時(shí)間：2023-07-18 17:25:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是由各級(jí)審計(jì)部門對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間個(gè)人履行領(lǐng)導(dǎo)、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職責(zé)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。區(qū)別于其它審計(jì)“就事論（評(píng)價(jià)）事”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“就事論（評(píng)價(jià)）人”，即審計(jì)結(jié)果“人格化”。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何恰當(dāng)?shù)刈鞒鰧徲?jì)評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅僅要作出定性評(píng)價(jià)，而且還要作出定量評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計(jì)評(píng)價(jià)分出等級(jí)，將評(píng)價(jià)結(jié)果反映為“優(yōu)秀”、“稱職”或“不稱職”。作出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，關(guān)鍵是建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
二、現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的弊端及改進(jìn)思路
目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。黨政、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍運(yùn)用的指標(biāo)量化計(jì)分法，將審計(jì)結(jié)果以直觀地分?jǐn)?shù)形式呈現(xiàn)，一定程度上解決了審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性問題。但是指標(biāo)量化計(jì)分法還存在諸多弊端：一是指標(biāo)量化計(jì)分法使用難度較大，指標(biāo)設(shè)置、權(quán)重分配、打分原則一般比較復(fù)雜；二是指標(biāo)體系建立難度較大，若指標(biāo)數(shù)量不能涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域，就會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)不完整；若各指標(biāo)設(shè)置不能充分考慮各行業(yè)、各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特色，就會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)不實(shí)用；三是指標(biāo)權(quán)重分配比較困難，對(duì)不同的指標(biāo)分配不同權(quán)重，沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，不可避免主觀性和隨意性；四是指標(biāo)打分對(duì)審計(jì)人員堅(jiān)守獨(dú)立、公正的職業(yè)操守要求比較高。
鑒于現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)體系的缺陷，本文構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的思路是：借鑒限制理論將審計(jì)評(píng)價(jià)體系予以改進(jìn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)體系更具權(quán)威性和可操作性，同時(shí)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定上充分運(yùn)用調(diào)查法，逐項(xiàng)依次評(píng)價(jià)得出審計(jì)評(píng)價(jià)等次，克服標(biāo)準(zhǔn)固定缺乏科學(xué)性、評(píng)價(jià)含糊缺乏操作性等弊端，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正，最大限度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、限制理論在審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用
限制理論（Theory of Constraints，TOC）是由以色列學(xué)者伊利雅胡·高德拉特所發(fā)展出來的一種管理哲學(xué)，主張一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)隱含著簡(jiǎn)單化。即使在任何時(shí)間，一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)可能是由成千上萬的因素所組成。但是只有非常少的變量，稱為限制，它會(huì)限制（或阻礙）此系統(tǒng)達(dá)到更高的目標(biāo)。限制理論是一種“過失”決定論，給我們的啟示是：對(duì)“人格”的評(píng)價(jià)可以采取對(duì)影響“人格”的重要因素進(jìn)行分別評(píng)價(jià)的方法，根據(jù)對(duì)重要因素的評(píng)價(jià)等次推導(dǎo)對(duì)“人格”的評(píng)價(jià)結(jié)果，使“功勞”不能夠掩蓋“過失”，形成客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)果。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，限制和制約審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)只有可數(shù)的若干個(gè)，對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，就能得出評(píng)價(jià)最終結(jié)果。構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就是從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的過失入手，對(duì)照指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐一對(duì)指標(biāo)體系的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有一個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)為“不稱職”，則綜合評(píng)價(jià)為“不稱職”；評(píng)價(jià)均無“不稱職”，有一個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)為“稱職”的，則綜合評(píng)價(jià)為“稱職”；評(píng)價(jià)均達(dá)到“優(yōu)秀”的標(biāo)準(zhǔn)，綜合評(píng)價(jià)為“優(yōu)秀”。
基于限制理論構(gòu)建的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，便于操作，有利于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和支持；具體指標(biāo)的選取重點(diǎn)突出、具有針對(duì)性，有利于審計(jì)人員作出明確、客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)；由于不用分配權(quán)重和打分，僅在指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定環(huán)節(jié)進(jìn)行等次分配，有利于審計(jì)人員避免經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷不足，造成評(píng)價(jià)結(jié)果主觀的問題。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建
（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、可擴(kuò)充的，體現(xiàn)在根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象選取不同定量指標(biāo)，同定性指標(biāo)組成被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象職權(quán)特性設(shè)置其它指標(biāo)，從而保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性、真實(shí)性。
1.違紀(jì)違規(guī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)任職期間廉潔自律情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，一般對(duì)存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情形的直接評(píng)價(jià)為“不稱職”。
2.目標(biāo)任務(wù)完成率。對(duì)上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)完成情況和圍繞重點(diǎn)開展工作、取得事業(yè)成果情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：目標(biāo)任務(wù)完成率=年度目標(biāo)完成金額/年初目標(biāo)任務(wù)金額。
3.經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率。對(duì)執(zhí)行法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)，健全內(nèi)部控制，資金監(jiān)督管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率=1-查出經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位金額合計(jì)/審計(jì)期間收入支出總金額。
4.經(jīng)費(fèi)保障率。對(duì)經(jīng)費(fèi)保障情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：基本經(jīng)費(fèi)保障率=經(jīng)費(fèi)撥款金額/按保障標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的撥款金額。
5.基層經(jīng)費(fèi)投入率。對(duì)基層經(jīng)費(fèi)投向投量情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：基層經(jīng)費(fèi)投入率=任內(nèi)基層工作經(jīng)費(fèi)金額/任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入總額。
6.負(fù)債建設(shè)率。對(duì)大項(xiàng)工程建設(shè)管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：負(fù)債建設(shè)率=資金缺口金額/項(xiàng)目批準(zhǔn)投資總額。
7.裝備達(dá)標(biāo)率。對(duì)車輛裝備、信息化建設(shè)配備情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：裝備達(dá)標(biāo)率=裝備實(shí)有配備金額/上級(jí)下達(dá)的裝備配備金額。
8.經(jīng)費(fèi)超支率。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。可針對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，設(shè)置公務(wù)接待費(fèi)開支率、公務(wù)用車與運(yùn)行維護(hù)經(jīng)費(fèi)超支率、因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)超支率進(jìn)行重點(diǎn)審查。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)超支率=年度超預(yù)算金額/年度預(yù)算總額。
9.家底積累率。對(duì)強(qiáng)化管理、厲行節(jié)約，促進(jìn)家底適當(dāng)積累情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：家底積累率=任期家底經(jīng)費(fèi)凈增加額/接任時(shí)家底經(jīng)費(fèi)額。
（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定
制定評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)用限制論進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定要綜合考慮法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體要求和不同行業(yè)、不同地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不同要求。考慮行業(yè)、地區(qū)對(duì)評(píng)價(jià)差異性的影響，制定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的具體措施是充分運(yùn)用調(diào)查法，以特定區(qū)域的全部單位為樣本，統(tǒng)計(jì)測(cè)算出經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一般水平，作為對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)執(zhí)行情況的最低標(biāo)準(zhǔn)要求，即“稱職”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)重要的職能是為各級(jí)黨委運(yùn)用審計(jì)結(jié)果合理選人用人提供決策范圍，同時(shí)達(dá)到促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的目的，具體比例設(shè)定，可以運(yùn)用國(guó)際公認(rèn)的二八定律（帕累托定律）法則，將統(tǒng)計(jì)樣本按從“優(yōu)”到“差”排列后，按2：8和8：2劃分，前20%左右的為“優(yōu)秀”、后20%左右的為“不稱職”，比例可以根據(jù)不同指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)管理對(duì)指標(biāo)的不同要求以及考慮實(shí)際可操作性進(jìn)行調(diào)整。（作者單位：重慶市公安消防總隊(duì)審計(jì)處）
參考文獻(xiàn)：
[1]張英福，馬麗瑩.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)通用指標(biāo)體系的構(gòu)建.會(huì)計(jì)之友，2008.3
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià) 科學(xué)化 原則 意義 研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)化的基本原則
（一）客觀性原則。
審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)要堅(jiān)持客觀公正性，杜絕在工作中融入個(gè)人感情，以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，摒棄個(gè)人的喜好，使審計(jì)結(jié)果不附加任何的主觀成分，不會(huì)受到外界的干擾及影響，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)科學(xué)化的客觀性原則。
（二）科學(xué)性原則。
在開始審計(jì)工作之前要明確被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性次序制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并經(jīng)過量化考核，給出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，這即是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化的科學(xué)性原則。
（三）謹(jǐn)慎性原則。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化的謹(jǐn)慎性原則是指在審計(jì)工作中要保持謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的審計(jì)態(tài)度，工作的重點(diǎn)要緊緊圍繞相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項(xiàng)不予以評(píng)價(jià)。審計(jì)工作要在允許的審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行，不屬于審計(jì)范圍的工作不予以評(píng)價(jià)。對(duì)于責(zé)任不清、審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)要不予以評(píng)價(jià)，在制定評(píng)價(jià)用語時(shí)，要注意規(guī)范性及準(zhǔn)確性，對(duì)于容易產(chǎn)生歧義及難以理解的詞語不能使用。
（四）重要性原則。
做任何事情都要注意要抓住事情的重點(diǎn)，這樣才能將事情完成的更出色，在進(jìn)行責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)，要抓住工作的側(cè)重點(diǎn)，對(duì)于涉及范圍較廣、數(shù)額較大、影響較為惡劣、決策失誤較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事件要進(jìn)行重點(diǎn)的評(píng)價(jià)。
（五）統(tǒng)一性原則。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中藥注意全局利益與局部利益的統(tǒng)一，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，開展審計(jì)評(píng)價(jià)，同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容等必須能夠達(dá)到統(tǒng)一。審計(jì)的考核指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)要能夠統(tǒng)一，按照國(guó)家頒布的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)。
（六）歷史性原則。
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，往往會(huì)涉及到前任領(lǐng)導(dǎo)干部所涉及的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，這即為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歷史性問題，這種問題的審計(jì)評(píng)價(jià)必須放到特定的歷史條件環(huán)境下去分析，結(jié)合具體的歷史問題對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)認(rèn)定，才能給出客觀公正的評(píng)價(jià)，否則審計(jì)評(píng)價(jià)連公正性都沒有，更不會(huì)具有科學(xué)性。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)化的基本要求
（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的分值及指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置。
在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，被審計(jì)的對(duì)象存在審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象的不同，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的科學(xué)化就不能對(duì)所有的評(píng)價(jià)指標(biāo)一概而論，同時(shí)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化審計(jì)的核心是制定出經(jīng)濟(jì)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的分值進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，這就要求在審計(jì)工作當(dāng)中按部門的不同對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分，并對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的分值及指標(biāo)進(jìn)行合理的設(shè)置。
（二）嚴(yán)格按照國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)及評(píng)價(jià)。
審計(jì)工作的工作質(zhì)量及行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作科學(xué)的進(jìn)行，必須嚴(yán)格按照國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則來開展審計(jì)工作，確保所提供的資料及數(shù)據(jù)是可靠全面的，這樣才能保證審計(jì)評(píng)價(jià)所依據(jù)的資料及數(shù)據(jù)時(shí)真實(shí)可靠的，才能保證審計(jì)評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。
（三）為確保審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀公正進(jìn)行集體打分。
為了保證審計(jì)工作能夠客觀公正的進(jìn)行，需要召集審計(jì)機(jī)構(gòu)中層及以上的干部的全體成員，參加審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，在審計(jì)組長(zhǎng)匯報(bào)完審計(jì)情況之后，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)需要全體與會(huì)成員按照分值標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行打分，最大限度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的客觀公正性。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)化的意義
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化能夠?yàn)楫?dāng)?shù)仄渌块T的決策工作提供直觀的參考。
實(shí)踐表明，如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展之后沒有為政府部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用工作提供有效決策參考依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義就很難得到充分的發(fā)揮，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作不能實(shí)現(xiàn)科學(xué)化，就不能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的客觀公正性，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的科學(xué)化具有重要的意義，它能夠?yàn)檎_的任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀、明了的參考依據(jù)。
（二）實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化有助于實(shí)現(xiàn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)化。
人們常說：“一門科學(xué)，如果不能量化就稱不上成熟；一項(xiàng)工作，如果不能量化就談不上科學(xué)”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)及難點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的工作質(zhì)量如何對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有直接的影響，如果能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的科學(xué)化，科學(xué)合理的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，那么必然會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來積極的影響，促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)化進(jìn)程。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化能夠最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)流程及評(píng)價(jià)結(jié)論下達(dá)的規(guī)范都做了嚴(yán)格的要求，這能夠極大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，通過科學(xué)化的量化政績(jī)，能夠直觀的反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于促進(jìn)干部自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)、廉潔自律都有積極的作用，這有利于客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)的形成，能夠極大的提高審計(jì)質(zhì)量。
四、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否高質(zhì)量的完成就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作能夠客觀、公正、科學(xué)的完成，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化能夠很好的滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)化要求，這就要求在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作中，能夠按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化的基本要求，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化的各項(xiàng)原則，極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；問題；對(duì)策
一、縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題
一是審計(jì)工作的時(shí)間上存在問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是先離任后審計(jì)，存在為了得到評(píng)價(jià)和為了任用干部而委托審計(jì)部門走形式的現(xiàn)象。離任者已離崗，接任者也已經(jīng)到位任職，有的離任者人走了好久才進(jìn)行離任審計(jì)，時(shí)過境遷。這種先離任后審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。
二是先審后離的原則得不到堅(jiān)持，審計(jì)人員的積極性難以發(fā)揮。當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴(yán)格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然很重要，但也只是走過場(chǎng)而已，在這種心理前提下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是流于形式，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
三是審計(jì)對(duì)象上存在問題。不能完全做到在任期內(nèi)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部都已應(yīng)審盡審，不能完全體現(xiàn)公平；多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目是臨時(shí)上陣，總體審計(jì)的質(zhì)量不能保證；大部分員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚(yáng)的多，而客觀批評(píng)的卻很少，促使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計(jì)走過場(chǎng)”的心理定勢(shì)，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威性。
四是審計(jì)內(nèi)容上存在問題。看重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題，輕責(zé)任。看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分。審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雷同于常規(guī)審計(jì)，影響了審計(jì)效果。
五是審計(jì)方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設(shè)舉報(bào)箱、公告審計(jì)、座談等方法。賬外審計(jì)方法上下功夫不夠，使審計(jì)的問題難以查深查透，審計(jì)質(zhì)量無法提高。
六是審計(jì)成果利用上存在問題。通過幾年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步成為強(qiáng)化干部監(jiān)督約束機(jī)制的一項(xiàng)重要舉措。但是，在進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度方面，尤其是在使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用上發(fā)揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計(jì)結(jié)果的利用率不高，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現(xiàn)象就是用人和審計(jì)嚴(yán)重脫節(jié)。其次，缺乏制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等各個(gè)部門，由于沒有嚴(yán)格規(guī)范的保障制度，使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用時(shí)大打折扣。最后，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致有些審計(jì)結(jié)果很難適應(yīng)當(dāng)前改革用人機(jī)制和加強(qiáng)干部管理的需要。
二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
一是把離任審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督。這樣不僅可以達(dá)到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”；不僅能有效地保護(hù)干部，還能客觀公正地評(píng)價(jià)干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計(jì)掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊(duì)伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。審計(jì)實(shí)踐證明，任中審計(jì)好于離任審計(jì)。
二是制定可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、紀(jì)檢部門的協(xié)作，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異，責(zé)任界定和評(píng)價(jià)規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，準(zhǔn)確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
三是審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)具有針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容不但包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體完成情況、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況的審計(jì)。在內(nèi)容上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，主要包括：第一，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)合法性和真實(shí)性；第二，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點(diǎn)審計(jì)效益性。
四是審計(jì)方法的使用應(yīng)具有多樣性和針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除使用審計(jì)的一般方法外，還可以運(yùn)用一些特殊的方法：一是“看”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會(huì)，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。
五是合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否扎實(shí)有效地開展下去并不斷取得預(yù)期效果，確保不流于形式，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是對(duì)被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開，對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果合理的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用，能有力地促進(jìn)縣級(jí)以下各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
總之，審計(jì)機(jī)關(guān)通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定成績(jī)，但因各地實(shí)際情況不同，各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級(jí)相關(guān)單位及部門根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以規(guī)范、指導(dǎo)和幫助。
參考文獻(xiàn)：
[1]武陽：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（4）.
［關(guān)鍵詞］ 高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)具中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內(nèi)部審計(jì)也在逐步探索開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但由于此項(xiàng)工作開展時(shí)間短，經(jīng)驗(yàn)不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，積極探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的積極作用，是擺在我們審計(jì)工作者面前的課題。現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勯_展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的著力點(diǎn)。
一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度和工作程序
1.要建立開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度
在長(zhǎng)期的審計(jì)工作實(shí)踐中，我們充分認(rèn)識(shí)到制度建設(shè)是提高審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)原則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、聯(lián)席會(huì)議制度、審計(jì)結(jié)果利用以及審計(jì)工作責(zé)任等內(nèi)容，并要明確學(xué)校組織部、人事處和紀(jì)委、監(jiān)察處在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該負(fù)有的職責(zé)和義務(wù)，以及審計(jì)結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。
2.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機(jī)制，要建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)由組織部門牽頭召開，成員由紀(jì)委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會(huì)、財(cái)務(wù)處和審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)組成，聯(lián)席會(huì)議主要職責(zé)是商定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，交流、通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的困難和問題，審議審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督檢查審計(jì)結(jié)果利用和整改落實(shí)等情況，特別是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)把握不準(zhǔn)、責(zé)任不清、審計(jì)小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會(huì)議集體審定。通過建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮學(xué)校組織、人事、紀(jì)委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合力，同時(shí)也規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)和工作程序
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，是審計(jì)人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項(xiàng)和開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提，；其次嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)后，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際需要，組織安排人員成立審計(jì)組，明確人員分工，然后按審計(jì)程序，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，送達(dá)審計(jì)通知書（被審計(jì)干部個(gè)人及所在單位），召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會(huì)，也稱進(jìn)點(diǎn)會(huì)，在正式實(shí)施審計(jì)前召開，組織部、審計(jì)處、被審計(jì)干部及所在單位領(lǐng)導(dǎo)和主要干部參加，具體提出審計(jì)工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時(shí)，逐步推進(jìn)審計(jì)公示制度，在被審計(jì)干部所在單位進(jìn)行審前公示，向廣大教職工公布審計(jì)事項(xiàng)，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。
二、工作實(shí)效――抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的幾個(gè)環(huán)節(jié)
1.抓好審計(jì)調(diào)查取證環(huán)節(jié)
審計(jì)調(diào)查取證是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，要根據(jù)被審計(jì)干部及所在單位的情況，通過有針對(duì)性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。
一是做好審前調(diào)查，這是開展審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。在正式實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，應(yīng)采取召開座談會(huì)、實(shí)地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細(xì)周密的調(diào)查方案，針對(duì)被審計(jì)干部及所在單位的實(shí)際情況擬定調(diào)查提綱，對(duì)調(diào)查內(nèi)容和人員進(jìn)行分工；其次是深入細(xì)致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀(jì)委監(jiān)察、組織部門、財(cái)務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報(bào)以及反映問題等情況，在被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計(jì)干部所在單位基本情況，如機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計(jì)干部的職責(zé)范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)和重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。
二是做好審中調(diào)查取證，這是審計(jì)實(shí)施階段的重要工作。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，就審計(jì)中遇到的問題，還可以運(yùn)用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對(duì)性地進(jìn)行個(gè)別談話和召開座談會(huì)聽取廣大干部職工對(duì)被審計(jì)干部的反映和評(píng)價(jià)，特別是職責(zé)履行、民主決策、財(cái)務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會(huì)議記錄、紀(jì)要、函件、通知等，以掌握與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點(diǎn)，有的放矢，圍繞審計(jì)方案和重要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查取證，特別是針對(duì)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計(jì)調(diào)查所取得的資料進(jìn)行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計(jì)證據(jù)。通過審計(jì)調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計(jì)意見，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供證據(jù)支撐。
2.抓好審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告撰寫環(huán)節(jié)
審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告的撰寫是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于我國(guó)尚未建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，給審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告撰寫帶來一定的難度。
一是做好審計(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)過充分的審計(jì)取證，下一步就是要把審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理歸納，最后落實(shí)到對(duì)被審計(jì)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)上。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，要通過對(duì)其所在部門、單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。實(shí)事求是、客觀公正、依法評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本原則。審計(jì)評(píng)價(jià)首先是圍繞被審計(jì)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和對(duì)被審計(jì)干部業(yè)績(jī)?nèi)嬖u(píng)價(jià)等同起來，同時(shí)對(duì)于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責(zé)任不清或政策法規(guī)不明確的事項(xiàng)，不寫入審計(jì)報(bào)告，更不做出評(píng)價(jià)；其次要注意區(qū)分責(zé)任，要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任和主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、前任責(zé)任和后任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計(jì)干部任職期間的成績(jī)，又要指出問題和不足，對(duì)于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任成績(jī)突出的，應(yīng)建議組織部門給予其表揚(yáng)，對(duì)于存在的問題和不足要落實(shí)責(zé)任，堅(jiān)決整改。這樣，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公平，實(shí)事求是，才能得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的肯定和被審計(jì)干部及所在單位的認(rèn)同。
二是審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果很大程度上反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，所以，要重視審計(jì)報(bào)告的撰寫與審定。首先，審計(jì)小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告初稿；其次，審計(jì)組長(zhǎng)（一般為審計(jì)處處長(zhǎng)）對(duì)初稿進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)行進(jìn)一步的修改，對(duì)存在問題和審計(jì)意見，特別是涉及到被審計(jì)干部評(píng)價(jià)和責(zé)任界定，要十分謹(jǐn)慎，如有必要，要求審計(jì)小組再進(jìn)一步核實(shí)和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組長(zhǎng)審核后作為審計(jì)報(bào)告征求意見稿送被審計(jì)干部及所在單位征求意見，有異議則審計(jì)小組再次核實(shí)并報(bào)審計(jì)組長(zhǎng)審核；最后，召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，由聯(lián)席會(huì)議成員集體審議審計(jì)報(bào)告，特別是對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)做到集體審議并最終定性，落實(shí)責(zé)任。這樣，審計(jì)報(bào)告經(jīng)過三級(jí)復(fù)核，提高了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，達(dá)到了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
3.抓好審計(jì)結(jié)果利用環(huán)節(jié)
開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯(cuò)誤、整改問題，以促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，這才是審計(jì)的目標(biāo)。首先，要通過制度詳細(xì)規(guī)定組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門要將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)干部考察、考核、提拔任用、獎(jiǎng)懲的依據(jù)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告要進(jìn)入干部個(gè)人檔案和廉政檔案，對(duì)于審計(jì)查出的有關(guān)人員違法、違紀(jì)問題應(yīng)予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，交由干部管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計(jì)整改意見的落實(shí)，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）后，與被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部交換意見，對(duì)反映的存在問題以及提出的審計(jì)意見和建議，要求被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進(jìn)正式印發(fā)的審計(jì)報(bào)告，改變以往審?fù)昙粗沟臓顩r，真正發(fā)揮了審計(jì)的“糾、幫、促”的作用。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，單單靠審計(jì)部門和審計(jì)人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大效力。我們相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開展，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會(huì)不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；設(shè)置原則
中圖分類號(hào)：F178 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-1009（2015）21-0185-01
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則
（一）要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為限制范圍的評(píng)價(jià)原則
根據(jù)相關(guān)的法律可以明確的知道經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的監(jiān)督只能限制在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不能對(duì)其他和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域無直接關(guān)系的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。總之，審計(jì)人員一定要堅(jiān)持應(yīng)該遵守的規(guī)則，不能隨便的介入到其他的非經(jīng)濟(jì)方面的問題之中，如果覺得此事需要向上面匯報(bào)的話，則向上面的人匯報(bào)，反正不能夠篡權(quán)，真正的有效的去評(píng)價(jià)這才是直接應(yīng)該要做的工作。
（二）必須要堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的評(píng)價(jià)原則
在審計(jì)工作的過程之中，要明確的知道自己要做的到底是什么，哪些是自己該做的，審計(jì)的報(bào)告必須要符合各方面的為題，審計(jì)人員在工作的時(shí)候要對(duì)自己該評(píng)價(jià)的相關(guān)的領(lǐng)域做出相對(duì)的評(píng)價(jià)，要是不必要做出的評(píng)價(jià)就不需要浪費(fèi)經(jīng)歷和時(shí)間去做無用的事情，有什么需要向上級(jí)報(bào)告的問題就一定向上級(jí)報(bào)上去。
（三）堅(jiān)持財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)并重的評(píng)價(jià)
審計(jì)的工作重點(diǎn)是財(cái)政的收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，我國(guó)在這上面做足了工夫，而且還取得了一定的成效。然而，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度也越來越快，其中經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是比較復(fù)雜的，那么當(dāng)然僅靠審計(jì)的收支現(xiàn)在是不能夠滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的，兩者的關(guān)系現(xiàn)在發(fā)展得并不平衡。所以，現(xiàn)在不僅要快速的去解決這個(gè)問題，而且還需要開展監(jiān)督的工作，監(jiān)督對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作有效性發(fā)揮著重要的作用。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審指標(biāo)計(jì)的評(píng)價(jià)方法和作用
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法主要采用的是綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)法和指標(biāo)層次分析法，根據(jù)相關(guān)的具體的情況為依據(jù)來審計(jì)評(píng)價(jià)。近幾年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是可觀的，發(fā)揮暫速度非常的快，各方面綜合的發(fā)展都是非常快的，那么，審計(jì)的范圍也就會(huì)變得非常的廣，有效得去選擇評(píng)價(jià)的指標(biāo)，那么就會(huì)減少很多的麻煩，更能很好的去完成相關(guān)的任務(wù)。下面就講述集中常用的評(píng)價(jià)方法以及作用
（一）主成分分析評(píng)價(jià)方法
就是在其中運(yùn)用各個(gè)相關(guān)的信息和進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算方法，在其中要進(jìn)行的步驟有很多，這里就不詳細(xì)的去介紹步驟了。利用這樣的方法來評(píng)價(jià)帶來的作用有:第一點(diǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)有著重要的指導(dǎo)思想，對(duì)綜合的業(yè)績(jī)能夠進(jìn)行有效的分析評(píng)價(jià)，這真的是一盒很好的方法，而且出錯(cuò)率還比較小，貴評(píng)價(jià)的工作有著很大的積極作用。第二點(diǎn)，因?yàn)閿?shù)據(jù)本本身就帶著客觀性，那么也就能夠公正的去評(píng)價(jià)，只是里面還是存在了一些缺點(diǎn)，因?yàn)榫捅旧淼南拗贫裕瑪?shù)據(jù)的時(shí)期和企業(yè)組織樣本是不一樣的，所以這個(gè)問題還有待進(jìn)一步的提高，但是，利還是大于弊，只要運(yùn)用的措施是合理的，那么就會(huì)提高業(yè)績(jī)。
（二）功效系數(shù)評(píng)價(jià)法
首先就要對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測(cè)試，還要經(jīng)過多次運(yùn)用來證明其中是有用的，這樣才能順利的去開展接下來的工作，這個(gè)方法帶來的作用有:能夠很好的滿足目前的規(guī)劃需求，并且在層層的功效中有效的評(píng)價(jià)。這樣的方法與第一種方法比較起來，主觀存在的方面比較多，第一種主要是從客觀上出發(fā)。這些的計(jì)算步驟比較復(fù)雜，在計(jì)算的時(shí)候需要借助計(jì)算機(jī)才能完成。這樣的方法是無法來了解業(yè)績(jī)改變的原因的，準(zhǔn)確的說來，這樣的方式只使用業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。
（三）綜合分析判斷法
這個(gè)方法屬于定性的評(píng)價(jià)方法，這需要相關(guān)的人員來進(jìn)行合理的分析、判斷得出來的，相關(guān)的審計(jì)人員在一開始就需要對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析。這樣的方法的作用:綜合分析判斷法要根據(jù)相關(guān)的參考標(biāo)準(zhǔn)對(duì)定性的評(píng)議指標(biāo)打分，根據(jù)單單項(xiàng)的綜合的打分來進(jìn)行最后的評(píng)價(jià)，這樣的方法對(duì)評(píng)價(jià)是最有好處的，這個(gè)存在的缺點(diǎn)是比較少的。審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)接下來所開展的項(xiàng)目是很重要的，審計(jì)評(píng)價(jià)相當(dāng)于是對(duì)前一個(gè)任務(wù)項(xiàng)目所做出的結(jié)果評(píng)價(jià)，一個(gè)項(xiàng)目的完成是否能夠得到肯定，這個(gè)表現(xiàn)在評(píng)價(jià)中，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下的評(píng)價(jià)可不是像一般簡(jiǎn)單的評(píng)語那樣，這里所說的評(píng)價(jià)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開展有著重要的影響，要想讓國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠持續(xù)向前，綜合國(guó)力能夠增強(qiáng)，這并不是順其自然就能夠解決的事，這都是需要國(guó)家政府去思考要做什么工作的，否則就無法對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行制定相關(guān)的戰(zhàn)略。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域這一方面中，每個(gè)國(guó)家都是要實(shí)行很多的措施去應(yīng)對(duì)各個(gè)不足的地方，調(diào)整相關(guān)的一些措施，這樣才能促使經(jīng)濟(jì)能夠健康的發(fā)展，所以說，審計(jì)評(píng)價(jià)是很重要的，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著導(dǎo)向作用。在如今這項(xiàng)復(fù)雜的環(huán)境下，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響著國(guó)際地位，想要在這樣的現(xiàn)實(shí)中站住地位，那么就必須要依靠經(jīng)濟(jì)的力量來維持。
三、結(jié)語
總而言之，我們不能夠忽略經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下的指標(biāo)評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其中不可代替的作用，我要要應(yīng)用準(zhǔn)確的方法來評(píng)價(jià)客觀事實(shí)，不得從中虛構(gòu)任何的東西，一切都需要滿足現(xiàn)實(shí)條件，綜合的去考慮各個(gè)問題，面對(duì)不同的情況就要用不同的方法去評(píng)價(jià)，這樣才能實(shí)現(xiàn)真正合理的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)之中，要運(yùn)用到科學(xué)、公平、合理的態(tài)度來對(duì)每一項(xiàng)工作進(jìn)行最后的評(píng)價(jià)。
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將績(jī)效審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目中，可以有效地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效履行狀況，從而對(duì)審計(jì)人員也提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于我國(guó)高校的大部分審計(jì)人員單純地從事關(guān)于財(cái)務(wù)收支的工作，知識(shí)面較狹隘，已經(jīng)不能夠滿足新時(shí)期績(jī)效審計(jì)工作發(fā)展的需求。
審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法有待進(jìn)一步完善
當(dāng)前，很多高校在開展審計(jì)工作的時(shí)候，仍是按照傳統(tǒng)的查賬的審計(jì)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，通過評(píng)價(jià)賬面來評(píng)價(jià)各部門經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行狀況。然而，近年來我國(guó)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導(dǎo)致了一些不合理的問題存在。所以，很多高校由于審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法都不健全，不能夠綜合評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，無法保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，還提高了審計(jì)評(píng)價(jià)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的意義
（一）是高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展的必然結(jié)果
一般而言，受托責(zé)任是指委托人制定出具體的要求，受托人進(jìn)行管理并對(duì)管理實(shí)施的狀況進(jìn)行報(bào)告，簡(jiǎn)單來講，受托責(zé)任體現(xiàn)出了委托人需求，同時(shí)受托責(zé)任也是內(nèi)部審計(jì)理論的基礎(chǔ)。當(dāng)前很多企業(yè)或者組織的內(nèi)部審計(jì)都是依托于受托受托責(zé)任為基礎(chǔ)的，對(duì)于高校的內(nèi)部審計(jì)工作也是如此，在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了相關(guān)理論和實(shí)踐。隨著受托責(zé)任因素的變化，在一定程度上影響到高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展。由于高校屬于一個(gè)提供公共服務(wù)的，高校經(jīng)費(fèi)的支出成為了我國(guó)財(cái)政預(yù)算收支中重要的一部分，這主要是因?yàn)榇蟛糠仲Y金是來源于國(guó)有資產(chǎn)的。隨著高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多元化，資金來源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學(xué)的自，從而也很大程度上改變了受托責(zé)任。高校資源利用是否得當(dāng)、履行社會(huì)責(zé)任的狀況、管理效率的高低都深受社會(huì)的關(guān)注，因此，充分地利用教育資金對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的意義。所以，高校要領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效的實(shí)施狀況是高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任變化的結(jié)果。
（二）有助于科學(xué)地掌握新時(shí)期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)
結(jié)合審計(jì)署近期制定的規(guī)劃部署，審計(jì)署從整體上推動(dòng)績(jī)效審計(jì)，從2008起到如今，每年所從事的審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。已經(jīng)逐步建立起了適合我國(guó)發(fā)展的績(jī)效審計(jì)體系，有效地推動(dòng)了我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的開展。所以，為了更好地適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效責(zé)任是很有必要的。
（三）可以提高高校的管理水平，促進(jìn)學(xué)校健康、持續(xù)發(fā)展
對(duì)高校進(jìn)行科學(xué)管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學(xué)質(zhì)量和整體素質(zhì)，還可以促進(jìn)高校的健康、持續(xù)發(fā)展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效履行的實(shí)際情況。針對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效責(zé)任的實(shí)施狀況進(jìn)行科學(xué)合理地分析，找出存在的問題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進(jìn)高校健康發(fā)展。除此以外，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效評(píng)價(jià)，可以有效地降低成本，還可以提高領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效意識(shí)，從而建立起節(jié)約型管理模式。
（四）利于加強(qiáng)權(quán)利的制約和監(jiān)督
在我國(guó)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一個(gè)重要的原因就是加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的制約和監(jiān)督，與此同時(shí)，還可以充分地發(fā)揮高校審計(jì)工作監(jiān)督的工作。通常情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利的實(shí)施有審批權(quán)、監(jiān)督管理權(quán)和決策權(quán)等。加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效實(shí)施狀況的分析和評(píng)價(jià)，就需要學(xué)校各部門以及單位的財(cái)務(wù)資金的使用狀況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)所發(fā)生的因決策失誤而產(chǎn)生的不良后果進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)在資金使用狀況上存在的問題制定出切實(shí)可行的建議和措施，從而就可以有效地實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制約和監(jiān)督。
加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的策略
（一）設(shè)計(jì)出科學(xué)且合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系
審計(jì)是一項(xiàng)較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑥亩托枰覀兙邆淇b密的思維和準(zhǔn)確的定位。將績(jī)效審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以有效地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效實(shí)施狀況，因此，建立起科學(xué)且合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系是很有必要的。首先，在設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要嚴(yán)格立足于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，這樣才能夠使得績(jī)效的理念得到大家的認(rèn)可；其次，要善于聽取不同部門的建議，促使制定的績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有權(quán)威性，阻止審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題；再次，在設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)要堅(jiān)持社會(huì)效益優(yōu)先、數(shù)量和質(zhì)量協(xié)調(diào)、微觀效益和宏觀效益相結(jié)合的原則。
（二）提高審計(jì)隊(duì)伍人員的綜合素質(zhì)
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)與績(jī)效的評(píng)價(jià)都屬于一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，從而對(duì)審計(jì)工作人員也提出了更高的要求，從事審計(jì)工作的人員不僅要具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)該具備現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、組織管理等方面的知識(shí)。因此，高校要定期加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出復(fù)合型審計(jì)人員，這樣才能夠滿足新時(shí)代經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作發(fā)展的需求。
（三）建立信息管理系統(tǒng)，以便更好地滿足績(jī)效評(píng)價(jià)需求
要在高校當(dāng)前所實(shí)行的信息管理系統(tǒng)前提下，加大不同部門單位績(jī)效數(shù)據(jù)的考核，同時(shí)要有效地將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用在信息管理系統(tǒng)中，促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高。
（四）完善高校內(nèi)部管理制度，建立起審計(jì)結(jié)果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制
如今，受經(jīng)濟(jì)條件、社會(huì)環(huán)境等因素影響，高校在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面還未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一模式。要想切實(shí)提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用，就需要從根本上解決這個(gè)問題。一、將審計(jì)工作公開，健全高校內(nèi)部管理制度。將高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果公開，不但可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響、保證審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，而且很好地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和干部公示制度結(jié)合在一起；二、完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部任用失察制度。要嚴(yán)格處罰行為的干部，并要求對(duì)此行為承擔(dān)責(zé)任；
建立健全審
國(guó)家審計(jì)署在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位和所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。這說明內(nèi)部審計(jì)的職能就是“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”。因此，消防部隊(duì)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有以下職能：1.檢查職能；2.評(píng)價(jià)職能；3.建設(shè)職能；4.監(jiān)督職能。如何充分發(fā)揮這些職能作用是消防部隊(duì)內(nèi)審工作的關(guān)鍵，在實(shí)際的工作中，消防部隊(duì)的內(nèi)部審計(jì)工作起步時(shí)間晚，發(fā)展慢，已經(jīng)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，并且在開展工作時(shí)受到了各種內(nèi)部和外部條件的影響，在發(fā)揮其職能方面受到了很大的限制，出現(xiàn)了一些問題，如何發(fā)現(xiàn)和正確處理這些客觀存在的問題是消防部隊(duì)內(nèi)審工作發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，筆者根據(jù)近些年的工作經(jīng)驗(yàn)，談一點(diǎn)粗淺的看法，僅供參考。
一、問題之一：審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
消防部隊(duì)審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，主要表現(xiàn)在以下方面：一是未形成良好的審計(jì)工作環(huán)境；二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高；三是未充分應(yīng)用審計(jì)結(jié)論。
相關(guān)對(duì)策：提高審計(jì)效率，夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)。
一是強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。部隊(duì)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人重視為突破口，領(lǐng)導(dǎo)重視是做好一切工作的核心，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，首先由領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作，再逐步滲透到整個(gè)單位關(guān)注重視審計(jì)工作，為單位內(nèi)審工作爭(zhēng)取一個(gè)良好的工作環(huán)境。二是提高審計(jì)效率。目前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在地方已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，能較為有效地提高審計(jì)效率，審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，分析審計(jì)資料等，積極引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)工作的科技含量，是提高審計(jì)工作效率的有效途徑。同時(shí)要重視審計(jì)結(jié)論的應(yīng)用，紀(jì)檢、干部、財(cái)務(wù)部門要把審計(jì)工作列入工作日程，積極參與，重視和利用審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)結(jié)果作為對(duì)被審單位創(chuàng)先，考核、選拔干部的重要依據(jù)。實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度，對(duì)正面典型的通報(bào)可以推廣經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理的引導(dǎo)作用，對(duì)反面典型的通報(bào)，則起到警示作用。三是樹立“以人為本”的觀念，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。抓好審計(jì)人員職業(yè)道德教育，要求各單位審計(jì)人員切實(shí)遵守執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《武警邊、消、警部隊(duì)審計(jì)工作規(guī)定》，樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，切實(shí)做到敬業(yè)、誠(chéng)信，不斷提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)抓好審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，這是培養(yǎng)審計(jì)人才、提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)行之有效的主要措施。
二、問題之二：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)、法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益、管理審計(jì)為一體的綜合性工作，要求高，難度大。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在日常的審計(jì)工作中占了很重要的地位，這項(xiàng)審計(jì)在消防部隊(duì)全面開展以來，取得了一定的成績(jī)，但在審計(jì)實(shí)踐中也暴露了一些問題。主要問題是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求對(duì)審計(jì)對(duì)象所作的結(jié)論必須政治標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，客觀條件與主觀努力相統(tǒng)一，全面公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的功過，并把它作為考核，使用干部的重要依據(jù)。但從當(dāng)前的財(cái)經(jīng)法規(guī)來看，操作起來還比較困難，如一些普遍的違規(guī)問題怎樣掌握，怎樣定性，什么樣的問題屬一般違規(guī)問題，什么樣的問題屬嚴(yán)重違規(guī)問題，沒有嚴(yán)格的政策界限，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
相關(guān)對(duì)策：規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加大審計(jì)力度。
要盡快制定一套切合實(shí)際的、量化細(xì)化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確各類領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)行法紀(jì)、經(jīng)費(fèi)收支、保障效益、資產(chǎn)保全等方面所要達(dá)到的具體標(biāo)準(zhǔn)，以及在各單項(xiàng)方面評(píng)價(jià)為較好、好、一般、差、較差的量化區(qū)間，綜合評(píng)價(jià)為較好、好、一般、差、較差的責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的界限。加大審計(jì)力度，重視落實(shí)審計(jì)意見，切實(shí)把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、使用干部的重要依據(jù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部的管理使用上，可以逐步推行審計(jì)不合格的堅(jiān)決不能使用，切實(shí)加大領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，使之真正成為加強(qiáng)消防部隊(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段。
三、問題之三：審計(jì)整改意見難以執(zhí)行
一直以來，我們的審計(jì)只注重前期和中期階段的工作，而忽視了后續(xù)的審計(jì)工作，即檢查被審計(jì)單位是否對(duì)審計(jì)意見書中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議采取了改正措施。對(duì)于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員都是埋頭苦干，認(rèn)真查對(duì)，對(duì)被審計(jì)單位存在這樣那樣的違紀(jì)違規(guī)問題在審計(jì)意見書中給予指出，并提出了整改方法，一些被審計(jì)單位對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，要么敷衍了事，要么置之不理，導(dǎo)致審計(jì)工作全功盡棄，使審計(jì)工作發(fā)揮不了應(yīng)有的職能。
相關(guān)對(duì)策：建立審計(jì)回訪制度。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;科研單位;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制
隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國(guó)家對(duì)科研院所各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理越來越重視,通過內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日顯重要。單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種主要形式對(duì)規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況進(jìn)行全面的審查和評(píng)價(jià),能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和成效、正確評(píng)價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制,也是組織部門考核、任免、選任領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。
正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用重大,審計(jì)結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的前途問題,因此,在對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論上,往往審計(jì)和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。
一、科研單位內(nèi)審部門和被審計(jì)單位主要矛盾及存在的原因
(一)科研課題經(jīng)費(fèi)管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾原因
科研單位課題經(jīng)費(fèi)管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務(wù)書的預(yù)算填制,實(shí)際賬務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項(xiàng)目決算報(bào)表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費(fèi)的支出實(shí)際超過了相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費(fèi)開支超過相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費(fèi)使用在項(xiàng)目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時(shí)或截留課題經(jīng)費(fèi)。
被審計(jì)單位對(duì)上述問題的抗?fàn)幚碛墒?科研項(xiàng)目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門在下達(dá)科研項(xiàng)目申報(bào)指南時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)額度、管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行了限制,如果項(xiàng)目申請(qǐng)不按申報(bào)指南編制預(yù)算將無法爭(zhēng)取到科研項(xiàng)目,致使預(yù)算無法按實(shí)際需求編制;管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項(xiàng)目本身的實(shí)際需求,特別是近年出臺(tái)的國(guó)家投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理規(guī)定,管理費(fèi)還包括了科研項(xiàng)目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出,小比例的管理費(fèi)根本無法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國(guó)家對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費(fèi)不足,被迫從科研項(xiàng)目中開支部分人員經(jīng)費(fèi),導(dǎo)致科研項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)超預(yù)算;由于管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)的限制,致使擁有多個(gè)科研課題的研究組為了盡量完成好國(guó)家項(xiàng)目的預(yù)算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實(shí)事求是地記錄開支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費(fèi)不及時(shí)結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來的研究探索前期工作有前期啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)支撐,以順利申請(qǐng)到新的研究項(xiàng)目,促進(jìn)研究所的發(fā)展和國(guó)家科研事業(yè)的發(fā)展。
存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國(guó)家財(cái)政對(duì)科研單位基本運(yùn)行費(fèi)撥款不足;國(guó)家技科技資金多頭管理;科技計(jì)劃管理缺乏科學(xué)性和有效的監(jiān)督機(jī)制;科技資金分配不透明;
(二)基建項(xiàng)目管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾的原因
科研單位基建項(xiàng)目管理常見主要問題為:建設(shè)項(xiàng)目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。
被審計(jì)單位理由:科研單位本來宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項(xiàng)時(shí)國(guó)家發(fā)改委或上級(jí)主管部門在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)強(qiáng)制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭(zhēng)取先立項(xiàng),盡量爭(zhēng)取到基建項(xiàng)目,改善科研條件,自知經(jīng)費(fèi)不足時(shí)再減少投資規(guī)模,否則無法申請(qǐng)到建設(shè)項(xiàng)目;基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風(fēng)盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標(biāo)單位將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費(fèi)用,真正承接建設(shè)任務(wù)的工程隊(duì)利潤(rùn)會(huì)受到影響,可能會(huì)通過降低建設(shè)質(zhì)量來獲取更多利潤(rùn),因而影響項(xiàng)目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。
產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國(guó)家或上級(jí)主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風(fēng)盛行。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門通常由于時(shí)間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問題,而被審計(jì)方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對(duì)審計(jì)結(jié)論不服,讓審計(jì)組拿出行之有效的整改意見。
產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確:將內(nèi)部審計(jì)主要定位在行使監(jiān)督管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益,而忽略了進(jìn)一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國(guó)家或主管理部門的法規(guī)或管理制度老化,未及時(shí)更新;三是被審計(jì)方的本位主義思想作崇。
二、化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)矛盾的對(duì)策
如何客觀公正、有效說服被審計(jì)方;被審計(jì)單位如何正確對(duì)待審計(jì)報(bào)告所作的評(píng)價(jià),如何采取有效措施盡快對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問題進(jìn)行有效整改呢?筆者作出如下思考。
(一)認(rèn)真反思,正確對(duì)待
對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)、存在問題、審計(jì)意見和建議,審計(jì)組和被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)是存在較大差距的。由于單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),涉及到領(lǐng)導(dǎo)是否繼任問題及被審計(jì)單位的榮譽(yù)問題,一般來說,或多或少存在審計(jì)方和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的立場(chǎng)矛盾。一方面審計(jì)方必須在較短的時(shí)間內(nèi)認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),充分披露審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面被審計(jì)方希望審計(jì)方盡量少披露問題,以免抹殺單位全體人員千辛萬苦創(chuàng)立的業(yè)績(jī),影響單位聲譽(yù)或領(lǐng)導(dǎo)前途。因此,審計(jì)方必須認(rèn)真組織強(qiáng)有力的審計(jì)陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗(yàn)和綜合能力的財(cái)會(huì)人員從事審計(jì)工作;審計(jì)證據(jù)必須具備足夠的說服力,審計(jì)結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為和管理情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。作為被審計(jì)單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對(duì)所存在的問題麻痹大意,最后釀成大錯(cuò);其次,要組織相關(guān)部門和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)報(bào)告,對(duì)照?qǐng)?bào)告所提出的問題,進(jìn)行反思,充分認(rèn)識(shí)到各自在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中所存在的問題,對(duì)問題的嚴(yán)重性進(jìn)行估計(jì);再次,要統(tǒng)一思想,遵紀(jì)守法,審計(jì)結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視,正確宣傳和引導(dǎo),通過披露內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題來提高全員遵紀(jì)守法的意識(shí)。
(二)引以為戒,加強(qiáng)內(nèi)控
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒有對(duì)制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運(yùn)行還是取決于單位本身。因此,單位應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作為一個(gè)引子,來真正加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營(yíng)管理、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。單位應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制。
一是控制環(huán)境。單位決策層對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責(zé)權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是否恰當(dāng);內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學(xué)合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。
二是對(duì)單位的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制。具體要實(shí)行職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報(bào)告控制、分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。
三是加強(qiáng)信息與溝通。要確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實(shí)、及時(shí)、有用。
四要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當(dāng)人員評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、形成書面報(bào)告、對(duì)問題應(yīng)作出相應(yīng)處理。
(三)充分溝通,換位思考
由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是由上級(jí)主管單位監(jiān)審部門或由其委托各二級(jí)管理單位監(jiān)審部門對(duì)基層研究單位進(jìn)行審計(jì),審計(jì)組和基層科研院所立場(chǎng)不同,對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)也存在差異,或者對(duì)具體問題的看法和做法存在差異,這就需要審計(jì)組和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評(píng)價(jià)要反復(fù)溝通,盡量達(dá)成一致意見,避免審計(jì)組和被審計(jì)單位矛盾激化。一方面被審計(jì)單位要充分尊重審計(jì)組的意見和評(píng)價(jià),對(duì)有疑問的地方可提出自己的意見并同時(shí)提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時(shí)還要站在審計(jì)方的立場(chǎng)反復(fù)思考,如果自己是審計(jì)組成員,如何面對(duì)所面臨的問題;另一方面,審計(jì)組也要對(duì)審計(jì)意見和評(píng)價(jià)反復(fù)推敲,每提出一個(gè)問題或作出一個(gè)評(píng)價(jià)必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時(shí)針對(duì)被審計(jì)單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計(jì)單位,能否接受此問題和如此評(píng)價(jià),從哪個(gè)角度和以什么方式來提出問題和作出評(píng)價(jià)能更公正和更具說服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計(jì)的職能就容易履行,審計(jì)的目的就容易達(dá)到了。
(四)抓大放小,幫助改正
一個(gè)基層研究單位,特別是一個(gè)業(yè)務(wù)量較大的研究單位或一個(gè)正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開展科研業(yè)務(wù)和管理過程中,一定會(huì)存在不同程度的問題,如果單位領(lǐng)導(dǎo)層過于謹(jǐn)小慎微,沒有創(chuàng)新意識(shí),不犯任何錯(cuò)誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項(xiàng)目一些政府采購(gòu)目錄外的大型采購(gòu),單位會(huì)采取比質(zhì)比價(jià)的方式壓低采購(gòu)成本,但由于時(shí)間關(guān)系可能不一定會(huì)走過多過細(xì)的程序。針對(duì)發(fā)展中所存在的各類問題,審計(jì)組應(yīng)從高起點(diǎn)來審視所存在的問題。主要應(yīng)對(duì)單位遵守各項(xiàng)法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識(shí)和職務(wù)勝任能力、單位各個(gè)層面對(duì)法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進(jìn)行監(jiān)督,重點(diǎn)提出有可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問題,以體現(xiàn)審計(jì)人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對(duì)于審計(jì)出的問題,有些是單位實(shí)際情況無法解決的,如科研項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費(fèi)留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計(jì)組在提出這些問題的同時(shí),最好能同時(shí)提出有效的解決辦法,以使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服,真正幫助被審計(jì)單位解決問題,提高管理水平。
(五)提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)整改
面對(duì)審計(jì)提出的各種問題,單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織相關(guān)人員進(jìn)行整改,并采取相應(yīng)措施,防止類似錯(cuò)誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī),對(duì)與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門反復(fù)學(xué)習(xí)研究,找出出錯(cuò)的原因和防止再犯類似錯(cuò)誤的有效措施;其次,要盡快對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行整改,并在整改的同時(shí),由相關(guān)業(yè)務(wù)部門或管理部門反復(fù)思考和探索,看是否會(huì)由此而引發(fā)出新的問題,以及應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。
(六)科學(xué)總結(jié),共同呼吁
對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算的不合理問題、管理費(fèi)規(guī)定比例太低問題、用科研經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員費(fèi)用、自籌基建經(jīng)費(fèi)不到位等問題,審計(jì)組和被審計(jì)單位應(yīng)客觀地向上級(jí)主管部門或國(guó)家相關(guān)部門反映,以引起相關(guān)部門的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學(xué)合理。又如:在如何正確面對(duì)表面規(guī)范、事實(shí)上腐敗(如基建工程招標(biāo)的圍標(biāo)情況普遍存在)、效率低下、資源嚴(yán)重浪費(fèi)的程序操作問題上,應(yīng)以實(shí)是求是、效率為重、不走過場(chǎng)的工作方法來應(yīng)對(duì),應(yīng)向國(guó)家有關(guān)管理部門反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計(jì)工作表面化。
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)工程審核造價(jià)控制
工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，根據(jù)工程項(xiàng)目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容。工程內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點(diǎn)不單是強(qiáng)調(diào)查找問題本身，而是重在解決問題，發(fā)揮審計(jì)督導(dǎo)的作用。
一、工程項(xiàng)目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)
(一)工程項(xiàng)目是否具有可行性，直接決定項(xiàng)目的成敗
因此，在工程項(xiàng)目前期，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報(bào)告的質(zhì)量等多方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)可行性研究報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾方面問題：
1、全面性審計(jì)
審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否齊全、真實(shí)。可行性報(bào)告的內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場(chǎng)分析與預(yù)測(cè)、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方案、財(cái)務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響和社會(huì)影響等。
2、合規(guī)性審計(jì)
審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告是否符合國(guó)家和地方的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。
3、技術(shù)性審查
技術(shù)性審計(jì)主要對(duì)可行性報(bào)告中投資估算合理性的審查。審計(jì)重點(diǎn)主要包括：審查可行性報(bào)告中各項(xiàng)評(píng)價(jià)參數(shù)、指標(biāo)中是否有真實(shí)的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實(shí)，工程項(xiàng)目造價(jià)中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用及拆遷費(fèi)等前期費(fèi)用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目是否完整，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。審查資金建設(shè)資金來源是否符合項(xiàng)目批復(fù)的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預(yù)計(jì)是否合理。
4、對(duì)優(yōu)化和選擇方案的審計(jì)
將建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)方面進(jìn)行組合，設(shè)計(jì)出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過多種方案的比較和評(píng)價(jià)，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。
(二)工程招投標(biāo)的審計(jì)
建設(shè)工程尤其是大型工程項(xiàng)目通常直接關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，為實(shí)現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標(biāo)，國(guó)家陸續(xù)頒布了《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目、程序等做出具體規(guī)定。對(duì)工程招投標(biāo)的審計(jì)主要是對(duì)招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍、招投標(biāo)程序的審計(jì)。招投標(biāo)方式的審計(jì)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)的方式分為公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)兩大類。對(duì)于重大工程項(xiàng)目或大型建設(shè)項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo)的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標(biāo)人并取得競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)。不恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式無法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。招投標(biāo)范圍的審計(jì)主要是防止在招標(biāo)過程中將項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)。招投標(biāo)程序的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)側(cè)重以下幾個(gè)方面的問題：投標(biāo)單位是否具有相當(dāng)資質(zhì)等級(jí)；投標(biāo)單位是否超過規(guī)定的下限；開標(biāo)是否符合規(guī)定；評(píng)審專家的選擇是否規(guī)范；競(jìng)標(biāo)方案是否經(jīng)獨(dú)立專家在三個(gè)以上方案中進(jìn)行評(píng)議，選擇最佳方案等。
二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)和工程施工管理為審計(jì)重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)部門可以從工程項(xiàng)目的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個(gè)層面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的內(nèi)控管理。在評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)內(nèi)控管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計(jì)評(píng)分表，進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對(duì)內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設(shè)性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為，確保預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計(jì)要抓準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，從與投資控制密切相關(guān)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算三個(gè)方面評(píng)價(jià)各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí)。對(duì)企業(yè)管理人員的管理行為實(shí)施有效監(jiān)控，明確各自職責(zé)，各項(xiàng)權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計(jì)是工程審計(jì)的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價(jià)，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對(duì)工程資金的流向、額度、時(shí)間等各環(huán)節(jié)都應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯(cuò)用濫用的籬笆。工程施工管理審計(jì)主要是對(duì)工程投資管理、進(jìn)度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計(jì)。主要審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預(yù)付款；工程款支付是否有工程計(jì)量支付單；計(jì)量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；計(jì)量支付的進(jìn)度是否與施工進(jìn)度匹配；工程進(jìn)度是否與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃一致；施工單位提交的工程進(jìn)度計(jì)劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復(fù)核確認(rèn)等。施工管理審計(jì)的各個(gè)層面不是獨(dú)立進(jìn)行的，而是審計(jì)期間交互穿插。對(duì)大型工程而言，施工往往有較長(zhǎng)的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計(jì)持續(xù)的時(shí)間也最長(zhǎng)且施工的不同階段，審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對(duì)施工管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)按不同階段的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)不同的審計(jì)工作流程，制定不同的審計(jì)程序表，對(duì)需審計(jì)的各個(gè)層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計(jì)多為合規(guī)性審計(jì)，檢查項(xiàng)目管理層是否有遵循了國(guó)家法律、法規(guī)、程序、標(biāo)準(zhǔn)及合同的規(guī)定。
三、工程項(xiàng)目竣工決算及后評(píng)階段，確定工程造價(jià)及評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)
工程竣工決算是確定工程造價(jià)的依據(jù)。對(duì)工程決算的審計(jì)，主要審計(jì)：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國(guó)家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計(jì)算是否真實(shí)、正確；審核材料差價(jià)計(jì)算是否合理，材料用量是否真實(shí)，材料價(jià)格是否與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格相符；項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)是否超過工程已批復(fù)的概算等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目管理單位與上級(jí)主管理部門所簽訂的目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為中期責(zé)任審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)審計(jì)。中期責(zé)任是在項(xiàng)目從開工到竣工驗(yàn)收前的實(shí)施過程中某一時(shí)點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目管理單位所進(jìn)行的階段性審計(jì)。中期責(zé)任審計(jì)以項(xiàng)目實(shí)施特定期的特點(diǎn)目標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)，一般側(cè)重對(duì)項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計(jì)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)是對(duì)完成竣工驗(yàn)收且運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后的項(xiàng)目進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以投資效益為中心，以項(xiàng)目決策和建設(shè)實(shí)施效果以及運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)重點(diǎn)，一般為技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等多層次的審計(jì)。主要通過對(duì)比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對(duì)工程項(xiàng)目的各層面與項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告確定的各個(gè)方面的目的和指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過分析各指標(biāo)的差異，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲。但是，在此階段的指標(biāo)對(duì)比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡(jiǎn)單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費(fèi)用的對(duì)比分析就要從利率變動(dòng)、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預(yù)測(cè)的客觀因素的影響。工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全方面、各階段的項(xiàng)目重要管理工具。通過對(duì)不同階段、不同目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，項(xiàng)目管理者可以從另外的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程控制，使工程項(xiàng)目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過程；另一方面內(nèi)部審計(jì)所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導(dǎo)廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用。總之，在工程建設(shè)中加強(qiáng)在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞： 國(guó)資監(jiān)管； 績(jī)效評(píng)價(jià)； 應(yīng)用
開展企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是國(guó)際上一些國(guó)家加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理的普遍做法，只是方法不盡相同。在我國(guó)，改革開放以后與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系也逐漸得到了發(fā)展、完善，但在評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用中卻沒有得到充分的發(fā)揮。如何拓展績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用、更加有效地發(fā)揮其作用，值得探討。
一、國(guó)資監(jiān)管的歷史沿革
1978年12月召開的黨的是我國(guó)歷史上的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，這次會(huì)議做出了把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的戰(zhàn)略決策，決定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制改革，相應(yīng)地，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系開始出臺(tái)。財(cái)政部于1995年制定了《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》。1999年財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》及《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》。經(jīng)過三年多的評(píng)價(jià)試點(diǎn)和試行，財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動(dòng)保障部和國(guó)家計(jì)委在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》進(jìn)行了修訂，并于2002年重新頒布了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》。2003年國(guó)資委成立時(shí)，國(guó)務(wù)院在“三定規(guī)定”和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中明確規(guī)定，要建立企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，開展所出資企業(yè)綜合評(píng)價(jià)工作。經(jīng)過三年的實(shí)踐，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系框架已初步建立，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度日益完善。但是對(duì)國(guó)有企業(yè)包括中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的引導(dǎo)力度依然不夠，一些企業(yè)只重視當(dāng)期利潤(rùn)目標(biāo)，忽視持續(xù)發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，短期行為比較嚴(yán)重。為了發(fā)展具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)，引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)尤其是中央企業(yè)健康發(fā)展，需要一套全面評(píng)判企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，引導(dǎo)企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系。基于這樣的背景，國(guó)務(wù)院國(guó)資委研究制定了《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，并于2006年4月7日以國(guó)資委令第14號(hào)頒布，又一新的國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督手段呈現(xiàn)在大家面前。
《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》是根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要制定的，所規(guī)定的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有綜合評(píng)判、分析診斷和行為引導(dǎo)三大功能，充分體現(xiàn)了全面性、綜合性與客觀公正性的特點(diǎn)：一是以投入產(chǎn)出分析為核心，分析出資人資本的回報(bào)水平和盈利質(zhì)量，這是出資人資本屬性的內(nèi)在規(guī)定。二是多角度綜合評(píng)價(jià)，其中：財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)包括了企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；對(duì)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)包括了企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力、經(jīng)營(yíng)決策水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等八個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的管理水平。三是定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，評(píng)價(jià)體系將企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效分為財(cái)務(wù)績(jī)效和管理績(jī)效兩個(gè)方面，分別設(shè)置定量財(cái)務(wù)指標(biāo)和定性評(píng)議指標(biāo)予以反映，以克服單純定量評(píng)價(jià)的不足。四是運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這一方面可以增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性；另一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)開展對(duì)標(biāo)活動(dòng)，尋找自身差距，并向國(guó)內(nèi)、國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)看齊。
二、當(dāng)前企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用情況
目前，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)主要應(yīng)用在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作方面。過去的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面缺乏有效的手段，而將企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，可以為綜合評(píng)判經(jīng)營(yíng)者的任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供基礎(chǔ)，從而有利于形成客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。因此，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)負(fù)責(zé)人管理的一個(gè)重要工具。在財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中應(yīng)用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)手段，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表實(shí)施年度績(jī)效評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步檢驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問題，揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。
三、財(cái)務(wù)監(jiān)管手段與綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)合
為了推動(dòng)企業(yè)“規(guī)范、科學(xué)、穩(wěn)健、高效”的發(fā)展，國(guó)資委采取了一系列行之有效的監(jiān)管手段，完善了出資人監(jiān)管工作體系，有財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)快報(bào)、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核等等。但在這個(gè)內(nèi)在聯(lián)系非常密切的過程中，卻缺少一個(gè)強(qiáng)有力的工具去貫穿整個(gè)過程，使之無法相互銜接、無法形成合力、無法發(fā)揮更好的作用。如何完善事前引導(dǎo)、事中控制、事后監(jiān)督（財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、財(cái)務(wù)決算）的財(cái)務(wù)管理體系，目前來看，憑借績(jī)效評(píng)價(jià)所獨(dú)有的特點(diǎn)，采用績(jī)效評(píng)價(jià)無疑是最好的手段。
對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，可以從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行分析，客觀、公正地指出存在的問題，反饋意見，以便企業(yè)進(jìn)行調(diào)整和控制。同時(shí)，計(jì)算績(jī)效改進(jìn)度，若大于1說明企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算基本合理；若小于1說明企業(yè)預(yù)算過于保守，從而進(jìn)一步驗(yàn)證預(yù)算的科學(xué)性。需要說明的是，我們需要下定決心建立一套科學(xué)的預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值與之配套，從目前預(yù)測(cè)能力看是沒有問題的，主要是解決觀念的問題。
在財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)中引入績(jī)效評(píng)價(jià)，是指對(duì)企業(yè)季度報(bào)表進(jìn)行評(píng)價(jià)，將得出的結(jié)果與財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，如果結(jié)果相近則說明企業(yè)運(yùn)行較為正常；如果結(jié)果偏離較大則要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特性進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果一方面警示企業(yè)采取相應(yīng)措施；另一方面可以作為預(yù)算調(diào)整的依據(jù)。
對(duì)財(cái)務(wù)決算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)除前述的作用外，還可以綜合評(píng)判企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，更為主要的是可為業(yè)績(jī)考核提供有力的保障。業(yè)績(jī)考核是出資人對(duì)經(jīng)營(yíng)者所下達(dá)的最低完成指標(biāo)，但在過程中往往出現(xiàn)企業(yè)根據(jù)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)倒擠財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)預(yù)算無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；根據(jù)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)進(jìn)行報(bào)表粉飾，使財(cái)務(wù)決算失真。利用績(jī)效評(píng)價(jià)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，有利于企業(yè)從主觀上真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。
隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、全球化步伐的加快，以及科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作日益重要。績(jī)效評(píng)價(jià)工具憑借其特點(diǎn)，其應(yīng)用范圍將更為廣闊，不僅在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、收入分配、發(fā)展規(guī)劃、人事任免、投資評(píng)審等領(lǐng)域以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)手段實(shí)施子公司監(jiān)管也將發(fā)揮重要的作用，需要逐步去完善。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 孟建民.中國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
內(nèi)部審計(jì)工作，既不同于政府審計(jì)的指令性，也不同于社會(huì)審計(jì)的格式化，它以其靈活多變的獨(dú)特魅力深深吸引著我。在煙草行業(yè)工作20余年，我從事過財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面工作，到20**年擔(dān)任審計(jì)處處長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)行業(yè)內(nèi)審工作。其間，見證了**煙草的奮斗歷程。特別是近幾年，隨著行業(yè)改革的逐步深入，帶動(dòng)了公司、企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、管理工作的快速發(fā)展，這就要求行業(yè)必須有一套完整的體系來保證這種發(fā)展的健康成長(zhǎng)。
我們行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，也就是在這樣的環(huán)境下經(jīng)歷了從以往的不被重視到現(xiàn)在的逐步被重視的艱苦歷程。**煙草，由于缺乏有效監(jiān)督而付出的慘重代價(jià)，是顯而易見的。近幾年，隨著行業(yè)財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓的深入，結(jié)合**煙草實(shí)際，我時(shí)時(shí)在思考著這樣的問題：行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作怎樣才能達(dá)到有效監(jiān)督？行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作隨著行業(yè)改革，今后的職能職責(zé)應(yīng)偏重于什么？對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)采取什么樣的目標(biāo)考核體系才是科學(xué)的？在發(fā)展中尋求什么樣的審計(jì)手段，才能保證行業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率等等。下面，結(jié)合本人歷年來的工作經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，談點(diǎn)個(gè)人對(duì)行業(yè)內(nèi)審工作的心得，供行業(yè)同仁共勉。
多年的內(nèi)審工作經(jīng)歷，我把整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作歸納起來就是：獲取支持、優(yōu)化體系、參與其中、強(qiáng)化落實(shí)、關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)行為、多項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)、推行談話制度、構(gòu)建信息平臺(tái)。
一、獲取支持
獲取支持主要來自三方面內(nèi)容：（一）獲得領(lǐng)導(dǎo)支持：我們知道，內(nèi)審工作由于是在公司主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，要是沒有領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，內(nèi)審工作就會(huì)顯得蒼白無力。我們本著對(duì)行業(yè)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)的態(tài)度切實(shí)開展工作，審計(jì)成效顯著，使行業(yè)上下對(duì)內(nèi)審工作不重視的態(tài)度大為改觀，各單位均配備了專兼職內(nèi)審人員。審計(jì)處在領(lǐng)導(dǎo)支持下，進(jìn)一步充實(shí)了人員，從最開始2名專職審計(jì)人員增加到現(xiàn)在的7名，同時(shí)配備了相應(yīng)軟硬件設(shè)施，如：購(gòu)買計(jì)算機(jī)輔助軟件等。（二）獲得職能部門配合：因?yàn)閷徲?jì)工作涉及面廣，需要各種各樣專業(yè)人才，因此，對(duì)特殊項(xiàng)目的審計(jì)，需要得到職能部門配合；（三）獲取基層單位支持：內(nèi)審工作是以為自查自糾，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理為目的，因此審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前應(yīng)和基層單位很好地溝通，贏得他們理解和支持。
二、強(qiáng)化體系
強(qiáng)化體系主要包含兩方面內(nèi)容：（一）制訂切實(shí)可行的計(jì)劃：不以規(guī)矩，不成方圓。沒有一套完整的、切實(shí)可行的計(jì)劃，內(nèi)審工作就沒有方向，工作就會(huì)顯得零散、無序。因此，年前一定要組織人員編制好內(nèi)審工作計(jì)劃，做到有的放矢；（二）建立可行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)考核體系：不論是員工還是領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其工作只評(píng)價(jià)而沒有獎(jiǎng)懲，其主觀能動(dòng)性就不能很好地發(fā)揮出來。因此，可根據(jù)行業(yè)實(shí)際建立一套領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)考核體系，做到獎(jiǎng)懲分明，以改變行業(yè)干好干壞、干多干少一個(gè)樣的局面，也為行業(yè)選好用好領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考。
三、參與其中
參與其中主要包含兩方面內(nèi)容：（一）參與事前行為：一直以來，行業(yè)內(nèi)審工作都只停留在事后為主，而與事前、事中行為脫節(jié)。而要真正搞好內(nèi)審工作，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整個(gè)過程不了解的情況下是不可能的。因此在對(duì)行業(yè)投資管理上，一定要參與前期工作，比如對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目前期的調(diào)查論證上，如果審計(jì)不參與，就不可能知道項(xiàng)目是否具有可行性，也就為以后的竣工決算等帶來了困難。（二）強(qiáng)化事中監(jiān)督：以往對(duì)投資項(xiàng)目，大多只關(guān)注事前的論證、招投標(biāo)、工程預(yù)算以及事后的工程竣工結(jié)算等，而忽視施工過程的有效監(jiān)督。而審計(jì)結(jié)果表明，很多問題恰恰發(fā)生在施工過程。并且，隨著區(qū)縣公司法人資格的取消，市局管理由以往的宏觀正向微觀邁進(jìn)。因此，在對(duì)投資項(xiàng)目特別是基建項(xiàng)目，有必要將審計(jì)監(jiān)督延伸至整個(gè)施工過程。
四、強(qiáng)化落實(shí)
強(qiáng)化落實(shí)包括三方面內(nèi)容：（一）關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行情況：以往檢查情況表明，行業(yè)大多單位內(nèi)控制度不健全，特別是執(zhí)行制度不嚴(yán)或不執(zhí)行。而審計(jì)時(shí)往往只注重資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況而忽視了對(duì)內(nèi)控制度建立健全性及執(zhí)行情況的檢查。因此對(duì)內(nèi)控制度建立健全性、有效性及執(zhí)行情況等方面的檢查是未來行業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)該關(guān)注之處；（二）關(guān)注審計(jì)建議的落實(shí)情況：實(shí)踐表明，由于對(duì)內(nèi)審工作的不重視，部分單位對(duì)審計(jì)出的問題沒有及時(shí)整改或不予理睬，導(dǎo)致同樣錯(cuò)誤一犯再犯。因此應(yīng)將此納入后續(xù)審計(jì)范疇，督促這些單位按審計(jì)意見或建議及時(shí)整改，為行業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)不留后患；（三）關(guān)注企業(yè)閑置資產(chǎn)處理情況：由于歷史遺留問題等原因，部分單位處理閑置資產(chǎn)的積極性不高。審計(jì)時(shí)將閑置資產(chǎn)處理情況、潛虧消化情況等一并納入審計(jì)評(píng)價(jià)，以推動(dòng)行業(yè)盡快消化這些包袱，輕裝上陣奠定基礎(chǔ)。
五、關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)行為
強(qiáng)化對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、投資等管理工作的審計(jì)。通過對(duì)行業(yè)所屬公司審計(jì)情況看，大凡出現(xiàn)虧損、經(jīng)營(yíng)困難的單位，一般都是由于重大決策、對(duì)外投資失誤以及管理環(huán)節(jié)存在漏洞引起。因此，在審計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)重大決策、投資及經(jīng)濟(jì)合同的立項(xiàng)、審批程序等方面的合法、合規(guī)性方面的審計(jì)，有效杜絕行業(yè)重大決策失誤、對(duì)外投資不當(dāng)、經(jīng)濟(jì)合同管理乏力、暗箱操作等方面的問題。
六、多項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)
多項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)主要包含三方面內(nèi)容：（一）評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)模范遵守內(nèi)控制度情況：健全、有效的內(nèi)控制度是企業(yè)良性運(yùn)行的首要條件，我們倡導(dǎo)“按制度辦事、用制度管人”的經(jīng)營(yíng)理念。一個(gè)企業(yè)制度能否有效執(zhí)行，其中最關(guān)鍵的是領(lǐng)導(dǎo)能否模范帶頭遵守。因此，在檢查過程中，應(yīng)把重點(diǎn)放在單位主要財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審批、簽字等程序上是否嚴(yán)格按制度執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)是否存在有超越制度權(quán)限報(bào)銷費(fèi)用、審批等行為；（二）將多項(xiàng)審計(jì)融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中：不論是屆內(nèi)審計(jì)還是離任審計(jì)，其結(jié)果都是正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效，為行業(yè)正確任用、選拔干部提供參考。因此，我們?cè)谝愿刹咳纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的同時(shí)，應(yīng)將管理審計(jì)、效益審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等融入其范疇，多角度、多側(cè)面綜合予以評(píng)價(jià)，為行業(yè)全面了解企業(yè)狀況奠定基礎(chǔ)，也為行業(yè)綜合決策提供保障；（三）將企業(yè)重要事項(xiàng)納入審計(jì)評(píng)價(jià)：為推動(dòng)行業(yè)各單位有效消化虧損、積極處理各項(xiàng)遺留問題等。我們打算將各單位對(duì)閑置、不良資產(chǎn)的處理情況；對(duì)國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)等的審計(jì)意見及建議的整改等情況納入審計(jì)評(píng)價(jià)，綜合入考核體系。
七、推行談話制度
推行談話制度包含兩方面內(nèi)容：（一）推行領(lǐng)導(dǎo)談話誡勉制度：主要是針對(duì)審計(jì)出的問題，在報(bào)經(jīng)市局黨組研究后，由市局黨組對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行面對(duì)面的溝通和交流，將審計(jì)出的問題當(dāng)場(chǎng)予以消化，避免了一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)建議不聞不問或不及時(shí)整改的局面，也使這些單位領(lǐng)導(dǎo)加深了對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)；（二）推行審計(jì)過程人員交流制度：由于各種原因，審計(jì)人員不可能完全了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程及管理狀況等。因此，我們倡導(dǎo)在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前、審計(jì)過程中的人員交流，通過這樣的交流，審計(jì)人員可以很快了解被審計(jì)單位情況，有時(shí)甚至還能找出審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)的問題。
【關(guān)鍵詞】：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
1.綜合指標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價(jià)值指標(biāo)來綜合。價(jià)值指標(biāo)可以兩個(gè)層次的價(jià)值增量,即企業(yè)的價(jià)值增量和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值增量來綜合反映。
(1)稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)
稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)是絕對(duì)值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。它統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等各項(xiàng)第二層次及其逐級(jí)往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟(jì)效益通過價(jià)值形式綜合反映在稅后凈利潤(rùn)這個(gè)價(jià)值指標(biāo)里面。國(guó)際上常用的杜邦公式把利潤(rùn)指標(biāo)分解為銷售利潤(rùn)率和資金周轉(zhuǎn)率,再進(jìn)一步分解為銷售收入、銷售成本等次級(jí)層次的框圖,基本上說明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。
(2)凈增加值指標(biāo)
這是企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的價(jià)值增量,即反映國(guó)民收入口徑的VM的價(jià)值量指標(biāo)。它從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益角度反映出企業(yè)為社會(huì)再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價(jià)值增量,它與人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對(duì)值指標(biāo),往上掛國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)加上各種稅負(fù)和各種工資、福利、利息、折舊等國(guó)民收入口徑后形成國(guó)民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,是第一層次的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。
(3)用相對(duì)值反映的指標(biāo)
凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤(rùn)÷本期平均凈資產(chǎn))×100
人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)
2.基礎(chǔ)指標(biāo)
(1)收益性指標(biāo)
收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)收益高低和盈利能力大小。通過收益性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成,影響獲利能力的重點(diǎn)產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量治理狀況和原料治理現(xiàn)狀,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要側(cè)面。
收益性指標(biāo)大體可以用銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資本收益率三個(gè)相對(duì)指標(biāo)來比較。
(2)成長(zhǎng)性指標(biāo)
成長(zhǎng)性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的增長(zhǎng)情況和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,在經(jīng)營(yíng)過程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要講求實(shí)效和可持續(xù)發(fā)展。
成長(zhǎng)性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。
(3)穩(wěn)定性指標(biāo)
穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期能否有一個(gè)協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),提高經(jīng)濟(jì)效益。
通過穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析影響資產(chǎn)運(yùn)行的重點(diǎn)產(chǎn)品。分析銷售的增岳和應(yīng)收賬款回籠資金治理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況,從而評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。
(4)定性指標(biāo)
定性指標(biāo)用于對(duì)上述定量指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證,以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評(píng)價(jià)結(jié)果。
定性指標(biāo)可運(yùn)用于對(duì)治理效益的評(píng)價(jià),按照治理的六大職能分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。
在審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪審計(jì)，促使被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)建議和改進(jìn)措施。審計(jì)人員可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，檢查審計(jì)報(bào)告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實(shí)際情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。對(duì)于長(zhǎng)期未進(jìn)行整改的，應(yīng)再次以專題報(bào)告形式反映。
4.計(jì)算綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,分別計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值,然后加權(quán)平均計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。
二、健全經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系的建議
1.樹立理念，明確審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員在強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，應(yīng)向?qū)徲?jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)方向轉(zhuǎn)變；從以事后審計(jì)為主，向事后、事中和事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。
2.加快理論研究，用成熟的研究成果指導(dǎo)實(shí)踐。目前，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究的人較少，有價(jià)值、相對(duì)成熟的理論成果也不多。建議集團(tuán)統(tǒng)一組織，選定課題進(jìn)行研討，加大研究力度，取得符合集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究成果。
3.突出工作重點(diǎn)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容極其廣泛，在目前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)和條件尚不具備的情況下，我們應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門現(xiàn)有的能力狀況和在審計(jì)資源許可的情況下，選擇一些重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目作為試點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)力量進(jìn)行探索，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的逐步規(guī)范、全面開展做好準(zhǔn)備。
其次，要合理選擇開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最佳的切入點(diǎn)，選擇中要考慮以下幾個(gè)方面因素：一是難易程度。不能選擇審計(jì)人員難以勝任的項(xiàng)目，應(yīng)選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計(jì)資源等條件下能夠做好的項(xiàng)目來試點(diǎn)。二是被審計(jì)單位的接受程度。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要被審計(jì)單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，被審計(jì)單位可能難以接受，審計(jì)難度將會(huì)加大，審計(jì)結(jié)論也不容易被接受，將不能達(dá)到促使被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。三是企業(yè)的需要。要選擇那些企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)的項(xiàng)目和領(lǐng)域去開展效益審計(jì)，這樣才會(huì)得到企業(yè)的支持與通力合作，審計(jì)結(jié)果才能受到重視，審計(jì)成果才能發(fā)揮作用。
4.堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，要把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同種類的審計(jì)相結(jié)合，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容，注重被審計(jì)單位對(duì)資源配置的評(píng)價(jià)和衡量，尤其是資金運(yùn)用效益情況。在計(jì)劃安排審計(jì)內(nèi)容時(shí)，要增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，提高這些審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)成果的質(zhì)量。同時(shí)，要克服舊習(xí)慣和方式的制約，實(shí)踐中審計(jì)人員首先要制定好審計(jì)計(jì)劃，作好審計(jì)調(diào)查。
5.盡快建立規(guī)范體系和標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論做必要的探索，要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和常規(guī)審計(jì)中取得的經(jīng)驗(yàn)，制定系統(tǒng)化、操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇基準(zhǔn)、審計(jì)目的、審計(jì)程序與方法、審計(jì)報(bào)告形式等作出規(guī)定。同時(shí)，也應(yīng)盡快建立一套科學(xué)可行的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。
