時間：2023-07-18 17:25:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇采購審計的控制要點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：項目管理 審計 施工企業
引言
根據管理內容對整個項目的重要程度，施工項目管理審計應主要針對以下幾個環節進行審核，包括：對項目的內部控制情況的審計、項目的前期策劃與組織的審計、材料管理審計、工程分包合同的審計、資金的審計、工程變更的審計、稅務管理的審計，本文將結合筆者所接觸到的施工企業對這些重要環節的審計情況，進一步剖析管理的薄弱環節和審計的難點，提出具體的審計方法和審計要點。
一、內部控制的審計
內部控制制度是指為加強施工項目各環節和各項目管理部門之間的相互關系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法、措施的總稱。建設項目內部控制審計是對建設項目內部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進行的審計監督。
(一)審計難點
(1)以虛假形式掩蓋交易實質，有些業務在程序上非常規范，從取得原始單據到各業務部門審批均依照制度規定進行審核簽字，但是某些業務可能存在以某領導意志為主導，業務部門并未真正做到審核把關，其內部控制便自然失效。如：項目經理為處理一些超預算的業務接待費，按排機械管理員虛開機械租賃發票入賬。
(2)管理制度是否適應適應管理模式沒有量化標準，難于作出準確的判斷，一般以其是否對經營業務實施控制為主要標準，因為評價管理制度的優劣不但考慮是否有效控制，還應充分考慮控制成本和控制效率。
(二)審計要點
(1)通過對被審計單位內部控制的了解，掌握被審計單位內部控制情況。在調查了解之后，審計人員對被審計單位施工項目內部控制有初步的認識，此時應對內部控制的健全性、合理性等做出初步評價，初步評估出控制風險水平，確定是否采取依賴內部控制的審計策略。
(2)檢查內部控制制度的建立健全情況，評價內部控制制度能否有助于實現項目的控制目標，該項檢查主要針對合同管理、材料管理、機械設備管理、資金管理、付款審批等內容，是否符合法規、制度和合同的要求，是否建立有相應的管理制度并評價管理制度的有效性、合理性、可操作性，重點關注所有相關工程管理活動是否有適當的授權、不相容職務是否分離、有關建設項目的經濟技術資料、樣品等實物是否設立的接近限制等。
(3)檢查實際業務執行是否規范，內部控制的運行是否按照設計要求進行，該檢查主要針對各業務的循環過程。
(4)評價被審計單位內部控制的強弱，確定內部控制的薄弱環節，對監督控制過程中發現的施工項目內部控制中的問題和薄弱環節，應當采取措施，定期或不定期地進行檢查，提出改進意見和建議，及時糾正和完善。
二、材料管理的審計
材料費用一般占高速公路路基工程成本的50%-60%，高速公路路面工程成本的60%――70%，是項目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購、驗收、保管、領用各個環節，需要材料、合同、施工、質檢、倉庫等多部門的協作，容易出現管理漏洞。
(一)審計難點
(1)材料驗收登記制度不健全，不合格材料統計不全面。
(2)材料價格隨市場波動較大，價格信息不夠透明，使得材料采購價格很難獲得公允的價格作為參照依據，材料采購是否合理的取證存在難度。
(3)庫存保管制度不健全，沒有建立驗收、保管、領用的管理制度，不能正確區分材料損耗的原因，到底屬于采購、庫存保管、加工、施工哪個環節產生的浪費。
(二)審計要點
(1)審查供應商的供應能力，通過對供應商注冊資本、納稅情況、資金實力、存貨量的審查，向相關人員詢問供應商的業務量、信譽等相關情況，審查供應商是否滿足供應要求。
(2)審查購進材料是否按合同簽訂的質量進行驗收，采購的材料是否合格，首先檢查驗收記錄是否完整，材料驗收手續是否完善，其次檢查是否對材料進行篩選和必要的質檢、試驗，不合格品是否退回或向供應商作相應的索賠。
(3)審查材料價格是否合理，通過對當地市場行情的詢價和向周邊施工項目了解，看材料價格是否過高。
(4)審查庫存保管情況，看是否建立有庫存保管制度和出入庫領用手續，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否控制在施工需求量之內。
(5)審查材料損耗率，分析工程設計用量與實際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。
(6)審查上報業主的材料計劃是否規范，是否經過有關主管人員的審核；是否每月根據業主下達的施工計劃、材料消耗定額及材料成本計劃編制項目的材料消耗計劃；是否按施工進度、材料的使用范圍作為材料發放的依據；計劃外領料是否按要求辦理備案手續；是否存在通過多報計劃從業主單位多提材料進行轉售的現象。
(7)審查材料領用情況，是否存在公料私用；在施工用料時是否存在損失浪費和超范圍領用材料的現象；對比材料實際領用與材料計劃，分析材料節超情況，評價材料使用情況。
三、資金的審計
施工企業建設項目的資金活動貫穿于項目建設的全過程，項目建設的血液就是資金，只有資金不停的流轉，項目建設才得以進行。施工企業建設項目資金審計是對于與項目有關的財務收支活動和財務狀況進行的審計、是建設單位預（概）算執行情況的重要內容。施工企業建設項目資金審計，包含資金的收支二條主線，對維護財經紀律和國家財政經濟秩序，促進項目合理使用資金，提高項目效益，促進廉政建設，保障國民經濟的健康發展有著十分重要的意義。
(一)審計難點
(1)對于賬面超付款是否確實屬于超付難以界定。賬面超付實際是由三種情況情況造成的，分別是根據合同預付工程款、材料款、根據已完工程支付但計量延誤尚未結算、確實超付，若要歸類準確，除采取口頭咨詢外還要調閱相關合同、計量單等相關資料，但對于結算延誤實際工程量已完成的情況，由于專業知識的欠缺或對于實體工程量測量存在時間性差異，則難以確定是否屬于合理支付。
(2)對于項目以虛假經濟業務作為依托，轉移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預見性太多，所以核實每筆業務的真實性比較困難，只能從概預算整體上控制。
(二)審計要點
(1)資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設項目資金是否落實；建設資金是否及時到位；資金使用是否合規，有誤轉移、侵占、挪用資金的情況發生。
(2)工程款結算是否真實，是否符合國家法律法規及公司的相關制度；是否將不合理的費用攤入工程成本，單位工程成本是否準確；往來款項是否真實，是否經過函證；是否有“賬外賬”等違紀情況。
(3)對項目的設備采購、材料款的支付是否按照項目建設的合理需要或設計標準進行采購，有無盲目采購行為。
四、施工項目管理審計的有效實施策略
施工項目管理審計是從施工項目中標后至施工項目竣工結算的全過程審計，為保證施工項目管理審計的順利開展，研究建議主要從審計工作機制、審計規范、審計活動、審計理論四個方面來闡述。
(一)建立施工項目管理審計工作機制
在建立施工項目管理審計工作機制方面，我們認為應重點做好三個方面的工作，首先，應創建施工項目管理審計的文化；其次，應提升施工項目管理審計的力量；再次，應完善施工項目管理審計制度；最后，應拓寬施工項目管理審計的范圍。
(二)完善施工項目管理審計規范
在完善項目管理制度方面，我們認為應重點完善項目管理評價指標、項目管理策劃書、項目考核激勵辦法和各項業務管理制度。通過完善項目管理制度，可以加強項目管理，使各項工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責、權、利，也可以為施工項目管理審計提供審計依據和審計標準。
(三)固化施工項目管理審計行為活動
施工項目管理審計行為活動指施工項目審計活動的內涵，也可以認為是管理審計行為主體的相關活動，為達到某一特定管理審計目標所采取的行為活動，具有環境性和動機性等特征，在一定環境制約下，形成一定行為活動。在施工項目管理審計的不同階段，同一審計行為主體，其動機可能顯著不同，具有高度的復雜性。在內部動因驅動和外部環境的刺激下，依照審計行為目標的要求，遵循一定的行為規范，對某種標準的遵循性進行評價，并把審計結果傳達給利益相關者。
一、易地技術改造項目財務規劃目的
在財務規劃中以嚴格規范為前提，梳理工程項目管理流程，有效規避工程項目管理中的財務風險。要做到超前規劃，在規范的基礎上提高工作效率，確保項目規范高效地完成。
二、易地技術改造項目財務規劃思路
依據國家、行業、公司對工程項目的管理要求，針對易地技術改造項目的特點，牢固樹立風險防范意識，針對項目管理各階段涉及的財務事項，找出財務關鍵節點，設置明確的財務控制目標。建立健全項目組織機構，明確職責。進行項目財務管理流程的設計，提出相關的管理要求。建立各項內控制度，配備高素質的財務人員，確保財務控制目標的實現。
三、易地技術改造項目組織結構
設立易地技術改造項目指揮部，指揮部下設財務部，派駐施工現場進行財務管理和監督，配合企業財務處共同完成易地技術改造項目財務管理和會計核算工作。同時設立審計部和若干專業部分別負責內部審計、土建施工、工藝設備、物流信息等事務。四、工程項目各階段主要任務及財務規劃要點工程項目管理可分為可行性研究階段、初步設計階段、施工圖設計階段、工程項目招標階段、合同簽訂階段、合同實施階段、竣工驗收階段、工程質保期階段等八個階段。各階段主要完成任務不同，其財務規劃要點也有所不同。
(一)可行性研究階段
1.本階段的主要任務是對工程項目投資的必要性、可行性、經濟性，以及何時投資、何地投資、如何實施等重大問題進行分析論證，編制可行性研究報告，進而做出科學決策。
2.本階段財務規劃要點本階段投入少，但對企業的效益影響大，前期決策失誤會導致項目失敗。可行性研究報告應委托具有專業資質的設計院完成。通過財務測算分析體系中的投資利潤率、投資利稅率、投資回收期、財務凈現值、財務內部收益率等評價指標，分析、計算項目的財務效益以及贏利能力、償債能力等，判斷其財務可行性。
(二)初步設計階段
1.本階段的主要任務是編制易地技術改造項目初步設計圖紙及初步投資概算。設計單位通過對項目的建筑安裝工程費、設備購置費，以及工程建設其他費、預備費進行計算，編制初步設計投資概算。聘請第三方審核單位對初步設計圖紙和初步投資概算進行第三方審核，聘請跟蹤審計單位對初步設計概算進行過程審核。初步設計圖紙和概算通過第三方審核單位和跟蹤審計單位認可后，提報上級單位審批。
2.財務規劃要點
(1)財務部門審核概算指標不得超出上級批復的額度。
(2)概算指標須經過第三方審核單位、跟蹤審計單位審核確認。
(3)審核工程項目設計費、跟蹤審計、土地出讓等合同中的財務事項。
(4)按照上級批復資金預算及合同約定的付款日期、比例、金額，支付合同款和日常費用款項。
(三)施工圖設計階段
1.本階段的主要任務
(1)施工圖設計施工圖設計階段是實現總體設計階段構想、方案以及驗證初步設計階段工藝參數的實現階段，施工圖設計的結果即是設計的成果。
(2)劃分總承包標段根據上級單位批復，對易地技術改造項目土建工程劃分標段并制訂招標計劃。
(3)編制審核工程量清單和招標控制價聘請造價咨詢單位計算工程量及招標控制價，編制工程量清單和招標控制價。跟蹤審計單位同步編制，并據此審核造價咨詢單位的相關數據，對編審雙方的差異進行分析。最后以跟蹤審計單位出具的工程量清單和招標控制價作為招標文件的附件。
2.財務規劃要點
(1)招標文件中的標段劃分嚴格按照上級單位批復執行。
(2)招標文件中，標段工程造價不得突破初步設計中相應概算指標;總體工程造價不得突破上級批復初步設計概算。
(3)按照上級批復資金預算及合同約定的付款日期、比例、金額，支付合同款和日常費用款項。
(四)工程項目招標階段
1.本階段主要任務
(1)準備招標文件根據招標公司提供的招標文件范本，業務主管專業部牽頭組織招標文件的充實、完善、論證工作，招標公司和第三方參與招標文件論證。形成的招標文件初稿報相關部門審核、完善后形成正式招標文件，由招標公司組織招標事宜。
(2)審核招標文件招標文件由主管專業部及相關部門審核并報經領導同意后，報上級單位相關部門審核。根據相關部門審核意見，進一步審核、充實、完善、論證招標文件。
(3)確定中標單位根據總承包標段以及相應金額標準分別由地方招標辦或企業組織招標，確定中標單位候選人后，地方招標辦發出中標通知書。招標文件和中標單位報上級備案。
2.本階段財務規劃要點與施工圖設計階段相同。
(五)合同簽訂階段
1.本階段主要任務
(1)合同談判根據總承包標段以及相應金額標準分別由易地技改項目領導小組招標委員會或企業組織招標合同談判。
(2)合同簽訂依據招標文件、投標文件，項目指揮部組織各專業部、招標公司及第三方充實、完善、論證合同文本。合同文本經各部門審核會簽后形成合同文本初稿，報上級單位相關部門審核。上級單位審核通過后的合同文本，作為與供應商簽訂合同的最終文本。
(3)建立健全合同管理體系制定合同管理工作制度和工作程序，形成有序的合同管理體系。
2.財務規劃要點
(1)審核采購計劃簽訂合同項目須在省工業公司批復的年度采購計劃內。
(2)審核采購預算簽訂合同項目的采購預算，不得超出上級單位批復的年度采購計劃中的金額;招標項目的年度資金預算額度，不得超出省工業公司批復的年度投資計劃內的資金預算額度;工程類付款應按照已完工程量計算結算額，并與工程形象進度、采購計劃、投資計劃進展相匹配。
(3)審核合同價格工程類采購合同價格不得超出施工圖預算指標，即工程量清單招標控制價;通用設備類、服務類采購合同價格不得超出初步設計概算指標;專用設備類采購合同不得超出國家煙草專賣局批復的專用設備內容和金額。
(4)審核履約事項工程建設項目中單項合同額在200萬元以上的工程建設項目(不含單一來源采購的通用設備)，須在合同中約定履約保證金制度。履約保證金不得低于合同總價的5%;可以采取現金和銀行保函的形式繳納，優先采用現金形式。
(5)審核付款進度工程類預付款比例控制在合同價的20%以內，材料、設備類預付款比例控制在30%以內，超過300萬元(不含)的預付款須對方單位提供預付款保函(預付款保函與履約保證金合計應不低于預付款額度);工程進度款在結算審計完成前不得超出合同價的75%。支付預付款前，須確保收到對方單位的履約保證金。
(6)審核票據合同中要約定結算時必須保證提供貨物(勞務)單位、合同簽約單位、收款單位、票據開具單位、資金流向單位名稱、賬號相統一。開具的發票應符合相關法規要求;銀行保函有效期須大于或等于合同履約期限;付款方式原則上一律采用銀行轉賬支付。
(7)關注煙草機械專用設備采購合同煙草機械專用設備采用單一來源方式采購;煙草機械專用設備的附聯設備采用公開招標方式采購;設備運輸費采用公開招標方式采購。
(六)合同實施階段
1.本階段主要任務
(1)跟蹤合同實施情況主管簽訂合同的專業部負責合同的執行，應及時收集合同實施的信息，進行分析，找出偏差，做出判斷，并采取有效措施保證達到合同約定的各項目標和要求。
(2)建立合同變更管理程序分析和處理合同變更，有效控制合同變更的數量;對照預算進行控制，對各種合同條件和技術要求引起的爭議要及時處理。
(3)辦理付款手續由專業部按照合同的約定，按工程進度做好合同價款支付手續。
2.財務規劃要點
(1)組織月度預算資金項目指揮部各專業部提報資金需求預算，技改財務部匯總后報上級單位審批。批復的資金預算為當月工程項目資金支付上限。
(2)監督概算執行情況項目各專業部工程變更、簽證引起的工程造價增加，不得突破合同總價;確因實際工作需要增加造價的，由專業部提供變更、簽證的完整審批手續。
(3)資金支付管理技改財務部按照上級單位批復資金預算及合同約定的付款日期、比例、金額，在付款依據完整齊備、簽批流程完整合規的前提下，支付工程預付款和工程進度款，以及日常費用款。
(4)履約保證金管理支付工程預付款前必須收到簽約的履約保證金。保函到期但尚未完全履約的，提醒專業部辦理保函續簽手續。
(5)會計核算管理辦理并復核在建工程項目(含煙草機械專用設備)的會計核算。
(6)預算分析管理統計、分析易地技術改造項目的實際投資情況，做好月度、季度、年度的預算執行情況分析。
(7)監督、管理共管賬戶資金支付流程的完整性。
(七)竣工驗收階段
1.本階段主要任務
(1)組織準備驗收準備工作由建設單位項目負責人負責，組織有關部門組成驗收準備領導小組，統籌安排驗收準備工作。領導小組下設驗收辦公室，具體負責督促檢查各項驗收準備工作，驗收報告編寫，資料匯總上報，并定期向領導小組報告驗收準備情況。
(2)驗收報告及資料的準備按上級批準的設計等有關文件和年度建設計劃，對已完、未完工程、設備、儀器全面清查登記，認真進行工程結算和財務清理，做好賬務、物資以及債權、債務的清理工作，做到工完賬清、賬物相符、資料完整，編制驗收報告各項附表。
(3)資料審查準備工作就緒后，將竣工驗收報告及其它有關資料報送上級單位主管部門審查，并同時分送當地建委等有關單位審查備案。
(4)生產準備根據生產需要，建設單位進行人員培訓和生產試制等準備工作，為驗收投產創造必要的條件。
(5)竣工驗收建立驗收委員會負責項目的竣工驗收工作。驗收委員會主要由建設單位的項目負責人，施工單位的代表，設計單位的代表，當地消防、城建規劃、工程質量檢查等部門的代表，上級單位的代表等組成。驗收委員會應形成驗收結論并須有委員本人的簽名。有關資料報送項目審批機關備案。
2.財務規劃要點
(1)按照實際投資分配率分攤待攤投資。
(2)做好項目各項涉稅業務處理。
(3)正確估算尾工工程。尾工工程不得超出項目投資總概算的5%，超過5%的不能辦理項目竣工財務決算。
(4)達到可使用狀態的固定資產預轉資。
(5)對各項資產逐項盤點核實，編制資產移交清單。
(6)清理債權債務，做好賬務核實工作。
(7)向上級單位報送自評報告。
(8)提供與易地技術改造項目有關的記賬憑證、工程結算等財務資料。
(9)審核竣工結算款是否超出上級批復概算及合同金額。
(10)各專業部向資產管理部門移交資產，同時移交相應債權債務。各專業部撤消后，由企業資產管理部門負責辦理質保期內的付款事宜。
(八)工程質保期階段
1.本階段主要任務工程質保期階段，企業資產管理部門負責提供支付工程尾款和各類保證金的證明材料。
2.財務規劃要點
(1)按照竣工決算報告中的結算款，支付工程尾款和各類保證金;
關鍵詞：醫院經濟合同 審計工作 內容 控制要點
所謂經濟合同的審計，就是對經濟合同的真實性和合法性進行審查。一般可以分為三個階段，即合同簽訂前、合同執行中、合同執行后的審計。它是對醫院各種經濟活動進行審計監督和檢查的過程，具有十分重要的意義。
一、醫院經濟合同審計的意義
（一）減弱醫院的經營風險
隨著我國衛生事業改革工作的深入發展，醫院作為一個提供醫療服務的事業單位，在對病患行醫治病的過程中，需要通過各種經營行為使設施、技術達到最優來滿足患者的醫療需求，同時使醫院經濟效益達到最大化。但是由于多數醫院受計劃經濟時依靠政府財政投入保證醫院運營的影響，管理手段和經營觀念與當前激烈的競爭環境不相適應。實施經濟合同的審計，可以強化醫院的經營理念，規范醫院的經營手段，促進醫院管理水平的提升，減弱醫院面臨的經營風險。
（二）提高醫院的經濟效益
作為市場經濟中一個普通的經濟體，醫院在進行各種經濟活動時，不可避免的會受到由于經濟合同不完善而造成的損害，如合同對方出現毀約的情況，甚至一些醫院還曾遇到過詐騙行為，這些事情一旦發生，就會讓醫院遭受巨大損失。而經濟合同審計工作的開展可以給醫院在合同對方選擇、合同內容的確定和合同履行情況等問題上提供幫助，通過經濟合同審計對合同簽訂的三個時期進行監督審查，可以有效的維護醫院的合法利益，保障各項經濟活動順利進行，提高醫院的經濟效益。
（三）保證醫療市場秩序穩定
自上世紀九十年代以來，我國政府逐漸出臺了一系列衛生事業改革政策，政府壟斷醫療市場的局面逐漸被打破，除國有醫院和集體所有制醫院以外，很多民營醫院紛紛發展起來，形成了共存的局面，也加劇了醫療市場的競爭。如果醫院實行經濟合同審計制度，不僅可以讓醫療市場秩序得到很好的維護，還能夠在一定程度上凈化醫療市場環境。
二、醫院經濟合同審計的內容
（一）對合同對方的審計
醫院要審查合同對方當事人的姓名和住所，確保這些內容準確完整的在合同中記載；審查人員要注意合同首尾當事人的簽字或簽章是否相同；若合同對方為法人單位，審查人員要保證在合同蓋章處要具備法人代表的簽字簽章，還要檢查蓋章是否為該單位的有效公章；如果合同對方為自然人，要確保當事人簽字署名為真實的現用姓名。
（二）對標的數量質量審計
審計人員要確保合同標的在國家相關法律規定的范圍內；仔細檢查標的名稱是否清晰正確；確定合同對標的使用了國家規定的計量單位，對標的規格、等級嚴格進行審查；審查是否能夠通過國家標準文件的認可，合同中執行的行業標準要通過行業標準的認可，如封存樣品則要對樣品的質量、功能詳細說明。
（三）對合同價款的審計
對合同價款的審計內容包括：合同中是否對價款與報酬進行明確規定；若合同標的由政府指導定價，醫院需要對價款或報酬約定是否符合國家規定進行審計；若合同價款由當事人約定，醫院需要審查其計算方法是否準確；此外，醫院還必須對運輸費、包裝費等其他費用的約定承擔方是否在合同中約定進行確認。
（四）對合同履行情況的審計
醫院要對合同規定的履行情況進行審計，包括對合同履行期限的審計內容包括合同履行期限是否有明確規定，分期付款的情況是否規定了分期方式等；對合同履行地點的審計內容包括標的物驗收地點是否明確約定，明確標的物所有權等；對合同履行方式的審計內容包括審查合同中是否寫明交貨方式、驗收時間及方式、付款方式等。
（五）對合同違約責任的審計
所謂違約責任就是合同對方無法履行合同規定的義務所必須承擔的責任。醫院在對經濟合同進行審計時，一定要對違約責任以及爭議解決方式這部分內容嚴格審查，確保合同中清晰明確的約定合同當事人違約責任以及其他違約處理事項。
三、醫院經濟合同審計過程中的控制要點
（一）合同簽訂時的審計要點
1、對經濟合同立項進行審計
其審計的主要內容有：業務部門是否對合同立項的可行性進行過分析論證；重大經濟事項是否通過院長辦公會議集體討論；需要上報申請的項目是否已經獲批；審計項目資金是否已納入醫院年度預算計劃；超預算和無預算的項目是否已由院長辦公會討論決定通過，同時審查是否對年度預算計劃做出相應補充和調整。
2、對合同當事人的資格審計
醫院經濟合同審計要注意對合同對方資格進行審查，其審查的主要內容有：當事人的主體資格以及經營權限是否已經通過業務部門的審查，當事人經營范圍是否符合相關規定，是否具有合同規定的履約能力；對合同中存在的商用條款進行審計；對業務部門給予的資質文件進行復審，確保合同當事人具有合法有效的主體資格。
3、對經濟合同文本內容審計
其需要控制的關鍵內容有：審查合同文本內容、格式、結構是否符合合同法的規定；審查經濟合同中當事人的詳細信息是否真實有效；審查經濟合同中涉及到的金額、數字、時間、當事人主體是否前后一致，表述稱謂是否準確；對于參考范本起草的合同要注意審查合同是否填寫完整，附件清單與送審附件是否完整一致；審查合同中涉及到的法律法規內容是否是當前最新的，對合同中存在的引用過期法律法規的內容及時指出并處理。
4、對合同中價格的審計
其審計的主要內容有：審查合同中的價款是否按照國家及醫院關于采購招標的規定來進行確定。要確保經濟合同中的價款能夠嚴格按照國家招標采購相關法律制度，通過公開、公平、公正的招標方式進行確定；審查是否有規避招標的現象；審查合同價款是否已經通過院長辦公會討論備案；同時要對價款的支付方式進行審查。
（二）合同執行中的審計要點
一方面著重對合同履行情況進行不定期審查，檢查當事人是否按照約定內容執行合同中的義務，檢查合同價款和報酬是否按約定內容支付，如因特殊情況造成合同變更或解除時，醫院要審查此過程是否按照法定流程進行了處理；另一方面要對經濟合同的執行情況進行跟蹤審查。以基建合同為例：一是要審計合同當事人是否按照國家相關規定進行設計施工，二是要審計合同對方變更內容手續是否齊全，資料是否準確，情況是否真實，三是要審計合同價款是否按工程進度合理撥放，四是要審計施工物資采購是否符合合同約定的內容，是否對各種設備材料按照相關制度進行保管維護。五是要審計工程價款使用是否符合相關規定。
（三）合同結束時的審計要點
基建工程合同在結算時的審計關鍵點包括：一是審計項目是否通過驗收；二是審計工程結算是否通過審查，以及報送資料是否準確合法；三是審計項目工程量和費用價格是否真實合理；四是審計結算編制依據是否合規，清理工作是否徹底；五是審計工程預算執行情況是否合規；六是審計結余資金和庫存物資的真實性和準確性。
總之，加強經濟合同審計工作對提高醫院經營能力，推動醫院的發展建設有著重要的作用，它是市場經濟發展的客觀需要和必然產物。醫院要加強對經濟合同審計的重視，積極采取一切支持經濟合同審計的措施，充分發揮審計工作的監督評價作用，以促進醫院可持續發展。
參考文獻：
[1]黃偉.醫院內審部門的經濟合同審計[N].重慶理工大學學報.2011
本文針對建設項目施工階段的特點，論述了施工階段跟蹤審計的管理要求和審計方法，明確了該階段審計人員的審計流程及審計的主要內容，完善和深化了審計理論，使跟蹤審計服務模式越來越廣泛的應用于工程建設投資領域。
關鍵詞:
跟蹤審計；施工階段；投資控制
隨著投資主體的多元化、投資規模的不斷增加，這就使得造價管理的過程變得復雜，管理中會出現很多障礙，如何讓造價管理有序進行，實現投資的有效控制，目前跟蹤審計服務模式作為投資控制方式之一，越來越廣泛的應用與建設項目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計服務在施工階段成功實施，筆者提出以下幾點審計要點：
1對建設單位草擬的施工合同文本進行審核，并提出修改意見
施工合同非常重要，只有對合同中涉及到的項目各個方面有明確、全面的約定才能對后面的每項經濟活動提供法律依據，才能減少糾紛、降低風險，有效的控制造價。施工合同中主要對施工合同的工程范圍即承包人應建設完成的工程項目和工程量、工期、質量標準、采用工程量清單計價規定，合同雙方權利義務的規定以及涉及工程合同價款約定調整的相關規定進行審查，并要出具審核意見。另外，在合同審計過程中要實行工程量清單計價模式進行招標的工程一般應采用單價合同，必須在招標文件、合同中明確計價中的風險內容及其范圍，不得采用無限風險、所有風險規定計價中的風險內容，要體現風險共擔的原則，合同文本審核是事前控制的重要內容，起著提前防范的作用，審計人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時解決經濟糾紛，控制造價投資。
2熟悉施工現場，把隱蔽工程、工程變更項目
作為重點審計對象隱蔽工程一旦隱蔽很難發現問題，它往往是工程質量隱患及引起糾紛的主要對象，對隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執行過程中要審查隱蔽工程發生的時間及真實性，必要時可進行照相機、攝像機影像資料記錄，另外，對隱蔽工程簽證的內容、工程量的計算是否完整、準確也要進行重點審查。施工階段會有很多變更，直接影響到我們預算造價的變動，也是我們造價控制的重點，所以要嚴格審核變更的時效性、真實性、變更工程量的計算、套價、計算規則運用是否合理，對重大變更內容是否進行經濟、技術論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進行審查。對隱蔽工程、工程變更跟蹤審計是審計人員事中監督審查的重要環節，通過過程中的審核意見、確認單等可以使信息反饋及時、靈敏，偏差得到及時、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發揮更大的經濟效益和社會效益。
3對主要材料、設備采購進行審計，并提出修改意見
周所周知，大宗材料、設備占建設項目直接工程費的70%左右，材料價格變動直接影響我們的工程造價，因此，加強大宗材料、設備采購審計、降低材料成本是我們控制投資的關鍵。工程材料采購計劃是采購的基礎，因此要審查采購計劃的編制依據、編制內容及所擬定的采購地點、采購程序是否合理，以保證材料能按時送到工地。在執行過程中，大宗材料的采購要采用公開招標的方式，只有競爭才能選到性價比高的產品，這使得建設單位首先要先了解產品的規格、性能、市場上的價格行情編制招標文件，招標文件是供應商投標和招標方評標的依據，更是簽訂合同的依據，所以作為審計人員要審核招標文件的技術規格、付款方式、服務內容是否完整、合理。簽訂合同后審計人員要隨時掌握供應商的供貨質量和到貨情況，貨物的驗收、入庫、保管、領用制度的執行進行監督，也要審查合同的預付款是否超過國家的相關規定、支付方式是否與合同規定一致。如果在材料采購、使用、驗收過程中不能及時發現問題，在工程結算調整材料價差時才發現問題，這時工程價款已經支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應商只負責清點數量、不考慮價格，其造成的經濟損失是巨大的，無法彌補的。
4根據工程形象進度，審計工程進度款
工程進度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請，由監理單位進行審核，提交審核意見給審計單位，審計單位審核并出具審核意見交建設單位進行支付。在此過程中審計單位根據實際發生的工作量審查合同約定的預付工程備料款的扣回是否按要求執行；審查計量與計價方式是否與合同一致，對工程量的審查要重點放在投資比較大、計算方法比較復雜的分項工程中，計價時要認真審核清單、定額編碼、項目特征、單位及基價等內容，有無項目特征與招標文件不一致及高套、錯套、重復套定額的現象；審查工程合同價款的調整包括現場簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實性。在選擇審計單位時，不但要注重審計單位的資質、實力，更要看審計人員的實踐經驗和業務能力，因為跟蹤審計隊伍的水平差異所帶來的潛在經濟效益與審計費相比要大的多。
5資料收集及時完整
在審計過程中有收、發文記錄、項目驗收、例會記錄、審核意見、材料價格確認單、階段性報告、圖表等這些資料隨著工程進展及審計意見的出具及時進行收集實現資料的真實性、可追溯性，為建設新工程的開展積累寶貴信息。通過具有計劃、實施、檢查、處置的跟蹤審計模式，使審計工作進一步規范化、制度化、科學化，以達到規范跟蹤審計行為，指導審計實踐活動的目的，工程跟蹤審計已經被人們接受、認可，越來越得到國家相關部門、企業相關人士的重視和肯定，我們對投資項目尤其是政府投資、國家投資項目進行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計作為服務模式應加以研究并推廣。
參考文獻：
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關鍵詞：ERP系統 項目 審計
ERP（Enterprise Resource Planning）即企業資源計劃系統，是指建立在信息技術基礎上、以系統化的管理思想，為企業決策層和員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統與手工會計信息系統相比，具有處理能力和速度不同、精確度不同、預先規定性和一貫性不同、復雜性和綜合性不同、存儲介質和存儲能力不同和數據結構化程度不同等特點。因此，審計工作不可避免地面臨ERP系統所特有的一些風險，而審計人員只有充分認識到這些風險，才能通過恰當的審計程序和方法來降低風險，得出正確的結論。
一、ERP系統的特點
ERP系統的特點決定其區別于手工會計信息系統的風險，主要包括：
（一）數據和職責的相對集中
ERP系統是以計算機為中心的較為成熟的動態管理系統，實現了從采購到付款、訂單的獲取到發票的開出等業務集成，實現了跨職能部門的業務處理。在這種情況下，ERP系統中單一的數據庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。這種壓縮所造成的一個結果是，用于企業內部控制的許多審計線索在ERP系統引入后都消失了。集中的數據庫技術增加了數據縱和破壞的風險，工作人員可以未經批準利用計算機系統快捷方便地復制、查閱甚至銷毀單位重要的會計數據。如果沒有充分的控制措施，很難察覺此類問題。而在手工系統中，數據可存放在不同的地點，未經批準同意的人員很難瀏覽全部數據文件。同時，在手工系統中強調職責分工、互相牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀。但是，在ERP系統中，內部控制主要是對計算機的控制。因此，職責呈集中態勢，需要特別注意在新的環境下的組織主要分工與組織控制情況。
（二）系統程序的專業性強
計算機系統具有較高的技術要求，非專業人員很難察覺計算機舞弊的線索，即便是計算機專家，如果不經過深入的研究，也難以從龐大繁雜的程序中找到非法內容。而ERP系統按照既定的應用程序來運行，容易被非法調用甚至遭到篡改。同時，隨著會計軟件的更新換代，平臺的遷移，往往使得歷史數據難以從往年賬中提取，賬戶或交易的實質性測試又離不開企業的歷史數據，使得審計工作不得不從大量的文檔中收集整理歷史數據，無形中加大了審計風險。
（三）錯誤程序的連續性
由于ERP系統中的財務模塊與其他功能模塊之間信息共享，企業各項經濟業務對財務狀況、經營成果等的影響幾乎可以實時得到反映。計算機自動完成過賬、轉賬，而且反映與另一業務的相關性處理。如果系統中存在程序錯誤，就不能正確反映企業的經濟業務，使得企業的核算結果失真。錯誤的指令（程序）一旦嵌入計算機，在審計過程中就無法直接讀到程序，軟件一旦通過鑒定，便難以審讀。而且，遇到一定條件時，未被事先查明清除的指令會重復執行預先設定的錯誤程序，從而達到作弊者的目的。
（四）審計接口的匱乏
設計ERP系統的主要宗旨是滿足和完成預定的會計核算與管理工作。而審計工作是一種相對獨立的外部監督工作，需要相應的技術和方法獨立檢查被審計單位的核算資料，被審計單位ERP系統的硬件不可能統一，其軟件更不可能統一，系統開發語言不一致，系統的復雜程度與運行平臺可能存在極大的差異，這就給審計工作帶來很大的困難。加之某些系統在開發過程中，未能很好地為審計工作預留合理的接口，使得審計程序難以有效地讀出會計系統中的數據，從而無法達到審計目的。
（五）環境的需求較高
計算機系統有其本身固有的脆弱性。從計算機自身看，溫度、濕度、防塵、防火等都不可忽視。否則，即將面臨的不是數據丟失，就是程序受損。其次，如果計算機工作環境不理想，對整個系統的運行效能就會產生影響，甚至不能運行。同時，計算機病毒與日俱增，系統越來越受到侵害，稍有不慎，便可能帶來重大損失。因此，ERP系統要求有較好的工作環境。在硬件保護和軟件防護兩方面，都要有良好的控制措施，力求將設備風險降到最低限度。
二、ERP系統下項目審計的程序
ERP系統下項目審計的程序包括：（1）熟悉掌握ERP系統內各模塊的內容和數據流轉程序。（2）熟悉掌握ERP系統內交易的內容和類型，以及交易事件發生后相應數據的處理。（3）獲取企業的試算平衡表，可用于與企業報送的財務報表核對及與企業系統內的各科目明細數據核對（具體核對的科目數量可結合統計抽樣確定）。（4）結合各部門訪談，實行“穿行測試”，對企業的內部控制制度進行測試。（5）選擇單位價值較高、實物管理嚴格的某幾個原料，通過收發存數量的變化，核實企業成本結轉情況以及完工成品的庫存及出庫情況。（6）針對ERP系統下的電子數據易于統計分析的特點，在遵循性、確定性審計中加強分析性復核和統計抽樣技術的應用。（7）高度關注手工（人工）干預的業務處理記錄，條件許可的情況下，進行百分之百核查。
三、ERP系統下的項目審計要點
由于ERP系統在計算機使用方面的功能性較強，在對收入和成本審計時，與傳統手工記賬審計手段相比，運用計算機手段可以提高審計工作的效率和準確性。對于收入類項目，應重點審計其完整性，確定是否所有收入均已入賬。對于成本類項目，應重點審計其真實性，確認所有的成本是否真實發生。對于費用類項目，應重點審計其真實性、準確性，確認所有費用是否真實發生，列支范圍與標準是否符合規定。
（一）銷售收入的審計要點
1.將用于銷售的出庫明細與銷售明細進行對比分析，審查是否存在差異并查明原因。一般應按存貨類別（料號）等逐年逐筆比對。在抽樣時，應先了解出庫單編號規則，查明出庫單不符合編號規則及不連續編號的原因。
2.將海關報關出口明細數據與出口銷售明細數據進行核對，審查是否存在差異并查明原因。
3.檢查銷售減項是否正確。對銷貨退回、折扣、折讓收入減項，應檢查是否有合法依據及相應憑證，有無人為扣減銷售收入現象。
4.截止性測試，審查是否存在銷售收入跨期確認現象。（1）檢查決算日前后若干日的出庫單與銷售明細，通過核對出庫單、發運單、運輸憑證、銷售發票及銷售明細等，審查有無人為提前或延后確認銷售收入（發出貨物未記銷售或貨物未發出已記銷售）。（2）檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄，審查有無按會計制度規定進行相應處理。
5.材料物耗測試產品銷售數量。選擇某關鍵材料甲，根據其數量變化測算出某產成品A當期的應計銷售量，與實際銷售量進行比較分析，檢查有無差異，若有差異，是否有合理解釋。選擇測試對象時，最好是材料甲僅為產品A所用。可結合成本檢查，通過盤點對存貨期末余額的真實性進行驗證。
（二）成本、存貨的審計要點
成本、存貨的審計要點包括：（1）成本核算的計算方法是否符合規定并前后期一致。（2）將銷售明細與出庫明細進行核對，審查是否存在差異并查明原因。（3）檢查銷貨退回是否相應沖減了銷售成本。（4）企業采用標準成本法核算的，應審查差異結轉是否符合規定。（5）截止性測試，審查是否存在人為操縱成本情況。（6）計入成本的材料是否真實。①從材料明細賬中，抽樣檢查購進材料是否均有相應的入庫手續、原始發票，原始發票是否真實合法（可通過發票協查或函證，發票有虛開嫌疑時更要實施該步驟）。②對材料實施抽樣盤點，運用調節法與賬面數據核對。首先，選擇存貨進行實物盤點。其次，根據企業賬冊查詢出相關數據，運用調節法計算出盤點日賬面應存數。將實物盤點數與賬面應存數相核對。一般選擇對產品成本影響大且易于盤點的材料進行盤點測試。③以物耗數據測試計入成本的材料是否正確。
（三）期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）的審計要點
期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）的審計要點包括：（1）抽樣審查費用是否有合法憑證。（2）審查關聯企業間的費用分攤是否合理。（3）對異常或重要項目應通過發票協查、函調等手段證實其真實性。（4）會計處理與稅法規定存在差異的，是否已作納稅調整。對經常發生涉稅問題的明細科目進行重點測試，如交際應酬費、利息支付標準等。（5）實施截止性測試，審查是否存在人為操縱費用情況。（6）向境外支付費用的，是否按我國稅法規定履行扣繳義務。
（四）固定資產及折舊費用的審計要點
1.確認固定資產是否真實存在。從固定資產明細賬入手，抽樣實地觀察，審查固定資產是否存在并了解其目前使用狀況。
2.確認固定資產計價是否符合規定。抽樣審查資產是否有合法的入賬憑證，與購建固定資產相關費用的資本化是否符合規定。
3.確認折舊額的計算是否準確。審查企業的折舊政策和方法是否與稅法規定一致;抽樣復核固定資產折舊的計算是否準確。
（五）關聯交易的審計要點
1.確定關聯關系與關聯交易。從年度所得稅匯繳資料中獲取企業申報的關聯關系和關聯交易，并從以下幾個方面審查其關聯申報是否完整、準確：（1）對母公司等關聯企業是上市公司的，通過審查公開信息（如年度審計報告、公司網站等）來確認其關聯申報是否完整、準確。（2）審查主要購銷客戶是否構成關聯關系。從企業的采購和銷售明細中篩選出采購或銷售占60%以上的客戶清單。對沒有申報關聯關系的，應仔細審查購銷合同、訂單、發票、往來的函件等資料，通過比對股東、法人代表、注冊地點等辦法，審查是否構成關聯關系。（3）審查大額費用支付是否構成關聯交易。重點審查企業向境外支付大額特許權使用費、勞務費。通過分析合同、協議、發票等資料，運用比對股東、法人代表、注冊地點等辦法，審查是否構成關聯交易。（4）審查企業的組織架構及業務流程，了解企業進行購銷等業務活動時，是否具有議價/定價權，以判斷是否構成關聯關系。（5）根據所確認的關聯關系，逐一整理企業與該關聯企業發生的各類交易，確定交易額。
2.審查關聯交易是否符合公平交易原則。（1）將同一產品的關聯售價/購價與非關聯售價/購價進行對比分析（絕對值、趨勢）。（2）將關聯銷售與非關聯銷售的毛利率進行對比分析（絕對值、趨勢）。（3）將關聯銷售毛利率與本地同行業毛利率進行對比分析（絕對值、趨勢）。（4）關聯銷售利潤率（毛利率、凈利率）與可比企業利潤率進行對比分析。（5）將關聯銷售財務指標與集團內部相關財務指標進行對比分析，如：與集團內同類型關聯企業毛利率等財務指標進行對比分析;與集團整體的毛利率等財務指標進行對比分析;與集團部門（關聯交易隸屬該部門）毛利率等財務指標進行對比分析;如分析關聯交易利潤在本企業與關聯企業間的分配是否合理，特別要結合稅收優惠，分析該分配比例在優惠期內外是否異常。（6）結合企業享受的稅收優惠，分析關聯銷售利潤率變動趨勢是否合理。（7）將關聯支付費用率與本地區非關聯支付指標進行對比分析。
ERP系統下的項目審計是在無紙化商業活動和無紙化數據庫的審計環境下，依賴于電子數據信息流程的評價證據，針對ERP會計信息系統特點實施的審計。由于ERP系統審計特有的固有風險、控制風險及檢查風險，要求審計人員在確定企業ERP系統的可靠性后，結合ERP審計的特點對具體項目進行審計。X
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[關鍵詞] 工程管理 利潤 施工企業
根據需要，工程管理審核包括：對項目的內部控制情況的管理、項目的前期策劃與組織的管理、材料管理、工程分包合同的管理、資金的管理、工程變更的管理、稅務管理，本文將從施工企業對這些重要環節的管理情況，進一步剖析工程管理的薄弱環節，提出具體的工程管理方法去確保利潤最大化。
一、內審制度
內審制度是指為加強施工項目各環節和各項目管理部門之間的相互關系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法、措施的總稱。建設項目內審是對建設項目內部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進行的審計監督。
(一)管理難點
(1)以虛假形式掩蓋交易實質，有些業務在程序上非常規范，從取得原始單據到各業務部門審批均依照制度規定進行審核簽字，但是某些業務可能存在以某領導意志為主導，業務部門并未真正做到審核把關，其內部控制便自然失效。
(2)管理制度是否適應適應管理模式沒有量化標準，難于作出準確的判斷，一般以其是否對經營業務實施控制為主要標準，因為評價管理制度的優劣不但考慮是否有效控制，還應充分考慮控制成本和控制效率。
(二)管理要點
(1)通過對單位內部控制的了解，掌握單位內部控制情況。在調查了解之后，管理人員對單位施工項目內部控制有初步的認識，此時應對內部控制的健全性、合理性等做出初步評價，初步評估出控制風險水平，確定是否采取依賴內部控制的審計策略。
(2)檢查內部控制制度的建立健全情況，評價內部控制制度能否有助于實現項目的控制目標，該項檢查主要針對合同管理、材料管理、機械設備管理、資金管理、付款審批等內容，是否符合法規、制度和合同的要求。
(3)檢查實際業務執行是否規范，內部控制的運行是否按照設計要求進行，該檢查主要針對各業務的循環過程。
(4)單位內部控制的強弱，確定內部控制的薄弱環節，對監督控制過程中發現的施工項目內部控制中的問題和薄弱環節，應當采取措施，定期或不定期地進行檢查，提出改進意見和建議，及時糾正和完善。
二、材料管理
材料費用一般占建安成本的60%-65%，是項目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購、驗收、保管、領用各個環節，需要材料、合同、施工、質檢、倉庫等多部門的協作，容易出現管理漏洞。
(一)管理難點
(1)材料驗收登記制度不健全，不合格材料統計不全面。
(2)材料價格隨市場波動較大，價格信息不夠透明，使得材料采購價格很難獲得公允的價格作為參照依據，材料采購是否合理的取證存在難度。
(3)庫存保管制度不健全，沒有建立驗收、保管、領用的管理制度，不能正確區分材料損耗的原因，到底屬于采購、庫存保管、加工、施工哪個環節產生的浪費。
(二)管理要點
(1)審查供應商的供應能力，通過對供應商注冊資本、納稅情況、資金實力、存貨量的審查，向相關人員詢問供應商的業務量、信譽等相關情況，審查供應商是否滿足供應要求。
(2)審查購進材料是否按合同簽訂的質量進行驗收，采購的材料是否合格，首先檢查驗收記錄是否完整，材料驗收手續是否完善，其次檢查是否對材料進行篩選和必要的質檢、試驗，不合格品是否退回或向供應商作相應的索賠。
(3)審查材料價格是否合理，通過對當地市場行情的詢價和向周邊施工項目了解，看材料價格是否過高。
(4)審查庫存保管情況，看是否建立有庫存保管制度和出入庫領用手續，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否控制在施工需求量之內。
(5)審查材料損耗率，分析工程設計用量與實際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。
(6)審查上報業主的材料計劃是否規范，是否經過有關主管人員的審核。
(7)審查材料領用情況，是否存在公料私用；在施工用料時是否存在損失浪費和超范圍領用材料的現象；對比材料實際領用與材料計劃，分析材料節超情況，評價材料使用情況。
三、資金的管理
施工企業建設項目的資金活動貫穿于項目建設的全過程。施工企業建設項目資金審計是對于與項目有關的財務收支活動和財務狀況進行的審計、是建設單位預（概）算執行情況的重要內容。施工企業建設項目資金管理，包含資金的收支二條主線。 (一)管理難點
(1)對于賬面超付款是否確實屬于超付難以界定。賬面超付實際是由三種情況情況造成的，分別是根據合同預付工程款、材料款、根據已完工程支付但計量延誤尚未結算、確實超付，若要歸類準確，除采取口頭咨詢外還要調閱相關合同、計量單等相關資料，但對于結算延誤實際工程量已完成的情況，由于專業知識的欠缺或對于實體工程量測量存在時間性差異，則難以確定是否屬于合理支付。
(2)對于項目以虛假經濟業務作為依托，轉移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預見性太多，所以核實每筆業務的真實性比較困難，只能從概預算整體上控制。
(二)管理要點
(1)資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設項目資金是否落實；建設資金是否及時到位；資金使用是否合規，有誤轉移、侵占、挪用資金的情況發生。
(2)工程款結算是否真實，是否符合國家法律法規及公司的相關制度。
(3)對項目的設備采購、材料款的支付是否按照項目建設的合理需要或設計標準進行采購，有無盲目采購行為。
四、施工項目管理的有效實施策略
施工項目管理是從施工項目中標后至施工項目竣工結算的全過程管理，為保證施工項目管理的順利開展，研究建議主要從工作機制、內審規范、內審活動、具體方法四個方面來闡述。
(一)建立施工項目管理工作機制
在建立施工項目管理工作機制方面，我們認為應重點做好三個方面的工作，首先，應創建施工項目管理的文化；其次，應提升施工項目管理的力量；再次，應完善施工項目管理制度；最后，應拓寬施工項目管理的范圍。
(二)完善施工項目管理內審規范
在完善項目管理制度方面，我們認為應重點完善項目管理評價指標、項目管理策劃書、項目考核激勵辦法和各項業務管理制度。通過完善項目管理制度，可以加強項目管理，使各項工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責、權、利，也可以為施工項目管理提供依據和標準。
(三)固化施工項目管理內審行為活動
施工項目管理內審行為活動指施工項目活動的內涵，也可以認為是管理內審行為主體的相關活動，為達到某一特定管理目標所采取的行為活動，具有環境性和動機性等特征，在一定環境制約下，形成一定行為活動。
（四）確保利潤最大化的工程管理具體方法
確保資料齊全、材料價格管理到位、現場簽證辦理有效，這樣才能作為結算依據：
1、資料齊全。包括施工合同，各原始預算，設計圖紙及會審紀要，設計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發生的其他費用，施工單位的資質證書和取費標準，施工現場地形及工程地質等。
2、材料價格和價差的管理。在工程預決算工作中，材料費用占工程造價的76％以上。因此加強材料價格動態管理，實施材料價格動態決算十分重要。
3、現場施工簽證的辦理。現場施工簽證項目、內容和數量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現場負責人的雙方簽字，手續齊全方可生效。
關鍵詞：內部審計；財務；工程質量；項目管理
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02
隨著社會經濟水平的顯著提升以及我國在基礎設施建設和固定資產方面投資的穩步推進，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機場以及其他工程項目相繼上馬開工。一方面是各類工程項目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項目不論是資金使用效率，還是工程建設質量都存在較為嚴重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當歸結于在工程項目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監管力度也不到位，進而使得有相當一部分工程項目存在資金和質量的問題。因此，通過討論內部審計在工程項目管理中的應用，分析總結現階段內部審計工作存在的問題，進而可以有針對性的提出改進、提升措施。
一、內部審計關注的要點分析
所謂在工程項目管理工作中開展內部審計工作就是指審計部門在依據審計有關的法律法規前提下，對工程項目的全部過程，包括項目的立項、各類招投標工作、項目合同的簽訂、各類機械設備的采購以及竣工驗收等環節，開展獨立的、合法的、真實的監督和評價。對于工程項目中的內部審計工作而言，首先要對投標的行為規范性進行審計，進而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準確性。其次，開展內部審計工作還需要對工程項目進行的過程中是否有效的開展質量管理工作進行審計。通過檢查項目過程中對國家和地方的有關法規以及行業標準的執行情況，進而全面提高質量管理水平。第三，開展內部審計工作的另一個關注的重點就是項目的施工進度情況。通過開展內部審計工作則可以及時發現進度偏離的情況，進而有針對性的做好調整工作。
二、內部審計在工程項目中的具體應用方法
內部審計工作應用到工程項目的管理中包括三種方式，即事前審計、事中審計和事后審計。其中事前審計是指就項目的投標環節是否符合法律、法規以及各類行業標準和流暢進行審計，尤其是重點就項目的資金環節是否充足進行預估和評定。在進行事中審計時，首先要對簽證進行審計和把關，進而保證項目在內容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準確。其次，事中審計還要求在包括甲方、監理等單位的配合下，對施工項目中包含的隱蔽工程進行勘察和審計。第三，工程項目的成本預算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內部審計工作中進行控制和審定。通過及時關注項目的成本預算并開展成本的動態監控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進行再預估以保證成本控制在一定范圍之內。通過對工程用料的單價和數量進行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進行著重的審查，進而保證工程材料不論是從價格上，還是從質量和數量上都能夠符合工程用料標準。第四，事中審計的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進行工程款結算。目前大多數工程在上馬之初只是結算一部分工程款項。后續的工程款往往伴隨工程進度情況以及實際合同中約定的方式進行結算。因此，在開展內部審計時就需要根據合同情況和工程進度情況對工程款項的收取進行審查。同時，還需要根據成本的變化情況結合收取工程款數量進行評估，進而控制資金的收支。事后審計則是指在各類工程項目竣工并驗收之后，對工程的實際完成情況進行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點主要突出項目的完工情況以及工程款項的結算情況。
三、現階段內部審計在工程項目管理工作中存在的問題
目前，內部審計工作在工程項目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認為效益的優劣與工程量的多少存在較為明顯的關聯。這就無形中降低了對內部審計在上述企業中的關注程度，進而使得企業對工程質量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態度。甚至部分中小企業錯誤的將內部審計是制約工程推進的一個因素。這最終導致內部審計部門不但工作難以有效開展，更難以起到應有的作用。其次，在工程項目的內部審計工作中還存審計工作受其他因素干擾過多、缺乏獨立性的問題。一旦企業管理層對內部審計的重要性認識不充分就難以避免在開展審計工作時“指手畫腳”進行干預。這種以工程完成進度多少、企業濟效益的優劣為主要出發點的情況使得在開展審計工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨立性。第三，在審計工作中還存在財務審計和工程質量審計不平衡的問題。內部審計不僅僅要求對項目的成本、預算情況進行審計，更要求對項目的質量進行審查。但在實際工作的開展過程中，也是受到“審計”一詞主要用于財務工作的誤導，部分審計工作仍舊沒有做好財務審計和工程質量審計之間的平衡，而是將重點放在了財務審計上。這種單一重點的審計工作打破了審計的平衡性，難以對整體項目進行有效的評估和審查。另外，現階段部分內部審計隊伍在人員構成和結構上也存在不合理的問題。在實際的審計工作中，不但要求審計人員掌握良好的財務專業知識，還對工程管理經驗提出了較高的要求。但內部審計隊伍在構成上大多以財務人員為主。這一問題使得內部審計工作在涉及工程質量審查和進度監控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業知識的匱乏也制約了內部審計工作中成本控制、預算管理等工作的開展。
四、加強工程項目內部審計工作的策略
推進、完善內部審計在項目管理中的作用，首先要從正確理解內部審計的性質和目的、切實提高獨立審計、獨立檢查工作入手。通過積極開展相關宣傳工作并加強溝通，使得企業工作人員，尤其是企業管理層加深對內部審計工作的正確認識，使得企業管理層以及其他部門能夠統一認識，使其了解內部審計對項目管理的促進作用，進而能夠積極配合內部審計工作。通過切實提升在開展內部審計工作時的獨立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業管理層之間的合作程度，進而減少其他部門在面對審計時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標審計工作也有助于內部審計的加強。在前期審計中，招投標環節對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內部審計人員在招投標環節就提前介入，對招標手續的完整程度、招標文件的清晰程度以及相關人員的資質情況進行詳細的排查和審計。第三，建立健全過程跟蹤審計制度也可以對事中審計進行一定的完善，進而有助于內部審計的開展。具體手段又可以分為以下三點。首先，通過強調工程項目建設期間的內部控制制度的建立和執行，以保證在工程簽證環節、設備器械采購環節、材料運輸貯存環節以及成本預算控制環節均能夠得到有效的監控和審查。其次，在跟蹤審計的環節當中尤其要關注預算的實際執行情況。通過審計所采購材料是否符合施工標準以及資金使用情況是否在預算之內以保證工程項目的資金流動。另外，在跟蹤審計環節中還需要關注分包施工人員的實際工程進度和資金使用情況。在工程量較大的項目中，往往會將部分項目分包給其他施工隊伍。因此，在進行跟蹤審計的過程中也需要重視對分包隊伍的實際施工情況進行審計。通過對分包施工人員在材料、設備機械采購工作進行審計以及按照分包項目的實際進度進行工程款的結算以控制施工成本、督促項目進展情況。第四，成本控制和預算審計也有助于幫助企業理清工程的成本需求，進而有助于審計工作的開展。通過對預算進行審計以保證預算制定的客觀性和準確性。在項目進行的過程中，通過對各個階段所發生成本的合理性和合法性進行審計，尤其是對間接費用進行審計以控制成本總額，進而將其控制在一定的范圍之內。最后，內部審計工作的加強還要從提升審計工作人員業務能力入手。由于對工程項目進行審計工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務專業相關基礎，還需要工程管理的理論知識和管理經驗。因此，需要通過大力引進高水平綜合素質人才的方式完善審計隊伍構成。同時，還要從加強培訓、與高校財務專業進行聯合培養以及開展審計人員下工地實習的手段切實提升內部審計人員的理論知識和實踐經驗，進而加強內部審計在項目管理中的應用。
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關鍵詞:建筑工程；跟蹤審計
Abstract: Tracking audit of construction project is developed in recent years is one of the industry, the Audit Commission to explore the benefit audit results, not only conforms to the development direction of China's performance audit, but also suitable for the present situation of engineering construction in china. But the tracking audit in our country is still in the initial stage, system and procedure is not perfect. In this paper, from the point of audit theory, audit procedures and matters needing attention are discussed.
Keywords: construction project； tracking audit;
中圖分類號：F239
建設工程跟蹤審計作為工程審計的一種創新,在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。
一、審計要點
1.建設項目施工組織管理審計，包括建筑安裝投資管理、設備投資管理、其他基本建設投資管理審計，重點關注：（1）土建和材料采購等有無招投標方面的問題；（2）施工單位有無違規轉包和分包行為；（3）車輛購置手續等方面的問題。
2.建設項目預算執行情況審計，包括建安投資、設備投資及其他基本建設投資的真實性、合法性，重點關注：（1）是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實問題；（2）是否存在計劃外工程及超標準、超規模建設等加大投資問題；（3）是否存在管理費超支問題等；
3. 工程計量和費用支付審計，重點關注工程變更和索賠是否合理、變更、索賠審批權限的執行是否規范、計量支付是否正確等。
4.建設資金管理審計，包括建設單位內部控制制度建立執行情況、專款專用和專戶存儲情況等，重點關注：（1）是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設資金問題；（2）是否存在違規借款問題；（3）是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。
二、審計的步驟和程序
1.審計準備階段
（1）簽訂審計業務約定書
簽訂審計業務約定書，內容主要包括審計依據和原則、審計目標和范圍、審計對象、審計內容、合同雙方的義務和責任、審計時間、審計報告文件、審計費用、保障等。同時，審計項目總負責人依據招投標文件及業務約定書的具體要求，在實施各階段審計工作前擬定相應的審計計劃。
（2）了解工程建設項目的基本情況
為使審計工作的實施達到審計目標，在制定各階段審計計劃前，審計人員應當同建設單位相關人員進行詳細溝通，以了解所審計的工程建設項目詳細情況，主要包括：工程項目的性質、類別、規模、承建方式、合同約定的內容、施工組織設計、施工方案；審計所需資料的可獲得性、完整性；工程主要材料的供應方式；項目是否執行工程監理制，監理在工程實施過程中的三控情況，監理對中期支付的控制方式，監理對工序、分項的驗收控制是否有專人負責、現場監理人員安排情況等；工程價款結算情況；工程項目現場施工條件；建設期內工程預算定額、預算單價、取費標準、政府各相關部門政策法規等情況；項目財務報表編制情況。
（3）審計資料的搜集
為詳細制定各階段審計計劃及實施好審計工作，應獲取必要的審計資料。主要內容有：工程項目可研報告、初設方案、專家論證意見、發改委下達的立項批復；地質勘探、設計、監理等有關招投標資料；施工概算資料、招標文件、投標文件、合同協議文件；施工圖紙及后期的竣工圖紙；工程量清單或計算書；取費資料、付款資料、有關證照；施工組織設計；工程變更簽證資料（工程變更通知、變更令及變更圖紙）；清單暫定金項目；建設單位供應施工材料明細清單；由業主及監理公司提供的隱蔽工程資料；其他影響工程造價的有關資料等。
（4）制定具體工作計劃
審計項目總負責人在項目組實施各階段審計工作前制定相應的總體審計計劃和具體審計計劃。總體審計計劃包括：a.被審計單位的基本情況：b.審計目的、審計范圍及審計策略；c.重點審計領域及主要會計問題；d.審計工作進度及時間、費用預算；e.審計小組組成及人員分工；f.審計重要性的確定及審計風險的評估等。具體審計計劃包括：審計目標、審計程序、執行人及執行日期、審計工作底稿等。
2.審計實施階段
（1）審計方法
為保證審計工作質量達到全過程跟蹤審計目標，對工程造價和管理的審核及財務審計應采用不同的審計方法，工程造價和管理的審核采用全面詳細核對的審計方法；財務審計采用控制測試和實質性程序。
（2）工程造價及管理審核的步驟及程序
①收集整理審核所需資料。例如：招標文件、投標文件、施工合同、圖紙、設計變理、施工組織設計、施工方案、現場簽證、中期計量支付證書、審核后的月進度支付報表等。
②.召集全體項目組成員進行前期現場勘察，使各專業審核人員充分了解施工現場情況。
③按照施工圖紙、設計變更、現場簽證等資料由各專業造價計量工程師計算工程量，并將計算結果與承包商報送的計量情況進行比較。
④建設項目施工組織管理審計，主要包括：建筑安裝投資管理、設備投資管理、其他基本建設投資管理審計，重點關注：a.土建和材料采購等有無招投標方面的問題；b.施工單位有無違規轉包和分包行為等。
⑤建設項目預算執行情況審計，包括建安投資、設備投資及其他基本建設投資的真實性、合法性，重點關注:a.根據招標文件、投標文件、施工合同、施工組織設計、施工方案、施工圖紙、設計變更、簽證、質量報驗資料、索賠文件等資料計算審核清單、綜合單價、費用計取、清單項目等涉及工程造價方面的計算是否正確。b.是否存在計劃外工程及超標準、超規模建設等加大投資問題；c.是否存在建設單位管理費超支問題等。
⑥工程計量和費用支付審計，重點關注：a.各種測量數據是否真實、有效；工程變更和索賠是否真實、合理；b.變更、索賠的執行是否規范，計量支付是否正確。
1.1針對付款和采購的控制及具體操作
企業資金流動促使企業發展，在支付款過程中要嚴格規范資金出入。具體的要點和操作有以下幾點。第一，采購申請。生產部門根據企業生產需求認真填寫采購清單，清單應具體注明采購商品的各種信息。第二，采購審批。審批人根據企業規章制度以及其相應職權對采購申請進行復核規范的審批。第三，驗收入庫。商品采購后，倉庫管理員要以采購清單為基礎認真進行驗收工作，對商品的數量、規格、名稱、到貨時間進行檢查的同時要編號入庫。倉庫管理員驗收結束后，實事求是填寫驗李晉芳:小型企業內部會計控制問題探討企業管理收單，并將根聯以外的其他聯交予采購員。第四，付款的申請與審判。采購員將付款申請交予會計，會計按規進行審核后加蓋公章，并交由付款審批。第五，資金支付。會計審核通過后，出納員根據規定辦理資金支付，加蓋公章的同時交予會計原始憑證。第六，存貨管理。倉庫管理員要對物資負責，定期對物資進行檢查，確保物資在安全使用范圍內。財務部門也應對物資負責，進行不定期的物資檢查，如果發現物資與賬面不符應即刻查明原因，進行及時的處理。
1.2針對收款和銷售的控制要點及環節
企業銷售與收款的循環是企業產品輸出、資金流動的過程，在這一過程中企業獲得經濟利益，其具體包括接受訂單、銷售貨物、辦理銀行存款等，具體控制要點和環節有以下幾點。第一，銷售申請。業務部門積極拓展企業訂貨，并根據訂貨人員的實際需求制定訂貨單，訂貨單要包含商品的各種具體信息。第二，銷售審批。審批人以職權與程序為基礎對訂貨單進行詳細審核，并對符合的訂貨通知單進行貨物調度。第三，發貨。倉庫根據訂貨單和運輸憑證進行發貨。第四，開票。企業開票員根據發貨情況開具銷貨發貨，并將發票交予會計。第五，編制憑證。會計以銷貨發票為基礎編制憑證，并記錄到賬。第六，核對賬目。會計定時對賬目進行復核，并加強與客戶的交流，全方位核對企業賬目。對于客戶拖欠的資金，會計應及時催促。
2完善小型企業內部會計控制制度
內部會計控制不僅需要科學的制度保障，同時還需要專業人員運行。小型企業要實現內部會計控制協調運行，需高度重視以下幾點。
2.1企業管理者是企業的靈魂，起著引領企業向前發展的作用
于小型企業而言，企業管理者要高度重視內部會計控制，提升其在企業發展中的地位，可見，管理者要有較強的綜合素質，引領內部會計控制走向正確的方向。企業內部會計控制與企業管理、監督、創造有著密不可分的聯系，因而企業管理者要高度重視內部會計管理，加強管理風格和管理哲學建設，提升企業內部會計制度實效性。
2.2全面提升企業員工綜合素養
企業員工是企業的力量，對企業的運行起著至關重要的作用，深刻影響著企業內部會計控制的效果的效率。因而，作為小型企業應該正確認識自己的地位，合理規劃企業內部會計控制，嚴格遵守企業規則，全面提升企業各層人員的綜合素養。
2.3財政部門應提倡企業嚴格建立賬目體系
企業必須遵守國家相關法規，對企業財務人員進行有針對性的崗位劃分，建立崗位責任機制，確保企業人員合理分工，實現人員的優化分配。科學合理的人員分配對企業資金管理有著意義，能促進企業賬目體系有效建立，同時政府財務部門要對企業資金狀況進行科學審計。
2.4對小型企業的會計人員進行及時監督
關鍵字：廉政風險 防控體系 長效機制
中圖分類號： X820.4 文獻標識碼： A 文章編號：
當前，在水運經濟快速發展的大背景下，建立一套行之有效的廉政風險監控體系對地方海事健康可持續發展具有極其重要的意義。將過程控制論應用于黨風廉政建設工作，建立一套與海事船檢工作相適應的廉政風險監控體系，是一種有益嘗試。
一、過程控制的基本內涵及其對廉政風險防控的意義
過程控制就是管理者依據現代控制論的基本原理，對生產計劃與實際工作動態進行監測、調適，以促進工作目標和任務的最終實現和完成。管理者必須根據環境變化，適時、適度、客觀、彈性地進行過程控制，才能保證計劃的有效實施。 “過程管理” 也是ISO9001國際質量管理體系的一大特點，它將任何一項工作都通過一個嚴密的過程來控制，通過PDCA循環方法，即P（計劃）D（實施）C（檢查）A（改進），促使每項工作持續改進。將過程管理理論運用于黨風廉政建設，對行政權力實行過程控制，按程序進行管理，做到計劃、實施、檢查等環節有機統一。過程控制可以對權力運行進行全過程監控，是實現行政權力公開透明運行的有效手段，也是實現廉政風險防控的有力舉措。
二、構建廉政風險防控體系的要點
根據 “過程管理”的要求，地方海事廉政風險防控體系由防控內容、風險排查、防控措施等構成。
1、廉政風險防控內容。廉政風險防控主要集中于行政權力，包括崗位職責、業務流程、制度機制等環節，為此，需做到“三個目前”：明確行政權力內容，根據部門工作職責，明確每個工作崗位的職責權力、業務流程，形成權力運行流程圖；明確每項工作（環節）的工作內容及標準；明確監督檢查的方法、內容，在一定范圍內公開，接受社會監督。
2、廉政風險排查。 一是排查崗位職責風險點。圍繞人權、事權、財權、審批權等重要領域、重要部位和關鍵環節，認真查找重點崗位和個人在決策、執行、監督環節中廉政風險點，重點在“三重一大”（重大事項決策、重要人事任免、重大項目安排和大額資金使用）、工作效能、盡職履責以及違反廉潔自律相關規定、利用職務上的便利謀取私利等方面進行查找。二是排查業務流程風險點。重點在行政執法、物資采購、辦文、辦會、辦事、財務管理等各個環節流程是否完善、規定要求是否落實等方面進行查找。三是排查制度機制方面風險點。認真查找制度是否具體、管用，是否覆蓋各項業務工作，是否覆蓋權力運行的全過程，重點在貫徹落實制度要求、執行力度和落實情況等方面進行查找。
3、制定防控措施。一是針對崗位職責方面的廉政風險，由崗位所在人員對照與業務工作相關的各項法規制度，提出防控風險的具體措施和辦法，完善辦事公開機制和崗位廉政承諾制，主動接受群眾和社會的監督；加大對熱點、重點崗位人員定期交流或輪崗力度，防止某些實權崗位存在的不正之風等。二是針對業務流程方面的廉政風險，按照廉潔、效能、便民的原則和程序規范、效率提高、簡明清晰、方便辦事的要求，制定統一規范的業務流程圖。三是針對制度機制缺失或不完善方面的廉政風險，在優化業務流程的基礎上，以落實和修訂完善現有規章制度、規范權力運行、提高制度執行力為根本，切實加強制度執行，嚴格落實公務接待、財務、車輛、辦公用品采購、辦文辦會辦事、節能降耗、資產管理等各項制度，形成用制度管人、管權、管事的良好局面。
三、構建廉政風險防控長效機制。
廉政風險防控是拓展預防腐敗工作的有效措施，也是加強黨員干部作風建設和廉潔自律的客觀需要。根據“過程管理”的理念，應將廉政風險防范融入到日常工作的全過程，將教育、制度、監督、懲處等廉政風險防控過程進行有機融合，從而逐漸形成廉政風險防控的長效機制。
1、強化教育注重提醒預警。教育是強基固本的集中體現，是構筑領導干部防腐、懲腐、治腐第一道防線的基礎工程。教育方式豐富多彩，如短期培訓、警示教育、參觀考察、集中學習交流等，教育的主要內容包括理想信念、職業道德、廉潔從政有關規定等，通過教育使全體人員特別是黨員干部，自覺樹立“風險無處不在，風險防范人人有責”的廉政風險意識，不斷強化廉潔自律意識。
2、完善制度注重過程控制。一是健全完善規章制度。建章立制是預防廉政風險的前提，在制度的建設上應做到有禁有罰、具體易操作，在制度的執行上應堅持一個標尺,統一標準,不搞特殊,使各項法規制度成為“高壓線”,誰都不敢觸犯,誰都不能違犯,誰都不能逾越,充分發揮制度法規的剛性約束作用。二是加強對廉政風險監控中發現問題的排查。根據排查到的廉政風險信息，分主次輕重，根據標準及時糾正。同時在一定范圍內公開公示，建立廉政風險信息庫，及時掌握重點崗位人員的思想動態，強化潛在風險隱患的防控。
管理審計的實質目標
民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。
基本條件和主要內容
民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。
1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。
2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。
3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。
5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。
（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務和經營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？
（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。
實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。
報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標準與技術方法
由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。
管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。
4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。
2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。
3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。
4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。
四、應收賬款的審計標準
應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。
五、盡責程度的審計標準
民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。
1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。
3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
5、忠誠。對企業忠誠，知恩企業所有者，與企業共存亡。
報告指出，全國64%的試點縣患者縣域外就診比例控制在15%以內，48%的試點縣在10%以內，基本實現了大病不出縣的目標。但要鞏固和擴大改革成效，必須不失時機地全面推動補償機制、價格調整、藥品采購、醫保支付、人事分配、法人治理、監管機制等綜合改革，制定更具可操作性的配套政策。
《報告》概況
除1011個國家試點縣外，地方還自行確定了352個縣（市）作為省級試點，國家級和省級試點總數已達1363個，覆蓋全國69%的縣（市），其中12個省份實現了試點全覆蓋；
2012年以來，東、中、西部地區省級財政分別投入28.51億元、14.00億元和23.29億元支持改革，共計65.80億元；
截至2014年12月1日，全國66%的縣（市）取消了藥品加成，國家試點縣基本已全面取消，10個省份全面取消；
57%的試點縣探索實施了按病種付費，13%的試點縣探索實施了按人頭付費，10%的試點縣探索實施了按床日付費；
改革后縣級醫院次均診療費用和人均住院費用增長率都得到了有效控制，2013年增長率分別為3.2%和6.3%，均低于同期全國平均水平；
64%的試點縣患者縣域外就診比例已控制在15%以內；48%的試點縣在10%以內，基本達到了大病不出縣的目標。
31個
已開展大病保險試點省份的數量
7月24日，國務院醫改辦專職副主任梁萬年介紹，截至今年4月底，31個省份均已開展大病保險相關的試點工作，其中16個省份全面推開，分別有287個和255個地級以上城市開展了城鎮居民和新農合的大病保險工作，覆蓋人口約7億。
1500張
須報國家衛生計生委備案的公立醫院床位標準
7月24日，國家衛生計生委官網《關于開展超過1500張床位公立醫院備案工作的通知》。要求新增床位后達到或超過1500張床以上的公立醫院，其床位增加須報國家衛生計生委備案（中醫類醫院同時報國家中醫藥管理局備案）。
62項
國務院取消的職業資格許可數量
7月15日，總理主持召開國務院常務會議，決定再取消62項職業資格。其中，醫藥代表、專職獸醫、衛生注冊評審員均在列。據悉，今年年底前后，國務院還將繼續集中取消一批職業資格許可和認定事項。
100億元
北京市醫保基金結余缺口
7月23日，北京市審計局局長吳素芳介紹，首次納入審計范圍的基本醫療保險基金，2014年收入682.7億元、支出648.36億元，結余34.34億元，滾存結余227.06億元，按照不低于6～9個月平均支付水平的指標，按6個月計算，現在還有近100億元的缺口。
98%
