時間：2023-07-18 17:24:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計責任的劃分，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）問題：審計重點把握不夠準確。筆者調研中發現，區縣審計機關開展經濟責任審計工作還沒有擺脫財務收支審計的模式，往往用財務收支審計代替經濟責任審計，沒有準確把握經濟責任審計的重點。
（二）對策：緊密圍繞經濟責任，區分不同審計對象，準確把握審計重點。緊扣經濟責任，就是要按照《規定》對經濟責任的界定，緊緊圍繞經濟責任確定審計重點，即圍繞“領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區、本部門（系統）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務”確定審計重點。這里，最重要的是緊緊圍繞領導干部在任職期間因其所任職務所“應當履行的職責、義務”。在這些職責和義務之中，一是要重點關注“財政收支、財務收支”，二是把握好“有關經濟活動”的度，切忌將無關經濟活動的社會管理等既不屬于審計范圍、又難以通過審計進行查證核實的內容及事項納入經濟責任審計范疇，更不應當將此列作審計重點。
區分不同審計對象，準確把握審計重點，就是要對被審對象進行科學分類，根據不同審計對象確定不同的審計重點。縣區審計機關經濟責任的審計對象一般包括鄉鎮（街道辦）黨政主要領導、縣區黨政工作部門（含直屬機構）、縣區事業單位和人民團體的主要負責人、國有企業及國有控股企業的法定代表人，以及相關的下屬單位等。由于縣區國有企業陸續改制，多數企業已不再是國有或國有控股，因而縣區審計機關經濟責任審計的對象中企業的比重已經很小。關于鄉鎮（街道辦）黨政主要領導的審計重點，主要應當包括本鄉鎮（街道辦）財政收支的真實、合法和效益情況，國有資產的管理和使用情況，政府債務的舉借、管理和使用情況，使用政府投資的重點項目的建設和管理情況，本級政府的財務收支情況等，同時兼顧科學發展觀落實情況，重點項目決策及其社會效益、經濟效益、環境效益情況，以及領導干部廉潔從政情況。由于縣區財政體制改革使鄉鎮（街道）組織財政收支的功能弱化，因而財政收支的審計也不再成為鄉鎮（街道辦）黨政主要領導干部審計的重點。關于縣區黨政工作部門、事業單位和人民團體主要負責人經濟責任的審計重點，還可以根據具體情況和需要作進一步劃分和區別，其重點內容應當包括本部門（系統）、本單位預算執行和其他財政財務收支的真實、合法和效益情況，重要投資項目的建設和管理情況，重要經濟事項管理制度的建立和執行情況，以及對下屬單位財政財務收支以及相關經濟活動的管理和監督情況，同時兼顧經濟決策及其貫徹落實情況、重要投資項目的經濟效益、社會效益和環境效益情況以及領導干部廉潔從政或廉潔自律情況。
二、關于審計方法
（一）問題：審計方法過于簡單。一些縣區審計機關進行經濟責任審計時，只滿足于查看賬目、翻閱會議記錄和個別談話，缺乏對“過程”科學性、合規性的進一步核查，使得被審計者經濟責任的履行情況得不到準確反映，審計評價也顯得籠統、空洞。
（二）對策：對于審計重點，既要重視對 “現狀”的審查，還要重視對產生現狀的“過程”的分析，甚至還要合理預測其未來發展。例如，對于內控制度的測評和審計，既要檢查內控制度的健全性，還要查看被審計人在內控建立健全時所起的作用，更要看內控制度執行的有效性，特別是被審計人在內控制度執行中的監督管理和率先垂范作用。不能用內控制度的健全性代替其有效性。又如，對于用舉債進行的基礎性、公益性等重點建設項目，既要現場查看項目實施情況，還要檢查項目建設招投標制度執行情況，以及查看會議記錄了解民主集中制決策情況，特別要檢查被審計人在項目的決策、招投標、建設和管理中所起的作用，用事實來支撐對被審計人在本領域經濟責任履行情況的評價。再如，對涉農鄉鎮負責人的審計，還要審查其對上級黨委和政府關于“三農”經濟政策的落實情況，看是否存在只重視“面子工程”、“形象工程”而農民得不到實惠的情況。對于審計人員無法判斷發展趨勢的項目，審計組可以聘請專家進行預測和評估，以便更準確、更科學地評價被審計人員經濟責任的履行情況。還有，對于被審計者廉潔從政的情況，要結合投資項目建設和管理、財務收支審計、國有資產管理以及下屬單位經濟活動審計審查等情況加以判斷，不能只根據廉潔從政調查表下結論。此外，對于有舉報情況的，還需要按有關規定和程序調查、核實和取證，無論是否屬實，都要有相應足夠的證據支撐。
三、 關于經濟責任劃分
（一）問題：經濟責任的劃分不夠準確。由于沒能準確劃分經濟責任的類型等原因，一些審計項目直接責任、主管責任和領導責任也就未能劃分準確，有的甚至張冠李戴，一些審計項目干脆用“直接責任”和“間接責任”的表述代替《規定》劃分的經濟責任，還有一些審計項目用“前任責任”和“現任責任”取而代之，更有甚者只提查出什么問題而不提經濟責任。這些都是沒吃透《規定》精神的具體表現。
（二）對策：嚴格按照《規定》劃分的三種責任類型，做到“對號入座”。《規定》將被審計人員應負的經濟責任劃分為直接責任、分管責任和領導責任三種。直接責任包括：領導干部直接違反法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，即領導干部直接違規違法行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違法法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為，即領導干部操縱、庇護他人違法違規的行為；未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為，即不執行民主集中制組織原則并且造成嚴重損失的領導行為；主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失嚴重后果的行為；領導者應承擔直接經濟責任的行為。是否承擔直接責任的關鍵是看領導干部是否與違法違規行為有直接關系。如果領導干部直接違規違法、操縱包庇他人違規違法或者不遵守民主集中制組織原則決策造成嚴重經濟損失，那么就應承擔直接責任。
主管責任包括：領導干部對分管工作不履行和不正確履行經濟責任的行為；主持相關會議討論或者以其他方式研究，在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失嚴重后果的行為。是否承擔主管責任的關鍵是看出現問題的相關工作為該領導干部分管，是否存在對造成嚴重損失的重大經濟事項決策把關不嚴。
領導責任：除直接責任和主管責任以外，領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。這實際上是領導干部對經濟活動監管不力應該承擔的責任。
四、 關于審計評價
（一）問題：不是根據經濟責任的履行情況進行評價，即對不屬于經濟責任范疇的情況進行評價，對審計查證事實不足的問題或事項進行評價。一些經濟責任審計項目不是對領導干部經濟責任的履行情況進行評價，而是對領導干部履行全部職責的情況進行評價，遠遠超出“經濟責任審計”的評價范圍；有的審計項目甚至在評價上搞“拿來主義”，照抄照搬被審計單位的“工作評價”；有的審計項目對領導干部作出的評價缺乏有力的審計證據支持。諸如此類的評價，增大了經濟責任審計的風險。
注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或者故意不作充分披露、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關法律規定，注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。由此可見，審計報告不實是注冊會計師承擔法律責任的關鍵條件。的關鍵就在于這個“不實”應該以什么樣的標準來判斷。
縱觀上和現在正在上演的“審計訴訟案”，我們不難發現，這種標準可以分為兩種：一是注冊會計師行業內部制定的和委托人與會計師事務所在業務約定書中規定的專業標準，這個標準應該是判斷注冊會計師法律責任的法定標準；二是公眾對注冊會計師的期望標準，這應該成為注冊會計師整個行業的努力方向，然而在已有的一些判例中卻被作為注冊會計師承擔法律責任的依據。如果我們以專業標準為界線，還可以將注冊會計師承擔法律責任分成兩種情況：一是注冊會計師主觀故意不遵循獨立審計準則的規定或業務約定書的要求執行審計，違背專業標準所承擔的法律責任，這是注冊會計師自身的原因；二是公眾對注冊會計師的期望標準與專業標準之間存在差距，注冊會計師的行為符合獨立審計準則的規定，卻不符合公眾的期望而承擔的責任，這部分責任源于公眾的期望差距。
由此，注冊會計師法律責任的解除也應該從兩個方面進行。一方面需要公眾理解注冊會計師，明確注冊會計師應該承擔的職責，剔除那些不合理的期望，并進一步將合理的期望專業化、合法化，縮小期望標準與專業標準的差距，另一方面，注冊會計師應該嚴格要求自己，努力提高審計的質量。本文將主要從第一個方面解除注冊會計師法律責任的社會因素。
一、形成恰當的公眾期望的必要性
對審計職業界來說，他們所遭到的批評大都根源于公眾對法律賦予的和注冊會計師職業認同的審計責任缺乏恰當理解，從而形成的公眾期望差距。一方面公眾希望注冊會計師充當信息風險的減少者的角色，而另一方面，隨著公眾對被審計單位的控制權的弱化及因此而引起的風險的增加，他們開始寄希望于注冊會計師成為完全的風鹼分攤者，并將自己的風險轉嫁于注冊會計師身上。現實中注冊會計師兩個角色兼而有之，很不協調。如注冊會計師對揭示被審計單位較好盈利前景的財務報表出具否定意見，并說明公司業績其實很不盡人意，導致該公司股價下跌，投資者受損。如果投資者寄希望于注冊會計師成為完全的風險分擔者，就使得注冊會計師講真話反而會受到懲罰，從而不能達到激勵相容的要求。所以說，并不是公眾對注冊會計師要求越高，對自己就越有利。讓注冊會計師承擔過度的責任，很有可能導致注冊會計師無所適從，到頭來連最起碼的審計責任都無法保質保量的完成。因此，應當正確規定注冊會計師的職責，形成恰當的公眾期望。
二、恰當的公眾期望及其形成
（－）注冊會計師、被審計單位管理當局和所有者（委托者）之間的職責劃分一公眾應有的期望
在注冊會計師、被審計單位管理當局和委托者三個主體之間體現著二對相互關系。其中，委托者與被審計單位管理當局之間是委托與受托的責任關系。委托者將財產的經營權賦予管理當局，管理當局對所托付的財產承擔保值增值的責任，并向委托者提供會計信息以解除自身的受托經濟責任；為了保證管理當局能夠真正實現財產的保值增值，委托者應該對管理當局進行監督和約束。同時，為了了解管理當局提供的會計資料及其所反映的財產保存和運用的真實性，委托者聘任注冊會計師對這種真實性進行證實，因此委托者與注冊會計師之間是委托與受托的審計關系。注冊會計師按照二者之間的合約和獨立審計準則承擔審計責任，委托者承擔按期付費的責任。在這里，委托者具有雙重身份，并由于上述雙重委托受托關系的存在，才產生了被審計單位管理當局與注冊會計師之間的審計與被審計的關系。
公眾應該恰當的理解作為主體之一的注冊會計師的責任，或者說應對注冊會計師應該承擔的法律責任形成合理的期望。筆者進一步對上述各個主體的責任進行劃分，這種劃分對于形成“恰當的理解”也許是有幫助的。
1．審計責任與會計責任的劃分。建立、健全并有效遵循內部控制制度，提供符合公認會計準則要求，公允一貫性的會計報表，是被審計單位管理當局的會計責任。對被審計單位所提供的會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見，是注冊會計師的審計責任。也就是說，被審計單位管理當局提供的會計報表存在重大錯誤或舞弊應該由被審計單位負責，注冊會計師只需要負責按照既定的執業標準和簽訂的業務約定書的要求，對會計報表發表意見，并對審計報告的真實性、合法性負責。
2．審計責任與經營責任的劃分。提高經營效率，保證財產的保值增值，避免經營失敗是被審計單位管理當局的經營責任。隨著經濟環境的復雜化，被審計單位面臨的經營風險越來越大，由于會計信息反映具有滯后性，以及現有公認會計準則下，會計語言表達經濟業務的有限性，會計信息并不能保證所有的經營狀況和經營風險被完全揭示。注冊會計師的責任只是對會計報表發表意見，不可能對被審計單位所有事項發表意見。即使對會計報表發表的意見也僅僅是一種“合理的保證”。因此，注冊會計師不可能保證經過審計的單位不會發生經營失敗。只要注冊會計師在審計過程中遵循了獨立審計準則的規定，保持了應有的職業謹慎，最終出具的審計報告是真實合法的，經營失敗給委托人帶來的損害就與注冊會計師無關。
3．審計責任與委托者自身全部的監督約束責任的劃分。委托者要對管理當局進行監督和約束，以保證管理當局真正履行財產的保值增值責任。這種監督和約束可以同時通過股東大會、董事會、監事會等內部治理機制和經理市場、資本市場和審計等外部治理機制來實現。因而，審計只是委托者全部監督和約束工作的一部分。管理當局經營的失敗可能是審計失職的結果，然而更可能是委托人自身監督不力的結果。如果讓注冊會計師承擔所有的風險，一方面，會使委托人存在“偷懶”的動機，因為無論他是否用心監督約束，他的風險總是有人承擔的，只要經營失敗，注冊會計師似乎就‘噴無旁貸”，有法院的“深口袋”保護；另一方面，注冊會計師不能分享成功的收益，卻要承擔失敗的所有責任，這對他顯然不公平。注冊會計師固然要對自己的行為負責，但他不應該是經營失敗的“替罪羊”，更不應該是委托者風險的“保險人”。
4．審計責任與委托者錯誤理解信息責任的劃分。委托者錯誤理解會計信息，進而錯誤決策，也可能導致“損害事實”。這是委托人自身知識、理解能力存在不足的結果。這樣的損失也不應該由審計人員來承擔。
綜上所述，公眾期望差距具體體現在兩個方面：一方面，從性質上講，公眾將不應該由注冊會計師承擔的責任加諸于注冊會計師身上，如混淆了會計責任與審計責任，將經營失敗和審計失敗等同起來；另一方面，從數量上講，公眾期望注冊會計師負擔的損失超越了其所應當承擔的損失范圍。
（二）明確判定注冊師承擔責任的法定依據應是獨木審計準則對“審計責任”的界定—一種專
業的期望
在信息不對稱的環境下，委托關系中具有信息優勢的一方就有可能產生機會主義行為。在委托者與注冊會計師之間的委托受托審計關系中，注冊會計師擁有信息優勢，為了保證全面履行了受托審計責任，委托者必須對審計進行監督，但由于審計的專業性質，也不能夠由委托者自己來行使這種監督，只能通過第三條途徑，即約束來進行監督。社會約束包括三個方面：一是市場約束機制。在市場中，會計師事務所作為一個法人主體，必須提供良好的審計質量來贏得客戶。二是法律約束機制。審計結論如果錯誤，必然導致接受審計報告的相關利害關系人通過法律追究賠償責任，這必然使注冊會計師為了防范風險而提高審計質量。三是社會標準約束。通過建立一些社會公認的審計行為標準，并讓這些標準為世人所知，人們就可以用這些標準來確認評價的對象是否按標準履行職責，這就是審計職業領域的審計準則以及各種質量標準。
正如劉明輝教授所言，“之所以需要審計準則，與其說是在規范審計行為，提高審計質量，毋寧說是為了分清審計人員的責任。遵循審計準則本身不是目的，而是達到完成法律賦予任務這一目的的手段。”既
然獨立審計準則是包括審計執業人員、審計報告使用者在內的社會所公認的審計行為標準，法院在判定注冊會計師是否應該承擔法律責任時就應該以此為標準，否則，注冊會計師將陷入“無標準可依”、“有懲罰，卻沒有保護”的困境。
獨立審計準則規定，注冊會計師應對被審計單位會計報表發表意見，對會計報表提供合理的保證，并對審計報告的真實性、合法性負責。但對干“真實性”，準則的規定與司法界的理解存在差異。審計報告的‘慎實性”要求報告如實地反映了審計過程，而不是結果的真實。由于審計存在固有的風險，并面臨成本效益原則的約束，審計承擔的是“合理的保證責任”，并不擔保經過審計的財務報表沒有任何錯誤。因此，對于遵循了職業準則，卻未能揭示出被審事項中的錯弊，注冊會計師是沒有責任的。
另外，對注冊會計師行為的要求，除了審計準則之外，還可能出現在委托人與會計師事務所之間的業務約定書中，業務約定書作為法律合同的一種，因而，也應是判定注冊會計師承擔法律責任的法定依據之一。獨立審計準則規定了所有業務約定書必需的公共條款。準則的出現，使得委托人與注冊會計師不必在協議中載明大量約束審計行為的相似審計業務的共同要求，簽訂的業務約定書只是規定了委托人希望注冊會計師履行的、但審計準則沒有規定的，從而節約了委托人與注冊會計師之間簽約成本。
（三）專業標準與公眾期望之間的協調一恰當的公眾期望的形成
如果明確了判定注冊會計師法律責任的法定依據是獨立審計準則和業務約定書，公眾合理期望的協調就可以從兩個方面進行。一是公眾作為一個整體，把自己對注冊會計師審計業務寄托的希望與審計職業界溝通，使注冊會計師行業盡可能了解公眾的期望，并據其‘哈理的期望”對現有的準則進行修訂，盡可能縮短審計準則的期望差距。二是由于準則的制訂具有一定的滯后性，公眾個體在作為委托人時，可以將自己的期望而準則卻沒有規定的部分體現在雙方簽訂的業務約定書中。由于業務約定書體現了簽約雙方的意志和利益，委托人可以提出自己的特殊要求，會計師事務所也可以將自己完成審計業務，達到特定要求所需要的條件，諸如資金需要、特定協助等，與委托人協商議定，使自己不致陷入兩難困境，即一方面法律責任的加大迫使審計行為符合委托人的要求，另一方面又要考慮成本效益、經濟效益，“要求高于現有可實現條件”。
（一）審計評價范圍標準不盡明確
目前，區縣領導干部經濟責任同步審計工作還沒有完整、統一的評價指標體系來匹配，審計過程中，很多問題和情況并不能用現有的法律法規或標準來評審。一是缺少統一的認識來界定區縣領導干部責任的范疇，而且缺少明確具體的標準來審計區縣領導干部經濟責任的履行情況，例如：對統計公報中反映的國內生產總值、固定資產投資額以及市委考核辦考核排名等反映縣域經濟發展的一些經濟指標數據在同步審計能否引用模棱兩可，指標引用范圍也不盡明確；二是由于各區縣的實際情況不同，發展起點不同，經濟發展思路和側重點不同，橫向經濟指標難以做比較，這種復雜的關系使得區縣領導干部經濟責任同步審計評價范圍和標準不好把握。
（二）重大項目執行效果評價較難
同步審計中，對區縣組織實施的一些文化休閑廣場、生態公園工程以及產業項目等重大工程項目的經濟和社會效益，很難準確評價其效果。有些項目本身建設周期長達2-3年，有些項目今后投產好壞與國家產業政策、市場變化息息相關，有些項目產生經濟效果和社會效益要到多年以后，短時間很難看到其結果。使審計無法對項目執行效果和社會效益進行合理的鑒定，恰當地評價。
（三） 經濟責任劃分難度較大
目前，區縣委書記和區縣長職責在區縣經濟發展中具有很強的關聯度，區縣黨委和政府的職責分工不是很具體。區縣委和政府沒有明確哪些經濟事項決策必需由區縣黨委會議研究決定，哪些經濟事項決策由區縣政府會議決定，沒有明確區縣黨委、政府經濟決策事項研究范圍和程序。而現實中，有些經濟事項區縣黨委決策；有些經濟事項區縣政府直接決策；有些經濟事項區縣委、政府聯合行文，無法區分誰決策或者以誰為主決策，這也就使得區縣領導干部經濟責任同步審計責任很難劃分。
（四）審計人員理念急需轉變
同步審計主要緊緊圍繞黨政主要領導干部“四權一廉”即經濟決策權、經濟管理權、經濟監督權、經濟執行權及個人廉潔自律開展審計工作，工作涉及的方面較多，而且具有很強的政策性，但目前我們審計人員思路主要局限在原來傳統的財政財務收支審計上，同步審計僅僅是區縣財政決算審計及各部門單位審計問題的匯總羅列。不能圍繞決策、管理、執行等經濟權力實施審計。使審計結果和同步審計的要求相差甚遠。
二、區縣黨政主要領導干部同步審計的主要做法
（一）精心搞好審前準備，夯實審計實施基礎
審計前，精心做好審前調查、審計方案的編制、審前培訓和審計進點會等準備工作，為全面實施審計做好鋪墊。一是認真搞好審前調查。通過提前草擬審前調查提綱、審閱預算收支報表、召開重點收入和支出單位調查座談會、和區縣紀檢監察、組織人事、、審計等部門領導談話等，全面了解全縣經濟決策、管理、執行、監管等情況，有無決策不當群眾上訪等相關信息等。二是合理編制審計方案。在全面詳細的審前調查的基礎上，科學合理地制定審計工作方案和審計實施方案，合理安排審計組成員及其分工，確定審計實施重點；三是扎實做好審前培訓。通過審前培訓使大家了解被審計地區及被審計對象情況，熟悉審計實施方案和自己承擔的審計任務，掌握相關的法律法規和政策，統一思想認識和知悉審計工作紀律；四是精心開好審計進點會。為了充分引起當地區縣委、政府的重視，推動此次審計工作順利開展。特別邀請市委組織部門領導一同參加同步審進點會。充分借助組織部門的權威，使區縣委、政府及被審計領導重視、理解和支持配合審計工作，為此后審計實施奠定堅實基礎。
（二）以權力運行軌跡為基礎，把握審計實施重點
審計實施中，我們以區縣黨政主要領導權力運行軌跡為基礎，充分把握以下幾個方面：一是以經濟決策權為統攬，找準審計的切入點。我們從審閱區縣黨代會、人代會、黨委常委會、政府常務會等會議紀要和相關文件等入手，綜合分析提煉出區縣黨委政府重點工程項目和在民生、環保、土地、國有企業改制重組、政府性債務、重大資金使用等方面重大經濟決策作為審計的切入點；二是以重點工程項目的建設和管理為主線，延伸審計項目管理部門和實施單位。主要查看項目立項是否符合國家產業結構，投資政策。項目審批的相關可行性研究報告、初步設計、概算等資料是否完整。項目是否有規劃部門、土地部門和環保部門出具審批文件。重點工程建設項目是否按規定實行建設項目招投標，是否實行工程監理和合同制等；三是以重大經濟決策為基礎，審查決策是否符合國家相關法律法規，是否按規定進行可行性研究和征求專家組意見科學決策，是否按照相關會議議事規則程序民主決策。是否建立重大經濟事項決策和責任追究制度，相關決策是否得到有效執行，是否產生預期的經濟效益、社會效益和環境效果；四是審查相關制度的建立、健全及執行情況。區縣黨委、政府是否在重要建設項目、重點資金、預算管理、非稅收入和國有資產等方面建立、健全相關監管制度，各項監管制度的執行和落實是否到位。
（三）嚴格劃分責任范圍，合理地進行審計評價
在區縣黨政主要領導應負責任的劃分上，嚴格遵循以權定責的原則，從集體領導和個人分工相結合的實際出發，根據權力范圍劃分應當承擔的責任。對貫徹執行中央和省、市政策的事項、對事關當地經濟社會長遠發展的事項，由區縣委書記負主要責任；對政府職責范圍內的事項以及貫徹執行黨委決策中的事項，由區縣長負主要責任。對區縣黨政主要領導的審計評價，要緊扣權力運行這條主線，按照以審定評的原則，堅持客觀公正、實事求是原則，即關注經濟決策程序、決策民主和決策效果，對決策的科學性進行評價；關注教育、醫療、衛生、社會保障等公共服務建設情況，對民生發展責任進行評價；關注經濟發展要素，及時揭示經濟發展中面臨的財政風險、土地風險和環境風險，對實現可持續發展責任進行評價；關注政府投資、土地出讓等權力運行的關鍵節點，對遵守廉政規定等方面的情況進行評價。根據審計所涉及的范圍，調查取得證據，合理地進行評價，堅持評價與審計內容相統一，與被審計領導干部履行經濟責任無關的不評價。
三、完善區縣黨政主要領導干部經濟責任同步審計的建議
（一）修訂完善同步審計評價指標體系
建議研究出臺領導干部經濟責任同步審計評價指標體系，完善評價指標構成，將縣國民生產總值，城鎮化變化率，區縣財政預算，財政增長率，城鄉恩格爾系數、城鄉居民銀行儲蓄余額及年度變化率等能反映區縣經濟發展的相關指標列入，通過指標體系可以科學合理反映區縣領導干部任期內的政績，同時對每一指標賦予一定的分數。根據各指標得分加總將審計評價指標分成一、二、三、四級別，得出優秀，良好，一般，差四個結果。通過健全和完善相關指標體系，合理地評價反映區縣委書記、區縣長的經濟發展成果。
（二）出臺重大項目執行效果評價規范
為了能對區縣組織實施重大產業、文化、工程項目的經濟和社會效益效果恰當地評價。建議研究出臺地方重大產業、文化、工程等相關項目執行效果分析評價規范和指南，使同步審計重大項目實施效果的審計評價有據可依，有章可循，使審計重大項目的經濟和社會效益的評價科學、合理、恰當、規范，能經得起歷史的檢驗。
（三）合理地界定責任，審慎地進行評價
一、當前影響審計質量的原因
（一）審前調查工作不充分
雖然多數審計項目都進行了審前調查，但往往是對被審計單位情況走馬觀花、一掠而過，對其所在行業、單位業務流程及其內控制度等很少或只是簡單地作調查。調查內容浮淺，記錄簡單，更談不上對調查所獲取的資料作仔細、認真地分析。除此之外，對審計方案編制的前置工作準備不足。比如完成審前調查工作后，不能及時對已取得資料進行初步復核，對審計項目重要性水平和審計風險沒有及時進行初步評估。
（二）未能緊密結合審計項目編制切實可行的審計實施方案
盡管每個審計項目都編有審計實施方案，但是經常性會出現先審計后編制審計實施方案，或者是邊審計邊編制審計實施方案的情況，這種使得審計實施方案的編制成為一種“走過場”，更有甚者還存在著未經審前調查就編制審計實施方案的情況。
（三）審計工作底稿編制不規范
審計工作底稿在編制方面存在著內容不完整、條理不清、定性引用法律法規不規范等問題。第一，編制的工作底稿內容不完整，如在編制審計證明材料時，沒有被調查人的簽章；被審計單位提供的有關材料不蓋公章的現象時有發生。第二，編制的工作底稿條理不清。審計證據與審計工作底稿難以相互驗證，或者是取證材料相互混淆，重復取證。第三，審計定性引用不規范。比如有的審計工作底稿對發現的問題沒有列別寫性依據和處理處罰依據，或者是引用的定性依據或處理處罰依據與發現問題不匹配，對問題不能準確定性或處理。
（四）審計報告質量還存在問題
有的報告存在審計重點不夠明確、用語不夠恰當的問題。除此之外，有的報告還存在行文格式不合規、報告要素不全、內容不完整、前后數字邏輯關系矛盾、事實表達不清、問題定性及引用處理處罰法規不準確、評價不當、文字表述不規范等諸多問題。有的審計人員把部分證據不足、評價標準不定的情況納入審計報告范圍，致使審計報告對審計事項反映片面或有誤。還有的審計人員未書面征求被審計單位對審計報告的意見，同時對于被審計單位對審計報告提出的異議既不查證也不作進一步的解釋與說明。在適用法律法規和定性處理處罰方面，對查出的違紀違規事項定性不準確，處理、處罰所引用的法律、法規依據不恰當。
（五）審計檔案歸檔不符合要求
在實際審計工作，往往存在著報告一出，整理歸檔以后再說的想法，有相當一部分檔案是在年終才著手整理。歸檔材料收集不完整、檔案排列順序錯誤，歸檔的責任劃分不清。
二、提高審計質量以防范審計風險
（一）提高審計人員的綜合素質
審計人員的綜合素質決定了審計質量的水平，只有高素質的審計人員才能創造出高質量的審計項目。提高審計人員的綜合素質，是提高審計質量的第一要務。提高審計人員的綜合素質，需要從以下幾個方面入手：一是要提高審計人員的政治思想素質，增強其對審計工作的熱愛之情況，通過宣傳引導、榜樣示范、強化規范等方式，在道德自律等方面引導審計人員。二是加大培訓力度，制訂更為嚴格的后續教育制度，把審計工作與培訓結合起來，有計劃地安排審計人員進行培訓，學習先進的經濟理論、法制制度以及現代科技、計算機等知識，通過請進來、走出去等方式對審計人員進行培訓，及時對審計人員審計方法、審計手段進行更新，以此提高業務水平。三是積極倡導審計人員參加會計、審計職稱考試及注冊會計師等相關專業資格考試，鼓勵提升學歷水平。四是要進一步強化審計質量是審計工作的生命的意識，提升審計人員的責任意見和風險意識，在項目實施過程中嚴格按審計規范進行審計，有效規避審計風險。
（二）加強對內控制度的建設
加強審計質量控制工作，提高審計質量，必須要重視對內控制度的建設。對審計過程進行全程質量控制，建立三級復核制度和審計項目責任追究制度，確保將審計過程全部納入審計質量控制范圍之內；堅持審計組長負責制，對審計質量責任進行明確劃分；建立審計項目考核機制，對審計文書、查出問題、引用法規等內容全部量化，項目結合按考核指標進行考核。
建立審計項目責任追究制度，需要注意以下幾個問題：一是要明確審計項目責任追究對象應負的責任。對于審計組成員、審計組長、審計組所在部門人、復核人員、法制機構負責人和分管領導的責任都有明確劃分。二是要明確審計項目責任追究的形式。三是要強化審計項目質量檢查，提高審計工作質量。可以通過審計機關內部的集中檢查和自查等方式開展審計項目質量檢查，也可以結合每年一次的審計項目評優活動，發現、通報、糾正存在的審計質量問題，以此提出進一步規范審計行為的意見，促進提高審計項目質量和執法水平，推動審計工作更好地為改革開放和經濟發展服務。
（三）加強對審計實施過程審計質量的控制
1.嚴格遵循審計程序，從嚴依法審計。審計監督屬于行政執法范疇，審計監督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟和順序。審計人員必須以《審計法》為指引，認真執行《中華人民共和國審計法實施條例》和《國家審計準則》等法律法規，按審計準則辦事。做好審前準備工作相關工作，加強對審計方案編制的控制。
2.規范編制審計文書。審計工作中要嚴格依據審計工作底稿編制準則的要求，在審計工作底稿、審計取證材料、審計報告、審計決定等文書的編制、審核和審計成果運用等環節，實行審計工作底稿等文書的規范化。采用合法正當手段搜集審計證據，并注意證據的充分性、合理性、真實性、可靠性、相關性和重要性。根據審計取證編寫審計底稿，審計底稿要求做到審計過程清晰、格式規范、問題明確、法規適用。審計報告是對審計過程的總結，審計實施的全部情況都在審計報告中得到體現，審計報告的編制是審計風險控制的一項重要內容。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。
關鍵詞：行政事業單位；內部審計現狀；措施
一、行政事業單位內部審計工作的現狀
（一）內部審計缺乏重視
內部審計作為行政事業單位進行自我約束、規范管理活動的必要手段，由于內部審計相關的制度規范相對滯后，內部審計工作在具體實施中未能發揮監督作用。許多行政事業單位的領導沒有意識到內部審計工作的重要性，有些甚至對內部審計有抵觸情緒，沒有根據實際情況制定相關的內審制度，少數單位雖制定了內部審計制度，但缺乏合理的規劃和有效的指導，內部審計的工作缺少標準，審計人員不能按照規定的程序、方法和內容展開工作。內部審計的工作沒有法制化、制度化、規范化的進行。
（二）內部審計不具有獨立性
內部審計機構作為一個監督部門，同行政事業單位的紀檢部門一樣，必須具有獨立性，才能客觀公正的發表審計意見，發揮內部審計的重要作用。一些行政事業單位的內部審計機構沒有專職的審計人員，甚至有的單位沒有設立內部審計機構。在進行內部審計中，有的行政事業單位直接使用財務部門的人員來進行審計，造成了審計人員既是“運動員”又是“裁判員”的亂象。內部審計不具有獨立性使內部審計工作難以有效進行。
（三）內部審計質量偏低
在行政事業單位內部審計的工作內容涉及的方面狹窄，使內部審計的工作內容單一，行政事業單位的審計工作僅局限在財務收支的審計，只注重對財務等數據的真實性和合法性進行審核，對于內部控制的合理性等方面都不重視，忽略了行政事業單位中存在的風險因素。進行內部審計工作的過程中，只是查找錯誤，防止作弊等情況的發生，而且審計工作的程序不規范，如無取證資料、無工作底稿、簡單地形成匯報材料等現象，使內部審計工作報告質量無法保證，不具有參考價值。
（四）內部審計人員素質較低
在行政事業單位中，大多數內部審計機構沒有專職的審計人員，一般是從其他地方抽調的審計人員或由單位的財務人員組織內審，這樣導致內部審計人員的素質參差不齊，缺乏專業知識和技能，使工作難以開展。有的內部審計人員對審計工作不夠重視，不能自覺地去學習更新審計專業知識，無法適應審計工作。在審計工作過程中，審計人員存在程序不規范，工作不扎實等現象，多數內部審計還停留在傳統手工查賬階段，降低了內部審計工作的質量和效率。
二、提升行政事業單位內部審計工資能力的措施
（一）完善內部審計制度
完善審計制度要把審計和經濟監督管理相結合，明確內部審計的規章制度，對審計工作的程序和內容等進行嚴格的規范，在審計工作進行的過程中對職權和責任進行明確的劃分，并且要嚴格要求內部審計的人員不得有兼職的情況，保證內部審計制度的獨立性。近年來，各級政府相繼出臺了加強和改進內部審計工作的意見，將部門單位建立健全內部審計制度的情況納入政府績效評估考核內容，并不斷健全獎懲激勵與完善考核問責機制，能夠保證內部審計工作的順利進行，保障審計工作的質量。
（二）內部審計機構設立保持獨立性
審計機構應該和財務部門、監督部門分離，對于部門的職權和責任進行詳細的劃分，保持審計機構的獨立性。內部審計工作的進行需要其他部門的配合，但是其他部門不得對內部審計工作進行干擾，內部審計部門有著明確的獨立性，內部審計部門使用專職的審計人員，進行專職的審計工作，使用專項的審計經費，財務人員不允許進行審計工作的兼職，把財務和審計人員及工作劃分開，內審人員能夠在職權范圍內獨立開展審計工作。內部審計人員的工資和福利待遇由財政部門和主管的部門統一解決，保障內部審計人員的生活。
（三）提高內部審計工作質量內部審計的工作
要將重點放在尋找問題和解決問題的方面，促進單位工作更好的開展，違紀違規行為的調查只作為內部審計中的一小部分。內部審計不僅局限于財務收支審計，應該對其他的部門進行內部審計，由其他部門的審計延伸到財務審計，加強監督的作用，減少財務工作中的錯誤。內部審計工作作為內部控制的重要部分，應該與時俱進使用新的方法和手段，提升內部審計的效率。建立內部審計的信息數據庫，對整個活動的過程的數據進行收集，并且使用審計技術軟件對活動的數據進行分析，得出結論，通過這兩種手段對內部審計工作進行全面的監督，進一步提升內部審計的效率，對內部審計報告的質量也有一定的提高。這兩種技術的實施需要其他部門的配合，傳送數據到信息數據庫中，加強了部門之間的交流，使內部審計的工作質量有保證。
（四）提升內部審計人員素質
提升內部審計人員的素質要從三個方面進行，加強對審計隊伍整體進行培訓。通過“走出去”“請進來”等多種形式，組織內部審計人員進行經常性培訓，學習內部審計的專業知識，提高審計人員的業務水平和工作能力。引進高素質、專業化的內部審計人員。建立健全工作激勵制度，對工作質量較好的審計人員進行獎勵，激發內部審計人員工作的積極性。對內部審計人員的素質要嚴格的把關，任用素質較好，責任感強和思想正確及生活作風良好的人員，從根本上提高內部審計人員的素養。明確內部審計人員工作的職權，對于責任要進行明確的劃分，這樣使審計人員對于本職工作有著明確的要求，對順利進行內部審計工作起推動的作用。
三、結語
內部審計是內部控制的重要手段。不斷的解決內部審計存在的問題和對內部審計的優化是提升內部審計服務能力的重要途徑，結合實際情況，在實踐中探索，采取完善審計制度、提升內部審計人員的素質和審計質量等措施，能夠有效的提升行政事業單位內部審計服務水平。
參考文獻：
[1]張治中.行政事業單位內部審計現狀淺談[J].金融經濟,2014,10:257-258.
【關鍵詞】經濟責任審計；風險；對策
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業經濟責任審計就是審計部門按照有關法規和內部管理的相關規定和規范的審計程序，通過對企業所屬單位負責人任職期間所在單位的資產、負債、所有者權益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律、法規情況的進行監督、評價，以確定被告審計人員經濟責任、領導責任的專項審計活動。開展經濟責任審計，是使審計監督與組織監督、紀律監督有機結合起來，形成全方位的監督機制，進而維護企業資產保值增值，維護財經法紀得到有效執行。經濟責任審計分為內部審計部門開展的經濟責任審計和外部審計部門開展的經濟責任審計，筆者就內部經濟責任審計的風險談一點看法。
一、經濟責任審計風險的主要特征
（一）被審計人員及所屬企業的經營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經濟責任審計帶來客觀上的風險較大。
（二）審計證據資料認證難也是經濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關事項已經發生，審計人員在進行審計過程中可能發現了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關證據無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。
（三）內部審計的局限性造成經濟責任審計風險加大。由于內部審計在組織結構中的特殊地位，造成企業內部審計人員在對所屬企業單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。
（四）經濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現在：第一影響領導和組織部門用人決策，事關黨和企業形象，如果審計部門出具的審計結論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業謹慎，遺漏了審計證據，使應該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業經營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。
二、防范經濟責任審計風險的對策
（一）盡快制定內部審計質量控制標準。2013年審計署了新的《內部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內部審計的內部控制專門制定了具體控制準則，企業自身應當就經濟責任的制定內部審計質量控制的標準或管理辦法，加強業務復核，確保審計證據真實完整，防范經濟責任審計風險。
（二）正確定位，不越權越位。企業內部審計部門在企業管理架構中的地位決定了審計的只是干部監督管理機制中一環節，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業術語去下結論。
（三）分清責任，區別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業務素質，優秀的職業道德和較強的判斷能力。
（四）必須保證審計證據的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結論必須以獲取的真實、相關、全面的審計證據為依據做出，審計結論與審計證據之彰必須有很強的佐證關系，審計人員在審計過程中且不可以未未經查證的事項，做出概括性、預測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。
（五）將日常審計檢查、外部審計與經濟責任審計有機結合起來。經濟責任審計包括任期經濟責任審計和離任經濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務收支真實性、合法性、效益性為基礎，因此審計人員在開展日常財務收支、管理專項審計時應當及時發現被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業資產遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構的溝通與結果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質量，更有利于降低審計風險。
三、同時應當抓好的幾個方面的工作
（一）加強培訓，提高業務技能。由于審計人員多是從財務人員中來，大多數審計人員習慣于對被審計單位的財務報表的研判，缺少從整體角度發現、分析問題的能力。因此，當前應當進一步加強業務培訓，提高廣大審計人員對宏觀經濟企業內部管理的技能，相關的業務水平。
（二）加強審前調查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經濟責任前應深入被審計單位，認真開展審前調查，了解被審計單位的業務性質、行業背景、管理模式、內部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關政策、法規進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。
（三）盡力轉移審計風險。由于經濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經濟責任審計過程中，應加強與統計、財務、紀委、安生、生產等有關部門聯系和溝通，審計證據及有關資料一定要獲得有關部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據更有說服力，另一方面可以轉移審計風險。
（四）要建立“審計人才庫”。目前現有的審計人員的專業特點多是財務人員，而開展經濟責任審計需要對企業經營管理的各個方面進行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關經濟專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內有關專家比較密切的聘用合作關系，進而有效提升經濟責任審計的質量和效率，降低經濟責任審計風險。
1.審計標準不明確。目前，我國縣級以下干部經濟責任審計沒有明確的審計標準，使得經濟審計工作難度增加，審計效率上不去，嚴重影響了審計質量。如我國某些鄉鎮單位同時設置兩個并列職位，鎮長和黨委書記，二者并雖有詳細的工作界定，但在行使經濟審計工作時，權利出現嚴重交叉，進而導致審計工作模糊不清，出現相互推讓的現象，從而使審計工作難度加大。為了提高審計效率，雖然制訂了相關的評價指標體系，同時召集學者專家進行研究探討，但仍舊存在著明顯的局限性：首先，評價方法不全面，如只采用了歸納法，并沒有采用其它統計方法，使得評價指標之間的關系不明確。其次，評價標準不統一，如在經濟審計時，通常采用不同的評價指標，使得審計工作缺乏一般性。再次，評價方法不同，使得審計工作容易出現重復，從而增加了不必要的操作流程。
2.審計原則沒有有效落實。我國大多數鄉鎮行政單位普遍存在一種現象，即在某領導離任之后才召集經濟審計工作，而在此之前，并沒有進行此工作。這明顯違背了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》，因為該規定要求，在政黨干部離職之前，必須做好經濟審計工作，在審計中如果發現問題，應明確交代清楚，才能離任，否則，應承擔一定的法律責任。這種先離后審的審計方式很容易造成嚴重的后果，如，如果前任領導在任時存在一些經濟問題，但并沒有及時查明，使其存在一些僥幸心理，而后任者由于前任的經濟問題，負擔加重，便會出現一種松懈心理，使得審計工作無法有效開展，同時也形成了一種惡性循環。據調查，這種現象在一些鄉鎮單位普遍存在，嚴重影響了經濟審計工作有效開展。
3.經濟責任不明確。首先，由于縣級以下行政單位工作具有長期性特征，如果出現一些經濟審計問題，很難分清楚是上任的還是現任領導的。其次，鎮長和黨委書記的權利存在著交叉。根據規定，黨委書記的工作主要是負責該鎮管轄地區的宏觀經濟，同時主管責任。而鎮長主要負責經濟工作。這兩種權利由于界定不清，使得經濟審計量加大，同時削弱了其它人員的監督力度，使得廉政效果無法達到。再次，鄉鎮行政單位在經濟責任方面缺乏統一標準，如在鄉鎮集體和被審個人的經濟責任，缺乏界定標準，使得經濟責任承擔者不明確，進而導致經濟審計工作無法有效開展。
二、提高縣級以下領導干部經濟責任審計效率的措施
1.完善經濟審計指標。由于經濟審計工作涉及面廣，再加上審計對象多樣化，使得審計工作在開展上存在一定難度。以此，應遵照國家頒布的審計指標及相關的法律規定，制訂較為統一的審計標準。在審計標準制訂時，制訂人員應當認識到，經濟（責任）審計的目的不局限于糾正經濟錯誤，而是實現有限資金高效使用。由于各地的經濟情況不同，所以在制訂時，需要著眼于當地的基本情況，在實踐中探索出一條適合于該地區的經濟審計標準。此外，還要考慮到行政單位的性質職能，考慮到它們的經濟目標，再結合領導干部的工作情況，制訂出一套合理的經濟審計標準，使特殊性和一般性相統一。
2.處理好離任和審計之間的關系。目前存在著先離任后審計的審計弊端，使得出現的經濟問題無法解決，也使先任領導存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現松懈心理，在工作中投機取巧，嚴重影響了當地的經濟發展效率。以此，縣級以下領導干部在離任之前，必須做好嚴格的審計工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對現任領導形成警示，讓他們在就職期間做好當地的經濟工作，才能讓他們全身心的投入到當地的經濟建設中去。另外，實施先審計后離任的原則，還會起到禁止違法亂紀的行為，對于廉政執政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計所帶了的弊端，使經濟審計工作能夠有效開展，提高了審計質量。
3.明確領導干部的經濟責任。首先，由于縣級以下的經濟工作具有連續性，并且時間跨度大，在較短時間內無法分清前任和后任的經濟責任。所以，應聘請專業經濟工作人員，采取專業的分析方式作出合理的審計方式，使各領導干部的經濟責任得到明確劃分，使他們在離任及就任時擔負相應的責任。其次，做好領導者的責任劃分工作，使鎮長和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計個人和集體具有明確的界定，以免出現經濟審計問題時，相互推卸責任。
4.提高審計效率。首先，由于縣級以下領導干部經濟責任審計工作內容廣泛，所以應合理使用當地的資源，才能提高審計效率。如在出現審計人員缺乏時，需要向上級部門申請增加審計人員，還可以專門聘請專業審計人員，使他們長期從事審計工作，此外，可以和相鄰鄉鎮做好溝通工作，做好聯合審計工作。其次，隨著我國經濟快速增長，一些縣級以下的鄉鎮地區也呈現出繁榮景象，對審計人員也出現了較高要求。以此，這些鄉鎮審計機關應聘請專業審計人員，還應積極引進金融、會計專業的人才，以彌補審計方式單一、審計人員缺乏等不足。另外，還應做好審計人員培訓工作，使他們專業技能不斷提高，以適應現階段的經濟審計工作。
三、結語
[關鍵詞] 審計風險 防范 審計環境 審計程序
隨著市場經濟的發展，我國的經濟環境和法治環境發生了很大的變化。社會審計的范圍在逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任越來越大，審計風險也就越來越大。由于注冊會計師及事務所要對其作出的審計結果及審計處理意見的客觀性、公正性負責，因此將成為審計風險的承受對象。
1 審計風險的基本涵義
關于審計風險的涵義,目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為:“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”我國《獨立審計具體準則第9號―――內部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”可以認為,審計風險由兩方面構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。
2 審計風險的成因分析
2.1 注冊會計師審計環境的影響
審計環境的影響主要來自三個方面:法律環境、社會環境和審計職業界自身。
注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象,合理保證企業的財務報表公平對待有關各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢,審計人員的風險意識也不斷加強。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規都規定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。
社會環境對審計風險的影響在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經濟轉型時期,盡管頒布了一些相關法律法規,但是仍不完善,企業的經營活動缺乏規范,投機心理和短期行為較為普遍,許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為,一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人。
審計職業界自身對審計風險的影響,主要表現為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前,CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象,加之一些行政管理部門的越權介入,使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中,在此種惡劣的審計環境中,審計風險的管理與控制難以實現,或者是要付出高昂代價方能實現。
2.2 審計技術的局限性
現代審計的特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時,不論是對被審單位內部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的方法,因此產生審計風險的可能性大大增強。
2.3 審計內容的復雜性
現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價,而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一個評價。因此,其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的,會計核算如衍生金融工具會計、合并會計以及網絡會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理,顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性,更容易發生爭議，需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔法律責任。
2.4 會計師事務所及其CPA本身的原因
一般情況下,會計師事務所必須根據職業協會頒布的質量控制準則,建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度,以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求,從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看,應具有良好的業務素質和道德素質,但目前我國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面,相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風險在客觀上被人為地放大。
審計風險產生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們,盡管審計風險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理,將其控制在一定的范圍內。所以,建立有效的風險防范措施機制,進行風險防范和控制是至關重要的。
3 審計風險的防范措施
3.1 營造良好的工作環境，是防范審計風險的基本前提
3.1.1 充分了解被審計單位的基本情況
審計人員在實施審計之前，要客觀、全面的掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業制度、法規法律，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。
3.1.2 科學借鑒以前審計人員的審計結果
無論是政府審計還是社會審計，其審計的業務、方法是相似的，所以，科學借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內容和問題產生的原因，為實施審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。
3.1.3 實施“承諾書”制度，劃分會計責任和審計責任
會計和審計工作是性質不同的兩項工作，因此，會計人員和審計人員各自所負的責任也不盡相同。會計人員應對其報告的財務信息負責。因此，為避免審計風險，正式審計前，應由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾，對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進行借款擔保等情況做出說明，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。
3.1.4 保證審計工作的獨立性，避免來自各方面的干預
“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，可想而知，最后的審計結論只能是“大事化小，小事化了”。
3.2 嚴格審計程序，依法實施審計工作，是防范審計風險的關鍵
審計工作有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。這就要求審計人員認真按照獨立審計準則去執行，做到有章可循、有法可依。具體來說應做好以下幾方面工作：
3.2.1 周密制訂審計方案，嚴格執行審計程序
要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質量的考核也有所依據，減少失察的可能性，從而規避審計風險。
3.2.2 依法實施審計，準確恰當定位
在實施審計過程中，應當在全面審計的基礎上有重點地審查和核實，要注重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項要從實際出發，選用適當的審計依據，做出科學的判斷，從而對審計發現的問題做出準確的定性。定性依據要特別注意依據適用的范圍、時效、內容，以免造成不必要的審計風險。
3.3 提高審計人員素質，制定職責明確的管理制度，是防范審計風險的重要手段
3.3.1 提高審計人員素質，增強防范審計風險意識
提高審計人員的素質是防范審計風險的首要手段，這就要求逐步提高審計人員的政治素質、業務素質和職業道德水平。因為，所有的審計程序、審計方法都要靠審計人員去執行、去落實。因此，提高審計人員的素質，增強審計人員的防范審計風險意識，可以增加審計人員的事業心和責任心，有利于審計人員自覺執行審計操作規范，準確運用審計依據。這些對防范審計風險都有著不可低估的作用。
3.3.2 健全審計工作責任制，明確劃分審計人員職責
要堅持審計組長負責制，審計組長要對審計方案制訂的重點內容，編制的審計工作底稿、審計證據、形成的審計報告等審計資料負責；復核人要對提供的一切審計資料、依據的法規制度以及審計報告的表述等負責；要確定審計報告審理制度，集思廣義，準確界定問題的性質，從而形成審計工作“三級復核制”，以避免職責不明。
3.3.3 認真落實審計人員責任，真正做到獎懲分明
對審計人員的職責劃分清楚后，要真正把各自的責任落實到位。對盡心盡責、項目完成優秀的審計人員，要予以表彰和獎勵；對于在審計工作中、違反法規法律的，造成審計風險或形成訴訟失敗的，要追究審計人員的過錯責任，從根本上避免審計風險。
3.3.4 保持對審計環境的敏感性
了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險、避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前,應了解下列環境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化發展的趨勢深入了解；（2）現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；（4）客戶內控制度健全情況,采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業標準及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。
3.3.5 建立風險保障機制
CPA即使有內部機制的約束,并嚴格執行審計標準,恪盡職守,但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟。因此,通過提取風險基金、購買責任保險,盡管不能免除受到法律訴訟,但一旦出現風險,訴訟失敗,就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。
總之，“約定約束為基礎，道德規勸為引導”應是審計的指導思想，是防范和控制審計風險的指針，審計人員應不畏風險、掌控風險、化解風險，CPA事業要取得發展權,事務所要爭得生存權,就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范，全力開創獨立審計的新境界。
參考文獻
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關鍵詞：受托經濟責任；契約經濟學審計制度
2001年我國正式加入WTO，標志著中國的市場經濟發展進入了一個新的歷史時期。完善我國的審計制度，適應經濟轉軌環境和迅速變革的要求，是我國審計事業健康發展亟待解決的重大課題。
近20年來，“受托經濟責任論”在我國審計理論界得到較為普遍的認可，依據該理論，審計源于受托經濟責任的產生，是用于維護授權人和委托人經濟權益的獨立的經濟監管活動。然而在實踐中，該理論在指導審計制度的建立與完善方面發揮的作用不甚理想，形成了對審計許多不恰當的社會期望。
契約經濟學是制度經濟學的重要組成部分，近50年來取得了迅速的發展，已成為當代經濟學的主流學派。契約經濟學對社會經濟現象和制度的深刻剖析，為我們認識審計發展的內在規律，搞好審計制度的建設，提供了重要的理論依據。
一、契約經濟學與委托-關系
（一）委托-理論的基本分析框架
契約經濟學研究范圍包括受托經濟責任，不過是將委托-受托（）關系作為一個整體加以研究。詹森和梅克林將關系定義為“一種契約關系，在這種契約下，一個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即人）代表他們來履行某些服務，包括把若干決策權托付給人”。以委托-關系為研究對象，形成了專門的委托-理論。
委托-理論否定經營者無私假設：“如果這種關系的雙方當事人都是效用最大化者，就有充分的理由相信，人不會總以委托人的最大利益而行動。”
該理論提出的一個核心概念是信息不對稱，也是成本發生的最基本原因。信息的不對稱性可以從兩個角度考察：一是信息內容的不對稱，可能是指某些參與人有關行動方面的信息不對稱，也可能是指某些參與人有關知識方面的信息不對稱。研究不可觀測行動的模型被稱為隱藏行動模型，研究不可觀測知識的模型而被稱為隱藏知識（信息）模型；二是發生時間的不對稱，信息的不對稱性可能發生在當事人簽約之后――道德風險模型，也可能發生在當事人簽約之前――逆向選擇模型。
（二）現代契約理論的基本分析框架
現代契約理論從完全契約這一概念所假設的條件出發，分析其與現實條件不一致的地方，提出了不完全契約的概念，并在此基礎上引出對激勵契約與最優契約的討論。
新古典契約理論對完全契約這一概念作了詳盡的分析。所謂完全契約指締約雙方都能完全預見契約期內可能發生的重要事件，愿意遵守雙方所簽訂的契約條款，當締約方契約條款產生爭議時，第三方如法院能夠強制執行。不完全契約正好相反，由于個人的有限理性，外在環境的復雜性、不確定性，信息的不對稱性，契約的當事人或契約的仲裁者無法證實或觀察一切，這使得契約條款是不完全的，需要設計不同的機制以對付契約條款的不完全性，并處理由不確定性事件引發的有關信息不對稱所帶來的問題。
那么，激勵契約的設計是必要的而且也是可能的。委托人需要在契約中設定一種條款，采用一種激勵機制以誘使人按照委托人的意愿行事。在一個競爭的環境中，委托人必須設法引導人盡最大努力為其工作，以降低成本。問題是：在現代契約中，所設計出的激勵契約有沒有可能達到最優水平。
現代契約理論認為在放松了阿羅-德布魯范式假設條件下仍存在一種在現實約束條件下的最優契約，通常這不是帕累托最優契約，而是一種次優（即現實中最優）的契約。它需要滿足以下條件：
委托人與人共同分擔風險。
能夠利用一切可能利用的信息。也就是說，委托人需要利用必要的手段觀察掌握盡量多的信息，在無法觀察的情況下，人隱藏行動和知識時，要利用一定的技術手段，如貝葉斯統計推斷來構造一個概率分布，并以此為基礎設計契約。
設計機制時，其報酬結構要因性質不同而有所不同，委托人和人對未能解決的不確定性因素和避免風險的程度要十分敏感（Wilson?R.1969，Ross?S.1973）。這意味著，在滿足上述條件的基礎上，委托-人之間的最優（或者是次優）契約關系是可能得到的。
二、契約經濟學與審計制度建設
審計制度是在一定的政治、經濟和文化環境中形成的，必然要受到特定的政治制度、經濟體制和文化傳統的影響。從本質上講，審計制度是一種獨立經濟控制，同時也是一種契約安排，是審計關系相關各方權利、責任、利益及基本行為規范的約定。因此，契約經濟學可以成為審計制度建設的理論依據。
（一）遵循契約平等原則，注重審計的獨立性
現代契約理論強調，契約是由雙方意愿一致而產生相互間法律關系的一種約定。平等與人的自由意志是契約的兩項基本原則。
從宏觀上講，現行市場經濟，現代民主政治體制，現代企業管理制度均（至少在形式上）體現了這兩項原則；從微觀上看，在因將資源委托他人保管使用或將決策權授予他人而形成的各種委托-關系中，委托人與人之間權責利的界定得到相互認可。
在形式上，審計的職責是對人按照委托人的要求履行其保管和使用經濟資源或決策權的狀況進行檢查與報告，是代表委托人利益的。從實質上看，審計只有保持客觀公正，才有可能被委托-相關各方所接受，才有可能對契約的形成、履行與不斷完善起到獨立控制與保障作用。因此，保持審計的獨立性，對于切實發揮審計的功能至關重要。
（二）遵循成本-效益原則，注重審計制度的合理性
依據契約經濟學原理，審計可以看作是為了減少信息不對稱而設置的控制（監督），其目的在于降低成本。審計本身也有成本，只有審計收益（成本的降低）大于審計成本時，審計才是合理的，才真正為社會所需要。美國會計學會在1976年發表的《基本審計概念公告》中提出，利益矛盾、遙遠性、復雜性和重要性是決定審計存在的基本因素，正是體現了成本-效益原則的內在要求。
從“受托經濟責任論”出發，審計制度的建立不應該有任何的限制，只要存在受托經濟責任，就應該進行審計。在這種觀念的指引下，社會提出了各種要求與期望。如國家審計中，提出任期經濟責任審計，不僅要審計企業經理，而且要審計市長、省長；不僅要審計微觀經濟責任，而且要審計宏觀經濟效益。國家審計機關的審計干部一方面為承擔了如此重要的使命而自豪，另一方面，又為審計資源缺乏，審計任務繁重而無計可施。從審計自身看，國家審計的成本-效益的比例可能是十分理想的；但是從社會角度看，從促進各種經濟契約關系的完善效果分析，可能會得出不同的結論。
（三）研究權責利配比（契約優化）狀況，恰當定位審計的作用
契約理論的研究成果告訴我們，由于不確定性的存在和相應的交易成本問題，契約通常是不完全的。但是，卻存在滿足一定約束條件下的最優契約。權利與責任的合理劃分，激勵機制的合理設計以及委托人與人共同承擔風險是契約優化的基本條件。審計制度設計中，必須研究這些條件是否存在，是否完善。在契約本身存在嚴重缺陷的情況下，應該十分謹慎地界定審計的作用與責任。
例如，在發達國家，市場化程度很高，政治上的民主制度建設也較為完善，形成了職業經理人和公務員隊伍，企業和政府管理都十分規范，在公平與透明的基礎上，形成了對企業和政府運用經濟資源的效率與效果較為客觀有效的社會評價。在權責利關系配比較為合理的前提條件下，審計對促進企業及政府管理的現代化和市場經濟的穩定發展發揮了重要的作用。在中國，經濟轉軌過程中存在著許多特殊的問題，如黨政和政企職責劃分不清，國有企業所有者缺位，上市公司國有股和法人股不能流通等等，這些問題的共性是權責利不配比或配比不合理。審計制度的設計必須考慮這些問題，一方面著眼于未來經濟體制和政治體制的改革，另一方面合理定位審計的現實作用。
（四）從解決信息不對稱入手，合理把握審計重點
契約經濟學研究表明，委托-問題的核心是信息不對稱。審計的基本功能正是在于減少由信息不對稱導致的成本。
資本市場中的信息不對稱導致社會資源優化配置的難以實現，公司治理中的信息不對稱導致重大決策的失誤，政府活動的信息不對稱導致腐敗與低效。但是，審計不可能根本解決信息不對稱問題。如前所述，信息不對稱可以進一步劃分為兩類：知識與行動。由于委托人與人之間知識的不對稱導致的問題不可能通過審計加以解決。審計的著眼點是人對行動的了解、選擇與報告。值得提出的是，委托人與人通常都要在契約的約定中明確人相應的報告責任，提供委托人需要的信息。審計是對信息的質量進行檢查證實。
從“受托經濟責任論”出發，審計監督的范圍相當廣泛。人們提出了事前審計、事中審計和事后審計要求，有些人將審計看成“監工”，要求對經濟活動的過程實行實時監督。從改善審計效果出發，似乎審計實施的時間愈是提前效果愈好。在這里，兩項重要的假定被忽略了：人承擔建立必要的內部控制以保障所承擔受托責任有效履行的義務，審計是在此基礎之上的獨立控制；審計受到資源與知識的限制，不可能、也不需要勝任或取代人的職責與任務。多年來，審計效果從長期角度看并不理想，問題越審越多，重要的原因之一，是對委托-的核心問題缺乏明確的認識，審計重點把握不當，只注重具體的經濟活動和經濟事項的檢查，忽略了整體信息質量改善的重要性。
三、結論
“受托經濟責任論”強調了審計在促進國家和企業責任式管理方面的重要作用，對我國審計制度的初步形成發揮了一定的指導作用。但是，依據該理論指導審計制度的建立與完善存在著上述分析指出的種種缺陷。
現代契約理論研究的成果，開拓了審計研究的視野，使我們可以更科學地認識審計發展的規律，更全面和客觀地考慮我國審計制度的建設問題。
當然，如何應用契約經濟學理論指導審計制度建設，需要進一步深入的研究。另外，審計制度的形成與發展必然受到所處環境的政治、文化、法律等方面的影響，相關學科的研究成果也可以為我們提供許多有益的啟示。審計理論研究應該博采眾長，才能不斷獲得發展。
參考文獻：
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關鍵詞：國庫集中收付；部門預算；非稅收入管理；會計主體
目前，我國正在進行以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度改革。即國家將所有財政性資金統一收繳到國庫賬戶或國庫指定的行開設賬戶，同時將所有財政性支出資金通過同一賬戶進行撥付，使得國庫集中收付在公共財政運行中兼有預算資金的保障、核算和監督三項職能。隨著國庫集中收付改革的逐步推廣，勢必對財政預算執行審計產生影響。作為審計機關應如何應對，是一個亟待探討的問題。
一、國庫集中收付制度帶來的變化
第一，財政資金由分散管理變為集中統一管理。多地市已成立專門的國庫管理機構和相應的會計核算中心，注銷了各預算單位自行開設的銀行賬戶，在財政收入上，實行管理與收繳相分離，變多頭收繳為國庫、銀行統一收繳；在財政支出上，實行使用與支出相分離，變多層次分散、分期支付為集中支付。
第二，資金的撥付由間接撥付變為直接撥付。減少庫款劃撥中轉環節，建立一個上下貫通的高效率運作的國庫資金劃撥系統，以使財政資金的劃撥由現行的曲線型變為直線型。同時，在會計主體不變的情況下成立國庫核算中心，使用計算機處理財政款項的撥付，加速資金劃撥，保證各單位的正常運轉和各項事業的順利進行。
第三，預算編制由財政部門代編預算變為部門自編預算。各部門根據年度收支計劃自行編制預算，向財政部門按用途提出用款申請，然后由國庫集中支付中心對支出進行逐筆的核定，按實際支出數直接撥付供應商和勞務提供者。代編部門預算將不復存在。為使預算支出達到逐筆進行核定的要求，取而代之的是自上而下的部門自行編制預算。
第四，非稅收入將由收支兩條線管理變為預算內管理。多年來非稅收入作為財政性資金，一直未納入預算管理，而是由財政部門按照收支兩條線原則，實行財政專戶管理。但是，為了實現每筆經濟業務均由財政部門從國庫存款戶中直接支付的目標，不久的將來，非稅收入管理勢必會全部納入預算內管理。
二、國庫集中收付對審計監督的影響
第一，部門預算監督缺位，影響了審計的完整性。隨著國庫集中收付改革的全面深入，部門預算對于國庫集中收付制度的重要意義日益凸顯。這些年來，審計機關往往把對財政預算的監督重點放在了預算執行和決算編制這兩個環節上，忽視了預算編制這一基礎環節，放松或放棄了對預算審計監督，導致了部門預算編制不真實或隨意追加預算問題的出現，嚴重削弱了審計對預算管理的“鋼性”約束力。
第二，預算內外資金分割管理，不利于對財政資金綜合效益進行評價。從現有的國庫集中收付改革來看，非稅收入雖然通過收支兩條線，實行財政專戶管理，但始終游離于國庫管理之外。對預算執行單位而言是收入再分配上留下的“自留地”，可以每年按比例和政策撥回一定的資金；對于財政部門而言是平衡年度預算的“蓄水池”，可以用非稅收入來調劑預算內的資金缺口。非稅收入敞著口子，未納入預算管理給審計機關審計評價財政性資金綜合使用效益帶來了一定困難。
第三，預算單位會計信息被人為劃分為兩部分，造成會計責任主體不明確，經濟責任難劃分。多地市實行財政集中核算后，實際上從根本上改變了預算單位的會計主體，會計主體的管理責任和會計責任事實上已分別由財政和預算執行單位兩個部分在履行，同時各預算執行單位自身還管理著一小部分“備用金”，又使得預算執行單位在一定資金使用范圍內履行管理與會計雙重責任，審計人員在劃分經濟責任時，不可避免出現了部門間相互推諉、責任劃分不明的問題。另外，國庫集中收付使得部門的全部資金分為兩部分，只審計國庫集中核算部分，無法全面掌握整個部門的財政資金使用效益，審計人員必須對國庫、非稅收入、預算單位自己核算的賬目等多套賬目進行審計，這給審計帶來了很大的困難。
第四，財稅庫網與“金審”工程沒有對接，事中監督不力。國庫集中收付的一個客觀要求就是實行財、稅、庫、行計算機聯網。幾年來，各地審計機關雖然加速了審計信息化建設，但總的來看，“金審”工程發展明顯滯后于財政改革步伐，不能與財、稅、庫、行實現對接，對長期以來存在的財稅庫責、權、利不明，稅務只顧完成上級下達的征收任務而不管入庫如何；財政只注重資金的撥付使用，對稅款征繳入庫監管乏力；國庫僅僅是協助財稅組織稅款入庫等問題，審計無法實施有效地事前監督，弱化了審計監督的職能。
三、審計對策
第一，預算執行審計要由事后轉移到事前，強化預算編制審計。財政預算是預算管理的起點和依據，是審計機關進行預算執行和決算審計的重要依據，財政預算的科學合理與否，對預算執行決算審計作用的發揮有著重要作用。各級審計機關應該將預算執行審計的重心前移，加強對預算編制審計監督，取得部門的支持和財政部門的理解和配合，逐步建立由財政、審計共同審核部門預算編制的機制，形成財政預算編制審計的“小氣候”。
第二，預算執行審計的重點要轉移到財政支出管理上來，弱化部門預算執行審計。一方面集中收付實行工資直達個人，政府采購支出直達中標供應商，建設資金直達項目承建商，減少了資金撥付中間環節，預算執行過程中存在的問題相應減少；另一方面通過國庫集中收付改革，財政部門職能也從傳統收支型財政向現代監督管理型財政轉變。因此審計重點應及時調整到支出管理上來，審查預算編制方法的合理性，定額和標準的科學性，國庫管理、政府采購、轉移支付等內部控制健全有效性，促進財政部門形成一整套科學合理的管理制度和體系，強化財政監督管理。
第三，對預算執行單位審計目標要轉移到支出效益的審計評價上來，量化行政成本。積極探索建立部門決算審簽制度，要求預算單位年度財務報告都要經過審計機關審計，凡是納入預算單位決算審簽范圍的單位，每年由審計機關利用預算單位的行政成本審計結果，對預算單位決算是否能公允地反映被審計單位的預算收支情況，預算收支是否符合國家的有關規定，相應的會計處理是否符合會計準則和制度以及年初預算是否科學合理簽署意見。未經審計部門簽署意見的，財政不得批復部門決算報告，下年預算也不能取得，這樣就將審計作為預算管理的一個必要的環節。此外，還要有選擇性地將社會關注的部門決算審簽情況進行公告，增強對各部門預算編制和預算追加的透明度和預算執行的嚴肅性，促進加強管理控制成本，細化預算，實現財權與事權有機統一。
第四，審計信息化建設的側重點要轉移到“金審”工程上來，優化審計環境。對財政資金的管理使用實行及時、有效監督是審計的一個永恒主題，審計信息化建設也要服從和服務于這個中心。審計機關應積極爭取地方人大、政府重視，利用國庫集中收付改革契機，加快“金審”工程步伐，與財、稅、庫、行網絡建設統一規劃、統一投資、統一建設，實現多方使用，數據共享，既避免重復建設和損失浪費，有利于部門之間在行使監督管理職能時相互監督與制約，也有利于審計機關加強對財、稅、庫、行事前監督，發現問題及時糾正和督促整改，實現源頭治腐。
參考文獻：
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一、國有企業內部控制存在的問題
（一）會計內部控制管理不規范國有企業內部由于某些內部控制的基本制度的殘缺或者執行不夠，影響會計監督職能的有效發揮。國有企業內部的一些基本的制度包括稽核制度、財務收支審批制度、財務清查制度等，在現實的工作中由于執行力度不夠，造成企業的內部控制能力不強，造成企業財務管理中出現違規違法現象，造成企業的會計核算缺少有效的會計信息，缺少真實的國有企業經營數據，會計核算的處理結果對企業的真實經驗狀況不能夠有效的反映，使得會計監督形同虛設。國有企業財務管理的不合理、不規范、不科學的問題造成許多違法違紀的現象發生。國有企業在財務管理上由于缺乏健全的內控制度，內部控制制度的不科學，內控缺乏執行力，造成國有企業會計核算和財務管理的不規范，缺乏有效的監督和制約機制。國有企業資產管理制度的不健全，造成國有資產的流失和資金的嚴重浪費。
（二）缺乏有效的審計監督機制目前我國國有企業由于缺乏有效的內部審計，審計監督形同虛設、流于形式，制約了國有企業的內部控制的加強。國有企業并沒有設置專門的機構和人員加強對國有企業財政資金管理和使用的監督檢查。審計人員對國有企業的財政資金管理缺乏有效的審計監督，財政部門對國有企業的財政資金審計監督不夠充分。缺乏有效的內部審計控制制度的建設，不能夠開展廣泛的、全面的以內部控制為核心的審計監督，影響到內部控制的有效性的發揮。
二、關于加強國有企業內部控制審計的對策建議
（一）提高對內部控制審計重要性的認識為了切實提高國有企業內部控制的效率，提高企業管理者對內部控制認識的提高，進一步強化審計工作對國有企業內部管理中的地位，必須通過建立高素質審計隊伍，改善企業的內部治理結構，將企業的內部控制納入國有企業審計的常規范圍當中，對企業的內部控制制度開展定期的和不定期的審計。明確國有企業各部門的負責人的經濟責任，加強對部門負責人的經濟責任審計，并與其績效考核和年終獎掛鉤，促進企業和部門管理者提高對內部控制的重視。通過強化審計，促進國有企業領導者提高對內部控制重要性的認識。國有企業在內部控制上應該堅持統一領導和分級管理的原則，通過劃分各個部門管理者和使用者對企業內部控制的責任和義務，將國有企業內部控制落實到部門與個人，通過明確責任范圍來強化國有企業內部控制。只有制度化地規范企業內部審計工作，才能有效地開展此項工作，才能有助于企業提高內部控制意識，更好地管理國有企業。
（二）完善企業內部控制制度的外部審計對國有企業內部控制制度的審計有助于促進一個企業內部控制制度的建立和完善。開展內部控制審計，應該重視對企業內部控制制度和管理機構建設情況審計；對企業內部控制的運行情況進行審計，對企業相關領導和部門責任人的職責履行情況進行審計。結合企業審計過程中發現的問題，及時的建立和健全企業內部控制的長效機制和管理制度。對企業內部控制的相關責任人的權限進行劃分，從企業戰略的角度對內部控制進行綜合監督和協調。尤其是重視企業重大固定資產的采購，加強對固定資產招標、采購、付款、入賬、結算等環節的審計工作，有效把好內部控制的關口，保證企業內部控制的安全、完整，促進國有資產保證增值，完善國有資產的核算和填寫報表流程，完善辦理國有資產的財務手續，對國有資產進行科學的計提折舊，完善組織和參與清查盤點國有資產的工作，確保國有企業內部控制制度體系的完善，促進國有企業國有資產的保值增值。
（三）抓住內部控制審計的關鍵點與企業的流動資產管理不同，企業的固定資產的采購需要花費巨大的代價，包括采購、驗收、支付、使用、維護、處置等多環節。因此，加強對內部控制的關鍵點的審計，能夠有效的提高國有企業內部控制審計的效率。企業內部控制的關鍵點包括對企業的國有資產內部控制制度的審查，對企業國有資產實物數量的審計，對企業國有資產的增減的審計、對國有資產的折舊的審計，以及對在建工程的審計。加強對內部控制關鍵點的審計，能夠明確企業內部控制的崗位責任，強化內部控制各環節的責任心和專業性。能夠防止企業國有資產的流失，防止內部控制出現賬賬不符、賬實不符的現象，保證國有企業內部控制的安全性和完整性。
（四）提高內部審計人員的綜合素質國有企業內部控制審計的開展需要投入巨大的人力財力，但是由于高素質復合型審計人才的缺乏，導致審計的高投入和低產出，審計成本卻不斷攀升。開展內部控制審計，不僅需要熟悉審計業務的專業審計人才，還需要國有企業內部業務流程的復合型人才。復合型高素質審計人才的缺乏嚴重制約了國有企業內部控制審計。提高審計人員的綜合素質，塑造專業技能過硬的審計人員隊伍，是國有企業防范與控制審計風險的重要保障。企業一定要不斷的對于審計人員進行專業技能培訓，提高他們應對復雜審計環境的能力。另外，企業要逐步引入專業水平高，經驗豐富，具有良好職業操守的復合型審計人才，提高企業內部控制審計工作的效率，將審計風險降低到最小程度。
三、結束語
在新形勢下，國有企業應該重視內部審計監督內部控制中的作用。通過建立嚴格的內部審計制度，由專門機構和人員對國有企業內部控制制度的情況進行審計監督和檢查，促進國有企業內控制度的有效執行。提高內部審計機構開展審計的獨立性和權威性。通過進行定期和不定期的內部審計，對國有企業內部控制制度設計效果和實施狀況進行評價和糾正，促進國有企業業務水平的提高，防止、違法亂紀行為的發生，提高國有企業管理效率的提升。
作者：陳瑞雪單位：四川新華發行集團有限公司
企業審計部門所存在的諸多問題
（一）投資方利益劃分不明確，歸屬權不清
企業在發展的初期投資人共同管理內部的經濟財務工作，然而隨著經濟的發展，企業股份份額、資金組成部分發生嚴重變化，作為經濟規劃與分配的審計部門，從企業的所有權到股東以及任何投資人經濟利益的劃分以及企業發展項目的資金分配與啟動都無法控制，造成經濟審計工作不平衡，投資利益不清晰，產權不明的局面。投資利益不明確，投資者的經營效果無法做到合理的分配。致使內部上下不一致，對審計的規劃與安排都無法合理進行。
（二）經營效果評估不定，審計所涵蓋的范圍過于狹窄
審計部門目前以財務的支出為重要核算部分，然而當經濟出現負債虧損情況，就會出現一系列的危機，尋找經濟問題的突破口，主要注重以對一些違紀人員的處理。對應該審計的企業核算部門以及企業產權的歸屬問題，企業現在的經營狀況投資情況，再者對經營利益的分配狀況等等方面很少覆蓋，從而使得企業的經營效果也難以評估。企業內部審計部門在工作時沒有抓住工作的重心，對企業的資產狀況不清楚，對企業的發展規劃不了解，致使審計工作脫離工作主體范圍，工作的重心問題沒有合理的被解決。
（三）審計工作水平不高
雖然相對于審計部門初期發展狀況，審計工作已經有所提升，然而現在審計工作相對與未來經濟的發展速度來說，審計部門自身還是存在著嚴重的不足，比如：審計技術落后，審計工作人員效率不高，對專業的知識掌握的不牢固，審計出現各種失誤，對互聯網的應用知識也比較匱乏，致使企業內部的審計工作無法快速有效進行，也跟不上日益信息化經濟發展的時機，管理人員對審計工作不夠重視，管理沒有把握住重點，缺乏有效地監督管理控制機制。
（四）企業規劃不到位，管理機制不健全
雖然企業審計部門已經成立多年，但是企業在未來的發展規劃里對審計工作的規劃以及部署還是比較少的，企業忽視了審計部門的重要作用，對審計的認識還是處于一個比較淺的層面上，領導管理階層對審計的工作重心把握不得當，以為審計就是找工作中的不足，阻礙了企業的自主性發展。造成審計工作無法得以大力實施，工作內容過窄，情況真實性有待考察，無法有效地配合企業的經營工作。所以致使企業的審計部門的功效沒有得到真正的實施。
對未來企業內部控制審計的策略思路的規劃
（一）抓住審計工作的重點
企業的經營狀況如何，發展所面臨的問題，企業的經營人員都因該做好合理的規劃，不是一味的只抓表面工作，要挖掘審計部門所進行核對以及評估利益的深度，弄清企業經營利益的劃分以及投資者所存在的產權股份利益的劃分，合理處理企業的財政問題，明確企業的經營發展范圍；對企業的相關經營手續以及企業的相關審批文件都要進行全面的檢查，對于企業經營產權的糾紛，要看企業的經營是是否符合相關部門的規定，是否具備法律效益，檢查對企業的經營價值是否評估得當，對于企業的無形財產，諸如：企業的商標權、企業的技術專利、企業的經營信譽、產品開發的所有權等等都要進行全面的有效的評估與鑒定；要知道企業的經營實力，對于企業未來的規劃與開發都要做好審計，看是否符合企業自身所具備的能力，對于企業任何一段時期內的發展項目不僅要從經濟角度上進行審計盈利的大小，也要從對未來企業整體發展的項目上進行權衡；要做好核算工作，對資金的流入和流出、負債情況與其他公司的經營合作情況、以及企業的存款、應收回得資金、都要做好審計與核算，評估企業的經營成效。
（二）對企業未來內部審計的工作要進行合理的規劃
企業在進行審計工作時，要制定合理的規范措施，使工作人員在工作時不至于無章可循，任何一項審計工作都要有合理的規劃，對于工作的執行時間要有合理的安排，對于審計工作開始到結束每一個環節都要緊密相連，這樣才能提高審計工作的效率；要建立一個合理有效規范的審計評價體系，對審計部門所做的工作要有合理的評價與評估，對企業的工作人員的工作效益進行合理的評估，因此要注重合理評價體系的建立；工作過程中要獎罰分明，嚴格按照有關審計條例的規定，擬定一系列的控制審計工作質量的規則，提高工作行為的規范性。對于工作出眾的人員，以及對企業未來發展前景由重大貢獻的人員要依照先關條例進行獎賞鼓勵，對于違反工作規定，不嚴格要求自己的人員，要做到合理的處罰，依法辦事，履行應承擔的責任，維護企業以及司法機關的尊嚴。
（三）要提高企業的審計水平以及監管水平
隨著經濟的發展，科學技術的進步，企業內部審計人員的工作水平也需要提高，審計不僅是書面上的核算規劃，還需要懂得互聯網使用技術，學會建立數據庫，學會利用電子技術解決問題，進而提高審計效率，促進企業的經營發展。經濟的發展，企業的經營制度也有所改變，企業股份，投資伙伴日益增多，一方面促進了企業經濟的發展，但也一方面阻礙了企業審計工作的自主性，造成審計工作無法合理有效的進行，因此企業要明確投資者的管理狀況，以及管理目標，達成共識，以便審計工作規范化的進行，要加大各個部門以及各個階層對審計部門的監管作用，從而維護個方面的經營利益，提高領導對企業的責任和管理水準。
