時間：2023-07-18 17:23:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計的定義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)經濟責任審計的涵義
經濟責任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導致嚴重事故或者重大損失的直接責任者而實施的一種經濟制裁[1]。而經濟責任審計的涵義被定義為經濟責任審計的主體在接受委托或授權的情況下,以企業、行政機關以及事業單位等領導者所在單位的財務收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關的經濟事項等為對象,來主要實施審核工作。經濟責任審計的宗旨是為了監督以及評價領導者履行經濟責任的情況,同時也可以約束其經濟行為,是一種非常重要的手段。通過加大領導者的監督工作,可以促進經濟管理,最終實現對權力的監督與制約。
(二)經濟責任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經濟責任審計目前取得了一定的進展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經濟責任審計的認知比較模糊
在經濟責任審計實施的過程中,不少審計機構或工作人員對其的認知比較模糊,有些審計機構的審計人員認為經濟責任審計就只是以財務收支為基礎,僅根據財務收支去評價領導者在其領導職能范圍內財務收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據財務收支這種角度去判斷領導者是否很好地履行應負的經濟責任,就可能出現在經濟責任審計時間中僅在乎審計結果,而忽略大部分審計的內容,這種情況可能會增大經濟責任審計的準確度,引起風險的出現[2]。
2.經濟責任審計的評價體系不夠規范
經濟責任審計的最終結果要想被有效地應用,一個很重要的前提就是經濟責任審計的評價體系是否規范、真實以及可靠。但是目前,中國的經濟責任審計的評價體系尚不夠規范和健全,經濟責任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標準,無法通過定量指標來制定綜合性的規范體系。因此,導致經濟責任審計目前的評價體系可行性不足,致使經濟責任最終界定的方式和結果在一定程度上很模糊,無法形成準確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領導者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領導者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經濟責任審計評價的客觀、公正。
3.經濟責任審計人員的素質不夠綜合
由于經濟責任需要審計的對象是領導者或主要負責人,對其進行經濟責任審計的結果可能關乎其個人職業前途和個人生活,因此在經濟責任審計過程中會增加審計結論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質,包括責任判斷、專業素質以及心理素質等。但目前中國經濟責任審計工作人員的綜合素質尚不高。隨著中國經濟的不斷發展,對經濟責任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環境效益。一些審計人員會受傳統審計的影響,對傳統審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環境背景中,還不夠達到經濟責任審計的專業標準,僅是針對被審計單位某個局部內容或局部結果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達到經濟責任審計的綜合素質標準。
二、經濟責任審計的問題應對措施
(一)增強正確的經濟責任審計意識
與傳統的僅針對財務收支情況進行審計有很大的不同,經濟責任的審計是很重視對領導者個體方面的審計。對其進行的經濟責任審計包括財務方面的經濟效益,同時也需要涵蓋其相關的社會效益以及環境效益。也就是說進行經濟責任評價的時候,需要增強審計人員正確的經濟責任審計意識,應該對將要審計的經濟對象在其需要審計的時期內的所有經濟活動進行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據來審查、評價,直到得到最終的評價結果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領導者履行經濟責任的現實狀況[3]。
(二)完善經濟責任審計評價的標準體系
在不同的單位中,所承擔的經濟責任不盡相同,這使得經濟責任審計的范圍、內容也各不相同,構建的經濟責任審計評價體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎上,需要準確地了解各不同責任和單位性質的差異,最后構建一個經濟責任審計評價的標準體系。通過這個標準體系來對不同單位的不同領導者進行統一標準的整體的審計評價,在細節上再針對不同單位的領導者進行細化,以保證審計人員在經濟責任審計實踐中可以更準確地進行審計評價。
經濟責任審計是一項特殊的經濟監督制度，在促進對權力的制約監督、依法行政、加強對干部的監督管理和黨風廉政建設等方面發揮了重要作用，但經濟責任審計也存在著審計成本偏高，缺乏成本意識的問題。因此，關注和研究如何降低經濟責任審計成本，是一個不可回避的問題。
一、降低經濟責任審計成本的必要性
(一)降低經濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據統計，大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經濟責任審計。所以，降低經濟責任審計成本，有利于審計機關合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。
(三)充分發揮內部審計機構的力量任期經濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監督的結合點，其中內部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內部審計機關可以直接承擔經濟責任審計任務，審計機關可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內部審計機構進行審計。如果國家審計機關將部分經濟責任審計任務交給單位內部審計機構，必然能節約國家審計資源，節約審計成本。第二，經濟責任審計作為外部審計，合理利用內部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
(四)建立專門的經濟責任審計結果存檔規范經濟責任審計結果存檔不僅是審計部門的事，凡相關的干部管理和監督部門，都必須建立相應的存檔規范。具體來說，審計部門應設立專門的經濟責任審計檔案庫，審計工作結束后，審計組應及時將審計取證資料、審計結果、報告、審計結果利用情況等一并歸集，形成審計案卷，移送檔案庫保管。政府是審計結果的主送機關，應指定專人或專門的機構接收審計部門報送的審計結果報告，并進行登記傳送保管，為以后相關經濟責任審計做好準備。
(五)整合資源，提高人員素質經濟責任審計成本的高低很大部分取決于審計人員素質的高低。鑒于我國審計人力資源現狀，對人力資源進行整合是一條既經濟又有效的新路。整合審計人力資源是在審計人員力量有限的情況下，著力提升審計人員的素質和能力，以一專多能為目標，建立不同層次的知識型、智能型、復合型和自我更新型的審計人才結構。此外，還需樹立“不為我所有，但求為我所用”的審計資源觀，這也是降低經濟責任審計成本的有效途徑。
伴隨著我國的集團銷售以及集團投資規模不斷擴大，本著加強對于集團下屬企業進一步管理，審計一直都在原有離任的經濟責任審計以及年度經濟責任考核審計這二者基礎之上，所謂的經濟責任審計評價就是指對于被審計的單位經濟責任人在其任職期間的財務收支、財政以及有關經濟責任來進行嚴格的審計以后，在審計的結果報告里面對單位經濟責任人應該負有的經濟責任來進行一定的評述。長久以來，在我國的經濟責任審計工作領域中存在著經濟責任審計評價難這一個問題，究竟應該如何解決這一個問題，要求我們必須要對其進行思考和研究，下面筆者就對經濟責任審計評價與責任的界定進行探析。
一、經濟責任審計評價與責任界定之現任責任與前任責任界定
眾所周知，任期經濟的責任其實屬于一種階段性期間的責任，將不同責任時期里面的責任歸屬和行使權力行為對于任期責任歸屬和行使權力行為對于任期影響以及應該承擔的責任進行一定的區分在很大程度上都是相當必要和必須的，原因就在于這一個做法不僅僅能夠將家底摸得一清二楚，從根本上對繼任者了解自己所要接任單位中真實的情況進行了解，將自身未來的工作思路進行很好的明確，將適應期大大縮短，更加能夠對離任者離開單位以后的經濟責任進行了明確，本質上就是將前任者和繼任者這二者之間的責任進行明確的劃分，將適應期縮短。再加上因為對離任者經濟責任進行了很好的明確，實際上將前后任這二者之間的責任進行了劃清，將過去那種新官不理舊賬以及舊官一走了之這一種情況進行改變，對交接工作有百利而無一害。但是，在我們平日工作中，往往存在著現任責任以及后任責任劃分不清楚的狀況，產生的原因主要包括幾個方面：首先，在單位干部上任的時候，并沒有明確自身的任期經營目標，這樣也就使得業績以及經營成果并沒有一個量化指標的依據，最終導致了責任劃分方面十分模糊；其次，在其任職之初，企業單位財務情況也沒有經過嚴格的審計和確認，也沒有辦理相對應工作交接的手續，這也就為對比評價帶來了一定的困難；最后，因為企業單位的經濟活動以及經營活動往往具有連續性這一個特點，這也就導致了前任的遺留問題普遍存在，遺留問題一直都對后任的任期目標良好完成產生了十分大的影響。針對以上問題出現的原因，筆者認為，想要對其改善就要求我們的審計人員在自身審計的過程中，必須要進行認真嚴格的調查和研究，堅持具體問題具體分析這一個重要原則也是根本原則，從責任主體上面將責任歸屬很好的分清，這樣就對企業單位前任責任在設計的評價過程中做出一個附加說明或者剔除。
二、經濟責任審計評價與責任界定之客觀責任與主觀責任界定
人的思維分為客觀和主觀這兩種，而經濟責任審計評價與責任界定同樣包括客觀責任與主觀責任界定這兩個重要的內容，客觀因素一般都是排除人為原因之外的自然原因和環境原因等，不受人們的控制和監督；主觀因素通常情況下都是人為的原因，由于人自身所造成的，排除主觀的失誤要求我們要對人的思想和行動進行一定的控制和制約。客觀責任與主觀責任的定義和概念同樣如此。所謂的客觀責任就是指國家的體制改革以及經濟政策調整中存在的不完善和不可抗力等等諸多原因造成了經營決策失誤這一種經濟行為，而主觀責任就是指因為經濟責任人的、假公濟私、以及謀取私利等等主觀方面的原因為企業單位造成了一定的損失這一種經濟行為。在我們的實際審計工作中，國家宏觀政策以及市場因素等等客觀方面的因素都會對企業單位經營的業績產生影響，有的企業因為自身存在的歷史原因造成了自身的經濟包袱十分沉重，雖然這些企業在主觀方面做出了很大的努力。但是，企業中的虧損面貌在短期之內很難改變，有些企業自身進行的重大經營決策存在著錯誤現象，我們除了要對個人決策能力等等主觀因素進行分析和探討，我們更加要對主管部門行政干預等等客觀的原因進行分析。總而言之，我們必須要將各個方面的因素、原因以及隱患進行考慮，將客觀責任和主管責任進行明確和清晰的界定。那些屬于客觀因素的原因，要求我們在審計評價的過程中必須要進行分析和說明，而屬于主觀因素的原因，要求我們在審計評價工作過程中必須要對其進行披露并且要對其責任進行追究，視情節的輕重來對相關的委托部門進行委托，建議其對其進行一定的處理。
三、結語
綜上所述，企業單位因為涉及到職工和人員的更替問題，那么，就一定會涉及到離任者和現任者這兩個方面，經濟責任審計評價與責任的界定主要囊括了這兩個方面的內容，對離任者和現任者這兩個方面進行責任界定。本文中，筆者主要從經濟責任審計評價與責任界定之現任責任與前任責任界定以及經濟責任審計評價與責任界定之客觀責任與主觀責任界定這兩個方面對經濟責任審計評價與責任的界定進行了分析和探討.
內部審計作為內部治理的一個重要組成部分，對推動依法治校和簡政放權發揮著重要作用。本文基于內部審計增值的角度，在高等教育管理體制改革不斷深化的背景下，探討內部審計對完善高校綜合改革發展的路徑。
關鍵詞：
綜合改革；內部審計；增值路徑
基金項目：
中國教育審計學會2015-2016年度教育審計科研課題，內部審計在高校工程管理中的職能與定位研究，編號：JY20152206。
一、引言
依法治校和簡政放權是我國高等教育管理體制改革的兩個指導性方向。在教育體制改革的過程中，特別是校院兩級管理模式的推行過程中，校院分權和管理重心的下移，迫切的要求建立健全高校的內部控制機制，完善內部治理結構，實現大學權力的合理制衡與內部監督。內部審計作為內部治理的一個重要組成部分，對推進依法治校和簡政放權發揮著重要的作用。新修訂的內部審計準則，將內部審計定義為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，其目的在于促進組織完善治理、增加價值和實現目標。[1]內部審計的職能轉變將使其逐步參與到高校改革發展的管理決策和建設規劃中，并保障高校綜合改革的發展穩定。本文從內部審計為學校發展增值角度來探討內部審計對完善高校綜合改革發展的路徑。
二、內部審計在促進高校改革發展中發揮作用的途徑
1、完善制度建設，規范管理活動
校院兩級管理改革之前，大部分的基礎院系并未建立院系內部的規章制度，多為參照學校制度管理執行相關事務。權力下放后，學院作為一個擁有相對完善自力結構的體系，需要建立一套適應自身發展的制度，包括行政管理類、科研管理類、財務管理類發展規劃與學科建設類等。審計部門在經濟責任審計過程中，對院系的制度建設有了較為全面的了解，熟知學院在參照學校制度執行過程時，存在哪些管理漏洞與薄弱環節，以及哪些類別的管理制度應該在學校制度基礎上細化或進行個性化的制定。如部分院系由于課程設計，需購買、保管大量移動設備，則該院系應建立對移動設備進行備查登記或辦理相關調撥手續的制度；部分院系下設多個實驗室，則應建立實驗室管理辦法，并對實驗室的使用、管理、耗材等作出相關規定。對新制定或修訂的院系管理制度，在其實施過程中，審計同樣應給出相應的建議，幫助院系不斷完善其制度體系。
2、搭建內部控制體系，建立分權制衡，規范權力運行
內部控制是單位制定的組織計劃和相互配套的各種方法和措施。內部控制的設計本身是一種權責劃分，內部控制的運行體現為監督與制衡。由于高校過去“統一領導，集中管理”的權力結構，使得基礎院系的內部控制體系長期以來不夠健全和規范。權力下放后，需要進一步理順學校與院系間的責、權、利關系，形成決策、執行、監督互相分離、互相制衡的局面，使學校與學院間的內控制度能“承接到位、體系嚴密、執行有效”。高校內部審計可以通過自身的專業優勢，幫助院系建立起一套行之有效的單位層面和業務層面的內部控制體系。對于院系單位層面的內部控制可協同參與設計，并結合內部控制的五要素，主導內部控制審計工作；對于院系內部控制業務層面的內部控制，幫助其建立可行性強、操作性高的業務操作指南規范。同時，審計需對院系內控體系的健全性、有效性進行總體評價，關注內部控制缺陷可能導致的潛在風險，從內部控制的薄弱環節入手，深入開展審計業務活動。對內部控制審計發現的問題，及時查找內控設計與內控運行方面的問題。通過內控制度的建立和內控審計的評價，不斷完善各基礎院系的內部控制體系，推進其運行有效。
3、利用信息優勢，協調各部門的發展，為領導決策和學校發展服務
高校內部審計是高校治理不可或缺的一個子系統，它的存在有助于高校完善內部治理體系中克服內部治理部門化、碎片化和職能體系分設產生的管理盲區，促進各子系統從破碎走向協調和整合，為高校教育綜合改革實現整體治理、改善職能部門無縫隙運行發揮增值作用。[2]審計部門對其他部門各項經濟政策、管理運作有較為全面的了解，既可以利用信息優勢對學校的各項管理決策提供咨詢與建議，又能從專業角度防范潛在的決策風險，同時還能在決策執行過程中做好監督工作。通過審計咨詢參與學校發展建設，可統籌整合各部門的資源，并平衡各部門協調發展。高校內部審計具有審計范圍廣、審計方式靈活、審計方法多樣和審計監督常態化的特點。在高等教育改革過程中，內部審計可以充分發揮其特性，創造性的開展適應改革發展的審計業務。針對改革過程中的政策推進和簡政放權，探索開展政策跟蹤審計和審計政策措施貫徹的總體情況，及執行政策過程中存在的問題；針對權力結構重建后，權力集中的部門和崗位，以部門職能和崗位職責清單為依據，將經濟責任審計與內部控制審計相結合，開展廉政審計；針對改革過程中新出現的一些熱點、難點問題，開展針對性強、時效性高的專項審計調查，覆蓋常規審計盲點，為高校領導層的宏觀管理和科學決策提供依據。
4、加強審計結果利用，建立審計結果公開機制，促進高校改革發展建設公開化和透明化
隨著政府向高校放權，以及企業、社會對高校投融資參與程度不斷加強，信息公開是高校辦學的必然要求。信息公開既是完善高校治理的重要措施，也是強化政府、社會、公眾對其監督的有效途徑。而審計結果公開是高校信息公開的重要組成部分，也是校務公開的良好補充。審計結果公開是審計部門根據本部門職責和權限在審計項目完成后，以適當方式在一定范圍內，公開審計的主要結論。由于審計項目涉及學校各個下屬單位的重大事項決策情況、重要經濟管理活動，涵蓋人事、財務、制度、科研、資產等各方面的有效信息，因此審計結果公開有利于將學校各下屬單位的行政行為、履職能力和實施效果向廣大師生，滿足其知情權、參與權、表達權和監督權。審計結果公開應根據公正性、重要性和謹慎性原則，合理建立相應的公開機制和公開渠道，根據需要分類別、分秘級進行公開。主動公開廣大師生關心的熱點問題，包括預算執行與決算的審計結果、領導干部經濟責任履職情況的審計結果、科研經費的綜合審計結果、工程項目的審計結果，以及專項審計情況等；依申請公開涉及國家、學校或集體秘密的有關內容，并明確依申請公開的申請方式、受理程序和答復機制。審計結果可通過會議通報、書面刊印、網站公告等多種形式在校內公開，并逐步向社會公開。
三、從改革內部審計發展方向入手提升內審增值功能
1、優化內審組織形式，形成審計聯動新架構
2015年2月9日，教育部的《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）指出“要切實加強內部審計的組織領導，學校主要負責人應直接領導內部審計工作，定期聽取審計工作報告；深化經濟責任審計，建立健全經濟責任審計工作聯席會議機制。”內部審計若要切實發揮對高校發展的最大化作用，需要健全、優化內部審計組織機構，以管理和指導內部審計工作。通過建立審計工作聯席會議制度，加強內部審計與組織、人事、財務等相關部門在審計方面重大問題的會商溝通與協調配合，發揮相關部門的專業咨詢作用，進一步規范內部審計程序，保證審計質量，并加強對審計結果的有效利用。應將討論確定年度審計計劃、交流和通報學校經濟責任審計情況、研究審計工作的重大問題等確立為審計聯席會議的主要職責。
2、轉化內部審計職能，創新審計工作方法
首先，完善常規審計的方式方法。如建立完善經濟責任審計的評價指標，除將財務狀況、內部控制、學科發展、服務社會等維度的指標納入評價指標體系外，還應結合發展規劃部門、人事部門、財務部門等相關部門的評估開展審計工作；逐步開展任中經濟責任審計，將任中審計和離任審計相結合，協同實施，及時跟進學校綜合改革、機構調整涉及的部門和單位，有計劃、有重點的實現審計全覆蓋；加強審計結果的利用，將經濟責任審計結果作為干部考核、任免、獎懲的依據，將其他審計結果作為領導決策、完善制度的重要參考；將審計結果以適當方式在一定范圍內公開，完善對審計結果的監督機制。其次，創造性的開展新型審計業務類型。探索開展資產管理審計、績效審計、內部控制審計、決策審計和政策跟蹤審計，根據需要開展專項審計調查。重點加強大宗物資、大型儀器設備的購置與使用績效審計、無形資產的管理和使用審計；建立健全內部控制監督評價指標體系，開展單位層面和業務層面的內部控制審計，幫助下屬單位完善內部控制體系。除開展對下屬單位政策執行情況的審計外，還應對下屬單位建設發展有重大影響的重要決策開展審計業務。
3、強化審計手段，加快審計信息化建設
審計信息化建設，是推動審計工作形成全局協調、數據管控、質量把關、過程管理、決策支持的重要工程。通過審計信息化對審計工作基礎實現徹底革命，達到以下目的：一是提升審計效能，將審計關口前移，變事后審計為事前審計和事中審計，變靜態審計為動態審計，及時發現、處理和糾正問題；二是提高審計質量，規范審計程序和嚴格審計處理權限，加強審計業務質量控制，同時運用信息平成數據的采集、加工、整合，解決由于信息不對稱問題而導致的審計結論偏差；三是提高審計人員業務素質，要求審計人員審計業務能力與信息技術能力的同步提升，促進其運用信息技術手段完成審計信息的整合、分析和處理；四是信息化平臺為審計提供數據和信息支持，提升審計業務的覆蓋面和審計層面的高度。具體地，高校內部審計信息化建設，應從建立常規審計的審計模塊入手，逐步拓展到新的審計類型和審計程序中，探索查賬、實時監督、風險抽樣等各種審計方法的信息化實現手段，逐步實現審計與學校各個部門的信息對接，擴寬審計信息挖掘的廣度和深度。
作者：陳秋云 單位：中山大學審計處
參考文獻
【關鍵詞】醫院 內部審計 發展 思考
面對醫療體制改革的不斷深化，醫療行業的競爭日趨激烈，特別是靈活的私有制醫院的發展，對醫院的管理模式和價值觀念帶來了巨大的挑戰，也對醫院內部管理體制和運行機制提出了更高的要求；醫院內部審計職能作用必須適應現代醫院管理的需要充分發揮“免疫系統”和管理工具的作用。
一、當前公立醫院內部審計中普遍存在的問題
1、對內部審計監督功能的運用，審計部門職責的界定不合理
當前許多醫院中，存在著以下幾種情況：一種是把審計對經濟的監督作用理解為對醫院賬務的復核，將審計定位在傳統財務收支為主的薄記審行范圍內，限制了審計對醫院經濟運行的監督作用；有的將審計看成了醫院經濟運行的考察評價工具。把內部審計部門功能定義成經濟運行成本核算，做起了財務成本管理的工作，片面的理解了審計對醫院經濟運行的監督作用：另一種則是把醫院日趨繁雜多樣的經濟活動全部推到了審計面前，經營、服務，新技術、新項目、新設備的開發、引進、購置、保管等以及各類收費的價格管理、科研管理、人才培養、后勤服務等經濟活動無所不及，使得醫院有限的審計資源不能完成復雜的審計工作，使審計的效率、效果大打折扣，影響了審計部門的權威性。
2、內部審計制度建設還有待加強
目前，大多數公立醫院根據自身機構和人員特點，都建立了內部審計部門和內部審計制度，但不同醫院之間缺乏統一標準，更缺乏相互之間的學習交流，使得制度建設緩慢。同時，醫院內部控制制度建設不能對醫院體制改革不斷深化的情況及時調整，造成了制度不完善，效率不高。
3、醫院內部審計部門獨立性、權威性不足
內部審計部門的獨立性，是影響其權威性的重要因素之一，同時也是保證其審計結論公證、客觀的需要。醫院大多數審計部門還是在行政、紀檢分管領導的領導下，并不是由院長直接領導，這既是對內審工作認識不足的問題，也是當前制約醫院內部審計部門形式上獨立性、權威性的醫院行政管理性問題。
4、醫院內部審計部門業務在擴展，人員專業能力不足
近年來，我國醫院內部審計已從基本的賬項基本審計擴到基建審計、效益審計、經濟責任審計等方面，這需要有豐富審計工作經驗，精通財務、審計專業知識，有計算機軟、硬件知識，精通會計和審計軟件操作的審計人員，如何引進人才，加速人才培養，成為醫院內部審計發展的瓶頸。
5、內部審計意見的落實不到位
只有審計成果轉化成為促進醫院提高經濟效益、完善制度體系、推動醫院發展的動力，才能夠體現內部審計的作用，增強內部審計的權威性。這就需要對內部審計發現的問題及時處理。把查處問題與完善制度結合起來，真正落實審計結論。
二、解決醫院內部審計發展問題的對策
如何適應醫院經濟發展的要求，處理好醫院內部審計發展中出現的問題的，更好的提高醫院經濟管理效率，我們認為，應從以下幾點人手：
1、對醫院內部審計部門的職責進行重新定位
醫院內部審行是由醫院內部設置的專職機構及人員，獨立地對本單位的財政財務收支及有關經濟活動進行審查，用以健全內部控制，維護財經紀律，改善經營管理，提高經濟效益的綜合經濟監督活動。內部審計定位的偏差主要表現為職能定位的偏差，其直接的影響是內部審計范圍狹窄或越位缺位，發揮作用有限。要明確監督是醫院內部審計工作的基礎，要正確處理管理會計與內部審計的關系，將內部審計真正定位到監督上來。
2、采取多種方式，加快人才培養
醫院要利用前段時間金融危機的影響，多引進一些高級審計人才，充實提高內審部門自身的業務能力，同時接收理論知識全面，有正義感，稍加培養便能成為優秀人才的大學生，作為內部審計門部發展的儲備人才。還要對現有審計人員進行培訓，促進內審人員提高自身綜合素質。在業務上。要創造條件，鼓勵內審人突破現有知識結構，追蹤內審工作的新動態，在計算機審計領域、基建審計、效益審計等方面進行知識完善和更新。還要加強醫院之間的內部審計經驗交流。借鑒好的做法完善醫院內部審計制度和職能。
3、加強對內部審計結論的利用
要建立有效的內部審計免疫系統提高醫院經濟管理水平，就必須加強對審計結論的利用。要在對科室中層領導的任免上，制定任期經濟責任審計結果考核辦法。明確規定醫院在中層領導干部考核、任免、獎懲和后續管理工作中，在對醫院資產的監管使用中，要把經濟責任審計結果作為參考依據。在對醫院員工績效評價上，要結合內部控制制度的執行，決定對個人的考核，提升和業績收入的分配。
4、實施內部審計意見公布制度
內部審計人員要在工作中得到領導認可，就必須突顯審計的成果，也就要必須保證審計結論及時貫徹執行，但在實際T作中，各種人為因素和環境因素、體制因素等的影響又很難避免：那么就必須建立審計意見的公布制度，靠廣大員工輿論的力量保證審計意見的執行，這不但降低了審計人員的工作壓力，提高了審計工作的透明度，提升了審計的權威性，而且還增強了大家對內部審計的全面了解，促進醫院內部審計全面快速發展。
5、積極穩妥的拓寬醫院內審領域。促進醫院經濟管理和經濟目標的實現
關鍵詞：風向導向 高校 審計流程 優化
一、內部審計的相關定義
在我國，最新的內部審計定義是中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》作出的，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。高校內部審計作為內部審計的一個分支，有內部審計的內涵本質，也有自身獨特的特點。高校內部審計是高校內部審計部門運用系統規范的方法，對高校的內部控制、預算執行和決算、建設項目和領導干部經濟責任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風險、創造效益，實現高校事業目標。
風險導向審計是一種全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內部控制制度充分了解和評價的基礎上，綜合考慮組織面臨的各類風險以及內外部環境，進行重大錯報風險評估，根據風險評估的結果來實施審計，審計過程中運用專業的審計技術方法來協助組織降低組織風險、完善內部控制，實現組織價值增值。
二、高校內部審計流程現狀及問題
（一）高校內部審計流程現狀。內部審計流程是完成內部審計工作的具體程序和步驟。規范的內部審計流程能提高內部審計的工作效率，并且保證內部審計質量。通過梳理，筆者發現高校都有基本的內部審計流程體系，制定的內部審計流程主要集中在工程審計流程、領導干部經濟責任審計流程和財務審計流程等方面。現階段高校的內部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：
1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調查，制定項目審計計劃和方案，發出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。
2.審計實施階段的主要流程。對內部控制制度運行有效性進行測試，進行實質性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據，編制審計工作底稿，進行審計評價等。
3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內審部門負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領導審核后，送達被審計單位或者被審計人。
4.后續審計階段的主要流程。被審計單位對內部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內將整改情況書面報告至內審部門，內審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續審計報告，項目歸檔。
（二）高校內部審計流程的問題分析。高校內部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發展，但是高校的內部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現在以下方面：
1.審計準備階段。首先，高校內部審計的年度審計計劃主要取決于學校的工作安排和省教育廳內部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風險意識，而且審計項目多以財務收支審計、建設工程審計等常規審計業務為主，較少涉及內部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內容。其次，疲于應付審前調查，未考慮風險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內部審計報告中審計建議的不具可行性。現階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎審計已經不能適應高校改革發展的需要。
2.審計實施階段。首先，經過調研，筆者發現部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構的審計流程，沒有針對性，不適應高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質性的檢查工作，在現階段高校內部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務間的矛盾，降低了內部審計的工作效率。由于高校的內部審計部門不能從內部控制、高校治理等方面出發整體全面地把握內部審計工作，因此內部審計的影響力和發揮作用的層次不高。最后，筆者發現，高校內部審計工作底稿存在簡單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。
3.審計報告階段。現階段，高校的內部審計部門雖然開展了財務收支審計、經濟責任審計和建設工程審計等多種內部審計，但是內部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務信息的真實性和合法性的評價層面上。內部審計部門較少對被審計單位的內部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內部審計報告中對被審計單位的風險管理和應對、內部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。
4.后續審計階段。首先，經筆者調查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續審計工作，將內部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結束，導致內審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內部審計的價值。其次，高校后續審計未有效地發揮幫助被審計單位完善內控、提高風險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內部審計的理解和認可度不高，不利于提升內部審計在高校治理中的影響力。
三、高校內部審計流程的優化對策――基于風險導向審計
風險導向審計流程要求在審計準備、審計實施、審計報告和后續審計階段都要考慮風險因素，針對高校內部審計流程中存在的上述問題，基于風險導向審計模式對內部審計流程進行優化。
（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風險導向為基礎。高校的年度審計計劃的制定要以風險導向為基礎，內部審計部門應根據高校的發展戰略、內部審計部門的發展規劃和內部審計資源的情況選擇當年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據風險評估結果進行立項，對于高風險領域和內部控制的薄弱環節，優先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內部控制的薄弱環節。其次，高校要做好深入充分的審前調查，并對被審計項目進行風險評估，這樣能充分了解被審計單位的業務活動流程和內部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發現重大錯報風險的地方要重點關注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。
（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內部控制制度的健全性和有效性。根據控制測試的結果和重大錯報風險的評估結果，確定實施實質性程序的范圍。如果評估的重大錯報風險越高，那么實施實質性程序的范圍就應越廣。如果內部控制測試結果顯示被審計單位的內部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應擴大實質性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當的審計證據，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內部審計質量控制的重要環節，內部審計部門要制定適合高校特點的規范的內部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規范的審計工作底稿使得審計工作有理有據，同時為審計檢查和審計質量控制提供依據。
（三）審計報告階段。審計報告階段是體現內部審計工作成果的核心階段，因此要基于風險導向審計對該階段進行優化。首先，內部審計要實現幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關部門的內部控制的健全性及有效性，風險應對和風險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優化管理機制。其次，高校內部審計部門在出具內部審計報告的同時，應出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內部審計人員對審計過程中發現的、可能導致被審計單位產生重大錯報風險的內部控制的重大缺陷提出的書面建議。內部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理。
（四）后續審計階段。后續審計階段是確認內部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關鍵階段，只有經過后續審計階段，才能形成一個完整的風險導向內部審計系統。高校的內審部門應重視后續審計工作，認識后續審計階段在高校整個內部審計環節中的重要作用。為了提高后續審計的有效性，高校內部審計部門可以將后續審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續審計工作。實施后續審計應注意時間的選擇和審計技術、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續審計時，內審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關問題的原因，對內審報告中的審計建議進行落實，并推廣應用。高校的內部審計人員要充分運用自己的專業能力，對于后續審計中發現的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續幫助高校完善內控和風險管理，不斷提高高校內部審計工作的質量和水平，為高校的健康發展提供服務。
參考文獻：
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2.周慶西，謝偉.風險導向內部審計模式創新[J].中國內部審計，2013，（3）.
一、找準定位，突出服務職能。
隨著現代企業制度的建立，國有企業通過改制重組，產權制度發生了變化。國家在企業中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業的利潤分配，企業則擁有獨立的經營權。過去，內部審計主要是以國家審計的姿態執行國家審計對企業的監督職能，在這種體制下，傳統的審計監督只審查企業經濟活動的合規性與合法性。今天國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標。”從現代企業制度下內部審計的職能看，它包括監督、鑒證和評價三大主要職能。但現代企業內部審計監督職能的內涵已不是計劃經濟體制下的那種監督，而是內部審計作為企業管理的一個職能部門，監督目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害，實現企業經濟活動最優化、經濟效益最大化。因此內部審計定位于企業，服務于企業，是寓服務于監督之中的職能。正如李金華審計長指出的“內部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。”由此可見，現代企業制度下的內部審計要找準定位，要在監督企業依法經營的同時，重點是審計和評價企業經營的效益性，根本目的是為了改善企業經營管理，提高經濟效益。同時為企業領導者提供咨詢服務，切實履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團建立現代企業制度后，將內部審計定位于突出“三個服務”：為加強企業管理服務，為提高經濟效益服務，為領導決策服務。三年來的實踐證明，“三個服務”的思路使全集團的審計工作在企業改制后迅速步入正軌，內部審計得到較快發展，連續三年一年上了一個新臺階。
二、改進方法，不斷提高審計質量。現代企業把確保企業依法經營、謀求企業效益最大化和維護股東合法權益作為企業的奮斗目標和努力的方向。企業內部審計必須圍繞這一中心，轉變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督檢查、調查、綜合評價等審計手段，和推廣企業經營管理過程中的典型和經驗，查深查透企業管理中存在的和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領導決策提供依據。
隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、、及時、準確的評價，因此新的形勢要求企業內部審計要做到事前、事中、事后審計相結合。如中鐵四局集團在實施工程項目的管理和效益審計時，把三者有機地結合起來。事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側重于對項目的管理特別是責任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價。采取“三結合”的審計方法，能及時發現項目施工管理過程中多個環節可能出現的問題，以便采取有效措施，確保項目效益的最大化。
在企業進行信息化管理的建設過程中，內審人員還要懂得利用機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業所使用的專業軟件的設置與使用，包括評價軟件系統的內部控制，采取有效的方法獲取所需要的數據并進行處理，以此提高審計工作質量。
三、抓住重點，為提高企業效益服務。“全面審計，突出重點”這是多年來審計工作所遵循的原則和方針。企業改制后，內審范圍更廣，難度更大，加之審計力量和審計任務之間的矛盾也更加突出，因此在實施具體審計項目時，更需要抓住重點，才能取得好的效果。中鐵四局集團在改制后的審計過程中，緊緊圍繞企業生產經營管理的中心工作，注意選擇單位領導重視、員工關心對企業效益較大的熱點、難點問題進行審計，不斷提高審計成果的效用，使內審作用得到更好的發揮。
近幾年突出了三個方面的審計：
一是工程項目效益審計。建筑施工經濟效益的源泉是工程項目，對項目效益的好壞不僅領導關注，員工也關注。審計部門抓住這一熱點，對集團公司和各子（分）公司所有的工程項目都實施了期中或期末審計。在審計過程中，不僅對每一個項目進行了客觀的評價和效益的認定，而且提出了許多有針對性的旨在加強管理、提高效益的審計建議，絕大部分都被各單位采納，促進了企業管理水平的加強和經濟效益的提高。
二是經濟責任審計。改制后企業在進行經濟責任審計時，除了按正常的經濟責任審計程序操作外，要注入新的，尤其是特別關注企業的資產質量狀況，對潛在風險和不良資產要進行披露，切實保障國有資產的安全、完整，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失，以此促進企業經濟運行質量的提高。
三是不定期地對司屬單位進行財務收支審計。目的是一方面促使這些單位規范經濟行為、防止企業資產流失和違法犯罪的現象發生，另一方面是幫助基層單位不斷改進和加強企業管理，建立和完善內控制度，提高管理水平和經濟效益。
四、勇于創新，提高內審人員素質。為適應世界經濟迅速和變化帶來的機遇與挑戰，國際內部審計師協會已將內部審計目標由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。因此，作為企業制度下的內部審計必須更加關注企業自身的經營風險、內部控制和經濟效益，樹立全新的內部審計理念，及時將職能定位從原來的檢查監督為主調整為監督服務并重、并以服務為主，使內部審計更廣泛地滲透到企業的各項管理活動之中，不斷拓展強化內部審計的評價、咨詢、參謀等服務職能。
面對新的形勢和發展趨勢，企業內部審計必須加強內審人員隊伍的建設，不斷提高內審人員的素質。
首先要改善內審人員的結構。由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內審工作的需要，需要配備工程技術、企業管理、以及機等方面的專業技術人員。
關鍵詞：消防部隊 審計工作 轉型
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）01-187-01
隨著社會經濟的不斷發展和消防部隊建設的全面推進，傳統部隊審計模式已不適應當前消防部隊快速發展的需要。深入開展審計轉型工作，既是適應現階段經濟社會形勢的需要，也是推進消防部隊審計事業發展的內在要求。筆者現結合消防部隊工作實際，淺析如何推進審計工作轉型發展。
一、審計轉型的定義
所謂審計轉型是指由于形勢和環境發生變化、受托責任關系有了新的發展，為了確保受托責任完全履行和審計工作自身發展，而對自身工作進行的根本性調整。它是一個主動適應的過程。
目前，公安消防部隊審計工作正處在由傳統審計向現代審計加快發展的重要轉型期，需要大膽突破傳統審計方式的局限，以服務部隊中心工作為導向，以規范審計機制為重點，以創新審計技術為關鍵，以推進審計成果共享為途徑,切實提高審計監督的服務層次和服務水平，不斷推進審計工作改革創新。
二、目前部隊審計工作轉型存在的困難和不足
1.傳統審計理念不適應部隊審計工作轉型發展形勢。部隊傳統審計理念認為，審計主要就是查賬，即查閱憑證和賬本，審計結果只是通報發現的表面問題。傳統的審計理念對產生問題的原因和如何解決問題沒有過思考，針對審計發現的問題不能從宏觀及完善管理機制上提出切實可行的審計建議。這樣的審計理念已經不適應部隊審計工作轉型的發展形勢。
2.審計隊伍現狀不適應部隊審計工作轉型發展節奏。目前由于體制和編制原因，消防部隊基層單位沒有專職審計人員，審計人員由財務人員兼任，專業審計人員嚴重不足。審計隊伍總體上比較偏重財務方面的知識，缺乏基建、工程、網絡等現代經濟所需專業知識。審計隊伍中缺乏具備綜合分析能力、能運用效益審計知識的一專多能復合型人才，這樣的審計隊伍也無法適應消防部隊審計工作轉型發展的節奏。
3.傳統審計方式不適應部隊審計工作轉型發展要求。當前消防部隊審計方式主要以手工審計為主，審計方法單一，就賬查賬，一味追求看憑證，抄數字，抓不住重點，找不出、找不準實質的問題。信息化審計工作還處在起步和摸索階段，現代審計手段和技術推廣進度滯后，審計效率不高，無法達到審計工作轉型發展要求。
三、如何加快消防部隊審計工作轉型
過去的一年是公安消防部隊加快審計轉型發展的關鍵之年。筆者認為，要實現審計轉型，就必須以科學發展觀為統領，努力實現自身科學發展，使審計工作適應部隊建設要求，符合自身發展規律，具體要從以下三個方面著手。
1.強化理念引導是根本。推動消防部隊審計工作轉型，首先要從思想上切實加強審計理念引導。
一要進一步強化“責任”審計理念。審計是社會經濟發展到一定階段的產物，是在受委托經營、受委托管理所形成的經濟責任關系下，基于經濟監督的需要而產生的。消防部隊審計也是基于這種受托責任關系產生的。通過審計監督，管好用好納稅人的錢，給老百姓一個負責任的交代，是消防部隊審計工作義不容辭的責任。不管消防部隊審計領域如何拓展，審計工作如何轉型，我們都應該秉持維護人民群眾合法利益的目的和宗旨，都應該清楚地認識到自己所承擔的審計責任。
二要進一步強化“服務”審計理念。對審計工作來說，監督只是手段，是外在的表現形式，服務才是目的，是本質的內核。只有真心實意、實實在在地為審計對象服務，為消防部隊中心工作服務，為消防事業建設發展大局服務，為廣大消防官兵服務，并在服務中充分發揮出審計工作的職能優勢，審計工作才能真正體現其自身存在的價值。這種職能優勢體現在提供確認服務和咨詢服務，確認和咨詢其實也是審計的兩個延伸職能。
三要進一步強化“績效”審計理念。效益審計是審計工作的發展方向，是現代審計的主流，也是全面履行審計監督的職能要求。消防部隊效益審計簡單地說，就是以最少的消防經費消耗，取得最大的社會效益。具體體現就是少花錢、多辦事、辦好事、辦實事。開展效益審計，就是要在真實、合法審計的基礎上，主要關注領導干部履行經濟責任情況，關注領導干部是否在任期內由于管理的不規范和決策上的失誤給單位造成了嚴重的資金和財產損失。只有這樣，才能使經濟責任審計結果真正成為科學評價領導干部履行經濟責任狀況的重要依據，才能促進領導干部落實科學發展觀、樹立正確政績觀。
2.提高人員素質是基礎。在影響發展的各種要素中，人的素質是最為關鍵的因素。要全面推動消防部隊審計工作轉型，必須要在加強審計隊伍建設、提高審計人員整體素質上下功夫。
一要創新選拔任用機制，改善審計隊伍專業結構。各級消防部隊要注重審計人員的“選拔關”，切實堅持“民主、公開、競爭、擇優”原則，將政治合格、作風優良、為人正直、能力素質全面的干部選拔到審計部門工作。通過建立完善激勵機制，調動審計人才的積極性和創造性，激發審計干部的活力和戰斗力，推動消防部隊審計工作科學發展。
二要加強教育培訓力度，不斷提升工作能力。針對消防部隊的業務特點，定期或者不定期地對審計人員進行系統培訓。通過培訓使審計人員的知識結構從以財經類為主，向財經類、法律類、工程類、管理類等多學科、多領域轉變，不斷加快復合型人才建設步伐。
三要加強黨風廉政建設，確保隊伍清正廉潔。審計機構是經濟監督部門，更是反腐倡廉的排頭兵。審計隊伍建設要以嚴格執行“八不準”審計紀律為切入點，全面加強黨風廉政建設，筑牢廣大審計人員拒腐防變的思想防線，使之自覺遵守各項廉政紀律和審計紀律，樹立審計人員廉潔從審的良好形象。
3.改進工作措施是關鍵。只有改進了工作措施，才能真正實現消防部隊審計工作轉型，推進消防部隊審計工作轉型工作全面發展。
一要明確審計目標責任，拓寬審計領域。審計轉型發展必須以有效覆蓋、有效監督、有效服務為目標，拓寬審計領域，由微觀審計向宏觀審計拓展，事后審計向全程審計拓展，真實合法審計向績效審計拓展，著眼預防和效益，確實發揮審計的“免疫系統”功能作用。
二要改進審計方式方法，推進信息化建設。加快審計轉型工作的推進，要求審計人員改進審計方法，規范審計程序，采取現代化審計手段，拓寬審計思路，確定審計重點，大力推進審計信息化建設，為開展各項審計業務提供快速有效的服務，提高審計工作效率。
三要注重審計結果運用，發揮建設性作用。要加快審計工作轉型，就必須注重分析和提煉審計結果，提升審計報告的應用價值，能夠透過微觀項目來透視宏觀管理狀況，為領導決策提供可靠依據，在較高的層次上發揮建設性作用。
關鍵詞：內部審計；內部審計制度；建議
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
1 內部審計的涵義和主要內容
內部審計產生于二十世紀初，真正動因源于企業管理需要。近幾年來，隨著企業規模的擴大和不斷發展，企業的治理機構和管理高層急需以準確、真實地信息為依據做出決策，內部審計應運而生，與董事會、高層管理人員、外部審計共同構成公司治理四大基石，在促進企業改善管理、發展壯大等方面發揮了重要作用。
內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價。現代內部審計的重要奠基人勞倫斯·索耶，在其《現代內部設計實務》（《The Practice of Modern Internal Auditing》）中，指出：內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否實現了組織目標。2011年，國際內部設計師協會的《國際內部設計專業實務框架》，內部審計被定義為：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加機構價值和改善組織運行。通過運用系統、規范的方法，評價組織風險管理、控制及治理的結果，幫助組織實現目標。2003年我國的《內部審計準則》，將內部審計定義為：組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。
根據內部審計的要求和目的以及國內實際情況，企業內部審計主要包括以下四方面內容：一是財務收支審計，是對企業資產的完整性、財務信息的真實性及經濟活動收支的合規性、合理性及合法性，會計記錄和會計報表分析所依據資料的真實性和公允性的評價和監督。二是經濟責任審計，是對企業內部機構、負責人員在一定時期內經濟責任履行情況進行的審計，確定其經營業績、明確經濟責任，為工作考核提供參考依據。三是經濟效益審計，通過對企業生產經營成果、項目建設效果評價經濟效益的高低，經營情況的好壞，指出改進的方法和途徑。四是內部控制制度評審，是對企業內部管理控制系統、制度的健全性和有效性進行綜合評價。
2 當前企業內部審計制度存在的主要問題
2.1 對內部審計的認識存在誤區
監督和評價是內部審計的兩大基本職能。西方國家的內部審計屬于“管理導向”的“控制系統”，側重于為企業經營管理服務的評價職能。我國企業內部審計是在政府完善國家審計體系的宗旨下建立和發展起來的，它不僅代表單位高層管理者對本單位下屬各部門的經濟活動的監督，而且代表國家對企業經濟活動的監督，屬于“監督導向”的“檢查系統”，側重于財務收支的合規性與合法性審計，強調監督和評價，不能有效地企業改善經營管理服務。
2.2 企業內部審計獨立性差
獨立性是內部審計工作的本質特征，是其發揮作用的重要保障。目前，企業內部審計大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，使內部審計的獨立性和客觀性不強。目前，我國只有一部分企業設有內部審計部門，且機構權威性不夠，大都處于與其他職能部門平行的地位，有的還沒有建立企業內部審計機構，無法有效地保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計部門即便發現公司的一些違紀行為，若涉及高層管理者，也不會糾正和披露。
2.3 企業內部審計人員素質較低
目前，我國內部審計人員大多數由從財務人員轉崗出來的，知識結構單一，識別、判斷風險的能力較差，現代審計技術手段掌握不夠。有的內審人員職業道德差、素養低，不能經受各方面的壓力和誘惑，難以適應新形勢需要，無法滿足企業發展需要。另外，近幾年來，企業發展的面臨的內外部環境日益復雜，競爭日益激烈，內部審計在推動企業發展的作用日益凸顯，內部審計所需涉獵的知識范圍擴大，對從業人員的素質也提出了更高要求。
3 完善企業內部審計制度的建議
3.1 加強內部審計制度建設
根據企業發展的需要，充分借鑒西方國家的先進經驗，結合我國企業內部審計具體情況，應進一步健全內部審計法律法規體系，增強執行度，充分發揮內部審計的積極作用。同時，企業也要根據實際和需要，建立健全企業的內部會計管理制度，要明確審計與會計的權責分工，避免交叉，制定職務分離制度，發揮相互制約和監督的作用，建立科學、規范的內部審計業務流程，提高內部審計的工作效率。
3.2 加強企業內部審計機構建設
健全、有效的內部審計機構，是內部審計發揮作用的重要保障。在企業中，內部審計部門處于什么地位、內部審計部門與其他業務部門之間存在著怎樣的制衡關系，決定著內部審計工作的獨立性程度。西方發達國家一般做法是內審機構直接隸屬內審委員會或董事會，有利于保持內審機構較高的權威性和較強的獨立性，從而有利于發揮其監督評價職能。為提高我國企業內部審計機構的獨立性和權威性，國內企業應該在借鑒西方經驗的基礎上，結合企業經營管理實際，建立適當、獨立性強的內部審計機構。
3.3 加強內部審計人員素質建設
提高審計隊伍素質，是實現審計工作質量和效率的突破的關鍵。隨著內部審計工作范圍和目的的深入，對內部審計人員的數量和質量都有更高的要求。要想適應這種變化，必須采取措施提高內部審計人員素質。一要加強對審計人員的繼續培訓和教育，不僅要培訓財務和財務收支設計業務，還要加大對審計人員統計、經濟、法律、工程技術、計算機等方面的知識，全面提高內部審計人員的職業素質。二要優化內部審計人員結構。規模較大的企業在組建內部設計機構時，除了配備專職的內部審計人員，也可從社會上聘請外審人員，比如工程技術專家、經濟師、統計師等。
參考文獻
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[3]薛軍，施慧萍.談現代企業制度下的內部審計[J].現代管理科學，2003（8）.
[關鍵詞]社會責任 社會責任會計 社會貢獻率
本文所使用的社會貢獻總額主要由上市公司資產負債表中的“應付職工薪酬”和“應交稅費”組成。
一、研究背景
面對日益激烈的市場競爭,上市公司除自身取得長足發展外,也帶來了嚴重的負面問題,使得如何保持經濟快速增長的同時遏制這些負面影響成為研究的一個重要課題。同時,會計作為對經濟活動的反映和監督,與社會責任相結合,社會責任會計便應運而生。
20世紀70年代美國會計學家戴維?F?林諾維斯發表《社會經濟會計》一文首次提出“社會責任會計”一詞,由此而拉開了企業社會責任會計的系統化研究的序幕,開始了企業社會責任會計信息披露在實踐領域的發展。法國政府于1977年正式頒布法律,要求雇員超過750人的組織(1982年擴大至300人)必須編報年度社會資產負債表,揭示企業履行社會責任的情況。英國會計準則委員會于1980年出版《公司報告》,鼓勵企業編制增值報告、就業報告、公司前景表、公司目標表等一系列社會報告,以滿足除股東外其他關心企業的社會各界的信息需要。國際會計與報告準則專家小組于1982年提出《聯合國跨國公司行為準則草案》,要求跨國公司提供財務和非財務方面的諸多信息。經濟優先權委員會于2001年發表了關于社會責任信息披露準則SA8000。
我國的社會責任會計起步較晚,財政部于1995年頒布的《企業經濟效益評價指標體系》中包括了社會貢獻率、社會積累率兩個評價指標。上市公司對社會責任信息的披露相對西方國家較滯后。但在2007年12月29日國資委《關于中央企業履行社會責任的指導意見》以及2008年5月13日上海證券交易所《關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》后,我們應密切關注上市公司的披露情況。
二、文獻綜述
在以往的研究成果中,諸多學者是從規范的角度來對社會責任會計信息披露進行研究或介紹國外社會責任會計研究成果和實踐經驗。如陽秋林(2005)系統地探討了我國建立社會責任會計信息披露的目標和原則,并在國外披露模式的基礎上,慎重地提出架構我國企業社會責任會計信息披露模式應以傳統的三大會計報表為核心。鄔娟(2005)則在分析科學構建社會責任會計信息披露體系的必然性的基礎上提出構建可行的社會責任會計信息披露模式。李健(2006)分析了我國企業社會責任會計信息披落的現狀及原因,指出我國應盡快建立企業社會責任會計披露體系,并提出我國建立社會責任會計信息披露指標體系的原則和內容。
相比之下,有關的實證研究較少。如陳玉清、馬麗麗(2005)選取了907家上市公司為樣本建立上市公司的社會責任貢獻的指標體系,并進行了實證分析,認為現階段我國社會責任會計信息與上市公司價值的相關性不強,但是不同行業之間的價值相關性迥異[5]。劉長翠、孔曉婷(2006)通過對主營業務收入增長率、凈資產收益率、資產負債率與社會貢獻率的關系來研究社會責任信息披露的現狀[6],本文主要借鑒此方法對我國上市公司2006年-2008年的數據進行研究。
在此,本文在前人研究的基礎上從樣本總體和分行業兩個角度對我國上市公司社會責任會計信息披露的現狀和趨勢進行分析和預測。
三、研究設計
(一) 樣本選擇
本文分行業隨機選取滬深兩市10%的A股上市公司,能源行業5家,原材料行業29家,工業38家,非日常生活消費品25家,日常消費品10家,醫療保健11家,信息技術行業14家,電信服務行業1家,公用事業6家(為研究方便,將后兩個行業合并為電信公用7家),共139家為研究對象。時間為2006年―2008年。剔除了2006―2008年中ST公司和金融類公司。本文數據主要來源于萬得wind金融數據庫。
(二) 變量定義
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(三) 研究假設
1.營業收入增長率能夠表明一個公司的成長能力, 如果公司有良好的成長前景, 就有可能對社會貢獻更大,因此本文提出以下假設:
假設一:社會貢獻率與營業收入增長率存在正相關關系。
2.企業出于追求利潤的目的,會減少承擔的社會責任,其信息披露也會受到影響,社會責任信息披露的水平下降。凈資產收益率反映股東權益的收益水平,用以衡量公司運用自有資本的效率,是反映公司盈利能力中綜合性最強的指標。因此:
假設二:社會貢獻率與公司凈資產收益率負相關。
3.劉長翠、孔曉婷(2006)在其研究中提出:通過資產負債率研究公司財務狀況與承擔社會責任的關系[6]。本文采用此觀點且提出如下假設:
假設三:社會貢獻率與公司資產負債率正相關。
四、實證研究過程
(一) 樣本公司社會貢獻率的統計分析
從樣本公司社會貢獻率(V1)三年的平均值統計分析結果(如表1)看,樣本公司資產對社會提供的貢獻很少,只有資產總額的2.33% ,且不同上市公司社會貢獻率的差異不大。
(二) 相關回歸分析
1.樣本總體回歸分析與檢驗。
通過Pearson相關性可以看出自變量V3和因變量V1之間的相關性最大。同時,通過回歸檢驗:相關系數R=0.244,判定系數R2=0.60,調整的判定系數為0.039,回歸估計的標準誤差為2.427。可以看出,樣本回歸效果不好。并經方差分析看出多個自變量與因變量之間存在線性回歸關系。但經回歸系數分析看出,只有V4與V1存在顯著線性負相關關系。
另外,通過使用spss軟件分別與社會貢獻率做單變量相關分析和回歸分析后三個自變量的統計分析結果看出,三個自變量與因變量的擬合度都不是很好,但營業收入增長率與社會貢獻率的擬合度要好于另外兩個變量。顯著性檢驗表明凈資產收益率與社會貢獻率、資產負債率的相關性還是顯著的(低于0.05),而營業收入增長率與社會貢獻率的相關性不理想。這表明,假設二和假設三與研究結果不相符,假設一有一定合理性。
2.區分行業進行回歸分析與檢驗。
根據斯皮爾曼相關性分析方法,分析不同行業社會貢獻率指標與其他三個指標的相關性(如表2),發現大多數行業指標的相關性不顯著,只有工業行業上市公司的社會貢獻率與凈資產收益率在5%的水平上顯著相關。
區分不同的行業使用spss軟件作回歸分析,如下表3所示,其中電信公用行業、能源行業、醫療保健行業樣本公司的三個自變量和該行業的社會貢獻率擬合度較好,都超過了0.5;工業行業、信息技術行業和原材料行業的擬合度也較好;其中醫療保健與原材料行業的相關性要好于其他行業類型。
(三) 趨勢分析
本文從2006年至2008年樣本公司公開披露的上市公告書、招股說明書、年度報告、臨時報告及其他披露文件中,查找樣本公司是否披露相應的社會責任信息,結果如表4。可以看出,上市公司的社會責任披露模式主要有獨立報告、年報中單獨列出、董事會報告和公司網站上公布,且逐年傾向于使用獨立報告形式披露社會責任會計信息。
(四) 研究結論與原因分析
1. 通過對樣本社會貢獻率的統計分析發現,上市公司資產的利用傾向于經濟利益最大化,較少考慮對社會的貢獻。
2. 通過分析社會貢獻率與營業收入增長率、凈資產收益率和資產負債率的相關性,發現社會貢獻率與營業收入增長率存在相關關系,且擬合度要好于另兩個指標。同時,本文分行業研究了社會貢獻率與三個指標的相關性,發現不同行業所反映的相關性大相徑庭,且與樣本總體的分析結果相接近。
3. 從近三年社會責任會計信息的披露情況來看,上市公司對社會責任會計信息的披露較多采用非會計基礎型的披露,且在披露的內容上逐漸趨于使用獨立報告形式,說明社會各界的呼吁得到了回應,但規范的披露制度約束仍必不可少。
五、對策與建議
第一,加強相關法律制度建設。我國諸多企業社會責任意識淡薄,很多企業只是被動地接受SA8000。另外,由于我國所制定的法律法規并未全面規定企業所必須履行的社會責任,為實施社會責任會計具體操作帶來麻煩。
第二,提高企業及其外部利益相關者的社會責任意識。企業追求利潤最大化的目標使得企業容易忽略其作為社會一分子所應承擔的社會責任。然而,企業外部各利益相關者對企業社會行為及其影響的關注程度卻是影響社會責任會計發展很重要的一個方面。因此,增強社會責任意識并培養企業及其會計人員的自愿披露習慣是十分必要的。
第三,降低企業提供社會責任會計信息的成本。由于社會責任會計所要求核算的內容要比傳統財務會計核算內容復雜,要想提供社會責任會計信息則要花費大量的人力、物力、財力,況且大多還處于生存的初級階段,尤其是對一些小型企業而言,極大地影響了企業提供社會責任會計信息的積極性。
第四,建立社會責任審計制度。目前還沒有專門的社會責任方面的審計,很不利于監督企業社會責任的履行情況。與此同時,由于經濟責任審計則已有了較為豐富的理論及實踐基礎,如果將社會責任審計融入到經濟責任審計當中,那么對企業的社會責任會計信息披露情況的監管將更加有效。
參考文獻:
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一、內部審計的內涵和職能特點
1.內部審計的內涵
在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一，2004年國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義是：內部審計是一種獨立、客觀的確認工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，幫助組織實現目標。國際內部審計師協會（IIA）將內部審計的內涵從傳統意義上的監督與評價財務收支、經濟活動的真實、合法和效益行為的職能擴展到對企業風險、內部控制和公司治理的評價和改善上，強調通過確認和咨詢活動，增加組織價值，為企業實現經營目標提供合理保證。內部審計內涵的新發展，有助于其職能在企業管理中發揮更大的作用。
2.內部審計職能特點
(1)服務于企業內部管理
企業內部審計部門的建立雖然有國資委、證監會等外部監管機構的強制要求，但其根本目的是為組織增加價值，從成本效益、合規性、系統性等多方面關注企業的資源使用情況，促進內部管理水平的提高。可見，內部審計服務于企業內部管理。
(2)審計范圍覆蓋經營管理各個領域
企業內部審計在以財務收支審計、經濟責任審計等以內部監督為目標的基礎上，將服務范圍擴大到生產經營各個領域，包括會計報表、經營管理、內部控制、企業戰略管理、人力資源管理、企業信息系統安全性及公司治理等環節，為企業建立完善管理制度、規范業務流程、建立良好企業道德文化等方面提供更多的評價和咨詢服務。
(3)內部審計是內部控制的關鍵要素
內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。內部審計通過對企業重點領域，包括投資、采購、營銷等環節的制度建設、業務流程、經營管理進行分析、檢查、測試，按照各環節風險高低，合理配置審計資源，提出管理建議，為企業提高經營管理，完善內部控制機制服務。
(4)審計成果運用的及時性
內部審計在企業經營管理中能夠發揮最好效果和最大作用的首要條件之一是“及時性”。隨著社會經濟的迅速發展和市場競爭日趨激烈，企業面臨的外部環境和內部風險瞬息萬變，迫切需要對生產經營中存在的問題及時進行改善。因此，內部審計必須及時隨時掌握企業經營的動態信息，及時發現問題，提出審計建議，并加強對審計成果的運用。在后續審計、審計建議整改落實督辦等工作中都要體現“及時性”，心中應有時間價值觀。
(5)審計與企業目標緊密相關
內部審計的職能隨著企業目標的變化而變化，所有工作均圍繞企業目標開展，內部審計的宗旨就是服務于企業的經營管理，幫助企業實現預期的目標，因此，內部審計目標與企業目標緊密相關。
二、目前企業內部審計職能存在的主要問題
1.競爭環境導致內部審計職能弱化
當前，外部環境復雜多變，市場競爭異常激烈，為了抓住機遇，求得生存和發展，企業更加專注市場營銷、訂單兌現及產品質量等與企業生產經營直接相關的領域，對于內部審計顯得重視程度不夠，主要表現為：一是部分企業習慣安排一些年紀較大、將要退休的財務或其他管理人員進入審計部門，將其作為“養老”過渡部門，而審計職能的作用常常被企業忽視；二是當審計決定影響企業短期目標時，就有可能得不到有效執行；三是未經管理層同意的審計項目，即使審計部門進行了審計，提出的審計意見或管理建議也得不到應有的重視，內部審計職能存在弱化趨勢。
2.傳統的審計方法限制了作用的發揮
目前，多數企業內審部門仍然采用傳統的手工方式開展審計工作，隨著審計范圍的擴大，任務的增加，這種低效率的審計，已無法滿足組織對審計的要求；加之，企業管理平臺的提高，電子計算機信息處理系統在企業管理中得到了普遍應用，無論是會計信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以傳統手工進行審計，顯然在效率和效果方面都將大打折扣，因此，審計的作用無法充分發揮。
3.內部審計的地位受到挑戰
在我國，內部審計的職能往往被認為是外部審計的補充，內審部門的設立是國資委、外部監管機構的強制要求，而不是企業自己在完善內部控制過程中自發的要求，因此，小型企業基本不設審計部門或內審人員，大、中型企業雖然按照國家強制規定設立，但有的與紀監機構合并設立；有的與財會部門合并設立；即便是單獨設立，也常常定位為二、三類部室，內部審計在企業內部地位不高，開展工作往往很被動，因而其作用的發揮受到了很大程度影響。由于認識存在不足，使內部審計在部分企業中的獨立性、權威性受損，內部審計的地位受到嚴峻挑戰。
三、提升內部審計職能作用的具體方法
1.同心歸核、資源聚焦，明確審計目標
(1)同心歸核，明確工作定位
企業生產經營的核心目標是利潤（股東價值）的最大化，而核心競爭力是確保企業核心目標實現的關鍵，軟實力則是核 心競爭力的重要組成部分。內部審計通過對企業經濟活動的事前防范、事中控制及事后監督相結合，進一步提升企業軟實力，進而增強企業核心競爭力。因此，內部審計必須圍繞企業核心目標（效益），明確工作定位，確定審計目標。如經濟合同審計，對合同價格評審應作為審計關注重點，把降低采購成本做為審計主要目標；經濟責任審計，雖然對第一管理者經營業績評價為基本職能，但審計重點仍應放在成本控制、銷售管理等提高企業經濟效益的環節上。
(2)資源聚焦，突出工作重點
目前，隨著內部審計職能的延伸，已從單一的財務監督逐漸擴展到與企業經濟活動相關的所有事項，工作內容更寬、審計對象更廣，但是，審計資源是有限的，審計人員的有限性和知識結構的局限性使內部審計不能將企業經營管理中存在的所有問題都一一解決，必須建立工作方法、工作平臺、工作思路的“隨動”機制，聚焦資源，突出工作重點，抓好管理層和股東關注的重點及影響企業效益的關鍵問題，按照先重點后一般、先急后緩的原則，制定切實可行的審計計劃，開展審計工作。
2.延伸管理、服務增值，增強職能效果
(1)延伸管理，拓展審計內涵
延伸管理是內部審計發展的必然趨勢，隨著企業規模擴張以及外部環境的日趨復雜，企業面臨的問題和風險更加難以管控，內部審計的職能也必將從傳統的“監督、評價”向管理咨詢延伸，充分利用在實施檢查、評價職能中獲得的經營活動、財務狀況等信息，發揮決策參謀作用，進一步拓展內部審計職能內涵。一是要向決策延伸。內部審計要以內部觀察者的視角對企業多元化經營、規模擴張等發展戰略提出具有建設性的建議，為管理層科學決策提供幫助；二是要向流程延伸。通過對企業財務、銷售、采購等重要業務流程進行監督，為企業健全內部控制、優化業務流程提供服務；三是要向改善延伸。要大力開展管理審計、效益審計和經濟責任審計，為企業優化資產配置，提高經濟效益發揮顧問咨詢作用。
(2)服務增值，提升工作價值
①改善風險管理。風險影響企業的生存能力和競爭能力，內部審計應從以下方面評估企業風險管理的充分性和有效性，促進企業改善風險管理。一是檢查、評價企業風險管理目標完成情況，與企業戰略目標的一致性；二是檢查、評價風險辨識的全面性和科學性；三是檢查、評價風險管理應對措施的適當性；四是檢查、評價風險監控系統的持續有效性。通過審計檢查、評價，促進企業進一步加強風險管控能力。
②完善內部控制。內部審計要對供應、生產、銷售、財務、人力資源等各個環節進行檢查、測試，從內部環境、風險評估、控制活動、內部監督及信息與溝通五要素評價是否存在控制缺陷，把發現的問題及建議及時向管理層反饋，促進企業進一步完善內部控制。
③加強公司治理。內部審計應通過對規章制度、報告程序、授權控制、組織機構分工及人力資源管理的審查，評價其健全性和有效性，客觀披露公司治理的空白、滯后、沖突，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，形成約束機制，促進公司治理不斷完善。
④幫助企業實現目標。內部審計要深入細致的檢查、評價并給出管理建議，幫助管理層在考慮短期利益的同時更多關注長遠利益，促進企業各項管理活動規范、高效、經濟地運作，幫助企業實現目標。
內部審計通過上述管理延伸、咨詢活動，為企業經營目標服務，為組織增加價值從而使審計實現“增值”。
3.協同融合、專業高效，強化系統建設
(1)加強協同融合，提高工作效率
一是做好體系協同融合。為了增強企業市場競爭能力，企業均致力于開展多種管理體系建設，包括：ISO9001(質量管理體系)、ISO14001（環境管理體系）、OHSAS18000（職業健康安全管理體系)及企業內部控制體系等。但多種體系難免出現管理重復、資源重疊等現象，因此，必須將各種管理體系進行協調融合，提高管理效率和效益。內部審計作為獨立一方，最適合承擔該項任務，在工作中要加強協同融合，最大限度減少體系間的重復工作，節約系統資源，同時要實現信息共享，以確保工作的全面性，提高企業綜合管理能力；二是做好項目協同融合。在審計項目開展的過程中首先要做到項目之間的信息、資料共享，審計發現相互借鑒，重要的是審計建議要有統一性和連續性，否則會讓被審單位無所適從，影響審計效果；其次要做好現場檢查、測試的協同工作，多個項目可同時開展現場審計，集中解決審計難題，進一步提高審計工作效率；三是做好監督協同融合。內部審計的基本職能是監督、檢查，在審計中應與組織內其他監管部門工作協調一致。按照企業總體要求，對審計目標、審計日程安排等事項進行恰當調整，與外部審計和內部職能部門，包括：財務、法律、紀監、工會等部門廣泛合作，形成監督合力，擴大監督范圍，堵塞管理漏洞，最大限度防范舞弊風險，提高審計效率和效果。
(2)打造內審團隊，提升工作效能
完善內部審計體系，加強審計隊伍建設，是提升企業內部審計職能作用的根本保證。一是加強內部審計制度建設。堅持依法審計是提高內審水平的重要保證，通過制定完善內部審計制度體系，增強內部審計的規范性、可操作性和適應性，為順利開展內審工作提供制度保障；二是改進審計方法。加強審計信息化建設，是改進審計方法，提高審計職能作用的重要手段，通過開展計算機輔助審計軟件、工程決算軟件及辦公自動化軟件應用，提高審計工作效率，降低審計風險，保證審計質量；三是加強審計人員的專業培訓。加強業務培訓是提高審計職能作用的前提，現代內部審計已從“監督型”向“服務型”、“增值型”轉型發展，要求審計人員具備多種專業技能，因此，首先要加強專業培訓。積極組織參加內審專業資格培訓、國際內部注冊審計師考試以及內部業務交流等；其次要注重綜合管理知識的學習和更新，包括：職業健康安全管理體系、IRIS、精益生產等管理體系知識培訓。通過多種渠道，培養面向管理、面向流程、面向業務的“專家型”、“復合型”人才，提升審計人員的綜合能力和素質。
參考文獻：
根據國際內部審計協會（以下簡稱IIA）的SRIA（Statement of Responsibility Internal Audi－tor內部審計師責任說明）中對內部審計的定義，我們可以看出內部審計職能的演變從1947年至1999年大致經歷了財務審計階段、經營審計階段、管理審計階段及風險導向審計階段四個階段。各階段內部審計職能各不相同，但后者總是涵蓋前者，且涵蓋的面更加廣泛。從1999年開始，內部審計進入了一個新的發展階段。當年，IIA再次對內部審計的定義進行了修訂，IIA認為，內部審計是一種獨立客觀的保證和咨詢活動，它幫助企業創造價值及改善企業的運營，協助企業通過系統及規范化的方法，評估及改善企業的風險管理、內部控制及公司治理，幫助企業實現組織目標。2002年，美國國會通過的《薩班斯一奧克斯利》法案，更進一步地使內部審計發生了質的變化，內部審計已經由最初的查錯防弊轉變為企業增加價值。2004年，IIA對內部審計再次修訂，更進一步地明確了內部審計在幫助企業價值增值過程中的作用。IIA通過運用系統、規范的方法，來評價改善企業的風險管理、內部控制及公司治理，幫助企業增加價值和改善企業運營。
二、內部審計與企業價值
企業存在的目的是為了創造價值，既要為股東創造價值，也要為員工創造價值，即實現企業價值最大化。IIA認為，內部審計為企業增加價值，就是要實現企業的所有者、股東、員工及社會各方面的增值，使各方面都得到收益。企業通過生產產品或者提供服務服務于社會從而產生價值，內部審計人員則憑借其專業技能，服務于企業生產經營的各個環節，通過評估企業的生產經營各環節來發現企業在生產運行中存在的問題，并通過管理建議書及審計報告向企業的管理層報告，幫助企業規范管理、規避風險，增加企業價值。隨著內部審計的發展，它已逐漸滲透并參與到企業的內部控制、風險管理及公司治理等重要活動中，通過其專業的技能來促進公司治理結構的完善和提升企業的管理水平。在企業中，也僅有內部審計等部門能直接為企業的管理層提供直接或間接的增值服務。內部審計由于其在企業中的特殊位置及職責，它比其他部門更能有效地參與企業的生產經營過程，幫助企業加強內部控制與自我約束，促進企業實現經營目標。內部審計作為企業內部的重要部門，可以憑借其職業特點作為管理層的參謀和助手，通過開展各類審計項目，及時發現企業在生產經營各環節存在的問題，為管理層進行科學決策提供準確有效的信息，為企業不斷創造價值。當前，內部審計已經與外部審計、董事會及企業高管成為公司治理的四大基石。內部審計的觸角已經延伸至企業的風險管理、內部控制及公司治理等方方面面。2004年10月，COSO在《企業風險管理—內部架構》中也認同內部審計的價值，即內部審計可以通過評價內部控制、風險管理等來為企業提供意見，促進企業價值增值。由此可見，內部審計參與企業公司治理、控制及風險管理，發揮增值功能，已受到理論界和實務界的充分關注。
三、內部審計如何增加價值
企業價值最大化是指企業能夠實現所有者、其它利益關系方、顧客和客戶的價值最大化。這就需要企業不斷地通過生產經營活動創造出的價值超過其初始投入價值，為各方利益集團創造價值，謀取利益。企業增加價值要由其各個部門的共同努力來完成，內部審計部門作為其重要職能部門，也要創造價值。內部審計可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本及提出有價值的建議等方式來為企業增加價值。通常有以下幾種方式：1．財務收支審計。通過對被審單位財務核算和經營活動的審查，來評判會計核算的正確性、準確性和及時性，其反映的經營活動是否合法、合規、合理。2．經濟責任審計。通過經濟責任審計的幾個方面的審查，來評判其是否很好地履行了經濟責任，是否存在違法違紀、損失浪費的情況，在評判個人的同時，也督促被審計對象所在單位糾錯防弊，加強經營管理，提高經濟效益。3．參與公司治理。內部審計通過參與公司治理，評價內部控制，認識并評價風險管理，從而發現企業在管理和發展中存在的各類問題，提出解決這些問題及風險的應對措施，這些方式都能促進企業價值增值。內部審計通過咨詢報告、管理建議書等形式，將發現的問題及建議呈報給企業管理層，為企業的生產經營決策提供有用的信息。管理層一方面可以參考意見建議消除企業潛在的各種風險和管理漏洞，另一方面可以將這些參考意見運用于企業的生產經營各環節，幫助企業實現價值增值。
四、內部審計增加企業價值的途徑
內部審計為企業增加價值的途徑主要有兩種：一是顯增值；二是隱增值。顯增值，即主要是通過確認和咨詢服務為企業提供有價值的信息和建議，從而使得企業生產經營各環節都能降低成本和提高收益，實現企業生產經營各環節的價值增值。隱增值，即主要是通過評價企業風險管理、內部控制及公司治理過程，發現企業在風險管理、內部控制及公司治理中的薄弱環節以及存在的風險，對其風險管理、內部控制設計及執行的有效性等方面進行評價，提出具體的改進意見，促進企業價值增值。
1．評價企業風險管理進程。風險是無時不在的。在日益激烈的市場競爭中，企業的規模越大，企業所面臨的風險也就越大。但同時，風險總是與收益成正比關系，風險越高，收益越大。由于企業的目標是企業價值最大化，因此，企業總是追求高風險高回報。這時，如何控制駕馭好企業的風險，成為企業管理層需要關注的問題。如果不能有效的識別風險、評估風險和應對風險，則會給企業帶來巨大的損失，影響企業價值的最大化。IIA對內部審計新的定義提及了內部審計在企業風險管理中的重要作用，內部審計是企業風險管理系統中的重要環節，可以通過監督企業風險管理進程，評估企業風險管理的有效性和合理性，并向企業管理層提出改進風險管理的建議。內部審計人員可以根據企業的需求靈活開展審計工作，及時發現問題并解決問題，幫助企業防范和化解面臨的各種風險。內部審計還可以為管理層提供企業咨詢服務，利用其專業知識，幫助企業改善風險管理活動，制定風險應對措施，防范生產經營過程中可能發生的風險，避免損失的發生，為企業增加價值。
2．評價企業內部控制效果。內部控制是企業加強內部管理的重要環節，他能提高企業防范經營風險的能力，維護企業生存發展。內部審計通過開展內部控制評審，檢查企業內部環境等公司層面控制和重要業務流程控制的設計及執行情況，揭示內部控制執行過程中存在的問題和不足；評價內部控制的健全性和有效性，提出整改意見和建議，促進整改存在的問題，進一步完善內控制度建設；規范經營管理行為，防范重要風險，提高經營效率和效果，推動企業內部控制及風險管控水平的提高。在內部控制評審過程中，內部審計通過評審內部制度的設計及執行的情況了來評價內部控制設計及執行的有效性，發現企業在內部控制各流程設計上的缺陷以及各流程在執行過程中存在的問題，從而找出企業在內部控制執行過程的薄弱環節，向企業管理層和相關部門提出改進內部控制的建議和措施，幫助企業健全內部控制，防范和化解經營管理風險，實現價值增值。
3．評價公司治理結構。隨著企業公司治理結構的變化，企業的目標也由利益最大化變為企業價值最大化。內部審計的定義也由原來的“查錯防弊”轉化為企業增加價值，提高企業的運營效率。近年來，內部審計在企業公司治理中的作用日益凸顯，內部審計通過參與企業生產經營管理的諸多領域，諸如企業文化、經營理念、行為準則等領域，來評價其設計、執行的完整性、有效性和合法性。通過評價企業經營戰略、戰術及信息共享等方面，促進企業完成管理目標。它通過監督和評價企業的內部控制及風險管理，幫助企業改善運營環節，提高管理水平。內部審計憑借其專業技能，運用系統規范的審計方法，獲取內部控制及風險管理相關資訊，評估企業風險管理及內部控制體系，幫助企業增加價值。同時，內部審計可以運用多種審計手段，拓展審計內容，由消極的以發現和評價為主向積極的提供防范和解決方案為主的轉變，由事后審計向事前審計轉變，由監督評價向監督評價服務和增加企業價值的轉變。如今，內部審計已不再僅僅是企業的“免疫系統”，而上升為參加企業管理，為企業增加價值、改善企業經營管理，成為企業生產經營環節中重要的管理部門，為企業價值的最大化添磚加瓦，為生產經營、公司治理提供保障，發揮著越來越重要的作用。
4．當好“參謀”和助手。由內部審計的定義我們可以看到，內部審計已經由原來的“查錯防弊”上升為參與企業管理。這就要求內部審計部門要積極的參與企業治理，及時發現企業在生產經營過程中存在的問題的矛盾，向領導層報告，幫助企業規避風險，解決問題。內部審計由其身份的特殊性，要求其能接觸企業生產經營的第一線，容易發現和了解生產經營各環節存在的各種問題，通過其專業的視角，將審計過程中發現的問題進行歸納、整理，從而針對各類型問題進行剖析，提出有針對性和可操作的審計意見及建議，形成高質量的審計報告和管理建議書，為企業領導層的決策提供有力的支撐，幫助企業健康快速發展，實現企業的價值。這就要求內審部門要做好企業領導層的“參謀”和助手［1］。
5．按需提供“多產品”服務。傳統的內部審計主要是以查錯防弊為主，主要是保證企業財務核算的正確性、準確性，并附帶針對企業的不足提出一些意見建議，隨著審計的不斷發展，內部審計職責也逐步向提升企業管理水平、為企業提供增值服務方向發展。內部審計由于其專業的特殊性，內審組織的知識結構較為復合，能為管理人員提供一些培訓和指導，解決一些管理人員的知識盲區。隨著社會的不斷進步，企業管理層、決策層面臨的問題也越來越多，企業面臨的內外風險也增多了，這就要求內部審計部門能隨時對各式各樣的問題進行把脈問診，這樣也就衍生出了內審部門的咨詢業務。“咨詢”是因客戶增加價值、提高企業經營的要求而提供其專業方面的建議或顧問服務［2］。咨詢服務可能涉及的面更加廣泛，涉及企業生產經營的方方面面，這也使得內審部門需要提供“多產品”服務，從各方面為企業提供服務，為企業增加價值。
