開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn) 

自世紀(jì)八十年代起，我國(guó)開(kāi)始推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來(lái)，隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)[1]。

受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，總的來(lái)說(shuō)，是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中受到各種因素的影響而對(duì)被審計(jì)對(duì)象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員活動(dòng)記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計(jì)工作的失敗，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高審計(jì)水平。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因 

（一）審計(jì)體制存在缺陷

    由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國(guó)的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國(guó)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專(zhuān)行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國(guó)內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）審計(jì)手段較為落后

    在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面，我國(guó)仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法，通過(guò)統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書(shū)、會(huì)計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告，并在過(guò)程中允許一定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，以均衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本，必然會(huì)造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)

    作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，知識(shí)水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估和會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識(shí)，對(duì)工作人員的知識(shí)水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國(guó)相關(guān)從業(yè)人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審

    內(nèi)部控制制度評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對(duì)象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)行符合性測(cè)試，能夠使實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效的提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理控制的評(píng)審能夠有效識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）改進(jìn)審計(jì)手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間長(zhǎng)，具體工作事項(xiàng)多，同時(shí)相關(guān)部門(mén)對(duì)于審計(jì)結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計(jì)手段提高審計(jì)工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計(jì)與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察，增加審計(jì)線索的來(lái)源渠道。制定審計(jì)公開(kāi)制度，加強(qiáng)審計(jì)工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報(bào)的情況。其次是有效利用審計(jì)結(jié)果，進(jìn)步的過(guò)程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯(cuò)誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計(jì)的結(jié)果，了解審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，參考其對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程度的價(jià)值，找尋審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計(jì)的結(jié)合性，做到查一級(jí)聯(lián)系兩級(jí)，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)豐富的審計(jì)資料對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評(píng)審結(jié)果。

（三）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作屬于具有較高風(fēng)險(xiǎn)性的工作，需要相應(yīng)的審計(jì)人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的結(jié)果，因此應(yīng)提高相關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的責(zé)任心，加大對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務(wù)能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進(jìn)行嚴(yán)格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴(yán)謹(jǐn)，高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，來(lái)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃新杰.淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì), 2010(6)

[2] 湯金虎.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]. 中國(guó)高新技術(shù)企業(yè), 2009(1)

[3] 高東芳.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J]. 經(jīng)濟(jì)師, 2009(12)

第2篇

1、法律約束力不夠，承諾流于形式。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位有關(guān)人員作出承諾，是審計(jì)執(zhí)法的一個(gè)必經(jīng)程序；被審計(jì)單位的法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求填寫(xiě)、簽署審計(jì)承諾書(shū)是其法定義務(wù)，對(duì)此，審計(jì)法及其實(shí)施條例和會(huì)計(jì)法都作出了明確的規(guī)定。但是，在實(shí)際操作中，如果被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員拒不填寫(xiě)、簽署審計(jì)承諾書(shū)，或者借口拖延填寫(xiě)、簽署審計(jì)承諾書(shū)，或者在審計(jì)承諾書(shū)中作虛假承諾的，審計(jì)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行處理、處罰尚無(wú)相應(yīng)明確的法律依據(jù)。應(yīng)該說(shuō)，實(shí)施承諾制的一個(gè)重要目的就是要求被審單位和有關(guān)當(dāng)事人就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是因?yàn)闆](méi)有相關(guān)配套的行之有效的處理處罰辦法或措施，致使承諾制度達(dá)不到其應(yīng)有的目的，承諾制往往形同虛設(shè)，承諾書(shū)也宛如一紙空文，承諾往往流于形式，達(dá)不到實(shí)際應(yīng)有的效果。

2、操作過(guò)于格式化、格式過(guò)于規(guī)范化。目前的審計(jì)承諾制采取統(tǒng)一制定文書(shū)，對(duì)不同項(xiàng)目特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不一定適用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，是以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，審事議人，這就要求我們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用的承諾書(shū)必須區(qū)分兩種相關(guān)責(zé)任，一是離任者的責(zé)任與其他當(dāng)事人的責(zé)任，二是個(gè)人責(zé)任與單位責(zé)任。需要離任者、有關(guān)當(dāng)事人、法人代表在相關(guān)的責(zé)任范圍內(nèi)就審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整和其他相關(guān)情況作出承諾，目前的審計(jì)承諾書(shū)顯然已經(jīng)不能滿足這一需要。

3、承諾制的缺陷無(wú)形中幫助離任者解脫責(zé)任。現(xiàn)行承諾制沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別，只要求被審單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員作出承諾，對(duì)離任者（原法人代表或其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象）沒(méi)有約束與要求，未明確由離任者與單位法人代表共同承諾，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制的操作帶來(lái)了一定困難，容易造成現(xiàn)任不負(fù)責(zé)任亂承諾或不了解情況抵觸承諾、離任出于僥幸心理心安理得不承諾的怪現(xiàn)象，也會(huì)遇到財(cái)務(wù)主管和現(xiàn)任法人代表不愿簽字或蓋章的情況。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，難以就承諾的真實(shí)與否來(lái)定責(zé)任，承諾成一空文，也無(wú)為地加大了審計(jì)評(píng)價(jià)與定性的風(fēng)險(xiǎn)。

4、被審單位對(duì)下級(jí)單位的掌握不全造成承諾的不完整、不真實(shí)。審計(jì)承諾制度規(guī)定，承諾書(shū)是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人蓋章認(rèn)可的，而部分法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，未必能夠完全發(fā)現(xiàn)并掌握本單位或下屬單位由其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的主觀性、隱蔽性的錯(cuò)誤和舞弊，以致被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人仍然認(rèn)為本單位提供的會(huì)計(jì)資料是真實(shí)的、完整的而在無(wú)意中作出了不完整且虛假的承諾，誤導(dǎo)審計(jì)方向。

5、重視程度不夠，審計(jì)承諾利用價(jià)值不大。目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位普遍存在對(duì)審計(jì)承諾不夠重視的現(xiàn)象，往往是為了程序的合法、檔案的齊全、取證的規(guī)范而采用承諾制，有些甚至為事后所補(bǔ)，審計(jì)承諾起不到相應(yīng)的作用。

6、過(guò)分依賴審計(jì)承諾，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不完整的且虛假的承諾并不能解除審計(jì)人員以至審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，但是，部分審計(jì)人員總認(rèn)為被審計(jì)單位作出審計(jì)承諾后，就應(yīng)該對(duì)其承諾負(fù)責(zé)，即使其提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整也與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。目前的現(xiàn)狀是，由于被審計(jì)單位僥幸心理作祟，對(duì)于其存在的會(huì)計(jì)信息失真、設(shè)置賬外賬等嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度的行為，不會(huì)也不可能在審計(jì)承諾中如實(shí)反映。而審計(jì)人員如果對(duì)承諾過(guò)于依賴，認(rèn)為有了承諾制，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)人為降低審計(jì)質(zhì)量，甚至走入誤區(qū)，無(wú)法對(duì)被審計(jì)者的違規(guī)、違紀(jì)行為進(jìn)行全面、深入的審計(jì)，審計(jì)的片面性造成審計(jì)評(píng)價(jià)的不客觀與公正，也容易給組織等部門(mén)提拔考核干部提供不真實(shí)的參考，嚴(yán)重影響審計(jì)形象與威信。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的承諾制的缺陷在一定程度上會(huì)引導(dǎo)或加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者建議，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們應(yīng)從完善審計(jì)承諾制與規(guī)范審計(jì)程序兩個(gè)角度出發(fā)，有效防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）規(guī)范完善審計(jì)承諾，制定行之有效的相應(yīng)措施。

1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的不同，制定可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾書(shū)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更關(guān)注的是對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性與評(píng)價(jià)，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，既有利于保護(hù)審計(jì)人員縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍，也有利于被審計(jì)人員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理行為的進(jìn)一步規(guī)范化，因而審計(jì)承諾除了被審單位法人及財(cái)務(wù)的承諾之外，應(yīng)增加被審計(jì)者特別是離任者的個(gè)人承諾，并以此作為審計(jì)評(píng)價(jià)與定性的參考依據(jù)。

2、采取總承諾與分承諾方法，加大審計(jì)承諾面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可采取由被審單位給予總承諾的基礎(chǔ)上；再根據(jù)審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)部門(mén)、下屬單位甚至是相關(guān)人員，要求其對(duì)相應(yīng)管理權(quán)限或職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出對(duì)應(yīng)的承諾，承諾方式可以靈活多樣。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部已離任的，除實(shí)行上面的承諾外，還要求離任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行個(gè)人承諾，同時(shí)，也可要求新任領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)其了解情況的多少對(duì)有關(guān)事項(xiàng)給予承諾。

3、制定行之有效的與審計(jì)承諾相關(guān)的配套法規(guī)。首先，應(yīng)當(dāng)逐步細(xì)化審計(jì)承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，從明確承諾制度的法律效力為突破口，逐步建立健全并細(xì)化承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序，以法律的強(qiáng)制力和程序的約束力來(lái)保證承諾制度的實(shí)施；其次針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的普遍現(xiàn)象，制定出切實(shí)可行的針對(duì)有關(guān)當(dāng)事人提供虛假會(huì)計(jì)信息的具體處理處罰辦法，對(duì)提供虛假審計(jì)承諾的，也要制定具體的審計(jì)處理處罰辦法，逐步建立對(duì)不完整且虛假承諾的責(zé)任追究制度，從而保障承諾制具有法律效力。

（二）規(guī)范審計(jì)工作程序，增強(qiáng)防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

1、被審計(jì)單位與被審計(jì)者的真實(shí)承諾是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，其依賴的對(duì)象是審計(jì)客體有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的行為規(guī)范，因而，提供真實(shí)的審計(jì)承諾、提供真實(shí)的財(cái)務(wù)資料在第一時(shí)間上確保了審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了第一道防線。

2、搞好審前調(diào)查是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。在開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須做好審前調(diào)查，掌握被審計(jì)單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算情況等，并向組織、監(jiān)察、人事、財(cái)政、等經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議成員單位進(jìn)行審前征詢，根據(jù)掌握的資料，預(yù)測(cè)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)內(nèi)容，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范審計(jì)工作程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，到依法作出審計(jì)處理決定等每個(gè)程序與環(huán)節(jié)，都要按照法定程序要求來(lái)進(jìn)行，避免由于審計(jì)執(zhí)法的隨意性所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、多方聽(tīng)取聽(tīng)取意見(jiàn)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)組應(yīng)在審前階段多方聽(tīng)取和征詢組織、監(jiān)察、人事、、財(cái)政等部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)；審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)單位的情況介紹和匯報(bào)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部在述職報(bào)告中反映的成績(jī)和存在的問(wèn)題，通過(guò)召開(kāi)一定層面人員座談會(huì)的形式從側(cè)面予以確認(rèn)，多方聽(tīng)取群眾與基層呼聲，對(duì)于有爭(zhēng)議的問(wèn)題應(yīng)列入審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步深入調(diào)查和查證，努力消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人員就職期間所在單位或企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及其負(fù)責(zé)人員應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為了防止各項(xiàng)貪污、受賄事件的發(fā)生，其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的獎(jiǎng)勵(lì)、處置和懲罰。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越來(lái)越大，為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正，必須要及時(shí)識(shí)別出存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的采取措施。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

（一）被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括有三個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容，一是財(cái)務(wù)審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)人所在單位的財(cái)務(wù)狀況盡心審計(jì)監(jiān)督;二是對(duì)被審計(jì)人所在單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，運(yùn)用一定的手段方法計(jì)算出各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)人所在單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià);三是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是通過(guò)前兩個(gè)方面評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)的依據(jù)主要依賴于被審計(jì)人提供的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)只有在提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果才客觀可靠。然而，就目前我國(guó)普遍存在的情況來(lái)看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果是根據(jù)提供的虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的，那么審計(jì)人員就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，在這種情況下就會(huì)對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)法進(jìn)行真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的范圍比較廣，我們常見(jiàn)的主要有以下幾種：前任的責(zé)任與現(xiàn)任的責(zé)任，直接責(zé)任與主管責(zé)任，集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與管理責(zé)任等等。在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員僅僅根據(jù)一些書(shū)面資料進(jìn)行分析，是很難判定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任具體是屬于哪一種的。很多時(shí)候，被審計(jì)單位出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題時(shí)，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)層還是各部門(mén)人員都會(huì)處于自己利益的考慮，將責(zé)任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題可能不是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)層的原因，而是上一任領(lǐng)導(dǎo)層或者管理層人員離職之前所做的長(zhǎng)期決策造成的，也可能是集體在開(kāi)會(huì)商議之后決定的，或者是受制于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)而做出的決定，審計(jì)人員僅僅根據(jù)被審計(jì)單位提供的短期的量化的財(cái)務(wù)信息和非量化的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)，很難具體認(rèn)定到底是誰(shuí)的錯(cuò)誤，應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，如果貿(mào)然確定，定會(huì)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)較高的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)水平不高

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，涉及到審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計(jì)人員必須擁有非常扎實(shí)且廣泛的專(zhuān)業(yè)審計(jì)技術(shù)能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，很多審計(jì)人員并未根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)更新其知識(shí)儲(chǔ)備，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題時(shí)就無(wú)法采用正確的手段進(jìn)行解決。其次，有些審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備充足和專(zhuān)業(yè)技能過(guò)硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，根本不嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)程序進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。最后，審計(jì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計(jì)的過(guò)程中，被審計(jì)單位肯定會(huì)提供很多的審計(jì)資料，出于成本效益原則的考慮，審計(jì)人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進(jìn)行處理，然而由于技術(shù)不過(guò)硬，很可能漏掉重要信息導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)前的工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以被審計(jì)單位提供的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，在粉飾財(cái)務(wù)信息、提供虛假財(cái)務(wù)信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必須要提前對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計(jì)單位采用更高水平、更隱蔽的手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，審計(jì)人員在提前調(diào)查的過(guò)程中僅僅通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的賬簿信息進(jìn)行查看核對(duì)顯然無(wú)法達(dá)到效果，因此，需要審計(jì)人員找出被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用有針對(duì)性的方法對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。在全面了解被審計(jì)單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測(cè)評(píng)的方法進(jìn)行，所謂民主測(cè)評(píng)是指對(duì)被審計(jì)人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴(yán)格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責(zé)的完成被審計(jì)單位的預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行考察。民主測(cè)評(píng)一般是對(duì)被審計(jì)單位各部門(mén)所有人員進(jìn)行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過(guò)會(huì)談、調(diào)查問(wèn)卷、約見(jiàn)等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對(duì)被審計(jì)單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性。例如，中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司金城南京機(jī)電液壓工程研究中心對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)層人員在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，為了提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員以座談會(huì)的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動(dòng)摸清了研究中心的整體情況。

（二）全方位多層次明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)責(zé)任的界定關(guān)乎著領(lǐng)導(dǎo)層的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，意義非常重大，因此在對(duì)責(zé)任歸屬方面必須要全方位多層次的明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，審計(jì)人員需要準(zhǔn)確認(rèn)定違法違規(guī)的習(xí)慣的行為活動(dòng)，根據(jù)客觀出現(xiàn)的事實(shí)，公平準(zhǔn)確的去界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的某些領(lǐng)導(dǎo)層人員可能存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題但又無(wú)法準(zhǔn)確界定該歸屬于誰(shuí)的責(zé)任時(shí)，需要向被審計(jì)單位的人事部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、業(yè)績(jī)考核部門(mén)等及時(shí)溝通了解情況。盡管審計(jì)人員通過(guò)短期的信息資料無(wú)法確切判定，但被審計(jì)單位內(nèi)部的人事、審計(jì)等部門(mén)對(duì)整件事情的起因后果了解的還是比較全面的，同時(shí)對(duì)每個(gè)人的做事方法手段等情況也比較了解，審計(jì)人員與其進(jìn)行溝通商議，一定會(huì)比較客觀的確定該經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。最后，審計(jì)人員的知識(shí)情況還是有一定界限的，當(dāng)出現(xiàn)了自己不精通或者不是自己領(lǐng)域的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，必須要及時(shí)請(qǐng)教相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家，以保證問(wèn)題及時(shí)得到妥善處理。例如，中國(guó)煤炭地質(zhì)總局第一勘探局審計(jì)處在對(duì)中石化進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，出現(xiàn)了無(wú)法確切界定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題時(shí)，及時(shí)與該單位的人事部門(mén)溝通聯(lián)系，合理的界定了被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)教育，提高審計(jì)人員素質(zhì)水平

為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，必須要建立一支高素質(zhì)水平的審計(jì)人員隊(duì)伍。首先，要根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的教育培訓(xùn)，以更新充實(shí)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備。其次，除了對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)外，還需要通過(guò)培訓(xùn)教育提高其職業(yè)修養(yǎng)，要求其必須按照規(guī)章制度和審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，防止出現(xiàn)根據(jù)主觀隨意審計(jì)的現(xiàn)象。最后，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)代化信息技術(shù)的培訓(xùn)教育，特別是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)和云數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，更加要求審計(jì)人員熟練掌握先進(jìn)的信息技術(shù)。例如，黑龍江省蘭西縣審計(jì)局定期的開(kāi)展培訓(xùn)教育工作，以提高其工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備和信息處理能力。

三、結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員監(jiān)督管理的重要手段，然而隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開(kāi)展，其面臨的審計(jì)人員素質(zhì)低下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確等風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯露，為了確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確可靠，我們必須要不斷的提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提前對(duì)被審計(jì)單位深入調(diào)查，全方位多層次的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

第4篇

摘要：當(dāng)前，在基層供電公司上劃的大背景下，我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)承擔(dān)著更大的責(zé)任，也存在著諸多不足之處。通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性、改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)以及建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍等措施，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高供電企業(yè)的管理水平。

關(guān)鍵詞 ：供電企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

我國(guó)供電企業(yè)有其特殊性，在經(jīng)濟(jì)體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)形式下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈顯復(fù)雜，因此，正常開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作愈發(fā)重要。規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量水平。

一、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

縣級(jí)基層供電公司上劃到國(guó)家電網(wǎng)后，國(guó)網(wǎng)公司對(duì)基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)以防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為迫切。現(xiàn)階段我國(guó)的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺(tái)，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價(jià)為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時(shí)，問(wèn)題也相繼浮現(xiàn)出來(lái)，體現(xiàn)在供電公司財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)上，主要是以下幾點(diǎn)。

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后

供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯(cuò)，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無(wú)法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來(lái)，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。

同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，審計(jì)中對(duì)于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，明顯高于對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問(wèn)題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)制等深層范疇之上。這些問(wèn)題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。

2.審計(jì)部門(mén)欠缺獨(dú)立性

供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開(kāi)展無(wú)疑與有關(guān)部門(mén)和個(gè)人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中充分發(fā)揮作用。

3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門(mén)中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對(duì)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個(gè)項(xiàng)目相互交錯(cuò)。這也要求審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。

此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識(shí)要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣

供電企業(yè)面對(duì)的基層單位，干部流動(dòng)上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)實(shí)反映出以下幾類(lèi)問(wèn)題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問(wèn)題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時(shí)存在個(gè)人與集體違紀(jì)行為時(shí)，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低

現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)缺少事前計(jì)劃、報(bào)告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過(guò)大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，其職業(yè)行為必然會(huì)受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門(mén)保證自身的相對(duì)獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門(mén)不與企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)有所牽涉。與此同時(shí)，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門(mén)等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并僅對(duì)主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個(gè)方面，所以開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時(shí)要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評(píng)級(jí)環(huán)節(jié)要注意：評(píng)級(jí)僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；評(píng)價(jià)所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問(wèn)題之間的矛盾。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)

鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來(lái)設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來(lái)開(kāi)展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時(shí)俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識(shí)技能。這就要求供電企業(yè)對(duì)審計(jì)工作者開(kāi)展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國(guó)家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量水平，不僅能夠保證供電企業(yè)審計(jì)工作的有效開(kāi)展，更有利于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇

對(duì)市縣長(zhǎng)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)全新的工作，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。同時(shí)，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多、涉及的范圍廣，審計(jì)單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)取證也存在一個(gè)如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對(duì)性的。為了實(shí)現(xiàn)適中的審計(jì)目標(biāo)，就要使審計(jì)的重點(diǎn)更突出，審計(jì)的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點(diǎn)：

一是職責(zé)定位。市縣長(zhǎng)工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長(zhǎng)和部門(mén)的職責(zé)，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要緊緊圍繞市縣長(zhǎng)的職責(zé)來(lái)認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長(zhǎng)職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門(mén)的問(wèn)題，可以不必列入市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。確定被審計(jì)單位和延伸審計(jì)單位時(shí)，要把重點(diǎn)放在與市縣長(zhǎng)工作直接相關(guān)的部門(mén)。重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對(duì)單位本身一些財(cái)務(wù)核算上的問(wèn)題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以告知當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，以集中審計(jì)目標(biāo)。

二是責(zé)任定位。市縣長(zhǎng)的責(zé)任很多包括責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時(shí)一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評(píng)價(jià)在時(shí)間定位上主要圍繞市縣長(zhǎng)的任職期間開(kāi)展審計(jì)。

三是尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。市縣長(zhǎng)是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方財(cái)政預(yù)算不報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)僅僅是對(duì)市縣長(zhǎng)監(jiān)督的手段之一，審計(jì)的和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。

四是把握審計(jì)的落腳點(diǎn)。市縣長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個(gè)人廉政情況是市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開(kāi)展市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把落腳點(diǎn)放在各項(xiàng)重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合國(guó)家政策法規(guī)、個(gè)人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長(zhǎng)對(duì)國(guó)土資金、財(cái)政退庫(kù)、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險(xiǎn)金、城建、、水利、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來(lái)評(píng)價(jià)和界定縣市長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、突出審計(jì)的重點(diǎn)

一是突出共性問(wèn)題。這些年市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫(kù)、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問(wèn)題，就是市縣長(zhǎng)審計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，它直接與公共財(cái)政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。

二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長(zhǎng)審計(jì)情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題集中在8個(gè)必審單位，在這8個(gè)單位中，問(wèn)題又集中在財(cái)政、稅務(wù)和土管部門(mén)。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專(zhuān)項(xiàng)資金、基金的，以專(zhuān)項(xiàng)資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)，以罰沒(méi)收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項(xiàng)目的，以重點(diǎn)項(xiàng)目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對(duì)下屬單位作必要的延伸審計(jì)或抽審。開(kāi)展延伸審計(jì)也要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主線來(lái)確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對(duì)一些與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問(wèn)題或是當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門(mén)可以重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，盡量不要牽涉審計(jì)過(guò)大的時(shí)間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。

三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容上，以政府財(cái)政資金作為抓手。重點(diǎn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫(kù)的合法性；罰沒(méi)收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無(wú)超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)。

三、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法

1. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查明的問(wèn)題，問(wèn)題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問(wèn)題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問(wèn)題，分清是延續(xù)下來(lái)的問(wèn)題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問(wèn)題，把財(cái)政性資金的收支管用運(yùn)營(yíng)情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來(lái)這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的連接點(diǎn)。

2. 適當(dāng)開(kāi)展延伸審計(jì)。對(duì)一些行政執(zhí)法的部門(mén)，要適當(dāng)延伸；對(duì)重大事項(xiàng)追溯以前年度并延伸審計(jì)相關(guān)單位；對(duì)上審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題，要有延伸的旁證材料。延伸審計(jì)要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的部門(mén)和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的線索，查深查透，必要時(shí)要延伸審計(jì)二、三級(jí)預(yù)算單位和其他單位。

3. 有選擇地采取抽樣審計(jì)。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、被審計(jì)單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項(xiàng)目等數(shù)量較大，對(duì)一些項(xiàng)目和指標(biāo)根據(jù)審計(jì)的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計(jì)，能有效提高審計(jì)效率。對(duì)投資項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽審幾個(gè)；對(duì)征用土地、對(duì)農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個(gè)村，每個(gè)村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4. 開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計(jì)人員除了自己組織實(shí)施審計(jì)調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計(jì)單位進(jìn)行自查。審計(jì)人員對(duì)自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計(jì)證據(jù)的。2004年在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中我們專(zhuān)門(mén)安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的目的是通過(guò)點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見(jiàn)。如土地出讓金的管理和使用審計(jì)調(diào)查在摸清情況，擺明問(wèn)題，分析原因的同時(shí)，還征求被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，究竟如何管理和使用這項(xiàng)資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見(jiàn)和建議。

5. 運(yùn)用機(jī)輔助審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可以做到全面審計(jì)，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)工作效率。臺(tái)州審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，取得了比較好的成效。臺(tái)州審計(jì)組分成兩個(gè)審計(jì)小組，通過(guò)星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作，及時(shí)將在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中有關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)簽證單、審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)取證表格等資料錄入到計(jì)算機(jī)中，通過(guò)共享文件夾便于審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間共享審計(jì)資源，及時(shí)了解審計(jì)有關(guān)情況，大大提高了審計(jì)工作效率。

6. 實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面審計(jì)，核實(shí)一般審計(jì)問(wèn)題，不需要談話和大量盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門(mén)和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)的方式。采取實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)人力資源。如余姚、定海審計(jì)組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對(duì)“必審”單位采取就地審計(jì)，對(duì)延伸單位則采用送達(dá)審計(jì)的方式，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

7. 鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾。這些年市縣長(zhǎng)審計(jì)，堅(jiān)持邊查邊改原則，鼓勵(lì)自覺(jué)糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問(wèn)題基本上從寬從輕處理，對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計(jì)一般不再處理；對(duì)審計(jì)過(guò)程中能自覺(jué)立即糾正的，處理時(shí)從寬掌握；對(duì)歷史沉淀較長(zhǎng)、短期解決有難度的，及時(shí)制定整改措施、計(jì)劃等，處理時(shí)從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問(wèn)題的角度看，審計(jì)的目的已經(jīng)達(dá)到了。

8. 引入績(jī)效審計(jì)的思路。在市縣長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)中完全開(kāi)展績(jī)效審計(jì)尚有一定的難度，可先引入績(jī)效審計(jì)的思路，將政府績(jī)效審計(jì)作為市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府績(jī)效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計(jì)，拓寬了審計(jì)范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)市、縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)奠定了基礎(chǔ)。市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及市縣財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績(jī)，直接涉及市縣長(zhǎng)政績(jī)。通過(guò)對(duì)國(guó)有土地出讓金、重大投資項(xiàng)目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、財(cái)政重大投入、上級(jí)下?lián)艿母黜?xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金等財(cái)政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項(xiàng)目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財(cái)政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等，評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了效益和人民群眾的利益。在對(duì)財(cái)政性指標(biāo)中，通過(guò)任職前后對(duì)比，動(dòng)態(tài)分析各項(xiàng)指標(biāo)增長(zhǎng)比例，評(píng)估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，全面地、地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。

四、借鑒有關(guān)成果和資料

1.市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心是財(cái)政收支審計(jì)，在市縣長(zhǎng)審計(jì)中要注意運(yùn)用以往財(cái)政同級(jí)審和上審下的審計(jì)資料，使市縣長(zhǎng)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。同時(shí)還要注意運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)資料。目前，我省共設(shè)立了13個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金，省里先后都組織過(guò)審計(jì)，這些審計(jì)結(jié)果對(duì)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有價(jià)值。另外，通過(guò)審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)和自查資料，在市縣長(zhǎng)審計(jì)中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對(duì)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)等部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告，則通過(guò)核實(shí)確認(rèn)予以采用；對(duì)其他部門(mén)提供的資料，引用時(shí)要讓他們作出真實(shí)性承諾。

2.從查閱市縣政府常務(wù)會(huì)議、市縣長(zhǎng)辦公會(huì)議等有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報(bào)告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、省市有關(guān)部門(mén)對(duì)市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)事項(xiàng)，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查有關(guān)單位。通過(guò)查對(duì)市政府及其相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國(guó)家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對(duì)照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財(cái)稅政策等問(wèn)題。

五、客觀評(píng)價(jià)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

客觀評(píng)價(jià)與防范風(fēng)險(xiǎn)是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面，客觀評(píng)價(jià)是前提，防范風(fēng)險(xiǎn)是目的。只有堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)。

一是堅(jiān)持評(píng)價(jià)。按照科學(xué)的發(fā)展觀對(duì)市縣長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入增長(zhǎng)速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀去分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二是堅(jiān)持全面評(píng)價(jià)。在總體評(píng)價(jià)上，要做到一分為二，既要肯定成績(jī)，又要指明存在的主要問(wèn)題。在審計(jì)報(bào)告基本情況部分，要從整體上評(píng)價(jià)市縣長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作方面取得的業(yè)績(jī)。對(duì)市縣長(zhǎng)的正面評(píng)價(jià)，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計(jì)對(duì)象能接受。

第6篇

【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；財(cái)務(wù)神經(jīng)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問(wèn)題；措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)中一項(xiàng)非常重要的組成組分，主要是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中所存在的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種可能性[1]。作為供電企業(yè)中最為主要的特殊商品，電力不僅涉及到人們生活的各個(gè)方面，是當(dāng)前國(guó)家主要控制與調(diào)配的資源，另外，電力問(wèn)題會(huì)引發(fā)電費(fèi)糾紛、分類(lèi)電價(jià)等現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致供電企業(yè)的財(cái)務(wù)變得錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，為從根本上促進(jìn)我國(guó)供電企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與了解，針對(duì)性的提出措施與建議，提高我國(guó)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要存在的問(wèn)題

1.1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式比較落后

眾所周知，我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)最為主要目的便是避免與防止出現(xiàn)差錯(cuò)，其中，當(dāng)前應(yīng)用比較多的審計(jì)方法是逐筆審查方法，這種方法在資料收集中比較慢，往往會(huì)影響工作效率。此外，在供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)之中，無(wú)法進(jìn)一步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合。尤其在近幾年我國(guó)財(cái)務(wù)方面的重大變革，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，這在一定程度上會(huì)對(duì)審計(jì)手段與審計(jì)技術(shù)的推廣有所限制。此外，供電企業(yè)中對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)偏重同樣不夠合理，在積極開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)中對(duì)工程建設(shè)的關(guān)注度會(huì)高于資產(chǎn)運(yùn)行階段，并且審計(jì)工作所揭示出的問(wèn)題，主要是表現(xiàn)在資產(chǎn)管理是否合法之上，這一系列的問(wèn)題，均不利于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型[2]。

1.2審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

現(xiàn)如今，我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)由于受到單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)牽扯到眾多利益，在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候會(huì)與部門(mén)以及個(gè)人之間產(chǎn)生密切的聯(lián)系，從而在一定程度上缺乏公正性，這種不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，不僅無(wú)法保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，并且在一定程度上也無(wú)法服務(wù)于大眾，無(wú)法真正發(fā)揮出供電企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。

1.3供電企業(yè)審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)缺乏合理性

我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在發(fā)展的過(guò)程中要求提高工作人員的基本素質(zhì)，但是從供電企業(yè)的整體現(xiàn)狀分析，審計(jì)人員的素質(zhì)呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，并且在部分地區(qū)的供電企業(yè)之中，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富、操作技能比較熟悉的審計(jì)人員[3]。另外，在供電企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)中，其人才結(jié)構(gòu)不夠合理，結(jié)構(gòu)比較單一，很多審計(jì)人員無(wú)法適應(yīng)審計(jì)任務(wù)。此外，雖然在供電企業(yè)的整體發(fā)展中，以提高員工的基本素養(yǎng)作為主要目的，對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展訓(xùn)練與培訓(xùn)，但是從我國(guó)供電企業(yè)審計(jì)人員發(fā)展現(xiàn)狀分析，仍舊缺少?gòu)?fù)合型人才。

2供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

2.1供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到擴(kuò)展

現(xiàn)如今，我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍得到擴(kuò)大，并且很多審計(jì)工作也突破了對(duì)收支以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，各個(gè)項(xiàng)目之間呈現(xiàn)出相互交錯(cuò)。在這種發(fā)展現(xiàn)狀下，審計(jì)部門(mén)以及業(yè)務(wù)部門(mén)之間需要加強(qiáng)合作，這種復(fù)雜的情況下會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到增加。除此之外，工程項(xiàng)目審計(jì)具有一定的復(fù)雜性，我國(guó)供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)比較分散，這在一定程度上對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的要求，只有保證審計(jì)人員知識(shí)面的全面性，才能真正提高審計(jì)工作的完整性。

2.2供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能力比較低

我國(guó)供電企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)以及方法、技術(shù)上具有一定的滯后性。比如，在審計(jì)過(guò)程之中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)并沒(méi)有得到大范圍的利用，由于抽樣結(jié)果存在一定的漏洞，并且其誤差比較大，逐漸淡出供電企業(yè)[4]。又如，在供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)之中，如果審計(jì)的證據(jù)不夠全面，質(zhì)量誤差則會(huì)比較明顯。總而言之，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)由于缺少事前計(jì)劃、報(bào)道等一系列程序，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)取證困難的現(xiàn)象，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差明顯。另外，供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平比較低，工作強(qiáng)度比較大，缺乏職業(yè)道德意識(shí)，往往會(huì)受到諸多因素的影響，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生重要的影響。

3供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

3.1進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在發(fā)展中不僅需要良好的工作環(huán)境，還需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，只有如此，才能提高財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。但是基礎(chǔ)供電公司的上劃情況表現(xiàn)，只有審計(jì)部門(mén)具有一定的獨(dú)立性，并且在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開(kāi)展上得到獨(dú)立體現(xiàn)，才能真正促進(jìn)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展。另外，還要對(duì)審計(jì)人員的身份進(jìn)行監(jiān)督與核查，避免工作人員與審計(jì)單位、部門(mén)之間有所關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中所出現(xiàn)的情況進(jìn)行分析與研究，嚴(yán)格審計(jì)程度，能夠強(qiáng)大組織保障機(jī)制，能夠進(jìn)一步防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.2加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性

眾多中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言的，其發(fā)展過(guò)程涉及諸多方面，因此，供電企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候需要具備嚴(yán)謹(jǐn)性，要保證審計(jì)的客觀性以及公正性[5]。其中，在審計(jì)評(píng)級(jí)環(huán)節(jié)之中需要注意：在評(píng)級(jí)的時(shí)候規(guī)定其范圍，并且評(píng)價(jià)的內(nèi)容要有據(jù)可尋，用詞妥當(dāng)，要保證職業(yè)所具備的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面，筆者認(rèn)為可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積極納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任感，避免出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所造成的不良影響。

3.3要積極改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的方式與技術(shù)

由于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象具有一定的復(fù)雜性，并且審計(jì)業(yè)務(wù)需要不斷發(fā)展，因此在抽取樣本的時(shí)候要以判斷總體的審計(jì)方式作為其基礎(chǔ)。在經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐表明中，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)具有一定的合理性，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣方法需要根據(jù)統(tǒng)計(jì)單位的實(shí)際情況設(shè)置信區(qū)間，這樣不僅可以確定抽取樣本的范圍，并且能夠降低風(fēng)險(xiǎn)[6]。此外，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量控制，要積極圍繞事前計(jì)劃及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)工作，從根本上做到責(zé)任到人。企業(yè)可以積極引入會(huì)計(jì)電算化軟件，對(duì)其信息進(jìn)行規(guī)范，這樣一來(lái)，才能在一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性與特殊性，作為國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)之一，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較復(fù)雜，并且所提供的電力商品關(guān)系到人們生活群眾，因此，積極開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對(duì)提高供電企業(yè)審計(jì)質(zhì)量水平具有十分重要的作用。此外，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量水平，可以促進(jìn)供電企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展，并且能夠促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊柳青.關(guān)于對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，03：184~185.

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第7篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類(lèi)管理

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門(mén)、國(guó)企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對(duì)象，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門(mén)、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問(wèn)題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高校科研績(jī)效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)，將不同類(lèi)型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問(wèn)題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問(wèn)題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門(mén)、教學(xué)部門(mén)負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展情況。

高校中本科院校和高職院校無(wú)論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財(cái)務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無(wú)權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也無(wú)任何財(cái)權(quán)。在這種模式下，二級(jí)學(xué)院（系部）及不同職能部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的專(zhuān)職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究來(lái)看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象，并沒(méi)有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長(zhǎng)參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門(mén)的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門(mén)作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門(mén)，必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議，便于內(nèi)審工作的有效開(kāi)展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過(guò)相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級(jí)主管部門(mén)對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門(mén)加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專(zhuān)職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問(wèn)題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，并明確各部門(mén)工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào)，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開(kāi)，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專(zhuān)題聯(lián)席會(huì)議，應(yīng)該要求基建后勤部門(mén)和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究范圍，在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門(mén)對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國(guó)家和上級(jí)主管部門(mén)最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神，針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況，及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見(jiàn)和要求，不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過(guò)程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問(wèn)責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過(guò)程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷(xiāo)審核，規(guī)范報(bào)銷(xiāo)流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門(mén)間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來(lái)代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類(lèi)監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類(lèi)管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門(mén)、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門(mén)本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類(lèi)別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無(wú)論是什么部門(mén)，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門(mén)由于工作崗位性質(zhì)、部門(mén)職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類(lèi)。第一類(lèi)是學(xué)校下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類(lèi)是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門(mén)管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購(gòu)、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門(mén)職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類(lèi)是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級(jí)學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人。這些部門(mén)管理使用著大量的專(zhuān)業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專(zhuān)項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類(lèi)是其他職能部門(mén)、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門(mén)由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類(lèi)管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對(duì)高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類(lèi)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類(lèi)管理。對(duì)于第一類(lèi)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對(duì)單位開(kāi)展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門(mén)主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個(gè)任期內(nèi)必審一次，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類(lèi)管理著各種專(zhuān)項(xiàng)資金的部門(mén)主要負(fù)責(zé)人，宜采用專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類(lèi)其他職能部門(mén)、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時(shí)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開(kāi)展的各項(xiàng)程序和制度。具體來(lái)看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給無(wú)所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門(mén)。雖然這些部門(mén)不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門(mén)進(jìn)行的，所以組織人事部門(mén)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國(guó)國(guó)情的。在操作中，高職院校組織人事部門(mén)向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后，報(bào)校黨委或校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過(guò)。組織人事部門(mén)向?qū)徲?jì)部門(mén)發(fā)函，由審計(jì)部門(mén)具體實(shí)施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過(guò)程一般分為三個(gè)階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門(mén)按照組織、人事部門(mén)的書(shū)面委托書(shū)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)并開(kāi)展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開(kāi)始前，應(yīng)當(dāng)召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門(mén)或單位相關(guān)人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽(tīng)取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類(lèi)別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)以及對(duì)一些疑問(wèn)進(jìn)行詢證之外，還可以通過(guò)與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門(mén)或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，充分征求其及所在部門(mén)的意見(jiàn)。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無(wú)異議的征求意見(jiàn)稿出具正式審計(jì)報(bào)告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門(mén)，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門(mén)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時(shí)審計(jì)部門(mén)可開(kāi)展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度；加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專(zhuān)業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī)，由內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià)，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類(lèi)崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類(lèi)崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱(chēng)晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門(mén)開(kāi)展的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

關(guān)鍵詞：年度審計(jì)；常規(guī)審計(jì)；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級(jí)市，下設(shè)24個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國(guó)家審計(jì)。2012年全市財(cái)政收入223億元。市級(jí)預(yù)算部門(mén)約200多個(gè)單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計(jì)局的力量難以完成對(duì)眾多市屬企業(yè)、市級(jí)預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從1998年起率先在全市財(cái)政預(yù)算單位實(shí)行收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政結(jié)余資金零余額的財(cái)政管理模式。經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，中山市審計(jì)局逐步探索出符合中山實(shí)際情況的審計(jì)管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，標(biāo)志著中山市年審制的開(kāi)始。經(jīng)過(guò)5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國(guó)有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門(mén)，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，在此指導(dǎo)下，市審計(jì)局針對(duì)該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》，目的在于通過(guò)常規(guī)性審計(jì)，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從2008年起，我市實(shí)行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)每年要對(duì)本部門(mén)、本單位和下屬單位逐步開(kāi)展年度審計(jì)，以聘請(qǐng)中介、內(nèi)審部門(mén)參與審計(jì)等形式開(kāi)展年度審計(jì)，使年審制工作逐步走上正常化、常態(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開(kāi)展情況

（1）全市開(kāi)展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來(lái)交來(lái)市審計(jì)局備案年度審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)，各單位通過(guò)聘請(qǐng)中介及內(nèi)部審計(jì)等方式開(kāi)展年度審計(jì)，并出具年審報(bào)告。2009年至2013年四年開(kāi)展對(duì)上年度單位審計(jì)報(bào)告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長(zhǎng)。對(duì)各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計(jì)，雖然要求他們參照?qǐng)?zhí)行，但近年來(lái)，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計(jì)，將其納入年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，安排對(duì)鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開(kāi)展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報(bào)告交市審計(jì)局備份。

（2）近年開(kāi)展年度審計(jì)取得的主要成效。自從市府辦出臺(tái)年審制文件后，大部分單位自覺(jué)對(duì)本單位上一年度的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并形成一項(xiàng)制度約束，聘請(qǐng)中介審計(jì)費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中列支，且大部分單位自覺(jué)開(kāi)展審計(jì)并提交了審計(jì)報(bào)告給市審計(jì)局備查。市國(guó)資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實(shí)行聘請(qǐng)中介進(jìn)行年度審計(jì)與國(guó)資委統(tǒng)一聘請(qǐng)中介進(jìn)行公司業(yè)績(jī)考核兩類(lèi)審計(jì)。通過(guò)年審，為財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等行為提出合理意見(jiàn)和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范工作，對(duì)企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開(kāi)展年審制目標(biāo)在于使審計(jì)形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計(jì)成果，減少涉及的部門(mén)（單位）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的工作量，提高審計(jì)績(jī)效水平。但從目前來(lái)看，由于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成的年審報(bào)告與市審計(jì)局的要求還存在一定差異，造成市審計(jì)局對(duì)年審報(bào)告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報(bào)告反映的內(nèi)容過(guò)于單薄，體現(xiàn)在：1）對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)不夠充分。2）對(duì)財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目資金使用沒(méi)有根據(jù)重點(diǎn)延伸抽查，欠缺對(duì)資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評(píng)價(jià)。3）對(duì)工程項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。5）對(duì)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評(píng)價(jià)較少。6）年審報(bào)告著眼點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告切入點(diǎn)仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對(duì)年審制實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢?duì)行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來(lái)發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計(jì)目的，委托單位需對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計(jì)要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計(jì)局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號(hào)）第五條的要求，對(duì)年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門(mén)、單位的實(shí)際以及會(huì)計(jì)期間為一年的局限性，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和專(zhuān)項(xiàng)資金使用、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，被審計(jì)單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計(jì)目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。

（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計(jì)，除了對(duì)被審單位的日常財(cái)務(wù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用外，還需立足于對(duì)單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)不同類(lèi)型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，征詢被審單位的審計(jì)要求，確定審計(jì)范圍，盡量細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計(jì)中，擴(kuò)寬審計(jì)關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敏感點(diǎn)和關(guān)注度開(kāi)展年度審計(jì)，增加年度審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行年度審計(jì)提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好鋪墊。

（3）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年審報(bào)告的抽查審核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計(jì)分類(lèi)管理辦法與被審計(jì)單位的年度審計(jì)相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類(lèi)辦法確定審計(jì)抽查對(duì)象，建立對(duì)抽查對(duì)象的審計(jì)質(zhì)量檢查檔案。對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的年審報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制。對(duì)于已實(shí)施年審制的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)分科室聯(lián)系部門(mén)和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類(lèi)指導(dǎo)，讓單位確定審計(jì)主要內(nèi)容，做好審計(jì)要求。

（4）注重審計(jì)效力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專(zhuān)業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國(guó)家審計(jì)規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計(jì)自查自糾與外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，提高審計(jì)效力。目前，單位實(shí)施年審后，其年度審計(jì)報(bào)告均需報(bào)市審計(jì)局備案，市審計(jì)局抽查部分報(bào)告，一方面要檢查各單位審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注度，同時(shí)檢查報(bào)告審計(jì)質(zhì)量；另一方面對(duì)被審單位年審情況整改落實(shí)予以跟蹤，對(duì)于在年審中出現(xiàn)的問(wèn)題，如若被審單位在年審后對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，市審計(jì)局則在開(kāi)展國(guó)家審計(jì)時(shí)該問(wèn)題不予重復(fù)提出，使被審計(jì)單位重視年審報(bào)告提出的問(wèn)題并認(rèn)真糾正。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇

摘 要 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文重點(diǎn)論述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并提出了有效防控企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)營(yíng)方式日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)值得探討的問(wèn)題。只有全面、深刻地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效地防控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，從而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)記錄被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后，對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)或結(jié)論的可能性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，兼有執(zhí)行經(jīng)營(yíng)決策和監(jiān)督其他部門(mén)或下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的雙重身份。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用的時(shí)候，是以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份實(shí)施的。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理、缺乏獨(dú)立性時(shí)，比如內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)合署辦公，則無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，很容易受到經(jīng)營(yíng)者旨意和本單位利益的限制，自然增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全性和執(zhí)行力

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與否，或者執(zhí)行是否到位，都直接影響到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)這樣的部門(mén)或者下屬單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果沒(méi)有先對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，而發(fā)生舞弊行為的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)又恰好未能納入審計(jì)抽查范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了。

（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式不斷變化， 2014年國(guó)資國(guó)企綜合改革工作的推進(jìn)又帶來(lái)了一批國(guó)有企業(yè)的改革審計(jì)以及離任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容隨之變得相應(yīng)復(fù)雜，工作要求越來(lái)越高；而且，如今信息化逐步滲入各行各業(yè)，信息化的環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了重大的影響，包括對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序等多方面都有了更高的要求。可見(jiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化帶來(lái)了內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的變化，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此而產(chǎn)生。

（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的影響

隨著審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大和信息化技術(shù)發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的難度在不斷增加，但很多內(nèi)部審計(jì)人員仍停留在傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法上，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)需求，這也加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不僅僅局限于財(cái)務(wù)賬面，還需要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制流程、“三重一大”事項(xiàng)執(zhí)行情況以及廉潔自律遵循等各方面進(jìn)行審查，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用一些新的審計(jì)技術(shù)方法開(kāi)展工作，才能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求；又如，信息化環(huán)境要求內(nèi)部審計(jì)人員要利用信息技術(shù)手段處理各種審計(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審查，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息化環(huán)境的發(fā)展。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響

內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜化，以及內(nèi)部審計(jì)技術(shù)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任也更加重大。內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)都關(guān)乎到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，如果內(nèi)部審計(jì)人員不能憑借過(guò)硬的審計(jì)功底對(duì)出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題迅速作出反應(yīng)，不能實(shí)施正確的審計(jì)程序，或者缺乏審計(jì)職業(yè)道德，不能客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，或是泄露被審計(jì)單位商業(yè)秘密，都會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等各方面給予支持，建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)把握好角色定位，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真按照法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提出有建設(shè)性的審計(jì)建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)工作才能保證其獨(dú)立性和客觀性，才能得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他部門(mén)或下屬單位的支持和理解。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度評(píng)審程序

內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，不可以過(guò)度依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，而是應(yīng)首先對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，通過(guò)了解和實(shí)地測(cè)試內(nèi)部控制，檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理流程是否完整和恰當(dāng)，是否存在管理漏洞，員工在實(shí)施業(yè)務(wù)流程的過(guò)程中是否按照內(nèi)部控制要求執(zhí)行到位。通過(guò)內(nèi)部控制制度的評(píng)審程序，內(nèi)部審計(jì)人員可以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性、有效性以及執(zhí)行力，從而確定內(nèi)部審計(jì)工作下一步驟的重點(diǎn)和范圍，調(diào)整審計(jì)方案中不恰當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法

劉家義審計(jì)長(zhǎng)在“2014年度全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議暨全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)表彰會(huì)議”上提出，審計(jì)部門(mén)要“改進(jìn)技術(shù)方法，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)”。內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展，就不能僅憑傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法去開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，而是要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的需要和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的新要求，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，同時(shí)結(jié)合信息化發(fā)展的趨勢(shì)，切實(shí)將計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中去，使內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法更加科學(xué)化，內(nèi)部審計(jì)工作更加效率化，從而控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

2014年8月14日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》，進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)里已經(jīng)越來(lái)越重視審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作順利開(kāi)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)著力提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方案制定、審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用、證據(jù)搜集、工作底稿編制、報(bào)告出具等進(jìn)行全過(guò)程、全方位的質(zhì)量檢查和控制，保證各審計(jì)環(huán)節(jié)按照法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行，不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。一是加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)，包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任感、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)以及保密意識(shí)等方面；二是加強(qiáng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極鼓勵(lì)審計(jì)人員參加后續(xù)教育和相關(guān)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力；作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)主動(dòng)通過(guò)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)、同行業(yè)交流等各種渠道提高業(yè)務(wù)水平；三是提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷能力，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的專(zhuān)業(yè)判斷能力，對(duì)被審計(jì)單位的各類(lèi)問(wèn)題能夠根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)立刻做出正確的分析和判斷，從而確定下一步的審計(jì)步驟和審計(jì)范圍，保證內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的有序開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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第10篇

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的審計(jì)，是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)的重要考評(píng)依據(jù)。在我國(guó)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，考察領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況、經(jīng)濟(jì)管理能力和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，已成為近年來(lái)干部考核和管理工作的重要組成部分。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)內(nèi)容是考核評(píng)價(jià)體系建立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)功能定位和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，筆者認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)定位于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成實(shí)績(jī)、領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策能力、經(jīng)濟(jì)內(nèi)控能力和國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力以及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)、個(gè)人廉潔自律意識(shí)和可持續(xù)發(fā)展意識(shí)的評(píng)價(jià)。即“一個(gè)實(shí)績(jī)、三個(gè)能力和三個(gè)意識(shí)”，建立定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、定量指標(biāo)、對(duì)比評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和分析性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（一）考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況，應(yīng)主要從以下兩方面入手

1.單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性及盈虧效益情況

主要考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成及創(chuàng)收實(shí)績(jī)。首先要從考核單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性及盈虧效益情況入手，以保證單位借以完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)的可靠性。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性及盈虧效益情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位預(yù)算的執(zhí)行和決算情況，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行和決算情況，預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況，專(zhuān)項(xiàng)資金的管理和使用情況，以此來(lái)評(píng)價(jià)其依法行政的水平。具體考核內(nèi)容如下：

（1）財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)度

包括提供的賬表數(shù)據(jù)與審計(jì)后認(rèn)定的數(shù)據(jù)是否相符，所提供的會(huì)計(jì)信息（年度會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證）與審計(jì)事實(shí)是否相符。

（2）財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性

包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否存在違法違紀(jì)事實(shí)，如私設(shè)“小金庫(kù)”、偷漏稅收、挪用、違規(guī)使用資金等；是否有違反審計(jì)法的規(guī)定，拒絕、拖延提供或無(wú)視承諾提供虛假資料；是否有隱瞞賬戶，與承諾不相一致，或?qū)徲?jì)處理處罰決定拒不執(zhí)行等行為。具體需要考核：經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無(wú)將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）挪作他用的問(wèn)題；債權(quán)債務(wù)和往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)通過(guò)應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的收入、出借單位資金牟取私利等問(wèn)題；預(yù)算外收入是否合法，有無(wú)亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬等問(wèn)題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無(wú)大吃大喝、請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢(qián)物和鋪張浪費(fèi)等行為。

（3）財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性

包括專(zhuān)項(xiàng)基金是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用，資金使用的效益如何，以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的使用情況等。

2.主要經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力情況

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是對(duì)其財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，還要運(yùn)用與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核情況來(lái)充實(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)容，使審計(jì)評(píng)價(jià)具體翔實(shí)、有理有據(jù)、公證力強(qiáng)。通過(guò)對(duì)實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃（預(yù)算）指標(biāo)比較，本期指標(biāo)和上期（上年同期或歷史最高水平）的實(shí)際指標(biāo)比較，考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況以及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位的經(jīng)濟(jì)能力及經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力。

（二）經(jīng)濟(jì)決策能力、經(jīng)濟(jì)內(nèi)控能力和國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力的評(píng)價(jià)

1.考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策能力

經(jīng)濟(jì)決策能力主要是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀把握，科學(xué)、民主決策的能力。領(lǐng)導(dǎo)干部的一項(xiàng)重要職能就是決策，因此，要圍繞重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的科學(xué)性及其效益性進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策和效益情況。

重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要包括重大的對(duì)外投資、基本建設(shè)、招商引資等，因此在審查過(guò)程中要對(duì)任期內(nèi)上述重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。從最初的可行性調(diào)查開(kāi)始，到?jīng)Q策過(guò)程、決策形成、決策實(shí)施、決策效益等情況進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。看決策是否經(jīng)過(guò)集體研究，程序是否合法，決策是否科學(xué)，資金來(lái)源和使用管理是否合規(guī)合法，并分析重大經(jīng)濟(jì)決策對(duì)整個(gè)地方的影響，重大投資決策項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2.考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)內(nèi)控能力

經(jīng)濟(jì)內(nèi)控能力主要是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間建立收費(fèi)票據(jù)管理、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任管理、銀行賬戶管理、支出票據(jù)審核審批、資產(chǎn)和實(shí)物管理以及在招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等一系列內(nèi)部管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行以上制度的能力。

要圍繞內(nèi)部管理制度建立及其執(zhí)行情況，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位內(nèi)控制度建立健全情況、執(zhí)行情況與管理水平這一重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。通過(guò)內(nèi)控制度符合性測(cè)試和檢查，看內(nèi)控制度的健全程度和有效程度，主要考核單位內(nèi)控制度健全性、內(nèi)控制度遵循性和內(nèi)控制度有效性，以反映財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，以及在實(shí)際工作中能否認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期效果，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和管理能力作出評(píng)價(jià)。

3.考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力

國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力主要是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支增效（含國(guó)有資產(chǎn)保值增值）的能力。

應(yīng)主要考核其在職期間國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值、增值情況，著重考核資產(chǎn)存量的真實(shí)性、資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，看是否確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。

（三）遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)、個(gè)人廉潔自律意識(shí)和可持續(xù)發(fā)展意識(shí)的評(píng)價(jià)

1.考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的

意識(shí)

考察被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的意識(shí)，主要對(duì)其所在單位、部門(mén)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，看領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門(mén)的經(jīng)濟(jì)行為是否遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

主要考核內(nèi)容就是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門(mén)所遵循的國(guó)家方針政策、以及具體的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度等。最主要的是看其是否遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)法規(guī)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定各項(xiàng)科學(xué)的管理規(guī)章制度并有效執(zhí)行。

2.考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律的意識(shí)

通過(guò)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律的情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，查明單位財(cái)務(wù)中反映領(lǐng)導(dǎo)干部報(bào)銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用、發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，對(duì)外公務(wù)活動(dòng)的開(kāi)支是否合規(guī)、真實(shí)，有無(wú)貪污受賄或行賄行為；有無(wú)挪用或侵占公款行為；有無(wú)利用職權(quán)在所屬單位報(bào)銷(xiāo)個(gè)人費(fèi)用的行為；有無(wú)違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)建房或購(gòu)房、超標(biāo)準(zhǔn)支付通訊費(fèi)用（包括電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)及郵費(fèi)等）等違規(guī)違紀(jì)行為；配發(fā)的貴重辦公物品有無(wú)丟失、損壞，是否辦理了領(lǐng)用和移交手續(xù)；以及其他違法違紀(jì)問(wèn)題，并對(duì)照領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部可持續(xù)發(fā)展的意識(shí)

可持續(xù)發(fā)展是指既滿足現(xiàn)代人的需求又不損害滿足后代人需求的能力。換句話說(shuō)，就是指經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的，又要保護(hù)好人類(lèi)賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂(lè)業(yè)。可持續(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展，環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的重要方面，單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的發(fā)展觀所帶來(lái)的危害甚大，給中國(guó)社會(huì)的政治、文化、道德、資源和生態(tài)環(huán)境都帶來(lái)了可怕的損失。因此在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核評(píng)價(jià)過(guò)程中也應(yīng)當(dāng)考慮到其任職期間有無(wú)只顧眼前利益，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，為了片面追求個(gè)人政績(jī)不顧其他的短期行為存在。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)應(yīng)以評(píng)價(jià)所涉及的具體內(nèi)容為尺度，并根據(jù)評(píng)價(jià)所確定的重點(diǎn)內(nèi)容，建立定量與定性、對(duì)比與分析相結(jié)合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，用具體數(shù)值來(lái)評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于定量評(píng)價(jià)直接引用了審計(jì)查證的具體數(shù)據(jù)，比較客觀真實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)行為的本身，既直觀明了，又可以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部由于工作失誤或管理不善等原因給國(guó)家造成的經(jīng)濟(jì)損失和任職期間國(guó)有資產(chǎn)的增減變化情況，及領(lǐng)導(dǎo)干部自身違反廉政規(guī)定、違法違紀(jì)等情況。

（二）定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)用審計(jì)調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與事實(shí)，將要評(píng)價(jià)的內(nèi)容劃分若干檔次來(lái)評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)。這種方法適用于評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性、有效性，財(cái)政、財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位存在的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)不真實(shí)、不合法及損失浪費(fèi)問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任等。這里的關(guān)鍵是將審計(jì)數(shù)據(jù)量化成評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)的具體標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容的不同可以區(qū)分情況分別表示。對(duì)于內(nèi)控制度、財(cái)政、財(cái)務(wù)核算的評(píng)價(jià)可以采用百分率法制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即將內(nèi)控制度評(píng)審及符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的失控點(diǎn)數(shù)量占應(yīng)有控制點(diǎn)的百分比劃分為若干檔次，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度健全、基本健全、不健全，及運(yùn)行上的有效、基本有效、無(wú)效；將查出的違紀(jì)違規(guī)金額或虛假賬金額占單位總資產(chǎn)的百分比劃分為若干檔次，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)核算的合規(guī)、基本合規(guī)和不合規(guī)，真實(shí)、基本真實(shí)和不真實(shí)。界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以按照審計(jì)署印發(fā)的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（三）對(duì)比評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)比評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是將審計(jì)確認(rèn)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在某一時(shí)段或某一時(shí)點(diǎn)上所取得的量化指標(biāo)與其他可比口徑的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量化指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用比值來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)。這一方法適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。可以采用多種比較方法。如計(jì)劃與實(shí)際完成指標(biāo)相比較；歷史同期與當(dāng)期指標(biāo)相比較；規(guī)模、條件相當(dāng)?shù)牟煌貐^(qū)、同行業(yè)與本地區(qū)、本行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)相比較等。

（四）分析性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第11篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估

審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是同一事物的兩個(gè)方面，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督制度是不斷解放生產(chǎn)力和發(fā)展生產(chǎn)力的必然結(jié)果，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈復(fù)雜，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計(jì)難度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

近年來(lái)，由于審計(jì)工作所帶來(lái)的訴訟案件不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益成為世界各國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者研究的一個(gè)熱門(mén)話題。人們?cè)诓粩嗵剿骶烤故裁词菍徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，它的原因有哪些，它會(huì)產(chǎn)生什么樣的后果，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因及后果

1　審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境

由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。在審計(jì)人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計(jì)行為的作用對(duì)象，但它并不是完全被動(dòng)的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)本身也是為受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動(dòng)，因此，審計(jì)人對(duì)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責(zé)任。

2　審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過(guò)程。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來(lái)，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開(kāi)始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

3　經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大

現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，沒(méi)有它金融市場(chǎng)將會(huì)萎縮。因而，與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體，都會(huì)關(guān)心審計(jì)，并且愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)，一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)想法從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。

4　被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤(pán)評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因具體有以下幾個(gè)方面：

(1)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見(jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要，審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

(2)審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上。放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查，雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果

審計(jì)的職責(zé)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人履行其應(yīng)盡的義務(wù)，如果違背這一條，就應(yīng)該承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)講是一條無(wú)形的標(biāo)準(zhǔn)，它能有效地保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從我國(guó)目前情況來(lái)看，審計(jì)工作質(zhì)量還不盡如人意，人們還未真正意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并未意識(shí)到這一后果的嚴(yán)重性，據(jù)吐界六大會(huì)計(jì)事務(wù)所的一些審計(jì)案例記載，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來(lái)看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，就能十分有效地提高我國(guó)的會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息更加有效地發(fā)揮作用。

三、如何應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的群體系統(tǒng)活動(dòng)過(guò)程，足由審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境五大要素組成的，這五大要素不同程度地影響著審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。所以有必要根據(jù)這五大要素尋求防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任帷幕的，建立一種以自我調(diào)節(jié)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)、法律調(diào)節(jié)多背景的防范機(jī)制，應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

1　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的必要性

(1)中國(guó)審計(jì)與國(guó)際審計(jì)接軌和交流的需要。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界，作為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的中國(guó)審計(jì)也必須融入國(guó)際審計(jì)的大環(huán)境中，而中國(guó)審計(jì)與國(guó)際審計(jì)接軌和交流的“共同語(yǔ)言”，就是國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域一些通用的做法和成熟經(jīng)驗(yàn)。從目前來(lái)看，沖擊傳統(tǒng)審計(jì)思維和方式的主要環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、確定重要性水平、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、抽樣審計(jì)及審計(jì)結(jié)果公告等。

(2)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制等內(nèi)部約束機(jī)制的需要。國(guó)家審

計(jì)署在5號(hào)令和6號(hào)令中均了有關(guān)“重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”的準(zhǔn)則及辦法，如果我們將審計(jì)署令看作審計(jì)機(jī)關(guān)的“內(nèi)控制度”，那么確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)足審計(jì)操作中一個(gè)必不可少的程序與環(huán)節(jié)。

(3)審計(jì)項(xiàng)目中具體實(shí)施操作的需要。審計(jì)作為一門(mén)綜合學(xué)科，在現(xiàn)行中西方審計(jì)理論典籍中，一旦涉及審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析方法時(shí)，無(wú)不提到“根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷”這樣一個(gè)理念。那么，如何對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，盡可能地將無(wú)形化的“審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷”予以有形化，從而提高審計(jì)效率和效果，這就為審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)項(xiàng)目中的具體操作提出了量化評(píng)估的需要。

2　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的具體步驟

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)比較抽象，需要借助分析性復(fù)核、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)方法進(jìn)行操作，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作為例：

(1)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一是在審前調(diào)查中，審計(jì)組在索取審計(jì)相關(guān)資料的同時(shí)，取得審計(jì)時(shí)限前后兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，二是利用電子軟件(如Exccl表格)將會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素審計(jì)時(shí)限前后時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)增減變化情況進(jìn)行趨勢(shì)分析。三是按照確定的重要性比率標(biāo)準(zhǔn)(如資產(chǎn)總額0.5％－1％、收入或支出總額0.5％－2％等)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行確定，并將重要性水平分配到每個(gè)科目(賬戶)金額層次。經(jīng)過(guò)上述三個(gè)步驟，得到會(huì)計(jì)報(bào)表層次和科目(賬戶)層次的重要性水平金額，同時(shí)也得到會(huì)計(jì)要素的固有風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)。

(2)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一是在審前調(diào)查過(guò)程中，審計(jì)組設(shè)計(jì)“內(nèi)控制度建立情況調(diào)查問(wèn)卷”，由被審計(jì)單位填制內(nèi)控制度建立情況。二是審計(jì)組將被審計(jì)單位反饋回來(lái)的內(nèi)控制度建立情況調(diào)查問(wèn)卷轉(zhuǎn)換成電子表格形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，三是根據(jù)每類(lèi)制度健全性統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，評(píng)估內(nèi)控制度的總體健全情況，得到控制風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)。

(3)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。一是確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平(國(guó)家審計(jì)一般為5％)。二是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素趨勢(shì)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估確定每個(gè)科目(賬戶)層次的固有風(fēng)險(xiǎn)綜合水平。三是根據(jù)內(nèi)控制度健全性測(cè)評(píng)得到的綜合風(fēng)險(xiǎn)水平確定每個(gè)科目(賬戶)層次的控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平，四是確定合理的風(fēng)險(xiǎn)保證系數(shù)(一般與5％的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)保證系數(shù)為3)。五是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

3　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的效率性

(1)將重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為審計(jì)方案的編制基礎(chǔ)，編制出的審計(jì)實(shí)施方案實(shí)用性和指導(dǎo)性更強(qiáng)，

(2)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)、確定投放的審計(jì)資源量(時(shí)間和人力)、確定抽查和檢查比例極為有利，改變“就賬審賬”的局面，可以少走彎路，提高審計(jì)的效率和效果。

(3)采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，能夠明確審計(jì)人員的責(zé)任。從審計(jì)理論方面講，審計(jì)人員一旦采取了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式，與其相關(guān)聯(lián)的就是審計(jì)抽樣，而在抽樣審計(jì)的前提下是允許有一定的審計(jì)誤差的，當(dāng)然這種“允許”必須是建立在審計(jì)人員遵循了“審計(jì)基本準(zhǔn)則”規(guī)定的必要審計(jì)程序基礎(chǔ)上的。否則，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就會(huì)被認(rèn)為是采取詳查方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為100％。

4　應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估需要的條件和應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)具備較好的審計(jì)條件，包括單位規(guī)模、會(huì)計(jì)核算、管理環(huán)節(jié)及管理水平、內(nèi)控制度建設(shè)及遵循狀況等等，否則不好操作，反而浪費(fèi)精力，影響審計(jì)效率。

(2)必須建立在充分審前調(diào)查基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)程，否則即使進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也是“盲人摸象”、“掩耳盜鈴”，相反還可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)要與抽樣審計(jì)相結(jié)合，更好地提高效率。

第12篇

2010年4月財(cái)政部、審計(jì)署等五部委了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)施,自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司實(shí)施,鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》明確,內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。目前,大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中,以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ),以預(yù)算、制度為標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作滲入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,沒(méi)有以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步延伸、拓展和提升。導(dǎo)致目前狀況的原因主要有以下幾點(diǎn):

一是定位不準(zhǔn),職責(zé)不明;很多企業(yè)在定位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí),還是以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、查錯(cuò)糾弊為目的。受這種觀點(diǎn)影響,致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專(zhuān)門(mén)查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu),與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)。

二是獨(dú)立性差,權(quán)威不夠;在很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位不高,由財(cái)務(wù)總監(jiān)或副總經(jīng)理分管,與被審計(jì)單位處于同樣的地位,在實(shí)際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng),不能客觀、公正地開(kāi)展工作,做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。

三是覆蓋面窄,效果較差;很多單位還是受到傳統(tǒng)內(nèi)審觀念的影響,將內(nèi)部審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì),這種以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)模式。

四是手段落后,效率不高;主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)比較單一,后續(xù)教育不足,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一,審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);審計(jì)手段落后,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)涉足甚少;審計(jì)行為不規(guī)范,無(wú)法滿足現(xiàn)有審計(jì)工作發(fā)展的需要,使審計(jì)工作質(zhì)量受到影響,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

在市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況,更重要的是立足于防范,做好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提出加強(qiáng)管理合理性意見(jiàn)和建議,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。具體來(lái)說(shuō),在審計(jì)定位上,要由維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、服務(wù)于執(zhí)行力建設(shè),向提升公司價(jià)值、服務(wù)于公司戰(zhàn)略實(shí)施拓展;在審計(jì)理念上,要由重檢查糾錯(cuò)、輕評(píng)價(jià)治理,向檢查與評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重轉(zhuǎn)變;在審計(jì)職能上,要由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重拓展;在審計(jì)內(nèi)容上,要由財(cái)務(wù)收支向經(jīng)營(yíng)管理全方位延伸;在審計(jì)方式上,要由事后審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變;在審計(jì)手段上,要由手工操作為主,向利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展。要做好內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型工作,必須做好以下幾個(gè)方面:

一是更新觀念,強(qiáng)化服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行,因此搞好內(nèi)審工作,作為企業(yè)及其管理人員來(lái)講必須轉(zhuǎn)變觀念,認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能,著眼于預(yù)防控制,努力實(shí)現(xiàn)向管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變,在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益,推動(dòng)企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。

二是提升素質(zhì),改善形象。內(nèi)部審計(jì)人員只有從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力,才能打好內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),做好審計(jì)工作。面對(duì)目前企業(yè)發(fā)展的新形勢(shì),要加強(qiáng)學(xué)習(xí),深入開(kāi)展創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織的活動(dòng),要重視對(duì)新的法律法規(guī)、政策以新的會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用。

三是明確重點(diǎn),拓展范圍。實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變,其基本含義是以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為目標(biāo),將內(nèi)部審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面,評(píng)價(jià)公司資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)措施的可行性和有效性。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于公司經(jīng)營(yíng)管理的需要,圍繞公司經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)心的問(wèn)題,以加強(qiáng)公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范和整體效益為中心,不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

四是轉(zhuǎn)變職能,提高質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在審計(jì)中以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃,從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并按照風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行排序和確認(rèn),充分收集和分析相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的資料,并將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平,從而降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭,對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的方法,不簡(jiǎn)單地予以暴露;將詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告直接送給第一線管理人員,以便及時(shí)采取措施,就地改進(jìn)問(wèn)題。在編送審計(jì)報(bào)告時(shí),要注重事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。注重后續(xù)審計(jì),促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用,切實(shí)解決審計(jì)中存在的問(wèn)題,真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

五是改進(jìn)手段,提高效率。信息化程度的不斷提高,對(duì)內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,采取現(xiàn)代審計(jì)手段,提高審計(jì)質(zhì)量,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì),審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段的變革,大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),要利用現(xiàn)代化的工具開(kāi)展審計(jì)工作,積極推廣應(yīng)用營(yíng)銷(xiāo)自動(dòng)化軟件和審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)軟件,要將軟件應(yīng)用作為審計(jì)信息化建設(shè)的突破口,把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力,把培訓(xùn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基本保證,把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ),力爭(zhēng)將審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段。