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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計審計思路，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】高校；績效審計；經濟責任審計；策略
近年來，績效審計受到各級管理部門和監管部門的重視。國家審計署在《2008年至2012年審計工作發展規劃》中提出了開展績效審計的要求。隨后，教育部辦公廳提出結合財務收支審計、預算執行審計和經濟責任審計積極開展績效審計的指標。高等教育的內部審計監管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關經濟效益的突出問題，并根據問題提出改進措施，從而推動高校及高等教育監管部門逐步形成績效管理機制。在高校經濟責任審計中運用績效審計思路已成為當前高校經濟責任審計的新嘗試和新趨勢。
一、在高校經濟責任審計中運用績效審計思路的必要性
1.運用績效審計思路提高審計質量
高校審計人員在慣性的審計思路中容易把審計的重點放在財務信息分析和財政資金使用有無違法上，重點評價會計經濟事項的真實性、合法性、合規性，卻忽略了考查對被審計領導干部任期經濟責任的績效和效果。運用績效審計思路進行經濟責任審計，能夠使審計人員在夯實對被審計人員任職期間經濟事項真實性、合法性、合規性審查的同時，又密切關注被審計人員在重大決策、內部控制、專項投資、預決算編制和執行等方面的經濟性、效率性、效果性的經濟責任，從而避免經濟責任審計評價的片面性，也使被審計領導干部的績效責任履行情況得到更為完整和全面的評價。
2.運用績效審計思路優化審計結果
高校審計評價普遍存在缺乏統一評價標準、責任界定難度大等問題，經濟責任審計結果不易量化，難以對被審計領導干部進行綜合、全面評價。將績效審計思路運用到經濟責任審計中，高校審計人員可逐步科學合理量化審計證據，提供更加客觀、合理的審計評價；同時，高校黨委和組織部門在進行人事考核、評價、獎懲、任免等決策時，也可以適當參考績經過量化的審計結果。
3.運用績效審計思路強化干部履職
領導干部經濟責任審計主要針對領導干部德、能、勤、績、廉等五個方面進行評價，運用績效審計思路就是要將經濟責任審計評價目標與績效審計中的經濟性、效率性和效果性的相呼應。運用績效審計思路，一方面有利于強化高校領導干部對經濟性、效率性和效果性的重視，增強領導干部成本效益意識，從思想上促進領導干部積極履行績效責任，促進領導干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強化對領導干部權力的監督和制約，深化黨風廉政建設，減少因決策失誤或管理不當造成的損失和浪費，避免有國資產的流失。
4.運用績效審計思路提高治校水平
中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產出情況進行評價，發現投入與產出的絕對評價得分與績效評價得分不存在關聯性，表明單純依據傳統的絕對評價方法難以對高校的投入與產出實際情況進行客觀的評價。在經濟責任審計中運用績效審計思路對被審計領導干部績效責任履行情況進行審查，有助于從客觀實際角度剖析被審計領導干部所在部門的運行情況，發現管理過程中存在的實際問題，并針對問題提出科學合理的改進建議；同時，績效審計中對效益及效率的考量有利于促進學校和部門合理配置資源，加強高校內部管理，降低辦學成本，提高資金管理水平和使用效益。
二、高校經濟責任中運用績效審計思路的難點
我國高校績效審計起步較晚，大部分的高校審計工作仍以財務收支審計為主，只有在基建專項資金中嘗試以績效審計方式對項目資金進行審計評價。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計運用到經濟責任審計當中，但在實踐中績效審計并未發揮其最大的效果，制約績效審計實施的原因以及高校績效審計發展過程中出現的問題主要有以下3個方面：
1.缺乏運用績效審計思路評價經濟責任的意識
一方面，高校作為非盈利性的教育機構，在經濟責任審計評價高校管理層業績時，并未將績效情況作為評價內容之一，對高校各部門各單位運行中的經濟性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計思路在高校經濟責任審計中的推行帶來困難；另一方面，績效審計作為一種新的審計理念，更強調的是對財務信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計人員不僅需要熟練掌握財會相關專業理論，而且還需要對經濟學、統計學、社會學、公共管理學等非財會專業學科知識也有所涉獵，但由于審計人員多為財會專業出身，對非財會專業學科理論的學習不夠重視，導致審計人員在運用績效審計思路進行審計判斷時，因缺乏相關知識無法進行準確判斷。
2.缺乏符合高校實際的經濟責任績效審計評價指標
高校經濟責任審計的對象主要為學校任命或聘任的系、部、處、館、所、工會、團委及校辦企業等負有經濟責任的領導干部。由于各單位和部門負有的職責不同，影響被審計單位績效的因素也不同，要制定統一的指標標準有難度。同時，高校績效審計更多關注的是教學、科研、人才培養方面的社會效益，而審計人員很難從客觀角度對社會效益進行評價，使得高校績效審計評價具有主觀性、模糊性的特點。在經濟責任審計過程中，建立績效審計評價體系的難度較高，一定程度上阻礙了高校審計人員在實際審計過程中對績效審計思路的運用。
關鍵詞：事業單位；經濟責任；經濟責任審計；內容；措施
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、經濟責任和經濟責任審計的內涵
1.經濟責任和經濟責任審計的概念。經濟責任是指法定代表人在任職期內對其所在部門、單位的資產、負債、凈資產的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應該負有的責任。
黨政領導干部任期經濟責任審計是指審計機構接受委托，依據國家法律、法規和有關政策，對黨政正職領導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領導干部個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的監督、評價和鑒證行為。經濟責任審計是財務收支審計的深化，深在思路中，化在結果上。
2.黨政領導干部經濟責任審計的作用。經濟責任審計是為適應我國社會主義市場經濟發展需要而產生的，完善了干部管理監督制度，給考核使用干部提供了參考依據，在嚴肅財經法紀、維護正常經濟秩序、促進黨風廉政建設、增強黨政領導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。
二、事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的內容
根據國家財政對事業單位管理的特點，對其黨政領導干部任期經濟責任審計的主要內容有以下幾個方面：
1.審查主要經濟指標的完成情況。重點審查事業單位綜合預算執行及其結果是否達到規定的目標，具體考核指標有：資產負債率；經費自給率；人員經費占全部經費比率；公務費占全部經費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。
2.審查財務收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規定并按預算級次反映；各項收費是否報經有批準權限的主管部門批準，并按核定標準執行；事業性收費收入和經營服務性收入是否分賬核算；應存“財政專戶”的事業性收費收入是否按規定繳存；經營服務性收入是否依法繳納各項稅費等。
3.審查資產、負債、凈資產。重點審查任職初期和任職終結時的債權、債務；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產、負債、凈資產是否真實、完整、合法。
4.審查內部控制制度是否健全。重點審查內部控制制度是否建立、健全，執行是否有效；是否能夠加強單位內部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。
三、事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計的程序
審計機關組織實施經濟責任審計的過程開始于經濟責任審計委托的接受，終止于經濟責任審計結果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。
1.編制經濟責任審計工作方案。審計機關在接受經濟責任審計委托后，應當根據經濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協作、匯總、處理等事項做出具體規定。
2.進行審計前調查。要求被審單位提供財政財務隸屬關系、機構設置、人員編制和其他有關情況；職責范圍或者業務經營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關的紙質和電子會計資料；內部審計機構和社會審計機構出具的審計報告等。
3.編制經濟責任審計實施方案。根據委托部門的要求、審計工作方案和審前調查結果，依據重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、步驟和方法。
4.送達審計通知書。審計機關應當在實施經濟責任審計三日前向被審計領導干部所在單位送達經濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領導干部本人。
5.實施經濟責任審計。收集與任期經濟責任審計有關的資料：被審單位領導干部履行經濟責任情況的報告；有關重大經濟決策事項和重大經營決策事項情況等。
6.起草審計報告并征求被審計單位意見。現場審計結束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領導干部的正確意見，修正審計報告。
7.出具審計結果報告等法律文書。審計機關根據經濟責任審計的結果制作經濟責任審計結果報告，報送本級政府主管部門及相關部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領導干部本人。
四、黨政領導干部經濟責任審計的方法
1.黨政領導干部經濟責任審計內部控制測評方法。內部控制調查方法：通過詢問被審單位有關人員，查閱相關內部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業務活動和內部控制運行情況等。
內部控制調查記錄方法：運用調查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關情況做適時記錄。
內部控制測試方法：選取內部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內部控制進行測試，以確定內部控制的實際執行效果。
內部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環節，可以確認每個控制環節或業務循環的內部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內部控制是否可以信賴。
2.黨政領導干部經濟責任審計實質性測試方法。實質性測試的一般方法：對于經濟責任審計基礎的財務審計而言，應結合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當的審計方法，包括：對經濟業務合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。
實質性測試的特殊方法：根據復式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。
總之，為了深入領會全國經濟責任審計會議精神，深化經濟責任審計工作，提高審計人員業務水平，促進黨風廉政建設，強化對權力的制約和監督，從而提高認識，做到廉潔自律。
參考文獻：
[1]王德仲.事業單位主要負責人經濟責任審計的內容與方法[J].湖北審計，1998（10）.
一、經濟責任審計的性質分析
所謂經濟責任審計，顧名思義在責任，是經濟責任。責任的主體承擔者是人，是負責人，即被審計單位的負責人或領導干部。通過審查領導干部任期內的生產經營管理全過程的“事”，最終對這個“人”進行獨立、客觀、公正的評價。這個過程是復雜的，審計是要有依據和標準的，定性是要準確的，因為它關乎被審計領導干部的能力素質、業績水平，甚至政治前途和切身利益，同時也涉及被審計單位的財務狀況、經營成果，甚至發展前景和各方利益。
二、目前經濟責任審計中存在的主要問題
（1）審計機構體制弊端難以解決，造成經濟責任審計時而不嚴肅，流于形式。由于經濟責任審計實質是內部審計，是企業集團下設的內部機構，是一個行政管理部門，在行政上與企業領導有上下級隸屬關系，在業務上與各部門之間有業務往來，受同一系統、同一單位各種錯綜復雜的人際關系和人事關系的干擾和束縛，本身不能完全獨立。當審計結論觸及相關領導或部門利益時，必然遭到抵制和干擾，妨礙審計獨立性的發揮。為了協調好審計與相關領導和部門之間的關系，保證自身工作的正常開展，不得不與其做出一定程度的妥協和讓步，結果既損害了審計的權威性，又影響了結論的準確性。由于不能保證審計的獨立性和客觀公正性，造成經濟責任審計走過場、不嚴肅，流于形式的情況時有發生；造成其審計結論不能全面、客觀、真實地反映出該經濟責任審計的全貌，實質意義大打折扣。
（2）經濟責任審計依據不充分、標準不統一。由于經濟責任審計更多的是集團審計，有的企業集團規模龐大，板塊較多，數量眾多，兼并重組、跨行業、跨所有制甚至跨國經營。其內部的復雜性對整個企業集團的人、財、物管理要求很高，難免出現管理問題。如管理不完善、制度不健全、標準不統一。這樣會給經濟責任審計帶來困惑，在具體審計過程中出現審計缺少審計依據或依據不準確，而得出錯誤的審計結論，并且也給審計人員自身帶來一定的審計風險。
（3）被審計單位提供的相關資料部分缺乏真實性。由于企業集團一般都實行內部嚴格的各項指標考核制度，而考核的結果又與其自身的經濟利益甚至政治利益掛鉤，有些企業領導者從自身利益考慮，授意、指使、命令下屬有關部門，尤其是財務部門做假賬、算假賬、報假賬時有發生；另外被審計單位部分財務人員業務水平較低，做出的賬務處理和提供的財務報表失真；還有被審計單位部分人員態度不端正或配合不積極，這在一定程度上給經濟責任審計帶來一定的難度，有可能讓經濟責任審計做出偏差或錯誤的結論。
（4）經濟責任審計方法具有一定局限性。由于被審計單位業務繁雜或業務量較大，會計賬簿或憑證較多，審計人員一般采用抽樣審計的方法，而沒有進行全面徹底的詳查，難免會使一些問題疏漏或未引起足夠重視，結果造成應該發現的問題而未被發現，甚至可能有重大問題未被審出，造成審計結論與實際情況有偏差甚至差距較大。另外，審計人員主動找被審計單位相關領導和部門人員座談較少，造成有些在紙面上沒有反映出來的問題未被發現。還有，審計過程中沒有引入電話、郵箱等舉報手段，造成經濟責任審計震懾力度不夠。這些都影響審計結果。
（5）經濟責任審計人員自身存在的問題。一是審計人員專業知識狹窄，工作經驗不足，業務能力不強。目前許多內部審計人員從財會工作轉到審計工作中來，專業知識僅僅局限于財務會計方面，工作經驗也局限于此，業務比較單一，工作思路狹窄，很難勝任當前全面復雜的審計工作。當前的經濟責任審計，既包括傳統的財務審計，又包括工程審計、物流審計、人事審計、生產經營管理等全方位的審計，但這些審計不可能全部配備具有相應專業的人員進行，除了配備工程各專業的審計人員以外，其他方面就需要經濟責任審計人員博學貫通，思路開闊，業務面廣，工作經驗豐富，勇于實踐擔當。二是審計人員職業道德、政治素質亟待提高。由于經濟責任審計的對象具有特殊性，主要是被審計單位的負責人或領導者，而且有的負責人或領導者職位較高，甚至高于審計部門的領導，在審計過程中難免會受到被審計單位負責人或領導的干擾。另外，有些審計人員職業道德、政治素質不高，有時主動拉關系、送人情，不按原則辦事，故意隱瞞違法違紀事實，或輕描淡寫、敷衍而過；有時貪贓枉法、收受賄賂，借機謀取個人私利。三是審計人員工作態度消極，工作方法陳舊，工作質量不高。由于審計工作具有一定彈性，具有一定難度，具有一定深度，有些審計人員知難而退。工作方法上仍沿襲傳統慣用幾十年的套路不放，不專研改進和創新，只注重審計數量，不注重審計質量，造成工作走過場、重形式，結果審計工作卻不被最高層領導重視，自己把審計工作的發展前景黯淡了，走向了死胡同。
三、做好經濟責任審計應采取的措施
（1）把經濟責任審計上升到更高更合理的層次。建議在董事會下設審計委員會甚至受股東會（股東大會）直接授權和管理。從更高的更合理的層次和角度，更加獨立、客觀、公正地開展經濟責任審計。如果是中央直屬企業可以嘗試由國資委以外派所在單位駐在組的方式直接管理，省屬企業也可參照執行，加大經濟責任審計力度。
（2）建立和完善內部控制體系。大型企業集團，要完善制度建設，要統一標準規范，使經濟責任審計有法可依、有章可循，嚴格按審計程序、審計原則和審計標準進行審計，使審計過程具有說服力，審計結論具有準確性。
（3）加強指標考核的嚴肅性。企業集團董事會要從頂層設計和政治層面，對所屬被審計單位負責人或領導干部的考核進行嚴格要求和準確界定。對弄虛作假、粉飾業績的情況一經查出數倍考核，甚至不再任用的強制規定，或者貪污受賄、違法亂紀一經查出徹底考核，甚至移送司法機關接受刑事處罰。以此來保證其生產經營的真實性、準確性，為經濟責任審計對其審計結論進行準確定性，如實評價。
（4）創新經濟責任審計機制，采用更為科學實用的審計方法。面向企業集團內部招聘具有以財務會計和工程專業為主的具有多學科、多崗位、多經驗的復合型人才充實到審計隊伍中來，或者面向社會公開招聘具有上述類型的復合人才，以一種全新的模式和體制，做好內部經濟責任審計。聘用高水平的審計人員充實經濟責任審計隊伍，安排合理充裕的審計時間，盡量開展全面全方位的經濟責任審計，力求得到更加全面、公正、準確的審計結論。企業可以嘗試實行內外聯合的審計制度，即由內部經濟責任審計部門與聘用外部中介機構聯合進行審計。既解決了內部審計力量的不足，又保證了審計項目的充分開展，還能在一定程度上實現審計結論的客觀、公正、獨立性和準確性。目前，鞍鋼集團公司采用這一方式，效果顯著。
關鍵詞：供電企業； 經濟責任審計； 內部審計
中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：
一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序
（一）審前準備
市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業管理所或相關多經企業）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。
（三）審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點，對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。
主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。
3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環境，保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規避和控制風險，確定其經營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上，從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。
（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求，供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業財務狀況評價；企業經營成果評價；企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。
（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監督，促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德，必須熟悉會計業務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業不同專業人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。
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【關鍵詞】 供電企業; 經濟責任審計; 內部審計
《中央企業任期經濟責任審計管理暫行辦法》所指企業經濟責任審計,是指依據國家規定的程序、方法和要求,對企業負責人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動,以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價活動。按照該項規定,電網公司對領導干部開展了經濟責任審計,并按干部任免權限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經營決策、重大經營風險、重要管理事項、重點控制環節和大額資金的檢查,對領導干部職責范圍、經濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業經濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領導的支持,取得充分適當的審計證據,做好經濟責任審計評價,實行審計成果轉化,提高審計人員綜合素質等,對于成功開展任期經濟責任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序
(一)審前準備
市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業管理所或相關多經企業)的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務,聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料,了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況,在調查研究的基礎上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當的審計證據,同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計,正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。
(三)審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點,對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況;對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。
主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經濟監督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式,日益受到電網企業各級領導的重視,國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南,促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程,上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。
3.經濟責任審計內容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業績指標采取縱橫對比法,對重大經營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應新的環境,保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規避和控制風險,確定其經營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據,是指內部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結論和建議的依據”,它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關;充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見;可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力,而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標,經濟責任審計內容廣泛,包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據。其中:財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督,對企業財務報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上,從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況;電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素(即電力產品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果;工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程(預)結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網企業領導干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經濟責任審計項目有些證據可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現象的存在,導致審計發現情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發現和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據的質量。
(三)審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上,對其任期內履行經濟責任情況作出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求,供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括:企業財務狀況評價;企業經營成果評價;企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產經營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價,分析任期內取得的成績和存在的問題;以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等,傳統審計對事不對人,領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。
經濟責任審計評價要遵循客觀性、相關性、公正性、發展性和定性與定量相結合的原則,熟練掌握相關政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎上,全面看待被審計人的功過。同時認定經濟責任不脫離當時當地的客觀環境和歷史條件,嚴格按照國家有關規定,對審計范圍內的經濟責任履行情況,注重數據,作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據不充分的事項不作評價,堅持數據評價原則和準確性原則,使用規范語言。
(四)審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節,也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業應堅持先審計、后離任的要求,內部審計部門要強化服務意識、大局意識,不斷創新,把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排,分工協作,建立任期經濟責任審計檔案,共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續審計或審計回訪,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內部審計質量,擴大內部審計影響力,提高內部審計監督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監督,促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業性強,且實行的時間不長,在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主,而經濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態,需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德,必須熟悉會計業務及其風險控制,了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術的運用,學會與企業不同專業人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經濟責任審計工作的質量,提高內部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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[2] 張連華.內部審計實務精要[M].湖南教育出版社,2006.
黨政領導干部經濟責任審計是中國特有的審計監督形式，是對黨政主要領導的經濟權力運用的制約和監督的監督。被審計對象位高權重責任大，由于審計環境和審計內容的復雜性，審計的廣度、深度、難度以及審計結果影響的重要性都大大高于傳統的財務審計，面臨著較大的審計風險，對審計風險的防范顯得尤為重要。現代風險導向審計作為前沿的國際先進的審計方法技術，以重大錯報風險評估為導向，使審計資源向高風險領域傾斜，以降低審計風險，這種審計理念和審計目標與領導干部經濟責任審計的目標要求是一致的。將現代風險導向審計應用于領導干部經濟責任審計，有利于有效的防范和應對審計風險，合理配置審計資源，提高審計質量和審計效率；是改革傳統審計模式，創新審計理念和審計技術方法的需要，是經濟責任審計發展的必然趨勢。
一、現代風險導向審計的審計模型及主要特征
現代風險導向審計模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，在審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險和檢查風險處于此消彼長的關系。現代風險導向審計的主要特征，一是基于戰略系統觀，強調對重大報風險的評估，審計重心前移，從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。二是審計方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結合，從了解內外部環境、運行風險入手，評估重大錯報風險，從而將審計重點直接指向易出現重大錯報的領域。三是擴大了審計證據的內涵。審計證據重點向外部證據轉移。四是審計人員的專業知識重心轉移，由原來以會計、審計知識為中心轉為以管理知識和行業知識為中心。
現代風險導向審計的主要技術方法有：分析性復核、數據挖掘技術、比重分析法、風險集中度分析法、逐級累進分析法、定期匯總分析法等。在審計測試中還可以運用抽樣法、觀察法、調查法、證實法等傳統的審計方法。
二、現代風險導向審計在領導干部經濟責任審計的應用
現代風險導向審計的戰略核心是將風險將至可接受的水平。要以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計的主線，并貫穿于整個審計工作過程，以此確定審計應對措施。
（一）突出審計重點，關注高風險審計領域和重大風險點，特別是舞弊風險
現代風險導向審計模型引入了“重大錯報風險”的概念。經濟責任審計要借鑒現代風險導向審計理念，構建以重大風險評估和應對為導向的黨政領導干部經濟責任審計模式。一是要引入“重要性”概念，關注高風險審計領域和重大風險點，特別是舞弊風險，突出審計重點。二是要將審計起點前移至了解被審計單位的情況和戰略上，“自上而下”與“自下而上”相結合，根據風險的重要性水平和發生的可能性，確定重點審計內容。從普通和異常的信息中發現背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經濟責任審計中要實施重大風險評估程序，并將其貫穿于整個審計過程，識別和評估經濟責任的重大錯報風險。在在對被審計單位的環境充分了解和評價的基礎上，判斷、分析被審計單位的風險所在及其風險水平分布，通過審計風險模型對風險進行量化，把??計資源集中于高風險領域，合理設計并有效執行審計程序，提高審計效率，控制檢查風險。
（二）應用現代風險導向審計模式，創新領導干部經濟責任技術方法
領導干部經濟責任審計內容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統審計模式和技術方法，創新經濟責任技術方法。
1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風險的評估。準確評估重大錯報風險是經濟責任審計的重點和難點，也是風險導向的經濟責任審計能否發揮功能的關鍵，風險評估的結果決定了高風險審計領域和重點、審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。現代風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如被審計單位所處的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。要注重對特別風險的識別和評估，特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估，通過評估腐敗風險因素，改變擬實施的審計程序，時間和范圍，增強審計過程的不可遇見性。
2.以分析性復核方法為中心，大量運用分析性程序。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復核方法為中心，從零散走向結構化，提高審計的效率。分析程序的大量運用能夠更好地發現經濟責任的重大錯報，當使用分析程序比細節測試能更有效的將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。
3.審計證據重點向外部證據轉移，擴大了審計證據的內涵和范圍。現代風險導向審計模式下，由于風險評估是實施審計的基礎，而且宏觀因素對重大錯報風險影響的分析是重要的環節，因此審計人員需要從外部獲取證據來證明風險評估結果的恰當性。此外，被審計領導干部舞弊是經濟責任重大錯報的一個主要因素，經濟責任審計僅依據被審計單位提供的證據來得出有關結論顯然是不可靠和不現實的，必須通過充分的外部證據是獲取相關線索重要途徑。必須擴大審計證據內涵，更加注重外部證據。
4.構建大數據審計工作模式，加強計算機數據審計和計算機輔助審計。在領導干部經濟責任審計中，要根據被審計對象的特點，以及審計工作的需要建立風險數據庫，做好數據積累工作，為開展風險評估和以風險為導向的經濟責任審計提供數據支持。
三、應用現代風險導向理念，科學合理安排審計資源，提升審計人員專業勝任能力，控制檢查風險
根據現代風險導向審計模型和審計理念，在審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險和檢查風險處于此消彼長的關系。檢查風險是審計人員的責任，可以通過合理設計并有效執行審計程序以控制檢查風險。
（一）創新審計組織方式，優化審計資源配置，應對和防范審計風險
一是采取“上審下”、“異地交叉”審計等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計的獨立性。二是將經濟責任審計制度與巡視制度有機結合，協調安排；或者在審計前或審計中，紀檢監察、組織人事部門派人提前介入，協同工作，彌補審計機關職權有限，信息不對稱，審計手段不足的困難，增強監督威力和效率。四是在審計質量控制方面，審理部門進入審計現場，復核把關質量監督關口前移，加強審計現場的監控和管理，確保審計質量，提高審計效率。五是將領導干部經濟責任審計、財政決算審計、績效審計、重大項目和重大資金審計等同時安排，“1拖N“，大兵團作戰與單兵作戰有機，集中力量，重點突破，提高審計效率。
（二）合理安排審計力量，應對審計風險
檢查風險是指如果存在重大錯弊風險，但審計人員實施審計程序后沒有發現這種錯報的風險。如果審計人員專業勝任能力不足，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。因此應根據重大風險評估的重要風險領域和風險點，合理配置審計資源，將專業勝任能力較強，審計經驗豐富的審計人員分配到具有重大錯報風險較高的領域進行審計，而一些理論和實踐較為不熟悉的人員分派到風險較小的領域。還可以利用信息技術、評估、精算等行業方面專家的工作，使得整個經濟責任審計團隊具備足以應對經濟責任復雜業務的專業水平和經驗。
（三）優化經濟責任審計人員結構
目前審計機關經濟責任審計人員結構基本上是以會計、審計專業人員為主，熟悉的是審計、會計的業務，很多對經濟管理管理、工程技術、法律法規等方面不甚了解，缺乏符合現代風險導向審計要求的復合型人才。因此一是要選派既有審計專業能力和職業經歷，又有經濟、管理等崗位的實踐經驗的知識能力復合型人才充實內部經濟責任審計隊伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關經濟領域專家庫，聘請專家參加領導干部經濟責任審計工作。對專業技術性較強的經濟領域、建立專家庫，根據工作需要聘請具有與經濟責任審計事項相關專業知識的專家參加審計業務或者提供技術支持、專業咨詢和專業鑒定。
一、鄉鎮黨政主要領導經責審計存在的問題和困惑
1.經濟責任審計工作存在的問題。
(1)“先審后離”的原則難以貫徹執行。中辦、國辦《兩個暫行規定》都明確指出“領導干部任期屆滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,應當接受任期經濟責任審計”。但在實際工作中,干部職務的變動,尤其是領導干部的職務變動,是非常敏感的問題,一般人不可能先知道,由于種種原因使“先審后離”的原則得不到有效貫徹執行。
(2)法規不健全審計評價難度大。盡管我國加快了法制建設步伐,但勿庸置疑的是與市場經濟的發展變化速度比較,法制建設相對滯后,致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現行法律來評價認定。
(3)審計臨時性和計劃性的矛盾難以克服。目前領導干部的提拔調任,大多是經組織部門考核,黨政班子研究,公示通過后任命,一種情況是,呈批量進行,形成了經濟責任審計任務集中的局面。另一種情況是,由于審計對象的不確定性,絕大部分是在審計對象已經離任,才通知審計部門進行審計,造成了任務安排上的臨時性,影響了審計部門審計工作的計劃性。
(4)審計力量不足與審計任務繁重的問題突出。一是審計人員配備不足。審計隊伍力量薄弱,審計人員自己備與所應承擔的審計任務不適應。二是審計人員的業務水平與所承擔的審計任務存在相對矛盾的地方。
2.經濟責任審計對象存在的主要問題。
(1)決算不實違規現象比較突出;(2)財政收支缺口大財力匱乏;(3)主項資金管理不嚴被擠占挪用;(4)計劃生育經費管理混亂;(5)費用控制不嚴超支現象普遍;(6)財政預算管理措施執行不到位。
二、鄉鎮黨政主要領導經責審計的思路和方法
(一)搞好審前調查
1.機構設置和職責分工情況。通過調查機構和職責情況,弄清被審單位機構和工作職責范圍,被審單位特別是鄉鎮的特點,黨政主要負責人各自所承擔的直接經濟責任以及履行經濟責任所涉及的部門、單位和事項。
2.主要經濟和社會發展指標情況。從統計部門了解的所屬行政村、人口狀況,工業、農業和第三產業發展情況,國內生產總值、財政收入、農民人均純收入等指標及在本市內各項指標所占位次。根據調查情況,進行分析性復核,通過分析弄清鄉鎮的經濟工作著重點。
3.被審單位管理體制和會計核算體制情況。縣市對鄉鎮實行的財政體制,鄉鎮財政預算編制程序和執行管理辦法,鄉鎮對所屬機構、事業單位是否實行了“收支兩條線”、“集中支付”、“集中采購”和“集中核算”管理辦法。
4.任期內重大經濟決策及其落實情況。通過查閱被審單位辦公會議紀要、年度工作總結等有關文件資料,對鄉鎮出臺的重要經濟決策事項列出清單并了解決策執行情況。調查的重點放在興建公益設施、國有和集體土地轉讓、企業改制、小城鎮建設、農業綜合開發項目等涉及經濟責任較大的方面。
5.有關部門對被審單位經濟工作的考核和檢查情況。市委、政府和市直機構對鄉鎮從不同的方面進行定期或不定期考核檢查,其檢查考核結果對開展對鄉鎮黨政領導任期經濟責任審計具有重要的參考價值。要通過走訪紀檢、監察、、財政、經貿委飛統計等重點部門收集這方面的情況資料。對這些情況進行綜合分析研究,從中把握鄉鎮的基本情況,主要業績和經濟工作中存在的主要問題,找準審計工作震點,提高工作效率。
6.被審單位內部審計工作開展情況。許多鄉鎮設立了專職或兼職的審計機構,對所屬機構、企業和行政村的財務收支進行審計,對這些單位的負責入開展經濟責任審計。了解內部審計結果并進行評價,盡可能地利用和借鑒其審計成果,縮小審計延伸面,減少重復審計。
7.審計機關以往對鄉鎮財政、財務審計或任中審計情況。
(二)以財政財務收支審計為基礎
1.摸清鄉鎮財政家底,包括資產家底、政府債務和財政赤字情況。核實家底,不能只是停留在賬面核對上,更要注意未在賬長上反映的問題,如:賬外資產;以政府名義擔保的借款或對外借款未納入預算管理;未決訴訟、外欠會議費、招待費等。核實家底的工作量較大,一般在進點審計前部署被審計單位先進行清產核資,清理往來賬,盤點資產,審計組再根據自查結果進行抽查。
2.地方制定的“土政策”是否與國家財經法規相抵觸。查閱會議紀要、地方發文和領導批示,年度工作總結等文件資料和召開座談會等,可以直接發現這方面的問題線索,再通過核查加以落實。
3.財政收入和支出增長和構成分析。是否按照“保工資、保穩定、保法定支出”的順序,把職工工資發放放在財政支出的首位。教育、科技、農業等法定支出的實際增長幅度是否達到教育法、科技進步法、農業法的要求。
4.把握需要延伸審計或核實的重點。一是從賬面資金流入和流出入手,分析認為屬于非正常和有疑點的資金,管理上有明顯漏洞的資金作為重點。二是從票據入手,對財稅部門管理發放的票據進行突擊盤點、核對。財稅部門和有關部門領用的票據反映的資金收支與賬面反映是否一致,有無資金“體外循環”、虛列挪用資金和偷漏稅金等問題。三是從銀行賬戶入手。清理銀行賬戶,審閱收支事項。四是調閱有關文件資料載體反映的財政收支數字與賬面數字銜接核對,尋找需要延伸或核實的問題線索。五是從群眾和社會關心的熱點問題入手,如:農民負擔、職工工資發放、挪用扶貧等專項資金、重大資金損失浪費問題。
(三)依法據實正確評價經責審計對象
正確評價經責審計對象,是經責審計重要內容,也是組織部門全面了解任免干部的依據之一。
一要科學合理確定領導干部經責審計評價指標。筆者認為,這些評價指標要包括:1.單位財政財務收支指標。期內收入完成率、支出增減率;2.國有資產保值增值指標。期內資產增長率、不良資產率、保值增值率、資產負債率;3.內控制度指標。內控制度健全率和執行率;4.重大經濟決策指標。期內重大投資決策違規率、投資損失率、環境治理設施投資比率;5.個人違規資金比率。
二要依法準確評價領導干部履責事項。審計機關在對經責審計對象評價時,要依規、謹慎、準確、有據。具體來說,應把握五個原則。一是超越審計法和行政法的職責范圍事項不評價;二是超越審計職權的事項不評價;三是沒有依據證據的事項不評價;四是沒有審計調查清楚的事項不評價;五是審計拿不準的事項不評價。
三、完善鄉鎮黨政主要領導經責審計的對策和建議
1.完善經濟責任審計工作的對策。
(1)加快制度建設,改革管理體制。在審計目的上,要明確領導干部在履行受托公共經濟責任的效果;在審計范圍上,應明確規定各類黨政干部在調任、轉任、輪換、退休、辭職解聘或機構裁撤合并時,都要進行任期內經濟責任審計;在審計內容和方法上,應把握重點項目的審計,切實提高審計效率、降低審計成本。在審計程序上,從立項至審計報告的完成,應嚴格按照《審計法》的規定辦理,同時把握與財務收支審計或經濟效益審計的不同之處。
(2)強化計劃管理,科學組織實施。每年年底前,按程序,由組織部門提出下一年度經濟責任審計的建議計劃,與審計部門協商,確定下一年度經濟責任審計的項目計劃,報主管領導審定后,由審計部門將經濟責任審計納入計劃管理,并按計劃組織實施。組織部門應率先似定離任審計計劃,由于特殊原因,不能列入年度審計計劃的,應提前通知審計部門,以便及早組織審計力量,做好審計準備。審計部門應主動與組織部門取得聯系,共同協商制定年度離任審計計劃。
(3)嚴格審計程序,確保審計質量。堅持“先審后離”,可以增強工作的主動性,科學確定年度經濟責任審計計劃,明確審計內容與審計重點,提高審計效率;堅持“先審后離”,可以及時發現問題并進行整改。“先離后審”是一種“馬后炮”,查出問題往往難以糾正,而“先審后離”則正好可以彌補這種不足,及時采取措施,把問題消滅在萌芽狀態,防忠于未然;堅持“先審后離”,可以減輕離任審計的工作量,達到事半功倍的效果,因為事中就對領導在任時的情況進行審計,對其經濟責任情況已經有了了解,干部離任后,離任審計可以直接利用任中審計的結果,只對部分未審計內容進行補充審計,這樣審計人員更能全面、充分對干部的經濟責任進行客觀公正評價,使經濟責任審計結果得到有效利用。
(4)加強人員培訓,提高綜合素質。經濟責任審計工作是一項政策性強、實務性強、責任大的工作,如果沒有一支過硬的審計隊伍,是難以勝任這項工作的,這要求我們的審計人員必須具有較強的政治覺悟、較高的政策水平和嫻熟的業務技能,要大力加強培訓工作,提高審計人員的綜合素質。要鼓勵干部參加學歷教育,考取專業資格,學習新技能新知識;要引進入才,留住入才,造就一定數量的高層次、高技能的審計專門人才。建立和完善激勵與約束機制,把考核評估與干部獎懲任用結合起來,逐步建立和完善審計準入準則,考核晉升機制等,以保證經濟責任審計的效果。
2.解決經濟責任審計對象存在問題的建議。
1我國審計現狀
1.1審計方法陳舊而且實施簡單。目前經濟責任審計還會沿用傳統的模式，就是基于財政財務收支審計框架，其設計內容以及方式主要還是在去查證問題是通過被審計的單位提供會計資料獲得的。而且其資料主要包括：報表以及賬面上的數據，也只是就數據論數據。在實際的調查中經濟責任并沒有做到其既對人又對具體事。其中存在著一定的問題，在審計導干部任期經濟責任上，只是綜合地總計每年財政財務收支審計，并沒有做到對干部的審計，由于其審計內容相差不大，這種現象存在很多。1.2記錄不夠完整。編制底稿的過程中，由于要求底稿及時、真實而且完整，所以審計人員一定要在下結論之前，要對此進行對實施審計過程的記錄工作，一定要在審計的各個環節都要做好其底稿的編制工作。在記錄審計中，由于不按照要求進行記錄，導致相關的人員并不能按照底稿內容得出人員做的工作內容；由于在具體實施中并沒有落實到位，雖然對此有其相關的準則，但是卻在執行中沒有做到實處；審計內容可以據頂其審計底稿的結果，但是相關的人員在編制時卻只是用財務數據進行代替，結果很混亂。1.3審計評價實用性不強。當組織在對領導考核以及任用時，就會利用其審計評價的果，可見其審計評價工作非常重要。由于在這方面各個地區沒有統一的標準規范進行評價，而且可能在相同的審計局，但是審計組不一樣，對于經濟責任審計的評價也不相同。在其評價方式也只是簡單利用，使其審計的風險得以增大，最后形成的評價報告其可信性也是得不到大多數人的認可。
2優化領導干部任期經濟責任審計質量的措施
2.1創新審計思路并整合審計資源。傳統上的財務收支審計是非常落后的，應該開展審計中，基于財務收支審計，結合審計的調查，做好相關的工作。在審計工作中，應該遵循得到原則就是效益性的提高。如果發生問題，就要全面的從制度以及體制兩個方面進行探究，尤其是針對一些具有傾向性以及普遍性的問題，一定要有針對性地提出解決措施或者提出可以預防的對策。在任期中，以前的工作有很多的缺陷，由于時間的緊迫性，而且任務重，一般都是先離后審，在監督工作上又是非常滯后，現在開展經濟責任審計就要克服之前的缺陷，要講求其時間性，在開展監督工作中要加強。為了更為充分地發揮審計預警的效果，監督的方式可以轉化為在事前進行工作，從而提升其審計效益。在領導干部任期一定要加強經濟責任的審計工作，要有序地進行，可以通過審計關口的前移進行。實施任期中的審計工作，可以同時開展專項審計、預算執行以及財政財務收支等工作一起執行的工作模式。以此可以實現工作中的重點可以突出，而且審計上進一步使工作質量得以提高。2.2加強審計人員的素質教育。作為審計機關以及審計人員，由于要對相關的領導干部進行審計經濟責任的監督工作，這是黨和人民賦予的責任，所以就要在審計領導干部任期經濟責任中加以重視，明白自己的責任所在。對此作為審計的相關的人員在思想上就應該明白跟著黨走，秉承黨的信念，在工作中必須樹立一切基于黨和人民利益去考慮問題，以及落實工作，積極地有效地發揮其監督的作用。對于自己應該有的職業道德以及政治素養要不斷地加強，在團隊中更要有其責任感以及敬業感，從而實現其客觀公正性。2.3認真、謹慎地進行審計評價。由于我國在審計評價方面又沒有對此有一個實施標準，所以作為當地相關的審計認定部門，就應該在審計評價方面基于地區的經濟發展作出對應的審計辦法。對于有些要去考核評價的對象由于工作的職責不同，所以在評價內容上，就要有所區分，而且對于其干部的責任，要從主管責任、領導責任、直接責任以及間接責任去根據情況具體對待。如對于縣里的領導干部，其縣里事業單位就與縣政府的干部審核評價辦法有所區別。在審計經濟責任時，就要有其針對性，在評價中做到公正公平，而且要基于事實去考慮，語言要直接，如果有一些問題不明白，就要及時的移交給相關可以處理的部門，針對自己能力范圍的去評價。2.4重視審計結果的監督管理。縣級領導干部在任期內的經濟責任審計工作中，審計的結果非常重要，可以利用結果去考核其領導干部，而且可以在決定任用領導干部上具有借鑒作用。在經濟審計制度中一定要做好其審計工作，就要有效地使用其審計結果，只有這樣才能做到對領導干部的負責。總之，要加強在監督管理中應用其審計結果。在職位判斷以及任用干部時，結果就起到了非常重要的作用，如果審計結果良好，干部就可以繼續擔任其職位，如果在審計中存在違紀行為，就要進行相關的懲罰，以示警戒。對于其相關的制度，一定要在實施中做到不斷的完善，從而更有效的使審計結果發揮作用。
總之，最近幾年在審計方面，推出了一種方式-領導干部任期經濟責任審計，雖然一直致力于其發展，但還是存在一些問題要去關注。如審計方法陳舊而且實施簡單、記錄不夠完整以及審計評價實用性不強等方面。只有對此在領導干部任期內采取有效的措施，才能優化領導干部任期經濟責任審計的質量，進一步使經濟責任審計水平得以提升。希望通過本文的分析，可以促進我國的，領導干部任期經濟責任審計工作邁向更遠的方向。
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作者:郝艷玲 單位:陜西省鎮安縣審計局
一、經濟責任審計工作的重要作用與意義
在我國市場經濟體制不斷發展的大背景下，我國金融企業的數量與規模都在不斷擴大，重組并購與投資等方面的事宜不斷增加，一個大型金融企業往往同時管理許多下屬金融企業，地域分布廣泛、管理鏈條拉長，越來越呈現出線長、面廣、點多的發展特點與發展趨勢。因此，為了能夠命名下屬金融企業長期健康發展，保持規范穩定的運營，則需要對下屬金融企業加強各方面的管理工作。在發展與運營的過程中，金融企業資產是否能夠保值、經營是否順暢很大程度上取決于金融企業領導干部，領導干部的行為道德準則、責任感、能力與水平對于一個金融企業來說有著十分重要的影響。只有通過經濟審計，才能夠使領導干部對下屬金融企業管理人員的經濟責任與經營業績進行科學有效的界定與評價，將金融企業經營過程中所體現出來的薄弱環節進行調整與修正。
二、當前我國資金企業普遍存在的問題
（一）金融結構失衡
由于資本經濟在我國的發展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產生的過程中，經濟發展出現了不規范的狀況，逃避金融監管的現象比較嚴重，弱化了宏觀調控的手段，從而導致了個別的區域經濟受到了金融風險的影響。這種情況的發生可能會從局部的地區蔓延到整個金融市場體系，增加了區域經濟發展的不平衡和不穩定。
（二）金融領域存在一定的流動性風險
所謂的流動性風險指的是因為一些金融機構的產品有時會出現期限配錯狀況，導致金融資金不能合理進行配置，導致增加和下降的資產流動性不通，并帶來了連鎖反應，影響社會經濟的穩定發展。隨著近幾年的利率增長，一些金融經濟的穩定性下降，導致了流動性風險的產生，如果這種風險得不到有效控制就會影響區域經濟的發展。
（三）實體經濟的發展出現了不平衡的狀態
隨著我國各地區經濟發展的加快，一些政府在經濟發展的過程中，過于追求政績和生產總值的提升，沒有將工作重點放到對于區域經濟的調整與優化上。導致一些區域的基金流向了融資平臺，而過度的資金流向融資平臺，會出現個別行業資金斷裂的情況，為區域經濟帶來很大的風險。
三、通過任中經濟責任審計加強任期過程監督
當前我國金融企業廣泛采用事后審計的方式對領導干部的工作績效進行判斷，而這種審計方法所得出的審計結果有著比較嚴重的滯后問題，對于已經發生的問題無法進行及時的整改的糾正，所造成的經過損失往往是無法挽回的。為了代替事后審計，金融企業需要不斷加強事中審計力度。在專項審計或效益審計等方面的審計工作中，審計人員需要對當前金融企業的主要運營狀況進行深入的調查與分析，生成一個專門的金融企業信息庫。采用這種審計方式能夠提升審計工作的科學性與主動性，防止出現重復審計的問題，在縮短審計時間的同時也能夠有效降低審計成本。一旦從審計結果中發現任何形式的問題，可以盡快采取措施，達到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對于審計人員來說，也可以將審計工作的任務量控制在最低限度，為金融企業干部工作提供有效的數據支持，用事中、事后審計相結合的方式來替代以往單一的事后審計，能夠提高事中審計在所有審計形式的比重，將以往的靜態審計工作思路改變為新型的動態審計工作思路，將審計工作的預防功能與預警功能充分發揮出來，最大程度上提高離任審計工作的效果與效率。
四、落實各項審計工作，充分利用各項審計成果
在全市上下深入貫徹落實黨的xx屆五中全會精神，大力實施老工業基地振興戰略的新形勢下，市委、市政府在這里召開全市審計工作會議，對于進一步明確新時期審計工作思路，開創全市審計工作新局面，必將起到積極的推動作用。
今年是我市經濟和社會發展史上取得突出成就的一年，是老工業基地振興邁出堅實步伐的一年，也是審計工作銳意進娶開拓創新的一年。一年來，我市審計戰線的全體同志堅持以“xxxx”重要思想為指導，圍繞全市經濟社會發展大局，認真履行職責，強化審計監督，在維護市場經濟秩序、加快經濟發展、加強廉政建設等方面發揮了重要作用，并取得了顯著成績。實踐證明，我市的廣大審計干部是一支講大局、講政治、講紀律的優良隊伍，是一支敢于攻堅、無私無畏、堅強有力、善打硬仗的隊伍，市政府對審計機關的工作是滿意的。在此，我代表市委、市政府向全市審計系統廣大干部職工表示親切的慰問和衷心的感謝!對你們在工作中所取得的優異成績表示熱烈的祝賀!
剛才xx局長對今年的審計工作做了全面的總結，對今年審計工作做了安排部署，這些意見我完全贊同，希望大家會后認真貫徹落實，努力推進各項審計工作再上新臺階。下面，我再講四點意見。
一、緊緊圍繞市委、市政府的中心工作，突出搞好審計監督工作
今年是加快xx老工業基地振興的關鍵一年，也是全面實現“xx”計劃、銜接“xxx”規劃的重要一年。圍繞xx老工業基地振興這一中心工作，全市審計戰線的廣大干部職工要按照科學發展觀的要求，努力找準審計監督與改革發展的最佳結合點和切入點，開拓審計新領域，探索審計新方法，不斷開創審計工作的新局面。
一是要著眼發展，找準位置。審計工作必須緊跟時代步伐，符合發展節拍，才能充分發揮審計監督在維護經濟秩序、打擊經濟犯罪、懲治～和對權力加強制約等方面的重要作用。因此，必須緊緊圍繞經濟建設這個中心，高度關注經濟體制、政策、制度以及經濟運行結構和質量等方面的變化，注重研究政府宏觀決策和經濟發展態勢，做到不僅僅埋頭于具體項目，更善于從宏觀的角度去研究分析問題，努力提高審計成果的層次和水平，從而在監督中體現服務，寓服務于監督之中，在更高層次上為社會和經濟發展服務。
二是要圍繞中心，服務大局。要牢固樹立緊緊圍繞市委、市政府的中心工作和維護改革發展穩定的大局來開展審計工作的理念，堅持以促進經濟社會全面協調可持續發展為目標，把市委、市政府和人民群眾關心的問題作為審計監督的重中之重。在加大審計監督力度的同時，密切關注經濟發展各項措施的實施情況，關注財政資金的使用效益，關注涉及群眾利益問題的落實情況，以切實維護最廣大人民群眾的根本利益，努力促進我市經濟社會的持續快速健康發展。
三是要全面審計，突出重點。審計工作每年的任務都十分繁重，這就有一個突出重點、抓住要害的問題。要把事關全局的突出問題和經濟運行的重點環節作為工作重點，突出加強對重點領域、重點行業、重點部門、重點專項資金的審計監督。現階段，審計工作要圍繞優化經濟發展環境，加強對“三亂”治理、工程采購和項目的招投標、國有土地審批等方面的審計監督；要圍繞經濟領域存在的突出問題，對重大違法違紀案件進行審計監督，維護正常的經濟秩序；要圍繞重點城市建設項目，如采煤沉陷區治理和棚戶區改造等重大項目進行審計監督；要圍繞財政體制改革，加強開展部門預算、國庫集中支付、政府采購和“收支兩條線”等方面的審計監督，以及對財政資金尤其是財政支出的監督，為建立“透明財政”、“陽光財政”服務；要圍繞國有企業轉制工作，加強對資產運營處置權的監督，確保國有資產保值增值；要圍繞解決“三農”問題，突出加強對農業資金，特別是農業專項資金的審計監督；要圍繞建設和諧社會，加強對社會保障各項資金，以及扶貧資金、救災資金、糧食補助資金等涉及到人民群眾切身利益的資金的審計。通過卓有成效的審計監督，進一步深化財政體制改革，建立健全公共財政框架體系、國有資產監督管理體系、科學決策程序和機制，推進黨風廉政建設和反～斗爭，逐步形成一整套完善的監管制度和工作機制，為優化經濟發展環境、促進全市經濟社會健康發展提供強有力保障。
二、進一步深化經濟責任審計工作，加強對權力的制約和監督
經濟責任審計是推進依法行政、加強領導干部廉政建設的重要手段，也是審計機關的重要任務。XX年以來，我市共對80名市管領導干部進行了任期經濟責任審計，成果是顯著的，得到了各級黨委、政府及社會各界的廣泛認可。今年，審計機關要本著“積極穩妥，量力而行，提高質量，防范風險”的原則，繼續不斷探索經濟責任審計的新方法、新路子，開展好領導干部任期經濟責任審計工作。
一是要加強組織領導。一方面，各級黨委、政府的主要領導要認識到審計機關開展經濟責任審計工作的重要意義，對此給予高度重視，做到經常主動過問，定期聽取情況，對開展經濟責任審計工作給予大力支持，幫助審計部門解決工作遇到的實際問題。另一方面，審計部門要在各級黨委、政府的領導下開展經濟責任審計工作，要認真聽取各級黨委、政府的意見，主動請示匯報，不能單打獨斗，我行我素。
二是要搞好協調配合。經濟責任審計涉及審計、紀檢、組織等幾個部門，為此市里成立了經濟責任審計聯席會議辦公室，具體負責經濟責任審計的組織和協調工作。該辦公室要充分發揮組織協調作用，定期召集相關部門研究工作，合理確定審計項目，與審計部門一起搞好經濟責任審計工作。
三是要保證審計質量。首先要做到嚴謹細致。目前在經濟領域違規的問題比較普遍，有的甚至還很嚴重，截留、挪用、坐支的問題屢禁不止。個別單位和部門的領導膽子很大，什么錢都敢花。而政府采購、集中支付等推行起來阻力卻很大。因此，審計部門在開展經濟責任審計工作時
，要認真細致地進行調查，每一項審計都做到事實清楚、證據確鑿。一經發現問題堅決予以糾正，及時進行處理。其次要做到實事求是。經濟責任審計涉及對干部的評價和處理，因此一定要依法審計，規范操作，實事求是，慎重處理，為正確評價和使用干部提供重要依據。
四是要利用好審計成果。經濟責任審計是加強干部管理和監督的重要環節和有效措施，有利于組織人事部門多角度、多方面、全方位地考核了解干部的德能勤績。各單位、各部門要把經濟責任審計的結果作為促進本單位、本部門加強內部管理、提高工作效率、推進依法行政的重要手段和途徑，堅持任中和離任審計相結合，逢離任必審計、先審計后離任。同時，各級組織人事部門要利用好經濟責任審計成果，做到用科學發展觀和正確政績觀來全面考核評價干部、任用干部，使經濟責任審計成為真正意義上的組織人事等部門加強領導干部監督、管理和使用的重要手段，成為全面考核領導干部履行經濟責任的重要依據，成為從源頭上預防和遏制職務～的重要措施。
三、進一步加強審計法制建設和隊伍建設，切實提高依法審計能力和水平
貫徹黨的xx屆五中全會精神，加強黨的執政能力建設，要求我們各級政府必須按照《行政許可法》的要求實施依法行政、加快建設法治政府步伐。對審計機關而言，依法行政就是依法審計。因此，全體審計人員必須牢固樹立依法審計觀念，不斷提高依法審計能力和水平，以充分發揮審計監督的職能作用，推動審計事業健康發展。
第一，要加強審計法制建設。目前，審計署重新修訂的《審計法》即將出臺，xx重新制定頒布了《財政違法行為處罰處分條例》，省政府出臺了《遼寧省嚴格執行審計和財政監督檢查結論追究財經違法行為責任的暫行規定》，我市的《審計監督條例》也正在積極進行調研和論證。為貫徹執行國家和省相關法律法規，促進被審計和財政監督檢查的單位認真糾正違法違規行為，維護依法審計的嚴肅性，我市于～年成立了治理違反財經法紀問題聯席會，這些都為我們實施依法審計提供了有力保障。全市審計部門一定要抓住審計法律法規不斷健全完善的有利契機，加快推進審計機關法制建設步伐，為審計工作創造更為有利的法制環境。
第二，要堅持依法審計和處理。一是要把審計問題搞準，事實搞清楚，這是依法審計的前提。尤其是對處理處罰事項，必須做到證據確鑿，依據充分，處理恰當，讓被審對象心服口服。二是處理要堅決。在事實清楚的前提下，依照法律法規，該糾正的糾正，該通報的通報，該罰款的罰款，該沒收的沒收；對問題重大、情節嚴重的，要追究有關人員的責任；違紀政紀的，要移送紀檢、監察機關處理；有犯罪嫌疑的，要移送司法機關依法懲處，絕不姑息遷就。只有這樣才能震懾違法違紀行為，防止和杜絕屢查屢犯的問題。
第三，要切實抓好審計隊伍建設。審計隊伍建設是審計工作的基礎和保證。各級政府要重視審計干部隊伍建設，幫助審計部門嚴把進人關，把審計業務能力強、想干事、會干事、能干成事的同志充實到審計隊伍中來，并通過交流、選拔等方式，把優秀的審計干部選調到合適的工作崗位上鍛煉，充分調動審計機關的積極性。同時，各級審計機關要加強自身的政治建設、法制建設和專業知識培訓，更新知識，提高水平，多培養一些多層次、創新型的審計人才，為審計事業的全面發展提供人才支持和智力保障。
四、加強領導、密切配合，切實推進審計事業實現新發展
隨著市場經濟的深入發展，審計監督工作越來越重要。各級黨委、政府要高度重視審計工作，切實加強對審計工作的領導；各部門、各單位要積極支持配合審計工作，認真研究審計部門在審計中提出的意見和建議，采取切實有效的措施加以解決和改進，確保審計工作取得實效，確保審計成果得到充分應用。
第一，要強化領導，為審計工作提供組織保障。各級黨委、政府要高度重視審計工作，切實加強對審計工作的領導，從維～律尊嚴、推進依法治市的高度，一如既往地重視、關心、支持審計工作，充分尊重和配合審計監督，態度鮮明地全力支持審計機關依法獨立履行監督職責，關鍵時候特別是審計執法遇到阻力時，要站出來為他們講話，給他們撐腰。主要領導要親自過問審計工作，經常聽取審計工作匯報，研究和幫助審計機關及時解決工作中遇到的實際困難和問題，排除來自各方面的阻力和干擾，堅決頂住說情風。
第二，要密切配合，為審計工作創造良好環境。各有關部門要自覺接受審計監督，積極主動地配合審計部門開展工作，認真辦理審計機關移送的事項，嚴格落實審計結論。被審計單位要認真執行審計決定，對于審計發現的問題要給予高度重視，對審計報告提出的問題、意見和建議要逐條落實，限期整改，決不能麻木不仁、應付了事。對于搞上有政策、下有對策、屢查屢犯的單位，審計機關要堅持跟蹤審計，緊緊盯住不放。各級政府要對審計決定落實情況進行定期檢查，并保證已經發現、查處的問題不再發生。要督促有關單位和部門落實意見和建議，在條件允許的條件下將審計意見和審計決定落實情況納入工作考核中。
高校審計是指高等學校內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學校等制定的法律、法規、政策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經濟監督活動。高校審計是內部審計的一種形式。
1．監督職能
高校審計的主體職能包括監督職能和管理職能，其中監督職能是基本職能。審計是一種經濟監督活動，監督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內部審計都具有監督的職能，但這三者的監督方式、監督力度都不相同。高等學校應當建立健全內部審計制度，并且高等學校的審計應當對高校及所屬單位財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監督，所以，監督職能應該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內部審計，首先是高等學校內部控制系統的一個重要組成部分，發揮控制與監督作用。現階段，隨著經濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規模的擴大，校園經濟的壯大，高校審計在實施控制與監督的同時，利用其人才優勢，信息優勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發展成為高等學校管理系統的一個重要方面。為學校管理服務，為領導決策服務，已經成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業精神和業務水平。
二、目前高校審計的現狀與發展的思路創新
審計力量不足。當前高校普遍存在內審機構不健全、人員缺少現象。在機構設置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉業”到審計部設置專門的審計機構，審計工作的專職內審計人這項工作，素質參差不齊。領導對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當前很多高校還是使用過去傳統的審計方法，靠審計人員手工計算核對數據的對錯。這種傳統的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經不能適應高校快速發展的形勢需要。
強化審計工作的領導和參與督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規加強對高校內部審計工作的領導和業務國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關、高校審計部門應在高校內外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰的狀況，引入“內部審計外部化”的機制，發揮國家審計機關的強制性、權威性職能，形成以高校內部審計部門、注冊會計師審計機構、國家審計機關三種力量組合的審計機構、國家審計機關三種力量組合的“審計主體”。充分發揮高校內部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優勢。充分發揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經驗豐富、人員素質整體較高的優勢。
三、創新審計工作思路
國家審計機關根據國家審計規劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現場，由注冊會計師完成審計業務中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內部審計人員負責復核確認，審計機關負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內部審計部門負責審計報告的監督、執行和反饋等后續審計。
1.增加審計經費，提高審計工作物質基礎條件，建立審計經費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經費安排。
2.強化高校經濟責任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經費、預防腐敗、發現問題、健全制度。①對財務部門行政負責人經濟責任審計。其主要內容：是否根據《預算法》、《高等學校財務制度》合理編制學校預算并對執行過程進行有效控制與管理，努力增收節支，提高資金使用效益；是否按國家有關規定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設備管理部門行政負責人經濟責任審計。其重點在于：學校各類資產狀況是否安全完整；公用經費和專用經費的使用是否符合國家財經法規、學校財務制度和預算規定，設備費分配方案是否合理，設備的使用效益如何。③對基建規劃處行政負責人經濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經主管部門審批，有無自行改變原批準建設項目或擴大建設面積；基建工程和大宗物資設備采購是否按規定進行招投標，手續是否完備，經辦的經濟合同、協議是否合法有效，執行情況如何等等情況。
建立評價體系，優化審計成果在高校審計中發現的重大事實，及時移交司法部門。發現的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅逐良幣”現象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經濟效益作為重要依據。審計評價可采取定性分析與定量分析相結合的方法。社會效益方面可以采取問卷調查方式，獲取師生員工對審計結果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發現具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結果列入高校主要負人業績考查內容，維護高校發展的長遠利益和根本利益。
參考文獻：
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［2］朱錦余,趙新杰.經濟責任審計.東北財經大學出版社，2002.
［3］劉高焯.審計學(修訂本).立信會計出版社，1996.
［4］葛長銀.審計經典案例評析.人民大學出版社，2003.
黨的十七大以來的五年中，全省審計機關認真履行審計監督和服務監督職能，為我省經濟社會健康發展提供了有力保障，審計事業得到了科學發展。取得的主要成效和收獲：
一是科學審計理念逐步確立。通過深入學習實踐科學發展觀，用科學審計理念統一審計工作指導思想，認真解決工作中“不符合、不適應”的突出問題。圍繞“實踐科學審計、強化監督服務、促進富民強省”，形成了新時期審計工作思路、中長期規劃和若干具體改進措施，對所有規章制度進行了修訂、完善。為我省審計事業的科學發展奠定了堅實的思想基礎和工作基礎。
二是審計工作績效顯著。五年來全省共審計4萬多個單位，查出違規等問題資金4833億元，促進增收節支294億元，移送案件線索209件，推動建立健全制度2342項。總的看，我省財政審計大格局基本形成，民生審計成果顯著，投資審計力度加大，績效審計初步見效，經濟責任審計不斷深化，資源環保審計從無到有。服務大局意識進一步增強，與中心工作結合得更加緊密，有力配合了宏觀政策貫徹和重大突發事件應對，建設性作用進一步發揮。
三是干部隊伍整體素質得到了較大提升。五年來通過實踐鍛煉、全員培訓、交流輪崗、用人導向、嚴把進人關等不懈努力，全省審計干部本科以上學歷人員比例由23%提高到57%，具有審計師、高級審計師等專業職稱人員比例由52%提高到79%，計算機審計中級人員由12人增加到485人，工程造價資格人員新增加484人，審計隊伍整體素質明顯提升。
四是工作機制不斷改進和創新。先后實行了審計外勤經費自理、同城報送審計，審計權能分設、管轄對象及事項目錄管理，審計項目中長期規劃與年度計劃管理、工作量定額管理，審計稽核，審計執法和質量責任制，案件線索與重大問題會商協作機制，審計建議書，審計結果公告、整改情況通報并公告，審計專家庫，特約審計員，聘用社會力量中介機構參與國家審計，內審自查與審計抽查，重大建設項目重大社會事件跟蹤審計，經濟責任審計“一并審”、“任中審”、“同步審”等一系列改進和創新。圍繞貫徹審計準則，形成了審計業務全過程管理控制體系。提請省委、省政府修訂出臺了經濟責任審計實施辦法及配套制度、計算機審計規定、內部審計規定和審計整改辦法，我省審計規章和制度體系日趨完善。
五是基礎設施和辦公條件明顯改善。“金審工程”二期順利建成，全省審計專網覆蓋10個市局。省廳和各市（區）局、部分縣區局實現了網上辦公、視頻會商。計算機審計技術應用水平明顯提高并逐步普及到縣區。經過各級共同努力，全省審計機關基礎設施和業務條件得到整體改善。
