開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責(zé)任審計總體審計策略，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；流程；風(fēng)險點；風(fēng)險控制

高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計既是強化干部管理監(jiān)督、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，也是促進和完善學(xué)校內(nèi)部管理的手段。審計風(fēng)險主要來自于被審計對象和審計主體，伴隨審計過程存在和產(chǎn)生。分析審計過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風(fēng)險點，提出風(fēng)險控制要點，有利于提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計準備階段

（一）主要流程與風(fēng)險點分析

了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計重要性水平和初步評估審計風(fēng)險。了解被審計單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)（學(xué)院或部門涉及的專業(yè)領(lǐng)域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點標示圖，便于細化分析和控制審計風(fēng)險。審計準備階段運用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風(fēng)險信息的收集，包括主要風(fēng)險點在哪兒、什么風(fēng)險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準備階段審計風(fēng)險點標示圖后，需進一步設(shè)計和編制審計風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示高校內(nèi)部審計部門接受組織部門委托進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審誰、什么時候?qū)彛饕牲h委組織部門決定。當(dāng)被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準備，這一階段稱為審計準備階段。根據(jù)準備階段審計業(yè)務(wù)的主要流程，審計人員應(yīng)細化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險因素，編制審計業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險分析圖表，記錄風(fēng)險預(yù)警分析的過程。圖（1）是對某學(xué)院院長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計重要性水平和初步評估審計風(fēng)險。了解被審計單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點標示圖，便于細化分析和控制審計風(fēng)險。審計準備階段運用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風(fēng)險信息的收集。繪制準備階段審計風(fēng)險點標示圖后，需進一步設(shè)計和編制審計風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示信號，為進一步防范控制風(fēng)險提供基礎(chǔ)條件。

（二）風(fēng)險控制要點

經(jīng)濟責(zé)任審計準備階段的風(fēng)險主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險主要來自被審計單位的重大錯報風(fēng)險和審計人員實施調(diào)查分析過程產(chǎn)生的風(fēng)險。了解被審計單位情況和環(huán)境，目的是識別和評價被審計單位風(fēng)險，該階段的審計風(fēng)險主要是對被審計單位風(fēng)險評估是否準確，以及實施審計調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計風(fēng)險，在對某學(xué)院院長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時做了以下工作。1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過學(xué)校和被審計學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪學(xué)校組織部門、紀檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財務(wù)等相關(guān)職能部門,聽取各部門對被審計學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績效、財務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢問有關(guān)人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險狀況；了解學(xué)院負責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險。3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計學(xué)院專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計或檢查的結(jié)果報告；各類考核、評估結(jié)果報告，學(xué)院年度預(yù)算和財務(wù)決算報告；學(xué)院工作計劃、總結(jié)、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險評估方法，初步評估被審計學(xué)院重大錯報風(fēng)險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學(xué)院相關(guān)情況后，對學(xué)院重大錯報風(fēng)險初步評估的內(nèi)容和結(jié)果。

（三）風(fēng)險控制要點

經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復(fù)核等，主要風(fēng)險是實施審計程序或使用審計方法不恰當(dāng)和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計風(fēng)險，我們在對某學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計時，重點進行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風(fēng)險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標。根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計實施階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險事項進行。準備階段預(yù)警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風(fēng)險信息。實施階段主要關(guān)注審計人員的行為是否偏離準則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對某學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計實施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。

（四）風(fēng)險控制要點

經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險是實施審計程序或使用審計方法不恰當(dāng)和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計風(fēng)險，在對某學(xué)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風(fēng)險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內(nèi)部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行有效性進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果評價其控制風(fēng)險。審計過程中選擇該學(xué)院風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)事項進行控制測試。表（3）是內(nèi)控測試時選擇學(xué)院培訓(xùn)項目進行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對學(xué)院培訓(xùn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運行是否有效,還需要實施進一步的測試，重點關(guān)注控制在各個不同時點是否按既定設(shè)計得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測試培訓(xùn)業(yè)務(wù)控制運行有效性時，梳理主要業(yè)務(wù)流程進行測試的內(nèi)容和結(jié)果。測試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標準的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓(xùn)項目教學(xué)計劃欠規(guī)范，招生簡章中未公布學(xué)時數(shù)，易讓外界對培訓(xùn)質(zhì)量或收費標準產(chǎn)生疑問；（3）授課酬金發(fā)放標準提高未經(jīng)授權(quán)批準，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類似資金賬戶使用結(jié)果有明顯差異，需在實質(zhì)性測試中進一步核實經(jīng)費使用的真實性、合理性和相關(guān)性情況。3.規(guī)范實質(zhì)性測試：即對被審計學(xué)院財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和財務(wù)收支的合法性進行審查，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟活動結(jié)果實施細節(jié)測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對學(xué)院內(nèi)部控制的評價和測試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對學(xué)院日常經(jīng)費（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費）、專項經(jīng)費（985、211、教改經(jīng)費）、各類辦班經(jīng)費等進行實質(zhì)性測試。4.收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等審計取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢問、辨認、鑒定、延伸調(diào)查、分析對比等方法，驗證獲取證據(jù)的真實性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標的需要；對審計證據(jù)適當(dāng)性控制，主要把握證據(jù)與審計目標的相關(guān)性和證據(jù)與事實的相符性原則。5.規(guī)范編制審計工作底稿：按內(nèi)容真實、形式規(guī)范和措辭恰當(dāng)?shù)囊缶幹茖徲嫻ぷ鞯赘濉Υ嬖趩栴}或?qū)徲嫿Y(jié)論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計證據(jù)與最終形成審計結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計報告階段

（一）主要流程與風(fēng)險點分析

根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計報告階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計結(jié)論性意見或結(jié)果嚴重背離客觀事實的可能性展開。該階段風(fēng)險可能是準備階段和實施階段風(fēng)險的延續(xù)，也會有新風(fēng)險的產(chǎn)生，因此對各項風(fēng)險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學(xué)院院長進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計報告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。

（二）風(fēng)險控制要點

第2篇

一、問題的提出

（一）高校內(nèi)部審計人員配置存在缺陷一般來說，審計業(yè)務(wù)至少應(yīng)該有兩個以上人員配置，一人負責(zé)審，另一人負責(zé)復(fù)核。但目前地方高校特別一些高職院校存在只有一名審計人員甚至由財務(wù)人員等兼任的情況，這與現(xiàn)代高校發(fā)展所需的具備內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)濟責(zé)任、工程造價等專業(yè)審計知識的審計專業(yè)人才相悖。此外，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育往往跟不上審計專業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)審人員的知識更新速度遠遠落后于所審事項的復(fù)雜程度和會計制度的更新速度。

（二）高校內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍較為狹窄隨著高校的快速發(fā)展，招生規(guī)模的擴大必然導(dǎo)致教學(xué)及后勤基建業(yè)務(wù)的增多，大規(guī)模的經(jīng)濟投入是必然的。如果高校內(nèi)部審計部門仍停留在之前的事后審計監(jiān)督，必然導(dǎo)致不能及時有效地發(fā)現(xiàn)教育經(jīng)費的管理漏洞或是日常經(jīng)濟活動中所隱藏的各種問題。要改變高校內(nèi)審工作中專項審計偏少、大宗物資采購流程跟蹤監(jiān)督缺乏以及建設(shè)項目預(yù)決算審計偏少的現(xiàn)狀，從總體上認識和把握高校內(nèi)審工作尤為重要。

（三）高校內(nèi)審機構(gòu)在審計方法上較為落后當(dāng)前高校，特別是地方普通高校在審計方法上未能與社會審計中普遍運用的內(nèi)部控制評價、樣本審計、電腦輔助分析性復(fù)核等比較先進的審計方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計效率及有效性上顯得不足。

二、問題的解決

基于以上分析，筆者認為，在我國高校體制未能實現(xiàn)高校去行政化的前提下，應(yīng)該在不牽涉高校內(nèi)審機構(gòu)現(xiàn)有格局的情況下，考慮引入工程造價咨詢公司、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，從而對高校內(nèi)審工作的順利開展起到積極的促進作用。

（一）引入社會專業(yè)審計力量的優(yōu)勢和可行性1.可以在一定程度上解決審計獨立性缺失的問題。目前高校內(nèi)部審計工作容易受到來自行政權(quán)力的干預(yù)，一旦有了外界專業(yè)審計力量的介入，這種干預(yù)勢必會受到極大的抑制。因為社會審計力量與高校管理者不具有隸屬關(guān)系，只有單一的業(yè)務(wù)交往，可以在不受外界干擾的情況下以專業(yè)精神對待所進行的審計業(yè)務(wù)。2.可以在一定程度上節(jié)約審計成本。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在應(yīng)付比較單一、操作也比較簡單的業(yè)務(wù)時，完全可以依靠自身力量完成審計業(yè)務(wù)。但是，如今高校特別一些地方高校在快速發(fā)展過程中，經(jīng)濟往來的增多也帶來了審計業(yè)務(wù)量以及審計事項的多元化問題，單憑高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身力量很難高效完成工作。而且，審計業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性，對內(nèi)部審計的要求增加，除了事后審計外還要求事前事中審計，除了財務(wù)審計還要求專項審計等，這些都是很多高校內(nèi)部審計機構(gòu)很難獨立完成的。如果要獨立完成勢必大量引入專業(yè)人員和完善審計人員后續(xù)培訓(xùn)工作。從工作效率以及經(jīng)濟性上考慮，高校理應(yīng)選擇引入社會中介機構(gòu)參與高校內(nèi)部審計工作。3.可以在一定程度上降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。以基建工程審計為例，選擇信譽好的社會中介機構(gòu)和責(zé)任心強、專業(yè)素質(zhì)高的工程造價師是做好高校基建工程審計的關(guān)鍵。目前，許多高校都采取平行編制方式對大型基建工程造價進行審計，至少由兩家社會中介機構(gòu)背靠背編制同一工程項目的招標上控價，在學(xué)校基建管理部門和審計部門的監(jiān)督下，經(jīng)兩家公司對核以確定工程招標上控價的方式，不僅保證工程造價的完整性和準確性，最大限度地避免工程缺項、漏項和工程清單描述不清等現(xiàn)象，而且還能有效地控制建設(shè)成本的投入，提高資金的使用效益。實踐證明，不同的社會中介機構(gòu)對同一項目進行工程造價編制審核，所出具的審計結(jié)果往往相差較大。因此，在內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，借助社會中介機構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量加強內(nèi)部審計監(jiān)管具有不可替代的優(yōu)勢。高校根據(jù)工作需要，每年可通過考察、招標等方式，選定至少兩家以上信譽好的社會中介機構(gòu)，辦理基建工程項目委托審計，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，在降低內(nèi)部審計風(fēng)險的同時，最大限度地維護高校的經(jīng)濟權(quán)益。4.社會中介機構(gòu)業(yè)務(wù)擴展也給內(nèi)審?fù)獍鼘崿F(xiàn)帶來可能。當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟以及市場活躍度的發(fā)展，要求參與市場競爭的社會中介機構(gòu)積極拓展自身業(yè)務(wù)范圍。高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀也給社會中介機構(gòu)帶來了機會。高校對外部審計力量的需求以及社會中介機構(gòu)對業(yè)務(wù)延伸的需求，促使內(nèi)審?fù)獍膶崿F(xiàn)。這包括三個方面：（1）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員必須經(jīng)過國家從業(yè)資格考試，很多具有注冊會計師、審計師、工程造價師資格，擁有比較系統(tǒng)和全面的理論知識，對高校內(nèi)審順利開展具有顯著的促進作用。（2）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員由于主要從事專業(yè)審計業(yè)務(wù)，在日常工作中積累了大量的工作經(jīng)驗，在對高校事務(wù)進行審計過程中比較容易從多角度發(fā)現(xiàn)問題。（3）在與高水平的社會中介機構(gòu)專業(yè)人員的合作過程中，高校現(xiàn)有審計人員可以學(xué)到社會較為先進的審計思路和審計方法，促進自身審計業(yè)務(wù)能力的提高。因此，從專業(yè)水平、能力以及從業(yè)經(jīng)驗上，外部注冊會計師、審計師、工程造價師參與高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)會對高校內(nèi)審工作起到積極作用。

（二）外部審計力量參與高校內(nèi)審工作方式的選擇外部專業(yè)審計力量參與高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，其在方式和途徑上有兩種模式：一是部分參與高校內(nèi)審工作；二是高校將本單位審計業(yè)務(wù)完全承包給社會中介機構(gòu)。對這兩種形式的選擇，筆者認為應(yīng)該從高校的自身特點和對高校發(fā)展有益的角度進行取舍。我國大部分高校依然采用行政縱向管理，橫向各部門之間相互銜接配合的方式共同形成對高校的整體管理。因此，應(yīng)該從對高校整體發(fā)展有益的角度審視內(nèi)審方式，筆者認為，選擇部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的方式更適合目前高校的現(xiàn)實。其理由主要有以下幾點：1.高校內(nèi)部審計力量雖然在專業(yè)上不如社會中介機構(gòu)的審計人員，但他們對高校的內(nèi)部情況更熟悉，在尋找適合高校審計策略的過程中勢必需要高校內(nèi)部審計人員的配合。內(nèi)外合作的形式可以最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)高校內(nèi)審工作效率最大化。2.高校內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、基建工程審計、專項資金審計和物資設(shè)備采購審計等多方面的業(yè)務(wù)，審計工作量很大，只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的作用，才能使內(nèi)部審計工作更為經(jīng)濟和高效。3.對于外部審計機構(gòu)而言，它看重的更多的是審計業(yè)務(wù)本身，而不能真正從高校的利益角度考慮和看待問題。基于目前高校體制的客觀現(xiàn)實，內(nèi)部審計機構(gòu)是高校實現(xiàn)有效管理的重要內(nèi)設(shè)機構(gòu)之一，高校內(nèi)審機構(gòu)可以真正站在高校的立場，基于為高校長遠發(fā)展考慮，實現(xiàn)對高校決策的服務(wù)，這是外部審計力量無法做到的。總之，基于高校快速發(fā)展的現(xiàn)實，高校內(nèi)審工作應(yīng)在不改變目前高校管理體制的前提下，適時引入社會中介機構(gòu)對高校部分事務(wù)進行審計是一種較為現(xiàn)實可行的選擇。

作者：廖云單位：欽州學(xué)院審計處廣西欽州

第3篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑桓咝＃粌?nèi)部審計

一.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及發(fā)展

20世紀90年代以來，在全球經(jīng)濟一體化、信息化的背景下，面對日益增多的財務(wù)舞弊以及審計失敗案例，國際大型會計師事務(wù)所開始了審計流程再造，提出了旨在提高審計效率和效果的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｆ浠緝?nèi)涵為注冊會計師通過對被審單位進行風(fēng)險評估、評價被審計單位的風(fēng)險控制、確定剩余審計風(fēng)險，并執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ鄬徲嬶L(fēng)險降低到可接受的水平。與傳統(tǒng)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂?0個主要特征：①審計重心前移。②風(fēng)險評估重心前移。③風(fēng)險評估方式改變。④風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化。⑤分析性程序成為風(fēng)險評估中心。⑥審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。⑦審計測試程序個性化。⑧“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。⑨審計證據(jù)范圍擴大。⑩審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕云湎冗M的理念和方法克服了傳統(tǒng)審計模式的弊端，在理論上和審計實踐中取得了長足的發(fā)展。目前我國對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶接懼饕轻槍ν獠繉徲嫸缘模L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗由斓絻?nèi)部審計領(lǐng)域，便產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰陌l(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA) 在2011年1月的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中給出了內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的在于增加組織的價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。

從新定義我們可以得出結(jié)論，內(nèi)部審計已經(jīng)從原先的賬項基礎(chǔ)審計和控制制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新階段。這就要求內(nèi)部審計人員樹立風(fēng)險觀念，在內(nèi)部審計的過程中要關(guān)注風(fēng)險。與外部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹帮L(fēng)險”相比，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所指的“風(fēng)險”不單單是“審計風(fēng)險”，還包括組織在運營過程中面臨的種種風(fēng)險，諸如運營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。高校在連續(xù)擴招，發(fā)展規(guī)模不斷壯大的背景下，也面臨著諸如決策失誤、資產(chǎn)缺失、人事聘用失敗、財務(wù)信息失真等風(fēng)險。內(nèi)部審計作為高校的內(nèi)部控制的重要組成部分，可以通過運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南冗M理念和科學(xué)方法對風(fēng)險進行評估，提出風(fēng)險管理對策，有效降低高校辦學(xué)風(fēng)險。

二.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

（一）全新的審計理念，注重風(fēng)險、控制風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計樹立了全新的內(nèi)部審計理念，更加關(guān)注被審計領(lǐng)域顯現(xiàn)的或是潛在的風(fēng)險，在實施審計過程中對這些風(fēng)險領(lǐng)域投入較多的審計資源，在證實和評價有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論與可操作性的審計建議，以促進和幫助管理層有效控制風(fēng)險，進一步注重對風(fēng)險的控制。這從根本上改變了制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁鶕?jù)對過去的業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進行評價而得出審計結(jié)論、提出審計建議的做法。

（二）全新審計目標，增加組織價值的

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以實現(xiàn)組織目標為目標，將審計目標與組織的目標緊密聯(lián)系到一起，關(guān)注組織的發(fā)展愿景和戰(zhàn)略目標，開始用高級管理層的方式進行思維。將內(nèi)部審計在組織中的作用提高到一個新的水平。“增加價值”是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的指導(dǎo)方向，是內(nèi)部審計活動的目標和出發(fā)點。內(nèi)部審計可以通過提出有價值的建議達到減少風(fēng)險、保護資產(chǎn)、增加盈利等目標，從而為組織增加價值。

（三）審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴展

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計擴展了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍向風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域進行了擴展。凡是能為組織增加價值的鑒證和咨詢活動，內(nèi)部審計都積極開展。把評價和改善風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要服務(wù)領(lǐng)域，是內(nèi)部審計新定義的一個顯著的發(fā)展，并把內(nèi)部審計推向更廣泛的領(lǐng)域和更高的境地。

（四）審計策略上使被審對象由被動接受變?yōu)橹鲃訁⑴c

“參與式”審計是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的一大亮點，“參與式”審計是指在整個審計過程中讓被審人員參與到審計中來，審計人員和被審人員共同分析和解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，調(diào)動被審人員的積極性，尋求被審計人員的理解和支持，從而達到事半功倍的效果。

三、高校內(nèi)部審計目標和職能的發(fā)展

我國教育部頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出，高校內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校及其所屬部門的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性、效益性，并提出建議和意見，以加強管理，提高效益。國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出的內(nèi)部審計的目標是增加價值和改善組織運營，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。由此，筆者認為高校內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)該是以下幾個方面：

（一）監(jiān)督、管理職能，主要目的是查錯防弊，對學(xué)校的財務(wù)收支進行監(jiān)督，對學(xué)校的重點單位關(guān)鍵領(lǐng)域以及對基本建設(shè)、維修改造、設(shè)備采購招投標等重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，對學(xué)校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，通過全方位、全過程的監(jiān)控，形成約束機制，促進各級領(lǐng)導(dǎo)以及有關(guān)部門增強法制意識，從而加強和改善學(xué)校的管理。

（二）鑒證、評價職能。通過經(jīng)濟責(zé)任審計和管理績效審計，對領(lǐng)導(dǎo)者管理績效進行評價，為高校內(nèi)部激勵機制的運行和完善提供科學(xué)依據(jù)。通過評價經(jīng)營管理和資源利用的效率效果以及資產(chǎn)保值增值情況，促進高校內(nèi)部加強管理和提高運行效率。通過對高校內(nèi)控制度的健全性和有效性評價，查找內(nèi)控制度在設(shè)計和執(zhí)行上薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地改善和加強內(nèi)控制度建設(shè)。

（三）服務(wù)職能。服務(wù)職能應(yīng)該貫穿內(nèi)部審計的整個過程。它源于內(nèi)部審計幫助組織實現(xiàn)目標的定位。作為內(nèi)部審計，其目標應(yīng)該和高校目標高度一致，在監(jiān)督和評價有關(guān)業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，糾錯防弊，防范風(fēng)險，努力提高辦學(xué)效益。

（四）風(fēng)險管理職能。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》中指出，內(nèi)部審計工作應(yīng)該幫助組織評價重要的風(fēng)險暴露，并幫助組織完善風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)。風(fēng)險管理已逐步成為內(nèi)部審計的核心和導(dǎo)向，內(nèi)部審計對風(fēng)險加強關(guān)注，發(fā)揮防范和控制風(fēng)險的作用，為管理層決策提供有力支持。風(fēng)險管理職能作為內(nèi)部審計職能的發(fā)展，為高校內(nèi)部審計注入全新的審計理念及方式方法，必將帶來高校內(nèi)部審計的革新。

四、在我國高校應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性和可行性

（一）高校面臨的風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因

一方面，我國的高等教育面臨著全球化的挑戰(zhàn)，招生和就業(yè)競爭日趨激烈。另一方面，隨著事業(yè)法人屬性的確立、辦學(xué)規(guī)模的擴張、辦學(xué)資金的增加、校園經(jīng)濟活動的日益增多、管理活動日益復(fù)雜、辦學(xué)風(fēng)險加大，高校的管理面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。近年來為了響應(yīng)國家擴招政策，很多高校舉債建設(shè)，增加了高校的債務(wù)壓力，增大了高校的辦學(xué)風(fēng)險。甚至有學(xué)者發(fā)出了個別高校即將破產(chǎn)的預(yù)言。風(fēng)險已是高校管理者們不得不面對的現(xiàn)實問題。管理和控制風(fēng)險變得越來越重要。內(nèi)部審計部門引進實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑ㄟ^對風(fēng)險的分析和評估來確定審計計劃和審計重點，并采取一定的措施進行風(fēng)險管理，幫助管理層了解風(fēng)險信息，主動控制和規(guī)避風(fēng)險。

（二）傳統(tǒng)審計模式的內(nèi)在缺陷已難以滿足內(nèi)部審計的現(xiàn)實要求

目前，我國高校內(nèi)部審計大都實行的是賬項基礎(chǔ)審計模式和制度基礎(chǔ)審計模式。這兩種審計模式由于本身內(nèi)在的固有缺陷使得內(nèi)部審計效率低下。在賬項基礎(chǔ)審計模式下，審計人員主要關(guān)注對被審單位的會計報表、賬簿記錄及其有關(guān)憑證資料的審查，這種審計方式的工作量大且難以突出審計的重點，導(dǎo)致審計效率低。賬項基礎(chǔ)審計主要采用查賬的方法，忽略了對整個審計環(huán)境的分析與評估，而很多潛在的風(fēng)險單純從賬表中是不能被發(fā)現(xiàn)的。賬項基礎(chǔ)審計采用抽查測試的方法，僅憑經(jīng)驗或隨意選擇部分項目測試，科學(xué)性較差，直接影響審計結(jié)果的準確性。在制度基礎(chǔ)審計模式下，審計人員不是根據(jù)要實現(xiàn)的目標來評價控制制度，而是就控制制度本身進行評價，其結(jié)果很可能把審計工作引入歧途。制度基礎(chǔ)審計模式立足于被審計單位的內(nèi)部控制制度，以控制為內(nèi)部審計工作的中心，審計報告和審計建議多是關(guān)于如何加強內(nèi)部控制的，這樣勢必導(dǎo)致內(nèi)部控制措施越來越多，越來越繁瑣。過多的控制措施降低了系統(tǒng)的運作效率，使系統(tǒng)內(nèi)部的溝通變得困難，最終導(dǎo)致整個系統(tǒng)變得僵化而反應(yīng)遲鈍。

五.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟咝?nèi)審應(yīng)用中主要障礙

目前，我國高校的內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)模式為主，真正實行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的寥寥無幾，這是由于在實施過程中還有著諸多的障礙。

（一）與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相配套的法律法規(guī)還很不完善。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國的真正應(yīng)用只是近幾年的事情，還沒有大范圍推廣，相對西方風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用起步晚，發(fā)展歷史短，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論和實踐應(yīng)用領(lǐng)域的經(jīng)驗積累還很不夠，認識上還不到位，這些都制約了適合我國國情的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計法律制度的出臺，從而影響了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的法律制度建設(shè)進程。

在高校層面，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度更是急需更新。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的涵義，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在審計具體的實施步驟、計劃制定、證據(jù)收集、測試方法、報告方式等工作流程方面都與傳統(tǒng)內(nèi)部審計有了很大的不同，但目前的內(nèi)部審計制度仍以傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為主，具體針對高校內(nèi)部審計的《內(nèi)部審計實務(wù)指南》第4號――高校內(nèi)部審計，也未以風(fēng)險管理為重點內(nèi)容，缺乏對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實踐指導(dǎo)，因此，也需進一步完善。

（二）風(fēng)險意識淡薄，對風(fēng)險的研究和應(yīng)用嚴重滯后

由于我國高校基本上是以政府為投資主體的公辦高校，辦學(xué)經(jīng)費也是每年由政府預(yù)算撥付，可以說，對高校自身而言基本上無所謂風(fēng)險意識。高校向來只注重自身的教學(xué)和科研，把所謂系統(tǒng)風(fēng)險大都交給政府。事實上也是每當(dāng)系統(tǒng)性的風(fēng)險出現(xiàn)時，高校不是從自身如何采取措施來應(yīng)對風(fēng)險，而是尋求政府的支持，因此，政府最終成為高校風(fēng)險后果的承擔(dān)者。雖然現(xiàn)階段高校確立了事業(yè)單位法人資格，但由于法人治理結(jié)構(gòu)的缺失，高校依然難有風(fēng)險意識，更談不上專業(yè)風(fēng)險管理機構(gòu)和機制的建立以及對風(fēng)險的研究和應(yīng)用。現(xiàn)階段，在政府?dāng)U招政策的主導(dǎo)下，為了上規(guī)模，很多高校向銀行大量貸款，舉債辦學(xué)，這給高校造成了一定還貸壓力和財務(wù)風(fēng)險，但是在高校管理層的意識里，擴招本身就是政府主導(dǎo)的行為，最終解決貸款問題的主角依然是政府。有一個關(guān)于高校校長向銀行行長貸款的笑話，校長說，一、向你貸款，是看得起你；二、向你貸款從來就沒想過要還。這當(dāng)然有玩笑的色彩，但也從另一個側(cè)面說明高校對于風(fēng)險意識的淡薄程度。目前高校的風(fēng)險管理基本上是一種被動式的管理，每個人或部門往往只針對自己工作中的風(fēng)險孤立地采取一定對策，缺乏系統(tǒng)性、全局性的風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進行風(fēng)險管理，更談不上實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能定位不準，存在觀念誤區(qū)

在我國，內(nèi)部審計是在政府的要求和國家審計機關(guān)的安排推動下建立起來的。內(nèi)部審計的職能定位也有一個逐步發(fā)展的過程，雖然國際先進的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論對我國的內(nèi)部審計有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，近年來風(fēng)險導(dǎo)向也越來越受到重視。但是，各層面對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認識還存在一定的誤區(qū)。目前，業(yè)界對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認識誤區(qū)，其根本原因就是對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計、風(fēng)險導(dǎo)向外部審計、風(fēng)險管理審計三者的概念混肴。觀念的誤區(qū)必然導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和制度安排的搖擺與不合理。在我國，高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主要有四種情況：第一種是設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，第二種是與監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，第三種是與紀委監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，第四種是隸屬于財務(wù)部門。目前，合署辦公占大多數(shù)，少量隸屬于財務(wù)部門，審計部門內(nèi)部的設(shè)置也是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，基本分為綜合審計部門、財務(wù)審計部門、工程審計部門，這樣的制度安排，不是法人治理結(jié)構(gòu)上的最佳安排，僅能符合傳統(tǒng)的內(nèi)部控制要求，在較低層次上發(fā)揮監(jiān)督評價職能，幾乎無法對最高管理層形成約束，很難在實質(zhì)上開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（四）內(nèi)審人員的能力難以達到要求

實施內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，審計環(huán)境發(fā)生了變化，管理層對內(nèi)部審計的期望發(fā)生了變化，對內(nèi)部審計人員的能力要求也隨之發(fā)生了變化。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員不僅需要精通財會和審計方面的知識，還要熟悉管理、法律、工程技術(shù)、信息等多方面知識。目前，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才短缺是制約我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的主要因素。在我國，高校內(nèi)部審計人員多來自于財會部門，其中很多沒有接受過系統(tǒng)的審計專業(yè)訓(xùn)練，知識結(jié)構(gòu)不合理，風(fēng)險管理方面得知識也欠缺嚴重，遠未達到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)。

（五）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)手段方式方法落后

目前，我國大多數(shù)高校內(nèi)部審計依然停留在“查錯防弊”上，將主要精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審查上，審計的對象也主要是會計報表、賬簿、憑證、合同及相關(guān)會計資料，內(nèi)部審計方法和手段也很傳統(tǒng)。在審計總體規(guī)劃、項目選擇、資源分配等方面還沒有系統(tǒng)的方法。有關(guān)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理技術(shù)方面還很落后。

七.高校實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對策

（一）完善內(nèi)部審計法律法規(guī)及高校內(nèi)部控制制度

結(jié)合我國的基本國情，借鑒國外的成功經(jīng)驗，參照國際通行準則，制定一系列切實可行的符合中國實際的內(nèi)部審計法律法規(guī)，特別是針對風(fēng)險導(dǎo)向方面的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計人員在實際的工作中，有法可依，有章可循。高校應(yīng)該結(jié)合自身的特點和實際校情建立和完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作開展的目標、依據(jù)、程序、標準、工作紀律等等的規(guī)章制度，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施打好制度基礎(chǔ)。

（二）增強風(fēng)險意識，完善高校風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是一個比內(nèi)部控制更為廣泛的概念。風(fēng)險管理要求管理者將注意力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)上，確保組織目標的實現(xiàn)。首先，高校管理層應(yīng)樹立科學(xué)的風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理的價值觀，增強風(fēng)險意識，提高對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認識，而且支持風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施，并愿意采納風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的成果；另一方面，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)提高職業(yè)風(fēng)險意識，大力宣傳風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾饔茫垢黝I(lǐng)導(dǎo)層面在實踐中能深刻地意識到內(nèi)部審計在風(fēng)險分析、風(fēng)險防范上的重要作用，從而使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實施過程中得到更多的支持。

（三）逐步構(gòu)建和完善高校法人治理結(jié)構(gòu)

構(gòu)建和完善高校法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在高校內(nèi)部形成一個相互制衡的組織架構(gòu)。在法人治理結(jié)構(gòu)確立的基礎(chǔ)上，給內(nèi)部審計相應(yīng)的制度安排，提高內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理工作中的地位。

（四）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髢?nèi)部審計人員熟悉組織戰(zhàn)略、目標和計劃，了解組織經(jīng)營管理的各項職能。內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員不僅需要精通財會和審計方面的知識，還要熟悉管理、法律、工程技術(shù)、信息等多方面知識。

（五）依托信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計技術(shù)手段及方式

IT技術(shù)的發(fā)展使變革審計模式成為了可能，高校內(nèi)部審計應(yīng)充分依托數(shù)字化校園，加快審計信息化的發(fā)展，通過聯(lián)合校內(nèi)各職能部門構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺，促進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用。內(nèi)部審計機構(gòu)可以配備或外聘信息技術(shù)方面的人員，在原AO和OA的基礎(chǔ)上開發(fā)適合本單位的計算機輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫；通過信息技術(shù)平臺加強溝通交流，完成相關(guān)的信息數(shù)據(jù)收集，提高內(nèi)部審計技術(shù)手段。(作者單位：安徽工業(yè)大學(xué))

參考文獻：

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