時間：2023-07-11 17:37:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇短期投資的計價方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]會計政策選擇；經濟后果；發展方向
[作者簡介]李海英，大連市商業銀行資產經營中心經濟師，遼寧大連116023
[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1672―2728(2007)04―0094―03
一、會計政策選擇及相關問題
(一)會計政策的內涵。會計政策既包括總的、指導性的會計原則，也包括相對具體的、體現會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法，會計方法體現著會計原則，二者共同構成了會計政策的基本內容。由此，我們可以得出會計政策的初步定義：會計政策是企業管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法(程序)。
(二)會計政策選擇的含義、特點?！皶嬚摺眰戎刂刚邇热?原則、方法或程序)本身，而“會計政策選擇”則側重指政策的形成、修正及調整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結果。企業會計政策選擇是指在既定范圍內(一般由各國的會計準則、其他法規等組成的會計規范體系所限定)，根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點：(1)選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種整體優化。即構成企業會計政策的各組成部分應有內在一致的目標，受統一的政策思想指導。(2)選擇是一個動態的過程。政策的最初確立需要作出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。
二、會計政策選擇的經濟影響
1．短期投資跌價損失確認的標準與會計處理。對于短期投資未實現的損失，會計處理上有兩種方法：一是計人當期損益；二是作為股東權益的減項。由于短期投資通常是在一年內變現的資產，因此，期末對市價與成本的差額所產生的未實現損益，均直接記入當期損益，借記“投資損益”，貸記“短期投資跌價準備”。當市價回升，按回升金額沖減前期確認的短期投資跌價損失，但市價回升幅度較大超過上期確認的損失，沖減短期投資跌價損失到零為止，沖減時借記“短期投資跌價準備”，貸記“投資收益”。
2．短期投資期末計價會計政策的評價。(1)成本法。按成本法計價較為客觀，實務操作簡便，也可以避免由于短期投資期末計價產生的對外投資未實現損益的會計處理問題，在市價波動不大或短期投資占流動資產的比重較小時，采用成本法不會對企業財務狀況和經營成果的披露帶來重大影響。但是這種方法也有一定的局限性，表現為：1)資產負債表中的數據往往不能代表短期投資的變現價值，在某種程度上歪曲了企業財務狀況。2)在市場價格變動的情況下，相同的資產往往由于取得的時間不同而有較大差異，從而使資產負債表的匯總合計失去可比的基礎，難于解釋其正確的含義。3)在短期投資市場變動情況下，容易出現虛增或虛減資產的現象。(2)市價法。在證券市場波動較大并且短期投資占流動比重較大時，采用市價法能公正地反映企業的財務狀況和經營成果，為報表使用者提供更有用的信息。盡管市價法具有上述優點，卻同樣有其不足之處：1)市價處于經常變動中，市價法不能絕對客觀反映企業財務狀況。2)將未實現的收益記入賬簿，不符合穩健性原則，而且將虛增當期利潤，多交所得稅。3)將未實際發生的投資損失記入賬簿，也將虛減企業利潤。4)用市價計量短期投資，動搖了歷史成本這一傳統會計計量基礎，其真實性不便于檢驗。(3)成本與市價孰低法。成本與市價孰低法的優點主要有：一是符合謹慎性原則；二是期末資產負債表上短期投資以扣除跌價準備后的賬面價值反映，不會高估資產，可使資產計量較為客觀、明確。當然，成本與市價孰低法也有著其本身無法克服的缺點：一是會計理論不一致，表現為確認損失與確認收益不一致；二是方法相對煩瑣，不便于操作。
(二)材料計價會計政策的選擇。我國《企業會計準則》和《企業財務通則》規定的存貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、平均法等不同的方法。先進先出法，就是假設先購進的存貨先發出或耗用，并根據這種假設的成本流轉次序對發出或耗用的存貨按最先購入存貨的成本(即購入價格)計價。這樣，在把材料費用轉入成本時，根據材料的入庫時間的先后順序，將先入庫材料費用先轉出計入產品成本。先進后出法或后進先出法與先進先出法正好相反，它是假設后購入的存貨先發出或耗用，在把材料費用轉入成本時，把后入庫的材料費用先計入產品成本。平均計算法(包括加權平均法和移動平均法)是將進庫材料的費用平均攤在單位材料上計人成本，即先計算庫存材料的平均價格，把生產耗用的材料按平均單價計入產品成本。采用不同的材料計價方法所計算的產品成本的高低不同，企業利潤額的多少及應交所得稅的多少也不同。在材料價格不斷變動的情況下，企業可通過材料計價政策的選擇，將成本調整到最高位，把利潤總額調到最低，使按利潤總額的一定比例所計算的所得稅相應減少。按先進先出法計算結轉材料成本使企業承擔的稅負最重，平均法次之，后進先出法最輕。所以，若在材料價格不斷上漲的情況下，企業應選擇后進先出法計算結轉材料成本，以節約稅負。在材料價格不斷下跌的情況下，企業應選擇先進先出法。若材料價格上下波動，則可選擇平均法。這樣，作為理財手段，企業可通過不同材料計價方法的選擇來調高成本，節約稅負，并用節約的資金再投資，從而提高資金的利用效果，加速資金的周轉。
(三)折舊政策的選擇。我國的《企業財務通則》《企業會計準則》及行業財會制度規定的企業計算折舊的方法，除采用平均年限法外，還增加了加速折舊法。平均年限法或直線折舊法，是根據固定資產的有效使用年限，將固定資產的價值均衡地分攤到各期的產品成本中去的一種方法。在這種方法下，每期計算的折舊額是一個相等的平均數，所以使用年限是影響折舊額的唯一因素。加速折舊法或叫成本遞減法，就是使固定資產價值在使用期內盡快得到補償，在這種方法下，固定資產每期計提的折舊費是不等的，在其使用早期提得較多，使用后期提得較少。我國現行的加速折舊法包括年數總和法和雙倍余額遞減法。折舊年限和折舊方法不同，會造成年折舊額的提取不同，計人產品成本中的折舊費用不同，從而影響利潤額受抵減的程度，造成所得稅負的輕重不同。無論采用的折舊
年限是多少，折舊方法是哪種，當每年的獲利水平相同時，企業在一定時期內應交納的所得稅總額是相等的，但每年的稅負輕重不同。在相同的折舊年限內，采用的折舊方法不同，每年提取的折舊額不同，對稅負的影響不同。在平均使用年限法下，每年的折舊額相等，每年的納稅額相等；而加速折舊法下，每年的折舊額不等，稅負不同，早期提取的折舊額多而稅負減輕，后期提取的折舊額少而稅負加重，但應交納的所得稅總額和平均法下是相等的。所以，加速折舊實際上是推遲了納稅時間。盡管早期減輕的稅負與后期加重的稅負在數額上是相等的，但考慮貨幣的時間價值，企業減輕稅負在前，加重稅負在后，這使企業猶如獲得一筆無息貸款，增加了現金流人的現值。特別是在通貨膨脹、物價上漲時期，采用加速折舊實際上就是節約稅負，對企業是有利的。在現階段，加速折舊方法的使用被限制在一些國民經濟中具有重要地位、技術進步快的企業，但新制度在規定折舊年限時，規定了折舊年限的彈性區間，所以企業還可以通過不同年限選擇達到節稅目的。
三、我國會計政策選擇的發展方向
(一)企業會計政策選擇的目標趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要。隨著企業投資主體的多元化，公司已非簡單的實物資產的集合，而是一種法律框架結構，在于治理所有在企業財富創造活動中作出特殊投資的主體間的相互關系。包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等，他們都作出了特殊投資。所有在企業從事業務活動中作出特殊投資的各方，為了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業管理當局在選擇會計政策時，不得不綜合權衡各利益相關者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業會計政策選擇將是一個十分復雜的過程，取決于多種因素的影響和制約。
(二)企業會計政策選擇的效果將越來越注重整體優化。企業會計政策是一個系統，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，但各項會計政策發揮的各自效用卻未必一致，由于企業在會計政策選擇時所處的環境不同，從單一動機出發進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和在同業競爭中的地位，以及所擁有的優勢和存在的問題，明確本企業發展的總體目標，并在這一目標指引下，結合會計的職業判斷，根據會計理論指導會計實務的基本原理，尋找或創立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合。
一、美國對權益性證券投資的會計處理
美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則采用權益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。
1、公允價值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現金60萬元。則賬務處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
②2002年12月31日，收到股利時，借記：現金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法
取得投資時會計分錄同①2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進行分類，SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券，則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當年公允價值變化時，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權益性證券已實現利得300000.
2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務處理。
3、若美國公司選用權益法，則進行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日實現投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時，借記：現金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額，應將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理
我國上市公司對購入的權益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。
美權益性證券投資的會計處理比較
①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現金500000.
②2001年12月31日收到股利時，借記：現金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股8元），不計提短期投資跌價準備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股6元），不計提短期投資跌價準備。
③2004年處置此投資時借記：現金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進行下列核算：
2002年1月5日取得投資時，借：長期股權投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為：借記：現金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權投資—乙公司40000.
3、若選用權益法，則長期股權投資的會計處理如下：
①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現金500000.
②2002年1月5日記錄股權投資差額時，借記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）100000，貸記：長期股權投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認實現的投資收益，借記：長期股權投資—乙公司（損益調整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權投資差額攤銷10000，貸記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為：借記：長期股權投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對權益性證券會計處理的異同
從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異：
1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權投資采用權益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類，而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價值容易確定，采用公允價值法。
2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中，短期投資跌價損失列入利潤表中；長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產，未實現的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現，則將其列入流動資產，否則列入非流動資產，可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資，我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規定了相應會計處理。
4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時，我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額，采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。
5、非現金方式取得權益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現金資產抵債或以應收賬款換入長期股權投資以及以非貨幣易換入長期股權投資，長期股權投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎。而美國對非現金補償方式取得投資，投資成本的計量基礎是公允價值。
一、投資的核算范圍
財務會計中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資是指企業所有對內、對外的投資，狹義的投資一般僅指對外的投資。我國投資準則所指的投資僅指狹義投資中的權益性投資和債權性投資。
美國投資準則中的投資界定范圍與我國大體相當，其有關規定散見于會計準則委員會意見、財務會計準則公告、財務會計準則委員會解釋和財務會計準則委員會技術公報中。
二、投資的分類
我國投資準則對投資按兩個標準進行分類，首先按投資者目的分為短期投資和長期投資，再按投資的性質分為短期股票投資、短期債券投資和長期股權投資、長期債權投資。這樣分類兼顧了我國資本市場不發達，資本流動不暢通的實際情況。
美國資本市場發達，財務會計準則委員會直接按經營者的意圖將證券分為三大類：1．持有至到期日證券；2．經常交易的證券；3．備供出售的證券。其中經常交易的證券一般屬于短期投資，持有至到期日的證券和備供出售的證券有時屬短期投資，有時屬長期投資。
三、短期投資收益的確認
我國投資準則規定：短期投資持有期間內收到已確認的應收現金股利或利息，應沖減應收股利或應收利息：持有期間分得的現金股利或利息，應作為初始投資成本的收回沖減短期投資的賬面價值；短期投資只有在轉讓出售時才確認投資收益。這樣規定，糾正了我國當前上市公司報表收益普遍高估的狀況，符合穩健性原則要求。
美國投資準則規定：短期投資持有期間和轉讓所獲得的收入均確認為投資收益。這樣規定忽略了企業進行短期投資的目的是為了出售的價差收入而非持有期間的股利或利息，如此處理不利于反映企業管理的重點。因此，我國對于短期投資投資收益確認的有關規定比較合理。
四、長期股權投資權益法
(一)權益法適用范圍
我國投資準則規定：當投資企業擁有被投資單位有表決權資本的2帆以上，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。長期股權投資采用權益法核算必須具備兩個條件，一是持股比例在2帆以上；二是投資企業實質上對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。在這兩個條件中，我國更強調后者。即要求按“實質重于形式”的原則判斷投資企業是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響而非持股比例。這樣規定與我國當前上市公司的資本結構相聯系，符合我國國情。
美國會計準則委員會意見第18號指出：如果一個投資者擁有被投資公司20％或更多有表決權的股票，對被投資公司的經營或財務政策施加“重大影響”，則其投資會計處理適合使用權益法核算。但應明確地是，持有20％卻低于50％的有表決權股票的股東，也可能對被投資公司政策無法施加重大影響。美國財務會計腳lJ委員會解釋第35號列示丁一些重大影響可能失效的例子。美國投資準則對權益法的采用也明確了兩個標準，與我國準則基本一致，但美國更強調持股比例，并且關于投資企業對被投資單位的控制權美國準則只作了一個底線的要求即“重大影響”：對持股比例超過20％，對被投資公司沒有重大影響的例子作了列舉。這樣規定更簡潔、精煉，更容易操作。
仁)股權投資差額的會計處理
長期股權投資采用權益法核算時，投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資差額。對于股權投資差額，我國投資準則規定按一定期限平均攤銷，計人損益。關于股權投資差額的攤銷期限準則規定：合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷：合同沒有規定投資期限，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額，按不超過10年期限攤銷；合同沒有規定投資期限，投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額，按不低于10年期限攤銷。
美國投資準則對于股權投資差額規定，分攤到各項具體資產；或單獨作為“商譽”列示，商譽在收益期內攤銷期不超過40年。這樣規定與美國資本市場比較健全，被投資單位可辨認資產公允價值的準確資料容易獲得相符。我國由于資本市場不健全，被投資單位可辨認資產的公允價值難以準確獲得，為避免企業高估資產，采用了一種簡單的方法平均攤銷。
(三)投資收益確定的基數
我國投資準則規定：長期股權投資采用權益法核算時，投資企業按被投資單位實現的凈利潤懷包括法規或公司章程規定不屬于投資企業享有的凈利潤)乘以其持股比例增加長期投資成本賬戶，同時確認投資收益。
美國會計準則委員會意見第18號指出：投資者確認的損益數應該等于已確認損益計提基數乘以其所持普通股的百分比。其中已確認損益計提基數等于被投資者報告凈損益，減去全部的公司間內部利潤以及累計優先股股利。
由此看來，兩國投資者投資收益確認的基數是不同的。我國投資者計算出的投資收益大于美國準則計算的數額，我國投資公司利潤被不合理的夸大了。但鑒于目前我國關聯方交易比較復雜，關聯方之間未實現的利潤不能準確計算，如果照搬美國的做法允許其從損益計提基數中減去，就會為隨意沖減損益提供準則上的支持。因此現階段投資損益的計提基數中不考慮公司間未實現的利潤利大于弊，今后隨著我國證券市場的規范，投資損益的確認基數應與國際慣例保持一致。此外由于我國目前沒有發行優先股，投資損益的計提基數中也沒有考慮優先股股利。
五、計提短期投資跌價準備
我國投資準則規定，短期投資期末采用成本與市價孰低法計價。當市價低于成本時，企業應根據具體情況分別采用單項比較、分類比較或總額比較法計提短期投資跌價準備。如果某項短期投資比重較大(如占整個短期投資10％及以上)，應按單個投資項目比較計提短期投資跌價準備。
美國投資準則規定，在處理有價證券暫時性下跌時，要通過對比總成本和總市價來確定其對有價證券價值總額的影響，市價低于成本的合計價值作為未實現損失，并調整計價準備賬戶。采用總額比較法計算出來的跌價準備數一般會小于單項比較法計算出來的數額，美國準則的處理較為穩健。我國的做法則較準確，在一定程度上緩解了我國上市公司資產普遍高估狀況。 ’ 六、投資的劃轉
我國投資準則將投資劃轉分為短期投資劃轉為長期投資和長期投資劃轉為短期投資兩種類型。長期投資劃轉為短期投資時，按成本與市價孰低法結轉，兩者賬面余額的差額確認為當期投資損失：短期投資劃轉為長期投資時，按成本與市價孰低法結轉，兩者賬面余額的差額則應沖減短期投資跌價準備。
美國投資準則在處理流動與非流動有價證券之間轉換時，不分類別。只要轉換是在市價低于成本情況下進行的，就要確立新的成本基礎，并視同已實現損失沖減本期收益，相比之下，我國準則更合理。因為短期證券只有在轉讓時才會出現投資損益，短期投資劃轉為長期投資，短期證券不僅沒有出售，而是長期持有。
七、投資的處置
我國投資準則規定，如果短期投資跌價準備是按單項比較法計提，則處置該項短期投資時應同時結轉已計提的跌價準備；如果短期投資跌價準備按分類比較法或總額比較法計提，處置該項投資時不同時結轉已計提的跌價準備，待期末再予以調整。長期投資的減值準備應按單項比較法計提，處置時應同時結轉已計提的減值準備。
穩健性原則又稱謹慎原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在符合會計政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。從穩健性原則的運用來看，會計在一定程度上核算經營風險，提供反映風險的信息，有利于企業做出準確的經營決策，有利于保護債權人利益，提高企業在市場上的競爭能力，將穩健性原則規定為會計核算的一般原則具有現實意義。
二、穩健性原則在我國會計管理中的具體運用
（一）存貨的成本與可變現凈值孰低法
恰當地選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據我國《企業會計準則》規定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當前的收入相配比，有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業不致因貨幣貶值而表現為虛增利潤。對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，主要是在市場經濟相當發達、市場體系十分完善、企業管理素質十分高的情況下采用的。而隨著社會主義市場經濟的發展，企業存貨的計價方法只限于采用后進先出法，既不能完整真實地反映存貨價值，也不可能給企業以真正走向市場的內在機制。從這一點而言，企業對其存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價將不可避免。成本與可變現凈值孰低法是對歷史成本原則在運用時的修正。為了穩健地反映存貨的價值，以可變現凈值來取代歷史成本作為存貨的價值，對存貨可變現凈值低于成本而形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務狀況和經營成果的相對正確性。在我國，有些行業實際上已經采用成本與可變現凈值孰低法計價。例如：商品流通企業會計制度規定，企業可以設立商品削價準備，以核算企業對庫存商品可能發生的削價損失，而從成本中提取的削價損失準備；外商投資企業會計制度也規定企業可以提取存貨變現準備。
（二）固定資產折舊方法的選用
在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既穩健又具有活力，是企業面臨的又一問題。我國現階段考慮到國家財政的能力，絕大部分行業都采用直線折舊方法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計上的穩定性原則、收入與費用配比原則，沒有考慮資產的經濟壽命、物價變動和技術革命等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業裝備十分落后，企業面臨著無力進行實物更新的嚴峻現實。依據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的效能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償速度，加快企業技術裝備更新，從而提高企業自我發展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償與實物補償的統一。加速折舊法的優點在于：第一，可以貫徹收入與費用配比原則。第二，可以均衡國家資產各期使用成本。第三，可以使企業取得緩交所得稅的財務利益，增強企業后勁。相信隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，加速折舊法會得到廣泛的應用。
（三）壞賬損失的核算
我國《企業會計準則》規定，應收賬款可以計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應收賬款的備抵項目列示，商品流通企業財務制度規定：企業可按月預提壞賬準備金，于年度終了再按年末應收賬款的余額的3‰～5‰清算，計入當期費用。未計提壞賬準備的企業所發生的壞賬損失，據實計入當期費用。這樣，就能保證在壞賬發生時，不致引起企業生產經營和財務收支的困難，從而清除這一隱患。我國采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計每一個會計期間的壞賬損失數，是采用這種方法的關鍵。目前，主要有銷貨百分比法、賬齡分析法以及應收賬款余額百分比法。由于應收賬款余額百分比法應用起來較簡便，因而我國主要運用這一方法計提壞賬準備，計提比例為3‰～5‰。
（四）在短期投資上的運用
我國現行會計制度規定對短期投資采用成本法記賬，當然在該投資證券市價波動較小或短期投資占流動資產的比重不大時，使用這一計價方法不會對企業財務狀況和經營成果的報告產生重大影響。但在市場波動較大時，使用成本法將不再能真實反映企業的投資狀況，特別在我國證券的成本與市價可能相差甚遠。所以每期末，對于市價低于投資成本的證券，則需要在會計報表中反映，并把短期投資跌價準備作為備抵科目，列示于資產負債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩健性原則，又符合配比原則。
（五）對或有負債的反映
或有負債是指某一特定經濟業務所造成的、將來可能會發生某種意外情況，因而要本企業負責清償的潛在債務。目前，我國大部分企業對或有負債不作全面反映。但根據穩健原則的要求，會計報告應提供盡可能全面的會計信息，特別是有關可能發生的損失。反映時，應結合或有負債的類型選擇不同方法。對于企業的直接或有負債（指未決索賠、未決訴訟、稅務糾紛）應專設“或有負債”科目，并將或有負債列示于資產負債中的長期負債之后。對于間接或有負債（指應收票據貼現、應收賬款抵借、通融票據背書和其他債務擔保），一般不設具體科目，但要以附注形式注明該項業務金額大小。
（六）在財務分析中的運用
在財務分析過程中，同一財務分析指標往往有多種計算方法，從而可以得出不同的計算結果，反映出不同的經濟信息。作為企業財務報表使用者，在分析企業會計信息時也應該持穩健態度。其運用主要表現在以下幾個方面：
1.短期償債能力分析中的運用。（1）流動比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金，從會計處理來看，某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應收款、長期應收款等科目的。從穩健原則出發，應當在計算流動比率指標時，予扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債。如產品質量保證金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。（2）速動比率用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。速動比率保守的計算方法為：速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值，美國多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款，應收賬款則要扣除長期應收款。保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬和其他流動資產，這些項目的會計數字在流動資產中占有相當大的比重，同時又難以隨時變現。
2.長期償債能力分析中的運用。長期償債能力指標主要是資產負債率。反映企業舉債經營的比率，衡量企業保護債權人利益的程度。在具體分析時應注意以下兩個方面：（1）少數股東權益，將一個非百分之百擁有股權的子公司的財務報表合并后，必然要加上一個少數股東權益的賬戶來反映子公司中占少數股權的其他股東權益。在西方國家，有些企業在計算債務比率時認為：由于少數股權使企業（對母公司的所有者來講）虛增了一塊資產，為使分子分母所反映的內容相對應，則必須要把少數股權包含在負債中。（2）可贖回優先股，增加企業資金運用余地，減少因市場利率升降而造成的風險，緩解企業籌建時資金緊張狀況，這類優先股與普通股及一般意義上的優先股有所區別，穩健起見最好列在負債項目中計算。
三、穩健性原則與其他會計原則的沖突及實際運用中存在的問題
在會計工作中考慮穩健性原則是十分必要的，但由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得穩健性原則與其他會計原則經常發生沖突，表現在以下幾個方面：
（一）會違背會計信息質量真實性要求
真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”的立場。
（二）與權責發生制配比原則發生的沖突
權責發生制原則要求“凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用”，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。
關鍵詞：交易性金融資產；新會計準則；思考
伴隨著金融市場的發展，新的金融現象也不斷的涌現，在這樣的情況下，用原有的舊會計準則難以對復雜的金融商品進行規范，為適應新的要求，財政部制定了新的金融資產會計準則，新的金融資產會計準則的頒布和實施充分考慮了我國的具體國情并與國際會計準則趨同，為逐步建立和完善社會主義市場經濟體制奠定了基礎。但我國的交易性金融資產準則與國際會計準則相比，還有值得完善的地方。
一、“交易性金融資產”與“短期投資”的比較
（一）基本概念不同
2003年頒布的《企業會計準則――投資》規定，“短期投資”是指能夠隨時變現且持有時間不準備超過一年的投資，包括股票、債券、基金等。根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，“交易性金融資產”是指企業為了交易目的而持有的金融資產，如企業利用閑置資金以賺取差價為目的從二級市場上購買的股票、債券、基金等。
通過概念對比，可以看出新準則中對交易性金融資產定義的概念更注重描述該類資產流動性和變現能力，并力求與國際會計準則的分類保持一致，而短期投資則是根據企業的自身，即從管理當局的持有意圖和準備持有的期限上進行劃分并對其進行定義的，這樣舊準則并不能真實反映短期投資公允價值的變動對企業當期損益的影響，而新準則則加強了對公允價值的考核，因而顯得更加謹慎。
（二）對取得時發生的交易費用的處理不同
新準則計量企業取得交易性金融資產時，按取得時的公允價值作為初始成本入賬，相關的交易稅費，如稅金、手續費，傭金等，在發生時借記“投資收益”科目。原投資中短期投資取得時的初始投資成本，為企業取得短期投資時所實際支付的全部價款，包括證券的買價、稅金、手續費和經紀人的傭金等相關費用。可以看出新準則把相關交易費用直接計入了當期損益，舊準則則將交易成本計入短期投資的初始成本。
（三）對購買后持有期間獲得現金股利和利息的處理不同
新準則把交易性金融資產購買后持有期間，被投資單位宣告發放的現金股利或在資產負債表日按分期息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息確認為投資收益，而原投資準則把短期投資持有期間獲得的現金股利或利息，在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值，當然，對于新舊準則而言，原已計入應收項目的都要除外。
（四）資產負債表日的計價方法不同
新準則規定，在資產負債表日，交易性金融資產期末按照公允價值重新計量，因公允價值金額變動引起的公允價與賬面余額的差額計入當期損益，同時調整資產的賬面價值。而在舊準則中規定了，企業所持有的短期投資在期末按成本與市價孰低法來計量，市價低于成本的應提取短期投資跌價準備，計入當期損益，但是如果短期投資增值則不作會計處理。
（五）出售時的處理不同
新準則規定，交易性金融資產出售時，其公允價值與其初始入賬金額之間的差額應確認為投資損益，同時調整公允價值變動損益。處置短期投資時，如果同時結轉已計提的跌價準備，應將獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資收益或損失，如果不同時結轉計提的跌價準備，應將獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額確認為投資損益，處置差額均作為投資收益處理。不同的是，對原先已計入交易性金融資產的公允價值變動的還應當同時予以結轉，計入“投資收益”賬戶。
二、交易性金融資產準則的特點
交易性金融資產準則引入了公允價值的計價模式。針對交易性金融資產的自身特點，采用這種計價模式就很合適，因為在活躍的二級市場上，交易性金融資產的價格時刻都在變化之中，如果企業持有的交易性金融資產在資產負債表日尚未出售，為了客觀反映公允價值變動造成的差價給企業損益造成的影響，新準則就設置了“公允價值變動損益”科目，用來核算這種其實尚未真正實現卻在公允價值變動情況下形成需要計入當期損益的利得和損失。公允價值的引入，是一個進步，一方面是我國市場經濟的發展結果，另一方面也為推動資本市場的進一步完善提供了方法和保障。也是國內會計準則和國際接軌的重要標志。
三、交易性金融資產準則實施的難點及解決對策
（一）公允價值確定的困難及對策
在交易性金融資產會計準則的實施中存在的問題表現如下：一是由于部分交易性金融資產的公允價值在某些情況下不能直接取得，需要會計人員的估算和驗證，同時，采用公允價值計量也增加了企業會計成本。在這種情況下，會計從業人員的職業判斷力及水平就顯得尤為重要，而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高層管理人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的理論水平和業務能力參差不齊。二是公允價值很容易受市場變化的影響，由此可能會導致公允價值無法可靠計量。由于交易性金融資產的公允價值不易確定且在同一報告期內公允價值波動較大，直接影響企業的投資決策。而新會計準則卻要求企業的交易性金融資產必須以公允價值計量，資產負債表日須按市價作為公允價值進行重新確認和計量，且將公允價值變動的金額列為當期損益，交易性金融資產的不斷波動會導致企業當期損益或所有者權益大幅度波動，惡化企業的財務狀況。三是全面引入公允價值計量可能會增加財務報表相關項目的波動性，公允價值在交易性金融資產中的運用范圍較大，不僅反映在初始計量中，而且在后續計量中也有所要求，因此公允價值的任何變化都將在損益表中反映，這直接導致金融企業財務報告的波動性，它既可能創造高額的利潤，也會在大盤震蕩中大幅縮水，這將極可能的引起市場對企業價值的錯誤判斷。
針對以上問題，必須采取一系列的對策，首先企業應避免使用公允價值不易獲取和衡量的交易性金融資產，以及避免選擇公允價值變動過于頻繁的交易性金融資產進行投資，以減輕由于公允價值的頻繁變動給企業帶來的資金成本增加、損益波動以及對財務報表中相關財務比率的影響。其次要加強對財會人員職業判斷能力的培養，使其掌握公允價值的計算方法，提高財會人員的職業判斷水平，及時掌握市場行情，避免出現計量的價值嚴重偏離公允價值的情況，計量交易性金融資產時盡量使用公允價值，還要增加使用客觀的證據，防止個人的操控。針對因公允價值變動造成的利潤大幅波動的問題，有研究人士指出，上市公司之間的投資，無論是納入交易性金融資產，還是算作可供出售金融資產，其可能給公司帶來的損益都是非主營的。所以上市公司在謀求投資收益的同時，不應該忽視對主營業務的發展。上市公司應該有長遠的發展目光，注意保持業績增長的穩定性。另一方面，就是要推行謹慎性原則，在會計計量上體現對交易性金融資產風險的控制與披露，根據交易性金融資產不確定性的程度，提取相應的風險準備。
（二）對交易性金融資產新舊準則銜接的問題及對策
根據新會計準則的要求，在交易性金融資產會計準則的首次執行日要對交易性金融資產按照公允價值計量并進行追溯調整。但是準則并未對公允價值與歷史成本的差額應計入哪一明細科目做出規定。雖然這個問題看來微不足道，但是對擁有大量交易性金融資產的企業而言，不同的處理方式將帶來的影響就很大。新會計準則的詳細的規定為，在首次執行日，被劃分為“交易性金融資產”的資產，應當在首次執行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。交易性金融資產這一科目下，可以設置“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目進行核算。企業在新舊準則銜接時，應將對被劃分為交易性金融資產的資產按照公允價值計量并追溯調整。那么，對交易性金融資產的公允價值與歷史成本之間的差額，到底是應該計入“成本”明細還是“公允價值變動”明細，這個問題沒有被重視，但是實踐中，這個決策對于交易性金融資產很多的企業，特別是對于證券公司、投資公司等金融機構而言，卻是非常重要。公允價值與歷史成本的差額在首次執行新準則時是計入“交易性金融資產”科目下的“成本”明細科目還是“公允價值變動”明細科目，將會影響到出售業務時處理的繁簡程度。
公允價值與歷史成本之間差額分別計入不同明細科目下的區別：計入“公允價值變動”明細科目下時，在出售交易性金融資產時，按照新準則規定，應該將原計入該資產的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。通常我們都會理解，計入“交易性金融資產-公允價值變動”這一明細科目的金額就應該是計入“公允價值變動損益”的金額，因此在出售金融資產時的第二筆分錄處理時，直接將“交易性金融資產-公允價值變動”這一明細科目的金額作為“公允價值變動損益”科目的金額，轉入“投資收益”。這種方法，概念清楚，符合準則的界定。但是，會計處理比較復雜，需要在“公允價值變動損益”科目下再增設三級科目，才能夠正確結轉出變動金額，每次處理出售業務時均進行兩次加權平均（一次計算“交易性金融資產-公允價值變動”的金額，一次計算“公允價值變動損益”的金額）。對于業務量非常大的證券公司、投資公司而言，數據處理量增加一倍，為業務處理帶來很多不便。而且，在首次執行新準則時，進行如此處理會重復計算了損益，因為公允價值變動值已在首次執行日進行了追溯調整，計入了未分配利潤。
如果把差額計入“成本”明細科目，此時，就可以將原計入“交易性金融資產-公允價值變動”科目的金額直接作為“公允價值變動損益”的金額，直接轉入“投資收益”科目，這樣處理起來就簡單多了，工作量也將大大減少。但是，這種方式仍有缺陷，計入“成本”明細科目下，會計處理會變得相對簡單，出售時“交易性金融資產-公允價值變動”科目金額與“公允價值變動損益”科目金額也會相對應，關系十分明了。但“成本”就是“成本”，“變動”就是“變動”，不能相互結轉。而且除首次執行日追溯調整外，在每年結轉時都需要將上年末的“公允價值變動”轉入“成本”，從而也導致了概念的模糊不清。
如果完全依照新準則的字面規定，公司在這兩種方案中也很難做出決策，在實踐中，到底應該如何處理呢?現在有一種比較合適的方法。即在首次執行新準則時將公允價值與歷史成本的差額計入“交易性金融資產-公允價值變動”科目。這時候，貸方公允價值變動損益就等于期末公允價值變動金額減去期初公允價值變動金額。這個算式計算出的公允價值變動損益額即為本期公允價值變動金額，這一金額是由兩部分組成的，一是因為價格變動而產生的公允價值變動額，二是因為出售而結轉的公允價值變動額。因此，在這種做法中這兩種方法下企業的損益情況相同，只是“投資收益”與“公允價值變動損益”明細科目下金額有所不同。不過，這點差別并不會導致企業會計信息對投資者決策的偏差，因此，交易性金融資產業務較多的企業，可以采取上述方法進行處理，既能夠確保信息有效的披露又能減少工作量，是一個一舉兩得的好方法。
總之，交易性金融資產會計準則與國際會計準則的接軌，順應了國際會計準則的發展趨勢，同時符合我國的國情，具有中國特色。但從會計準則的趨同來看，《交易性金融資產準則》在實施過程中還將遇到某些問題和困難，需引起關注。
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關鍵詞：會計算法；納稅；相互關系
一、會計算法在企業中的不同意義
在企業的運營過程中，對于會計來說，對不同的項目會用不同的會計方法進行計算，利用會計方法的不同對企業內部的經營情況進行徹底的分析，在選擇會計方法的時候，要根據會計的基本原則進行選擇，不能盲目的隨意利用，因為不同的會計方法帶給企業不同的數據界定，會對企業的運營方式產生相對重要的影響，會計方法是一個定性的方式，有一定的規律，然而計算的過程卻是可以有所變化。對于企業來說，選擇會計的方法很重要，利用會計方法對企業進行系統的分析會產生重大的影響，同時也具有深遠的意義，主要表現在以下幾點：1.會計方法的選擇是對會計原則的實施，也是會計法律法規的表象，它是企業內部進行有效數據統計的一種形式，在企業進行會計方法選擇時要嚴格遵守會計法律法規進行實施，要根據會計的基本要求，在會計基本規范內進行統一的計算，對于具有的企業內部實際情況徹底分析，有效利用會計方法帶給企業運營強有力的保證。2.對于企業來說正確的選擇會計方法可以有效的規范會計標準。讓法律法規在企業中有效實施貫徹，是企業選擇會計方法的必備要素，促使管理活動在企業中的執行，使得企業高效發展。帶動企業發展的主要因素就是會計方法，在經濟管理中要協調應用。利用會計方法的具體要求，促進制約管理主體的運營過程，正確的選擇會計方法可以有效的避免在管理主體中的不正確行為發生。3.企業內部財務信息的獲得是選擇會計方法的重要體現。企業的發展必備是財務為主，在財務信息的獲取中會計方法選擇顯得尤為重要，會計方法選擇的是否合適是企業財務信息把控的關鍵，正確的選擇會計方法可以促進企業財務信息的正確性，使得企業全面掌控經濟的發展，進而關聯到企業在經濟市場中的運作。4.針對企業的效益，正確選擇會計方法很重要，關系到企業財務的收益與支出，在企業經濟運營中，會計的信息反應出企業的盈虧，也關系到企業財務狀況和效益。財務信息的變化將對企業在內部和外部的發展中都具有很大的影響力，是企業對外決策的有力保障。
二、會計方法選擇與納稅相互影響
1.固定資產折舊方法與納稅固定資產折舊在企業中經常出現，它的存在不但是財務會計問題，也牽扯到納稅。因為固定資產折舊存在資金時間價值的概念，因此需要用快速的方法將其處理，實現企業節稅效益是在于快速折舊法與直線法之差來體現，對于企業財務都會有一定的財務制度制約，對于固定資產折舊年限和無形資產攤銷年限的分類來說存在一定的風險。固定資產折舊年限對于企業在納稅中存在一定的優惠政策，如在企業創辦期間會有減免稅的優惠政策，企業利益固定資產折舊年限延期到優惠政策實施后計算，將會達到減繳稅。2.債券溢折價攤銷方法與納稅對于我國制定的會計制度要求，對于長時間債劵溢折價的攤銷在企業納稅中也會帶來有利的一面。企業在選擇其方法時針對債劵溢折價攤銷可以采取直線法或實際利率法來計算。如果企業購入債劵是折價狀態，利用實際利率法計算相對于用直線法會減少額度，相對來說投資收益也減小，以至于公司前期納稅的額度也會減少，但是后期會相對比較多，這樣一來便存在延遲納稅的收益情況。與此相反的是企業在溢價購入債券時要采用直線法，這樣會對企業收益有利。因此，可以看出企業在選擇會計方法時的重要性。3.資產減值準備與納稅在企業制定的會計制度中，企業根據實際情況要謹慎選擇會計方法，尤其是在短期投資跌價、固定資產減值、在建項目減值、企業內部壞賬、長期投資減值以及庫存跌價準備方面，要求會計要具有準確性，或多或少都會造成企業資產減值沖回，在企業財務結算中，要將沖回減值計算到年利潤中，然而稅收對于各種減值準備扣除沒有具體的規定，促使企業可以及時有效的將各類減值準備在計算繳稅時從中扣除，從而獲得更多的節省。4.庫存計價與納稅根據企業會計的標準，對于庫存有一定的制度規范要求，企業要根據內部實際情況進行分析，正確選擇庫存計價方法，減少對企業財務影響。利用不同的計算方法將會帶來庫存計價的結果不同，導致企業稅收的多少不同。因此，企業要采取合理有效的會計方法進行計算，促使企業節稅有利可圖。在庫存計價過程中，企業可根據情況對內容進行相應的附加說明，可以促使企業獲得合理的節稅收支。5.短期投資跌價與納稅針對企業存在的短期投資情況，在后期要根據成本與市場低價進行計算，對于市場低價中成本的部分算作是跌價準備，對于企業效益收支存在不利影響。在企業會計制度中要求企業在運營中的短期投資跌價準備要根據實際情況進行分解，采取不同的方法針對不同形式進行計算。在企業用單項投資計提跌價時，通過各項短期投資低價作為后期的利益來算，從而確定短期投資價值，其計算的結果相對高。在短期投資后期中，計提的短期投資跌價準備多，企業受到的影響更大，促使收益減少，因此，所繳納的稅收也會相應減少。6.企業合并與納稅在企業合并中選擇會計方法會影響納稅，會計的方法一般采用權益結合法和購買法，后者在企業合并中利用較多。對于企業合并會計方法選擇與納稅的關系體現在以下幾點：（1）降低企業合并剩余收益，促使后期稅前彌補繳納額度的程度。（2）增長企業合并資產，對后期的稅收起到擋板作用。（3）增加被合并企業的信譽度，增大后期企業的利潤空間。
三、會計方法與納稅關系的思考
1.納稅與會計方法
在市場經濟的行業中，企業的財務部門具有很大責任，考慮如何合理納稅帶給企業相應的利益是工作的目標。針對大型財務資本較強的企業而言，要考慮采用何種方法才能減輕企業的納稅壓力是關鍵，利益合法合規的方式減少企業繳稅從而擴大經營，是企業面臨的深層次問題所在，可從以下方面考慮：（1）從管理費下手對于企業來說，減少納稅可以從管理費方面考慮，以增加壞賬比率為主，將壞賬的資金計算到管理費當中，從而減少利潤便可減少納稅。企業內部的折舊費要盡可能的縮短相應的時間，折舊的價值增大，相應的利潤就會減少，也會降低納稅。（2）提升職工福利待遇企業在運營中可以根據實際的效益情況，合理有針對性的提升職工的福利待遇，將職工的待遇控制在納稅金額范圍內，不超過繳稅工資比例，可減少繳納稅收。企業也可以在繳納職工五險一金中進行費用成本的核算，這樣一來，不但提升了職工的福利待遇，促進職工工作的積極性，而且減少了納稅額度，提高企業的效益。（3）費用的合理分配在企業生產經營過程中會發生很多的費用，通過利用合理的會計方法將費用合理分配，分析折舊方法計算將費用合理分配到成本中，在增加成本的同時，可增加避免納稅的可能性。（4）銷售結算有效利用在銷售結算中要選擇合理的計算方法，可延遲銷售收入的期限，企業依據內部的財務情況，在推遲收入時間后，體現貨幣的時間價值來延遲納稅，企業可獲得意外的減少納稅現象。
2.規范會計方法
（1）規范會計制度會計的制度是企業財務管理的重要體現，會計要有一定的原則和規律，時刻注意收支平衡，在財務會計算中要提高效率，注重公平公正、嚴密的計算方式，在合計制度的制約下，將會計本身的規則和會計員自身素養相互結合，達到會計的高標準、高要求，合理選擇會計方法促進企業良性循環。（2）嚴格審核注冊會計師監管審計制度在企業外部審計過程中，企業要合理利用會計計算方式保證數據的準確高效，提升注冊會計師審計的標準，按照法律法規使用會計的權利，有利于企業外部約束機制的完善。伴隨社會主義經濟的不斷發展壯大，我國企業在發展中重視財務發展，注重會計方法的選擇尤為重要，要向規范化、深層化、高效化的方向發展，要清楚的認識到會計方法的選擇對企業運營的影響力，把握會計方法減少納稅，增進企業有效發展，提升企業效益，促使企業實行合法的納稅人權益，保證企業高效發展。
參考文獻：
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一、關于投資成本的確認
《投資準則》規定長期股權投資成本的確定分三種情況：（1）以現金取得長期股權時，按實際支付的全部價款作為投資成本，但不包括支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利。（2）以放棄非現金資產（不含股權）取得的長期股權，投資成本以放棄的非現金資產的公允價值確定；如果取得股權的公允價值比所放棄的非現金資產的公允價值更為清楚，也可以取得股權的公允價值作為投資成本；如果兩者的公允價值都可以合理地確定，則以所放棄的非現金資產的公允價值作為股權投資的成本。（3）原來用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權益法核算時，以原投資帳面價值作為投資成本。
與之對應，《第5號準則公報》規定，長期股權投資的成本包括成交價格及其他必要的支出如手續費，但不包含融資買入的利息；如果是以提供勞務或以其他資產交換的，以該項股權的公平價值，或所提供勞動及交付資產的公平價值兩者中較客觀明確者作為成交價格。長期股權投資由權益法改用成本法核算時，以其帳面價值與市價孰低者作為成本。
可見，兩岸在長期股權投資成本確定上的主要差別在確認以非現金資產進行長期股權投資時，《投資準則》是優先以非現金資產的公允價值作為股權投資的成本；而《第5號準則公報》則以兩者中較客觀明確的一方來確認。此外，在權益法轉為成本法時，《第5號準則公報》以股權投資的帳面價值與市價孰低者作為成本，這一做法較能體現穩健性原則。
二、長期股權投資的會計處理
海峽兩岸均規定對長期股權投資應區分不同的情況分別采用成本法或權益法進行會計處理，但在成本法和權益法的具體操作上有一定差異。
1、成本法?！锻顿Y準則》規定投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響或不準備長期持有的股份，以及被投資單位在嚴格的限制條件下經營致其向投資企業轉移資金的能力受到限制等的長期股權投資應采用成本法?！兜?號準則公報》僅規定凡不適用權益法的長期股權投資，都應采用成本法。
在成本法下，兩岸對投資后收到現金股利的會計處理略有差異：《投資準則》規定投資企業按應享有的部分確認為當期投資收益，但投資企業獲得被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價值。而《第5號準則公報》為，投資企業于投資年度收到的現金股利，一律貸記“長期投資”，不得列為投資收益；但以后各年度被投資公司發放現金股利，應列為投資收益。如被投資公司發放現金股利的累積數超過自投資后至發放股利上年度期末止損益的累積數時，應將該超過部分貸記“長期投資”，不得列為投資收益。
2、權益法。就適用范圍而言，《投資準則》規定：投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時。長期股權投資應采用權益法核算。《第5號準則公報》規定：當投資公司對被投資公司具有控制能力，或具有重大影響力時，適用權益法，并列舉三種具體的控制情況。顯然，后者本對投資公司能對其進行“共同控制”的合營公司作出規定。
一般而言，權益法的核算內容包括：（1）股權投資差額的會計處理；（2）對投資后被投資公司實現凈利潤或發生凈虧損的會計處理；（3）被投資公司股東權益發生變動時的會計處理；（4）投資公司與被投資公司之間發生的未實現損益予以抵銷的會計處理。《投資準則》要求進行第（1）、（2）、（3）項核算，即采用部分權益法?！兜?號準則公報》要求進行上述全部核算，即采用完全權益法。
就股權投資差額的會計處理而言，兩岸的差別主要表現在對股權投資差額攤銷年限的確定上?！锻顿Y準則》規定：合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；低于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，一般按不低于10年的期限攤銷?！兜?號準則公報》對股權投資差額的攤銷期限視股權投資差額產生的原因來確定。如果是由折舊、折耗或攤銷性資產引起的，應按估計剩余經濟年限分年攤銷；在無法確定差額產生的原因時，攤銷期限應在不低于5年、不超過20年的范圍內確定。
在對被投資公司實現凈利潤或發生凈虧損的會計處理上，《投資準則》的做法是按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額調整投資的帳面價值，并確認為當期投資損益；投資企業確認的被投資單位發生的凈虧損一般以投資帳面價值減至零為限，不得出現負數。而《第5號準則公報》規定：在被投資公司取得凈利潤的會計年度，投資公司應在扣除了被投資公司章程明確規定的發起人、董事、監事人酬金、員工紅利、其他盈余分配和當年應計優先股利后的余額，按約當持股比例確認投資收益；在被投資公司發生虧損的年度，應以被投資公司虧損與當年度應計優先股利的金額合計數，按約當持股比例確認投資損失。這里的“約當持股比例”就是“加權平均持股比例”。在一般情況下，臺灣省的投資公司確認被投資公司的虧損以使其“長期投資”的帳面價值降低至零為限，但在下列兩種情況下，允許投資公司按約當持股比例繼續確認投資損失：（1）投資公司有意繼續支持被投資公司；（2）有充分的證據顯示被投資公司將在未來短期內扭虧轉盈。
兩岸在對被投資公司股東權益發生變動的會計處理方法基本上是一致的。如被投資企業發放現金股利，投資企業應沖減長期股權投資的帳面價值；有新增資本公積時，應借記“長期股權投資”，貸記“資本公積”。但《第5號準則公報》的規定要更全面些。如規定：被投資公司計提法定盈余公積或特別盈余公積時，投資公司不做任何會計處理；被投資公司以盈余公積或資本公積轉增資本時，投資公司僅需記錄增加的股數，不做其他會計處理；被投資公司增發新股，如股東沒有按照所持有股份的比例認購或取得，因而使投資公司所投資的股權凈值發生變動，應按其增減數相應調整“資本公積”和“長期股權投資”。
兩岸對是否應對投資公司與被投資公司之間發生的未實現損益予以抵銷這一問題的處理存在較大差異。《投資準則》是不予抵銷的；而《第5號準則公報》則要求予以抵銷。其抵銷方法按照以下三種公司間交易的類型不同而有所不同：
（1）公司間交易是“順流交易”（投資公司銷售商品、勞務或其他資產給被投資公司），若投資公司對被投資公司具有控制能力，則公司間的未實現損益予以全部抵銷；若對被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例予以抵銷。
（2）公司間交易是“逆流交易”（被投資公司銷售商品、勞務或其他資產給投資公司），不論投資公司對被投資公司是否具有控制能力，公司間的未實現損益均按約當持股比例予以抵銷。
（3）公司間交易是“側流交易”（被投資公司間銷售商品、勞務或其他資產），如果投資公司對產生交易的各公司均擁有控制能力，則各被投資公司間發生的未實現損益應按投資公司對產生損益一方的約當持股比例子以抵銷；如果對產生交易的各公司不具有核制能力，則應按投資公司持有各被投資公司約當持股比例的乘積予以抵銷。
筆者認為，后者對集團內部公司間未實現損益予以抵銷的做法值得借鑒，因為，如不抵銷，會使計入投資公司“投資收益”應分享或應分擔被投資單位當年凈利潤或凈虧損中包含有求實現的內部交易損益，使投資公司無法真實反映其作為集團公司母公司的財務狀況與經營成果。
三、關于長期股權投資減值
海峽兩岸對長期股權投資都采用成本與市價孰低法進行計價，但對未實現跌價損失的會計處理以及跌價準備的計提方面有一定的差別。
《投資準則》要求企業定期對長期股權投資進行逐項檢查，如果某項長期股權投資的可收回金額低于帳面價值，應首先沖抵該項投資的資本公積準備，不足沖抵部分確認為長期投資損失，如果已確認損失的長期股權投資價值又得以恢復，應在原確認的投資損失數額內轉回?！兜?號準則公報》則規定，采用成本法核算的長期股權投資，如果是公開市場交易的股票，按成本與市價孰低，比較總成本與總市價，并設置“長期投資未實現跌價損失”及“備抵跌價損失”科目，前者在資產負債表上列為股東權益的減項，后者則列為長期投資的減項。若有證據顯示市價不會回升，長期股權投資來實現跌價損失應轉為已實現跌價損失，列入當期損益，并將投資成本降低到市價。對非公開市場交易的股權，如有證據顯示投資的價值確已減損，應承認損失，并調整投資帳面價值。采用權益法核算的長期股權投資，當被投資公司股價大幅度下跌，且預計不會回升時，投資公司應承認其跌價損失，列為當期損失。
《投資準則》的做法，不論長期投資是暫時性減值還是永久性減值，一律將其作為投資損失計入當期損益?！兜?號準則公報》的做法是，暫時性減值計入“長期投資未實現跌價損失”帳戶，列入資產負債表股東權益的減項；只有當有證據顯示市價回復的希望甚小或投資的價值確已減損，才將其轉為已實現跌價損失。顯然，前者的做法較為簡捷、謹慎；而后者的做法較為客觀、公允。此外，在計提減值準備時，前者按照個別投資項目的成本與市價比較確定，只要求定期對長期股權投資的帳面價值與市價進行比較檢查；而后者則以股權投資總成本與總市價比較確定，要求在每個會計期末進行這樣的檢查。
四、關于長期股權投資的轉換和處置
1、長期股權投資的轉換。按《投資準則》，短期投資轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定長期投資的成本，長期投資成本與短期投資帳面的差額，沖減短期投資跌價準備；長期投資轉為短期投資時，應按投資成本與帳面價值孰低結轉，并按此確定短期投資的成本，短期投資的成本與長期投資帳面的差額，確認為當期投資損失。而《第5號準則公報》規定投資于公開市場交易股票的長期投資與短期投資相互轉換時，應比較帳面成本與市價，若市價低于成本時，應確認跌價損失，并以市價作為新的成本。顯然，兩岸在這一問題上的差別集中表現在長期投資轉為短期投資時。筆者認為，后者的規定是可行的。因為長期股權投資的持有時間都比較長，原先入帳的投資成本早已時過境遷了，采用帳面成本與市價孰低結轉，可以使轉換后的短期投資價值更貼近市場價值。
2、長期股權投資的處置。《投資準則》規定，處置長期股權投資時，按所收到的處置收入與長期股權投資帳面價值的差額確認為當期投資損益，并同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。而《第5號準則公報》規定，出售長期投資股票時，應以售價與該投資帳面價值的差額，作為長期投資處置損益，帳上如有因長期投資產生的資本公積余額時，應按出售比例轉列當期損益。
兩岸在此問題上的差異在于對因資產評估增值、接受捐贈資產等除凈損益外的其他所有者權益變動而產生的資本公積余額的處理。前者不作損益處理，僅把原計入資本公積準備的余額轉入資本公積“其他資本公積轉入”明細科目，體現了對收益確認的穩健原則；而后者則要確認當期損益，但更符合收益確認的實現原則。
五、關于長期股權投資在財務報告中的披露
金融資產管理公司是指經國務院決定設立的收購國有不良貸款，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產的國有獨資非銀行金融機構。由中國人民銀行頒發《金融機構法人許可證》，并向工商行政管理部門依法辦理登記。它以最大限度保全資產、減少損失為主要經營目標，依法獨立承擔民事責任?，F階段，我國已成立了四家國有獨資的金融資產管理公司。根據《金融資產管理公司條例》的規定，金融資產管理公司在其收購的國有銀行不良貸款范圍內，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產時，可以從事下列業務活動：
1、 追償債務；
2、對所收購的不良貸款形成的資產進行租賃或者以其他形式轉讓、重組；
3、債權轉股權，并對企業階段性持股；
4、資產管理范圍內公司的上市推薦及債券、股票承銷；
5、發行金融債券，向金融機構借款；
6、財務及法律咨詢，資產及項目評估；
7、中國人民銀行、中國證券監督管理委員會批準的其他業務活動。
根據《金融資產管理公司條例》的規定，金融資產管理公司的注冊資本為人民幣100億元，由財政部核撥。財政部制定了《金融資產管理公司有關財政財務政策的規定》，對此進行了原則規定。為了盡快落實國有獨資商業銀行向金融資產管理公司的資本劃轉工作，確保資本盡快足額劃轉到位，財政部于2000年7月25日印發了《關于資產管理公司資本劃轉有關問題的補充通知》（財金[200]44號）文件，就資本劃轉有關問題作了進一步的規定：
一、金融資產管理公司的實收資本100億元從國有獨資商業銀行的現有資本中劃轉解決，其中現金資本不得低于應劃轉資本的25％；
二、以固定資產形式劃轉的資本應符合以下要求：
（一）固定資產價值不超過應劃轉資本的30％；
（二）固定資產價值按照銀行劃轉當月的帳面凈值計價。
銀行在劃轉時，不得將原以行政劃撥方式取得而未作價入帳的土地，作價至固定資產中以增加固定資產凈值；不得對固定資產進行重估或盤盈增值；不得調整原已入帳的固定資產凈值。固定資產劃轉當月由銀行計提折舊；劃轉下月由資產管理公司按原折舊率繼續計提折舊。
四、以投資形式劃轉的資本應符合以下要求：
（一）投資不超過應劃轉資本的45％；
（二）投資必須是銀行自身的投資項目。股權關系須明確落實；出資證明書、投資協議或合同、公司章程、經年檢的營業執照副本、1999年度資產負債表及損益表、銀行歷次出資的劃款憑證和歷年送增股份的入帳憑證等法律文件和會計資料須齊全；
（三）投資項目必須是經資產管理公司確認有效的項目；
（四）投資按照資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值劃轉。
從上述財政部有關的文件規定可以看出，作為金融資產管理公司資本金的資產（以下簡稱資本金資產），包括現金、固定資產、對外投資，其來源均從國有商業銀行劃轉。固定資產價值按照國有商業銀行劃轉當月的帳面凈值計價；對外投資均按照資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值計價。
依據資產管理公司經營性質，可以對公司的資產分為兩類。
一類是待處置資產，就是資產管理公司以買斷方式或其他方式從商業銀行取得的待處置的貸款及利息、待處置的流動資產、待處置的股權投資、待處置的固定資產、待處置房地產、其他待處置資產。這些資產是要由資產管理公司在最大限度保全資產、減少損失的前提下進行處置。財政部對資產管理公司業績考核主要是針對這些資產的處置情況，考核資產管理公司處置不良資產的現金收入，考核指標為現金回收凈額。
另一類資產是資本金性質的資產（資本金資產）。這些資產是由財政部核撥，從國有商業銀行劃轉的現金、固定資產、對外投資。資本金資產的性質同待處置資產完全不同，這些資產構成資產管理公司凈資產的一部分，屬國有資本，負有保值增值的任務。
二、資本金資產的價值計量
資產價值的計量是企業財務核算的的基礎，正確確認資本金資產的價值是資產管理公司國有資本保值增值的基礎。
根據《企業財務通則》，財政部制定了《金融資產管理公司財務制度[試行]》。該《制度》對資產管理公司的待處置資產的價值計量作了詳細的規定，但沒有設置專門的章節對金融資產管理公司的資本金資產價值的計量作出特別的規定。資本金資產價值計量只能通過該《制度》對投資人投入資產價值計量的規定作出判斷。
（一）固定資產
根據《金融資產管理公司財務制度[試行]》規定，公司自用固定資產指使用期限在1年（不含1年）以上，單位價值在2000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產，包括房屋及其他建筑物、機器設備、交通運輸設備等。其中投資者投入的固定資產，除國家特別規定的外，按公允價值計價。該《制度》對公允價值作的定義為：公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額?！蛾P于資產管理公司資本劃轉有關問題的補充通知》（財金[2002]44號）規定的固定資產劃轉價值以銀行劃轉當月的帳面凈值計價，這個價值不屬于公允價值，而應認為是“國家特別規定的”情況。
在實務中，銀行劃轉當月的帳面凈值同該固定資產的實際價值并不完全一致。根據《制度》規定，“投資者繳付的出資額超出實收資本的差額，資產重估確認增值以及接受捐贈的財產等，計入資本公積”。 帳面凈值同該固定資產的實際價值差部份應確認為資本公積。
（二）對外投資
資產管理公司的對外投資按照持有目的和時期長短，劃分為短期投資、待處置股權投資和長期投資。資本金資產不包括待處置股權投資。《制度》規定，“公司的有價證券按其取得時的實際成本計價?！卑凑铡堆a充通知》的規定，資產管理公司取得的劃轉資本金短期投資是按照資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值計價，也就是說有價證券按其取得時的實際成本就是資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值。
《股份有限公司會計制度－－會計科目和會計報表》已由財政部于1998年1月27日正式公告，1998年4月正式出版發行，1998年1月1日起執行。該制度替代了1992年1月1日頒布的已執行6年之久的《股份制試點企業會計制度》，成為股份有限公司尤其是上市公司進行會計處理和編制會計報表的主要依據。
《股份有限公司會計制度》（以下簡稱新制度）相比于《股份制試點企業會計制度》（以下簡稱原制度）的最明顯特征就是謹慎性原則的深入應用。謹慎性原則，又稱穩健性原則，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權益的處理方法和程序進行會計處理。具體表現為，在金額上，盡可能多計可能發生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發生的資產和收入；在時間上，盡可能早地確認負債和費用而盡可能遲地確認資產和收入。
在競爭激烈的市場經濟條件下，企業面對的是紛繁復雜的外部經濟環境，面臨著各種各樣的市場風險。謹慎性原則正是針對經濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發生的風險和損失，提供反映經營風險的信息，這樣有利于保護投資人的權利，也有利于企業在市場上的競爭能力。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業會計信息的可靠性，可比性（如存貨計價中運用成本與市價孰低），同時還可能給企業設置秘密準備，使會計信息失真。因此，有必要對謹慎性原則的運用進行嚴格的規定，以揚長避短，發揮其最大作用。
針對經濟發展對謹慎性原則的主客觀需要，八十年代起會計制度逐步進行了改革。《中外合資企業會計制度》（1992年被《外商投資企業會計制度》替代）拉開了謹慎性原則在我國應用的序幕?！豆煞葜圃圏c企業會計制度》更廣泛地借鑒了國際會計慣例，較多應用了謹慎性原則。而1992年11月財政部頒布的《企業會計準則》第十八條規定“會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用”，將謹慎性原則明文列為我國會計實務的一大原則。
原有的股份制試點企業會計制度雖已一定程度上吸收國際慣例，但仍與國際會計準則存在較大差異。這可從b股或h股上市公司會計報告的境內外審計凈利潤差異中得到證實。這一差異的存在也使我國上市公司會計信息的真實性、公允性大打折扣。《股份制企業會計制度》的頒布正是為了逐步縮小這些差異，使我會計國制度進一步向國際會計慣例靠攏，更好滿足經濟國際化的需求。
謹慎性原則的具體表現
（一）備抵項目計提增加
謹慎性原則最明顯的表現是備抵項目的計提。原制度中只有應收帳款和固定資產所對應的備抵項目壞帳準備和累計折舊，而新制度中則引進了短期投資、存貨、長期投資的備抵項目，且對原備抵項目有新的規定。
1、短期投資跌價準備
原制度規定短期投資按取得時的實際成本登記入帳，有市價的并在資產負債表有關項目內注明期末市價。新制度則要求境外上市公司、香港上市公司以及境內發行外資股的公司（以下簡稱nhb股公司）應采用成本與市價孰低計價，即在中期期末或年度終了將短期的市價與其成本進行比較，市價低于成本的差額計入“投資損益”。其他上市公司也可按上述規定提取短期投資跌價準備。這與國際會計準則規定應用“市價或成本與市價孰低計價”有所差異，我國之所以未將市價法列為備選方法，是因為我國的證券市場不夠成熟，股市變化反復，股價波動幅度大，用市價來反映投資價值意義不大。新制度的規定既符合我國國情，又借鑒了國際會計準則的做法。這一規定將使我國公司資產和利潤減少。
2、壞帳準備
新舊制度在壞帳準備計提的規定上主要存在兩方面區別；一是在壞帳計提方法上，原制度規定采用應收帳款余額百分比法，新制度則將提取方法放權讓nhb股公司“自行確定”，即除了可采用應收帳款余額百分比法外，還可采用國際上通用的帳齡分析法。帳齡分析法是根據期末應收帳款帳齡的長短確定不同的壞帳計提比例，使計提的壞帳準備更能反映實際可能發生的損失。二是在壞帳計提比例上，原制度較多地受財務制度影響，對壞帳損失計提的比例作了明確規定。如外商投資企業不超過3‰，對外經濟合作企業不超過2‰，施工房地產開發企業、農業企業為1‰，其他各行業企業為3-5‰。而新制度并未對比例作具體、硬性的規定，也放權由nhb股公司“自行決定”。對于其他上市公司可按上述兩項規定執行。這兩項變化，基本上參照了國際會計慣例，也給nhb股公司及其他上市公司更多的自主選擇權。
由于我國企業“三角債”現象嚴重，應收帳款長期掛帳的金額較大。因此，新制度的變化將使股份公司計提的壞帳費用增多，從而減少公司利潤。
3、存貨跌價準備
原制度中規定期末存貨采用實際成本計價和列示，其他行業制度也只有在商業企業中規定每年按庫存商品余額的3-5‰計提商品削價準備和在外商投資企業中規定經批準后可單列“存貨變現損失準備”。新制度規定nhb股公司中期期末或年度終了，由于存貨遭毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備。存貨跌介準備應按單個存貨項目的成本低于可變現凈值的差額提取。存貨可變現凈值低于成本的差額，計入“存貨投資損失”這一新設的損益類帳戶。其他上市公司可參照執行。成本與可變現凈值孰低法的采用和相應計提存貨跌價準備的做法，與國際會計準則有關規定一致。由于我國存貨積壓現象嚴重，一些殘冷背滯的商品無實際價值卻以歷史成本反映，若一旦采用成本與可變現凈值熟低法，將會有較大數額的準備計入當期費用，使公司利潤減少。
4、長期投資減值準備
原制度規定長期股權投資在采用成本法核算時其帳面價值始終保持不變。新制度則允許在一定條件下發生變化，規定nhb股公司應在中期期末或年度終了對長期投資逐項檢查。如果由于市價的持續下跌或被投資企業單位經營狀況惡化等原因導致其可回收金額低于帳面價值，并且這種降低的價值在可預計的未來期間不可恢復，應將可回收金額低于長期投資帳面價值的差額作為長期投資減值準備并計入投資損益。其他上市公司可遵照執行。國際會計準則規定“長期投資通常按成本列帳。長期投資的價值如果發生非暫時性下跌，就應減少帳面金額以確認這項跌價”?？梢?，我國新制度的規定與國際會計準則一致，這將使擁有長期投資較多的企業減少資產和利潤。
5、累計折舊
在折舊方法上，原制度規定一般采用平均年限法或工作量法，只有符合有關規定方可采用加速折舊法，即雙倍余額遞減法或年數總和法，如電子產業、船舶、化工醫藥等及其他特殊行業經批準后方可采用。新制度延用了這四種方法，但未明確指出“符合有關規定”才可采用加速折舊法，而是將其作為年限平均法和工作量法的平行備選方法，放寬了加速折舊法的應用條件。這與國際會計準則允許采用“直線法、余額遞減 法及工作量法”基本一致。若上市公司廣泛采用加速折舊法，將使其累計折舊增加，利潤減少。
（二）攤銷期限縮短
謹慎性原則應用深入的另一體現為資產攤銷年限縮短，使經營前期費用增加，利潤減少。
1、長期股權投資差額的攤銷
長期股權投資差額是指采用權益法核算的公司，長期股權投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占份額之間的差額。對此差額原制度作為合并價差在合并報表中列示并且不予攤銷。新制度規定應在年度終了分期平均攤銷并計入損益。至于攤銷期限，若合同規定投資期限的，按合同期限；沒有規定期限的，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這一差額的攤銷將使公司當期費用增加，利潤減少。
2、無形資產和開辦費的攤銷
對于無形資產，原制度規定應按法律或合同規定的期限攤銷，未作規定的按預計使用期限或不少于10年的期限攤銷。新制度縮短了攤銷年限，規定以合同或法律與經營期孰短的年限攤銷，如兩者都無規定的按不超過10年的期限攤銷。開辦費也由原制度規定的不少于5年攤銷改為“不超過5年的期限平均攤銷。如果開辦費不大的，也可在開始生產經營的當月一次攤銷，計入管理費用”。國際會計準則只就無形資產中的商譽攤銷作了明確規定，即無論正或負商譽均在不超過5年的期限攤銷，同時規定如超過5年但不超過20年的期限更適當，也可例外。因此，新制度對無形資產的規定與國際會計準則的規定類似。對開辦費的規定也與國際會計準則一致。攤銷年限的縮短將使企業在早期資產和利潤減少，在后期增加利潤。
（三）資產的少計
1、自建固定資產計價
原制度規定企業自制的商品、產品用作固定資產時以銷售價格作為固定資產成本，新制度借鑒了國際會計準則的做法，以生產該產品的實際成本作為固定資產的原值，排除了售價中包含的內部未實現利潤（或損失），但仍包括因工程使用本公司商品而應該交納的增值稅、營業稅等。這項規定將使資產的計價更真實，更符合其實際價值。一般新制度下的固定資產金額要比原制度的低。
2、借款費用資本化
借款費用指因借入資金發生的有關利息、匯兌損益等，但不包括手續費、傭金等。我國允許對借款費用資本化，在資本化中止標準上，原制度規定在固定資產尚未交付使用或已投入使用后尚未辦理竣工決算之前發生的借款費用應計入固定資產價值，在此之后則應計入當期損益。而企業實際執行時一般以是否辦理竣工決算為標準，在完工或交付使用后遲遲不辦理竣工決算以拖長借款費用資本化時間，虛增當期的資產和利潤，引起信息嚴重失真。今年年初發生的渝鈦白否定審計報告事件就暴露了這一弊端。新制度取消了“竣工決算”這一中止標準，而規定以“固定資產尚未交付使用”為準。國際會計準則則規定在“為使相關資產達到其預定的可使用或可銷售狀態而必要的準備工作實際上完成時”停止資本化，可見，它比我國準則規定的停止時間更早些。
摘要：企業的經營活動充滿著風險和不確定性，不僅會計核算工作應堅持謹慎性原則，在財務管理工作中也應遵循謹慎性原則。
一、財務分析中謹慎性原則的運用
財務分析是以企業財務報告及其他相關資料為主要依據，對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析。為了客觀地評價企業一定時期的財務狀況和經營成果，需要計算各種財務指標。在進行財務分析、計算財務指標時遵循謹慎性原則表現在以下方面：
（一）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應計算現金流動負債比率?，F主流動負債比率是經營現金凈流量與流動負債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業償還流動負債的實際能力，用該指標評價企業短期償債能力更為謹慎；
（二）進行長期償債能力分析除計算資產負債率、產權比率外，還應計算有形凈值債務率和利息保障倍數。有形凈值債務率是負債與所有者權益扣除無形資產價值后的比率，它是產權比率的延伸，能更謹慎地反映企業清算時債務資本受到保障的程度。利息保障倍數是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務費用中的利息費用，還應包括計入固定資產成本的資本化利息，同時從謹慎性角度出發，最好比較本企業連續幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數據，作為標準，以保證企業最低的償債能力。
二、籌資管理中謹慎性原則的運用
籌資管理要解決的問題是如何取得企業所需要的資金，包括籌資數量、籌資時間、籌資來源和籌資方式等。為了規避籌資風險，企業在籌資過程中遵循謹慎性原則表現在以下方面：
（一）籌資數量適當。不同時期企業的資金需求量是不一樣的，企業財務人員應采用一定方法，預測資金的需要數量，合理確定籌資規模。這樣，既能避免團籌資不足，影響生產經營活動，又可以防止籌資過多，造成資金閑置。
（二）籌資時間與用資時間相適應，這樣，既能避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防止取得資金的時間滯后，錯過資金投放的最佳時機。（三）采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風險。權益資金的風險一般小于負債資金的風險，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚長避短，分散籌資成本。（四）根據利率變化趨勢及償還債務能力來確定長期債務與短期債務的合理比重。如果預期利率將持續上升，應考慮增加長期債務比重，可以節省資金成本；反之，可適當增加短期債務比重。但是實際上，利率很難預測出來，企業最好能合理搭配長短期資金來源，使企業在任何利率環境中都能生存。（五）采取融資租賃和尋求債務擔保等方式轉移籌資風險。融資租賃既可以將設備過時的風險轉嫁給出租者，又可以適當減少不能償付租金的風險；尋求債務擔保既可以增強企業對外舉債能力，并將部分償債風險專家給擔保人。
三、投資管理中謹慎性原則的運用
投資管理須考慮投資規模，同時還須通過投資方式和投資方向的選擇，來確定合理的投資結構，以提高投資效益、降低投資風險。由于投資時間的長短不同，其謹慎性原則的運用也不相同。
（一）短期投資中謹慎性原則的運用
短期投資是指影響所及不超過一年的投資，如應收賬款、存貨等。其謹慎性原則的運用體現在：1、制定謹慎的應收賬款信用政策，確定合理的信用標準、信用期限和現金折扣條件；根據應收賬款總成本（包括壞賬損失、機會成本、收賬費用等）最小化原則，制定收賬政策、催收賬款；建立合理的計提壞賬準備制度，以補償可能發生的壞賬損失，規避壞賬風險。2、分析預測存貨的供應狀況和耗用狀況，確定合理的存貨保險儲備，避免因存貨短缺而影響生產和銷售；根據物價變動趨勢，選擇合理的存貨計價方法，如物價持續上漲時，采用后進先出法等；3、確定合理的現金保險儲備，以應付無法預料的收入減少或支出增加等情況，避免因現金短缺而導致財務危機，同時擬定解決現金短缺的應急方案。
（二）長期投資中謹慎性原則的運用
長期投資是指影響所及超過一年的投資，如固定資產投資、長期有價證券投資等，由于長期投資涉及的時間長、風險大，更需要運用謹慎性原則規范企業投資行為。1、在固定資產投資管理方面：采用謹慎的決策方法，權衡投資的風險與收益，擬定最優方案；適應固定資產效率逐年遞減、維修成本逐年遞增的狀況，采取加速折舊法，加快固定資產投資的回收，增強企業的競爭能力；在評價投資項目時以現金流量為基礎，而不以利潤為基礎。2、在長期有價證券投資管理方面：一是將證券投資的風險區分為系統性風險和非系統性風險。對子系統性風險，可通過國家政策走向、宏觀經濟狀況、證券市場行情等因素的分析來規避；對于非系統性風險，可通過不同種類證券投資的有效組合，減少這種風險。二是采用謹慎的方法對證券計價，如采用成本與市價孰低法等。
四、股利分配中謹慎性原則的運用
[關鍵詞] 資產減值準備 物流上市公司 風險防范
一、引言
我國于1993年7月1日開始實行的行業會計制度, 首次規定了應收賬款計提壞賬準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》將減值準備計提范圍增加到四項，要求上市公司計提應收賬款壞帳準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。2001年我國頒布的統一的《企業會計制度》又將減值準備計提范圍增加到八項，即上市公司除繼續老四項計提外，還應計提固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備。
減值會計的發展過程同時也是會計完善風險管理的過程。企業的不同資產因其性質不同，面臨的風險也不相同。例如，應收賬款和其他應收款存在不能足額收回的風險，計提壞賬準備后有助于對企業資產真實風險程度的評價；存貨的特性決定了其安全性風險較高，對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，并計提跌價準備是防范存貨發生價值損失風險的需要；短期投資和長期投資具有持有風險和變現風險，根據實際風險狀況計提減值準備是會計評價投資風險程度的結果；價值損耗是固定資產風險的表現，當固定資產的可收回金額低于其賬面價值時，虛化的賬面價值可能會扭曲企業真實的財務實力，從而產生虛增賬面資產的風險。固定資產和在建工程減值準備的計提, 就是會計對其風險估計的結果。一般來說，除了少數具有資源壟斷性的資產，企業的資產大部分都會隨著市場供求關系的變化而出現實體價值降低的趨勢。從這個意義上講，絕大部分企業都面臨資產實體價值不能足額變現的風險，這正是會計上規定企業所有的資產都必須提取減值準備的原因。
目前，有關我國資產減值準備的研究主要集中在規范分析和統計描述上，實證研究還較少。本文以我國物流上市公司為例，基于資產減值準備的計提現狀，對上市公司抵御風險的能力做出實證分析。
二、研究設計
本文根據中國證券監督管理委員會2001年制定的《上市公司行業分類指引》，物流業歸屬于“交通運輸、倉儲業”，通過查閱“東方證券”網站上“交通運輸、倉儲業”每一個公司的“經營范圍”和“主營業務”，篩選出以物流業務為主營業務的34家上市公司作為研究樣本。本文選擇2005年12月31日的年度報告作為分析評價的依據，相關資料從巨潮資訊網站（省略）、銳思數據（省略）獲取。本文所使用的基本數據采用EXCEL 軟件處理，描述性統計分析，以及相關性分析使用了SPSS8.0統計分析軟件。
三、實證分析
1.描述性統計
表1 資產減值準備的描述性統計
表1給出了我國物流上市公司資產減值準備的描述性統計情況。從資產減值準備總體計提情況來看，34家公司都計提了一項或若干項資產減值準備，資產減值準備的均值為3.5751％，最小值為0.03％，最大值為51.55％，而標準差則達到了8.86％。由此可見，我國物流上市公司資產減值準備計提比例較低，防范風險的能力較差；而不同公司計提資產減值準備的數額差別較大，一方面說明不同公司資產的質量差別較大，另一方面也反映出不同公司的風險偏好不同。
通過對八項資產減值準備的進一步分析發現，我國物流上市公司普遍對應收賬款和其他應收款計提了壞帳準備，但計提比例差別較大。34家上市公司中，除3家公司未對應收賬款計提壞帳準備外，其余31家公司都對應收賬款計提了壞賬準備，應收賬款壞賬準備的均值為12.257％，最小值為0.11％，最大值為89.3％，而標準差則達到了18.376％。除1家公司未對其他應收款計提壞賬準備外，其余33家上市公司都對其他應收款計提了壞賬準備，其他應收款壞賬準備的均值為22.5702％，最小值為0.5％，最大值為88.82％，而標準差達到了25.5058％。
由表1可見，半數左右的公司對存貨、短期投資、長期投資和固定資產計提了減值準備。33家公司的財務報表中有期末存貨，但只有14家公司計提了存貨跌價準備，存貨跌價準備的均值為6.0696％，最小值和最大值分別為0.17％和19％。11家公司的財務報表中有短期投資項目，但只有6家計提了短期投資跌價準備，均值為25.08％。34家公司的財務報表中有長期投資項目，但只有13家公司計提了長期投資減值準備，均值為32.5510％，最小值為0.10％，最大值為100％，標準差達到40.0348％。34家公司的財務報表中有固定資產項目，但只有17家計提了固定資產減值準備，均值為1.7844％。
由表1可見，只有個別公司對在建工程和無形資產計提了減值準備。32家公司的財務報表中有在建工程項目，但只有3家公司計提了在建工程減值準備。28家公司的財務報表中有無形資產項目，但只有1家公司計提了無形資產減值準備。34家公司的財務報表中都沒有委托貸款項目，因此都未計提委托貸款減值準備。
2.相關性分析
（1）資產減值準備和企業規模的關系
由表2可見，我國物流上市公司計提的資產減值準備總額與公司資產總額正相關，并且在0.01水平下通過了顯著性檢驗。即上市公司的規模越大，計提的資產減值準備數額越多，抵御風險的能力越強。
表2 資產減值準備與資產總額的相關性分析
**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
（2）資產減值準備和未分配利潤的關系
由表3可見，我國物流上市公司計提的資產減值準備總額與公司的未分配利潤負相關，并且在0.05的水平上通過了顯著性檢驗。即公司計提的資產減值準備總額越多，公司的未分配利潤越少，說明公司計提資產減值準備對公司的利潤分配由顯著影響。
表3 資產減值準備與未分配利潤的相關性分析
*Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).
四、結論
1.我國物流上市公司八項資產減值準備的計提比例偏低
我國物流上市公司均按照《企業會計準則》的規定，計提了一項或若干項資產減值準備，但計提比例普遍偏低，公司整體抵御風險的能力較弱。
2.我國物流上市公司八項資產減值準備的計提范圍偏窄
我國物流上市公司對應收賬款和其他應收款普遍計提了壞帳準備，但計提比例差別較大；半數左右的公司對存貨、短期投資、長期投資和固定資產計提了減值準備；只有個別公司對在建工程和無形資產計提了資產減值準備。
3.我國物流上市公司八項資產減值準備的計提方法不科學
我國物流上市公司對應收賬款和其他應收款普遍采用了以賬齡分析為基礎的比例計提法，但對于其他各項資產減值準備，則沒有形成科學的方法，隨意性較大，各公司間的差別較大。
4.我國物流上市公司計提的資產減值準備與公司的資產總額呈顯著的正相關，即規模越大的上市公司，計提的資產減值準備越多
資產減值準備與公司的未分配利潤呈顯著的負相關，即公司計提的資產減值準備越多，未分配利潤越少。
參考文獻：
[1]謝志華:資產也是風險，首席財務官，2006（8）：15
關鍵詞：重要性原則；會計核算；運用
中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
一、在會計賬戶設置中的運用
重要性原則在會計賬戶設置中的運用主要體現在主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置，“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置和“累計折舊”賬戶的設置三個方面，其具體內容如下：
1.主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置
企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。“主營業務成本”賬戶下應按照主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算。在會計賬戶的設置上主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，“其他業務支出”賬戶用于核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，沒有進行分項反映。
2.“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置
在會計賬戶的使用上，預收賬款的核算應視企業的具體情況而定，對于企業預付的貨款應該按照其重要程度采取不同的處理方式?！邦A收賬款”賬戶用于核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。如果預付貨款業務比較少，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映。
3.“累計折舊”賬戶的設置
“累計折舊”賬戶屬于資產類的備抵調整賬戶，在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置“固定資產”賬戶，還需要設置“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值。
二、在會計處理方法選擇上的運用
由于會計報表使用者的多元性和多層次性，重要性原則的會計處理方法的選擇主要包括個別計價法的選擇，出租、出租包裝物和低值易耗品的成本攤銷，短期投資跌價準備的計提，長期債券投資中發生的稅金、手續費等相關費用的處理，融資租入固定資產的入賬價值的確定，短期借款利息費用的處理，股票發行時發生的傭金、手續費等相關費用的處理，專門借款輔助費用的處理。
個別計價法的選擇，主要針對這些數量不多的貴重物品，力求成本計算的合理和準確；出租、出租包裝物和低值易耗品的成本攤銷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時采用該方法；短期投資跌價準備的計提，應先按單項投資計提跌價準備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備；長期債券投資中發生的稅金、手續費等相關費用的處理，相關費用金額較大時，必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理；融資租入固定資產的入賬價值的確定，當融資租入固定資產在企業資產總額中所占比重不大時，就應該采用簡化的方法處理；短期借款利息費用的處理，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數額較大時采用該法；股票發行時發生的傭金、手續費等相關費用的處理，在金額較大時采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計信息使用者的正確決策；專門借款輔助費用的處理，一般金額比較小，為簡化核算，在確定其資本化金額時不需要與相應的固定資產支出掛鉤。目前，世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統一的標準，因此，在會計處理方法選擇上的運用，重要性標準應針對會計報表使用者來確定。
三、在會計信息披露方面的運用
財務報告是企業對外提供財務會計信息的重要手段，包括財務報表和其他應當在財務財務報告中披露的相關信息和資料。重要性原則是判斷項目是否單獨列報的重要標準，在會計信息披露方面運用廣泛。具體而言，在資產質債表日后事項的確認中，達到了重要性標準的，即足以影響信息使用者決策，若不披露就會誤導決策的。一般來說，報告分部，其重要性標準定在10%，應將其作為報告分部披露信息。中期財務報告的披露可以適當簡化，但應遵循重要性原則。關聯方之間的交易按照重要性原則分情況進行處理，結合此項交易的性質來進行判斷。會計報表附注中對會計報表中無法描述，而又必須要說明的重要財務信息的披露，對于會計信息使用者的決策將會產生重大影響。會計報表附注是會計報表的補充，主要披露那些未在表內確認但又會影響報表使用者決策的會計信息，首先體現的是充分披露原則，強調信息完整，是重要性原則與充分披露原則相結合的典范。
四、結語
總之，隨著企業的不斷發展和會計核算質量的不斷提高，正確理解和運用重要性原則具有重要意義。只有在會計核算中堅持貫徹重要性原則，才能既滿足會計信息使用者對會計信息的合理需求，實際工作中，必須合理運用，使會計核算在全面反映企業財務狀況和經營成果的基礎上，提供符合會計信息質量要求的成本信息，以不斷提高會計信息質量。
參考文獻：
[1]阮迪.對重要性原則在會計核算中運用的思考[J].科技創業導刊,2011(12).
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