時間：2023-07-09 09:01:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外商投資法及其實施條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一條 為確定本省外商投資企業工會的法律地位和職責，維護職工的合法權益，促進外商投資企業的發展，根據《中華人民共和國工會法》、《中華人民共和國中外合資經營企業法》及其實施條例、《中華人民共和國中外合作經營企業法》、《中華人民共和國外資企業法》和其他有關法律、法規的規定，結合本省實際，制定本條例。
第二條 本條例所稱外商投資企業，是指中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業。
第三條 外商投資企業職工有權依照《中華人民共和國工會法》和《中國工會章程》的規定，建立工會組織，依法開展工會活動。
第四條 外商投資企業工會是職工自原結合的群眾組織，是中國工會的基層組織，是職工利益的代表。
第五條 外商投資企業工會具有法人資格，工會主席和職工人數不滿二十五人的企業工會組織員是其法定代表人。
第六條 外商投資企業工會必須遵守憲法、法律、法規，維護國家利益和職工利益，尊重企業投資者的權益，支持企業的生產和經營管理。
第七條 外商投資企業應當尊重工會的權益，支持工會開展活動。
第二章 外商投資企業工會組織
第八條 外商投資企業應當建立工會。企業組建時，應當籌建本企業工會。
第九條 外商投資企業職工人數在二十五人以上的，應當建立工會基層委員會；不滿二十五人的，不設基層委員會，選舉兼職的工會組織員一人，享有工會基層委員會同等的權利并履行相應的義務。
第十條 外商投資企業職工人數在二百人以上的，應當設專職的工會主席一人；二十五人以上不滿二百人的企業，設兼職的工會主席一人。
第十一條 外商投資企業工會依照《中國工會章程》選舉工會委員會和主席、副主席或者組織員，并報上一級總工會批準。
第十二條 外商投資企業專職工會主席在任職期間的待遇由人事主管部門按照國家有關規定確定。其工資從企業工會經費中列支，獎金、福利待遇所需費用由企業支付；工會與企業另有協議的，按協議執行。
第十三條 外商投資企業的中外職工，凡承認《中國工會章程》的，都可以加入工會。職工加入工會必須由本人提出申請，經工會委員會批準。
第三章 外商投資企業工會的權利和義務
第十四條 外商投資企業工會依法維護職工的民主權利和物質利益，保障職工的合法權益不受侵犯。
第十五條 外商投資企業工會享有下列權利：
（一）代表職工同企業簽訂集體勞動合同，指導職工同企業簽訂個人勞動合同，并監督合同的執行。
（二）中外合資經營企業、中外合作經營企業工會主席列席企業董事會或者聯合管理機構討論企業發展規劃、生產經營活動等重大事項的會議，反映職工的意見和要求；外商投資企業工會主席列席企業研究決定職工獎懲、工資制度、生活福利、勞動保護和保險等問題的會議，企業應當聽取工會的意見，取得工會的合作。
（三）監督企業執行國家有關勞動工資、勞動保護、勞動保險、維護女職工權益等方面的法律、法規。監督企業福利基金的使用。
（四）監督企業執行國家規定的工時制度和休假制度。企業需要延長職工勞動時間，應當事先征求工會的意見。企業延長職工勞動時間，工會應當監督企業付給職工相應的報酬；凡有損害職工身體健康的，工會應當提出意見，并與企業協商解決。
（五）參與調查企業職工因工傷亡及嚴重職業中毒、職業傷害事故，并提出處理意見。
（六）企業辭退、解雇、處分職工，應當事先征求工會的意見。工會認為企業辭退、解雇、處分職工違反勞動合同和國家有關規定的，可以提出異議并與企業協商解決；協商不能解決的，可以支持職工依照法定程序提請仲裁或者提起訴訟。
（七）法律、法規規定的其他權利。
第十六條 外商投資企業工會應當履行下列義務：
（一）教育職工遵守憲法、法律、法規和有關外商投資企業的各項規定，履行勞動合同，遵守企業規章制度和勞動紀律，樹立良好的職業道德，完成企業的生產和工作任務。
（二）協助企業組織職工開展勞動競賽、合理化建議、技術革新和技術協作活動，促進企業提高經濟效益。
（三）協助企業安排和合理使用福利、獎勵基金，辦好職工集體福利事業。
（四）協助企業組織職工學習科學文化知識，學習先進技術和管理經驗，提高職工文化、業務和技術水平。
（五）組織有益的文化、娛樂、體育活動，豐富職工的業余生活。
（六）組織企業的中外職工開展聯誼活動，增進相互了解和團結協作。
第十七條 外資企業工會應當與企業建立協商制度，協調勞資關系，增進勞資合作。
第四章 外商投資企業工會活動的保障
第十八條 外商投資企業工會的撤銷或者合并，必須依照《中國工會章程》的規定辦理，并報上一級總工會批準。
第十九條 外商投資企業辭退、解雇擔任工會主席、副主席或者組織員職務的職工，應當經企業工會討論，并報上一級總工會批準。
專職工會主席不再擔任工會職務時，由企業或者有關部門予以妥善安排。
第二十條 外商投資企業兼職工會委員因工會活動需要占用生產、工作時間的，工會應當事先與企業協商安排，但是每人每月不得超過兩個工作日，其間工資、資金等由企業照發。
第二十一條 外商投資企業工會組織職工開展活動，一般應當在業余時間進行；如有特殊情況需要占用生產、工作時間的，應當事先征得企業同意。經企業同意占用生產、工作時間參加工會活動的職工，其間工資、獎金等由企業照發。
第二十二條 外商投資企業應當依法為本企業工會提供必要的活動條件，用于工會辦公、會議以及舉辦職工集體福利、文化、體育等事業。
第二十三條 外商投資企業工會經費來源：
（一）企業每月按職工實際工資總額的百分之二撥交的工會活動經費；
（二）工會會員交納的會費；
（三）企業的補助；
（四）工會的其他合法收入。
工會經費由工會按照中華全國總工會制定的有關工會經費管理辦法使用，并接受上級工會的指導和監督。
第二十四條 外商投資企業工會與企業發生勞動爭議時，雙方均可以向勞動仲裁委員會申請仲裁；不服仲裁裁決的，可以在收到仲裁決定書之日起十五日內向人民法院提起訴訟。
第五章 附 則
第二十五條 臺灣、香港、澳門的公司、企業和其他經濟組織或者個人以及華僑在本省投資興辦的企業適用本條例。
關鍵詞：外資準入；污染轉移；環境安全
所謂環境污染的轉移，一般是指一方向另一方輸出不符合一定環保標準的有害氣體、有害廢水、生產和生活垃圾、放射性廢料等環境污染物的行為。從法律意義理解污染轉移，其一般體現為一種污染物或污染源的移動、污染威脅的生成上，不強調環境標準高低(實際上“公域”也有特殊的環境標準，而且更為嚴格，只是不同于一國領土內的環境標準)和心理因素的作用，而著重于污染的威脅是否轉移、生成和責任的追究上。
一、我國外資準入制度中的污染轉移問題簡述
本文從廣義上理解投資準入，即投資準入不僅包括外國投資者進入東道國的權利，而且還包括外國投資者在東道國設立代表處、分支機構、子公司等的權利。這種投資準入不僅允許外國投資者在東道國從事商業活動，而且允許外國投資者設立各種類型的永久性的商業存在。
(一)污染轉移討論的定義和范圍在我國，除三資企業外，外資準入的方式還包括外商投資性公司和外商股份有限公司。依法設立的外商投資性公司，或者“控股投資公司”不直接涉及污染轉移問題。由于我國公司尚未接受“揭開公司面紗”理論，因此，在承擔污染轉移責任時，仍然要以被控股的實體公司為責任主體。而外商投資股份有限公司只是中外合資經營企業的一種特殊形態，在污染轉移問題上，其法律關系與一般的中外合資經營企業并無二致。
此外，三資企業在經營階段產生的污染轉移實際上是貿易活動中的污染轉移，該問題需要專門研究，本文不加以討論。
(二)我國外資準入中污染轉移現狀我國經濟發展過程中一向不注重污染轉移問題。人世后，我國許多產業加大了對外開放的力度，在WTO非歧視原則的要求下，我國過低的環境標準將會使得一些發達國家向我國進行污染轉移的趨勢愈演愈烈。一些外商將國外淘汰的嚴重污染環境且被禁止使用的產品、技術和設備通過投資方式轉移到我國。我國外資準入中的污染轉移問題已經非常嚴重，需要完善現行的法律制度加以有效控制。
二、外資產業設立中污染轉移問題
該問題實際上涉及如何防治污染密集型產業的跨國設立。所謂污染密集型產業是指在生產過程中直接和間接產生危險廢物的產業(這些廢物通常符合1989年《巴塞爾公約》規定的定義和特征)，對人類、動植物生命的健康有害或者造成環境惡化，破壞生態環境，干擾其他合法使用者有效使用環境，如化工、塑料、陶瓷、造紙、橡膠、印染、制革等通常都屬于污染密集型產業。污染密集型產業轉移則是指在人為控制下，將污染密集型產業從一國轉移到另一國境內生產以及隨之出現的污染物和污染后果，即污染產業轉移的全過程是在特定主體的有意識控制下進行的，轉移污染是這些主體直接或間接追求的目的。
從國際層面看，目前，涉及控制污染行業轉移的國際法主要有1982年《內羅比宣言》、1992年《里約環境與發展宣言》、1992年《21世紀議程》。由于這些國際法規都是原則性的規定，沒有具體的執行標準，又缺乏有效的制裁手段。所以要解決污染行業轉移的問題，主要還應依靠各國國內立法。
從國內的角度看，我國對防止外國污染行業轉移已經制定了一些相關的法律法規，明確規定設立三資企業必須經政府及其有關主管部門審查批準。如《中外合資經營企業法實施條例》第4條、《中外合作經營企業法實施細則》第9條、《外資企業法實施細則》第5條均規定了不予批準設立三資企業的情形，其中均將“(可能)造成環境污染的”作為其中一項。但是，我國立法中的這些制度在實踐中存在很大問題，尤其是對于外資的審批存在重大漏洞。
(一)審批標準的不具體導致自由裁量權擴張首先，我國有關外資引入的標準中，既規定了可行性標準，又規定了不可行性標準。《指導外商投資方向暫行規定》中就存在著標準間的灰色區域。在可行性標準中的鼓勵、允許和限制等項目的具體規定不清楚。
(二)地方行政對外資企業設立的不良介入《中外合資經營企業法實施細則》第8條規定：“設立外資企業的申請，由對外經濟貿易部審查批準后，發給批準證書，設立外資企業的申請屬于下列情形的，國務院授權省、自治區、直轄市和計劃單列市、經濟特區人民政府審查批準后發給批準證書：投資總額在國務院規定的投資審批權限內的：不需要國家調撥原材料、不影響能源、交通運輸、外資出口配額等全面綜合平衡的。”第9條第2款規定：“中國合營者的企業主管部門和合營企業所在地的省、自治區、直轄市人民政府對設立該合營企業簽署的意見為該企業設立的必要文件之一。”
以上規定實際上導致了各地政府享有外資準入中的“隱形審批權”，加上地方保護主義的長期頑固存在，外資準入中的不規范操作就應運而生了。此外，關于外資審批的法律規定中并沒有直接、明確地規定對審批機關的審批行為應該由誰予以監督。
三、外資出資方式中的技術污染轉移問題
外資出資方式中可能產生的污染轉移應該屬于技術污染轉移，主要包括以下兩種形式，即設備出資和技術出資。
實際上，這兩種出資方式都可能是以貿易的面目出現的。因此設備和技術都可以成為貿易活動的標的。但是，在外商投資活動中，這兩種出資方式都被資本化了。因此，技術污染問題勢必對一國的外資準入制度產生影響，而我國對此問題的規定在立法和實踐中均存在問題。
(一)在我國的三資企業法及其實施細則中，對出資引起的技術污染轉移問題并沒有直接規定縱觀三資企業法的相關規定，可見這一缺失。《中外合作經營企業法》第8條對以上的出資方式予以認可，但沒有附件限制。《外資企業法實施細則》和《中外合資經營企業法》也都沒有注意到技術污染轉移問題。
(二)《技術進出口管理條例》存在缺陷根據《中華人民共和國技術進出口管理條例》第2條的規定，技術進出口是指從中華人民共和國境外向中華人民共和國境內，或者從中華人民共和國境內向中華人民共和國境外，通過貿易、投資或者經濟技術合作的方式轉移技術的行為。這種行為包括專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可、技術秘密轉讓、技術服務和其他方式的技術轉移。可見，《管理條例》是適用于技術投資和技術貿易的；然而，《管理條例》在具體實施過程中產生了諸多問題。
1．技術引進審批問題。根據《管理條例》的規定，我國的技術進出口管理工作由國務院對外經濟貿易主管部門依照對外貿易法和管理條例的規定負責。省、自治區、直轄市人民政府外經貿主管部門根據國務院外經貿主管部門的授權，負責本行政區域內的技術進出口管理工作。國務院有關部門按照國
務院的規定，履行技術進出口項目的有關管理職責。同時，為順應國際潮流的發展，管理條例明確規定，技術進出口經營者對國務院外經貿部門做出的有關技術進出口的批準、許可、登記或者行政處罰決定不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院提訟。但是，這種審批制度太過繁瑣，在實踐中操作復雜，各地保護的泛濫最終導致執行的不力。
2．處罰問題。對于違反《管理條例》的進出口技術的行為，其相應的處罰也存在問題。《管理條例》第8條規定：有《對外貿易法》第16條、第17條規定情形之一的技術，禁止或者限制進口。國務院外經貿主管部門會同國務院有關部門，制定、調整并公布禁止或者限制進口的技術目錄。但是，對于技術污染轉移行為，《管理條例》規定相應的處罰措施盡管也有追究刑事責任的方式，但是并沒有與環境保護刑事責任的罪名聯系起來。
3．《管理條例》存在與相關法律法規的銜接問題。我國外貿法律法規對涉及污染轉移的技術進出口的規定主要集中在《對外貿易法》和《禁止進口限制進口技術管理辦法》中。1994年的《對外貿易法》第17條第2款和第3款規定：國家禁止進口或出口破壞生態環境的貨物或技術和為保護人的生命或健康必須禁止進口或出口的貨物或技術：第16條則規定了國家可以限制進口或者出口技術的情形。
《禁止進口限制進口技術管理辦法》有關規定包括了污染轉移的問題，明確規定：屬于禁止進出口的技術，不得進出口。屬于限制進出口的技術，實行許可證管理；未經許可，不得進出口。但是，《禁止進口限制進口技術管理辦法》第1條規定：為促進我國技術進口的發展，根據《中華人民共和國對外貿易法》、《中華人民共和國技術進出口管理條例》制定本辦法。而作為投資的技術出資，是否屬于《對外貿易法》的調整對象呢?如果不屬于《對外貿易法》的調整對象，那么，《管理條例》、《管理辦法》對其的規制就失去了基礎。
四、控制外資準入中污染轉移的建議
我國的污染轉移立法經歷了一個從無到有的發展過程。國務院于1984年9月27日做出了《關于加強鄉鎮、街道企業環境管理的規定》。該《規定》第4條指出：“堅決制止污染轉嫁。嚴禁將有毒、有害的產品委托或轉移給沒有污染防治能力的鄉鎮、街道企業生產。對于轉嫁污染危害的單位有關人員，以及接受轉嫁的有關人員，要追究責任，嚴加處理。”這是我國法律規范中第一次將污染轉移作為禁止性條款規定下來。從此，污染轉移作為一種違法行為有了法定依據。但這項規定僅僅針對鄉鎮(街道)企業污染轉移。不過作為一項國務院的行政法規，它還為1989年制定的環境保護基本法相應條款作了良好的鋪墊。1989年新的《環境保護法》頒布實施。該法第34條規定：“任何單位不得將產生嚴重污染的生產設備轉移給沒有污染防治能力的單位使用。”但是該條款仍然沒有對跨境污染轉移做出規定。
鑒于此，針對當前外資準入中污染轉移狀況，至少應該做好以下幾方面的工作：
(一)修改《環境保護法》第34條建議將《環境保護法》第34條修改為：“國家實行禁止污染轉嫁制度。任何單位和個人，禁止將產生嚴重污染的設備、工藝、技術、產品、廢棄污染物、工程項目等轉嫁給沒有污染防治能力的單位和個人。禁止跨境或過境轉移污染”。
(二)建立健全控制污染轉移的相關制度 比如實施與IS014000環境體系相配套的國內法律法規，開征環境稅，以及適應我國國情的綠色技術標準制度、生態標志認證制度、綠色包裝制度、綠色檢驗制度等環保市場準入制度。此外還要對我國一些環保制度和措施進行改革，代之以國際先進的環境保護措施，如總量排污收費制度等。對于我國來講，有必要在適應國際環保立法的趨勢下，加強我國的環境保護立法和執法，徹底改變我國環保立法水平低、制裁措施過軟和執法不嚴的狀況。
(三)三資企業審批中的法律問題
1．嚴格外資準入制度的強制性規定。消滅“隱形審批權”，并且直接、明確地規定對審批機關的審批行為應該由誰予以監督。技術引進制度改革：集合分別審批和最后審批的優點。專業性機構分別審批，最后交由統一機構終審。在三資企業法對技術出資的污染轉移問題管制缺失的情況下，可考慮明確適用《外貿法》的有關規定，以控制技術出資的污染轉移問題。在將來制定的統一的《外資法》中明確對污染轉移作出具體規定。
2．環保部門的介入。建議將《中外合資經營企業法實施條例》第8條中的內容改為：“設立外資企業的申請，由商務部審查批準后，發給批準證書，設立外資企業的申請屬于下列情形的，國務院授權省、自治區、直轄市和計劃單列市、經濟特區人民政府與其相應的環保局共同審查批準后，發給批準證書。環保局簽發的環保可行的意見書是審批外資項目的必備文件和依據。第9條第2款增加為：中國合營者企業主管部門和企業所在地的環保局對設立該合營企業批準的意見。
3．改革與建立環評中的公眾參與制度。環評中的公眾參與在我國立法中雖有極為原則的規定，但作為一項制度且適用于各環保領域還有待環境法的進一步明確規定；至于將該制度引入外資準入尚未有規定。為此，可參考與借鑒美國、日本以及臺灣地區的相關立法與做法：首先可在現行《環境保護法》總則中訂入環評中的公眾參與條款，使其具有普遍約束力；其次嚴格執行《環境影響評價法》，既充分肯定環評的預防功能。又強調公眾參與的重要性。
4．政府對外資準入審批中的環境公共信息的透明和公開措施。環境信息作為環保工作的基礎，其重要性是不言而喻的，正確的環保措施必須建立在真實可靠的環境信息基礎之上。
(四)環境刑事責任在外資準入過程中的適用
1．嚴格外資準入中污染轉移相關責任人的刑事責任。
首先，應懲罰環境犯罪的行為犯。其次，增設環境犯罪的危險犯。此外，要對進行污染轉移的法人施加一定的刑事處罰，而且這種處罰不應該停留在原則性的規定上，應該量化。如借鑒美國的做法，將法人的環境刑事責任分為不同等級處以不同的刑罰。最后，是刑事訴訟提起制度的改革。
論文摘要：我國企業出租房屋，具體需要交納營業稅、印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅。現今在講究集約型社會的觀念下，各企業對自己閑置的廠房或辦公室等對外出租成為較普遍的現象，文章針對其在處理稅務及賬務上的問題，作簡要探討。
一、交納稅款具體種類及相關規定
現將各稅種分述如下：
第一，營業稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，按“服務業—租賃業”稅目，稅率為5％計算繳納營業稅。（《中華人民共和國營業稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業稅稅目注釋（試行稿）》）
第二，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納。城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1％。
教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅的稅額為計征依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納（1985年的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規定》）。
這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費附加比率為3％。同時在國家總局2010年10月18日下發的國務院《關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發[2010]35號[論文之家:]）中，自2010年12月1日起，外商投資企業、外國企業及外籍個人適用國務院1985年的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規、規章、政策同時適用于外商投資企業、外國企業及外籍個人。即外資企業同內資企業交納城市維護建設稅和教育費附加。
第三，印花稅。以財產租賃合同記載的租賃金額為計稅依據，按“財產租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。
第四，房產稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，自2009年1月1日起對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產稅。[《財政部國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）]。
除企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，稅率為12％計算繳納房產稅（《中華人民共和國房產稅暫行條例》）。
第五，城鎮土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收城鎮土地使用稅（《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》）。
根據《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（[1988]國稅地字第15號）文件第四條規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。
第六，企業所得稅。查實征收企業所得稅的企業將房屋租賃取得的租金收入并入本企業收入，扣除與該經營用房有關的成本和稅費支出，計算應納稅所得額，按期預繳、年終匯算清繳企業所得稅（《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例）。
二、企業房屋出租收取房租的相關納稅義務發生時間
第一，營業稅。根據《營業稅暫行條例》第十二條營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
第二，企業所得稅。新企業所得稅法實施條例規定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。國稅函[2010]79號，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》對企業提前收到租金收入的情形作出了補充規定。根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
三、企業房屋出租收取房租的稅務及賬務處理
企業收取符合上述規定的本期租金，應當期確認收入，交納營業稅。但在實際操作過程中，經常會提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應在收到預收款當天交納營業稅，但在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。同時，與此相關的出租房屋的折舊及交納的稅費等也應按稅法規定分期計入支出。相關會計賬務處理列示如下：
收到租金時：
借：銀行存款等（總金額）
貸：其他業務收入（當年收入）
預收賬款等（跨年度收入）
交納稅費時：
借：營業稅金及附加（與當年收入匹配）
待攤費用（與跨年度收入匹配）
貸：應交稅金等
按稅法規定計提折舊時：
借：其他業務支出
貸：累計折舊
以后年度結轉收入費用：
借：預收賬款
貸：其他業務收入
借：營業稅金及附加
貸：待攤費用
企業在發生出租業務時，可參照上述進行稅務和賬務處理。
四、稅務機關對企業房屋出租收取房租的納稅核定
平日顧問過程中，發現有些企業為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規定，納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。
依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令[2002]362號）第四十七條規定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。
參考文獻：
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4、中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例[Z].
5、關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定([1988]國稅地字第15號)[Z].
我國稅法體系沒有關于外資并購所涉及稅收問題的統一規范,但稅法對外資并購存在一般規制和特殊規制。外資并購可分為股權并購和資產并購兩類,該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區別。在外資并購境內企業過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務處理、外資并購后變更設立的企業身份的法律認定及稅收優惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標企業的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會計的籌劃以及股權轉讓所得稅的籌劃等。
主題詞:外資并購 稅收籌劃
外資并購已成為當代國際直接投資的主要形式,外資以并購境內企業的方式進入我國市場將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本,即稅收成本往往關系到并購的成敗及/或交易框架的確定,對于專業的并購律師及公司法律師而言,外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。
筆者憑借自身財稅背景及長期從事外資并購法律業務的經驗,試對外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個簡單的梳理和總結。
1. 我國稅法對外資并購的規制
我國沒有統一的外資并購立法,也沒有關于外資并購所涉及稅收問題的統一規范,但已基本具備了外資并購應遵循的相關稅法規定:《外國投資者并購境內企業的規定》、《國家稅務總局關于外國投資者并購境內企業股權有關稅收問題的通知》以及財政部、國家稅務總局頒發的一系列針對一般并購行為的稅收規章共同構筑了外資并購稅收問題的主要法律規范。
外資并購有著與境內企業之間并購相同的內容,比如股權/資產交易過程中的流轉稅、并購所產生的所得稅、行為稅等。在境內企業并購領域我國已經建立了較為完善的稅法規制體系,在對外資并購沒有特殊規定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內企業過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務處理、外資并購后變更設立的企業身份的法律認定及稅收優惠等。
以下主要從兩個層次論述外資并購中的稅法規制,分別是稅法對外資并購的一般規制和稅法對外資并購的特殊規制。
1.1 稅法對外資并購的一般規制
1.1.1. 股權并購稅收成本
1.1.1.1 被并購方(股權轉讓方)稅收成本:
(a) 流轉稅:通常情況下,轉讓各類所有者權益,均不發生流轉稅納稅義務。根據財政部、國家稅務總局的相關規定,股權轉讓不征收營業稅及增值稅。
(b) 所得稅:對于企業而言,應就股權轉讓所得繳納企業所得稅,即將股權轉讓所得并入企業應納稅所得額;個人轉讓所有者權益所得應按照“財產轉讓所得”稅目繳納個人所得稅,現行稅率為20%,值得注意的是,新《個人所得稅法實施條例》規定:“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由國務院財政部門另行制定,報國務院批準施行”。此外,如境外并購方以認購增資的方式并購境內企業,在此情況下被并購方(并購目標企業)并無企業所得稅納稅義務。
(c) 印花稅:并購合同對應的印花稅的稅率為萬分之五。
1.1.1.2 并購方(股權受讓方)稅收成本:
在并購方為企業所得稅納稅主體的情況下,將涉及長期股權投資差額的稅務處理。 并購方并購股權的成本不得折舊或攤消,也不得作為投資當期費用直接扣除,在轉讓、處置股權時從取得的財產收入中扣除以計算財產轉讓所得或損失。
1.1.2資產并購稅收成本
1.1.2.1 被并購方(資產轉讓方)稅收成本
1.1.2.1.1 有形動產轉讓涉及的增值稅、消費稅
(a) 一般納稅人有償轉讓有形動產中的非固定資產(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產的所有權,應按被并購資產適用的法定稅率(17%或13%)計算繳納增值稅。如被并購資產屬于消費稅應稅產品,還應依法繳納消費稅。
(b) 小規模納稅人有償轉讓有形動產中的非固定資產(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產的所有權,應按法定征收率(現為3%)繳納增值稅。如被并購資產屬于消費稅應稅產品,還應依法繳納消費稅。
(c) 有償轉讓有形動產中的已使用過的固定資產的,應根據 《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號文)、《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)以及《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)中的有關規定依法繳納增值稅。
1.1.2.1.2 不動產、無形資產轉讓涉及的營業稅和土地增值稅
(a) 有償轉讓無形資產所有權應繳納5%的營業稅。
(b) 有償轉讓不動產所有權(含視同銷售不動產)應繳納5%的營業稅。( 被并購方以不動產、無形資產投資入股,參與并購方的利潤分配、共同承擔投資風險的,不征營業稅)。
(c)在被并購資產方不屬于外商投資企業的情況下,還應繳納增值稅、消費稅、營業稅的附加稅費(城建稅和教育費附加)。
(d) 向并購方出讓土地使用權或房地產的增值部分應繳納土地增值稅。
(e) 轉讓處于海關監管期內的以自用名義免稅進口的設備,應補繳進口環節關稅和增值稅。
(f) 并購過程中產生的相關印花稅應稅憑證(如貨物買賣合同、不動產/無形資產產權轉移書據等)應按法定稅率繳納印花稅。
(g) 除外商投資企業和外國企業轉讓受贈的非貨幣資產外,其他資產的轉讓所得收益應當并入被并購方的當期應納稅所得額一并繳納企業所得稅。
(h) 企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟活動進行稅務處理。并按規定確認資產轉讓所得或損失。
1.1.2.2 并購方(資產受讓方)稅收成本
(a) 在外資選擇以在華外商投資企業為資產并購主體的情況下,主要涉及并購資產計價納稅處理。
(b) 外國機構投資者再轉讓并購資產應繳納流轉稅和預提所得稅。
(c) 外國個人投資者再轉讓并購資產應繳納流轉稅和個人所得稅。
(d) 并購過程中產生的相關印花稅應稅憑證(如貨物買賣合同、不動產和無形資產轉讓合同等)應按法定稅率繳納印花稅。
1.2 稅法對外資并購的特殊規制
1.2.1 稅法對并購目標企業選擇的影響
為了引導外資的投向,我國《企業所得稅法》及其實施條例、《外商投資產業指導目錄》等法律法規對投資于不同行業、不同地域、經營性質不同的外商投資企業給予不同的稅收待遇。在并購過程中,在總的并購戰略下,從稅法的角度選擇那些能享有更多優惠稅收的并購目標無疑具有重要意義。
1.2.2 并購后變更設立的企業稅收身份的認定
納稅人是稅收法律關系的基本要素,納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優惠等。對于并購雙方而言,通過對納稅人身份的設定和改變,進行納稅籌劃,企業也就可以達到降低稅負的效果。
我國對外商投資企業身份的認定以外商投資企業中外資所占的比例為依據,一般以25%為標準。外資比例低于25%的公司也為外商投資企業,但在稅收待遇上,根據《關于加強外商投資企業審批、登記、外匯及稅收管理有關問題的通知》的規定,其投資總額項下進口自用設備、物品不享受稅收減免待遇,其它稅收不享受外商投資企業待遇。
2. 外資并購中的稅收籌劃
2.1 并購目標企業的籌劃
目標企業的選擇是并購決策的重要內容,在選擇目標企業時可以考慮以下與稅收相關的因素,以作出合理的有關納稅主體屬性、稅種、納稅環節、稅負的籌劃:
2.1.1 目標企業所處行業
目標企業行業的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環節及稅種。如選擇橫向并購,由于并購后企業的經營行業不變,一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節;若選擇縱向并購,對并購企業來說,由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為,其增值稅納稅環節減少,由于目標企業的產品與并購企業的產品不同,縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種與納稅環節;并購企業若選擇與自己沒有任何聯系的行業中的企業作為目標企業,則是混合并購,該等并購將視目標企業所在行業的情況,對并購企業的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環節產生影響。
2.1.2 目標企業類型
目標企業按其性質可分為外資企業與內資企業,我國稅法對內外資企業的稅收區別對待,實行的稅種、稅率存在差別。例如,外資企業不適用城市維護建設稅、教育費附加等,鼓勵類外資企業可享受投資總額內進口設備免稅等。
2.1.3 目標企業財務狀況
并購企業若有較高盈利水平,為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為目標企業進行并購,通過盈利與虧損的相互抵消,進行企業所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現虧損,并購企業還可以實現虧損的遞延,推遲所得稅的交納。
關鍵詞：并購；稅務；稅改
企業并購主要包括公司合并、資產收購、股權收購三種形式。企業并購的動因很多，可以是為了追求規模經濟，可以是為了實現多樣化經營，也可以是為了獲得先進技術和管理經驗等，但其目標只有一個，即追求企業利潤的最大化。而稅收問題直接影響到企業利潤的實現，如果在并購前沒有準確審查企業的納稅情況，則會使并購后的企業承擔不必要的風險。因此，企業并購過程中，如何防范涉稅風險是并購各方應該重視的問題。
一、企業并購稅務法律依據
1.根據《稅收征管法》第五十二條第二款、第三款規定，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況(《稅收征管法實施細則》第八十二條界定為納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在lO萬元以上)的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制，也就是通常所說的無限期追征。另外，涉及企業所得稅特別納稅調整的，根據《企業所得稅法實施條例》的規定，稅務機關有權在相關業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。
因此，企業并購前的盡職調查是防范企業并購中涉稅風險的有效途徑。在稅收問題的審查上，實施企業并購前，有關各方應先對目標企業適用的稅收政策、納稅情況、財務會計狀況進行調查，對目標公司應計未計費用、應提未提折舊、應攤未攤資產全部補計補提，對目標企業可能存在未履行的納稅義務進行全面評估，以減少目標企業的股東權益，使凈資產賬面價值及公允價值符合實際情況，降低收購企業的收購成本，并有效防范并購中的涉稅風險。
2.應稅交易與免稅交易的確認問題。我國目前的基本原則是把并購活動設定為應稅交易。通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本；被合并企業的股東取得合并企業的股權視為清算分配。在《企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定》中規定，資產轉讓是指企業有償轉讓本企業的部分或全部資產；資產轉讓收益應計算繳納企業所得稅，資產轉讓發生的損失，可在當期應納稅所得額中扣除。企業受讓的各項資產，可按照取得該項資產時的實際成本計價。在《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》中，對企業整體資產轉讓作了進一步明確規定。企業資產轉讓原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。至于股權轉讓，也明確股權轉讓所得應全額并入企業的應納稅所得額。
二、企業并購對稅改的要求
從稅制格局整體來看，目前不同所有制、內外資企業、不同地區的企業，甚或同一地區內高新技術區內、區外的企業，其所適用的稅收法規、所享受的稅收待遇有很大的差異。如此的稅制格局在跨地區甚至跨國境、跨行業、跨所有制的企業并購行為發生后，便極有可能導致并購各當事人所納稅種、所納稅額、所享受優惠政策等方面的變化，進而導致企業稅負的增減變化。同時在分稅體制下，企業所繳稅款最后又形成了中央、地方的財政收入，因而企業稅負變化又會導致中央與地方之間、各地方間利益格局的變化。在市場經濟條件下，利益是指揮各方行動的另一只“看不見的手”，因而這種稅制格局對企業來講，會有可能扭曲企業并購行為的取向，或者會阻礙正常企業并購行為的展開，對國家來講，則有可能因企業鉆空子、進行避稅型并購而導致稅收大量流失。
從增值稅與營業稅的關系看，目前是按行業劃分適用種稅，并且在營業稅內部又按行業劃分預算級次。這樣，跨行業的縱向并購，有可能導致所納稅種由營業稅向增值稅的轉變，進而有損地方政府的利益原屬地方政府管轄的第三產業進行跨地區的并購，也會減少地方政府的財政收入，有可能遭遇阻力。
三、資產收購與轉讓的特殊性處理的稅收
1.轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
2.受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
3.收購資產的非股權支付的部分，按一般性稅務處理方法辦理其所得與損失。其計算公式如下：
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)。
四、外國投資者并購境內企業的規定
外國投資者通過股權并購變更設立的外商投資企業，如符合《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實施細則等有關規定條件的，可享受稅法及其有關規定所制定的各項企業所得稅稅收優惠政策。在計算享受企業所得稅優惠政策時，有關銜接問題按以下規定執行：
經營期開始及經營期。國家工商行政管理部門批準頒發變更營業執照之日，為變更設立的外商投資企業經營期開始，至工商變更登記確定的經營年限終止日，為變更設立的外商投資企業的經營期。
第二條企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。
第三條凡在納稅年度內從事生產、經營，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。
實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
第四條納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。
納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。
第五條納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。
第六條納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。
第七條納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。
第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：
（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；
（二）財務報表；
（三）備案事項相關資料；
（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；
（五）委托中介機構納稅申報的，應出具雙方簽訂的合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；
（六）涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；
（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。
第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。
第十條納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。
第十一條納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。
第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。
第十三條實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。
第十四條經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團，由集團母公司在匯算清繳期內，向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅年度納稅申報表，統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。
匯繳企業應根據匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業向匯繳企業報送本辦法第八條規定的有關資料的期限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料，應經成員企業所在地的主管稅務機關審核。
第十五條納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。
第十六條各級稅務機關要結合當地實際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負責企業所得稅日常管理的部門組織實施。稅務機關內部各職能部門應充分協調和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條各級稅務機關應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務。
（一）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業所得稅政策、征管制度和辦稅程序；
（二）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項。
（三）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業所得稅自核自繳。
第十八條主管稅務機關應及時向納稅人發放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條主管稅務機關受理納稅人企業所得稅年度納稅申報表及有關資料時，如發現企業未按規定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業在匯算清繳期內補齊補正。
第二十條主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：
（一）納稅人企業所得稅年度納稅申報表及其附表與企業財務報表有關項目的數字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。
（二）納稅人是否按規定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。
（三）納稅人是否符合稅收優惠條件、稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序。
（四）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規定程序。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。
（五）納稅人有無預繳企業所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數額一致。
（六）納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。
第二十一條主管稅務機關應結合納稅人企業所得稅預繳情況及日管情況，對納稅人報送的企業所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核后，按規定程序及時辦理企業所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。
第二十二條稅務機關應做好跨地區經營匯總納稅企業和合并納稅企業匯算清繳的協同管理。
（一）總機構和匯繳企業所在地主管稅務機關在對企業的匯總或合并納稅申報資料審核時，發現其分支機構或成員企業申報內容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構或成員企業所在地主管稅務機關發出有關稅務事項協查函；該分支機構或成員企業所在地主管稅務機關應在要求的時限內就協查事項進行調查核實，并將核查結果函復總機構或匯繳企業所在地主管稅務機關。
（二）總機構和匯繳企業所在地主管稅務機關收到分支機構或成員企業所在地主管稅務機關反饋的核查結果后，應對總機構和匯繳企業申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調整。
第二十三條匯算清繳工作結束后，稅務機關應組織開展匯算清繳數據分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內容、方法、程序等按照國家稅務總局的有關規定執行。
第二十四條匯算清繳工作結束后，各級稅務機關應認真總結，寫出書面總結報告逐級上報。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局應在每年7月底前將匯算清繳工作總結報告、年度企業所得稅匯總報表報送國家稅務總局。總結報告的內容應包括：
（一）匯算清繳工作的基本情況；
（二）企業所得稅稅源結構的分布情況；
（三）企業所得稅收入增減變化及原因；
（四）企業所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議。
第二十五條本辦法適用于企業所得稅居民企業納稅人。
一、職工福利費的列支范圍
(一)稅法方面的規定 企業職工福利費：根據國稅函[2009]3號規定，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：(1)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。其含義如表1所示。
(二)財務方面的補充規定 財企[2008]34號(《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》)對補充養老保險明確規定如下：(1)按照《企業財務通則》第四十三條的規定，已參加基本養老保險的企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養老保險。補充養老保險屬于企業職工福利范疇，由企業繳費和個人繳費共同組成。(2)補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4％以內的部分，從成本(費用)中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。(3)企業繳費與職工繳費共同形成的補充養老保險基金，屬于參加補充養老保險計劃的職工所有，應當單獨設賬，與本企業及其他當事人的資產、業務嚴格分開。企業應當依法委托具有相應資質的基金管理機構對補充養老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養老保險基金的相關財務狀況和會計信息。(4)對于建立補充養老保險之前已經離退休或者按照國家規定辦理內退而未納入補充養老保險計劃的職工，企業按照國家有關規定向其支付的養老費用，從管理費用中列支。其實質如表2所示。
二、職工福利費的核算依據及計算基數
(一)職工福利費核算的相關政策依據
主要包括以下內容：(1)《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”(2)《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”(3)《企業會計準則第9號――職工薪酬》應用指南規定：“企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。”(4)財企[2007]48號(《關于實施修訂后的《企業財務通則》有關問題的通知》)規定：“修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14％計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額(不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定：余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤。由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。如果企業實行公司制改建或者產權轉讓，則應當按照《財政部關于(公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定>有關問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉增資本公積。”
(二)職工福利費的計算基數 職工福利費的計算基數根據《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”首先確定工資薪金總額，工資薪金總額是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。對于工資薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據。
三、職工福利費的會計核算
(一)以自產產品或外購商品作為非貨幣利發放給職工 這種情況下，應當根據受益對象，按照該產品或商品的公允價值，計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業決定發放非貨幣利時：借記“生產成本”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬”。實際發放非貨幣利時，確認收入并計算相關稅費：借記“應付職工薪酬――非貨幣利”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”；同
時結轉用作非貨幣利的自產產品或外購商品的成本，借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。
(二)將企業擁有的住房等資產無償提供給職工使用 此時，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產提供給職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計人管理費用，并確認應付職工薪酬。
(三)提前解除勞動合同而可能發生的補償 新準則規定，企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用：(1)企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。(2)企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
[例]將滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5萬元作為預計負債計入當期損益。賬務處理如下：
借：管理費用
50000
貸：應付職工薪酬――辭退福利
50000
當職工薪酬以銀行存款或現金實際支付時，沖回預計負債：
借：應付職工薪酬――辭退福利
50000
貸：銀行存款
50000
關鍵詞：企業所得稅改革；新企業會計準則：銜接
緊隨會計改革之后的新稅制改革已經啟動，《中華人民共和國企業所得稅法》已頒布并將于2008年1月1日起施行。適用新稅法的實施條例和具體的稅前扣除標準正在擬訂中。基于會計和稅法的密切關系。實施條例及具體的稅前扣除標準的制定必然以新會計準則為參考。因新會計準則的理念、相關處理方法及會計確認、計量發生變化，稅收對企業收益的確認、計量會發生相應變化，對費用的扣除會做出改變。實施條例及具體的稅前扣除標準必然受到新會計準則變動的影響，必然會對新會計準則的變化做出反應。
對于按照新會計準則規范的具體會計業務處理，企業所得稅改革既不能以此為標準全盤吸收，也不能全盤否定。而應在吸收中否定，在否定中吸收，實現稅制改革與新會計準則的順利銜接，為新會計準則的實施提供稅法支持和保障。同時，企業所得稅改革應有利于稅收征收管理原則，規范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。因此，在制定實施條例及具體的稅前扣除標準時，需要對新企業會計準則進行全面審視，比較新準則與新稅法的差異及二者不相適應的地方。對于合理的有必要保留的差異，予以保留，二者應一致或可能一致的部分，稅收改革應借鑒新準則的成果。具體的說，應考慮以下來自會計方面的制約因素。
一、稅法應對會計職業判斷及其帶來的稅收影響做出規范
新會計準則在多個方面引入會計職業判斷，會計人員的專業判斷會影響報表上的數字。例如，新固定資產準則(CAS4)對于固定資產的定義為：固定資產是指同時具有下列特征的有形資產――為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度。同原會計準則相比，去掉了“單位價值較高”這一限定。實際上相當于將有形資產是否計人固定資產的判斷權力交給企業會計工作人員。會計人員根據本單位實際情況進行職業判斷，決定應該列入固定資產核算的資產范圍。稅法規定納稅人的固定資產若不屬于生產、經營主要設備，但是單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，應該作為固定資產。新會計準則與稅法規定明顯不同，對于某一企業，可能將1500元使用年限在三年的有形資產計人固定資產，那么該固定資產的確認和每年攤銷均與稅法規定不同，稅法將其認定為費用，則當期應納稅所得額會減少1500元，以后年度會計上每年攤銷時將500元作為費用或成本處理，而企業在進行納稅申報時則需調增應納稅所得額500元。雖然從整個期間看，該資產的最終使用產生的稅收影響相同，但是對于具體的某一年度其應納稅所得額會有差異。這僅是一項業務，如果納稅人每一項資產金額都不大，但合起來卻是龐大的金額，那么就會產生較大的納稅調整工作量。還有《非貨幣性資產交換》準則(cAS7)中對于公允價值使用條件必須滿足的商業實質的判斷，《資產減值》準則(CAS8)對資產可能發生的減值跡象的判斷等等。因此，制定實施條例及具體的稅前扣除標準時應考慮會計職業判斷給稅收帶來的影響。
二、新理念、新計量模式的引入影響會計損益的確認，從而影響應納稅所得額的確定
如新會計準則引入公允價值(Fair-Value)計量模式，體現為決策者服務的決策有用觀思想。如何規范公允價值，以及公允價值帶來的損益，是稅收政策制定者不得不考慮的因素。如企業可以對符合條件的投資性房地產采用公允價值計量模式，對于公允價值模式計量的投資性房地產，平時不計提折舊或攤銷。這與現行所得稅法規矛盾，現行企業所得稅法規規定，企業應對固定資產、無形資產計提折舊或攤銷。如果稅法接受公允價值計價理念，會減少期末納稅調整的工作量，增加制度的協調性。如果稅法不接受公允價值計量理念，無疑會計和稅法會在投資性房地產這一項業務上產生復雜的差異。
新會計準則強調資產負債觀，強調資產負債的真實性。比如存貨借款費用在滿足一定條件下可以資本化，與房地產開發企業的存貨成本確認標準一致，這條規定也體現了會計客觀真實反映企業存貨成本的理念，但是稅法對存貨可以資本化的借款費用不予認可，這將產生會計利潤和稅法應納稅所得額之間的差異，出現納稅調整問題。
三、在制定實施條例與稅前扣除標準時應考慮與新會計準則保持一致
新會計準則取消了存貨成本計價方法中的后進先出法。而稅法規定納稅人各項存貨的發出或領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選定，不得隨意變更。確需變更的，應報主管稅務機關備案。新會計準則作為稅收征管的基礎，不采用后進先出法，那么稅法規定采用這種方法就失去了現實意義。對此，應同新準則規定保持一致。
在商品流通企業進貨費用的確定上，新會計準則規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入當期損益，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可在發生時直接計入當期損益。稅法規定對商品流通企業發生的進貨費用可直接計入銷售費用，若已計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。新會計準則與稅法的規定沒有實質上區別，建議稅法對商品流通企業進貨費用的處理按新會計準則進行。
會計上將企業支付給職工的報酬統一在“應付職工薪酬”科目核算。職工薪酬這一會計上的術語與稅法上的工資薪金支出不同，職工薪酬比工資薪金包括的范圍要廣。建議稅法也采用職工薪酬這一概念，且企業付給職工的工資薪酬不再設稅前扣除限額，以使企業勞動消耗能夠得到補償，且與外商投資企業保持一致，有利于內資企業吸引人才，增強競爭力。
新會計準則對企業內部自行研究開發無形資產的處理不同于現行稅法，且無形資產的限定范圍、進行攤銷的方法和使用壽命的判斷均不同于稅法規定，這種差異必然會產生大量的納稅調整事項。在修改企業所得稅法時，應考慮無形資產準則的變化并與其內容進行銜接。
四、信息充分披露原則方便稅務機關的征管，同時也給征管帶來挑戰
新準則體現的信息充分披露反映了不同信息使用者對會計信息的需求，反映并體現了財務會計的報告目標：反映履行受托責任和決策有用的要求。對于稅務機關來說，可以充分利用企業已公布的信息，加強稅收征管，與企業所得稅等有關申報表核對，檢查其信息的真實性。
同時，大量新名詞、新業務、新觀念的引入，會計人員職業判斷的增加，都對稅收征管帶來挑戰，要求稅收管理人員必須與時俱進，學習新準則，豐富會計知識，加強對新準則的研究，積極應對新準則帶來的挑戰。
五、會計專業術語的變化必然引起規范會計核算的稅收專業術語變化
新會計準則可以計提多項資產減值準備，且長期資產的減值準備一經計提。不得轉回。這條規定減少了企業利用資產減值準備操縱利潤的可能性。
新會計準則規范的是會計確認、計量、列報，而這些內容屬于財務會計的核算范圍。然而新準則在多個方面引入財務管理的概念，如折現、折現率、資金時間價值的概念在多個準則中出現。基于新準則確認基礎的變化，稅法必然也必須做出反應。
論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭,越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發,闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業納稅籌劃方式,并提出企業納稅籌劃應注意的問題。
一、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:
1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。
2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。
3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、新企業稅法下企業稅務籌劃方式
新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。
3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。
4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。
(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。
(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。
三、企業進行納稅籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。
參考文獻:
金融機構對外支付利息需要按照規定扣繳企業所得稅(預提所得稅)其實是一件很稀松平常的事情。早在2008年11月24日，《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》(國稅函[2008]955號)就對加強非居民企業取得來源于我國境內利息所得扣繳企業所得稅的有關問題做出了3條規定：
第一，自2008年1月1日起，我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息，應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅。
第二，我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅。
第三，各地應建立健全非居民企業利息所得源泉扣繳企業所得稅監控機制，確保及時足額扣繳稅款。
在實際工作中，納稅人和基層稅務部門對我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息需要按照規定代扣代繳企業所得稅并沒有異議，但是對我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，是否需要按照規定扣繳預提稅卻意見很大。不少納稅人甚至也包括一部分基層稅務工作者認為，源泉扣繳和預提所得稅是針對非居民企業而言的，我國銀行的境外分行其實是我國居民企業設立在海外的分支機構，如果我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息還要扣繳預提稅，豈不等于對居民企業實行了源泉扣繳?
這種不理解其實由來已久，甚至連長期從事外匯存貸款業務，有著豐富國際信貸經驗的中國銀行業為此苦惱過。中國銀行曾經在2001年向國家稅務總局遞交了一份《關于對我海外分行來自于內地貸款的利息收入免征預提所得稅的再次緊急請示》(中銀財[2001]19號)，請注意，這個請示的標題中已經顯示其為“再次”的“緊急”啟示，可見中國銀行的這種“不理解”已經不止一次，雖然我們無法得到這份請示的具體內容，但是我們從標題上可以推斷，這份請示曾經希望國家稅務總局可以豁免中行海外分行取得的來自于內地貸款的利息收入的納稅義務，但是遭到了國家稅務總局在2001年3月8日回函的直接拒絕。《國家稅務總局關于中國銀行海外分行取得來源于境內利息收入稅務處理問題的函》(國稅函[2001]189號)明確指出，你行(筆者注，是指“中國銀行”，下同)海外分行雖是在海外的分支機構，在當地不具有居民身份，但也是依照分行所在國法律成立的企業，受所在國法律的保護，其向國內企業提供貸款所取得的利息收入，應作為外國企業來源于我國境內的收入，適用《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第十九條的規定，依法繳納企業所得稅。根據我國稅法和我國與其他國家所簽訂的稅收協定有關規定，你行海外分行向國內企業提供貸款所取得的利息收入，應屬于來源于我國的所得，我國享有優先征稅權。對分行取得的這類由我國已優先征稅的所得，分行所在國稅法通常規定，采取免稅方法或對已征稅款作為費用給予抵扣的方法以消除或部分消除雙重征稅問題。雖然這個文件是建立在2008年以前內外有別的舊所得稅法框架之下的，在2008年新企業所得稅法及其實施條例施行后已經不在有效，但是其立法思路已經被國稅函[2008]955號文件所吸收。單純從國內法的角度來考慮，我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，不管境內支付利息的一方是金融企業還是非金融企業支付的利息都可以按照規定在其企業所得稅稅前列支，也就是說對于支付利息的一方而言這些利息構成了費用，那么，對收取利息的境外分行而言構成收入需要依照國內法納稅也是天經地義的事情。
定紛止爭的266號文
2010年6月2日，國家稅務總局的《關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業所得稅問題的通知》(國稅函[2010]266號)再次明確了部分金融企業境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業所得稅有關問題。266號文涉及兩個方面的規定：
第一，稅收協定列名的免稅外國金融機構設在第三國的非法人分支機構與其總機構屬于同一法人，除稅收協定中明確規定只有列名金融機構的總機構可以享受免稅待遇情況外，該分支機構取得的利息可以享受中國與其總機構所在國簽訂的稅收協定中規定的免稅待遇。在執行上述規定時，應嚴格按《國家稅務總局關于印發(非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行))的通知》(國稅發[2009]124號)有關規定辦理審批手續。
這一規定其實是認可了稅收協定規定的締約國免稅金融機構設立在締約國之外的分支機構也具有免稅權。據大連市國家稅務局網站介紹，韓國外換銀行大連分行是韓國外換銀行在中國境內設立的分行，屬于我國的非居民企業。韓國外換銀行大連分行在其經營過程拆借的資金有部分是來源于韓國產業銀行新加坡分行，因此韓國外換銀行大連分行需要向韓國產業銀行新加坡分行支付拆借資金利息。由于前述國稅函[2008]955號文件已經要求對于“我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息，應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅”，因此主管稅務機關要求韓國外換銀行大連分行扣繳相應的預提所得稅。但是，韓國外換銀行大連分行卻提出，韓國產業銀行新加坡分行屬于《中華人民共和國政府和大韓民國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第十一條和《關于中華人民共和國政府和大韓民國政府間稅收協定諒解備忘錄》所列名的行使政府職能金融機構，應當予以免稅，并且出具了新加坡的非居民企業證明。主管稅務機關對此感到十分為難，因為《中韓稅收協定》所指的行使政府職能金融機構是否應當包含這些機構在海外(締約國以外)設立的分行，進而允許其享受《中韓稅收協定》所給予的免稅待遇在當時并不十分明確。955號文件出臺后，無論是納稅人還是基層稅務機關都可以松口氣了。按照955號文，在履行了嚴格的審批手續后，是承認韓國產業銀行新加坡分行的免稅待遇的。
第二，屬于中國居民企業的銀行在境外設立的非法人分支機構同樣是中國的居民，該分支機構取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構支付，均不適用我國與該分支機構所在國簽訂的稅收協定，應適用我國國內法的相關規定，即按照《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》(國稅函[2008]955號)文件辦理。
一是有限合伙企業的所得稅納稅義務人。稅收法律作為稅收管理的特別法，在稅務管理上的效力要高于普通法。有限合伙人(法人和其他組織)由于不是自然人，因而征收的所得稅是企業所得稅。即對企業的同一項生產經營所得，就不同身份的投資主體，既要征個人所得稅，又要征企業所得稅。但《中華人民共和國企業所得稅法》第一條明確規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依法繳納企業所得稅，但合伙企業不適用本法；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二條明確，合伙企業是指依照我國法律、行政法規在我國境內成立的合伙企業。在我國境內成立的合伙企業包括有限合伙企業，所依照的我國法律、行政法規就是《中華人民共和國合伙企業法》。財稅[2008]159號文件的出臺也明確了合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人，有效地彌補了企業所得稅法及其實施條例的漏洞，有利于規范合伙企業中的有限合伙人的所得稅管理。
二是有限合伙企業所得稅的管轄機關。修訂后的《合伙企業法》明確了有限合伙企業的法律地位，為投資者創辦有限合伙企業奠定了制度基礎，有助于擁有資金的有限合伙人和擁有技術的普通合伙人的優化組合，推動我國經濟的發展，這種類型的經濟組織將會大量登記設立。按照現行的所得稅征管范圍劃分體制，個人所得稅由地方稅務局征管；企業所得稅由國家稅務局和地方稅務局共同管轄，其中2009年以后按納稅人流轉稅的主體稅種確定主管稅務機關，即繳納增值稅、消費稅的納稅人企業所得稅由國家稅務局管轄，繳納營業稅的納稅人企業所得稅由地方稅務局管轄。新增的外商投資企業所得稅仍由國家稅務局管轄。2009年以后登記設立的有限合伙企業，流轉稅的主體稅種是營業稅的，其個人所得稅、企業所得稅應由地方稅務局管轄。2009年以后新登記設立的有限合伙企業，流轉稅的主體稅種為增值稅、消費稅的，其個人所得稅仍然由地方稅務局管轄；但從國家稅務總局關于新增企業企業所得稅管轄機關的標準來看，其企業所得稅應為國家稅務局管轄，特別是當有限合伙人為外國企業時，企業所得稅更應由國家稅務局管轄。在這種情形下，將會出現一個企業的同一項生產經營所得，由兩家稅務機關共同管轄所得稅，普通合伙人所得由地方稅務局征收個人所得稅，有限合伙人所得由國家稅務局征收企業所得稅。整個所得的計算和確定過程都是依據個人所得稅的有關政策，最終分化到不同的合伙人身上，由兩家稅務機關征收兩個所得稅。按照財稅[2008]159號文件要求，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)及《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關規定執行。實際上，現行個人所得稅與企業所得稅同屬所得稅，但在收入確認、扣除標準、優惠政策、避免雙重征稅等方面存在諸多差異。在兩個所得稅政策明顯不對等的情況下，對有限合伙企業同一項生產經營所得征收不同的所得稅，必然使矛盾放大，既給基層稅務機關征管帶來不便，又會增加納稅人的辦稅成本，從而不利于推動有限合伙企業的發展。因此，筆者認為，短時期內應維護稅法的統一性和嚴肅性，不論有限合伙企業從事何種經營范圍，其個人所得稅和企業所得稅應統一由一家稅務機關管轄。鑒于合伙企業的所得是依據個人所得稅政策核算的前提，最佳的管轄機關應該確定為地方稅務局。
三是有限合伙企業有限合伙人的適用稅率。遵循“先分后稅”的原則，合伙企業的生產經營所得和其他所得需要在有限合伙人和普通合伙之間進行分配，分配后再按不同稅種的要求征收企業所得稅和個人所得稅。個人所得稅按照個體工商戶生產經營所得稅目征收，適用5％～35％的五級超額累進稅率，規定較為具體且統一，便于操作執行。企業所得稅雖然采用比例稅率，但由于存在稅收優惠，有限合伙人適用稅率的認定就顯得較為困難了。新《企業所得稅法》法定稅率為25％，但對符合條件的小型微利企業減按20％的優惠稅率。由于有限合伙企業只對有限合伙人征收企業所得稅，假定有限合伙企業從業人數和資產總額均符合優惠條件，企業分配給有限合伙人的年度應納稅所得額也不超過30萬元，該情況下有限合伙人是按法定稅率25％申報，還是按低稅率20％申報，相關政策并未明確規定。而且，從業人數和資產總額是服務于整體企業的，其貢獻包括企業所得稅和個人所得稅，因此從合理性角度分析，還應對從業人數和資產總額按一定比例在兩個稅種間進行分配，從而給適用稅率的選擇帶來困難。因此，國務院財稅主管部門應明確有限合伙企業的有限合伙人可以適用低稅率優惠待遇，對于從業人數和資產總額的限制指標宜采取整體企業的指標，無需在企業所得稅和個人所得稅間進行分配。
四是有限合伙企業利息、股息、紅利的所得稅管理。現行個人所得稅稅制是分類計征，共有11個稅目，對合伙企業投資者征收的個人所得稅屬于個體工商戶生產經營所得。為避免重復征稅，合伙企業取得的利息、股息、紅利所得，不再并入收入總額征收個體工商戶生產經營所得稅目的個人所得稅，而是對利息、股息、紅利所得在合伙人之間進行分配后，單獨計征利息、股息、紅利所得稅目的個人所得稅。如果合伙企業的合伙人都是自然人，這樣征稅不存在問題，但如果是有限合伙企業，有限合伙人所分配的利息、股息、紅利所得不適用個人所得稅法的規定，不存在繳納利、股息、紅利所得個人所得稅問題。根據企業所得稅法及其實施條例規定，除連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益外，居民企業直接投資于其他企業取得的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。投資主體不同，在稅收待遇上出現如此大的反差，不符合市場經濟的公平原則。因此，為了公平稅負，理應對同一企業的對外投資收益不再區分投資者身份性質不同，適用相同的稅收待遇，對有限合伙企業對外投資取得的收益，分配給有限合伙人的作為企業所得稅的免稅收入，分配給普通合伙人的作為個體工商戶生產經營所得的免稅收入，不再單獨征收利息、股息、紅利所得個人所得稅。
摘要目前，中國汽車工業跨國并購面臨著法律、體制、資本市場、企業文化等方面的一系列障礙，為了更好地促進中國汽車工業的發展，我國應該從政策和制度上積極地采取一系列切實可行的措施。
關鍵詞跨國并購直接投資資產重組市場化
1引言
改革開放以來，我國利用外商直接投資獲得了長足的發展。截止2002年12月底，全國累計批準外商投資企業424196個，合同外資8280.60億美元，實際使用外資4479.66億美元，跨國公司直接投資在我國國民經濟中的地位日益突出。但由于我國政策的限制，國際直接投資進入我國一般都是采用新設投資的方式，跨國并購這一跨國直接投資的最主要方式在我國利用外資中所占比重并不高。2002年“世界投資報告”顯示，2001年我國吸收了468.88億美元的國際直接投資，但只有不到5%是通過跨國并購的方式進入我國的。本文論述了汽車工業跨國并購之所以難以在我國廣泛展開，主要面臨著法律、體制、資本市場、企業文化等方面的障礙。
2跨國并購面臨的主要障礙分析
2.1法律障礙
（1）有關外資并購的法律體系不健全。我國還沒有專門適用于外資并購的法律，僅有的幾個用于調節外資并購活動的規章制度，如2002年10月證監會頒布的《上市公司收購管理辦法》，2002年11月，證監會、財政部、國家工商總局和國家外匯管理局聯合的《利用外資改組國有企業暫行規定》，特別是2003年3月7日頒布、4月12日起施行的《外國投資者并購境內企業暫行規定》，成為我國第一部外資并購的綜合性行政法規。綜觀這些法規，其規定原則性太強，缺乏可操作性。另外，缺乏一系列的外資并購配套法規，如《反壟斷法》、《社會保障法》等等，在一定程度上阻礙了外資并購的發展。
（2）缺乏科學、高效、透明的外資并購審批制度。我國在《合資經營企業法》、《合作經營企業法》、《外商投資企業法》及其實施條例、細則中對外資進入做了規定，但這些規定從總體上看，具有重審批權限和程序界定，輕操作辦法的特點。例如《外商收購國有企業的暫行規定》雖然是直接針對外商收購國有企業行為制定的，但其中的實質性內容只是設定了審批權限和審批程序，而對許多細節性操作問題沒有明確規定，缺乏內在協調性和結構的嚴密性，難以構成一個相對完整和獨立的審查外資準入的審批制度，因而極易引起外商的誤解。
（3）缺乏排斥地方利益約束及國有股權管理的法律制度體系。由于汽車制造企業是以資本為紐帶，以全球為資源利用銷售市場的綜合產業，其本質決定了該產業排斥地域封鎖和地方保護主義。而我國汽車制造企業一般都與所在地方具有密切的聯系，許多汽車生產廠家都是借助于地方性產業政策及地方法律法規得以發展起來。更多的地方通過設立國有股權投資公司來對相應的地方汽車生產企業達到控股或參股。因此，急需建立排斥地方利益約束的法律制度體系。汽車制造企業一直以國有股權為主控制，雖然多數汽車制造企業特別是上市公司都已經進行了改制，但國有股包括國有法人股的股東權利的行使路徑并沒有真正清晰過。因此如何建立關于國有股權管理的法律制度體系是中國汽車工業發展需要解決的首要問題。
2.2體制障礙
(1)企業產權不清，治理結構不健全。在企業產權不清晰的條件下，跨國公司對國內企業的收購標的本身就蘊涵了巨大的風險，收購后的企業組織也難以通過產權來實現對資源的內部化配置，并形成跨國直接投資的內部化優勢。因此，企業產權不清嚴重制約了跨國公司的并購意愿。又比如股權結構的缺陷，目前我國企業的大股東平均控股比例大多在50%以上，這種特殊的股本結構使得外商想成為控股股東就必須取得較大比例的股權，無形之中增加了并購成本。外資企業若不能控制被并購企業，就無法獲得轉移技術和管理能力優勢的收益，也無法把在生產經營、營銷手段、售后服務等方面的經驗嫁接到國內企業中來，跨國并購的優勢就不能得到充分發揮。
(2)資產評估問題。外商購買國內企業時遇到的首要問題就是購買價格。目前，國內企業的資產評估大多采用國有資產評估制度。評估部門的評估和國有資產管理部門的確認是以賬面資產為準的，而外商接受的價值不是賬面價值而是市場重置價，即該企業的實際價值，這和賬面價值有較大的差距。這個問題是外商購買國內企業難以成交的結癥之一。另外，全國僅有國有資產評估機構400多家，專門從業人員
1000余人，遠不能滿足需要，評估實際水平距國際水平差別甚大，操作過程中有時還受行政干預。一些國內企業的資產沒有經過規范化的核定和評估，如對企業品牌、商標、信譽等無形資產的評估。
2.3資本市場障礙
所謂資本市場障礙是指現階段我國資本市場的缺陷，從而為企業之間產權交易設置的障礙。資本市場的建立和完善是企業間開展并購的前提條件和基礎。不僅如此，資本市場的發達程度還決定了企業并購活動的發達程度。對于上市公司而言，證券市場的發展直接影響著上市公司并購的質量。國外大多數企業間的并購都是在證券市場上完成的。我國的證券市場起步較晚，仍處于初級發展階段，不僅市場規模比較小，而且本身帶有很多的不規范性。目前國內的資本市場，除A股市場剛開始對合資企業開放之外，基本不對外資開放；證券市場上“一股獨大”現象突出，國有股、法人股不流通，而流通股B股、H股數量有限，加之股市低迷、信息披露不規范、幕后交易時有發生。這些都大大限制了外資通過證券資本市場進行跨國并購。
資本市場發育不成熟的另一表現是金融工具品種少，企業籌資渠道狹窄。并購活動耗資巨大，單純依靠一個公司自有資金顯然是不現實的。在西方發達國家，跨國公司主要利用國際資本市場和證券市場，借別人的錢來完成跨國并購。90%以上的并購資金是通過發行股票、債券、以股換股、抵押貸款、信用貸款等融資手段籌資。但我國絕大部分并購活動還僅僅停留在資產無償劃撥、承擔債務或現金收購等方式上，并購活動中的融資效率十分低下。
2.4企業文化差異造成的整合障礙
在知識經濟時代，企業并購呈現出范圍廣、巨額化、跨國化等一系列新特點，逐漸成為世界各國企業擴大規模、獲取競爭優勢的最有效的戰略選擇。但這一戰略選擇的實現并不完全取決于有形資產規模(如廠房、機器、技術、資本等)的簡單疊加，更重要的是實現并購企業和目標企業從有形資源到以企業文化為核心的無形資源的整合，從而在根本上提高企業的核心競爭力。跨國并購中，并購雙方來自不同的國家，政治、經濟背景不同，社會制度和經濟發展程度不同，東西方文化差異造成的沖突不可避免。由于并購中往往要涉及到人員變動、管理模式選擇等問題，雙方文化的差異就表現得更為突出和明顯。據有關數據統計，在全球范圍內資產重組的成功率只有43%左右，而那些失敗的重組案中80%以上直接或間接起因于新企業文化整合的失敗。因此，如何通過整合在企業內部建立統一的價值觀和企業文化，實現“l+1>2”的效應是并購雙方必須認真考慮的問題。
3采取的主要對策與建議
3.1健全外資并購法律法規，適當簡化審批程序
首先，充分借鑒發達國家及其發展中國家的成熟經驗，構建起既符合國際慣例，又體現我國具體國情的、操作性強的外資并購法規體系。具體而言，應將重點放在《企業兼并法》、《反壟斷法》、《產業政策法》等法律的制定上。在制定上述法律的基礎上，還應完善其他配套法規和制度，以更好適應外資并購的需要，如修改《公司法》中關于公司投資限制的規定，適當放寬收購資金的到位期限；完善《證券法》中要約收購的規定，使國有股向外資轉讓的比例進一步合理化；完善《企業破產法》，使破產企業的債務清晰、職工安排與安置進一步合理化，減輕外資并購的相關成本等。其次，簡化外資并購的審批程序。外資并購的審批制度要按照國際慣例改為實行有限度的自動核準制，用統一的法律法規來規范審批程序，明確審批權限，強化審批責任，簡化審批手續，合理規定審批時限。外資并購的審批權力可以適當下放，此外，國家及各省市都應該盡可能設立或委派專門機構開展外資并購的審批工作，以防止出現政出多門、相互沖突的現象。
3.2規范資產評估制度，提高資產評估水平
科學合理的資產評估制度為企業并購提供了可靠的依據，有助于外商對目標公司的資產結構、經營狀況、資產價值、獲利能力等重要指標進行詳細了解與科學分析，從而確定恰當的并購交易價格，使得整個外資并購工作定量化、規范化，避免主觀隨意性。因此，必須進一步改進和完善我國現有的資產評估制度，努力提高評估水平，積極與國際慣例接軌，以實現既保護國有資產在外資并購中不受侵害，同時又保證外資并購活動順利進行的目標。我們在轉讓相關資產時，要尊重國際通用的評估原則和方法，不應人為地要求國有資產、國有股權的轉讓定價不得低于凈資產價格，同時，也要改變不論國有資產質量如何，一律用重置成本法來評估其價值的做法。
3.3大力發展資本市場，暢通外資并購的市場渠道
資本市場是跨國并購的重要平臺。就目前來看，我國資本市場的規模還相對較小，而且缺乏高度流動性和穩定性，要想真正成為外資并購國內企業的基本平臺，還應重點做好以下工作：一是加快推進符合條件的外商投資企業在A股市場上市；二是當市場發育相對成熟，監管制度相對健全時，有限度地對外資開放二級市場，適當允許外資通過收購流通股來達到并購的目的；三是對于外資收購的上市公司國有股、法人股等非流通股，在“禁售期”滿之后，是否可以借助QFII機制，以及其他配套措施來解決其持有股份的流通問題，以調動外資并購國內上市公司的積極性，也給外資退出被并購企業提供一個良好的市場渠道；四是建立上市公司國際并購審查制度，防止國家相關的優惠規定被純粹的投機性外資所利用，擾亂正常的市場秩序；五是建立一支能夠為外資并購提供全方位服務的國內中介機構。
3.4以建立現代企業制度為核心，規范汽車制造企業治理結構和股權制度
按照現代公司制度規范，依法落實股東責任、董事責任和經營責任，實現責權利相結合，使其成為符合市場經濟要求、具有完全行為能力的獨立主體，徹底脫離行政附庸的角色。逐步實現地方國有股權在當地汽車制造企業中退出控股地位，這樣在消除地方保護主義影響的同時，還可以保障汽車制造業在全國甚至全球范圍進行零部件采購和汽車銷售，徹底消除地區貿易壁壘和資源壁壘。與此同時，建立清晰有效的中央與地方兩級有機結合的國有資產管理體系。
3.5加快產權市場建設
市場化是汽車制造企業進行產業內并購重組的根本保障。要建立以自由競爭為特征的企業并購市場環境，通過企業之間的股權關系紐帶，逐步形成以股權并購為主要形式的產業內并購，同時以法律制度的形式確立企業并購市場規則。同時通過汽車制造企業國有股權出讓獲得資金，專門建立以汽車技術開發為主的投資公司，支持中小科技企業，確保中國在汽車新技術方面的合理利用和技術開發，再以向大企業轉讓或由原企業股東回購的方式退出，逐步建立中國自主知識產權的汽車技術支撐體系。
參考文獻
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2葉勤.跨國并購影響因素的理論解釋與述評[J].外國經濟與管理，2003(1)
