時間：2023-07-04 17:08:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產的界定標準，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、無形資產轉讓定價的基本定義
所謂無形資產轉讓定價,就是跨國公司或者是國內的相關企業通過對本企業的商譽、技術秘密、商標、專利、版權等等各方面的無形資產進行企業內部或者關聯企業之間進行的交易,最終達成交易價格,促進交易成功。無形資產交易與傳統有形資產交易有著很大的區別。首先,無形資產在交易的過程中存在著壟斷性,針對于交易價格和交易趨勢并沒有相關可以參照考慮的標準,從而想要在無形資產交易找到可比交易異常困難。其次,無形資產交易的過程中還存在著與有形資產之間相互聯系,拆分進行交易比較困難,往往無形資產交易都會與有形資產相互捆綁進行交易,從而促進企業利益最大化,達成最高的交易價格。最后,無形資產交易具有較強的不確定性,由于無形資產具有無形性從而它也就有了一定的經濟壽命,隨著市場經濟和交易條件的不斷變化,無形資產的交易價格也會隨著變化,造成無形資產交易的不確定性。
2、無形資產轉讓定價稅收政策的問題
2.1 國家政策不夠規范化
隨著經濟全球化,我國市場經濟的不斷進步,雖然出現了跨國公司的無形資產轉讓定價行為,但是我國稅收管理局針對于這種現象進行了反避稅的全面管理,目前,就全世界而言定價制度嚴格管理的國家排名中,我國僅次于日本和印度,排名第三。雖然我國排名比較靠前,但是從圖表一種可以看出,我國對于無形資產轉讓定價并沒有具體的相關法律法規,國家政策不夠規范、不夠全面。
2.2 無形資產的定義不明確
我國對于無形資產的定義不夠明確,無形資產的規定范圍沒有統一的規定標準。雖然我國2011年提出“營銷型無形資產”的概念,但是我國對于無形資的定義與外國存在著很大差異,我國對無形資產采取列舉的方式規范無形資產的范圍。針對于跨國公司的營銷活動,如何判斷營銷型無形資產的提升,如何提高其價值等各方面存在著不足。同時對于我國的土地使用權,規定其使用權為無形資產,在國際上卻被規定為固定資產,我國國內和國外針對于無形資產的定義存在一定差別,無法與國際達成相同的規定標準,在資產交易中必然會造成稅務的糾紛問題。
2.3 無形資產轉讓后的制度匱乏
由于無形資產具有較強的不確定性和壟斷性,針對于無形資產轉讓定價后要有相關的法律法規和專業部門對其進行調整以便達到無形資產轉讓定價的合理化和規范化。無形資產轉讓價格由兩部分組成,即無形資產的開發成本和無形資產日后的經濟效益。但是對于無形資產的日后經濟效益僅僅只是企業對于無形資產的估值,估值往往會與實際情況存在一定的偏差,這就需要國家的相關部門根據確定的法律法規進行調節,這既維護了我國的財政利益、保障了市場經濟,更促進了關聯企業與無關聯企業之間的市場競爭公平化合理化,促進我國經濟市場的穩步發展。
3、無形資產轉讓定價的策略
3.1 明確無形資產轉讓定價的定義
針對于我國傳統的無形資產轉讓定價的定義存在一定的模糊性,我國要改變這一現象,對于無形資產轉讓定價有著明確的定義和界定,應在掌握其共性進行規定,以往通過列舉的方式界定無形資產是不正確的,使我國對于無形資產轉讓定價的管理存在不規范、不系統的漏洞,不易于管理,嚴重的阻礙了我國經濟發展。
3.2 獨立管理無形資產轉讓定價
由于無形資產轉讓定價與我國別的納稅資產存在一定的差異,融合一體的管理達不到有效的管理措施,然而無形資產轉讓定價已經成為我國稅收管理工作最重要的一部分,針對于無形資產轉讓定價的特殊性和重要性,我國要對其進行獨立有效的管理,維護我國市場經濟的穩步發展,提高我國經濟發展水平。
3.3 無形資產轉讓定價事后制度的規定
我國無形資產交易的價格是由開發成本和價值估算組成,價值估算存在一定的不確定性,往往估值與實際的價值存在一定的差異,我國要根據這些差異進行無形資產轉讓定價事后調整,可以規定幾年為一周期對無形資產轉讓定價的核定進行調整,或者稅務局根據實際的情況也可以進行具體調整,從而促進我國經濟水平的不斷發展,達成有關企業與無關企業之間的公平競爭。
關鍵詞：無形資產；無形資產范圍
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
進入二十一世紀以來，無形資產價值的確定就一直是人們所感興趣的話題；在追求企業價值最大化的今天，無形資產所蘊含地無限的價值潛能將是企業追逐的目標之一。
多數學者認為，無形資產包括的具體存在形式并不是固定不變的，而是隨著經濟發展、科學技術水平和經濟管理要求的變化而擴展，具有動態性科學地界定無形資產，既可以促進經濟的健康發展，保護無形資產擁有者的合法權益，也能有效地推動科技進步。
但正是由于無形資產的動態性，各國對無形資產確認的范圍也不同，目前，在國內外已經取得共識并納入會計核算體系的無形資產項目有專利權、商標權、著作權、非專利技術等，存在爭議較大的項目有研究開發費用、土地使用權、品牌、人力資本、客戶資源、商譽等。
我國財政部于2006年頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》，將其定義為指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。通常包括專利權、商標權、著作權、非專利技術，特許權、土地使用權等。
下面我們來討論這些無形資產是：
1.土地使用權
準則應用指南規定：自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。也即，自行開發建造廠房等建筑物時，土地使用權仍作為“無形資產”單獨核算，土地使用權賬面價值并不計入地上建筑物的建造成本。作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。也即，該變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應將其轉為投資性房地產，轉入“投資性房地產”科目核算。自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款，應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。企業（房地產開發）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計所建造的房屋建筑物成本。
2.特許權
又叫經營特許權、專營權。通常有兩種形式：一是由政府機構授權企業使用公共財產，或在一定地區享有某種特許業務的權利。如煙草專賣權、航空公司的航線權利，水、電專營權等；二是一家企業有期限地或永久地授予另一家企業使用其商標權、專利權、專有技術等專有權利。如麥當勞、肯德基等都是以特許權這種方式授予其在世界各地的特許權人經營快餐生意的特權。后一種特許權實際上就是專利權、商標權及技術秘密等要素的衍生物。將特許權及專利權，著作權等確認為無形資產，在世界無形資產會計領域幾乎不存在爭議。
3.研究開發支出
研究開發支出是否應該作為無形資產存在很大爭議，大多數國家采用費用化的處理方法，比如美國和英國。國際會計準則和我國現行會計準則（2006）對研發支出分為研究階段和開發階段，在研究階段的支出直接確認為當期費用，而開發活動發生的支出，在滿足一定條件下可以資本化為無形資產，否則確認為費用。有條件的資本化能提高無形資產信息的相關性，在一定程度上也能提高企業自主創新的積極性，對構建創新型國家和實施我國的知識產權戰略具有積極的推動作用，但開發一旦失敗，則勢必導致企業資產的虛增。同時開發階段有關支出資本化的五個條件，在確定標準上，操作實際中很難作出客觀合理的判斷，企業可以自己認為“合理”的劃分研究階段和開發階段，從而達到操縱當期利潤的目的。既使企業沒有主觀上操縱利潤的意圖，但有些無形資產在研究階段的費用開支也很大，因在當期費用中列支了，可能降低前期和早期階段的利潤而增加商業生產階段的利潤，有違權責發生制原則與劃分收益性支出和資本性支出的原則。且如果發生產權交易，因這部分費用未列入無形資產，勢必要損害企業所有者的經濟利益。
4.人力資源
人力資源會計雖然經歷了幾十年的發展，但卻一直未能在實務中推廣。原因非常復雜，包括人力資源成本的取得難以計量；人力資源的價值貢獻無法準確衡量等。然而，大多數企業已越來越重視對人力資本的投資，企業的競爭其實是人才的競爭，企業所擁有的人力是其競爭的核心力量，人力資源在性質上屬于無形資產，它是其他無形資產，尤其是知識產權類無形資產產生的源泉，但由于不符合無形資產的定義，未將其確認為無形資產。
5.客戶資源
在競爭激烈的現今社會，企業爭奪客戶、留住客戶，并致力于培養客戶并與他們保持長期合作關系是企業管理的重要內容，客戶就是企業利潤的來源。客戶已經成為企業最重要的資產和資源之一，是現代市場經濟條件下企業不可或缺的生產經營要素，因而構成企業的無形資產。然而，這類資產同人力資源一樣，由于企業無法控制期限帶來的未來經濟利益，囿于會計確認上取得成本“可計量性”的約束，長期游離于會計體系之外。
6.商譽
商譽的存在，無法與企業本身分離，如果企業不發生并購行為，沒有任何商譽的價值體現在財務報表中，人們日常所定義的商譽，更多體現為良好的聲譽和優質的品牌，而非會計意義上的商譽。比如《華爾街日報》作為世界上影響力最大的金融報刊之一，就一直將商譽視為其重要的無形資產。同樣，對于產品質量差異較小的行業，如飲料行業，聲譽可以說是最重要的企業資產。但是這類資產卻無法在會計報表上得以體現，因此，將商譽不納入無形資產范圍。
參考文獻：
【關鍵詞】自創無形資產；研發費用；資本化；攤銷
2006年2月15日，財政部頒布了包括《企業會計準則第6號——無形資產準則》在內的38項具體準則和1項基本準則。與2001年1月18日頒布的《企業會計準則——無形資產》相比較而言，新的無形資產準則在確認、初始計量和后續計量等方面都有較大的突破。
一、無形資產舊準則存在的不足之處
（一）核算范圍模糊，概念涵蓋不全
原準則規定，無形資產是企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性資產,分為可辨認和不可辨認兩種。其中，不可辨認無形資產即是指商譽，但準則核算中又不涉及企業合并所產生的商譽。這樣的表述前后矛盾，概念不清，容易引起爭議。
從概念還可以看出，準則以列舉的形式把無形資產的應用范圍局限于四種情況。但隨著無形資產使用面的日益擴大及在資產總額中所占的比重的增加，其范圍必將有所突破。
（二）自創無形資產的入賬價值處理不合理
自行開發的無形資產發生的費用有兩項：一是研究開發費用，即調查分析及創新改良并付諸行動時發生的費用；二是附帶費用，即研究成果形成后向有關部門登記時發生的費用。原準則規定：企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究和開發費用，應于發生時確認為當期費用。可以看出，該規定把研發支出費用化，很少的申請費用資本化，雖然較多地考慮了謹慎性原則，但存在較多的不合理之處：（1）從短期來看會增加開發當期的費用，造成利潤的虛減；從長期來看，則嚴重低估企業價值。由于無形資產入賬價值較低，在使用期內攤銷價值也較低，造成使用期利潤的虛增，以至于難以反映企業真正的經營利潤。（2）同樣功用的一項無形資產，若企業自行開發則入賬價值偏低，若企業對外購買，則入賬價值較公允，這樣在不同的企業間會影響會計信息的可比性。
（三）無形資產攤銷方法單一，攤銷方法期間過長
處于可比性的考慮，原準則規定，無形資產成本應自取得當月起，在預計年限內采用直線法分攤。對于攤銷期限，采用法律規定年限和合同規定年限孰短的原則或不超過10年的原則確定。但在當前的社會環境中，新技術、新工藝層出不窮，使無形資產的有效使用年限及其產生的未來經濟利益具有很大的不確定性。這樣規定的攤銷方法和攤銷年限缺乏靈活性，給企業特別是高科技的企業對無形資產真實價值的核算開來障礙。
（四）無形資產的減值
原準則中對無形資產的減值規定：賬面價值大于可收回金額時提減值準備，當可收回金額回升時，減值準備可以轉回，這給企業利用減值進行利潤操縱提供了便利條件。（當然，減值轉回的問題，不單單是無形資產面臨的，其他資產同樣有類似的問題）。
（五）無形資產的相關信息在財務報告中沒有充分披露
在資產負債表上，無形資產列在流動資產、長期投資和固定資產之后，內容較簡單，只反映賬面凈值。在報表的附注中也沒有關于無形資產的詳細說明，更沒有關于無形資產的重要信息——研究和開發費用披露的強制性要求，即使是上市公司，也只是簡單地將研究與開發支出活動列示在管理費用中，很少有企業在報表附注中披露每年的研究和開發支出的具體數額。這樣不利于信息使用者獲取更多的關于無形資產的信息，影響對企業的盈利能力和企業價值的判斷。
二、無形資產新準則的變化
（一）新準則的外延擴大，定義更加嚴謹，范圍界定清楚
新準則規定：無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。擴大了無形資產的外延，具體表現為：1.取消了時期長短的限制。2.新準則以源自于合同權利或其他法定權利的描述性規定代替了舊準則中的“專利權、非專利技術、商標權、著作權，土地使用權、特許權等”的列舉性規定，這種描述性的規定使得新的無形資產準則由更強的覆蓋性和前瞻性。
修訂后的準則明確規定不包括商譽，企業合并中形成的商譽，適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》。此外，作為投資性房地產的土地使用權和石油天然氣礦區權益不再適用無形資產準則，改由其他準則項目規范指導。
（二）研發費用的處理趨于合理
新準則規定“企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出”對于研究階段發生的費用仍然記入當期損益，開發階段發生的支出如果符合資本化條件且研究達到一定程度進入開發程序，則開發階段的支出可以進入無形資產的成本予以資本化。
這樣的規定能較為準確地反映企業的真實價值，便于信息使用者了解企業技術研究情況以及未來的獲利能力，也有利于增強企業的創新能力，使企業的科技領先優勢在報表上反映出來。
（三）對無形資產的攤銷方法的改進
新準則規定，企業選擇的無形資產攤銷方法應當反映與該無形資產有關經濟利益的預期實現方式，即企業應根據預期消耗該無形資產所產生的未來利益選擇攤銷方法。從而擴大了企業的選擇范圍，增強了核算的靈活性。
新準則首次明確提出，使用壽命有限的無形資產的殘值應為0，但在特定條件下，應考慮殘值，即第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。對使用壽命有限的無形資產，取消了10年期限的限制，強調企業應在使用壽命內合理攤銷，隨攤銷方法而定。
（四）增加了有關壽命不確定的無形資產的會計處理原則
新準則規定：企業應當于取得無形資產時分析并判斷其使用壽命，對于無法預見其為企業帶來的經濟利益期限的，應視為使用壽命不確定。壽命不確定的無形資產不進行價值攤銷，只進行減值測試（無論是否存在減值跡象，每年至少一次進行減值測試）。并且在每個會計期間對壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。
（五）新準則首次提出了現值的概念
本次準則修訂的一個顯著特點是，引入現代財務管理學的觀念，充分考慮貨幣的時間價值。無形資產的核算便是其中之一。新準則規定，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，實質上有融資的性質，無形資產的成本按購買價款的現值為基礎確認，實際支付價款與現值之間的差額，記入未確認融資費用，在使用期間攤銷，記入當期損益。
（六）增加了無形資產的披露要求
新準則增加了五項披露要求，即應按照無形資產類別披露資產的賬面價值、使用壽命、攤銷方法、擔保無形資產情況和研究開發支出信息等，披露內容更加全面。為利益相關者進行價值判斷和相應決策提供了更多更有用的會計信息，進一步貫徹了會計的相關性原則。
三、新準則尚需完善之處
新會計準則吸收了近年來會計學界的理論成果，反映了知識經濟時代對企業資產的真實狀況披露的要求，對舊準則中不合理的部分進行了較大的修訂和完善，使有關無形資產的業務處理更加合理，并基本實現了與國際接軌。但新準則中仍存在一些需要解決的問題。
1．新準則中無形資產的外延擴大，不再明確無形資產的具體內容。雖然這意味著凡是符合無形資產概念和確認條件的都確認為無形資產，改變了以前范圍過窄的弊端；但由于我國市場體制尚不完善，企業意識不到位，以及原準則的影響等因素，許多企業對其擁有的無形資產視而不見。即使有些企業意識到這些資源的價值，實際確認時卻又無法衡量。筆者認為：準則中還應列舉出我國現有經濟環境中存在的無形資產，便于企業操作。
2．雖然自創無形資產的研發階段劃分條件和資本化條件，在準則中有明確的規定，但沒有制定具體的研究和開發階段的判定標準，只是給出定義。這會給企業帶來較大的不確定性和隨意性，企業處于各種目的，會任意調整資本化金額和費用化金額，以達到盈余管理的木的，從而降低會計信息的真實性。
同時，研發費用資本化規定的操作性太差，企業難以判斷哪些活動屬于該范圍，由于我國經濟不夠發達，法律法規等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業判斷能力有限等一系列不利因素。在實際操作中，企業很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發階段，導致對研發費用劃分有較大的主觀因素。筆者認為：準則也應根據我國企業研究開發的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發活動。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006.
[2]杜培培.無形資產新舊準則的比較和啟示[J].當代經理人，2006，（15）.
1、作為一家有自己技術的企業，在商業秘密保護，尤其是保密合同簽定過程中，有些什么注意事項，容易出現什么問題？
2、作為到企業工作的技術人員，只能被動的接受企業定的所有保密協議嗎？如何判斷其是否合理？從保護自身利益的角度出發，應該在保密協議的簽定中注意些什么問題？
二 、對問題的回答
關于問題一，對于擁有自主技術秘密的企業，在商業秘密保護，尤其是在與員工簽訂技術秘密保護合同中，應注意以下幾個問題：
1.全面、恰當、準確地界定技術秘密的范圍
根據《反不正當競爭法》第10條第3款規定：＂本條所稱的商業秘密，是指不為公眾所知悉、能為權利人帶來經濟利益、具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息。＂這就是商業秘密的的法定概念。從該法定概念中可以看出，在我國法上商業秘密包括技術秘密和經營秘密兩種。
關于何謂技術秘密，最高人民法院《關于審理技術合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》（自2005年1月1日起施行）第1條第2款規定：＂技術秘密，是指不為公眾所知悉、具有商業價值并經權利人采取保密措施的技術信息。＂
通過比較技術秘密的法定構成與商業秘密的法定構成，兩者的構成要件基本是一致的，即其一是不為公眾所知悉；其二是具有商業價值（或者能給權利人帶來經濟利益、具有實用性）；其三是權利人采取保密措施。三者缺一不可。換句話說，只有同時符合上述三個法定條件，才能構成法律上的技術秘密，否則，就不能稱其為技術秘密。這些構成要件是區分技術秘密與非技術秘密的法定標準。
關于技術秘密的三個構成要件的具體含義，《反不正當競爭法》、《關于審理技術合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》沒有給出答案。對此《關于禁止侵犯商業秘密行為的若干規定》（國家工商行政管理局令第41號）第2條規定：＂本規定所稱商業秘密，是指不為公眾所知悉、能為權利人帶來經濟利益、具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息。
本規定所稱不為公眾所知悉，是指該信息是不能從公開渠道直接獲取的。
本規定所稱能為權利人帶來經濟利益、具有實用性，是指該信息具有確定的可應用性，能為權利人帶來現實的或者潛在的經濟利益或者競爭優勢。
本規定所稱權利人采取保密措施，包括訂立保密協議，建立保密制度及采取其他合理的保密措施。
本規定所稱技術信息和經營信息，包括設計、程序、產品配方、制作工藝、制作方法、管理訣竅、客戶名單、貨源情報、產銷策略、招投標中的標底及標書內容等信息。
根據以上規定可以看出，技術秘密是商業秘密的一種，有特有的構成要件，其構成要件具有特有的含義。因此，企業在與員工簽訂保密協議時，首先要正確界定技術秘密的范圍。技術秘密的范圍的確定就是根據其構成來認定。同時符合其法律構成要件的屬于技術秘密，缺少任何一個要件，均不構成技術秘密。如企業將本行業公知的技術作為技術秘密的范圍，或者將沒有任何商業價值的技術作為技術秘密的范圍等。上述兩種情況因不符合＂不為公眾所知悉＂及＂具有商業價值＂的構成要件，不構成技術秘密。或者說，即使簽訂了技術秘密保密合同，也不受法律的保護。
因此，我認為企業簽訂技術秘密保密合同時根據技術秘密的構成要件正確界定商業秘密的范圍是前提條件。同時，也是為了防止出現爭議或者糾紛時得到法律保護的前提條件。
2.正確界定技術秘密保密合同的性質
從現行法律規定看，保護技術秘密是各個部門法的共同任務。如勞動法上的保護和民法上的保護。
我國《勞動法》第22條規定：＂勞動合同當事人可以在勞動合同中約定保守用人單位商業秘密的有關事項。＂由此，對技術秘密可以約定在勞動合同中，作為勞動合同的條款。此外，也可以在約定合同之外，另行簽訂技術秘密保密合同，作為勞動合同的補充。不論是作為條款，還是作為補充，其法律性質均為勞動合同性質。而勞動合同作為一個獨立的法律部門，在爭議發生時法律規定了特有的救濟途徑，即必須先向勞動爭議仲裁機構申請勞動爭議仲裁，對勞動爭議仲裁裁決不服，才能向人民法院起訴（對此可以參見《勞動法》第83條及第84條第2款，最高人民法院《最高人民法院關于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋》第1條的規定）。具體處理程序可以表示為：勞動爭議仲裁―－向人民法院起訴（一審）――不服一審判決上訴（二審或者說是終審）。由此可見，勞動爭議的法律救濟方式比一般民事爭議的救濟方式多一個程序，即勞動爭議仲裁程序。程序的繁多就意味著成本的增大。
企業與員工以勞動法為依據簽訂技術秘密保密合同是常態。
《反不正當競爭法》第10條第1款、第2款規定：＂經營者不得采用下列手段侵犯商業秘密：
（一）以盜竊、利誘、脅迫或者其他不正當手段獲取權利人的商業秘密；
（二）披露、使用或者允許他人使用以前項手段獲取的權利人的商業秘密；
（三）違反約定或者違反權利人有關保守商業秘密的要求，披露、使用或者允許他人使用其所掌握的商業秘密。
第三人明知或者應知前款所列違法行為，獲取、使用或者披露他人的商業秘密，視為侵犯商業秘密。＂通過以該條的擴張解釋，可以適用于企業和員工之間簽訂的技術秘密保密合同，也就是企業可以依據《反不正當競爭法》與員工簽訂技術秘密保密合同，從而使其性質成為民商事合同。該性質的合同完全由企業與員工在平等的基礎上進行協商確定，不受勞動法上規定的限制，更能體現企業與員工之間法律地位上的平等。另外，當發生爭議時根據民訴法規定的救濟方式就可以了，減少了勞動爭議仲裁這種前置程序。
但這種民法上保護企業與員工技術秘密在當前的實踐中較少，但我個人認為，在現行法律規定上采此種方式沒有問題。
3.在技術秘密保密合同中要約定技術秘密保密費用
要求員工保守企業的技術秘密是企業的權利，員工保守技術秘密是其義務。反之，支付員工技術秘密保密費是企業的義務，而要求企業支付技術秘密保密費是員工的權利。在實踐中，有些企業在技術秘密保密合同中，只有員工負保密義務的約定，而沒有企業支付保密費用的約定，這明顯是顯失公平的。對此，不論是以何方式（勞動法上的保密合同或者民法上的保密合同）都是不合法的。對此，如果發生爭議，員工以此作為抗辯的理由，人民法院一般是不保護企業的。盡管對此沒有明確的法律規定。但參照原國家科委制定的《關于加強科技人員流動中技術秘密管理的若干意見》第7條：“單位可以在勞動聘用合同、知識產權權利歸屬協議或者技術保密協議中，與對本單位技術權益和經濟利益有重要影響的有關行政管理人員、科技人員和其他相關人員協商，約定競業限制條款，約定有關人員在離開單位后一定期限內不得在生產同類產品或經營同類業務且有競爭關系
或者其他利害關系的其他單位內任職，或者自己生產、經營與原單位有競爭關系的同類產品或業務。凡有這種約定的，單位應向有關人員支付一定數額的補償費。競業限制的期限最長不得超過三年。
競業限制條款一般應當包括競業限制的具體范圍、競業限制的期限、補償費的數額及支付方法、違約責任等內容。但與競業限制內容相關的技術秘密已為公眾所知悉，或者已不能為本單位帶來經濟利益或競爭優勢，不具有實用性，或負有競業限制義務的人員有足夠證據證明該單位未執行國家有關科技人員的政策，受到顯失公平待遇以及本單位違反競業限制條款，不支付或者無正當理由拖欠補償費的，競業限制條款自行終止。“該規定對競業禁止的相關內容作了相對具體的規定，企業應特別注意應特別注意支付補償費，否則，競業禁止條款自行終止。關于補償費的支付標準，現行的規定沒有規定。由企業與勞動者自行約定。
該條的主要含義是指在保密期限與勞動合同期限重合時，除了支付勞動報酬外，還須另行支付保密費用。
4.對重要的技術秘密要約定競業禁止的期限及費用
如上所述，競業禁止的期限一般為三年。在此期間，企業支付的保密費用為參照相關國家的立法例，以負有保密義務的勞動者離職前一年的報酬總額的二分之一為宜。對此我國法上沒有明確的規定。我的觀點是參照上述意見及國外立法例而得出的。
5.要約定違約責任條款
在技術秘密保密合同中約定違約責任條款對于企業而言，非常重要。因為違約責任的約定意味著對員工的約束，同時也是在發生違反保密合同時對員工的法律賠償請求和制裁。對此，《勞動法》第102條有明確的規定，即＂勞動者違反本法規定的條件解除勞動合同或者違反勞動合同中約定的保密事項，對用人單位造成經濟損失的，應當依法承擔賠償責任。＂
關于問題二，一般而言，員工在與企業簽訂技術秘密保密合同時，少有計價還價的余地，要么簽合同，留下；要么不簽合同，走人。這可能是員工在簽訂技術秘密合同時的常態。但是盡管如此，員工在簽訂技術秘密保密合同時，還是要注意以下幾個問題：
1. 合理地約定技術秘密的范圍
如上所述，對技術秘密的范圍要根據法律規定的構成要件進行分析，只要不符合法律規定條件的技術不應列入技術秘密保密合同技術秘密的范圍。這是保護員工合法權益的重要手段之一。
2. 要求支付保密費用
不論是在勞動合同期限內的保密，還是勞動合同期限屆滿后競業禁止期限內的的保密，均應要求企業支付保密費用。
3. 對競業禁止的期限盡量要縮短。
如上所述，競業禁止的期限沒有明確的法律規定。為此，在簽訂含有此條款的保密合同時，盡量爭取該期限要短，以利于自己在離開該企業時能夠很快找到適合自己的企業工作，又不至于違反保密合同的約定而承擔責任。
員工如果認為保密合同對自己不利，又不能通過協商來達到自己的要求，不簽訂保密合同，離開該企業可能是最好的辦法。
附帶說明一個問題，即如何確定技術秘密的價值？
技術秘密的法定構成要件之一是具有商業價值，反過來講，沒有商業價值的技術就不是商業秘密。因此，技術秘密具有價值性。技術秘密作為企業的無形資產，其價值性體現為無形資產的價值。對于如何確定技術秘密的價值，或者說是無形資產的價值，作為具有法定資格的資產評估機構可以進行評估。評估的準則是《資產評估準則——無形資產》（財會[2001]1051號）第3條規定：＂本準則所稱無形資產，是指特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。
無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、專有技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。＂
關鍵詞：企業業績評價；經濟增加值；研發投入
一、企業業績的內涵
關于企業業績的界定，傳統觀念一直將其與利潤額等同化，這種觀點顯得過于片面[1]。企業經營業績是指一定經營期間取得的經營效益。而企業經營效益水平主要表現在企業的盈利能力、資產運營水平、償債能力和后續發展能力等方面。企業業績主要通過經營者在經營管理企業過程中對企業經營、成長、發展所取得的成果和所作出的貢獻來體現[2]。對于傳統財務指標——利潤，這一指標并不能完全真實地反映企業的業績，它沒有考慮企業權益資本成本，也沒有考慮企業的各種投資機會，采用這一指標衡量企業業績水平，通常不能正確引導企業利益相關者的決策行動。另外，由于傳統業績評價指標存在上述問題，基于經濟增加值（EconomicValueAdded，EVA）的企業業績評估方法的產生，為企業業績的評估提供了一種全新的思考方式。
二、經濟增加值（EVA）的基本思想
經濟增加值（EVA）指的是企業的息前稅后利潤扣減了資本成本后余下的利潤。其計算公式如下：經濟增加值=息前稅后營業利潤-全部資本成本=息前稅后營業利潤-資本總額×加權平均資本成本即，EVA=EOPAT–C×WACC其中，EOPAT為息前稅后營業利潤；C為資本總額，包括有息債務資本和權益資本；WACC為加權平均資本成本。此方法認為，對企業業績評估，應充分考慮投資人即股東與債權方的利益需求，因為企業的整個資本是由投資人和債權方所提供的，以是否滿足投資方與債權方的收益要求作為業績衡量的標準更具有說服力[3]。經濟增加值EVA是評價企業價值和績效的新型指標，相較于傳統評價指標，EVA指標在評價分析企業價值和績效方面更加科學全面，并且對于提高管理層科學化管理水平具有重要意義[4]。企業積極引入EVA經濟增加值業績評價指標，雖然進行了探索運用，并逐漸推廣開來，但在實際使用中仍難免存在不少問題。比如，對于科研投入力度高的生產性企業，其當期科研投入經費較多，但科研產生的效果短期內無法兌現，若不對EVA指標進行適當合理的調整，則可能會造成評價的結果與企業實際情況嚴重不符，會對企業管理層所持有的科研投入態度構成不利的影響，進而直接影響到企業的創新力，導致企業無法持續健康發展。因此，采用EVA經濟增加值這一指標評價企業業績時，如何調整企業研發投入是一個必須面對且值得深入思考的重要問題。
三、研發投入與產出的會計計量問題
（一）研發投入支出的會計計量問題
1.會計準則關于研發支出的會計處理現行規定依照新會計準則規定，企業研發支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發階段支出。對于研究階段支出，考慮到該階段支出未來的結果存在不確定性，可以將這部分支出納入當期損益，而對于開發階段的支出只有符合一定條件的情況下，才予以資本化。2.稅法中關于研發支出稅收減免的現行規定企業的研發支出與稅收之間關系密切。依照稅法最新規定，生產性企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除，開發形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。3.現行規定下研發支出存在的若干計量問題與建議首先，對于研究階段與開發階段如何區分與界定，新會計準則并沒有給出明確的解釋，研究階段與開發階段如何劃分缺乏統一的標準，企業對這一問題可能在認知上模糊不清，難以操作。其次，會計準則對于研發支出的資本化條件沒有作出明確的規定，不同企業的研況各不相同。如果沒有一個統一的界定標準來實施，會導致不同企業對研發支出可資本化條件的認定存在一定的偏差，這是亟待解決的一個現實問題。最后，關于計稅方面允許企業加計扣除研發費用設定的范圍相對較窄，研發過程中發生與技術研討密切相關的會務費、差旅費等并未允許加計扣除，這是一個值得思考的問題[5]。針對上述問題，筆者認為研發支出的會計處理應以研制成功與否作為衡量的標準。凡是研制失敗，不管是研究階段還是開展階段的支出一律費用化；凡是研制成功，不管是研究階段還是開展階段的支出一律資本化。在稅收減免問題上，不論研制成功與否，也不論是研究階段還是開發階段的支出一律允許加計扣除，并且擴大加計扣除的開支范圍。只有這樣，才能更好地激勵企業不斷加大研發投入并從中受益，也有利于EVA考核指標更加真實客觀地評價企業績效。
（二）技術研發成功的受益期確認問題
一項產品技術一旦研制成功，為此發生研發支出將予以資本化計入無形資產當中，這時需要考慮的是無形資產的價值分期攤銷問題，而如何確定攤銷期即受益期，這是一個必須面對的問題。無形資產受益期限是指無形資產發揮作用，并具有超額獲利能力的時間。通俗地講，就是引入此項技術即無形資產生產出的產品在市面上銷售所能持續的時間，也即該產品的生命周期。依據現行會計準則，關于無形資產的攤銷年限即受益期規定如下：其一，合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限；其二，合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規定的有效年限；其三，合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者；其四，合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。從以上規定可知，確定無形資產的攤銷年限分為合同年限、法律年限或不超過10年。這種規定可能與企業現實存在一定的偏差。不同行業不同企業的產品壽命周期長短不一，也就決定了不同技術在產品市場的應用期限長短不一。筆者認為，是否應該考慮不同行業的特點，并針對不同行業進行細化，制定不同的攤銷年限確定標準，這樣可能使攤銷技術研發費用更加合理，進而有利于EVA考核指標在計量上能充分合理地反映研發投入與產出在期限上的對應性，也能更加客觀地評價研發投入在各期產生的績效。
（三）技術轉化為生產力的收益計量問題
依據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》第二條規定：“本法所稱科技成果轉化，是指為提高生產力水平而對科技成果所進行的后續試驗、開發、應用、推廣直至形成新技術、新工藝、新材料、新產品，發展新產業等活動”。一旦利用新技術開發出新產品并投入市場形成收益，則需要考慮收益確認計量的問題。目前，新會計準則對于收入確認必須滿足5個條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關已發生或將發生成本能夠可靠計量。企業每年對引入新技術開發出的新產品實際銷售取得的收入依據上述條件加以確認，但各年技術轉化為生產力取得的收入由于市場原因存在差異。例如，若該項技術在產品市場應用年限為10年，會計準則規定，該項技術通常按10年等額攤銷計入費用。而這樣可能導致各年攤銷的研發費用與各年預計產生的收益無法匹配，在后期各年EVA指標考核評價時需對研發費用攤銷額結合當年與此項研發投入相關的產品收益水平進行相應調整，以保證當年計入EVA指標中所攤銷的研發費用與計入EVA指標中的相關收益完全匹配，這是業績評價時必須考慮的重要問題。
四、基于研發投入與產出的EVA考核指標計量調整問題
（一）息前稅后利潤中關于研發費用的調整問題
息前稅后利潤是指企業全部資本經營產生的利潤并從中扣除繳納的企業所得稅后余下的部分，全部資本包括債務資本與權益資本。關于息前稅后利潤的計算，需以企業賬面的會計凈利潤作為起點進行相應調整。會計凈利潤是企業按當年會計準則確認的收入減去當年確認的成本費用之后的差額，而當年確認的成本費用中包含了當年計入費用的研發投入，這部分研發費用既有當期發生直接計入當期損益的，也有當期攤銷計入的。這兩部分研發費用在計算EVA指標中的息前稅后利潤時是否需要調整，筆者認為需要考慮以下情形。首先，直接計入當期損益的研發費用，未來有多大可能性研制成功，研制出的新技術能否轉化為生產力，開發出的新產品投入市場能持續多少年，每年預計能產生多少收益，等等，若這些問題都能解決，則這部分研發費就不應全部計入當期，按預計各年收益占預計總收益的比例分期攤銷。因此，在計算息前稅后利潤時，應從會計凈利潤調整出部分應攤銷計入以后期間的研發投入，這樣考核時更為合理。其次，當期攤銷計入的研發費用，是此前投入已研制成功的一項技術并開發出新產品投入市場，這部分研發費用通常是依照現行會計準則分各年平均攤銷計入，與此項技術在各年預計產生的收益可能會因市場變化而有所差異，從而形成攤銷費用的多少與產生收益的多少不匹配。筆者認為，應依據各年預計收益占預計總收益的比例進行攤銷各年研發費用，基于此，在計算息前稅后利潤時，也應從會計凈利潤中調整出部分攤銷多計入或少計入的費用，這樣的考核方式更貼近實際。
（二）息前稅后利潤中關于收益的調整問題
息前稅后利潤是指扣減利息費用之前，但已經扣除企業所得稅之后的利潤，是屬于債權方與投資方共同享有的利潤，并且是以企業賬面的會計凈利潤作為起點進行調整計算之后得到的。而會計凈利潤又是企業按當年會計準則確認的收益減去當年確認的成本費用（包括企業所得稅）之后的差額。當年確認的收益包括了開發的新產品的銷售收入即技術研發產生的收益，這部分不需要調整。除此之外，依據企業所得稅法規定，當年的研發費用在當年計稅時加計100%扣除，這部分減免的稅費可視同為一項收益，在計算EVA考核指標應予以考慮調整。
五、結語
筆者認為研發成功與否關系到企業的長遠發展，而在經濟增加值（EVA）的計量中如何優化解決研發投入與產出二者的計量問題，直接影響到企業管理層對研發投入所持有的態度。EVA經濟增加值考核指標若經過合理調整，充分體現研發投入在各年產生的績效，則能夠更加合理客觀地評價企業整體業績，這樣也能在一定程度上激發管理層對研發投入的積極性，從而不斷加大研發力度，引入更多的科研人才，投入更多的研發資金，促進企業可持續良性發展。因此，關于EVA經濟增加值評價指標的計量問題，必須從實際出發，一方面要考慮債權方、投資方對投入資本的基本利益需求即權益資本成本，另一方面也要充分合理地考慮公司管理層在研發投入與產出方面所做出的努力。只有將二者結合起來合理確定經濟增加值EVA評價指標，這樣才能更加客觀公正地評價公司的經營業績，以促進公司持續健康發展。
參考文獻
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[3]程麗,俞夢帆,何忍,等.央企EVA業績考核的研究與優化[J].中國集體經濟,2021(14):29-30.
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關鍵詞：小企業會計準則；小企業會計制度；差異
為規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部制訂了《小企業會計準則》（財會［2011］17號），自2013年1月1日起在小企業范圍內施行。2004年4月的《小企業會計制度》（財會［2004］2號）同時廢止。兩者的實行和廢止，體現了時代的進步和會計核算發展的必然。
《小企業會計準則》的標志著我國企業會計標準體系的基本建成，具有重大歷史意義。它是促進小企業健康發展的需要，是完善企業會計標準體系的需要，更是保證小企業會計信息質量的需要。
《小企業會計準則》的主要內容可以概括為：形成由《小企業會計準則》和《應用指南》兩者組成的小企業會計準則體系，明確界定小企業范圍，為稅務部門和銀行等外部會計信息使用者提供優質服務，協調與《企業會計準則》和《企業所得稅法》的關系。
將《小企業會計準則》與《小企業會計制度》兩者相比，可以看到以下明顯差別：
一、明確界定小微企業的劃型標準
《小企業會計制度》對小企業界定為“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，這種表述存在極大爭議空間。《小企業會計準則》明確界定了“小企業”范圍，即符合《中小企業劃型標準》所規定標準的小型、微型企業。
二、大幅度降低核算難度
1.小企業資產應按照歷史成本計量，不再對流動資產，如應收款項、存貨、短期投資等計提減值準備，當實際發生損失時直接計入“營業外支出”科目。
2.取消存貨“后進先出法”的核算方式。
3.企業捐贈所得，直接計入“營業外收入”科目，不需要中轉科目“待轉資產價值”。
借：銀行存款/固定資產/原材料/無形資產
貸：營業外收入
4.長期股權投資只采用成本法進行會計處理，不涉及權益法會計處理，大大簡化了長期股權投資核算。
5.簡化確認收入判斷條件，規定小企業在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入的實現，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。它減少了風險報酬轉移的職業判斷，大大減少了財務信息的不確定性，避免了人為調節利潤的風險。
6.會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均采用“未來適用法”進行會計處理，不再采用“追溯調整法”，大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理。
7.小企業會計核算和稅法盡量保持一致，基本消除與稅法的差異，主要體現在資產不計提減值準備、以歷史成本記賬、長期股權投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規定、合理確定資產使用壽命和凈殘值，這樣既有利于會計人員掌握運用，又能使審計查賬、稅務監管更加順暢。
三、大幅度增加行業支持范圍
1.支持農、林、木、漁業的會計核算，增加“消耗性生物資產”“生產性生物資產”“生產性生物資產累計折舊”等科目。
（1）消耗性生物資產核算
A．外購、自營栽培或自行養殖時
借：消耗性生物資產
貸：銀行存款/應付賬款
B．育肥畜轉為產畜或役畜時
借：生產性生物資產
貸：消耗性生物資產
C．出售時
借：銀行存款
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：消耗性生物資產
（2）生產性生物資產核算
A．外購時
借：生產性生物資產
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/應付賬款
B．產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時
借：消耗性生物資產
生產性生物資產累計折舊
貸：生產性生物資產
C．處置時
借：銀行存款
生產性生物資產累計折舊
營業外支出（凈損失）
貸：生產性生物資產
營業外收入（凈收益）
2.支持建筑業施工單位的會計核算，增加“工程施工”“機械作業”等成本類科目。
（1）工程施工
A．合同建造時發生的費用
借：工程施工——合同成本
貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬
B．發生折舊等間接費用
借：工程施工——間接費用
貸：銀行存款/累計折舊
C．月末間接費用分攤
借：工程施工——合同成本
貸：工程施工——間接費用
D．確認合同收入和成本
借：應收賬款/預收賬款
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：工程施工——合同成本
四、加強日常業務核算的規范性
1.備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報，不再作為“其他應收款”。
2.“周轉材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次攤銷時，設置在庫、在用、在攤明細科目，核算過程更清晰。
3.固定資產允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。購進固定資
產時：
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
4.大修或已提完折舊資產改建支出計入“長期待攤費用”，簡化核算，費用分攤更合理。
5.無形資產設置“累計攤銷”科目，更準確核算無形資產。
6.增加“待處理財產損益”科目，作為庫存現金、原材料、固定資產等盤盈盤虧的中轉科目，體現規范性。批準處理時，盤盈計入“營業外收入”、盤虧計入“營業外支出”。
7.加強借款的管理，區分資本化利息和費用化利息。為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用計入成本，也即存貨、固定資產、無形資產和制造費用的利息可以資本化。
8.取消“預提費用”科目，根據權責發生制的原則，直接對應相應負債，如應付利息等科目。
9.增加“遞延收益”科目，核算政府補助收入，按期分攤。收到政府補助時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；按期分攤時，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。
10.增加了“預收賬款”“預付賬款”科目。
11.擴大“營業外收入”賬戶內容，將原計入資本公積的政府補助、捐贈收益、確實無法支付的應付賬款計入營業外收入；將原計入財務費用的匯兌收益計入營業外收入；將原將原調整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業外收入；將原沖減管理費用的原材料的盤盈計入營業外收入；將沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規范的其他退稅（不含出口退稅），均計入營業外收入。
12.擴大“營業外支出”賬戶內容，將原計入管理費用的壞賬損失和原材料盤虧損失計入營業外支出；將原未規范的無法收回的長期債券投資損失和長期股權投資損失計入營業外支出；將原未規范的捐贈支出和贊助支出計入營業外支出。
13.小企業在資產負債表日，外幣非貨幣性項目采用交易發生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
五、財務報表列報信息更加明細
1.資產負債表存貨欄目需列明細、營業稅金及附加需要列舉各種稅明細金額，銷售費用、管理費用、財務費用、營業外收支需要列示明細。
2.資產負債表提供三張附表，應付職工薪酬、應交稅費明細表、利潤分配明細表。同時要求小企業加強企業內部管理，要求披露短期投資、存貨、應收賬款賬齡結構、固定資產項目等信息。
3.現金流量表，《小企業會計制度》是選報，而《小企業會計準則》可以適當簡化，但必須報出。
六、其他細節的調整
1.取消了“年度和月度均按公歷起訖日確定”的限制，小企業可以根據需要靈活設置會計期間。
2.負債方面，新準則要求以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬核算的范圍。
3.所有者權益方面，新準則規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價，無需核算其他資本公積等相關項目。
《小企業會計準則》的實施，標志著我國企業會計標準體系的基本建成，而《小企業會計制度》也隨之退出歷史舞臺。此消彼長間，體現出時代越來越進步、社會越來越發展、會計越來越規范。
參考文獻：
［1］中華人民共和國財政部.小企業會計準則，2011-10.
堅持自主創新，加快核心技術和高附加值產品的開發力度，是企業自身生存的需要，也是提升企業在國際市場上競爭力的需要。為此，國家在政策上給予引導和扶持，先后制定了《國務院關于實施國家中長期科學和技術發展規劃綱要的若干配套政策》《目前優先發展的高技術產業化重點領域指南》《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅發[2008]116號《關于印發企業研發費用稅前扣除管理辦法試行的通知》等一系列稅收政策。其目的是積極鼓勵企業調整產品品種結構，促進技術創新、科技進步。為此，柳鋼通過落實研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策，促進了淘汰落后產能、產品開發工作的開展，同時也合理地降低企業稅負、減少資金流出，增強自身的競爭實力。
2政策解讀
2.1稅收優惠政策
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四章稅收優惠第九十五條規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。加計扣除，是指當年企業實際發生研究開發費用在規定據實列支扣除的基礎上，再增加50%的額外扣除，從政策上允許企業減少應稅所得額，少繳企業所得稅，合理減輕企業稅負。例如：某企業全年開發新產品的研究開發費用實際支出10000萬元，如果該項目還在持續研發中，尚未形成無形資產的，其支出列入當期損益。在計算當年企業所得稅時，可以按15000萬元的數額在稅前進行扣除，僅此一項稅收優惠，企業在稅前可多扣除5000萬元，在適用稅率25%的情況下，當年企業就可以少繳所得稅1250萬元。又例如：某企業全年開發新產品的研究開發費用實際支出10000萬元，如果該項目形成無形資產，按其成本的150%攤銷，從形成當月起，按10年采用直線法享受加計50%攤銷的稅收政策優惠。在計算當年企業所得稅時，可以在稅前加計攤銷500萬元，僅此一項稅收優惠，在適用稅率25%的情況下，每年企業就可以少繳所得稅125萬元，10年累計企業就可以少繳所得稅1250萬元。以上兩例，是按照研究開發費用是否資本化為標準來劃分的，其準予稅前扣除的總額是一樣的，即按企業實際發生的研究開發費用的150%計算。稅收優惠政策是重點鼓勵企業加大開發新技術、新產品、新工藝的項目支出，在這些項目上支出越多，得到的優惠越多。因此，企業研究開發費用加計扣除的優惠政策具有其特有的針對性。
2.2列支范圍
根據國稅發[2008]116號《關于印發企業研發費用稅前扣除管理辦法試行的通知》，對研究開發費用給出了明確具體的范圍。（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及研發活動直接的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；（7）勘探開發技術的現場試驗費；（8）研發成果的論文、評審、驗收費用。根據上述規定，企業必須對研究開發費用和生產經營費用分開核算，準確、合理歸集核算各項研究開發費用支出，并實行專賬管理；企業（集團）公司根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資額大，需要由（集團）公司進行集中開發的項目，其實際發生的研究開發費用，可以按照合理的分攤方法在受益的集團成員公司進行分攤，但其分攤方法應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則來確定。
3企業研究開發費用的管理措施
國家出臺一系列稅收優惠政策，企業在實際經營中如何理解好、把握好，落到實處，這才是關鍵。柳鋼（集團）公司總經理梁景理提出“抓好品種鋼的生產和新產品開發，使之成為柳鋼最大的效益增長點”，強調了積極開發新技術、新產品、新工藝，實現產品的升級換代的重要意義。當企業產品進入成熟期后，找準新產品研究方向，不斷創新工藝、技術，則是企業生命延續的有效方法，也更符合當前國家出臺的稅收優惠鼓勵政策，因此，在利用稅收優惠政策增加收益，降低稅負和減少資金流出的同時，更增強了企業自身的競爭實力，這是一舉兩得的好事。
3.1稅收策劃
企業研究開發費用———加計扣除稅收優惠政策，對于鼓勵企業開發新技術、新產品、新工藝，加大研究開發費用的支出更有針對性，有較嚴格的劃分要求，因此，加大宣傳稅收優惠政策，做好研究開發項目事前的篩選、立項、預算工作顯得尤為重要。企業普遍存在業務部門對稅收政策了解不多，對稅收政策的解讀和實施僅停留在財務部門，業務部門計劃項目和發生的業務如何與稅收政策對接等稅收籌劃工作的薄弱環節。針對以往存在的現狀，我們積極宣傳稅收優惠政策，加強與各部門的溝通和協調，做好事前的篩選、立項、預算工作。首先，由企業總經理辦公會或董事會對新開發研究項目形成書面決議文件，增強自主創新的規劃性；其次，企劃、技術部門在年初就及時下發新產品項目計劃，指定研究開發部門或成立專業研究小組，完善技術開發項目及研究開發費用管理制度，做好研究開發項目計劃書和研究開發費用的預算，對當年的研究開發費用提前做出安排；第三，財務部門根據公司計劃項目，結合各業務部門提供的符合新技術、新產品、新工藝界定認可條件，做好研究開發項目事前的稅收籌劃，及時反饋研究開發項目核算信息，加強各部門相互聯動，解決研發過程中基礎資料傳遞程序、業務核算及涉稅風險防范等問題，積極參與項目實施過程，追蹤實施效果。多年來，柳鋼以科技是第一生產力為指導思想，以優化產品結構為核心，不遺余力地推動科技創新工作，調動全員參與的積極性，不斷加大新技術、新產品、新工藝以及人才培養的投入，爭創名優品牌產品，做好稅收籌劃工作并取得實效，僅研究開發費用享受稅收優惠3000多萬元。
3.2核算與列支
做好研發項目全過程費用的歸集和核算工作，是享受稅收優惠政策的前提。企業在開發新技術、新產品、新工藝過程中，往往比較重開發、重結果，輕資料的歸集和核算。例如：某些新產品開發了，項目獲獎了，但由于不能分項目準確提供原始核算基礎資料，相關費用只能在生產成本列支，既影響了內部單位成本考核指標的真實性，使得新產品成本存在不可比性，影響企業營銷價格的判斷，也不利于調動員工參與研發的主動性。同時，又不能享受研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策，這是非常可惜的。因此，我們結合開發新技術、新產品、新工藝項目，積極完善研究開發費用核算，進一步健全研究開發項目管理制度，修改并下發了《柳鋼技術開發項目及研究開發費用管理制度》，明確各部門的職責范圍；學習和研究國家稅收優惠政策，結合研發項目過程中的涉稅業務，邀請稅務機關到企業輔導解讀稅收優惠政策，財會人員、技術人員對照稅收政策，把握好符合新產品、新技術、新工藝的界定標準和列支范圍，財務部門做到對實施的研究開發項目分項、分科目獨立核算，正確歸集“八項費用”，把好材料領用、消耗環節，及時準確核算實際發生的材料、人工、費用等，屬于新產品、新技術、新工藝發生的研發費用，列入當期損益；對形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷，準確歸集其實際發生額，做到賬證健全，加強了研發費用的事中控制。
3.3納稅申報
年終所得稅匯算清繳是企業所得稅管理的關鍵環節，既是納稅人應履行的納稅義務，又是真實、準確、及時反映企業經營成果的保證，因此，做好企業實際發生研究開發費用資料的收集申報和經營效益的評估工作顯得尤為重要。例如：重視開發項目的結果，忽略了研發項目過程的跟蹤，對開發項目的事前、事中和后期資料收集整理工作重視不夠。在年終所得稅匯算清繳時，往往由于研發項目費用的歸集和核算及項目資料收集的缺失，申報資料依據不充分，鉤稽關系不明，影響了稅務機關對企業是否可享受加計扣稅收優惠分析和評估，企業失去了享受稅收優惠政策的機會，這對企業來說是一種效益的流失。我們按照稅收優惠規定，在準確核算當年實際發生的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的基礎上，認真收集整理年度所得稅申報資料，計算應納稅所得額和按一定比例的加計扣除金額，做好年度企業所得稅匯算及經營效益的評估工作。
資產評估學是一門利用經濟學等基本原理，以提供交易資產價值尺度和價值信息為核心，通過一系列分析方法手段和執業標準對資產價值進行專業判斷并發表專業價值意見，從而為特定交易提供價格決策參考依據的應用型學科。資產評估的學科依據問題，即資產評估究竟是不是一門獨立的學科，直接關系到資產評估學科的理論框架、體系構建與發展方向，因此一直是資產評估理論界普遍關注和爭論的焦點問題。本文重點圍繞獨立學科的界定標準，對資產評估的學科依據進行論證。
一、獨立學科的界定標準
對于獨立學科的界定標準問題，學者們進行了較多的理論探討。例如，張敏（2000）指出：一門獨立學科的形成，其標志是發現自己特有的研究對象，形成明確的學科目的和獨到的研究方法。吳國盛（2002）認為：“一個學科之所以成為學科，就在于它有自己獨特的范式”，此種范式有觀念層面和社會建制或社會運作層面兩種，其中社會建制方面的范式建構，“其目的在于形成一個學術共同體，它包含學者的職業化、固定教席和培養計劃的設置、學會組織和學術會議的制度的建立、專業期刊的創辦等。”張永和（2005）提出：一門獨立的學科，首先應該有自己的純粹性或學術根據地。只有學科的純粹性存在，它才可能有別于其他學科。準確把握自己的研究范圍，是學科存在的前提。辰目（2006）認為：一門獨立的學科，應具有獨立的研究對象，具有自己獨特的知識體系和知識構成，具有完善的課程體系，具有培養目標明確的專業方向。陳江波（2007）認為，一門獨立學科的形成需要如下幾個要素：一是研究的對象或研究的領域，即這門學科具有獨特的、不可替代的研究對象，具有特殊的規律。二是理論體系，即形成特有的概念、原理、命題、規律，構成嚴密的邏輯系統。三是研究方法。而保證學科的發展要求有良好的學術梯隊、優秀的學術帶頭人、現代化的實驗室與研究基地、科研項目、立足學科前沿的科學研究方向、規范有序的學科管理制度等。郭翠菊（2010）提出：學科獨立的標志往往就是作為一門科學誕生的開始，任何一門科學都有它產生的標志性著作，這本身就是一門科學之所以成為一門科學的宣言，如同嬰兒的第一聲啼哭宣告其降生一樣。
綜合上述學者觀點，不難看出，一門獨立學科的形成須具備的前提條件可能涉及幾個方面，即一門獨立的學科需要具有獨特的：①研究對象；②研究范圍；③研究方法；④學科目標；⑤理論體系；⑥教育體系；⑦課程體系；⑧培養計劃；⑨專業方向；⑩學會組織；專業期刊；標志性著作等。其中，獨特的研究對象、研究范圍和研究方法是獲得最普遍認同的前提條件，可視為一門獨立學科形成的基本前提；而獨特的學科目標、理論體系、教育體系、課程體系、培養計劃、專業方向、學會組織、專業期刊、標志性著作等是學者們從不同角度提及的前提條件，可視為一門獨立學科形成的一般前提。
二、資產評估的學科依據之基本前提
（一）資產評估學科的研究對象
資產評估的最終目的是在分析資產運營環境與資產本身特征的基礎上，對特定時點及約束條件下的資產價值進行估算，為交易方提供一個基礎價格尺度和價值咨詢意見。因此，資產評估作為價格發現機制的補充，為市場經濟的順利運行提供支持，是市場經濟體制中不可或缺的中介服務業；而且隨著市場經濟的不斷發展，資產評估的重要性愈發突出。可見，資產評估主要回答的就是資產價值“是什么”的問題。而資產評估學科作為應用經濟學科中的年輕學科，正是一門研究經濟活動中的資產估價活動及其內在規律的學科，在市場經濟建設中發揮著重要作用。其研究對象涉及資產估價活動及其內在規律的方方面面，小至資產評估的定義、特征、功能與作用、評估對象、評估目的、價值類型、評估依據等基本理論知識，大至資產評估的實務操作、風險管理、法律責任、職業道德、人才培養與行業管理等。這些獨立的、確定的研究對象是其他相關學科無法替代的。
（二）資產評估學科的研究范圍
客觀事物是極其復雜的，某一現象領域的事物，有時為幾門學科所共同研究；這些不同的學科，從不同角度去研究該事物矛盾的不同方面。資產評估作為一門應用型很強的學科，與會計、審計、統計、金融等應用經濟學科存在部分研究范圍的重疊交叉，但它們又有各自不同的理論體系和操作方法。與此同時，在資產評估學科的特定范圍之內，還可以劃分成若干個分支。首先，根據研究內容的地位和作用，可分為資產評估理論研究、實務研究、管理研究等。其次，根據資產類型和交易類型，可分為機器設備評估、房地產評估、流動資產評估、長期投資評估、無形資產評估、資源性資產評估、企業價值評估等資產類評估領域；又分為以財務報告為目的的評估、稅基評估等交易類評估領域。第三，根據資產評估服務的領域，可分為服務于產權市場的資產評估、服務于資本市場的資產評估、服務于會計核算領域的資產評估等。
[關鍵詞] 會計制度 杜絕假賬 會計信息質量
一、引起會計信息失真的客觀原因
1.會計核算制度缺乏統一性，信息不可比，導致失真
2000年12月29日財政部了新的《企業會計制度》，并規定從2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行。也就是說，現在股份有限公司執行新《會計制度》，其他企業仍執行93年7月1日起開始執行的分行業的會計制度。不同的會計制度，所采用的會計政策不同，導致不少上市公司在2001年中報和年報中聲稱受新會計制度的影響產生虧損。
2.會計準則、制度和會計政策有可選擇性導致信息失真
由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出基本原則和規范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就有多種備選的會計處理方法。如:（1）企業對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，不能確定何種方法才算“如實反映”。（2）財政部《企業會計準則固定資產》對固定資產的定義為：使用年限一年以上，單位價值較高的有形資產。單位價值何為“較高”，沒有規定量化標準，會計人員在操作時存在很大的靈活性。（3）新《會計制度》規定：除貨幣資金以外的所有資產發生減值時都要提取減值準備。如何界定資產價值，如何計提減值準備，按什么比例計提，都沒有絕對的標準，這就為企業管理者、會計人員可能利用這種合理合法的手段，使會計信息有意或無意的不能反映真實。
3.會計準則的制定和頒布落后于會計實踐和經濟行為的創新
當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為操作的依據，使會計處理“無法可依”。無形資產的全面計量、核算、反映又成為我國企業會計必須開拓的一個新的業務領域；可遺憾的是，到目前為止，我國的會計制度在有關無形資產、人力資源、社會責任會計方面還是空白，有關要素還不能在財務報告中得到反映，這樣的財務信息很難說是反映了經濟真實。
4.會計事項的不確定性，導致難以反映經濟的真實
不確定會計事項是指一定狀況或處境下的最終結果是利得還是損失，只有在發生或不發生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認。其中包括：與信用有關的事項；與時間有關的事項，這些會計事項，我國會計準則與會計制度對其信息的披露沒有作出規定，或規定得不夠具體，在會計實物中，這些問題的處理更多依賴會計人員的職業判斷，由此可能導致會計信息的不確定性，使之難以反映經濟的真實。
二、導致做假賬的多方面原因
1.屈從領導的壓力，被動做假
在目前的經濟社會中，因為會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，所以會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。
2.業務不精，法律意識不強，缺乏職業道德
有的會計人員業務知識貧乏老化，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了，甚至個別會計人員利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，直至走向斷頭臺。
3.法律監督機制不完備，會計規范體系不完善
在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。
三、建立會計規范體系，完善會計制度，防止會計信息失真
1.要建立統一的會計規范體系
我們必須按照國際慣例，建立統一的以會計準則為核心內容的會計規范體系，進一步規范會計信息，盡快在所有企業實行新《企業會計制度》，以打破不同行業適用不同會計制度的不合理的狀況。因為，新《企業會計制度》是結合我國實際情況，參照國際會計慣例制定的，它對規范我國企業會計核算行為，真實完整地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，提高我國會計信息的質量具有深遠的意義。
2.加快制定具體會計準則的步伐，并逐步與國際會計準則接軌
我國目前已修訂或制定了包括《無形資產準則》、《借款費用》、《租賃》、《存貨》、《固定資產》、《中期報告》等16個具體會計準則，這些準則與國際會計準則相比，仍存在一定的差距。所以，我國應進一步加快具體會計準則的制定步伐，爭取在短時間里建立起中國會計準則體系，縮小中國會計與國際慣例之間的差異，提高中國企業尤其是公司制企業會計信息的國際可比性。
3.會計法規的制定，應具有可操作性
會計工作是一項技術性很強的工作,有其自身的工作規律,會計法規的制定應符合會計工作客觀規律的要求,尤其是關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性。如果會計法規模棱兩可,操作性不強,其貫徹就會大打折扣。
【摘要】 資產負債率是衡量醫院負債及償債能力的指標，是在醫院經營中不可忽視的重要部分。本文就資產負債率與資產和負債，資產負債率與清產核資，資產負債率與現代醫院資本運營，資產負債率與籌資組合效益指標分析，資產負債率與提高經濟效益的關系等問題進行了探討。
【關鍵詞】 負債；醫院財務；經營管理
在激烈競爭的市場經濟條件下，醫院要想快速發展，醫院管理者就應有負債經營意識。負債經營就要考慮資產負債率的大小，因為資產負債率是反映一所醫院負債及償債能力的指標。醫院資產負債率大小的評估要考慮各方面的因素，現就評估分析醫院資產負債率涉及到的幾個問題進行如下探討。
1 資產負債率與資產和負債
資產負債率是總負債與總資產的比率，反映醫院的償債能力。軍隊資產是指軍隊單位擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。軍隊醫院資產的概念、特點及分類：（1）軍隊醫院資產是指軍隊醫院依法取得和認定的，或者由軍隊經費投入及其收益、接受捐贈等形成的各種形態的資產。（2）軍隊醫院資產的基本構成：主要包括醫院設施、設備和在用物資、土地和房屋建筑物、貨幣資金、無形資產及其他資產等。（3）軍隊醫院資產的分類：按存在的形態分為固定資產、流動資產、無形資產和其他資產。
2 資產負債率與清產核資
資產負債率臨界點的理論數據為50%，明顯低于50%風險就小、利用外部資金就少，醫院發展相對就慢；接近或高于50%危險系數就大，但利用外部資金多，發展相對就快。因此，即使醫院的資金雄厚也應適當負債經營，即使醫院的資金缺口再大，借入資金也要適量，要考慮到醫院的償債能力和特殊性質。分析醫院的償債能力就需要弄清醫院的總資產，要準確掌握醫院的總資產就要進行清產核資和資產評估。清產核資的主要任務是要把軍隊醫院占用的各項財產進行清查、界定產權、價值確認和核實資產占用量。財產清查的主要內容包括以下幾個方面。
2.1 土地的清查 參加過全軍土地詳查的按記錄結果登記；未進行土地詳查的，按全軍土地詳查的要求戡查后登記。
2.2 固定資產的清查 固定資產是指單位價值在規定標準以上（專用設備500元，一般設備200元以上），耐用時間在1年以上，并在使用過程中基本保持原物資形態的資產，也作為固定資產。軍隊固定資產劃分為12類：（1）房屋及建筑物。房屋包括辦公用房、集體宿舍、家屬宿舍、專業用房、公共用房和其他建筑設施。（2）一般設備。指各種計算機、復印機、傳真機、攝像照相設備、電視機、空調機等辦公設備、家具用具及工具、器具等。（3）文體設備。是指各種音響設備、樂器、影像設備、體育設備等。（4）運輸設備。指單位在編和非編制內的各種通用車輛及油料設備等。（5）通信設備。指各種有（無）線通信設備及電話、手機、對講機等。（6）醫療設備。指各種臨床醫療器材、儀器等。（7）科研教學設備。指各種科研和教學使用的設備、儀器等。（8）施工及修理設備。指各種施工及修理等使用的機器、器械和設備等。（9）特種設備。指除武器、彈藥和以上各類設備以外的軍事裝備。（10）文件及陳列品。包括軍隊各級博物館、展覽館、陳列館、文化館等館藏或展覽的文物和陳列品。 （11）圖書及音像制品。圖書是指圖書（資料）館（室）的各種藏書和各種業務圖書、技術資料等；音像制品指電影拷貝、激光唱盤和錄像制品等。（12）其他固定資產。指不包括在以上各類，但又符合固定資產標準的其他各項資產。
2.3 庫存物資清查 庫存物資分為軍械物資、軍需物資、衛生物資、營房物資、運輸物資（含油料物資）、訓練器材、通訊器材、文體器材、辦公用品、其他物資10類。
2.4 無形資產清查 是指專利權、商標權、著作權、版權、商譽等。
2.5 貨幣資金清查 包括以下三項：一是庫存現金。按清查時間點現金日記賬面余額匯總登記。二是銀行存款。按清查時間點各種存款賬面余額匯總登記。三是有價證券。包括各種債券、國庫券等有價證券，按清查時間點的實有數進行登記。
2.6 其他經費清查 包括各項預算經費、預算外經費、代管經費、黨團費、專項資金、專用基金、歷年經費結余、往來款項等，按清查時間點會計賬面余額登記。清產核資工作完成后，若工作需要還要進行資產評估，以確定醫院資產的真實價值。
3 資產負債率與現代醫院資本運營
經濟理論認為，資產是物，資本不是物，資本是能夠在未來帶來收益的價值。資本包括人力資本和物力資本，不僅可以表現為有形資產，還可以表現為無形資產。資本運營的目的是資本增值最大化。一家醫院的靈魂是資本，它最寶貴的東西不是硬件和物質資產，而是反映醫院能夠為社會提供服務、增加經營和發展戰略的軟件。即一個高瞻遠矚的醫院發展規劃和項目創意；一套經過實踐檢驗行之有效的經營模式和一批有醫院經營能力及擁有醫學知識和本領的員工，由此形成的醫院名氣和品牌，這些軟件和資本是最寶貴的，也是資本市場上最有價值的。因此，對醫院資產的評估，也必須考慮到醫院資本運營的狀況。因為，醫院資本的真實經濟價值不等于物質資本和貨幣資本的財務賬面價值，從理論上講，資本真實價值是3個自變量的函數，即資本真實價值=AB/C。A 是物質資本和貨幣資本的賬面財務價值，B是資本賬面價值的盈利率，C是市場借貸利息率。從資本真實價值的函數關系看，只有提高資本賬面價值的盈利率，才能不斷增加資本的真實價值（因為財務價值和利息率在特定時間段是不好改變的），才能在資產負債率較高的情況下，使有限的資本發揮出最大的經濟效能。
4 資產負債率與籌資組合
4.1 籌資組合 主要包括正常的籌資組合、冒險的籌資組合和保守的籌資組合三種形式。
4.1.1 正常的籌資組合 正常的籌資組合遵循的是短期資產由短期資金來融通，長期資產由長期資金來融通的原則。這里短期資產是流動資產，長期資產主要是指固定資產，也包括無形資產。正常的籌資組合，見圖1。
4.1.2 冒險的籌資組合 將部分長期資產由短期資金來融通，即用長期性資金來融通部分長期性流動資產和固定資產，用短期資金g來融通另外一部分長期性流動資產和全部短期流動資產，這便屬于冒險的籌資組合。冒險的籌資組合，見圖2。
4.1.3 保守的籌資組合 將部分短期資產用長期資金來融通，這便屬于保守型籌資組合。保守型籌資組合，見圖3。
4.2 不同籌資組合的報酬和風險 不同的籌資組合可以影響醫院的報酬和風險。在資金總額不變的情況下，短期資金增加可導致報酬的增加。也就是說，由于較多地使用了成本較低的短期資金，醫院的效益將會增加。但此時如果流動資產的水準保持不變，則流動負債將會增加，流動負債增加將使流動資金比例下降，短期償債能力減弱，財務風險加大。從籌資組合幾種方式可得出結論：負債增加，資產負債率加大，風險同時加大；負債減少，資產負債率減小，醫院收益下降。負債經營一定要考慮到籌資組合的比例結構，并對其做具體情況具體分析。
5 資產負債率與醫院經濟效益分析
5.1 醫院的資產凈結余率（結余能力） 醫院的資產凈結余率是經濟效益考核的第一指標，醫院的凈結余越多說明醫院經營的越好。
5.2 醫院收入結構 醫院收入結構的比例中，醫療收入率越高，反映醫院籌資能力越強且收入質量也高。
5.3 藥品收入占總收入的比率 藥品收入占總收入的比率越低，越能體現醫院的競爭能力。
5.4 綜合指標分析 總收入增長率、總支出增長率和結余增長率、門診、急診人次增長率、病床使用率、人均業務收入和支出、萬元固定資產業務收入、萬元專用設備醫療收入、平均每住院天費用、平均每門診人次費用等是分析綜合指標的依據。
5.5 評價醫院的償債能力指標 主要包括：醫院資產負債率、醫院流動比率和醫院速動比率指標。
5.5.1 醫院資產負債率指標 醫院資產負債率指標就是運用醫院的資產負債水平和資產結構，評估醫院的經營狀況情況。其計算公式如下： 資產負債率=（負債總額/資產總額）×100%。
這個揭示醫院經營狀況的指標，它不僅反映了醫院利用債權人資金的規模，也反映著醫院的風險程度。當醫院的資產負債率接近100%時，就達到了資不抵債的邊緣，一旦超過100%，醫院就進入了破產的境地。
5.5.2 醫院流動比率指標 醫院流動比率指標就是對衡量醫院在某一時點償付即將到期債務能力情況的考核。其計算公式如下：流動比率=（流動資產/流動負債）×100%。
流動比率過高，意味著醫院過多的資金停留在流動資產上。雖然流動資產的變現能力強于固定資產、長期投資等非流動資產，但其獲利能力弱于固定資產，從而流動比率過高會影響醫院獲利能力。反之，流動比率過低，說明醫院償債能力較差。
5.5.3 醫院速動比率指標 醫院速動比率指標就是對衡量醫院在某一時點上運用隨時可變現資產償付流動債務能力情況進行考核，其計算公式如下： 速動比率=（速動資產/ 流動負債）×100%。
對醫院經營者來說，速動比率也不能過高。因為速動比率過高，意味著醫院的資金過多地停留在現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、短期投資等變現能力較強，但獲利能力較差的速動資產上，從而影響醫院的獲利能力。
［關鍵詞］小企業會計準則；財務報表；國際會計準則
［中圖分類號］F230［文獻標識碼］B［文章編號］1002-2880(2011)02-0154-02
在ISAR(聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組)《中小型企業會計和財務報告準則》之后，IASB作為制定全球通用財務報告準則的國際會計準則理事會歷經近6年，于2009年7月了《中小主體財務報告準則》。目前，為規范小企業會計行為，在11月起草了我國《征求意見稿》(以下簡稱《小企業會計準則》)，并廣泛征求意見。在國際會計準則趨同的背景下，我國小企業會計準則的頒布及其日后的實施，必將會對中小企業財務報告產生深遠的影響。
一、小企業會計準則的國際視角比較
（一）美國中小企業會計準則的經驗
美國作為世界上經濟發達國家之一，曾認為自己的會計準則是世界上最完善、最優秀的，但自“安然事件”之后，美國財務會計準則委員會在準則制定方面加強了與國際會計準則理事會的合作。在中小企業會計準則方面，美國盡管沒有單獨制定，但是很多企業都已經選用了IASB《中小主體財務報告準則》，并作為中小企業披露會計信息的依據。
在美國，有關制定中小企業會計準則的思路可以追溯到20世紀70年代。從1976年以后，美國注冊會計師協會(AICPA)先后成立了三個專門研究小組對小企業會計問題進行研究，并分別了3份研究報告。針對各研究小組提出的建議，FASB(美國會計準則理事會)對小企業會計準則制定工作做出了貢獻，主要包括：專門對租賃會計、所得稅會計、企業合并、利息成本資本化以及其他的一些會計準則進行了研究并簡化；不同的確認和計量準則會對外部信息使用者增加額外成本，但并沒有將建立不同的確認和計量準則的做法完全排除；小企業的經理是企業會計信息的主要使用者，按照一些公認會計原則編制的財務報表缺乏相關性且太過復雜，無疑增加了小企業會計師的費用。
美國會計職業界支持對小企業專門的統一會計準則的研究，會計師們贊成采用不同的準則，而銀行家們則認為對小企業和大企業都需要相同的信息，應保持現狀，但也并不反對建立某些會計準則。到目前為止，美國還未正式出臺針對中小主體的財務報告準則，在第126號會計準則《免除特定非公開企業金融工具披露要求——對第107號會計準則》的修正中，首次考慮了差別報告。該準則規定，對符合下列條件的企業在公允披露金融工具時可以作出選擇：第一，屬非公開公司；第二，企業總資產在財務報告日不超過1億美元，在報告期內沒有發行或持有衍生金融工具。這對中小企業究竟需要披露什么樣的信息，對中小企業是否需要不同于GAAP的單獨會計準則有了很好的解釋。在美國，公認會計準則對公司財務以及對公司有關會計信息披露的要求，只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力，而對其他企業是沒有約束力的。除此以外，美國允許對符合特定條件的公司給予編報現金流量表的豁免，這點與我國《小企業會計準則》征求意見稿中編報方面的規定是基本一致的，即符合我國小企業界定標準的企業至少需要編制資產負債表和利潤表，自行選擇編制現金流量表。
（二）與其他各國的比較
英國1997年了第一份《小型報告主體財務報告準則》，澳大利亞、德國以立法形式規定了中小企業的差別報告，加拿大和新西蘭制定了一個針對中小企業的指導性會計準則，法國更是以“會計總方案”使用范圍的靈活性來規范中小企業會計問題，在會計總方案中規定適用差異，國際會計準則理事會緊隨其后，專家工作組從全球視野關注中小企業的需求。
從對這些國際會計組織和國家準則制定者的研究來看，他們都認為為中小企業制定一套比較適用的會計準則是必要的。一方面是因為中小企業確實在一個國家或地區的國民經濟發展中發揮了重要的作用；另一方面，中小企業也需要規范的會計處理原則和方法，但如果要遵守與大公司一樣的會計準則，是不符合成本效益原則的。
二、比較與分析
我國《征求意見稿》的制定和在借鑒IASB《中小主體財務報告準則》的基礎上，考慮到我國小企業的特點，體現出不同的特征。
（一）對于小企業的界定問題
我國《小企業會計準則》中對“小企業”的界定為同時滿足“不承擔社會公眾責任”、“經營規模較小”、“既不是企業集團內的母公司也不是子公司”三個條件，且所稱經營規模較小是指符合國務院的中小企業劃定標準所規定的小企業標準或微型企業標準——即從量的角度講，職工人數小于300人，年銷售額小于3000萬元，資產總額小于4000萬元的企業，而符合集團公司和中型企業劃定標準的仍然執行《企業會計準則》，這與國際上“中小企業”的界定有較大的區別。
在國際上，中小企業的概念是相對于大企業而言的，包括中型企業和小型企業。國際會計準則理事會對中小企業的界定是：一是沒有公眾責任；二是為外部使用者提供一般目的的財務報表(這些外部使用者不包括企業經營管理者、現有或潛在的債權人以及信用評級機構)。
在英國、澳大利亞等國家，將中小企業細分為中型企業、小型企業和微型企業，而習慣上往往把中小企業合在一起。美國則單獨把中小企業作為與大企業相對立的一個概念，只有小企業的稱謂，但小企業和中型企業可以選擇執行IASB的《中小企業會計準則》。在不同時期，不同的國家或地區，同一個國家的不同部門從不同角度對中小企業概念的理解也有很大差異。
由此可見，我國《小企業會計準則》中“小企業”性質的界定是沿用了我國《小企業會計制度》的做法，與國際上對中小企業的界定有較大的差異。反過來講，即我國對于中型企業的信息披露仍然按照《企業會計準則》的相關規定，一方面是因為我國中型企業的發展規模尚未達到發達國家的平均水平，而考慮到《小企業會計準則》中明顯體現出對于小企業信息披露的簡化和相關質量要求的降低，可以理解為基于規避中型企業的經營風險和保護投資者的利益的考慮；另一方面，則是為了解決長期以來困擾小企業的信息披露問題，《小企業會計制度》顯然已經不能滿足小企業的長遠發展和信息披露要求。
（二）資產減值的處理
與《小企業會計制度》相比，我國《小企業會計準則》中取消了一般企業對于資產減值的規定，即給予小企業計提資產減值的豁免，資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中有關認定標準——即實際發生損失時確認。此舉主要是考慮到小企業的發展規模，資產本身價值較小，因此資產減值對于報表的影響也較小，因此可以忽略不計。
但從國際角度來看，包括IASB《中小企業國際會計準則》在內，以及在其他單獨制定中小企業會計準則的國家和地區中，絕大部分都沒有取消資產減值的規定，從這點來說，筆者認為，面對現階段物價上漲因素對于會計信息披露影響較大的現狀，不計提減值可能會導致利潤虛增，數額影響較大的情況下對于企業長遠發展是不利的，對于投資者來講更是信息不對稱。因此，對于小企業的資產減值問題，可以采取以下方法加以規范，第一種方法，對于存貨、固定資產、無形資產等資產來說，界定一個資產額度范圍，資產額度不超過這個范圍的，可以免提減值，而超過此范圍，必須要計提減值；第二種方法，在物價波動幅度較大的情況下，要考慮剔除物價指數的影響，即通過一定的方法換算為不含物價波動因素的會計信息，這樣才能夠保障小企業會計信息披露的準確性。
（三）基本財務報表的披露
財務報表披露，與《小企業會計制度》的要求基本相同，即除了至少需要披露的資產負債表和利潤表外，還應提供會計報表附注的內容，也可以根據需要編制現金流量表。從國際視角來看，這一點也是各國中小企業會計準則的通行做法，但各國對于會計報表附注的披露要求不盡相同，內容也各有差異，主要是考慮到各個國家的經濟發展的特點。
三、結語
我國《小企業會計準則》通過改革《小企業會計制度》，借鑒國際社會對于中小企業會計準則的制定方案，基本適合我國的國情，體現出一定的中國特色。但在某些個別問題上，如資產減值問題，仍然存在一定的改進空間。相信通過征求意見稿的，在廣征社會意見的基礎上進行調整和修改，必將對小企業信息披露和小企業本身的發展產生深刻影響。
［參考文獻］
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［2］孫光國．中小企業會計準則問題研究［M］．大連：東北財經大學出版社，2009.
［3］梁若英．會計準則制定：充分程序的研究［J］.經濟研究導刊，2008（13）.
關鍵詞：馳名商標;概念;保護
1馳名商標的概念和特征
馳名商標（well-knownmark）最早出現在《保護工業產權巴黎公約》1925年文本中，該公約首次對馳名商標的保護作了規定，但并沒有對其概念作法律上的闡述。各國對馳名商標的定義也各不相同，一般的表述是：在市場上享有較高聲譽，并為相關公眾所熟知的且具有較強市場競爭力的商標。
2003年國家工商行政管理總局頒布了《馳名商標認定和保護規定》（以下簡稱《規定》），在第二條規定了馳名商標的定義。“本規定中的馳名商標是指在中國為相關公眾廣為知曉并享有較高聲譽的商標。”該規定界定了馳名商標的內涵，由此給出了一個認定馳名商標的法定標準。可見，我國對馳名商標的認識也已經踏上了國際軌道。從該規定看出，我國馳名商標具有如下特征。
1.1產生的地域效力——“中國”
《規定》明確規定馳名商標的地域范圍是“中國”。這一規定是符合我國國情的，因為商標權有較強的地域性，即一國的注冊商標只在該國內有效，離開了該特定的地域范圍，該商標將不再受保護。并且是否馳名，只要求在我國境內判斷，至于在國外是否馳名，是否為他人所知，不影響馳名商標的判斷。
1.2知曉程度——“為相關公眾廣為知曉”
這里使用“相關”而不是“所有”字樣，那么何為是相關公眾呢？根據《規定》，是指包括與使用商標所標示的某類商品或者服務有關的消費者，生產前述商品或者提供服務的其他經營者以及經銷道中所涉及的銷售者和相關人員等。相關公眾是量的規定，廣為知曉是度的要求。可惜《規定》并沒對廣為知曉作名詞解釋，筆者認為廣為知曉就是熟知，至于熟知到何種程度，可以把它具體化，比如對相關公眾對商標的熟知程度設定一個百分比，在此基礎上拉上一條熟知程度的基本線。
1.3品質要求——“應享有較高聲譽”
公眾對該商標所標示的商品或服務在質量、售后態度、社會貢獻等方面有較高的評價，這也是對馳名商標的一種品質認定。但是筆者認為這有違馳名商標的認定本意，馳名商標是用來描述一個為某范圍內的公眾所知曉的商標。而“享有較高聲譽”則表明了公眾對其的積極評價和質量上的高要求，但是界定馳名商標的關鍵是消費者對它的熟悉程度，而不是起品質是否卓越。這勢必提高了保護標準，縮小了保護范圍，使一部分商標得到了不公平的待遇。
1.4形式要求——“是否注冊商標皆可”
可以是注冊商標，也可以是非注冊商標，這一認定標準與國際公約和國際慣例相一致了。這體現了對馳名商標的保護條件的降低，彌補了馳名商標保護中商標注冊制度的固有缺陷，向完善馳名商標的保護邁出了積極的一步。
2馳名商標的法律保護
馳名商標因其無形財產性和巨額價值性，不僅被視為企業鎮館之寶，而且也是一國經濟實力的特殊反映。對消費者而言，馳名商標意味著優良的商品品質和服務質量；對馳名商標的所有人而言，意味著廣泛的市場占有率和超常的創利能力，是企業生產管理、技術水平及企業信譽在商品上的綜合反映。然而，我國尚未對馳名商標的保護形成完備的制度，有些馳名商標在國外被搶注，造成了巨大損失。再者，我國已加入了《巴黎公約》，我們作為該組織的成員國，也必須承擔公約所規定的義務，對馳名商標進行保護。因此給予馳名商標更多的法律保護也就成了迫切的要求。
2.1馳名商標的國際保護
馳名商標的國際保護最早見于1925年修訂的《巴黎公約》，其后《TRIPS協定》在“知識產權公約”第二條中明確規定了對商標專用權的保護，要求各成員方應當遵守《巴黎公約》（1967）中的相關條款，不得背離各成員方可能在《巴黎公約》、《伯爾尼公約》和《羅馬公約》項下相互承擔的現有義務。2.2國內立法的保護
加入WTO后,我國積極調整各方面的法律規范,使之與國際條約和慣例接軌。在這種情況下，我國于2001年10月27日修訂了《中華人民共和國商標法》，增加了對馳名商標的保護規定。2002年8月3日通過并于2002年9月15日實施的《中華人民共和國商標法實施條例》也配合商標法的規定把對馳名商標的保護更加細致化、規范化。我國于2003年4月17日頒布了《馳名商標認定和保護規定》，可以說我國對馳名商標的保護日趨完善，不斷修改國內立法使之與國際接軌，不僅很好地履行了國際公約中的義務，還通過立法將對馳名商標的保護范圍不斷擴大、力度不斷增強，為對馳名商標的保護形成區域化乃至全球化作出了積極的努力。
可惜的是現行法律中并沒有對馳名商標所有人濫用商標權的行為予以限制的有關規定，使得某些馳名商標所有人濫用馳名商標。另外，目前我國有關法律法規對在自己的商品上冒用他人的商標，特別是馳名商標的予以禁止，但對在他人產品上使用自己的商標沒有做出禁止性的規定，這也有可能使商標所有人濫用權利。因此，相關部門除對馳名商標進行保護外，還應對馳名商標所有人的權利進行限制，不允許其進行夸大的、超范圍的宣傳。有關內容目前尚無明確規定，是應予完善的問題。
2.3完善馳名商標在網絡領域法律保護的若干構想
隨著互聯網技術的發展，域名注冊也成了沖擊馳名商標的一個重要問題。我國一些知名企業的字號、馳名商標等陸續被人搶先注冊為域名，給這些企業和馳名商標所有人造成了巨大損失。因此，把馳名商標的保護范圍擴大至“域名注冊”已經勢在必行。筆者認為，應從以下幾個方面入手：
（1）對域名注冊要嚴格把關，嚴防惡意注冊域名侵犯馳名商標權人利益的行為。“制止惡意的側重點是行為人主觀上的惡意性，只要違背誠實信用原則，以不正當競爭為目的的注冊，即使商標本身并不馳名也可以撤消。”
（2）要明確侵權標準和遏制反向域名侵權。必須確立侵權行為確實給相對方的經濟利益造成了實際損害的標準，同時也要防止馳名商標權人侵犯域名權人的合法權利。
（3）選擇盡量簡捷的方式處理糾紛。首先應考慮協商解決，其次適用程序簡便的仲裁方式，司法審判程序應是最終的解決程序。
（4）在審判實踐中要慎用“淡化”理論。筆者認為，該理論實際上是關于馳名商標保護的一種假想理論。因為馳名商標的較高市場占有率給權利人帶來的最直接、最根本的利益就是經濟利益，所以，認定商標侵權的最基本的標準應是“侵權標識”是否給馳名商標帶來實際的經濟損失，“淡化”理論者主張的“足以導致商標的顯著識別性降低”，不過是無法實際操作的一個假想標準。
（5）明確承擔責任的方式。確認域名權侵犯馳名商標權的責任承擔方式體現了對馳名商標保護的完整性和徹底性。
3結束語
馳名商標由于其在相關公眾的崇高聲譽和作為高質量的商品、優質服務的信譽象征，為企業廣大市場的開拓和超常利潤的贏得提供了極大的便利，同時也為社會經濟的發展和民族的振興注入了強力劑。也正因為如此，馳名商標也就成了不法分子極想侵犯的目標。
隨著經濟全球化進程的持續加快，作為市場主體的企業應更加重視馳名商標的積極作用，加大馳名商標創立與保護的力度，充分發揮其作為無形財產權的巨大潛能，以不斷提高企業綜合競爭力。
