時間：2023-07-04 17:08:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產的計價方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】產評估 會計計價 公允價值
一、引言
特定條件下會計計價需要利用資產評估結論，資產評估也需要參考會計數據資料，這說明資產評估與會計計價有著密不可分的關系。這種聯系并不代表著能把資產評估與會計計價相提并論，評估注重市場價值，而會計注重成本，這是它們的重大區別，由此也衍生出它們在計價原則、計價方法等方面的差別。
二、資產評估與會計計價的聯系
1、計價依據
（1）會計數據和現代會計計價方法是資產評估的重要依據。資產評估中常會利用和參考會計數據。由于我國尚未形成充分發育完善的資產市場，對資產未來收益額的預測還存在條件上的限制，目前國內評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產的時間差異、功能差異等對歷史成本的影響加以量化，在賬面歷史成本基礎上修正得到的。如運用價格指數法測算重置成本時在被估資產的歷史成本上調整時間差異后為重置成本。因此，大部分資產的評估要以會計數據作為基礎性資料。即使采用收益現值法和市價法進行評估，某些賬面記錄也可作為最主要的依據，因為現金入賬是以票面金額計價；應收賬款在報表上列示的凈值是估計的可變現凈值；短期有價證券也可采用成本與市價孰低法計價，這幾項資產評估的結果只需在賬面記錄的基礎上稍加修正即可。
（2）資產評估是專門機構和專門人員根據有關數據資料，模擬市場對資產在一定時點上最有可能實現的市場價值的估計和判斷活動及其過程，它強調的是資產的評估時點的市場價值。我國2007年1月1日起實施的新企業會計準則除歷史成本的會計計量屬性外，還將重置成本、可變現凈值、現值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中。新會計準則規定：企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業合并、投資性房地產、股份支付、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組等具體會計準則中都不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應用。但是，我國新會計準則對公允價值的確定沒能做出具體規定，使其在實施的過程中可能超過會計人員的專業判斷能力。而資產評估行業在公允價值確定方面具有專業優勢，評估師的專業服務有利于公允價值的科學計量。評估是以提供估價意見為目的的專業活動，在長期的實踐中，不僅在評估理論方面具有系統性和科學性，而且在實務方面具有現實性和可操作性，評估結果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價值計量提出的要求。故而，當會計師選用重置成本，變現價值及收益現值標準作為會計計價的價值基礎時，資產評估的結論就可以成為會計計價的依據。
2、計價方法
資產評估中大量運用現代會計計價方法，其很多估算方法都來自于會計計價方法。如用于估算資產重置成本的價格指數法、功能價值類比法、重置核算法、統計分析法等借鑒了會計中的現代計價法。現行市價法也來源于會計中的市價法。
三、資產評估與會計估價的區別
1、資產范圍
會計學中的資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。會計中的資產是企業所擁有或控制的經濟資源，不包括個人資產，目前的會計不對個人資產進行核算。而資產評估中的資產更為廣泛，是泛指特定經濟主體擁有或控制的，能給特定經濟主體帶來未來經濟利益的經濟資源。如：企業的某些自創無形資產（商譽），在資產評估中將其視為資產，會計計價則不視其為資產，不在財務報表中計價反映。此外，評估有時也要對會計上的負債進行評估，負債不是會計資產，而評估資產有時也包括評估負債。
2、計價依據
盡管新會計準則重置成本、可變現凈值、現值、公允價值四種屬性引入了會計準則當中，歷史成本仍是會計的基本計量屬性。會計師注重成本而評估師注重市場價值，這仍是評估與會計計價的最大區別。資產評估中的資產確認和評價主要是以效用和市場價值為依據和基礎的。評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。當在資產市場發育良好，能夠找到與被評估資產相同或相類似的參照物時，對資產的評估計價往往采用現行市價法。會計記賬和算賬中的資產確認和計價主要以歷史成本為依據和基礎的，即按照會計確認和計量的一般原則要求，將取得資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值，在資產處置前保持其入賬價值不變，其依據為成本是實際發生的，有客觀依據，便于查核，也容易確定，比較可靠。即使在新會計準則頒布以后，企業合并、投資性房地產、股份支付、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組等具體會計準則中不同程度上直接或間接地涉及了公允價值計量屬性的應用。但會計中的公允價值和資產評估中的公允價值還是存在一定區別的。資產評估中的公允價值是廣義的公允價值，既包括了資產在正常市場條件下的合理價值，也包括了資產在非正常市場條件下的合理價值；既包括資產在持續使用條件下的合理價值，也包括了資產在非持續使用條件下的合理價值。而會計中的公允價值是狹義的公允價值，只是正常市場條件下和持續經營條件下資產的合理價值。此外，也不能拿資產評估中的市場價值直接作為會計的公允價值，它們之間也有差別：第一，資產評估中的市場價值表現為資產客觀價值的估計數額，而會計準則中的公允價值更傾向于資產交易價格本身。資產評估強調市場價值是一種估計數額，是由資產評估一種專業咨詢活動的性質決定的，資產評估本身不能取代資產交易當事人的交易決策。公允價值是作為會計資產計價的一種屬性或標準，它服務于會計核算，作為一種資產計價屬性或計價標準完全可以選擇活躍市場中的交易價格本身或其他價值表現形式。第二，市場價值作為評估師的主觀判斷結果，這個判斷結果需要依據活躍市場中的相關數據，在許多情況下評估師還必須借助于一些評估假設來完成對資產市場價值的判斷，如公開市場假設及最佳或最有效使用假設等。公允價值作為會計資產計價屬性或計價標準之一，標準的確立更多地是建立在現實的活躍市場及其交易價格的基礎之上。但是，由于會計中的公允價值與資產評估中的市場價值在本質上、內涵方面的趨同與基本一致（這是兩個概念的主流或基本方面），當不存在活躍的市場及其資產的現實交易價格的時候，即無法直接取得資產會計上的公允價值的時候，資產評估中的市場價值就是資產的公允價值的最好替代。
3、計價方法
資產評估是根據特定的評估對象，評估目的和市場環境，選擇適當的評估假設，通過資料收集、檢驗、并運用恰當的資產評估途徑和方法，分析判斷資產的交換價值或“價值”。除了可以利用核算方法外，還廣泛應用預期收益折現法、市場售價類比法等多種技術方法。而會計計價是在確定了的資產計價標準的前提下，主要采用核算的方法來確定資產的“價值”
四、結論
上文分析了資產評估和會計計價在計價依據和計價方法等方面的關系，尤其著重探討了在新會計準則頒布以后，會計計價中公允價值的運用為二者的聯系帶來的新契合點和具體運用上的差別。由于資產評估和會計的作用不同，二者在計價上確實存在有較大差異。在實踐中，我們不能完全以市價取代現行會計計價，必須理清它們的關系，即使同在一個管理平臺，也應當注意二者的適當分離。但是，也要注意好它們之間的聯系，使它們能相互銜接，共同發展。
【參考文獻】
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[2] 耿建新、周叔敏、騰旭峰：會計與資產評估在企業資產計價中的異同分析[J].中國資產評估，2001（5）.
關鍵詞：森林資產 會計核算 計價方法
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2011)05-154-01
一、森林資產理論研究概述
森林是人類賴以生存和發展的資源，人類對森林的利用程度體現了一個社會經濟發展水平。隨著經濟社會的發展，人類對森林資源的利用需求和森林資源再生問題出現了失衡，在經濟學供求理論的支持下，森林資源不得不進入市場運作的過程。森林資源作為一項資產就呼之欲出。
對自然資源(森林資源)的合理利用的研究較早的經濟學家是馬歇爾，其后很長一段時間內經濟學家們對經濟發展和自然資源問題進行大量有價值的探討。直到20世紀60、70年代，隨著資源環境問題與經濟發展需求矛盾的越演越烈，出現了一種潮流叫“生態覺醒”；在研究領域里學者對森林資源也有了很多研究成果，其中有西德尼?戴維森和羅曼?L?韋爾的《現代會計手冊》、紐約州立大學李?J塞德的《會計師手冊》和國際會計準則委員會的《國際會計準則第41號――農業》等一批著作和相關法律現世。盡管如此，學術界仍沒有出現比較科學合理的研究體系，森林作為一項資產在會計計價和核算方面尤其是在我國有必要進行深入而有意義的探索。
二、森林資產的計價和核算
資產是指企業過去的交易或事項所形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。森林資產作為一項資產就必然要符合資產的定義。任何一個經濟核算單位都應該嚴格界定森林資產的主體，無法資產化的部分需要嚴格按照會計法和會計準則的規定進行合理處理。另一方面森林資產又不同于其他一般的資產，有其特殊的方面，森林資產是以林地為依托多層次的整體性的資產，要兼顧整體效益和部分核算原則；每一森林資產都有其獨特的自然條件和其他自身條件，從而造成森林資產交易的市場比較分散，不便于進行市場交易，同時也不能像一般產品一樣進行保質和保量。這些特性都對森林資產計價和核算的理論研究和實踐工作提出嚴峻的挑戰。
目前森林資產的計價方法可分為兩類：有形的森林資產計價方法及無形的森林資產的計價方法。有形的森林資產的計價有市價法、收益現值法、成本法；無形森林資產的計價方法有現行市價法和收益現值法以及綜合評估評價。而一般森林資產的會計核算主要思路是把森林資產會計核算的內容進行劃分；選擇恰當的計價基礎與計價方法，選擇計價模型和確立計價體系；根據森林資產的特殊性分階段分類別對計價模型進行修正。最后分析和評估計價體系的效果并進行后續的會計核算工作。森林資產的會計核算除了應遵循會計信息質量要求外，還應遵循多種計價方式并用原則、力求客觀性原則和預警性原則。
三、森林資產會計核算的建議
森林資產會計核算是一個評估體系，每個資產都不能照搬以往任何一資產核算案例模式，而應該在研究核算對象實際情況的基礎上，構建適合此森林資產的核算體系。在實踐核算工作中要注意明晰森林產權、完善資產評估機構組織、加強涉林人員的素質培訓和加強協調各部門之間協作機制。總之，在資源問題日益凸顯的時代，森林資源作為一項資源，需要社會各界人士在理論和實踐領域加大人力和物力的投入，以使森林資源不僅作為資產發揮它最大的經濟效益，而且也要保證其作為自然環境具有強大的社會效益和生物效益。
參考文獻：
[關鍵詞]：存貨計價方法 選擇 影響
存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。當采用不同的存貨成本流轉假設在期末結存存貨與本期發出存貨之間分配存貨成本時，就產生了不同的發出存貨計價方法。
一、存貨計價方法概述
1、個別計價法
個別計價法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐個地辨認與記錄各批發出存貨及期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法
2、加權平均法
月末一次加權平均法，即全月一次加權平均法，簡稱“加權平均法”，是指以期初存貨數量和本月購進存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎來確定本期存貨發出成本和期末存貨成本的一種方法。
移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。即，移動加權平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫存貨成本）/（原有存貨數量+本批入庫存貨數量）。
3、先進先出法
先進先出法是以先入庫的存貨先發出這一存貨實物流轉假設為前提，對先發出的存貨按照先入庫的存貨單位成本計價，后發出的存貨按照后入庫的存貨單位成本計價，據以確定本期發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。
二、企業存貨計價方法的選擇
1、選擇標準
企業在選擇存貨計價方法時，通常應當考慮的方面有以下幾點：首先，應客觀、真實地反映企業的銷售成本與期末存貨價值。其次，應對企業的資產按照其取得時的實際價格進行計價入賬，且其賬面價值在存續期內一般不作調整。再次，要保持必要的謹慎性，充分考慮決策風險，保證企業所有者和潛在投資者在作出決策時將風險控制在最小的范圍內，盡可能的規避風險，使風險收益最大化。
2、計價方法選擇應考慮的問題
（1）存貨的特點及其管理要求
要考慮企業的存貨是否為特定的或不可替代的項目，如果是，則應當采用個別計價法；如果企業存在大量可替換的存貨項目，采用個別計價法將會給核算帶來很大的麻煩，這時應當考慮采用其他方法予以計價。
（2）不同計價方法對企業財務的影響
存貨計價方法會直接影響期末存貨的價值和銷售成本的計算，進而對企業的利潤、稅收負擔、現金流量、財務比率等產生影響。一般來說，在物價持續上漲的情況下，采用先進先出法會導致較高的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；如果物價持續下跌，則會得出相反的結論。
（3）計價方法對企業經營管理和業績評價的影響
如果存貨的實物管理采用的是“先進先出法”，則可以隨時確定發出存貨的成本，從而保證了產品成本和銷售成本計算的及時性。存貨計價方法選擇的合適與否，也和企業管理人員的業績評價有關，很多企業按利潤水平的高低來評價企業管理人員的業績，因此，管理人員往往喜歡采用先進先出法來對存貨進行計價，因為這樣可以高估任職期間的利潤水平，從而使自己的業績增加。
三、各種存貨計價方法對企業的影響
由于采用不同的存貨計價方法計算得出的計價結果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業的財務狀況和經營成果等產生一定的影響。
1、存貨計價方法對企業損益的影響
由于企業的存貨主要用于對外銷售，從而構成銷售成本，當然同時還有可能自用，構成銷售費用、管理費用等，但是這部分所占的比重很小。因此存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業損益的影響主要通過銷售成本發生作用。
銷售成本=期初存貨+本期存貨―期末存貨，對企業當期利潤的影響主要表現在：期末存貨如果計價過低，當期利潤可能因此相應減少；期末存貨估價如果過高，則當期的利潤會被高估；期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此相應減少。
從公式上來看，營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）。存貨成本理論上是隨著實物的耗用而流轉，如企業日常對外銷售產成品，隨著產成品的流出會發生主營業務成本。另外遵循謹慎性原則和按照我國現行企業會計準則的規定，“在資產負債表日，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。”存貨跌價準備的對應科目是“資產減值損失”。
在物價上漲的情況下，若采用先進先出法，成本是按最低成本進行結轉的，這樣就使當期成本費用下降，計算出來的發出存貨成本最低，期末結存存貨成本最高，當期利潤增加。加權平均法下計算出的發出存貨成本最高，期末的結存存貨成本最低，移動加權平均法計算出的結果則處于這兩種方法中間。
在物價下跌的情況下，先進先出法計算出來的發出存貨成本最高，期末結存存貨成本最高，期末結存存貨成本最低，加權平均法下計算出的發出存貨成本最低，期末的結存存貨成本最高，移動加權平均法計算出的結果則處于這兩個方法中間。
加權平均法下，采用的存貨的總金額除以存貨的數量來計算存貨的單位加權成本，采用這種方法下，物價下跌后的存貨成本會和物價較高時的中和，存貨的發出成本會降低。采用移動加權平均法下，每發出一次存貨就要計算一次存貨的加權平均成本，后期價格下降的時候對前期發出的存貨成本就不大，移動加權平均法下的發出存貨成本會低于先進先出法而高于加權平均法。
2、存貨計價方法對資產負債表的影響
企業所選擇的存貨計價方法不同，會對資產負債表的相關項目數額的計算產生直接的影響，體現在流動資產總額、所有者權益等項目上。
期末存貨如果計價過低，當期資產負債表上有關項目數額相應減少；期末存貨計價如果過高，當期資產負債表有關項目數額也會因此而相應增加 [7]；期初存貨計價如果過低，當期資產負債表有關項目數額因此而相應增加，期初存貨計價如果過高，當期資產負債表有關項目數額可能因此而相應減少。
在物價變動的情況下各種計價方法對存貨資產賬面價值的影響表現為：當物價上漲時加權平均法和先進先出法計量的存貨賬面價值均隨物價上漲而增加，隨物價下跌而減少；個別計價法計量的存貨賬面價值隨物價變動不如其他方法明顯。
3、存貨計價方法對計算企業所得稅費用的影響
雖然企業無論采用何種方法對存貨進行計價，其在一段時間內實現的應納稅所得額的總和都應該是相同的，這是由于一批存貨在一段時期內會全部轉入企業的損益導致的，但是，在這段時期內，前后各段時間中實現的應納稅所得額不一樣，不同計價方法對結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響當期利潤數額的確定，所以，存貨計算方法的選擇對計算企業所得稅費用的數額有一定的影響。
當物價呈上升趨勢時，企業的所得稅稅負由輕到重依次是：加權平均法、移動加權平均法、先進先出法。
物價呈下降趨勢時，所得稅稅負由輕到重的順序正好與物價上升時的次序顛倒，最佳方案是采用先進先出法。
四、合理進行存貨計價的意義
關鍵詞：存貨；存貨計價方法；方法比較；方法選擇
企業的存貨作為一項重要的流動資產，在流動資產總額中占有較大的比重。在整個存貨管理流程，涉及的人員崗位最多，它的管理利用如何直接關系到企業的資金占用水平以及資產運作效率。在存貨管理的每個環節都有存貨的數量和價值的計量問題。因此，企業應該恰當地選擇存貨計價方法，制定合理的存貨計價方法選擇方案。
一、存貨計價方法的種類和運用范疇
1、存貨及存貨計價
存貨是企業流動資產的重要組成部分，一般用于對外銷售或自用。通常存貨用于對外銷售的情況較多，所占比重很大。所以不同存貨計價方法引起的存貨價值的差異對企業經營成果、當期利潤的影響主要通過銷售成本的不同反映出來。企業可以采用發出存貨成本的實際成本計價包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。
2、各種存貨計價方法的含義及適用范疇
個別計價法，也稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入后生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。個別計價法適用于企業中不能替換使用的存貨、為特定的項目專門購入或制造的存貨、提供的勞務以及貴重的存貨的計價，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。
先進先出法，是指以先購進的存貨應先發出這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，可以隨時結轉存貨發出成本，在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出的成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。
月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數量加上月月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。月末一次加權平均法的計算的結果比較客觀，容易應用，不存在人為的操縱報表數據的問題。
移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。采用移動加權平均法能夠使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單價成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀，但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發貨頻繁的企業不適用。
二、存貨計價方法的比較
以上存貨核算的四種具體方法，每一種方法都有它的優點和不足。采用個別計價法計算期末存貨的成本比較合理、準確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用月末一次加權平均法和移動加權平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本不易縱，但與存貨的現時成本有一定的差距，而且計算繁鎖。先進先出法在價格波動大的情況下，對企業的利潤產生一定影響。因此我們要根據企業的實際選擇不同的存貨計價方法，為企業的經營作出合理的籌劃。選擇合理的存貨計價方法，不僅可以對企業的存貨價值作出準確的計量，還可以減輕企業的所得稅稅負。
三、存貨計價方法的選擇
1、企業存貨計價方法的選擇標準
為了恰當反映存貨流轉成本，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標準：以歷史成本為基礎，堅持客觀性原則和謹慎性原則。
2、企業存貨計價方法的選擇應考慮的因素
一是存貨的特點及其管理要求。存貨計價方法的選擇不應該是盲目的，應充分考慮行業存貨的特點。例如，在電子技術產品中，存貨有以下特點： 技術更新快， 產品時效性要求高，存貨計價方法應根據其特點選擇先進先出法。因為先進先出法在提供會計信息質量上，特別是在真實性和及時性上更能客觀及時準確地反映存貨價值，使存貨價值接近物價變化的趨勢，也能使企業資產負債表中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致，使存貨價格波動對企業效益的影響最大限度地在當期損益中反映出來。所以，先進先出法的選擇符合行業的特點和會計核算的客觀要求。
二是納稅角度。用企業存貨進行納稅籌劃，需考慮企業所處的稅制環境及物價波動等因素的影響，采用不同的存貨計價方法達到企業最佳納稅的目的，提高企業經濟效益。
三是企業經營成果的角度。合理選擇存貨的計價方法對企業的經營成果有很重要的影響。為了看清楚存貨計價方法對經營成果的影響，先來看存貨影響經營成果的途徑。
存貨通過銷售成本和自用形成的營業費用、管理費用影響經營成果。存貨主要用于對外銷售，構成銷售成本。所以存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業經營成果的影響主要通過銷售成本發生作用。
總之，為了準確提供存貨成本信息，企業在選擇存貨計價方法時，應該考慮以下幾個方面：首先，要真實、客觀地反映企業的銷售成本與期末存貨價值；其次，要對企業的資產按其取得或交換時的實際價格計價入賬，入賬后的賬面價值在該資產存續期間內一般不作調整；再次，要充分考慮決策風險，保證企業所有者和投資者決策時，盡可能規避風險，以獲得風險收益最大化。
參考文獻：
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一、“收益重心論”產生的歷史背景
在二十世紀以前的漫長的歷史長河中,企業只編制資產負債表,而不編制利潤表,因此資產計價處于第一性的地位。其原因主要有兩個方面:一方面企業的規模一般較小,企業的所有者(往往也就是企業的經營者)關注的是企業實際擁有多少資產,對外承擔多少負債,自己的權益是多少,而將利潤信息放在次要的地位;另一方面,企業外部融資的形式比較單一,主要是從銀行取得貸款,而銀行主要關心的是企業的償債能力,即關心的主要是企業的財務狀況,而非利潤。在這一歷史時期,企業雖然也計算利潤,但不是通過編制利潤表的方式,而是運用以下的公式計算利潤:
當期凈利潤=(期末所有者權益-期初所有者權益)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)
或:當期凈利潤=(期末資產-期末負債)-(期初資產-期初負債)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)
在二十世紀初期,主要發達的資本主義國家發生了兩大可以大書特書的變化,它們對資產計價和收益計量的地位發生了根本性的影響。
在十九世紀末,二十世紀初,興起了企業合并的第一次浪潮,企業經營向規模化方向發展,企業規模的擴大促成了企業產權向社會化和分散化方向發展,少數產權所有者已無力干預企業的生產經營活動,所以其投資的目的主要是為了獲取短期投資收益。這樣,投資者對企業的利潤信息特別關注,這一事實在三十年代已經確立。因此美國著名會計學家A.C.利特爾頓在其著作《會計理論結構》第二章中闡述了“收益重心論”。從此利潤表成了企業對外公布的法定財務報表,并成為第一財務報表。
與此相關的另一大歷史事件是:在二十世紀初期,以美國為首的資本市場繁榮起來,企業不再單純從銀行融資,融資形式趨向于多樣化,并且企業產權趨于社會化和分散化,其特點是企業股份為眾多的股東所持有。由于股權的分散性,每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小,在股東大會上的作用很微弱。股東較低的持股比例,也決定了他們在主觀上沒有欲望參與直接控制公司,他們的主要目標是使自身短期收益最大化(包括股利收益和買賣股票所獲取的差價收入)。他們客觀上無力對公司及其管理階層施加直接的控制,也迫使他們在主觀上不去關心公司的長遠發展。因此這些投資者對企業的利潤信息尤其關注,而將企業的財務狀況放到次要地位。這也是“收益重心論”產生的另一個重要原因。
根據“收益重心論”,當收益計量與資產計價發生矛盾時,首先應考慮能否提供適當的利潤信息,其次才考慮資產的計價是否適當。這就產生了收益計量的第一性與資產計價的第二性問題。
二、“收益重心論”的實例分析
傳統會計的資產計價是為收益計量服務的。“就其傳統的形式來說,計價是配比程序的第一步。按收益的經濟意義來講,資本的保持概念要求資產的計價通過這樣的方式來進行,即收益可以根據這些計價整個時期增加數額來計算。從行為性觀點來看,計價應使收益的計算有可能對預測有所幫助,即可作為投資模式的投入數據。”(亨德里克森,《會計理論》)
在現行會計實務中,收益計量的第一性與資產計價的第二性的例子到處可見。當然在有些場合,雖然優先考慮了收益計量,但對資產計價的恰當性并沒有不利影響;然而在許多場合,強調了收益計量的恰當性卻忽視了資產計價的恰當性。這里舉幾個實例作說明。
1、存貨計價的后進先出法和成本與市價孰低法。存貸計價的后進先出法和成本與市價孰低法雖然能從穩健性原則或配比原則得到完美的解釋,但我們不能否認其出發點仍然是首先基于收益計量的考慮,其次才是資產計價。
存貨計價的后進先出法,其目的主要是為了將近期的費用與當期的收入相配比,從而恰當地反映當期的收益。但在持續通貨膨脹的情況下,后進先出法卻低估了期末存貨的價值,使資產負債表上的存貨金額失去意義。
同樣,成本與市價孰低法也是貫徹了“確認未實現的資產持有損失,而不確認資產持有利得”而產生的一種會計方法,其目的仍然是為了穩健地計量收益。當企業運用按類別計算成本與市價孰低時,資產負債表中的存貨項目中就可能一部分存貨以市價反映而另一部分存貨以成本反映,讓報表的閱讀者十分費解,也容易產生誤解。
2、固定資產的折舊。固定資產折舊是屬于資產計價還是屬于收益計量,是容易發生錯誤認識的問題。從表面上看,固定資產由于損耗必須計提折舊,將固定資產的原始價值減去累計折舊就是固定資產的凈值,因此固定資產提取折舊的行為似乎屬于資產計價。其實不是如此,對固定資產提取折舊屬于收益計量行為。因為固定資產提取折舊是將收益計量放在第一性的地位。“折舊過程的主要著重點在于預計期間費用,將其分配到產品或費用上,以與每期的收入相配比,因而其主要目的并不是為了資產負債表上的計價。”(亨德里克森,《會計理論》)固定資產的加速折舊也是為了根據穩健性會計原則計量收益而采用的一種會計方法,但是由于加速折舊以及通貨膨脹的影響,企業帳面上的固定資產價值往往是明顯被低估的。
3、待攤、預提和遞延項目。現行會計實務是建立在權責發生制會計原則的基礎之上的。企業為了根據權責發生制原則計量收益,就應該按照收入是否取得、費用是否發生為標志確認收入和費用,而不管款項是否實際收付。這樣就產生了待攤、預提和遞延項目。
待攤費用在資產負債表中作為流動資產列示,遞延資產在資產負債表中作為非流動資產列示。但實際上待攤費用項目和遞延資產項目并不完全符合資產會計要素的定義。因為很難說待攤費用和遞延資產是屬于一項“經濟資源”并“能給企業帶來未來的經濟利益”。但由于將收益計量放在首要地位,因而降低了對資產確認的要求。預提費用是由某項應計入當期損益的費用項目所派生出來的,很明顯它是一項特殊的負債,事實上它并不符合負債的定義。
4、待處理財產損溢和特準儲備物資項目。待處理財產損溢按其經濟性質來說,未必能給企業帶來未來的經濟利益;特準儲備物資以及在訴訟中被查封或扣押的財產可能會給企業帶來未來的經濟利益,但在一定時期內未必為企業所擁有或控制。因此都不屬于企業的資產,純粹是由于收益計量和復式記帳而產生的一個帳戶借方余額,由于其不能進入利潤表而放在資產負債表的資產部分。
三、“收益重心論”存在的主要問題及對策
現行的會計處理方法是將收益計量作為第一性因素,而將資產計價視為第二性因素,其結果是一方面恰當地反映了企業的盈利情況,但另一方面歪曲了企業的資產負債狀況。這一做法不利于報表使用者正確做出有關投資決策。
人們越來越認識到企業利潤表的局限性,因為利潤信息是建立在權責發生制原則基礎之上的,包括了許多主觀估計的因素,不利于報表的使用者對企業的長遠發展趨勢進行分析,也不利于將不同企業之間的盈利信息進行比較。報表使用者要作出正確的決策,特別是長期投資決策,更應分析評價一個企業的資本結構和資產結構及其變化趨勢。因為一個企業的資本結構和資產結構才代表了企業運營情況、面臨的發展機遇和承擔的經營風險及財務風險,只有這樣才能對一個企業作出客觀的評價。因此,企業資產計價的恰當性在一定程度上比收益計量更加重要。因此,我國著名會計學家葛家澍教授預測,在21世紀,資產負債表會成為名副其實的第一大財務報表。
一、當前軍隊實物資產管理現狀
（一）思想認識不到位，“重錢輕物”的現象依然存在。一是對實物資產管理的重要性認識不夠。部分單位領導甚至有些財務部門領導對國有實物資產管理的重要性認識不足，管理意識淡薄，口頭上講錢物并舉，但在實際工作中把“錢”、“物”割裂開；二是監管不力。實際工作中，存在關注不夠、指導不力、管理不嚴的現象。
（二）管理意識不強，制約機制薄弱。一是搞財產清查工作存在虎頭蛇尾的問題，在建章立制上，實現實物資產管理的經常化、制度化還不夠。二是實物資產管理與成本核算掛鉤后，有些單位出現效益偏低，財務人員怕管的現象，認為上面講計價核算，實際很難，等等看的懶惰思想嚴重。
（三）權責劃分不清，管理責任模糊。當前軍隊沒有實物資產管理專門機構和人員編制，在賬務處理上，會計長期從事預算會計工作，對已形成的實物資產計價核算管理感到棘手，軍隊還沒有采用權責發生制的會計方法，因此，兼管這項工作的財務部門存在著畏難情緒。同時，業務部門對開展這項工作也有抵觸情緒，管得太細，怕得罪人。
（四）制度建立不全，部門管理脫節。多年來，財務部門搞預算忽視庫存物資并軌預算，物資請領報廢、對下分發等不能從財務賬目上反映，管理上相互脫節，業務部門與科室之間的實物下發賬目不清、不細。雖然軍隊實物資產進行了清查登記，也做了一些計價核算掛賬，但是，實物資產的計價核算方法不明確，明細賬目登記管理不善，甚至有些單位在實物資產管理上無章可循，無制可約。
二、加強軍隊實物資產計價核算管理的對策
（一）完善法規體制，依法實施管理。首先要建立清查核對制度。一要建立定期清查制。實物資產占用單位應結合年終清理，每年進行一次全面的清查核對，摸清家底，分析實物資產結構和管理形勢。二要建立重點抽查制。財務部門要依據實物資產計價核算資料，對重點單位、重點部門進行重點抽查核對，做到賬賬相符、賬物相符。其次要嚴格實物資產審批制度。使用的實物資產，凡需進行產權轉讓或無償調出、出售、報廢、報損等，都應按照有關程序和批準權限，實行嚴格的審批制度。凡未按規定報經批準擅自處分實物資產造成損失浪費的，要嚴肅查處有關責任人。
（二）科學界定范圍，實施預算管理。實物資產實行計價核算管理首先必須明確裝備實物資產的范圍，這樣才能使計價核算管理工作更具有針對性和可操作性。目前實物資產管理存在不合理之處：事業部門購入物資時，賬務處理一般并不反映相應事業經費的減少，只有在物資出庫消耗時才會減少，這就會很容易引起大量庫存物資積壓，在賬面上無法得到及時反映，從而會出現經費浪費及重復購置現象。因此需要實行預算管理，各事業部門將物資納入預算管理，真正把物當錢用，即物資購進入庫時，事業經費減少，但相應增加其庫存物資基金，編報預算時把物資編入預算。這種核算方法真正把經費和物資捆在一起，不僅避免庫存物資的積壓浪費，提高經費使用效益，而且還有利于財務部門控制事業部門借款，使有限的事業經費發揮更大的經濟效益。為確保存量實物資產的真實性和計價核算的準確性，全面實行價值管理，要必須先對現有實物資產進行徹底清查，然后對實物資產清查登記的結果進行認真分析、梳理，完成“四處理”，即：處理好閑置實物資產，處理好待報廢實物資產，處理好待界定實物資產，處理好新增實物資產。
（三）明確使用關系，合理確定價值。由于實物資產管理體制不完善，加之資產使用的無償性等特點，資產出租、出借、轉讓、捐贈與報廢等處置，由占有使用單位說了算，實物資產管理單位無法進行監督管理，難免造成資產的流失。因此，必須從理順產權管理關系入手，按照實事求是的原則，對所查清的實物資產進行準確的價值認定，做到物有其值，物有其價。
資產重組行為，直接導致作為收益重新安排的基礎——權益資本的變化，觸及到會計計量核算實務操作。正確理解資產評估與會計的關系，有利于實踐中評估與會計的良好對接，解決企業重組后存在的財務核算問題。
一、會計計量：確定性比正確性更重要
計量是財務會計的核心，從理論上講，資產負債具有五種計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現金流現值。從世界通行的財務會計核算準則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡稱“IAS”）中，規定的所謂“基準處理方法”實際上是優先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關于不動產、廠場和設備一章中規定，不動產、廠場和設備初始計量應該按成本計量。國內會計準則和有關會計制度同樣堅持歷史成本計量資產這一原則。在沒有任何權益資本變化的情況下，企業的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎進行計量的會計概念。財務報表中資產的計價是以購買時的價格和與之相關的費用組成或生產時的全部所費減去折舊進行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹慎性原則的全部體現。
客觀地講，任何一位哪怕是財務專家在閱讀財務報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業務是歷史真實發生的，而不是推演出來的，對財務報表使用者來講更加放心，“一項資產的原始購買價格要比它的現行銷售價格、重置成本者它預期產生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹慎性導致了企業賬面價值的不相關性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權益資本成本。這也是美國財務會計準則委員會（FASB）推出第7輯財務會計概念公告——《在會計計量中使用現金流量信息和現值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認或新起點計量（fresh－startmeasurement）時使用未來現金流量作為會計計量基礎的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區等在稅法上規定依據重置成本計算固定資產折舊的重要原因。再次，資產歷史賬面價值并不能完全與公司產生收益的資本對應，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產”產生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業內經常傳說“近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產評估：舍棄歷史成本，以“現實性”為原則
資產重組實質上是資本性資產的重新組合，是法人財產權或出資人所有權的重新安排，它不僅導致會計主體的變更，而且導致了原會計主體持續經營假設的改變或原會計主體控制權的變更。建立在原會計主體持續經營基礎上的歷史成本會計信息已不能滿足資產重組中利益各方對會計信息的需求。資產評估舍棄歷史成本原則，以“現實性”為原則，以現行市價、重置成本、收益現值等價格標準重新反映賬面價值。在實踐中不但維護了所有者的權益（資本保全），也推動了會計計量方法的發展和完善進程，同時客觀上也促進了中國會計計量與國際上的接軌。
三、資產評估計價和會計計量屬性區別
（一）計價原則區別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標準是“可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。
例如，會計計量按所費原則進行資產確認，按一定準則判斷后，將所費在當期損益與資本支出之間進行計價，這對于一致性地反映財務狀況和經營成果來說是妥當的。評估中對資產的確認就不是單一原則，比如在產權轉讓的場合，不是根據所費原則進行資產確認，而是根據客觀性原則進行資產確認，無論資產的形成是否曾經有所費，以及所費是否已列入損益進行了補償，只要是現實存在的可以帶來經濟利益的資源，一律加以確認，并根據市場、成本和收益等不同情況進行估值。
（二）價值性質的區別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業判斷，而不是一種客觀事實，不管依據多么充分，都不是給資產定價，而是一種經濟咨詢和專家咨詢活動，這是資產評估的最重要的特點之一。在某一個適當區間內，幾個合格的注冊評估師對同一資產的現實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關經濟行為的當事人依據評估結果對經濟行為作出取舍安排。這種專業估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質上也是反映了資產現實價值本身存在多樣性這一客觀現實。事實上，過去發生的同一資產業務，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產價值的可變性這一客觀現實。正如本文前述，會計計量的準確性“嗜好”，恰恰導致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產應該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產的不同價值，同一價值基礎也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準確的思路，反而正確對企業獲利的全部基礎予以貨幣化，滿足了權益占有方對權益真實性關注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。
（三）價值體現形式區別——“牛”和“牛肉”的關系
評估價值體現的是“牛”整的價值，是把牛作為資產計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“牛”值多少錢，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“牛”的價格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“牛”是為了使用“牛”來犁地者來說，關注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“牛”的價格不會超過未來“牛”帶來收益的現值。這就是資產評估價值靈活的體現形式。它不會撇開“牛”整體以及如何產生收益等因素，僅根據當初得到“牛”的價格反映“牛”的價值。相反，會計計量恰恰是根據當初得到“牛”時的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“牛”的價值的，這在權益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機的區別——初始確認和連續確認
在中國，資產重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產業務發生時才重新計價，也就是說需要時才有該業務。而會計只要經營就需不斷地計價。香港物業測量師的估值結果直接作為會計調賬的依據，也是源于物業市場價值的不斷變化，會計師借助物業測量師的專業力量，反映物業資產的現時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產評估與會計具有密切的聯系，其本源在于評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的科學。從會計理論的發展以及企業經營管理的需要來看，資產評估與會計具有功能上互補性。
理論上講，企業之所以無需調整以歷史成本為基礎的會計數據，是因為對于一個持續經營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產的公允價值，而是以權益為基礎依據的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業會計制度》規定：各項財產物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據和基礎的權益一旦發生變化（例如資產重組），權益所有者關注資產價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產評估有關規定的出發點，即保護國有資產。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內反映的資產的歷史成本與公允的資產價值是背離的，作為完整獲利主體的企業收益并非完全、有時完全不是賬內資產產生的，也并不是從資本的本質（產生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產生通過重新計量、反映資產公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務中銜接與矛盾
《國際評估準則》特別注重與《國際會計準則》的關系，在評估準則的每一具體準則和指南中，全部有與會計準則銜接的專門部分。這樣，總體上協調了與會計準則的矛盾，便于企業產權變動后的賬務處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據國家財務會計和資產評估的有關規定，資產重組尤其是國有企業改制發起設立股份有限公司，必須對投入到擬發起設立的股份有限公司的資產進行評估，并以評估結果作為折股、工商注冊和調整賬務的依據。但目前的資產評估操作技術規范并沒有和企業會計制度完全銜接。以無形資產為例，《企業會計制度》無形資產的取得計價中規定：“投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業進行股份制改造中，一種經常采用的模式為重組企業將優質、主業資產投入到擬設立的股份有限公司，作為投入資產計價的資產評估，如果根據《企業會計制度》的規定，對包含在擬投入資產中的無形資產按賬面值列示而不能進行重新作價，是現行《資產評估操作規范意見》不能接受的，現行《資產評估操作規范意見》中對無形資產的評估首選現行市價法和收益現值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。
即使是無法使用現行市價法和收益現值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據現行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產評估價值”，也與《企業會計制度》中“已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已經計入費用的研究與開發費用資本化”的規定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經營的影響
1、應收、預付款項。應收、預付款項的評估思路是，首先根據審計審定的結果確定評估的起點數據（賬面數），其次，評估師根據對可能收不回的賬項的判斷，確定風險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風險損失）得出評估值。這個過程的關鍵是風險損失的判斷。就方法本身而言，評估風險損失的判斷與審計壞賬準備計提的判斷是一致的。但是在現實操作中，因審計評估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結果存在差異，有時很大。而且一般是評估結果高于審計結果（計提壞賬準備后的凈額）。這就對上市公司產生了影響。因為股份公司根據評估結果建新賬后，審計師根據既定的會計政策重新計提壞賬準備，大量的差異由當期損益承擔。
2、無形資產的處置與作價。無形資產按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產實際擁有價值與企業收益狀況和賬面成本有非常小的對應性，導致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產為企業創造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產創造的，但會計往往是根據取得（購買或自創）時的歷史成本減去根據既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據無形資產的市場價值與賬面余額的比較計提減值準備。而資產評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準備，從而“縮小”資產價值，根據獲利能力得出的評估價值遠遠超出賬面余額，從而“放大”資產的差異，客觀上增大了企業上市后的攤銷額，直接減少了企業報表的收益。當然不排除資產評估結果“隨意性”的影響。
3、其他資產評估增值。其他資產評估增值導致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業上市后資產的攤銷額，是導致企業效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產成品。存貨—產成品市價法評估時，采用的價格為產品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準日，已發生并已計入成本的費用、新企業實現銷售時發生的費用和實現銷售后要流出企業的流轉稅和所得稅等，都應得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產成品的評估值。但資產評估的現實做法是：如果銷售有風險的話，利潤實現有風險，評估值應扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預測和發行價確定有矛盾。如果產成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權益中，新公司卻無法贏利，確定發行價的“市盈率倍數法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認未實現的利潤。
結語
關鍵詞：歷史成本；應用探究：重置成本；存在問題：會計利潤
前言
在會計理論應用過程中，資產計價理論研究是一個重要的問題。通過對該理論模式的應用，可以保證會計實務環節的正常應用。通過對重置成本計量屬性計價模式、公允計量屬性計價模式的應用，進行整個計量屬性體系的協調。當然，通過對各種不同性質的計量屬性選擇，其產生的企業會計利潤也是不同的。下文那就資產計價模式、企業利潤模式、各個計量屬性等展開分析，進行這些應用環節的協調，以滿足現實工作的需要。
1 資產計價與企業會計利潤模式的應用背景
在企業會計準則應用過程中，通過對投資成本的控制，進行資產差額環節的投資成本控制，這是新會計準則的應用背景。新準則規定會進行會計利潤的逐年減少，從而確保投資單位的投資成本整體體系的健全。對于一些沒有實現的股權投資差額，需要進行歷史成本環節、資產折舊、攤銷等模式的應用，這些不同的計價模式的不同領域的應用，對于會計利潤的影響是非常大的。
在企業的投資性房地產公允價值的應用過程中，需要利用公允價值模式進行后續計量環節、資產負債表應用環節等的調整，確保賬面價值的轉化，并且進行當期損益模式的應用。通過對上述幾個應用模式的系誒套，可以實現其攤銷成本及其折舊成本的優化，進行利潤的提升。這對于一些房地產企業的當期會計利潤的提升具備一定的影響，這就是房地產領域中資產計價與企業會計利潤之間的互動關系。對于企業內部研發項目開發階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應確認為無形資產。開發費用的資本化將顯著提升科技及創新類企業在此期間的利潤水平。政府補助準則國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款，原準則規定是先作為負債，待項目完成后轉入資本公積；新準則將這種與資產相關的政府補助確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。
在企業發展過程中，按照其名義金額計量模式的標準，進行當期損益的計入。這對于一些上市公司來說是普遍應用的，這些上市公司接受政府部門的補助比較多的，可以將其作為收益環節進行處理，而不是進行資本公積的應用，從而確保公司業績的提升，實現企業的會計利潤的優化。在目前，新會計準則的應用模式中，實現了借款費用資本化借款范圍的提升，擴大了資本化條件下的資產范圍，實現了固定資產的開拓，這對于一些制作業公司、房地產公司等產生了一系列的影響，對其資產的提升、成本的降低具有重要的意義。可能使短期會計利潤減少的影響分析，在確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。在固定資產存在高額棄置費用時，按其相應現值計入固定資產初始成本并追溯調整。此舉會增加資產價值，導致折舊費用增加。資產減值準則。資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉回減值準備的可能。
在企業固定資產成本中，其涉及的資產多是公允價值模式計量應用下的投資性房地產、金融資產、遞延所得稅資產等之外的資產，比如企業的商譽及其資本化開發支出模式。通過對企業的減值費用的優化，進行會計利潤的提升。當然了，該模式的應用對于企業長短期會計利潤的影響是不同的。特別是當前新會計準則的應用，進后進先出法、移動平均法等模式的取消，通過對存貨計價方式的改變，從而確保存貨成本結構的變化。至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。新準則將對控制子公司的股權投資，由以前的權益法改為成本法核算。這樣，如果該子公司處于盈利狀態，會相應引起母公司會計報表利潤數額的減少和資產數額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態，將使母公司會計報表的利潤和資產同時增加。新準則取消了固定資產“單位價值較高”的定性標準，對于企業來說，意義重大。
2 關于資產計價體系的分析
在我國影響資產計價理論的因素是非常多的，比如不斷更新應用的會計準則。我國的會計應用環境決定了企業的資產計價的模式，從而深刻影響了企業的會計利潤環節。一般來說，從會計利潤的角度來分析，利潤表與資產負債表發生轉變，這代表著應用核心的轉變。在利潤表模式中，會計處理工作的核心是利潤計量，但是我們應該看到該會計處理模式的應用對資產計價模式的影響，在該模式中，資產計量模式是利潤計量的影響因素，在整個會計處理系統中，計量利潤是一個重要的核心環節，通過對市場價格與資產計量的分離，產生了資產計量與市場價格變動的關系，這也影響了資產計價與企業會計利潤之間的聯系。
資產不僅以折舊、攤銷或消耗的方式影響企業利潤，還以資產市場價格或未來獲利能力影響企業利潤。利潤表觀和資產負債表觀是兩種不同計量利潤的理論，前者注重企業資產實現利潤，不承認未實現利潤。后者強調會計期末資產計量不僅注重因過去交易或事項而實現的利潤，而且要關注資產現時價格或未來獲利能力。資產計價基礎類型及其對利潤的影響理論上資產計價基礎包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、市場價格等。歷史成本、重置成本是過去已發生的資產取得成本，是為取得資產而付出的代價，要求資產計價一經確認不得隨意調整，不受資產未來收益狀況和當期市場價格的影響。
隨著我國市場經濟環境的不斷改變，資產計價模式的含義也在不斷更新，具體來說，它是通過貨幣單位進行計量資產的價值模式的應用。進行企業的資產總額的核算，當然在其核算過程中，我們必須要知道其資產的種類是比較多的，有些是無形的、有些是有形的、有些是貨幣性的有些是非貨幣性的。通過對不同的資產應用模式的協調，實現其貨幣單位對資產價值的計量。在會計實務環節中，會計計價要進行非貨幣性資產的計量，這對資產計價有一定影響，需要做好相關的分析工作。其影響了企業的會計利潤。必然影響用貨幣表現的財產狀況，并影響成本、費用、收益和損失的計算，從而影響財務成果的確定。資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種模擬價格。因此，資產評估需要規范進行。資產評估作為我國社會經濟活動中一個重要的中介服務行業，在社會主義經濟體制改革中發揮著十分重要的作用，已經成為社會主義市場經濟不可或缺的重要組成部分。
在日常工作中，我們必須明確資產計價與資產評估之間的聯系，一般來說資產評估通過對資產計價的影響，從而間接影響會計利潤，這是我們分析資產計價模式的前提。通過對資產評估模式的強調，再進行資產計價基礎模式的應用，從而滿足現階段的資產計價模式的開展。當然了，企業的會計資料體系及其財務報告資料等都會影響企業的資產評估，需要我們重視資產計價與資產評估之間的關系，做好區別與聯系。雖然資產計價與資產評估有著上述的聯系，但不能簡單地認為資產評估就是從資產計價的基礎上發展起來的，這二者之間也是有區別的，它們在計價原則、計價目的、資產涵蓋范圍上都有著顯著的區別。例如，自創無形資產等視作資產，在資產計價中卻不將其納入資產。同樣的，資產計價會將企業的一些設備、折舊費用等視作資產的一部分，但資產評估會將過時的設備的價值視為零。
3 關于資產計價計量屬性與企業會計利潤的分析
通過對資產計價應用背景的分析，可以為會計利潤及其資產計價模式關系的分析奠定基礎。資產計價模式具備歷史成本的計量屬性，在現代會計準則的應用背景下，在資產購置過程中，要按照其支付的現金及其金額等進行公允價值的計量，通過對其現時業務所收款項進行承擔應用，從而進行現時業務的合同金額的承擔。重置成本計量屬性，根據《企業會計準則-基本準則》，在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似的資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
通過對我國企業會計準則的分析，可以得知，公允價值計量屬性的應用，離不開我國企業的公允價值應用環境，需要在公平交易過程中，進行負債環節、資產應用環節等的協調，進行資產交換過程中、債務清償模式下的金額計量的應用。在會計系統應用過程中，資產計價是一個重要的應用模式，需要按照企業的現實狀況，展開會計系統整體應用環節的應用，注重對會計系統整體效應的應用，通過對計價方法的選擇，進行資產價值計量體系的健全，從而實現對資產價值量的有效轉移及其補償，從而滿足現階段的企業會計利潤的應用需要。歷史成本對企業會計利潤信息的可靠性及相關性影響。歷史成本計價論者認為公平合理的確定企業的凈收益是會計反映的基本目標，對各種計價方法的選擇應以是否能公平合理的確定企業凈收益為先決條件，而公平合理確定企業凈收益的關鍵在于費用與收入的相關程度。由于持續經營假設保證了資產的價值磨損必將在生產正常運轉中得到補償，而使歷史成本計價具有更多的相關性。這一相關性具體表現為以歷史成本作為基數來確定折舊額度，從而以與收益的反向交互來促成凈收益的形成。
在當下時代背景下，不斷變化的市場經濟環境，沖擊著企業資產計價模式的應用。特別是物價的變化、幣值的變化，引起社會整體會計核算模式的改變，在此應用前提下，如何更好的進行資產計價模式的應用，是需要引起我們重視的問題。通過對歷史成本計價模式的優化，以滿足現階段的會計系統變化的需要。受到通貨膨脹因素的影響，貨幣的觀念價值理念會發生相關的變化，人們內心的價值尺度與當代的歷史尺度會產生一定的聯系。在此應用過程中，如果依然進行歷史成本的應用，就恐怕會導致信息失真的情況，從而影響企業整體利潤信息。歷史成本對企業會計利潤的長期影響。馬克思在《資本論》第二卷中把會計稱為對生產過程的控制和觀念總結。會計對生產過程的控制主要表現為對資金占用的控制和對資金耗費的控制。資金占用的物質形態就是資產；資金耗費的對象化便是成本。因此，會計對資金占用與資金耗費的控制又轉化為對資產的控制和對成本的控制。就資產控制來講，其目標是在保證生產正常需要的前提下盡量降低資金占用量。
受到我國物價變化情況的影響，其企業的成本控制會發生相關的變化，這樣資產的資金占有量之間存在一定的聯系。由于其資金占用額度的變化，我們對歷史成本的計價可能已經滿足資產價值的應用需要了。通過對資產控制模式的應用，可以確保實物保全模式的應用。在通貨膨脹過程中，通過對歷史成本的應用，進行原有資產實物的更新應用。當時就目前來說，如果依舊以現有成本控制模式進行應用，進行歷史成本模式的應用，就可能出現資產折耗價值的不合理的分析，從而影響其相關成本的控制，導致控制失靈的現象，對于企業的整體會計利潤的影響是非常大的。重置成本對會計利潤信息可靠性及相關性的影響。以重置成本作為資產計價的計量屬性，由于重置成本計價考慮到了物價變動的影響，使得一系列會計程序的展開和會計數據的獲取更加切合客觀環境的變化，從而使會計系統輸出的信息具有更高的相關性，也就保證了企業會計利潤確認的相關性。但是，重估價值的確定需要大量的物價資料進行廣泛的對比和計算，而這些資料的獲取及處理本身具有極大的不確定性，加之參與評估人員的主觀因素制約，所得到的重估價值也不可避免地帶有主觀性和局限性。這就可能影響到企業會計利潤確認的真實性。
在企業資產計價模式中，重置成本環節對于企業的利潤的影響是比較大的，特別是受到物價變動的影響，會影響資本的調整額度的變化，也影響了股東權益的變化情況。這就影響了企業的物價變動模式的開展，為之進行資產保全對策的應用，從而進行企業的實力的提升。通過對上述幾個應用模式的探究，可以進行企業經營業績的反映，有利于企業的投資決策環節的優化，從而影響了企業的整體會計利潤的變化。但是就目前來說，我國的重置成本計價體系是不健全的，在價值重估過程中，其物價資料也是不斷變化的，需要我們進行物價信息制度的健全，進行各個渠道體系的優化，以滿足當下企業的利潤環節的應用。公允價值對會計利潤信息的可靠性及相關性的影響。《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產的賬面價值的差額計入當期損益，該項交易具有商業實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。非貨幣性資產交換引入公允價值計量屬性，并增加限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產交換虛增利潤。同時還指出交易雙方存在關聯，可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業性質。該規定謹慎地運用公允價值，極大地提高了會計信息的可靠性。
通過對企業新型會計準則的應用，進行企業的股份支付環節的規范，確保其計量模式、信息應用模式的協調。在企業應用過程中，股份支付分為幾種應用模式，現金結算股份支付模式、權益結算股份支付模式。這些模式的應用，進行了職工服務權益結算股份支付模式的應用，進行權益工具公允價值的計入，這就導致資金公積的增加。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。該規定完善了會計信息的披露功能，同時采用公允價值來計量，增強了會計信息的相關性。另外，將股票期權作為費用處理，提高了會計利潤確認的可靠性。
企業的公允價值對于會計利潤具有重要的影響。通過公允價值計量模式的變化，從而進行資本保全及其維護理念的更新，以進行損益賬戶的良好反映，實現資產價值的增加。當然在日常工作中，也要明確好實際性現金流缺乏環節，實現賬面利潤影響因素的分析，從而進行股東權利分配環節的優化，從而降低對會計利潤的負面影響。在某一特定的會計環境下，歷史成本計量、重置成本計量、公允價值計量等資產計價模式，對企業會計利潤的影響都具有各自的特點。那么，現時的會計環境下，資產計價應選擇哪種計量屬性呢？筆者認為應當借鑒西方經驗并結合我國實際情況：認真研究我國國情；配合經濟體制改革進程來規劃資產計價模式的再造過程。
4 結束語
在日常工作中，要重視研究資產計價改革目標模式，同時也要重視其過度模式；從西方借鑒經驗，從改革中引發思路。在實踐中不斷總結完善，從而形成具有我國特色的資產計價模式。
參考文獻
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［關鍵詞］ 食品飲料業；存貨計價方法；加權平均法；先進先出法；個別計價法
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 002
［中圖分類號］ F234 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0004- 03
存貨是食品飲料企業一項非常重要的流動資產，它涉及的金額往往較大，并且《企業會計準則》規定企業發出存貨可以自行從多種計價方法中選擇一種進行計價，因此食品飲料企業對發出存貨計價方法的選擇是一項重要的會計政策選擇。
1 樣本選擇與數據來源
隨著人民生活水平的提高，老百姓對食品的質量要求也越來越嚴格。然而，近幾年來食品安全問題頻頻曝光，給食品行業蒙上了一層陰影，從2002年南京冠生園“陳餡月餅”，到2008年引起軒然大波的三鹿“三聚氰胺”奶粉，再到2011年的雙匯“瘦肉精”事件，食品行業也受到大眾更多的關注。本文基于此，選擇我國食品飲料業非釀酒類上市公司發出存貨計價方法的選擇為研究對象，目的是為了研究食品飲料業上市公司選擇存貨計價方法的特點，以期規范會計政策的選擇，從而促進食品飲料業的健康發展。
本文將代碼為C0的食品、飲料業中非釀酒類的上市公司納入樣本范圍，選擇了2008－2010年在上海證券交易所和深圳證券交易所掛牌交易的40家食品飲料業非釀酒類公司作為研究對象。其中，保齡寶（002286）、華英農業（002321）、皇氏乳業（002329）、得利斯（002330）4家公司均為2009年掛牌上市，所以沒有2008年的年報；黑牛食品（002387）、雙塔食品（002481）、佳隆股份（002495）、涪陵榨菜（002507）、金字火腿（002515）、晨光生物（300138）、湯臣倍健（300146）、量子高科（300149）、朗源股份（300175）9家公司由于上市時間為2010年，所以沒有2008年和2009年的年報。因此，2010年樣本公司有40家，2009年樣本公司有31家，2008年樣本公司只有27家。本文研究的樣本公司，其年報數據均來源于中國證監會指定信息披露網站巨潮資訊網，各家上市公司選擇的發出存貨計價方法均從當年年報附注中獲得。
2 食品飲料業上市公司發出存貨計價方法選擇的影響因素
《企業會計準則第1號——存貨》第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。”發出存貨計價方法的選擇決定了存貨成本在期末該如何分配，即有多少存貨成本計入當期成本中，又有多少存貨成本計入期末存貨價值。食品飲料業上市公司在選擇發出存貨的計價方法時通常要考慮以下因素。
2.1 食品飲料企業存貨的特點
選擇發出存貨的計價方法要考慮的第一個因素就是企業自身存貨的特點。不同的食品飲料企業，存貨的種類、數量也不完全相同，但往往都種類繁多，如國投中魯（600962）雖然只是一個產品結構單一的濃縮蘋果汁生產企業，但其產品也包括蘋果濁汁、脫色果汁、梨汁、紅薯汁、大棗汁、山楂汁等20多種產品。通常來講，食品飲料企業要考慮各種存貨的特點來選擇合適的存貨計價方法，如對于不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般采用個別計價法確定發出存貨的成本，而如果存在大量可以替換的存貨項目時，采用個別計價法將十分麻煩，此時應當選擇加權平均法或者先進先出法來確定當期發出存貨的成本。
2.2 對食品飲料企業當期經營成果和稅收的影響
發出存貨計價方法的選擇對食品飲料業上市公司的經營成果和稅收有著重要的影響，因為不同的存貨計價方法會直接影響上市公司當期銷售成本的計算，進而影響公司當期利潤和稅收負擔。一般來說，處在通貨膨脹時期，采用先進先出法會使當期發出存貨的成本偏低，從而會增加當期利潤，進而增強股東對上市公司的信心，但同時也會增加公司所得稅稅負。加權平均法使用起來最為方便，其作為一種在價格變化時計算平均化單位成本的方法，受到諸多公司的青睞，這種方法計算出來的當期銷售成本自然與先進先出法不同，進而產生不同的利潤和所得稅稅負。個別計價法作為一種成本流轉與實物流轉完全一致的方法，其計算出的利潤是最準確的。
2.3 對食品飲料企業期末財務狀況和財務分析的影響
不同的存貨計價方法除了會影響食品飲料企業當期利潤之外，還會直接影響期末存貨成本的確定，從而影響資產負債表上的資產總金額，對企業的財務狀況、財務分析比率的計算等產生影響。如在通貨膨脹的經濟環境中，采用先進先出法，期末存貨的賬面價值就會比較接近存貨的市場價值，就能較好地反映企業期末的財務狀況，這樣凡是使用包含存貨金額在內的資產金額來計算的各種財務分析比率就能較真實地反映企業的各種財務能力。
關鍵詞：存貨成本流轉的假設；發出存貨計價方法；影響存貨后進先進法暫時無法使用的原因
隨著經濟的不斷發展，企業面臨市場中的競爭日趨激烈。企業對外要想占有市場，就要不斷創新才能在市場上立于不敗之地。然而由于近幾年物價不斷上漲，使得企業對內存在如何選用成本核算方法來合理、合法的控制成本等問題。企業對生產成本的巧妙控制，完全可以抵消掉一部分因原材料價格上漲對企業造成的沖擊，保存企業利潤，提高企業收益。這是從單一企業角度來考慮的，但從全國經濟角度考慮，有的成本核算方法可能暫時不適合現階段中國的經濟。
一、存貨成本流轉的假設
企業的存貨是不斷流動的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的結余即為期末存貨，本期期末存貨結轉到下期，即為下期的期初存貨，下期繼續流動，就形成了生產經營過程中的存貨流轉。存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。在理論上，存貨的成本流轉與其實物流轉應當一致，也就是說，購置存貨時所確定的成本應當隨著該項存貨的銷售或耗用而結轉。例如：某商品購進成本，第一批120件，單價12元，第二批40件，單價9元，第三批70件，單價10元。本期銷售的結果，第一批售出90件，第二批售出2 0件，第三批售出20件，已銷商品的成本為：90*12+20*9+20*10=1460(元)，銷售后庫存商品實物為第一批30件，第二批20件，第三批50件。由此可見，該商品的成本流轉與實物流轉是一致的，但在實際工作中，這種一致的情況非常少見。因為，企業的存貨進出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉與實物流轉相一致。由于同一種存貨盡管單價不同，但均能滿足銷售或生產的需要，在存貨被銷售或耗用后，毋需逐一辨別哪一批實物被發出，哪一批實物留作庫存，使得成本的流轉順序和實物的流轉順序可以分離。只要按照不同的成本流轉程序確定已發出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。這樣，就出現了存貨的流轉假設。
二、發出存貨計價方法
采用某種存貨成本流轉的假設，在期末存貨與發出存貨之間分配成本，就產生了不同的確定發出存貨成本的方法，即發出存貨的計價方法。存貨的計價方法包括：先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。
1.先進先出法
先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨和結余存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法，期末存貨成本比較接近現行的市場價值。
2.加權平均法
加權平均法是本期一次加權平均法，指以本期全部進貨數量加期初存貨數量作為權數，除本期全部購進貨成本加期初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本。實際加權平均成本按數學說就是求一個平均值，用平均值(平均單價)來計算本期發出存貨及結余存貨的價值。
3.移動平均法
移動平均法又稱移動加權平均法，指本次進貨的成本加原庫存存貨的成本，除以本次進貨數量加原有存貨數量，據以計算加權單位，并對發出存貨進行計價。是一種按次計算發出存貨成本的存貨計價方法。
4.后進先出法
后進先出法是以后購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨和結余存貨進行計價的一種方法。采用后進先出法，本期銷售成本比較接近現行的市場價值。
三、影響存貨后進先進法暫時無法使用的原因
1.日常核算工作量大
后進先出法是基于單個存貨而言的，因此又叫“單項后進先出法”。在實際應用中它是按不同品種、規格分別設置明細賬戶進行會計核算，因此必須詳細記錄每一項存貨在每一會計期間的購入量和購入成本以及相應會計期間期初存貨中每項存貨的數量和金額。如果一個企業的存貨品種、規格繁多且各自有不同的購價時，利用單項后進先出法核算這些存貨的發出成本和結存金額時工作量就相當大。從成本與效益的角度考慮，使得存貨的后進先出法不適合在使用。當然此條影響對先進先出法也存在，工作量可以通過按存貨類別核算加以解決。
2.成本流轉與實物流轉不一致
由于后進先出法是根據后購進的存貨先發出這一實物流轉假設為前提進行核算，實際工作中大多數企業都是先購進的存貨先出庫，這樣就與后進先出法成本流轉不一致。因為多數行業都涉及技術更新快、產品容易滯后等因素，所以一般都先使用先購進的存貨。如電子業、制造業(非大型制造業)等。由于當今社會商品品種、技術、型號等更新較快，先購進的商品可能只適合一批或幾批產品，所以一般先購進的存貨先出庫。還有的行業購進商品不易存放，所以先購進存貨也先出庫。如食品業一般食品都有保質期，所以商家一般會先出售先購入的商品。因此后進先出法成本流轉與實物流轉不一致，使得存貨的后進先出法暫時不適合中國現段的經濟。
3.經濟對后進先出法的影響因素
首先，近幾年中國貸款總額不斷增加，尤其是央行強調要大力發揮直接融資和民間融資的作用，釋放出將執行旨在擴大信貸渠道、增加資金供給能力、適當增加信貸投放總量。那么貸款增加所需貨幣資金就得增加貨幣的發行量。還有，近幾年股市火爆引發上市公司融資熱潮，債券市場規模也迅速擴大，也會引起貨幣發行量的增加。其次，還有中國居民收入也逐年遞增，都會引起貨幣發行量的增加。貨幣發行量增加會引起物價上漲及貨幣貶值；在有，近十年物價水平不斷上漲，還有近幾年房地產熱使得房價高漲不落等因素，也使得產生人民幣對外升值對內貶值的結果。貨幣發行量增加及物價上漲都使得我國經濟有通貨膨脹的趨勢。采用后進先出法在通貨膨脹物價上漲時，企業當期利潤和庫存存貨價值會較低。因為，物價上漲企業新購進的存貨價值較高，而企業采用后購進的存貨先出庫，就造成先購入的存貨為期末存貨，那么企業期末存貨結余額就較低，企業當期銷售成本就較高，當期利潤也就較低。在物價不斷上漲時，企業如果要保證一定的利潤水平，而成本又不斷的上漲，就只能增加銷售價格。長此以往只能加大通貨膨脹的速度，所以存貨后進先出法暫時不合現階段中國的經濟。
4.后進先出法對報表數據及指標的影響
企業是以持續經營為前提，一般存續期不只一個會計期間，
而是在多個會計期間經營。由于近年物價的不斷上漲，使得采用后進先出法的企業，在持續經營的近幾個會計期間少計存貨結余額、多計銷售成本、少計利潤、少計所得稅；而以后幾個會計期間多計存貨結余額、少計銷售成本、多計利潤、多計所得稅。從持續經營整體看，所有會計期間存貨結余總額、銷售成本總額、利潤總額、所得稅總額，不會因為采用后進先出法而有所變化。除非企業沒有長期經營的打算，一般企業不會因為前期少繳稅，而后期多繳稅而使用后進先出法。由于企業采用不同的存貨計價方法，可以使得企業前后各期的報表數據及指標有所不同。使得一些上市公司為籌集資金，而采用存貨計價方法來體現報表，從而達到籌集短期資金流的問題。那么從總體看先進先出法前期多繳稅、后期少繳稅，也不會使整體數額發生變化。但由于一般企業購入的存貨都是先購入先出庫。即成本流轉與實物流轉是一致的，所以先進先出法還是與事實相符的。由于物價不斷上漲，企業采用后進先出法對當期資產負債表、利潤表的數據都有影響。對資產負債表的影響，體現在由于當期結余存貨的減少，從而使當期流動資產減少、資產總額減少。對利潤表的影響，體現在由于當期銷售成本的增加，從而使當期稅前利潤減少、所得稅減少、利潤分配減少。由于后進先出法影響報表各數據，從而對當期財務指標也有影響。
(1)流動比率=流動資產／流動負債，由于存貨結余減少，使得流動資產減少，從而流動比率也有所減少。
(2)存貨周轉率=本年銷售成本／[(年初存貨結余+年末存貨結余)／2]，由于本年銷售成本增加，且由于物價上漲存貨結余不斷減少，使得存貨周轉率變快。
(3)流動資產周轉率=本年銷售收入／[(年初流動資產+年末流動資產)／2]，由于存貨結余不斷減少，使得流動資產減少，從而使流動資產周率變快。
(4)總資產周轉率=本年銷售收入／[(年初資產總額+年末資產總額)／2]，由于存貨結余不斷減少，使得資產總額減少，從而使總資產周率變快
(5)資產負債率=負債總額／資產總額，由于資產總額減少，使得資產負債率增加
(6)已獲利息倍數=息稅前利潤／利息費用=(利潤總額+利息費用)／利息費用，由于存貨結余不斷減少，使得利潤總額不斷減少，從而使已獲利息倍數減少。
(7)銷售凈利率=凈利潤／本年銷售收入，由于利潤的不斷減少，使得銷售凈利率減少。
(8)凈資產收益率=凈利潤／[(年初凈資產+年末凈資產)／2]，由于利潤的不斷減少，使得凈資產收益率減少。
(9)綜合指標：權益凈利率=資產凈利率*權益乘數
=銷售凈利率*資產周轉率*產權比
=凈利潤／[(年初凈資產+年末凈資產)／2]=凈利潤／平均凈資產
由于凈利潤減少，使得權益凈利率也有所減少。(即權益凈利率與凈資產收益率為同一指標)
一、利用銷售結算方式進行籌劃
企業銷售商品時，可以采用現銷、賒銷和分期收款等銷售方式，不同的銷售方式決定了不同的銷售收入結算方式，使得收入確認的時點也不一樣，從而影響了納稅義務發生的時間。因此合理確定銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。如直接收款結算方式銷售貨物的，無論貨物是否發出，收入確認時間是銷貨款或拿到相關憑據并把提貨單交給客戶的當天、采用賒銷和分期收款結算方式銷售貨物的，均以合同約定的收款日期作為企業收入的確認時間。
在實際工作中，企業利用賒銷和分期收款結算方式可以使法律規定的銷售收入確認時間晚于于企業實際收到收入的時間，將其收入確認的時間遞延至次年，實現延期納稅，延期納稅雖然不能減少納稅人的納稅總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，擴大了流動資本。同時還可以帶來資金的時間價值，相對節減稅收。
二、利用存貨計價方法進行籌劃
企業會計準則規定存貨計價方法有多種，如先進先出法、加權平均法和個別計價法等。存貨計價方法主要影響當期結轉的銷售成本，從而影響當期應納稅所得額的確定。企業應該根據自己的實際情況利用存貨計價方法開展避稅籌劃時，必須考慮企業自身及所處環境及物價波動等因素的影響。應注意以下三點：
1.考慮市場物價變化趨勢因素的影響
（1）在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價。因為物價持續下降時，采用先進先出法計價，增加本期銷售成本，從而減少企業當期收益，從而減輕企業所得稅負擔。雖然企業整體所交的所得稅沒有少，但可以使企業前期少交所得稅，實際上有利于企業擁有更多的流動資金，減輕企業的現金壓力。
（2）在物價上下波動的情況下，則應采用加權平均法或移動平均法對存貨計價。因為在存貨入庫價格上下波動的情況下，采用上述方法，會使各期利潤較為均衡，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度。
2.考慮企業的不同盈虧狀態
（1）盈利企業：為了少繳所得稅，其存貨成本應當最大限度的進行稅前抵扣，因此應該選擇使本期銷售成本最大化的方法，以減少當期利潤，降低應納稅所得額。
（2）虧損企業：其選擇的計價方法必須與其虧損彌補情況相結合考慮，應該在不能得到或者完全不能得到稅前彌補的虧損年的銷售成本盡可能的降低，使其延遲到以后能夠完全得到彌補的時期，這樣才能最大限度的保證成本抵稅效果的發揮。
3.考慮不同企業的稅收政策
（1）享受稅收優惠政策的企業：企業獲得的利潤越多，其享受的減免稅額也就越多，因此應該在減免稅優惠期間選擇存貨成本最小化的計價方法，減少當期存貨成本，增加利潤來得到更多的減免稅額。
（2）未享受稅收優惠政策的企業或者處于非稅收優惠期間的企業：應該選擇存貨成本最大化的計價方法來降低應納稅所得額，降低稅負。與此同時，應注意到企業存貨計價法一旦選擇很難變更，確實需要變更的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務主機備案，同時按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容。
三、利用固定資產折舊進行籌劃
固定資產的價值通過折舊形式轉移到成本費用中，折舊作為成本的重要組成部分，起到了稅盾的重要作用。折舊的多少，直接關系到成本的大小，利潤的高低，及應納稅額的多少。
1.固定資產折舊年限的選擇
固定資產的折舊限取決于固定資產的使用年限。使用年限是一個預計的經驗值，因而折舊年限的選擇具有一定的彈性，這為納稅籌劃提供了可能性。應該分情況來選擇折舊年限，并不是折舊年限越短越好。對于處于正常生產經營期但未享受稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，有利于加速成本回收，可以使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處。對于享有減免稅收優惠待遇，如果縮短折舊年限，則可能將折舊費用提前到減免稅期間，減少企業享受稅收的優惠待遇，此時應延長折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后再計入成本，從而達到節稅的目的。同時需要注意的是，稅法固定了對固定資產的最低折舊年限，稅收籌劃不能突破最低折舊年限的要求。
2.固定資產折舊方法的選擇
關鍵詞：社會平均勞動生產率 歷史成本 公允價值 通貨膨脹
一、概述
（一）歷史成本
歷史成本指資產在其取得時為它所支付的現金或現金等價物的金額。二十世紀初，國際市場貨幣基本穩定，社會平均勞動生產率提高速度較慢，通貨膨脹率十分低下，在這種情況下，歷史成本原則得到了很好發展，開始占據主導地位的計量模式并一直沿用至今。
（二）公允價值
一直以來，不同組織對公允價值的定義也各有不同。國際會計準則理事會將其定義為熟悉情況的、不關聯的各方當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。我國財政部定義公允價值為在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
二、歷史成本計價方法和公允價值計價方法的優點
（一）歷史成本計價方法
歷史成本之所以一直沿用至今，始終在會計計量中占據著中心地位，主要由于它的一些決定性優點。第一，歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性。第二，歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據。第三，在會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高。第四，費用以資產的實際耗費計量，收入是以銷售產品的實際交易價格計量，企業收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎上的，從而可以避免歪曲經營收益。第五，歷史成本計價無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
（二）公允價值計價方法
公允價值的以下優點造成對傳統計量方法構成威脅和挑戰：第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。第二，公允價值計量屬性能更真實地反映企業的經營成果，因為對收入和成本、費用同時采用公允價值計量屬性更科學合理。第三，推廣公允價值的計量有利于我國企業的資本保全。當企業耗費的生產能力采用公允價值計量時，不管是何時耗費的生產能力，一律按現行市價或未來現金流量現值計量，則計量得出的金額，即使是在物價上漲的環境下，也可在現時情況下購回原來相應規模的生產能力，企業的實物資本得到保全。
三、目前歷史成本和公允價值計量模式在我國的運行狀況
2006年我國頒布修訂的企業會計基本準則第九章規定了5種普遍認可的計量屬性，即：歷史成本、重置成本、可變現成本、現值和公允價值。歷史成本和公允價值作為其中的兩種一直廣受爭議。目前我國已的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個，在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，說明我國對公允價值的引用范圍非常之廣。然而我國新會計準則明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。”強調了歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導地位。我國在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入公允價值及其他會計計量屬性。
四、歷史成本計價方法和公允價值計價方法應用分析
歷史成本和公允價值在一定條件下是一致的。當市場不發生通貨膨脹時公允價值與歷史成本的背離就不會嚴重體現，公允價值計價方法下的價值與歷史成本計價方法下的價值接近，計價結果一致。 而通貨膨脹事實上是存在的，需要將兩者分離開來分析。
依據可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計量模式，需要注意的是，歷史成本的可靠性也是相對的。它只能反映過去交易或事項發生時點的信息，不僅不能反映未來發展狀況而且同市場價格的變動毫無聯系，它不能考慮到在社會平均生產率提高的條件下由通貨膨脹帶來的價格變動因素。這大大降低了歷史成本的可靠性。
從會計信息的相關性考慮，公允價值當然比歷史成本優越。按公允價計價方法能把以前期間的資產持有損益單獨予以揭示，則更能有效地提高會計信息的可預測性。不過，公允價值在在我國確認計量必須滿足以下三個條件：（1）信息公開，雙方對于交易對象所了解的信息是對稱的；（2）雙方自愿，若沒有相反的證據表明所進行的交易是不公正的或處于非自愿的，市場交易價格即為資產或負債的公允價值；（3）對資產或負債進行公平交易。而在不存在市場交易價格的情況下，作為估計公允價值的現值技術在會計計量中是很難操作的。也就是說，公允價值的理論價值很高，但是使用成本也很高。
五、總結
通過以上各方面對二者的分析，在歷史成本和公允價值計量模式的選擇上，我的主張是，在采用歷史成本計價方法作為基礎的同時，兼行公允價值計價方法。歷史成本計價方法的可靠性依然可以給我國現行的計量模式帶來有效價值。公允價值是建立在比較發達、完善的市場經濟條件下的，考慮我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，但公允價值的理論價值很高，實行的必要性也很強。我相信，我國的市場化程度在未來會有很大的進步，會計準則和會計制度將會更加完善，會計人員及單位領導素質也將會有所提高，到時候公允價值在我國會計計量中將發揮更加重要的作用。
參考文獻：
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