時間：2023-06-30 17:21:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)經(jīng)營的會計要素，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:會計理論框架;會計基礎(chǔ)理論;會計應(yīng)用理論;會計環(huán)境理論
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實踐的基礎(chǔ)。長期以來,國內(nèi)外會計學(xué)者一直致力于財務(wù)會計理論框架的研究,并且提出各種財務(wù)會計理論框架設(shè)想。但是,這些財務(wù)會計理論框架,有的構(gòu)成要素過多過細(xì),相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復(fù)雜,有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清,難以概括現(xiàn)代財務(wù)會計理論的豐富內(nèi)涵。因此,有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)會計理論框架。
一、財務(wù)會計理論框架的基本要素
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系,它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素,包括會計目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論,包括財務(wù)會計管理體制理論,如會計機(jī)構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準(zhǔn)則理論、會計政策理論等;財務(wù)會計環(huán)境理論是對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。
財務(wù)會計理論體系各個構(gòu)成要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系和有機(jī)構(gòu)成,形成財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)框架,如圖所示。
二、財務(wù)會計理論框架分析
財務(wù)會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財務(wù)會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
1.會計的目標(biāo)。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應(yīng)確定會計研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然,會計的目標(biāo)構(gòu)成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息,以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設(shè),確定財務(wù)會計確認(rèn)和計量的前提條件,也就是構(gòu)造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開與當(dāng)前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現(xiàn)在研究者的面前,……使我們有可能對其進(jìn)行深入細(xì)致的研究,找出其存在和運動的規(guī)律,達(dá)到對其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息,就應(yīng)進(jìn)一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現(xiàn)實世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素,所以,對企業(yè)財務(wù)會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達(dá)到對會計對象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識。
現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會計核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營活動,使其復(fù)雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果,影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會計信息的披露。不但造成財務(wù)會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提,這就是會計主體假設(shè)。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。
其次,市場經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營風(fēng)險,企業(yè)存在信用風(fēng)險,資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對企業(yè)的交易及事項進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會計存續(xù)期間不確定,就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會計核算。因此,就必須以“不變應(yīng)萬變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認(rèn)為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限,所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會計核算處理。
再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會計信息。因此,會計應(yīng)定期提供財務(wù)會計信息,即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務(wù)會計信息的時限。
最后,企業(yè)會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務(wù)會計信息呢?企業(yè)的交易和事項復(fù)雜繁多,必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項進(jìn)行核算和披露的計量尺度,現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性,當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此,選擇了貨幣作為統(tǒng)一計量單位,這就是貨幣計量假設(shè)。
總之,以會計主體假設(shè)界定會計核算和披露的企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍,以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營活動無限期的可持續(xù)性,以會計分期假設(shè)規(guī)定財務(wù)會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設(shè)設(shè)定財務(wù)會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統(tǒng)一計量單位,對一個持續(xù)經(jīng)營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進(jìn)行核算和披露。
會計假設(shè)為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。
3.會計原則。財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會計信息必須科學(xué)、規(guī)范,確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則,規(guī)定財務(wù)會計信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),使財務(wù)會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規(guī)定財務(wù)會計信息確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項的會計處理;同時還規(guī)定財務(wù)會計進(jìn)行會計核算和披露時,可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則,對前述會計原則進(jìn)行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時點)的存量(財務(wù)狀況)和動態(tài)下(某一時期)的流量(經(jīng)營成果)類別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)前提下,按照會計原則要求,為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對會計對象進(jìn)行核算和監(jiān)督,即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則,對會計要素內(nèi)容進(jìn)行核算,實行監(jiān)督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 問題 對策
財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)人員、經(jīng)營管理者、債權(quán)人和投資人等利益相關(guān)群體最常使用的財務(wù)工具之一，構(gòu)成了財務(wù)報告的核心內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了明確定位，將保護(hù)投資者利益、滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準(zhǔn)則明確了會計四大基本假設(shè)和六大會計要素的重要地位，形成了企業(yè)財務(wù)核算的理論基礎(chǔ)和基本原則。但是，在實際使用財務(wù)報表過程中，很多研究人員和會計工作者發(fā)現(xiàn)，依據(jù)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，很難實現(xiàn)其決策有用的目標(biāo)。本文旨在探討財務(wù)報表難以實現(xiàn)決策有用目標(biāo)的原因，并提出相關(guān)建議。
一、企業(yè)財務(wù)報表存在的問題
財務(wù)報表的使用者眾多，統(tǒng)稱為利益相關(guān)群體，包括企業(yè)管理層、投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)決策，然而財務(wù)報表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現(xiàn)為三個方面：
（一）會計基本理論和原則在一定程度上限制了財務(wù)報表的實用性
財務(wù)報告只統(tǒng)計過去的財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有預(yù)測性指標(biāo)，導(dǎo)致了財務(wù)信息的滯后性。現(xiàn)行財務(wù)報表通常分為月報、季報和年報。我國處于改革和市場轉(zhuǎn)型期，財經(jīng)政策缺乏穩(wěn)定性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，資本的逐利性導(dǎo)致資金在不同行業(yè)和不同企業(yè)中快速流動，短期獲利是不少投資人尤其是風(fēng)險基金的主要目標(biāo)。我國企業(yè)一般在每年3-5月份向資本市場提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表，資產(chǎn)負(fù)債表反映的企業(yè)某一個歷史時點的數(shù)據(jù)，以及利潤表和現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一個歷史時期的數(shù)據(jù)，滯后于利益相關(guān)群體，尤其是對投資人現(xiàn)在和未來信息的需求方面缺少決策相關(guān)性和有用性。而相對于企業(yè)的過去，投資人更關(guān)注企業(yè)的未來。
貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致財務(wù)報表所反映的企業(yè)資產(chǎn)和收益等會計要素不實。根據(jù)國家統(tǒng)計局2012年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報，我國服務(wù)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到44.6%，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)以及宏觀調(diào)控中的重要作用日益提升。然而，對服務(wù)業(yè)企業(yè)有重要戰(zhàn)略價值的人力資源、品牌價值、市場戰(zhàn)略、行業(yè)地位、客戶資源、技術(shù)優(yōu)勢等無形資產(chǎn)，因無法以貨幣形式可靠計量，沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，其對應(yīng)的市場價值增值，也沒有體現(xiàn)在利潤表中，而這些沒有體現(xiàn)在財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，正是對利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策最有用的信息。
計量基礎(chǔ)和會計政策的可選擇性減弱了財務(wù)報表信息的可用性。企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇最能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計政策，如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用成本或公允價值，建造合同完工百分比的確認(rèn)方法等，但是企業(yè)出于各方利益考慮，通常會選擇滿足其特定報表目標(biāo)的會計政策，而不是最體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計政策。此外，計量基礎(chǔ)的可選擇性，導(dǎo)致財務(wù)報表變成了無意義的“數(shù)字統(tǒng)計表”，如企業(yè)外購的固定資產(chǎn)采用歷史成本，存貨可變現(xiàn)凈值采用類似于重置價值，交易性金融資產(chǎn)采用公允價值，盡管每個具體項目均試圖體現(xiàn)出其最相關(guān)的價值實現(xiàn)決策有用，但是這些數(shù)據(jù)匯總形成的總資產(chǎn)價值，反而失去了匯總的意義，據(jù)此計算的財務(wù)比率等也失去了價值。
（二）財務(wù)報表屬于通用財務(wù)報表，對使用對象缺乏針對性
財務(wù)報表數(shù)據(jù)高度概括，未能反映出企業(yè)具體的經(jīng)營和財務(wù)狀況。財務(wù)報表屬于匯總數(shù)據(jù)，通過有限的報表項目對復(fù)雜繁多的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，反映企業(yè)總體的規(guī)模、資本構(gòu)成和經(jīng)營效果。然而，高度概括的報表數(shù)據(jù)，反而會掩蓋企業(yè)經(jīng)營的具體情況，更無法滿足利益相關(guān)群體的特定需求。多元化經(jīng)營的企業(yè)以及規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，經(jīng)營涉及的行業(yè)和業(yè)務(wù)繁多，經(jīng)營處于不同的經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境下，面臨不同程度的行業(yè)競爭，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續(xù)性，單一的資產(chǎn)規(guī)模或者經(jīng)營收入等數(shù)據(jù)，以及據(jù)此計算的財務(wù)比率，無法反映出企業(yè)的經(jīng)營效率，也無法反映出企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。
相對于企業(yè)總體財務(wù)狀況，利益相關(guān)群體更關(guān)注特定財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。我國很多國有企業(yè)經(jīng)營效益較差，資產(chǎn)負(fù)債率逐年上升，但是仍然能夠大規(guī)模借貸資金，說明債權(quán)人更看重企業(yè)信用、有無償債資金來源或穩(wěn)定現(xiàn)金流，而不是高增長的收益率；風(fēng)險投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場前景的中小企業(yè)，這些企業(yè)處于萌芽階段，資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營收入較小，說明投資人更看重行業(yè)前景、經(jīng)營理念和盈利預(yù)期，而不是雄厚的權(quán)益規(guī)模和較低的資產(chǎn)負(fù)債率。雖然財務(wù)報表提供了利益相關(guān)群體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數(shù)據(jù)。
（三）財務(wù)報表未能充分反映企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險因素
財務(wù)報表確認(rèn)的項目需要符合可靠性、相關(guān)性、可計量性、可理解性、謹(jǐn)慎性等會計信息質(zhì)量要求，存疑的項目除了“很有可能”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，“基本確定”發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為資產(chǎn)外，不體現(xiàn)在財務(wù)報表中。企業(yè)的總體風(fēng)險包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險表現(xiàn)為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據(jù)財務(wù)報告決策有用的目標(biāo)，財務(wù)風(fēng)險理應(yīng)由財務(wù)報表充分反映，財務(wù)風(fēng)險不僅包括債務(wù)資本比率，未來收益和自由現(xiàn)金流的波動程度、現(xiàn)存及預(yù)期重大項目在報表數(shù)據(jù)中的影響程度、短期獲利項目和長期獲利項目在總收益中的占比等數(shù)據(jù)或指標(biāo)也屬于財務(wù)風(fēng)險項目。現(xiàn)行財務(wù)報表沒有體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，可能高估或低估企業(yè)的真實財務(wù)狀況和獲利能力。
二、針對企業(yè)財務(wù)報表存在問題的對策
基于財務(wù)報表對決策有用的基本目標(biāo)，結(jié)合筆者在工作中積累的實際經(jīng)驗，針對上述財務(wù)報表存在的三個方面主要問題，筆者認(rèn)為可以從完善會計準(zhǔn)則、重構(gòu)財務(wù)報表體系和報表信息化披露三個方面加以解決：
（一）完善會計原則和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)
財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)應(yīng)由面向過去轉(zhuǎn)為面向未來，把有用性提升為會計信息的首要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如可靠性衡量企業(yè)實際數(shù)據(jù)和預(yù)期數(shù)據(jù)的偏差程度，相關(guān)性衡量以統(tǒng)計方法計算出的報表數(shù)據(jù)與利益相關(guān)群體決策所需信息的相關(guān)系數(shù)，可計量性衡量核算要素在企業(yè)經(jīng)營中體現(xiàn)的價值和對報表項目是否產(chǎn)生影響等。在此基礎(chǔ)上，將會計要素確認(rèn)和計量由以成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以價值為基礎(chǔ)，財務(wù)報表各項目均以體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行和未來價值作為列報依據(jù)，避免多種計量模式帶來的財務(wù)報表變成“數(shù)字統(tǒng)計表”現(xiàn)象。
（二）重構(gòu)財務(wù)報表內(nèi)容，打破“三張表”的傳統(tǒng)思路
很多研究人員和會計工作者指出，對現(xiàn)有的財務(wù)報表“擴(kuò)容”，擴(kuò)大信息披露的內(nèi)容與范圍，披露前瞻性和非財務(wù)性信息，可以解決財務(wù)信息披露的問題。該建議雖然有針對性的解決了財務(wù)報表數(shù)據(jù)的歷史成本計量和僅能提供定量數(shù)據(jù)的問題，但是沒有考慮到單一報表體系與利益相關(guān)者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財務(wù)報表使用者的需求，歸類后設(shè)計企業(yè)能力報表體系，如對投資者的經(jīng)營能力報表，對借貸者的償債能力報表，對管理層的內(nèi)部效益報表，對雇員的員工價值創(chuàng)造和分配報表，對政府部門的社會效益報表等，設(shè)計不同的報表項目和確認(rèn)原則，定量數(shù)據(jù)與定性描述相結(jié)合，以報表有用性為出發(fā)點，建立多層次報表體系。此外，針對企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險因素，在企業(yè)能力報表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財務(wù)數(shù)據(jù)，同時披露風(fēng)險分析方法。
（三）利用信息技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)報表的有效披露
可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)的、專門用于財務(wù)報告編制、披露和使用的計算機(jī)語言，它將會計準(zhǔn)則與計算機(jī)語言相結(jié)合，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。信息技術(shù)的發(fā)展，使得及時的甚至實時的財務(wù)報表編制和披露成為可能，利益相關(guān)群體可以充分利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取決策有用信息，降低和避免財務(wù)報表信息披露滯后性的弊端。同時，為了避免財務(wù)報表電子數(shù)據(jù)披露的隨意性，提高未經(jīng)審計的報表可信度，應(yīng)研究建立多層次的報表稽核和比對指標(biāo)，在企業(yè)的報表數(shù)據(jù)、納稅信息、向主管部門報送的資料和企業(yè)內(nèi)部管理信息等數(shù)據(jù)之間建立完整的鉤稽關(guān)系鏈條。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳彩蘭.財務(wù)報告的缺陷及其改進(jìn)[J].甘肅科技，2010（10）
[2]廖倩.探析我國現(xiàn)行財務(wù)報告的缺陷及其改進(jìn)措施[J].商場現(xiàn)代化，2012（10）（中旬刊）
[論文摘要] 會計的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象、會計信息技術(shù)等要素對會計理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會計創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會計環(huán)境是左右會計發(fā)展的外在因素;而會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)等要素變化是推動會計發(fā)展的內(nèi)在動力。而今會計環(huán)境與20世紀(jì)相比,已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中,會計提出了更高的發(fā)展目標(biāo);要求關(guān)注會計對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會計信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統(tǒng)的演變和變革。
會計創(chuàng)新,又稱會計再造,是依據(jù)當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要,通過對傳統(tǒng)會計的揚棄,構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲,以及信息應(yīng)用機(jī)制,以實現(xiàn)會計工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會計創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)4個方面剖析會計創(chuàng)新的基本推動力。
一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新
會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。
會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進(jìn)行分析,即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識等;“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。就財務(wù)會計而言,其原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”;就管理會計而言,產(chǎn)生于20世紀(jì)初期,是會計方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會已步入“后工業(yè)時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比,呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一,會計與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化,要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二,當(dāng)今社會引發(fā)了會計對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會計信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設(shè),創(chuàng)新會計計量、確認(rèn)和會計報告模式,構(gòu)建全新的會計信息機(jī)制,以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當(dāng)今社會會計工作者規(guī)模擴(kuò)大,素質(zhì)提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創(chuàng)新。
會計微觀環(huán)境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張,刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng),以達(dá)到提高管理效率之目的。
二、會計目標(biāo)變化拉動會計創(chuàng)新
“會計目標(biāo)是會計理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會計理論和會計實務(wù)的紐帶作用。會計目標(biāo)的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標(biāo)與會計環(huán)境協(xié)同,隨社會發(fā)展而變化。會計目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標(biāo)體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點是財務(wù)會計。財務(wù)會計遵循“公認(rèn)會計原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個人提供會計報表。“公認(rèn)會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。
標(biāo)準(zhǔn)化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會計報告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構(gòu)建全新的會計信息報告機(jī)制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會計的目標(biāo),需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會計目標(biāo)認(rèn)識至少應(yīng)該從3個方面超越思維定式。
首先,超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實。關(guān)于“決策有用觀”的會計目標(biāo),多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度,通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財務(wù)會計的目標(biāo),不包含管理會計的目標(biāo),所以,不能稱其為完整的會計目標(biāo)。
其次,在準(zhǔn)確把握管理會計的基礎(chǔ)上,研究會計目標(biāo)。管理會計是會計方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實。
再次,對會計目標(biāo)的研究,應(yīng)超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實,就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標(biāo)將會使結(jié)論更接近客觀實際,也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新
會計對象與會計學(xué)科密切相關(guān),在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變,不少學(xué)者認(rèn)為會計對象是會計學(xué)的理論邏輯起點。人們關(guān)于會計對象的認(rèn)識,由“財產(chǎn)”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學(xué)說的變化,不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識”的變化和會計理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化[6]。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復(fù)雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個方面。
第一,知識經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實際意義,對傳統(tǒng)意義上的會計要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會計要素。
第二,資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費用、利潤的確認(rèn)和計量等問題。
第三,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右,放大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險估計成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析,可以認(rèn)識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務(wù)會計的“確認(rèn)、計量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會計對象的研究至少應(yīng)作3個方面的超越思維定式。
首先,從財務(wù)會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務(wù)會計處理的業(yè)務(wù)對象,又包括管理會計處理的業(yè)務(wù)對象。會計對象應(yīng)是會計預(yù)測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應(yīng)只是財務(wù)會計的對象,僅局限于當(dāng)前的“會計要素”。
其次,把會計作為企業(yè)管理的一個有機(jī)組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會計對象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。
再次,超越以贏利評價企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé),但也應(yīng)對社會負(fù)責(zé),對員工負(fù)責(zé)。因此,單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關(guān)于會計對象認(rèn)識將會產(chǎn)生突破性的變化,會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術(shù)加速會計創(chuàng)新
（杭州卓越財務(wù)管理有限公司浙江杭州310000）
摘 要：本文對財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)進(jìn)行介紹，解析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和會計要素的關(guān)系，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與環(huán)境以及管理之間的不確定性關(guān)系，在此基礎(chǔ)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的生成與傳導(dǎo)進(jìn)行分析。通過案例分析財務(wù)風(fēng)險的生成和傳導(dǎo)機(jī)理，對產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的各因素進(jìn)行分析，便于企業(yè)有針對性的提防和避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
關(guān)鍵詞 ：財務(wù)風(fēng)險；生成傳導(dǎo)；機(jī)理
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）22-0146-02
收稿日期：2014-07-12
作者簡介：吳偉文（1971-），男，浙江臺州人，碩士，中南財經(jīng)政法大學(xué)emba，中國注冊稅務(wù)師，現(xiàn)任杭州卓越財務(wù)管理有限公司董事長，研究方向：我國民營企業(yè)的財務(wù)管理和風(fēng)險控制的研究。
隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化、多樣化以及企業(yè)一直在不斷的創(chuàng)新金融活動，企業(yè)的運行方式及其財務(wù)環(huán)境也發(fā)生著極大的變化，企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險也逐漸的多樣化，經(jīng)營不良的企業(yè)的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重的威脅。企業(yè)是一種經(jīng)濟(jì)組織，其目的是盈利，在企業(yè)的整個經(jīng)營活動中都客觀存在著風(fēng)險，企業(yè)的財務(wù)活動尤其風(fēng)險較大。公司的財務(wù)風(fēng)險是在企業(yè)籌集資金、運用資金等活動過程中發(fā)生并且擴(kuò)大的，具有較強(qiáng)的傳導(dǎo)性。
一、財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)的概述
目前對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的界定可分為狹義和廣義。狹義財務(wù)風(fēng)險僅僅指在企業(yè)的全部資本當(dāng)中，因為債務(wù)資本比率變化引起的風(fēng)險，可通過調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)來控制該風(fēng)險，狹義的財務(wù)風(fēng)險一般指企業(yè)在籌集資金的過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險。廣義財務(wù)風(fēng)險實質(zhì)上是微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，集中體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，指企業(yè)在某種特定的客觀環(huán)境和期間內(nèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，因受無法預(yù)知或難以控制的企業(yè)內(nèi)外部各種不確定性因素影響，致使企業(yè)資金運動率降低及中斷資金的連續(xù)性，于是使企業(yè)實際經(jīng)營成果背離企業(yè)的預(yù)計目標(biāo)，因而可能對企業(yè)的生存、發(fā)展以及企業(yè)的盈利目標(biāo)帶來負(fù)面影響或者產(chǎn)生不利結(jié)果。
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)主要指由于企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)及外部環(huán)境存在的風(fēng)險，進(jìn)而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險需要通過一定的渠道或路徑依托于載體，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程及各業(yè)務(wù)功能節(jié)點都會被傳導(dǎo)及蔓延，嚴(yán)重的會影響企業(yè)整體的利益網(wǎng)絡(luò)，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與企業(yè)預(yù)期目標(biāo)偏離，企業(yè)遭受損失。財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)包括在企業(yè)內(nèi)部的傳導(dǎo)和在企業(yè)間外部的傳導(dǎo)。
二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和會計要素的關(guān)系
根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可知，一定期間內(nèi)企業(yè)的所有資產(chǎn)有可能由權(quán)益資本投入構(gòu)成，也有可能由負(fù)債資本投入構(gòu)成，或是權(quán)益資本和負(fù)責(zé)資本共同構(gòu)成，所以負(fù)債資本或權(quán)益資本產(chǎn)生變動都會影響企業(yè)資本或企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；利潤=收入-費用，即在一定期間內(nèi)企業(yè)通過一系列的經(jīng)營活動取得經(jīng)營收入，減去在此期間發(fā)生的經(jīng)營費用，即為企業(yè)利潤，收入或者費用發(fā)生變化影響企業(yè)利潤，進(jìn)而影響企業(yè)的未分配利潤，從而影響企業(yè)的資本或資本結(jié)構(gòu)。
三、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與環(huán)境以及管理之間的不確定性關(guān)系
1.企業(yè)所處的外部環(huán)境的不確定性
（1）政治環(huán)境。企業(yè)所在地的政治環(huán)境會給企業(yè)的生存發(fā)展帶來機(jī)會或威脅。如戰(zhàn)爭、政局變動等因素存在著不確定性變化。
（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。國家經(jīng)濟(jì)政策和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的總經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)體制等，因而經(jīng)濟(jì)因素的不確定性變化會對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展產(chǎn)生影響。
（3）社會環(huán)境。社會價值、社會心態(tài)、社會信念與國家的政策或者企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀不一致所產(chǎn)生的社會不確定性，如果不一致現(xiàn)象越來越大，將會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
（4）科技環(huán)境。主要包括科技政策、科技水平、科技體制、科技力量等因素，是科技要素的總和，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開科技要素。
（5）自然環(huán)境。自然環(huán)境是意料不到的，不可抗力的，一些主要依靠自然環(huán)境生產(chǎn)發(fā)展的企業(yè)會因自然現(xiàn)象的發(fā)生受到影響，遭受嚴(yán)重?fù)p失。
（6）產(chǎn)業(yè)要素市場。企業(yè)為了開展經(jīng)營活動需要投入資金、人才、技術(shù)等存在的不確定性。如投入要素有限，競爭者多，因競爭致使要素價格變化，或者所需要素存在壟斷情況，會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
（7）產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品市場。由于消費者在不斷的變化，因此由于消費者的偏好發(fā)生變化，會影響企業(yè)的產(chǎn)品需求。同時替代品出現(xiàn)，沒有互補的商品等等均會對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展產(chǎn)生影響。
（8）產(chǎn)業(yè)競爭。市場存在競爭，由競爭所引起的技術(shù)的變革、創(chuàng)新等對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說即是威脅也是挑戰(zhàn)，嚴(yán)重影響著企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。
2.企業(yè)內(nèi)部管理存在的不確定性
（1）籌資融資的風(fēng)險。企業(yè)在籌集資金的過程中存在著風(fēng)險。企業(yè)在籌集資金的過程中，籌資渠道不同，方式不同，所面臨的籌資成本和難度也不同，不同的籌資方法下的資金的功能效果、彈性大小也不同，這些會影響企業(yè)籌資的數(shù)量時機(jī)，可能同預(yù)定目標(biāo)不一致，因此可能使企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，財務(wù)成果受到損失。
（2）資金使用風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)合理的配置企業(yè)的資金，管理好資金，充分發(fā)揮資金資源的作用，改善企業(yè)財務(wù)狀況。由于企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境多變、復(fù)雜，因此資金在使用過程中也存在著風(fēng)險。
（3）資金回收風(fēng)險。回收資金關(guān)系著企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)。企業(yè)的結(jié)算資金或者投資報酬均存在風(fēng)險，若不能及時收回資金可能使企業(yè)的資金鏈斷開，影響企業(yè)的繼續(xù)生產(chǎn)。
（4）資金分配風(fēng)險。資金分配指凈利潤在留存收益和應(yīng)收股利之間的分配。指導(dǎo)思想不同，所產(chǎn)生的分配結(jié)構(gòu)不同。資金分配的風(fēng)險，主表現(xiàn)為分配后所形成的新的資本結(jié)構(gòu)。
四、對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的生成與傳導(dǎo)的分析
A集團(tuán)企業(yè)擁有制造和金融兩大產(chǎn)業(yè)。通過收購其制造產(chǎn)業(yè)不一，而金融包含信托及證券等十幾家金融機(jī)構(gòu)。在其實施收購計劃時，其大部分資金由擔(dān)保、質(zhì)押的方式取得。隨著銀監(jiān)會對其收緊信用貸款，銀行對其追債，幾周內(nèi)損失巨大，管理層采用護(hù)盤的戰(zhàn)略，造成企業(yè)的資金鏈緊張，A企業(yè)面臨危機(jī)。
企業(yè)不計成本及自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)收購，瘋狂擴(kuò)張企業(yè)集團(tuán)，由于生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的資金不足以進(jìn)行投資，只能依靠外部融資沒有考慮資金鏈，造成資金鏈斷開。資本結(jié)構(gòu)不合理，由于投資需要，企業(yè)負(fù)債增多，使得企業(yè)負(fù)責(zé)比率升高，企業(yè)償債能力下降，加大財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)通過關(guān)聯(lián)公司的互相擔(dān)保、進(jìn)行股票質(zhì)押等方法取得借款，到期無法償還，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)存在大量關(guān)聯(lián)交易，不利于資金回籠，使企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險。
從客觀上分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險來源，股市處于熊市，在此期間，企業(yè)的股價居高不下，理性投資者不可能高價購入其股票，而散戶在獲得利潤之后賣出股票，企業(yè)的股票集中度高，需要大量資金進(jìn)行護(hù)盤，本就資金短缺的情況下情況更加惡化，其次，由于缺乏資金，造成其在金融業(yè)產(chǎn)生信用危機(jī)。
財務(wù)風(fēng)險通過信息載體，由外向內(nèi)進(jìn)行傳導(dǎo)。由母公司向下屬子公司進(jìn)行傳導(dǎo)。通過債務(wù)、信息的載體，由下屬子公司向母公司進(jìn)行傳導(dǎo)。
由上述案例分析可知，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，外部環(huán)境及內(nèi)部管理的不確定性都會使企業(yè)的會計要素和資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化，最終導(dǎo)致企業(yè)的實際經(jīng)營成果偏離預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的目標(biāo)是降低或避免財務(wù)風(fēng)險，因此根據(jù)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的生成及傳導(dǎo)的分析，通過對引起財務(wù)風(fēng)險各因素的機(jī)理及過程的研究，便于對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有針對性地提防和控制。
五、結(jié)論
企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險屬于微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險是由企業(yè)內(nèi)外部條件、環(huán)境的不確定性共同作用的結(jié)果，集中體現(xiàn)了企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險。會計要素以及資本結(jié)構(gòu)同財務(wù)風(fēng)險緊密相連，通過研究會計要素以及資本結(jié)構(gòu)的變動關(guān)系，得出財務(wù)風(fēng)險的生成及傳導(dǎo)的方式方法，對引起會計要素及資本結(jié)構(gòu)變動的全部因素進(jìn)行分析研究，找到主導(dǎo)財務(wù)風(fēng)險的因素，并對其進(jìn)行控制，避免風(fēng)險發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]夏喆.論企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)機(jī)理[J].財會月刊，2009，（07）.
[2]李秉祥，田戰(zhàn)軍，張勇.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險生成和傳導(dǎo)機(jī)理分析[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2006，（04）.
一、會計政策選擇與納稅籌劃的概念
（一）會計政策選擇
會計政策是企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中的一項重要依據(jù)，財務(wù)報表編制、會計核算等是其最主要的內(nèi)容。在會計原則的指導(dǎo)下，企業(yè)能夠根據(jù)自身的實際情況來制定會計決策，并對企業(yè)的經(jīng)營管理過程真實的進(jìn)行反應(yīng)。從經(jīng)營管理的角色來看，會計政策能夠引導(dǎo)企業(yè)的決策，合理的會計政策選擇，更能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計信息產(chǎn)生十分長遠(yuǎn)的影響，從而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能夠最大化。與此同時，企業(yè)的決策還與其原則結(jié)合，對企業(yè)管理進(jìn)行優(yōu)化。
（二）納稅籌劃的概念
所謂的納稅籌劃，就是在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對財管互動的控制，使得企業(yè)的投資、管理得到規(guī)范，通過納稅籌劃來使得企業(yè)的費用能夠得到降低。在稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，企業(yè)可以對其中的方式進(jìn)行選擇，并根據(jù)企業(yè)的稅收來對實際的籌劃方式進(jìn)行選擇。根據(jù)企業(yè)本身的實際情況，企業(yè)能夠利用會計政策來對最低的納稅籌劃進(jìn)行制定，從而使得企業(yè)的稅務(wù)指出能夠有效的降低，并使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)能夠降低，最終實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)水，使得企業(yè)的發(fā)展能夠得到良好的促進(jìn)。
二、會計政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件
企業(yè)之所以要是納稅籌劃，主要是為了合理避稅，從而使得企業(yè)能夠獲得最大化的效益。而在我國的相關(guān)政策當(dāng)中，企業(yè)必須要對一些會計政策進(jìn)行實施，例如會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等，而還有一些會計政策企業(yè)是有權(quán)利進(jìn)行選擇的，例如長期股票投資的計量等。可選擇性，是企業(yè)對納稅籌劃進(jìn)行實施的根本，而可選擇性也能夠使得企業(yè)更好的進(jìn)行納稅籌劃。
（二）會計政策選擇的途徑
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)上，具有表明確的會計政策選擇，一般來講，主要通過兩種途徑來對會計政策進(jìn)行選擇。第一種途徑是企業(yè)在對稅務(wù)管理方案進(jìn)行選擇的過程當(dāng)中，在法律范圍內(nèi)對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，從而更好的規(guī)劃以及安排企業(yè)的經(jīng)營管理活動。而第二種途徑則是利用對納稅期的演唱，使得企業(yè)能夠具備更多的可利用資金，從而使得企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)營。
（三）稅收籌劃下會計政策選擇的目的
對于國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來講，稅收發(fā)揮著十分重要的作用，與此同時，稅收還能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行有效的調(diào)整。現(xiàn)如今，我國根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同需求，制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能夠符合我國的要求，保證國家財政收入的增加。此外，企業(yè)的經(jīng)營是為了能夠最大化的獲得經(jīng)濟(jì)效益，作為企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容，會計政策選擇應(yīng)為企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，在納稅籌劃條件下，企業(yè)應(yīng)對會計政策進(jìn)行正確的選擇，使得企業(yè)的可支配資金得到增加，并最終使得企業(yè)的市場競爭力能夠得到提高。
四、企業(yè)納稅籌劃對會計政策選擇的影響
（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會計政策選擇
固定資產(chǎn)是指在有限的年限當(dāng)中對企業(yè)的所購物資進(jìn)行折舊，并將折舊額分?jǐn)偟匠杀井?dāng)中，使得企業(yè)的稅收費用能夠得到降低。在對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計算的過程當(dāng)中，企業(yè)能夠通過不同的政策選擇不同的折舊年限，從而使得企業(yè)的稅負(fù)受到影響。現(xiàn)如今，企業(yè)常用的折舊方法主要有工作量法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在實際的經(jīng)營過程當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)自己的實際情況來進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而使得企業(yè)能夠獲得最大化的效益。
（二）?L期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃
一般來講，企業(yè)長期股權(quán)投資核算分為成本法以及權(quán)益法兩個種類。在企業(yè)經(jīng)營期間，具有長期投資的企業(yè)經(jīng)營如果是前期盈利后期虧損的情況，就需要利用成本法來進(jìn)行核算，如果情況相反則需要采用權(quán)益法。不同的核算方法會導(dǎo)致稅金的不同。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況來選擇相應(yīng)的會計政策，稅收是機(jī)會成本，不能夠在籌劃過程當(dāng)中將繳稅作為重點籌劃內(nèi)容。
1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務(wù)會計已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動的通用商業(yè)語言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計也迅速地向先進(jìn)的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計的基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論是會計實務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會計基礎(chǔ)理論又是推動和促進(jìn)會計實務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務(wù)會計，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會。
一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系
會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會計目標(biāo)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標(biāo)
會計目標(biāo)就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計信息的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務(wù)報告，即財務(wù)報告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標(biāo)是會計所有活動的原始動因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。
三、會計基本假設(shè)
一般而言，假設(shè)是對客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報的假設(shè)，因為這一投資活動是否真的能獲得預(yù)計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結(jié)果只能預(yù)計而不能確定。會計假設(shè)是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對進(jìn)行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，就是為了達(dá)到會計目標(biāo)所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會計基本假設(shè)主要有會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。會計主體假設(shè)是假定會計活動都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會計確認(rèn)、計量活動有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會計分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會計分期提供報告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會計計量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會計活動有了統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。
四、會計基礎(chǔ)
會計基礎(chǔ)又稱為會計處理基礎(chǔ)，亦稱為會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。是指會計在進(jìn)行會計活動過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會計基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。兩種會計基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會計主體在貫徹會計分期假設(shè)時所采用的不同制度。企業(yè)會計應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)對企業(yè)類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費用支出的跨期攤配更合理。
五、會計要素
當(dāng)人們明確了會計目標(biāo)即會計任務(wù)的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對會計信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會計信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會計應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內(nèi)容的高度概括。會計要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會計準(zhǔn)則把會計要素歸納為：
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益
收入－費用=利潤
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費用)
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤
六、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系，是對會計過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會計核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結(jié)果，是企業(yè)會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性，所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會計的目標(biāo)是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環(huán)過程的終點。
七、會計信息的基本質(zhì)量要求
會計信息是會計活動的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評價。會計信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。真實性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價或者預(yù)測。清晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。及時性要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國際化的需要。超級秘書網(wǎng)
八、會計要素核算的具體要求
1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會計具體準(zhǔn)則。這是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規(guī)范，使會計信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國際化的基本要求，同時也體現(xiàn)一個國家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟(jì)的競爭倫理的。
2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標(biāo)的項目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對環(huán)境保護(hù)、社會福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識經(jīng)濟(jì)的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
[參考文獻(xiàn)]
[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經(jīng)濟(jì)社會的形成[M].1962.
《基礎(chǔ)會計》課程是會計專業(yè)的入門課程，是會計專業(yè)必修的專業(yè)基礎(chǔ)課程，是一門集理論性與實踐性于一體的應(yīng)用型課程。《基礎(chǔ)會計》課程基本原理多，且很多專業(yè)知識與制度和法規(guī)聯(lián)系在一起，語句表達(dá)要求精確、嚴(yán)密，用詞規(guī)范，從而課程顯得枯燥乏味，同時課程的操作性和實踐性很強(qiáng)。因此，對引導(dǎo)學(xué)生會計入門顯得尤為重要。
2《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)課程教學(xué)效果較差的原因
基礎(chǔ)會計實訓(xùn)教學(xué)面臨的主要問題是學(xué)生無法真正理解和入門。原因有以下幾點。（1）學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》的學(xué)生為大一新生，新生未接觸過企業(yè)，不了解企業(yè)的部門和崗位設(shè)置、不了解企業(yè)是怎樣經(jīng)營的、不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、不了解企業(yè)到底有哪些業(yè)務(wù)，不了解什么是管理。（2）對于初學(xué)者來說會計基本理論較抽象，盡管教師上課時將會計的術(shù)語結(jié)合各種案例生動給學(xué)生描述會計專業(yè)基本知識和基本技能，以及會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的核算和監(jiān)督職能、分析與管理職能等，但學(xué)生只能接受知識的記憶卻無法體驗和真正理解。另外，由于各種條件的限制，學(xué)生在校期間很難進(jìn)入到企業(yè)的會計崗位上實習(xí)，更不可能經(jīng)常到企業(yè)進(jìn)行體驗。導(dǎo)致《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)未能達(dá)到預(yù)期效果。（3）《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)形式設(shè)計簡單，內(nèi)容枯燥。大多的實訓(xùn)方案設(shè)計是準(zhǔn)備一本實訓(xùn)書和幾本記賬憑證、賬頁，讓學(xué)生在教室里埋頭苦干，照著書本上的要求填寫，然后老師對答案。整個實訓(xùn)教學(xué)重視的是原始憑證的填制、記賬憑證的填制、賬簿的登記、報表的編制，對原始憑證、記賬憑證的審核過程以及賬簿的核對只停留在理論上。而在實際工作中，審核和單證傳遞是非常重要的，會計初學(xué)者更應(yīng)該加強(qiáng)對這一程序的體會。（4）《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)以鍛煉學(xué)生記賬、算賬、報賬的能力為主，不能反映會計在企業(yè)管理中的作用，對未來的企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、分析、決策能力培養(yǎng)很少，不能鍛煉學(xué)生的綜合會計核算能力。（5）另外部分學(xué)生學(xué)習(xí)主動性差。學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》的學(xué)生為大一新生，大學(xué)教育與高中教學(xué)有很大的不同。中學(xué)是老師督促學(xué)生學(xué)習(xí)的，但是到了大學(xué)老師是不會督促什么的，而且老師不會因為學(xué)生學(xué)習(xí)的困難而主動詢問的，需要學(xué)生自己主動去聯(lián)系老師請教問題。學(xué)習(xí)遇到困難時，部分學(xué)生就放棄課程的學(xué)習(xí)導(dǎo)致《基礎(chǔ)會計》課程及實訓(xùn)不能達(dá)到預(yù)期效果。
3ERP沙盤模擬的特點
ERP沙盤模擬是針對代表先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理技術(shù)企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）設(shè)計的角色體驗的實驗平臺。其是一種全新的人才培養(yǎng)模式。（1）直觀真實。ERP沙盤教學(xué)是利用教具最多的教學(xué)形式，利用不同的教具，將實戰(zhàn)中復(fù)雜經(jīng)營過程分開，直探經(jīng)營本質(zhì)。將抽象的管理理論以最直觀的方式讓學(xué)生在體驗中學(xué)習(xí)，充分調(diào)動學(xué)生參與的興趣，提升學(xué)習(xí)能力。（2）實戰(zhàn)體驗。ERP沙盤課程中模擬5－6年的企業(yè)全面經(jīng)營管理。由學(xué)生自主決定企業(yè)經(jīng)營的重大決策，體會企業(yè)經(jīng)營的艱辛，感受市場競爭，并且能夠直接看到?jīng)Q策所帶來的結(jié)果。教學(xué)案例現(xiàn)場抓取，生動鮮活，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)愿望及學(xué)習(xí)動力，激發(fā)學(xué)生的競爭意識。（3）團(tuán)隊合作。ERP沙盤模擬不是靜態(tài)的，是互動的。在整個過程中，每個小組學(xué)生針對經(jīng)營管理過程中不同的情況提出自己的觀點并對不同的觀點進(jìn)行分析比較，需要學(xué)生時刻進(jìn)行溝通和對話。
4《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)教學(xué)中引入ERP沙盤模擬的目的
針對以上問題，可以在《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)教學(xué)中引入ERP沙盤模擬。將兩種實訓(xùn)結(jié)合起來。（1）引起興趣。借助沙盤真實直觀的特點，利用教具，通過盤面介紹制造企業(yè)，各部門職能，了解企業(yè)組織構(gòu)架。解決新生未接觸過企業(yè)，不了解企業(yè)的部門和崗位設(shè)置、不了解企業(yè)是怎樣經(jīng)營的、不了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的問題。（2）認(rèn)知企業(yè)。通過認(rèn)識企業(yè)，認(rèn)識各部門及崗位，進(jìn)行角色定位。明確崗位所要求的需要去完成的工作內(nèi)容以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任范圍。（3）認(rèn)知會計。在盤面上直觀看到并給學(xué)生講解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等要素，接觸資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。使學(xué)生領(lǐng)悟到了課堂會計理論教學(xué)中所學(xué)的會計專業(yè)術(shù)語。（4）學(xué)會分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過了解企業(yè)運營流程，了解業(yè)務(wù)、分析業(yè)務(wù)。使學(xué)生充分理解會計核算的業(yè)務(wù)流程，建立會計基本理論與基本技能之間的聯(lián)系。（5）學(xué)通基礎(chǔ)會計。通過分析業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)發(fā)生帶來要素的增減變化，初略建立財務(wù)概念。通過具體業(yè)務(wù)進(jìn)行憑證的填制和審核從而進(jìn)一步理清從會計要素到會計分錄的思路。
5《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)教學(xué)中引入ERP沙盤模擬的構(gòu)想
5．1制定實訓(xùn)規(guī)則（1）實訓(xùn)目的。了解企業(yè)的組織構(gòu)架，熟悉實訓(xùn)規(guī)則，了解企業(yè)各崗位的任務(wù)和作用，重點掌握會計各崗位。熟悉企業(yè)運營流程，激發(fā)低年級學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)課的興趣。（2）實訓(xùn)方式：將學(xué)生分成六組，每組八人，利用沙盤模擬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，每個學(xué)生擔(dān)任一定角色。在指導(dǎo)老師的監(jiān)控下，學(xué)生模擬兩年的企業(yè)經(jīng)營。最后總結(jié)，指導(dǎo)老師做必要的點評。（3）實訓(xùn)要求。每個學(xué)生要參與所有的實訓(xùn)安排，承擔(dān)一個具體的工作崗位。實訓(xùn)過程中要端正實訓(xùn)態(tài)度，建立團(tuán)隊精神，按時出勤，完成相關(guān)任務(wù)。做好實訓(xùn)記錄，為撰寫報告作準(zhǔn)備。（4）組織管理。學(xué)生分組由指導(dǎo)老師安排，角色分工由各小組自行協(xié)商，在實訓(xùn)期間由總經(jīng)理管理各自團(tuán)隊。
5．2實訓(xùn)組織安排
（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154000）
摘 要：在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，無論是企業(yè)、還是企事業(yè)單位等都加強(qiáng)了對會計管理方面的重視程度。在高校的管理中，亦是如此。本文主要從三個方面分析了高校會計制度與企業(yè)會計制度的不同，并著重分析了企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示，指在為了提高我國我國高校中會計管理的水平而提供一些有價值的參考價值。
關(guān)鍵詞 ：高校會計制度；企業(yè)會計制度；預(yù)算會計
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0260-02
我國社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得我國會計制度在很大程度上得到了發(fā)展和完善。在當(dāng)代社會中，會計制度對于各行各業(yè)都有著不可忽視的作用。也正是在這一形勢下，對于會計的學(xué)習(xí)、研究、應(yīng)用也越來越受到人們的關(guān)注。但是，從實際的研究中，我們不難發(fā)現(xiàn)，目前對于會計制度的研究大多數(shù)集中在企業(yè)會計方面，而在高校中的會計方面的研究卻很少，這一現(xiàn)象對于高校會計制度的應(yīng)用是十分不利的。因此，通過對高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比，來加強(qiáng)對高校會計制度的研究是十分有必要的。
一、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計核算基礎(chǔ)方面的差異
會計基礎(chǔ)是每一位從事會計工作的工作者必須要牢牢掌握的一門知識。所謂的會計基礎(chǔ)指的就是會計事項的記賬基礎(chǔ)，同時也是單位中涉及到會計事項的如收入、支出等的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于會計基礎(chǔ)來講，可能不同的單位會采用不同的會計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，而對于會計標(biāo)準(zhǔn)不同的選擇會在很大程度上影響單位的業(yè)績結(jié)果。然而，無論選擇怎樣的會計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，需要注意的是，它不能單獨的發(fā)揮作用，而是要在會計核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用。
《高等學(xué)校會計制度（試行）》中第五條規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。2006版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條則明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”高校會計制度和企業(yè)會計制度分別選擇了兩種相互獨立，相互區(qū)別的收入、費用的計量基礎(chǔ)。
由上述可以看出，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會計核算方式。所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制是以本期為單位來進(jìn)行確認(rèn)收入和支出。也就是，企業(yè)所經(jīng)營的項目費用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無論費用是企業(yè)已經(jīng)收到或者企業(yè)已經(jīng)支出，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營的費用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項還是支出了費用，都不計算在本期內(nèi)。所以，在企業(yè)內(nèi)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度對于是否屬于本期的劃分是十分嚴(yán)格的。但是值得注意的是，企業(yè)使用這種會計核算方式，需要會計在期末的時候，對賬簿記錄進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真的調(diào)整，因為只有這樣，使用該會計核算方式的主體——也就是企業(yè)，才能明確在一段時間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。
高校在會計核算方式方面采用的是收付實現(xiàn)制。所謂的收付實現(xiàn)制在實質(zhì)上是一種與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制相反會計核算方式。也就是說，收付實現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實際上企業(yè)收到的款項和支出的費用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算的。以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項或者是支出的費用，不管其實際上屬于哪一期的，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項或者是支出的費用盡管是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒有實際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實現(xiàn)制相對于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，其程序和內(nèi)容都要簡單的多。但是，收付實現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制完整。
在明確了以上兩種會計核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計核算方式各有各的優(yōu)點，同時也各有各的不足。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點在于能夠明確本期內(nèi)會計主體的具體經(jīng)營狀況，有利于會計主體進(jìn)行業(yè)務(wù)、項目等的決策。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制以其這一優(yōu)點在企業(yè)當(dāng)中被廣泛的采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校的所需資金來自于國家的財政資金。在國家財政撥款之前，高校就需要編制學(xué)校這一年度的預(yù)算。國家如果按照高校所提供的預(yù)算進(jìn)行撥款后，學(xué)校則需要按照預(yù)算來使用國家的撥款。所以，對于高校來說，高校資金如何使用在一定程度上是受到限制的。因此，高校會計以及財務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，以及對預(yù)算進(jìn)行合理的控制。相比之下，高校采用收付實現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時還能夠在一定程度上滿足高校財務(wù)管理的需要。
二、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計要素方面的差異
會計要素是會計制度中的一個重要組成部分。會計要素主要是指財務(wù)會計對象的基本分類。同會計核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會計要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會計要素所包含的內(nèi)容，以及高效會計要素所包含的內(nèi)容，二者的會計要素既有不同的部分，也有相同的部分。
由上圖可以看出，企業(yè)的會計要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會計要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是由于高校與企業(yè)的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養(yǎng)人才的單位。所以，高校的會計要素中不含有所有者權(quán)益這一項。同時，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤，而學(xué)校著重是為了培養(yǎng)人才，為國家的發(fā)展和進(jìn)步做貢獻(xiàn)，因而重視的是社會利益。所以企業(yè)的會計要素中，包含利潤這一重要要素，而高效中則不保留這一要素。此外，高效所采用的會計核算方式是收付實現(xiàn)制，所以，支出是其一項重要的會計要素。
三、高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計科目方面的差異
會計科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。高校會計制度中一級會計科目有38個，企業(yè)會計制度一級會計科目有85個（依據(jù)2002年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》）在部分新近文獻(xiàn)資料中將企業(yè)會計的一級科目增加到了一百多個，見隨著會計核算的不斷發(fā)展和完善會計科目也在不斷的細(xì)分以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動。從科目數(shù)量相差懸殊也能看出二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會計更加精細(xì)和復(fù)雜，2009年財政部公布的《高校會計制度》（征求意見稿）將高校會計的一級科目增加到56個，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會計的部分科目，使高校會計核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。
通過上述兩個會計主體在會計科目方面的比較中，我們可以將高校會計制度與企業(yè)會計制度在會計科目方面的異同從以下三個方面進(jìn)行分析：第一，無論是企業(yè)的會計科目，還是高校的會計科目，二者都屬于會計體系，因此，二者的會計科目中，肯定會有相同點。通過統(tǒng)計研究，二者在會計科目方面共有七個相同點。第二，會計要素包括會計科目，而會計科目是對會計要素在更詳細(xì)的一個層次上的劃分。所以，由上述高校與企業(yè)在會計要素方面的差異來看，二者在會計科目上勢必會有很大的區(qū)別。然而，雖然二者在會計科目上有很大的區(qū)別，但是高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻在一定程度上相似。第三，由于企業(yè)的會計科目要比高校的會計科目詳細(xì)的多，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會計制度要比高校的會計制度在財務(wù)方面的工作上要做得更詳細(xì)。舉個例子我們就可以非常的清晰明了。如，學(xué)校與企業(yè)同樣向銀行進(jìn)行貸款。企業(yè)在記錄時，則會根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高效向銀行貸款后，只是簡單的計入貸款科目。以上可見，企業(yè)會計科目的詳細(xì)劃分，使得企業(yè)的財務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。
以上僅僅只是高校會計制度與企業(yè)會計制度三個主要方面的差異。然而，事實上，僅僅這幾方面的差異中，仍舊有很大的研究潛力。此外，會計制度涉及的方面很多，對于高校會計制度與企業(yè)會計制度差異的研究還可以從其他多個方面進(jìn)行考慮，從而為會計制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示
雖然企業(yè)會計與高校會計分別應(yīng)用于不同性質(zhì)的會計核算主體，存在很大的差異，但是企業(yè)會計對于高校會計的發(fā)展和完善仍具有借鑒意義。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布也在一定程度上推動了高校會計制度的改革。2009年8月財政部公布的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）中就引入了許多企業(yè)會計的方法和原則，例如《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）中第一部分第三條規(guī)定高等學(xué)校會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。
通過高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比，企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示，就筆者看來，首先應(yīng)該從權(quán)責(zé)發(fā)生制方面來進(jìn)行思考。從上述的對比分析中，我們知道采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方法能夠幫助會計主體明確在一個期間內(nèi)，主體的經(jīng)營、運轉(zhuǎn)狀況，從而促進(jìn)跨會計主體在許多方面的發(fā)展。而高等學(xué)校一直秉承傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)制度。在當(dāng)今社會中，社會的形勢已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，現(xiàn)如今的高校的資金來源也不僅僅來源于國家的財政支出，高校的資金來源逐漸趨向于多元化。與此同時，社會對于高校經(jīng)營效益的關(guān)注程度越來越高。如培養(yǎng)一個學(xué)生，高校所付出的成本是多少等等類似的問題。所以，對于采用收入實現(xiàn)制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會計領(lǐng)域的相關(guān)人士需要對這一問題進(jìn)行考慮。
其次，企業(yè)會計制度對于高校會計制度的啟示還可以從資產(chǎn)折舊的引入來進(jìn)行考慮。高校的資產(chǎn)折舊問題主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面。按照當(dāng)下的高校的會計制度，固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊的。然而，對于高校來說，固定資產(chǎn)是學(xué)校財務(wù)支出的一個重要組成部分，更是學(xué)校總資產(chǎn)的重要組成部分。如果對于固定資產(chǎn)不能進(jìn)行折舊，那么在很大程度上，就不能真實的對學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計，同時也增大了學(xué)校的固定資產(chǎn)。所以，對于這一問題，也需要會計領(lǐng)域的專業(yè)人士進(jìn)行進(jìn)一步的研究和思考。
結(jié)語
綜上所述，高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比，對于高校會計制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會計制度與企業(yè)會計制度的對比中，我們很好的研究高校會計制度中的不足。然而，會計制度本身就是一項比較復(fù)雜的制度，再加之在不同的單位中，會計制度又有著不同的特點。所以，對于二者會計制度的差異的研究具有一定的難度。然而，為了讓會計制度能夠更好的應(yīng)用在高校的管理之中，相關(guān)領(lǐng)域?qū)τ谠搯栴}的研究還需要進(jìn)行進(jìn)一步的研究和探索。
參考文獻(xiàn)：
Abstract： The origin and development of management accounting is a great change in the history of the accounting development， it gives effective sublimation for the value of the accounting work. Proper setting up accounting subject， effectively sorting and collecting the economic data has become the core work of the accounting information management. This article discussed from the significance， principle and the method of accurately setting up accounting subject， and provided a reference for enterprise financial management and economic management.
關(guān)鍵詞： 管理會計；會計科目；意義；方法
Key words： management accounting；accounting subject；meaning；methods
中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）19-0143-02
0 引言
隨著社會政治、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的財務(wù)會計不斷充實和完善，核算工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、通用化和規(guī)范化。會計學(xué)科在20世紀(jì)30年代成本會計的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、外部經(jīng)濟(jì)信息需求提供信息的管理會計體系，從而使會計工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉(zhuǎn)為事前的預(yù)測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析，即管理會計。現(xiàn)代管理會計的核心任務(wù)是高效地從會計信息中獲得準(zhǔn)確、完整的內(nèi)部經(jīng)營管理信息并及時作出正確決策。而恰當(dāng)?shù)脑O(shè)置會計科目對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分類、歸集自然成為了會計信息管理的核心工作。
1 會計科目的定義
會計科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等科目，后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象。
2 準(zhǔn)確設(shè)置會計科目的重要意義
2.1 正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
通過設(shè)置會計科目，可以分類反映不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息變成有規(guī)律、易識別的經(jīng)濟(jì)信息，并為其轉(zhuǎn)換為會計信息準(zhǔn)備條件。在設(shè)置會計科目時，需對會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，并按每一類別內(nèi)容特征設(shè)定范圍、定義、名稱。例如，工業(yè)企業(yè)擁有的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物質(zhì)條件，機(jī)器設(shè)備、廠房，具有共性，即均屬于勞動資料，則將之歸為一類，稱之為“固定資產(chǎn)”；企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營購入的各種各樣的材料，具有共性，均屬于勞動對象，則將之歸為一類，稱之“原材料”。又如，企業(yè)的貨幣資金由于保管地點和收付方式不同，可以將其劃分為兩個類別：銀行存款和現(xiàn)金，相應(yīng)也設(shè)置兩個會計科目，其中“銀行存款”科目用來核算企業(yè)存放在銀行的存款增減變動及結(jié)存情況；而“現(xiàn)金”科目用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付與結(jié)存情況。可見，有效地設(shè)置會計科目對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸愂欠浅Ｓ行У摹?/p>
2.2 為企業(yè)內(nèi)部管理提供強(qiáng)有力的支撐
企業(yè)作為一個處于競爭環(huán)境、必須盈利的經(jīng)濟(jì)體，要求它必須參與競爭并維持住一定的市場份額，在合適的機(jī)會下還能增加市場份額、拓展經(jīng)營市場、增強(qiáng)盈利能力。不斷提高管理水平降低營運成本自然成了企業(yè)參與競爭并立于不敗之地的必然條件。
準(zhǔn)確的財務(wù)分析為企業(yè)提高管理水平降低營運成本提供了堅強(qiáng)支撐，而財務(wù)分析要準(zhǔn)確必然要求財務(wù)工作的基礎(chǔ)——會計核算要準(zhǔn)確。這就要求我們必須依據(jù)每個企業(yè)經(jīng)營的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照國家法律法規(guī)的要求設(shè)置恰當(dāng)?shù)臅嬁颇繉γ宽椊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的歸類核算。只有這樣才能為公司各管理部門提供準(zhǔn)確的財務(wù)分析數(shù)據(jù)、促進(jìn)其管理效益的提高、在公司整體發(fā)展規(guī)劃及計劃時提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)提高公司市場發(fā)展規(guī)劃的準(zhǔn)確性。
2.3 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、分層匯總、分級準(zhǔn)確提取數(shù)據(jù)為國家經(jīng)濟(jì)分析提供所需的各類數(shù)據(jù)
為了在經(jīng)濟(jì)運行過程中準(zhǔn)確了解各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，實時觀察經(jīng)濟(jì)運行的狀況提前采取措施，做好各種調(diào)控確保經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，各級主管經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行政部門都需要經(jīng)濟(jì)分析的各類數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)大多是各級統(tǒng)計部門要求其所屬地區(qū)企事業(yè)單位上報的財務(wù)數(shù)據(jù)。如果企業(yè)單位上報的財務(wù)數(shù)據(jù)大量出現(xiàn)分類錯誤，那最終將導(dǎo)致主管經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行政部門所取得的經(jīng)濟(jì)分析數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)采取各種調(diào)控措施，直接影響經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
當(dāng)經(jīng)濟(jì)運行到一定階段，實現(xiàn)了該階段的目標(biāo)后國家都需要對下一階段做好規(guī)劃，進(jìn)行提前把控。這時，更需要準(zhǔn)確了解并認(rèn)真分析前幾階段經(jīng)濟(jì)運行的各種指標(biāo)，并結(jié)合實際情況對未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好規(guī)劃。而要想準(zhǔn)確了解前幾階段經(jīng)濟(jì)運行的各種指標(biāo)，對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計的準(zhǔn)確性更是至關(guān)重要的。
3 會計科目設(shè)置原則
會計科目的設(shè)置原則有三條：①合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定；②相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)；③實用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。從以上三條設(shè)置原則可以看出，會計科目的設(shè)置在符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定下，不論是需滿足單位實際需要還是對外提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，其核心都要求我們設(shè)置會計科目時一定要依據(jù)單位實際開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)所歸納出的會計要素來設(shè)置，只有這樣才能提供準(zhǔn)確、完整的會計信息。
4 會計科目設(shè)置方法
4.1 認(rèn)真分析企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)特點恰當(dāng)?shù)脑O(shè)置會計科目 不同的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)有著不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)置企業(yè)會計科目時應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)特點，對本產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的業(yè)務(wù)特點、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面分析，本著全面核算產(chǎn)業(yè)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程、全范圍的目的來確定應(yīng)設(shè)置的會計科目。例如，工業(yè)制造業(yè)是從事生產(chǎn)材料采購、生產(chǎn)制造、市場銷售的企業(yè)，根據(jù)這一特點，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)必須設(shè)置反映材料采購過程、生產(chǎn)過程、市場營銷過程的會計科目。如“材料采購”“在途材料”“原材料”“在產(chǎn)品”“產(chǎn)成品”“生產(chǎn)成本”、“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目；而商品流通企業(yè)，它不購買生產(chǎn)材料制造產(chǎn)品，而是以商品買賣作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，故其會計科目設(shè)置應(yīng)反映商品的買賣過程，如“庫存商品”、“營業(yè)費用”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；再如服務(wù)業(yè)，它既不需要購買生產(chǎn)材料制造產(chǎn)品，也不進(jìn)行商品買賣，而是主要提供各類勞務(wù)，其成本大多是為提供勞務(wù)而需發(fā)生的人工費用及部分必要的物資采購費，它就沒有“產(chǎn)成品”“生產(chǎn)成本”“制造費用”及“庫存商品”“營業(yè)費用”等科目。相反，“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費用”就成為其主要的一級科目。
4.2 認(rèn)真分析本企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，統(tǒng)一、靈活的的增減設(shè)置會計科目 對于不同規(guī)模的企業(yè)不應(yīng)設(shè)置統(tǒng)一的會計科目而應(yīng)區(qū)別企業(yè)的規(guī)模大小，認(rèn)真分析其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，靈活的設(shè)置會計科目。規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?xì)分并提煉出需要設(shè)置會計科目的會計要素，在國家統(tǒng)一要求的前提下對會計科目進(jìn)行必要的增補以便全面、細(xì)致的反映出公司復(fù)雜的經(jīng)營情況。而規(guī)模較小、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一的企業(yè)就可以將會計科目進(jìn)行必要的簡化、合并，在符合國家統(tǒng)一要求的前提下對會計科目進(jìn)行簡化減少，以便簡單明了的反映公司簡單的經(jīng)營情況，避免將簡單的情況復(fù)雜化。
4.3 認(rèn)真分析企業(yè)自身經(jīng)營特點，統(tǒng)一、靈活的設(shè)置會計科目 統(tǒng)一就是在設(shè)置會計科目時，要根據(jù)《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的會計科目，使用統(tǒng)一的會計核算指標(biāo)、口徑。而靈活是指會計科目的設(shè)置不但要服從統(tǒng)一的核算指標(biāo)，而且更要根據(jù)本企業(yè)自己的經(jīng)營特點和規(guī)模、增減變化情況及投資者的要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目作必要增補或合并。設(shè)置會計科目，既要符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理要求，還要符合包括投資者在內(nèi)的有關(guān)方面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的要求。在《企業(yè)會計制度》中嚴(yán)格規(guī)定了各類企業(yè)設(shè)置會計科目的一級科目，每個企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵守，以便進(jìn)行信息統(tǒng)計分析。而二級及以下科目的設(shè)置則給了各個企業(yè)很大的自，只是要求企業(yè)按照自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點設(shè)置。
例如，在統(tǒng)一性方面企業(yè)必須統(tǒng)一設(shè)置“本年利潤”、“利潤分配”科目，以正確地進(jìn)行各會計年度經(jīng)濟(jì)效益核算；也必須統(tǒng)一設(shè)置“待攤費用”、“預(yù)提費用”等科目將不同期間的成本還原到各自的會計期間，以準(zhǔn)確反映出企業(yè)不同期間的真實成本。而在靈活性方面，企業(yè)可以按照本企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理特點靈活的設(shè)置本企業(yè)進(jìn)行會計信息分析管理所需要的二級、三級會計科目。如在“主營業(yè)務(wù)成本”下設(shè)置“汽油購置費” “項目部管理費”等能直接反映本企業(yè)各項直接成本內(nèi)容的下級科目。同樣在管理費用科目下也可以設(shè)置“停車費”“房屋租賃費”“搬家費”“協(xié)會會費”等本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的下級科目。
只有通過統(tǒng)一、靈活的設(shè)置恰當(dāng)會計科目對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的分類歸集才能為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分析提供準(zhǔn)確的各類會計信息。但各個企業(yè)在貫徹統(tǒng)一性與靈活性原則時，應(yīng)防止兩種傾向：一是防止會計科目過于簡單化，造成經(jīng)濟(jì)管理的困難；二是要防止會計科目的過于繁瑣，增加會計核算的工作量。
4.4 設(shè)置的會計科目要含義明確、字義相符、通俗易懂，并維持一定的穩(wěn)定性 含義明確是指設(shè)置的會計科目要盡可能明確簡潔地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點；字義相符是指按照中文習(xí)慣，能夠?qū)υO(shè)置的會計科目望文生義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指設(shè)置的會計科目要避免使用晦澀難懂、容易產(chǎn)生歧義的文字，要使用便于大多數(shù)人正確理解的詞語。例如：“固定資產(chǎn)-運輸設(shè)備”就能簡潔明了的說明會計科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時，為了便于不同時期的會計資料進(jìn)行對比分析，會計科目還應(yīng)維持一定的穩(wěn)定性，以便在一定范圍內(nèi)綜合匯總和在不同時期對比分析其所提供的核算指標(biāo)。尤其在會計科目的分類中，如果不同會計期間的科目分類經(jīng)常變化，那將嚴(yán)重破壞會計信息的可比性。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧愛民.“一事一議”財政獎補是收入還是負(fù)債[J].農(nóng)村財務(wù)會計，2010（08）.
影響會計的環(huán)境因素有很多，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計的發(fā)展起到了決定性作用。會計的職能主要是反映，會計必須要適應(yīng)一個時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。近年來，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局的最大變化就是經(jīng)濟(jì)的全球化、一體化。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的趨同必然導(dǎo)致會計準(zhǔn)則和會計慣例的趨同。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國際化的要求，財政部于2006年2月15日了新企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則），標(biāo)志著我國會計改革邁向了一個新的臺階。新準(zhǔn)則的與施行，對提高我國上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范上市公司資本運作，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大投資者的切身利益，促進(jìn)資本合理流動，提升我國在國際市場中的經(jīng)濟(jì)地位都將產(chǎn)生重要影響。
一項好的政策制度的出臺，不僅需要有完善配套的實施，更需要領(lǐng)導(dǎo)的重視及廣大從業(yè)人員的深刻領(lǐng)會和貫徹執(zhí)行。本次新準(zhǔn)則的出臺，涉及的面廣、內(nèi)容多，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則具有實質(zhì)性的趨同，這對于學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的人員來講是一個全新的挑戰(zhàn)。因此，在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中，應(yīng)注意以下幾個方面的問題：
一、深入領(lǐng)會新準(zhǔn)則的精神實質(zhì)
新準(zhǔn)則通過進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、列報與披露，以提供對投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等相關(guān)各方有用的、高質(zhì)量的信息，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)從關(guān)注當(dāng)前利益向重視長遠(yuǎn)利益的可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)化，限制企業(yè)短期行為。因此，要求企業(yè)在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面樹立資產(chǎn)負(fù)債表觀，提升資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量，企業(yè)只有資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)增加了才能表明企業(yè)的價值增加了，突破了傳統(tǒng)的單純利潤考核；其次，新準(zhǔn)則著眼向投資者提供更加與價值相關(guān)的信息，在會計信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具，使企業(yè)的財務(wù)報表反映企業(yè)所有重大交易與事項，以有助于財務(wù)信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來作出科學(xué)的評價和合理的預(yù)測；為了保護(hù)投資者和社會公眾的利益，在信息披露方面，新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時的補充信息等。
二、與原準(zhǔn)則對比學(xué)習(xí)，掌握新準(zhǔn)則的相應(yīng)變化
新準(zhǔn)則不僅有原準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的延用，更有許多新的突破點。筆者認(rèn)為，學(xué)習(xí)中采用與原準(zhǔn)則對比學(xué)習(xí)的方法，把握新舊準(zhǔn)則之間的差異，會加深對新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解，并從中感受到新準(zhǔn)則創(chuàng)新的目的及其合理性。
（一）基本準(zhǔn)則的主要變化
第一，對會計目標(biāo)進(jìn)行了修改。原企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的表述為“企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計的目標(biāo)是通過財務(wù)會計報告“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，同時新準(zhǔn)則指出，“財務(wù)會計報告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾”。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的表述更加明確，而且將會計服務(wù)的對象由滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需求向主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的轉(zhuǎn)化。
第二，完善了會計一般原則。將原來的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中的12項原則修訂為新準(zhǔn)則第二章的8項“會計信息質(zhì)量要求”，增加了“實質(zhì)重于形式”原則，符合近年來國際慣例對會計信息質(zhì)量的要求。
第三，新增了會計計量屬性。原有會計準(zhǔn)則在會計計量方面主要使用歷史成本（也稱實際成本），并且是作為會計核算的一般原則提出的，沒有對其他計量屬性做出相應(yīng)規(guī)范要求。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則第九章明確規(guī)定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價值等5項內(nèi)容，同時強(qiáng)調(diào)指出，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計量屬性進(jìn)行計量的，“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。這里值得一提的是，公允價值計量屬性的引入，既體現(xiàn)了我國會計與國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的實質(zhì)性進(jìn)展，也滿足了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計信息計量屬性多樣化的現(xiàn)實需求，體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益成熟，更是會計準(zhǔn)則在資本市場中發(fā)揮作用的必然要求。
第四，對會計要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，主要原因是2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進(jìn)行了重新定義，取代了原來基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進(jìn)行了修訂，這也是本次基本準(zhǔn)則修改的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則對各會計要素定義集中強(qiáng)調(diào)的核心問題是經(jīng)濟(jì)利益。每一項要素都強(qiáng)調(diào)定義、確認(rèn)、列報等問題。而原準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)的是分類。除修改了六大會計要素的定義之外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，比如在“利潤”要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”的概念。
第五，對財務(wù)報告的名稱和內(nèi)涵作了修改。原有基本準(zhǔn)則第九章為“財務(wù)報告”，其中規(guī)定財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。本次修訂取消了財務(wù)情況說明書，將財務(wù)會計報告的內(nèi)容表述為“財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表”。
（二）具體準(zhǔn)則的主要變化
具體準(zhǔn)則與原企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，其變化體現(xiàn)在1―38號準(zhǔn)則中。對于廣大的會計從業(yè)人員來講，首先從中提煉出其主要變化內(nèi)容，并與原準(zhǔn)則進(jìn)行對比，理解新準(zhǔn)則變化背后的深層含義，這樣才有助于真正貫徹落實新準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，變化較大的主要有：
第一，在第一號存貨準(zhǔn)則中，取消了后進(jìn)先出法，并將預(yù)計經(jīng)過長時間生產(chǎn)經(jīng)營活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費用計入存貨成本，擴(kuò)大了借款費用資本化的范圍。
第二，在第四號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，重新定義了預(yù)計凈殘值；規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的處理；取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則；取消了固定資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回。
第三，在第六號無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，修訂了無形資產(chǎn)的定義及適用范圍，排除了商譽；對研究開發(fā)費用的費用化和資本化作了規(guī)定；資產(chǎn)減值一旦提取便不允許轉(zhuǎn)回。
第四，在第7號非貨幣性資產(chǎn)交換中，新準(zhǔn)則借鑒國際準(zhǔn)則的經(jīng)驗規(guī)定，在一定條件下引入了公允價值計量。
第五，在第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則的變化較大。與原準(zhǔn)則相比，實施范圍有所不同，新準(zhǔn)則適用于第8號的主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等；可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與原準(zhǔn)則不同；資產(chǎn)可收回金額的計量不同；部分資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回；引入了“資產(chǎn)組”的概念并規(guī)定對商譽“減值測試”。
第六，在第12號準(zhǔn)則債務(wù)重組中，在定義中，縮小了債務(wù)重組的范圍；新準(zhǔn)則重新引入公允價值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
第七，在第18號準(zhǔn)則所得稅中，會計理念發(fā)生了重大變化，即從利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。
第八，在第20號企業(yè)合并準(zhǔn)則中，引入了同一控制下的合并與非同一控制下的合并，并規(guī)定了不同的會計處理。
第九，第22、23、24及37號相關(guān)金融工具確認(rèn)和計量報告準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則新增內(nèi)容，對金融企業(yè)會計處理具有較大影響。
第十，在第33號合并財務(wù)報表中，新準(zhǔn)則的合并范圍以控制為基礎(chǔ)，納入合并報表的不僅以控股比例為標(biāo)準(zhǔn)，而且運用了實體理論更關(guān)注“實質(zhì)性”控制，將企業(yè)的少數(shù)股權(quán)也納入了合并報表的合并范圍。
三、整體把握新準(zhǔn)則體系，規(guī)范施行并及時總結(jié)經(jīng)驗
新準(zhǔn)則體系是由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則及其相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的完整體系。基本準(zhǔn)則是“綱”，是基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”，在整個準(zhǔn)則體系中起“統(tǒng)馭”作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計方法、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)、計量和報告原則等； 具體準(zhǔn)則包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，38項具體準(zhǔn)則之間又相互關(guān)聯(lián)、相互補充、相互影響、相互滲透、相互作用，構(gòu)成了一個相互關(guān)聯(lián)的整體；應(yīng)用指南是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，是對會計實務(wù)中的一些要點、重點和難點進(jìn)行的規(guī)范說明，屬于操作范圍的規(guī)定，旨在對會計準(zhǔn)則進(jìn)行全面、系統(tǒng)的詮釋，為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。以上準(zhǔn)則體系相互聯(lián)系、相互作用,構(gòu)成了一個完整統(tǒng)一體。因此，在學(xué)習(xí)中，應(yīng)整體把握，從全局出發(fā)，樹立全新的觀念，因為新會計準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與我國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有很大差異，有的甚至是根本性的改變，特別是有許多的會計處理完全分割在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，如果僅從一個準(zhǔn)則去判斷處理， 就難以體現(xiàn)新準(zhǔn)則的精神實質(zhì)。因此，上市公司要在一年之內(nèi)實施所有新準(zhǔn)則，確實需要企業(yè)上下協(xié)力，在短時間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，盡快全面理解并掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。
新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則的實施，不僅需要各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人的層層把關(guān)，更需要廣大財務(wù)一線人員對新準(zhǔn)則的深入理解與切實貫徹，按照新會計準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表編制系統(tǒng)；建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進(jìn)行信息收集、建立計算機(jī)模型、聘請專業(yè)評估人員等；對于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準(zhǔn)則的要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息；建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具等，并在工作中及時總結(jié)經(jīng)驗，反饋信息。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀
（一）會計科目不完善，會計核算準(zhǔn)確性有待提高
現(xiàn)如今我國有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的會計處理的制度準(zhǔn)則很多，如：《小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》等等。雖然這些制度中涉及了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的科目賬戶、方法流程，但是這些相關(guān)房地產(chǎn)會計制度并沒有明確規(guī)定統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)包括房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)經(jīng)營兩項業(yè)務(wù)，與其他行業(yè)的產(chǎn)品相比，具有一定的特殊性，導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)在會計處理時引用其他會計制度的會計科目對其會計要素反應(yīng)和核算的準(zhǔn)確性不高。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算方法的多樣性，也影響了房地產(chǎn)企業(yè)之間會計信息、財務(wù)報表的可比性、準(zhǔn)確性。
（二）收益評價指標(biāo)不能真實體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績
對于房地產(chǎn)行業(yè)常常會出現(xiàn)這樣的情景：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營效果較為可觀，其預(yù)期銷售前景良好，現(xiàn)金流量狀況俱佳，盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)會存在破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險，所產(chǎn)生經(jīng)營利潤較小，甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)的現(xiàn)象。主要是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，其生產(chǎn)投入的資金額度大、周期長，相關(guān)的一筆會計核算業(yè)務(wù)處理對會計報表往往會產(chǎn)生大幅度的波動影響。另外，驗收已出售的房屋，將其預(yù)收款項確認(rèn)銷售收入時，其會計處理所得出的凈利潤指標(biāo)與真實的經(jīng)營情況會存在一定的差異，不能明確體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的業(yè)績。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了受到施工質(zhì)量等問題所引發(fā)的一系列賠償損失風(fēng)險，還容易受到國家相關(guān)房價等政策方針的影響，在一定程度上也造成了企業(yè)業(yè)績不同單一依靠收益評價指標(biāo)來反應(yīng)。
二、規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的建議
（一）合理選用準(zhǔn)則，完善會計科目
合理選用會計準(zhǔn)則，完善會計科目，規(guī)范提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算處理的流程和方法，進(jìn)而提高會計信息的真實性、完整性。比如說，對于年銷售額1000萬元以下，從業(yè)人數(shù)少于100人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格參照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理；對于股份有效公司、外商投資企業(yè)等房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算則遵循《企業(yè)會計制度》；而已經(jīng)上市了的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新準(zhǔn)則所規(guī)定的會計制度。完善會計科目，在引入“開發(fā)成本”“開發(fā)間接費用”“開發(fā)產(chǎn)品”“出租開發(fā)產(chǎn)品”“周轉(zhuǎn)房”等房地產(chǎn)業(yè)務(wù)處理中常用的賬戶科目的同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以根據(jù)實際情況，靈活的增設(shè)會計科目，進(jìn)而提高會計處理的有效性、實用性。
（二）建立信息化會計核算體系
隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息化、電算化逐漸運用到了會計核算領(lǐng)域中。由于其項目活動的復(fù)雜性、多樣性，導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計處理工作相較于其他產(chǎn)業(yè)具有一定的難度，存在工作任務(wù)量大、復(fù)雜性高、容易發(fā)生差錯出現(xiàn)問題。會計信息化體系不僅將會計人員從繁瑣的財務(wù)工作中解脫出來，提高會計工作人員的工作效率，還能夠加快會計信息在各部門之間的傳遞，實現(xiàn)會計信息資源的共享，落實全方面、全過程的監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以結(jié)合行業(yè)和企業(yè)的特點，引入信息化的會計核算處理方法，完善信息化處理的流程和體系。建立信息化會計核算制度，需要加大對會計人員的培訓(xùn)和教育，提高業(yè)務(wù)人員專業(yè)技能、會計處理能力的，加強(qiáng)其網(wǎng)絡(luò)知識、信息處理的能力的培養(yǎng)，從而促進(jìn)房地產(chǎn)會計核算的規(guī)范化。
作者：吳楠
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將會計計量屬性界定為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種，要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性，采用其他計量屬性計量的，應(yīng)當(dāng)確保會計要素金額能夠取得并可靠計量。這一規(guī)定使會計計量屬性呈現(xiàn)出多元化的格局。
企業(yè)在會計核算過程中，最常用的計量屬性首選歷史成本，其優(yōu)點是計量依據(jù)準(zhǔn)確并可以驗證。但在物價變動的情況下，歷史成本計量缺陷明顯。在物價上漲時，企業(yè)按歷史成本計量入賬的固定資產(chǎn)計提折舊的結(jié)果，必定使形成的固定資產(chǎn)補償金額無法保證固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，從而嚴(yán)重束縛了企業(yè)的發(fā)展。物價上漲同樣對存貨運動產(chǎn)生不良影響，企業(yè)出售存貨后，按存貨的歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本并在銷售收入中進(jìn)行補償?shù)慕Y(jié)果，必定使企業(yè)無法再購進(jìn)與銷售數(shù)量等量的同種存貨，若不追加投入，其后果必然引起企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的萎縮。同時使得企業(yè)虛增利潤而多交企業(yè)所得稅。在物價下跌時，使固定資產(chǎn)的補償金額大于固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)所需資金，也會使存貨補償超額，從而造成企業(yè)少計利潤而少交企業(yè)所得稅。從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡考察，整體物價水平呈波浪式上漲態(tài)勢，同時也不排除部分商品價格出現(xiàn)的下降現(xiàn)象。只要存在物價的變動，都會使歷史成本計量的結(jié)果不合理。
在新的會計準(zhǔn)則體系中，多處提到可以運用公允價值計量屬性進(jìn)行計量。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)不但要求按公允價值計量，還要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價值變動損益。可見，會計計量中適度運用公允價值計量屬性已成定勢。公允價值計量是指對取得的資產(chǎn)和發(fā)生的負(fù)債，按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值計量是對歷史成本計量的調(diào)整，是會計計量方法的進(jìn)步。但采用公允價值計量同樣存在著不足之處：其一，公允價值計量往往是針對某一交易行為或者某一資產(chǎn)而進(jìn)行的，不具有普遍意義；其二，對同類物資可能因為取得的方式不同而采用不同的計量屬性，從而產(chǎn)生不同的入賬價值，引起會計信息的不可比；其三，在物價變動的情況下，前期入賬的公允價值同樣會使資產(chǎn)的入賬價值與當(dāng)期市價發(fā)生背離，除非是對公允價值變動進(jìn)行損益調(diào)整。
在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，為確認(rèn)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值，需要運用可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值兩項計量屬性。采用這兩種計量屬性對資產(chǎn)進(jìn)行計量需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，包含的人為因素是十分明顯的，其計量的準(zhǔn)確性值得置疑。
重置成本計量則是指按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。顯然，重置價值在某種意義而言就是對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計量時的市價。但重置成本計量屬性在會計實務(wù)中應(yīng)用并不普遍。而且資產(chǎn)一旦按重置計量入賬后，在資產(chǎn)持有期間發(fā)生市價變動時，其經(jīng)濟(jì)后果與歷史成本計價的后果并無二致。
綜上所述，企業(yè)會計準(zhǔn)則中所確定的會計計量屬性，在市價變動的條件下，都會產(chǎn)生同樣的結(jié)果：即市價上漲時，造成成本補償不足而虛增利潤，多交企業(yè)所得稅；市價下跌時，造成成本補償過量而少計利潤，少交企業(yè)所得稅。
如何才能正確進(jìn)行成本補償，合理確定企業(yè)所得稅?筆者認(rèn)為最好的辦法是采用市價計量屬性。
二、市價計量屬性的概念
市價計量屬性，是指對存在市價的各項會計要素，均按市價登記入賬，并根據(jù)市價變動相應(yīng)調(diào)整入賬價值，按市價在財務(wù)報表中予以列報的計量方法。
市價計量屬性與其他計量屬性不同，其主要特點是：
1．對符合確認(rèn)條件的各項會計要素，均以確認(rèn)時的市價進(jìn)行初始計量，其方法與歷史成本計量屬性相同：
2．隨著市價的不斷變動，相應(yīng)調(diào)整各項會計要素的計量金額，使各項會計要素的計量金額與當(dāng)期的市價相一致，保證不同時期確認(rèn)的同類會計要素具有相同的計量標(biāo)準(zhǔn)；
3．設(shè)置相應(yīng)的會計科目，核算市價變動產(chǎn)生的變動差價；
4．企業(yè)的財務(wù)報表能同時提供確認(rèn)各項會計要素時的歷史成本和按當(dāng)期市價計量的金額，為會計信息使用者提供更為可靠的會計信息。
三、市價會計的運用
本文僅以存貨和固定資產(chǎn)為例說明市價計量屬性的應(yīng)用。
(一)市價計量屬性在存貨計量中的應(yīng)用
存貨的范圍廣泛，最主要的是原材料和庫存商品，現(xiàn)以存貨中的庫存商品為例說明市價計量屬性的應(yīng)用。庫存商品是企業(yè)準(zhǔn)備對外銷售的存貨，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，庫存商品的進(jìn)銷價格往往受到價值規(guī)律與市場供求關(guān)系的影響而發(fā)生變動。在通常的情況下，商品的進(jìn)銷價格的變動是同方向的，即進(jìn)價上漲時銷價也上漲，進(jìn)價下跌時銷價也下跌，當(dāng)然，這種變動發(fā)生的時點上很難做到完全同步，變動的幅度很難做到同一。
在采用市價計量屬性對庫存商品進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)按下列要求進(jìn)行：
1、在首次購進(jìn)某種商品時，購進(jìn)時的市價即為該商品的進(jìn)價成本，因此市價計量與按歷史成本計量相同。
2、以后購進(jìn)同一種商品時，一旦市價發(fā)生變動，則在購進(jìn)商品入賬的同時，需要對原已入賬的未出售的庫存商品按最新的市價進(jìn)行調(diào)整。并設(shè)置“市價變動差價――某類存貨”賬戶核算存貨市價變動差價。市價上漲引起的市價變動差價，借記“庫存商品”賬戶，貸記“市價變動差價”賬戶，市價下跌引起的市價變動差價，作相反的會計分錄。
3、發(fā)生商品銷售時，按市價計量的成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，使企業(yè)的足夠的存貨補償資金去購進(jìn)新的存貨。
采用市價計量屬性進(jìn)行存貨計量，可以基本保證存貨的補償成本能夠按最新市價購入新的同類存貨，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得以順利開展。同時，充分體現(xiàn)了收入與成本的配比原則。
(二)市價計量屬性在固定資產(chǎn)計量中的應(yīng)用
固定資產(chǎn)不同于存貨，而且除機(jī)器設(shè)備等以外，企業(yè)形成的固定資產(chǎn)通常存在著較大的差別。但作為同類固定資產(chǎn)，在活躍市場中的市價增減變動幅度則大體相同。這就為固定資產(chǎn)采用市價計量提供了條件。為此，采用市價計量屬性對固定資產(chǎn)進(jìn)行計量，實質(zhì)上是對原已入賬的固定資產(chǎn)價值按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，并按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值調(diào)整已計提的固定資產(chǎn)累計折舊，從而使形成的固定資產(chǎn)的折舊基金能夠保證固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。
采用市價計量屬性對固定資產(chǎn)計量時，應(yīng)按下列要求進(jìn)行：
1、首次采用市價法時，由政府授權(quán)的有關(guān)部門公布各類固定資產(chǎn)的當(dāng)?shù)刭徶脙r格作為固定資產(chǎn)的重置價值，企業(yè)據(jù)以計算全部資產(chǎn)的重置完全價值，并調(diào)整累計折舊金額與折舊費用，其計
算公式是：
固定資產(chǎn)重置完全價值=∑(某項固定資產(chǎn)數(shù)量×當(dāng)?shù)刭徶脙r格)
調(diào)整后的累計折舊金額=固定資產(chǎn)重置完全價值×應(yīng)調(diào)整的折舊費用=調(diào)整后的累計折舊金額一固定資產(chǎn)已計提折舊
根據(jù)計算結(jié)果調(diào)整固定資產(chǎn)、市價變動差價和累計折舊差異賬戶記錄。
2．取得固定資產(chǎn)時，根據(jù)市價對固定資產(chǎn)的影響情況作不同的處理。屬于直接購置的固定資產(chǎn)，按購買固定資產(chǎn)的市價入賬即可，對需要建造或安裝的固定資產(chǎn)，結(jié)合建設(shè)或安裝期間市價變動情況對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整，保證固定資產(chǎn)按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的市價入賬。
3、在平時，企業(yè)仍按確定的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率按月計提固定資產(chǎn)折舊，但計提折舊的基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括“固定資產(chǎn)一一價值調(diào)整”賬戶的余額，并區(qū)分按歷史成本計提的折舊和按市價變動增值計提的折舊。
4．資產(chǎn)負(fù)債表日，按照政府有關(guān)部門提供的固定資產(chǎn)分類物價指數(shù)或同類固定資產(chǎn)年末市價，對固定資產(chǎn)賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整累計折舊差異。調(diào)整的方法與首次采用市價會計的會計處理相同。
四、市價計量屬性應(yīng)用中需要解決的幾個問題
(一)計價標(biāo)準(zhǔn)問題
企業(yè)采用市價計量屬性對會計要素進(jìn)行計量，所涉及的計價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行確認(rèn)。
(二)與稅收政策的銜接問題
從理論上講，采用市價計量屬性確認(rèn)的價值補償，僅僅為保證企業(yè)在物價變動情況下維持在原有規(guī)模基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單再生產(chǎn)。因此，為了保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)將因物價上漲而增加的成本費用在稅前列支。
(三)按固定資產(chǎn)增值調(diào)整額計提折舊的會計處理問題
固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)成本費用賬戶，對生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品成本。五、市價計量屬性的意義
