時間：2023-06-28 17:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程款審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
承包人按約施工并于2011年12月竣工驗(yàn)收合格后，承包人向發(fā)包人報(bào)送了工程竣工結(jié)算書，經(jīng)雙方核對，發(fā)包人確認(rèn)工程審核結(jié)算價(jià)為1.2億元，并與承包人簽訂了書面的工程結(jié)算審核報(bào)告書。
其后發(fā)包人又提出須由第三方對工程竣工結(jié)算價(jià)進(jìn)行審計(jì)，否則不予支付工程款；承包人則認(rèn)為：發(fā)包人以第三方審計(jì)之名、拖延支付工程款。
請問：
發(fā)包人主張以第三方審計(jì)結(jié)論為結(jié)算依據(jù)，是否成立？
律師觀點(diǎn)
1.對合同條款的正確理解
關(guān)于工程竣工結(jié)算問題，合同約定：工程結(jié)算交由發(fā)包人或發(fā)包人委托的審計(jì)單位審計(jì)，最終結(jié)算以發(fā)包人或發(fā)包人委托的審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告為結(jié)算依據(jù)。
上述合同條款顯知，承發(fā)包雙方關(guān)于工程最終竣工結(jié)算價(jià)款的多少，在下列兩種方式中選擇：一是以發(fā)包人“審計(jì)”結(jié)論為準(zhǔn)；二是以發(fā)包人委托的審計(jì)單位出具的審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)。選擇其一均是符合合同約定的。值得說明的是，發(fā)包人“審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是發(fā)包人對承包人報(bào)送的單方結(jié)算書進(jìn)行審核，因此用“審計(jì)”字眼不太規(guī)范，應(yīng)理解為“審核”“審價(jià)”。審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告，從法律層面上理解審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一種行政監(jiān)督；如果作擴(kuò)大理解，此處合同全文應(yīng)當(dāng)包括工程價(jià)款咨詢機(jī)構(gòu)出具的價(jià)款審核報(bào)告。從嚴(yán)格意義上，工程價(jià)款審計(jì)與審核是不同的法律概念。審計(jì)僅僅是對結(jié)算結(jié)果進(jìn)行審核，是一種行政監(jiān)督行為，而工程價(jià)款的審核則是合同一方當(dāng)事人自己或聘請第三方咨詢機(jī)構(gòu)對對方提出的單方結(jié)算價(jià)，進(jìn)行審查、核對、計(jì)算，確定工程造價(jià)的過程與行為。
2.雙方簽訂的《工程結(jié)算審核報(bào)告書》是合法有效的
在承包人提交單方竣工結(jié)算書后，發(fā)包人對此進(jìn)行了審核，并與承包人簽訂了《工程結(jié)算審核報(bào)告書》，雙方均在該文件上簽字蓋章，且內(nèi)容表明發(fā)包人審核結(jié)算價(jià)為人民幣1.2億元。隨著雙方在此份審核結(jié)算書上簽字蓋章，該工程竣工結(jié)算已經(jīng)完成，最終工程結(jié)算價(jià)款金額已經(jīng)確定。發(fā)包人選擇自己審核工程價(jià)款，并與承包人簽訂工程價(jià)款確認(rèn)性質(zhì)的協(xié)議，符合雙方合同約定，該結(jié)算行為合法有效。
3.發(fā)包人又提出外審要求是否合理
發(fā)包人在與承包人簽訂了《工程結(jié)算審核報(bào)告書》后，又提出須外聘第三方進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)，否則不予支付下欠工程款，是不合理的，其主張依合同不成立。相關(guān)法院規(guī)定：當(dāng)事人在訴訟前已就工程價(jià)款的結(jié)算達(dá)成協(xié)議，一方在訴訟中要求重新結(jié)算的，不予支持，但結(jié)算協(xié)議被法院或仲裁機(jī)構(gòu)認(rèn)定為無效或撤銷的除外。本案中雙方已經(jīng)達(dá)成了結(jié)算結(jié)論后，發(fā)包人又提出外審要求企圖重新結(jié)算工程價(jià)款，是不合理的，所以法院不會支持發(fā)包人的要求。如果承包人以雙方簽訂的結(jié)算書為依據(jù)，向人民法院提訟，主張要求發(fā)包人清償下欠的工程款，會得到人民法院的支持。
作者單位：北京市大成律師事務(wù)所
地址：北京市東直門南大街3號國華投
資大廈5層（100007）
關(guān)鍵詞：造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)；跟蹤審計(jì)；工作重點(diǎn)；注意事項(xiàng)
中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
長期以來，我國對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，但都是事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。重大投資建設(shè)項(xiàng)目由于投資大、建設(shè)周期長、參建單位多的特點(diǎn)，如果采取傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計(jì)方式，不僅不能取得較好的審計(jì)效果，而且發(fā)現(xiàn)問題后已經(jīng)為時已晚，會造成難以彌補(bǔ)的巨大經(jīng)濟(jì)損失。
近年來，工程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式得到國家審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣和應(yīng)用，它改變了以往事后審計(jì)的滯后性和間接性，要求審計(jì)人員一開始就介入到工作中去，增強(qiáng)審計(jì)的時效性，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，成為國家審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法。
所謂跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對建設(shè)項(xiàng)目的前期立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、建設(shè)準(zhǔn)備、施工、竣工等環(huán)節(jié)，連續(xù)、不間斷地進(jìn)行審計(jì)，即“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價(jià)”的審計(jì)模式。我國跟蹤審計(jì)還處于探索階段，采取的審計(jì)模式主要有兩種。一是全過程跟蹤審計(jì)模式：審計(jì)主體跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式：審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入。比如：從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗(yàn)收。
現(xiàn)階段，重大建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)多數(shù)由社會中介機(jī)構(gòu)參與或獨(dú)立完成，下面主要闡述造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)在工程開工至竣工期間跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)及注意事項(xiàng)。
一、跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)
（一）施工合同審計(jì)
1、合同簽署前，對合同文件中涉及工程造價(jià)的商務(wù)條款的合法性、內(nèi)容的完整性、表述的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核并提出審計(jì)建議。
2、對項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。
3、對甲供材料和設(shè)備進(jìn)行市場詢價(jià)，供建設(shè)單位簽訂合同時參考。
出具的成果文件為：《關(guān)于……合同（或協(xié)議）草稿的審計(jì)建議》及《工程預(yù)算審計(jì)報(bào)告》。
（二）內(nèi)部控制制度審計(jì)
著重審計(jì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況，以促進(jìn)建設(shè)單位完善管理機(jī)制，保證項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行及建設(shè)資金合理使用。
對跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的建設(shè)單位在造價(jià)管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨詢建議；對建設(shè)單位提出的造價(jià)管理方面的疑難問題提供技術(shù)支持；對造價(jià)管理方面需要提醒建設(shè)單位關(guān)注或催促施工、監(jiān)理等單位落實(shí)的地方提出建議。
出具的成果文件為：工程造價(jià)跟蹤審計(jì)聯(lián)系單。
（三）暫估價(jià)材料審計(jì)
審核暫估價(jià)材料的審批是否符合合同規(guī)定，價(jià)格水平和構(gòu)成是否合理。
對建設(shè)單位需要詢價(jià)的主材、設(shè)備價(jià)格提供市場參考價(jià)格的咨詢意見。
出具的成果文件為：主材、設(shè)備市場價(jià)格咨詢意見表
（四）變更洽商審計(jì)
1、審查變更洽商產(chǎn)生的原因，審查變更洽商簽認(rèn)的程序是否符合規(guī)定，簽認(rèn)手續(xù)是否完備、及時。
2、在變更洽商發(fā)生時，提醒建設(shè)單位要求施工單位按順序?qū)ψ兏⑸踢M(jìn)行編號。
3、對于較大的設(shè)計(jì)修改或方案變動等情況，為建設(shè)單位提供造價(jià)測算分析。
對現(xiàn)場發(fā)生的變更洽商進(jìn)行收集、記錄；對不符合規(guī)定的洽商以‘工程造價(jià)跟蹤審計(jì)聯(lián)系單’的形式向建設(shè)單位提出建議；對涉及金額較大、建設(shè)單位提出測算造價(jià)要求的變更進(jìn)行造價(jià)測算。
出具的成果文件為：工程造價(jià)跟蹤審計(jì)聯(lián)系單
或：造價(jià)測算咨詢意見
或：《工程預(yù)算審計(jì)報(bào)告》
（五）工程索賠審計(jì)
審查施工單位提出索賠理由的適當(dāng)性，索賠價(jià)格的合理性。協(xié)助建設(shè)單位對因施工單位原因造成的工期延誤和經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行索賠。
出具的成果文件為：工程造價(jià)跟蹤審計(jì)聯(lián)系單
或：造價(jià)測算咨詢意見
或：《工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)報(bào)告》
（六）工程款項(xiàng)支付審計(jì)
審查工程進(jìn)度款支付是否符合合同有關(guān)條款的規(guī)定，手續(xù)是否完備，金額是否準(zhǔn)確。
出具的成果文件為：《工程款支付審核意見》，并附審核明細(xì)表。
（七）工程竣工結(jié)算審計(jì)
1、檢查原施工圖預(yù)算及合同價(jià)；
2、熟悉竣工圖紙，了解施工現(xiàn)場；
3、設(shè)計(jì)變更、工程簽證和隱蔽驗(yàn)收記錄是否事實(shí)；
4、計(jì)算和復(fù)核工程量；
5、審核套用的原單價(jià)或確定的新單價(jià)；
6、正確計(jì)算有關(guān)費(fèi)用；
7、招標(biāo)文件中約定的人員、機(jī)械、質(zhì)量、工期等是否履約；
8、竣工圖紙及相關(guān)資料是否完整、是否真實(shí)，竣工結(jié)算是否超概算金額等；
9、編寫竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告。
出具的成果文件為：《工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告》
（八）其它相關(guān)工作
參加造價(jià)跟蹤審計(jì)相關(guān)會議，并記錄會議記要；對收還資料進(jìn)行登記、簽認(rèn)；對審計(jì)成果文件發(fā)放情況進(jìn)行登記、簽認(rèn)；記錄審計(jì)工作日志。
二、跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)
1、跟蹤審計(jì)一定要保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。要防止兩種既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員，審計(jì)主要是外部獨(dú)立監(jiān)督，不是替代建設(shè)方的全面或部分管理工作，應(yīng)明確各自的工作職責(zé)，職能管理單位是工程項(xiàng)目實(shí)施的組織方，承擔(dān)第一責(zé)任，跟蹤審計(jì)應(yīng)做到各司其職，避免越位引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、跟蹤審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任心，樹立工作責(zé)任感和職業(yè)道德，充分了解工程項(xiàng)目全過程造價(jià)管理理論，改進(jìn)工作方法，保證跟蹤審計(jì)的有效實(shí)施，同時還應(yīng)提高專業(yè)水平，因跟蹤審計(jì)涉及到測量、勘察、監(jiān)理、咨詢、設(shè)計(jì)、施工圖審核等其它費(fèi)用的控制，要求審計(jì)人員必須注重綜合能力的提高，從而保證跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。
3、重大建設(shè)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)人員面對各方龐大的管理隊(duì)伍和繁多的日常審計(jì)任務(wù)，應(yīng)將手頭的工作分清輕重緩急，有計(jì)劃、有條理的逐項(xiàng)去完成。并應(yīng)經(jīng)常去施工現(xiàn)場查看，一來進(jìn)一步熟悉工程的施工情況，二來可以通過拍照記錄的形式為將來竣工結(jié)算積累過程資料，便于驗(yàn)證現(xiàn)場簽證、變更洽商的真實(shí)性、合理性，避免結(jié)算時不合理計(jì)費(fèi)。
根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《*省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》的規(guī)定，為進(jìn)一步加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱政府建設(shè)項(xiàng)目）審計(jì)監(jiān)督，提高投資效益，保障建設(shè)資金安全高效運(yùn)行和國有資產(chǎn)完整，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)我市政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作提出如下意見：
一、政府建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)必審制。市審計(jì)局依法對全市范圍內(nèi)所有政府建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和竣工決算進(jìn)行審計(jì)（或?qū)徍耍┍O(jiān)督。審計(jì)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，采取階段審計(jì)、不定期審計(jì)或跟蹤審計(jì)等方式進(jìn)行。對工期較短、投資較小的單項(xiàng)工程可只實(shí)行工程結(jié)算審計(jì)。未經(jīng)市審計(jì)局竣工結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目不得辦理工程價(jià)款最終結(jié)算。市發(fā)改局、財(cái)政局、建設(shè)單位、施工單位應(yīng)將批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告和初步設(shè)計(jì)批復(fù)、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件（完整的資料）、施工合同、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件及其相關(guān)附件、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程變更、現(xiàn)場簽證、材料價(jià)格簽證、單項(xiàng)或單位工程交工驗(yàn)收（初步驗(yàn)收）等資料在形成后一周內(nèi)抄送市審計(jì)局。
投資總額100萬元以下的政府建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位可以安排內(nèi)部審計(jì)人員審核或委托具有法定資格的社會中介組織審計(jì)。
二、政府建設(shè)項(xiàng)目在初步驗(yàn)收通過后，建設(shè)單位向市審計(jì)局申請工程竣工結(jié)算審計(jì)。竣工決算審計(jì)應(yīng)在工程竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)束及建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表后進(jìn)行。
三、政府建設(shè)項(xiàng)目工程竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是：
（一）工程施工圖和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況；
（二）施工中發(fā)生的設(shè)計(jì)、施工變更情況；
（三）工程量的計(jì)量情況；
（四）分部分項(xiàng)工程預(yù)算定額套用情況；
（五）工程取費(fèi)情況；
（六）材料實(shí)際使用情況；
（七）材料設(shè)備采購、供應(yīng)情況；
（八）其他事項(xiàng)。
四、政府建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）政府建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行法人制、項(xiàng)目資本金制，項(xiàng)目招投標(biāo)制、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同制、項(xiàng)目監(jiān)理制等制度的情況；
（二）設(shè)計(jì)內(nèi)容的變更、概算調(diào)整的合法性、合理性；
（三）項(xiàng)目資金籌集、管理、使用情況；
（四）建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性；
（五）征地拆遷費(fèi)用支出和管理情況；
（六）項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理、使用情況；
（七）項(xiàng)目是否按規(guī)定計(jì)提和繳納國家稅費(fèi)；
（八）項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理情況及費(fèi)用收取的合法性；
（九）項(xiàng)目施工和工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性；
（十）其他事項(xiàng)。
五、政府建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目投資及預(yù)算或概算執(zhí)行情況；
（二）建設(shè)收入情況；
（三）工程結(jié)算和工程決算情況；
（四）交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性、完整性；
（五）項(xiàng)目尾工工程投資情況；
（六）竣工決算情況；
（七）投資效益情況；
（八）其他事項(xiàng)。
六、程序合法、管理規(guī)范的一般政府建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)局從收到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起3個月內(nèi)完成；特殊項(xiàng)目如規(guī)模特大、工程極其復(fù)雜、單位工程較多的，審計(jì)時間酌情約定。
七、市審計(jì)局實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)出具工程竣工結(jié)算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行或竣工決算審計(jì)報(bào)告，并書面征求被審計(jì)單位的意見；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見，逾期未提出的，視為無異議，并由審計(jì)人員予以注明。
被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告提出異議的，市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步核實(shí)后，對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改或做出不予采納的說明。
八、市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位的反饋意見，向被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告；發(fā)現(xiàn)問題需依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，作為建設(shè)單位和施工單位工程竣工價(jià)款結(jié)算的依據(jù)，并抄送有關(guān)單位。
九、市審計(jì)局在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，同時要對項(xiàng)目主管部門及項(xiàng)目建設(shè)單位等相關(guān)部門履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
十、市審計(jì)局在實(shí)施政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，遇特殊情況、特殊問題可以聘請專業(yè)人員或組織社會造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。
十一、政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，由審計(jì)局提出經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)市政府批準(zhǔn)后，列入年度綜合財(cái)政預(yù)算，由市財(cái)政予以保障。
十二、市審計(jì)局要嚴(yán)格加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)人員的管理，嚴(yán)格依法審計(jì)。根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作任務(wù)重、難度大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，市審計(jì)局可以根據(jù)實(shí)際情況，制定工程造價(jià)審計(jì)人員與其核減率掛鉤的績效考核辦法，進(jìn)行績效管理，提高工作效率，提升工作質(zhì)量。績效考核辦法由"市規(guī)范津補(bǔ)貼聯(lián)席會議辦公室"批準(zhǔn)后執(zhí)行。
十三、符合有關(guān)規(guī)定設(shè)立的建設(shè)單位及其主管部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對本單位、本系統(tǒng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審的重點(diǎn)要放到事前咨詢和事中把關(guān)。
市審計(jì)局要加強(qiáng)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，共同做好政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作。
十四、建設(shè)單位、招標(biāo)辦要將市政府關(guān)于加強(qiáng)政府建設(shè)項(xiàng)目管理中有關(guān)涉及到甲乙雙方權(quán)力、義務(wù)、自律的規(guī)定（要求）轉(zhuǎn)換成招標(biāo)文件、承包合同的有關(guān)條款，寫進(jìn)招標(biāo)文件和勘測、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工承包合同。
十五、政府建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位和人員應(yīng)當(dāng)積極配合市審計(jì)局工作，認(rèn)真履行有關(guān)義務(wù)。不履行法定義務(wù)的，由市審計(jì)局依照《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
十六、對審計(jì)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位及相關(guān)管理部門的違規(guī)問題，市審計(jì)局依法可以通報(bào)或者公布有關(guān)情況，并對有關(guān)單位和責(zé)任人給予相應(yīng)處理。同時寫進(jìn)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，送組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門，存入責(zé)任人的人事、廉政檔案。
十七、對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有下列問題的，由市審計(jì)局出具審計(jì)建議書，提出處理、處罰或進(jìn)一步查處意見，或依照有關(guān)程序，移交監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)處理：
（一）未經(jīng)批準(zhǔn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大投資規(guī)模的；
（二）未按相關(guān)規(guī)定要求依法組織招投標(biāo)的；
（三）建設(shè)單位未及時將市政府關(guān)于本市政府建設(shè)項(xiàng)目管理的具體規(guī)定、要求轉(zhuǎn)化為有關(guān)條款寫進(jìn)招標(biāo)文件、施工合同中，造成審計(jì)監(jiān)督明顯被動、或損失的；
（四）擅自修正招標(biāo)文件的；
（五）違反實(shí)事求是原則，與施工單位簽訂隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程變更、現(xiàn)場簽證單等結(jié)算依據(jù)的；
（六）擅自決定修正暫定價(jià)，造成工程結(jié)算價(jià)格明顯偏高的；
（七）未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟?xiàng)目決算超過項(xiàng)目概算10%或500萬元以上的；
（八）建設(shè)單位違規(guī)多預(yù)付工程進(jìn)度款，造成審計(jì)、結(jié)算被動，或資金流失的；
（九）建設(shè)單位將應(yīng)送市審計(jì)局審計(jì)的政府建設(shè)項(xiàng)目，送中介機(jī)構(gòu)審核，或未經(jīng)審計(jì)局審計(jì)擅自結(jié)算工程款的；
（十）建設(shè)單位無正當(dāng)理由不及時申請審計(jì)局安排審計(jì)，或申請審計(jì)局審計(jì)后，經(jīng)審計(jì)局催交審計(jì)資料仍不完整、及時報(bào)送審計(jì)資料的；
（十一）有關(guān)管理部門違規(guī)履行職責(zé)，造成工作明顯被動或社會負(fù)面影響較大或財(cái)政資金損失的。
十八、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對政府建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查。同時要積極協(xié)助審計(jì)局加強(qiáng)政府建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，認(rèn)真對待審計(jì)建議書或移送處理建議書，并按照規(guī)定書面向?qū)徲?jì)局反饋其建議或移送的處理結(jié)果。
十九、為了促使施工企業(yè)依法施工，加強(qiáng)對有關(guān)人員的管理，提高工程造價(jià)結(jié)算編制水平，抑制施工單位高估冒算，建設(shè)單位在與施工單位簽訂的合同中應(yīng)明確下列內(nèi)容：
（一）施工單位送審的"工程竣工結(jié)算"核減率達(dá)到10%以上的，定期將有關(guān)情況通報(bào)給編制該工程結(jié)算書的造價(jià)人員所在的行業(yè)組織，納入該工程造價(jià)人員職業(yè)檔案，由行業(yè)組織實(shí)現(xiàn)自律；
（二）施工單位送審的"工程竣工結(jié)算"核減率達(dá)到15%以上的，對施工單位實(shí)行超過15%以上部分核減額10%的懲處，以示自律。對施工單位的該項(xiàng)懲處資金，由建設(shè)單位與施工單位結(jié)算支付工程款時扣抵；
1.審計(jì)性質(zhì)不同大型基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)一般由項(xiàng)目所在地的政府審計(jì)主管部門或建設(shè)單位的上級部門組織開展，由于大型基建項(xiàng)目工程規(guī)模大，建設(shè)周期長，技術(shù)復(fù)雜，因此相應(yīng)的審計(jì)工作也特別繁重，且持續(xù)時間長，在審計(jì)過程中，一般會聘請社會中介機(jī)構(gòu)參與承擔(dān)部分業(yè)務(wù)工作，但組織協(xié)調(diào)、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定的出具等關(guān)鍵工作仍由審計(jì)組織部門直接承擔(dān)，因此，這種審計(jì)屬于政府審計(jì)的范疇。本文所指的項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)，由高速公路經(jīng)營管理單位委托獨(dú)立的第三方開展工作，屬于社會審計(jì)的范疇。
2.審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)不同大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)注重對項(xiàng)目決策、建設(shè)程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)行為的發(fā)生；注重對項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等制度落實(shí)情況的檢查，確保項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；注重研究制訂重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，提升審計(jì)質(zhì)量和水平。本文所指的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，注重加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)程序和管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，重點(diǎn)在于合同的執(zhí)行方面和工程造價(jià)的控制，目的在于提高項(xiàng)目管理水平和規(guī)范化程度。
3.審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和數(shù)量不同大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的對象一般為列入國家或省市重點(diǎn)建設(shè)計(jì)劃的獨(dú)立項(xiàng)目，工程規(guī)模大，審計(jì)時間長。而高速公路經(jīng)營管理單位的第三方跟蹤審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模相對較小，但數(shù)量多、種類雜。
二、實(shí)行項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的必要性
1.有利于提高項(xiàng)目管理水平傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，一般安排于項(xiàng)目即將交工或交工后進(jìn)行，僅涵蓋施工和工程結(jié)（決）算兩個階段。而項(xiàng)目的全壽命周期包括了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程結(jié)（決）算和運(yùn)營管理等階段，從整個項(xiàng)目周期來看，傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)模式具有較大的局限性，不能全面反映項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督情況。以合同簽訂階段為例，由于沒有審計(jì)人員的事前參與，有些承包合同條款不嚴(yán)密，不規(guī)范，存在不少漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng)，人工、材料、機(jī)械單價(jià)和費(fèi)率未作詳細(xì)約定，工期、質(zhì)量、違約責(zé)任不清等。特別是一些閉口包干合同，對包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒有明確約定，導(dǎo)致包干項(xiàng)目包不住，閉口合同形同虛設(shè)，最終仍按實(shí)結(jié)算，很難真正控制工程造價(jià)。由于施工項(xiàng)目的不可逆特性，經(jīng)常出現(xiàn)事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以得到糾正的現(xiàn)象。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)實(shí)施全過程監(jiān)督，從前期工作階段即參與其中，由獨(dú)立第三方及時就各階段工作提出咨詢意見，對工程造價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確審核，最終形成審計(jì)報(bào)告。從項(xiàng)目管理五大要素，即質(zhì)量、工期、造價(jià)、安全、環(huán)保方面考察，跟蹤審計(jì)以控制成本和提高項(xiàng)目管理水平為目標(biāo)，以提供全過程監(jiān)督和咨詢服務(wù)為手段，間接促進(jìn)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、安全與環(huán)保，充分體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的全面性、及時性和準(zhǔn)確性，提高了項(xiàng)目管理水平。
2.有利于提高審計(jì)工作的成效傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)由于采用靜態(tài)操作模式，一般僅對承包商上報(bào)的工程結(jié)（決）算報(bào)告和過程計(jì)量支付文件開展審計(jì)工作，事前和事中基本沒有審計(jì)人員參與，由于介入時間晚，審計(jì)人員無法準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目全過程情況，對隱蔽工程以及工程變更、材料采購情況，往往缺少有力的審計(jì)證據(jù)。由于存在上述問題，在審計(jì)過程中經(jīng)常發(fā)生與承包商方面的扯皮現(xiàn)象，以致于影響審計(jì)結(jié)論的及時準(zhǔn)確出具，給項(xiàng)目管理和審計(jì)相關(guān)各方的后續(xù)工作帶來諸多不利影響。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)采用動態(tài)監(jiān)督模式，全過程發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在前期工作階段即可對委托方的招標(biāo)文件和合同條款提出咨詢意見，形成較為完善規(guī)范的合同文本；及時準(zhǔn)確地完成對隱蔽工程、材料采購及工程變更的審計(jì)，為最終的決算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)；并能及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題，提請委托方改進(jìn)完善，從多方面提高了審計(jì)工作的成效。
3.有利于彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足高速公路經(jīng)營管理單位在工程技術(shù)方面的人員，以土木工程和機(jī)電工程專業(yè)為多，而上述列入跟蹤審計(jì)范圍的項(xiàng)目涉及專業(yè)多，數(shù)量繁雜，且近年來，新技術(shù)、新材料層出不窮，僅靠經(jīng)營管理單位自身的技術(shù)人員，常常難以適應(yīng)工作的需要，通過委托獨(dú)立第三方開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，有利于借助社會技術(shù)和管理力量，在一定程度上彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足。
三、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的主要階段和內(nèi)容
第三方跟蹤審計(jì)伴隨著項(xiàng)目實(shí)施全過程，一般可分為開工前準(zhǔn)備、過程實(shí)施和工程結(jié)（決）算三個階段，跟蹤審計(jì)在不同的階段發(fā)揮著不同的作用，工作內(nèi)容和重點(diǎn)各有側(cè)重。現(xiàn)以高速公路大修項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)為例，作一簡要分析。
（一）開工前準(zhǔn)備階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.審查項(xiàng)目建設(shè)程序和審批手續(xù)是否合規(guī)完備；項(xiàng)目所需的資金是否已列入已經(jīng)審批的年度預(yù)算，資金是否落實(shí)。2.審核設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)等級，業(yè)務(wù)范圍是否符合要求；設(shè)計(jì)依據(jù)是否充分、可靠，設(shè)計(jì)文件質(zhì)量是否符合要求等。3.審核概算設(shè)計(jì)文件內(nèi)的工程項(xiàng)目有無漏項(xiàng)，預(yù)算中工程量計(jì)算是否正確，定額套用是否符合規(guī)定，工程計(jì)價(jià)是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確，預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范等。4.審核招標(biāo)文件是否完備，并參加招標(biāo)過程重要活動，審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效。5.在委托方與中標(biāo)單位簽訂施工承包合同前，對合同內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注合同內(nèi)容是否合理合法，雙方的權(quán)利、義務(wù)是否明確，重要條款表述是否準(zhǔn)確，經(jīng)過審核提出書面意見，以備委托方對合同條款進(jìn)行修改完善。此階段的工作重點(diǎn)在于對前期工作的相關(guān)建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì)，對設(shè)計(jì)文件和合同文件進(jìn)行審核，以及時掌握情況，提出改進(jìn)建議，確保項(xiàng)目前期工作合法規(guī)范，便于項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段后各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)。
（二）過程實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.對項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。檢查項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照預(yù)算開展，有無超出批準(zhǔn)預(yù)算范圍外的投資等問題。2.審查工程建設(shè)管理制度是否完善。審查各項(xiàng)內(nèi)控制度的制定是否合理、有效，是否能夠滿足工程建設(shè)的需要。如工程支付及變更審批制度、工程驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購管理制度等，保證項(xiàng)目運(yùn)行程序規(guī)范、資金使用合規(guī)。3.對施工承包合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審查合同雙方是否嚴(yán)格履行合同條款，工程有無違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包；施工進(jìn)度是否符合合同要求；施工質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)和規(guī)范要求；隱蔽工程驗(yàn)收程序是否完備，記錄是否完整；工程變更理由是否充分、合理，變更審批程序是否合規(guī)，現(xiàn)場簽證手續(xù)是否完善。4.中期計(jì)量支付工作審查。審查中期計(jì)量支付程序是否規(guī)范，施工單位上報(bào)的文件是否完備，監(jiān)理單位有無按規(guī)定認(rèn)真審核鑒證，業(yè)主單位有關(guān)職能部門有無按程序進(jìn)行審核；申請付款的金額是否準(zhǔn)確、依據(jù)是否充分、資料是否完整，工程形象進(jìn)度是否與實(shí)際相符，計(jì)量計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。5.對材料、設(shè)備價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行審核控制。審查材料、設(shè)備的采購價(jià)格是否與市場價(jià)格相符，材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同的要求，業(yè)主單位和監(jiān)理單位有無相應(yīng)的制度和流程，相關(guān)制度和流程是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，防止施工單位所購材料、設(shè)備以次充好，對工程質(zhì)量產(chǎn)生隱患。此階段的工作重點(diǎn)在于對工程項(xiàng)目管理制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對中期工程計(jì)量支付、隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更及材料設(shè)備采購與價(jià)格控制進(jìn)行審計(jì)，為下一階段的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。
（三）工程結(jié)（決）算階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.合同內(nèi)工程款的審計(jì)。由于工程規(guī)模、發(fā)包方式等的差異，目前常用的施工承包合同大致有單價(jià)合同、總價(jià)合同和預(yù)算價(jià)合同等三種。以工程量清單單價(jià)合同為例，在進(jìn)行工程結(jié)算時，以實(shí)際完成的工程數(shù)量來計(jì)算最終的工程造價(jià)，這就要求審計(jì)時對工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，防止出現(xiàn)多報(bào)工程量、重復(fù)計(jì)算工程量及錯誤套用單價(jià)的現(xiàn)象。2.工程變更的審計(jì)。工程實(shí)施過程中，變更在所難免，而工程變更會對工程決算產(chǎn)生較大影響，因此要審核變更項(xiàng)目的審批、簽證手續(xù)是否齊全；核實(shí)變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，審核變更工程量；依據(jù)定額，根據(jù)項(xiàng)目變更特點(diǎn)，核定變更工程單價(jià)，最終確定工程變更總價(jià)。3.工程結(jié)（決）算送審報(bào)告的審計(jì)。主要審查送審資料編制是否符合國家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備，資料是否齊全，是否符合合同要求，工程結(jié)算書的計(jì)價(jià)、計(jì)量、計(jì)費(fèi)是否正確，對遺留問題的處理是否合規(guī)等。在前兩個階段的工作基礎(chǔ)上，此階段的工作重點(diǎn)在于對工程結(jié)（決）算資料進(jìn)行匯總審計(jì)。審計(jì)的依據(jù)是：項(xiàng)目有關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理合同，技術(shù)規(guī)范，設(shè)計(jì)圖紙，項(xiàng)目管理手冊，現(xiàn)行國家及地方建筑、市政、公路等計(jì)價(jià)定額，交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》和財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法》等。審計(jì)單位依據(jù)上述規(guī)范、條例、制度和合同，就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、核減項(xiàng)目及核減額，與承包商進(jìn)行溝通商談，最終形成經(jīng)承包商和委托單位共同確認(rèn)的工程決算審計(jì)報(bào)告。如工程規(guī)模較大，并能形成獨(dú)立資產(chǎn)的項(xiàng)目，還需要對該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、檢測、管理等費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，形成項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。
四、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個問題
1.高速公路經(jīng)營管理單位建立健全跟蹤審計(jì)管理制度是有效實(shí)行第三方跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理工作制度先行。高速公路經(jīng)營管理單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，從跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)、審計(jì)范圍和內(nèi)容、機(jī)構(gòu)保障、各方職責(zé)及具體工作流程等方面建立健全項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)管理制度，以保證審計(jì)工作制度規(guī)范，流程清晰。其中，由于高速公路運(yùn)營期的工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，且存在路橋設(shè)施新舊程度和交通流量的差異，以及經(jīng)營管理工作需求的不同，各單位的項(xiàng)目規(guī)模存在著很大的差別，有的項(xiàng)目如大修，總投資可能達(dá)幾千萬元之多，而小的零星改造工作，可能只需幾萬元投資，所有的項(xiàng)目都進(jìn)行第三方跟蹤審計(jì)，顯然沒有必要，也不經(jīng)濟(jì)，因此，應(yīng)根據(jù)各單位項(xiàng)目的特點(diǎn)，本著“抓大放小”和“應(yīng)審盡審”的原則，規(guī)定單項(xiàng)工程的送審標(biāo)準(zhǔn)，年初即根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算，會同審計(jì)單位編制跟蹤審計(jì)計(jì)劃，明確全年送審項(xiàng)目數(shù)量、工程概況、計(jì)劃開工和交工時間，便于審計(jì)單位及早制定具體的審計(jì)工作方案。
2.選擇勝任、負(fù)責(zé)的審計(jì)單位并簽訂完善的委托合同是第三方跟蹤審計(jì)成功實(shí)施的關(guān)鍵。應(yīng)從中介機(jī)構(gòu)的資信等級、專業(yè)力量、審計(jì)方案和以往審計(jì)業(yè)績等多方面進(jìn)行考察，科學(xué)合理地選擇審計(jì)單位，并簽訂完善的審計(jì)委托合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)、工作流程和費(fèi)用結(jié)算辦法。委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)單位成立與項(xiàng)目相適應(yīng)的審計(jì)工作組，配備相應(yīng)的工程、財(cái)務(wù)和法律專業(yè)人員以滿足審計(jì)工作的需要。從總體上講，對跟蹤審計(jì)人員的要求主要有四點(diǎn)，即獨(dú)立公正的審計(jì)立場、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、專業(yè)勝任的業(yè)務(wù)能力和良好的職業(yè)操守，只有具備以上素養(yǎng)，審計(jì)人員才能有效開展跟蹤審計(jì)工作，按計(jì)劃完成審計(jì)任務(wù)。關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算，可采用基本工作費(fèi)加審核提成的方式。由于跟蹤審計(jì)工作量較大，對于審計(jì)單位而言，配備人員多，工作耗時長，因此，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的年度送審項(xiàng)目情況，雙方核定基本工作費(fèi)用，以保證審計(jì)單位的合理效益。同時，可根據(jù)送審項(xiàng)目的送審金額或核減金額的一定比例進(jìn)行提成，以提高審計(jì)單位的工作積極性和責(zé)任意識。
3.委托單位的協(xié)調(diào)配合工作是第三方跟蹤審計(jì)順利推進(jìn)的保障。第三方跟蹤審計(jì)工作涉及高速公路經(jīng)營管理單位、承包商、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和審計(jì)單位，各方依據(jù)施工承包合同、設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同和審計(jì)委托合同開展各自的工作，由于上述合同內(nèi)容各異，但又基于同一個項(xiàng)目，因此工作界面上相互交叉多，在實(shí)施第三方跟蹤審計(jì)過程中，必然會產(chǎn)生很多需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。作為委托單位，應(yīng)成立以財(cái)務(wù)部門牽頭、項(xiàng)目承辦部門人員參加的審計(jì)工作協(xié)調(diào)組，負(fù)責(zé)審計(jì)過程中的協(xié)調(diào)配合工作。主要工作內(nèi)容有：選擇審計(jì)單位；審核審計(jì)方案；督促審計(jì)單位按時到位專業(yè)人員和開展工作；及時提供項(xiàng)目有關(guān)資料；通知審計(jì)單位參加項(xiàng)目相關(guān)活動；督促承包商按期報(bào)送計(jì)量支付、工程變更和工程決算等文件；按程序要求完成業(yè)主單位各項(xiàng)工作；確認(rèn)最終審計(jì)報(bào)告等。日常工作中，應(yīng)進(jìn)一步明確項(xiàng)目相關(guān)各方的責(zé)任。審計(jì)單位的職責(zé)在于監(jiān)督與咨詢服務(wù)，其參與招投標(biāo)過程、對合同條款進(jìn)行審核把關(guān)、審查工程支付文件、審核工程變更及對材料采購價(jià)格進(jìn)行審計(jì)等活動，都是為完成審計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的必備程序。但審計(jì)單位進(jìn)行的相關(guān)工作，并不能代替或減免設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位的工作程序和應(yīng)盡的工作責(zé)任，更不能代替項(xiàng)目管理方即高速公路經(jīng)營管理單位的職責(zé)。需要明確的是，承包商上報(bào)的最終決算材料，應(yīng)由高速公路經(jīng)營管理單位項(xiàng)目承辦部門先行審核后，再予送審。在沒有形成最終審計(jì)報(bào)告前，不得組織項(xiàng)目驗(yàn)收和工程款的最終支付。
（一）內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)，是指在企業(yè)內(nèi)部建立，具有獨(dú)立檢查、監(jiān)督和評價(jià)功能的活動。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)部門，以及相關(guān)的審計(jì)人員，可以依據(jù)國家法律法規(guī)，對企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性予以監(jiān)督、檢查；組織開展對所屬單位經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，通過項(xiàng)目的抽樣審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)研進(jìn)行審計(jì)評價(jià)；組織開展對所屬單位工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、成本管理及收支風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)；對所屬單位企業(yè)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人離任（或任中）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；組織開展對重大財(cái)務(wù)異常及其他情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；組織開展對本單位及所屬單位的重大投融資等經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)監(jiān)督；此外，內(nèi)部審計(jì)還需要對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評審。審計(jì)工作，尤其是內(nèi)部審計(jì)，要堅(jiān)持獨(dú)立地對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行審計(jì)，只有保持客觀獨(dú)立，才能得出客觀的結(jié)論。審計(jì)制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。
（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理
從建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來看，大致可以將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，其一是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)的經(jīng)營活動中的不確定性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；其二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指建筑企業(yè)在籌資、投資及利潤分配等財(cái)務(wù)活動過程中，由于各種未預(yù)料到的因素而使得企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)與收益與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)收益之間發(fā)生背離，因而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的可能。建筑企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般有經(jīng)營資金不足、遭遇工程款拖欠、盈利能力下降等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對其財(cái)務(wù)活動過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行設(shè)別、評估、分析、應(yīng)對等過程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性，最終使企業(yè)擁有完整的資金鏈，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供基礎(chǔ)。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)
（一）合同風(fēng)險(xiǎn)
由于建筑市場的激烈競爭，許多建筑企業(yè)為了獲得施工合同，而相繼壓價(jià)，大量建筑企業(yè)都是以微薄的利潤獲得建筑合同，更是有許多企業(yè)認(rèn)為占據(jù)市場比獲得利潤更加重要，所以會產(chǎn)生低于成本的建筑合同。建筑市場的惡性競爭，使建筑企業(yè)的生存環(huán)境更加惡化，企業(yè)的生存經(jīng)營更加困難。
（二）負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)
建筑行業(yè)是資金密集型行業(yè)，多數(shù)建筑企業(yè)都是靠融資或貸款而進(jìn)行進(jìn)一步經(jīng)營的，對于外部資金的依賴度較高。如果外部資金鏈斷裂，那么建筑企業(yè)將面臨著十分嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，企業(yè)將無法購買建筑材料、支付人工費(fèi)，無法將現(xiàn)有項(xiàng)目繼續(xù)施工，施工合同甚至很難繼續(xù)履行，這種風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)而言是非常大的。
（三）工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)
工程款能否及時收回，對于建筑企業(yè)而言影響很大。由于建筑企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，其大都負(fù)債經(jīng)營，依靠工程款的及時收回來償還負(fù)債。但在實(shí)際情況下，有許多業(yè)主以各種理由，拖欠工程款，而這致使建筑企業(yè)產(chǎn)生壞賬的可能性增加，其承受著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）盈利風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)在承包建筑合同時，以當(dāng)時的成本為參考，將工程承包價(jià)格與預(yù)計(jì)成本之差即為企業(yè)應(yīng)得利潤。但在實(shí)際情況下，由于市場經(jīng)濟(jì)的多變，人工成本，鋼材、水泥、木材等原材料價(jià)格，機(jī)械設(shè)備的價(jià)格等隨時都有可能發(fā)生著變化，而工程造價(jià)主要是由承包價(jià)決定的，如果隨著材料、人工、設(shè)備等價(jià)格上漲超過預(yù)期，導(dǎo)致工程成本超過工程造價(jià)，建筑企業(yè)將會遭受盈利風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用
（一）識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往潛藏在企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，內(nèi)部審計(jì)活動定期對單位經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，通過項(xiàng)目的抽樣審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)研進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對財(cái)務(wù)異常和重大投融資活動進(jìn)行監(jiān)督，能夠在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助專業(yè)的技術(shù)手段，分析風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)經(jīng)營管理層及時采取財(cái)務(wù)措施和控制措施，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或使風(fēng)險(xiǎn)程度降低，更好地維護(hù)企業(yè)的生存環(huán)境；同時內(nèi)部審計(jì)又可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中資金的流失情況，并及時制止，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)及時識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。
（二）指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略
建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行公司董事會的決定，依法開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)介于董事會、總經(jīng)理和各部門之間，其獨(dú)立于其他職能部門，在開展審計(jì)工作時具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員擁有專業(yè)的會計(jì)知識和審計(jì)知識，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，能夠參與各種風(fēng)險(xiǎn)決策，充當(dāng)決策的協(xié)調(diào)人。而且建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息直接向董事會匯報(bào)，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所運(yùn)用，為決策提供依據(jù)，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制
獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)營活動的審計(jì)，檢查有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會計(jì)活動的相關(guān)資料和文件及現(xiàn)場勘察實(shí)物資產(chǎn)，審計(jì)部門可以據(jù)此對企業(yè)各職能部門的活動進(jìn)行科學(xué)客觀的評價(jià)，對其業(yè)績進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題，審計(jì)報(bào)告，通過后續(xù)審計(jì)，督促檢查被審計(jì)單位對審計(jì)意見的采納情況和對審計(jì)決定的執(zhí)行情況，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
（一）保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件是：保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)在對建筑企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行審計(jì)的過程中，只有保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出客觀公正、不偏不倚的科學(xué)評價(jià)。從建筑企業(yè)的實(shí)際來看，當(dāng)前建筑企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況不一，有些大型建筑企業(yè)或上市公司不僅設(shè)立了審計(jì)部，還有審計(jì)委員會來指導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作開展，而絕大部分建筑企業(yè)只設(shè)立了審計(jì)部。一般情況下，審計(jì)部都是由監(jiān)事會、董事會或接受企業(yè)總會計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)。因此，對于建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題，應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位，審計(jì)機(jī)構(gòu)成員或者指導(dǎo)審計(jì)工作的審計(jì)委員會成員，應(yīng)該由建筑企業(yè)的獨(dú)立董事等參與，避免企業(yè)經(jīng)營管理層或財(cái)務(wù)管理層的參與，對于審計(jì)結(jié)果應(yīng)該直接交由董事會或企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行討論，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展，避免管理人員和財(cái)務(wù)人員的直接參與，保持建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使出具的審計(jì)報(bào)告客觀、真實(shí)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供真實(shí)的審計(jì)信息。
（二）完善內(nèi)部審計(jì)職能
建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容要實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)變：①從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，開展多項(xiàng)管理審計(jì)，并針對企業(yè)管理現(xiàn)狀提出合理的建議，指導(dǎo)內(nèi)部控制部門完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)營效率；②內(nèi)部審計(jì)要由查錯糾弊審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理評估轉(zhuǎn)變，積極開展關(guān)于建筑企業(yè)經(jīng)營活動范圍內(nèi)的資金流動、資本運(yùn)用、負(fù)債情況、盈利狀況等的管理審計(jì)和評價(jià)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在工程項(xiàng)目中潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時地予以分析。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要促使財(cái)務(wù)部門規(guī)范財(cái)務(wù)核算，通過成本審計(jì)、效益審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)工作，督促財(cái)務(wù)部門和企業(yè)其他職能部門在日常工作中加強(qiáng)成本、資金、應(yīng)收賬款等的管理，同時提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化會計(jì)制度約束，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)。
（三）加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)
在建筑企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要想在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮作用，還必須加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，這也是內(nèi)部審計(jì)科學(xué)性的要求。①建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)工作時，需要與企業(yè)內(nèi)部其他部門，特別是財(cái)務(wù)部門的溝通，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)部門或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時送達(dá)，被審計(jì)部門接到審計(jì)通知書后，應(yīng)當(dāng)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備，積極支持和配合審計(jì)工作。重視對企業(yè)會計(jì)信息的收集，同時也能夠方便審計(jì)結(jié)論的及時反饋，監(jiān)督審計(jì)建議在被審計(jì)部門的執(zhí)行情況。②為了提高審計(jì)工作效率，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時，還應(yīng)該與外部審計(jì)保持溝通，適當(dāng)利用外部審計(jì)結(jié)果，交流審計(jì)報(bào)告，同時確定雙方的審計(jì)范圍，提高審計(jì)工作效率。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：股份制施工；企業(yè)上市；財(cái)務(wù)準(zhǔn)備
一、社會審計(jì)
股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會審計(jì)，審計(jì)前的準(zhǔn)備工作主要有以下幾方面：
（一）審計(jì)前的資料收集
我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財(cái)務(wù)方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；開業(yè)時間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者在《公司法》實(shí)施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算；公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告無虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來證明，并通過有審計(jì)上市公司資格的會計(jì)師事務(wù)所審查核實(shí)，出具相關(guān)的審驗(yàn)報(bào)告才有資格上報(bào)財(cái)政部申請上市。因此，資料的準(zhǔn)備十分重要。
國有施工企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性，下屬的會計(jì)獨(dú)立核算單位比較多，人員流動性強(qiáng)，要準(zhǔn)備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準(zhǔn)備，以避免出現(xiàn)接受社會審計(jì)過程中資料準(zhǔn)備不全的被動局面，影響企業(yè)的上市進(jìn)程。總的來說，國有施工企業(yè)需要準(zhǔn)備的資料有近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)增減變動情況及其相關(guān)說明、債權(quán)債務(wù)明細(xì)資料（包括發(fā)生時間、賬齡、金額、對方單位、款項(xiàng)內(nèi)容或產(chǎn)生原因、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度等）、審計(jì)報(bào)告期的銀行存款對賬單及余額調(diào)節(jié)表等。也可以這樣說，只要是審計(jì)報(bào)告期內(nèi)公司賬面上反映的數(shù)據(jù)，都要提供相關(guān)的資料，而且要真實(shí)、詳盡。
（二）詢證函的收發(fā)
詢證函是為證明企業(yè)在審計(jì)報(bào)告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項(xiàng)對應(yīng)單位或個人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所提供，由企業(yè)根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個人發(fā)出，經(jīng)對方簽字蓋章后退回，交給會計(jì)師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實(shí)性的原始依據(jù)，并作為申報(bào)上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對企業(yè)開戶銀行發(fā)出。對施工企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計(jì)報(bào)告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個發(fā)函。這是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的工作，一是因施工企業(yè)流動性大，涉及的單位數(shù)量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對方單位積極配合。因此一定要與對方單位加強(qiáng)聯(lián)系，盡量縮短詢證函的往返時間。當(dāng)然，在日常工作中應(yīng)盡可能及時結(jié)清往來賬項(xiàng)，也是加速該項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。
（三）審計(jì)前的自查核實(shí)
資料收集全面以后，要有一個自查與整理的過程，這項(xiàng)工作要在接受社會審計(jì)前完成，并保證向會計(jì)師事務(wù)所提供的資料信息真實(shí)、完整、有序。清查核實(shí)的重點(diǎn)可以依據(jù)施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及收益事項(xiàng)等。
對于股份制施工企業(yè)來講，常常出現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數(shù)額較大，債權(quán)類資產(chǎn)掛賬數(shù)額大、時間長。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來源渠道的“應(yīng)收賬款”回收期太長，無法在短期內(nèi)變現(xiàn)，跨年度甚至跨幾個年度收回的也時有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失及資金運(yùn)作上的不利影響。負(fù)債方面多是短期債務(wù)，如未付的工程款、材料款、設(shè)備款等。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩側(cè)同時虛增不但對企業(yè)無益，也會給未來的投資者帶來不利影響。資產(chǎn)的虛增使施工企業(yè)手中的實(shí)物資產(chǎn)并不多，再加上短期債權(quán)得不到變現(xiàn)，無法償還短期負(fù)債，因而出現(xiàn)資金緊張的局面。清查核實(shí)工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。
當(dāng)然，由于我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)還有待完善，解決這些問題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應(yīng)盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強(qiáng)已完工工程的計(jì)價(jià)工作，把掛賬的在建工程數(shù)額及時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，如果因某些原因不能按時從業(yè)主方收回價(jià)款，可按照建造合同關(guān)于收入與成本費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對于應(yīng)收賬款的處理，是一項(xiàng)比較復(fù)雜而艱難的工作，往往是因?yàn)闃I(yè)主資金不到位造成不能及時收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經(jīng)取得了比較明顯的成效。至于債務(wù)方面，施工企業(yè)的主要構(gòu)成內(nèi)容是應(yīng)付工程款及購貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務(wù)產(chǎn)生的主要原因是資金問題，此外，企業(yè)自身也會因管理不善，對施工隊(duì)伍工程量的核實(shí)不嚴(yán)格與計(jì)價(jià)制度不健全，對外購設(shè)備、材料價(jià)格調(diào)查不細(xì)致，從而導(dǎo)致負(fù)債產(chǎn)生。因資金緊張而形成的債務(wù)應(yīng)加強(qiáng)“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務(wù)除對責(zé)任人予以嚴(yán)懲外，還要加強(qiáng)管理和明確分工。
二、保證村級集體資產(chǎn)不流失且保值增值。我們做了以下工作：
1、我們自行設(shè)計(jì)了《村級工程款結(jié)算情況調(diào)查表》，召開村文書會進(jìn)行了詳細(xì)的講解和認(rèn)真填報(bào)。摸清了村級各項(xiàng)工程的總價(jià)款、支付金額和尚欠金額以及債權(quán)人。堵住了支付村級工程款不準(zhǔn)確的漏洞，使村級負(fù)責(zé)人調(diào)整后能夠明確工程款的支付、尚欠情況。到目前，全鎮(zhèn)共硬化路面45.2萬平方米，工程總價(jià)款達(dá)1471.5萬元，已支付工程款854萬元，尚欠工程款615.7萬元。
2、積極幫助村委制定處置集體資產(chǎn)的招標(biāo)方案，并且全過程參與、具體操作。分別主持參與了嶺土地租賃招標(biāo)、河土地招標(biāo)、莊村的房屋招標(biāo)。其中招標(biāo)額301000元，河地投標(biāo)76800元，莊村房屋投標(biāo)142700元。由于我們的積極參與，正確指導(dǎo)，認(rèn)真操作，所有投標(biāo)額都大大超過了預(yù)想的數(shù)額，資金及時進(jìn)行了代管。
三、嚴(yán)格管理代管資金和轉(zhuǎn)移支付資金。分別實(shí)行了專戶管理和分村管理。為了確保轉(zhuǎn)移支付資金及時撥付到村，我們在去年春節(jié)前下大雪的情況下加班到臘月二十八，直到把各村轉(zhuǎn)移支付撥付到村。
四、及時召開村文書會議，對土地流轉(zhuǎn)工作進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)查摸底。全鎮(zhèn)共有2606戶進(jìn)行了土地流轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)總面積達(dá)9268畝。下一步簽訂土地流轉(zhuǎn)合同達(dá)到進(jìn)一步規(guī)范。
五、對村莊的財(cái)務(wù)檔案和文書檔案進(jìn)行了分類整理、歸檔，登記造冊，防止了檔案的丟失。
六、對村兩委的公章進(jìn)行了專人統(tǒng)一管理。建立了使用公章登記制度，公章使用完后填寫公章使用明細(xì)表，注明使用日期，蓋章內(nèi)容，批準(zhǔn)人，使用人等。我們印制了公章外出使用申請表，規(guī)范了外出使用公章的必須由兩人共同來領(lǐng)取，并需經(jīng)支部書記、片長同意簽字后方可帶走，用完后立即送回。
七、審計(jì)工作：到目前我們共對11個村莊的財(cái)務(wù)進(jìn)行了審計(jì)并出具了審計(jì)報(bào)告。使新接任的負(fù)責(zé)人對村的財(cái)務(wù)情況和家底子有了底數(shù)，并同時處理了財(cái)務(wù)方面的歷史遺留問題。
八、積極協(xié)助紀(jì)委處理問題。我們安派專人和紀(jì)委一起對兩個村的問題進(jìn)行了調(diào)查，查賬處理。
九、積極引導(dǎo)和鼓勵發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社。今年我們召開了二次農(nóng)民專業(yè)合作社社長會議。通報(bào)了全市和里岔鎮(zhèn)的專業(yè)合作社發(fā)展情況。對合作社社長進(jìn)行了規(guī)范系統(tǒng)的培訓(xùn)。要求合作社在發(fā)展的同時建齊賬簿，建立完善的規(guī)章制度和營銷網(wǎng)絡(luò)體系。兩次邀請農(nóng)業(yè)局的主要領(lǐng)導(dǎo)來我鎮(zhèn)指導(dǎo)專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營和運(yùn)作。到現(xiàn)在我鎮(zhèn)共有農(nóng)民專業(yè)合作社34家。全年1-6月份新成立注冊農(nóng)民專業(yè)合作社5家，全鎮(zhèn)合作社注冊資金達(dá)575萬元。
關(guān)鍵詞：施工項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)效能
中圖分類號：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及必要性
目前我國很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1) 內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留財(cái)務(wù)收支審計(jì)及差錯防弊的傳統(tǒng)審計(jì)方式，使審計(jì)成果利用價(jià)值不大。（2）目前在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)，大部分公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)公路施工項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)要求。并非是以過程控制為主的事前、事中審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。
當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本 ，尤其是對造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。以上這些因素直接造成建筑施工企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、市場價(jià)格波動、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分。
由于施工企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)：（1）施工生產(chǎn)具有流動性、單件性，須追隨工項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。（2）施工生產(chǎn)周期長、消耗大，尤須注重期中審計(jì)與多類型審計(jì)。（3）須以單位工程為對象，采用建造合同形式進(jìn)行會計(jì)核算。（4）務(wù)須關(guān)注分包經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、勞務(wù)用工安全、規(guī)范化管理等審計(jì)內(nèi)容。（5）為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。
二、施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容
施工企業(yè)所承建的建筑工程項(xiàng)目具有固定性、多樣性、工期長、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜等顯著特點(diǎn)，每一個工程項(xiàng)目幾乎都具有其獨(dú)特的形式和結(jié)構(gòu)，需要有單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙并采用互不相同的施工方法和施工組織。在施工過程中，容易受到基礎(chǔ)施工地基條件的不確定性、氣候條件復(fù)雜多變及市場波動等因素的影響，從而會給建筑施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來一定的難度。
事后對項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，查錯糾弊，已經(jīng)不能適應(yīng)施工企業(yè)發(fā)展的需要。必須對施工項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部審計(jì)分為三個階段：即項(xiàng)目 投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目按期、不超成本地進(jìn)行。針對建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，可以將其內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)設(shè)定為：.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部審計(jì)；對施工項(xiàng)目利潤實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審核分析；對施工管理過程中施工質(zhì)量、工程進(jìn)度、物資設(shè)備管理、施工安全、成本控制、合同執(zhí)行情況等現(xiàn)場管理進(jìn)行控制的及時性、有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部審核分析及進(jìn)行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；對財(cái)務(wù)收支真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完成產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利潤和風(fēng)險(xiǎn)測評，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過程控制，目標(biāo)管理。
重點(diǎn)審查的內(nèi)容為： （1）分包工程量的真實(shí)性審計(jì)及分包單價(jià)執(zhí)行情況審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，分包單價(jià)是否偏離合同。（2）材料物資使用情況的審計(jì)，即施工單位材料定額消耗考核及材料采購單價(jià)調(diào)查、核實(shí)。（3）審計(jì)工程價(jià)款計(jì)量情況，即對完成實(shí)物工程量的計(jì)量是否及時、是否存在滯后現(xiàn)象。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查支付工程款的情況及有無擠占、挪用、超支付借款現(xiàn)象。（6）通過審計(jì)，提出合理索賠 的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集 充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
三、施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)實(shí)施過程
施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過程，其實(shí)施主體是總公司層級的內(nèi)部審計(jì)部門，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù) 、經(jīng)營計(jì)劃、物資設(shè)備及審計(jì)部門本身等多部門參與。項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)過程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書，制定審計(jì)實(shí)施方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見等。
1．項(xiàng)目成本考核指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程計(jì)價(jià)收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析，判斷是否超出成本考核指標(biāo)。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對人工、材料、機(jī)械等結(jié)算數(shù)量及價(jià)格的審查，是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
2．材料物資的審查。以《消耗主要材料量價(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個工程造價(jià)的60%-70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過審查物資采購招標(biāo)是否合法，采購申請、批準(zhǔn)、經(jīng)辦、驗(yàn)收、付款程序是否符合內(nèi)控制度要求進(jìn)行符合性測試等具體的審計(jì)程序，采用工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析等雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價(jià)，來發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費(fèi)、材料采購數(shù)量有無超預(yù)算、材料采購計(jì)劃合理性等。
3．資金撥付情況審計(jì)。審查業(yè)主資金到位情況，有無計(jì)價(jià)滯后情況，分析存在原因。審查資金支付情況，有無按規(guī)定審批程序?qū)徟Ц顿Y金，有無違規(guī)審批支付、擠占挪用資金、超支付資金情況。
4．其他如機(jī)械使用情況、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、安全、企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行情況等審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要把企業(yè)的結(jié)算、采購等一切活動都列入審計(jì)工作范圍，包括內(nèi)部責(zé)任控制制度、內(nèi)部程序控制制度、內(nèi)部工程預(yù)決算控制制度、財(cái)產(chǎn)購置及管理控制制度等，防止項(xiàng)目成本失控和成本信息失真。
四、嚴(yán)格把關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率
加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效能，為單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步加強(qiáng)管理、科學(xué)決策提供言之有據(jù)、施之有策的報(bào)告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用，具有重要意義。為提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)努力做到以下幾點(diǎn)。
3.1不斷完善審計(jì)制度建設(shè)，正確運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)依據(jù)
內(nèi)部審計(jì)依據(jù)是衡量和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)對象的合法、合規(guī)、合理性及有效性，據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的客觀標(biāo)準(zhǔn)。既包括國家法律、法規(guī)、政策等依據(jù)，也包括企業(yè)單位自訂的計(jì)劃、預(yù)算、定額、合同等。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要以與審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規(guī)、決議等為審計(jì)依據(jù)，全方位、辯證地分析問題，抓住主要矛盾及問題實(shí)質(zhì)，形成正確、可靠的審計(jì)結(jié)論和建議。
3.2規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，堅(jiān)持審計(jì)程序，做到有條不紊
主要抓好審計(jì)立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)查處、問題整改落實(shí)等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，力求收到事半功倍的審計(jì)效果。隨著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目的增多，審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照重要性原則，有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。在實(shí)施審計(jì)前要充分做好準(zhǔn)備工作，事先了解工程項(xiàng)目基本情況如：招投標(biāo)情況、工程概況、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、生產(chǎn)經(jīng)營概況等；制定好審計(jì)計(jì)劃、擬好審計(jì)方案，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟等做到有的放矢。實(shí)施審計(jì)過程中要按照審計(jì)計(jì)劃和方案認(rèn)真收集相關(guān)資料形成可靠審計(jì)證據(jù)，通過實(shí)地走訪、觀察、實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)手段，審核內(nèi)控制度有效性，經(jīng)營成果的真實(shí)性，形成審計(jì)底稿，編寫審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)決定。同時出具審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，敘述問題，分析原因和做出結(jié)論，都必須以事實(shí)作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來源于被審計(jì)單位相關(guān)資料并經(jīng)核實(shí)無誤，以保證其真實(shí)性；處理意見引用的法律、法規(guī)必須準(zhǔn)確無誤，以維護(hù)其嚴(yán)肅性；文字表述要準(zhǔn)確，條理清晰，重點(diǎn)突出，層次分明，言簡意賅，以體現(xiàn)其藝術(shù)性；審計(jì)報(bào)告報(bào)批前要征求被審計(jì)單位意見，遵從其客觀原因分析，以體現(xiàn)其靈活性。
3.3結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用審計(jì)方法
內(nèi)部審計(jì)是作為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的，其履行職責(zé)的范圍涉及被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面的經(jīng)濟(jì)活動及其信息載體，審計(jì)人員要根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容綜合運(yùn)用審核、計(jì)算、函證、監(jiān)盤、觀察、詢問、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論和建議。同時面對審計(jì)力量薄弱和項(xiàng)目單位多、跨區(qū)域廣的特點(diǎn)，要提高審計(jì)覆蓋率，審計(jì)部門必須改變審計(jì)工作方式，要充分利用好計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，大力開展遠(yuǎn)程審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。
3.4把握審計(jì)重點(diǎn)，突出經(jīng)濟(jì)效益
圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)要求，審計(jì)工作重點(diǎn)從真實(shí)合法與效益并存兩方面入手，在審計(jì)過程中除了關(guān)注相關(guān)法規(guī)遵守情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況外，重點(diǎn)考察項(xiàng)目成本管理過程中機(jī)械設(shè)備利用效率、材料物資采購價(jià)款合理性、管服經(jīng)費(fèi)責(zé)任成本落實(shí)情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況等成本效益情況，保證提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)功能。
3.5強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標(biāo)。后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)表發(fā)出后一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行為和采納措施，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。目的是對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果是否落實(shí)而采取的檢查行為。可見，后續(xù)審計(jì)是質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，改善企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍。
3.6加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平
隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，加之生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，及管理型隊(duì)伍模式的轉(zhuǎn)換，企業(yè)所面臨的經(jīng)營、稅務(wù)、分包、合同、財(cái)務(wù)等各種風(fēng)險(xiǎn)不同程度增加，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)，還要熟悉公司內(nèi)控制度、掌握驗(yàn)工計(jì)價(jià)、合同、稅務(wù)等相關(guān)知識，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備信息技術(shù)、管理和工程技術(shù)專門人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德水平；具有不畏困難、敢于堅(jiān)持原則、不怕得罪人的勇氣；具有較強(qiáng)的政治思想水平和政策水平，工作踏實(shí)，不計(jì)名利，不計(jì)得失的情操；具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質(zhì)；具有較強(qiáng)的人際交往技能。為了達(dá)到目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責(zé)任意識，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時，要建立健全審計(jì)質(zhì)量考核激勵機(jī)制，宣傳典型，調(diào)動工作熱情，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：建筑工程；決算審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；管理創(chuàng)新；工程量審計(jì)
一、工程項(xiàng)目決算審計(jì)存在的主要問題分析
筆者在近幾年所進(jìn)行的建筑工程決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位在編制竣工決算中依然存在若干不合理的問題，具體如下：
1普遍存在審計(jì)力量薄弱問題
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府大規(guī)模增加基本建設(shè)投資量和維修經(jīng)費(fèi)，而從事工程審計(jì)的人員有限，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，造成工程審計(jì)人員長期超負(fù)荷工作，影響了工程審計(jì)的效率和效果，且基本建設(shè)專職審計(jì)人員配備過少。
2工程審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上
由于各方面原因，較少的政府投資工程項(xiàng)目審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上，過于關(guān)心工程最終造價(jià)，對項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同等環(huán)節(jié)未參與審計(jì)，效益審計(jì)涉及更少。
3基建工程審計(jì)程序不規(guī)范
新建工程“以決代預(yù)”現(xiàn)象突出，由于大型新建工程預(yù)、決算量很大，往往在施工前建設(shè)單位很少做預(yù)算，只是在竣工后進(jìn)行工程決算；市政維修項(xiàng)目工程在實(shí)施過程中問題更多，突出表現(xiàn)為“以預(yù)代決”，即按粗略的技術(shù)草圖編列維修預(yù)算，申請預(yù)付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并決算，項(xiàng)目完工后不按實(shí)際施工情況組織決算，也不再審計(jì)。
4基建管理混亂，內(nèi)審工作難度大
1)人為“搶”工程工期的現(xiàn)象，很多出現(xiàn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行認(rèn)真論證，甚至沒有總體規(guī)劃，就決策興建項(xiàng)目，出現(xiàn)了不顧客觀規(guī)律，人為的“搶”工程工期的現(xiàn)象。
2)對于小型基建工程和維修項(xiàng)目，不經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)，往往是經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)研究，采取“砍一刀”的做法，缺乏科學(xué)性，或采取分包的形式，搞“釣魚”工程，給財(cái)務(wù)管理留下隱患。
3)工程項(xiàng)目無“三算”制，即工程進(jìn)度無法控制，無工程形象進(jìn)度表，財(cái)務(wù)管理無工程形象進(jìn)度驗(yàn)收單，因此，導(dǎo)致無工程款支付依據(jù)，有的工程項(xiàng)目竣工后，工程款已付給，承建方才送交工程決算書。
二、提高決算審計(jì)質(zhì)量的具體步驟與措施
從以上分析可以看出，由于建筑工程的復(fù)雜性使竣工決算存在諸多影響因素，加上審計(jì)制度存在的缺陷，導(dǎo)致諸多問題的產(chǎn)生，影響決算審計(jì)質(zhì)量，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面作好審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。
1認(rèn)真收集竣工決算審計(jì)資料
竣工決算資料的完備性、有效性是開展審計(jì)工作的前提，是得出真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告的保證。
2對收集的資料進(jìn)行科學(xué)整理與分析
審計(jì)人員對收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀，仔細(xì)分析，通過對資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況，確定可行的審核方法。
3加強(qiáng)竣工決算審計(jì)質(zhì)量的控制
1）加強(qiáng)施工合同的審計(jì)
工程決算審計(jì)第一步就是要對施工合同進(jìn)行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價(jià)格合同、可調(diào)價(jià)格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計(jì)是是指審查合同約定的施工范圍、工程價(jià)款決算方式、材料供應(yīng)方式及價(jià)格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關(guān)違約責(zé)任的約定，包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核，對工程前期準(zhǔn)備和承包過程做一些全面的了解，為實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段做好準(zhǔn)備。
2）認(rèn)真做好工程量審計(jì)
工程量審計(jì)階段，審計(jì)人員要按照竣工圖，結(jié)合現(xiàn)場簽證及預(yù)算定額中規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，抽查或逐項(xiàng)計(jì)算后與原決算工程量進(jìn)行比較，查找出多算或少算的問題。
3）加強(qiáng)工程現(xiàn)場簽證的審查
工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程決算審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對這種情況，審計(jì)人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場搜集證據(jù)、請相關(guān)人員說明情況、刨根問底等方法核實(shí)具體工程量，工程現(xiàn)場簽證的審查時應(yīng)重點(diǎn)對隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。
4）核實(shí)材料用量和單價(jià)
一項(xiàng)工程中材料費(fèi)用約占60％～70％，由于占造價(jià)的比重較大，是影響成本的關(guān)鍵因素，是決算審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對于材料用量的審計(jì)，首先調(diào)整好工程量，在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析，對于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的，還應(yīng)當(dāng)有針對性的對照定額進(jìn)行抽查，以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。
5）做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)
項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)。決算項(xiàng)目單價(jià)的取定：對于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)書有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算，投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià)，一般情況下投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算。
三、現(xiàn)階段建筑工程項(xiàng)目決算審計(jì)的完善與創(chuàng)新的思考
從以上分析可以看出，現(xiàn)階段建筑工程項(xiàng)目審計(jì)與管理工作仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，須在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)制度，控制工程投資造價(jià)，具體思考要點(diǎn)如下：
1努力提升工程審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)
工程審計(jì)人員應(yīng)該刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，基建工程審計(jì)是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜的審計(jì)工作，它要求審計(jì)人員不僅懂得工程技術(shù)方面知識，還要懂得財(cái)務(wù)知識，而且還要掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。
2建立健全規(guī)章制度，做到有章可循，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事
項(xiàng)目主管基建、財(cái)務(wù)審計(jì)的職能部門要建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，從圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程發(fā)包、簽訂合同、組織施工、竣工驗(yàn)收、決算審計(jì)、財(cái)務(wù)付款等方面都制定出相應(yīng)的內(nèi)控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯誤的發(fā)生。
3嚴(yán)把合同簽訂關(guān)
簽訂的合同要規(guī)范、合法、有效，要維護(hù)雙方的權(quán)益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發(fā)生糾紛，可通過法律渠道予以解決，在簽訂合同時，特別要注重工程造價(jià)，質(zhì)量、工期、支付進(jìn)度款、驗(yàn)收、簽證變更等內(nèi)容。
4加強(qiáng)合同審計(jì)，做到事前控制
工程合同是明確工程審計(jì)的法律依據(jù)，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規(guī)性和完整性，審計(jì)部門應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)：一是合同依據(jù)審查，審查項(xiàng)目是否在年度計(jì)劃之內(nèi)，然后審查合同總價(jià)是否在預(yù)算之內(nèi)以及簽訂人是否符合法定程序；二是招標(biāo)文件審查，審計(jì)人員在招標(biāo)過程中主要承擔(dān)對合同招底、承攬方資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績等方面的審查，堅(jiān)持公開、公正和擇優(yōu)、誠信的原則，客觀分析各方投標(biāo)報(bào)價(jià)與標(biāo)底的差距。以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能，達(dá)到事前控制投資的目的；三是合同文本的審查。依據(jù)《合同法》及其有關(guān)法規(guī)，合同雙方承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)、獎罰等條款是否公平合理，內(nèi)容是否與法律、法規(guī)相符，合同價(jià)款的測算依據(jù)是否充分或準(zhǔn)確，取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，對這些問題進(jìn)行審查把關(guān)，然后把審查意見反饋給工程主管部門，進(jìn)行充分修改后，再與承攬方簽訂合同。
5建立復(fù)核、主審制度，規(guī)范審計(jì)程序
審計(jì)復(fù)核制和主審人員簽字制度是審計(jì)部門有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是審計(jì)部門內(nèi)部規(guī)范和約束審計(jì)人員審計(jì)行為的重要環(huán)節(jié)。對施工單位提供的工程決算，應(yīng)建立一套規(guī)范化的審計(jì)程序。首先由組織施工單位初審，審計(jì)部門派員主審，誰主審、誰簽字、誰負(fù)責(zé)，然后由其他工程審計(jì)人員再進(jìn)行復(fù)核，最后由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)結(jié)果予以簽認(rèn)，方可進(jìn)行決算。
6充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計(jì)
基建工程審計(jì)，材料價(jià)格是重點(diǎn)，價(jià)格的套用除了國家頒布的定額、地方政府定期的信息造價(jià)和有關(guān)文件外，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常了解建材的市場價(jià)格，還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計(jì)。這是獲取審計(jì)信息的一個很好的途徑。
7開展合作審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。
對大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的工程實(shí)行與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)的辦法，這樣做的好處：一是解決內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量；二是社會中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)簽訂合作審計(jì)協(xié)議，雙方的權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，彌補(bǔ)了自審法律效力相對較低的缺陷和不足；三是由內(nèi)審人員參加審計(jì)，可以監(jiān)督審計(jì)全過程和審計(jì)結(jié)果，及時解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，避免一些社會審計(jì)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動對審計(jì)結(jié)果折扣較大，影響審計(jì)質(zhì)量。四是可以降低審計(jì)費(fèi)用。
四、結(jié)束語
綜上所述，工程竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作，在竣工決算審計(jì)中必須加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。審計(jì)人員必須主動承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)，要在建筑工程造價(jià)控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用，確保竣工決算審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。另外，在充分保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，扎實(shí)地做好決算審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：基建；財(cái)務(wù)；管理
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的文件精神，為了在基建投資工作中更好貫徹國家法律、法規(guī)，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，完善和加強(qiáng)基建投資工程中資金使用的計(jì)劃性、規(guī)范化和制度化，保證資金的安全使用，使其基建投資資金的使用盡量達(dá)到可控狀態(tài)，必須將醫(yī)院基建財(cái)務(wù)工作中的制度和流程進(jìn)一步細(xì)化和完善。
一、基建財(cái)務(wù)核算的職能
由于基建投資資金大、建設(shè)周期長，為了保證醫(yī)院資金安全和滿足基建工程項(xiàng)目核算的需要，醫(yī)院財(cái)務(wù)部設(shè)立基建財(cái)務(wù)崗位，并安排專人負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)工作，從組織結(jié)構(gòu)上完善了基建會計(jì)核算和基建財(cái)務(wù)管理的工作。
按財(cái)政部《基本建設(shè)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的要求，我們建立了一套完善的基建財(cái)務(wù)核算體系，及時、準(zhǔn)確、完整的記錄和反映基建投資的過程和結(jié)果；并對工程投資成本正確的歸集和分析，滿足了基建財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、統(tǒng)計(jì)報(bào)表的各種需求；進(jìn)一步在基建投資過程中規(guī)范操作流程、嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)權(quán)限的監(jiān)督；為我院在基建投資過程中嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)錄、以及資金的安全、有效、合理使用提供了制度的保障。
二、基建資金支出的原則
(一)基建資金的使用原則
1.必須是批準(zhǔn)立項(xiàng)的基建項(xiàng)目。凡醫(yī)院新建、改擴(kuò)建的基建項(xiàng)目，如需在基建賬套中單獨(dú)核算和支付工程款項(xiàng)，須有發(fā)改委、衛(wèi)生部、教育部或相關(guān)的計(jì)劃審批部門批準(zhǔn)的立項(xiàng)批復(fù)文件。
2.嚴(yán)格執(zhí)行年度資金計(jì)劃。醫(yī)院所有基本建設(shè)投資的款項(xiàng)支付均應(yīng)具備年度資金投資需求計(jì)劃，并按衛(wèi)生部或醫(yī)院每年下達(dá)的年度預(yù)算資金使用計(jì)劃，安排各工程項(xiàng)目的年度基建投資資金支出。
(二)支付資金的依據(jù)及審批權(quán)限
1.凡納入基建投資的項(xiàng)目，應(yīng)該提供醫(yī)院職能部門及衛(wèi)生部、發(fā)改委批準(zhǔn)的立項(xiàng)計(jì)劃，才能辦理基建資金的支付。
2.合同的簽訂及審批權(quán)限。按《經(jīng)濟(jì)合同法》規(guī)定，法人簽定的合同為有效合同，如果醫(yī)院職能機(jī)構(gòu)決定委托分管院長簽訂合同，需出具由法人簽字的《法人委托書》，具有同等法律效力，可以作為財(cái)務(wù)付款的依據(jù)。招標(biāo)后的金額在三十萬元以下的基建合同由分管院長簽訂，三十萬元以上的由分管院長、院長簽訂(原則上應(yīng)經(jīng)過招標(biāo)后再簽訂合同)。
3.合法有效且真實(shí)的支付憑據(jù)：(1)合法的經(jīng)濟(jì)合同；(2)政府強(qiáng)制性收取的與工程相關(guān)的費(fèi)用(按國家政策收款單位需出具收費(fèi)通知單)；(3)在合同執(zhí)行過程中的付款，由醫(yī)院授權(quán)確定的醫(yī)院基建部分管項(xiàng)目責(zé)任人員、工程監(jiān)理人員及基建部責(zé)任人、審計(jì)處責(zé)任人審核后聯(lián)簽形成的付款憑證，同時應(yīng)附上乙方單位出具的工程完成進(jìn)度的工作量的記錄、有涉及到材料設(shè)備合同款項(xiàng)的支付時，應(yīng)由甲方責(zé)任人、監(jiān)理責(zé)任人對購進(jìn)材料、設(shè)備的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、型號的驗(yàn)收、對設(shè)備安裝調(diào)試等按合同要求簽署意見；(4)有合法資質(zhì)的中介出具的審計(jì)結(jié)算報(bào)告；(5)其他由分管院長、院長或醫(yī)院職能機(jī)構(gòu)決議審核簽批的臨時支出的經(jīng)濟(jì)文件。
4.涉及合同變更或超出預(yù)算投資增加支出的，必須按醫(yī)院合同管理的相關(guān)制度簽訂補(bǔ)充合同或變更合同文本文件。在支付超出投資的工程款時，必須出具由授權(quán)院長審簽的增加投資的分析報(bào)告。
5.如果合同簽訂時無法確定金額的，在合同完成付款時由分管院長、院長審簽后再支付(根據(jù)大額支出簽批權(quán)限)。
6.工程竣工財(cái)務(wù)決算的支付依據(jù)：(1)經(jīng)社會審計(jì)并由指定的分管院長審簽后的《竣工決算審計(jì)報(bào)告書》；(2)并依據(jù)《XX項(xiàng)目施工合同》、《XX項(xiàng)目施工補(bǔ)充合同》、《工程竣工驗(yàn)收報(bào)告》等資料辦理財(cái)務(wù)竣工結(jié)算；(3)凡超預(yù)算支出的工程辦理財(cái)務(wù)結(jié)算時，須有補(bǔ)充合同或變更合同文本文件；(4)需要辦理竣工財(cái)務(wù)結(jié)算的項(xiàng)目，由財(cái)務(wù)部內(nèi)審審核后，再由財(cái)務(wù)主管審簽，最后送分管院長或主管院長審簽、付出結(jié)算尾款。
三、基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
(一)合同款的資金支出
凡基建工程投資中需支付工程款的事項(xiàng)，都由基建主管部門提供付款的有效合同原件，按照合同進(jìn)度提出付款申請，并出具合同要求的驗(yàn)收、調(diào)試等相關(guān)的原始附件(復(fù)印件也可)，并由基建經(jīng)辦人員、基建部負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理的責(zé)任人、基建部長、審計(jì)處長審簽，最后交財(cái)務(wù)主管簽批后付款。
2020年全年審計(jì)任務(wù)76項(xiàng)，目前總進(jìn)度完成約45%，其中：已完成下發(fā)審計(jì)報(bào)告25項(xiàng)，為：重大政策落實(shí)審計(jì)1項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4項(xiàng)，政府投資審計(jì)20項(xiàng)；實(shí)施中19項(xiàng)，為：重大政策落實(shí)2項(xiàng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)1項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)7項(xiàng)，政府性投資審計(jì)9項(xiàng)。
上半年，共查出管理不規(guī)范金額2061萬元，促進(jìn)整改落實(shí)1452萬元，共提出整改意見101條，有效發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。
二、審計(jì)改革管理推進(jìn)有序
1.扎實(shí)推進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行單位審計(jì)全覆蓋
根據(jù)審計(jì)署、省審計(jì)廳關(guān)于推進(jìn)各級財(cái)政一級預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋實(shí)施方案要求，今年起對縣直52個部門2019年度預(yù)算執(zhí)行實(shí)施審計(jì)全覆蓋。
一是準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)。依托“大數(shù)據(jù)”分析能力，以預(yù)算編制質(zhì)量、收入組織合法、支出安排高效、管理制度健全等為主要內(nèi)容，推動財(cái)政資金提質(zhì)增效，促進(jìn)上級和縣重大決策部署的貫徹落實(shí)；
二是徹底消除監(jiān)督盲區(qū)。統(tǒng)籌安排審計(jì)力量，針對全縣52個一級預(yù)算單位不同性質(zhì)特點(diǎn)，分別側(cè)重非稅收入真實(shí)合法、預(yù)算編制科學(xué)合理、日常公用支出遵紀(jì)守規(guī)、專項(xiàng)事業(yè)支出及時高效等執(zhí)行和管理情況，以全面拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。
2.扎實(shí)推進(jìn)政府投資審計(jì)規(guī)范完善有序開展
堅(jiān)決防止“以審代結(jié)”，加大投資審計(jì)法規(guī)規(guī)定和政策要求宣傳，防止出現(xiàn)以“未完成審計(jì)為由拖延支付工程款、強(qiáng)制或變相強(qiáng)制要求以國家審計(jì)結(jié)果作為結(jié)算依據(jù)”的不規(guī)范行為。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)收支審計(jì);基層處室內(nèi)部控制監(jiān)督;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
我院審計(jì)室是在上級審計(jì)部門和醫(yī)院紀(jì)委的直接領(lǐng)導(dǎo)下,代表醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能部門,依法獨(dú)立行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)。向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,同時接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。我院審計(jì)室主要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn),對全院的財(cái)務(wù)工作開展以事后審計(jì)為主,對基層處室進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查,對獨(dú)立經(jīng)營核算單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作
我院審計(jì)室開展的一項(xiàng)重要審計(jì)工作就是對醫(yī)院年度財(cái)務(wù)收支工作審計(jì)。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作任務(wù)繁多,收入支出數(shù)額較大,往來賬項(xiàng)戶頭較多,做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作是我們審計(jì)的重要事項(xiàng)。在財(cái)務(wù)工作審計(jì)中,我們對醫(yī)院會計(jì)決算報(bào)表、總賬、收入支出明細(xì)賬、銀行賬、庫存物資、往來賬等賬務(wù)進(jìn)行檢查,在對各類賬務(wù)進(jìn)行全面檢查的基礎(chǔ)上,抽查部分月份的會計(jì)憑證。對財(cái)務(wù)工作的審計(jì)情況向院領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)報(bào)告,主要報(bào)告全年的收入支出結(jié)余情況,對實(shí)現(xiàn)收入、增收數(shù)字、增收幅度與上年同期進(jìn)行對比,對醫(yī)院總的業(yè)務(wù)支出與上年同期數(shù)字進(jìn)行比較,對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行評價(jià)。對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,對賬務(wù)處理上不規(guī)范的地方,與財(cái)務(wù)處交換意見,并向院領(lǐng)導(dǎo)提出整改建議。從落實(shí)內(nèi)部會計(jì)制度入手,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理。
二、對基層處室財(cái)務(wù)工作審計(jì)
在對上一年度財(cái)務(wù)工作審計(jì)的同時,針對基層科室工作特點(diǎn)分別不同情況有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)金收付(退費(fèi))、材料采購、物資出入庫管理的檢查。也就是開展事后審計(jì)的同時,有重點(diǎn)地加強(qiáng)事中審計(jì),做到事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合。
1、收費(fèi)審計(jì)工作。在對門診收費(fèi)處、住院收費(fèi)處審計(jì)中,我們對門診收費(fèi)處的現(xiàn)金收費(fèi)管理、票據(jù)管理及退費(fèi)核對等方面進(jìn)行檢查;對住院收費(fèi)處收取病人的住院預(yù)收款、辦理出院時病人交回的預(yù)收款憑單、收費(fèi)人員對病人各項(xiàng)費(fèi)用的收費(fèi)核算、住院病人在院應(yīng)收核算、出院病人辦理出院結(jié)算、住院病人收費(fèi)憑證以及與相關(guān)科室收費(fèi)項(xiàng)目的核對進(jìn)行全面檢查,使每個環(huán)節(jié)相互銜接,以免出現(xiàn)漏洞。
2、藥品科審計(jì)工作。首先核對藥庫、門診西藥房、門診中藥房、中心藥房的會計(jì)報(bào)表。對藥品的采購入庫、各藥房售出藥品以及退藥、調(diào)價(jià)、報(bào)損等各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。把醫(yī)院總賬“藥品”及其分戶賬“藥庫藥品”、“住院藥房藥品”、“門診中藥房藥品”、“門診西藥房藥品”與藥品科、制劑室、各藥庫藥房月底的庫存數(shù)進(jìn)行核對。
3、總務(wù)處、設(shè)備處審計(jì)工作。對總務(wù)處、設(shè)備處每年的固定資產(chǎn)、消耗性衛(wèi)生材料的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總分析,并就其管理下的固定資產(chǎn)總賬及房屋、交通工具、家具、機(jī)器設(shè)備明細(xì)賬進(jìn)行檢查,對固定資產(chǎn)的購置、使用、報(bào)廢和消耗性衛(wèi)生材料的采購、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。把醫(yī)院總賬“庫存物資”及其分戶賬“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”、“專項(xiàng)物資”與設(shè)備處衛(wèi)生材料、總務(wù)處低值易耗品、其他材料、專項(xiàng)物資的庫存數(shù)進(jìn)行核對。
4、基建審計(jì)工作。在對基建分戶賬進(jìn)行審計(jì)的過程中,對基建處的基建項(xiàng)目明細(xì)賬與財(cái)務(wù)處“在建工程”科目分戶賬進(jìn)行核對,如對省重點(diǎn)建設(shè)工程門診病房綜合樓施工項(xiàng)目的資金籌集、基建工程投資進(jìn)度、工程款撥付逐筆進(jìn)行檢查,在向院長提交的審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行專題說明。
三、對醫(yī)院下屬的單獨(dú)核算
有獨(dú)立法人代表的健康大藥房、經(jīng)營部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),對醫(yī)院直屬的滅菌制劑室、普通制劑室、中藥制劑室進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
在對醫(yī)院下屬健康大藥房、經(jīng)營部例行審計(jì)中,我們對其會計(jì)憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、會計(jì)總賬及明細(xì)賬進(jìn)行檢查,并就他們的經(jīng)營情況、實(shí)現(xiàn)利潤情況、資產(chǎn)情況、債權(quán)債務(wù)情況向院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。
對制劑科滅菌制劑室、普通制劑室、中藥制劑室三個制劑室審計(jì)中,就完成產(chǎn)值情況、生產(chǎn)費(fèi)用情況、實(shí)現(xiàn)利潤情況以及原料的領(lǐng)用、結(jié)存、產(chǎn)成品的入庫、出庫的管理進(jìn)行檢查。
在對醫(yī)院進(jìn)行的審計(jì)中,我們對所檢查處室的財(cái)務(wù)情況逐一寫出書面審計(jì)報(bào)告,將報(bào)告報(bào)送院長、書記、各處室主管院長,下發(fā)給所查處室工作人員,并將審計(jì)結(jié)果以及工作中存在的問題和管理上的不足與基層處室負(fù)責(zé)人交換意見。我院還出臺了《河北醫(yī)科大學(xué)第四醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作暫行規(guī)定》,把內(nèi)部審計(jì)工作以文件的形式固定下來。
