開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金循環(huán)審計(jì)案例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

摘要：貨幣資金循環(huán)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，作為企業(yè)的“血液”，合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)來(lái)說(shuō)，貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高，加上監(jiān)控的難度高，很容易造成挪用、浪費(fèi)、流失，致使企業(yè)損失，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，構(gòu)建完善的工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系顯得至關(guān)重要。基于此，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)理論，以大通公路工程公司為案例，重點(diǎn)分析了該公司貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題，并結(jié)合該公司的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式，提出了貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化體系，同時(shí)也為同行業(yè)提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 預(yù)算控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)部監(jiān)督

幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對(duì)貨幣資金運(yùn)動(dòng)控制貫穿了企業(yè)所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，一旦貨幣資金內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)的活動(dòng)將無(wú)法正常有序展開(kāi)。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動(dòng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高并為企業(yè)帶來(lái)更多效益，是企業(yè)多年來(lái)一直研究的課題。

大通公路工程公司是濟(jì)南市公路管理局下屬的國(guó)有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都是圍繞公路工程展開(kāi)的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目工程中斷或者是質(zhì)量無(wú)法得到保證，后果嚴(yán)重，因此對(duì)于貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有工程建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)大、工程資金支出項(xiàng)目繁多、監(jiān)督檢查需要主動(dòng)性等特點(diǎn)。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內(nèi)部控制中存在著預(yù)算控制不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)等問(wèn)題，加強(qiáng)其貨幣資金內(nèi)部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設(shè)工程的完成，有利于推動(dòng)全面建設(shè)小康社會(huì)。

一、大通公路工程貨幣資金內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

（一）貨幣資金預(yù)算控制不夠完善

資金預(yù)算制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計(jì)、監(jiān)督、考核的基本依據(jù)。大通公路工程公司近些年開(kāi)始實(shí)施預(yù)算控制，但因執(zhí)行的時(shí)間并不長(zhǎng)且對(duì)如何進(jìn)行預(yù)算管理了解不足，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問(wèn)題。首先，預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，內(nèi)容不夠具體。大通公路工程公司資金預(yù)算編制方法采用增量預(yù)算法，即依據(jù)公司原有已竣工類似項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和道路里程的不同調(diào)整原有預(yù)算，編制新的工程項(xiàng)目資金預(yù)算，但是由于兩工程相隔時(shí)間比較長(zhǎng)，公司內(nèi)外部環(huán)境相差較大，造成新的預(yù)算不能與工程實(shí)際相匹配。此外，公司工程部門在編制預(yù)算時(shí)沒(méi)有將范圍擴(kuò)展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項(xiàng)書(shū)的金額也過(guò)于概算，不便審查和考核。其次，預(yù)算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來(lái)源預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，但對(duì)工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，作為預(yù)算執(zhí)行部門的工程部并未認(rèn)真組織實(shí)施，未將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，未對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查和考評(píng)。

（二）貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足

大通公路工程公司管理層重視生產(chǎn)管理，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，公司也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，在實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的能力較低。在公司日常經(jīng)營(yíng)管理中以增立項(xiàng)目、承攬工程為中心，往往幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)展開(kāi)，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結(jié)構(gòu)不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，為工程項(xiàng)目的后期建設(shè)和運(yùn)行留下巨大隱患。

（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范

大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復(fù)雜的特點(diǎn)，因此在資金使用程中問(wèn)題凸顯。首先，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。大通公路工程公司有時(shí)會(huì)有大筆現(xiàn)金收入，出納人員沒(méi)有及時(shí)送存銀行，導(dǎo)致大量現(xiàn)金滯留公司。而庫(kù)存現(xiàn)金往往不能滿足公司每日極大的現(xiàn)金需求，因此就會(huì)出現(xiàn)將公司現(xiàn)金收入直接用作庫(kù)存現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)象。違規(guī)坐支行為不但會(huì)給相關(guān)人員創(chuàng)造條件，更會(huì)造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫(kù)問(wèn)題突出。由于大通公路工程公司工程項(xiàng)目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數(shù)金額較小的收入沒(méi)有計(jì)入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現(xiàn)。當(dāng)前公路施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，各家企業(yè)為在投標(biāo)、立項(xiàng)、施工的各個(gè)環(huán)節(jié)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位，有時(shí)可能會(huì)給予相關(guān)客戶回扣或好處，而這些花費(fèi)不能在本公司賬目中反映，所以會(huì)設(shè)立“小金庫(kù)”滿足這部分支出。這些私設(shè)的“小金庫(kù)”助長(zhǎng)了公司在行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)影響公司在行業(yè)中的信譽(yù)，甚至?xí)|犯國(guó)家法律。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)

公司的內(nèi)部監(jiān)督制度是確保公司有序經(jīng)營(yíng)的重要保證，一旦公司內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)問(wèn)題，將對(duì)公司貨幣資金安全產(chǎn)生重大影響。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。從管理體制上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門在公司經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)工作受到經(jīng)理的制約；從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)部門，并接受財(cái)務(wù)部總負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其受財(cái)務(wù)部利益的牽制，對(duì)資金監(jiān)督控制的獨(dú)立性弱，內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對(duì)監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對(duì)監(jiān)督工作的考核指標(biāo)做出明確詳細(xì)的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷未及時(shí)提出有效的改善措施。

二、加強(qiáng)大通公路工程公司貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

深入分析大通公路工程公司工程活動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制，問(wèn)題根源在于貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)定位短視性、公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系執(zhí)行便無(wú)法得到保障。大通公路工程公司應(yīng)拋棄狹隘的利潤(rùn)最大化短視思想，本著長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現(xiàn)方法評(píng)價(jià)績(jī)效和股權(quán)激勵(lì)方法進(jìn)行獎(jiǎng)懲。完善治理結(jié)構(gòu)，加大改革力度，實(shí)現(xiàn)西方治理結(jié)構(gòu)與我國(guó)企業(yè)組織形式的融合。只有進(jìn)行目標(biāo)定位和治理結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，才能保證工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。

（二）優(yōu)化貨幣資金預(yù)算控制

1.實(shí)行零基預(yù)算和全面預(yù)算并行的預(yù)算編制制度。大通公路工程公司在預(yù)算編制時(shí)，總是將以前類似已竣工工程的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考標(biāo)準(zhǔn)，然而由于環(huán)境的變化、技術(shù)的進(jìn)步和材料及人工成本的波動(dòng)，使得兩次的預(yù)算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預(yù)算時(shí)，應(yīng)該實(shí)行零基預(yù)算，并將外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、公路施工行業(yè)局勢(shì)對(duì)項(xiàng)目材料、人工成本的影響、技術(shù)的進(jìn)步納入考慮范圍，完善預(yù)算編制的參考依據(jù)。同時(shí)實(shí)行工程建設(shè)部對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算編制負(fù)責(zé)制和財(cái)務(wù)部門及專業(yè)獨(dú)立的第三方審核制，從而提高預(yù)算的編制準(zhǔn)確性和合理性。

2.在預(yù)算管理模式方面，推行全面預(yù)算。大通公路工程公司項(xiàng)目工程部門在編制資金預(yù)算時(shí)僅從大的方面對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行概算，但并未細(xì)化到工程建設(shè)施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預(yù)算，將預(yù)算編制的任務(wù)依據(jù)各部門職責(zé)細(xì)化到各部門，這樣不僅能夠保證預(yù)算的全面準(zhǔn)確，改善原來(lái)預(yù)算編制內(nèi)容不夠具體的問(wèn)題，而且將龐大的預(yù)算編制任務(wù)劃分到各職能部門克服上述零基預(yù)算工作量大的弊端，提高預(yù)算編制的效率。

3.加大預(yù)算執(zhí)行力度。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的問(wèn)題，大通公路工程公司應(yīng)該建立預(yù)算責(zé)任制，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。大通公路工程公司應(yīng)將預(yù)算作為協(xié)調(diào)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，把預(yù)算劃分為季度、月度的時(shí)間區(qū)間，通過(guò)實(shí)行分期預(yù)算控制，達(dá)成年度目標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位，形成全方位、全過(guò)程、多層次的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。此外，為了提高資金預(yù)算控制的有效性，公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并進(jìn)行差異分析，發(fā)現(xiàn)超過(guò)支付范圍、標(biāo)準(zhǔn)及自行變更資金用途的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。另外，應(yīng)建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將其與薪資獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，明確各部門責(zé)任，提高編制合理預(yù)算的積極性，確保資金預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

1.設(shè)置貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大通公路工程公司應(yīng)在財(cái)務(wù)部下設(shè)置 2―3 人組成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)小組，其工作內(nèi)容是對(duì)貨幣資金運(yùn)行實(shí)施全程分析與監(jiān)測(cè)，包括各項(xiàng)制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。

2.明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要提升企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平，必須加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內(nèi)部控制手冊(cè)上明確標(biāo)明本公司貨幣資金循環(huán)過(guò)程中資金風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。對(duì)涉及各關(guān)鍵控制點(diǎn)的各部門、 各崗位人員的工作權(quán)限及職責(zé)做出明確規(guī)定，對(duì)違反規(guī)定的部門和人員要追責(zé)，從而加強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使員工參與到貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中，進(jìn)而提升公司對(duì)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理

1.加強(qiáng)對(duì)坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現(xiàn)象，不僅會(huì)使公司收入不能及時(shí)入賬，造成收支混亂導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)，更會(huì)成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應(yīng)該對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行限額管理，對(duì)于超過(guò)限額的庫(kù)存現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對(duì)于超出庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支限額的業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，必須確保公司資金實(shí)施收支兩條線。即要求公司各分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)劂y行設(shè)立收入和支出兩個(gè)賬戶，并規(guī)定所有收入的現(xiàn)金都必須進(jìn)入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據(jù)一定的程序由收入戶劃撥來(lái)，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強(qiáng)化貨幣資金管理控制。

2.治理銀行存款“小金庫(kù)’問(wèn)題。針對(duì)大通公路工程公司銀行存款出現(xiàn)“小金庫(kù)”問(wèn)題，提出以下解決方案。首先，強(qiáng)化公司監(jiān)督職能。公司財(cái)務(wù)部門與監(jiān)察審計(jì)等部門密切配合，開(kāi)展定期或不定期的清理“小金庫(kù)”專項(xiàng)督察活動(dòng)，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫(kù)”就要從源頭做起。公司應(yīng)該組織員工加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設(shè)。加強(qiáng)貨幣資金管理制度建設(shè)，是預(yù)防和治理“小金庫(kù)”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強(qiáng)貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)控制力度。最后，加大懲治力度。對(duì)查出的“小金庫(kù)”問(wèn)題，要堅(jiān)決按相關(guān)法規(guī)處理，對(duì)部門責(zé)任人嚴(yán)重處罰，對(duì)利益參與者追究相關(guān)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理。

（五）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督

1.確保內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性。審計(jì)主體的獨(dú)立性是監(jiān)督活動(dòng)順利開(kāi)展的最基本保證，必須保持內(nèi)部審計(jì)部門與工程部、財(cái)務(wù)部相關(guān)活動(dòng)的分離，保障監(jiān)督報(bào)告的公平、客觀。大通公路工程公司應(yīng)該建立董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于公司其他部門，具體工作直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員不得參與內(nèi)部控制制度的建立、修改以及公司的財(cái)務(wù)工作。

2.完善監(jiān)督工作評(píng)價(jià)指標(biāo)、健全獎(jiǎng)懲制度。由于對(duì)監(jiān)督工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠明確，導(dǎo)致審計(jì)人員身在其職，不謀其政。因此應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行定量與定性相結(jié)合，自查、抽查與互查相結(jié)合的方法。由于大通公路工程公司對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員沒(méi)有制定詳細(xì)的違規(guī)行為約束條例及獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員實(shí)行固定薪資制而沒(méi)有使其工作績(jī)效與薪資掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員的工作績(jī)效與薪資、獎(jiǎng)金相掛鉤，提高其工作積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊秋裕.集團(tuán)公司資金內(nèi)控體系的建設(shè)與完善[J].財(cái)經(jīng)界，2015，（7）.

第2篇

項(xiàng)目課程的出現(xiàn)，源于我國(guó)當(dāng)前職業(yè)教育改革中為提升學(xué)生職業(yè)能力、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性和滿足企業(yè)對(duì)人才素質(zhì)要求的需要，可以預(yù)見(jiàn)的是，它將成為我國(guó)當(dāng)前和今后職業(yè)教育課程改革的方向，并能形成本土化、具有中國(guó)特色的職業(yè)教育課程開(kāi)發(fā)模式，因?yàn)樗下殬I(yè)教育規(guī)律，容易激發(fā)學(xué)生興趣，培養(yǎng)學(xué)生綜合職業(yè)能力。從目前進(jìn)行的課程改革的種種跡象看，工作過(guò)程導(dǎo)向式課程開(kāi)發(fā)模式在理論和實(shí)踐中都取得了令人心動(dòng)的成績(jī)。因此本文將對(duì)《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程進(jìn)行基于工作過(guò)程系統(tǒng)化教學(xué)設(shè)計(jì)。

二、課程定位

（一）課程的性質(zhì)與作用

本課程是我院會(huì)計(jì)類專業(yè)培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)能力的核心課程，是一門集審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)于一體的課程，包括審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)與審計(jì)實(shí)務(wù)兩部分。課堂中以注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表為主線，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際審計(jì)案例與實(shí)際工作底稿引入教學(xué)課堂，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程與會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際工作的融合，教學(xué)注重理論聯(lián)系實(shí)際，運(yùn)用案例教學(xué)、任務(wù)驅(qū)動(dòng)法等手段來(lái)引入審計(jì)基本原理，是一門實(shí)操性很強(qiáng)的課程，同時(shí)也是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生進(jìn)入專業(yè)學(xué)習(xí)的重要課程。其功能在于培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作技能，培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用相關(guān)理論與方法分析、解決社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)實(shí)際問(wèn)題的能力，使學(xué)生具備在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)事業(yè)單位從事審計(jì)工作的相關(guān)能力，是高職會(huì)計(jì)專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的主要專業(yè)課程之一。

（二）本課程與其他課程的關(guān)系

1.與前修課程的聯(lián)系。

本課程的前修課程是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》等課程。學(xué)生在學(xué)習(xí)完上述課程之后，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告具有一定的技能。在此基礎(chǔ)上通過(guò)《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本理論與審計(jì)的技術(shù)方法，認(rèn)識(shí)做好審計(jì)工作對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要意義，通過(guò)實(shí)訓(xùn)和練習(xí)，使學(xué)生具備相應(yīng)專業(yè)技能，為今后走向社會(huì)，從事審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。能勝任審計(jì)助理人員的工作崗位。

2.與后續(xù)課程的聯(lián)系。

本課程安排在第四學(xué)期開(kāi)設(shè)，按照教學(xué)計(jì)劃，與本課程平行課程有《報(bào)表分析》、《財(cái)務(wù)管理》等。學(xué)生通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)專業(yè)相關(guān)課程做到融會(huì)貫通，起到復(fù)習(xí)及鞏固的作用，同時(shí)也為第五學(xué)期開(kāi)設(shè)的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、課程目標(biāo)

（一）知識(shí)目標(biāo)

（1）熟悉審計(jì)環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德概念基本原則和概念框架、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求；（3）掌握審計(jì)基本原理，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣以及審計(jì)工作底稿；（4）掌握審計(jì)測(cè)試流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序；（5）掌握審計(jì)循環(huán)測(cè)試，包括銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)及技術(shù)方法；（6）掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求。

（二）能力目標(biāo)

（1）能夠根據(jù)審計(jì)程序在不同階段的核心工作內(nèi)容運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法糾弊查錯(cuò)；（2）能夠運(yùn)用文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述，能夠運(yùn)用控制測(cè)試的方法對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果撰寫管理建議書(shū)；（3）能夠運(yùn)用所學(xué)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)證據(jù)收集，能夠運(yùn)用工作底稿的基本內(nèi)容將所收集的審計(jì)證據(jù)編寫在工作底稿內(nèi)；（4）能夠掌握并運(yùn)用相應(yīng)審計(jì)方法判斷銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)與服務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)、籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)、貨幣資金管理等業(yè)務(wù)中的漏洞并糾正會(huì)計(jì)處理錯(cuò)弊，熟練編寫審計(jì)工作底稿；（5）能根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段、內(nèi)部控制測(cè)試階段和實(shí)質(zhì)性程序階段所獲得的證據(jù)，形成的各類審計(jì)底稿，完成審計(jì)報(bào)告階段的各項(xiàng)任務(wù)，形成審計(jì)結(jié)論，能獨(dú)立撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

（三）素質(zhì)目標(biāo)

（1）培養(yǎng)實(shí)事求是的學(xué)風(fēng)和客觀公正的態(tài)度，保持獨(dú)立性；（2）培養(yǎng)不斷學(xué)習(xí)和更新知識(shí)的能力，不斷提高專業(yè)勝任能力；（3）培養(yǎng)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理做出職業(yè)判斷；（4）培養(yǎng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不違反誠(chéng)信原則的態(tài)度；（5）培養(yǎng)遵循保密原則的習(xí)慣，按規(guī)定使用在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料和信息；（6）客觀披露所了解的全部重要事項(xiàng)；（7）培養(yǎng)較強(qiáng)的溝通交流能力，妥善處理好組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的關(guān)系；（8）不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。

四、教學(xué)設(shè)計(jì)思路

課程應(yīng)實(shí)施教學(xué)過(guò)程與審計(jì)過(guò)程的統(tǒng)一，按照按照“知識(shí)+技能”的思路，以模擬企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目為導(dǎo)向，以具體報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)為工作任務(wù)的課程教學(xué)主線來(lái)重組審計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容，按照“教師講授審計(jì)理論知識(shí)和演示審計(jì)實(shí)務(wù)操作復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)與演示會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教師分配審計(jì)任務(wù)學(xué)生編制審計(jì)工作底稿完成審計(jì)任務(wù)”開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)與實(shí)踐一體化教學(xué)工作，做到：1.設(shè)計(jì)被審計(jì)單位的交易，在收集企業(yè)業(yè)務(wù)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，加工整理出典型交易和事項(xiàng)，并設(shè)計(jì)審計(jì)疑點(diǎn)和錯(cuò)報(bào)；2.設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的具體情形（含內(nèi)部控制、審計(jì)證據(jù)等）和參考數(shù)據(jù)，從而使審計(jì)實(shí)務(wù)有據(jù)可依，同時(shí)也給學(xué)生充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性的空間；3.通過(guò)分析審計(jì)實(shí)訓(xùn)案例，以編制審計(jì)工作底稿為主線，進(jìn)行審計(jì)職業(yè)能力培養(yǎng)。而《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程應(yīng)結(jié)合以上四種類型企業(yè)的審計(jì)過(guò)程，以模擬企業(yè)（以ABC石化有限公司為例），涵括四種類型企業(yè)的所有審計(jì)程序，將課程劃分為以下四個(gè)學(xué)習(xí)情境：根據(jù)以上學(xué)習(xí)情境，教師設(shè)計(jì)出模擬企業(yè)（ABC石化有限公司為例）的環(huán)境資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、模擬錯(cuò)報(bào)等資料，并將學(xué)生分成若干個(gè)審計(jì)小組，每個(gè)審計(jì)小組為一單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所，教師將資料發(fā)至每個(gè)小組，組員根據(jù)教師教授方式方法、教師扮演的各個(gè)角色，分工合作，完成模擬審計(jì)項(xiàng)目。這就是將《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》按系統(tǒng)化工作過(guò)程進(jìn)行分割學(xué)習(xí)的過(guò)程。

五、結(jié)論

第3篇

關(guān)鍵詞：高校審計(jì)學(xué)；教學(xué)改革

一、當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在不足

當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)仍是以講授為主要方式，在內(nèi)容上局限于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，未能與相關(guān)行業(yè)知識(shí)相結(jié)合，導(dǎo)致學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平難以滿足新形勢(shì)下審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)方式進(jìn)行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計(jì)學(xué)教學(xué)模式，與審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊密。

（一）教學(xué)內(nèi)容單一。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。由于審計(jì)功能不同，三種審計(jì)類型的技術(shù)方法與報(bào)告內(nèi)容也有明顯區(qū)別。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材，在內(nèi)容上以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當(dāng)前政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展之勢(shì)不符。有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容如：審計(jì)方法、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容，多數(shù)都是從國(guó)外教材上翻譯過(guò)來(lái)的，對(duì)于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言通用性差。

（二）教學(xué)模式重理論，輕實(shí)踐。審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生除了學(xué)習(xí)審計(jì)理論與方法，還應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作流程與技能，以適應(yīng)審計(jì)職業(yè)的需要。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容仍以審計(jì)學(xué)理論知識(shí)體系為主，審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)比重較小，使得學(xué)生重理論，輕實(shí)踐。

（三）教學(xué)方法“滿堂灌”。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)工作時(shí)，從獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、得到審計(jì)結(jié)論、到最終發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)都需充分展開(kāi)職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來(lái)源于豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，學(xué)生獲取知識(shí)的途徑主要來(lái)源于教材，教師的教學(xué)方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實(shí)驗(yàn)等情境訓(xùn)練，學(xué)生被動(dòng)地接受理論知識(shí)“灌輸”，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)缺乏感性認(rèn)識(shí)，缺乏主動(dòng)探索的興趣，難以達(dá)到積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的目的。

二、具體建議

（一）充實(shí)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教材應(yīng)改變社會(huì)審計(jì)內(nèi)容獨(dú)大的現(xiàn)象，將教學(xué)內(nèi)容在社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行均分，分章節(jié)詳細(xì)介紹政府審計(jì)中的財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中的管理審計(jì)等內(nèi)容。尤其要介紹，中國(guó)特色社會(huì)主主義政府審計(jì)理論體系，講述政府審計(jì)的本質(zhì)、職能、特征，以及完整的政府審計(jì)方法。

（二）構(gòu)建多層次的教學(xué)模式。審計(jì)教學(xué)模式應(yīng)由審計(jì)理

論、審計(jì)實(shí)務(wù)指南、審計(jì)案例三個(gè)層次組成。審計(jì)理論主要講解審計(jì)基本理論與方法，使學(xué)生通曉審計(jì)概念方法體系，夯實(shí)審計(jì)理論基礎(chǔ)。審計(jì)實(shí)務(wù)指南由審計(jì)組織編制的行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，將行業(yè)知識(shí)與審計(jì)技能相結(jié)合，如《財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指南》、《企業(yè)審計(jì)指南》、《投資項(xiàng)目審計(jì)指南》、《商業(yè)銀行審計(jì)指南》、《人身保險(xiǎn)公司審計(jì)指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)指南》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指南》等。審計(jì)實(shí)務(wù)指南主要講解各行業(yè)的審計(jì)程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學(xué)生達(dá)到熟悉各行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的目的。審計(jì)案例部分由社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的案例解析組成，使學(xué)生通過(guò)案例解析，進(jìn)入具體的審計(jì)案例場(chǎng)景中去思考、分析，掌握審計(jì)技巧，觸類旁通，提高動(dòng)手操作能力。以上三個(gè)層次的教學(xué)體系，涵蓋了審計(jì)理論方法、實(shí)務(wù)操作、具體案例，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，將感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)相結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)專業(yè)技能。

（三）實(shí)施多樣化的教學(xué)方法。在傳統(tǒng)課堂講授的基礎(chǔ)上，探索案例教學(xué)法、情境模擬實(shí)驗(yàn)法、問(wèn)題教學(xué)法等方法。如案例教學(xué)法，由教師精選真實(shí)的審計(jì)案例，并對(duì)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)和拓寬，設(shè)計(jì)角色與審計(jì)難點(diǎn)，由學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組，模仿案例進(jìn)行探索并取得成果，自行對(duì)案例進(jìn)行理解、分析和處理，最后進(jìn)行總結(jié)與評(píng)價(jià)。教師作為角色扮演設(shè)計(jì)者與引導(dǎo)者，不預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)答案，層層設(shè)疑，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用各種方法與技巧來(lái)處理問(wèn)題。情境模擬實(shí)驗(yàn)法是教師設(shè)計(jì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，讓學(xué)生組成一個(gè)審計(jì)小組，進(jìn)行角色扮演，讓學(xué)生扮演審計(jì)小組組長(zhǎng)、主審、成員，自行進(jìn)行任務(wù)分工，學(xué)生根據(jù)教師給定的資料與場(chǎng)景，從了解被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從制訂審計(jì)計(jì)劃到進(jìn)行審計(jì)取證，從實(shí)施控制測(cè)試到實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從填寫審計(jì)工作底稿到出具審計(jì)報(bào)告，直至審計(jì)工作底稿歸檔成審計(jì)檔案。

第4篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；高職

0 引言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中起著越來(lái)越重要的作用。國(guó)家有關(guān)部門對(duì)未來(lái)10年人才需求預(yù)測(cè)結(jié)果表明，今后我國(guó)將需要的各類人才中，排在首位的是會(huì)計(jì)類。會(huì)計(jì)專業(yè)是這些年熱門專業(yè)之一，從學(xué)校的招生人數(shù)來(lái)看也是逐年增加。形勢(shì)是良好的，那么如何培養(yǎng)出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，那么做好會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)至關(guān)重要。

人才培養(yǎng)的最終落腳點(diǎn)還是在課程上。那么最為會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該如何進(jìn)行改革。本文主要針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探究。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.1 教學(xué)過(guò)于理論化

會(huì)計(jì)專業(yè)的課程過(guò)于理論化。教學(xué)內(nèi)容大多是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換成教學(xué)內(nèi)容，沒(méi)有結(jié)合學(xué)生的特點(diǎn)，內(nèi)容過(guò)于理論化。學(xué)生剛剛學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，有的還沒(méi)有學(xué)明白，又來(lái)學(xué)習(xí)理論化很強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一方面學(xué)生感到很茫然，另一方面感到枯燥，進(jìn)而缺乏學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)主動(dòng)性。

1.2 教學(xué)內(nèi)容和實(shí)際工作有很大差異

好多學(xué)生學(xué)完了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都不知道自己學(xué)了什么。更明顯的是畢業(yè)生走向工作崗位了，雖然學(xué)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是最基本的財(cái)務(wù)工作卻無(wú)從下手。究其原因是教學(xué)內(nèi)容實(shí)踐性差。

1.3 教學(xué)方法陳舊

大多數(shù)教師仍然采用原來(lái)的填鴨式的教學(xué)方法，以教師的講為主。練習(xí)也是偏重與給出業(yè)務(wù)描述，然后讓學(xué)生編制會(huì)計(jì)分錄的形式。這樣上課就不夠生動(dòng)，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣差。針對(duì)現(xiàn)在90后學(xué)生的特點(diǎn)，必須改變傳統(tǒng)的教學(xué)方法，提高教學(xué)的效果，增強(qiáng)學(xué)生的興趣和積極性。

2 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程改革

2.1 重新進(jìn)行課程定位

為了準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和規(guī)格，我們針對(duì)性地面對(duì)北京地區(qū)的大型企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行了調(diào)研，同時(shí)走訪畢業(yè)生、相關(guān)院校的同類專業(yè)、中小企業(yè)、會(huì)計(jì)記賬公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、個(gè)體工商戶等，召開(kāi)了相關(guān)的座談會(huì)就近年來(lái)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生社會(huì)需求、崗位技能要求和職業(yè)發(fā)展作了深入分析。分析出會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事的崗位。

（1）初始崗位――財(cái)務(wù)助理，包括出納、會(huì)計(jì)助理、審計(jì)助理、辦稅助理。

（2）升遷崗位――2至3年的崗位晉升：會(huì)計(jì)核算崗位（往來(lái)會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，報(bào)表會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息化會(huì)計(jì)）、主管會(huì)計(jì)、審計(jì)、辦稅員。

（3）進(jìn)一步升遷崗位――4至5年的崗位晉升：財(cái)務(wù)經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師。

2.2 明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程目標(biāo)

基于對(duì)崗位的分析，我們會(huì)計(jì)專業(yè)的老師對(duì)整個(gè)課程目標(biāo)進(jìn)行了重新的梳理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，主要是幫助學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)，理解企業(yè)會(huì)計(jì)的崗位分工，在全面了解企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，能夠依據(jù)各崗位職責(zé)對(duì)本崗位的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理，熟練進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，能夠完成期末的結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整工作，并能編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量報(bào)表。培養(yǎng)學(xué)生形成嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的工作習(xí)慣，使之具備基本的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力。

2.3 明確教學(xué)載體

教學(xué)載體擬選擇資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中每個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，經(jīng)歷的過(guò)程，和最終完成后的貨幣清算整個(gè)循環(huán)過(guò)程為具體載體，這些教學(xué)載體涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的基本內(nèi)容，同時(shí)也涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門課程實(shí)操實(shí)訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容。

（1）賬外資金案例，承載現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的基本內(nèi)容以及貨幣資金清查的方法，銀行結(jié)算等相關(guān)內(nèi)容以及貨幣資金核算方法的基本技能等。

（2）渝太白案例，承載所有者權(quán)益、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體概念、特點(diǎn)、主要內(nèi)容等知識(shí)點(diǎn)和具體的賬務(wù)處理技能。

（3）法莫爾虛構(gòu)存貨案例，承載了存貨、應(yīng)付賬款的基本概念、具體內(nèi)容以及掌握處理的基本技能和管理的方法。

（4）藍(lán)田股份固定資產(chǎn)案例，承載了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)折舊的具體內(nèi)容和核算方法。

2.4 重新梳理課程內(nèi)容

根據(jù)會(huì)計(jì)崗位的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容以及高職學(xué)生的特點(diǎn)，體系理實(shí)一體化，密切結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)際工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容以崗位為主線進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)崗位介紹，主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)崗位，以及各個(gè)崗位的主要工作，以及相關(guān)關(guān)系。

（2）出納崗位的核算，結(jié)合出納崗位的主要工作主要講授庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的核算。

（3）往來(lái)結(jié)算崗位的核算，主要講解往來(lái)崗位相關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收應(yīng)付款的核算。

（4）材料崗位的核算，主要講解材料和商品的收發(fā)業(yè)務(wù)的核算。

（5）固定資產(chǎn)崗位的核算，主要講解固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、清理等業(yè)務(wù)的核算。

（6）職工薪酬崗位的核算，主要講解工資的核算方法。

（7）資金崗位核算，主要是資金籌集業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)，涉及到的內(nèi)容有借款類、所有者權(quán)益類和投資類賬戶的核算。

（8）會(huì)計(jì)主管崗位，主要是財(cái)務(wù)成果的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

2.5 教學(xué)方法改革

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的一門學(xué)科，要盡量體現(xiàn)以工作任務(wù)為導(dǎo)向、以學(xué)生為主體的工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式。在教學(xué)模式上應(yīng)突出學(xué)生的主體性，加強(qiáng)學(xué)生與學(xué)生之間在教學(xué)活動(dòng)中的有效交往，同時(shí)注意教學(xué)目標(biāo)中知識(shí)、技能、態(tài)度的三位一體。在教學(xué)方法上應(yīng)根據(jù)教學(xué)目標(biāo)靈活應(yīng)用信息搜集與模擬企業(yè)資料、講授法、練習(xí)法、小組討論法、案例分析法、角色扮演、總結(jié)歸納法等。最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，及時(shí)肯定學(xué)生在學(xué)習(xí)中的進(jìn)步，加強(qiáng)激勵(lì)作用，使學(xué)生樹(shù)立自信心。

2.5.1 情景教學(xué)法

在教學(xué)過(guò)程中設(shè)置實(shí)際工作的模擬情景，由學(xué)生擔(dān)當(dāng)不同崗位角色去完成任務(wù)。為完成任務(wù)，學(xué)生必須熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)崗位工作，然后按計(jì)劃實(shí)施操作，讓學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)、分析，在實(shí)踐中總結(jié)并形成能力。

2.5.2 課件講授與啟發(fā)引導(dǎo)

精心制作的課件等教學(xué)資料展示、必要的課堂講解釋疑，加深學(xué)員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的進(jìn)一步理解。注意教師的講授應(yīng)更具啟發(fā)引導(dǎo)的效果，幫助學(xué)員逐步達(dá)到自覺(jué)學(xué)習(xí)、自主運(yùn)用涉稅知識(shí)理論。

2.5.3 示范教學(xué)法

在課程開(kāi)始階段，學(xué)生對(duì)登記賬簿的程序并不了解，這時(shí)應(yīng)采用示范教學(xué)法，教師首先根據(jù)學(xué)習(xí)任務(wù)設(shè)置，給學(xué)生做出示范，引導(dǎo)學(xué)生入門。案例分析

2.5.4 角色扮演，實(shí)踐實(shí)訓(xùn)

本門課程重在對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的掌握，學(xué)生可模擬扮演企業(yè)會(huì)計(jì)不同崗位角色，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，要多做、多練、多實(shí)踐，在做的過(guò)程中加深對(duì)賬務(wù)處理的方法的理解和掌握。

2.5.5 案例分析

通過(guò)對(duì)一個(gè)含有問(wèn)題在內(nèi)的具體教育情境的描述，引導(dǎo)學(xué)員對(duì)這個(gè)特殊情境進(jìn)行討論的一種校本研究方法。在現(xiàn)代管理原理與知識(shí)的學(xué)習(xí)過(guò)程中，對(duì)一些典型案例進(jìn)行分析是促進(jìn)學(xué)習(xí)和提高教學(xué)的有效方法。

3 結(jié)論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程之一，不僅是學(xué)生學(xué)習(xí)其他專業(yè)課程的基礎(chǔ)，也是學(xué)生從事財(cái)務(wù)工作的一個(gè)很重要的知識(shí)基礎(chǔ)。必須重視這門課程的教學(xué)，本文結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題，針對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生和多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。不但從內(nèi)容上改革也從教學(xué)方法上進(jìn)行了探索。并在實(shí)際教學(xué)中收到了很好的成效。

【參考文獻(xiàn)】

[1]毛臘梅，張艷.《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革探究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014.6.

第5篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)集團(tuán)；資金；集中管理

一、資金集中管理的基本功能

資金管理中心是集團(tuán)化資金管理初期專門的職能機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)總部財(cái)務(wù)計(jì)劃部，承接并履行集團(tuán)的金融服務(wù)職能、資源配置職能、資本控制職能。

（一）金融服務(wù)功能

金融服務(wù)職能，由四層含義：第一，以滿足集團(tuán)金融需求為目的，為集團(tuán)提供金融方面的服務(wù)；第二，金融服務(wù)圍繞集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行，以集團(tuán)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)為最高目標(biāo)；第三，金融服務(wù)要兼顧集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)特征及集團(tuán)、客戶的特點(diǎn)，體現(xiàn)一種專業(yè)優(yōu)勢(shì)；第四，金融服務(wù)不僅表現(xiàn)在金融工具、金融品種、手段和信息的服務(wù)，也體現(xiàn)金融人才的培養(yǎng)服務(wù)方面。

（二）資源配置職能

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)資源的配置作用主要借助于貨幣資金的流動(dòng)和整合來(lái)實(shí)現(xiàn)的，集團(tuán)資本配置職能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，集團(tuán)通過(guò)自身網(wǎng)絡(luò)或銀行體系創(chuàng)造支付手段，為集團(tuán)運(yùn)行和產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供便利順暢的交換媒介和支付系統(tǒng)；第二，集團(tuán)公司統(tǒng)一內(nèi)外融資，有效地解決借貸雙方在期限要求權(quán)上的矛盾和不對(duì)稱；第三，資金的集中運(yùn)作將實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)投資項(xiàng)目和子公司的篩選，從而將資金投放到技術(shù)先進(jìn)、具有發(fā)展?jié)摿皖A(yù)期收益率高的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)；第四，集團(tuán)通過(guò)資金價(jià)格來(lái)融通資金，有助于資金從低效企業(yè)轉(zhuǎn)移到高效企業(yè)，從而使有效資本得以擴(kuò)張，促使經(jīng)濟(jì)效率提高；第五，集團(tuán)以其“看得見(jiàn)的管理之手”來(lái)彌補(bǔ)“看不見(jiàn)的市場(chǎng)機(jī)制之手”進(jìn)行資源配置，不僅表現(xiàn)為對(duì)增量資源的分配能力，還表現(xiàn)為對(duì)存量資源的調(diào)整能力；第六，集團(tuán)通過(guò)金融服務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)造市場(chǎng)、引導(dǎo)市場(chǎng)。

二、施工企業(yè)集團(tuán)實(shí)行資金管理帶來(lái)的好處

資金猶如血液滲透于企業(yè)集團(tuán)的每一個(gè)組織層面，構(gòu)成了縱橫交錯(cuò)的運(yùn)行網(wǎng)絡(luò)。但在資金管理方面，我國(guó)很多施工企業(yè)集團(tuán)面臨著成員企業(yè)資金盈缺不平衡；成員企業(yè)之間交易通過(guò)外部銀行結(jié)算，產(chǎn)生大量的資金體外循環(huán)；集團(tuán)總部不能有效監(jiān)控子公司資金支付；不能迅速掌握集團(tuán)整體資金的存量、流量、流向；成員企業(yè)的籌資、投資決策不規(guī)范等等問(wèn)題；直接影響著集團(tuán)資金運(yùn)動(dòng)的效率、效益，制約著企業(yè)集團(tuán)市場(chǎng)的進(jìn)入能力與競(jìng)爭(zhēng)的后續(xù)保障能力。強(qiáng)化資金控制，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的高效率，提高其使用效益，成為集團(tuán)財(cái)務(wù)關(guān)注的核心工作之一。

（一）把握發(fā)展機(jī)遇，集中使用資金

企業(yè)集團(tuán)通常由多行業(yè)、多層次法人企業(yè)及其非法人分支機(jī)構(gòu)組成。隨著施工企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷大型化，組成企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)個(gè)數(shù)不斷增多，分布的地域范圍也不斷擴(kuò)大，跨地區(qū)的大型施工企業(yè)集團(tuán)大量出現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)設(shè)立之初大多數(shù)會(huì)在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)銀行賬戶，進(jìn)行資金結(jié)算。在這些成員企業(yè)的銀行賬戶中會(huì)或多或少留存一些資金余額。分散在各個(gè)企業(yè)的存款余額，從單個(gè)賬戶看，一般都不會(huì)很大，不足以辦大事，但從集團(tuán)層面看，其總量有可能是一筆可觀的資金，能夠滿足較大的資金需求。換一個(gè)角度，由于企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)分布于不同的行業(yè)、不同的地域，它們面臨的發(fā)展機(jī)遇就有可能不同。由此就可能出現(xiàn)一部分企業(yè)由于發(fā)展機(jī)遇好，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅速，出現(xiàn)資金短缺；另一部分企業(yè)由于業(yè)務(wù)增長(zhǎng)平穩(wěn)，出現(xiàn)資金大量結(jié)余。實(shí)行集團(tuán)資金集中管理能夠有效的使用全集團(tuán)的存量資金。由集團(tuán)結(jié)算中心（內(nèi)部銀行、財(cái)務(wù)公司）代表集團(tuán)統(tǒng)一在銀行設(shè)立外部銀行賬戶，成員企業(yè)在集團(tuán)結(jié)算中心開(kāi)戶、不再保留外部銀行賬戶或者只保留受集團(tuán)結(jié)算中心控制的外部銀行二級(jí)賬戶或子賬戶。集團(tuán)可以有效的對(duì)集團(tuán)的全部存量資金進(jìn)行管理。資金結(jié)余的成員企業(yè)可以通過(guò)集團(tuán)結(jié)算中心將資金投入集團(tuán)內(nèi)部資金緊張的其它成員企業(yè)獲取投資收益，資金緊張的企業(yè)能夠獲取集團(tuán)的資金支持更好的把握發(fā)展機(jī)遇。

（二）進(jìn)行全面管理，監(jiān)控資金流向

集團(tuán)及其下屬企業(yè)之間由于集團(tuán)的整體戰(zhàn)略和具體成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間可能存在差異，各層級(jí)資金管理人員資金使用的動(dòng)機(jī)可能存在一定差異，整個(gè)集團(tuán)的資金使用行為就有可能產(chǎn)生差異，不規(guī)范的資金使用行為也就在所難免。因此，集團(tuán)資金管理的一個(gè)重要方面是對(duì)集團(tuán)資金的流量、流向?qū)嵭杏行Э刂疲_保集團(tuán)資金使用行為規(guī)范、合理，達(dá)成集團(tuán)整體戰(zhàn)略目的。對(duì)于不采用資金集中管理的企業(yè)，由于各個(gè)成員企業(yè)單獨(dú)在外部銀行開(kāi)立賬戶，擁有資金管理自，雖然有些企業(yè)集團(tuán)通過(guò)采用戰(zhàn)略目標(biāo)控制、制度約束，業(yè)務(wù)流程控制、事后審計(jì)，外派財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)控制等方式能夠在一定程度上對(duì)成員企業(yè)的資金使用行為進(jìn)行控制，但往往由于目標(biāo)和動(dòng)機(jī)等方面難以協(xié)調(diào)，資金控制難以達(dá)到滿意的效果。實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金集中管理，成員企業(yè)不設(shè)外部銀行賬戶或者只設(shè)對(duì)應(yīng)的受集團(tuán)控制的二級(jí)賬戶或子賬戶，其資金流量、流向、存量完全置于集團(tuán)的管理之下，企業(yè)集團(tuán)能夠?qū)ζ鋵?duì)外收款、付款，對(duì)內(nèi)資金結(jié)算進(jìn)行全方位控制；通過(guò)設(shè)立收款責(zé)任制強(qiáng)化成員企業(yè)收款責(zé)任，通過(guò)制定付款審批、審核流程，能夠保證集團(tuán)成員企業(yè)具有與其經(jīng)營(yíng)管理需要的的資金管理權(quán)，又能夠有效控制成員企業(yè)資金支付行為，防范集團(tuán)資金浪費(fèi)，降低集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)，由于能夠?qū)θ瘓F(tuán)資金實(shí)行全程管理，就能夠?qū)θ瘓F(tuán)資金實(shí)行有效的計(jì)劃管理，使集團(tuán)資金使用計(jì)劃與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算有效的協(xié)調(diào)，產(chǎn)生集團(tuán)資金聚合效應(yīng)。

三、實(shí)行資金集中管理的策略

（一）確定集團(tuán)企業(yè)貸款需求程度

資金集中管理的最原始動(dòng)機(jī)是將集團(tuán)企業(yè)的閑置資金集中起來(lái)，滿足集團(tuán)企業(yè)的貸款需求，減少向銀行的貸款，降低整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果貸款需求不足，資金結(jié)算中心便失去了存在的意義。相反，如果貸款需求過(guò)大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出集團(tuán)

的資金存量，那么只能依賴大量的銀行貸款加以滿足，這就大大增加了資金結(jié)算中心的還貸壓力，很容易出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。

（二）建立良好的內(nèi)部管理權(quán)威

如果集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有形成規(guī)范化和法制化的管理基礎(chǔ)，就不能給資金結(jié)算中心的運(yùn)作提供一個(gè)良好的環(huán)境，使資金的安全性得不到保證。如果集團(tuán)總部的管理權(quán)威不夠，那么資金結(jié)算中心成立時(shí)來(lái)自成員企業(yè)的阻力將難以克服，運(yùn)作時(shí)對(duì)成員企業(yè)資金的調(diào)劑、貸款的使用和收回、利息的收取等都難以進(jìn)行有效地控制，這都會(huì)影響資金結(jié)算中心的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）嚴(yán)格把關(guān)資金的支出

施工企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。(1)支付申請(qǐng)：集團(tuán)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。(2)支付審批：審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。(3)支付復(fù)核：復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。(4)辦理支付：出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（四）明確授權(quán)落實(shí)責(zé)任

為了加強(qiáng)資金使用的管理和監(jiān)督，我們建議建立資金簽批和執(zhí)行責(zé)任制，實(shí)行“誰(shuí)簽字、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，經(jīng)批準(zhǔn)使用預(yù)算外資金的部門和單位要對(duì)簽批的分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，明確各審批人的責(zé)任。這樣能夠有效地提高了各部門和單位的責(zé)任心，避免了資金的流失。

總之，在集權(quán)管理體制下，嚴(yán)格控制下屬單位資金的支出對(duì)于整個(gè)施工企業(yè)集團(tuán)具有戰(zhàn)略性重大意義，集團(tuán)公司可以有效控制下屬單位的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司利益的最大化。

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第6篇

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目教學(xué)；典型工作任務(wù)；會(huì)計(jì)專業(yè)；職業(yè)教育

一、高職會(huì)計(jì)專業(yè)典型工作任務(wù)的描述

會(huì)計(jì)專業(yè)崗位群的典型工作任務(wù)主要有貨幣資金處理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)、產(chǎn)品成本計(jì)算、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、會(huì)計(jì)信息管理、審計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)資金管理、投資管理、全面預(yù)算管理等。

1.職業(yè)能力的構(gòu)建

在對(duì)專業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域和典型工作任務(wù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步分析技術(shù)人員或者工人完成典型工作任務(wù)必須具備的職業(yè)能力，為行動(dòng)領(lǐng)域向?qū)W習(xí)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)換和學(xué)習(xí)領(lǐng)域的產(chǎn)生打下基礎(chǔ)。

2.知識(shí)領(lǐng)域分析

職業(yè)能力的分析形成了能力庫(kù)，在此基礎(chǔ)上，要形成知識(shí)庫(kù)必須著眼于崗位工作過(guò)程和工作目標(biāo)，根據(jù)完成正常工作所需要的職業(yè)能力，以及實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)所需的職業(yè)能力和知識(shí)，來(lái)確定專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域。根據(jù)職業(yè)能力五階段發(fā)展模式，學(xué)生職業(yè)成長(zhǎng)的每個(gè)能力階段所需的知識(shí)也是遞進(jìn)的，從定向和概括性知識(shí)、關(guān)聯(lián)性知識(shí)、具體與功能性知識(shí)、基于經(jīng)驗(yàn)的學(xué)科系統(tǒng)化深入知識(shí)，共同構(gòu)成知識(shí)領(lǐng)域，支撐學(xué)生的職業(yè)成長(zhǎng)。

二、實(shí)施項(xiàng)目教學(xué)的必要性

“項(xiàng)目教學(xué)法”是典型的以學(xué)生為中心的教學(xué)方法，它首創(chuàng)于美國(guó)，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，師生通過(guò)共同實(shí)施一個(gè)完整的項(xiàng)目工作。學(xué)生全部或部分獨(dú)立搜集、選擇信息資料，解決在處理項(xiàng)目中遇到的困難，通過(guò)小組的共同研究，提高了學(xué)生的興趣，能調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。

1.符合職業(yè)教育改革精神，增強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容的實(shí)用性。相對(duì)于傳統(tǒng)教學(xué)方法而言，項(xiàng)目教學(xué)法直接向?qū)W生展示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，并由學(xué)生歸類整理以及填制記賬憑證登記賬簿，更強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)協(xié)作的互動(dòng)學(xué)習(xí)，學(xué)生學(xué)習(xí)熱情高，鍛煉了動(dòng)手操作能力。在考核上，也以動(dòng)手操作能力的高低來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生。

2.模擬仿真工作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)。項(xiàng)目教學(xué)法要求用科學(xué)的課程體系、任務(wù)驅(qū)動(dòng)的教學(xué)方法，以相關(guān)學(xué)科的專業(yè)教師組成團(tuán)隊(duì)，以學(xué)生為主體教師為主導(dǎo)，以典型工作任務(wù)為載體，讓學(xué)生人人動(dòng)手參與，在小組完成任務(wù)過(guò)程中，團(tuán)結(jié)協(xié)作、鍛煉人才培養(yǎng)方案中重點(diǎn)培養(yǎng)的動(dòng)手操作能力，讓學(xué)生體會(huì)完成工作的艱辛和快樂(lè)。讓學(xué)生除了掌握必須的理論知識(shí)外，還具備團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

3.體現(xiàn)服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)服務(wù)。社會(huì)發(fā)展對(duì)能力的要求也是會(huì)變化的,在教學(xué)內(nèi)容的選取上，要求教師進(jìn)行的大量的企業(yè)調(diào)研和并追蹤本專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)反饋信息。具體而言按照“校企合作、工學(xué)結(jié)合”的教學(xué)模式，要求專業(yè)教師定期到企業(yè)走訪調(diào)研，掌握企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生能力要求的第一手資料，并根據(jù)反饋信息及時(shí)調(diào)整、修訂教學(xué)內(nèi)容，體現(xiàn)“為企業(yè)服務(wù)”的宗旨，充分滿足用人單位對(duì)人才的需求，為畢業(yè)生“零距離”上崗做好充分的準(zhǔn)備。

三、以典型工作任務(wù)為載體，精心組織項(xiàng)目教學(xué)

1.突破各章節(jié)之間的條塊分割，基于工作過(guò)程準(zhǔn)確選擇最近發(fā)展區(qū)。

要從實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中選擇典型的工作任務(wù)，以工作過(guò)程的先后順序選擇教學(xué)內(nèi)容，在內(nèi)容組織上，避免內(nèi)容的重復(fù)以及應(yīng)充分考慮學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解能力。特別是結(jié)合學(xué)生原有知識(shí)結(jié)構(gòu)，選擇最近發(fā)展區(qū)更是決定教學(xué)是否成功的前提，在劃定區(qū)域時(shí)要考慮教學(xué)內(nèi)容、學(xué)生的接受能力、教學(xué)氣氛、教學(xué)環(huán)節(jié)等諸多因素，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、動(dòng)手操作的能力。

2.以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為指導(dǎo)思想，確定典型工作任務(wù)所對(duì)應(yīng)的崗位標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)的主要職能是核算反映貨幣資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，在核算資金的籌集、運(yùn)營(yíng)、退出時(shí)都有會(huì)計(jì)崗位操作標(biāo)準(zhǔn)，都囊括著相應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)，教師要引導(dǎo)學(xué)生逐一掌握單個(gè)知識(shí)點(diǎn)，最終能舉一反三的綜合分析應(yīng)用，透過(guò)繁雜的業(yè)務(wù)體系總結(jié)其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。

3.基于典型工作任務(wù)，確定課程教學(xué)總體目標(biāo)以及知識(shí)、能力、情感與素質(zhì)的三維單元教學(xué)目標(biāo)上。

以企業(yè)財(cái)務(wù)各個(gè)崗位的典型工作任務(wù)和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定各種崗位課程總體目標(biāo)，進(jìn)而又對(duì)每個(gè)崗位應(yīng)具備的知識(shí)、能力、情感素質(zhì)要求進(jìn)行詳細(xì)的闡述。在課程目標(biāo)體系中，不管是總目標(biāo)，還是階段目標(biāo)，都是基于崗位的工作任務(wù)確定的。為了便于教學(xué)，對(duì)教學(xué)目標(biāo)按知識(shí)、能力、情感與素質(zhì)三個(gè)維度具體細(xì)分每個(gè)工作任務(wù)要掌握的內(nèi)容，力求提高課堂教學(xué)的實(shí)效性。在教學(xué)內(nèi)容的安排上，根據(jù)崗位實(shí)際工作過(guò)程的需要，在組織教學(xué)時(shí)針對(duì)在校學(xué)生缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)的特點(diǎn)，按照由實(shí)踐到理論，再由理論到實(shí)踐的思路，安排教學(xué)。在順序上考慮要符合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，由易到難，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜。特別是在實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的安排上圍繞會(huì)計(jì)人員工作過(guò)程，以職業(yè)能力為核心組織安排教學(xué)內(nèi)容。

四、項(xiàng)目教學(xué)法在會(huì)計(jì)專業(yè)課教學(xué)中的具體應(yīng)用設(shè)計(jì)

課程設(shè)計(jì)貫徹了“以學(xué)生為主體，以能力為本位，以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)意識(shí)的培養(yǎng)為主旨”的教學(xué)原則，教師通過(guò)創(chuàng)設(shè)情境，引導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)中實(shí)踐，在實(shí)踐中體會(huì)，從而實(shí)現(xiàn)了課堂教學(xué)與校外職場(chǎng)的結(jié)合。下面具體以出納崗位實(shí)務(wù)這門課的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)為例介紹項(xiàng)目教學(xué)發(fā)在教學(xué)中的應(yīng)用。

1.崗位課程一體化。本課程以企業(yè)財(cái)務(wù)工作中出納崗位從業(yè)人員為主要培養(yǎng)目標(biāo)，以崗位需求的貨幣資金、票據(jù)的保管；現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；銀行存款收支業(yè)務(wù)為課程主要內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)崗位需要與課程內(nèi)容的無(wú)縫對(duì)接。

2.教學(xué)模式工作導(dǎo)向化。建立以完成出納崗位工作任務(wù)為導(dǎo)向，突出學(xué)生操作技能及職業(yè)能力培養(yǎng)的導(dǎo)向化教學(xué)模式。

3.教學(xué)實(shí)施層次化。以情景模擬、任務(wù)驅(qū)動(dòng)、案例分析、角色扮演、分組討論等形式提出問(wèn)題；以動(dòng)手實(shí)踐、自主探索、合作交流，啟發(fā)引導(dǎo)，歸納總結(jié)分析問(wèn)題；以完成課堂教學(xué)中提出的具體工作任務(wù)達(dá)到解決問(wèn)題為最終目的。（本文系河北省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)研究課題《基于工作過(guò)程的職業(yè)教育實(shí)踐教學(xué)體系研究——如何將會(huì)計(jì)典型工作任務(wù)從行動(dòng)領(lǐng)域向教學(xué)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變》（立項(xiàng)編號(hào)：HBSJ20110002）的階段性成果）

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第7篇

1980年出生的楊某，畢業(yè)后不久就到寧夏建工集團(tuán)總公司從事出納工作，這時(shí)的她還很年輕，同時(shí)還兼任著寧夏建工集團(tuán)下設(shè)一家子公司的出納，這樣身兼二職，使得身邊的同齡人為之羨慕。

然而，楊某卻在2007年5月至2012年3月?lián)螌幭慕üぜ瘓F(tuán)出納期間，多次采取轉(zhuǎn)賬、取現(xiàn)以及提取現(xiàn)金不入賬等方式，挪用建工集團(tuán)公款566萬(wàn)多元，存入了自己的賬戶。并用這些錢為自己為父母購(gòu)買了多處房產(chǎn)、金條等，甚至花了將近200萬(wàn)元用于購(gòu)買彩票。楊某作為寧夏建工集團(tuán)兩家公司的出納，其經(jīng)手的資金達(dá)到1779萬(wàn)余元。但是卻在其任職期間，輕而易舉的挪用公款566萬(wàn)多元，探究原因正是由于建工集團(tuán)內(nèi)部管理不完善，主管領(lǐng)導(dǎo)造成的。由此才使得楊某的貪婪給國(guó)家和企業(yè)造成了巨大的損失。

根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，最近幾年，單位出納員犯罪的案例持續(xù)上升，犯罪的報(bào)道也屢見(jiàn)報(bào)端，這不禁讓我們對(duì)出納員這項(xiàng)工作高度重視起來(lái)，出納作為財(cái)務(wù)的重要崗位，事關(guān)貨幣資金的安全與完整，所以必須對(duì)出納崗位和出納人員實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

2、出納崗位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

在出納員的實(shí)際工作中，內(nèi)部控制的內(nèi)容很多，主要有：現(xiàn)金、銀行支票、承兌匯票、印鑒以及收付款憑證等。對(duì)于現(xiàn)金的管理，要及時(shí)準(zhǔn)確的點(diǎn)查，妥善保存，有效防止現(xiàn)金的長(zhǎng)短款現(xiàn)象；對(duì)銀行支票主要控制其完整，防止擅自提現(xiàn)，保證其編號(hào)的連續(xù)性；對(duì)于重要印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章要由本人或其授權(quán)人保管，不能由一人保管付款時(shí)所需的全部印鑒；對(duì)收付款憑證的管理，要查看憑證的編號(hào)是否連續(xù)，所述的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)完整，防止憑證的丟失、隱匿。

對(duì)出納的內(nèi)部控制，既是對(duì)人的控制也是對(duì)企業(yè)資金的控制，企業(yè)要避免資金存在的潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制制度，減少或消除資金管理過(guò)程中的錯(cuò)弊行為。

3、出納崗位的內(nèi)部控制方法

出納是會(huì)計(jì)工作的一部分，也是會(huì)計(jì)循環(huán)中的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，出納員會(huì)和銀行有頻繁的業(yè)務(wù)接觸，會(huì)獲得較多的經(jīng)濟(jì)信息，平日的現(xiàn)金收支也會(huì)與外界的各種人員發(fā)生往來(lái)，因此，出納員的地位和作用就顯得越來(lái)越重要。在具體的財(cái)務(wù)工作中，應(yīng)建立合理健全的內(nèi)部控制制度以制約和協(xié)調(diào)出納工作。

3.1、崗位分工制度。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十一條第二、三款規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”因此，企業(yè)應(yīng)該在資金管理上建立崗位分工制度。出納員負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金的收付和保管業(yè)務(wù)，非出納人員不得經(jīng)手現(xiàn)金的收付和保管。此外，收付款憑證的制作要由出納以外的會(huì)計(jì)人員操作，出納只能根據(jù)憑證顯示的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行現(xiàn)金或銀行存款的收付，不得進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.2、印鑒、票據(jù)管理制度。企業(yè)的出納員和審核人員要分別掌管財(cái)務(wù)印鑒，加蓋時(shí)要嚴(yán)格核查，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定等，決不能由一人保管全部印章。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，出納員購(gòu)入現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票，要在支票登記簿上登記好支票的信息，妥善保管。要按編號(hào)順序使用，不得簽發(fā)空頭和遠(yuǎn)期支票。如有支票需要作廢時(shí)，必須加蓋“作廢”章，并且要與票根附在一起訂入會(huì)計(jì)憑證中備查。

3.3、現(xiàn)金管理制度。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，以保證現(xiàn)金的正確使用和存放。（1）嚴(yán)格規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超出限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在每天下班前送存銀行；在日常的工作中，出納員應(yīng)將現(xiàn)金保存于保險(xiǎn)柜中，不得隨意存放；此外，保險(xiǎn)柜中的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)按照票面金額分類放置，以便隨用隨取，秩序井然。（2）出納人員要每日清查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，不論長(zhǎng)款還是短款，均應(yīng)如實(shí)上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)分析研究差錯(cuò)的原因。（3）對(duì)于各種現(xiàn)金的支出，出納員應(yīng)明確現(xiàn)金支出的范圍，如差旅費(fèi)支出，報(bào)銷支出，以及各種零星支出等；在支付現(xiàn)金時(shí)，出納員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容及領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)按照真實(shí)交易金額支付現(xiàn)金。

3.4、監(jiān)督檢查制度。企業(yè)要建立起對(duì)出納崗位的監(jiān)督檢查制度，以此來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，出納員要主動(dòng)接受會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，主動(dòng)提供現(xiàn)金的盤點(diǎn)，主動(dòng)與會(huì)計(jì)人員報(bào)出現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)，及時(shí)對(duì)賬，這樣，才能檢查出賬實(shí)是否真正相符，以避免錯(cuò)誤的發(fā)生.此外，還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，要對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行定期或不定期的檢查、審計(jì)，年終進(jìn)行全面清查審計(jì)，定期公布財(cái)務(wù)收支賬目，接受群眾監(jiān)督。對(duì)檢查、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要區(qū)別情況，及時(shí)處理。

4、出納員的自我規(guī)范

4.1、規(guī)范操作，杜絕漏洞

實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，辦理完成后要及時(shí)在會(huì)計(jì)憑證上加蓋“收訖”或“付訖”章；對(duì)于會(huì)計(jì)憑證所附的原始單據(jù)要用膠水牢固的粘在粘貼紙上，防止和避免原始單據(jù)脫落丟失，造成不必要的麻煩。付款要嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

4.2、嚴(yán)肅認(rèn)真，任勞任怨

做好出納工作，要嚴(yán)格要求自己。遇到生疏的業(yè)務(wù)要及時(shí)與人溝通，弄清楚后再進(jìn)行辦理。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)后再予以辦理；對(duì)于手中的工作要做到認(rèn)真準(zhǔn)確、記賬及時(shí)、手續(xù)齊全。此外，對(duì)于日常的業(yè)務(wù)要有責(zé)任心，要細(xì)心，努力做好出納工作。

4.3、清正廉潔，不貪不占

第8篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X（2012）17-0134-02

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制含義及特點(diǎn)

1.企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)內(nèi)控制制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指有組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來(lái)說(shuō)包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來(lái)保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序，是企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，并能夠有效地規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的正確有效執(zhí)行而制定和實(shí)施的具有控制職能的方法。

一個(gè)企業(yè)在建立完善的內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，應(yīng)該以會(huì)計(jì)控制為主，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)要與新《會(huì)計(jì)法》相吻合。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)：

（1）在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的宏觀調(diào)控下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理結(jié)構(gòu)要與企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)保持一致。

（2）在中小企業(yè)中財(cái)務(wù)部門在傳統(tǒng)意義上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。

（3）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性，本質(zhì)上是一種降低交易費(fèi)用的控制活動(dòng)。

（4）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的制定受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響。

（5）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要以交叉審核為主。

4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。由于企業(yè)各自的結(jié)構(gòu)和調(diào)整控制方式不同，所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不是一成不變的。但是無(wú)論怎樣，都要依照法律法規(guī)的具體明文規(guī)定，進(jìn)行操作。財(cái)務(wù)部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基礎(chǔ)規(guī)范》中明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括以下內(nèi)容：

（1）貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度要把握現(xiàn)金收支與記賬分離，收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；嚴(yán)禁現(xiàn)金作支；按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，要作到賬實(shí)相符，加強(qiáng)現(xiàn)金收支內(nèi)部審計(jì)。

（2）實(shí)物資產(chǎn)控制。主要是指企業(yè)要建立一套完整的管理規(guī)章制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)管理使用等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，防止資產(chǎn)的以外流失。

（3）對(duì)外投資控制。對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)一般較大，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)集體審議來(lái)決定投資是否可行，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

（4）工程項(xiàng)目控制。工程項(xiàng)目控制一般周期都比較長(zhǎng)，投資比較大，一般包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)的時(shí)候就該統(tǒng)籌安排，把工程項(xiàng)目實(shí)施中可能發(fā)生的工程發(fā)包、施工、驗(yàn)收等容易出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)控制在最低范圍之內(nèi)。

（5）采購(gòu)與付款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)與付款制度，加強(qiáng)審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）籌款活動(dòng)控制。合理制定籌款方式、籌款規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)，降低成本，確保資金的合理使用是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要職能。

（7）銷售與收款控制。企業(yè)在制定商品或勞物的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件，收款方式等銷售政策時(shí)，要積極充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，嚴(yán)格把守合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免減少呆賬壞賬的發(fā)生。

（8）成本費(fèi)用控制。成本費(fèi)用控制是企業(yè)考核的重要指標(biāo)。企業(yè)要從源頭上把握資金的合理使用，建立成本費(fèi)用的控制系統(tǒng)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和必要性

1．現(xiàn)代化企業(yè)制度需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保駕護(hù)航

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代化企業(yè)需要建立產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)全分明的科學(xué)性制度作為基礎(chǔ)的制度來(lái)支持獨(dú)立的、自主的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和管理制度能夠有效地保障企業(yè)的正常發(fā)展，保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康靈活地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益良性循環(huán)。因此，科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)的必備條件。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為理論依據(jù)

會(huì)計(jì)本身具有內(nèi)部控制作用。會(huì)計(jì)本身具備的反映和監(jiān)督職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布實(shí)施以來(lái)，為保證實(shí)施效果，企業(yè)要在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)建立符合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制共同構(gòu)成整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是出發(fā)點(diǎn)、是基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以此為基礎(chǔ)展開(kāi)工作。兩者相輔相成，互為依靠，相互影響協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制現(xiàn)狀

1.制度不完善，管理弱化

在實(shí)際操作中，一些企業(yè)的管理者對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)不予重視，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是企業(yè)規(guī)章制度的普通條款，可有可無(wú)；還有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)容并不完善，并沒(méi)有完全重視五個(gè)關(guān)鍵要素。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理控制的弱化使得一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例不斷出現(xiàn)，如利用企業(yè)改制的機(jī)會(huì)侵吞國(guó)有資產(chǎn)，挪用公款等。

2思想僵化，缺乏重視

我國(guó)目前還處在改革的摸索階段，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，普遍存在內(nèi)部人為控制的問(wèn)題，企業(yè)本身對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性不高。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，很多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從思想上轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理不必過(guò)于集中，還處在吃大鍋飯的意識(shí)中，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)個(gè)體。很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全。

3.信息滯后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，信息時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)的位置是十分重要的。企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)集中在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實(shí)施很大程度上需要會(huì)計(jì)新系統(tǒng)的支持。現(xiàn)在有些企業(yè)還沒(méi)有充分重視信息資源，某些信息系統(tǒng)技術(shù)沒(méi)有及時(shí)升級(jí)和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不先進(jìn)、不安全、不全面，就會(huì)給想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人以機(jī)會(huì)，進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。因此，就會(huì)增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否能得到完全的貫徹執(zhí)行取決于控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果控制人員素質(zhì)不高，沒(méi)能及時(shí)學(xué)習(xí)新的信息和技能，就容易錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷問(wèn)題，導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.缺乏預(yù)防控制，內(nèi)部監(jiān)管不利

在經(jīng)營(yíng)管理方式上，一些中小企業(yè)仍舊沿襲傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，往往是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，采取亡羊補(bǔ)牢的方式，這就導(dǎo)致了內(nèi)部成本較高，會(huì)計(jì)控制失去效力的局面。

對(duì)于外部監(jiān)督，雖然我國(guó)現(xiàn)有的包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系比較龐大，由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系運(yùn)行起來(lái)是周期過(guò)長(zhǎng)，不能及時(shí)解決問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮到成本費(fèi)用等因素，極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。有的企業(yè)即便設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也得不到重視與支持，而且獨(dú)立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

1.建立完備的規(guī)章制度，明確權(quán)責(zé)，不相容崗位相互分離控制

企業(yè)在內(nèi)部制度設(shè)計(jì)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)利，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。堅(jiān)持實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)

2.提高從業(yè)者內(nèi)部控制意識(shí)

會(huì)計(jì)人員是有效行使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平，特別是職業(yè)道德水平。提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對(duì)外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須重視從新準(zhǔn)則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進(jìn)以前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的限制，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從根本上達(dá)到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo)，使其保持充分的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑和判斷能力。

4.強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

要充分利用現(xiàn)代化科技手段，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。 強(qiáng)大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過(guò)信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核很容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1] 潘秀麗.企業(yè)內(nèi)部控制研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2] 李寧.內(nèi)部控制整體框架理論的突破及其啟示[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2006，（5）.

[3] 蔣燕輝.會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制（第1版）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[5] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.[責(zé)任編輯　杜　娟]

第9篇

【摘要】碳會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域新的分支，目前正成為國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。本文對(duì)近年來(lái)關(guān)于碳會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納和總結(jié)，并指出了研究中存在的不足和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，以期為碳會(huì)計(jì)研究提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì) 碳會(huì)計(jì) 碳排放

一、引言

隨著人們節(jié)能減排和環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，碳會(huì)計(jì)也日益成為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，研究范圍不斷拓展，研究層面不斷深入。但是由于我國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究起步較晚，研究成果與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在差距，理論研究還沒(méi)有和實(shí)際很好地結(jié)合起來(lái)。本文對(duì)國(guó)內(nèi)碳會(huì)計(jì)文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)回顧，對(duì)碳會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行了總結(jié)，以期為我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究提供借鑒與參考。

二、碳會(huì)計(jì)研究綜述

我國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究起步較晚，從現(xiàn)有文獻(xiàn)看，對(duì)碳會(huì)計(jì)的介紹與認(rèn)識(shí)始于2008 年。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界圍繞碳會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究所取得的成果主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）碳會(huì)計(jì)內(nèi)容

在碳會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容方面，不同學(xué)者從不同角度進(jìn)行了分析。強(qiáng)殿英和文桂江（2010）認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)是對(duì)碳匯（碳固化）、碳排放、碳排放權(quán)交易進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，包括碳匯會(huì)計(jì)、碳排放會(huì)計(jì)和碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)。敬彩云（2010）認(rèn)為，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，碳會(huì)計(jì)主要涉及碳匯的資產(chǎn)確認(rèn)和碳源的負(fù)債確認(rèn)。而周志方和肖序（2009）則認(rèn)為，除了碳匯等資產(chǎn)確認(rèn)、碳源等負(fù)債確認(rèn)以外，碳會(huì)計(jì)還涉及信息披露。劉美華等（2011）將企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四種：碳排放的物資流核算、碳減排業(yè)務(wù)、碳固業(yè)務(wù)和碳排放權(quán)及其交易業(yè)務(wù)。林銀良（2011）綜合國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，認(rèn)為目前碳會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容主要包括碳排放會(huì)計(jì)核算、碳固會(huì)計(jì)核算、與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)核算、與碳排放相關(guān)的不確定性核算、碳信息的披露五個(gè)方面。王春穎（2012）將碳會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容界定為：碳排放權(quán)、碳排放配額、碳匯、碳排放風(fēng)險(xiǎn)、綠色能源以及其他企業(yè)為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排或在碳交易市場(chǎng)進(jìn)行交易而購(gòu)置的資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)的技術(shù)、承擔(dān)的責(zé)任等。胡欽樂(lè)（2012）認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)研究并非僅僅局限于碳排放權(quán)及其交易的會(huì)計(jì)處理，即碳會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和信息披露等方面，也涉及含碳產(chǎn)品或服務(wù)的碳成本核算、碳管理會(huì)計(jì)、碳鑒證等領(lǐng)域。

綜上所述可以看出，盡管這些學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的內(nèi)容描述有差別，但是本質(zhì)上都考慮到了碳循環(huán)過(guò)程中的碳排放、碳匯等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。特別是碳排放權(quán)，是目前碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。對(duì)于碳排放權(quán)的確認(rèn)，大部分學(xué)者贊同將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但具體確認(rèn)為何種資產(chǎn)仍存在著較大的爭(zhēng)議。目前主要有三種觀點(diǎn)：一是確認(rèn)為“存貨”（張鵬等，2011）；二是確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”（王艷等，2008 ；秦軍等，2011）；三是確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”（劉萍，2006 ；姜洋，2009 ；彭敏，2010 ；王愛(ài)國(guó)等，2012）。除此之外，還有一些觀點(diǎn)，如馬曉軍（2009）指出碳排放權(quán)可以作為環(huán)境會(huì)計(jì)組成部分核算，在環(huán)境會(huì)計(jì)中反映。而郝玲、涂毅（2008）認(rèn)為碳排放權(quán)不屬于資產(chǎn)，本著簡(jiǎn)單規(guī)范會(huì)計(jì)處理的原則，將清潔發(fā)展項(xiàng)目收入確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，相應(yīng)的成本確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)支出”。申金榮、趙亦江（2011）亦認(rèn)為碳排放權(quán)不屬于CDM 項(xiàng)目企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)將其歸屬于收取手續(xù)費(fèi)方式下的受托代銷商品進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和處理。韓國(guó)薇（2011）則認(rèn)為，碳排放權(quán)不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而且涉及法律問(wèn)題，應(yīng)綜合考慮其經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)本質(zhì)，其與特定用途的貨幣資金特征類似，應(yīng)將其作為“其他貨幣資金——碳貨幣”賬戶進(jìn)行確認(rèn)。

（二）碳會(huì)計(jì)要素

關(guān)于碳會(huì)計(jì)要素，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為可以沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的定義，即將會(huì)計(jì)的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）分別轉(zhuǎn)換成碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳所有者權(quán)益、碳收入、碳費(fèi)用和碳利潤(rùn)（錢秀娜，2012 ；王洪林，2014 ；懷祥藝，2014 ；王軍，2014 ；萬(wàn)彩云等，2014），構(gòu)成了碳會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。

（三）碳會(huì)計(jì)目標(biāo)

關(guān)于碳會(huì)計(jì)目標(biāo)，主要有“一元論”和“二元論”兩種觀點(diǎn)。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同“二元論”，即將碳會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。大部分學(xué)者認(rèn)為基本目標(biāo)是通過(guò)低碳會(huì)計(jì)的實(shí)施，有效地降低碳排放量，改善生態(tài)環(huán)境狀況，達(dá)到社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境效益的統(tǒng)籌發(fā)展（劉文麗等，2011 ；王琰，2011 ；錢秀娜，2012 ；王春穎，2012 ；瞿鳳云，2013 ；呂華璐等，2013）。有學(xué)者認(rèn)為碳會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是通過(guò)具體的會(huì)計(jì)核算，計(jì)量各個(gè)企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中給環(huán)境造成的破壞和帶來(lái)的損失，以及改善環(huán)境時(shí)獲得的效益（劉文麗等，2011 ；呂華璐，2013 等）。還有學(xué)者將具體目標(biāo)界定為通過(guò)對(duì)相關(guān)碳會(huì)計(jì)信息的披露，滿足企業(yè)決策的要求（王琰，2011 ；錢秀娜，2012 ；王春穎等，2012）。

“一元論”基本上是取“二元論”觀點(diǎn)中的一個(gè)方面。持“一元論”觀點(diǎn)的學(xué)者較少，如劉美華等（2011）認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)目標(biāo)是向企業(yè)的財(cái)務(wù)群體和環(huán)境監(jiān)管部門提供有關(guān)企業(yè)碳交易信息以及碳減排責(zé)任履行情況。閆明杰（2011）將碳會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為提供與碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映特定主體環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況、國(guó)家節(jié)能降耗指標(biāo)完成情況，以供信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。畢銘悅（2012）將碳會(huì)計(jì)目標(biāo)界定為從經(jīng)濟(jì)利益角度和環(huán)境保護(hù)兩者的角度出發(fā)，取得二者利益最大化。

（四）碳會(huì)計(jì)基本假設(shè)

關(guān)于碳會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，大部分學(xué)者主張?zhí)紩?huì)計(jì)假設(shè)既要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)，同時(shí)又要賦予其新的內(nèi)涵。閆明杰（2011）提出了會(huì)計(jì)主體假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。首先，碳會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體不僅僅局限于企業(yè)，凡是納入低碳經(jīng)濟(jì)模式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都應(yīng)該成為其主體。其次，由于碳排放的特殊性和復(fù)雜性，以及其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，對(duì)碳會(huì)計(jì)的計(jì)量需要采用一些管理學(xué)的方法。劉美華等（2011）在此基礎(chǔ)上，又提出了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。張文靜（2011）、瞿鳳云（2013）將碳會(huì)計(jì)假設(shè)分為二元會(huì)計(jì)主體假設(shè)、二元會(huì)計(jì)分期假設(shè)、二元可持續(xù)發(fā)展假設(shè)和二元計(jì)量假設(shè)。而錢秀娜（2012）將貨幣計(jì)量假設(shè)改造為多重計(jì)量，又增加了可持續(xù)發(fā)展假設(shè)和環(huán)境價(jià)值假設(shè)。李林婧（2014）認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)基本假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)相同，但由于其特殊性使得其在計(jì)量假設(shè)上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣假設(shè)有所不同，碳會(huì)計(jì)以當(dāng)量計(jì)量為主，輔助以貨幣計(jì)量。

（五）碳會(huì)計(jì)計(jì)量

對(duì)于碳會(huì)計(jì)計(jì)量的研究主要集中在對(duì)排污權(quán)計(jì)量和碳排放量計(jì)量?jī)煞矫妫瑺?zhēng)論的焦點(diǎn)則是以歷史成本計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量還是以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

（1）碳排放權(quán)計(jì)量。王艷、李亞培（2008）認(rèn)為碳排放權(quán)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，具有自由交易市場(chǎng)，擁有具體產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，并始終以公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值變動(dòng)直接增減資產(chǎn)價(jià)格。周志方、肖序（2010）則認(rèn)為，由于我國(guó)目前排污權(quán)交易不存在活躍市場(chǎng)或無(wú)交易市場(chǎng)，所以在碳會(huì)計(jì)計(jì)量上，可將公允價(jià)值劃分為三級(jí)次，依據(jù)市場(chǎng)活躍程度的不同，對(duì)排污權(quán)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行分層處理。待我國(guó)排污權(quán)交易機(jī)制及相關(guān)準(zhǔn)則完善后，再按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。呂華璐（2013）則認(rèn)為，在當(dāng)前條件還未成熟，各方面發(fā)展還未跟上的時(shí)候，如果盲目引入公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成負(fù)面影響。因此，考慮根據(jù)使用目的和發(fā)展階段的不同，將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)，采用歷史成本與公允價(jià)值相結(jié)合的方式來(lái)計(jì)量。

（2）碳排放量計(jì)量。張鵬（2010）認(rèn)為碳排放量應(yīng)按照成本法進(jìn)行初始計(jì)量，但由于現(xiàn)實(shí)中其成本難以準(zhǔn)確估計(jì)，可以根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值的同質(zhì)性，通過(guò)可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量。翁倩（2011）則認(rèn)為碳排放量作為一種國(guó)有資產(chǎn)，是為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，對(duì)企業(yè)的意義并不在于其歷史成本的價(jià)值增值，而是作為企業(yè)發(fā)展清潔能源的一種政府補(bǔ)助，其可變現(xiàn)凈值與其歷史成本從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)應(yīng)該相等。所以，碳排放量作為一種存貨，依然應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（六）碳會(huì)計(jì)信息披露

目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的研究主要集中在對(duì)信息披露的模式以及影響因素兩方面。

（1） 碳會(huì)計(jì)信息披露模式。關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露模式，國(guó)內(nèi)大多數(shù)學(xué)者贊同采用表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合的方式（萬(wàn)紅波等，2010 ；劉萍，2010 ；李景寧，2011 ；王春穎等，2012）。在這種模式下，不僅需要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)碳會(huì)計(jì)科目，列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且對(duì)于其他有關(guān)低碳要素的非貨幣信息需要在表外予以披露。如企業(yè)的低碳運(yùn)營(yíng)狀況、碳交易額和交易次數(shù)、碳排放權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況等。

除此之外，王愛(ài)國(guó)、武銳、王一川（2011）提出敘述性描述模式、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的改良模式、碳會(huì)計(jì)報(bào)告的專題模式及碳會(huì)計(jì)報(bào)告的理想模式四種碳報(bào)告模式以供企業(yè)選擇使用。郭海芳（2011）提出了雙軌模式，即上市公司以低碳會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告的模式進(jìn)行強(qiáng)制披露，非上市公司以補(bǔ)充報(bào)告模式進(jìn)行自愿披露。呂華璐（2013）認(rèn)為應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模的不同進(jìn)行區(qū)分，采用不同的報(bào)告方式。首先可根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，將與環(huán)境污染關(guān)系不大的一般性企業(yè)和污染較大的制造業(yè)、生態(tài)環(huán)保企業(yè)區(qū)分開(kāi)。對(duì)于前者可由企業(yè)自主選擇表內(nèi)或表外報(bào)告方式，對(duì)于后者可按企業(yè)規(guī)模進(jìn)行表內(nèi)披露——部分中型和小型企業(yè)，可在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息報(bào)告基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充披露；部分中型和大型企業(yè)，應(yīng)以單獨(dú)編制的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。而萬(wàn)彩云（2014）對(duì)低碳會(huì)計(jì)信息披露的方式給出了創(chuàng)新性建議：將單獨(dú)的低碳會(huì)計(jì)報(bào)表和低碳評(píng)估報(bào)告相結(jié)合進(jìn)行披露。

（2）碳會(huì)計(jì)信息披露實(shí)證研究。除對(duì)碳信息披露進(jìn)行規(guī)范研究外，近兩年國(guó)內(nèi)學(xué)者還對(duì)碳信息披露的影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究。如張萍（2011）以全球500 強(qiáng)企業(yè)為樣本，參考碳信息披露項(xiàng)目研究了企業(yè)碳信息披露水平的影響因素。結(jié)果表明企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)因素和監(jiān)管體制是影響碳信息披露水平的重要因素。簡(jiǎn)麗霞（2012）選取深滬市上市公司中符合條件的341 家公司作為研究樣本，具體分析上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露水平的影響因素。研究結(jié)果表明，公司規(guī)模、管理層持股比例以及公司的負(fù)債程度與披露水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系，公司管理層持股對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露有促進(jìn)作用，而公司的發(fā)展能力則呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。朱艷（2013）選取2012 年滬市電力行業(yè)（33 家），鋼鐵行業(yè)（29 家）中披露碳信息的上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)碳信息披露動(dòng)因進(jìn)行研究。結(jié)果顯示，所有制結(jié)構(gòu)、公司規(guī)模及獨(dú)立董事比例與碳信息披露質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。

（七）碳會(huì)計(jì)應(yīng)用

除了對(duì)碳會(huì)計(jì)理論研究之外，還有學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)進(jìn)行了相關(guān)應(yīng)用研究。王春穎（2012）以GD 集團(tuán)公司為例，對(duì)GD 集團(tuán)公司碳交易事項(xiàng)運(yùn)用所構(gòu)建的碳會(huì)計(jì)體系對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并形成新的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)二者的對(duì)比驗(yàn)證了所構(gòu)建的碳會(huì)計(jì)體系的可行性。陳穎（2012）根據(jù)我國(guó)銅冶煉企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建了低碳經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為我國(guó)銅冶煉企業(yè)的低碳會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法體系提出了切實(shí)可行的評(píng)價(jià)方法。李林婧（2014）運(yùn)用 Eviews 軟件對(duì)60 家標(biāo)準(zhǔn)普爾500 強(qiáng)企業(yè)的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，通過(guò)分析碳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及碳信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，以驗(yàn)證碳會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的有效性。萬(wàn)彩云（2014）以山西煤電集團(tuán)為例，結(jié)合案例探討了企業(yè)低碳會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理和信息披露等內(nèi)容。

（八）碳審計(jì)

目前碳審計(jì)在我國(guó)屬新興課題，相關(guān)研究起步較晚（主要從2009 年開(kāi)始），但學(xué)者們一方面從理論研究入手提出自己的觀點(diǎn)；另一方面也涉足了一些實(shí)務(wù)領(lǐng)域，為今后開(kāi)展碳審計(jì)的試點(diǎn)積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（1）理論研究成果。金珺（2011）對(duì)碳審計(jì)的框架進(jìn)行了探討；李兆東（2010）、歐陽(yáng)弘毅（2011）、陳燕燕（2010）等對(duì)碳審計(jì)的動(dòng)因、目標(biāo)、內(nèi)容和現(xiàn)狀及對(duì)策等進(jìn)行了研究；錢純（2011）等分析了我國(guó)碳審計(jì)的主體；劉惠萍等（2013）則對(duì)碳審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)作了比較，提出了選擇重點(diǎn)省份、重污染上市公司進(jìn)行碳審計(jì)試點(diǎn)的觀點(diǎn)，并構(gòu)建了碳審計(jì)支撐體系。

（2）實(shí)務(wù)研究成果。劉少瑜（2009）介紹了香港建筑物的碳審計(jì)指引；葉祖達(dá)（2009）對(duì)碳審計(jì)在今后城市總體規(guī)劃過(guò)程中的角色進(jìn)行了探索；王帆（2010）、盧相君（2011）、陸婧婧（2010）等分別討論了英、美、丹麥、香港等國(guó)家和地區(qū)低碳審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和啟示；李飛（2010）介紹了半導(dǎo)體企業(yè)碳審計(jì)的方法；錢英蓮（2010）、楊渝蓉等（2011）分別討論了煤炭行業(yè)、水泥行業(yè)的碳審計(jì)方法；袁珺（2011）討論了會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展碳審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。唐建榮等（2013）從滬深兩市7 家電力公司的2012 年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，選取17 個(gè)碳審計(jì)定量指標(biāo)作為研究對(duì)象，從中篩選出15 個(gè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并確定指標(biāo)權(quán)重，得出評(píng)價(jià)結(jié)果并提出相應(yīng)對(duì)策建議。李歐洋（2013）結(jié)合安徽海螺水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算該廠的二氧化碳排放量，從而具體說(shuō)明企業(yè)開(kāi)展碳審計(jì)的方法，并據(jù)此提出企業(yè)在碳審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的潛在問(wèn)題以及相關(guān)的解決途徑。

（九）特殊行業(yè)碳會(huì)計(jì)

除了對(duì)碳會(huì)計(jì)的理論和應(yīng)用進(jìn)行研究和介紹之外，有學(xué)者還對(duì)特殊行業(yè)的碳會(huì)計(jì)問(wèn)題（如石油天然氣業(yè)、林業(yè)）展開(kāi)了研究。李智慧（2011）在明確林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)的相關(guān)重要概念，并分析碳會(huì)計(jì)核算理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)碳固資產(chǎn)和碳排放權(quán)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、記錄與報(bào)告，再將所研究?jī)?nèi)容運(yùn)用到企業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐。張小有（2013）則基于森林碳匯的視角探討了林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算與實(shí)踐，對(duì)林業(yè)企業(yè)碳固產(chǎn)生的碳排放空間進(jìn)行核算，并對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行一系列的研究，以圖構(gòu)建林業(yè)企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算框架。吳方健等（2011）以勝利油田為例，在分析勝利油田在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了油氣田企業(yè)低碳會(huì)計(jì)策略。段亞揚(yáng)（2013）通過(guò)分析碳會(huì)計(jì)的本質(zhì)，對(duì)木制品所產(chǎn)生的碳排放進(jìn)行核算，并對(duì)木制品企業(yè)在碳交易市場(chǎng)中的碳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露問(wèn)題進(jìn)行研究，構(gòu)建了木制品企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算框架，以幫助木制品企業(yè)更好地了解碳活動(dòng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)造成的影響。

三、評(píng)價(jià)與啟示

根據(jù)前述對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要回顧與分析可以看出，近年來(lái)我國(guó)碳會(huì)計(jì)的研究主要有以下特點(diǎn)：

（一）研究?jī)?nèi)容涉及范圍較為全面

從前面檢索到的信息可以看出，在碳會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容中，既涉及碳會(huì)計(jì)的基本理論探討，也涉及碳會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究，還涉及碳審計(jì)和其他特殊行業(yè)的碳會(huì)計(jì)問(wèn)題，為碳會(huì)計(jì)的全面研究確立了基本框架。

（二）研究方法比較單一

通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的梳理可以看出，我國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)的相關(guān)研究主要以理論研究為主，多數(shù)學(xué)者較為注重對(duì)碳會(huì)計(jì)基本理論進(jìn)行研究，諸如碳會(huì)計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等，而關(guān)于碳會(huì)計(jì)的實(shí)證研究則較少。

（三）研究成果實(shí)踐指導(dǎo)性不強(qiáng)

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于碳會(huì)計(jì)的相關(guān)研究大量借鑒了國(guó)外的相關(guān)研究結(jié)論，不一定適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。此外，我國(guó)還缺乏在碳會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐支撐體系。雖然國(guó)內(nèi)有相關(guān)的理論研究，但是在實(shí)際操作中碳會(huì)計(jì)理論體系并沒(méi)有真正應(yīng)用到企業(yè)中去，更談不上指導(dǎo)企業(yè)有效開(kāi)展低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)看，目前我國(guó)的碳會(huì)計(jì)研究仍處于初創(chuàng)階段，很多問(wèn)題還在探討中，也存在著很多爭(zhēng)議，理論方面還沒(méi)有完全定型，實(shí)踐方面還缺乏可操作性。應(yīng)該充分借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，更多地關(guān)注國(guó)外相關(guān)理論的進(jìn)展，盡快制定碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，完善環(huán)保法律法規(guī)，加快推進(jìn)我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)，結(jié)合我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展的典型經(jīng)驗(yàn)，在理論上加以總結(jié)提高，建立起適合企業(yè)的碳會(huì)計(jì)理論體系，并將其應(yīng)用到實(shí)踐中，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的互利雙贏。

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第10篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 會(huì)計(jì)控制權(quán) 財(cái)務(wù)控制

與大多數(shù)東亞國(guó)家一樣,我國(guó)的很多公司治理結(jié)構(gòu)為家族模式,公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，家族控制導(dǎo)致了占居支配地位的家族自己作出關(guān)鍵決策。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展,逐漸形成了企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)形成后，點(diǎn)多線長(zhǎng)，原來(lái)的公司治理結(jié)構(gòu)已不能使企業(yè)集團(tuán)正常運(yùn)行,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)逐漸形成。

一、企業(yè)集團(tuán)形成后在財(cái)務(wù)控制中出現(xiàn)的問(wèn)題

(一) 企業(yè)集團(tuán)的概念

企業(yè)集團(tuán)本身并不是法人，是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，不在于看它在形式上是不是由多個(gè)法人構(gòu)成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團(tuán)組建的宗旨：實(shí)現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢(shì)以及管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)。

(二) 財(cái)務(wù)控制中出現(xiàn)的問(wèn)題

我所在的公司是一家外商投資企業(yè)集團(tuán),在對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題:

1、企業(yè)集團(tuán)成員財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。

所有者追求股東權(quán)益的最大化,經(jīng)營(yíng)者為內(nèi)部人（或稱人），享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效用的最大化，即力求盡可能多的薪水、獎(jiǎng)金、閑暇和榮譽(yù)。由于所有者與內(nèi)部人效用目標(biāo)的不一致。由于各成員企業(yè)在理財(cái)過(guò)程中不可避免地會(huì)滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導(dǎo)致成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的偏離，亦即成員企業(yè)以自身局部財(cái)務(wù)目示最大化取代集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化。這種局部利益目標(biāo)與整體利益目標(biāo)的非完全一致性，以及由此產(chǎn)生的成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)的過(guò)分獨(dú)立或缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象,即財(cái)務(wù)目標(biāo)的逆向選擇.

2、出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人或者小集團(tuán)的利益，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、資產(chǎn)流失、資金體外循環(huán)、甚至利用公司經(jīng)營(yíng)個(gè)人業(yè)務(wù)，嚴(yán)重侵蝕了股東利益。

（1）、會(huì)計(jì)信息失真

在會(huì)計(jì)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)案例：集團(tuán)對(duì)所屬貿(mào)易公司經(jīng)理的考核，其中有一項(xiàng)指標(biāo)是對(duì)利潤(rùn)的考核，貿(mào)易公司經(jīng)理為了完成此項(xiàng)指標(biāo)，指揮財(cái)務(wù)人員根據(jù)利潤(rùn)情況,利用待攤費(fèi)用科目多攤或少攤費(fèi)用,或在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),不根據(jù)一慣性原則,如果本月虧損多,則少結(jié)轉(zhuǎn)成本,否則多結(jié)轉(zhuǎn),人為的調(diào)整利潤(rùn),造成會(huì)計(jì)信息失真。

（2）、 財(cái)務(wù)收支混亂

審計(jì)人員在對(duì)某貿(mào)易公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司與客戶對(duì)賬單的金額相差5萬(wàn)元，詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，原來(lái)貿(mào)易公司經(jīng)理為了幫助往來(lái)客戶避稅，在沒(méi)有收到客戶貨款的情況下，讓本公司財(cái)務(wù)人員虛開(kāi)現(xiàn)金收款收據(jù)，口頭說(shuō)好事后將虛開(kāi)收據(jù)退回作廢。結(jié)果雙方都忘記了銷除這筆虛增的業(yè)務(wù)。當(dāng)審計(jì)人員要求客戶退回虛開(kāi)的現(xiàn)金收據(jù)時(shí)，客戶拒不承認(rèn)虛開(kāi)現(xiàn)金收據(jù)，堅(jiān)持說(shuō)支付了現(xiàn)金貨款5萬(wàn)元，貿(mào)易公司經(jīng)理為了逃避責(zé)任也拒絕承認(rèn)讓財(cái)務(wù)人員虛開(kāi)此現(xiàn)金收據(jù)，此時(shí)財(cái)務(wù)人員后悔已晚。

（3）、資產(chǎn)流失

貿(mào)易公司資產(chǎn)主要是銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨，在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題

A、貨幣資金的管理方面

領(lǐng)用的現(xiàn)金支票號(hào)碼不連續(xù),存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。存在隨意出租出借賬號(hào)問(wèn)題，貿(mào)易公司經(jīng)理大量借支現(xiàn)金用于個(gè)人消費(fèi)，為了掩人耳目，指使財(cái)務(wù)人員使用現(xiàn)金支票后不入賬,造成貨幣資金流失。

B、應(yīng)收賬款

在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)與往來(lái)客戶對(duì)賬不及時(shí)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員將收回的現(xiàn)金貨款不及時(shí)入公司財(cái)務(wù)賬，用于個(gè)人需要后，造成挪用公款。或貪污公款，發(fā)現(xiàn)時(shí)已無(wú)法追回。費(fèi)用支付沒(méi)限度，對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性審核隨意，成為資金流失的渠道。

C、存貨的保值

a、食品的保值期

我所在的公司從事的是食品行業(yè)，食品的價(jià)值與保值期密切相關(guān)，隨著時(shí)間的推移，食品的價(jià)值將越來(lái)越來(lái)低。食品出產(chǎn)日期離保值期限越遠(yuǎn)，價(jià)值越高，食品出產(chǎn)日期離保值期限越近，價(jià)值越低，而且商場(chǎng)為了不影響再銷售，對(duì)出廠三個(gè)月的食品拒收，所以，必須控制存貨數(shù)量、結(jié)構(gòu)、日期。

b、發(fā)貨失去控制

付現(xiàn)金的客戶永遠(yuǎn)是好客戶，現(xiàn)公司的銷售以賒銷為主，貨款在未收回前，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也就沒(méi)有轉(zhuǎn)移。貿(mào)易公司的經(jīng)理為了完成集團(tuán)的銷售考核指標(biāo)，不根據(jù)客戶的銷售情況，大量發(fā)出商品，如果將發(fā)出商品理解為移庫(kù)商品，也就是說(shuō)它只是從一個(gè)存放地轉(zhuǎn)移至另一個(gè)存放地，這樣會(huì)造成的后果是：商品失控，如果銷售不暢，就會(huì)造成大量退貨，退回的食品基本是破損、頂期、過(guò)期、日期不好，只能報(bào)損或降價(jià)銷售，僅退貨一項(xiàng)，一年下來(lái)，整個(gè)貿(mào)易公司造成500萬(wàn)元的損失。

D、資金體外循環(huán)

總公司一再?gòu)?qiáng)調(diào)，每一筆銷售收入不管客戶是否需要發(fā)票，都要開(kāi)具發(fā)票,并將貨款存入銀行。 但總有一些貿(mào)易公司經(jīng)理，明知故犯，他們的理由是避稅，聽(tīng)起來(lái)似乎是為了公司利益,實(shí)際上收了現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票，也就不會(huì)存入銀行，對(duì)這部分資金失去了監(jiān)控，不僅偷漏了國(guó)家稅款，而且為貪污、挪用公司貨款打開(kāi)漏洞。事實(shí)證明，有貪污、挪用公司貨款的經(jīng)理，都有以上形為。

E、利用公司經(jīng)營(yíng)個(gè)人業(yè)務(wù)

貿(mào)易公司經(jīng)理自己開(kāi)設(shè)公司,兩個(gè)公司一套人馬,混淆客戶視線,轉(zhuǎn)移貨款,私人公司費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁于貿(mào)易公司.

二、會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制權(quán)的作用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的最佳選擇

權(quán)力失去監(jiān)督和控制，是出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇的重要原因，所以必需建立完善的內(nèi)控制度。完善的內(nèi)部控制制度的有較實(shí)施，必需對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)控制權(quán)的運(yùn)用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的最佳選擇。

（一）、會(huì)計(jì)控制權(quán)的概念

會(huì)計(jì)控制權(quán)是指對(duì)會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理所擁有的支配權(quán)。會(huì)計(jì)控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃?rùn)?quán)、會(huì)計(jì)選擇權(quán)、會(huì)計(jì)制度制定和實(shí)施權(quán)等。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)人、即經(jīng)營(yíng)者擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等，弱化了對(duì)人的制約和控制。而本應(yīng)同時(shí)受托于兩個(gè)控制主體的會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際中卻直接為經(jīng)營(yíng)者所控制，所有者的會(huì)計(jì)控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險(xiǎn)，就有必要將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來(lái)。

（二）、會(huì)計(jì)人員是最好的財(cái)務(wù)控制執(zhí)行者

財(cái)務(wù)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征而設(shè)計(jì)的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。財(cái)務(wù)控制是公司治理機(jī)制的重要組成部分之一，其基本功能是限制委托人與人之間財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性。

1、從會(huì)計(jì)的兩大職能（反映和監(jiān)督）看，監(jiān)督職能反映了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的作用

2、從會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位來(lái)看，會(huì)計(jì)人員也是最適合的財(cái)務(wù)控制執(zhí)行者

在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。

三、運(yùn)用會(huì)計(jì)控制權(quán)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制

集團(tuán)成員企業(yè)存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以控制、解決：

（一）、分離會(huì)計(jì)控制權(quán)

而在實(shí)際中，會(huì)計(jì)常常是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營(yíng)者。會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實(shí)上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)控制權(quán)問(wèn)題。

所以會(huì)計(jì)控制權(quán)應(yīng)從成員企業(yè)中分離出來(lái),確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。集團(tuán)成員企業(yè)的會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)應(yīng)掌握在股東大會(huì)手中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以提供聘用意見(jiàn)但無(wú)決定權(quán)。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時(shí)會(huì)計(jì)的控制權(quán)也限制在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的范圍內(nèi)，避免對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面作用。

（二）、通過(guò)會(huì)計(jì)控制權(quán)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)一

針對(duì)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)目標(biāo)存在的矛盾，總部在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位上,必須從集團(tuán)整體利益最在化出發(fā),依據(jù)一體化戰(zhàn)略,對(duì)母公司與子公司、母公司與其他成員企業(yè)、子公司以及其他成員企業(yè)相互間的利益沖突與財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)與規(guī)劃，最終在確保集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化，通過(guò)會(huì)計(jì)控制權(quán)的監(jiān)督，從而在整體與個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)間形成一種依存互動(dòng)機(jī)制，克服目標(biāo)逆向選擇傾向。

（三）、有效評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)給予獎(jiǎng)懲

在對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)控制時(shí)，不可避免地要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)時(shí)，投資者應(yīng)該首先確定經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任目標(biāo)應(yīng)分為兩部分：一是資本保全，包括質(zhì)量保全和數(shù)量保全；二是資本增值。對(duì)于一個(gè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，在他的經(jīng)營(yíng)期間資本是否保全，最關(guān)心的問(wèn)題應(yīng)該不是數(shù)量問(wèn)題，而是留在庫(kù)里的存貨、留在應(yīng)收賬款里的賬款、留在固定資產(chǎn)科目上的固定資產(chǎn)價(jià)值是不是真正具有實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，具有真正的變現(xiàn)能力，即是否進(jìn)行了質(zhì)量保全。要考察資本是否保全或增值，需要在期末對(duì)經(jīng)營(yíng)者該年度的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。評(píng)估時(shí)通常使用的指標(biāo)是資本利潤(rùn)率。根據(jù)這個(gè)指標(biāo)，我們就可以制定對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核指標(biāo)：期初所有者權(quán)益×資本利潤(rùn)率=本年度要完成的利潤(rùn)目標(biāo)。

評(píng)估時(shí)我們會(huì)遇到這樣的問(wèn)題：就是怎樣確認(rèn)該經(jīng)營(yíng)者的資本利潤(rùn)率。考核經(jīng)營(yíng)者時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在資本利潤(rùn)率的計(jì)算時(shí)，是在年底盤點(diǎn)完后，把企業(yè)的不良資產(chǎn)全部剝離，以求出經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)利潤(rùn)，用真實(shí)利潤(rùn)除以資本（期初所有者權(quán)益），就是真實(shí)的資本利潤(rùn)率。有了這一指標(biāo)，我們?cè)倥c標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)率進(jìn)行比較，即可知道經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的好壞。

對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估之后，就要根據(jù)業(yè)績(jī)好壞對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。如果對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)不足，將影響以后的工作業(yè)績(jī)，而如果對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)無(wú)方造成的虧損一味遷就，那公司的前途將更加令人擔(dān)憂。好的辦法是，要使企業(yè)的損失與經(jīng)營(yíng)者的損失聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)也要把企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)者的收入進(jìn)行有效的掛鉤。

（四）、有效地控制現(xiàn)金

眾所周知，如果企業(yè)不進(jìn)行賒銷，則企業(yè)的任何活動(dòng)都與現(xiàn)金有關(guān)。企業(yè)的生命在于資產(chǎn)的流動(dòng)性和現(xiàn)金的流動(dòng)性，控制了企業(yè)的現(xiàn)金，等于完全控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。控制現(xiàn)金要從以下幾個(gè)方面著手：

1、必須杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)，所有的現(xiàn)金都必須進(jìn)入銀行賬戶體系。

2、是保證現(xiàn)金全部看得見(jiàn)、摸得著，能夠集中管理。企業(yè)可以設(shè)立財(cái)務(wù)結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的統(tǒng)一管理，及時(shí)了解子公司資金運(yùn)營(yíng)方向，發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題，并給予糾正處理。

3、是做好預(yù)算結(jié)算工作。日常開(kāi)支做到事前要有預(yù)算，事后要做結(jié)算。

4、是超過(guò)一定額度的支出項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批。

5、是憑借自身的良好信譽(yù)與實(shí)力，進(jìn)行資金的統(tǒng)一籌集，然后再合理地分配到各子公司的重大投資活動(dòng)中，從而直接控制經(jīng)營(yíng)者的投資計(jì)劃，對(duì)資金調(diào)撥、利潤(rùn)分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

（五）、對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的約束

資產(chǎn)和負(fù)債是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣的重要指標(biāo)。出資者把經(jīng)營(yíng)權(quán)交給經(jīng)營(yíng)者，實(shí)際上是兩權(quán)分離。出資者放權(quán)給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，如果不嚴(yán)密控制，就有可能出現(xiàn)諸多問(wèn)題。

比如大量的子公司通過(guò)資產(chǎn)的使用把母公司的財(cái)產(chǎn)流失掉。這就需要進(jìn)行資產(chǎn)使用約束，具體來(lái)說(shuō)，約束有三項(xiàng)原則：

1、是當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)使用改變公司章程中規(guī)定的使用范圍時(shí)，必須報(bào)母公司批準(zhǔn)。

2、是當(dāng)資產(chǎn)使用的主體改變時(shí)必須經(jīng)過(guò)母公司批準(zhǔn)對(duì)外貸款擔(dān)保。

3、是當(dāng)企業(yè)將生產(chǎn)用資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非生產(chǎn)用資產(chǎn)時(shí)必須經(jīng)母公司批準(zhǔn)。

為了控制企業(yè)的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者掌握的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，購(gòu)置時(shí)要審批存檔，報(bào)廢時(shí)要記錄檔案，并有專人負(fù)責(zé)賬、物核對(duì)。

在控制負(fù)債方面，有一個(gè)常識(shí)：一個(gè)盈利的企業(yè)，不一定到期就能還債；一個(gè)不盈利的企業(yè)，也不是到期一定還不了債。一個(gè)企業(yè)破產(chǎn)，除了經(jīng)營(yíng)失敗以外，也會(huì)由于過(guò)度負(fù)債而破產(chǎn)，這與現(xiàn)金流量有關(guān)。一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者在虧損時(shí)應(yīng)該設(shè)法縮小負(fù)債規(guī)模，而不是擴(kuò)大貸款規(guī)模由于負(fù)債過(guò)高可以導(dǎo)致資本的毀滅，所以作為會(huì)計(jì)人員必須通過(guò)合理化的手段對(duì)負(fù)債的規(guī)模進(jìn)行日常的監(jiān)控。

會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)監(jiān)控負(fù)債比例。要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率的升降程度決定子公司的資產(chǎn)負(fù)債比率的升降程度。一個(gè)企業(yè)能否對(duì)抗負(fù)債取決于兩個(gè)因素：第一是資產(chǎn)的變現(xiàn)能力（周轉(zhuǎn)速度），周轉(zhuǎn)速度越快說(shuō)明還貸的可能性越大。第二要考慮資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率。其分子是利息＋稅金＋稅后利潤(rùn)，能夠支付的是稅前利潤(rùn)加利息本身，這就反映了企業(yè)的稅前支付能力。

（六）、成本約束

企業(yè)盡管虧損，經(jīng)營(yíng)者們?nèi)匀幻詰僦约旱奈恢茫蚓褪浅鲑Y者沒(méi)有對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。

對(duì)成本進(jìn)行控制有以下方法：

1、成本區(qū)分為與個(gè)人收入有關(guān)的成本和與個(gè)人收入無(wú)關(guān)的成本；

2、凡是與個(gè)人收入有關(guān)的成本必須由母公司制定成本開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；

3、成本開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)必須與銷售收入、銷售毛利或利潤(rùn)掛鉤。

企業(yè)的財(cái)務(wù)制度中應(yīng)明確規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制比例，有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案；員工的工資經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批；固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格備案；對(duì)確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱、金額、攤銷計(jì)劃報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意等。

四、會(huì)計(jì)控制權(quán)使用中應(yīng)避免的問(wèn)題

為了更好行使會(huì)計(jì)控制權(quán)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)注意以下一些問(wèn)題：

（一）、會(huì)計(jì)控制權(quán)體現(xiàn)的是一種監(jiān)督服務(wù)功能，應(yīng)在授權(quán)的范圍內(nèi)行使權(quán)力，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）、要處理好"雙重領(lǐng)導(dǎo)"的關(guān)系。管理不越權(quán)、監(jiān)督不違規(guī)、原則問(wèn)題不讓步、服從不丟立場(chǎng)、服務(wù)不偏方向。

（三）、處理好原則性和靈活性的關(guān)系：委派會(huì)計(jì)既要做到堅(jiān)持原則、依法依規(guī)辦事、維護(hù)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性，又要符合單位的整體利益，實(shí)事求是地解決好每個(gè)問(wèn)題。

（四）、會(huì)計(jì)主管應(yīng)成為成員企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)構(gòu)通的橋梁，會(huì)計(jì)人員直接參與了企業(yè)的管理，了解成員企業(yè)的具體情況，當(dāng)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)成為調(diào)解矛盾的中介。

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第11篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;案例;內(nèi)部質(zhì)量控制

一、業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)質(zhì)量控制

1.了解被審計(jì)單位過(guò)程的控制

（1）通過(guò)完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，以達(dá)到對(duì)了解本審計(jì)單位基本情況的質(zhì)量控制。其中包括了解被審計(jì)單位性質(zhì)、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等。

（2）完成對(duì)主要股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠(chéng)信度調(diào)查表，以達(dá)到考慮客戶的誠(chéng)信的質(zhì)量控制，表明客戶未缺乏誠(chéng)信。同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將對(duì)此進(jìn)行復(fù)核修改后簽字。

2.項(xiàng)目組成員委派的控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)控制主要通過(guò)進(jìn)行對(duì)所有項(xiàng)目組成員的調(diào)查以及書(shū)面簽字確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目成員。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由具有較高業(yè)務(wù)水平和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的人員擔(dān)任。其他項(xiàng)目成員應(yīng)以項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)審計(jì)員為主。

（2）調(diào)查評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力。項(xiàng)目組委派項(xiàng)目經(jīng)理以上級(jí)別的項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力的調(diào)查并給予評(píng)價(jià)意見(jiàn)，從而達(dá)到對(duì)此方面的質(zhì)量控制目標(biāo)。調(diào)查主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目組成員專業(yè)業(yè)務(wù)水平、經(jīng)驗(yàn)；是否針對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)了解行業(yè)性質(zhì)，相關(guān)的法律法規(guī)以及政府政策；是否有充足的時(shí)間資源能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。

（3）項(xiàng)目組所有成員在完成對(duì)相關(guān)調(diào)查后將在保持獨(dú)立性的確認(rèn)書(shū)中簽字確認(rèn)，從而達(dá)到在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中遵守職業(yè)道德規(guī)范的質(zhì)量控制。其中調(diào)查主要從經(jīng)濟(jì)利益、項(xiàng)目組成員自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、外界壓力來(lái)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的影響；并要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保密，以及不得利用在審計(jì)過(guò)程中獲得信息來(lái)為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

3.業(yè)務(wù)審批的控制

在確認(rèn)擬承接業(yè)務(wù)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將會(huì)申請(qǐng)業(yè)務(wù)承接審批。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)的承接審批采用業(yè)務(wù)承接審批表逐級(jí)呈報(bào)的控制方法。

（1）完成擬承接項(xiàng)目的概況描述。在項(xiàng)目組成員對(duì)了解被審計(jì)單位和項(xiàng)目組成員工作落實(shí)以后，將由項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的項(xiàng)目組成員完成擬承接項(xiàng)目的概況。

（2）項(xiàng)目組意見(jiàn)。由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的初步意見(jiàn)并簽字確認(rèn)。

（3）部門意見(jiàn)。由該部門負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見(jiàn)并簽字確認(rèn)。

（4）分管所領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)。由該部門分管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見(jiàn)并簽字確認(rèn)。

（5）最后由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過(guò)對(duì)連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，分管所領(lǐng)導(dǎo)可以最終決定是否承接，如果分管所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有必要提交發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)討論，可由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接。通過(guò)逐級(jí)呈報(bào)會(huì)簽的程序，可以較好的對(duì)承接業(yè)務(wù)階段質(zhì)量控制進(jìn)行最后的把關(guān)。

4.簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)約定書(shū)明確且具體完整等規(guī)定了各注意事項(xiàng)。ABC事務(wù)所將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或更高一級(jí)的部門負(fù)責(zé)人與公司授權(quán)代表進(jìn)行簽訂前的交流，在雙方確認(rèn)無(wú)誤后蓋上公司的公章，同時(shí)授權(quán)代表也要簽名蓋章已保證具有法律效益。

二、審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段主要包括對(duì)被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；對(duì)審前報(bào)表的分析；完成識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；完成審計(jì)計(jì)劃。

1.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位過(guò)程的控制

進(jìn)一步了解包括對(duì)被審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部控制的了解。對(duì)該步驟的控制ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)調(diào)查表來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）委派項(xiàng)目組成員完成所需要了解的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括內(nèi)部企業(yè)狀況和外部行業(yè)狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)、法律的等狀況。

（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分別分派項(xiàng)目組中高級(jí)審計(jì)員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解，完成了解和評(píng)價(jià)整體層面的內(nèi)部控制，同時(shí)具體分工對(duì)還對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，包括貨幣資金業(yè)務(wù)，采購(gòu)與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，成產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)，工薪與人事循環(huán)，籌資與投資循環(huán)，固定資產(chǎn)循環(huán)。

2.審前報(bào)表分析的控制

主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成評(píng)價(jià)，對(duì)本期審前報(bào)表進(jìn)行分析包括各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)方面對(duì)比上期審定數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)其中差異較大，或者有明顯變化的予以重點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的匯總。

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的控制

對(duì)識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的控制。同樣主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)匯總表來(lái)實(shí)現(xiàn)控制，在匯總表中，要求對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)描述并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目，同時(shí)認(rèn)定關(guān)于完整性、準(zhǔn)確性、存在和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)，判斷是否為特別風(fēng)險(xiǎn)，是否在進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。從而決定是否采用綜合方案實(shí)施控制測(cè)試。

4.完成審計(jì)計(jì)劃的控制

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行編制。

（1）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括審計(jì)工作的范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通；影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素；人員安排；對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用。

（2）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；了解內(nèi)部控制；對(duì)審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序；在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中需要考慮的事項(xiàng)；對(duì)舞弊的考慮；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)計(jì)劃的修改。

三、審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)施階段主要包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、其他特殊項(xiàng)目審計(jì)。其中對(duì)該階段的控制主要包括：

1.審計(jì)權(quán)限控制

在即將開(kāi)始審計(jì)實(shí)施前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將根據(jù)項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)水平及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)分派具體工作，這一工作的實(shí)施的控制主要是通過(guò)審計(jì)軟件的權(quán)限控制來(lái)約束。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成工作分派后，軟件將自動(dòng)形成對(duì)應(yīng)的權(quán)限，通過(guò)這個(gè)方式，每個(gè)項(xiàng)目組成員將會(huì)很明確自己本次審計(jì)項(xiàng)目的工作。

2.審計(jì)底稿的控制

（1）審計(jì)底稿制作的規(guī)范。通過(guò)對(duì)權(quán)限的控制，項(xiàng)目組成員在明確本職工作后便開(kāi)展審計(jì)工作，在項(xiàng)目組成員開(kāi)始做底稿時(shí)，審計(jì)軟件將自動(dòng)形成編制人、編制時(shí)間等信息，而且不能做修改，這樣便可以明確該審計(jì)人員對(duì)此科目底稿的責(zé)任。在審計(jì)說(shuō)明中也加強(qiáng)了控制，對(duì)審計(jì)說(shuō)明步驟的要求:要完整包括審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論；對(duì)索引的要求：按“科目編號(hào)+說(shuō)明類型（7，8為電子文檔說(shuō)明，9以后為紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)+序號(hào)）”；對(duì)調(diào)整分錄的填寫的要求：在專門的頁(yè)面填寫并完整得進(jìn)行說(shuō)明。這些都使得審計(jì)底稿的制作更加完整規(guī)范。

（2）審計(jì)方法的運(yùn)用。每個(gè)審計(jì)程序都有所需要關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)選擇正確的審計(jì)方法來(lái)完成審計(jì)程序。對(duì)于連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，可以參照上期審計(jì)方法，把持連續(xù)年度審計(jì)的口吻一致；對(duì)于新承接業(yè)務(wù)的，審計(jì)人員可以通過(guò)自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)或者同類型行業(yè)的審計(jì)做法來(lái)完成該審計(jì)程序。

3.審計(jì)證據(jù)的控制

審計(jì)證據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中無(wú)疑是很關(guān)鍵的部分。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此也有較嚴(yán)格的控制確保其來(lái)源的真實(shí)性。

（1）對(duì)詢證函的確認(rèn)。對(duì)于由審計(jì)人員陪同企業(yè)人員親自前往銀行、企業(yè)或政府機(jī)關(guān)獲取的詢證函，審計(jì)人員將在詢證函上明確標(biāo)明“事務(wù)所XXX與公司XXX于某時(shí)間一同前往函證”并有雙方簽字確認(rèn)；對(duì)于郵寄獲取的詢證函，對(duì)應(yīng)科目負(fù)責(zé)人必須將郵寄的信封或者快遞單與詢證函一起裝訂入審計(jì)底稿。

（2）對(duì)關(guān)鍵文件、合同等復(fù)印件（如房產(chǎn)證、土地使用證等）的取得，審計(jì)人員必須在獲取復(fù)印件后對(duì)比原件，在確認(rèn)相符后注明“該復(fù)印件與原件核對(duì)一致”并簽字和標(biāo)明時(shí)間。對(duì)審計(jì)證據(jù)的控制，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的是采取人為控制方法。這便很需要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的履行和項(xiàng)目復(fù)核人的監(jiān)督檢查。

4.底稿完成時(shí)的控制

在審計(jì)底稿完成后，只能由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)各個(gè)項(xiàng)目組的成員的審計(jì)底稿進(jìn)行匯集，而且在對(duì)權(quán)限的控制把握后，不會(huì)出現(xiàn)工作重復(fù)或者在匯集時(shí)信息覆蓋的情況。同時(shí)，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人還將在結(jié)束外勤之際匯集待補(bǔ)資料并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目和科目負(fù)責(zé)人，交與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

四、業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)完成階段包括后期數(shù)據(jù)工作以三級(jí)復(fù)核以及完成全部的審計(jì)工作底稿和最終出具報(bào)告。對(duì)這三方面的控制主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

1.三級(jí)復(fù)核的控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人、報(bào)告簽發(fā)人三級(jí)復(fù)核制度和項(xiàng)目質(zhì)量控制（技術(shù)部）復(fù)核。

（1）對(duì)復(fù)核時(shí)間的控制：一級(jí)復(fù)核要求是在外勤結(jié)束前便完成，以便在項(xiàng)目組成員較齊的情況下，回答問(wèn)題；二級(jí)復(fù)核則是在后期數(shù)據(jù)工作以前完成；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核在底稿、后期數(shù)據(jù)、報(bào)告及附注都完成的情況下做復(fù)核。

（2）對(duì)復(fù)核人員的控制：復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核同樣有權(quán)限的限制，只有獲得權(quán)限的該復(fù)核人員才能對(duì)本次底稿進(jìn)行復(fù)核。

（3）對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的控制：一二級(jí)復(fù)核意見(jiàn)都是以軟件文件格式，清楚地標(biāo)明了復(fù)核人員、復(fù)核意見(jiàn)、對(duì)應(yīng)科目等信息，也只有相對(duì)應(yīng)科目的人員才能回答，并將回答好的復(fù)核意見(jiàn)與修改過(guò)的底稿再匯總項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行再檢查；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核則直接將復(fù)核意見(jiàn)通過(guò)書(shū)面標(biāo)記形式給予該業(yè)務(wù)后期負(fù)責(zé)人，有后期負(fù)責(zé)人來(lái)解決，同時(shí)技術(shù)部復(fù)核人也同樣關(guān)注復(fù)核意見(jiàn)是否確實(shí)解決。

2.后期數(shù)據(jù)編制的控制

后期數(shù)據(jù)工作主要包括調(diào)整分錄、重分類分錄、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、TB和審計(jì)總結(jié)等一系列的工作。這項(xiàng)工作非常重要，關(guān)系到出具的報(bào)告完成、正確。因此ABC事務(wù)所對(duì)這項(xiàng)工作的控制也是很關(guān)注。一般由高級(jí)審計(jì)員以上級(jí)別且參與過(guò)審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目組成員作總體負(fù)責(zé)，對(duì)每一筆調(diào)整分錄進(jìn)行說(shuō)明匯總，并且在會(huì)在底稿復(fù)核中重點(diǎn)關(guān)注，并與公司管理層進(jìn)行溝通。所有匯總表以及TB編制完成后都將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核簽字確認(rèn)。

3.審計(jì)報(bào)告文件流轉(zhuǎn)的控制

由于后期審計(jì)報(bào)告文件將經(jīng)過(guò)撰稿、審核、簽發(fā)等多個(gè)步驟，因此對(duì)文件流轉(zhuǎn)的控制也是重中之重。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)文件流轉(zhuǎn)記錄表對(duì)這些步驟進(jìn)行控制。文件流轉(zhuǎn)記錄表附于報(bào)告文件最上方，隨文件一起流動(dòng)。在標(biāo)注被審計(jì)單位，文件標(biāo)題等基本信息后。每一次的流轉(zhuǎn)完后，該步驟的負(fù)責(zé)人將簽上名字和日期，從而證明該文件已確實(shí)通過(guò)該步驟。整個(gè)的流轉(zhuǎn)包括：

（1）撰稿，由負(fù)責(zé)的項(xiàng)目組成員撰稿完成后簽字；

（2）審核，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過(guò)；

（3）會(huì)簽，由技術(shù)部負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過(guò)；

（4）簽發(fā)，由部門負(fù)責(zé)人或分管部門領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核修改后，簽字通過(guò)。其中修改工作都由撰稿人根據(jù)各級(jí)審核的反饋意見(jiàn)修改，各級(jí)審核修改通過(guò)后才簽字確認(rèn)；

（5）報(bào)告的裝印，完成前4項(xiàng)步驟后就可以進(jìn)行裝印、加蓋公章的工作，同樣需要文印室和行政管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人完成后進(jìn)行簽字確認(rèn)。通過(guò)層層的流轉(zhuǎn)簽字確認(rèn)，每一份文件的每一項(xiàng)步驟都有專人負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)明確，控制也比較到位。

五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的不足之處

1.調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)的不足

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在了解被審計(jì)單位基本情況，完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠(chéng)信度調(diào)查表完成中，并沒(méi)有完全在充分了解的基礎(chǔ)上填寫，尤其是非首次承接業(yè)務(wù)，審計(jì)人員大都以上年為依據(jù)或以自己的印象填寫。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段工作中有一項(xiàng)對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)查表，以及項(xiàng)目組成員保持獨(dú)立性的確認(rèn)書(shū)，這項(xiàng)程序的實(shí)施是為了確保項(xiàng)目組成員具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，但這些方面都經(jīng)常被忽略或者不重視。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段工作中。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制會(huì)有一定程度的延期。可能是因?yàn)闀r(shí)間的緊迫或是工作的繁忙，會(huì)有在審計(jì)實(shí)施階段或者是業(yè)務(wù)完成階段補(bǔ)審計(jì)計(jì)劃的做法。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。它不單單是個(gè)書(shū)面的計(jì)劃。

2.項(xiàng)目組成員委派的不足

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門主要的項(xiàng)目組組長(zhǎng)都會(huì)定期近期審計(jì)時(shí)間與人員的安排。但是計(jì)劃趕不上變化，具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員會(huì)經(jīng)常臨時(shí)變動(dòng)，對(duì)一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤時(shí)期內(nèi)偶爾會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組成員分批前往的現(xiàn)象，這不僅給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分配工作帶來(lái)了困難，同時(shí)也不方便被審計(jì)單位接待等工作；與此同時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇也并未完全是按業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面進(jìn)行考慮，這同樣會(huì)影響審計(jì)實(shí)施階段的工作從而影響本次審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量；另外由于ABC事務(wù)所的人員流動(dòng)較為頻繁使對(duì)項(xiàng)目組成員的委派更加難上加難。作者曾在實(shí)習(xí)過(guò)程中遇到過(guò)某部門應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)離職多名核心項(xiàng)目組成員，導(dǎo)致該部門沒(méi)有足夠的人力資源來(lái)繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的尷尬情況。

3.復(fù)核意見(jiàn)落實(shí)的不足

在復(fù)核人復(fù)核方面，由于復(fù)核人的不同，不同復(fù)核人有其自己的復(fù)核習(xí)慣，這便對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的表述以及復(fù)核的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。同時(shí)存在二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)復(fù)核的情況，使得二級(jí)復(fù)核對(duì)于一級(jí)復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督控制未能切實(shí)履行。

在復(fù)核落實(shí)方面，還是存在一定的不足。例如，（1）復(fù)核意見(jiàn)不回答。這種情況雖然比較少，但仍然存在。原因一般是項(xiàng)目結(jié)束后部分成員派往其他項(xiàng)目或做這個(gè)科目的人不在、公司資料不提供無(wú)法回答等；（2）復(fù)核意見(jiàn)不完整或沒(méi)能確切解決。這種情況目前最多，主要系問(wèn)題回答人員無(wú)法勝任回答問(wèn)題的能力，或者避重就輕的予以回答以應(yīng)付各級(jí)復(fù)核；（3）復(fù)核意見(jiàn)回答的不規(guī)范。可能僅僅就兩個(gè)字，已改之類的話，無(wú)法讓復(fù)核人員能直接查看問(wèn)題回答的情況。（4）接手做后期的同事無(wú)法較好的理解之前的回答復(fù)核意見(jiàn)，對(duì)后期數(shù)據(jù)的制作帶來(lái)影響。

六、對(duì)上述不足之處的建議

1.設(shè)立調(diào)查和計(jì)劃工作的復(fù)核程序

針對(duì)調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)不足的問(wèn)題，確實(shí)落實(shí)這些程序變成了關(guān)鍵的解決措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣可以對(duì)調(diào)查計(jì)劃工作進(jìn)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度。

上述被忽略或不重視的工作并非不夠重要，他們都是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵控制程序，可能是由于時(shí)間的緊迫或者是工作的繁多而對(duì)此的忽略，同時(shí)我認(rèn)為，對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位情況這類的工作，每個(gè)項(xiàng)目組成員在外勤階段都有所接觸，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更是了然于胸。而只是沒(méi)有落實(shí)與正確的程序中。沒(méi)有清楚的記錄或者填寫相關(guān)的表格。在審計(jì)完成階段有嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見(jiàn)進(jìn)行回復(fù)。同樣在業(yè)務(wù)承接階段最后一步逐級(jí)提交業(yè)務(wù)審批表時(shí)，對(duì)這些關(guān)鍵步驟、調(diào)查問(wèn)卷、匯總表進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的反饋進(jìn)行再監(jiān)督。督促這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的落實(shí)。同時(shí)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以不定期的與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行各種形式的交流溝通，更加熟悉了解公司現(xiàn)階段的基本情況。

2.落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制和加強(qiáng)人力資源的管理

針對(duì)項(xiàng)目組成員的委派的不足之處應(yīng)從兩方面來(lái)進(jìn)行解決。包括切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制，以及加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。

（1）規(guī)范對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)已評(píng)價(jià)針對(duì)業(yè)務(wù)特性時(shí)現(xiàn)有人員的基本情況：①是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；②是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，是否具備有效獲得必要技能和知識(shí)的能力；③是否有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的成員；④是否能在本次審計(jì)工作中按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣在業(yè)務(wù)承接階段規(guī)定了明確的程序評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨(dú)立性情況來(lái)確保了本事務(wù)所確實(shí)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。因此確實(shí)落實(shí)則成了解決這個(gè)問(wèn)題的重中之重。

（2）加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。保證有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德的人員。在考慮雇用階段，制訂嚴(yán)格的雇用程序，以選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施持續(xù)保持和加強(qiáng)從業(yè)人員的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括加強(qiáng)職業(yè)教育、職業(yè)發(fā)展、培訓(xùn)，有經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工指導(dǎo)新員工等，從而避免因人員流失帶來(lái)的人力資源不足的情況。

3.落實(shí)完善三級(jí)復(fù)核制度

針對(duì)復(fù)核意見(jiàn)落實(shí)不足的問(wèn)題，重視項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，保證三級(jí)復(fù)核的落實(shí)是重中之重，這便需要所有復(fù)核人員以及項(xiàng)目組成員的重視與實(shí)行。

針對(duì)復(fù)核人的問(wèn)題，不同的復(fù)核人有自己的復(fù)核習(xí)慣這無(wú)可厚非。但是針對(duì)具體科目的復(fù)核要點(diǎn)應(yīng)完全復(fù)核落實(shí)，充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)復(fù)核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖稍儯Y(jié)論得到記錄和執(zhí)行；（4）已執(zhí)行的工作是否需要改變性質(zhì)、時(shí)間、范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論并恰當(dāng)記錄；（6）審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；（7）審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。并詳細(xì)描述所需回答的復(fù)核意見(jiàn)，并持續(xù)保持關(guān)注復(fù)核的落實(shí)情況和對(duì)項(xiàng)目組成員給予指導(dǎo)。同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施中，一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管應(yīng)將復(fù)核時(shí)間盡量提前，以便在項(xiàng)目組成員較齊全的情況下，回答問(wèn)題。同時(shí)也避免二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)的現(xiàn)象。

針對(duì)項(xiàng)目組的復(fù)核落實(shí)。所有項(xiàng)目組應(yīng)重視復(fù)核意見(jiàn)的落實(shí)，理解各級(jí)復(fù)核意見(jiàn)的所提出的問(wèn)題的本質(zhì)，若有不理解的方面應(yīng)及時(shí)的與復(fù)核人進(jìn)行溝通；徹底杜絕復(fù)核意見(jiàn)不回答的情況，對(duì)某些項(xiàng)目組成員刻意的逃避回答問(wèn)題給予一定的處罰；回答問(wèn)題應(yīng)切中題意，項(xiàng)目組成員回答完的問(wèn)題應(yīng)要求一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管再?gòu)?fù)核一遍，確定是否準(zhǔn)確的把復(fù)核意見(jiàn)所提出的問(wèn)題清楚的解決了。如果未打到要求，可以再做修改等；同時(shí)還應(yīng)做到復(fù)核意見(jiàn)回答的完整，不僅要在工作底稿中做出修改，對(duì)復(fù)核意見(jiàn)的回答也要詳細(xì)描述或加注索引號(hào)說(shuō)明。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 杭州 310018）

主要參考文獻(xiàn)：

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第12篇

【關(guān)鍵詞】非會(huì)計(jì)專業(yè)；會(huì)計(jì)課程；教學(xué)改革

高等職業(yè)教育課程體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為主線，需要對(duì)專業(yè)的職業(yè)崗位作職業(yè)能力分析，明確勝任這些職業(yè)崗位需要具備哪些基本能力，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行課程體系的構(gòu)建和教學(xué)內(nèi)容的安排。

“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”是財(cái)會(huì)專業(yè)的一門專業(yè)基礎(chǔ)課，其他經(jīng)營(yíng)管理類專業(yè)根據(jù)本專業(yè)的需要也開(kāi)設(shè)了這門課。但在教學(xué)過(guò)程中，會(huì)計(jì)專業(yè)與其他經(jīng)營(yíng)管理類專業(yè)（以下稱非會(huì)計(jì)專業(yè)）在教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上基本趨于一致，這顯然不能滿足“能力本位”的要求。筆者認(rèn)為，雖然是同一門課，但非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)以及相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法應(yīng)該區(qū)別于會(huì)計(jì)專業(yè)，應(yīng)有自己的教學(xué)特色。具體闡述如下：

一、能力培養(yǎng)目標(biāo)

財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時(shí)，應(yīng)以掌握會(huì)計(jì)基本核算技能為能力培養(yǎng)目標(biāo)，以正確生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息為目的，也就是要掌握填制和審核憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列賬務(wù)處理程序的實(shí)際操作能力；而其他經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生，是會(huì)計(jì)信息的使用者，在實(shí)際工作中他們不需要生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，但需要具備分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力。因此非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該涵蓋于兩個(gè)方面：一是懂得本專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何在會(huì)計(jì)核算（或會(huì)計(jì)資料）中體現(xiàn)；二是能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況具有一定的分析和預(yù)測(cè)能力。

二、教學(xué)重點(diǎn)

教材的選擇決定了教學(xué)內(nèi)容。縱觀各個(gè)高職院校，非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教材的選擇大致有兩種，一種是選擇“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”類教材，一種是選擇“會(huì)計(jì)學(xué)”類教材。而在使用這兩種教材時(shí)非會(huì)計(jì)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)相比教學(xué)重點(diǎn)是不同的。

（一）選擇“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”教材

該類教材的內(nèi)容可以分為以下八個(gè)模塊：

模塊一和模塊二闡述的是會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)，教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)方法上應(yīng)和會(huì)計(jì)專業(yè)基本相同。

模塊三借貸記賬法的應(yīng)用。會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)是掌握制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄；而非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生不需要掌握會(huì)計(jì)分錄的編制，教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)該是了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)，要求學(xué)生能夠分析每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)六要素的影響，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響。模塊四會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)是“正確填制和審核原始憑證和記賬憑證”。而非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)是兩個(gè)：一是能正確書(shū)寫原始憑證；二是能夠閱讀記賬憑證，即通過(guò)記賬憑證知曉企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，“正確書(shū)寫原始憑證”這一技能在教學(xué)上應(yīng)和學(xué)生今后的工作聯(lián)系起來(lái)。教師可以根據(jù)不同的專業(yè)（如電子商務(wù)、國(guó)際貿(mào)易與實(shí)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、汽車技術(shù)服務(wù)與營(yíng)銷等）來(lái)設(shè)置相應(yīng)的原始憑證，讓學(xué)生練習(xí)掌握。

模塊五會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)是正確登記各類賬簿，并能運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行錯(cuò)賬更正。而非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，不需要掌握具體的登記方法，只要能看懂會(huì)計(jì)賬簿就可以了。所以教學(xué)上的重點(diǎn)是通過(guò)閱讀總賬來(lái)了解企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總額，通過(guò)閱讀相關(guān)的明細(xì)賬來(lái)了解分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、債務(wù)分布、銷售狀況等等。

模塊六財(cái)產(chǎn)清查。會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)是掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的清查，并對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果（盈、虧）進(jìn)行賬務(wù)處理。而非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)是讓學(xué)生能夠分析財(cái)務(wù)上（如現(xiàn)金、銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)）可能存在的錯(cuò)弊，掌握簡(jiǎn)單的內(nèi)部審計(jì)。

模塊七財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生重在編制，非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生重在分析。非會(huì)計(jì)專業(yè)在教學(xué)上應(yīng)該增加該摸塊的理論教學(xué)課時(shí)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)課時(shí)，重點(diǎn)是能夠解讀會(huì)計(jì)報(bào)表，并能夠利用會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的償債能力和盈利能力會(huì)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)。

模塊八賬務(wù)處理程序。對(duì)于這一模塊，非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生只需了解會(huì)計(jì)的循環(huán)過(guò)程，對(duì)賬務(wù)處理程序能進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐袛嗉纯伞?/p>

（二）選擇“會(huì)計(jì)學(xué)”教材

目前，市場(chǎng)上出現(xiàn)的非會(huì)計(jì)專業(yè)的“會(huì)計(jì)學(xué)”教材是將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)刪減以后合在了一起。教師如果選用此類教材，那么針對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，在教學(xué)上就應(yīng)該有的放矢。

第一，對(duì)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”部分，應(yīng)以“夠用”為原則對(duì)理論知識(shí)進(jìn)行介紹。尤其是“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)核算方法”等內(nèi)容，應(yīng)以學(xué)生的崗位需求來(lái)確定主要教學(xué)內(nèi)容。

第二，對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”部分，可以按照“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)”六大要素來(lái)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，并貫徹“輕核算，重分析”的教學(xué)思想。例如：在講授“資產(chǎn)”時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)放在介紹“貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”的含義以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，以及這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。至于這些項(xiàng)目的借貸記賬法只需進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，或者可以不介紹。總而言之，非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)學(xué)生解讀和分析會(huì)計(jì)資料的能力。

三、課型設(shè)計(jì)

對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，能力培養(yǎng)的目標(biāo)是正確掌握會(huì)計(jì)核算技能，模擬實(shí)訓(xùn)（需要大量的實(shí)訓(xùn)耗材）是達(dá)到這一目標(biāo)的重要教學(xué)手段。而對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，主要是在傳授會(huì)計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)他們分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力，有關(guān)能力培養(yǎng)的課型設(shè)計(jì)應(yīng)采用案例教學(xué)。

案例教學(xué)首先要有案例。目前，有關(guān)“會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教程”的書(shū)籍比較多，適合管理分析用的“會(huì)計(jì)案例分析”的書(shū)籍卻很少。因此需要教師深入企業(yè)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際資料來(lái)編寫。案例的內(nèi)容盡可能突出實(shí)用性，突出代表性，案例的難易程度應(yīng)盡可能與學(xué)生實(shí)際情況、教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)結(jié)合起來(lái)。

其次，在案例教學(xué)的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)由淺入深、由易到難，有計(jì)劃有步驟地進(jìn)行。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，一般可以分成以下三個(gè)步驟。第一、課前準(zhǔn)備。教師應(yīng)將所講授的案例提前印發(fā)給學(xué)生，提出有關(guān)案例的思考題，要求學(xué)生以個(gè)體為單位，按照思考題預(yù)習(xí)或復(fù)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)，并在此基礎(chǔ)上分析案例，提出解決問(wèn)題的方案。第二、課堂討論。首先以小組為單位，大家討論各自準(zhǔn)備的方案，達(dá)成共識(shí)以后，確定一個(gè)正確方案，由組長(zhǎng)負(fù)責(zé)記錄并給組員評(píng)分。小組討論完畢以后，以組為單位拿出各自的方案進(jìn)行全班性探討。第三、教師點(diǎn)評(píng)。由教師指明各種觀點(diǎn)的優(yōu)劣，澄清學(xué)習(xí)的誤區(qū)與盲點(diǎn)，并根據(jù)各組的表現(xiàn)（包括答案、學(xué)習(xí)態(tài)度、表達(dá)能力、團(tuán)隊(duì)合作等）來(lái)評(píng)定各小組的成績(jī)。

例如，在講完“財(cái)產(chǎn)清查”這一模塊的理論知識(shí)以后，可以圍繞下列案例進(jìn)行教學(xué)。

案例分析：

資料：大通股份有限公司對(duì)存貨采用實(shí)地盤存制，年終實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)價(jià)值80萬(wàn)元的存貨因保管不善造成毀損，總經(jīng)理張華要求財(cái)會(huì)部門不列報(bào)材料毀損情況。另外，張華決定對(duì)企業(yè)存貨改用永續(xù)盤存制，因?yàn)閷?shí)地盤存制不能及時(shí)提供商品存貨狀況的信息，經(jīng)常導(dǎo)致銷路好的商品短缺，而仍有很多銷路不好的存貨在庫(kù)。

案例要求：

（1）張華要求財(cái)會(huì)部門不列報(bào)材料毀損情況這一做法是否合適?該做法對(duì)企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生什么影響?（2）對(duì)于毀損材料應(yīng)如何進(jìn)行正確處理?（3）改為永續(xù)盤存制是否能加強(qiáng)大通股份有限公司對(duì)存貨的控制?改變后是否還須實(shí)地盤點(diǎn)？

分析要點(diǎn)：

（1）張華的做法不合適。該做法會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)。（2）及時(shí)查出原因，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后將凈損失轉(zhuǎn)作企業(yè)費(fèi)用。（3）永續(xù)盤存制能加強(qiáng)該公司對(duì)存貨的控制，采用永續(xù)盤存制仍然需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以查明賬實(shí)是否相符。

以上是筆者從“能力本位”的原則出發(fā)，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)提出的新思路。隨著教學(xué)改革的不斷深入，該課程定會(huì)形成自己的教學(xué)特色。

【主要參考文獻(xiàn)】