時間：2023-06-27 17:58:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估的基本程序，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
資產評估風險由兩大風險組成，一種是不可控風險，另一種的可控風險。在此基礎上，可以提出資產評估風險模型：資產評估風險=評估固有風險×評估程序風險
二、資產評估風險識別
(一)評估固有風險
評估固有風險是資產評估機構本身不能直接控制的，但又可能導致評估結果發(fā)生錯誤或重大偏差。這種風險是由外部因素造成的，評估機構和評估人員無法控制。其表現(xiàn)形式有：
法律法規(guī)欠缺帶來的風險。截至目前，中國尚未制定《中國注冊資產評估師法》，評估行業(yè)本身也沒有制定完整的法規(guī)體系。中國評估監(jiān)督體系尚未形成，資產評估結果的客觀公正性也很難驗證，評估人員缺乏充分的執(zhí)業(yè)法律依據(jù)。
市場信息不完善帶來的風險。由于中國資本市場發(fā)展的不完善，很難找到公平的估價標準。各種失真現(xiàn)象嚴重，市場交易信息、相關技術參數(shù)不充分，信息的可靠性不高，增大了評估師的評估風險。
行業(yè)自身發(fā)展不成熟產生的風險。中國資產評估行業(yè)形成和發(fā)展的時間較短，理論界和實務界對評估理論與方法的研究仍處于探索階段。資產評估準則體系尚未形成，使評估師缺乏充分的執(zhí)業(yè)依據(jù)而帶來風險。
(二)評估程序風險
評估程序風險指資產評估師通過預定的評估程度未能正確估價的可能性。評估風險是資產評估風險要素中唯一可以通過資產評估師進行控制和管理的風險要素。其表現(xiàn)形式有：
評估機構內部管理不健全可能帶來的風險。比如，個別評估機構法制觀念淡薄，對某些不合法或有爭議的資產也進行評估；采取壓價、壟斷等不正當競爭的手段，承攬業(yè)務；在承攬業(yè)務時違規(guī)操作，為關聯(lián)方或有直接利益關系的客戶提供評估服務；評估機構規(guī)模大小、人員結構、執(zhí)業(yè)水平等因素與評估目的存在差距等。
職業(yè)道德水平不高可能帶來的風險。中國《資產評估職業(yè)道德準則—基本準則》規(guī)定：注冊資產評估師應當誠實正直，勤勉盡責，恪守獨立、客觀、公正的原則。但在實際執(zhí)業(yè)過程中，有些評估師過分依賴委托方提供的信息資料，忽視對資產價值尺度判斷的市場性，無原則地滿足委托方的不當要求，明顯高估或低估委估資產價值等，由此導致評估風險。
評估人員專業(yè)水平有限、執(zhí)業(yè)能力不足而帶來的評估風險。中國《資產評估職業(yè)道德準則—基本準則》中規(guī)定：注冊資產評估師應當經過專門的教育和培訓，具備相應的專業(yè)知識和經驗，能夠勝任所執(zhí)行的評估業(yè)務。但是，實際中評估師個體的知識結構和評估經驗總是有限的，而評估對象及面臨的客觀環(huán)境在不斷變化，這就會使評估結果存在發(fā)生錯誤的可能。
三、資產評估風險預警機制
(一)評估固有風險規(guī)避措施
從理論成果來看，應充分挖掘和運用資產評估風險防范的理論創(chuàng)新、評估科研成果，應用于評估實踐，指導服務評估工作，并在評估工作實踐中不斷充實和完善，將理論創(chuàng)新成果及時轉化為制度成果，使理論、科研與評估實踐有機結合。對評估工作中行之有效的防控措施、工作經驗進行研究，盡快形成防范評估風險的制度成果。
從管理機制來看，首先是推行評估標準化作業(yè)。制定包括評估業(yè)務立項、評估程序設計、評估程序實施、評估報告等評估業(yè)務操作規(guī)程和風險防控指南，大力推進計算機評估、聯(lián)網評估，以標準化建設促進評估質量提高。其次是嚴格執(zhí)行評估復核制度。認真落實評估復核制度，完善評估復核的具體辦法，明確復核事項的重點。積極探索在評估組開展初步分析和評估風險，從評估現(xiàn)場源頭控制評估質量。第三，建立健全決策制度、規(guī)則和程序，不斷完善依法評估和科學民主決策的工作機制。建立健全內部管理、內部評估制度，貫徹評估程序。
(二)評估程序風險規(guī)避措施
首先，增強資產評估風險意識。資產評估人員的風險意識薄弱在一定程度上是職業(yè)道德水平較低的表現(xiàn)。評估人員除了應加強知識技能學習外，還應積極參加職業(yè)后續(xù)教育。如果評估人員責任心不強，職業(yè)道德水平低下，就必然不關注資產評估工作的質量，這無疑會加大資產評估的風險。因此，對資產評估工作質量進行科學嚴格的考核，可以有效地督促評估人員的強化風險意識。
其次，注重資產評估質量。執(zhí)行資產評估業(yè)務基本的流程是編制資產評估計劃、資產實地調查、收集資產評估資料、評估估算這四個結算?？茖W的資產評估計劃編制是保證評估質量的關鍵。評估計劃是對人、物、時間等各種資源的整合。要做到通盤考慮，不可顧此失彼，尤其要注意盡可能不應受到工作重要性及完工期限的影響。當必須要滿足某個較為苛刻的時間目標時，時間估算要做到技術上可行、經濟上可以接受。資產實地調查是對評估資產的整體描繪，評估人員可以選擇使用各種不同的搜集資料方式，如通過與直接接觸評估資產的人員溝通、照相、錄像等手段以保證對評估資產的準確認識，增強評估結果的可信性。資產評估的相關資料收集過程中，應列示資產評估清單，防止漏掉重要的評估資料。通過資料的收集情況，確定合適的評估方法，從而確定評估結果。
參考文獻：
[1] 張志紅，韓芳.評估機構業(yè)務質量控制責任及其質量功能展開[J].中國資產評估，2011，(6).
[2] 尉京紅.中國資產評估質量問題研究[D].天津：天津大學碩士學位論文，2007.
關鍵詞 資產評估；市場經濟；中介服務；產權主體
一、存在的主要問題
(一)企業(yè)、單位認識不到位
目前社會上一些企業(yè)、單位對資產評估的作用及重要意義認識不夠，視資產評估為可有可無，甚至認為委托資產評估是給企業(yè)增加負擔，找麻煩。原應進行資產評估的企業(yè)許多則從本單位利益出發(fā)，逃避資產評估。致使一些企業(yè)在與外商合資、合作時，僅以賬面凈值同外商談判簽約，或先與外商簽訂合同后補辦資產評估手續(xù)，使資產評估流于形式。當前國企在管理層收購(MBO)及出售過程中，人為操縱評估值，導致評估值嚴重脫離評估標的的實際價值，造成國有資產的大量流失。
(二)評估行業(yè)管理混亂
有人這樣戲稱我國當今的資產評估行業(yè)“戰(zhàn)國時期，割據(jù)混戰(zhàn)”，行業(yè)缺乏真正的管理，進而導致了行業(yè)本身的停滯不前。分析我國的資產評估行業(yè)現(xiàn)狀，存在嚴重的多頭管理問題。[1]比如現(xiàn)今存在的除注冊資產評估師外，還有房產、土地、物價部門等多種評估資格，這些資格的行政主管部門往往出于自身利益考慮，放棄原則，惡意競爭，形成評估行業(yè)的各種不良風氣，給行業(yè)的發(fā)展蒙上了一層陰影。
(三)評估過程無法可依
當前，許多業(yè)內人士對我國資產評估行業(yè)的立法滯后于行業(yè)發(fā)展而表示了擔憂。一位業(yè)內資深人士曾經說過，在相關的立法出臺之前，他們只能憑自己的理解去執(zhí)業(yè)，沒辦法，無法可依呀！由于法律建設方面存在的缺陷，使注冊資產評估師行業(yè)與注冊會計師和律師行業(yè)相比，發(fā)展相對曲折和緩慢，幾經成為輿論界特別關注的社會弱勢行業(yè)，甚至人們一度對其發(fā)展前景失去信心。
(四)行政干預過多
一是行政干預評估結果：資產評估機構屬于中介機構，其評估程序和方法堅持按《國有資產評估管理辦法》及其施行細則執(zhí)行，不應受行政機關或社會團體的干擾。[2]但現(xiàn)實情況表明，有的評估機構缺乏獨立性，特別是行業(yè)性事務所在進行評估時，行政干預行為時有發(fā)生，使評估人員難以按照實際情況進行評估操作，迫使評估機構粗放評估，違背了評估的公正性和科學性。
(五)評估質量有待提高
有的評估報告不能在規(guī)定的時間內向委托方及時報告，滿足不了委托方從事經濟活動的需要。有的事務所根本沒有設置專職資產評估或評估人員，待承攬了評估業(yè)務時，才臨時聘用人員去搞，質量保證不了。由于缺乏統(tǒng)一的資產評估程序和工作規(guī)范，有的事務所在評估時比較忙亂，操作上有各行其是的現(xiàn)象。行業(yè)壟斷行為導致質量下降。各行業(yè)評估機構(有的并沒有評估資格)把企業(yè)整體資產肢解開來評估，既不能保證整體資產結果的科學準確，也會影響整體評估水平的提高。
二、采取的對策
(一)抓好宣傳，統(tǒng)一認識
加大資產評估的宣傳力度。廣泛深入地宣傳資產評估工作的必要性和重要意義，使各級領導和有關單位認識其重要性和必要性，增強資產評估的全員意識。要讓企業(yè)和有關部門都認識到：為了建立社會主義市場經濟體制，一個重要的條件就是合理確定企業(yè)資產價值，而完成這一要求的基本工作就是資產評估。
(二)規(guī)范行業(yè)管理
加強對各評估機構的資格審查和管理。不具備評估條件的，堅決不審批。對雖已有資格，但在評估操作中造成嚴重后果的應堅決取消其評估資格。維護社會審計評估機構的信譽，讓全社會來評價社會審計評估工作水平、接受與監(jiān)督社會審計的資產評估工作。CPA-注冊會計師，CPV-注冊評估師，CIA-注冊審計師盡快實現(xiàn)“多師合并”，也許是挽救我國評估行業(yè)需要做的最最重要的事情之一?？上攵?，這件事實際操作起來可能會有一定難度。因為這涉及到國家宏觀經濟政策的調整問題，還關系到一些部門職能的調整和一系列法律配套措施的出臺。[3]但是，只要各部門從大局看問題，從長遠考慮，從維護國家的利益、黨的利益出發(fā)，就是犧牲點兒自己的利益，我想也不是不可以的吧？
(三)盡快出臺相應法律、法規(guī)
《資產評估準則――基本準則》和《資產評估職業(yè)道德準則――基本準則》兩個征求意見稿和此前時候出臺的《資產評估準則―無形資產》，標志著我國資產評估立法工作已走上了正軌。但是我們可以看到，這兩個征求意見稿，制定的內容均太過原則化，缺乏實際可操作性。建議早日出臺《中華人民共和國注冊資產評估師法》和《資產評估法》，使資產評估真正做到有法可依。[4]
(四)提高CPV的地位和待遇
注冊資產評估師CPV有原中評協(xié)管理，而注冊會計師CPA由中注協(xié)管理，2000后，按國務院經濟鑒證類中介機構清理整頓領導小組的統(tǒng)一布置，中主協(xié)歸入中注協(xié)管理，實行了與注冊會計師CPA的合并。但從實際情況看，合并后的資產評估行業(yè)存在的部門割據(jù)、惡意競爭、無法可依等問題不但未得到有效解決，反而在某些方面出現(xiàn)惡化的苗頭。[5]CPV的地位也大不如原由中評協(xié)管理時的境況。不論從薪酬待遇、被重視的程度還是其他方面都大幅縮水，CPV的地位已大不如前。既然都在中注協(xié)管理下，就應該將CPV與CPA同樣對待，這是提高其地位的前提條件。
(五)提高質量，鞏固提高
精選人員隊伍。由于資產評估受評估對象的影響，難度較大，需要組織不一定經驗的專業(yè)人員及知識、能力結構合理的評估小組，這對提高評估質量較快、較好地完成評估任務有事半功倍的作用。嚴格工作程序。要堅持先立項后評估，評估中必須堅持真實性、科學性、可行性和公平性等原則，做到客觀、公正、合理、實事求是。為了保護國有資產的完整，維護當事者的合法權益，要嚴格按照法規(guī)及真實資料，公正地進行資產評估。關鍵是要確保資產評估的質量，質量是搞好資產評估的生命線，有了質量就有了評估的信譽。
我國的資產評估行業(yè)是一個及具發(fā)展前景的新興中介行業(yè)。對于他的健康有序的發(fā)展需要國家有關部門的正確引導與大力扶持。評估行業(yè)在發(fā)展中存在的一系列問題，但只要我們能正視這些問題，并采取積極有效的措施解決這些問題，我國的資產評估事業(yè)必將蓬勃發(fā)展。
參考文獻
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[2]單偉.談工程量清單報價[J].中國有色建設，2006(1):31-34.
[3]黃榮.淺議工程量清單投標報價[J].建設經濟，2007(5):163-164.
[4]2007年全國注冊評估師考試用書編寫組.經濟法[M].北京：中國財政經濟出版社，2007.
關鍵詞：農業(yè)技術型無形資產；評估風險；風險類型
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年2月28日
一、農業(yè)技術型無形資產評估風險概念
所謂農業(yè)技術型無形資產評估風險，是指與資產評估有關的評估機構和評估師，因主客觀原因對評估標的價值作了不當或錯誤判斷，導致評估結果失真，使利益相關者受到經濟損失，評估機構和評估師將承擔訴訟或仲裁，或因敗訴而承擔相應法律責任的可能性。
二、農業(yè)技術型無形資產評估風險類型
資產評估風險源于對未來評估事項的不確定性，合理劃分風險類型是評估風險量化的基礎，只有充分揭示農業(yè)技術型無形資產評估所面臨的各種風險因素，才能對評估風險做出客觀的評價。農業(yè)技術型無形資產的風險類型可定性分為固有風險、執(zhí)業(yè)風險和自然風險；固有風險包括評估管理風險、評估方法風險和評估結果使用風險；執(zhí)業(yè)風險包括道德風險、評估程序不足或受到限制產生的風險、專業(yè)勝任能力不足產生的風險；自然風險包括地域性風險、自然災害風險。
（一）農業(yè)技術型無形資產固有風險。農業(yè)技術型無形資產固有風險是指評估機構和評估師在對農業(yè)技術型無形資產評估中，對風險影響因素不能夠直接進行控制，但這些因素的發(fā)生可能導致評估結果發(fā)生錯誤或重大偏差，使評估報告的使用者受到損失而承擔相應責任的可能性。
1、評估管理風險。農業(yè)技術型無形資產評估是市場經濟條件下評估機構和評估師以第三方身份對其價值進行估算，能否獨立、客觀、公正的反映其真實價值，關系到當事各方的切身利益，因此需要國家授權的職能部門予以組織、指導、協(xié)調、監(jiān)督和審查，從而管理環(huán)節(jié)成為產生評估風險的影響因素之一。近年來，國家職能部門對評估行業(yè)進行脫鉤改制和清理整頓，可是行業(yè)和地方壟斷依然存在，一些評估機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業(yè)務，這些不正當行為嚴重干擾了評估市場正常秩序，損害了評估業(yè)務相關方的合法權益，加大了農業(yè)技術型無形資產評估管理環(huán)節(jié)的風險。
2、評估方法風險。農業(yè)技術型無形資產評估主要用于對外投資和轉讓，評估對象并非實物資產，而是其未來獲得超額收益的能力，因為農業(yè)技術型無形資產的研發(fā)投入具有弱對應性、虛擬性和不完整性的特點，使用成本法評估資產重置成本不夠客觀，因為農業(yè)技術型無形資產的壟斷性和保密性，很難從市場上獲得類似參照物，加之無形資產產權交易信息匱乏，交易市場弱勢有效，限制了市場法在無形資產評估中的應用，使收益法主導了農業(yè)技術型無形資產評估。但是，農業(yè)技術型無形資產受到自然環(huán)境、技術環(huán)境、市場環(huán)境和行業(yè)競爭等多種因素影響，評估參數(shù)預測的不確定性難以測算，預測數(shù)據(jù)難免出現(xiàn)主觀因素造成的偏差，使得收益額、折現(xiàn)率和收益期的預測值偏離真實情況而導致風險存在。
3、評估結果使用風險。農業(yè)技術型無形資產是將資產未來獲得的超額收益按照一定數(shù)學模型折現(xiàn)到評估基準日，評估結果是其在評估基準日的時點價值，評估結果時效性強，策略性使用風險大。農業(yè)技術型無形資產受到自身特殊因素影響，資產未來獲得超額收益受到交易市場供求關系影響，預測主觀性較大，評估結果是多種假設條件下估算出資產在評估基準日的時點價值，基于農業(yè)技術型無形資產評估時效性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期為一年。但是，如果評估報告的使用者為了自己的利益，未按照約定范圍使用或者超過有效期范圍策略性使用，將發(fā)生評估結果使用風險。
（二）農業(yè)技術型無形資產執(zhí)業(yè)風險。農業(yè)技術型無形資產執(zhí)業(yè)風險主要指評估機構和評估師在執(zhí)業(yè)中因違反職業(yè)道德或業(yè)務素質未達到專業(yè)要求導致評估結果失真，使利益相關者受到損失，評估機構和評估師承擔訴訟或仲裁，或因敗訴而承擔相應法律責任的可能性。
1、職業(yè)道德風險。注冊資產評估師在執(zhí)業(yè)過程中應當遵循職業(yè)道德準則，做到誠實正直，勤勉盡責，恪守獨立、客觀、公正的原則。由于人員道德水平差距，評估機構和評估師在評估農業(yè)技術型無形資產時，無原則的遷就委托方的不合理要求，忽視資產以市場價值為判斷尺度，明顯高估或低估資產實際價值，采取壓價、壟斷等不正當競爭的手段承攬業(yè)務；明知自身行為不符合評估準則要求，仍然出具不公允的評估報告的行為而產生職業(yè)道德風險。
2、評估程序不足或受到限制的風險。評估機構和評估師在評估農業(yè)技術型無形資產時應當遵循資產評估基本準則，根據(jù)業(yè)務具體情況履行適當?shù)脑u估程序，對資產價值做出客觀、合理的價值判斷，不允許在未履行評估程序或者評估程序受到限制的情況下不采取相應替代程序而出具評估報告。但是，在實際操作中，一些評估機構和評估師在不履行相應的評估程序或者在進行現(xiàn)場勘查或者收集評估資料受到限制的情況下不采取相應的替代程序而出具評估報告，這種情況將會產生在利益相關方受到損失發(fā)生訴訟或者仲裁時，因評估機構和評估師沒有履行相應評估程序，成為承擔法律責任的依據(jù)。
3、專業(yè)勝任能力不足的風險。農業(yè)技術型無形資產評估受到自身特殊性影響，評估的復雜性和風險性很高，評估師必須擁有關于農業(yè)專利、農業(yè)專有技術方面的專業(yè)知識和實踐經驗，專業(yè)勝任能力成為評估師出具合理專業(yè)判斷和公允評估結果的基本保證。例如，農業(yè)專有技術評估，信息資料和技術經濟參數(shù)收集比較困難，加上農業(yè)技術型無形資產受到地域環(huán)境、自然災害等環(huán)境因素影響，評估結果的不確定性增加，這些因素對農業(yè)技術型無形資產評估的專業(yè)素質和綜合素質帶來考驗，專業(yè)勝任能力不足可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風險。
（三）農業(yè)技術型無形資產自然風險。農業(yè)技術型無形資產自然風險是指來自自然界的突發(fā)事件（氣象災害、自然災害等）或者固有限制（地域環(huán)境、季節(jié)交替等）帶來經濟損失的可能性。
1、自然災害風險。農業(yè)技術型無形資產的價值通常以其承載體農產品的價值來體現(xiàn)，由于農業(yè)生產受到諸多自然災害的影響，這給農業(yè)技術型無形資產的評估價值帶來難以預測的風險。一場冰雹可能導致農作物顆粒無收，一場水災可能造成大片農田被淹沒，因此對農業(yè)技術型無形資產評估需要考慮其抵抗自然界突發(fā)事件的自適應能力，如果一項農業(yè)技術型無形資產在相同條件下，其抵御自然災害或者自我恢復能力強，自然災害風險就較低，反之自然災害風險就高。
2、地域性風險。農業(yè)生產受氣候、水分、土壤等自然環(huán)境影響較大，使得農業(yè)技術型無形資產依托的農產品地域性特征顯著，只能在局部范圍內推廣，例如：新疆吐魯番哈密瓜聞名華夏，其口感芳香甘甜、耐人尋味，是受到吐魯番盆地干旱少雨、晝夜溫差較大、氣候環(huán)境獨特的影響，農業(yè)生產的地域性特征使得農業(yè)技術型無形資產實現(xiàn)價值的空間減小，地域性限制越明顯，評估風險越高。
三、農業(yè)技術型無形資產評估風險應對措施
（一）加快評估法律法規(guī)體系建設，健全評估管理體制。我國資產評估法律法規(guī)體系不夠完善，評估管理條塊分割、多頭管理現(xiàn)象突出，應盡快頒布《中華人民共和國注冊資產評估師法》和《資產評估管理法》，明確農業(yè)技術型無形資產評估原則，規(guī)范評估業(yè)務操作規(guī)程，加強政府的制度性管理和約束，健全評估管理體制，減少政府行政干預，強化行業(yè)自律管理，使資產評估有法可依，從根本上解決評估市場混亂問題。
（二）加強內部風險管理，建立內部質量控制制度。評估機構和評估師執(zhí)業(yè)水平能力的高低是產生評估風險的重要因素，評估機構應完善內部風險管理制度和質量控制制度，在內部風險管理上嚴格執(zhí)行三級復核制度，完善評估復核的具體辦法，明確復核事項的重點，制定評估業(yè)務操作規(guī)程和風險控制指南；在評估業(yè)務質量控制上，評估機構要建立項目承接、制定計劃、現(xiàn)場勘察、評定估算、出具報告以及檔案管理各階段的質量控制，明確規(guī)定各階段工作重點和風險防范需要注意的問題。通過制定相關內部管理制度，提高評估機構和評估師的風險意識，把風險降低到最小限度。
（三）建立資產評估風險保障制度，提高風險防范意識。建立評估機構風險保障制度，增強評估機構和評估師的責任和風險防范意識，在評估風險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。在評估過程中，評估機構和評估師通常難以負擔由于評估失敗造成相關當事人經濟損失帶來的賠償責任，購買職業(yè)責任保險是資產評估機構一項重要的風險規(guī)避措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能減少訴訟失敗時評估機構發(fā)生的財務損失。我國應借鑒國際上的先進經驗，評估機構應當購買職業(yè)責任保險，提取職業(yè)風險基金。當評估機構和評估師發(fā)生職業(yè)風險時，由保險公司負責理賠，不足部分使用提取的專項風險基金，這樣既可增強評估機構的風險意識和責任感，又可切實維護客戶的合法權益。
主要參考文獻：
[1]韓靜.資產評估風險預警機制研究[J].金融市場，2012.
【關鍵詞】資產評估行業(yè)；資產評估失真；解決措施
在證券市場的上市公司中，傳化股份、萬家樂、美爾雅、粵宏遠、白云山、三九醫(yī)藥、夏新電子等上市公司的大股東將商標評出上億的天價出售給上市公司或抵償所欠上市公司的債務其他一些大股東則把無故增值的資產、甚至垃圾資產高價賣給上市公司，這些案例震動巨大，引起媒體、投資者和監(jiān)管者的諸多質疑。眾多資產評估失真案例表明：經過十多年的發(fā)展，資產評估已成為我國社會主義市場經濟不可或缺的重要組成部分，在保全國有資產、保護投資者權益、維護市場經濟秩序、防范金融風險、保障公平交易等方面都做出了積極的貢獻。但是現(xiàn)實中還存在著諸多問題，嚴重制約著中國資產評估業(yè)的發(fā)展，如行業(yè)多頭管理、缺乏獨立性和中立性、法制建設滯后、執(zhí)業(yè)質量不高等。
一、上市公司資產評估中存在的問題
1.行業(yè)多頭管理，多種資格并存
目前，僅[2003]101號文認可的評估資格就有六種，即注冊資產評估師、房地產估價師、土地估價師、礦業(yè)權評估師、舊機動車鑒定評估師和保險公估人員，分別由財政部、建設部、國土資源部、商務部和保監(jiān)會五個政府部門歸口管理。從評估項目管理、評估人員資格考試與認定、評估機構的審批與管理、執(zhí)業(yè)規(guī)范與標準的制定，各評估資格都有一套相對獨立的系統(tǒng)，形成行業(yè)壟斷。多種評估資格并存，政出多門，導致評估業(yè)務分割，不僅增加政府監(jiān)管成本，加重企業(yè)負擔，也影響了評估的準確性和合理性。
2.評估缺乏獨立性和中立性
從資產評估的產生背景來看，資產評估是為保證交易主體——國家的利益而生，其法律定位是“正確體現(xiàn)國有資產的價值量，保護國有資產所有者和經營者、使用者的合法權益”天生就帶有利益傾向，不具有中立者的地位，缺乏獨立性。而且早期的資產評估機構往往由政府部門發(fā)起設立，作為掛靠單位的下屬機構或企業(yè)。掛靠單位依靠行政權力分割市場，為評估機構指定客戶，干預評估機構執(zhí)業(yè)。雖然現(xiàn)在評估機構已完成了形式上的脫鉤改制，但與原掛靠單位仍存在藕斷絲連的關系。另外，1998年評估機構清理整頓后，只有2,500多家評估機構，但各地行業(yè)協(xié)會紛紛批設兼營所，評估機構數(shù)量激增，截至2009年底，已達4,348家而評估市場總量增加遠不如機構數(shù)量增加得快。為了在激烈的市場競爭中招攬業(yè)務，評估機構一方面壓低評估收費，壓價競爭嚴重，另一方面就可能以違背職業(yè)道德為代價換取評估業(yè)務，從委托方的利益出發(fā)，出具并不中立的評估報告。
3.評估法制建設滯后，法律責任不明確
與蓬勃發(fā)展的資產評估事業(yè)相比，評估法制建設相對滯后，迄今尚無一部專門規(guī)范評估行業(yè)的法律大量有關資產評估的規(guī)定都體現(xiàn)在資產評估行政主管部門頒布的規(guī)章制度中，法律級次偏低?，F(xiàn)有的法規(guī)，有的互不銜接甚至相互矛盾，有的已經過時或廢止，缺乏系統(tǒng)性。對資產評估中的一些新情況、新問題，也缺乏相應的法律規(guī)范。
評估法制建設的滯后也使資產評估機構和人員的法律責任不明確，評估師與評估機構的權利責任不對等，合法權益難以得到法律保護。評估機構的注冊資本普遍較低與動輒上億的評估標的而言極不對稱，一旦發(fā)生評估風險，損失難以彌補。而有限的評估責任，也使評估機構更有可能與委托方等相關利益方合謀，出具虛假評估報告。
4.評估執(zhí)業(yè)質量不高
雖然我國資產評估已有了十多年的發(fā)展，但評估執(zhí)業(yè)水平仍有待進一步提高，評估理論和方法研究的滯后、具體準則的缺失、執(zhí)業(yè)人員的素質水平不高等，都制約著評估執(zhí)業(yè)的質量。我國資產評估起步較晚，在發(fā)展過程中借鑒和引用了很多西方評估理論與方法，但我國的經濟環(huán)境與西方相差很大。而且我國現(xiàn)在的評估理論與方法研究都滯后于評估實踐，基本價值理論尚存爭議，評估準則體系不完善，缺乏具體的評估操作指南。作為資產評估的實際執(zhí)行者，執(zhí)業(yè)人員的素質水平直接決定了評估執(zhí)業(yè)的質量。但目前我國評估執(zhí)業(yè)人員整體素質不高，專業(yè)勝任能力不足。在具有證券業(yè)務資格的資產評估機構中，注冊資產評估師的學歷以本科和大專為主，具有碩士以上學歷比例不高。
二、解決資產評估出現(xiàn)問題的相關對策研究
針對我國資產評估業(yè)與外國資產評估業(yè)的比較以及上面分析的我國資產評估行業(yè)中存在的問題，我們應該從以下三個方面采取措施，推動我國資產評估業(yè)的發(fā)展。
關鍵詞：市場法；資產評估；應用
資產評估主要就是依據(jù)國家的相關規(guī)定，并按照法定的程序，由相關人員或者專門的機構選擇適當?shù)膬r值類型，進而達到其預期制定的目標，在執(zhí)行過程中按照科學有效的方法對資產進行準確的評估，并發(fā)揮市場法在資產評估中的作用，對資產價值進行評定和估算，市場法在其中的應用可以極大的提高資產評估的準確性和有效性，通常來講，資產評估的方法主要有成本法，收益法和市場法，其中市場法是當前應用范圍最廣泛的一種方法，同時也是在資產評估過程中運用最多的方法，因此本文將主要分析市場法在資產評估中的作用以及應用效果，繼而促進資產評估體系的規(guī)劃化和科學化。
一、市場法的基本思路
市場法也被稱之為市場比較法，一般來講，市場法就是就將市場上的交易資產與即將被評估的資產相比較，基于此，將類似資產的市場價格進行一定程度上的調整，并在此基礎上確定被評估資產的市場價值，因為在評估過程中資產的市場價值是不同的，評估結果應該與實際市場中的資產價值相匹配，總而言之，市場法在資產評估中的應用可以有效的提升資產評估的有效性，同時由于市場法操作簡單，同時市場法的操作過程帶有一定的客觀性，進而保障資產評估結果的客觀性和有效性。
首先，市場法在資產評估中的應用需要一個相對安全的市場環(huán)境為依托，同時，市場法的應用需要一個相對完善和活躍的買賣市場，只有這樣，才能找到作為研究依據(jù)的實例，同時對資產的市場價值進行科學的評定，資產作為一種特殊商品，只有為資產評估提高一個可以比較的依據(jù)，才能很好的發(fā)揮市場法在資產評估中的作用，科學合理的進行市場評估。
其次，在使用市場法進行資產評估過程中，要確保市場價值與待評估的資產之間具有可比性，當然，參照物一般與被待評估資產之間之間的各要素不會完全相同，但是參照物與待評估資產之間必須有一定能夠的可比性，也就是說其中的待估對象應該有一定的類比性，只有這樣才能通過比較實現(xiàn)資產評估體系的建立，不僅如此，參照物與待估對象之間的產異性必須具有可衡量性，其中的具體指標、技術參數(shù)等都需要有一定的可觀性，進而保障數(shù)據(jù)的真實性和可對比性。
然后，待估對象評估是在交易對象交易價格的基礎上進行調整的，同時，市場法在資產評估中的應用主要體現(xiàn)在其中的對比原則，通過將資產的市場價格和待評估資產進行對比和修正，堅持替代的基本原則，選擇一個參照物，通過對比找出其中的具體原則，最終計算出評估資產的準確價格。
二、市場法在不同資產評估中的不同特點
1.市場法的價值評估
一般來講，市場法在房地產的資產評估中使用的相對廣泛，由于房地產屬于不動產，同時其壽命周期相對較長，且房地產之間具有明顯的差異性，即使外觀相同的房地產其內部結構也一定存在某種程度的不同，所以市場法在房地產資產評估中的應用較為廣泛，但是市場法評估房地產價值比較復雜，必須全面到影響房地產價格的各種因素構成，同時還要考慮到交易時間和交易交易情況等各種因素，在此基礎上，分別調整好不同房地產之間的評估值，進而完成資產評估。
2.金融資產價值評估
金融資產是指能夠在市場上進行交易，其中包括股票和債券等，金融資產是具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具，用市場法進行資產評估主要是指對于金融資產進行評估，其中包括對上市債券和上市股票的評估，在評估過程中由于市場上的股票價格與待估股票的價值具有一致性和可比性，所以評估起來相對方便，因為只要直接選定待估對象的市場交易價格就可以直接進行評估，即便如此，由于上市股票與上市債券的價格也會產生一定的變動，而且其波動幅度也相對較大，所以在資產評估過程中，在資產評估過程中，必須選定具體時間段的價格作為固定的評估價，通常情況下，會選取收盤價格最為資產評定的標準，但是在評估過程中會做一些具體的說明，進而幫助人們進行正確的資產評估，并在此基礎上做出正確的決策，但是由于上市金融市場運行過程中存在許多虛假信息，所以在進行資產評定過程中難免會被其誤導，進而導致市場價格與真實價值不相符，所以在進行資產評估過程中，要注意使用范圍，對市場價格進行科學的判定，進而提高市場法在資產評估中應用的有效性。
三、結語
隨著經濟的增長和社會的進步，資產評估逐漸成為一個熱門的話題，通常來講，資產評估的方法主要有成本法，收益法和市場法，其中市場法是當前應用范圍最廣泛的一種方法，同時也是在資產評估過程中運用最多的方法，只有不斷提高市場法在資產評估中的應用水平，才能促進資產評估體系的建立和完善，同時提高資產評估的準確性和真實性。
參考文獻：
[1]姜楠.關于資產評估方法及其選擇的研究與探討――學習《資產評估準則――基本準則》的體會[J].中國資產評估，2014，06：8-11-26.
關鍵詞：資產評估；會計；協(xié)調與合作
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.06.22 文章編號：1672-3309（2013）06-47-03
一、資產評估與會計計價內涵
（一）資產評估的內涵及特點
資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態(tài)性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格是某一時點的價格，也是一種模擬價格。資產評估具有市場性、公正性、專業(yè)性、咨詢性的特點。
（二）會計計價的內涵及特點
會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經濟效益作為主要目標，采用專門的方法對企事業(yè)單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨社會經濟的發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算階段，主要有三個基本特點，即以貨幣為主要的計量單位、以會計憑證為依據(jù)以及具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。
二、資產評估與會計的聯(lián)系
（一）會計信息是資產評估的重要依據(jù)
在進行資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計數(shù)據(jù)和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產評估專業(yè)人員進行資產評估的最重要的依據(jù)之一，同時會計信息的質量還對資產評估的質量有重要影響。
（二）都以經濟主體的資產為主要對象
資產評估的發(fā)展起源于會計，其許多概念源自于會計，其很多工作也與會計密切相關。資產評估對象的分類是依據(jù)財務會計制度對資產的分類劃分的，資產評估在評估項目方面的闡述口徑與會計也是非常一致的。
（三）現(xiàn)代會計計量方法在資產評估中得到大量運用
資產計價方法有歷史成本法、現(xiàn)行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統(tǒng)的計價法，其他方法簡稱現(xiàn)代計價法。分析其特點，歷史成本法具有客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準則中都規(guī)定非貨幣性資產采用歷史成本計價。但現(xiàn)在通貨膨脹變得非常嚴重，大大動搖了會計關于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現(xiàn)代計價法能更好地反映出企業(yè)的真實財務狀況和當期經營成果，但由于多種原因，按照會計準則規(guī)定，目前在會計實務中現(xiàn)代計價法還行不通。但是，在發(fā)生產權交易、變動時，必須以資產的公允價值作為交易的依據(jù)，因為歷史成本不能真實反映資產價值，只有采用現(xiàn)代會計計量法，引入公允價值才能反映資產在交易時點的現(xiàn)實價值。
三、資產評估與會計計價的區(qū)別
（一）假設前提條件不同
資產評估中的基本假設是持續(xù)使用假設、公開市場假設和清算假設；會計的基本前提有會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。會計須同時滿足四個基本假設，而資產評估只滿足其中一個假設即可。
（二）目的不同
會計中的資產計價是就資產而論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量，資產計價的目的是為投資者、債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實體中權益的依據(jù)。資產評估的結果則是為資產的交易或者投資提供了公平的價值尺度。
（三）二者所指對象的范圍不同
資產評估中所指資產，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經濟利益的經濟資源。會計計價中的資產是指為經濟主體擁有和控制的、能用貨幣計量的經濟資源。比如：資產評估可以對一些自創(chuàng)形成的無形資產進行評估，但會計工作中，只有在企業(yè)重組時才能對自創(chuàng)無形資產予以確認。此外，會計計價將開辦費、長期待攤費用等也作為資產，而在資產評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經濟利益為評判標準，這樣，一些無用的待攤費用、過時的設備的價值為零或者只有殘值。
（四）二者的計價基礎不同
資產評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產計價依據(jù)的是歷史成本。時點不同，資產評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產評估而言，大多采用現(xiàn)形市價法。現(xiàn)在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現(xiàn)行市價間的差距就越大。專業(yè)人員須了解所評估的資產的市場價值。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。
（五）二者的計價方法不同
在評估之前，資產評估專業(yè)人員需要收集被評估資產各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應的判斷。在評估過程中，往往要根據(jù)評估原則，運用科學的評估方法進行估價，它更多的強調評估師的判斷，這也帶來評估結果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎上進行核算即可確定資產的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非?？煽?。
（六）二者的程序不同
會計計價有較固定的程序和準則，根據(jù)相關法規(guī)和會計準則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結果；而資產評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結果可能會有很大差異，這就要求資產評估專業(yè)人員不斷提高專業(yè)水平，謹守職業(yè)操守，為客戶和信息使用者提供優(yōu)質的服務。
四、利用資產評估更好地服務于會計工作
（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合
按照我國目前的相關規(guī)定，除上市公司在發(fā)行股票或者發(fā)生交易行為時需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關資產變動、物價波動及其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據(jù)相關規(guī)定，要求會計報表附注中對企業(yè)會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據(jù)以上的分析，會計報表無法提供企業(yè)真實的價值等方面的信息，所以，筆者認為，應該改進相關會計準則，用資產評估報告對現(xiàn)有會計報表的不足進行修正，即改變會計報表格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。這樣，表內信息就反應傳統(tǒng)的會計方面的信息，表外信息反映資產的評估價值，既不隨意調整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產的價值。達到資產評估和會計計價的完美結合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。
（二）在會計計價中，進行財產清查時資產評估往往必不可少
按照相關財務制度，會計計價中需要定期或者不定期的進行財產清查，并根據(jù)清查結果進行賬務調整。對于盤盈的實物資產，需要對進行資產評估確定其現(xiàn)實價值，以資產評估結果入賬，這個時候資產評估就是必不可少的。
（三）在對外投資中，資產評估定價是會計計價的基礎和前提
企業(yè)對外以實物資產或無形資產投資，如果以賬面價值直接計入被投資企業(yè)，實物資產往往價值非常低，有的無形資產賬面價值為0，為什么？投入研發(fā)的費用直接被分攤作為以前的費用了，賬面價值沒有反映，就算反映也只是成本，一些專利等無形資產，其實際價值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進行資產評估確定其價值，并根據(jù)評估結果入賬，這是相關會計準則的要求。
（三）盡快制定財務報告利用資產評估結果的相關準則
中國資產評估協(xié)會已于2007年頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，在實際工作中，以財務報告為目的的報告越來越多。曾經有一個上市公司公布了一項土地資產賬面價值為5000多萬元，但在財務報告時點的實際評估價值達到3億元，而企業(yè)在賬面上一直以歷史成本記錄，沒有進行調整，本次評估結果公布后立刻引起股價連續(xù)多個漲停。這充分體現(xiàn)了資產評估對財務報表的修正作用。當然會計準則中關于公允價值也提到了很多，財政部在很多文件中也引入了公允價值的概念。但財務報告如何使用資產評估結果進行修正？關于這方面的具體操作性的準則還非常欠缺。需要有關部門盡快制定更具可操作性和更加細化的具體準則。
（四）評估界與會計界的協(xié)調發(fā)展勢在必行
資產評估與會計盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，隨著新會計準則的實施，會計與資產評估的聯(lián)系已經變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發(fā)展。在今后的一段時間里，會計需要學習和研究資產評估，包括評估技術，并及時向資產評估界尋求技術支持；反過來，新會計準則也給資產評估界提出了新的研究課題，提供了更多的發(fā)展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準備時，僅憑賬面歷史價值無法準確的進行減值準備的測算，需要借助資產評估師了解資產的現(xiàn)值。當然，資產評估行業(yè)要更好地服務于財務報告，這也對資產評估師提出了要求：注冊資產評估師要抓緊學習并掌握新會計準則，研究和掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規(guī)范和技術要領。隨著財務報告使用者對會計報表披露資產現(xiàn)值需求的提高，資產評估必將更好地為會計服務，財務報告也將為報告使用者提供更豐富、更充分、更準確的信息資料。因此我們應該加強評估界與會計界的協(xié)調與合作，實現(xiàn)評估界與會計界的有效互動，促進各行業(yè)的共同發(fā)展。
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參考文獻：
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關鍵詞：資產評估方法；市場法；成本法；收益法
中圖分類號：F20 文獻標識碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0165-02
隨著我國社會主義市場經濟的深入發(fā)展，企業(yè)進行股份制改造、資產重組、轉讓、兼并、出售、聯(lián)營、合資等經濟活動日益增多，涉及產權變動的經濟行為均需要由獨立的社會中介機構對涉及的資產價值量進行客觀評估，這為我國資產評估的產生和發(fā)展提供了契機。資產評估作為一種專業(yè)中介活動，它為客戶和社會提供了專家意見及專業(yè)咨詢。這些意見或咨詢對客戶的某些行為起指導作用。在執(zhí)業(yè)過程中，評估人員遵循一定的評估原則，執(zhí)行評估程序，對評估對象進行評定估算，確定其在某一時點的公允價值而實施的技術性手段，我們稱之為資產評估方法。目前公認的資產評估基本方法有市場法、成本法、收益法，是20世紀80年代由美國估值公司的幾位專家介紹到我國的，并在我國資產評估實務工作中得到了廣泛的應用。那么，這幾種基本方法是否存在孰優(yōu)孰劣之分？是否均可普遍應用于資產評估業(yè)務？在具體的評估實踐中，如何選擇更為適合的評估方法？
一、評估方法的比較分析
市場法、成本法、收益法作為資產評估的三種基本方法，有其內在的聯(lián)系，同時也有著明顯的差異與區(qū)別。
（一） 內在聯(lián)系
評估方法是實現(xiàn)評估目的的手段。理論上來說，或者說在理想狀態(tài)下，對同一被估資產的價值評估采用不同的評估方法，得出的評估結論應趨于一致，不應有太大差異?；蛘哒f，評估人員可運用多種評估方法來評估同一條件下的同一資產，評估結論可相互驗證。但是，這種可驗證性的實現(xiàn)，必須要保證評估目的、評估前提、被估資產狀態(tài)的一致性，運用不同評估方法所選擇的經濟技術參數(shù)合理。在評估過程中，這些方法也是互為利用、相互融通。以成本法為例，成本法中的重置成本既可以通過市場詢價獲得，也可以通過核算細節(jié)分析取得，還可以利用相同功能的參照物的功能價值比較獲取。而成本法中的功能性貶值和經濟性貶值，一般是將資產未來因運營成本超支或利潤減少所形成的收益損失進行折現(xiàn)求取。所以，三種方法本質上其實無孰優(yōu)孰劣之分，重要的是在評估業(yè)務過程中，評估機構和評估人員應根據(jù)業(yè)務的具體情況，選擇與被估資產相適應、相匹配的評估方法。
（二）主要區(qū)別
資產評估三種基本方法之間的差異可能是多方面的，我們將其歸結為以下幾點。
1．評估思路的差異。運用市場法進行資產評估，其基本評估思路是從市場上尋找到類似可比的參照物，對參照物與被評估資產之間的差異進行調整修正，從而得出評估結論。成本法其基本思路則是以現(xiàn)行價格水平重新購建與被估資產功能相同的資產的全部耗費（即重置成本），扣除各項損耗后的價值作為評估值。收益法則是以被估資產未來預期收益的現(xiàn)值之和作為被估資產的價值。
2．資產計價尺度的差異。市場法的計價尺度主要是現(xiàn)行市價，因為它選取成交時間與評估基準日相接近的參照物成交價進行差異的調整，使得評估結果更接近于現(xiàn)行的市場價格，更易為評估報告使用各方理解與接受。成本法采用的計價尺度則是以現(xiàn)行價格水映的成本耗費，且這種成本耗費是社會平均成本水平。收益法采用的計價尺度則主要是預期收益的現(xiàn)值。預期收益指標可以是預期的凈利潤、稅前利潤，或者是現(xiàn)金凈流量。
3．運用的前提條件的差異。市場法的運用強調要有一個充分發(fā)育、活躍的公開市場，在市場上能夠找到三個或三個以上的參照物，參照物的相關數(shù)據(jù)、資料等可獲得。運用成本法則需要獲取與被估資產相關的歷史成本資料，同類資產或相似資產的物價變動信息等。而收益法只有在預期收益、折現(xiàn)率或資本化率、收益期三個主要參數(shù)可預測并可用貨幣計量的前提下方可應用。
二、資產評估方法選擇的一般原則
由于市場總是存在一定的缺陷，不同的評估對象具有不同的特點，因此，不同的資產業(yè)務存在選擇最適當?shù)脑u估方法的問題。在評估過程中，評估人員須根據(jù)實際情況，科學合理地選擇恰當?shù)脑u估方法。其選擇一般遵循以下幾個原則。
（一）評估方法的選擇要與評估對象相適應
在不同的時點，資產的價值不一定保持不變。有的資產價值可能會逐漸地衰退，有的資產未來價值將會遠遠超出其現(xiàn)有價值，有的資產可能個別價值小但整合體的價值大，等等。這就要求對不同的評估對象考慮使用不同的評估方法。所以，在評估時首先應區(qū)別被估資產是單項資產還是整體資產？是有形資產還是無形資產？是通用資產還是專用資產？可復制資產或是不可復制的資產？
一般而言，具有一定的通用性且在公開市場上出售的資產可采用市場法進行評估。成本則適宜評估可復制的資產、專用資產、單項資產。收益法適宜評估具有連續(xù)獲利能力的資源性資產、無形資產、整體資產。
（二）評估方法的選擇受到可搜集到的數(shù)據(jù)和信息資料的制約
每一種評估方法的運用都需要根據(jù)一系列的數(shù)據(jù)、資料進行分析、處理。如果收集信息資料受限，我們就要考慮是否有其他的替代措施或是替代程序，否則無法實現(xiàn)評估目的。例如，運用收益法評估土地使用權價格，在確定土地還原率時，假設采用房地產市場上與待估地產類似地產的收益（包括租金或其他收益形式）與價格的比率作為待估土地的還原利率。如果無法獲得類似地產的收益或是價格信息，則可采用無風險報酬率加風險調整值等其他方法來確定土地還原率。否則，收益法便不能被運用，要考慮使用其他方法。
（三） 評估方法的選擇要與被估資產的價值類型相適應
資產評估的價值類型是資產評估結果的價值屬性及其表現(xiàn)形式。價值類型說明“評什么”，是資產評估價值質的規(guī)定，具有排他性，并制約評估方法的選擇。評估方法說明“如何評”，是資產評估價值量的確定，具有多樣性、替代性，并服務于價值類型。例如，企業(yè)破產清算時，我們通常選擇清算價格作為評估的價值類型，那么在評估方法選擇時，則不宜采用收益現(xiàn)值法，因其沒有未來預期獲利能力；也不宜使用成本法，因為它不符合繼續(xù)使用的假設前提。而在企業(yè)整體價值轉讓時，以收益現(xiàn)值為其價值類型，采用收益法評估企業(yè)整體價值較為適宜。
（四） 評估方法的選擇要與評估目的相適應
資產評估目的通常指在實際操作中評估的特定目的。不論是資產的價值類型還是評估的特定目的都要通過評估方法來實現(xiàn)。評估方法要與評估的特定目的相匹配。例如，假定評估單臺（件）機器設備轉讓時的價值，若存在公開市場，可獲得成交案例，則優(yōu)先使用市場法；如果該機器設備用于長期投資，則可考慮采用收益法進行評估；如果是用抵押擔保，可考慮優(yōu)先使用成本法評估其價值。
除此之外，資產評估工作的效率和評估人員的經驗專長等也是選擇評估方法時可考慮的因素。
三、正確使用評估方法
綜合而言，評估方法之間的差別主要是評估角度和實現(xiàn)評估目的的路徑上的差別。市場法是以現(xiàn)實市場上的參照物為基礎來評價被估資產的公允價值。成本法是以資產重建的角度來評價資產的公允價值。而收益法是以資產的預期獲得能力的角度來評估資產。
我們在運用評估方法時，不應人為地割斷各種評估方法之間的內在聯(lián)系，形而上學、孤立地看待各種評估方法，對評估方法的使用范圍作出一些硬性的強制規(guī)定。這樣是不科學的，也是不合理的。
例如，對某一家發(fā)生虧損的上市公司股票價值進行評估，是不是不能采用收益現(xiàn)值法？如果采用收益法，其收益在評估時點是負值，評估結果是否也是負值？答案是可以用收益法評估，評估結果不一定是負值。因為用收益法評估企業(yè)絕不是以企業(yè)評估時點的收益水平或是以前的歷史收益水平作為評估對象，而是把企業(yè)未來的預期收益能力作為評價估值的基礎。事實也證明了這一點。截至2011年11月1日，深、滬兩市已發(fā)生虧損被特殊處理的上市公司有128家，但沒有一家股票價值為負值，股價最高的ST高陶每股市價甚至高達36.87元，說明市場對企業(yè)的評價是注重于它的發(fā)展?jié)摿臀磥淼墨@利能力。
綜上所述，資產評估基本方法作為實現(xiàn)評估目的的手段，在本質上沒有區(qū)別，但評估環(huán)境、客觀經濟條件仍差異導致各種評估方法在實現(xiàn)評估目的的接近程度上、可接受程度上、效率上存在一定的差異。因此，評估實踐中存在評估方法的選擇問題。在資產評估方法的選擇過程中，應注意因地制宜、因事制宜，不可機械地按照某種模式或順序進行選擇。同時，不論選擇哪種方法進行評估，都應保證評估假設、評估目的、價值類型，以及評估所使用的各種參數(shù)數(shù)據(jù)，與評估結果在性質和邏輯上的一致性。
參考文獻：
關鍵詞：資產評估博弈論職能
一、資產評估要素分析
在有關資產評估定義的諸多爭論中，筆者傾向于資產評估是對資產某一特定時點價值估算的經濟活動。即資產評估是指由專門的機構和人員，依據(jù)國家有關規(guī)定，根據(jù)特定的目的，遵循相應的標準和實用的原則，按照法定的程序，運用科學的方法，對資產在某一時點的內在價值進行評定和估算的過程。資產評估的本質在于發(fā)現(xiàn)和揭示資產的價值。資產評估執(zhí)業(yè)中主要涉及資產評估主體、客體、目的、程序、價值類型、環(huán)境、信息以及方法等要素。其中評估主體作為能動因素，是資產評估的主導要素；信息與環(huán)境是客觀要素，對主體產生支持或約束；而目的、價值類型、方法和程序等通過與待估資產價值標準相聯(lián)結，并最終由評估主體所把握?，F(xiàn)對資產評估要素具體說明如下：一是資產評估客體。資產評估客體是待評估資產。按照不同的劃分標準，可以將其分為不同的類別。如按照資產存在形態(tài)分類，可以分為有形資產和無形資產；按照資產是否具有綜合獲利能力分類，可以分為單項資產與整體資產；按照現(xiàn)行財務會計制度可劃分為流動資產、長期投資、遞延資產、無形資產等。二是資產評估目的。資產評估目的即資產業(yè)務發(fā)生的經濟行為，其直接決定和制約資產評估價值類型和方法的選擇。明確評估目的是評估過程的關鍵環(huán)節(jié)。資產評估的基本目的是為資產提供公允市場價值意見。資產評估的具體目的有：資產拍賣、轉讓，企業(yè)兼并、出售，企業(yè)聯(lián)營、股份經營，企業(yè)與外商的合資合作，企業(yè)清算等。三是資產評估價值類型。價值類型指資產評估價值的類別，是每項評估價值的具體價值尺度，是影響和決定資產評估價值的重要因素，同時決定著評估方法的選擇。劃分資產評估的價值類型是要通過明確資產評估結果的類型給資產評估者以指示，明確對什么樣的資產業(yè)務、在什么樣的條件下、對哪一類評估對象應該選擇哪種價值類型。資產評估的價值類型的劃分還必須有助于評估者和評估報告使用者明確評估結果合理性的空間范圍和用途范圍，便于評估報告使用者正確理解評估結果的性質及使用范圍。從目前來看，將資產評估價值類型分為市場價值和非市場價值是較為科學合理的，這種分類能夠發(fā)揮出資產評估價值類型在資產評估中應有的作用。四是資產評估主體。資產評估主體是從事資產評估的機構和人員，在整個評估過程中處于主導地位。人的素質及知識水平、業(yè)務經驗等在評估信息的采集、處理、使用中都發(fā)揮著重要作用。實踐證明，在資產評估的任何環(huán)節(jié)和階段，都需要人來參與和指導評估技術與各方面因素的整體協(xié)調。五是資產評估程序。資產評估程序即從資產評估業(yè)務受理開始到最后提供評估報告的工作順序。主要有資產評估準備階段、資產評估階段與資產評估報告階段等。六是資產評估方法。資產評估方法即資產評估所運用的特定技術，是量化資產價值的過程，實現(xiàn)評估目的的技術手段。評估目的與方法的匹配是體現(xiàn)評估科學性的重要方面，正確理解和認識這一匹配關系是正確選擇評估方法的基本前提。實踐表明，評估目的與評估方法之間的匹配關系，并不是一一對應，而是指對于特定的評價目的，選擇高效’相對準確合理的評估方法。七是資產評估原則。資產評估的工作原則是評估機構和評估人員在評估活動中必須遵循的準則，也是資產評估工作的指導方針。資產評估師、注冊會計師、律師并稱為當今社會的三大中介行業(yè)，必須遵循中介行業(yè)的共同的工作準則，即遵循獨立、客觀、公正、專業(yè)、科學原則。獨立、客觀、公正原則是對資產評估人員職業(yè)道德方面的要求；專業(yè)、科學則是對資產評估人員工作素質的總體要求。八是環(huán)境。資產評估作為市場經濟運行的中介經濟活動，必然受到各種因素的影響。所謂資產評估環(huán)境，就是資產評估活動所處的各種條件因素的集合。根據(jù)對資產評估影響內容的不同，可以將評估環(huán)境分為評估內環(huán)境和評估外環(huán)境。資產評估外環(huán)境包括：經濟環(huán)境，一般包括經濟體制、經濟發(fā)展水平和經濟政策三個方面；法規(guī)環(huán)境，法規(guī)環(huán)境是指規(guī)范資產評估行為的法律、規(guī)范等；政治環(huán)境，主要包括一個國家實行的政治制度與體制等；人文環(huán)境，人文環(huán)境涉及人們的價值觀念、文化傳統(tǒng)、思維方式、道德規(guī)范、生活方式、教育普及程度和科學精神等各個方面的內容。資產評估的內環(huán)境根據(jù)對資產評估的影響方式的不同，又可將其細分為宏觀經濟環(huán)境、產業(yè)經濟環(huán)境和市場經濟環(huán)境三個層面。
二、資產評估與博奕論
資產評估業(yè)務是伴隨著資產業(yè)務而進行的活動。在國際經濟全球化、一體化大背景下資產交易量及國際流動性大大增強，隨著資產業(yè)務如兼并收購、資產重組、抵押租賃、承包轉讓等活動的開展，原來以不動產為主要評估業(yè)務的評估活動隨之延伸至動產、珠寶首飾、無形資產、個人資產、企業(yè)價值評估等各個領域。評估業(yè)務擴展的同時，社會各界對資產評估服務質量也提出了更高要求。傳統(tǒng)的資產評估過程模式是由評估目的――價值類型或標準――方法――結果所組成的邏輯鏈條。這一鏈條是以新古典經濟學為理論基礎的機械式過程模式，忽略了資產評估主體的能動要素，以及評估信息與環(huán)境條件的物質與環(huán)境要素，因而缺乏與現(xiàn)實狀況契合的系統(tǒng)邏輯與過程論述，更缺乏對人這一重要能動因素的描述，博弈論是研究決策主體行為發(fā)生沖突與合作時的決策以及這種決策的均衡的數(shù)學模型研究。博奕論突破了打破傳統(tǒng)的新古典經濟學所依賴的兩個基本假設，即市場參與者的數(shù)量足夠多和參與者之間不存在信息不對稱，從而解決了互動決策、多市場均衡同步實現(xiàn)的問題，說明理人之間的策略互動是如何導致了競爭性的價格接受行為，最后形成了均衡價格，均衡價格是資產最有可能實現(xiàn)的交換價值。相對于傳統(tǒng)意義上的一般均衡，博弈均衡是對一般均衡的超越和發(fā)展，在博弈過程中，局中人為實現(xiàn)合作結果而進行著的博弈前的溝通、淡判、簽署合同或尋求公認中間人進行仲裁等活動，在這樣的非合作博弈中存在多重均衡，不同均衡代表不同的合作程度和局中人利益的分配。在一個具有多重均衡的博弈中，任何以一種能被共同意識到的方式使局中人的注意力趨向于聚集于某特定均衡的事物，都趨向于使這個均衡成為眾望所歸，并可使之執(zhí)行。人們將之稱為焦點均衡。各種可能的因素，包括環(huán)境因素和文化傳統(tǒng)、局中人或局外仲裁人的局前陳述或通信等，其中任何一個都能決定焦點均衡。其中將影響到焦點均衡選擇的局前通信過程稱為廉價商談，在這樣的均衡狀態(tài)下可以實現(xiàn)集體理性、形成帕雷托最優(yōu)解。
三、基于博弈論的資產評估過程分析
資產評估屬于鑒證性與咨詢性中介行業(yè)，資產評估的中介性是指作為資產業(yè)務第三方的資產評估師或機構活動本身具有與市場運行直接相關的特性。風險、不確定性、信息成本和交易費用構成了資產評估中介演化的客觀要求。對于資產評估中介，由于從成
本和能力因素角度看，資產交易雙方搜尋相匹配的對象需要付出成本，相遇時也不適于或無法采用信號傳遞和信息甄別消除逆向選擇，需要借助于第三方發(fā)出具有“公信力”的“交易信號”；另一方面，資產評估中介人能在市場中利用其“信譽”和專業(yè)能力發(fā)出具有公信力的“交易信號”，實現(xiàn)對匹配交易對象與不同質量的資產進行有效的市場分離，縮小資產賣方和買方搜尋的范圍，提高市場交易效率與社會總福利。此外，價格預測是資產評估中介得以持續(xù)發(fā)展的基礎，資產評估具有一定的針對企業(yè)資產價值經營管理的風險管理與風險轉移的職能，以及降低參與成本的作用，因此資產評估不應是被動、間斷性的經濟活動。
資產評估的過程實際上是復制買賣方的決策過程，進行相應的市場模擬，并在該框架下選擇評估方法。資產評估目的是評估人員利用假設條件將被評估資產限定在某種狀態(tài)下和某種市場環(huán)境中得出的“模擬價格”，而如何促使資產利益雙方在合作的基礎上實現(xiàn)個人理性與集體理性的“雙贏”結果，同時實現(xiàn)效率與公平，避免如同“囚徒困境”非合作博弈下的個人理性所造成集體的非理性，是資產評估師所關注的核心問題。(圖1)給出了實際資產雙方進行交易的各環(huán)節(jié)，以及有資產評估中介參與時可以節(jié)約交易成本與消除雙方信息不對稱的搜索、匹配、談判環(huán)節(jié)。資產評估是對資產價格形成過程進行模擬，除了能夠圈定資產交易匹配對象的大致范圍外，更重要的是對談判過程的模擬。從資源配置的效率來看，資源配置有三種方案：有效配置、雙邊討價還價配置和市場均衡配置。三者之間有一個經典的結論：討價還價均衡和市場均衡可以導出有效配置，并且市場均衡配置是討價還價配置的特例?？梢娪憙r還價(或稱談判)是資產評估有效的模擬工具，而其中又以雙向叫價拍賣尤為典型，其可視為同時出價的討價還價過程，符合作為第三方中介的資產評估師模擬評估過程的特征。在雙向叫價過程中，叫價是雙向同時進行的動態(tài)過程，其結果是形成一個價格水平，在這一水平上，市場中的購買者所要購買的產品恰等于出售者所要出售的產品，反之同理。當對同類產品進行的交易己足夠多時，市場就變成了充分競爭市場，所有已交易信息最后濃縮和收斂為市場均衡價格。我國國資委等相關部門己經明確規(guī)定對國有資產實行產權交易制度，對待交易國有資產實行公開拍賣或議價，所以，雙向叫價拍賣以及討價還價(談判)對于資產評估過程的研究有著現(xiàn)實層面的依托。對于擬交易資產，資產的對立利益雙方矛盾的焦點往往集中在交易價格上。對于資產雙方而言，談判或討價還價的最根本目的是如何在博弈雙方間分配各自的利益，一方收益的增加必定是另一方收益的減少。由此可見，討價還價是“切蛋糕”與“分攤美元”的“常和博弈”過程。在實際的資產業(yè)務雙方的討價還價過程中，雙方不可能有著無限的耐心等待形成平分“蛋糕”的結果?？赡艿慕Y果是，買方或賣方可以依據(jù)自身的耐心優(yōu)勢，或先動優(yōu)勢得到更大的“蛋糕”，也即形成對自己更有利的價格，從而使資產價格偏離公允市場價值。在談判過程中存在時間與談判速度的損失。由于任何分配理論的價值均決定于雙方是否按照它來行動，從可能的理性限制看，討價還價者很少能自動達到理論的解。在實際交易中，由于雙方談判能力、技巧以及對資產買進或賣出的傾向不同使得資產雙方認同的價格也難以形成理想中的焦點均衡。
除此之外，交易雙方在分攤收益時，協(xié)議達成的時間延誤往往電會增加討價還價成本。一旦要價與報價開始了往復，每個討價還價者就會形成對其需要堅持多長時間以使對方接受其最初要價的估計，也即預測對方讓步的速度。在每個時點上，當堅持自己立場所能增加的邊際收益大于沖突的邊際成本時，各方就會決定拖延談判時間。(圖2)表示在討價還價中隨時間變化的變量，P1為賣者的初始報價，Pb為賣者的初始報價，t為協(xié)議達成前的最優(yōu)拖延時間。在不完全信息討價還價模型中，由于雙方都爭取讓對方相信自己不能接受某個范圍之外的任何報價。不完全信息條件下的議價會增加雙方對信息的搜尋與判斷、結果偏離公允的可能性增大。現(xiàn)實交易中，往往有耐心優(yōu)勢或先發(fā)優(yōu)勢的買方或賣方易形成對自己更有利的價格，從而使資產價格偏離公允市場價值。正是在此背景下，資產評估業(yè)務才開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展壯大。
四、基于博弈論的評估師職能判定
（一）假設清算法
假設清算法是金融不良資產評估中，使用最廣泛的方法，是在假設對債務人或債務責任關聯(lián)方進行破產清算償債的情況下對債權可能受償程度進行分析的方法。
適用范圍：與債務有關的企業(yè)或相關的責任關聯(lián)方（可以獲得最近財務狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財務數(shù)據(jù)分析）。一般此類公司的資產負債結構相對簡單，資產分布區(qū)域集中，經營條件困難。具體可表現(xiàn)為嚴重虧損或現(xiàn)金流嚴重不足。
具體公式為：
債務人一般債權償債能力系數(shù)=（有效資產-資產項優(yōu)先扣除項目）/（有效負債-負債項優(yōu)先扣除項目）
債務人一般債權可受償額=（特定債權總額-優(yōu)先債權受償金額）×一般債權償債能力系數(shù)
債務人可獲受償額=一般債權可受償額+優(yōu)先債權受償額
保證人所獲受償額=（債權總額-由債務人所獲受償額）×保證人一般債權償債能力系數(shù)
可回收額=債務人可獲受償額+保證人所獲受償額
受償比例=不良債權受償金額/債權總額×100%
操作思路：企業(yè)進行清算償債時，以企業(yè)的總體資產為基礎、減去無法用于償債的無效資產和實際不必償還的無效負債，按照企業(yè)清算過程中的償債順序，考慮債權的優(yōu)先受償，以分析債權資產所能獲得的受償程度。
（二）現(xiàn)金流償債法
適用范圍：與債務有關的企業(yè)或相關的責任關聯(lián)方（可以獲得最近財務狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財務數(shù)據(jù)分析的）。一般此類公司資產負債結構相對簡單，資產分布區(qū)域集中，公司的經營狀況可以維持。具體可表現(xiàn)為略有盈利或雖然虧損但仍能獲取一定現(xiàn)金流。
具體公式：
可回收額=（未來N年凈現(xiàn)金流折現(xiàn)值+期末可收回資產價值折現(xiàn)）/企業(yè)全部負債總額×特定債權總額
操作思路：現(xiàn)金流償債法是根據(jù)近幾年企業(yè)的經營成果和財務狀況，對產品銷售、企業(yè)管理、行業(yè)、市場等因素的影響進行考慮。然后在一個合理的未來業(yè)務范圍內，對可以償債的現(xiàn)金流和經營成本進行分析。最終將用企業(yè)未來的經營成果和因資產變現(xiàn)產生的現(xiàn)金流去清償債務。
（三）信用評價法
適用范圍：與債務有關的企業(yè)或相關的責任關聯(lián)方（可以獲得最近財務狀況和其他的基本信息，而且通過合理可信的財務數(shù)據(jù)分析的）。一般此類公司資產負債結構復雜，資產分布區(qū)域廣泛，長期股權投資較多，企業(yè)經營狀況較好，具體可表現(xiàn)為盈利。
具體公式：
貸款本金損失率=（貸款企業(yè)信用等級系數(shù)×貸款方式系數(shù)+貸款資產形態(tài)系數(shù)）-貸款企業(yè)信用等級系數(shù)×貸款方式系數(shù)×貸款資產形態(tài)系數(shù)
貸款利息損失率=（信用等級系數(shù)+貸款資產形態(tài)系數(shù)）-（信用等級系數(shù)×貸款資產形態(tài)系數(shù)）
操作思路：利用分析得出的企業(yè)財務指標結果，判定公司的信用評價等級。在分析信用評價等級和貸款形態(tài)的情況下，計算不良貸款的本息風險度等級，并以此來計算不良貸款本息折扣率和現(xiàn)值。
二、金融不良資產評估中存在的主要問題
（一）評估理論的欠缺限制了發(fā)展
截至目前，對于金融不良資產評估行業(yè)，我國還沒有較完整的評估理論體系，因為資產評估所遵循的評估規(guī)范和條例，主要是《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》、《房地產估價規(guī)范》、《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》、《資產評估準則――無形資產》等。然而這些規(guī)范只適用于實物性質的資產進行價值評估，不適合對金融類的不良資產進行價值評估。所以，對于那些非正常交易，非連續(xù)運行，無收入或收入減少的不良資產來說，它們幾乎沒有可以借鑒的規(guī)范條例。而且，根據(jù)《金融不良資產評估指導意見（試行）》的規(guī)定，金融資產管理公司處置的評估程序和評估辦法也不盡相同。因此，我國應該建立一個統(tǒng)一的評估標準體系。不然，必然導致同一性質的不良資產的評估價值產生差異，進而也使這些不良資產處置的評估現(xiàn)值產生差異。
（二）評估價值產生的差異較大
在處置抵押物的不良資產時，時常發(fā)生實際處置價值與評估價值差異很大的現(xiàn)象。根據(jù)評估案例和交易情況的對比統(tǒng)計分析，得出評估值范圍的誤差一般是在14%左右。而我國金融不良資產得出的評估價值與實際處置價值之間的差值，卻遠遠超過這個范圍。主要原因如下：1.對于停止、倒閉的企業(yè)，債務人無法償還債務。2.多數(shù)企業(yè)的財務會計信息是不連續(xù)、不完整、不完全的。3.一些不完全相關的其他評估數(shù)據(jù)不完整。4.由于歷史的原因，一些企業(yè)的長期股權投資無法出示投資合同或協(xié)議。5.企業(yè)的少數(shù)房地產并沒有土地使用權和房屋所有權等手續(xù)文件證明。例如，依據(jù)現(xiàn)有的評估慣例，只有委托方出具了評估對象的相關產權證明，評估機構才能對委托方擁有的合法資產進行評估。然而，在許多情況下，許多專業(yè)的評估機構在處理待處置的不良資產時，因待評估企業(yè)不能提供完整齊全的相關產權證明，導致評估機構很難確定評估對象的產權的所屬價值，從而給評估工作帶來一定的難度。
（三）存在低估的現(xiàn)象
雖然業(yè)內普遍認為，評估機構給出的評估價值比實際處置價值要高。然而，仍然有少數(shù)評估機構和評估人員敢于違背職業(yè)道德規(guī)范，迎合評估報告的使用者，協(xié)助企業(yè)完成收購金融不良資產的違法行為，只為達到負債企業(yè)快速變現(xiàn)的目的和收購低估價值企業(yè)的需要。當然還有個別的金融管理公司人員和一些品質不好的潛在買家，故意直接或間接地干擾實際公允價值的確定，干涉評估人員的評估，從而影響到評估價值的客觀性和公正性。
（四）非財務因素
一般情況下，在處置過程中，想要準確確認金融不良資產評估價值結果是困難的。因為它的評估價值不僅受負債企業(yè)的財務狀況、經營成果的影響，而且還受到許多其他因素的影響。比如企業(yè)職工的安置還款意愿；企業(yè)未來發(fā)展的社會信用；企業(yè)的固定資產變現(xiàn)和債權到股權的轉換；投資者企業(yè)現(xiàn)有的價值和未來企業(yè)的盈利能力；許多專業(yè)評估機構對企業(yè)現(xiàn)有資產成本方式的評估；對企業(yè)未來盈利的網絡營銷的影響；企業(yè)聲譽；還有評估業(yè)未來的發(fā)展前景等。這些非財務因素，需要資產評估師在實際操作中多多積累經驗。
三、完善金融不良資產評估處置的建議
（一）研究編制相關的評估標準體系
金融不良資產評估和一般性質企業(yè)的資產評估有很大的差異，它是一種特殊情況下的評估形式，在評估方法運用上應該有所不同。所以，應該在使用企業(yè)資產評估方法的基礎上，根據(jù)金融不良資產的特性，認真探究金融不良資產的狀況和結構特點。適當借鑒國外先進的金融不良資產評估方法，從而制定適用于我國的金融不良資產評估標準體系。
（二）對非市場因素進行有效的評估
在實務中，評估價值與處置價值之間將會有不小的誤差幅度，非市場因素就是其中重要的因素之一。非市場因素問題的形成，在很大程度上，與國家的市場化程度和經濟發(fā)展水平有關。為了解決這個問題，應該制定出具體的規(guī)則和方法，建立公允價值的資產評估體系，并基于非市場因素具體分析，進一步調整價格分析結果。在滿足法律、企業(yè)、政府和其他方面需求的情況下，進行適當?shù)呐渲煤驼{整，最終提出最佳的解決方案。
（三）加強行業(yè)建設，提高專業(yè)能力
應加強行業(yè)建設的誠信，提高從業(yè)人員的誠信道德標準，營造一個良好的從業(yè)環(huán)境。制定可以讓人接受的收費標準，提高評估機制的規(guī)范。調動評估機構對評估工作的參與積極性，快速推動評估工作的發(fā)展完成進度。評估人員應當注意提高專業(yè)的評估能力。由于這類資產比一般的資產評估業(yè)務要更加繁瑣和復雜，所以要求相關的評估人員擁有廣泛的知識內涵。因此，為了把評估工作做好，要求相關的評估人員每年必須進修學習專業(yè)知識，保持和提高評估專業(yè)能力。實施嚴格的評估程序，以確保評估方法的正確使用。
評估人員要建立風險防范意識，并按照規(guī)定的程序，基于職業(yè)的責任感，嚴格執(zhí)行指導建議和準則規(guī)范。評估在實施和分析過程中，應該積極尋找有用的信息，仔細探究不確定因素的影響，以提高這類資產的評估價值。此外，關于評估方法，還應對其范圍和前提的使用謹慎考慮，為正確評估不良資產提供保障。
關鍵詞：國有產權；轉讓程序；規(guī)范盲點
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：企業(yè)國有產權轉讓的程序及規(guī)范盲點
收錄日期：2012年5月22日
從2004年2月《企業(yè)國有產權轉讓管理暫行辦法》開始實施，到2009年6月頒布《企業(yè)國有產權交易操作規(guī)則》，國務院國資委相繼出臺了關于企業(yè)國有資產轉讓的多個文件。2009年11月，北京、上海、天津等主要產權交易機構又對《企業(yè)國有產權交易操作規(guī)則》進行了細化，并形成了由《受理轉讓申請操作細則》等12個分則組成的一整套操作細則和實施辦法，目前已經基本形成了以規(guī)范決策、進場交易、機構選擇、信息公開、競價交易、規(guī)范操作、信息統(tǒng)計、監(jiān)督檢查為主要內容，規(guī)范企業(yè)國有產權有序流轉的統(tǒng)一監(jiān)督制度體系。通過制度建設規(guī)范和完善了國有產權轉讓的程序、進場交易、評估等事項，促進了國有資本有進有退，合理流動，減少和避免了國有產權轉讓過程中國有資產的流失，實現(xiàn)國有資產的保值增值與社會資源的優(yōu)化配置。
一、國有產權轉讓工作程序
根據(jù)國資委陸續(xù)頒布新的產權管理的制度與辦法，國有產權活動、尤其是國有產權轉讓的操作程序發(fā)生了不少變化。
（一）產權轉讓申請。產權轉讓的國有企業(yè)向企業(yè)主管部門提出要求產權轉讓的申請，在企業(yè)主管部門決定產權轉讓后向所在國資委提出產權轉讓的書面申請并報批。
（二）明晰產權、核準資產
1、產權界定。企業(yè)向主管部門提出產權界定的書面申請，再由企業(yè)的主管部門向所在國資委提出書面申請；國資委向企業(yè)主管部門作出批復；國資委指定具有資質的中介機構進行產權界定查證；企業(yè)主管部門根據(jù)中介機構產權界定查證的結果，向國資委提出產權界定結果確認的請示；國資委對產權界定結果作出確認通知。
2、清產核資。企業(yè)成立清產核資工作小組并在企業(yè)主管部門的指導下按照國務院國資委的有關規(guī)定進行清產核資，也可以委托有資質的會計師事務所進行清產核資。
3、財務審計。企業(yè)應委托所在國資委指定的有資質的會計師事務所進行財務審計。
4、資產評估。評估報告必須經核準或備案。國資委按規(guī)定程序選擇具有資質的資產評估機構對企業(yè)資產進行評估并出具評估報告；企業(yè)對本企業(yè)的資產評估情況在本企業(yè)進行為期十個工作日的公示，并將公示結果報國資委；對符合要求的評估報告，國資委對評估結論進行核準備案，出具核準通知或備案通知書。
（三）產權轉讓方案的制訂、審議和審批
1、產權轉讓方案的制訂。
2、企業(yè)國有產權轉讓方案在本企業(yè)進行為期七個工作日的公示。
3、職工安置方案的審議。
4、企業(yè)產權轉讓方案的報批。
（四）出具法律意見書。由律師事務所對企業(yè)產權轉讓方案及產權轉讓程序的合法性進行審查并出具法律意見書。
（五）產權交易。企業(yè)委托有資質的產權交易機構按規(guī)定實施為期20個工作日的上網掛牌，在征集到一個受讓意向人時，采取協(xié)議轉讓方式轉讓國有產權；征集到兩個以上受讓意向人時，采取拍賣、招標或競價方式確定受讓人和受讓價格；在確定了受讓人和受讓價格后，簽訂產權交易合同。
（六）產權和工商等變更登記。在產權交割后，由企業(yè)或企業(yè)主管部門到國資委辦理國有產權注銷或變動登記手續(xù)；企業(yè)或企業(yè)主管部門到工商、稅務、房地產交易部門辦理變更登記手續(xù)，并將變更資料交國資委備案。
二、國有產權交易存在的問題及解決對策
隨著國有產權的轉讓在制度方面不斷完善，操作方面更加規(guī)范，國有企業(yè)出讓和受讓產權成交金額持續(xù)增長，企業(yè)國有產權交易作為產權市場主力，推動近年產權交易量大幅增長。但是從實踐的角度和產權轉讓操作的過程來看，仍存在一些需要規(guī)范或者進一步明確的問題，在此進行一下思考和探討。
（一）“優(yōu)先購買權”待統(tǒng)一規(guī)定?！豆痉ā芬?guī)定，股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數(shù)同意，經股東同意轉讓的股權，在同等條件下其他股東有優(yōu)先購買權?！秶匈Y產法》規(guī)定，除國家規(guī)定可以直接協(xié)議轉讓外，國有資產轉讓應當在依法設立的產權交易場所公開進行。這樣，國有股權掛牌轉讓就碰到了目前為止各產權交易機構仍未妥善解決的如何行使優(yōu)先購買權的問題。如上海聯(lián)合產權交易所要求未放棄優(yōu)先購買權的股東，必須進場參與摘牌競價，并在同等條件下享有優(yōu)先購買權；而北京產權交易所規(guī)定，其他股東未放棄行使優(yōu)先購買權的，在確定受讓方和交易條件后，轉讓方應在簽訂產權交易合同前，按照《公司法》規(guī)定的程序征求其他股東的意見。在不久前，幾家產權交易機構聯(lián)合頒布的《企業(yè)國有產權交易操作規(guī)則》中的《組織交易簽約操作細則》，也只是籠統(tǒng)地提到“涉及標的企業(yè)其他股東在同等條件下行使優(yōu)先購買權的，交易機構應當為標的企業(yè)其他股東在場內行使權利提供相關服務及制度保障”，回避了如何行使優(yōu)先受讓權的問題。
如果行使優(yōu)先購買權的股東不參與競價，而最終掛牌征集到的受讓方不管是一名還是多名，由于原來有優(yōu)先收購權的股東的存在，缺少了可能的競爭對手，因此無法通過競價形成合理的市場價格。
我們可以預見，這個法律障礙可能對國有產權交易產生一定的影響，建議相關部門應盡快出臺“對國有產權轉讓過程中優(yōu)先購買權如何行使”的統(tǒng)一規(guī)定。
關鍵詞：資產評估；指標體系；公立醫(yī)院；研究
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-02
一、前言
在現(xiàn)有的資產管理領域中，為了使資產管理取得積極效果，通常都會構建資產評估指標體系，并利用這一體系對資產進行全面管理和評估，從根本上提高資產管理質量。因此，我們要對資產評估指標體系有全面的了解，積極推動資產評估指標體系的建立，保證資產評估體系能夠在資產管理中發(fā)揮積極最用，促進資產管理的科學化和高效化。從目前資產管理實際來看，構建資產評估指標體系是十分必要的，我們必須熟練掌握構建資產評估指標體系的辦法，實現(xiàn)資產的有效管理。
二、公立醫(yī)院資產評估指標體系建立的必要性
對于公立醫(yī)院而言，由于總體資產規(guī)模較大，資產種類繁雜、資產凈值和資產核算方式不一致，導致了公立醫(yī)院在資產管理中難度較大。為了使公立醫(yī)院的資產管理能夠保證準確性、合理性和科學性，我們就要選擇合適的資產管理手段，推動公立醫(yī)院資產管理工作的有效開展。從目前成熟的資產管理經驗來看，建立資產評估指標體系是資產管理的有效手段之一，為此我們應明確公立醫(yī)院建立資產評估指標體系的必要性，要在公立醫(yī)院資產管理中應積極推進資產評估指標體系的建立。從目前來看，公立醫(yī)院建立資產評估指標體系是十分必要的，其必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.公立醫(yī)院資產評估指標體系的建立是資產管理的必然需求
考慮到公立醫(yī)院資產管理的復雜性，我們在公立醫(yī)院資產管理過程中，不但要追求資產管理的準確性，同時也要追求資產管理的高效性，從準確和高效兩個方面保證資產管理達到預期目標。從這一角度來看，公立醫(yī)院資產評估指標體系的建立是資產管理的必然需求，成為了滿足公立醫(yī)院資產管理要求必然措施和手段。所以，我們要認識到公立醫(yī)院建立資產評估指標體系的必要性。
2.公立醫(yī)院資產評估指標體系的建立是資產管理的有效手段
從資產評估指標體系在公立醫(yī)院資產管理中的應用來看，資產評估指標體系的建立已經成為了資產管理的有效手段之一，在公立醫(yī)院的資產管理中發(fā)揮著重要作用，并逐漸成為資產管理的重要方式?；谶@種現(xiàn)狀，我們應明確資產評估指標體系的重要作用，并學會熟練運用這種管理手段，從根本上提高公立醫(yī)院資產管理的總體水平和質量。所以，從管理手段上而言，該體系的建立是十分必要的。
3.公立醫(yī)院資產評估指標體系的建立是資產管理的必然趨勢
目前在資產管理領域，資產評估指標體系已經顯示出較強的生命力，并在資產管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。正是由于這種方式的優(yōu)勢，在公立醫(yī)院的資產管理面臨嚴峻考驗的時候，我們更應該積極推動資產評估指標體系的建立，把握資產評估體系的建立原則，努力建立公立醫(yī)院的資產評估指標體系。從這一角度來說，公立醫(yī)院建立資產評估指標體系成為了資產管理的必然趨勢。
4.公立醫(yī)院資產評估指標體系的建立是資產管理有效性的必要手段
從目前資產管理領域來看，用于資產管理的方式和手段非常多，所取得的效果也比較明顯。但是從資產管理的總體效果和準確性及有效性來講，資產評估指標體系無疑是重要的資產管理手段，在資產管理實際中發(fā)揮著重要作用，并取得了突出成績。所以，從資產管理的實效性上來看，資產評估指標體系的建立是資產管理有效性的必要手段。
三、公立醫(yī)院資產評估指標體系建立的具體辦法
考慮到公立醫(yī)院在資產管理過程中建立資產評估指標體系的必要性，我們應根據(jù)公立醫(yī)院的經營管理實際和資產實際狀況選擇合理的方法，保證資產評估指標體系的成功建立，并發(fā)揮該體系的有效性，促進公立醫(yī)院資產管理的準確和高效。從目前公立醫(yī)院的資產實際情況來看，公立醫(yī)院要想建立有效的資產評估指標體系，就要采取以下方法：
1.設計醫(yī)院資產評估指標體系的總體框架
根據(jù)醫(yī)院資產評估體系建立的原則與構想，醫(yī)院資產評估指標體系基本框架共分為兩部分：第一部分由知識產權、行為權利、公共關系、信譽等4項指標組成。這4項一級指標要能涵蓋醫(yī)院資產的幾項基本內容，并反映目前醫(yī)院資產評估的基本項目。第二部分是根據(jù)一級指標，再逐項、逐層地劃分設置20項二級指標組成。二級指標的設置是根據(jù)國際上對資產分類劃分的基礎上結合目前國內醫(yī)院的實際，依照國外同行業(yè)對資產評估項目指標的設定而進行的。
2.應用Delphi法卷咨詢
在小范圍內先進行預調查，組織醫(yī)院瞥理學、衛(wèi)生經濟學、經濟學、法律學、資產評估學等方面的專家教授進行討論，初步設立評估指標體系后，開始設計《醫(yī)院資產評估指標體系專家咨詢表》，邀請各方面的專家作為專家組的成員對指標評估體系進行咨詢。通過兩輪咨詢，將專家評分結果經過數(shù)據(jù)整理和統(tǒng)計學分析后再度篩選，從而最終確定評估指標，建立評估指標體系表。
3.對咨詢結果進行統(tǒng)計學處理
由醫(yī)院資產評估指標體系基于框架中各項指標的加權賦值{專家熟悉程序×權重賦值}的基本統(tǒng)計量及第二輪的權重賦值均數(shù)并結合專家反饋意見及賦值的分布，對預設指標進行取舍和調整?？纱_定刪除指標的條件為：加權賦值的變異系數(shù)大于50%，且第二輪權重賦值的均數(shù)小于10。對篩后一、二級指標進行相關分析，從相關分析結果看，絕大多數(shù)指標的相關系數(shù)均在0.5下，最大相關系數(shù)為0.621說明所篩選的指標有較好的獨立性，由此可確定最終的醫(yī)院院資產評估指標體系。
4.建立醫(yī)院資產評估指標體系的數(shù)學模型
根據(jù)醫(yī)院無形資產評估指標體系中各項指標權重的確定，我們可對各項指標進行定性或定量評估，對于不宜量化的指標由專家給出評語進行定性評分，F(xiàn)表示得分，0表示單項指標的權重，S表示評語等級評分值.i表示指標層次序號，AB表示醫(yī)院無形資產的總分值，由：Fi=Qi×Si：AB=∑Fi即可得出醫(yī)院資產相對評估值。用這種方式可對醫(yī)院無形資產進行相對評估及排序。
四、公立醫(yī)院構建資產評估指標體系取得的積極效果
從以上的分析可以看出，在公立醫(yī)院構建資產評估指標體系的時候，需要結合醫(yī)院具體的資產管理實際，并構建相應的數(shù)學模型以滿足要求。經過上述方法，公立醫(yī)院的資產評估指標體系得以建立起來。經過一段時間的運行，公立醫(yī)院的資產評估指標體系取得了積極的作用，在公立醫(yī)院的資產管理中取得了預期的效果。從目前公立醫(yī)院的資產管理實際來看，公立醫(yī)院構建資產評估指標體系取得的積極效果主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.資產評估指標體系提高了公立醫(yī)院資產管理的準確性
通過建立資產評估指標體系，公立醫(yī)院的資產管理準確性得以持續(xù)提高，公立醫(yī)院的資產管理相對過去，在資產凈值核算、資產數(shù)量管理和資產折舊管理中的準確性得到了很大提升，充分滿足了公立醫(yī)院對資產管理的要求。在資產評估指標體系建立過程中，公立醫(yī)院實現(xiàn)了對資產總體情況的重新梳理，摸清楚了資產的基本情況，為下一步資產的有效管理創(chuàng)造了有利條件。因此，從準確性來看說，資產評估指標體系起到了積極作用。
2.資產評估指標體系提高了公立醫(yī)院資產管理的高效性
由于公立醫(yī)院的資產增速較快，在日常經營管理中資產數(shù)量不斷變更，這給資產管理帶來了意想不到的變化因素。為了保證資產管理達到預期要求，就要提高資產管理效率，主要目的是保證資產在使用和折舊核算中盡可能科學準確。通過建立資產評估指標體系，公立醫(yī)院的資產管理工作找到了新的方式和手段，極大的提高了資產管理的效率，保證了公立醫(yī)院資產管理的高效性。因此，從高效性來講，資產評估指標體系取得了積極成果。
3.資產評估指標體系提高了公立醫(yī)院資產管理質量
通過在醫(yī)院內部建立資產評估指標體系，公立醫(yī)院的資產管理工作得到了很好的開展，資產管理無論是在準確性還是在高效性方面都滿足了基本要求，達到了預期的目的。因此，對于公立醫(yī)院來講，資產評估指標體系的建立直接提高了資產管理的整體質量，使公立醫(yī)院的資產管理做到了優(yōu)質、高效、科學、準確。由此可見，在公立醫(yī)院建立資產評估指標體系具有重要意義，促進了資產管理質量的整體提升。
4.資產評估指標體系豐富了公立醫(yī)院資產管理的手段
從資產管理的整體效果上來講，建立資產評估指標體系之后，公立醫(yī)院的資產管理的工作質量獲得了全面的提升，主要體現(xiàn)在準確性和高效性兩個方面。因此，從資產管理手段方面來看，資產評估指標體系的建立，豐富和完善了公立醫(yī)院資產管理的手段，為公立醫(yī)院的資產管理提供了新的手段，提升了公立醫(yī)院的資產管理質量，促進了公立醫(yī)院資產管理的發(fā)展。所以，我們要對公立醫(yī)院建立的資產評估指標體系的積極作用有全面的認識。
五、結論
通過本文的分析可知，在公立醫(yī)院的資產管理過程中，要想取得資產管理的積極效果，建立資產評估指標體系是十分必要的。我們要正確認識資產評估指標體系的作用，在公立醫(yī)院的資產管理中努力建立資產評估指標體系，發(fā)揮該體系的優(yōu)點，促進公立醫(yī)院的資產管理取得實效。
參考文獻：
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關鍵詞：無形資產；評估；失范現(xiàn)象
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、失范現(xiàn)象
無形資產評估的失范現(xiàn)象概括起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.法律失范。某些評估機構無視國家法律法規(guī)，做出了許多違背國家法律法規(guī)的評估，某些評估機構不服從國家現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的評估目的，不實事求是地作出評估結論，有些評估機構未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔任評估人員。
2.科學失范。某些評估機構在評估時評估方法和價值參數(shù)的選取存在著許多不科學、不嚴謹。主要有：評估方法選擇不當，評估的價值參數(shù)和技術參數(shù)不當，評估的分析調查方法和計算公式選擇不準確，或計算出現(xiàn)嚴重失誤。
3.財務失范。某些評估機構對企業(yè)進行無形資產評估時，不按照財務管理的基本要求進行科學的財務核算，甚至連簡單的財務統(tǒng)計都不進行，就作出評估結論。
4.方法失范。無形資產的評估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市場法、清算價格法及數(shù)學方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結論。
二、失范原因
（一）無形資產評估失范的客觀原因：無形資產評估對象的模糊性可能造成評估結論的失真和失范；評估的復雜性可能使評估機構和評估人員，產生錯誤的認識，做出錯誤的判斷；評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現(xiàn)評估結論的失真和失范；評估結論的估計性的特點可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經驗不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現(xiàn)評估結論的失真、失范。
（二）無形資產評估失范的主觀原因：評估機構少權威，由于缺乏專門的工作機構和工作人員，因而評估人員的業(yè)務素質和思想道德素質都很難適應現(xiàn)代社會經濟發(fā)展的需要，很難適應無形資產評估的復雜情況；評估規(guī)范無細則，對無形資產評估的許多具體項目沒有具體細則，對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規(guī)定；評估方法欠科學，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨還是綜合采用評估方法，這都需要根據(jù)評估對象的客觀實際做出決定的；評估機制缺監(jiān)督，無形資產評估的結論不能僅僅由評估機構單方面做出決定，必須有一定的權威機構予以復核、監(jiān)督。
三、防范對策
1.完善評估組織機構：無形資產評估工作必須由合法的、專門的評估機構的具有評估資格的人員進行；應該有更加嚴格、更加明確、更加規(guī)范的審批程序；無形資產評估人員應該經過嚴格的考試考核取得專業(yè)評估資格證書，并被合法的評估機構確認和聘用，才有資格參加無形資產評估工作。
2.建立評估法規(guī)體系：要對無形資產評估系統(tǒng)作出明確的規(guī)定；要對無形資產評估的管理作出規(guī)范化的規(guī)定；要對無形資產評估結論的認定和公布作出必要的規(guī)定，必須按照國家的有關規(guī)定進行；要對無形資產評估的責任作出明朗化的規(guī)定。
3.培訓評估專業(yè)人員：搞好無形資產的評估，必須大力培養(yǎng)一大批無形資產評估的專門人才，要提高評估人員的政治思想素質、法律政策水平、專業(yè)水平、業(yè)務能力和公關力事能力。
4.宣傳評估專業(yè)知識。
無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數(shù)評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業(yè)部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會和界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監(jiān)督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。
5.建立評估監(jiān)督機制。
要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性，必須有一定的監(jiān)督機制。只有加強對評估工作的監(jiān)督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真地履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監(jiān)督主要有政府機構的監(jiān)督、社會的監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術監(jiān)督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結論，從而得出可靠的評估結論。
6.按無形資產的特點進行評估
（1）系統(tǒng)性：評估企業(yè)的不同資產或為不同目的而進行的資產評估，所采用的計價標準和評估方法不可完全一致，必須對針每一問題，從眾多的評估方法中選取最恰當?shù)姆椒ǎ蛲瑫r采用數(shù)種方法，這種現(xiàn)象表現(xiàn)為評估方法的系統(tǒng)性。
（2）動態(tài)性：企業(yè)資產評估的動態(tài)性主要表現(xiàn)在兩方面：一是對現(xiàn)有資產進行評估，不僅考慮現(xiàn)有資產的價值，而且還要考慮現(xiàn)存資產可能實現(xiàn)的預期收益；二是資產評估不僅發(fā)生在經營者接受資產的時刻，而且還發(fā)生在經營者終止經營的時刻，為了更有效地掌握企業(yè)資產的運營狀況，做到清楚，亦可在不同的時期對企業(yè)的資產進行再評估。
（3）市場性：企業(yè)資產評估，一般來說，都是發(fā)生在產權轉讓或資產流動的時候，所以，企業(yè)資產的轉讓及伴隨的企業(yè)資產評估也勢必在這一市場中完成。
（4）預測性：既然企業(yè)資產價值是由資產的本身價值及其預期的經濟效益共同確定的，可見，其價值的大小不會是非常精確的，具有一定的預測性。
總之，隨著與國際市場的接軌及科學技術的飛速發(fā)展，市場新的變化是無形資產在企業(yè)所占比例越來越大，對企業(yè)及社會的影響也越來越大，因此我們必須加強與完善評估中的相關法規(guī)、制度、程序及監(jiān)督，使無形資產的評估更公正合理，有利于企業(yè)與社會的發(fā)展及建設。
參考文獻：
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[2]常文學.淺議知識經濟時代的無形資產會計.
