時間：2023-06-27 17:58:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產的盤點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業；資產管理；問題
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、企業資產管理包含的問題
眾多企業實施資產管理工作中，呈現出對流動資產管理局勢混亂的問題。流動資產為現代企業持續發展的重要資產內容，對其生產經營活動的健康良性開展起到至關重要的影響。其呈現出顯著的流動性，收付頻率最高，因此較易發生偏差錯誤問題，并給企業實施資產管理增加了難度。具體問題包括資產利用率不高，尤其針對閑置資金無法進行科學有效的應用，僅僅是保存至銀行賬戶之中，形成了資金沉淀問題，令其應用價值大大降低。針對運作經費，則包含操控不完善、不嚴格的問題，令企業面臨了較大的投資風險，無法將應收款項快速回籠。另外還呈現出無償占用經費、出借款項較多的問題。
伴隨現代設備、科學技術的快速更新，較多并沒有達到折舊年限的固定資產則被企業不良淘汰，并形成了閑置物品。在處置固定資產管理工作中，一些企業為降低成本開支，則沒能對資產設施實施定期有效的維護保養。為少支出維修經費，導致資產儀器沒有達到應用時限便提前報廢。還有一些企業針對已經完成折舊同時喪失應用價值的資產并沒有快速的做好報廢處置，進而不能對其殘值進行有效的回收。
無形資產為企業經營建設中形成的非物質資產，其核心價值不能用簡單的會計方式進行估算衡量。因此一些企業對其價值沒能引起全面重視，更無法做好科學管控。企業財務工作人員則基于無形資產不明確性，無法做出規范的管理，令其計量精準性以及全面性受到影響。近年來，伴隨市場經濟快速發展，雖然無形資產管控漸漸受到重視，然而管理方式仍舊欠缺科學性。較多企業沒能創建針對無形資產管理的各項尺度標準以及獎懲管理制度，影響了其保值增值，不能實現無形資產的有效整合與科學應用，影響了企業的綜合收益。
二、企業資產管理科學策略
（一）強化流動資產管控。為強化流動資產管控，應完善內部經費管理體制，創建資金授權制度，分清資金管理登記權限，對責任人以及財務工作人員形成有效的管理監督，預防違法事件發生。另外，應持續實施集中化的資金管控，預防資金的不良沉淀以及風險問題，令其應用效率全面提升。對于應收款項應及時處理，將分散經費進行全面匯集并實施短期投資，快速的做好債務重組，令其結構體系全面優化，節約資金成本投入。再者，應針對資金管理進行強化學習與管理培訓，提升員工金融意識，進而對資金管理形成可靠安全保障。
（二）完善固定資產管理。在固定資產管理工作中，也存在一些不良問題。即采購具有一定隨意性，沒有進行科學的折舊計提。一些企業采購固定資產，通常無法通過全面深入的分析調研，不能較好的同自身具體實踐應用緊密結合，而是較多的為了滿足個人動機，進而形成了盲目購置問題，令一些固定資產利用率較低、處于閑置狀態。
企業固定資產的優質管理應創建有效的組織系統，提升管理嚴謹性。應履行上級控制、分層管理制度，核算單位、物資管理以及應用單位崗位職責應科學明確。另外，應實施固定資產的定期管理清查，尤其針對采購資產、報廢等環節應做好權限審批。再者，應做好資產驗收、清晰登記、全面保管與定期養護維修，進而提升固定資產整體應用價值與效率。
針對閑置資產以及設施，企業應實施必要的技術改造，力求投入合理經費，令其體現新型功能，進而實現少許增量提升大量存量的科學目標。定期進行盤點清查的頻率應依據企業發展建設規模以及擁有固定資產總量等進行明確，通常一年不能低于一次。同時企業應組建專項盤點清查工作小組，組內成員則應包括企業固定資產實物控制管理機構、應用單位與財務機構工作人員等。實施盤點前期應明確盤點日期，企業財務機構應對盤點日期之前采購的物資、出售資產以及報廢固定資產整體入賬進行登記。針對由于非常態狀況無法快速入賬的各類固定資產，實物管理機構應將沒能及時快速入賬的各類固定資產進行清晰標示。
對于應用折舊方式應作出科學分析比選，當前電力公司折舊率始終不高。為此，可利用加速折舊以及縮短折舊期限等有效方式。應全面考量企業固定資產應用具體的耗損狀況，以及自身發展的綜合水平、現金流量等事項。
另外，應全面做好企業固定資產的全面信息化動態管控。即配備高效快速的計算機設施，有效的應用信息技術做好企業固定資產管控。涉及任務應包括企業固定資產的等級采購、入庫管理、科學應用、折舊管控、報廢處理以及租借服務事項等動態狀況。通過信息化管控可有效的實現企業固定資產的高效、現代化管理目標。選擇應用管理工具軟件階段中，應注重高性價比，應用功能應力求多樣全面，同時操作界面應友好簡單，體現良好的透明性。應用中可有效的配合應用管理臺賬，做好設備卡片制作登記，清晰記錄固定資產各類賬簿，進而令企業固定資產管理全面實現合理透明性、規范有序性、高效可靠性。另外，管理工具軟件應體現有效的傳輸共享以及公開透明性，令各個參與者均能將信息有效的分項、全面傳輸，并發揮監督管控作用，確保應用固定資產創造最大效益。
（三）注重無形資產管理。注重無形資產管理，對企業的持續發展極為有利，可契合市場經濟建設需求，做好知識產權保護。為此，企業應創建無形資產管控權責制度與內審要求，成立專業組織機構，做好轉讓核算、日常監控，及時進行無形資產后續收益以及總體壽命、資本化百分比的明確評估。同時應擴充投入，提升無形資產保護運營意識，明確專項管理條例，做好設施修繕與補充，進而真正實現企業資產的增值保值。
三、結語
總之，企業從事各類生產經營活動，需要具備相應總量的資產，方能夯實物質基礎，進而為企業的持續發展贏得更多的經濟利益。因而對現代企業來講，資產管理尤為重要，只有針對實踐工作中存在的問題，制定科學應對策略，方能為企業的優質健康發展輸入源源不斷動力，創建優質環境、條件保障。
參考文獻：
[1]龐亞輝.企業資本運營探討[J].當代經濟管理，2O10（5）.
為什么一家醫院的市場價值有時要遠遠超出其賬面價值？存在這種差別的關鍵在于醫院擁有巨大的無形資產。對于一家成功的醫院來說，醫院聲譽、醫院文化、醫療技術、學科專利等無形資產遠比機器設備、房屋建筑物等有形資產更加重要。一般來說，有形資產并不能單獨為醫院創造價值。隨著知識經濟時代的到來，技術、人力資源、醫療信譽等無形資產已經是決定競爭成敗的關鍵所在。
二、無形資產在醫院中的管理
無形資產是醫院資產的重要組成部分，是醫院長期積累的、沒有實物形態的、甚至無法用貨幣精確計量的資產，能長期為醫院所使用，并能為醫院帶來利益的資產。筆者試從以下幾個方面分析無形資產管理：
1.加強對無形資產的監管，促進醫院可持續發展。
盡管無形資產難以精確量化，但由于無形資產一般難以被競爭對手了解、購買、模仿或替代，因此，無形資產是一種十分重要的醫院核心競爭力的來源。
（1）醫院所獨有的各種管理制度、技術操作規范、人員技術培訓方案等的正式出版物以及醫院人員的技術專著應列入無形資產管理。
醫院必須建立合理的管理體制，完善各項規章制度，努力使醫院的管理工作程序化，數據資料及時準確化，從而使計算機網絡及信息技術在醫院管理中發揮其應有的作用。
（2）醫院的整體形象、?？菩抛u、專家聲譽是醫院的寶貴財富。
醫院要與機關企事業單位、上級主管部門、基層醫院、社區衛生服務中心、居委會等建立廣泛的聯系，通過人員進修、學術活動、專家義診、社區服務、座談會等活動，使社會了解醫院、熟悉醫務人員，擴大醫院和專家的知名度。醫院要加強宣傳力度，既要宣傳名醫、重點學科以及先進的醫療設備，也要展示醫務人員的服務承諾，以“辦好人民滿意醫院”為目標。
（3）醫院要加強醫療技術類無形資產的管理。
醫院醫療技術涉及到臨床醫技、醫療輔助、藥劑等各個部門的專有技術，是醫院醫、教、研的長期投入和醫院通過對醫務人員智慧的發掘，形成自己獨具特色的醫療技術、服務項目。醫院要保持這些無形資產的經濟壽命，就必須不斷地對其增加資金投入，不斷開發創造新的無形資產,努力提高醫院核心競爭力。對于受到法律保護的專有技術，醫院管理者必須提高警惕，加強保密教育，以免造成不必要的損失。
（4）加強醫院文化建設。
醫院將蘊藏在職工中的寶貴的精神加以提煉，凝聚成既有時代氣息，又能充分體現醫院特色的辦院宗旨、醫院精神、院規院訓等，使全院職工堅持以“病人為中心”,全心全意為患者服務。只有當醫院的精神文化順應時展潮流、適應社會需求，同時又具有鮮明的醫院特點，才會產生不可估量的效益，才能促進醫院綜合競爭力的提高。
2.加強對無形資產的會計監管，把無形資產納入會計監督的范疇。
由于會計核算的原因，資產負債表中的無形資產并不能代表醫院全部的無形資產，甚至可以說，有相當一部分的無形資產游離在醫院資產負債表之外。原《醫院會計制度》對無形資產不要求進行成本核算，醫院只有對外購取得的無形資產單獨作為無形資產管理，對自行研發的專利權、專有技術往往在無形資產形成之前就已列入當期損益，醫院資產負債表中的無形資產的金額無法真實、準確地反映。這種情況下如果一個醫院追逐短期利益，就可能不重視無形資產的開發，會計核算方法就可能束縛醫院的創新能力?；跁嫼怂阒斏餍栽瓌t，在新《醫院會計制度》中，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用計入無形資產價值。在開發過程中發生的研究開發費用直接計入費用；對于單獨取得的價值較大的軟件（如財務軟件、HIS醫院管理運營系統等軟件）應根據使用部門進行二級核算，如果取得的軟件是硬件不可分割的部分，就不能列入無形資產核算，應將其價值連同硬件價值一并計入固定資產管理;如為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，對軟件升級或擴展其功能等所發生的支出，應當作為無形資產管理。如為了維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，對軟件進行漏洞修補等所發生的費用，不能作為無形資產管理，而應當計入當期費用。
3.加強對無形資產的盤點、核對的管理，防止無形資產流失。
一、高校國有資產類型分析
為了保證高校國有資產能夠順利營運和科學管理，應該依據相應標準完成分類。首先依據形態的不同可以分成有形資產與無形資產。其中有形資產主要是指顯而易見的資產，擁有相應的實物形態，高等院校所具備與應用的房屋建筑等為實物形態的，同時教學儀器和設備也具備實物形態，因此這些都是有形資產。另外有形資產依據資產運動模式的差異，還能夠劃分成為動產與不動產，動產具備相對較強的變現能力，而不動產所具備的變現能力偏弱。而無形資產與有形資產剛好相反，并不具備實物形態，其是一項相對特殊的權利，可以使高校獲取一定的經濟效益。一般高等院校的無形資產包含專有技術和校名以及知識產權等多項內容。高等院校中的無形資產還能夠劃分成多種，高等院校為了本身發展需求所購買的無形資產，比如說專利權和非專利技術，此種資產價值相對較高；高等院校屬于不生產經營的企業，可是其同樣具備商譽此種無形資產。經過對高等院校知名度和內部環境以及學生素質等相關要素的有效反應，從而提升高等院校聲譽。
另外，依據不同的應用模式，可以劃分成經營性與非經營性的資產。其中經營性資產的主要特征并不是以盈利作為根本目的，投入至許多領域中從事經營和生產等諸多服務活動，經營性資產的應用一定要嚴格依據相關法律與法規。而非經營性資產主要指并非投入在生產經營的活動，主要由高等院校占有和應用，指以實現教學與科學研究工作以及社會活動目標的資產。高等院校的經營性與非經營性資產存在的區別就是經營性資產具備資本性，應該實現相應資產價值的增值，然而非經營性資產為非資本性，并不需要實現價值的增值。對于某種狀況下，高等院校的非經營性資產能夠有效轉換成為經營性資產，但是一定要嚴格依據國有資產管理的相關法律與法規進行操作。
二、高等院校國有資產管理存在的問題
（一）國有資產管理部門缺失，資產管理體系不完善
現階段，大部分高等院校國有資產管理依然處在有形資產管理，忽視了價值相對較高，無法估量的無形資產控制管理，甚至大部分高等院校并未制定相應的無形資產管理法律與法規，未建立專門管理無形資產的機構，從而導致高校國有資產常常發生無形流失。目前，高校無形資產管理已是高等院校資產管理內容的重點與難點。高等院校資產存量增速相對較快，可是資產管理卻難以滿足時代快速發展需求。大部分高等院校并未建立滿足單位現實狀況的國有資產管理相關規定與法律，高校國有資產的管理在規章與制度方方面缺少監督管理，同時高等院校對于資產管理重要性的認識也不充足，僅僅重視對院校資產的投入，輕視所投入資產管理的必要性。同時片面加強高等院校資產規模效應，輕視資產形成的經濟效益，全是現階段大部分高等院校資產管理過程中存在的問題。長時間以來，高等院校并未高度重視資產管理，從而使高等院校難以充分發揮資產相關應用效益，造成國有資產嚴重流失。另外，高校領導對于資產管理的認知與理解存在誤區，主要認為高校資產和企業不同，其不會形成經濟效益，從而許多高校就不會建立專門資產管部門，僅僅由相關部門進行各自管理，或是通過財務部門進行管理。由于高校并未重視資產管理體系的創建，相應權責體系的缺失，導致出現資產流失時難以追究相應的責任人，諸多問題嚴重影響著高校國有資產管理。
（二）高等院校對于國有資產定義與產權不明確
高等院校若想針對國有資產完成科學、有效管理，實現國有資產保值和增值健康發展的目標，就一定要合理確定高校國有資產的相應管理范圍?？墒且驗楝F階段大部分高等院校國有資產構成結構呈現多元化，不僅存在國家財政部門的直接撥款，還存在社會渠道相應資金來源，甚至還有部分是高校創收經營性的相應投資收入，所有必須針對高等院校國有資產進行明確定義，有效理清產權，避免由于資產性質的不明確，造成本應屬于高校的國有資產出現無形流失。特別是在高等院校承辦大量的第三產業，以及后勤社會化的不斷改革，由于高校和企業雙方并未有效確定產權，導致企業通過許多手段爭取大量的資產，在很大程度上侵蝕高等院校的國有資產。此種情形主要是由于高等院校對于國有資產相應理念定義不清楚，國有產權歸屬不確定造成的。
（三）高校國有資產管理人員綜合素質偏低
由于受到歷史與現實許多要素的影響，高等院校對于現階段的國有資產管理依然存在許多誤區，比如說將國有資產管理作為儀器裝置登帳和銷賬工作，僅僅需要將固定資產相應賬務理清就可，從而嚴重忽視高等院校對于國有資產承擔著保值與增值的任務。高等院校所參與的所有經濟活動，高校國有資產的管理機構一定要嚴格依據法律與法規有效維護國家以及高校自身利益，避免國有資產發生流失。另外，高校對于國有資產認識的不足還造成高等院校國有資產管理相應人員配置不足，常常會因人設崗，針對國有資產相應管理工作所面臨的新問題等考慮不充足，從而造成高校國有資產管理人員綜合素質偏低，難以滿足新時代下高等院校國有資產管理相應需求。
三、加強高校國有資產管理對策分析
（一）實現資產管理和預算管理的有效結合
高等院校的資產配置來源具備多樣性，而且資產的應用還具備可重復性與學術專屬性，因此高校資產配置的預算管理十分重要，其為資產科學、有效配置已經應用的首要關口。加強高校資產管理和預算管理有效聯系，對于資產配置進行優化，在經費的投入源頭加強控制，防止出現配置不合理與不科學等問題的出現，從而有效解決高等院校資源短缺以及資源閑置等問題。因此，應該從多方面嚴格落實資產配置與預算審核。高等院校的財政主管機構應該將資產存量統計與資產增量的預算投入相應審核作為突破口，針對財務決算過程中的資產存量統計以及資產配置預算進行嚴格審核，科學、有效明確部門預算以及專項預算成本投入的相關資產配置預算，并且在成本投入的源頭加強控制，嚴格管理購置與高標準購置等相應問題，有效處理專項成本在優化資產配置過程中存在的問題。另外，應該改進財政教育機構與高等院校內部資產配置與預算相應職責的分工與流程。合理明確高校財務機構與資產應用機構等的審核職責，所有部門不管是何種經費投入來源，必須在編報資產的配置預算過程通過教育審核機構的審核。
（二）運用資產盤點方法，嚴格執行實物管理和價值管理相結合制度
現階段，高等院校大都存在賬賬差異和賬實不符等問題，發生此種問題的關鍵原因就是因為財政教育主管機構與高校忽視了資產價值管理與實物管理有效融合的重要性，有關機構缺少配合，各自為政。因此高校財政機構和教育機構及資產歸口機構等一定要嚴格執行資產清查與盤點體系。另外，財政教育主管機構必須嚴格審查資產成果，同時依據每一年的財務決算和機構預結算審計等，有效強化國有資產外部監督管理。還應該強化高等院校的會計基礎有關工作檢查與審核，把資產管理有效納入至會計基礎有關工作的考核范圍中，加強財務在高校資產管理過程的作用，創建財務機構定期的國有資產盤點體系。
（三）強化高校國有資產管理團隊建設
高校只有具備專業的國有資產管理團隊，有效融合科學、有效管理方式，全盤熟練掌握高校資源，針對國有資產實現優化配置，才可以充分、有效發揮出高校國有資產應用效益，在一定程度上提升社會效益以及經濟效益。同時高校國有資產管理工作人員必須端正工作態度，建設具備較強專業性與綜合素質較高的資產管理團隊，樹立科學、正確的管理理念。若是管理人員難以有效準確認識資產管理的必要性，就無法說服其他工作人員重視資產管理。身為高校從事教學和科學研究工作的職員，應該充分認識到國有資產管理的必要性，進而使教職員和國有資產管理工作人員相互理解與相互尊重，創建和諧和團結合作的工作關系，進而激發國有資產管理工作人員的工作積極性與熱情。
（四）改進高校國有資產評價體制
改革當前高校國有資產會計的核算體系，創建以資產折舊作為展現價值補償與績效考核體系，有效細化資產應用用途以及國有資產應用機構，積極執行固定資產折舊體系，經過針對固定資產的折舊計算，不僅能夠定期針對各個部門和不同學科以及科學研究等多方面的相應資產消耗額進行考核，還可以更為精確的反映出高校國有資產的現實價值，以及高校在未來所需改進的經費投入狀況，從而實現國有資產配置與應用效果的最大化。
【關鍵詞】無形資產；企業；事業單位
一、無形資產及攤銷和減值準備的概念
（1）《企業會計準則第6號——無形資產》規定：無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；無形資產的確認需要滿足以下條件：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。企業的商譽的存在與企業不可分離，不可辨認，因而商譽不歸類為無形資產。無形資產特征有：不具有實物形態；屬于非貨幣性長期資產；是為企業使用而非出售的資產；創造經濟利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對無形資產按照其使用年限每年分攤購置成本，進入各期損益（對于企業）或事業支出、經營支出（對于事業單位）的會計處理辦法。各種無形資產應合理攤銷。（3）《企業會計準則》規定，當某項無形資產不能預期給企業帶來經濟利益，或帶來經濟利益的能力受到重大不利影響時，企業應考慮對該無形資產進行減值測試，計提無形資產減值準備。
二、我國企業和事業單位對無形資產攤銷和減值準備會計處理的對比分析
（1）《事業單位會計制度》規定，不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，在各期攤銷時記入經營支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產”期末價值。對于未攤銷完的無形資產成本，在事業單位轉讓或處置無形資產時記入事業支出、經營支出。而對于企業而言，無形資產的取得成本一般金額較大，且發揮作用期限較長，能在長期內為企業帶來利益，在取得當期一次性進入當期損益較少當期利潤會影響成本計算的合理性，《企業會計準則》規定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內采用適當的方法分期攤銷，計入攤銷各期損益，減少各期利潤，而不應在取得期間一次性記入當期損益。（2）無形資產將來為企業創造的經濟利益不足以補償無形資產成本（攤余成本），則說明無形資產發生了減值，具體表現為無形資產的賬面價值超過了其可收回金額。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額進行估計，無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分應當確認為無形資產減值，計提無形資產減值準備。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間即使其賬面價值得以恢復，已計提的減值準備也不得轉回?！妒聵I單位會計制度》對無形資產的減值核算沒有明確規定，未對無形資產進行減值準備的核算。這不適應當前經濟發展的要求，也不利于對無形資產的管理，不利于無形資產發揮應有的效益。
三、加強事業單位無形資產管理的建議與措施
（1）對于不實行陳本核算的事業單位，為避免出現賬外資產，可以參照固定資產核算的方法，增設“無形基金”科目，反映無形資產所占用的資金。在取得無形資產入賬時；借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目，同時借記“無形資產”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對于實行成本核算的事業單位，其收入有一部分來自于自己組織的經營收入，要求事業單位在會計核算時要注重收支的平衡及成本的計算。同時，這些單位中無形資產的比重越來越大，可以參照企業會計核算的處理方法，設置“無形資產累計攤銷”賬戶，以準確完整地反映無形資產的攤銷過程及余額情況。（3）加強對無形資產定期盤點。事業單位可定期由無形資產管理部門結合單位財務部門對無形資產的賬面價值進行檢查，與無形資產的實際價值進行核對，至少一年一次。（4）在會計報表中增加報表項目。在事業單位資產負債表資產部類的“無形資產”項目下增設“累計攤銷”項目和“無形資產減值準備”項目，在負債部類增設“無形基金”項目，以反映無形資產的實際價值及無形資產所占用的資金，為單位無形資產管理部門提供無形資產賬面價值信息，也為上級預算部門合理安排無形資產的投放、調撥等提供客觀、準確的會計信息。
參 考 文 獻
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——無形資產.北京：經濟科學出版社，2006
為了全面規范和加強醫院國有資產的管理，充分發揮國有資產的作用，提高醫院國有資產的使用效益，促進醫院健康發展，摸清家底，及時發現問題并加強管理，防止國有資產流失。
1 資產清查過程中發現的問題
1.1 領導和財務管理者對資產的管理重視不夠，沒有形成嚴格的監督約束機制，導致醫院國有資產管理與使用責任不明確，崗位分工不明確，責任不到位，國有資產使用實物管理與財務核算、歸口管理部門與各占有使用部門工作相互脫節，造成財產損壞、丟失無人追究，不能保障國有資產的安全和完好。
1.2 醫院的固定資產購置存在盲目性，缺乏科學論證、評估及效益分析，有的領導受利益驅動，熱衷于購設備，搞基建，結果導致設備使用率低下，收不回成本，甚至設備閑置，造成資金的極大浪費。固定資產管理沒有統一部門，多頭管理，財務部門管理總帳和金額，總務部門管房屋和家具，設備科管理設備、器械，各部門沒有建立明細帳，或建帳不健全，沒有實行卡片登記，各領用科室無直接責任人管理財產，無收、發、維修記錄。該報廢的沒有報廢，沒有及時核銷固定資產帳，造成帳實不符， 最終導致財務總帳和各部門資產明細帳不符。
1.3 醫院的存貨雖然有統一的總務庫房管理，但是制度不健全。存貨的采購、驗收、入庫和出庫環節分工不明確，記帳不及時，沒有卡片登記，容易發生計量錯誤、種類錯計、漏計，導致庫房每月向財務部門報出的出庫、入庫資料不完整，帳帳不符，帳實不符。
1.4 沒有完整的醫院國有資產處置、出租、出借制度。國有資產處置無序，資產易流失，因為待報廢的資產擱置太久，某些使用資產的部門任意變賣，當作科室的“小金庫”，一些醫院的出租出借資產所取得的收入未實行“收支兩條線”管理。
2 完善醫院國有資產管理的建議
2.1 建立醫院國有資產管理與使用責任制度：首先醫院領導和財務管理者要充分認識國有資產管理的重要性和必要性，重視資產使用和管理，處理好管錢和管物的關系，醫院應建立嚴格的國有資產管理責任制，管理責任落實到人，對國有資產進行規范管理，建崗建制，并監督檢查，把責任劃分明確。其次完善醫院國有資產管理者和使用者的崗位責任制，明確管理人員和使用人員的具體職責和責任、權限、工作范圍和要求，資產管理部門和使用部門簽訂資產的保管和安全使用責任制，資產的安全、完整與資產責任人的工作業績掛鉤，實行獎懲制度。資產管理部門定期或不定期對醫院各項固定資產和存貨進行清點、盤查，對存貨的盤盈盤虧應及時查明原因，經領導批準后如實調帳。大型、貴重、精密的儀器設備實行重點管理，金額統計，加強防范措施，從而有效地保證國有資產的安全和完整。
2.2 建立健全醫院固定資產的內部控制制度，進行規范管理。
2.2.1 加強固定資產采購驗收業務的管理。醫院在購置某項設備或器械前，要求從實際需要出發，從嚴控制，必須由醫院資產管理部門會同財務部門審核資產存量后，提出計劃，對于重要的和技術性強的固定資產先組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批，再報主管部門審批后實行公開招標采購，及時了解市場行情及國內先進技術，嚴把質量關、價格關，保證所購設備的先進性、安全、實用、可靠，杜絕盲目采購。嚴格固定資產的驗收制度，由固定資產管理部門、使用部門和財務部門參與驗收工作，驗收過程中發現異常情況，應查明原因，或者拒絕付款退回處理。實行固定資產驗收責任追究制。
2.2.2 目前醫院固定資產的多頭管理，職責劃分不明確，建議固定資產實行三級管理模式，明確職責，制度到人。第一級是固定資產管理中心，由醫院的后勤院領導和財務管理負責人、總務負責人組成，負責全醫院的固定資產的管理，負責制訂固定資產管理的各項規章制度并監督檢查落實情況，設立固定資產總帳和明細帳，并定期進行固定資產清查，重點抽查貴重儀器設備；第二級是職能管理部門，由設備科、總務科、基建科等科室組成，這一層負責承上啟下，是固定資產管理的關鍵環節，任務重、責任大，宜由責任心強的人員負責，應分部門，分科室建立固定資產數量金額式明細帳，詳細記錄固定資產的購進、領用、報廢、毀損、維修轉移情況，負責固定資產的日常保管、維護修繕控制；第三級是具體使用部門，一般是基層科室，建議各基層科室有專人負責領用保管固定資產，并建立固定資產明細帳。第二級職能部門和第三級使用部門應同時實行固定資產建卡制度，要對每件使用和未使用的資產，按照名稱、型號、規格，購置和調入時間，原值及使用去向等詳細內容建立資產卡片，一物一卡，有物必有卡，固定資產分類明細帳一定依據物卡登記，同時依據物卡落實使用人和保管者，使用部門只有事先取得物卡，才具有使用資產的資格和保管資產的職責，通過建卡，發揮卡的作用，切實做到固定資產管理部門與使用部門和財務部門相互配合，定期核對相關帳簿、記錄、文件和實物，真正做到財務總帳與資產明細帳相符。
2.3 完善醫院存貨的管理：存貨是醫院開展業務活動和其他活動所必須的物質條件，是醫院重要的流動資產，主要有低值易耗品、衛生材料和其他材料，但是所須數量大、品種多、實用性強，因此醫院必須建立存貨的采購、驗收、付款、入庫和出庫管理制度。明確相關部門的職責，不相容崗位應相分離，不得由同一部門或一人辦理業務的全過程。采購存貨必須經院領導和職能部門審批無誤后進行采購；明確材料驗收的職責，根據材料的品種、規格、數量、質量驗收，驗收過程中發現異常情況應查明原因，及時向職能部門反映，實行驗收與入庫責任追究制；建立存貨付款授權批準制，必須由財務部門審核發票、驗收單、入庫單及合同的合法完整，符合付款條件才付款；嚴格管理存貨的出庫分發，庫房管理員必須根據審核無誤的存貨領用單（領用科室的負責人必須在領用單上簽字，寫明用途）發出存貨，入庫出庫實行卡片登記制，庫房會計根據卡片和驗收單、入庫單、出庫單及時登記數量金額式明細帳，按照“先進先發”進行核算，月底分品種、分科室匯總存貨的出庫記錄，編制存貨領用匯總表，再報財務部門進行總分類核算。為了保證醫院存貨的安全、完整，做到帳實相符，應當定期盤點，每年至少1次實地盤點。存貨在日常收發、保管過程中，計量不準、錯登漏計，或者自然損耗等原因，可能發生存貨的盤虧、盤盈，從而造成帳實不符，應核實盤盈盤虧的數量，及時查明盤虧、盤盈的原因，并編制“存貨盤點報告表”，依照程序，報有關管理部門批準，再作調帳。
2.4 醫院應重視無形資產的管理和保護：加強本醫院的專利權、著作權、土地使用權、非專利技術、商標權等無形資產的管理，本醫院應合理利用無形資產，加強防范措施，防止無形資產被非法盜用和流失，財務部門應單獨建立無形資產明細帳，規范無形資產的會計核算和相關信息披露。
2.5 加強醫院貨幣資金和各項應收款的管理：醫院應健全貨幣資金的內部控制制度，建立貨幣資金的崗位責任制，明確不相容崗位應分離，嚴格現金的管理，針對醫院每天收入大量的病人醫療費用，每天必須送存銀行，不得坐支，實行現金的限額管理。嚴格遵守銀行支付結算紀律，不得多頭開戶，定期獲取銀行存款對帳單，查實醫院銀行存款余額，及時核對銀行存款帳，若有不符，應及時查找原因，編制銀行存款余額調節表。有利于保障貨幣資金的安全，防止發生不必要的損失和浪費。對各種應收款的額度和催收時間，應積極采取有效措施，及時結算和監督，組織專人催收病人醫療欠費，實行工作業績與獎金掛鉤，防止和減少壞帳損失。
2.6 建立醫院國有資產處置環節的控制制度：目前有些醫院的國有資產處置無序，或者任意處置，該報廢的未報廢，擱置太久，導致使用部門私自變賣當作科室“小金庫”，醫院對國有資產報廢、出租、出借應進行專項管理，明確處置范圍、標準、方式、價格，由資產管理部門會同財務部門、技術部門審核鑒定，提出意見，按審批權限報送審批，未經批準不得處置。重大的固定資產處置按照公開、公正、公平原則經集體審議聯簽，醫院利用無形資產和固定資產對外投資，還必須進行風險評估控制、論證。處置國有資產所取得的收入必須納入單位預算，實行統一核算，統一管理，因為醫院國有資產處置收入屬于國家所有，應按照政府非稅收入管理規定，實行“收支兩條線”管理，并在醫院財務報告中對其相關信息進行充分披露。嚴禁醫院把處置收入作為職工的福利處理。
2.7 建立國有資產移交審計制度：資產管理和使用人因人動或退休，要先清資產后離崗，為了維護資產的安全完整，防止資產因人去而化公為私，必須建立資產移交制度，在職能部門負責人和科室負責人監督下，接管人和移交人清點所管理或使用的資產，填制移交清單，并有負責人和接交人、移交人簽字；若是使用資產的領導離任，將任職期間的資產使用和管理情況，進行離職審計，辦理資產離職移交。
3 為了國有資產管理更加規范化、科學化、專業化
摘要：針對財務核算欠規范的擬投資目標企業，采用全面清查資產負債的財務盡調對策，鎖定目標企業的凈資產價值，結合目標企業未來三年的盈利預測，采用市凈率或未來市盈率的方法，對目標企業進行估值。
關鍵詞 ：財務盡調對策；財務規范；估值方法
企業投資活動中，投資方與被投資方信息的不對稱性，增加了企業投資風險。盡職調查是投資人判斷目標企業投資價值、降低投資風險的重要手段。在實際財務盡調工作中，發現國內很多企業，尤其是中小型企業，在發展初期由于受企業成本及財務人員專業素質的制約，普遍存在財務核算不規范的問題。若投資人對目標企業所處行業的發展前景、目標企業的盈利狀況均有良好預期，目標企業又擁有競爭優勢的核心技術時，投資人對“好”企業是難以割舍的。此時，財務盡調的職責不僅是確認目標企業的資產規模，評估其凈資產價值，為計算目標企業估值提供依據，也要為目標企業后續財務規范核算的初始化數據奠定基礎。
一、存在財務問題的主要類型
1.原材料、委外加工的核算問題
（1）財務對開具發票的采購業務進行賬務處理，多數企業未對已入庫未收到發票材料采購未進行暫估處理。
（2）對委外加工完成的存貨成本計算不準確，造成入庫的存貨和期末委外加工物資不能真實反映實物資產價值。
（3）存貨盤點、財務稽核制度缺失。一般情況下，企業倉庫賬面數量與實物數量沒有存在重大差異，但由于財務日?；酥贫热笔?、財務對原材料出入庫核算缺乏規范，造成財務賬面數據與實際情況相去甚遠。
2.成本核算問題
多數企業成本核算方法隨意，日常財務核算中對材料領用和費用支出未嚴格按成本費用對象進行歸集，例如：生產部門的直接材料、直接人工、間接費用未準確歸集到“生產成本”“制造費用”，無法準確核算完工產品成本；有的企業雖然按成本費用對象進行了歸集，但成本的分配和完工產品的結轉無據可依，不少企業按估計的毛利率進行銷售產品成本的結轉。
3.收入確認問題
為降低或平滑企業稅負率，多數中小企業根據當月取得的進項稅票，控制開票數量，依據開票金額確認當期收入。該處理方式影響銷售收入和應收賬款的核算結果。
二、財務盡調對策
上述財務問題造成目標企業賬面財務數據的可利用性很低。為摸清企業的實際資產狀況和凈資產規模，筆者在工作實際中，主要采用全面盤查實物資產，函證往來賬項，查閱企業重大合同等財務盡調方法，確認資產負債的實際價值，框算目標企業凈資產規模。
1.資產類項目
（1）貨幣資金：通過盤點庫存現金、獲取銀行對賬單、銀行詢證等方式核實貨幣資金的真實性，了解是否存在被凍結資金。
（2）應收賬款：常規財務盡調方式是進行函證，考慮到回函的比率可能不高，一般要執行替代程序，查詢發貨記錄、回款；對金額較大的應收賬款查閱銷售合同；詳細核對財務或銷售部門的日常對賬記錄。
（3）其他應收款：結合貨幣資金收支情況，明確其他應收款的具體內容，查詢是否存在股東抽回注冊資本或長期掛賬費用的情況，并對大額往來進行函證。
（4）長期股權投資：查閱投資協議或投資合同；查詢被投資企業的工商信息，核實對外投資的真實性。
（5）清查存貨和固定資產：對實物資產進行全面的盤點，包含倉庫、生產車間、存放委外加工方的存貨、固定資產。
（6）無形資產：了解無形資產形成原因，評估列入無形資產的合規性以及攤銷政策的合理性。
2.負債類項目
（1）應付賬款：與供應商進行函證，不僅對期末有余額的供應商進行函證，也要與雖無余額，但與目標公司發生過重大采購業務的其他供應商函證；查閱金額較大的采購合同、付款記錄；收集并詳細核對采購部門的日常對賬記錄。
（2）其他負債項目：詳細了解具體各負債項目的內容、形成原因，判斷是否存在未入賬債務，分析負債率的合理性。
（3）或有負債：通過查閱工商信息、企業信用、貸款卡信息等途徑調查目標公司是否存在或有訴訟、可能承擔連帶責任的對外擔保等或有負債事項。要求目標企業對并購日之前已經存在的或有事項向投資方出具承諾函，約定目標企業承擔或有負債的全部責任。
3.損益類項目
（1）銷售收入：分析目標企業盈利能力，復核近三年銷售的收入、數量，查閱發貨記錄，關注售價、單位成本、毛利率的變化趨勢。
（2）期間費用：審閱銷售費用、管理費用、財務費用的支出是否合理、合法，與同行業比較期間費用占比情況，針對異常指標，重點復核，調查原因。
（3）其他業務利潤：了解業務的具體內容，判斷收入的穩定性，成本的配比性。
4.關聯交易調查
隨著直接持股、間接持股、交叉持股等持股方式多樣化，企業關聯關系越來越不易察覺。財務盡職調查中需要重點關注目標企業是否存在關聯交易，關聯交易價格是否公允，關聯交易的金額是否重大，占目標企業銷售額的比重，對目標企業盈利狀況的影響程度。
5.賬務調整具體程序
首先，以盡調日為截止期，將未完成且未入賬的銷售、采購全部納入賬內進行會計處理。對“未完成”采用簡單可操作性的界定方法就是指僅對截止日資產負債產生影響的業務，例如銷售尚有未收回款項，采購的存貨還存放在倉庫內未消耗完或仍有應付款項。以前年度已完成的銷售和采購難以清理，且清理意義不大，對盡調日的財務影響也有限。其次，進行應收應付等往來款項的核對與調整，最后對實物資產的盤虧盤盈情況進行會計處理。經過以上財務調整，目標企業資產負債的賬面價值能反映企業的實際情況，可作為企業估值的參考依據。
三、案例分析
1.制定清查計劃
制定詳細的資產負債清查計劃，做好宣傳、動員和前期培訓指導工作，提高企業全員對清查工作重要性的認識，明確各相關部門的工作內容和責任。
2.清查實施階段
（1）盤點現金、核查銀行存款，形成現金盤點表、收集銀行對賬單；
（2）固定資產盤點表；
（3）存貨盤點表；
（4）收集銷售部門與客戶原始對賬單，同時對應收賬款進行詢證，對賬單的截止期為盡調報告日；
（5）收集采購部門與供應商原始對賬單，同時對應付賬款進行詢證，對賬單的截止期為盡調報告日。
3.整理財務賬簿
（1）比對賬面貨幣資金與實際現金、銀行的差異，進行補記或調整。一般情況下，此項不會出現大差異。
（2）結合應收賬款的對賬和詢證情況，追查發貨記錄，補記或調整“應收賬款”、“主營業務收入”、“預收賬款”。
（3）結合應付賬款的對賬和詢證情況，追查采購或驗收記錄，補記或調整“物資采購”、“原材料”、“應付賬款”、“預付賬款”。
（4）依據固定資產和存貨盤點表，對賬面的固定資產和存貨進行調整?！盃I業外收入”、“營業外支出”、“固定資產”、“存貨”。
（5）清查其他資產類項目：“其他應收款”以詢證與賬面清查相結合的方式；“無形資產”要查驗權屬證書及取得時的初始價值、分攤年限等數據，核實其余額的準確性。
（6）清查其他負債類項目：“應付職工薪酬”的余額與人資核對，確認應付職工的金額，一般情況下余額是一個月的工資?！岸唐诮杩睢?、“長期借款”與企業貸款卡信息進行核對是否相符。
（7）經以上調整后，資產、負債的價值得以確認，從而框算企業凈資產價值。
四、目標企業估值方法
在進行投資時，投資者對目標企業進行估值多采用相對估值法，相對估值法通常采用市盈率（市價與每股收益比率）或市凈率（市價與每股凈資產比率）等指標，所依據的財務指標主要是每股收益和每股凈資產。財務核算欠規范的發展中企業，由于歷史財務數據的質量欠佳，企業估值定價應側重以全面清查后的凈資產價值、未來預期每股收益為基礎。
1.按市凈率估值
市凈率估值法就是以盡調截止日的凈資產賬面價值來估算企業價值，因為凈資產可見不用預測，所以可操作性比較好，是一種目前應用較廣泛的估值法。財務欠規范的企業就必須以全面清查后的凈資產價值為基礎，參考目標企業所處行業的市凈率，結合凈資產收益率的預期值等指標，計算得出企業估值。
2.按未來市盈率估值
未來市盈率估值法是依據目標企業的未來幾年的盈利預測，參考確定合理的市盈率，計算目標企業估值，適合輕資產企業以及盈利率高且成長性好的企業。由于對該類企業歷史數據的準確性、盈利預測的可靠性尚存疑慮，一般要求與目標企業的原股東簽署業績對賭協議。當實際情況偏離盈利預測時，原股東對投資人給予資金補償，或增加回購條款等以防范或降低投資人的損失。
3.綜合以上兩種估值結果，得出最終企業估值
(一)中小型企業國有資產管理的現狀
1.固定資產管理現狀。一部分企業采取了制度管理方式，制度清晰明確，但缺少實物操作的規范和落實。如缺失定期與不定期的盤查、合理與必要的檢修和維護，發現缺失和閑置的資產未及時上報處理。這些都給固定資產的管理帶來了隱患，企業不能及時掌握固定資產的狀況，也不能達到固定資產的優化配置。
2.流動資產管理管理現狀。中小企業流動資產管理是企業經營的重中之重。既然是流動資產，企業就應該從流動的角度來衡量資產的有效性。比如對流動資金的管理和使用缺乏完善的制度和科學的決策機制，常常用短期資金投向長期項目，使資金回籠緩慢，造成資金鏈斷裂;存貨沒有合理的定額儲備，往往造成積壓或短缺;對應收帳款方面缺乏對客戶的信用等級管理，造成壞帳和呆帳，直接影響企業的效益。
3.無形資產管理現狀。有些中小企業管理者認為只有專利、商標、著作權、土地使用權等才是無形資產。前幾項企業沒有，不必管理，而后者土地使用權就是在用的，更沒必要管理，所以到現在中小企業中對無形資產管理皆是空白。然而隨著科技的進步，經濟的發展，現在企業中的無形資產的內涵和外延也隨之有了變化，而包括經濟、技術、法律、人力資源諸多方面，涉及到企業內外綜合的全面管理。因而企業加強無形資產的管理，也是企業生存之本，競爭之源。
(二)中小型國有企業資產管理存在的問題
1.缺乏認識，放松管理。改革開放三十年來，一部分企業領導沒有真正認識到國有資產管理工作的重要性，尤其是一些中小型企業，領導的工作重心側重于經營上，放松了國有資產的管理，對實現國有資產保值增值的目標認識不夠，片面理解為僅僅是要看住資產、堵住漏洞、管住人事、不讓流失就是最大的目標，而對于國有資本如何增值卻很少問及，更談不上發展戰略、資源配置。
2.資產管理制度不完善，執行不到位。一是企業資產管理混亂，存在制度不完善或制度執行不嚴和不規范的情況。國有資產的購置、處置、出售沒有按照國家有關規定報請主管部門審批，使國有資產的產權變動脫離國家監督，造成國有資產流失。二是資產運營質量不高，流動資產不流動，存貨積壓，應收賬款比重過大，資金周轉緩慢，以至企業經營運轉缺乏保障，造成資產閑置。三是財務管理不規范，會計核算不準確，沒有建立和完善申請采購制度、盤點清查制度、處置制度，導致國有資產帳實不符、閑置、廢棄等現象時有發生，把累計折舊作為調整利潤的杠桿，降低了國有資產的使用效益。
3.內審制度缺失，監督力度不夠。內審制度在中小企業中還未建立健全，使資產管理監督缺失，企業對所有資產也未能做到清楚明白。外部監督力度也有待于完善，國有資產監督管理機構往往依據企業報告的財務報表對國有資產進行監督，這雖能反映資產的價值狀況，但不能及時發現資產管理中存在的問題和隱患，無法保證國有資產安全完整。
二、加強國有資產管理的對策及建議
(一)加強各項資產管理，實現最大效能
資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的定義明確了資產預期會給企業帶來經濟利益的資源，那對于資產管理就不能僅僅停留在看住資產，防止其丟失、損壞、流失的工作上。而是要根據生產經營的需用，加強對各項資產的管理，實現其保值增值。國有企業要嚴格規范資產管理的購買審批、日常維修、出租抵押、報廢處置等相關制度。包括:首先，對流動資產的管理主要是盤活流動資產存量，合理增強其流動性，提高資產使用效率，既要保證企業經營的需要，又不能因安排過量而浪費。企業應采用定期和不定期的盤點、抽樣等方法檢查賬、賬相符，賬物相符并嚴格控制流動資產的領用及消耗。其次，固定資產管理要做好在用、閑置資產的登記管理工作，做到帳實相符，采取定期和不定期的檢查方式，對其進行核實，摸清家底。對在用固定資產應制定資產保養維修計劃，不斷提高在用資產的利用率和使用效益。對閑置、積壓的資產應采取合理的調劑制度，或出租出售，使這些資產變現或增值，充分發揮其效用。再次，國有企業應加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產的管理。不斷打造和培育主業品牌建設，維護和提升企業品牌的認可度。
(二)建立健全資產管理制度，嚴格執行并落實
中小型企業應該根據國家法律法規結合企業自身情況，制訂適合本單位資產管理的相關制度，并貫徹落實到日常工作中。
1.資產管理制度應貫穿于資產的各個階段
(1)建立健全資產采購階段的管理制度。企業應建立資產采購審批制度，合理安排采購計劃?，F階段科學技術不斷進步，社會日新月異，企業資產無論是長期資產還是流動資產，在選用與采購要綜合考慮企業長遠的發展，能夠跟上技術的進步，以免造成存貨積壓，機器設備落后，嚴重影響企業經營運轉。(2)建立健全資產使用階段的管理制度。企業購入的資產投入使用后，往往是“三天新鮮”，在以后的使用中沒有嚴格的檢查、維護、修理等相關制度，只要能用就不停止，致使資產使用壽命縮短，提前報廢，或是能用就用，造成安全隱患。企業應建立健全資產的檢查、維護制度，采取定期與不定期的方法對資產進行盤點和檢查，及時發現問題，排除隱患，發揮資產使用的最大效能。(3)建立健全資產處置階段的管理制度。對于閑置和報廢的資產處置，企業應建立資產處置的審批制度，制訂資產處置的操作細則以及財務審核制度。嚴把資產“出口”關，最大限度的防止國有資產流失。
2.強化和完善資產管理中的財務制度
(1)強化資產管理中的財務制度，使之對資產管理更加有效，現代的財務不單單只是對資產量化的記錄，而是對資產經營運轉及產生的收益的管理。流動資產的周轉率、固定資產的收益性、無形資產的價值，這些指標準確及時的來源都離不開完善的財務管理制度。(2)完善規范的財務管理制度，對資產進行時時跟蹤管理，對經營中出現資產盈余與損失及時處理，保證帳、卡、物一致，及時發現資產運營中的問題，提高資產利用效果，合理調配，發揮效用。(3)嚴格按照財務制度正確計算固定資產折舊額。合理有計劃的計提折舊是更新固定資產，保障企業長遠發展的必要條件，因此企業應制訂合理規范的資產折舊制度，避免受到人為因素的影響，將其作為調整各期費用的杠桿，從而來調節利潤，影響企業長期發展。
(三)資產管理應領導重視，全員參與
企業管理者應高度重視并切實加強國有資產監督管理工作，全面提高綜合管理水平，增強長遠意識和責任意識，完善國有資產管理制度，明確職責，積極規范和加強國有資產監督管理，杜絕資產管理中的違法違紀行為，防止國有資產流失，確保企業國有資產的安全和完整，努力提高國有資產使用效率。同時，做好國有資產管理工作也是財務工作人員和每位員工的責任。加強學習、了解國有資產管理法律、規章制度，落實國有資產管理的措施和辦法，全面提高思想認識、政策水平、技術水平和業務素質，增強職業道德，不斷提高國有資產管理水平。使國有資產管理真正做到:統一領導、歸口管理、分級負責、權責結合、責任到人。這是做好資產管理的基礎。健全的資產管理制度有利于明確人員職責、權限，以良好的秩序保證資產管理的科學合理性，不斷實現資產管理的優化配置，合理利用。
(四)完善企業內部審計制度，加大外部審計的力度
【關鍵詞】公立醫院；國有資產；管理
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文童編號：1006-0278（2013）07-061-01
改革開放30多年來，隨著我國財力的不斷增強和公共需求的不斷提高，我國行政事業單位國有資產實現了快速增長。公立醫院作為國家衛生事業單位，其資產是國有資產的重要組成部分，是政府構建公益事業的物質基礎，在公共服務體系中發揮著重要作用。隨著衛生事業的快速發展，公立醫院擁有的國有資產大幅度增加，但是，目前國有資產管理工作卻難以適應新形勢的變化，在管理意識、方法和手段上都明顯滯后于市場經濟條件下醫院發展的步伐。如何對國有資產進行科學管理，充分發揮其效能，是公立醫院必須研究的一項重要課題。
一、公立醫院國有資產的范圍
公立醫院國有資產是指公立醫院占有、使用的，在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源，包括國家撥給醫院的資產，醫院使用國家財政性資金形成的資產，醫院按政策規定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經濟法律認定為醫院所有的資產。醫院國有資產按價值形態可以分為流動資產、固定資產、無形資產、對外投資和其他資產。
二、公立醫院國有資產管理現狀審視
（一）觀念認識上不足，國有資產管理意識淡薄
觀念認識上的不足是目前我國公立醫院國有資產管理普遍存在的問題，也是公立醫院國有資產管理相對落后的思想根源。許多公立醫院對國有資產管理的重要性認識不足，忽視資產的內部集中管理和優化配置，重錢輕物、重購建輕管理的現象盛行，造成重復購置、資源浪費、使用率低、效益不佳的不利局面。
（二）缺少有效管理機制和管理機構
目前，公立醫院國有資產管理模式比較陳舊，尚未建立符合市場經濟要求的新的國有資產管理體制和監督機制，以及有效的管理機構和管理制度，直接造成國有資產的管理和使用相脫節，主體缺位問題突出，資產管理松散、配置不合理、處置隨意和流失等現象十分嚴重。
（三）國有資產管理手段落后
不少醫院還在采用財會人員手工登記資產明細賬等方法來管理國有資產，這種手工記錄方式不但繁瑣極耗精力，更容易出錯，出錯后也難以查找原因，而且資產數據依靠定期統計、上報、匯總取得，致使取得的數據嚴重滯后，真實性也難以保證，不利于管理部門及時全面的了解和把握醫院資產信息。
（四）賬實不符、家底不清，國有資產流失嚴重
許多醫院在國有資產管理中，雖然在形式上醫院財務和相關科室都建有國有資產分類賬目，但實際各部門的管理并不到位，對資產很少清查盤點，賬賬、賬物之間互不銜接，賬實不符的情況時有發生。同時，國有資產流失嚴重。在資產購置、使用、評估、處置等各個環節都不時發生不同形式的資產流失現象。
（五）無形資產管理薄弱
長期以來，在醫院資產管理方面，形成一種觀念，認為只有有形才是資產，并建立了對有形資產的管理方法，而對無形資產卻缺少規范化管理。實際上，無形資產作為醫院國有資產體系的重要組成部分，其對醫院發展建設的作用很大。醫院無形資產管理上的薄弱，會導致無形資產多渠道流失，使醫院的合法權益受到侵害。
三、加強公立醫院國有資產管理的有效途徑
（一）醫院領導應切實重視國有資產管理
加強醫院國有資產管理，有賴于醫院領導的高度重視和有關部門的密切配合。必須提高醫院領導國有資產管理意識，明確以醫院主要負責人為國有資產管理的第一責任人，使其高度重視國有資產管理工作。同時在管理中應樹立齊抓共管、資源共享、節約資源的現代資產管理觀念，使國有資產安全完整、保值增值，發揮其最大使用效益。
（二）健全管理機構，理順職責權限，完善管理制度
公立醫院要設立專職國有資產管理機構對國有資產實施有效管理，并通過各種形式對管理人員進行業務培訓，增強其專業知識和管理技能。同時建立健全國有資產管理制度。應建立貫穿醫院國有資產形成、使用、配置、處置、監督全過程的資產管理制度，使醫院國有資產管理實現規范化、制度化。當前尤其要重視國有資產管理考核評價制度及監督機制和懲處機制的建立。應將國有資產管理納入單位和部門領導業績考核范圍，重視審計監督，嚴肅追究違規者和造成國有資產損失的有關責任人的責任，使醫院國有資產的安全和完整性得到有效保護。
（三）健全國有資產財務賬目，規范國有資產管理行為
醫院會計人員應健全國有資產財務賬目，加強資產日常管理工作，對資產的日常增減變化情況及時進行財務處理。在國有資產入賬時要認真審核，與資產管理部門加強溝通，將資產管理視同資金管理，及時與資產管理部門做好核對，確保賬實相符，并建立國有資產清查制度，不定期地清查核對，以便及時發現問題，防止資產流失。
（四）推進醫院國有資產管理信息化建設
醫院國有資產信息化管理系統的建立，既可以實現資產從購置、入庫、調撥、出庫的動態管理和監控，簡化資產管理流程，提高管理效率，又可以完成信息資源網絡共享，實現財務數據和物資數據的對接，有效解決國有資產管理中存在的問題，提高資產的利用率，真正實現國有資產的科學化精細化管理。
農業科研單位尚沒有一套足夠健全、完善的科研資產管理制度來對國有資產進行有效的管理、使用和處置，資產使用效率低下、閑置、重復購置、配置不均等現象并非個例，一方面造成科研資金的無效占用，另一方面也阻礙了農業科研單位的可持續發展，因而迫切地需要一套規范的管理模式來提高資產的使用效率、優化資產配置，真正為農業科技創新提供良好的物質基礎。
二、農業科研院所國有資產的特點
(一)非經營性資產
作為行政事業單位，農業科研院所也具有非營業的特質，承擔著推進農業發展、進行農業科學技術研發推廣、履行社會公共職能等責任，其擁有的國有資產也很好地體現了這一點，一般說來，農業科研單位的國有資產基本是由政府撥款購置，沒有營利的目的，因而不是通過資本經營創造利潤，而旨在為通過對資產的管理和運用來獲得廣泛的正外部性，這樣的性質就決定了農業科研單位的管理管理不是為實現增值性、從運營中獲得補償為目的，管理的角度也不在于實現更高的經濟效益。
(二)資產具有較強的專業性且種類繁多
由于農業科研單位的基本職能在于農業科學技術的創新、推廣等，因而往往會涉及到很多的科研項目，這些項目通常又是不同的專業、不同的領域，單位擁有的國有資產大都是為項目服務的，因而具有較強的專業性，一方面表現為大量的儀器設備技術性強、專業度高，因而適用面也相對狹小，如不同農業領域的質譜儀、色譜儀對于性能、準確度的要求有較大差別，另一方面則表現為農業生產基地以生產設施專業度高，如在進行一些農業科學實驗時必要的試驗田、中試車間等，科研資產較強的專業性也造成了農業科研單位的資產種類十分多樣，與其他行政事業單位相比，既有房屋、土地、日常辦公設備等常見資產，也有各類復雜的生物資產、無形資產(農業科技成果往往也是復雜多樣的)，這些都為農業科研單位進行資產管理時帶來了難度，如果按照一般的國有資產管理模式可能無法達到良好的效果。
(三)存在較多的無形資產
農業科研單位使用國有進行科研工作，會不斷地形成各種復雜的、階段性的科研成果，這些成果本質上是屬于單位的無形資產，但是我國目前技術市場尚不成熟，單位對無形資產有較多的忽視，對無形資產的核算、管理上不夠規范，也存在著無形資產流失的情況，這樣的特質也決定了農業科研單位在進行國有資產管理時需要特別關注。
三、農業科研院所管理國有資產現狀
(一)資產配置不合理、缺乏流動機制
目前農業科研院所大多實行獨立法人、獨立核算，很多的資產、設施都散布在各個課題研究組，研究組根據自己的需要進行資產的購置，這樣的機制下容易導致資產配置不合理、資產流動性較差的情況出現。一方面，雖然農業科研院所的資產具有一定的專業性，但是總的說來，科研的范圍是相似的，一些儀器、設備具有一定的通用性，但各個研究組購買儀器設備時存在一定的盲目性和隨意性，重復購置、隨意購置的情況并不少見，但這些資產的使用效率并不高，所以資產閑置的情況也十分常見;另一方面，由于缺少良好的流動機制，有實力或資金較多的科研項目組可以購置較多的資產，卻只在小范圍內流動，共享程度不高，這樣明顯不利于資產效率的提高，也有悖于學科之間的交叉性和融合性原則。
(二)資產使用效率不高、缺乏投入后續管理
現在農業科研院所的資產管理意識還不夠強烈，上至單位領導、下至基層員工，都將重心放在科研成果上，這本無可厚非，但是“重購置，輕管理”的觀念也不可取，以科研項目為借口，盲目購置最新設備的情況也不少見，有的設備只使用了幾個月就更新換代，一些購買決策上的失誤也加劇了資產低效率的情況，造成資源的浪費。而投入后也缺乏相應的后續管理，有時資產在研究項目結束后仍滯留在項目組，或者使用完畢之后資產閑置，并沒有一個妥善的后續管理體系，再加上在農業科研院所內，資產是分散到使用的部門、項目組或者個人手上的，使得資產管理缺乏協調、監督、控制，進一步降低了資產的使用效率，也為后續管理帶來了難度。
(三)缺乏實物管理和處置制度
很多農業科研院所并沒有設立專門的資產管理部門，實物資產管理的工作大都交給財務部門完成，如在年終時進行實物資產的盤點，有時科研部門或者行政部門也會負責部分實物管理工作，并沒有一個系統的日常管理體系，職責劃分不清楚導致管理人員只能了解到資產的賬面情況，卻無法及時掌握資產的使用情況以及真實去向，這樣的管理漏洞一方面使得農業科研院所對擁有的資產狀況了解不清(在一定程度上也造成了重復購置的情況)，另一方面也容易造成資產的流失。此外，現在農業科研院所也缺乏一個完善的資產的處置制度，有的使用效率不高的資產(如科研廠房)和大量已失去使用價值的資產(如項目專用儀器設備)由于專業度高、調配難度較大，處置難度也相對較大。
(四)核算不清、存在資產流失情況
清晰的核算對于資產管理來說十分重要，而當下不少農業科研院所卻沒有予以資產核算足夠的重視，導致對購置資產的監督不夠，如購買的設備與申請單上存在出入、驗收流程不夠完善、期末盤點困難較大等諸多問題，使得財務部門無法準確掌握固定資產的真實情況，國有資產的相關信息也無法及時在賬面上得到反饋(包括資產的真實價值)，同時，財務人員可能不具有農業相關的專業知識，所以在專有設備的價值、使用年限、是否失去使用價值等判斷上存在一定的困難，這也會為資產的準確核算帶來困難。此外，農業科研院所也很少建立起完善的國有資產信息管理平臺，沒有一個統一的渠道來了解各項目組中資產的購置和使用情況，資產的處置信息也不全或者不準確，存在資產的流失可能性，進而導致賬面上資產虛增的情況出現。
四、對農業科研院所進行國有資產管理的建議
(一)將預算管理與資產配置結合，完善流動機制
在進行國有資產管理時，首先要考慮的問題即是強化資產的購置約束，從源頭上克服資產的重復購置、盲目購置的問題，為此，農業科研院所科研可以考慮結合預算管理來強化資產購置的審批，根據項目的需要并結合現有的資產存量進行考慮，盡量避免分散購置，且所有的資產購置都必須在預算管理的范圍內，不得擅自購置或者進行替換，如擬購置功能存在重合或相似性的資產，應明確新采購設備與已有設備的不同，還可以建立起業務組審批與專家審批相結合的機制，強化對資產事前購置的控制。同時，農業科研院所還需要注重流動機制的建立，建立統一的管理中心來控制所擁有的國有資產，進行調配，打破資產流動的限制，重視資源的共享，也可以結合實際情況建立起公開、透明的有償使用機制，盤活現有的存量資產。
(二)完善管理機制、提高資產使用效率
在資產日常管理上面，農業科研院所可以考慮建立國有資產管理信息系統，實行資產的聯動登記，完成資產的使用、登記、轉移等各個環節的審批和管理，一方面提高對國有資產的管理力度，另一方面也促使資產的使用信息公開透明化，有利于進一步提高資產使用效率，促進院所內部的資產的流動和相互監督，如項目組要使用某項資產，先檢查是否需要重新購置，如果現有資產可以滿足，則在系統中登記需求信息、使用時間等，以“預約”的方式來控制資產的使用，盡量避免資產閑置。同時，為進一步提高資產使用效率，資產使用者也可以在系統中進行資產使用的反饋，包括使用狀況是否符合試驗要求、是否需要更換新設備、資產是否需要升級等，加強資產管理者與使用者之間的雙向交流。
(三)健全監督體系、并建立適宜的處置制度
在監督所方面，院所可以考慮打破財務部門或行政部門單獨監督的體系，建立起動態監督的過程，除去每年的常規盤點外，每次使用或者其他部門(或項目組)進行資產的使用時，詳細登記資產的狀況，包括物理形態、性能等，使用完畢之后同樣對這些內容進行登記，為此，除了進行固定資產的編號、登記工作，還可以建立一個詳細的固定資產狀況登記表，多部門、多維度的進行動態監督，避免資產的流失。對于確實不需要或者性能已不滿足要求的資產，需要建立起審批制度，并參考專家組的意見，由專門的管理部門進行資產的處置，如果審批手續不完備則不能擅自進行處理，同時要明確，若資產發生損壞、丟失時資產使用人的責任。
(四)重視基本財務管理工作，形成資產的績效評價報告
在資產核算方面，一方面要重視會計核算層面的管理(包括資產的購置申請、審批、驗收等)，如固定資產入賬時需要提供驗收單、發票等，仔細進行原始憑證的核對，按照固定資產折舊政策計提折舊，每年對資產減值與否進行判斷，另一方面，也要將資產的購置與預算進行分析比對，聯合資產購置及使用部門對資產投入、使用、計價等進行監控和分析，并形成資產的使用績效評價報告，涉及對資產的合理配置、良好使用、完全完整進行有效評價，并將資產績效評價報告與績效考核或者部門考核相結合，以此來推動院所各部門重視資產的使用效率，促進資產管理的改善。
五、結語
為了更好地加強工程公司改制后財務管控的力度，切實提高資產質量和會計信息質量，監督執行公司的財務規定，提高財務管理水平，改善公司治理結構，推進企業內部控制制度建設，樹立財務人員良好形象，工程公司于2008年4月，正式成立了財務報賬中心（報賬中心）、工程結算中心（結算中心）、分公司核算中心（核算中心）。
以“三個中心”財務管理的內控體系建設為契機，圍繞改制后財務內控體系要求不斷完善的出發點，對原有的管理規章和管理辦法進行了梳理、整合、提升，制定了規范的工作流程，構建有效的財務管理體系，形成了“三個中心”外加資產管理和工資管理的財務管理模式，建立了良好的運行機制，極大地強化了成本支付與貨幣資金的管理，實現有限會計資源的優化配置，全面提高了財會工作的管理水平，對工程公司管理工作起到了核心支撐和保駕護航的作用。
報賬中心
報賬中心實行“固定人員負責制”，采取“固定分工，雙向互動，會計牽制，錢賬分管”的模式。報賬中心統一對報賬的單據進行處理，明確會計人員的分工，加強與各非獨立核算分公司的聯系，雙向互動，結合每一個非獨立核算分公司的特點，對財務收支進行實時監管，及時、準確地進行控制。本中心為防范貨幣資金管理風險，采取了嚴格的會計牽制原則，報賬會計的所有付款均由公司本部出納統一在網上銀行支付，實現錢賬分管，極大地強化了貨幣資金的管理。
報賬中心為加強對財務收支的監管，防范貨幣資金管理風險，采取了嚴格的會計牽制原則。報賬中心認真規范各項基礎工作，做好會計核算。在為全公司職工做好報賬服務的同時，報賬中心人員認真遵守工作流程，及時收集機關及各報賬分公司的報銷單據，審核整理后，按成本費用分類入賬，正確運用會計科目，填制會計憑證，及時編制職工借款明細表和職工報賬付款明細表，經過會計組長復核后，交給出納付款，同時登記成本費用臺賬。報賬中心人員還結合機關及各報賬分公司的特點，對費用支出實施監管，隨時向部門領導反映報賬中發現的不合規、不合理的現象，以達到防范貨幣資金管理風險，強化貨幣資金管理的目的。報賬中心加強與機關人員及各報賬分公司的聯系，雙向互動，密切溝通，站在報賬職工的角度想問題、辦事情，實行無差錯、人性化服務，及時準確地處理職工的報銷單據，實時、迅速的付款，贏得了職工的好評，也為公司生產經營的正常運轉做出了應有的貢獻。
結算中心
結算中心實行“首問負責制”，會計人員從工程結算開具發票起，一直負責欠款統計、回款統計、賬齡分析、壞賬核銷及協助催收工程欠款等工作。同時進行工程成本的管理，對每一個工程建立總包、分包臺賬，細化成本的核算，統計各項成本費用的發生情況，進行詳細的登記分析。此中心的每個會計人員在與公司業務部門接口并進行核算的財務管理工作中，都要作為第一責任人，及時解決問題，及時進行賬務處理，登記表格，“全程全網，互相支撐，聯合作業”。
結算中心負責工程收入的結算工作，對工程總包合同、工程審計定案值進行審核，及時制作工程收入的會計憑證。結算中心會計人員認真統計、填制工程總、分包臺賬；及時統計工程結算收入和工程結算成本，為經營狀況分析提供相關的資料。規范公司的分包成本費用支出，進一步健全和完善成本發生的監督控制機制，加強成本預算管理，側重事前預算、事中控制，完善事后核算，嚴格獎懲措施，梳理付款流程，增強成本的管控能力。評估每項分包成本費用發生的合理性，重視成本補償機制，對帶來良好效益的重要成本支出優先支付，對于不是很緊急或帶來效益比較慢的成本支出暫緩支付，對于不必要的成本支出預算進行消減。嚴格按照公司工程分包結算流程的規定來規范結算資料和結算流程，對工程結算成本支出的原始憑證、工程分包合同、付款說明進行審核，及時制作工程結算成本支出的會計憑證，登記、保管工程分包合同。
結算中心進行了細致的工程收入、工程成本的管理。收入、欠款、回款的統計更加準確、詳細、及時。
核算中心
核算中心實行“Just In Time” 的工作運行模式，采用這種模式旨在消除一切無效勞動與浪費，實現有限的會計資源優化配置，全面提高財會工作的管理水平。
在核算中心進行核算的各個分公司當地設置出納人員，其財務管理和會計核算工作均由核算中心來完成。核算中心進行完會計審核和會計制證后，各分公司出納人員再進行付款。這樣既可以發揮會計人員事中控制和事后核算的作用，又可以大大提高會計人員事前預算的能力，是加強財務管控、統一并規范會計核算標準、提高管理水平的先進模式。主要采用“扁平管理、平行運作、多向互動、多方牽制”的業務運作方式，即一人負責兩個或兩個以上分公司的財務核算工作，對多個分公司財務工作負責。
核算中心執行對分公司財務工作的監督職能，加強對分公司執行財會法律法規情況的政策指導和監督檢查，切實保證公司各項財務管理規定的執行，協調各分公司財務管理事項，規范審批付款流程，與分公司經理形成監管合力，提高管控效能，推動各項財務制度的有效執行，強化公司內部控制，宣傳財務管理規定，為公司財務管理的有效實施創造良好的氛圍。
同時，核算中心最大限度地減少各分公司由于財務集中管理而增加的管理成本，盡可能提高工作效率。核算中心在財務工作中與分公司出納人員、公司業務部、人力資源部、綜合部等職能部室多向互動，相互溝通，密切合作，同時也受到公司各職能部室和分公司的多方牽制和監督。
核算中心統一對各分公司的賬務進行處理，實現了公司本部對各分公司的資金收付全過程監管，特別是對支出的方向、結構、規模等方面的監督，把許多不合理的支出消滅在萌芽狀態。各分公司的財務行為得到進一步規范，改變了過去資金使用上的隨意性，增強了財務收支活動的規范性，避免了多頭開戶、多種賬戶、多渠道支出等現象的發生，提高了各核算單位自我約束、自我監督的自覺性。
核算中心為加強對財務收支的監管，防范貨幣資金管理風險，采取了嚴格的會計牽制原則，及時處理會計賬務，在保證會計信息質量的前提下，盡量減少不必要的環節，第一時間解決財務問題，預測財務結果，做好財務監督和控制，并合理分攤每個會計人員的工作量。
資產管理
在企業材料采購、低值易耗品、固定資產和無形資產等資產的管理中，資產管理采取了如下措施：一是規范材料管理流程，明確采購取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點處置等環節的財務管理要求，充分利用會計信息，強化出入庫等相關記錄，確保材料管理全過程的風險得到有效控制；二是各分公司根據各種材料采購間隔期和當前使用情況，綜合考慮各種因素，合理確定材料采購的日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態；三是公司加強房屋、建筑物、機器設備等各類固定資產的維護、檢查、處置管理，不斷提升固定資產的使用效能，確保固定資產處于良好運行狀態；四是嚴格固定資產和無形資產的賬實、賬表管理，及時、準確登記，強化日常借用管理，不定期進行實物盤點和現場檢查，提高資產管理水平；五是根據公司情況加強對商標、軟件使用權、土地使用權等無形資產的管理，促進無形資產有效利用，充分發揮無形資產對提升企業核心競爭力的作用。
資產管理得到強化后，對資產進行了全面的實地盤點清查，摸清公司家底，匯總盤點清查數據，及時給公司經理辦公會匯報，完成公司改制后最大規模的資產清查，摸清了資產的使用狀況。在資產管理上對新購置的資產及時入賬，避免造成計提折舊遲延；對于申請報廢資產，嚴格審核、檢查，核對實物與賬面是否一致，是否達到報廢的標準，將資產回收后按估算價值進行處置，最大限度地利用資產的剩余殘值。
實施效果
三個中心自成立后，公司計劃財務部就變革為以三個中心為支撐的財務管理部門，再加上原來的固定資產管理、工資管理等日常管理工作，公司新的財務管理模式就形成了。3年來，公司的“三個中心”財務管理模式運行良好，健全和完善了會計基礎和各項資產管理，有效地履行了加強財務管控的職責，增強實施精細化管理能力，強化企業內部控制，突出財務監管職能，使公司財務管理工作上了一個新的臺階。
一、資產負債真實性審計的目標內容、步驟和方法
1、對被審計單位資產類的現金、銀行存款、有價證券、應收賬款（暫付款）、預付賬款、其他應收款、應收票據、材料（或庫存材料）、產成品、對外投資、固定資產、無形資產等會計項目，應按下列目標、步驟和方法進行審計和監督：
（1）確定貨幣資金（包括現金、銀行存款、有價證券）的存在性，收付的合法性和記錄的完整性，余額的正確性、會計核算披露的恰當性。
第一，現金的審計：應通過檢查現金賬據和現金突擊盤點方法，采取先盤點后看賬或先看賬后盤點步驟：一是審查被審計單位現金核算是否規范；二是審查現金收付是否按現金管理規定執行；三是審查現金賬款是否相符等。
第二，銀行存款的審計：應通過檢查單位銀行存款賬據和核對銀行部門提供的銀行存款對賬單方法步驟，對照有關規定：一是審查被審計單位銀行存款核算是否規范。二是審查銀行賬戶開設是否合理；三是審查銀行存款收付是否合規等。
第三，有價證券的審計：應通過賬券核對方法，查明有價證券是否存在，保管是否安全，有否及時兌付等。
（2）確定各項應收（暫付）款項（包括應收賬款、暫付款、預付賬款、其他應收款、應收票據）的存在性，增減變動記錄的合法性、完整性、可收回性，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。
應通過賬賬、賬證以及與債務人核對檢查等方法，采取逆查法、抽樣檢查以及函證（對重點數額較大事項）方法步驟：一是審查各項應收（暫付）款項總賬與明細賬是否相符，核算內容是否準確合規，余額是否正確；二是審查各項應收（暫付）款項的具體去向用途；三是審查應收票據有否建立“應收票據備查簿”，監督盤點庫存票據金額是否與賬面相符，分析應收票據的可兌現程度。四是審查各項應收（暫付）款項賬齡期限，查明有關應收款項能否收回，確認債權性資產的存在性和可靠性。
（3）確定存貨（包括材料、產成品）的存在性，收支的合法性和記錄的完整性，存貨的品質狀況，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。
應通過審查財務部門存貨總賬、明細賬、相關憑證和存貨采購、銷售合同等資料以及保管賬據，采取賬據檢查與實物盤點相結合的方法步驟，對重點存貨在看賬基礎上，必須抽樣檢查，實物盤點。一是審查存貨賬賬、賬證、賬實是否相符；二是審查存貨期末計價和數量是否準確，存貨資產有否虛增或少報；三是審查存貨采購、銷售、驗收、發出、保管等各個管理環節是否存有管理漏洞和隱患，提出相應的審計建議。
（4）確定對外投資的存在性，是否歸單位所有，對外投資增減變動及其收益（或損失）記錄的完整性，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。
應通過審查會計賬據及單位對外投資所形成的會辦記錄、協議合同等相關資料，采取檢查、詢問以及到被投資單位實地調查等步驟方法，一是審查被審單位對外投資形成過程及其決策是否規范科學。二是審查單位以非現金資產對外投資的價值確定是否合理。三是審查對外投資的收益是否按照雙方合同協議及時收取入賬。四是審查對外投資是否按合同協議及時收回，處置是否恰當，判斷對外投資的可收回性和存在性。
（5）確定固定資產、無形資產的存在性，是否歸單位所有，確定其增減變動記錄的完整性和準確性，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。
應通過審閱有關固定資產取得和處置的文件記錄和驗收報告，預算批復文件和列支來源渠道，單位資產管理部門和使用部門設置的資產明細登記賬、卡以及會計核算賬據中有關購置費、修繕費、業務費、公務費等科目明細支出步驟，采取抽樣檢查、實地觀察、盤點核對等方法：一是審查各項固定資產是否按規定入賬價值和標準及時核算。二是審查有關固定資產取得是否與預算相符。三是審查固定資產的變賣處置是否經過授權批準，是否經過公開公正處置，其變價收入是否及時入賬；四是審查固定資產結存是否真實準確，賬實是否相符；五是審查固定資產會計核算是否規范，賬賬是否相符，內部財產物資管理制度是否健全，責任是否明確，實物盤點是否定期或不定期地進行。
通過審閱被審計單位賬據以及購入和取得無形資產的各種文件、合同協議、審批報告，轉讓手續及其授權批準依據，索取有關無形資產的所有權證書或到國土、工商部門調查了解等步驟方法，審查無形資產是否存在，是否歸單位所有；審查無形資產入賬價值是否真實、合理；審查無形資產轉讓程序是否合規，轉讓收入是否及時入賬等。
2、對被審計單位負債類的應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付票據、應交稅金、借入款項會計項目，應當按照下列目標內容、步驟和方法進行審計：
（1）確定應繳預算款和應繳財政專戶款記錄的完整性，核算劃分的準確性、上繳的及時性、余額的正確性和會計報表披露的充分性。
首先要弄清被審計單位所取得的各項收入，哪些屬應繳預算款，哪些屬應繳財政專戶款。在此基礎上，通過與有關收入明細賬的各項收入數額核對，與當期有關收費票據實際收取的收入數額核對，與收費文件和收費許可證核對，與有關暫存款項（有的單位會將收入放在暫存款中核算）核對，與年終對賬單有關未達賬項（防止一些單位將部分收入不記收入和銀行存款賬，跨期隱瞞一部分收入）核對等方法步驟：一是審查應繳預算款和應繳財政專戶款劃分是否準確。二是審查應繳款項是否及時足額上繳財政國庫或財政專戶。
（2）確定各項應付（暫存）款項（包括暫存款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付票據）發生及償還記錄的完整性，核算的合規性、余額的正確性以及會計報表披露的充分性。
應通過檢查各種應付款項明細賬據，結合檢查相關采購業務合同資料，并注意應付款項記錄與現金和銀行存款日記賬相核對的步驟，采取分析性復核、抽樣檢查、函證、審閱、計算、逆查法等方法：一是審查各項應付（暫存）款項賬賬是否相符。二是審查各項應付（暫存）款項核算內容的準確性。三是審查各項應付債務的具體構成，剖析這些大額負債對單位正常收支預算的執行產生哪些不良后果等等。
（3）確定應交稅金、借入款項發生及記錄的完整性、余額的正確性以及會計報表披露的充分性。
應通過檢查單位開展的有關業務活動是否屬于應納稅行為，查明是否依照有關稅法規定計提交納應交稅金。通過審查有關借款合同、借款審批手續和借款計劃等資料，查明單位借入款項記錄是否完整，入賬是否及時，取得是否合理，業務是否真實，查明有關借入款項是否做到及時歸還，使用是否專款專用，利息支付是否合理等。
3、對被審計單位凈資產類的固定基金、事業基金、專用基金、結余（包括事業結余、經營結余、結余分配）會計項目，應按下列目標內容、步驟和方法進行審計：
（1）確定各項基金（包括固定基金、事業基金、專用基金）增減變動的合規性、核算記錄的完整性，余額的正確性以及會計報表披露的恰當性。
應根據行政事業財務規則、會計準則以及會計制度和財政部門的有關規定，通過檢查當期單位收支結余數額及其分配結轉情況、固定資產增減變化情況等步驟方法：一是審查固定基金增減變化是否與固定資產增減變化相對應。二是審查單位專用基金是否按規定提取、設置，是否按規定用途使用。三是審查事業基金的形成是否按規定從年末結余款項轉入。
（2）確定各項結余（包括事業結余、經營結余、結余分配）記錄的完整性、核算的準確性、余額的正確性。應通過審計被審計單位期末轉賬、結賬事項，查明單位事業結余，經營結余當期發生額是否計算準確，滾存結余余額是否正確，結余分配是否合規等。
二、財務收支真實性、合規性和效益性審計的目標內容、步驟和方法
1、收入的審計：確定各項收入發生的真實性、記錄的完整性、來源的合規性和余額的正確性。首先應摸清被審計單位收入的具體構成和規模；了解單位內部收取各項事業收入（或預算外收入）的具體業務操作流程、財務與業務部門的分工職責、各項收費的政策依據和收費入賬環節，收費票據的使用種類及其管理方式；掌握被審計單位開展的有關經營活動范圍和主要內容事項，檢查有關對外投資、資產出租等活動情況。在此基礎上，通過審閱、計算復核、比較分析、實地觀察等方法，對被審計單位各項收入的發生及其記錄進行一一審查，并注重搞好其各項收入構成分析，查明其增減變化的原因。
第一，財政補助收入的審計：通過檢查全年財政核定的財政補助收入預算數（包括平時財政專項追加預算數），以及財政實際撥入經費數，查明單位財政補助收入核算是否及時，發生額是否準確，記錄是否完整。
第二，事業收入（或預算外收入）的審計：一是要通過審查單位賬面實際反映的各項預算外收入（事業收入）總額，與單位各項收費政策中規定的各個收費項目依據、收費標準和事業發展規模計算出各項預算外收入（事業收入）應收數進行比較，從總體上，查明被審計單位有否做到應收盡收，有否存在將應收收入放在交費單位搞體外循環或損害單位集體收入個人得好處等經案線索問題。二是要通過對部門單位收費項目、收費標準、收費依據、收費票據、收費許可證等政策文件資料，與實際收費收入行為一一對照檢查，查明單位是否存在亂收費、亂集資、亂攤派行為，查明是否存在超范圍、超標準收費。三是要通過審查單位各種收費票據（包括結算票據）實際收取的收入與入賬數額進行比較，查明有否存在收入不入賬，私設“小金庫”行為；查明有否存在將收入款項放入暫存往來款中核算，隱瞞收入逃避監督行為等問題。
第三，上級補助收入和附屬單位繳款的審計：應通過審查有關年度部門核定的附屬單位繳款預算數以及有關銀行存款、現金、往來款項發生額，查明其核算是否準確，有否將上級補助收入和附屬單位繳款放在往來款中核算，查明有關附屬單位繳款預算未能實現的原因，查明上級部門有否按規定足額將應返還收入補助給本單位。
第四，經營收入的審計：應通過審查單位有關資產的利用狀況，或利用本部門技術開展第三產業搞經營（指非獨立核算的經營活動）的方法步驟，查明其經營收入有否納入財務大賬，記錄是否完整。
第五，其他收入的審計：應通過對部門單位資產的檢查，查明有否存在非經營性資產轉為經營性資產，“非轉經”收入（如房屋出租收入）有否全部入賬；通過對部門單位對外投資、技術轉讓及相關支出審查分析，查明單位有關投資收益、技術轉讓費有否足額收取入賬；通過對單位銀行存款情況的審查，查明有關利息收入有否足額入賬；通過對部門單位所履行的職能檢查，查明其有否取得相應的服務費收入、勞務報酬或手續、業務費收入（如代收稅費有一定的手續業務費），有否及時足額入賬；通過對部門單位到會計中心領取備用金數額和實際單位資金使用數額以及時間發生的次序分析比較檢查，判斷分析其有否存在賬外機動資金收入等問題。
2、支出的審計：確定各項支出發生的真實性、內容的合規性、記錄的完整性、使用的效益性。首先應從總體上掌握被審計單位支出的規模和結構，運用分析性復核方法，比較分析各項支出增減變化情況和預算執行情況，剖析原因。在此基礎上，依據項目的重要性水平和風險評估，明確支出審計的重點，采取順查與逆查、詳查與抽查和賬實相互核對的方法步驟，對支出進行審計，并加強對被審單位支出進行結構分析和效益評估。
第一，人員經費支出的審計：通過對照財政部門審核下達的部門預算，對照單位實有人員及其工資實際發放標準等資料，對照有關財經制度，運用逆查和抽查等方法，采取審查支出明細賬及抽查核對相關會計憑證資料的步驟：一是重點查明各項人員工資津貼支出是否真實準確。二是查明各項獎金福利支出是否按規定標準計提和發放，有否存在少計、漏計個人所得稅問題。三是通過單位賬面各項人員經費實際支出數與上報財政部門核定的預算數進行比較，查明單位有否存在虛報人數，抬高工資津貼基數標準，擴大人員經費預算數，騙取、套取財政補助撥款行為等。四是對單位借用的臨時人員以及在崗不在位人員、留職停薪人員等開支的人員經費支出，也要認真地審查，查明是否真實，是否合理合規。
第二，正常公用支出的審計：一是通過比較分析單位正常公用支出各個項目增減變化情況，查明其影響支出增減變化的因素。二是通過審查各項支出總賬、明細賬和原始憑證，檢查有關支出結報手續是否完備，查明支出賬賬、賬證是否相符，有否存在亂支濫用行為等。三是通過抽查單位結報的大額購置費、修繕費、辦公費、會議費等費用，并與報賬相關的實物資產、相關的會議記錄或會辦紀要、相關的修繕工程和施工單位等事項進行驗證核對，查明其列報的相關支出是否真實，有否存在用假辦公用品、假差旅費、假會議費、假運輸費、假修繕、假購置費、假印刷費、假招待費等虛假發票進行虛報冒領、虛假列支，有否存在相關資產未登記增加入賬問題等。
第三，專項項目支出的審計：通過審閱有關年度本級財政批復的專項支出預算、年度內財政部門或上級主管部門專項追加的專項補助批復內容以及專項項目立項建設批準文書、可行性研究報告和相關財務賬據資料，采取財務審計與工程項目建設審計相結合的方法。一是審查各項專項支出是否堅持專款專用。二是審查有關專項項目支出使用效果情況，搞好問效跟蹤。
第四，附屬單位補助和上繳上級支出的審計：通過審閱年度部門預算以及有關政策文件依據，包括上下級單位之間結算票據的檢查方法步驟：一是審查被審單位對附屬單位補助支出是否按預算執行。二是審查上繳上級支出是否按有關文件規定執行。
第五，經營支出的審計：對有關經營項目而又未實行獨立核算的單位，其經營支出的審計，應著重審查收入費用是否配比，支出范圍是否恰當，支出費用是否合規，查明經營支出與事業支出劃分是否恰當。
三、重要財經法規制度及重點管理活動措施執行到位性目標的審計內容、步驟和方法
第一，部門預算制度及其執行情況的審計：通過審閱單位部門預算編制情況及財政部門預算批復和管理要求，采取與賬面收支實績進行比較分析的方法和步驟：一是審查單位部門預算是否嚴格執行到位。二是審查部門預算完成或未能完成的原因。
第二，政府采購制度及其執行情況的審計：一是通過審查單位有關支出明細賬據，查明被審單位有關屬于政府采購品目的支出事項，是否實行了政府采購。二是審查自行采購事項的范圍、程序是否合規。三是查明有關采購事項是否實行先預算后采購，先批準后采購等。
第三，收支兩條線制度及其執行情況的審計：一是重點查明單位有關收費項目和罰沒收入是否經過國務院及省級政府的批準，是否經過縣物價部門批準核發《收費許可證》。二是查明單位是否統一使用財政部門核發的收費收據，三是查明單位是否嚴格執行票款分離，將收取的收入直接繳存財政專戶，支出專戶經費由財政撥入，做到收支分開。
第四，本部門、本行業重要財經法規政策及其財務會計收支管理制度貫徹執行情況的審計：應注重對這些行業、部門重要法規管理制度執行情況的審查，通過采取審查、核對的方法，查明是否能夠嚴格執行到位，找出其財務管理中的漏洞和不足，分析其執行偏差的主客觀因素，進而提出切實有效、針對性、操作性強的審計建議和措施，促進部門行業各項管理工作規范運行。
四、內部控制制度健全性、有效性目標的審計內容、步驟和方法
第一，內部會計控制監督制度建立健全情況的審計。應根據《會計法》、《會計基礎工作規范》、《內部會計控制規范》的規定要求，采取詢問、審閱和測試等方法步驟，對被審單位內部會計監督制度的健全性、有效性目標進行審計。
一要檢查是否建立了內部會計管理體系和會計人員崗位責任制。
二要檢查是否建立了內部牽制制度。
三要檢查單位是否建立了規范的會計賬務處理程序及其內部結算管理制度。
四要檢查單位是否建立了定額管理制度，制定相應的增收節支管理辦法。
五要檢查單位是否建立了財務審批制度。
六要檢查單位是否建立財產清查制度。
七要檢查單位是否建立內部審計或內部稽查制度。
第二，加強對主管部門內部設置的會計中心管理有效性的審計監督，防止會計核算統管流于形式。一是要檢查會計中心是否按照《會計法》及《會計基礎工作規范》等有關會計核算管理制度要求，及時、真實、準確、完整地搞好統管部門單位的會計核算，嚴格把好核算關。二是要檢查會計中心是否嚴格執行各項財經管理制度，真正把好監督關。三是要檢查會計中心內部控制制度建立及執行情況，確保部門單位資金在會計中心運行安全完整。
五、其他需要審計目標的審計內容、步驟和方法
【關鍵詞】 收付實現制 事業單位會計 權責發生制
事業單位是指從屬于行政主管部門或行政主管單位，不以營利為目的，不具有社會管理職能，主要提供精神產品和勞務服務的單位，如教育、科研等單位。由于事業單位不以營利為目的，其日?；顒铀栀Y金主要來自于財政撥款，因此與預算管理要求相適應，事業單位會計主要核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果，而據以進行會計記賬的基礎是收付實現制而非權責發生制。
一、會計記賬基礎
會計記賬基礎或會計核算基礎主要有兩個，一個是權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是以應收應付為標準確認本期收入和費用的原則。即權責發生制根據各項收入和費用是否體現本期經營成果和生產消耗為標準來確定其歸屬期，凡是體現本期經營成果的收入和體現本期生產消耗的支出，不論款項是否實際收進或付出，都作為本期收入或費用處理；反之，不應歸屬本期的收入和費用，即使款項是在本期內收到或付出的，也不作為本期收入或費用處理。目前我國企業及民間非營利組織的會計核算采用權責發生制記賬基礎。
另一個會計核算基礎是收付實現制，也稱現金制或實收實付制，是指以實收實付為標準確認本期收入和費用的原則。即收付實現制核算原則下，會計主體根據各項收入和費用是否發生貨幣資金的收付為標準來確定其歸屬期，即凡是本期實際收進款項的收入和本期實際支出款項的費用，不論其是否體現本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收入和費用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。收付實現制記賬原則主要應用于我國預算會計體系中財政總預算會計、行政單位會計和事業單位中除經營活動以外的事業活動及其輔助活動的核算中。
采用收付實現制作為記賬基礎，優點是簡單，但隨著近年來我國政府職能轉變和財政管理體制改革，以及事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，現行的主要以收付實現制為基礎的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應性，并顯現出與財政預算改革政策不協調、資產負債價值反映不真實、事業活動成本難以核算，事業單位提供公共服務績效難以評價等突出問題，因此迫切需要根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》的精神，全面修訂事業單位會計準則和事業單位會計制度，促進事業單位財務管理、預算管理水平不斷提升。
二、收付實現制記賬基礎下事業單位會計核算存在的問題
事業單位的業務活動主要包括事業活動和營業活動，現行事業單位會計準則要求，對于事業單位的事業活動及其輔助活動要采取收付實現制記賬基礎進行核算，而對于經營活動則需要按照權責發生制原則進行記賬。下面主要對事業單位采用收付實現制機制基礎核算事業活動所產生的問題進行分析，并提出可行的解決措施。
1、對外投資的核算
收付實現制記賬基礎下，事業單位對對外投資的核算，不區分投資時間的長短，也不區分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發放利息或紅利，即使能夠對被投資單位實施控制，被投資單位損益發生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產的流失。
2、固定資產的核算
事業單位對固定資產進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產的重置和更新改造主要依靠財政預算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業單位不需要對所使用的固定資產計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產在使用過程中所產生的價值損耗，從而使得事業單位的固定資產在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產賬面價值與真實價值的背離，導致事業單位資產虛增，喪失了會計監督的作用，容易造成資產流失。
3、無形資產的核算
事業單位在取得無形資產后，如果該事業單位不實行成本核算，那么無形資產在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應無形資產的實際價值，不利于對該無形資產使用情況進行監督和控制，同時也不利于如實反映事業單位在提供公共服務時所耗費的成本，從而難以對事業單位開展事業性活動的績效進行評價。
4、借入款項的核算
事業單位從財政部門、上級單位、金融機構等借入有償使用的各種款項，一般不需要預提利息支出。等到實際發生利息支付時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，直接計入“事業支出”中進行核算。如果事業單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業單位負債及開展業務活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業單位所承擔負債以及由此負債所產生的風險就不能通過會計核算得到反映和監督，不利于有效監控事業單位財政風險，有礙于事業單位財政經濟持續、健康運行。
三、改革現行事業單位會計核算基礎，完善事業單位會計核算制度
綜上所述，事業單位對其事業活動采用收付實現制記賬基礎進行核算，導致了事業單位資產虛增、隱藏負債、難以對開展事業活動的成本進行確認和計量，從而難以對事業單位提供公共服務績效進行評價等一系列問題，對此我們提出以下措施完善我國事業單位會計核算。
1、建立以權責發生制為基礎的核算方法
針對目前收付實現制記賬基礎下上述資產負債核算中存在的問題，可以嘗試采用權責發生制核算原則進行如下改進：
對于對外投資項目的核算，我們建議事業單位參照企業會計準則中對投資的處理方法來規范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權投資，還應按照與被投資方的關系，確定采用成本法或權益法調整長期股權投資的賬面價值。
對于固定資產的核算，事業單位也應參照企業對固定資產的核算和管理方法，對固定資產的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產賬面進行調整；并定期或不定期對固定資產進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產使用效率。
同樣，既然無形資產能夠在較長時間內給事業單位帶來經濟利益流入，那么事業單位也應將無形資產價值在其使用壽命期限內選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。
對于借入款項，事業單位應對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產生的或有負債，也應在報表中進行披露，以有助于事業單位及相關信息使用者正確評價事業單位的風險。
2、構建事業單位會計概念框架，完善事業單位會計制度
權責發生制記賬基礎的采用，是完善事業單位會計核算的一項重要改革措施，但是，目前我國事業單位會計中所存在的上述問題，并非完全是由采用收付實現制記賬基礎所導致的，實際上，事業單位會計制度中其他不甚合理的地方，如目標定位、準則體系、信息披露等，也會導致上述問題的產生。因此在改變記賬基礎的同時，還應構建和完善事業單位會計概念框架，從更高層次方面完善我國事業單位會計制度。
構建適應我國事業單位會計的概念框架，應在借鑒國際先進經驗的基礎上，從我國實際情況出發，結合我國企業會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權責發生制為記賬基礎，在體系架構上應包括基本準則、若干具體準則和應用指南在內的事業單位會計準則體系，在內容上應當對各類事業單位主體會計要素的確認計量、特殊業務及事項的處理、財務報告編制和信息披露等進行具體規范。
3、提高事業單位會計信息質量的其他制度保障
為了保證事業單位會計核算的質量，除了完善事業單位會計準則、會計制度的完善外，還應加強內外部制度建設，如內部控制制度、外部監督等。
建立內部控制制度，可以促進事業單位加強風險防范和內部控制，提高會計信息質量，保護資產安全完整，預防違法違紀腐敗行為的發生。因此事業單位應在財政部2011年11月印發的《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》框架下，結合事業單位具體情況，完善事業單位內部控制制度，逐步建立起適時監控、及時核查、整改反饋、跟蹤問效的內控實施評價機制，使內部控制在加強事業單位財務管理水平和績效評價中發揮作用。
由于財務信息的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務信息的可靠性和相關性，保證客觀公允地反映事業單位受托責任履行情況，事業單位除了依法對其財務報告進行審計外，還應公開其財政預算及其執行情況的詳細信息，增加事業單位財政資金使用情況的透明度，接受社會公眾及媒體的監督，從而形成對事業單位的有效約束與激勵。
【參考文獻】
[1] 趙建勇：政府與非營利組織會計[M].人民大學出版社，2012.
[2] 財政部：會計改革與發展“十二五”規劃綱要[Z].2011.
