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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產入賬價值，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、關于無形資產的定義
新《企業會計準則》將無形資產定義為：沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。上述表述中，有三個問題值得商榷：
（一）無形資產的范圍問題。主要涉及到是否將商譽作為無形資產。原準則中明確指出無形資產不涉及企業合并中產生的商譽；但其又將無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，而不可辨認的無形資產就是指商譽，形成一種自相矛盾的狀況，使人們無法判定商譽的歸屬。新準則的規定倒是十分明確：無形資產不包括商譽。但客觀上商譽卻具備無形資產的條件：一是無實物形態，二是非貨幣性資產，三是能為企業帶來未來的經濟利益。事實上，眾多的會計教材中通常認為無形資產包括專利、非專利技術、商標權、版權、土地使用權、特許經營權和商譽，將商譽繼續列入無形資產的范疇，更符合人們對無形資產的理解。
（二）在定義中未能完整體現資產的含義。《企業會計準則――基本準則》第三章對資產的定義為：資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。從形成原因、資產現狀和資產性質三個方面對資產進行了描述。無形資產作為企業資產的組成部分，其定義應當符合資產的定義，而無形資產準則對其定義有偏重于無形資產的形態，而不注重其實質之嫌。
（三）未能體現無形資產帶來經濟利益的特殊性。無形資產與有形資產之間有一個很大的區別：就是帶來的經濟利益是不確定的，或者是無法確切計量的。筆者認為在無形資產的定義中應對其特征有所體現。
綜上所述，筆者以為無形資產的定義應當是：無形資產是指過去的交易或事項形成的，企業擁有或控制的，能給企業帶來不能確定的未來經濟利益的，無實物形態的非貨幣性資產。
二、關于無形資產的初始計量
作為資產，確定其初始入賬價值的原則無疑是“歷史成本”原則，即要求按資產取得或形成時的實際成本作為資產的初始成本入賬。在同一企業中，采用不同的方式取得相同的無形資產，其入賬價值可能各不相同。根據《無形資產準則》和《非貨幣性資產交換準則》、《債務重組準則》、《政府補助準則》、《企業合并準則》的規定，企業形成無形資產的入賬價值有以下幾種情況。
（一）外購無形資產。1.現購：買價+相關稅費+達到預定用途所發生的其他支出；2.賒購：根據實質重于形式原則，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付而具有融資性質時，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款現值之間的差額，符合資本化條件的，可以資本化，否則費用化，列為發生當期損益。顯然，外購無形資產時，由于付款方式的不同，其入賬價值會出現差異。
（二）自行開發的無形資產。將研究費用計入當期費用，將開發費用計入開發的無形資產成本。但具體到單個企業，在劃分研究費用與開發費用時，其掌握的尺度難以做到整齊劃一。
（三）投資者投入無形資產。原準則規定：“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”新準則取消了上述規定，其理由是“很難操作”。新準則規定：“投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。”但這一規定事實上存在著同樣的問題，“按投資合同或協議的公允價值作為入賬價值”，這里的“公允價值”由誰來判定？
（四）非貨幣性資產交換取得無形資產。存在兩種情況：一是非貨幣性資產交換的一方或雙方能可靠計量用于交換的資產的公允價值；二是不能確定用于交換資產的公允價值。
針對第一種情況，以換出（或換入）資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。涉及補價時，按下列方法確認當期損益：1.支付補價時：當期損益＝換入資產公允價值－換出資產賬面價值－支付的補價；2.收到補價時：當期損益＝換入資產公允價值＋收到的補價－換出資產賬面價值。準則中涉及應支付的相關稅費部分，在計算當期損益時，可不予考慮。
針對第二種情況，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。涉及補價的，不確認為當期損益。可見非貨幣性資產交換中是否存在無形資產的公允價值，將使換入無形資產的入賬價值出現差異。
（五）債務重組取得無形資產。只有債權重組方才有可能取得無形資產。在《債務重組準則》中規定：以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，作為當期損益處理。但當受讓的非現金資產沒有公允價值時，筆者認為只能按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值了。于是，出現了與非貨幣性資產交換時同樣的問題。
關鍵詞公允價值補價增值稅納稅調整
我國非貨幣易準則規定換入資產的入賬價值應以換出資產的賬面價值為入賬基礎，這是基于我國實際情況出發的一種不得已而為之的權宜之計，原因在于公允價值在我國會計實務中曾一度被嚴重濫用，公允價值成為企業操縱損益的工具。但是非貨幣易中難免要使用到公允價值。
1公允價值內涵的統一
增值稅是對銷售或進口貨物，以及提供加工、修理、修配勞務的單位和個人就其增值額征收的一種稅，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規模納稅人，我國目前采用的是生產型增值稅，將來改革的方向是實行消費型的增值稅。對一般納稅人來說，存貨的入賬價值是不含稅的，固定資產的入賬價值是含稅的，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，售價未超過原值的免征增值稅。貨物銷售過程中涉及到的稅金有增值稅、消費稅、營業稅、資源稅，其中增值稅是價外稅，其他稅種為價內稅，涉及到增值稅的貨物有存貨和少量舊的固定資產。即使免稅固定資產銷售，其價格也是含稅的。公允價值是否包括增值稅，需要統一認識，增值稅在美國并不實行，受美國影響較深的國際會計準則，至今也未把增值稅納入議程，公允價值是否包括增值稅，準則中尚未明確。把存貨的公允價值統一為不含稅，固定資產的公允價值統一為含稅是必要的、合理的。通常的銷售額是不包括增值稅的銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/[1+稅率（征收率）]，歷史成本和公允價值都屬于計量屬性，存貨的歷史成本是不含稅，固定資產是含稅的，銷售時存貨的計價一般指不含稅價，固定資產指含稅價。成本與市價對于同一交易的雙方當事人來說，二者則是等價的，在準則指南中，經常提到計稅價格等于公允價值，稅法規定，對于非貨幣易視同按公允價值銷售計算資產的轉讓所得或損失。因此，公允價值計量應統一為存貨為不含稅價，固定資產為含稅價。發生非貨幣易時，公允價值相等時，可能出現補價；公允價值不等時，可能無補價。補價無論怎樣，都是含稅的。
2非貨幣易的判別公式
我國非貨幣易準則給出兩個判別公式：①對支付補價方而言，支付的補價/（支付的補價+換出資產的公允價值）×100%≤25%；②對于收到補價方而言，收到補價/換出資產的公允價值×100%≤25%，會計制度給出了補價占整個交易金額的25%的參考比例，對于涉及存貨的非貨幣易，整個交易金額應是存貨的公允價值與增值稅之和，所以公式應改為：①對于支付補價方而言，支付補價/（支付補價+換出資產的公允價值+換出資產的增值稅）×100%≤25%；②對于收到補價方而言，收到補價/（換出資產的公允價值+換出資產的增值稅）×100%≤25%，否則，使用原來公式會導致本屬于非貨幣易誤認為是貨幣易。比如：甲公司用庫存商品與乙公司無形資產進行交換，庫存商品公允價值（計稅價格）為100萬，無形資產的公允價值為90萬，補價為27萬，對甲公司而言，采用原公式計算27/100×100%=27%，屬于貨幣易，采用修改后的公式計算：27/（100+17）=23%，屬于非貨幣易。對于支付補價方而言，27/（27+90）=23%，屬于貨幣易。
3非貨幣易換入資產的入賬價值
對于不涉及補價的非貨幣易，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費。對于涉及補價的非貨幣易，支付補價方，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+補價+應支付的相關稅費；收到補價方，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費-補價+收益（或-損失），上述公式中如果換入存貨都應扣除可以抵扣增值稅的進項稅額。
收到補價方確認的收益=補價-補價/換出資產公允價值×換出資產賬面價值-補價/換出資產公允價值×應交的稅金及教育附加，結果為正數計入營業外收入，負數計入營業外支出，上述公式考慮了交易過程中發生的相關稅費對收益的影響，認為補價是相應資產的賬面價值及發生的相關稅費帶來的。但是該公式沒有區別不同稅種，公式中應交稅金尚未明確是否含增值稅，消費稅、營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，涉及到增值稅的有存貨和部分舊的固定資產。城建稅和教育費附加，取決于企業實納三稅的稅額，增值稅的銷項稅額不是應納增值稅。換出資產是存貨公式應改為：收益=補價-補價/（換出資產公允價值+增值稅）×換出資產賬面價值-補價/（換出資產公允價值+增值稅）×換出資產計稅價格×稅率，因為補價是含稅的，這樣補價與換出資產公允價值加增值稅才具有同質性。比如，甲公司庫存商品（應稅消費品）交換乙公司的無形資產，增值稅率為17%，消費稅率為10%，庫存商品的賬面價值80萬，公允價值為100萬，無形資產賬面價值等于公允價值100萬，營業稅率為5%，補價為17萬，假設未計提減值準備，公允價值等于價稅價值，不考慮其他稅金。
甲公司確認收益=17-17/117×80-17/117×（100×17%+100×10%）=1.453萬元。
無形資產入賬價值=80+100×17%+100×10%-17+1.453=91.543萬元。
借：無形資產91.543萬元
銀行存款17萬元
貸：庫存商品80萬元
應交稅金：應交增值稅（銷項稅額）17萬元；應交消費稅10萬元；營業外收入1.453萬元。
乙公司庫存商品入賬價值=100+17+100×5%-100×17%=105萬元
借：庫存商品105萬元
應交稅金：應交增值稅（進項稅額）17萬元。
貸：無形資產100萬元
應交稅金：應交營業稅5萬元；銀行存款17萬元
4非貨幣易換入多項資產
對于涉及包括存貨的多項資產的入賬價值，有關職稱和CPA考試教材采用“先扣再分法”，即先把可抵扣的進項稅額從換入資產入賬價值總額中扣除，再按換入資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例分配計算各換入資產的入賬價值。此法存在兩點不足：其一，存貨使用不含稅公允價值，其他資產使用含稅公允價值，分配標準不同質，計算結果缺乏客觀性和公平性，其二，增值稅進項稅額先行扣除，必然人為降低其他資產的入賬價值，因而結果有失公允。筆者認為，采用“先分后扣法”，把存貨的公允價值換算成含稅的，按換入資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例分配計算各換入資產的入賬價值，再對存貨的含稅價值扣除增值稅發票上可抵扣進項稅額后作為存貨最終的入賬價值，這樣無論從理論依據還是實際操作上都合理可行，換入各項資產價值的分配更為合理。例如：甲公司用庫存商品A與乙公司生產設備和庫存商品B進行交換，庫存商品A賬面價值180萬元，公允價值200萬元，生產設備原值150萬元，累計折舊20萬元，公允價值117萬元。庫存商品B賬面價值70萬元，公允價值100萬元，公允價值與計稅價值相等。交換過程中用途不變，增值稅率17%，本題中公允價值不相等如果考慮增值稅，交換價值相等，無補價，對甲公司而言同時換入多項資產，換出資產價值總額=180+200×17%=214萬元。
換入生產設備的入賬價值=214×117/（117+100+100×17%）=107萬元，換入庫存商品B的入賬價值=214×117/（117+100+100×17%）-100×17%=90萬元。
甲公司賬務處理為：
借：庫存商品B90萬元；固定資產107萬元。
應交稅金：應交增值稅（進項稅額）17萬元。
貸：庫存商品A180萬元。
應交稅金：應交增值稅（銷項稅額）34萬元。
采用“先扣再分法”則生產設備入賬價值=（214-17）×117/（117+100）=106.2萬元。
換入庫存商品B的入賬價值=（214-17）×100/（117+100）=90.8萬元
5非貨幣易的納稅調整
非貨幣易按現行稅法規定，原則上按公允價值視同銷售，會計準則與稅法相比，存在兩方面的納稅調整：一方面是換出資產視同銷售進行納稅調整，另一方面換入資產的入賬價值與計稅成本的差異。
例如：甲公司用庫存商品與乙公司生產設備進行交換，庫存商品賬面價值180萬元，公允價值（計稅價格）200萬元，生產設備原值300萬元，累計折舊80萬元，公允價值218萬元，乙公司支付補價16萬元。
甲公司：確認收益=16-16/234×180-16/234×200×17%=1.37萬元
借：固定資產199.37萬元
銀行存款16萬元
貸：庫存商品180萬元
應交稅金：應交增值稅（銷項稅額）34萬元；營業外收入1.37萬元。
乙公司：
借：庫存商品202萬元
應交稅金：應交增值稅（進項稅額）3萬元。
貸：固定資產清理236萬元
甲公司所得額的調增200-180-1.37=18.63萬元，同時固定資產入賬價值為199.37萬元,計稅時調增計稅成本218-199.37=18.63萬元
乙公司所得額調減2萬（218-220=-2），庫存商品的入賬價值為202萬元，計稅時調減計稅成本2萬元（202-200=2）
參考文獻
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5陳美華．公允價值概念剖析[J]．會計之友，
關鍵詞：新會計準則；非貨幣性資產交換；損益；單項資產交換
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1003-949X(2008)-12-0060-02
一、損益確認和換入資產入賬價值計價基礎的變化
舊準則對于不涉及補價的非貨幣性資產交換不確認損益，對于涉及補價的非貨幣性資產交換，支付補價的一方不確認損益，收到補價的一方確認損益。
新準則對于非貨幣性資產交換損益的確認與所采用的計量模式直接相關。在公允價值計量模式下不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值和帳面價值有差額，就應確認損益。在帳面價值計量模式，不論是否涉及補價，均不確認損益。公允價值計量模式下換出資產公允價值和帳面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據《企業會計準則第14號――收入》相關內容規定，按公允價值確認收入，同時結轉成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和帳面價值的差額，記入營業外收入或營業外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的換出資產公允價值和帳面價值的差額，記入投資收益。
舊準則對非貨幣性資產交換中換入資產入賬價值一律以換出資產的賬面價值作為計價基礎，只有在涉及補價時收到補價的一方才用到換出資產的公允價值，以計算確認的損益。
新準則對于符合商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換以公允價值作為計價基礎，即換入資產入賬價值一律按照換出資產的公允價值計價，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。不符合條件的非貨幣性資產交換以賬面價值作為計價基礎，即換入資產入賬價值一律按照換出資產的賬面價值計價。
二、單項資產交換會計處理案例比較及分析
例1：甲公司與乙公司協商，甲公司以其擁有的商標權與乙公司生產用設備交換。甲公司商標權的賬面價值為18萬元，公允價值為22萬元，營業稅稅率為5％(假設不考慮其他相關稅費)；乙公司生產用設備的賬面原價為21萬元，已提折舊為2萬元，公允價值為20萬元，在資產交換中發生設備清理費1200元(假設不考慮相關稅費)。乙公司另支付2萬元補價給甲公司。要求：分別用新舊準則對甲、乙公司計算換入資產的入賬價值并進行賬務處理。
判斷交易類型：甲公司收到的補價2／換出資產的公允價值2 2×100%=9.09%＜25%，乙公司支付的補價2／(支付的補價2+換出資產的公允價值20)×100%= 9.09%＜25%，新舊準則均確認為非貨幣性資產交換事項。
新舊準則下對非貨幣性資產交換事項的會計處理具體差異如下：
甲公司（收到補價）的會計處理：
①舊準則：應確認收益＝（1－18/22）×2－(2/22×22×5%)＝0.2636（萬元）
換入資產入帳價值＝18+0.2636+22×5%－2=17.3636(萬元)
會計分錄：借：固定資產――設備 173 636
銀行存款20 000
貸：無形資產――商標權 180 000
應交稅金――應交營業稅 11 000
營業外收入――非貨幣易收益2 636
②新準則（帳面價值模式）
換入資產入帳價值＝18+22×5%-2=17.1(萬元)
會計分錄：借：固定資產――設備 171 000
銀行存款20 000
貸：無形資產――商標權180 000
應交稅費――應交營業稅11 000
③新準則（公允價值模式）
應確認收益＝22－18＝4（萬元）
換入資產入帳價值＝22+22×5%－2=21.1(萬元)
會計分錄：借：固定資產――設備 211 000
銀行存款 20 000
貸：無形資產――商標權180 000
應交稅費――應交營業稅 11 000
營業外收入 40 000
乙公司（支付補價）的會計處理：
①舊準則
換入資產入帳價值＝21-2+2+0.2＝21.2(萬元)
會計分錄：借：固定資產清理190 000
累計折舊 20 000
貸：固定資產 192 000
借：固定資產清理20 000
貸：銀行存款20 000
借：無形資產――商標權212 000
貸：固定資產清理192 000
銀行存款 20 000
②新準則（帳面價值模式）
換入資產入帳價值＝21-2+2+0.2＝21.2(萬元)
會計分錄：借：固定資產清理190 000
累計折舊20 000
貸：固定資產192 000
借：固定資產清理20 000
貸：銀行存款20 000
借：無形資產――商標權212 000
貸：固定資產清理 192 000
銀行存款20 000
③新準則（公允價值模式）
應確認收益＝22－（21－2）＝1（萬元）
換入資產入帳價值＝20+2+0.2＝22.2(萬元)
會計分錄： 借：固定資產清理 190 000
累計折舊20 000
貸：固定資產192 000
借：固定資產清理20 000
貸：銀行存款 20 000
借：無形資產――商標權 222 000
貸：固定資產清理 192 000
銀行存款20 000
營業外收入10 000
三、結論
通過本案例就新舊準則的對比，可以看出在賬面價值模式下，對于支付補價的企業，換入資產的入賬價值沒有變化；對于收到補價的企業，由于舊準則確認的收益是補價部分所含的換出資產公允價值與賬面價值之差的體現，而新準則不體現該部分收益，因此按照新準則計算的換入資產入賬價值要比按照舊準則計算的低（本例低2636元）。在以公允價值作為計價基礎的情況下，按照新準則確認的非貨幣性資產交換損益實際上是換出資產公允價值與賬面價值的差額，要比按照舊準則確認的非貨幣性資產交換收益高（本例收到補價的公司收益高37 364元，支付補價的公司收益高10 000元），因為舊準則確認的損益只是補價部分所含的換出資產公允價值與賬面價值之差，而新準則卻是換出資產公允價值與賬面價值的差額。
參考文獻：
一、無形資產的確認原則、確認范圍與計量模式之不足
1．確認原則不足。目前我國對無形資產的確認原則以2000年頒布的《企業會計準則——無形資產》（以下簡稱《無形資產準則》）為依據，規定無形資產必須在滿足以下兩個條件時企業才能加以確認：①該資產產生的經濟利益很可能流入企業；②該資產的成本能夠可靠地計量。按照這個原則，自創商譽成本的不確定性導致會計上對其不予確認。由于商譽是由各種因素（如所處地理位置、品牌知名度、經營管理人員能力或售后服務等）相互影響、相互作用而產生的，沒有哪一筆支出能夠確定是為創造商譽而支出的，同樣也難以確定哪一筆支出創造了多少商譽以及這些支出的受益期為多長。因而，在會計實務中，一般只對企業外購商譽即并購商譽加以確認入賬，而對自創商譽不予確認入賬。當一個企業購入另一個企業時，其購入成本超過被購企業凈資產的部分就是商譽的價值。事實上商譽并非并購時才產生，自創商譽是一種客觀存在，是企業的一種獨有的可能在未來帶來超額收益的經濟資源，是企業為創造知識產權而不懈努力形成的。自創商譽與并購活動沒有必然聯系，在并購之前就已經存在于被并購企業，只是由于建立在歷史成本計價原則基礎上的傳統會計沒有反映而已。顯然，對外購商譽計價入賬而對自創商譽不予以確認，有悖于一貫性原則。
2．確認范圍過窄。按《無形資產準則》的規定，無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使有權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。國際會計準則規定的無形資產包括計算機軟件、專利、版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶或供應商的關系、客戶的信賴、市場份額和銷售權等，其范圍明顯較我國大。隨著經濟的發展，計算機軟件已經成為一項重要的無形資產，互聯網上的域名、質量認證體系、綠色食品標志等不斷產生，這對我國無形資產過窄的確認范圍提出了嚴峻的挑戰。
3．計量模式的局限。計量是會計系統的核心職能，計量的關鍵在于計量屬性的選擇。國際會計準則提出了五種不同的計量屬性：歷史成本、現行成本、現行市場價格、可實現凈值和未來現金流量現值，其中傳統慣例是以歷史成本計量資產。然而，隨著知識經濟時代的到來以及會計信息相關性要求的提高，以歷史成本原則為基礎的計量模式開始使以知識為代表的無形資產的計量感到力不從心。根據《無形資產準則》的規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。此種計量模式雖簡單易行，但缺乏合理性，不能反映無形資產的真實價值。這樣處理使得企業自創無形資產成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要負擔大量的研究與開發費用，而在開發成功以后，受益的會計期間僅負擔少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。因而，忽視這類商標、品牌、商譽、人力資源等無形資產的計量顯然是失策的。傳統的會計計量模式以歷史成本原則為基礎，主要是面向過去，而無形資產如專利權、商譽、人力資源等主要是面向未來，且存在極大的不確定性。這一切都要求改變現行滯后的會計計量模式，以提高財務報告的及時性、前瞻性與信息披露的充分性，降低決策風險。
二、知識經濟時代自創無形資產如何確認、計量
1．擴大自創無形資產的確認范圍。對于企業的無形資產，不論是外來的還是自創的均應確認入賬，以滿足一貫性原則的要求，尤其是自創無形資產不要僅局限于《無形資產準則》規定的專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權等，而要從會計信息的相關性、一致性出發，對自創的商標、品牌、非專利技術、質量認證體系、綠色食品標志、環境管理體系等新的無形資產均進行確認，以全面反映企業無形資產的價值。
2．對自創無形資產應區別不同情況進行計量。目前資產評估機構對無形資產進行評估所采用的基本方法有以下三種：①成本法。將歷史成本按照評估基準日的計價標準計算，再減去應扣損耗和貶值來確定無形資產的價值。這種方法比較客觀，能在一定程度上避免隨意性。但是有些無形資產的歷史成本難以確定甚至與實際價值相去甚遠，因此，該方法在無形資產的評估中用得并不多。②現行市價法。以現行市場價格為計價標準，據以確定無形資產的價值。這種方法要求有一個充分的市場條件，而目前我國的交易市場還不夠活躍。同時，無形資產相對于其他資產來說有很強的個體特征，這在客觀上限制了這種方法的使用。③收益法。通過估算被評估無形資產的預期收益并將其折算成現值，據以確定被評估無形資產的價值。這種方法比較能體現無形資產的意義，只是評估過程中的未來收益需要預測，內含報酬率也需要操作人員運用自己的專業知識根據具體情況來確定，因此收益法的主觀性比較強，但在實際的無形資產評估中使用得比較多。以上幾種方法分別適用于不同的無形資產。對于自創無形資產，應根據不同種類區別不同情況，采用不同的模式進行計量：
（1）專利權、商標權等須經有關部門批準后才能確認的無形資產，可采用成本法，其最終入賬價值不僅包括依法取得時發生的注冊登記費、律師費等相關支出，還包括研究與開發費用。在會計處理時，為防止開發項目可能遭受的失敗，在相關無形資產沒有正式取得之前發生的研究與開發費用，可以設置“研究開發費用”科目，用以核算為研究與開發無形資產等所發生的研究與開發費用、注冊登記費、律師費等全部費用，待開發成功后再予以資本化，轉入“無形資產”科目；開發失敗則予以費用化，一次或分期轉入當期損益。
（2）對于非專利技術，由于無須經有關部門批準承認，因此最初入賬價值應以研究與開發費用為準，具體操作可參照（1）的程序。
（3）對于商譽，由于其與企業整體資產不可分割，對其成本費用也無法單獨準確劃分，但商譽的本質是可以為企業帶來超額收益的資產，因此可比照收益法估價入賬，也可采用以下公式進行計量：企業商譽＝（企業年利潤總額÷行業年凈資產利潤率）×預計使用年限－企業賬面凈資產。
一、無形資產的適用范圍
舊準則中的“無形資產”是指企業為生產商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。既包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等可辨認無形資產，也包括商譽等不可辨認無形資產。而新準則中的“無形資產”是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。與舊準則相比，新準則強調了無形資產的“可辨認性”特征，這樣就把企業自創的商譽以及企業內部產生的品牌、報刊名等排除在無形資產之外了。這樣就使得我國無形資產的會計確定、計量和報告同國際上的通例具有了可比性，也有利于我國企業參與國際化的競爭，促進我國經濟的進一步發展。
二、研究開發費用的費用化和資本化會計處理的修訂
在科學技術高度發達的現代社會，企業要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強研究和開發工作。企業進行內部研究項目的開發，必須投入人力和物力，發生各種支出。而對這些支出的核算，舊準則中規定“企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。”這樣處理必然引起開發階段利潤的下降，管理者不愿因為業績下降而引起投資者不滿，于是就減少開發經費支出，這樣短期利潤數字可能比較好看，但卻損害了企業發展的長遠利益。新準則對研究開發費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件可以資本化。這就要求企業能正確劃分研究與開發兩個階段，才能正確確定費用化與資本化的支出。企業內部研究開發項目的研究階段，其最大的特點在于探索性，已進行的研究項目將來是否會轉入開發、開發后會否形成無形資產等，均具有較大的不確定性，該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開發費用的資本化，可以減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力，從而提高企業在開發投入上的熱情，促使企業開發新產品、新工藝和新技術，增強技術創新能力，促使企業的業績及現金流實現長期的同向增長，使公司進入良性循環周期，提高企業價值水平。
三、增加了不確定使用壽命的無形資產
舊準則未規定無使用壽命的無形資產的會計處理。新準則增加了不確定使用壽命的無形資產。根據可獲得的相關信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產的使用壽命的，應將其作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，并對其進行了規定“使用壽命不確定的無形資產是指該無形資產無法預見其為企業帶來的經濟利益，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。”這樣做有可能改變企業的資產和損益情況。
四、無形資產攤銷的變化
舊準則規定，無形資產的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。而新準則規定，企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止，按照反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行攤銷，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。新準則還增加了每年年末對使用壽命有限的無形資產的使用壽命以及攤銷方法進行復核的規定，以及在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核的規定。一旦發現無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，可以及時調整，使會計處理更加符合當前的經濟實質，比較客觀地反映無形資產的攤銷額及賬面價值。
五、無形資產初始計量的變化
新舊準則對不同渠道取得的無形資產的初始計量均作出了規定，但是，構成無形資產成本的內容發生了一些變化，具體概括如下：
1、外購的無形資產。舊準則指出，購入的無形資產以實際支付的價款作為入賬價值。新準則規定更全面。首先，規定了外購無形資產的成本應包括的內容，指出外購無形資產的成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其次，新準則又進一步規定，對于購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號—借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
2、自行開發的無形資產。根據舊準則，自行開發并依法申請取得的無形資產的成本只包括依法取得時發生的注冊費、律師費等費用。而根據新準則，自行開發的無形資產的成本包括自滿足無形資產確認的三個條件和追加的確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額。
3、投資者投入的無形資產。根據舊準則，投資者投入的無形資產以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。而新準則規定，投資者投入的無形資產應按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外。
4、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本，應當分別按照相關準則確定。
關鍵詞 公允價值；賬面價值；補價比例
一、采用公允價值模式計量
(一)應同時具備兩個條件
1.該項交易具有商業實質。
2.換入或換出資產公允價值能夠可靠地計量。
(二)計算換入資產入賬價值
1.換入資產的人賬價值總額=換出資產的公允價值總額+應支付的相關稅費±支付或收到的補價-可抵扣的進項稅額
2.換入每項資產的人賬價值=換入資產的入賬價值總額×換入資產公允價值的相對比例
(三)計算確認損益
對于換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，應確認為當期損益，在具體確認時，應遵循以下原則：
1.換出資產為存貨的，應視同銷售按公允價值確認為收入，同時按賬面價值結轉存貨成本。
2.換出資產為固定資產和無形資產的，換出資產公允價值高于其換出資產賬面價值的差額，應確認為“營業外收入”；反之，則確認為“營業外支出”。
3.換出資產為長期股權投資或可供出售金融資產的，雙方差額應確認為投資收益或投資損失。
(四)會計處理程序
第一步：計算補價比例，確定其是否屬于非貨幣性資產交換。
第二步：計算換入資產的入賬價值總額(運用公式計算)。
第三步：分配每一項換入資產的入賬價值(按換入資產的公允價值相對比例進行分配)。
第四步：編制有關業務的會計分錄。
二、采用賬面價值模式計量
(一)滿足以下兩個條件之一
1.該項交易不具有商業實質
2.換人或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量
(二)計算換入資產入賬價值
1.換入資產的入賬價值總額=換出資產賬面價值總額+應支付的相關稅費±支付或收到的補價-可抵扣的進項稅額
2.換入每項資產的入賬價值=換入資產的入賬價值總額×換入資產賬面價值的相對比例
(三)不計算確認損益
如果非貨幣性資產交換采用賬面價值模式計量時。不確認換出資產的損益。
(四)會計處理程序
第一步：計算補價比例，判斷其是否屬于非貨幣性資產交換。
按非貨幣性資產交換所涉及資產的類型和稅法的相關規定，可以將非貨幣性資產交換分為兩種類型：一種是稅法規定的“以物易物”形成的非貨幣性資產交換；另一種是稅法規定的“將自產、委托加工或購買的貨物作為投資”形成的非貨幣性資產交換。
(一)以物易物的增值稅會計處理按照稅法的有關規定，以物易物應視為一種特殊的購銷活動，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。稅法中的以物易物購銷活動即屬于《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》(以下簡稱“新非貨幣性資產交換準則”)中規定的非貨幣性資產交換。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應按照換出貨物的市價開具增值稅專用發票或其他合法票據。此處，換出貨物的市價等同于新非貨幣性資產交換準則中換出資產的公允價值。因此，無論是固定資產還是存貨其公允價值都應以其含稅價作為確定的基礎，因為只有含稅價才與市價相等。當以物易物一方作為一般納稅人換出貨物時，應將貨物的含稅公允價值換算成不含稅價作為價款，并以不含稅價乘以增值稅適用稅率作為銷項稅額，如果對方將換入貨物作為存貨管理使用，也為一般納稅人，則可按取得的專用發票上的稅款金額抵扣進項稅。在賬務處理中，換入貨物入賬價值應按新非貨幣性資產交換準則予以確認。
[例1]A商場以其甲商品一件交換B商場乙商品一件，雙方將換入商品作為商品繼續銷售，甲商品市價11700元(其中價款10000元，稅款1700元)，甲商品的采購成本為8000元，進項稅為1360元，乙商品市價為11700元(其中價款10000元，稅款1700元)，乙商品的采購成本為7000元，進項稅為1190元，假設不考慮其他稅費，該交換具有商業實質，雙方都為增值稅一般納稅人，甲、乙商品的增值稅稅率都為17％。
按照新非貨幣性資產交換準則的規定，該業務屬于無補價的非貨幣性資產交換，換入和換出資產的公允價值都能可靠計量，一般情況下，交易雙方都應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本――即入賬價值。對于公允價值與換出資產賬面價值的差額，按照新準則指南的規定，應分別不同情況進行處理：(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號――收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。因為增值稅是價外稅，不能計入收入中，所以在考慮增值稅時，計入收入中的公允價值只能是不含增值稅的公允價值，應該將市價換算成不含增值稅的市價后，作為收入確認的依據。(2)換出資產為固定資產、無形資產的計入營業外收入或營業外支出。(3)換出資產為長期股權投資的，計入投資損益。
A商場的會計處理如下：
(1)資產交換日
借：庫存商品――乙商品
10000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1700
貸：主營業務收入
10000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1700
(2)結轉成本
借：主營業務成本8000
貸：庫存商品――甲商品8000
B商場的會計處理如下：
(1)資產交換日
借：庫存商品――甲商品
10000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1700
貸：主營業務收入
10000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1700
(2)結轉成本
借：主營業務成本
7000
貸：庫存商品――乙商品
7000
在以物易物購銷活動中如果換出的是自己使用過的固定資產，同樣可能涉及增值稅。根據財稅(2002)29號文件規定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(屬于貨物的有形動產)。無論其是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果應稅固定資產具備國稅函(1995)288號文件明確的三個條件，即屬于企業固定資產目錄所列貨物、企業按固定資產進行管理并確已使用過、銷售價格不超過其原值，可免予征收增值稅。
[例2]C工廠以自己使用過的車床交換D工廠的銑床，車床的賬面原值為9萬元，已提折舊1萬元，公允價值為10萬元，銑床的賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，公允價值為10萬元。兩項資產均未計提減值準備。假設不考慮其他稅費，該交換具有商業實質，雙方都為增值稅一般納稅人。
該例的車床和銑床都符合國稅函(1995)288號文件明確的三個條件中的前兩個條件，但車床的銷售價格10萬元超過了其原值9萬元，所以應按4％的征收率減半征收增值稅，銑床完全符合三個條件的規定，可以免增值稅。
車床應交增值稅＝100000÷(1＋4％)×4％×50％＝1923.08(元)
按新非貨幣性資產交換準則，換入和換出資產的公允價值都能可靠計量的，交易雙方都應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本――即入賬價值。公允價值與換出資產賬面價值的差額應當按照上述第二種情況處理，C工廠的會計分錄如下：
借：固定資產清理80000
累計折舊
10000
貸：固定資產――車床
90000
借：固定資產清
1923.08
貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
1923.08
借：固定資產――銑床
101923.08
貸：固定資產清理81923.08
營業外收入
20000
D工廠的會計分錄如下：
借：固定資產清理
100000
累計折舊
50000
貸：固定資產――銑床
150000
借：固定資產――車床
100000
貸：固定資產清理
100000
(二)以自產、委托加工或購買的貨物對外投資的增值稅會計處理《增值稅暫行條例實施細則》第4條規定：單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的行為，視同銷售貨物計算增值稅。《企業會計準則第2號――長期股權投資》規定：通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照新非貨幣性資產交換準則確定。企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資即屬于通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，在會計處理中，應按相關準則的規定，而在增值稅的計算方面要按稅法的規定。
[例3]E公司將自產卡車一輛投資于某股份有限公司，卡車的賬面成本為80000元，市價為117000元(其中價款100000元，稅款11700元)，取得被投資單位1％的股份，股份市價總額為11700000元。假設不考慮其他稅費，該交換具有商業實質，E公司為增值稅一般納稅人。
按新非貨幣性資產交換準則，E公司應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本――即入賬價值。公允價值與換出資產賬面價值的差額應按上述第一種情況處理。
E公司的會計分錄如下：
(1)投資日
借：長期股權投資
117000
貸：主營業務收入
100000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
17000
(2)結轉成本
借：主營業務成本80000
貸：產成品80000
二、非貨幣性資產交換涉及的營業稅
在“以物易物”和以不動產或無形資產對外投資等經濟業務中，可能涉及到營業稅的計算和賬務處理。
(一)以物易物的營業稅會計處理《營業稅暫行條例》第1條規定，境內轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人應計繳營業稅。該條例的實施細則第4條同時規定，轉讓無形資產或銷售不動產是指有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為，而有償則包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益。可見，以無形資產或不動產為標的的以物易物非貨幣性資產交換應繳納營業稅。營業稅的計算和繳納應按稅法規定，會計處理應依照新非貨幣性資產交換準則的規定。
[例4]F企業以賬面余額為6萬元(未計提減值準備)的無形資產和廠房一間換回某公司生產的生產設備一套，設備的公允價值為10萬元。無形資產的公允價值為5萬元，廠房的賬面原值為10萬元，已提折IB 4萬元，公允價值為5萬元。假設不考慮其他稅費，該交換具有商業實質。
F企業應交的營業稅＝50000×5％＋50000×5％＝5000(元)
按新非貨幣性資產交換準則，該例中，換人和換出資產的公允價值都能可靠計量，F企業應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產的成本――即入賬價值。公允價值與換出資產賬面價值的差額應當按照上述第二種情況處理。
F企業的會計分錄為：
借：固定資產清理
60000
累計折舊
貸：固定資產――廠房
100000
借：固定資產――XX設備
105000
營業外支出
20000
貸：無形資產
60000
固定資產清理
60000
應交稅費――應交營業稅
5000
(二)以不動產或無形資產對外投資的營業稅會計處理投資者以不動產或無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的，不征收營業稅。但轉讓該股權的，根據《營業稅稅目注釋(試行稿)》稅發(1993)149號文件后發的《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》[財稅(2002)19t號文]的規定，應按如下情況分別進行處理：(1)2003年1月1日后(含)轉讓的，不征收營業稅；(2)2003年1月1日前轉讓的，應按規定征收營業稅，未交納的，應予補稅。
如果投資者以不動產或無形資產投資入股，與投資方不共同承擔風險，而是收取固定利潤的，按國稅函發(1997)490號文的規定，應區別以下兩種情況征收營業稅：(1)以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業務，應按“服務業”稅目中“租賃業”項目征收營業稅；(2)以商標權、專利權、非專利技術、其他無形資產等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。
[例5]2006年1月，G公司將一項專利權投資于某股份有限公司，與被投資單位不共同承擔風險，而是收取固定利潤。專利權賬面余額為8萬元(未計提減值準備)，公允價值為10萬元。假設不考慮其他稅費，該交換具有商業實質，G公司為增值稅一般納稅人。
按新非貨幣性資產交換準則，G公司應以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本――即入賬價值。公允價值與換出資產賬面價值的差額應按上述第一種情況處理。
G公司應交營業稅＝100000×5％＝5000(元)
E公司投資日的會計分錄為：
借：長期股權投資
105000
貸：無形資產
80000
應交稅費――應交營業稅
5000
營業外收入
20000
三、非貨幣性資產交換應交城市維護建設稅和教育費附加
城市維護建設稅和教育費附加是根據當期應交增值稅、消費稅、營業稅之和的一定比例計算繳納的。根據配比原則的要求，非貨幣性資產交換形成的城市維護建設稅和教育費附加屬于非貨幣性資產交換的相關稅費，應計入換入資產的成本――即入賬價值。如果一項非貨幣性資產交換計繳了營業稅或消費稅，則這項交換應計繳的城市維護建設稅和教育費附加可以在非貨幣性資產交換發生時計算得出，并計入換入資產的入賬價值，仍承例4，如果考慮到城市維護建設稅和教育費附加后，該非貨幣性資產交換應交的城市維護建設稅為350元(5000×7％)，應交的教育費附加為150元(5000×3％)，會計分錄為：
借：固定資產清
60000
累計折舊
40000
貸：固定資產――廠房
100000
借：固定資產――XX設備
105500
營業外支出
20000
貸：無形資產
60000
固定資產清
60000
應交稅費――應交營業稅
5000
應交稅費――應交城市維護建設稅350
應交稅費――應交教育費附加
【關鍵詞】公允價值；資產評估；計量范圍
一、公允價值概念
對于公允價值的概念，2014年年初，我國新頒布了《企業會計準則第39號――公允價值計量》，《39號公允價值計量準則》對公允價值的定義為：“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到的或者轉移一項負債所需支付的價格。”
為了增強公允價值計量的準確性，39號準則對公允價值進行了層級處理。總共分為三層，第一層級是根據計量日活躍市場上相似資產的報價進行入賬，入賬時不需進行其他處理，直接入賬即可。第二層級根據第一層級以外能夠直接或間接觀察到的數據進行入賬處理，第三層級的數值不能夠直接觀察得到，必須運用一定的評估技術評估的到，也正是因為第三層級的存在，才使得公允價值的確認需要借助專業的資產評估技術，打破了會計與資產評估的行業界線，形成行業間的融合與互利共贏的局面。
二、公允價值計量范圍理論分析
（一）已經運用公允價值計量
就目前為止，交易性金融資產和負債、可供出售金融資產、投資性房地產符合上面的兩個條件，并且已經運用公允價值進行計量。對于交易性金融資產和負債來說，因為存在活躍的市場，市場上對此有公開的報價，所以交易性金融資產和負債可以運用活躍市場上的公開報價來進行公允價值計量。對于可供出售金融資產，可供出售金融資產的科目包括股票投資、債券以及基金類金融資產，股票投資的初始計量便是以公允價值入賬，后續股價變動，也是運用公允價值隨股價變動變更賬面價值，但債券卻不同，債券的后續計量是用公允價值，但因為一般情況，債券購買者準備長期持有，因而會出現歷史成本與公允價值共存的情況。
對于投資性房地產，有兩種計量方法，一種是成本法另一種是公允價值法，當用成本法進行計量時，其后續計量便應該按照《固定資產準則》進行，當用公允價值進行計量時，如果存在活躍的交易市場，我們可以根據活躍市場上的報價進行入賬，但如果活躍的交易市場不存在，我們也不得不采用其他方法來確定投資性房地產的公允價值，因為一旦采用了公允價值法進行計量，就不能再變更為成本法。因此，在活躍市場消失時，對投資性房地產的公允價值計量就不得不借助資產評估機構。資產評估機構在進行估值確認時，可以按照資產評估相關方面的規定，將資產分為兩種，一種是有租約的，另一種是沒有租約的，對于這兩種分類有不同的處理方法。有租約的可以運用收益法，對資產未來的租金收入進行折現，根據折現的值入賬，沒有租約的，就需運用重置成本法，根據重置價進行入賬處理。
（二）可以開發運用公允價值計量的
如上所述，凡是符合價值存在變動以及可以操作計量這兩個條件，就應該運用公允價值進行計量以提高其相關性。我認為公允價值與商譽就是兩個可以開發的項目。
隨著社會的發展，無形資產在企業的發展中扮演著越來越重要的作用，但是對于無形資產的計量似乎有失公允。無形資產可以是向其他人買賣得來，其入賬價值便是購買的價款、相關的稅費以及直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出，也可以是自己研發得來，其入賬價值便是資本化的費用。但是對于無形資產的后續計量，如果其使用期限可以確定，每年會對其進行攤銷；如果使用期限不確定，也會進行減值測試；所以無論那種情況，我們可以看出無形資產的賬面價值在逐漸下降，但是如果將無形資產出售，其售價與賬面價值并不相符，甚至遠高于賬面價值，這種情況的出現表明，我們對無形資產的計量并沒有體現公允性。因此，這便是應該對無形資產進行公允價值計量的原因。而且我們還可以運用公允價值中的收益法對其進行計量。
商譽與無形資產類似，但不同的是商譽出現在合并報表中。當企業發生合并業務時，并購方愿意支付高于賬面價值的金額給被并購方，這就產生了商譽。對于商譽的后續計量，如果出現減值的情況，就會對其進行減值處理；但出現增值，卻不做處理。這與會計信息的相關性相違背，因此，我認為應該對商譽采取公允價值計量。并對其后續的增減值做相應處理，提高會計信息與實際情況的相似度，并通過增加所有者權益，以達到不影響當期利潤的目的。
（三）不可以運用公允價值計量的事項
雖然公允價值的運用能夠提高會計信息質量，為投資者決策提供更加可靠的數據，但并不是所有會計科目都適用公允價值，例如庫存現金、銀行存款或往來賬戶應收賬款、應付賬款。這些科目流動性快，對市場的敏感度低，價值相對穩定，因此歷史成本計量能夠很好的體現其準確性，而不需要公允價值。
三、結束語
公允價值計量屬性的運用是我國會計計量的趨勢，但是我們必須了解，對公允價值范圍的應用應該更加明確，而不會因為對它的推崇而導致應用范圍太廣，反而失去了歷史計量原本的準確性。并且在采用公允價值計量的過程中，我們應該將資產評估與會計計量相結合，充分利用資產評估師在價值評估方面的專業優勢，來提高公允價值計量的相關性與有用性，為我國會計信息質量的不斷提高邁出堅定的一步。
參考文獻：
[1]郭慧婷，孟令華，夏星，公允價值計量模式層級轉換中美案例比較研究，會計之友，2015（1）：127132
［關鍵詞］無形資產 確認 計量 研究與開發費用
根據我國新頒布的《企業會計準則第6號――無形資產》，無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。對無形資產新的定義與國際會計準則一致，較舊準則“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產”來說更加準確和科學地對無形資產進行了定義。準則規定企業自創商譽己以內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。
一、關于無形資產會計確認與計量的分析
1.無形資產初始計量方法單一，計量金額不夠全面
新準則規定，自行開發的無形資產成本包括自滿足無形資產定義以及確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額。也就是說，自行開發的無形資產的入賬價值不僅包括依法申請取得時發生的注冊費、律師費等費用，而且包括符合資本化條件的開發階段的支出；舊準則僅僅將依法申請取得時發生的注冊費、律師費等費用確認為該項無形資產的入賬價值。雖然新準則相對于舊準則而言對自行開發的無形資產的入賬價值更加科學，但是依然有其局限性，其具體表現在：
(1)無形資產真實的價值無法體現。無形資產的研究費用通常很大，如果只將開發費用進行資本化，而研究費用不予資本化，從謹慎的原則出發，雖然防止了企業虛增無形資產，但是這種會計計量方法本身并未真實地反映自創的無形資產的價值。
(2)會抑制企業管理當局進行研究與開發活動的積極性，增加操縱利潤的機會。因為從本質上講，無形資產的研究與開發是為了獲得未來的經濟利益，研發費用支出目的是為了獲得未來潛在的經濟利益，研發活動一旦成功，就能為企業未來的連續幾個會計期間帶來收入，而與當期利潤無關。
2.對無形資產的后續計量不便于管理、控制
新準則對無形資產后續計量包括攤銷和減值。
(1)無形資產攤銷的會計處理。新準則的規定更加接近國際慣例。
1）攤銷范圍。新準則規定，只對使用壽命有限的無形資產攤銷，這樣的規定更符合實質重于形式原則。
2）殘值。新準則規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，除非：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買此無形資產，可根據活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。舊準則對無形資產攤銷時，不考慮殘值的因素。
3）攤銷金額的會計處理。新準則區分了不同類別的無形資產的不同成本補償渠道，更符合配比原則。
(2)無形資產減值的會計處理。與以往的會計制度相比，對無形資產計提減值準備是新頒布的無形資產準則的一大特色。這表明我國會計準則的制定更加接近國際慣例。
但是，從資產減值能否轉回來看，我國《企業會計準則第8號――資產減值》中明確規定：已計提的無形資產減值準備，在以后會計期間不得轉回。而《國際會計準則》規定，無形資產減值可以轉回。可見，二者在這一問題上具有實質性的差異。雖然減值的可轉回性在會計理論中更加科學，但是結合我國目前的情況，規定減值不得轉回的主要原因是資產減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性。人為操縱利潤現象頻頻發生，減值準備曾一度成為上市公司操縱經營業績、粉飾財務狀況、規避上市監管的工具。
二、完善無形資產會計確認與計量的思路
1.對無形資產的研發費用計量方法實行多樣化
當今時代，產品更新、技術更新越來越快，研究與開發活動成為企業生存和發展的生命線，企業投入到研究與開發方面的支出占企業總支出的比重越來越大。具體到會計實務中，建議統設“研發成本”一級會計科目，主要反映企業自行開發研制設計過程的價值損耗和成果情況。開發成功的結轉到“無形資產”；開發不成功的項目若數額較高，轉入“其他遞延支出”，對其進行攤銷，可平衡各期支出，鼓勵企業加大研究與開發的投入，開發不成功若數額較低，則費用化直接計入當期損益，以簡化核算。“研發成本”應設置相應的二級科目，按不同的無形資產要素設置，主要包括：從事研究開發人員的工資、福利；研究開發中消耗的材料及勞務費；研究開發中使用的固定資產折舊的費用和其他費用。此外，在利潤表中應單列費用項目“研發成本”進行披露，這樣可使報表使用者準確地了解企業在研究與開發上的投入。
2.加強和完善后續計量管理
主要是要加強減值的管理。規定減值不得轉回，是為了防止利用減值操縱利潤的目的，這終歸不是長久之計，這種方法過于呆板，不能體現會計核算的公允性和客觀性。要改善這種狀況，就應該進一步健全和發展信息市場和價格市場。我國的信息市場和價格市場尚不完善，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產評估體系，企業各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業資產減值準備的計提有章可循。其次，應該加強中介機構的審計作用。注冊會計師的審計是防止企業會計造假的最后一道防線，因此注冊會計師以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質量。
總之，關于無形資產的確認與計量的會計處理，還有很多方面值得探討研究，例如：商譽的處理、無形資產信息的披露等等，今后應根據無形資產確認和計量的變化再進一步研究、探討。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部．企業會計準則第6號――無形資產[M]．北京：經濟科學出版社，2006
【關鍵詞】捐贈 會計制度和準則 所得稅法
企業接受捐贈的資產包括貨幣性資產和非貨幣性資產。所得稅法規定，企業接受捐贈的貨幣性資產，須并人當期的應納稅所得，按其入賬價值計算繳納企業所得稅：而對于企業接受捐贈的非貨幣性資產，稅法規定的入賬價值和按會計制度及會計準則規定確定的入賬價值不同，所得稅計繳規定也有不同。由于對于企業接受捐贈的貨幣性資產。稅法規定的入賬價值即計稅價值和會計準則及會計制度規定的入賬價值是相同的，皆為實際收到的貨幣性資產的金額，不存在所得稅計繳的調整。
一、會計與稅法的第一次對接
1997年國家稅務總局下發的財稅字[1997]77號文件中有關規定：納稅人接受捐贈的實物資產。不計人企業的應納稅所得。企業出售該資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計人應納稅所得或清算所得，依法繳納所得稅
根據稅法的這些規定，企業會計制度規定企業接受的非貨幣資產捐贈時，應當按照確定的價值，借記“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目：一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目；按照確定的價值與現行所得稅稅率計算的未來應交的所得稅。貸記“遞延稅款”科目，按照確定的價值扣除其與現行所得稅稅率計算的未來應繳的所得稅后的余額，貸記“資本公積一接受捐贈的非現金資產準備”科目。接受捐贈非現金資產準備不能用于轉增資本。
二、會計與稅法的第二次協調
2003年4月，國家稅務總局了(關于執行(企業會計制度)需要明確有關所得稅問題的通知>，規定企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的人賬價值確認捐贈收入，并人當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計人各年度的應納稅所得。按照會計制度及相關準則規定，企業接受捐贈取得的資產，應按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價值。同時，企業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計人資本公積，即對接受捐贈的資產，不確認收人，不計人企業接受捐贈當期的利潤總額。企業接受捐贈的固定資產，可按稅法規定扣除其所計提的折舊。
根據所得稅法的上述變化。企業會計制度對于接受捐贈非貨幣性資產的核算，本次調整最明顯標志設置了“待轉資產價值”科目。企業接受非貨幣性資產捐贈時按確定的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”科目，按稅法規定的計稅價值貸記“待轉資產價值一接受捐贈非貨幣性資產價值”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目；一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目。同時，企業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應繳納的所得稅后，計入資本公積。不計人企業接受捐贈當期的利潤總額。
例、某企業2005年接受捐贈材料一批，發票上注明價款10000元，稅金1700元；接受捐贈不需安裝的設備一臺，發票上注明價款100000元，稅金17000元，企業另支付運雜費1000元。接受捐贈原材料按稅法規定的入賬價值包含材料價款和進項稅，合計為117000元，按會計準則及會計制度規定的入賬價值不應包含進項稅17000元，會計分錄為：
借：原材料10000(按會計制度及準則確定的入賬價值)
應交稅金――應交增值稅(進項稅額)1700
貸：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值11700(按稅法規定的計稅價值)
接受捐贈不需安裝的設備按稅法規定的入賬價值包含設備價款和進項稅為117000元，按會計準則及會計制度規定的入賬價值還應包含運雜費1000元，會計分錄為：
借：固定資產118000(按會計制度及準則確定的入賬價值)
貸：待轉資產價值一接受捐贈非貨幣性資產價值117000(按稅法規定的 計稅價值)
銀行存款1000
年末，應對接受捐贈的資產進行納稅調整處理，企業接受捐贈資產應計入應納稅所得額的金額為128700元(117000+11700)，本期應交所得稅應計算如下(假設適用稅率為33％)：
本期應交所得稅=128700×33％=42471(元)會計分錄為：
借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值128700
貸：應交稅金――應交所得稅42471
資本公積――其他資本公積86229
假設企業申請將接受捐贈的非貨幣性資產128700元，在5年內分期平均計人各年度應納稅所得額，已經主管稅務機關批準，企業不存在其他的納稅調整事項。那么從2005年至2009年，企業每年應轉銷的待轉資產價值應為25740元(128700÷5)，每年應轉入“資本公積～接受捐贈非現金資產準備”的金額為17245.8元(25740-25740×33％)，每年接受捐贈非貨幣性資產應交所得稅=128700÷5x33％=8494.2(元)會計分錄為：
借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值25740
貸：應交稅金――應交所得稅8494.2
資本公積――接受捐贈非現金資產準備17245.8
三、會計核算方法的調整回歸
2007年1月1日開始實施的新會計準則體系。新會計準則沒有對企業接受捐贈資產價值如何核算作出明確的規定，但取消了原先設置的“待轉資產價值”科目，取消了通過“資本公積――其他資本公積”科目核算的要求，“資本公積”科目核算的內容不包含捐贈資產價值。而在新會計準則附錄《會計科目和主要帳務處理》的“營業外收入”科目下設置了“捐贈利得”的明細科目。以上變化說明今后不再對接受捐贈資產區分是否“待轉”的問題，不再將企業接受捐贈資產的價值通過“待轉資產價值”科目核算。企業接受捐贈資產的價值作為“捐贈利得”直接計入“營業外收入”。這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，企業今后無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。
一、概念與范圍
《準則》中無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
《條例》中無形資產指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。
二者同時確認了無形資產是沒有實物形態的非貨幣性資產。《準則》中的“擁有或者控制”與《條例》“持有”筆者認為屬于措辭不同。表述的意義相同。
二者的差異在于一是改變了用途、作為投資性房地產的土地使用權，在《準則》中單獨適用另一條《企業會計準則第3號―投資性房地產》；《條例》沒有對此劃分，都按無形資產處理。二是在《準則》中的商譽因其不具有可辨認性。不在無形資產范圍中。單獨作為一類資產進行核算；《條例》則將商譽作為無形資產處理。
二、無形資產的計量
(一)外購無形資產
在正常信用條件下購買的無形資產。二者的價值沒有區別。都以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為入賬價值或計稅基礎。在《準則》中還規定：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，因其具有融資性質，其成本為購買價款的現值，現值和支付價款的差額作為未確認融資費用在信用期間攤銷。《條例》對此沒作規定。這可以說《條例》中的無形資產計稅基礎大于《準則》中的成本。
(二)自行開發的無形資產
企業自行的研究開發項目，《準則》要求區分研究階段和開發階段，研究階段發生的有關支出作為費用計入當期損益；開發階段如符合無形資產資本化條件，則對發生的相關支出資本化，確認為無形資產的成本。《條例》中規定自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。二者實質是一致的。
但《條例》第九十五條規定對自行開發的無形資產給予稅收優惠。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。這造成二者的差異，使得企業應納稅所得額減少，納稅減少。
(三)通過投資、非貨幣換、債務重組、捐贈等方式取得的無形資產
《條例》規定以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。在《準則》中：
1 般資者投入的無形資產成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，可見它入賬價值的方法有兩種。
2 非貨幣性資產交換《準則》規定了兩種確定換入資產成本的方法。一是在無形資產具有商業實質、公允價值能夠可靠計量的條件下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為成本，這與《條例》是一致的。二是在不具有商業實質或公允價值均不能可靠計量的情況下，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為無形資產的成本，涉及的補價作為成本的調整因素。這是與《條例》的差異。
3 債務重組、捐贈二者一致，都以受讓的無形資產公允價值計量。
三、無形資產的攤銷
(一)攤銷方法
《準則》中規定有多種方法，如直線法、生產總量法等。采用的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。《條例》中無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。如企業采用其他方法，需作納稅調整。
(二)攤銷期限
《條例》中無形資產攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。《準則》中無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產需要攤銷。源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，如果合同性或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。二者表述的實質是一致的，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內則不需要攤銷，如期末重新復核后仍為不確定的，則應當在每個會計期間進行減值測試。
(三)減值
如無形資產計提了減值準備，《準則》中計入當期損益，作為利潤總額的扣減項，而且減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。《條例》中規定減值準備在國務院財政、稅務主管部門的規定條件和標準范圍內的比例才允許扣除，除此部分，不得在所得稅前扣除，計提的減值損失作為納稅調增處理。計提減值準備后，《準則》中無形資產的賬面價值要在剩余年限中攤銷，以后各年的攤銷額小于稅法允許扣除的攤銷額，每年應調減應納稅所得額。基于減值準備所得稅前不予扣除，出售無形資產的凈損失可扣除，如無形資產預期不能或很少為企業帶來經濟利益時，應盡量通過轉讓或報損方式轉銷。
四、無形資產的處置
無形資產出租、出售取得的收益，在《準則》中計入利潤總額，在《條例》中計入應納稅所得額，二者口徑一致。但在《條例》中稅收優惠第九十條規定。居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。此稅收優惠政策又導致二者在金額上的差異。
一、我國新舊無形資產準則的幾點變化及其對權益、損益、資產結構的影響
（一）有關無形資產準則的幾點變化
1.相關的變化
新準則明確規定土地使用權與地上建筑物分別入賬，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、計提折舊。
2.無形資產的確認和初始計量
我國無形資產準則明確規定無形資產不包括商譽，商譽在企業合并準則中規定。
新準則取消了原準則中“但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”的規定，企業可以根據投資雙方議定的價格作為入賬價值，但是議定價格不公允的要進行調整。
3.內部研究開發費用的確認和計量
新準則對研究開發費用的支出進行了修訂，研究階段的支出費用化處理，直接進入當期損益（管理費用），開發階段的支出根據是否符合資本化條件，先借記“研發支出（費用化支出、資本化支出）”，待研究開發項目達到預定用途形成無形資產時，借記“無形資產”，貸記“研發支出（費用化支出、資本化支出）”。費用化的支出，借記“管理費用”；研發支出科目的期末余額表示企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。
4.無形資產的后續計量
無形資產可以存在殘值。對使用壽命有期限的應進行攤銷，攤銷時，貸記“累計攤銷”科目，自可供使用之日起進行攤銷，攤銷方法不再強調直線法為唯一方法。對已計提無形資產減值準備的無形資產，攤銷時應予以抵減。使用壽命不確定的不進行攤銷，應當進行減值測試。
另外，無形資產減值準備提取后不能轉回。
5.增加了借款費用的處理
在借款費用中，借款費用資本化的范圍擴大到存貨、無形資產等等。
（二）準則的幾點變化對權益、損益及資產結構等經濟事項的影響
1.對研究開發費用的費用化和資本化
此條規定對于研究開發費用較大的企業影響巨大，將極大地增加企業的損益，從而造成權益的增加，資產結構隨之發生變化，權益比率提高，有利于增強企業在市場中的競爭能力。
2.借款費用的資本化
減少企業費用，增加企業利潤。同時，權益發生變化，資產結構也發生變化。
3.使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷
減少企業費用，增加企業權益，從而造成權益變化，資產結構隨之發生變化。
4.資產減值準備一旦提取就不允許轉回
此條規定將極大地遏制利用資產減值準備粉飾財務報告、調整利潤的行為，會減少企業的損益，從而造成權益減少，資產結構隨之發生變化，權益比率降低。
二、關于我國準則與國際準則接軌的幾點思考
（一）逐步建立公允價值計價的環境
與國外公司治理相對規范、監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計量手段上，國際會計準則對于無形資產采用公允價值進行計量。此次頒布的新準則在金融工具、投資性房產、債務重組等方面均謹慎地采用了公允價值，這成為本次會計準則的一大亮點。雖然我國證券市場經過了十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境并未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環境。
（二）對研發費用資本化的建議
目前，國際會計準則對研發費用采用的是有條件的資本化方法，即通過技術可行性測試后，內生無形資產在研發過程中的支出可予以資本化處理。
在新準則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法，開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。這對與國際會計準則接軌邁出了可喜的一步，但應注意的是：要嚴格制定研究和開發階段的標準，以防企業利用費用資本化調節利潤。在慎重對待研發費用資本化的問題中，“內部效用”是一個很好的評判標準。
（三）加強表外披露
