時間：2023-06-26 16:23:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務收支審計要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第二條本辦法所稱中央銀行，是指中國人民銀行及其分支機構。
第三條本辦法所稱中央銀行財務審計，是指審計署對中央銀行（含國家外匯管理局）及所屬企事業單位財務收支的真實、合法和效益進行的審計監督。
第四條審計署對中央銀行財務收支進行審計，應當有利于充分發揮中央銀行金融宏觀調控作用，維護金融秩序；有利于促進中央銀行嚴格執行國家財經法律、法規，促進廉政建設；有利于促進中央銀行保障國民經濟持續、快速、健康發展。
第五條對中央銀行的審計監督工作，由審計署統一組織，審計署及其派出機構具體實施。
第六條對中央銀行會計憑證、帳簿、報表情況進行審計監督的主要內容：
（一）自制記帳憑證與所附原始憑證金額一致性的情況；
（二）帳簿反映的各項業務達到帳帳、帳據、帳實、帳款、帳表和內外帳六相符的情況；
（三）合并報表編制時遵守一致性原則的情況；
（四）系統會計決算匯總報表真實性的情況。
第七條對中央銀行內部管理與控制制度情況進行測評的主要內容：
（一）總體內控制度與部門管理控制制度的健全性、相關性、制約性和有效性的情況；
（二）各項內控制度執行的情況。
第八條對中央銀行財務收支情況進行審計監督的主要內容：
（一）按照財政部批準的財務收支計劃向所屬分支機構批復財務收支計劃的情況、財務收支計劃執行中調整的情況和財務收支變化情況；
（二）各項業務收入和各項利息收入的計算、反映和入帳情況；
（三）各項利息支出的計息范圍、利率和按實列支情況，各項業務支出的開支范圍和開支標準情況，各項管理費的開支范圍和提取標準情況，各項專項支出在限額內使用和專款專用情況，以及是否有以預提、攤銷等名義虛列支出的情況；
（四）總準備金提取和使用的情況；
（五）所屬事業單位年終利潤并入財務決算情況；
（六）系統匯總決算反映的財務收支計劃執行情況；
（七）盈利解繳或虧損撥補情況。
第九條對中央銀行其他財務收支情況進行審計監督的主要內容：
（一）專項貸款的財務收支情況；
（二）專項資金或基金的財務收支情況；
（三）所屬企業單位的各項資產形成和運用，各項負債形成和償還，所有者權益各項目增減變化，以及由此產生的財務收支情況；
（四）所屬事業單位的財務收支情況。
第十條審計署按照審計程序進行審計監督，對查出的違反國家規定的財政、財務收支行為，依照有關法律、法規和規章的規定進行處理。
第十一條審計署發現中央銀行制定的財務會計規章、制度和辦法與法律、行政法規相抵觸或有不當之處的，應向中央銀行提出糾正或完善的建議。
第十二條審計署對中央銀行財務收支進行審計監督，主要采取行業審計的方式，對重要審計事項進行專項審計。
實施審計時，以抽樣審計為主，并可運用計算機輔助審計技術。
第十三條審計署應當要求中央銀行按照規定提供以下資料：
（一）財政機關批準的年度財務計劃和調整財務計劃的批件，對本級和各分支行核批的年度財務計劃和調整財務計劃的批件；
（二）匯總和本級年度財務報告；
（三）信貸、現金統計月報表、金融情況簡報；
（四）信貸、外匯、財務和會計等規章制度與辦法；
關鍵詞 經濟責任審計 審計效率 審計成果
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。
一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容
財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。
二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性
維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。
提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。
提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。
三、近幾年任期經濟責任審計中的體會
關鍵詞:財務收支;管理;審計
一、財務收支審計向管理審計延伸的主要方法
第一,轉變觀念,合理定位。目前,在作為審計主體的審計人員中,有些人對管理審計存在一些模糊認識,認為在企業管理活動中,管理審計是服務,財務收支審計是監督,擔心管理審計會削弱審計監督的職能。事實上,管理審計是監督與服務的有機結合,財務收支審計與管理審計都兼有監督與服務的職能,監督與服務可以統一于一種審計形式之中。管理審計從財務審計入手,在搞好財務收支的基礎上,先披露違紀違規問題,再披露管理方面的問題,然后分析原因,找出對策和方法,提出改進管理和提高經濟效益的建議。因此,審計人員要引入先進的審計理念,樹立管理審計的思想。
審計客體即被審計單位也應轉變觀念,不能認為審計就是查問題的,不能真正解決企業存在的管理問題。審計客體必須認識到:審計行為真正的目的是促進企業提高競爭力,達到效益最大化,與管理者、被審者的根本目標是一致的,應支持配合審計工作,共同解決企業經營管理中存在的問題。總之,審計的主、客體應努力進行觀念自我更新,建立審計監督與審計對象、業務部門的伙伴關系,使審計監督與企業管理相結合,避免孤軍作戰,使審計工作難以開展。
第二,提高內部審計部門的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則,內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現的。內部審計部門應在整個組織或單位中處于較高的權威位置,直接受最高管理層的領導或授權。只有這樣,審計業務才會不受其他部門的干擾和限制,從而有效地行使審計職權。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應獨立于管理部門、經營部門之外,審計部門只有獨立于被審計活動,才能做到審計結論的客觀、真實、公正。
第三,內部審計要立足“內向服務”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平,幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力,主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉變工作重點,立足于企業內向服務,對于企業主要經濟活動進行有效控制,真正服務于管理層;要發揮獨立的監督、評價職能,正確理解審計的獨立性原則,堅持獨立審計與積極參與管理相結合,充分發揮企業內審貼近經營、熟知管理的優勢。審計人員要擴大視野,將審計視點和分析問題的著眼點從具體經濟業務轉移到管理過程上來,運用各種分析性審計程序,將傳統的直觀反映審計發現轉變為分析評價內部控制,揭示經營管理、內控體系中的薄弱環節及存在的普遍性問題,分析其深層次原因,提出建設性意見,提高審計服務質量。
第四,從內部控制入手,加強事前事中審計,對企業經濟活動實施全過程監督。內部控制是企業自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統,是現代企業管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時,應按照內部控制評審的要求,采用靈活多樣的審計方法,對內部控制進行功能性測試和遵循性測試,找出管理上存在的問題和內部控制的薄弱環節,對癥下藥,從而促進企業健全和完善內部控制,使生產經營活動有序進行。
二、完善機制,提高審計人員素質
第一,建立完善的審計內部激勵約束機制。財務收支審計簡單易行且審計結果直觀,成果易見。管理審計與財務收支審計相比,側重點有所不同,不僅花費力氣大,且直接成果相對不大,但間接成果即審計建議被采納帶來的效益卻可能非常大。由于審計人員的工作質量和成效考核指標偏重于審計結果,使得審計人員人為地將管理審計與財務收支審計混淆起來,一方面講管理審計很重要,另一方面又講企業經營不規范,違紀違規現象嚴重,先搞好財務收支審計,再向管理審計延伸,使管理審計停留在口頭上。針對這種情況,須在激勵和約束機制上做文章,在對審計人員考核時,應加大對管理審計的傾斜,引導審計人員在這方面下功夫,為搞好管理審計提供保障。
第二,審計人員應加強學習,提高業務素質。審計業務涉及企業全部經濟活動,是專業性很強且依賴于審計人員審慎性、創造性的勞動。管理審計與財務等管理部門開展的經濟活動分析,在性質上是不相同的,前者是一種具有獨立性的間接經濟監督評價,其本身不具有管理職能,不是直接的管理活動,不能替代管理部門的工作,后者是管理部門結合各自的業務所進行的一種管理活動,兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進行審計人員必須具有良好的業務素質,在掌握財務、統計、審計知識的同時,還需掌握企業生產工藝流程、企業管理、決策、市場營銷等方面的知識。這樣才能找出管理中存在的問題和內部控制的薄弱環節并據此提出建議,幫助被審計單位改善管理,提高經濟效益。
第三,抓住重點,改進方法。首先要選好審計項目,結合本單位特點有針對性選擇內部控制審計、經濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。一般情況下按照調查、測試和評價的方法,可以查出管理上存在的問題,找出問題的癥結及原因,進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統分析法,對市場營銷、經營目標、組織、方法、程序、業務流程及營銷效果等進行綜合檢查,尋找管理漏洞和薄弱環節,提出審計建議。
總之,將財務收支審計向管理審計延伸,應作為內部審計工作的核心和今后的發展方向,審計工作的目標應放在提高管理水平和提高經濟效益上,其定位應放在“管理、效益”四個字上。
參考文獻:
1、孫愛文,尹質榮.財務收支審計的“四個著力點”[J].審計與理財,2008(10).
檢查被審計單位財政財務收支電子數據及其管理系統
修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據和必要的電子計算機技術文檔”的權限；同時，第三十二條規定，審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數據的系統”。
增加這兩項權限的理由主要有以下幾點：第一，目前被審計單位普遍采用電子數據管理系統處理財政收支、財務收支數據，利用電子數據進行審計，是審計工作適應信息化發展的必然要求；第二，電子數據和相關計算機技術文檔在本質上屬于有關財政收支、財務收支的資料；第三，電子數據管理系統是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務收支數據的真實和完整；第四，《審計法實施條例》和《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》等已經授權審計機關檢查電子數據及其管理系統；第五，國外審計機關普遍有權檢查被審計單位的電子數據及其管理系統。
審計機關在行使這項權限時，應當注意把握以下幾點：
第一，被審計單位必須按照審計機關規定的期限和要求，提供電子數據和計算機技術文檔等資料，可以在實施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數據必須符合財務會計核算軟件數據接口國家標準或者審計機關要求的格式。
第二，審計機關檢查被審計單位的電子數據管理系統并不僅僅局限于財務會計核算系統。有的財務會計核算功能嵌入在其他系統之中；有的財務會計核算系統和其他系統緊密整合在一個大的系統之中，相互調用數據；有的財務會計核算系統的基礎數據是由業務管理系統自動生成的。審計機關有權檢查所有可能影響財政收支、財務收支電子數據的系統，而不管這個系統的名稱是什么。
第三，審計機關在檢查電子數據管理系統時，應充分關注該系統是否存在違反財務會計規定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數據，還應該充分關注該系統是否故意為被審計單位預留了“舞弊”功能。使用功能強大的審計軟件可以導入被審計單位的原始數據，重新計算，生成報表，將二者產生的最終報表進行比較，就能發現被審計單位電子數據管理系統存在的大部分問題。
第四，審計機關在檢查電子數據管理系統時，要確保該系統的安全，并嚴格保密。要檢查電子數據管理系統，審計人員需要使用較高權限的用戶身份進入該系統，任何一個誤操作都可能導致嚴重后果，因此，審計人員一般不要在實時運行的系統上進行檢查，而應該建立起備份系統或者測試系統進行檢查。如果確實需要在實時運行的系統上檢查，審計人員不能影響系統的正常運行，不得向該系統中寫入或改寫任何信息。審計機關在檢查電子數據管理系統時，可能涉及到財務數據、業務數據、數據結構、軟件程序等內容，必須嚴格遵守被審計單位的有關規定，履行必要手續，并嚴格保密。
查詢被審計單位在金融機構的賬戶和以個人名義在金融機構存儲的公款
修訂后的《審計法》第三十三條增加第二款規定：“審計機關經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶。”增加第三款規定：“審計機關有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經縣級以上人民政府審計機關主要負責人批準，有權查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款。”
賦予審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶的權限，這是吸收《審計法實施條例》的相關規定制定的，對被審計單位在金融機構的賬戶進行監督，既是審計機關審計監督的重要內容，又是審計機關履行審計職責的必需手段。
賦予審計機關查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款（以下簡稱公款私存的賬戶）的權限，理由主要有以下幾點：第一，被審計單位將公款以個人名義存儲在金融機構，其背后往往隱藏著挪用公款等嚴重違法犯罪問題；第二，《國務院關于加強審計執法幾個問題的通知》已經授權審計機關查詢單位以個人名義在金融機構的存款；第三，按照現行規定，監察機關、銀行業監管機構和證券監管機構都享有查詢個人存款的權限；第四，部分外國審計機關有權查詢個人存款。
審計機關行使這兩項查詢權，應注意把握以下幾點：
第一，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計期間內曾用過的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長期不發生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機構開立的賬戶。審計機關不僅有權查詢賬戶余額，而且有權查詢開戶日期、開戶經辦人、預留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號、交易對方賬戶名稱等信息。
第二，為了防止審計機關濫用查詢權侵犯公民隱私，審計機關必須首先有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款，才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規定，我們認為，審計機關如發現被審計單位存在將單位公款轉入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應由單位公款支付的款項，或者將個人存折存放在單位財務部門保險柜內等情形且無合法理由，可以視為有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款。
第三，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶和公款私存的賬戶時，應該執行嚴格的程序。查詢被審計單位賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關負責人（正職或副職）簽發的查詢通知書；查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機關主要負責人（正職）簽發的查詢通知書，此外，審計人員查詢金融賬戶還應持工作證件和審計通知書，應當提供金融機構名稱、賬戶名稱及賬號。審計機關在查詢時，可以抄錄、復印或者拍照，但不得將原件借走。
第四，審計機關查詢被審計單位在金融機構的賬戶和公款私存的賬戶，負有保密義務。特別是在查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶時，該賬戶可能同時包含個人儲蓄存款，審計機關通過查詢該賬戶就獲得了包括個人儲蓄存款信息在內的所有資料信息。對于與被審計單位財政收支、財務收支無關的個人儲蓄存款信息，審計人員必須嚴格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計法》第五十二條增加了審計人員泄露所知悉的秘密的責任追究內容。
封存有關資料和違反國家規定取得的資產
修訂后的《審計法》第三十四條規定，對被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，或者轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產的行為，審計機關“有權予以制止；必要時，經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規定取得的資產；對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請”。
增加這項權限的理由主要有以下幾點：第一，封存有關資料和資產，是審計機關查清事實，順利取證，維護國家利益的有效手段；第二，原《審計法》、《審計法實施條例》和《財政違法行為處罰處分條例》等已經賦予了審計機關封存有關資料權限；第三，由申請法院采取財產保全措施改為審計機關直接封存有關資產，有利于分清責任，提高效率；第四，國外審計機關通常享有類似權限。
審計機關行使上述封存權，應注意把握以下幾點：
第一，審計機關對被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產的行為，首先應予以制止，只有在制止無效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關資料和違規資產的強制措施，但對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。
第二，審計機關有權封存的被審計單位“違反國家規定取得的資產”，我們認為，主要包括：弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；違反國家規定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優惠政策取得的資產；違反國家規定向他人收取的款項、實物；違反國家規定處分國有資產取得的收益等。
今年在集團公司的正確領導下，審計部嚴格遵守國家各項法律、法規，認真履行集團的《內部審計管理制度》。根據集團公司20**年度工作的總體要求和審計計劃，內部審計工作以集團公司企業管理年為中心，加強企業精細化管理，突出重點，切實履行職責，較好地完成了全年審計工作計劃和領導交辦的審計任務，現就20**年度審計工作總結如下：
一、完成主要工作
20**年共完成審計項目97項，其中年度財務收支及年度預算執行狀況審計12項，專項經營考核審計1項，任期經濟職責審計2項，投資企業財務收支與資產負債審計3項，基建工程項目預算審計38項，基建工程項目結算審計41項，為完善集團經營管理、提高經濟效益做出了貢獻。
1、預算執行審計與財務收支審計并軌同行
預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關推薦，指導整改。20**年度完成上年度財務收支與預算執行審計12項，發現問題41項，提出推薦36項。10-*月份審計部對年度審計發現問題的整改狀況與逾期應收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導性意見并敦促其切實執行。透過審計，嚴肅了集團公司財務管理制度與財經紀律，為下一年預算執行儲備了動力。
2、開展專項經營考核審計
20**cc年*月，公司為扭轉汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經理，并與之簽訂經營考核職責書。為配合集團經營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業了解經營狀況，與相關單位反復磋商，報請主管領導審核，最終確認汽車租賃公司的經營績效考核結果，維護公司經營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業勤奮、用心的經營成果。
3、完善投資企業審計，帶給投資評估依據
為評價對外投資企業的管理效果的需要，根據集團公司領導安排對投資企業進行審計，對20**年度省、、等三家公司財務收支與資產負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是公司經營合同到期，需對今后一段時間進行經營預測，為投資決策帶給依據。
4、加強離任審計，帶給人事管理參考
20**年，原總經理、副總經理崗位變動，根據集團公司安排進行離任審計，對其任期內經營目標的完成、經營、資產管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計
20**年，基建工程項目多，現場監管頻繁、預結算審計任務繁重。工程審計人員深入工程項目現場，開展現場工程監督、材料審計等，糾正相關部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監督管理和事后造價控制的系統化工程審計模式。20**年完成基建工程項目預算審計38項，預算金額843。***萬元，核減金額286。***萬元;基建工程項目結算審計40項，結算報審金額1，392。***萬元，核減金額384。***萬元。
根據集團公司要求，對工程結算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結算審核。20**年引進外部力量進行工程造價審核1項，結算報審金額228。***萬元，核減金額119。***萬元。為集團降低了工程造價，節省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團領導重視，是推動內部審計工作的關鍵
20**年度在集團公司主管領導的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業借調財務部長等業務能手來支援，二級企業財務部長熟悉管理與業務流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內審質量
質量是內部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內部審計工作質量。
在管理標準化方面，審計部在審計管理、內部控制、風險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規定審計年度計劃制定、方案設計、證據收集、底稿日志編寫、報告質量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步構成一整套行之有效的內部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業ERP系統上線運行，ERP系統豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學習ERP流程操作、深化ERP審計系統應用，著手開展ERP環境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實
20**年，由于審計人手不足，我們將預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，提出相關推薦，指導整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題
由于目前審計部僅有財務審計2人，工程審計1人，疲于應付近30家孫子公司財務收支與年度預算審計等及超多基建項目施工預、結算審計，審計力量難以精細到效益審計、經濟職責審計、內控評審等中去，對集團管理精細化的貢獻力量有限。
集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復、超預算、結算不清晰等現象。
2、今后打算
為進一步加強教育審計工作，促進規范財務管理，提高教育經費使用效益，規范中小學校財務收支活動，防止國有資產流失，根據山西省教育廳《關于轉發教育部辦公廳（關于做好年教育審計工作的通知）的通知精神，結合我縣教育改革實際情況，緊緊圍繞“三個服務——為防范學校經濟風險服務，為提高教育資金使用效益服務，為解決教育改革和發展中出現的突出矛盾服務”的目標開展教育審計工作，進一步加大審計力度，提高審計效果，不斷加強隊伍建設，提高依法審計的能力和審計工作質量，促進全縣教育事業的持續和諧發展，制定我縣年內審工作計劃。
1、加強預算執行和財務收支審計，以國家財經法規、財務管理制度為依據，以財務收支行為的真實性、合法性、效益性為重點，圍繞著節約型校園的建設，針對降低教育成本，合理科學利用教育資源，節約水、電、煤、油，控制招待費支出，杜絕損失浪費，反對脫離實際的鋪張等內容開展審計。對被審單位的財務收支行為做出客觀評價，并針對審計發現的問題提出審計意見和建議，幫助和督促被審計單位及時整改，達到規范預決算管理和財務管理的目的。
2、穩步推進校長經濟責任審計，促進干部廉政建設。按照局領導的要求，建立經濟責任審計制度，做到逢離必審。在審計項目實施過程中，以財務收支審計為基礎，重點關注重大經濟事項的決策程序和結果，遵循“客觀、全面”的原則，客觀公正地評價被審計人，充分肯定成績，指出不足，幫助和促進學校建立和完善內部控制制度，提高校長依法治教，依法治校的能力，為人事部門考核任用干部提供參考依據。
3、深化基建、維修工程審計。在建設工程設計、招標、簽定合同、洽商變更、竣工結算等各個環節發揮控制作用，進行工程建設全過程審計，促進規范建設工程管理，切實維護學校利益，提高建設資金使用效益。
4、確保我縣農村義務教育經費保障機制改革順利實施。對資金的投入、管理和使用進行重點審計，防止擠占、截留、挪用經費、堅決杜絕學校亂收費現象。同時對義務教育階段“兩免一補”專項補助資金、農村中小學公用經費及教職工人員經費落實情況進行專項審計或審計調查，針對存在問題，提出意見和建議，為領導科學決策提供依據。
5、不斷加強審計隊伍和制度建設，努力提高審計人員的思想和業務水平。根據《教育系統內部審計工作規定》，進一步完善教育系統內部審計制度，使教育內部審計工作逐步科學化、制度化、規范化，充分發揮審計工作的職能作用。
【關鍵詞】鐵路 內部審計 作用 發展
一、鐵路內部審計的范圍延伸
現代內部審計在審核、評價財會工作的同時，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內部審計范圍是現代內部審計發展與鐵路企業管理的邏輯必然與現實需要，鐵路內部審計包括財務收支審計：財務收支審計檢查和評價鐵路部門、鐵路單位財政與財務收支活動的合法性與合規性，著重檢查這些活動是否符合國家方針政策和法規，是否符合鐵路有關規章制度要求，是否有虛假，并檢查和評價鐵路單位各種報表、信息的真實性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設項目審計：鐵路固定資產投資由眾多工程項目組成，建設項目審計是對鐵路固定資產投資有效的監督手段；經濟責任審計，經濟責任審計是財產所有權與經營管理權相分離的產物，包括經濟合同審計、資產經營責任制審計、離任審計；經濟效益審計，經濟效益審計對鐵路單位或項目的財務收支或經濟活動的效益性進行審查，評價效益優劣和有關方面的經濟責任，提出意見，以促進改善經營管理；內部控制制度審計，內部控制評審是鐵路內部審計的重要內容之一，通過評價鐵路企業內部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。
二、鐵路內部審計的作用分析
鐵路走向市場以及在鐵路內部引入市場機制，是市場經濟發展的必然以及鐵路產業發展的客觀需求。鐵路運輸業經濟效益由長期盈余變為多年低迷，雖有其深刻的歷史背景與產業特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統”(內部審計監督)也是導致其效益下滑的重要因素之一。市場經濟的內在規定性要求市場主體具有高效的內部約束和監督機制，相應，鐵路走向市場強化內部審計監督是其必然選擇。
隨著鐵道部深化改革，全面推行資產經營責任制，這是促進鐵路發展、確保國有資產保值增值的重要舉措，審計監督成為其必要組成部分。鐵路內部審計是鐵路內部為檢查和評價其活動和為鐵路服務而建立的一種經濟監督與獨立評價系統。一方面，鐵道部部門內部審計通過對下屬鐵路企業的績效評價，開展事前、事中與事后審計，建立起資產運行過程中的預警機制以及經營動態信息的反饋機制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內部市場機制的引入以及產權關系的進一步理順，鐵路企業強化了資產增值的內在壓力，加強單位內部審計監督的需求上升，其重要性也日漸突出。
鐵道部確立的“網運分離”改革方向，目的在于達到政企分開、企業重構以及在鐵路內部引入市場競爭機制。鐵路企業的公司化改造、資產重組以及現代企業制度的建立，客觀上要求高效的績效考核、評價、信息反饋與內部監督體系以及需要對企業經營業績的真實性、有效性進行鑒證與評價。
三、鐵路內部審計的發展要求
目前運輸方式的多元化，使得運輸市場的競爭更加激烈，連續幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運轉更加困難。這也給審計工作提出了更高要求，審計部門必須圍繞鐵路運輸的中心工作，把握大局，突出重點，精心組織，努力工作，為推進“兩個根本轉變”，增收節支，扭虧為盈，確保實現經營目標作出貢獻。為此，審計部門應作好以下工作：
1.強化審計監督，搞好財務收支審計
在實現兩個根本性轉變過程中，審計部門要針對目前許多單位在經營中存在的“四亂一散”問題，加大執法力度，強化財務收支審計，促進規范經營和科學管理。既要重視對各單位的審計，也要加強對各單位所屬科室車間與班組平時的檢查、監控。完善分局下屬各單位聘任兼職審計員工作制度，兼職審計員要利用熟悉本單位情況的優勢，加強對科室車間與班組執行財經紀律的監控；分局審計部門在加強對兼職審計員工作的指導和聯絡的同時，集中力量，對個別虧損嚴重、特別是因經營管理造成虧損的單位，進行重點審計解剖、分析。對嚴重違反財經紀律，截留收入，亂發勞務費，侵吞國家財產等問題，查清事實，嚴肅處理。
2.促進經營責任制落實，堅持任期經濟責任審計
廠長(站、段長)任期經濟責任是企業經營責任制最重要的內容之一。廠長(站、段長)在實現兩個根本性轉變中起著重要作用。因此，對廠(站、段)長的任期經濟責任審計，著重在任期目標的完成，財務收支的合規、合法等方面進行審計，在實事求是的基礎上，分清責任，做出客觀公正的評價。
3.拓寬審計領域，加強對新的經濟現象的審計調查
在鐵路企業面向市場，拓寬市場，參與競爭，強化營銷的過程中，一些新的經濟現象、新的經濟增長點不斷出現，成為企業的熱點問題，如：養老保險基金、住房基金、醫療改革基金、對外聯營投資等。審計部門要抓住重點，進行專項審計或專項審計調查，履行監督職責，保證專項資金的專項用途。
4.開展多元審計，促進多種經營健康發展
為了順應市場經濟的發展，多種經營近年來有了較大發展，為鐵路事業的發展，做出了貢獻。但在經營管理中存在不少問題，如：部分企業內部管理制度不健全，管理薄弱，漏洞較多，對外投資草率造成重大經濟損失等。由此，審計部門除對這些單位進行財務收支審計，確保國有資產保值增值的同時，重點幫助經營單位完善各種規章制度，加強經營管理，提高經濟效益。
參考文獻：
[1]吳允佳.關于內部審計在鐵路跨越式發展中作用的思考[J].鐵道經濟研究，2003，（5）.
為貫徹落實黨的十七大精神，努力實踐“三個代表”的重要思想，緊緊圍繞全鎮經濟建設中心，全面落實科學發展觀，為我鎮經濟社會實現跨越式發展提供優質服務，根據縣政府和縣審計局的部署和要求，結合我鎮實際，現就2014年審計工作提出如下意見：
一、指導思想
認真貫徹黨的十七大和中央、省、市、縣經濟工作會議精神，全面落實科學發展觀，把推動改革、促進發展、推進法治、維護民主作為我鎮審計工作的出發點和落腳點，緊緊圍繞全鎮經濟、社會發展大局和鎮黨委政府的中心工作，圍繞關系人民群眾切身利益的重大事項，繼續查處違法違規問題和經濟案件，加大經濟責任審計和專項審計調查的分量，切實提高依法審計能力，突出審計重點，加大審計力度，改進審計手段，注重審計效果，不斷提高審計工作質量，為領導決策提供準確詳實的資料，促進規范完善財務管理。
二、主要工作安排
根據我鎮實際，把審計項目的重點放在財政資金供給大戶，有轉移支付的單位，鎮投資興建項目、涉農資金、人民群眾關心的熱點等方面，堅持“三年一審、一審三年”的原則，對行政、事業單位堅持全面審計，加強審計監督。
1、加強學校財務管理。審計鎮屬學校兩所，對學校的財務收支進行檢查，依據現行管理體制和收費標準，對學校的財務收支合規、合理、合法進行審計，切實維護人民群眾的切身利益，杜絕亂收費和擴大支出范圍現象。
2、加強機關、事業單位部門財務管理監督。對鎮屬兩個事業單位進行審計，主要是檢查財務收支是否符合規定，有無亂收費現象，支出是否符合財務規定，有無違反財經紀律行為，促進規范管理。
3、對街道辦事處及原行政村負責人任期經濟責任進行審計，實施一個街道辦事處、兩個行政村主要負責人任期經濟責任審計，主要圍繞四個重點：一是單位財務收支是否真實合法以及負責人應負擔的相關責任；二是負責人任期內是否存在由于個人專斷，違反民主程序，導致決策失誤，給集體造成損失；三是在農民負擔、涉農收費、財務管理上是否執行上級規定、有無違規現象；四是單位負責人是否有不廉潔和其他經濟問題。通過審計正確反映被審計單位的財務收支的真實、合法、效益情況，對單位負責人任期經濟責任作出客觀公正評價。
4、對涉農資金的使用管理情況進行檢查、監督。確定審計調查項目一個，即對全鎮農村代管資金的使用管理情況進行審計調查，主要是檢查資金使用管理合規、合法性，規范涉農資金管理。
5、積極完成交辦的各項審計任務。緊緊圍繞鎮黨委、政府經濟工作，做到四必審，即：“財政專項資金使用必審、鎮投入項目必審、主要負責人離任必審、優惠政策兌現、政策性獎勵必審”，做好縣局安排的“一條鞭”審計項目。
三、具體措施
1、堅持依法審計。認真執行《審計法》及《內部審計準則》，按照審計署“六號令”開展審計工作，依法行政、維護經濟秩序，加大對違法違紀問題和經濟案件的查處力度，充分發揮審計優勢，加強與紀檢及其他執法部門的協調配合，對查出的問題，要一查到底，查深查透。審計項目實行審前公示，審計結果在一定的范圍內公開，發揮審計監督職能的作用。
2、充分運用審計調查手段。審計調查具有宏觀目的性強、作用范圍大、工作方式、方法靈活、反映情況真實、準確等特點，對涉及面廣、敏感性強、處理有難度的問題采用審計調查方式，有利于全面了解和掌握情況取得良好效果，為領導科學決策提供有價值的資料。
3、加強審計決定落實情況的跟蹤檢查。審計決定落實及問題糾正是發揮審計監督作用的最終體現。鎮審計辦及相關單位要采取有力措施切實抓好每項審計決定的督促檢查，對查出的問題，要跟蹤整改到位，明確專人負責一抓到底，對一些重大審計項目要進行跟蹤審計。
經濟責任審計是一項特殊的經濟監督制度，在促進對權力的制約監督、依法行政、加強對干部的監督管理和黨風廉政建設等方面發揮了重要作用，但經濟責任審計也存在著審計成本偏高，缺乏成本意識的問題。因此，關注和研究如何降低經濟責任審計成本，是一個不可回避的問題。
一、降低經濟責任審計成本的必要性
(一)降低經濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據統計，大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經濟責任審計。所以，降低經濟責任審計成本，有利于審計機關合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。
(三)充分發揮內部審計機構的力量任期經濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監督的結合點，其中內部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內部審計機關可以直接承擔經濟責任審計任務，審計機關可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內部審計機構進行審計。如果國家審計機關將部分經濟責任審計任務交給單位內部審計機構，必然能節約國家審計資源，節約審計成本。第二，經濟責任審計作為外部審計，合理利用內部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。
(四)建立專門的經濟責任審計結果存檔規范經濟責任審計結果存檔不僅是審計部門的事，凡相關的干部管理和監督部門，都必須建立相應的存檔規范。具體來說，審計部門應設立專門的經濟責任審計檔案庫，審計工作結束后，審計組應及時將審計取證資料、審計結果、報告、審計結果利用情況等一并歸集，形成審計案卷，移送檔案庫保管。政府是審計結果的主送機關，應指定專人或專門的機構接收審計部門報送的審計結果報告，并進行登記傳送保管，為以后相關經濟責任審計做好準備。
(五)整合資源，提高人員素質經濟責任審計成本的高低很大部分取決于審計人員素質的高低。鑒于我國審計人力資源現狀，對人力資源進行整合是一條既經濟又有效的新路。整合審計人力資源是在審計人員力量有限的情況下，著力提升審計人員的素質和能力，以一專多能為目標，建立不同層次的知識型、智能型、復合型和自我更新型的審計人才結構。此外，還需樹立“不為我所有，但求為我所用”的審計資源觀，這也是降低經濟責任審計成本的有效途徑。
一、指導思想
以科學發展觀為指導，認真貫徹省、市審計工作會議和區委*全會精神，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”方針，緊緊圍繞*新區建設，突出對重點項目、重點資金和重點部門的審計監督，進一步加強區級預算執行情況審計，規范預算管理，提高財政資金使用效益；注重抓好領導干部的經濟責任審計；加強基本建設投資的效益審計，為維護財經秩序，推進*大建設發揮審計監督的作用。
二、審計內容
（一）區本級預算執行情況審計
20*年對區本級的預算執行情況審計，以規范預算管理，提高財政資金使用效益為目標，推動公共財政制度的建立和完善，為全區經濟社會各項事業發展服務。繼續加大對部門預算執行審計的力度，重點加強對部門管理的專項資金審計；繼續加強預算支出審計，實行本級預算支出與補助支出審計并重，促進財政支出結構調整，完善財政支出定額標準體系。今年，按照省、市審計工作要求，對涉農資金、社會保障資金、土地出讓金等進行聯動審計，并跟蹤檢查相關部門、單位的預算執行情況，對區科技三項費用管理使用及效益情況進行審計，提高全區科技創新能力和資金使用的效益。
（二）固定資產投資審計
以促進項目建設單位管好用好財政建設資金，加強項目管理，提高投資效益為目標，今年，區審計機關根據《*區基建項目竣工決算審計監督規定》和《批轉區監察局等部門關于加強政府財政投資項目監督管理的意見的通知》要求，繼續對*工業區建設項目、*新區建設、“*春天”建設小區、民康·葛大店花園、花園路二期工程、休寧路中學等區重點工程進行跟蹤審計，同時，還將根據區財政基建投資情況開展相關的工程決算審計。
（三）行政事業單位審計
為規范區行政部門及事業單位財務收支行為，檢查、監督有關單位財務收支的真實性、合法性以及執行“收支兩條線”情況，規范非稅收入管理，優化部門支出結構，今年計劃審計區水務局、林業局、科技局、民政局、建設局、教育局、*中學等單位。
（四）街道財政財務收支審計
為了加強街道財政資金的監督力度，規范街道財政收支行為，強化街道依法理財的意識，今年計劃對寧國路街道的財政財務收支情況進行審計，重點檢查以前年度審計意見的執行情況和街道實施準預算管理體制后的財政情況，并對20*年街道財政財務收支基本情況進行審計調查。
（五）鄉鎮財政資金審計
重點檢查鄉鎮政府財政決算的真實性、合法性；審查上級撥入資金是否按規定使用，應繳上級收入是否足額上繳；檢查稅費改革政策的落實情況，農村稅費改革轉移支付專項資金以及糧食補貼資金的落實、撥付和使用情況。有無向農民轉嫁鄉鎮、村債務負擔，有無挪用上級財政轉移支付資金及鄉鎮財政收支結構是否合理、合規等。
（六）事改企單位審計
開展對20*年進行事改企單位后續審計，審計重點是資產、負債的真實狀況，職工分流安置資金的落實到位情況，改制相關資金的支付管理情況，歷史遺留問題的處理及剝離資產的管理情況，掛牌出售股權的收入情況，檢查企業改制過程中國有資產處置的合規性、合法性，保證區國有資產實現保值、增值。
（七）領導干部任期經濟責任審計
為加強對權利的監督，從源頭上預防腐敗，今年區審計機關繼續貫徹中央兩辦和省、市有關部門規定，按照區委、區政府的要求，堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的方針，依據經濟責任審計的有關程序和規定，開展領導干部任期經濟責任審計。根據區委、區政府要求及區委組織部門的委托，將安排6-8家單位開展領導干部經濟責任審計。
新修正的《中華人民共和國審計法》第二十五條“審計機關按照國家有關規定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況，進行審計監督。”使經濟責任審計工作有了法律依據。那么經濟責任審計的核心問題是審計的評價。對領導經濟責任審計評價要做到實事求是、客觀公正，評價的依據應該是審計查實財政、財務收支問題及其經濟活動情況，評價的標準是國家的法律法規、財務會計制度。恰如其分的評價不僅可以為組織人事部門監督、考察使用干部提供有價值的資料，而且有利于鼓勵政績突出者，鞭策工作平庸者。如何做好領導任期內經濟責任的審計評價談以下幾點看法：
一要堅持穩健性、客觀性、全面性的原則。審計評價的內容、范圍只限于領導干部的任期內經濟責任，絕不能作超出審計范圍的審計評價。同時，一定要采取謹慎負責的態度，盡量用審核后的數字來進行評述，用寫實性的方法來進行。對領導干部的經濟責任審計評價，應以客觀的實際發生的經濟事項為依據，不能受主觀意念的支配。堅持審計什么就評價什么，是什么情況就評價什么情況，對事實既不夸大，也不縮小。所作的審計評價，必須在充分尊重客觀事實的基礎上，全面分析審計所查出的問題，避免以偏概全。不能用單個的事實去評價領導干部的經濟責任。
二要明確評價對象，劃清責任界限。按照《審計法》的規定和中辦、國辦的《兩個暫行規定》的要求，經濟責任審計評價的對象也只能是領導干部所在單位的財政、財務收支情況及其任職期間的經營管理業績、相關經濟責任和廉潔自律等問題。劃清領導干部任期內與非任期內經濟責任的界限，不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應由集體負責;由領導個人決策造成的失誤，應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領導只負領導責任;有的問題是領導直接經手或親自指揮的，領導應負直接責任。
三要把握好經濟責任審計評價的范圍和內容。根據《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》中“領導干部任期經濟責任”的界定，經濟責任審計評價的范圍也只能是領導干部所在單位的財政收支、財務收支情況及其他的有關經濟問題。即黨政領導干部任期經濟責任審計要以黨政領導干部任期內應當負有的經濟責任為中心，其審計對象的具體內容和范圍應當與“黨政領導干部應當負有的經濟責任”這個概念的內涵外延相一致；也就是說，若是黨政領導干部任期內不應當負有經濟責任的財政、財務收支等經濟事項就不應該列為審計評價的范圍。我們再從審計內容的角度來說，領導干部任期經濟責任審計應以財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，依據國家的法律法規及財務會計制度進行評價。要結合審計查證結果，評價經濟責任人任期內貫徹執行財經法規情況、國有資產的保值增值情況、資金的使用效益情況等。
四要確定統一的審計評價指標體系。從定量指標和定性指標兩個方面來確定。定量指標是指能夠用數值表示的指標，包括絕對數與相對數，如預算的執行及決算或財務收支計劃的執行情況、國有資產的保值增值情況等。定性指標是指不能夠直接用數值表示的指標，如內部控制制度的健全性與有效性、領導干部遵守財經法紀和廉潔自律情況、單位重大經濟決策的運行情況和領導干部在經濟決策中所起的作用等。對于定性指標也要給予一定的權重，使其定量化，以避免評價時的隨意性或以偏概全。
在確定審計評價的定量指標和定性指標時，要按單位性質來制定，以便有比較。如：可制定鄉鎮領導經濟責任審計指標評價體系；行政單位領導經濟責任審計指標評價體系；企事業單位領導經濟責任審計指標評價體系。在統一的評價指標下對領導任期內的每項指標執行情況好壞，再鋪以分值來衡量就更能準確評價領導任期內的經濟責任。
五要在經濟責任審計評價時必須做到嚴謹細致。經濟責任審計的客體是人，而且是手握實權的各級領導干部。經濟責任審計評價的結果直接關系到這些被審計責任人任期內的業績乃至榮辱、升遷等大事，事關被審計責任人的前途命運，被審計責任人對審計機關能否做出客觀公正的審計評價也十分關注，從對被審計責任人高度負責的角度出發，必須在評價中做到嚴謹細致。經濟責任審計的最終目的是為各級黨委政府監督和管理干部提供可靠的參考資料，這種可靠的參考資料來源于審計部門的經濟責任審計評價結果。無論是組織人事部門或紀檢監察部門，都可依據經濟責任審計評價的結果來監督、管理和使用干部。“選不選這個人”，“評不評先”，經濟責任審計評價結果是重要的參考資料。因此，經濟責任審計評價的責任十分重大。從對黨的干部事業高度負責的角度出發，必須在評價中做到嚴謹細致。
（作者單位：上饒縣審計局）
關鍵詞：審計；內部控制；風險管理
中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）19-0083-02
內部審計戰略轉型是指內部審計工作實現從以真實性、合規性為導向的財務審計向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計的全面轉型。醫院內部審計作為內部審計中一個子系統，也要積極適應形勢發展的新要求。在工作中，醫院內部審計人員及醫院高層管理人員如何理解內部審計轉型的必要性與主要發展框架，對于進一步推進內部審計轉型，發揮內部審計在改善醫院經營管理、提高衛生資源配置水平將有著非常重要的現實意義。
一、醫院內部審計轉型的必要性
1.內部審計轉型是國際內部審計發展的要求。世界上發達國家對公司財務信息、內部控制和風險管理以及公司治理的監管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯―奧克斯萊法案》做好內部控制建設和評價工作，對內部控制建設達不到要求的，要依法追究公司負責人和總會計師的責任。中國的《企業內部控制基本規范》也要求所有中國境內上市公司都必須在每年年底編制并披露內部控制自我評價報告，聲明本單位內部控制是否有效。
2.內部審計轉型是組織增加價值的要求。國際內部審計協會在《內部審計實務標準》中指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內部審計工作領域：內部審計可以幫助管理者改善控制、商業運作過程和風險管理，發現風險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現其目標。
3.內部審計轉型是適應醫院規模發展的要求。醫藥衛生體制改革以來，中國大部分醫院規模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫院規模擴大得到解決，醫患關系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規模擴大難以持久，審計不能停留在傳統的事后財務審計上，而是要著力在推動醫院內部控制建設、提高風險管理能力方面發揮作用，幫助醫院向內部管理要效益，努力實現國家醫藥衛生體制改革整體目標。
二、醫院內部審計戰略轉型的主要內容
醫院內部審計戰略轉型要以科學發展觀及“免疫系統”論為核心指導，把財務收支審計作為基礎，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經濟效益審計作為出發點和歸宿點。在企業內部審計中，公司治理審計是內部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫院治理結構與治理機制相當不完善的背景下，內部審計作為一項管理職能，要推動醫院治理結構和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。
1.財務收支審計。現代審計是建立在財務信息客觀真實和財務管理健全有效基礎之上的。因此內部審計戰略轉型與發展不僅不能放棄傳統的財務收支審計，而且應該作為一項日常性、基礎性工作持續廣泛深入地開展。通過財務收支審計，全面掌握醫院的信息及活動，并在分析與研究財務收支結果的基礎上，努力發現管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務收支審計的延伸和深化，主要是對財務收支審計中發現的問題開展進一步、側重于管理的審計，并通過審計結果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務收支審計報告中應當提出改進管理和內部控制的審計建議。
2.內部控制審計。內部控制審計主要是審查內部控制制度的合規性、合法性、全面性、完整性、科學性與可行性，努力查找控制弱點，審查內部控制制度執行情況，發揮再監督作用。內部控制審計的目的是審查與促進內部控制規章制度能夠合理保證醫院經營：遵守國家有關法律法規和醫院內部規章制度；信息的真實、可靠；資產的安全、完整；經濟有效地使用衛生資源，提高經營效率和效果等。內部控制審計方式有二：一是內部控制審計與常規審計相結合，從內部控制審計入手做好常規審計的審前調查，把內部控制審計結果作為常規審計的基礎，有效規避審計風險、提高審計效率。二是開展內部控制審計調查，查找控制薄弱點，促進建立健全內部控制制度。
3.風險管理審計。風險管理審計是內部審計機構及內部審計人員依據國家法律、法規、政策和標準，采用一種系統化、規范化的方法來進行測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風險管理和治理過程監督、評價和咨詢，提出改進和加強風險管理的意見或建議。風險管理審計應貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規審計及其審計報告中合理運用風險管理審計結果。風險管理審計以功能性審計為主，主要審計風險管理行為，包括環境預測、經營決策、資源配置、員工使用、財務會計、物資采購、資金運作等風險管理活動。風險管理審計報告應包括審計的范圍、內容、方式、時間以及發現的主要問題和處理意見，應提交醫院管理層審核并應用。
4.經濟效益審計。經濟效益審計可以發現和揭示醫院因經營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫院加強和改善經營管理，充分挖掘內部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫院經濟效益。在當前可以把經濟效益審計與經濟責任審計有機結合，不僅有利于進一步明確領導干部的經濟責任，對任期工作進行總結，為后任工作打好基礎，而且有利于全面核實醫院財務狀況，客觀評價經營者業績，促進實現國有資本的保值增值。
三、推進醫院內部審計戰略轉型的對策
1.樹立內部審計新理念。實現內部審計轉型，內部審計新理念總結為：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重經濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當前，也重戰略和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統”理論作為科學的理論，不僅為內部審計指明了發展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎。理念的影響是深遠的，它決定著內部審計的環境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內部審計轉型的新理念；對醫院內部管理層、其他部門人員，可以充分發揮內部審計機構和內審人員的宣傳優勢，向他們宣傳內部審計轉型新理念，為推進內部審計轉型營造一個良好的人文環境。
