時間：2023-06-26 16:23:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產盤點情況，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、固定資產基本情況
我分行下轄桂城支行、桂園支行和南海分營，固定資產主要為房屋及建筑物、空調、計算機、打印機、辦公日常用具等，分布在分行各部門使用。經過盤點，截止2014年X月X日，固定資產原值XX萬元，凈值XX萬元。我分行平時加強對固定資產的管理，夯實財務管理基礎工作，健全固定資產管理機制、保障固定資產的完整和安全。各部門加強對固定資產的管理，充分發揮固定資產的效益，在固定資產管理上取得了較好成績。
二、盤點固定資產工作的主要做法
1、領導重視，認真開展固定資產盤點工作
我分行領導高度重視本次固定資產盤點工作，把固定資產盤點工作作為當前的一項重點工作，切實抓緊抓好，務必取得固定資產盤點工作的圓滿成功。為此，成立由分行領導和各部門負責人組成的固定資產盤點工作領導小組，負責對固定資產盤點工作組織實施，并對各部門固定資產盤點工作進行了明確分工。領導小組對固定資產盤點工作進行了精心部署、仔細安排，強調工作紀律，落實工作任務，要求切實按照上級行的精神，在規定時間內高質量地完成固定資產盤點工作。
2、明確規定，掌握固定資產盤點工作要求
為搞好本次固定資產盤點工作，我分行召開了固定資產盤點工作會議。會議對盤點人員就固定資產盤點范圍、盤點內容、領導機構分工、時間安排、工作要求等做了明確規定，對固定資產盤點表、固定資產卡片、固定資產明細賬的填寫提出了詳細的要求，并做了示范。通過這次會議，全體盤點人員提高了思想認識，明確了自己的盤點工作任務，掌握了盤點工作的方法與步驟，為圓滿完成固定資產盤點工作，打下了扎實的基礎。
3、落實責任，切實做好固定資產盤點工作
我分行本次盤點工作共分為準備、盤點、總結和驗收四個階段。準備階段主要工作是成立固定資產盤點工作組，工作組分為實物盤點工作組、財務帳冊工作組、使用臺帳工作組、資料整理工作組，明確各工作組的責任人、組員、分工范圍等。要求各工作小組認真做好每個階段的工作，確保完成固定資產盤點工作任務。本次固定資產盤點的重點工作為盤點階段和總結階段。盤點階段主要工作是各盤點小組對單位的所有固定資產進行盤點，落實資產存放地點、資產狀況等，如實填寫固定資產盤點表。對盤點中發現的需要報廢、報損或作其他處置的固定資產，要求查清原因，提出處理建議。總結階段是由帳冊工作組與使用臺帳工作組將各自的帳、卡與實物盤點工作組提供的固定資產盤點明細表進行核對，對有異議的項目再次盤點確認，確認后由資料整理工作組進行整理，交固定資產盤點工作領導小組審閱。
三、固定資產盤點工作取得的主要成果
1、全面落實了固定資產實物管理的各項基礎信息
本次固定資產盤點全面落實了固定資產實物管理的各項基礎信息，特別是針對一些實物信息與資產下轉資料不相符的情況，以現場實物盤點為依據，對相關信息進行了補充、修改。
2、完善了財務固定資產卡片信息登記工作
本次固定資產盤點進一步完善了財務固定資產卡片以及使用部門的使用臺帳的信息登記，做到帳實、帳卡、帳帳相符。
3、查清了全部固定資產
經過本次固定資產盤點，我分行查清了全部固定資產。截止2014年X月底，共有房屋及建筑物XX幢（處），建筑面積XX平方米，價值XX萬元；各類空調、計算機、打印機、辦公日常用具等共計XX件，價值XX萬元。
四、今后固定資產管理的工作思路
1、建立完善固定資產管理制度
我分行將根據固定資產管理要求，制定適合分行實際、便于操作的固定資產管理制度，進一步明確固定資產管理各職能部門的職責和權限，建立統一要求、分級管理、各盡所能，各負其責的新機制，切實用制度管理好固定資產。
2、加強固定資產日常管理工作
要把固定資產管理作為財務管理和固定資產使用、管理部門的一項重要日常工作，常抓不懈，規范程序，把好出入關，健全賬、證、卡，加強核算，確保資金賬、實物賬一致。
3、落實好固定資產管理制度
關鍵詞：固定資產管理；會計核算
固定資產在企業資金中比重大很大，是企業管理重頭戲。但當前企業固定資產管理問題種種，如固定資產超期服役；資產賬實不符；竣工資產不入賬；投資缺乏科學性、合理性；擅自轉移變賣資產；維護保管不當等等。這就需要企業從加強會計核算的角度提高固定資產管理。
一、企業固定資產管理會計核算的特點
1.會計科目和計算方式較多。固定資產單位價值圈套，增減變化方式多，相應的科目多，會計核算相對較復雜。如固定資產的增加就有購置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換入、接受捐贈等多種方式。影響折舊的方式有：折舊基數（多數情況下為原值）、已累計折舊、固定資產減值準備和固定資產尚可使用年限等方面。
2.固定資產分類為規范。企業會計制度已明確規定了固定資產的確認標準，然而有些企業卻將符合固定資產確認標準的一些檢驗儀器、通信工具和文體設施等未做固定資產入賬處理；還有的企業在固定資產分類核算方面存在不規范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機器設備類別中。
3.固定資產折舊所限確定不統一。主要表現在對機器設備、辦法設備（如計算機、打印機）、通信工具（如移動電話）、生活用具（如電視機、空調、炊具）等資產計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規定，存在一定的隨意性。
4.固定資產盤點流于形式，賬實不符現象突出。一些單位不同程度的存在對企業必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，賬、物管理工作脫節，賬面反映的資產規格型號多數填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，造成賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。
5.職能部門責任落實不到位。由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。固定資產管賬和管物的部門主要應該有賬務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而，許多企業的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發做好工作。如資產管理部門對無調拔手續增加和減少固定資產的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。
二、加強固定資產管理中會計核算的基本方法
1.認真落實企業會計制度。企業可以根據企業會計制度的規定，由財務和資產管理等有關部門參加，制定統一的固定資產目錄、分類方法、每項固定資產的預產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權限進行審準，報送有關部門備案，同時備置于企業所在地備查。上述經批準實施的有關內容，一經確定不且隨意變更，如確需變更，應當按上述程序進行，并在會計報表附注中予以說明。
2.合理設置賬卡，正確核算資產價值。企業應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。據此，各企業財務應當設置總賬、固定資產明細賬和固定資產卡片對固定資產進行明細核算。固定資產明細賬（固定資產登記簿）應當按固定資產類別分設，反映每項資產的名稱、規格型號民、原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應當調置分類資產匯總賬頁；固定資產卡片除明細賬反映的情況外，還可以比較詳細的反映該項資產存放地點、使用部門、附屬那些設備、資產調拔及增減變動情況。至少應當一式三份，財務、資產管理（資產管理、辦公室）資產使用部門各一份。
3.切實做好固定資產清查盤點工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢資產。企業對固定資產管理，應當在主管領導的支持和參與下，由財務、資產管理、辦公室和資產使用部門和有關人員相互協調配合，定期或者至少每年實地盤點一次。步驟為：
(1)由財務部門根據財務賬簿記錄，逐項填寫“固定資歷產盤點表”中的有關資產名稱、規格型號、賬面數量、原值、凈值、存放地點（使用部門）等項內容；
(2)各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點。盤點過程中，凡是實物規格型號、存放地點與賬面反映情況不符的，都應當由資產管理部門負責查實后予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，賬面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認，并在“備注”欄做簡要標注，如有必要應做單獨說明；
(3)財務部門負責協助資產管理部門確認固定資產重置完全價值，并根據固定資產新舊程度確認凈值；負責對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產的原值和凈值進行匯總。據此，編寫“固定資產盤點報告”；四是上報主管部門“固定資產盤點報告”和“固定資產盤點表”，同時對盤盈、盤虧和等報廢資產分別做相應的“待處理財產損溢”、“固定資產清理”和“固定資產”會計科目的增加、減少賬務處理。
4.建檔立卡。對固定資產都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產管理系統，用電腦來管理固定資產數據。并及時對系統中的數據進行清理，查錯防漏。同時，應在科技發展、環境及其他因素發生變化時，應調整相關固定資產的凈殘值。
三、結束語
綜上所述，固定資產在企業單位的總資產中所占比例較大，固定資產管理不容忽視。企業內部控制是企業資產安全完整的一系列政策和程序，加強固定資產會計核算管理，避免國有資產流失具有十分重要的意義。
參考文獻
[1]馬琳：淺析新會計準則下化工行業固定資產的管理與會計核算[J].會計之友（中），2007，01.
關鍵詞：固定資產；問題；建議
一、南京市江寧醫院固定資產管理的現狀
醫院固定資產是指醫院為維持日常治病救人、護理病人而特有的、使用期限較長、單位價值較高，在使用過程中保持原有的實物形態的非貨幣性資產。其范圍包括病床、電視、空調等，醫院固定資產是維持醫院正常運轉和提供服務保障的基本物質基礎，對醫院的核心競爭力有著直接的影響，是醫院賴以生存和發展的重要資源，因此它的重要性非常值得我們重視，它所面臨的問題需要我們認真分析并提出新方案來解決。當前，大部分醫院主要采用歸口分級的管理模式進行固定資產管理，院計財處負責全院固定資產價值與產權管理，各歸口部門負責具體的業務管理，即設備科負責管理醫療設備，信息科負責管理電子網絡設備，后勤處負責管理家具，房屋建筑物，辦公室負責交通工具，統一入賬標準，統一賬卡管理模式。
二、南京市江寧醫院后勤固定資產管理中存在的問題
（一）多部門管理，權責不分
固定資產管理部門和使用部門職責、權限不明確。小到固定資產表格、卡片的制定，大到固定資產歸屬管理部門的明確，整個醫院缺乏統一的固定資產管理機構，存在多頭管理問題，使固定資產管理職能分散，財務、設備、信息、后勤等部門權責界分不清，容易出現管理上的盲區，造成固定資產購置、領用、保管等環節出現脫節問題。
（二）固定資產利用率較低
固定資產管理薄弱，內部控制不夠嚴格，造成有些固定資產閑置、浪費和損失，利用率低。尤其是后勤固定資產的價值低、可移動，所以普遍對后勤固定資產的重視程度不足，這就導致部分固定資產處于閑置狀態，沒有發揮特定的作用的同時又占用了醫院的大量資金，造成醫院的資源浪費，也妨礙了醫院的更好發展。產生這種現象的原因首先在固定資產購買時沒有考慮過它的實用性，盲目購買的后果就會導致固定資產的后期利用率降低；其次是因為是在后勤固定資產管理的時候沒有有效的使用計劃安排，有效統一的固定資產管理體系的缺乏使得固定資產在購買后的利用達不到預想的效果，造成了醫院的資源浪費。
（三）清查、盤點制度執行不到位
管理部門和使用科室不能定期進行固定資產的清查、盤點。盤點前沒有安排熟悉的相關人員進行，盤點時常發生錯盤、漏盤的現象發生，盤點后沒能及時生成盤點報表，有的生成盤點表對盤虧、盤盈未附文字說明原因。
（四）報廢過程、手續不完善
在醫院的具體工作中，有些科室認為后勤固定資產價值較低，在不能使用時自行報廢處理，報廢后又沒有及時上報財務和管理部門核銷的情況，有些固定資產報廢時未經主要領導同意即發生報廢事實。同時，有些固定資產由于資產使用部門無專人保管財產，造成財產損失或丟棄，從而導致固定資產虧損，以上幾種情況發生均會導致固定資產賬面數和財務不符現象。
（五）管理方法落后雖然現在
多數醫院已經實施信息化管理，但只是簡單的數據錄入，有的未及時錄入，有的錄入時發生差錯，時常發生固定資產調劑給其它部門使用，但未更改使用部門，造成固定資產管理混亂，遠遠不能滿足現代醫院管理模式的要求。
三、做好醫院固定資產管理的對策
（一）明確職責權限主體
財務部門統一制定固定資產管理卡片，管理部門負責登記且一式三份，一份交財務、一份交使用科室、一份管理部門留存。卡片詳細記錄資產名稱、規格、型號、財產編碼和使用變動等具體情況。固定資產采購管理部門負責所屬部門固定資產的管理，定期前往使用部門進行固定資產盤點，并與賬務進行核對。固定資產使用部門負責本科室固定資產的管理，建立本科室固定資產臺賬，對固定資產的具體存放地點、使用人員進行詳細登記。
（二）制定合理的程序
PDCA循環是我所認同的一種可參考的模板，即Plan計劃、Do執行、Check檢查、Act修正。將其借鑒到醫院固定資產管理上則可將此程序細分為初審申請、交由領導審批、采購、入庫、科室領用、調劑等各個環節全方位進行管理，減少固定資產毀損和流失，確保賬實相符，提高固定資產使用效率。
（三）規范操作流程
固定資產管理涉及到物品的出入庫等方面工作，用科學的視角看即使是入庫一個小小的步驟也有非常嚴格的要求：物資是否合格，入庫后庫存時間定為多少合適、科室領用手續是否完備、對于棄置物品處理是否得當等，因此將每個環節都考慮到并做到細致嚴謹即可使流程更加符合規范。
（四）定期進行固定資產的清查、盤點
定期由固定資產管理部門組織對固定資產進行清查、盤點，對盤盈、盤虧，以及在盤點過程中發現的具體問題，由財務部門與使用科室一起協同查明原因，形成書面報告，報醫院主管領導批準后，按照會計制度規定進行處理。財務和管理部門會同使用科室定期進行賬、卡、物核對工作，完善固定資產檔案，確保賬賬相符、賬卡相符、賬物相符。
（五）加強固定資產報廢環節處理
加強固定資產報廢的管理，使資產與賬實保持一致。人員變動或裝修、改造、搬遷時，及時通知歸口管理部門，辦理相關手續，并進行賬務處理，對利用率低的閑置固定資產進行內部調撥。固定資產報廢應首先由使用科室提出申請，經維修部門檢查審核，確實沒有維修價值后，協同歸口管理部門到現場核對實物的名稱、型號是否一致，核實無誤后，使用科室將廢舊財產交給管理部門，廢舊資產回收管理人員在報廢單上簽字，會同財務部門對賬務進行調整，以確保醫院資產的真實性。
四、結語
總之，醫院固定資產管理是一種既繁鎖又不容易做好的工作，只有明確權限主體，制定合理的程序，定期進行固定資產的清查、盤點，加強固定資產報廢環節管理，提高固定資產使用效率，從意識上重視，在管理環節上嚴格把關，雙管齊下，以期能促進醫院固定資產管理更加科學合理。
作者:孔維林 單位:南京市江寧醫院
參考文獻：
一、醫院財產物資盤盈盤虧情況
醫院財產清查時，出現醫院財產物資盤盈盤虧情況如下：
（一）醫院庫存現金的長短款
醫院庫存現金是指存放在醫院出納員那里的貨幣資金。醫院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款；一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業務質量不高現象。醫院發現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。
（二）醫院庫存物資的盤盈盤虧
醫院材料物資是指醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛生材料、低值易耗品和其他材料。醫院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈；否則，稱為物資盤虧。
醫院發現物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶；盤虧財產物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。
（三）醫院固定資產的盤盈盤虧
在新《醫院會計制度》下，固定資產是指醫院持有的、使用期限在1年以上（不含1年），單位價值在規定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。
醫院發現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入“其他支出”賬戶。
二、醫院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶
（一）“庫存現金”賬戶
1.用途：核算醫院庫存現金的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。
（二）“庫存物資”賬戶
1.用途：核算醫院庫存物資的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。
（三）“固定資產”賬戶
1.用途：核算醫院固定資產原值的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。
（四）“待處理財產損溢”賬戶
1.用途：核算醫院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入“其他收入”賬戶；經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈損失；若為貸方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。
三、醫院財產物資盤盈盤虧的會計處理
（一）醫院現金長短款的會計處理
醫院現金長短款不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。按照新《醫院會計制度》有關規定，出納員每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行會計處理。如果發現現金溢余，也就是長款，屬于應支付給有關人員或單位的部分，計入“其他應付款”賬戶；屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發現現金短缺的，也就是現金短款，屬于應由責任人賠償的部分，計入“其他應收款”賬戶，無法查明原因的部分，經批準后，計入“其他支出”賬戶。
【例1】×月3日，某三級醫院發現盤虧現金2000元，經批準，作如下會計處理：1200元由出納員賠償，其余計入當期損益。
借：其他應收款——出納員 1200
其他支出——現金短款 1800
貸：庫存現金3000
假如，該醫院發現庫存現金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：
借：庫存現金 200
貸：其他收入 200
（二）庫存物資盤盈盤虧的會計處理
醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應多次盤點清查。對于發現的盤盈、盤虧以及霉爛變質、毀損等物資，應當先計入“待處理財產損溢”賬戶，并及時查明原因，根據管理權限報經批準及時進行會計處理。
【例2】×月3日，某三級醫院發現盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。報有關部門，等待處理：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 18000
貸：庫存物資——藥品 12000
——藥材 6000
×月9日，某三級醫院對發現盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。批準處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金；霉爛變質藥材一批，追究保管人責任由其賠償1000元，保險公司答應賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。
借：待沖基金 12000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 12000
借：其他應收款——保管員 1000
——保險公司 3000
其他支出 2000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6000
【例3】×月30日，某三級醫院發現盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關部門，等待處理：
借：庫存物資——藥品 15000
——藥材 5000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
貸：其他收入 20000
（三）醫院固定資產盤盈盤虧的會計處理
與流動資產一樣，醫院固定資產也應當定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規定的管理權限報經批準后及時處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似固定資產市場價格確定的價值入賬，確認為當期收入，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產，應先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償等，將凈損失計入“其他支出”賬戶。
【例4】×月31日，某三級醫院發現盤盈固定資產一臺，同類固定資產市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關部門，等待處理：
借：固定資產 145000
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
貸：其他收入 145000
【例5】×月31日，某三級醫院盤虧設備一臺，原值為200000元，已計提折舊50000元。報有關部門，等待處理：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
如果上述固定資產屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：
借：待沖基金 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
貸：其他收入 150000
參考文獻
關鍵詞 固定資產審計；監盤審計方法；措施；注意事項
一、監盤可以發現企業可能存在的固定資產重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產審計風險，從而降低固定資產審計風險。
1．發現資產轉移、有帳無實的錯誤或舞弊
已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業將固定資產如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現場或作為獎品分配給員工個人，從而產生固定資產的舞弊。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
監盤可能發出已無使用價值或者使用該固定資產對企業產生不利影響而閑置固定資產、未使用固定資產,從而影響固定資產價值的認定。
3．無帳但實物資產仍然存在
①帳上已經注銷的固定資產，在盤點時卻發現實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產從而影響固定資產的價值和固定資產的完整性。
二、監盤固定資產過程中發現的問題的解決措施
1．針對被審計單位存在資產轉移、有帳無實的錯弊
則可能存在被審計單位存在虛增資產，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產的去向，若公車私用，追查企業的會議紀要，是否存在挪用公用財產的可能，增大了資產舞弊的跡象，應充分收集審計證據。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發獎品的依據，將固定資產的明細帳轉入獎品，令固定資產明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業是否有固定資產處置報告，是否按照企業規定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務人員按企業會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產轉讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產轉讓協議、對外投資協、債務重組協議及審批程序等；若存在固定資產毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
審計人員查明被審計單位閑置固定資產、未使用固定資產產生的原因。若是是由于生產工藝、生產流程、市場變化、經濟、技術、法律等原因造成固定資產閑置，則應關注企業是否提取固定資產減值準備，否則就會虛增資產，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態，則應建議被審計單位按固定資產報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。
3．針對無帳但實物資產仍然存在
這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據傳遞時間差異或經辦人的錯誤而產生已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產，審計人員應帳外資產的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業集團各關聯單位設備調撥頻繁，固定資產所有權與使用權時常脫節而造成帳外資產。若是贈與固定資產，則應按照企業會計制度，盤盈的固定資產的辦法進行實物及帳務處理。若是企業集團內部調撥產生的固定資產盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業內帳上有固定資產的企業虛增固定資產，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產的企業的成本虛減，虛增利潤的問題。
審計人員還應檢查企業是否存在購置的固定資產尚未入帳、投資轉入、重組調入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產入帳手續是否完善，是否按規定的程序報告批準，會計處理是否正確。
三、監盤過程中值得注意的問題
1．盤點時，應當將固定資產登記簿和固定資產卡片，按固定資產類別、使用部門與固定資產明細帳核對；與固定資產實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發現被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2．企業應對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產追查原因，查實是否存在錯弊。
3．審查各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應作為重點予以審查，查實后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，帳面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產盤盈盤虧的審批手續是否齊全，帳務處理是否正確。
【關鍵詞】固定資產 管理 核算 問題 措施
一、前言
所謂的固定資產，指的是為了保證企業能夠正常運轉而持有的使用年限在一年以上的有形資產，需要經過多個生產經營周期才能夠將其價值全部轉移的那部分資產。伴隨著我國當前市場經濟改革的不斷深入開展，我國企業所面臨的市場競爭也越來越激烈。企業只有充分對所占有的有效資源進行有效整合，才能最大限度地降低企業的運營成本，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地并不斷擴大市場份額。而固定資產，作為企業開展運營的重要資產組成部分，其管理效率對于企業來說具有極為重要的現實意義。因此，加強企業固定資產的管理是非常必要的。
要加強固定資產管理，提高管理效率，必須明確固定資產管理的特點：第一，由于固定資產價值相對要比較大，在購置上不能隨意購置，需要經過一系列的審批手續，經批準后方可進行購置。對于購置進來的固定資產，一定要由專人進行管理。如管理人員對此項固定資產了解不夠，或缺乏專業知識，則很有可能造成固定資產不能很好地運行或引起故障的發生。第二，固定資產并非應用在某一部門，它會遍及企業生產經營的各個環節，對其管理也不可小視，對于存在固定資產的各個環節都要加強重視，所在部門的員工要樹立較強的管理意識，一旦發現固定資產運行有不正常之處，應及時找專人進行維修，以保證固定資產正常運行，避免對生產經營造成影響。第三，因每項固定資產都有不同的用途和生產效率，導致固定資產會計核算比較具體，且方法較多，針對性強。
二、固定資產管理與核算中存在的問題
固定資產單位價值高、不易移動等特點，是企業生產經營不能由其他資產所代替的主要生產資料。其價值在企業資產總額中占比例較大，其賬面價值的真實性對企業財務狀況影響很大，其安全性及利用價值對企業的生產經營效率有較大影響。企業管理如果沒有形成足夠重視，往往造成相關人員管理觀念淡薄、企業管理制度不健全、利用效率不佳等情況。最近一段時期以來，我國企業開始逐漸重視對固定資產的管理，且在固定資產的管理模式上取得了一定進步，但仍存在一些不足之處亟待完善。筆者認為，當前我國企業在固定資產管理方面存在的問題主要表現在以下幾個方面：
（一）固定資產在管理方面存在的常見問題
1.采購、處置審批隨意性大。部分企業未建立固定資產采購、處置審批制度，未能對資產采購可行性進行科學論證，極易導致企業資金浪費。企業固定資產使用部門隨意處置資產，將資產處置收入作為部門“小金庫”或人個具為所有，增加部門或員工侵占固定資產機率。
2.固定資產管理制度執行不到位。一是資產信息登記不全。部分企業在固定資產購置后，未及時、認真填寫固定資產卡片，固定資產型號、使用部門填寫不全，當資產使用地點發生變化時未及時更新卡片記錄，不利于企業固定資產管理。二是資產調撥、報廢處置未按程序進行。由于企業領導及員工尚未形成固定資產管理意識，特別是企業領導隨意將資產在各個部門之間調劑使用或未經批準處置，不但造成財務賬與資產實物嚴重不符，導致財務部門無法真實掌握企業固定資產使用及存放情況。
3.固定資產崗位職責劃分不清。由于固定資產實務分布于企業各個生產經營部門，因此，增加了企業財務或資產管理部門的核算與管理難度。目前，大多數企業財務部門在各部門提供發票、報廢審批等原始憑證后進行固定資產增減入賬，由于各個部門對固定資產管理工作的漠視，未能及時將固定資產增減變動情況向財務部門反饋，加之財務部門由于工作職責所限，未積極對各部門固定資產增減變動情況進行了解，無法真實掌握企業固定資產增減變動情況，極易導致企業資產賬實不符，增加了企業固定資產發生貪污舞弊的機率。
（二）固定資產在核算方面存在的常見問題
1.固定資產定義、分類標準及折舊年限不統一。一是部分企業只針對大型生產設備明確規定計提折舊年限，未對計算機、發放給員工的手機、空調等固定資產明確規定計提折舊年限，導致財務部門在計提固定資產折舊時存在一定的隨意性，違反《企業會計準則》中不得隨性更改資產折舊年限的規定。二是部分企業未對固定資產進行科學分類，未使用國家統一的資產分類名稱，造成企業資產分類混亂，不利于企業與同行業其他企業進行橫向比較，降低了會計信息質量。
2.固定資產核算不及時。部分企業在購置、處置固定資產時，未及時增加、減少固定資產原值及累計折舊，導致資產賬面與實物不符。例如，企業未對已經建成并投入使用的辦公樓進行登記入賬，虛減了企業資產價值及少計提當期折舊。
3.未對企業固定資產進行認真盤點。企業未在內部建立固定資產盤點制度或由于重視不足，未認真執行盤點制度，在實際資產盤點過程中存在走過場現象，無法真實掌握企業固定資產數量、磨損及存放情況，極易導致企業資產因賬實不符被員工惡意侵占、丟失及因存放環境較差造成資產損耗。同時，由于未對固定資產進行盤點使企業無法及時發現長期閑置資產，導致企業資產重復購置，降低資產使用效率。
三、提高企業固定資產管理與核算水平的措施
（一）解決固定資產管理問題的措施
1.形成良好的固定資產管理意識。企業領導應帶頭重視固定資產管理工作，摒棄以往只重生產、銷售，忽視管理的思想，促使企業各部門及員工積極配合資產管理、財務部門工作，及時提供企業固定資產增減變化等信息資料，保證固定資產管理部門工作順利開展及固定資產賬實相符，促使企業形成良好的固定資產管理氛圍。
2.建立健全固定資產內部控制制度。企業應根據自身行業特點、資產規模等情況制定固定資產內部控制制度，制度具體應包括固定資產管理不相容崗位分離制度、資產盤點制度、采購與處置審批制度、內部監督體系，并以文件形式在企業辦公場所進行公示。通過將執行內部控制制度與企業員工內部晉升考核、獎金發放等相掛鉤，保證企業各部門及員工認真執行固定資產管理制度。
3.成立固定資產管理部門，明確崗位職責分工。企業應在內部成立固定資產管理部門，專門負責對資產采購可行性分析、資產盤點等工作。企業應在人、財、物方面給予資產管理部門支持，并督促其他部門給予資產管理機構工作必要的支持，以保證資產管理機構工作的正常開展。
（二）解決固定資產核算問題的措施
1.統一固定資產分類標準、折舊年限。一是企業應嚴格按照《企業會計準則》規定，將使用年限超過一年并且單位價值超過2000元的機器、工具作為固定資產進行管理及登記入賬，以保證資產定義的正確性，避免財務人員隨意劃分固定資產與低值易耗品，降低企業資產被個人惡意侵占風險。二是企業應會同財務、資產管理等部門，以《企業會計準則》為指導，統一制定企業固定資產目錄與分類、折舊方法、預計使用年限等內容，由企業領導帶頭執行固定資產管理制度，以提高財務人員固定資產核算準確度。
2.對固定資產進行定期盤點，保證資產賬實相符。企業應明確規定固定資產應定期進行盤點，并強調固定資產盤點的重要性，對每次盤點結果應進行詳細記錄，在與財務賬記錄認真核對后，將盤點差異及時匯報管理層。對于盤盈盤虧的固定資產應及時向領導匯報，財務人員應及時按照領導指示進行賬務處置，相應增減固定資產賬簿記錄，以保證資產賬實相符。
3.建立固定資產卡片登記制度。企業除按照會計準則設置固定資產總賬、明細賬外，還應設置固定資產登記賬與卡片。登記賬與卡片應按資產類別詳細記載固定資產購入時間、型號、原值、殘值、使用部門或存放地點等信息，資產管理部門應保證將企業固定資產增減變動情況及時更新登記賬與卡片。同時，固定資產卡片應一式三份，分別由財務、使用部門及資產管理部門留檔。
4.提高財務核算人員綜合業務能力。一是企業應定期組織財務人員對《會計法》、《企業會計準則》等法律法規進行培訓，提高財務人員會計核算水平，保證會計信息質量。二是將固定資產管理情況納入部門業績考核、個人升遷范圍，調動企業部門及全體員工提高固定資產管理水平的積極性，以保證企業資產安全完整，降低企業固定資產被惡意侵害的風險。
參考文獻
[1]武文君.淺談固定資產管理存在的問題與發展對策.商業文化（上半月），2012年03期.
賬實不符主要包括有賬無物、有物無賬、以及賬物不符合這三種情況。導致賬物不符這種現象產生的既存在主觀原因，又受到客觀原因的影響。比如，對固定資產管理的相關規定理解不到位，固定資產核算不及時，購置實物之后沒有及時入賬，一些已經報廢的固定資產沒有進行及時的賬務處理，導致賬和物之間產生脫節，賬物不符。再比如，固定資產核算標準不規范，給固定資產的核算工作帶來一定的困難，導致無法真實反映固定資產的增減變化情況。
二、固定資產管理人員職責不清，工作流于形式
因為固定資產管理人員不僅承擔著對固定資產的管理職責，更為重要的是在固定資產的盤點、檢查、監督中發揮著十分重要的作用。但是，從我國當前情況來看，由于監督、獎懲、考核評估等制度的不健全，固定資產管理人員在日常的工作中只是在走過場、流于形式，并不按照固定資產的相關規定來認真徹底盤查固定資產的數量以及增減變化情況，對報廢、盤虧的固定資產存在不上報自己任意處理的現象。
三、新形勢下加強公路部門實物固定資產管理的幾點對策
固定資產管理既是公路部門義不容辭的責任，也是自身發展的需要。結合當前公路部門固定資產管理過程中存在的問題以及相關實踐經驗，筆者認為，加強公路部門固定資產管理可以從以下幾個方面入手：
(一)建立健全固定資產管理制度，提高認識
新形勢下，必須強化固定資產管理觀念，提高認識，重視固定資產管理，建立健全固定資產管理制度和長效機制。首先，明確相關部門和崗位的職責、權限，分工負責，互相配合、監督。其次，明確固定資產的購置、出入庫、使用、保養維修、報廢的程序，避免國有資產的浪費和流失，優化資源配置，提高固定資產的使用效率。最后，明確規定每年至少進行一次徹底清查盤點工作。
(二)提高固定資產管理人員的業務水平和責任意識
固定資產管理人員承擔著對固定資產的盤點、登記、檢查工作，這些工作能否做好直接關系到固定資產管理的效果。首先，樹立“以人為本”觀念，定期對固定資產管理人員進行培訓，提高他們運用現代科技手段實際操作的能力，建立一只業務水平高、具有高度責任意識的固定資產管理隊伍。其次，建立責任機制，明確每個固定資產管理人員（包括領導干部）的職責，把固定資產管理工作納入到對這些人員的考核評估中來，并以此作為獎懲的依據。固定資產管理人員應當在每年至少對固定資產盤點一次，做好盤點記錄工作，對在盤點過程中發現在各種情況，及時進行賬務處理，保證賬物相符。
(三)提高管理手段，加強固定資產的日常管理
關鍵詞：新時期 醫院 固定資產 管理
醫院的固定資產占醫院總資產的比重相當大，是醫院開展各項業務活動的物質保障。醫院擁有先進的醫療設備和硬件設施，是提高醫療水平，服務社會的前提條件，是搞好科研工作和增加職工經濟效益的基礎，所以在新時期醫院必須加強固定資產管理，提高資產的使用效率，降低醫療成本，使其發揮最大的價值。
一、醫院固定資產的特點
醫院固定資產具有其特殊性，它有品種多，數量大，價值高等特點，主要可分為：
（1）在醫院中存在著各種大型醫療設備，每個設備價值都特別大，如CT，核磁共振，胃鏡，體檢車等。這些設備數量很少，但占整個固定資產的比重很大。醫院應加強對此類固定資產的管理，加強操作培訓，做好折舊的計提工作，日常維護保養工作，使其發揮最大的使用效率。
（2）醫院還存在著這類固定資產，它數量特別多，金額卻不大。這是醫院固定資產管理的難點，這類固定資產有各種型號的電腦，電視，空調，多功能病床等，它分布在各個科室，甚至于每個病房，但占整個固定資產總價值的比重較小。對這類固定資產醫院應做好日常的盤點工作，防止丟失。加強固定資產的報廢工作，使其賬實相符。
（3）在新醫院會計制度銜接過程中，很多公立醫院因建院時間長，設備陳舊老化，雖然固定資產原值很大，但因已折舊金額也很大，導致固定資產凈值不高，說明醫院固定資產結構的不合理。醫院設備陳舊過時還表現在每月計提的折舊數額少，說明資產已提足折舊，本期無費用發生。
二、新時期固定資產管理中存在的問題
（一）醫院領導重視不夠，購進資產盲目性
現在大多醫院為了追求經濟利益，院領導重視醫療部門的管理，輕視后勤部門的管理，一心一意抓生產，門診量、住院人數是考核科室的重要指標，醫療部門的人員配置，醫療技術的提高，科室的收益情況是領導關心的主要內容。對后勤部門的重視程度明顯不夠，他們只是覺得后勤部門不能創造效益，不能出成果，但殊不知，沒有后勤部門的積極配合，醫療部門是不會創造最大的經濟效益的。由于領導的重視不夠，導致后勤人員素質低，責任心不夠，在考核中無具體的考核指標，體現在固定資產的管理中，主要表現在管理混亂，賬目不清，賬實不符。
醫院領導在資產管理中只重資金輕實物，重購入輕管理。院領導大多是醫療骨干，對醫療方面的事情熟知，但對經濟管理方面有所欠缺。他們只關心有多少錢可以花，對賬面上醫院有多少固定資產不太關注，覺得已是醫院自有的資產。
由于競爭激烈，各醫院大量購入固定資產，領導只關心購買的是否是最先進的設備，并不考慮購入是否合適。比如你是一個中型醫院，沒有經過大量的論證，卻花巨資購入核磁共振，導致醫院資金緊張甚至貸款，但購來設備后并沒有帶來太大的經濟效益，因為大型綜合性醫院做核磁共振的技術更加先進、成熟，病人都會選擇這種醫院，使得醫院高投入，低回報。
醫院也存在領導只關心設備的購入情況，但對后期的管理和維護不重視。在設備購入后，只是對科室進行簡單的操作培訓，科室人員對日常維護和保養不了解，設備在使用過程中經常出現問題，就是因為操作人員不按規定操作或設備因人為原因出錯，自己不能維修，叫來廠家維修，增加醫療成本。這種情況如果我們對設備愛惜，小的問題自己可以解決的話，就可以延長設備使用年限，也可以最大限度的發揮設備的效益。
（二）固定資產管理制度不健全，沒有專門的資產管理部門
由于醫院資產主要由設備科和總務科管理，賬務由財務科管理，各個部門對其管理制定不同的制度，使資產管理口徑不一致，醫院固定資產管理沒有系統的管理制定，給管理帶來難度。另外三部門溝通不及時，使財務報表中固定資產的信息不真實。
醫院存在沒有專門管理固定資產的部門，造成很多與固定資產管理有關的問題責任、分工不明確，與財務溝通難以及時，資產盤點、報廢情況不能完整及時的上報財務科，使得財務數據不真實，給決策者不能提供真實完整的數據，導致決策失誤等情況。
（三）固定資產賬實不符，報廢、盤點程序不嚴格
醫院為了適應社會的發展，積極擴大自身的規模，改善病人的就醫環境，有些醫院追加或減少固定資產，但財務賬面并未改動。比如醫院因改擴建所產生的費用，應追加此建筑物的資產，醫院并未增加固定資產，而是一次性計入當期維修費用。
醫院對于固定資產盤點報廢制度不健全，使得盤點報廢只存在于形式，沒有深入開展，在盤點報廢中發現不了問題，也有資產沒有上賬，游離于賬面之外。報廢資產常年手續不全，難以下賬。
三、解決現階段固定資產管理的建議
（一）加強院領導的重視程度，使其轉變觀念，增強后勤管理部門的整體素質，專設資產管理部門
醫院要想全面發展，獲取經濟利益最大化，就必須從醫院各個方面加強管理。院領導不僅要抓醫療業務，還要抓后勤管理。后勤部門人員素質提高，責任心增強，醫院的各個資產充分發揮作用，才能使醫療部門能夠專心工作，服務患者，搞好科研。
醫院還應專門設立資產管理部門，從資產購入的論證、購入、投入使用、維修、保養到報廢，都有專門的組織、專人管理，可以避免總務科、設備科、財務科等部門的銜接不及時、信息遺漏問題，使醫院資產有系統，按計劃，有步驟的整體管理，而且如有問題出現，也可由資產部門及時協調解決，責任分明。
（二）完善固定資產管理制度，增加資產績效管理及問責制度，并嚴格執行
由于醫院資產由多部門管理，醫院固定資產管理的制度普遍不健全，使固定資產管理增加了難度，醫院應根據自身情況，建立一系列固定資產管理制度，例如：購入前的論證審批制度，驗收入庫制度，維修保養制度，定期盤點制度，報廢制度等，使管理有章可依。醫院還應增加針對固定資產管理的績效制度及問責制度，使資產管理的好壞同效益掛鉤，引起各個部門的重視。
醫院制定固定資產管理的各項制度都應嚴格執行，不能只是紙上文字，落實不到位，甚至有的人不知道有這些制度，要將制度的內容讓每個人都知曉，使其和每個人的獎金、年終考核掛鉤，這樣才有可能使資產管理落到實處，做到賬賬相符，賬實相符，帳卡相符。
（三）增強固定資產的盤點、報廢制度，增強財務監督核算制度
醫院每年都應進行一次固定資產的大盤點，使醫院固定資產的金額數量更加準確，保證每年末國資系統和財務報表數據的真實性。固定資產每年除固定一次的大盤點外，還應在月末、季末、半年末進行盤點或抽盤工作，使資產盤點工作經常化，這樣可以防止固定資產流失。在盤點對賬過程中，還可發現諸多問題，譬如：有些捐贈設備，科室已使用但并未辦理入庫手續，應及時入庫增加資產。為改善醫療環境，大多醫院將門診、住院樓均進行大規模裝修，根據現行會計制度，應將增資部分追加固定資產原值，但有些醫院直接從費用中列支，使報表失真。還有些醫院將長期不用的或淘汰的設備捐贈給其他醫院，本應辦理手續使其下賬，減少固定資產，但仍在固定資產中核算。通過盤點對賬工作，可以使使用科室、管理部門、財務部門的賬務核對相符。
醫院還應加強財務人員的素質和專業技術的培訓，財務工作是醫院所有工作的核心，只有財務人員精通財務和各項規章制度，才能使醫院的財務報表真實可靠，有據可依。
為了加強廬山玖合旅游開發有限責任公司（以下簡稱“公司”）資產管理，明確資產管理責任，確保資產管理的完整性，現就資產管理責任約定如下：
一、資產管理的原則：
“誰主管、誰負責，誰使用、誰負責”的原則，財務部為公司資產管理的統一歸口部門。公司總經理為資產管理第一責任人，使用部門第一負責人為部門資產管理的第一責任人。
二、資產管理相關制度
1、《財務管理運營手冊》。
三、資產管理相關規定
1、新入職的部門第一負責人離任職，由財務部牽頭，進行資產書面交接，分清責任。如有人員變動，財務部不進行盤點，責任在財務部，財務部要求盤點，使用部門不配合，責任在使用部門。不盤點交接，不進行工資結算和績效工資返還。
2、每月、每季、每半年度、年度固定時間的盤點工作，由財務部牽頭，使用部門配合對固定資產、低值易耗品、商品、吧臺、二級倉庫、物料用品進行盤點，計算時定額損耗率，超出標準的，由第一責任人的計算責任承擔金額，在每月工資中代扣，并進行盤點數量的更新。
3、自行離職的第一負責人，由財務部和使用部門共同進行盤點，對其中存在的問題要進行處理，并及時更新資產盤點表。
4、資產如有報損或壞賬的，應查明原因，分清責任，及時辦理書面審批手續，并且及時更新賬務。
6、如有部門員工人為原因損壞，盜竊等，按資產管理要求的金額賠償損失。
7、部門之間調撥資產，也應辦理資產調撥手續，得到審批后，及時到財務辦理賬務調撥手續。
8、業務經理、營銷部門負責人，還需對應收賬款擔保情況進行清理，不結清擔保金額不進行工資結算，并且對擔保金額承擔連續無限連帶責任擔保。
四、以上作為公司與使用部門資產管理約定，本責任書一式兩份。
甲方（公司蓋章）： 乙方（使用部門負責人）：
日期：日期：
固定資產管理責任書21、固定資產是指單位價值2000元，使用1年以上的物資設備；項目部固定資產實行歸口管理，財務部負責金額管理，綜合部負責實物管理，確保帳物相符，管理規范。
2、各部門對使用中的固定資產要加強管理，嚴格按照操作規程使用、保管、維護，使設備性能始終保持良好狀態；人為原因造成損壞或丟失，視情節輕重和設備價值，對責任人給予相應處罰。
3、購置固定資產需由各部門向綜合辦公室提交購置計劃，經黨政會簽后，綜合部負責采購。
關鍵詞:固定資產;實物管理;價值管理
一、固定資產管理現狀
固定資產是指使用期限較長,單位價值較高,并且能在使用過程中保持原有實物形態的。固定資產作為企業的主要勞動資料,在絕大多數企業中,固定資產所占的資金在其資產總額中占有較大的比重。固定資產對企業財務狀況的反映也有很大影響,還有固定資產管理工作的難度較大,問題較多。比如只重視固定資產的購置,而忽視固定資產的日常管理、盲目構建固定資產、會計核算制度不健全、會計核算工作不規范、對固定資產管理的信息化程度低等。
固定資產管理水平低下雖然主要是由企業自身的管理缺陷導致的,但是企業外部的一些因素同樣加劇了固定資產管理的問題。比如科學技術的迅速發展促使技術更先進、生產效率更高,或是能源消耗更少的新型固定資產不斷涌現,縮短了機器設備等固定資產的生命周期導致原有固定資產在技術上相對陳舊落后,發生減值,從而加大了企業固定資產管理的難度。如果固定資產管理控制不到位,必然會出現固定資產管理松散,容易造成資產流失,從而增加企業成本,削弱企業競爭力與企業發展后勁。
二、企業完善固定資產管理的措施
(一)加強固定資產的核算管理
由于固定資產種類繁多,一般以表代賬明細核算,分類分具體明細設表,其主要分類有:房屋、機器設備、辦公家具、電子設備、運輸設備等;各類資產明細表應詳細記錄資產名稱、規格型號、購入或建造日期、資產價值、折舊方法和年限、每會計期應提折舊和累積已提折舊額、凈值額、使用人員或責任保管部門、存放地點等;同時月末應將明細表與總賬進行核對,以確保賬表相符;年度終了應將各月度明細表整理裝訂成冊,連同會計賬簿一并歸檔管理。
企業須指定具體部門負責對固定資產進行財產卡片登記管理,規定必須有財產登記部門簽署“財產卡已登”的字樣后,財務部門方能付清財產款項,否則財務部門須負相應的責任。財產卡片至少應記錄資產名稱、規格型號、購置或建造日期、資產價值、存放地點,同時資產使用或保管人在其上簽字;財產發生變更時,有關人員應及時對財產卡和資產明細表作相應變更,以確保賬卡相符、賬實相符。以保護固定資產的安全完整。
企業應加快固定資產管理信息化建設,選用合適的固定資產管理系統來管理固定資產。企業可以采用條碼技術,對固定資產管理進行全程跟蹤,從而加快信息的傳遞速度,實現固定資產的電子化管理與實時監控。這樣,固定資產管理部門就可以及時、準確地了解各項固定資產使用和變動的情況,并采取相應的管理措施,提高管理效果。
(二)以固定資產的前期管理為重點
做好固定資產的前期管理應重點把好“兩道關”。企業在進行固定資產投資決策時不能單憑管理者的意志,靠少數人決定,而應加強投資的可行性研究,使決策具有科學性。企業在購置固定資產前應認真做好調研和技術經濟論證工作,如投資效益的預測與分析、工藝流程、設備選型、施工力量的選定等都需要做認真、過細的工作,確保固定資產投資收益的實現。企業固定資產投資的可行性研究既要考慮市場需求等外部因素,還要結合企業自身的戰略目標,系統地分析投資項目在技術上是否先進適用,經濟上是否合理有利,生產上是否創造效益。對于一些大型投資項目和陌生的投資領域,最好聘請一些權威專家和科研機構參與評估,以降低投資決策失誤的可能性,提高固定資產投資的有效性。與此同時,要把好固定資產的轉資驗收關。一是待形成固定資產的項目購置完畢后要及時做好實物的轉資驗收,如項目的設備及施工質量、精度是否達到設計要求,竣工資料是否齊全等。二是要把好待轉資項目的價值審核關。一般而言,固定資產的原值構成主要包括設備費、運輸費、施工安裝費、施工管理費等,要逐筆逐項進行審查,嚴禁亂攤亂列,嚴防在固定資產轉資過程中的弄虛作假現象。
(三)強化固定資產的動態管理
固定資產隨著企業生產經營經常變化,是動態的。其管理表現為固定資產的增值、減值、調撥、租賃、轉讓、拆除、重組、報廢等大量的、頻繁的日常業務。作為企業資產管理部門應慎重對待企業固定資產的增減,對增減原因進行詳細認真的調查、分析,以確保企業固定資產的增減原由明晰。
企業固定資產管理僅僅做到所謂“賬、卡、物相符”是遠遠不夠的,還要做好資產優化清理工作。所謂固定資產清理就是將有用的資產予以保留,將無用的或利用率較低的、留用價值不大的及時處理,確保企業固定資產的優良率。做好固定資產的清理工作首先要掌握固定資產使用情況、管理情況等,分清哪些是良性資產,哪些是不良資產等。優良資產是企業賴以生存的基礎,管好、用好、維護好這部分資產至關重要。對于那些利用率較低或常年閑置的資產要盡快通過變價出售等方式予以盤活,以達到所有資產都能有收益。
在實際工作中,部分企業利用修理費進行設備技術改造、改善性修理甚至購置構建固定資產,但又不及時辦理固定資產的增值手續。這樣做的后果主要有兩方面的危害:一是增加了企業成本,減少了贏利;二是企業固定資產產生隱性增值,賬面價值與實際價值不符,侵害了所有者權益。因此,企業應加強財務管理,嚴格財務審計制度,一方面把好修理費用使用關,另一方面把好固定資金使用關。企業固定資產管理部門也應及時掌握固定資產的變動情況。
(四)重視固定資產的盤點管理
與存貨相比,固定資產遺失或被盜的可能性較小,但相對而言存在物質實體與賬卡記錄不一致、或者物質實體已處于不正常使用狀態的可能性也較大,因此定期對固定資產盤查是保護企業財產的必要手段。
企業應定期(視財產性質不同而不同,通常至少每年一次)組織盤點固定資產的實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及其他局外人員共同擔任。盤點前,應當保證固定資產管理部門、使用部門和財務部門進行固定資產賬簿記錄和卡片記錄的核對,保證賬賬相符、賬卡相符。
固定資產的盤點結果應記錄在盤點清單上,清單內容包括資產名稱、類別編號、存放地點、目前使用狀況和處狀態等。實地盤點結束后,應將盤點清單內容與固定資產卡片核對,并與賬表核對。如發生盤盈或盤虧,應編制固定資產盤盈、盤虧表,并由固定資產使用部門和管理部門逐筆查明原因,提出書面處理意見;如發現固定資產已處于不能正常使用狀態,應由固定資產的保管部門負責審查其原因,經過一定的審批程序,才能對固定資產作相應的處置。每次盤點清單應歸檔保存。
另外,企業固定資產使用部門須對固定資產進行定期檢查、提請維修和保養,及時消除安全隱患,保證固定資產的正常運行,提高其使用效率。企業可根據自身實際情況,將固定資產的修理分為大修理與零星修理,大修理應由其相應的財務部門、固定資產管理和使用部門共同組織評估,提出具體修理方案,并按規定履行申報手續后,方可實施。
一、事業單位固定資產管理和核算存在的問題
長期以來，事業單位重視資金管理，也就是所謂的經費管理，對固定資產的管理和核算并不太重視，事業單位的會計人員對固定資產的管理比較薄弱，對固定資產沒有進行日常的監管，導致從事業單位固定資產的購入到報廢中都存在很多的問題，造成事業單位固定資產利用率不高和固定資產無形流失現象。當前事業單位固定資產管理存在比較普遍的問題有以下幾個：
（一）固定資產沒有相關的制度作保障
事業單位固定資產管理和核算是事業單位會計工作的一個重要組成部分，但是在實際的管理中，會計工作不到位現象比較嚴重，究其根本原因主要是因為沒有完善的固定資產管理制度，對固定資產策購入、使用以及處理等工作沒有明確的規定進行管理，在一些事業單位會計在固定資產的管理中往往是停留在賬面上，對實物的管理比較薄弱。另外一些事業單位雖然對固定資產管理工作比較重視，但是管理制度的執行力度不夠，會計部門與其他部門沒有進行有效的協調，最終影響了固定資產管理工作的順利進行。
（二）沒有對固定資產進行定期清查和盤點
事業單位會計在進行日常工作的時候往往重視對現金等的核算和管理工作，對固定資產的管理比較松，沒有形成定期核算的習慣。一般在固定資產購入的時候對固定資產的登記工作做得比較好，但是在日后的使用中并沒有定期進行清查和盤點工作，不能準確掌握固定資產的數量和價值。另外一些事業單位在進行固定資產的盤點和清查的時候往往按照固定資產登記簿上的情況進行清查，沒有按照固定資產的實務進行，因為一些固定資產的登記記錄往往存在各種問題，所以這種盤點和清查方式就會存在遺漏，降低了固定資產清查和盤點的作用，導致固定資產賬實不符。
（三）固定資產的報廢處置不合理
事業單位的固定資產在使用一段時期之后往往就會存在報廢和調撥的現象，在這個時候會計人員就應該及時根據固定資產的損耗情況進行嚴格的核算工作。但是從實際情況來看，固定資產的報廢處理等工作存在的問題還是比較多的，一方面，事業單位對固定資產處置的隨意性過大，往往沒有經過任何手續就進行轉讓和報廢處理，不僅給固定資產的管理和核算帶來困難，而且造成國家財產損失。另外一方面事業單位會計人員在進行固定資產的報廢處理過程中，沒有按照相關的規定進行，一些調撥的固定資產沒有及時從賬目中去除，另外一些固定資產沒有進行審查就做報廢處理，導致事業單位固定資產管理混亂。
（四）固定資產會計信息失真
固定資產信息是保證事業單位進一步發展的重要物質基礎，但是當前事業單位固定資產會計信息失真現象比較嚴重，一是事業單位的固定資產核算方式存在缺陷，因為固定資產在使用的過程中勢必會產生一定的磨損，但是在事業單位的會計核算中并沒有計提折舊這一部分，很多固定資產往往是按照購入的價值登記的，這樣就造成事業單位固定資產虛增的現象。二是由于事業單位固定資產的購入和利潤計算存在問題，一般事業單位的固定資產在購入的時候往往將支出記在當期的支出當中，沒有分期分攤成本，導致當期的成本增加，從而降低了當期的利潤，最終影響事業單位的年度利潤。以上兩點造成固定資產信息失真，使事業單位管理人員不能對固定資產的具體數量有全面的了解。
二、加強事業單位固定資產管理和核算的措施
（一）完善事業單位固定資產管理制度
要加強事業單位固定資產管理和核算工作，首先必須建立完善的事業單位固定資產管理制度，以制度為依據加強對固定資產各個方面的管理。第一，事業單位應該建立固定資產管理責任制，將固定資產的管理責任層層落實，明確相關的負責人，對事業單位領導、會計人員的管理權限進行劃分，保證他們能各司其職，這樣當固定資產管理存在任何問題的時候就可以及時找到相關的負責人。第二，建立固定資產各環節的管理制度，從固定資產的購入、使用、維修以及報廢等方面進行制定詳細的管理制度，強化各個環節的管理工作，保證事業單位固定資產管理的有序性。
（二）對固定資產進行定期盤點
為了保證事業單位固定資產與賬目一致，事業單位會計部門應該對固定資產進行定期的盤點，有條件的事業單位可以一年進行兩次全面的盤點，沒有條件的單位可以一年一次全面盤點，對事業單位現存的固定資產清點。各部門要配合會計部門的工作，通過定期盤點不僅能準確掌握事業單位固定資產狀況，而且能對管理和核算中存在的問題及時發現，對一些不合理的固定資產處置行為找出原因，并且通過相應的措施進行解決，有效保證事業單位固定資產安全。另外，在事業單位固定資產的定期盤點中需要注意加強對高價值資產的核算，并且各項資產要做到卡、賬、物一致。
（三）做好固定資產計提折舊工作
由于固定資產在使用過程中不可避免的會發生相應的磨損，降低固定資產的價值，所以會計部門在進行固定資產核算過程中要做好計提折舊工作。在會計科目中也應該設置計提折舊科目，通過對固定資產的使用年限，磨損程度等進行詳細的確定，然后在固定資產總價值中將磨損削減的價值去除，從而確定事業單位固定資產的真實價值。經過事業單位相關部門審核之后，就可以將計提折舊之后的固定資產價值錄入會計報告相應的科目中，從而保證了事業單位固定資產的準確性。
（四）利用網絡技術加強固定資產管理和核算工作
隨著事業單位的不斷發展，事業單位固定資產管理工作會越來越復雜，為了保證會計管理和核算的高效性有必要在固定資產管理中使用網絡技術。首先事業單位要加強網絡硬件和軟件建設，完善事業單位固定資產管理網絡化平臺，然后將各部門的管理與固定資產管理結合起來，會計部門及時了解固定資產的增加變動，在會計報表中進行系統的體現，而事業單位各部門也可以通過網絡系統了解固定資產的情況。另外利用網絡化的管理方法，會計人員的勞動量會大大減少，而且固定資產的準確度也會相應提高。
（五）提高固定資產管理和核算人員素質
(一)全面梳理資產管理流程
一般工商企業,存貨、固定資產和無形資產在資產總額中占比最大。為了保障資產安全、提升資產管理效能,企業應當全面梳理資產流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區分存貨、固定資產和無形資產,又要分別對存貨、固定資產和無形資產等進行細化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等進行梳理;固定資產需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產進行梳理;無形資產需要從專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等進行梳理。企業梳理資產管理流程,應當貫穿各類存貨、固定資產和無形資產從“進入到退出”各個環節。梳理存貨、固定資產和無形資產管理流程,不僅要對照現有管理制度,檢查相關管理要求是否落實到位,而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低相關成本費用、各項資產是否最大限度地發揮了應有的效能,等等。
(二)查找資產管理薄弱環節
資產管理指引針對當前企業資產管理實務中存在的實際問題,分別存貨、固定資產和無形資產,要求企業著力關注下列主要風險:一是存貨積壓或短缺,可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷;二是固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩,可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費;三是無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患,可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。企業應當在全面梳理資產管理流程的基礎上,著重圍繞上述了三個方面的主要風險,結合企業實際進行細化,全面查找資產管理漏洞,確保資產管理不斷處于優化狀態。
(三)健全和落實資產管控措施
企業應當按照內部控制規范提出的各項存貨、固定資產和無形資產管理要求,結合所在行業和企業的實際情況,建立健全各項資產管理措施。屬于缺乏相關資產管理制度的,應當建立健全相關制度;屬于現行管理制度不健全的,應當對現行制度予以補充完善;屬于現行制度執行不到位的,應當加大制度執行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關于存貨
存貨主要包括:原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等;企業代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業所有,也應納入企業存貨管理范疇。不同類型的企業有不同的存貨業務特征和管理模式,即使同一企業,不同類型存貨的業務流程和管控方式也可能不盡相同。企業建立和完善存貨內部控制制度,必須結合本企業的生產經營特點,針對業務流程中主要風險點和關鍵環節,制定有效的控制措施;同時,充分利用計算機信息管理系統,強化會計、出入庫等相關記錄,確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。圖1、2分別列示了生產企業和商品流通企業存貨流轉程序。
從圖1可以看出,一般生產企業的存貨業務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置等4個階段,歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環節。具體到某個特定生產企業,存貨業務流程可能較為復雜,不僅涉及上述所有環節,甚至有更多、更細的流程,且存貨在企業內部要經歷多次循環。比如,原材料要經歷驗收入庫、領用加工,形成半成品后又入庫保存或現場保管、領用半成品繼續加工,加工完成為產成品后再入庫保存,直至發出銷售等過程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業的批發商的存貨,通常經過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發出等主要環節;零售商從生產企業或批發商(經銷商)那里取得商品,經驗收后入庫保管或者直接放置在經營場所對外銷售。
概括講,無論是生產企業,還是商品流通企業,存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環節。以下對這些環節可能存在的主要風險及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產等多種方式,企業應根據行業特點、生產經營計劃和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環節的主要風險是:存貨預算編制不科學、采購計劃不合理,可能導致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業存貨管理實務中,應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存,綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素,充分利用信息系統,合理確定存貨采購日期和數量,確保存貨處于最佳庫存狀態。考慮到存貨取得的風險管控措施主要體現在預算編制和采購環節,將由相關的預算和采購內部控制應用指引加以規范。
(二)驗收入庫
不論是外購原材料或商品,還是本企業生產的產品,都必須經過驗收(質檢)環節,以保證存貨的數量和質量符合合同等有關規定或產品質量要求。該環節的主要風險是:驗收程序不規范、標準不明確,可能導致數量克扣、以次充好、賬實不符。
主要管控措施:企業應當重視存貨驗收工作,規范存貨驗收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購存貨的驗收應當重點關注合同、發票等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物,必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。
2.自制存貨的驗收,應當重點關注產品質量,通過檢驗合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續,不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。
3.其他方式取得存貨的驗收,應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協議的約定。
經驗收合格的存貨進入入庫或銷售環節。倉儲部門對于入庫的存貨,應根據入庫單的內容對存貨的數量、質量、品種等進行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應當及時辦理退、換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整,定期與財會等相關部門核對,不得擅自修改。
(三)倉儲保管
一般而言,生產企業為保證生產過程的連續性,需要對存貨進行倉儲保管;商品流通企業的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環節。該環節的主要風險是:存貨倉儲保管方法不適當、監管不嚴密,可能導致損壞變質、價值貶損、資源浪費。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉庫之間流動時,應當辦理出入庫手續。
2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作,不同批次、型號和用途的產品要分類存放。生產現場在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產效率的方式擺放,同時防止浪費、被盜和流失。
3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應單獨存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結合企業實際情況,加強存貨的保險投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風險。
5.倉儲部門應對庫存物料和產品進行每日巡查和定期抽檢,詳細記錄庫存情況;發現毀損、存在跌價跡象的,應及時與生產、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續,未經授權人員不得接觸存貨。
(四)領用發出
企業生產部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產加工,倉儲部門根據銷售部門開出的發貨單向經銷商或用戶發出產成品,商品流通領域的批發商根據合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商發出商品,消費者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領用發出問題。該環節的主要風險是:存貨領用發出審核不嚴格、手續不完備,可能導致貨物流失。
主要管控措施:企業應當根據自身的業務特點,確定適用的存貨發出管理模式,制定嚴格的存貨準出制度,明確存貨發出和領用的審批權限,健全存貨出庫手續,加強存貨領用記錄。通常情況下,對于一般的生產企業,倉儲部門對經過審核的領料單或發貨通知單的內容,做到單據齊全,名稱、規格、計量單位準確;符合條件的準予領用或發出,并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業,在存貨銷售發出環節應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險品的發出,均應當實行特別授權;倉儲部門應當根據經審批的銷售(出庫)通知單發出貨物。
(五)盤點清查
存貨盤點清查一方面是要核對實物的數量,是否與相關記錄相符、賬實相符;另一方面也要關注實物的質量,是否有明顯的損壞。該環節的主要風險是:存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行,可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。
主要管控措施:企業應當建立存貨盤點清查工作規程,結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容,定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時,應擬定詳細的盤點計劃,合理安排相關人員,使用科學的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數量、存放情況以及盤點過程中發現的賬實不符情況等內容,對盤點清查中發現的問題,應及時查明原因,落實責任,按照規定權限報經批準后處理。多部門人員共同盤點,應當充分體現相互制衡,嚴格按照盤點計劃,認真記錄盤點情況。此外,企業至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,及時發現存貨減值跡象,將盤點清查結果形成書面報告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業生產經營活動的環節,包括商品和產成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環節的主要風險是:存貨報廢處置責任不明確、審批不到位,可能導致企業利益受損。
主要管控措施:企業應定期對存貨進行檢查,及時、充分了解存貨的存儲狀態,對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。
三、關于固定資產
固定資產主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具,以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產屬于企業的非流動資產,是企業開展正常的生產經營活動必要的物資條件,其價值隨著企業生產經營活動逐漸轉移到產品成本中。固定資產的安全、完整直接影響到企業生產經營的可持續發展。
企業應當根據固定資產特點,分析、歸納、設計合理的業務流程,查找管理的薄弱環節,健全全面風險管控措施,保證固定資產安全、完整、高效運行。固定資產業務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等5個環節,如圖3所示。
(一)固定資產取得
固定資產涉及外購、自行建造、非貨幣性資產交換換入等方式。生產設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產有不同的驗收程序和技術要求,同一類固定資產也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產驗收過程較為簡化,對一些復雜的大型生產設備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗收等,需要一套規范、嚴密的驗收制度。該環節的主要風險是:新增固定資產驗收程序不規范,可能導致資產質量不符要求、進而影響資產運行;固定資產投保制度不健全,可能導致應投保資產未投保、索賠不力,不能有效防范資產損失風險。
主要管控措施:
1.建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度。企業外購固定資產應當根據合同、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收,出具驗收單,編制驗收報告。企業自行建造的固定資產,應由建造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產,不得接收,必須按照合同等有關規定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產,取得時必須有合法的權屬證書。
2.重視和加強固定資產的投保工作。企業應當通盤考慮固定資產狀況,根據其性質和特點,確定和嚴格執行固定資產的投保范圍和政策。投保金額與投保項目力求適當,對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批,辦理投保手續,規范投保行為,應對固定資產損失風險。對于重大固定資產項目的投保,應當考慮采取招標方式確定保險人,防范固定資產投保舞弊。已投保的固定資產發生損失的,及時調查原因及受損金額,向保險公司辦理相關的索賠手續。
(二)資產登記造冊
企業取得每項固定資產后均需要進行詳細登記,編制固定資產目錄,建立固定資產卡片,便于固定資產的統計、檢查和后續管理。該環節的主要風險是:固定資產登記內容不完整,可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符。
主要管控措施:
1.根據固定資產的定義,結合自身實際情況,制定適合本企業的固定資產目錄,列明固定資產編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數量、賬面價值、使用年限、損耗等內容,有利于企業了解固定資產使用情況的全貌。
2.按照單項資產建立固定資產卡片,資產卡片應在資產編號上與固定資產目錄保持對應關系,詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容,便于固定資產的有效識別。固定資產目錄和卡片均應定期或不定期復核,保證信息的真實和完整。
(三)固定資產運行維護
該環節的主要風險是:固定資產操作不當、失修或維護過剩,可能造成資產使用效率低下、產品殘次率高,甚至發生生產事故,或資源浪費。
主要管控措施:
1.固定資產使用部門會同資產管理部門負責固定資產日常維修、保養,將資產日常維護流程體制化、程序化、標準化,定期檢查,及時消除風險,提高固定資產的使用效率,切實消除安全隱患。
2.固定資產使用部門及管理部門建立固定資產運行管理檔案,并據以制定合理的日常維修和大修理計劃,并經主管領導審批。
3.固定資產實物管理部門審核施工單位資質和資信,并建立管理檔案;修理項目應分類,明確需要招投標項目。修理完成,由施工單位出具交工驗收報告,經資產使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應專項審計。
4.企業生產線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業的安全生產和產品質量,操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓,特殊設備實行崗位許可制度,需持證上崗,必須對資產運轉進行實時監控,保證資產使用流程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使用效率。
(四)固定資產升級改造
企業需要定期或不定期對固定資產進行升級改造,以便不斷提高產品質量,開發新品種,降低能源消耗,保證生產的安全環保。固定資產更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權衡更新活動的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對陳舊設備的淘汰與全面升級,更側重于資產技術的先進性,符合企業的整體發展戰略。該環節的主要風險是:固定資產更新改造不夠,可能造成企業產品線老化、缺乏市場競爭力。
主要管控措施:
1.定期對固定資產技術先進性進行評估,結合盈利能力和企業發展可持續性,資產使用部門根據需要提出技改方案,與財務部門一起進行預算可行性分析,并且經過管理部門的審核批準。
2.管理部門需對技改方案實施過程適時監控、加強管理,有條件企業建立技改專項資金并定期或不定期審計。
(五)資產清查
企業應建立固定資產清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產賬實相符、及時掌握資產盈利能力和市場價值。固定資產清查中發現的問題,應當查明原因,追究責任,妥善處理。該環節的風險主要是:固定資產丟失、毀損等造成賬實不符、或資產貶值嚴重。
主要管控措施:
1.財務部門對固定資產使用部門和管理部門需定期進行清查,明確資產權屬,確保實物與財務賬表相符,在清查作業實施之前編制清查方案,經過管理部門審核后進行相關的清查作業。
2.在清查結束后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進行審核,確保真實性、可靠性。
3.清查過程中發現的盤盈(盤虧),應分析原因,追究責任,妥善處理,報告審核通過后及時調整固定資產賬面價值,確保賬實相符,并上報備案。
(六)抵押質押
抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產的占有權,而將該財產抵押作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法以抵押財產折價或以拍賣、變賣抵押財產的價款優先受償。質押也稱質權,就是債務人或第三人將其動產移交債權人占有,將該動產作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法就該動產賣得價金優先受償。企業有時因資金周轉等原因以其固定資產作抵押物或質押物向銀行等金融機構借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權依法以該固定資產折價或拍賣。該環節的主要風險是:固定資產抵押制度不完善,可能導致抵押資產價值低估和資產流失。
主要管控措施:
1.加強固定資產抵押、質押的管理,明晰固定資產抵押、質押流程,規定固定資產抵押、質押的程序和審批權限等,確保資產抵押、質押經過授權審批及適當程序。同時,應做好相應記錄,保障企業資產安全。
2.財務部門辦理資產抵押時,如需要委托專業中介機構鑒定評估固定資產的實際價值,應當會同金融機構有關人員、固定資產管理部門、固定資產使用部門現場勘驗抵押品,對抵押資產的價值進行評估。對于抵押資產,應編制專門的抵押資產目錄。
(七)固定資產處置
該環節的主要風險是:固定資產處置方式不合理,可能造成企業經濟損失。主要管控措施:企業應當建立健全固定資產處置的相關制度,區分固定資產不同的處置方式,采取相應控制措施,確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限,保證固定資產處置的科學性,使企業的資源得到有效的運用。
1.對使用期滿、正常報廢的固定資產,應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單,經企業授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。
2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產,應由固定資產使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業應組織有關部門進行技術鑒定,按規定程序審批后進行報廢清理。
3.對擬出售或投資轉出及非貨幣交換的固定資產,應由有關部門或人員提出處置申請,對固定資產價值進行評估,并出具資產評估報告。報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業應特別關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價,固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的相關授權人員辦理,固定資產處置價格應報經企業授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產處置,應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估,采取集體審議或聯簽制度。涉及產權變更的,應及時辦理產權變更手續。
4.對出租的固定資產由相關管理部門提出出租或出借的申請,寫明申請的理由和原因,并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內容。
四、關于無形資產
無形資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產,通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。企業應當加強對無形資產的管理,建立健全無形資產分類管理制度,保護無形資產的安全,提高無形資產的使用效率,充分發揮無形資產對提升企業創新能力和核心競爭力的作用。
(一)無形資產管理的流程
無形資產管理的基本流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移等環節(圖4所示)。
(二)無形資產管理的關鍵控制點和控制措施
企業應當在對無形資產取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等環節進行全面梳理的基礎上,明確無形資產業務流程中的主要風險,并采用適當的控制措施實施無形資產內部控制。
1.無形資產取得與驗收。該環節的主要風險是:取得的無形資產不具先進性,或權屬不清,可能導致企業資源浪費或引發法律訴訟。
主要管控措施:企業應當建立嚴格的無形資產交付使用驗收制度,明確無形資產的權屬關系,及時辦理產權登記手續。企業外購無形資產,必須仔細審核有關合同協議等法律文件,及時取得無形資產所有權的有效證明文件,同時特別關注外購無形資產的技術先進性。企業自行開發的無形資產,應由研發部門、無形資產管理部門、使用部門共同填制無形資產移交使用驗收單,移交使用部門使用;企業購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,必須取得土地使用權的有效證明文件。當無形資產權屬關系發生變動時,應當按照規定及時辦理權證轉移手續。
2.無形資產的使用與保全。該環節的主要風險是:無形資產使用效率低下,效能發揮不到位;缺乏嚴格的保密制度,致使體現在無形資產中的商業機密泄漏;由于商標等無形資產疏于管理,導致其他企業侵權,嚴重損害企業利益。
主要管控措施:企業應當強化無形資產使用過程的風險管控,充分發揮無形資產對提升企業產品質量和市場影響力的重要作用;建立健全無形資產核心技術保密制度,嚴格限制未經授權人員直接接觸技術資料,對技術資料等無形資產的保管及接觸應保有記錄,實行責任追究,保證無形資產的安全與完整;對侵害本企業無形資產的,要積極取證并形成書面調查記錄,提出維權對策,按規定程序審核并上報。
