時間：2023-06-25 16:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公立醫院財務收支審計重點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:數據審計;公立醫院;科研管理
1引言
數據式審計是以被審計單位底層數據庫原始數據為切入點，通過對底層數據的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術方法構建模型進行審計分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。電子數據審計是數據式審計的重要內容之一。2014年，審計署成立電子數據審計司，各級審計機關在全國范圍內拉開了建立數據審計體系的序幕。從實務角度出發，有兩方面問題亟待解決，一方面是電子數據審計分析缺乏系統理論框架，到底分析什么問題，大多因人而異、因項目而異;另一方面是由于經濟業務復雜，通常只能披露從數據分析角度發現的疑點，難以借助疑點的核實情況得出經濟業務總體的結論。這兩方面問題相互影響，導致現階段大部分數據式審計的效率效果受到限制。歸根結底，電子數據審計的分析內容需要一個具有周延性的邏輯框架來支撐，指導審計人員如何通過核實數據疑點，對總體經濟業務形成結論。理論上，國內文獻中部分學者認為電子數據審計的分析應圍繞審計目標，以其為起點的命題驗證過程，具體怎么圍繞審計目標開展，如何開展驗證，現有文獻并沒有形成統一的理論框架。2021年1月1日起施行的《公立醫院內部控制管理辦法》明確了公立醫院內部控制目標及實施要求，提出公立醫院內部控制風險評估、審計監督應當重點關注的內容。其中科研項目管理的內容備受關注。文章以公立醫院科研審計為主題，擬研究提出一個具有周延性的審計方法，搭建公立醫院科研審計電子數據審計分析的內容框架。
2基于電子數據的公立醫院科研審計命題分解和驗證
公立醫院科研審計中最重要的問題是解決審什么、如何審，兩者相互作用，息息相關。實踐過程中，命題分解過程的每一個選擇都直接影響著后續驗證思路的設計，即審什么的變化，直接改變如何審的實施。
2.1公立醫院科研審計命題的分解
2.1.1審計主題公立醫院科研審計命題的分解首先要確定審計主題，一般包括科研項目的財務收支、交易行為和科研管理制度三個方面。不同的審計主題指向不同的審計目標，審計人員最終形成的審計結論也隨之不同。對于以科研項目財務收支為主題的審計，審計人員重點驗證財務收支信息的真實性;對于以交易行為為主題的審計，審計人員重點對交易行為的合法性發表意見;對于以科研管理制度為主題的審計，審計人員通過收集證據驗證其制度的健全性，如制度制定的合法性和科研管理制度執行的相符程度。審計人員需要根據審計主題來發表審計意見，審計意見的內容主要是圍繞審計目標來陳述，實踐過程中審計主題和審計目標是具體審計工作的內容和中心，這兩者不清晰，命題驗證工作很容易空洞泛化，無法有效發揮審計監督作用。2.1.2審計命題審計主體或目標往往比較宏觀、抽象，實踐中審計人員需要對其進行細化、分解，形成一系列的審計命題，審計主體的差異決定了被分解的審計命題的不同。對于科研項目財務收支為主題的審計，審計命題通常可細化為科研交易、經費余額和收支列報等。這些審計命題中，首先重點驗證科研交易事項是否真實發生、交易數據是否存在高估;其次關注科研業務事項是否完整披露、是否存在漏報、交易數據是否存在低估;最后驗證科研業務指標的計算是否準確，會計記錄是否準確、是否存在誤報。如果科研業務數據含有績效指標，審計人員在完成相關指標真實性的驗證程序后，對照立項計劃書的預期產出來評價科研項目的績效水平是否達到預期。對于以交易行為為主題的審計，從合規性角度出發，可以分解為范圍和標準、真實性、完整性、準確性等審計命題。實踐中，審計人員首先驗證該科研交易是否真實發生，是否存在套取科研資金的行為;其次重點驗證所發生的科研交易事項是否符合立項計劃書載明的研究范圍，相關交易的支出金額、數量是否符合科研預算書和國家相關的支出標準;最后驗證科研交易事項相關的會計記錄、經費余額是否準確計算，是否有錯報的情形。對于以科研管理制度為主題的審計，根據制度的差異通常有兩種情況，第一種情況被審計的制度涵蓋了多個科研業務交易行為或事項，則可以根據具體的交易行為或事項分解為一個獨立的審計命題;另一種情況被審計的制度是針對特定科研交易事項或行為的，則可以將該交易行為或事項涉及的具體流程、環節分別作為獨立的審計命題。以科研管理制度為主題的審計，審計人員重點驗證其制度的健全性，可細化為:一是該制度是否符合國家相關法律法規或行業權威標準;二是該制度所規范的內容是否科學合理，是否存在制度的設計缺陷，避免驗證偽命題;三是該制度是否得到有效執行，是否存在執行缺陷。2.1.3審計事項清單基于審計主體、審計命題，被審項目的審計內容框架基本形成，審計人員據此制定審計事項清單，清晰列示所需的審計證據、審計載體及獲取路徑。審計載體存在差異性，有的是被審單位內部的，有的存在于被審單位外部，這樣的差異導致審計證據獲取的路徑各不相同。因此，審計人員在審計主體、審計命題的內容框架下，針對不同的審計事項，研究列出可能的審計載體以充分獲取審計證據。
2.2公立醫院科研審計命題的驗證
公立醫院科研審計命題分解完成后，審計人員在既定的審計內容框架內實施審計命題驗證程序，即根據審計事項清單的獨立審計事項收集相關的審計證據。審計命題的驗證過程通常是開放性的，審計載體的不同，審計獲取證據的模式和手段呈多樣性。以會計賬項為基礎的科研審計，審計人員主要通過查閱科研業務的交易票據、會計憑證、賬冊等載體以取得審計證據。以制度為基礎的科研審計，從內部控制評價的角度出發，基于內部控制理論來評估審計事項中的薄弱環節，列出可能出現的問題。以風險為導向的科研審計，審計人員先對清單中的審計事項涉及的風險開展評估，對潛在的風險做出高中低排序，重點獲取高風險領域的審計證據。盡管實踐中獲取審計證據的方式多種多樣，但從理論上審計命題的驗證是相通的，可總結為三個層次。層次一，驗證審計命題的真偽。一般來說，審計證據呈現的事項真實狀況與既定的標準會存在一定的差異，若差異程度在重要性標準可接受的誤差程度內，則認為該審計命題為真，否則該命題為偽命題。審計人員對具體審計事項分別獲取審計證據，進而對其代表的審計命題進行真偽辨別，這樣一個過程就是審計人員對審計事項進行命題驗證。在科研審計實踐中，科研交易事項、支出金額、經費余額、會計記錄等存在多個審計命題，進而產生一系列審計事項。在驗證過程中，審計人員需要對科研收支的財務信息是否存在錯報、錯報程度、科研交易行為與重要性標準相比是否出現偏差、科研管理制度的設計和執行是否存在缺陷等作出分析判斷，如果錯報、偏差或缺陷在可接受范圍內，則該審計事項為真實，審計人員將根據獲取的證據對該審計事項發表結論。層次二，在完成特定審計事項的驗證程序后，驗證重點落在審計事項對應的審計命題之上。審計人員需要對上一層次各審計事項的驗證情況，如科研收支信息錯報、交易行為與標準的偏差或科研管理制度設計或執行缺陷等進行匯總，綜合分析各審計命題與既定標準的偏差程度，尤其是重要性標準的判斷，進而針對特定審計命題發表相應的審計結論。層次三，基于審計命題形成的審計結論，審計人員整合信息對審計主題實施綜合驗證程序。根據前文分析所得，審計主題可細分為多個審計命題，故這一層次的重點在于對各審計命題所得的審計結論進行整合判斷。審計人員通過對各審計命題與既定標準的偏差判斷，在考慮重要性標準的原則下，對有充分審計證據支撐的審計主題發表合理保證的審計結論;對于審計證據取證受限的審計主題，主要對審計發現的事實予以披露。以科研項目財務收支為主題的審計，對科研交易、經費余額和收支列報等審計命題的驗證結論得出科研項目財務信息的整體結論。對于以交易行為為主題的審計，對交易行為導致的范圍和標準、真實性、完整性、準確性等審計命題驗證情況形成科研交易行為總體的偏差程度。對于以科研管理制度為主題的審計，對制度涵蓋的特定交易行為或事項涉及的具體流程、環節等審計命題驗證后，匯總制度的設計、執行缺陷，并對其按重要性程度進行排序、識別，得出科研管理制度設計、執行有效性的審計結論。
3公立醫院科研電子數據審計的例證分析
G醫院以2017—2019年科研項目開展電子數據審計分析，主要從兩個方面進行命題分解:一是醫院內部信息比對，即醫院科研管理信息已實現電子化，從科研項目本身涉及的各類審計載體出發，穿透各層級的數據，對相關載體之間數據邏輯進行比對，以比對結果作為審計證據。內部業務數據之間的關聯關系是驗證的重點，利用不同數據表中的相同字段可以引用、關聯非相同字段的數據，得到數據間的關聯性分析結果。二是外部信息比對，即把科研項目相關的審計載體與外部相關信息進行比對，以獲取審計證據，而重點在于有效獲取外部相關的電子化數據。以科研財務信息作為審計主題為例，以問題為導向的財務信息審計，旨在通過電子數據分析找出科研業務財務收支數據的差錯或舞弊，主要的取證路徑是全數據分析，發現疑點，圈定高風險領域，重點核實是否存在收支信息的差錯或舞弊。醫院內部信息比對發現，科研交易事項中基因測序委外交易占比75%，是審計的重點領域。以科研交易行為作為審計主題為例，審計人員對400家科研交易供應商實施數據分析，外部信息比對顯示，部分供應商存在同一法定代表人同時注冊多家公司且分別與醫院發生科研業務交易、多家供應商共用一個注冊地址、部分公司注冊資本低于與醫院合作的項目金額等。2017—2019年，G醫院產生委外基因測序費的250個科研項目中，發生科研交易的共計270個供應商，意味著一個課題組就找一個供應商，導致供應商眾多且分散，科研供應商選擇的內部控制存在缺陷。以科研管理制度作為審計主題為例，基于業務數據電子化的環境下，業務流程的執行有跡可循，且不容易受人為因素干擾，各制度控制點的執行痕跡使得電子數據審計可以形成總體結論。醫院內部業務審批流程數據顯示，部分科研項目存在化整為零、規避醫院合同管理相關規定的嫌疑。
4結語
隨著經濟社會的不斷發展，公立醫院信息化程度不斷提高，對審計工作的方法、實施方式帶來了新的挑戰和機遇。電子數據審計是提高審計工作效率、加強公立醫院內部控制的要求，是順應時展的必然選擇，審計人員要創新審計思維，有機融合數據思維與審計業務經驗，為審計工作提質增效打牢基礎。
參考文獻:
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關鍵詞： 內審； 醫院管理； 作用； 策略
根據衛生部2006年第51號令，要求年醫療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫院評審的考核內容之一。其最主要的原因是因為內部審計有助于完善醫院法人治理結構、強化醫院內部控制、改善醫院風險管理，保護資產安全完整。
一、內部審計在公立醫院管理中的作用
（一）促進醫院管理的規范化發展
內部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫院監管中有著明顯的優勢。內審部門對醫院的發展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫院管理的規范化發展[1]。其次，與外部審計相比，內部審計發現問題比較容易，審計成本相對較低。內部審計突出的優勢是可以事前事中在醫院日常工作中發現問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權力鎖在制度的籠子。
（二）提高醫院財務信息報告質量
內部審計對醫院的財務收支和經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫院經濟活動合法合規，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫院管理層決策提供可靠的財務數據，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規審計在提高醫院財務信息報告|量的同時，可以增強領導和職工的法律意識，嚴肅財經紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫院在發展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫院財務資金應用的安全性和可靠性。
（三）強化內控管理，對內控的有效性進行評價
根據2015年財政部頒布的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面推行內控制度建設，結合本單位的業務特點，建立健全各項內控制度，形成內部權責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫院確定內審部門為內部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內部控制情況進行評價。內審部門應對內部控制設計有效性與執行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內控的有效性。
二、公立醫院內部審計管理運行中存在問題
（一）重財務輕審計，管理層重視不夠
有些院領導將內部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內審部門融入醫院管理體系中，使其擔負起管理、監督的雙重責任。正是由于醫院管理層對內部審計的重視程度不足，這就使得內部審計工作流于形式，這就大大降低了內部審計的權威性，沒有發揮出內審應有的價值和作用[2]。再者，院長和內審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。
（二）信息化建設基礎薄弱，制約審計工作發展
充分利用計算機技術開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態，解決審計內審人力不足的問題。比如：新醫改下，公立醫院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結余發放轉變為提供醫療服務數量和質量為主的薪酬制度，績效年薪關系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統，實施系統化、精細化的績效考核審計[3]。所以，公立醫院要進一步加強信息化建設，促進審計工作發展，服務服從于醫院中心工作和長遠建設。
（三）內審質量有待提升
雖然內部審計機構負責人由具備中級以上相關專業技術職稱或5年以上的審計、會計工作經歷的人員擔任，但除專業知識外，內部審計人員還必須具備醫療部門和工程建設相關專業知識。這就需要積累工作實踐經驗和參加短期審計理論培訓班來提升內審人員的綜合素質能力。內審人員參加培訓的機會少，審計結論大多依賴于內審人員的經驗判斷，內部審計人員素質的高低，直接決定了審計報告的質量。
三、充分發揮內審在醫院管理中的作用，提升醫院內審的管理效率
（一）完善公立醫院內審制度
公立醫院可以根據本行業適用的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《衛生系統內部審計工作規定》， 結合本院的實際情況，建立健全的內審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發生，促進和提高相關部門的責任意識和管理水平。
（二）為內審提供良好的環境
要想發揮內審在醫院管理中的作用，必須賦予內部審計相應的權利和地位，單位主要負責人要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內部審計人員依法行使職權。
（三）立足于日常的財務審計，防范財務風險
內審部門對醫院的日常財務收支和經濟活動進行監督審核，審查收入是否嚴格執行國家規定的收費項目和收費標準，是否利用醫療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現象；審查各項支出是否合法合規，是否有經濟效益和社會效益；審查債權債務的明細項目是否清晰，特別是新醫改下，醫保基金按病種結算，對出現結余和虧損的醫療費用，是否浪費醫療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發揮內部審計的預警和服務作用。
（四）開展專項審計，加強醫院風險監管
以大型醫療設備采購、藥品采購、行政庫存物質采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產配置、使用及處置情況，保證資產安全和使用效果。對在審計過程中發現的問題，及時提出建議和意見，進一步發揮審計工作的監督與服務功能。
（五）做好醫院內控評價工作，服務于醫院發展
充分利用信息化手段，進一步規范內部權力運行，將內部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內控規范作為一項系統的長期的工作任務。各部門間協同配合，共同促進內控規范的貫徹實施。制訂內部控制專項檢查辦法和內部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設置單位層面和業務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內部控內部控制建設啟動情況指標、單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標、對權力運行的制約情況指標、內部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業務層面評價指標應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。
四、結論
綜上所述，建立現代醫院管理制度，內部審計參與是非常必要的，落實內部審計工作是優化醫院管理的關鍵。內部審計熟悉公立醫院情況，建立日常稽核與專項審計相結合的監管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現醫院內部審計“免疫系統”職能。通過積極開展內部審計，不僅有效加強公立醫院在制度建設、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設，進一步促進公立醫院綜合改革。
參考文獻：
[1]楊有旺.分析新形勢下加強和改進醫院內部審計的思考[J].財經界（學術版），2013，22：233-235.
一、醫院開展績效審計的必要性
1、醫院績效審計是提高醫院經營管理水平的現實需求醫院績效審計對公立醫院經營管理的各項活動和資源使用進行審查。通過對經濟性、效益性和效果性三個方面的綜合分析和評價，能夠發現公立醫院經營管理中存在的問題，通過對問題的查找和剖析，能夠提出合理化建議。2、醫院績效審計是實現醫院科學發展的必然要求績效審計將醫院發展的質量和效益放在第一位，所以能夠發揮經濟監督的職能。通過對醫院在經營管理中的一切活動進行審查，審計部門能夠發現醫院經營管理中違反法律法規和相關標準的財務收支問題并且提出解決問題的方案。如果情節嚴重，甚至可以提請相關部門進行嚴格處理。所以，醫院要走上科學發展之路，績效審計的經濟監督是不可或缺的。
二、醫院開展績效審計的重點內容
醫療行業是一個特殊行業，醫院的績效審計包括很多傳統審計以外方面的內容:1、醫療活動是醫務人員運用醫療資源(醫療器械、衛生材料、藥品等)康復患者的服務過程。雖然醫療成果(患者的康復水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫務人員勞動工作效率和醫療費用的使用效率方面。當然，前提是確保醫療活動的質量。2、醫院的經濟效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經濟效益表現在兩個方面:第一為內部經濟效益，表現為投入產出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫院內部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫院的經濟效益，即患者康復之后減輕了多少家庭和社會的負擔。或者，康復者能為社會創造多少物質財富和精神財富。綜上所述，醫院的績效審計應從醫院內部經濟效益和外部社會效益兩方面進行。3、分析評價醫院HIS(信息)系統的效率。HIS是覆蓋醫院所有業務和業務全過程的信息管理系統。按照學術界公認的MorrisF．Collen所給的定義，應該是:利用電子計算機和通訊設備，為醫院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數據交換的能力并滿足授權用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統覆蓋了醫院所有業務和業務全過程。那么HIS系統中的數據對于績效審計就非常有價值。績效審計要對醫院的經濟性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統中的數據。相應的，為了確保數據的真實性和合法性，就需要對處理這些數據的載體(即HIS系統)的安全性、可靠性和有效性進行審計。審計內容主要包括(1)軟件設計是否存在缺陷;(2)系統使用和內控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網絡和系統是否定期維護并且采取了安全防護措施。4、對醫院醫療事故的審查，也是醫院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫療事故發生的數量以及概率進行審查。在數量及概率的審查中，要和當地同水平同行業醫院進行比較，看其是否在同行業水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫院醫療質量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫療事故發生的原因和造成的損失進行審查。
三、醫院績效審計的評價指標體系的構建
1、經濟運行效率反映醫院資金運轉速度。可以從醫院運轉的現金流的速度入手。同時，審查以下指標作為輔助:貨物資金周轉率、病床周轉率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經濟獲益和負債水平(1)經濟獲益能力指標是對醫院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標包括醫療收入毛利率以及其增長率、人均創收額以及其增長率、醫療設備創收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負債水平指標是指對醫院負債的評價。負債水平指標包括資產負債率和負債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫院領導層決策的正確性，每年對次年醫院的經濟績效指標設立目標。在次年年底通過審查目標的達成率指標考察決策層經濟決策的效益性。可分為目標未達、目標達成、目標超過三個層次。其次，醫院制度的健全和執行落實情況，可以反映醫院管理機制的制定是否合理，以及各部門的執行能力;再次，違法亂紀行為的處理金額，這一項也反映了醫院對于國家政策和規定，以及行業規則是否理解透徹以及落實到位，也關系到財務收支是否合理。
四、結論
公立醫院績效審計是公立醫院提高經營管理水平的現實需求和科學發展的必然要求。對公立醫院進行績效審計，有利于監督醫院全面貫徹執行黨和國家有關方針政策，正確履行職責;有利于提高管理水平和工作效率，節約使用各項資源，提高醫療資源的使用效率;最終在保證法制化、標準化和規范化的基礎上從整體上推進醫療服務的效益化。
作者：郭盈
關鍵詞：醫院 新財務制度 體會
新醫院財務和會計制度的適時推出適應了社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，結合了國家關于深化醫藥衛生體制改革的相關規定，對加強醫院財務管理和監督，規范醫院財務行為，提高醫院資金使用效益，實現醫院精細化、科學化管理有著重要的意義。
一、明確了公立醫院的公益性特點。全面落實醫改要求，強
調醫院作為公益性的事業單位，不以營利為目的。
二、強化了預算的管理與約束。一方面明確醫院所有的收入和支出均統一納入預算管理，維護了預算的完整性，避免無預算的開支。規定醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算的編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度，并明確了預算各個環節應遵循的原則、方法和程序。另一方面要求醫院要嚴格執行經批復的預算，并將預算逐級分解，層層落實到具體的責任單位或責任人。醫院在預算執行過程中應定期運用反映醫院預算管理水平的預算執行率等指標將執行情況與預算進行對比分析，并及時發現偏差、查找原因，采取必要措施，保證預算整體目標的順利完成。新制度還規定醫院要加強預算執行結果的分析和考核，并將預算執行結果作為內部業務綜合考核的重要內容，與年終評比、內部收入分配進行掛鉤。這樣加強了預算執行中的約束力，避免因預算缺乏剛性、約束力不夠而使醫院的預算流于形式。
三、加強醫院成本管理，提高運行效率。成本管理是指醫院
通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫療成本的活動。醫改實施方案明確提出，要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率。新的醫院財務制度將成本管理作為一個單獨章節，充分體現了成本核算對醫院財務管理的重要性。新制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確的規定，對醫院加強成本核算指導性較強，對醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的支持，增強醫院在醫療市場中的競爭力，并為今后管理部門制定合理的醫療服務價格提供了參考依據。
四、合理界定醫院收支分類，全面真實反映醫院收支情況 。1、新制度取消了“藥品收入”、“藥品支出”科目，將藥品收支納入醫療收支內統一核算，弱化藥品加成對醫院的補償作用，改變 “以藥養醫”、“以藥補醫”的傳統格局，體現了醫院的公益性質，推進了醫藥分開的改革進程。2、嚴格區分直接費用和間接費用。醫院“管理費用”作為間接費用不再按人員比例在醫療支出和藥品支出中進行分攤，而是在會計報表中單列“管理費用”項目。便于對醫院發生的間接費用進行評價和監督，強化對公立醫院間接費用的控制管理。3、根據醫院業務活動的需要，新制度在收支分類中單獨核算科研、教學項目收支，統一核算口徑，綜合反映了醫院開展科研、教學等主要工作而形成的資金來源和支出費用，從而規范了醫院的各項收支核算與管理。
五、設置“累計折舊”科目，真實反映固定資產價值。新制度規定醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。這樣準確地反映了固定資產的真實價值及其新舊程度，客觀地反映了醫院資產的實際規模、固定資產的使用效率及效益情況，保證財務核算、分析數據的真實性。
六、加強對醫院財務風險的防范。新制度明確規定：醫院對應收及預付款項要加強管理，定期分析、及時清理。年終，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%～4%。同時，允許從當年醫療收入的1‰-3‰中計提、專門用于支付醫院購買醫療風險保險發生的支出或實際發生的醫療事故賠償的資金，用于防范醫院面臨的各種風險。另外在負債和大型固定資產購置、對外投資等方面有著嚴格的控制，包括醫院原則上不得借入非流動負債、醫院大型固定資產購置、對外投資必須經過充分的可行性論證，并按照有關規定報經主管部門或舉辦單位和財政部門批準，這些規定強化了不確定性的風險因素，對防止重大決策失誤，促進醫院健康可持續發展意義重大。
關鍵詞：醫院財務會計制度；會計核算；規范發展
新的醫院財務會計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。新修訂的醫院財務會計制度充分體現公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創新[1，2]。其中重要提出了要要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率[3]。本文具體探討了新時期下醫院會計核算的規范發展，現報告如下。
1醫院財務會計制度的要求與意義分析
新的醫院財務會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規定。新制度強化預算約束與管理，將醫院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。新制度規定根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算[4]。
2新時期下醫院會計核算的規范發展
2.1權責發生制改革順應績效管理要求 權責發生制和收付實現制是兩種不同的會計核算制度，我國目前的行政單位基本采用現收現付制，事業單位正在進行權責發生制的會計制度改革。2009年新的會計制度實施后，醫院會計制度相對清晰，自有資產的會計核算制度是權責發生制，財政撥款則采用收付實現制核算。權責發生制能夠清晰反映成本，順應了績效管理要求。完美的權責發生制改革應如英國式的，決算和會計核算制度都是權責發生制，出具（決算）報告的時候有權責發生制和現收現付制兩份報告，為此我國醫院的會計核算發展應是權責發生制改革順應績效管理要求[5]。
2.2實施總會計師委派制度 實施總會計師委派制度，履行財務會計監督職能，保障醫院持續、健康、快速發展。他們的權限包括組織領導醫院的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督，主管審批醫院財務收支工作等。與廣大患者利益密切相關的是，總會計師將對醫院醫生的過度檢查、過度醫療等行為進行嚴格監控，對醫生所開的藥品處方和檢查處方每月進行排名[6]。總會計師行使的是行政職責，對醫院的流程設置和成本管控履行監督職能，讓醫院為患者提供更優化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫成本，促進醫院的良性發展。另外，總會計師將對每一張發票進行審核，報賬將由分管副院長和總會計師共同簽字，不合理的花費將被攔截，從而保障國有資金安全。
2.3推行全成本核算 公立醫院取消以藥補醫后，醫院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調整醫療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。為此醫院要建立和完善全成本核算手冊或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程等。各級各類醫療機構要對臨床科室、醫技科室、醫療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項、逐級、分步計算成本。通過科學、合理的分配方法，構建醫療機構成本、評價、考核體系，為準確核定醫療技術服務收費標準、實施單病種付費和完善醫療保險機制提供科學依據，進一步降低醫藥成本，減輕患者負擔[7]。
2.4加強醫院的成本管理 通過實施成本核算，能夠實現對醫院的精細化管理，減少不合理的醫療消耗，對各項開支精打細算，更科學地配置資源。從公立醫院補償機制改革上來說，開展醫院項目成本核算將給政府制定價格和補償政策提供依據。醫院項目成本核算的測算結果，明確了醫療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準確核算成本，真實反映醫療服務耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據，才能使醫院在醫療服務過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉。
3新時期下醫院會計核算的規范發展-案例分析
3.1醫院概況 某某醫院是集醫療、科研、教學、預防、康復于一體的二級綜合性醫院，醫院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當前醫院成本管理觀念陳舊，甚至具有機關官僚的作風，存在行政命令的方式進行成本管理的現象，服務意識不強。在這種觀念的支配下，不僅很難推動醫院成本的發展，有些甚至會阻礙成本的發展，同時其管理模式和管理方法不能適應市場經濟發展的需要。在傳統會計核算方法下，醫院的服務成本與經營費用不分。人們無法掘以確定投入與產生的函數關系，使管理人員不能面向未來，實行預防性管理。同時，由于對醫院各項收入的邊際利潤心中無數，當醫院的經營環境改變時，管理人員不能根據成本費用的資料作出靈敏反應，容易導致醫院決策的失誤。
3.2會計核算體系的建立
3.2.1會計核算帳戶設計 會計核算帳戶分為3個層次，①按部門設置，②分別各部門下的項目設計，③按項目下的明細合同設置，作業下繼續細化到前期、中期、后期。
3.2.2會計作業動因的分配 目前醫院業務活動所消耗的資源一般分為五大類，即人員費（包括薪金、福利等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設備的折舊）、業務費（包括交通費、差旅費、材料費、印刷費等）、其他非作業性費用（包括攤派費、招待費等）。主要作業中心一般可分為檢驗作業中心、診斷作業中心、醫療作業中心、護理作業中心等。根據醫院活動特點，對醫院資源成本動因的選擇見下表1所示。
通過以上一些關系的建立，某某醫院會計核算具備了基本運行條件，基于作業思想的會計核算系統初步形成。
總之，當然醫院會計核算改革是一項復雜的系統工程，也是一項長期發展的過程，在這一改革過程中，醫院管理者必須高度重視，統一思想，合理實施，實現社會效益與經濟效益的雙豐收。
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一、當前醫院內部審計面臨的挑戰
在醫改的大背景下，醫院的內部運行機制和管理模式都發生了比較大的變化，內部審計的方式和領域也需要創新和擴展，才能應對隨之產生的風險。
當前內部審計的現狀和所面臨的挑戰筆者認為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術發展日新月異的今天，醫療衛生機構信息化的發展和財務電子化、網絡化的推進，在為醫院的發展帶來巨大貢獻的同時，也為內部審計工作也帶來了比較大的挑戰。審計的過程， 實質上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統的內部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據收集。在信息化管理的當代，管理模式和會計模式隨之發生了較大的變化， 使醫院審計環境也發生重大變化， 傳統的審計方式已不能完全適應工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內部審計人員需將手工和計算機審計技術結合在一起式，以此來獲取審計數據信息。
（三）內部審計范圍的拓展
“財務共享”這一概念的提出，使會計領域面臨一場全面深化改革，財務數據的質量和運行流程也將信息化，財務收支方面的差錯將會越來越少。同時數據的自動化也帶來了數據丟失、篡改、失真等風險，以風險審計為導向，提出了數據審計的新概念。
所謂數據審計是指以計算機審計為基礎，通過審計原理，對企事業單位進行審計，這是信息時展的必然產物，也是目前審計行業高度關注的內容，是保證日常工作數據可靠性的前提條件，只有數據可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下， 審計的監督職能雖然沒有改變， 但審計的內容及范圍發生了很大變化、審計的手段也發生了改變。
（四）內部審計人員所需的知識結構的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結構里需要補充醫院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設的流程、數據的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內審人員無論從數量還是知識結構上都不能適應我國公立醫院轉型的需要；審計人員對業務流程不夠熟悉，對除了財務軟件以外的信息建設模塊知之甚少。
二、醫院內部審計的發展方向
（一）改變審計方法、創新審計手段
傳統的審計方法往往是由財務支出入手，反查各個流程。在信息化建設蓬勃發展的時代，審計人員應當擴大溝通范圍， 要重視與信息管理系統使用者的溝通，及信息系統維護者的溝通，必要時可與軟件開發商溝通， 以充分理解信息管理系統所包含的管理流程和人員權限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統流程合理、安全的基礎上，對信息系統里的數據進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化，確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數據標準化后， 數據查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節省更多的時間和精力，解決審計人員數量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風險防控的領域。
（三）轉變職能定位
內部審計從財務收支審計過渡流程審計是今后我國醫院內部審計發展的方向和目標。內部控制建設的提出也印證了這一點，內部控制建設的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內部業務流程，每個業務流程的風險點，以及風險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發揮控制、監督、評價和咨詢，以保證內部審計部門“免疫系統”的功能，使醫院健康運行。
（四）增強風險管理意識，建立和健全風險管理機制
隨著醫改進一步深入，公立醫院所面臨外部環境越來越復雜，社會資本的介入，多種經濟實體的出現，使公立醫院面臨的各種風險也日益劇增。風險管理已經成為公立醫院必須要面對的問題，由于公立醫院的體制和歷史發展原因，公立醫院內部審計并未涉及到這一領域。現把公立醫院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風險管理是必不可少的部分，形成風險管控的意識對于醫院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力要求
信息化管理的運用、職能定位的轉型、風險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統有全面的了解， 把握它的特點及對審計結果的影響，同時也要掌握各類新的審計技術方法， 提高審計質量。在對計算機網絡知識的掌握基礎上，還應該對財務知識、業務流程、各類法律法規等進行融會貫通，提高自身的綜合素質。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質的隊伍，醫院要重視審計人員的選拔和培養，選拔既懂財務，又了解醫院運行流程和風險應對的復合型審計人才來擔任審計工作。這類復合型人才需要醫院有意識的培養：首先要建立輪崗制度及考核機制，給予審計人員足夠的學習機會進行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發揮主觀能動性，完善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身綜合素質。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的優良品質。
關鍵詞：審計；內部控制；風險管理
內部審計戰略轉型是指內部審計工作實現從以真實性、合規性為導向的財務審計向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計的全面轉型。醫院內部審計作為內部審計中一個子系統，也要積極適應形勢發展的新要求。在工作中，醫院內部審計人員及醫院高層管理人員如何理解內部審計轉型的必要性與主要發展框架，對于進一步推進內部審計轉型，發揮內部審計在改善醫院經營管理、提高衛生資源配置水平將有著非常重要的現實意義。
一、醫院內部審計轉型的必要性
1.內部審計轉型是國際內部審計發展的要求。世界上發達國家對公司財務信息、內部控制和風險管理以及公司治理的監管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯—奧克斯萊法案》做好內部控制建設和評價工作，對內部控制建設達不到要求的，要依法追究公司負責人和總會計師的責任。中國的《企業內部控制基本規范》也要求所有中國境內上市公司都必須在每年年底編制并披露內部控制自我評價報告，聲明本單位內部控制是否有效。
2.內部審計轉型是組織增加價值的要求。國際內部審計協會在《內部審計實務標準》中指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內部審計工作領域：內部審計可以幫助管理者改善控制、商業運作過程和風險管理，發現風險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現其目標。
3.內部審計轉型是適應醫院規模發展的要求。醫藥衛生體制改革以來，中國大部分醫院規模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫院規模擴大得到解決，醫患關系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規模擴大難以持久，審計不能停留在傳統的事后財務審計上，而是要著力在推動醫院內部控制建設、提高風險管理能力方面發揮作用，幫助醫院向內部管理要效益，努力實現國家醫藥衛生體制改革整體目標。
二、醫院內部審計戰略轉型的主要內容
醫院內部審計戰略轉型要以科學發展觀及“免疫系統”論為核心指導，把財務收支審計作為基礎，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經濟效益審計作為出發點和歸宿點。在企業內部審計中，公司治理審計是內部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫院治理結構與治理機制相當不完善的背景下，內部審計作為一項管理職能，要推動醫院治理結構和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。
1.財務收支審計。現代審計是建立在財務信息客觀真實和財務管理健全有效基礎之上的。因此內部審計戰略轉型與發展不僅不能放棄傳統的財務收支審計，而且應該作為一項日常性、基礎性工作持續廣泛深入地開展。通過財務收支審計，全面掌握醫院的信息及活動，并在分析與研究財務收支結果的基礎上，努力發現管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務收支審計的延伸和深化，主要是對財務收支審計中發現的問題開展進一步、側重于管理的審計，并通過審計結果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務收支審計報告中應當提出改進管理和內部控制的審計建議。
2.內部控制審計。內部控制審計主要是審查內部控制制度的合規性、合法性、全面性、完整性、科學性與可行性，努力查找控制弱點，審查內部控制制度執行情況，發揮再監督作用。內部控制審計的目的是審查與促進內部控制規章制度能夠合理保證醫院經營：遵守國家有關法律法規和醫院內部規章制度；信息的真實、可靠；資產的安全、完整；經濟有效地使用衛生資源，提高經營效率和效果等。內部控制審計方式有二：一是內部控制審計與常規審計相結合，從內部控制審計入手做好常規審計的審前調查，把內部控制審計結果作為常規審計的基礎，有效規避審計風險、提高審計效率。二是開展內部控制審計調查，查找控制薄弱點，促進建立健全內部控制制度。
3.風險管理審計。風險管理審計是內部審計機構及內部審計人員依據國家法律、法規、政策和標準，采用一種系統化、規范化的方法來進行測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風險管理和治理過程監督、評價和咨詢，提出改進和加強風險管理的意見或建議。風險管理審計應貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規審計及其審計報告中合理運用風險管理審計結果。風險管理審計以功能性審計為主，主要審計風險管理行為，包括環境預測、經營決策、資源配置、員工使用、財務會計、物資采購、資金運作等風險管理活動。風險管理審計報告應包括審計的范圍、內容、方式、時間以及發現的主要問題和處理意見，應提交醫院管理層審核并應用。
4.經濟效益審計。經濟效益審計可以發現和揭示醫院因經營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫院加強和改善經營管理，充分挖掘內部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫院經濟效益。在當前可以把經濟效益審計與經濟責任審計有機結合，不僅有利于進一步明確領導干部的經濟責任，對任期工作進行總結，為后任工作打好基礎，而且有利于全面核實醫院財務狀況，客觀評價經營者業績，促進實現國有資本的保值增值。
三、推進醫院內部審計戰略轉型的對策
1.樹立內部審計新理念。實現內部審計轉型，內部審計新理念總結為：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重經濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當前，也重戰略和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統”理論作為科學的理論，不僅為內部審計指明了發展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎。理念的影響是深遠的，它決定著內部審計的環境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內部審計轉型的新理念；對醫院內部管理層、其他部門人員，可以充分發揮內部審計機構和內審人員的宣傳優勢，向他們宣傳內部審計轉型新理念，為推進內部審計轉型營造一個良好的人文環境。
2.持續改進和提高內部審計計劃水平。（1）采用風險分析方法制定年度審計計劃。一是盡早考慮審計計劃，當年計劃下達后，審計部門就應當著手編制下一年度審計計劃，多方面收集資料，適當開展調研；在實施審計計劃過程中也應注意隨時收集信息，主動思考關于審計計劃的問題；二是制定中期審計計劃，并實行滾動編制，從而有利于適時增加規劃期中出現的一些新情況、新問題，對年度審計計劃的編制可以進行有效的指導。（2）要加強審計計劃執行過程中的信息反饋。在實施審計過程中持續與主管領導和相關部門就審計的情況進行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標、重點和內容、審計時間安排和人員配置是否適當，審計人員是否按照審計目標執行審計任務。一旦在審計中發現不適當的地方，就應做相應的修改和調整，甚至可能因此停止對該項目的審計。
【關鍵詞】醫院會計制度 改革與創新 建議
1.醫院會計制度存在的問題
1.1醫院的成本核算模式不合理。支出項目不能清晰地反映醫院的成本耗費的客觀情況，醫院的會計核算在某種意義上講只是一個大致的核算，比較籠統，只起到出納的作用。原因有兩點：一是醫院屬于政府辦的機構，政府部門和單位內部更多的只是關心業務收支、收支結余等財務數據，對醫院的成本耗費等不太關心。二是成本是定價的基礎，目前醫療服務價格都由政府制定，致使價格嚴重偏離其實際價值，而政府補償也很難跟上，造成醫療單位加強成本核算管理的內在積極性不高。
1.2會計核算中未引入謹慎性原則。謹慎性原則要求在進行會計核算時應充分估計到各種風險和損失，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。《企業會計制度》中充分體現了謹慎性原則，最集中的體現就是計提8項資產減值準備。醫院的存貨、固定資產、在建工程、無形資產等與企業一樣要在市場環境中體現價值，存在著市場風險。同樣，醫院也存在著短期投資、長期投資的投資風險，應收款項的壞賬率可能比企業更高。因此，為了不導致虛增資產，降低醫院的經營風險，對相關的資產計提減值準備是很有必要的。
1.3醫院會計信息披露的全面性、重要性不夠。全面性與重要性是指會計報告應當全面反映醫院的財務收支及結余情況，重要的內容應單獨列示反映，全面性和重要性相結合，是醫院會計信息披露的重要原則。現行醫院會計信息披露簡單，主要原因是：以往會計報表只局限于醫院瀏覽及上級部門檢查，客觀上沒有詳細披露的必要。在衛生改革的今天，隨著多種形式所有制醫療機構的出現，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會計信息的側重點不同，醫院的財務會計信息不能滿足多方需求。
1.4所有者權益核算不分投資主體，忽視所有權。由于以前醫院產權歸國家所有，凈資產的核算分事業基金、專用基金、固定基金，只核算用途，不按不同的投資主體核算所有者權益。隨著醫療改革的深入及多種形式所有制醫療機構的出現，這一矛盾逐漸突出。
1.5固定資產核算未按凈值反映。醫院按固定資產原值的一定比例提取修購基金，列入成本，專款專用，用作固定資產的更新改造，但固定資產賬面仍按原值反映，無法按固定資產現有凈值反映，忽視了固定資產的價值損耗，事實上虛增了醫院的固定資產。
2.醫院會計制度的改革與創新
2.1不斷適應新醫改對醫院會計核算的要求。隨著經濟的不斷發展，必然導致醫院的內外環境發生變化，這就需要通過會計工作來客觀、真實的評價醫院的經營成果，國家應該根據需要制定多元化的統一醫院會計制度，以滿足當前公立醫院、公立醫院改制后的公有或多種所有制的非營利醫院、社會資本參與或興辦非營利性醫院需要的會計制度。同時，可以借鑒我國企業會計制度和國際非營利性組織會計制度等改革的成功經驗，結合我國醫院的實際情況，建立符合我國國情的《醫院會計制度》。對于公益性支出，應在會計制度上增設公益性會計科目，如增設“公益性支出”、“公益性收入”會計科目，既能準確衡量其承擔責任、義務，也有利于醫院績效考評和經營管理。
2.2完善醫院會計核算制度。一是根據謹慎性原則計提固定資產減值準備。增設“固定資產減值準備”、“累計折舊”會計科目。將固定資產賬面價值與實際價值核算逐步趨于一致，以真實反映醫院的資產負債情況，獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作相關決策。二是完善外部投資核算。醫院要建立多元的資本金結構，條件成熟的可以進行股份制改革，相應的設置“股本”科目反映外部的投資。或者在權益類科目中增加“資本公積”科目，以反映社會資金對醫院的投資情況。分配利潤時應增加“利潤分配”會計科目，真實反映醫院的經營實質。三是完善成本費用核算。對于成本費用核算，可以參照企業核算方法，將管理費用作為期間費用。直轉入收支結余，不再進行管理費用分攤，在會計科目方面要根據醫院的特點設立成本類科目，統一核算口徑，同時細化核算內容，已確保成本信息的可比性和真實性。
2.3增加會計信息披露內容。醫療體制改革后，醫療機構的投資主體成多元化趨勢，不同的投資主體對會計信息有不同的要求。所以，需要全面披露醫院的會計信息內容。首先，修訂資產負債表和收支總表列報內容。根據營利性與非營利性的分類標準，借鑒《企業會計準則》第30號――“財務報表列報”格式，增加醫院涉及到資產減值損失會計科目組的財務列報實用數據，使資產凈值直觀明了。其次，應該新增現金流量表，由于醫院已經逐步成為市場競爭的主體。通過現金流量表的編制可以全面反映經營實質以及可能存在的風險，醫院可借鑒《企業會計準則》第31號――“現金流量表”中的具體準則，從經營、投資和籌資角度全面了解醫院財務狀況是否良好，資金使用是否正常，以評價醫療機構業績，便于接受各產權主體的監督。再次，醫院的財務報表在提供資產負債表、收入支出表的基礎上，還需披露成本費用表，已全面真實的反映醫院的經營成本。確保其醫療收費能夠合理定價，不斷提高其市場競爭能力，滿足報表使用各方的需求。從而提高醫院的管理和經營效益。
2.4充分發揮內部控制制度的監督職能。充分發揮內部控制制度的監督職能首先要加強內部審計，通過審核會計憑證及賬目，監督財務管理人員的應收賬款管理的日常工作，保證財產安全完整；其次要建立并嚴格落實賒銷審批制度，部分企業沒有建立賒銷審批制度，導致銷售人員進行賒銷時沒有級別及其相應賒銷金額的限制，導致了應收賬款過高和總額超標的現象，因此應建立賒銷審批制度，對銷售人員的工作進行約束，而設立了賒銷審批制度的企業，應通過內部控制內部進行監督和評價，發現不足并做出改進，避免流于形式；針對銷售人員制定合理的激勵政策及銷售回款責任制，把應收賬款回款率作為考核銷售人員的重要指標，與其工資、獎金掛鉤，對于逾期未收回的應收賬款也分析原因，若由銷售人員違規操作造成，應追究其責任。
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關鍵詞：醫院 內部審計 問題 對策
隨著新醫改政策的實施，公立醫院迎來了前所未有的機遇和挑戰，要在新環境下獲得競爭優勢，必須重新審視自身，改善內部管理機制，不斷強化其核心競爭力，才能在日益激烈的醫療市場獲得持續穩定的發展。內部審計作為醫院管理系統的“保健醫生”，將處于越來越重要的地位。
一、內部審計概述
（一）內部審計定義
國際內部審計師協會于2002年賦予內部審計新定義，即內部審計是為增加組織價值，改善組織經營而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它通過系統的、科學的方法來評價和改善風險管理、內部控制以及治理的有效性、從而幫助組織實現自身的目標。我國內部審計協會則定義內部審計為“指導組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。由些可見，內部審計的定義國內外差異不大，其目的都是為了促使組織目標的實現，強調具有獨立性和客觀性，其職能上略有不同，國內內審采納了其監督評價職能，未采納咨詢職能。修訂的《衛生系統內部審計工作規定》對衛生系統內部審計定義為“衛生系統內部機構和審計人員對本單位及所屬機構的財務收支、經濟活動的真實、合法性進行獨立監督審核的行為”。
（二）內部審計作用
醫院內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。內部審計不同于外部審計，是醫院內部相對獨立的一種評價活動。通過常規審計，對財務收支及有關經濟活動進行監督，可以強化醫院領導和職工的法制觀念，嚴肅財經紀律，促進醫院合法進行醫療業務活動。通過內部審計，可以對內部控制系統的健全性、有效性進行測試，發現內部控制系統的薄弱環節，提出改進建議，對促進醫院完善內部控制，形成內部權責分明、相互制約的健康機制，提高整體管理素質和管理水平。
二、醫院內部審計工作中普遍存在的問題
（一）內部審計法規不夠健全
目前國家對醫院內部審計的規定，只有由中華人民共和國衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作規定》，規定包涵了醫院內部審計原則性的規定，缺乏可操作性的執行細則，這種法規的滯后性，讓內審人員工作感覺無章可循，開展工作沒有統一業務質量衡量標準，只憑主觀經驗，難以得到領導的重視，難以得到相關部門的認可和配合，出具的審計報告更缺乏權威性和約束性。
（二）內部審計的獨立性不夠
獨立性是內部審計的靈魂，是本質特征。目前，公立醫院只有部分設立了獨立的審計機構，相當一部分未設立獨立的審計機構。設立獨立審計機構往往歸屬于財務科或醫院紀檢部門。醫院內審工作內容之一是財務審計，歸屬于財務科的內審機構獨立性太差，可謂先天不足，難以保證審計質量。紀檢部門的工作任務職能和內部審計有天攘之別，其工作對象更側重于人，歸屬于紀檢部門的內部審計也較難開展工作。另外還有些醫院沒有名義上獨立的內審機構，只設了專職審計員，內部審計小組，所謂專職也只是掛名，實際還兼職財務工作。內審只是為了應付各種檢查，保證檢查不失分。內審工作缺失獨立性，權威性更無從談起，不能實現對經濟行為和經濟活動的有效監督。
（三）內審人員職業素質不高
隨著醫院內部審計工作日趨重要，對內審人員的的職業素質要求也越來越高。要求內審人員要有較高的職業道德、過硬的業務能力、過人的溝通能力和撰稿能力。目前大多數醫院未引進審計專業的高等院校畢業生，內審人員均從財務崗位改行而來，這些人員從事審計工作后，往往審計視野較窄，思維模式未脫離財務模式，缺乏從廣度上深度上發現問題和分析問題的能力。并且內審人員總體年紀偏大，對日益信息電子化的審計行業顯得力不從心。溝通能力也較弱，內部審計工作的很多工作都需要通過溝通來完成，溝通能力是很重要的能力，它是有效開展審計工作的保證。大多數審計人員撰稿能力也弱，審計過程尚可，但撰稿能力差，審計報告質量不能保證，也使審計成果大打折扣。
（四）審計內容太過單一
從審計定義中理解，內部審計內容應包括財務審計、經營審計、專項審計等。而目前醫院開展的只是部分財務審計。每年的內審工作計劃往往是對幾個分支機構的財務審計，如醫院內部的食堂、基建等二級科室賬進行年度審計，專項審計往往配合財政的小金庫檢查先行開展內審工作，對經營審計這塊大多沒有涉及。內審人員將大部份精力用于會計信息的真實性、合法性的查證與監督上，對審計項目的合理性、有效性沒有深入分析。大多數醫院內部審計機構對預決算的執行、領導任期經濟責任、專項經費的管理和使用、經濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及，這種現象產生歸因于醫院內部審計的定位較低、組織關系未理順、授權不夠等原因。
（五）內審工作成果未及時鞏固
筆者常聽內審工作人員抱怨：內審工作年年做，有誰看，有誰改啊！這句話道出了當今醫院內審工作的尷尬境地。審出問題了，也提出改進措施了，但有人改嗎？日趨復雜化的審計流程中，假設審計人員有責任心，也很有能力，發現了有價值的問題，提出了有價值的改進措施，也寫進了審計報告。但明年再審計，發現還是存在老問題。內審工作成果未及時鞏固。筆者認為這是關鍵問題，也是內部審計工作價值所在。
三、加強醫院內部審計工作的對策和建議
（一）健全內審法規
目前醫院內部審計人員可依據的法規有《審計法》、《衛生系統內部審計工作規定》，完善的制度建設對內審工作至關重要。希望衛生主管部門能出臺定位較高的規章和可操作性的審計條例和實施細則，這樣醫院內審工作才能有法可依，進入規范化軌道。首先健全醫院內控制度，內控制度是貫穿醫院經濟網絡的免疫系統，內審人員需全方面審視，審視不相容崗位是否分離，授權是否恰當，牽制制度的執行情況。其次規范審計人員工作，對其工作質量定期考核，與經濟利益掛鉤，提高其工作積極性，多管齊下提高醫院內部審計工作質量。
（二）理順內審組織關系
目前醫院內審組織關系是最不清晰的，沒有獨立性的審計組織，難以發揮它的作用。建議內審機構要真正的獨立，至少列為職能科室，對醫院院長直接負責，或主管局委派到醫院，對主管局負責。這樣的審計機構有獨立性和權威性，才能真正的行使內審機構的職能。
（三）提高內審人員職業素質
不同素質的內審人員，內審工作質量也會有很大區別。因工作的面較大，內審工作人員的職業素質要求也是較高的。首先人品好，內部審計牽涉到經濟網絡的方方面面，要有較高的職業道德，需注意信息的保密。內審人員知識面要廣，學習能力強，不僅要懂財務、懂工程、更要懂管理。還有情商高，溝通能力強，和人打交道，通過有效溝通，才能發現問題，找到解決問題的方法。建議醫院引進審計專業優秀本科生，并加強內審工作人員繼續教育，年年考核，及時更新知識體系，引導內審人員參加國際注冊內部審計師（CIA）的考試，通過考試，擴大知識視野，提高職業素質。
（四）豐富內審工作內容
目前醫院內審工作內容往往局限于財務審計部分，對經營審計和專項審計大部分沒有涉及。從醫院經濟網絡運行情況看，開展經營內部審計和專項內部審計非常必要。經營內部審計也是組織效率審計，全面審計組織運行是否處于良好狀態，及時發現組織處于不佳狀態的節點或需完善的流程，提出審計意見并提出改進方案，提供有價值審計信息給醫院管理者。專項審計是針對某個項目的審計，對組織認為較重要的部門或事項進行的審計。筆者認為專項審計不是補漏洞，而是突出重點的審計，它是內部審計的重要組成部分。
（五）鞏固內審成果，把工作落到實處
所謂審計成果，筆者理解為：審計過程發現了問題，分析了問題，提出了解決問題的方法，這些均體現在審計報告中，審計成果是到底改了多少？目前內審工作大多務虛不務實，導致審計成果大打折扣。相信健全了內審工作組織關系，理順了內審工作組織關系，內審的獨立性權威性大幅提高，內審成果也能體現其價值感。建議把內審改進執行情況納入醫院各科室績效考核體系，定性定量評價，輔以激勵政策，鞏固內部審計成果，把工作真正做到實處。
綜上所述，現階段的醫院內審工作的確還存在著種種問題，隨著醫院業務的迅速發展，也越來越需要內部審計這位“保健醫生”，相信在有關部門的重視下，內審工作會步入規范化軌道，日益完善，發揮它的重要作用。
參考文獻：
關鍵詞：醫院財務；報表審計
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-02
近幾年來，隨著國家對醫院衛生制度的不斷改革，醫院對此項工作也越來越重視。為了能夠保證醫院衛生制度的改革能夠順利完成，在財務報表的審計工作上也不能存在半點疏忽，對醫院財務報表審計的過程中，應該明確其注意事項，只有這樣，才能對醫院財務報表審計工作進行不斷完善，從而更好的服務醫藥衛生體制改革。
一、醫院財務報表審計的可行性分析
對醫院的財務報表進行注冊會計師獨立審計制度是一項新的創新制度，這種創新制度是基于國際經驗的基礎之上，結合我國政策所提供的相關理論指導，加之注冊會計師行業所提供的執業保障三者共同結合的前提下制定出來的一項制度。
（一）醫院財務報表獨立審計是國際上通行的做法
目前，國際上對醫院財務報表進行獨立審計已經成為了很普遍的一項制度，在美國，為了能夠為醫療訴訟提供充足的證據支持，維護公民的合法權益，州議會每年都會委托會計師事務所對相關醫院的財務支出情況進行審計工作，并且將結果上交到州議會的相關部門，以此作為醫院新財政的年度預算依據。除此之外，只要是在美國，各個地區的醫院收費獨立審計機構都可以開展醫療賬單審計業務。
在德國，相關部門按照國家相關法律法規的政策，將包括醫療在內的各類社會保險結構都設定為投保人和雇主共同參與決策的形式，這樣不僅能夠使資金的使用情況透徹化，而且能夠在很大程度上減少擅自挪用資金的情況。
（二）我國政策所提供的相關理論指導
在過去的一段時間里，我國醫院的財務報表審計都只是接受單位內部和國家的審計，并沒有接受注冊會計師的外部審計。然而，隨著我國關于醫院有關制度的不斷改革，從國家新近的相關文件中，我們不難看出，對于注冊會計師參與到醫院的財務報表審計工作中這項政策，已經有了明確的法律依據，并不存在任何制度障礙。
（三）注冊會計師行業所提供的執業保障
近幾年來，注冊會計師作為我國社會經濟監督體系的重要組成部分，借助其本身所特有的專業知識，在各個類型的企業建設中都發揮了不可替代的重要作用。隨著我國上市公司企業制度的不斷完善，每年公司內所涉及的年終報表的獨立審計、清產核算、企業注冊資本驗證以及基建工程預決算等諸多領域都先后實施了注冊會計師獨立審計制度。
二、醫院財務報表審計工作需要掌握的要領
醫院財務報表審計工作對于醫院的穩步發展具有很大的作用。因此，相關的工作人員在工作的過程中，必須要對其中的要領進行充分的掌握，一般來說，醫院財務報表審計工作的要領有以下幾個方面：
（一）明晰醫院審計目標和方法
對醫院財務報表審計的目標進行透徹的理解，才能從實際出發，制定出相應的審計措施，從而達到預定的目標。針對醫院財務報表審計的目的，相關資料已經有明確規定，主要是對醫院財務報表整體是否不存在由于舞弊或者錯誤而導致的重大錯報獲取合理保證。由于注冊會計師在對醫院財務報表進行審計的過程中，接觸到的醫院規模不同、管理水平不同，內部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰略制定時，注冊會計師一定要將該醫院的實際情況進行詳細的了解，重點關注醫院的內部控制設計及其運行的有效性，關注大額資金在使用之前是否經過相關領導的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠將審計目標充分實現，對醫院財務報表的審計工作需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執行，以免出現審計錯誤的情況。
（二）對審計范圍和重點審計領域進行嚴格把控
此處所提到的審計范圍主要包括時間范圍、空間范圍和內容范圍。其中最重要的要屬內容范圍，醫院審計中所涉及到的內容范圍是指反映該醫院在某一特定的時間內的具體財務情況和某一會計期間的收入費用、現金流量、預算收支執行情況等相關的書面文件。注冊會計師在對醫院財務報表進行審計之前，對所審計的范圍必須有一個全方面的掌握，以免出現重復審計和審計遺漏的現象。
同時，在對審計的重點領域進行確定的時候，注冊會計師必須根據該醫院所處的行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素環境、被審計醫院的性質與主要業務活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫院的目標、戰略以及相關業務風險、財務業績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據評估得到的結果進行審計重點領域的定位工作。其中，對于醫院內部控制的有效性檢查，醫院固定資產尤其是大型醫療設備的購置、使用、轉移、報廢，醫院成本核算，費用的歸集與分攤，醫院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數額，醫療服務項目收費標準執行情況等方面，將會成為醫院財務報表審計的重點領域。
（三）熟練醫院業務流程與會計核算特點
注冊會計師在對醫院財務報表進行審計的過程中，應該對被審計醫院的各項重大業務進行全面的了解，并且進行系統的分析，從而發現其中可能存在的內部控制薄弱環節；同時，隨著公立醫院制度內部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務會計制度改革以后，公立醫院的補償渠道也會逐步發生改變，會由原本的服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務收費和財政補助兩個渠道。從而，醫院會計核算的形式也會從過去的不強調成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務報表體系過渡到新的財務報表體系。因此，注冊會計師在對相關報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰。
三、醫院財務報表審計中應該注意的問題
雖然，我國對財務報表審計工作給予了高度的重視，但在其具體實施的過程中，仍然存在許多有待改進的問題，為了能夠使醫院財務報表審計制度得到合理完善，在未來的工作中，要對以下問題多多注意：
（一）隨著社會的發展，為了能夠順應時代的發展腳步，國家財政部必然會對醫院財務報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發了《醫院會計制度》，其中就針對醫院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠將醫院的財務報表獨立審計工作做好，注冊會計師應該對醫院會計制度的新動向、新特點和新變化及時了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業水平和素養。
（二）我國大多數醫院其業務流程有顯著特色，通常都不是以營利為目的，因此，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫院審計業務承接和執業的過程中，會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業理念，堅守獨立客觀公正的職業原則，牢固樹立和遵循質量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業服務質量與水平，努力將自身的表現與醫院的核心思想相契合。
（三）為了能夠將我國醫院財務報表審計工作有效的展開，擁有一批高素質高水平的注冊會計師是實現此項工作的一個基本保障，因此，會計師事務所應將注冊會計師相關人才的培養重視起來。比如加強崗位培訓和業務練兵，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務所人才培養計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的實力和專業服務水平。此外為增強醫院財務報表審計的主動性和實效性，會計師事務所應注意和醫院進行及時有效的溝通。
（四）醫院的醫療服務收費項目及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識需要作出相應的專業判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫療衛生行業專家及信息技術專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。
綜上所述，為了能夠使我國醫藥衛生制度得到不斷的完善，實現我國醫療衛生制度科學化、合理化，在未來的時間里，對醫院財務報表的審計工作是不容忽視的，相關工作人員應該在工作中盡職盡責，確保財務會計內部控制制度的有效執行。對財務報表審計工作中存在的薄弱環節，應該采取有效的解決措施，改進和完善報表審計制度，從而更好的為醫療事業的發展提供保障。
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關鍵詞：新時期;單位;內部財務審計;作用;存在問題;方法
1新時期單位內部財務審計工作的重要作用
1.1有利于降低單位的各項經濟損失
從當前的角度進行分析，單位內部在財務審計的過程中，主要的內容在于對單位獲取的經濟效益進行科學合理的審計工作，尤其是對一些單位部門進行相關的經濟效益統計工作，利用這種審計的手法可以在一定程度上防止一些由于決策失誤而出現的損害單位經濟利益的情況，與此同時，還可以在很大的程度上讓單位的成本得到很好的控制。
1.2有利于維護單位的各項利益
在對單位進行具體的內部審計的過程中，在審計工作具體開展之前，相關的工作人員需要充分了解單位財會的各種資料和賬目，具體需要審查以下兩個方面：首先，需要審核財務收支過程中相關材料的合法性、真實性、完整性、準確性；其次，需要嚴格審查單位的財務收支狀況。對以上兩個方面進行嚴格審查控制，可以進一步完善單位的財務運行模式，同時還可以借助單位的內部財務審查工作來對單位內部最新的財務資料信息進行分析研究，充分了解其報告結論，這樣就可以對單位內部發生的、等現象進行及時的審查發現，并且可以及時采取有效的措施來控制解決上述問題，確保單位的整體利益得到保證，保證內部財務制度的良好貫徹。
2單位內部財務審計的具體內容
2.1對財務來源進行審核
單位內部審查工作的第一步是對財務來源進行審查，由于財務也就是資金來源以及一些來源的屬性和途徑，這些都在審查的范圍當中，對資金的來源渠道進行審核主要包含了對收入資金的賬目數量以及來源渠道是否合乎法律標準來進行審查，審核資金的性質情況主要包含是否是單位的正常收入、是否是專項基金等。
2.2對財務支出進行審核
在財務審計的過程中，有一項非常重要的內容，也就是對單位的各種財務支出情況作出審核工作，單位資金在支出方面會對單位的各方面經營管理產生非常大的影響，所以一定要注意對資金支出的結構情況、支出的項目以及資金支出的真實性進行審核，審計部門一定要做到對資金的合法合理性的審查，保證整個審查的有效性。特別需要指出的是對一些較大的資金支出項目進行重點審查和關注。
2.3對財務安全性進行審核
單位在經濟活動方面是否穩定會在一定程度上受到財務的影響，審計部門不單需要審核單位的固定資產情況，也要統計單位的不定資產并且依照相應的手續和流程對財務情況進行審核，保證這些財務記錄是真實有效的，防止賬目出現錯誤。
3單位內部財務審計過程中存在的問題
3.1機構設置不完善
從當前的角度進行分析，很多單位在內部進行了審計機構的設置，并不是由于業務情況的需要，而是為了進行單位等級評審的工作，這種內審機構在設置的過程中比較簡單，有的僅僅是在財務部門進行設置，有的和監察科等各部門進行合并，造成審計工作和財務工作都是在一個領導的管理之下，這就造成審計工作沒有獨立性。與此同時，一般情況下，在內部審計的過程中只配備了一名人員，而且這個人員往往是財務人員出身，沒有非常完備的知識結構，沒有工程造價、法律和經濟學方面的相關知識。
3.2審計法規不健全
從當前的角度進行分析，我國并沒有具體規定單位內部審查的一些實施細則和具體標準，這就說明整套法律法規具有一定的滯后性，造成單位內部審查人員在進行實際審計操作的過程中無章可循。盡管很多單位的審計部門根據相關的審計法規和自身的實際情況進行結合，制定了一定的內審工作管理標準，但是，內審工作很多明細條款和內審工作的規范化的具體要求相比，這種制度和條款還相差甚遠，所以往往造成了單位內部審計過程中出現有章不循、有法不依的不良情況，操作程序方面出現了違規的情況，既造成審計人員出現無法獨立自主工作的情況，又對內部審計的效果產生了非常大的影響。
3.3審計取證欠規范
在單位內部財務設計過程中，審計部門的會計信息資料極為繁多，其中不乏錯誤虛假資料，內部審查人員如果不是非常細心謹慎，就有可能出現失查的情況，在審計過程中，審計人員一般情況下會選擇使用一些審計結論影響比較大而且成本比較小的審計軟件，因此在取證的時候，往往只會對賬本憑證進行取證，而對經濟活動實際環境的取證進行忽視，在取證的過程中隨意性比較強而造成審計質量無法達到相關的標準。與此同時，很多審計人員只注意對部分材料進行收集，沒有注意這些證據的關聯性和充分性，是否通過審查等，從而導致很多關鍵性的證據被忽略，造成審計的結果產生很大的偏差，甚至出現審計結論錯誤的情況。
3.4審計決定執行難
在財務內部審計管理中，由于部分審計工作人員的專業能力和相關的分析能力沒有達到執業的要求，具體的審計工作只是重點抓在了查賬、糾錯和防弊這幾個方面，而在對財務內部審計情況作具體的審計建議和意見時明顯缺乏有效性、可操作性和前瞻性，這種審計結果根本不可能讓人滿意與認可。與此同時，單位在內部審計方面沒有達到一定的重視程度，相關人員并沒有高度重視與仔細分析審計意見與建議，以至于養成了被審計部門一直處在安于現狀的狀態，對自己固有的工作流程與工作方式沒有作出相應的合理改變，從而導致內部的財務審計建議與意見根本就不可能得到切實的貫徹與執行，在這種只查不懲的情況下，內部審計的威懾力蕩然無存，審計形式在被審計對象面前毫無作用，久而久之造成被審計對象對內部財務審計視之無存，導致審計僅僅只是流于形式，根本不能將內部財務審計的作用進行有效地發揮。
3.5審計人員素質偏低
從現在的角度進行分析，審計人員大多數是會計出身的，而且，沒有進行過一些有效的培訓，沒有學習最新的社會審計方面的知識，和實際工作出現了脫鉤的情況。沒有辦法在工作的過程中使用相關的審計技能，整體素質沒有達到一定的要求，對單位的審計工作產生了非常直接的影響，很難對單位的經營管理情況進行審計。與此同時，伴隨信息化的發展，信息化系統讓單位逐步出現了無紙化的情況，所以相關的審計人員沒有辦法在運行的信息系統當中獲取一些有價值的審計證據，也無法使用一些信息手段來分析具體的資料。
4新時期單位加強內部財務審計的方法
4.1建立健全內部財務審計機制
在內部審計制度建立的過程中，一定要注意對內部審計制度和財務制度采取獨立分開的原則，一定要確保內審人員和被審計單位之間是獨立的，只有這樣才可以讓會計的再監督工作進一步的實現，讓財務審批權限和簽字組合制度建立起來，讓單位的各個經濟活動、財務支出的管理情況進行進一步的加強，讓財務管理的規范運作和嚴格控制得以體現在審計程序當中。一般情況下出現的規定是相關財務人員需要審核每一筆支出的情況，每個單據都需要注意簽字組合，依照相關的審批程序還有相關領導的審批權限來進行簽名工作，如果發現一些沒有有效的簽名組合的業務支出，相關的出納人員需要拒絕對其履行。
4.2培養相關工作人員的責任意識
財務部門的相關領導一定要讓員工注意一些熱門的和單位內部審計有關的新聞和事件，對工作人員在財務審計領域的認識情況進行改善，表揚和獎勵一些在財務審計工作過程中態度比較好、工作完成的比較優秀的工作人員，并且，批評和懲處一些財務審計的工作中產生重大失誤的工作人員；并且把失誤的嚴重性進行說明。讓財務部門的工作人員在內部財務審查工作的重要性進行重視，讓財務人員對內部財務審計工作的重要作用進行理解，只有這樣，才能讓財務人員對自身的工作職責和使命充分地了解。
4.3提高單位內部財務審計工作人員的素質
第一，在財務人員招聘的過程中，一定要做好學歷門檻的設置，盡可能地聘請一些實際工作能力比較強、業務素質比較高的工作人員；第二，對一些在職財務審計工作人員一定要做好不定期或定期的培訓工作，讓他們能夠對最新的財務法規制度進行了解，學習到相應的財務工作方法和技巧，并在實際操作過程中運用，讓財務部門的工作人員工作素質進一步得到提高，讓內部財務審計的工作效率得到加強；第三，對于一些產生重大失誤的人員，一定要做好批評教育的工作或進行責任落實，或進行處理，讓單位的經濟和名譽損失降到最低。
4.4改進審計的方法
為了對單位內部財務審計過程中的效果進行控制，讓單位財務審計的獨立性得到提升，避免在這個過程中產生人為干擾的情況，確保單位內部審計工作的客觀性和準確性，單位一定要注意加強對財務制度的建立和健全，與此同時還需要注意對財務工作進行秩序穩定性的維護，在相關制度建立和完善之后，一定要嚴格按照這種制度以及相應的工作流程來進行工作，防止其他部門或其他人員的干擾和影響，保證財務審計在操作的過程中一直處于獨立的狀態。與此同時，單位的一些管理人員也應該依照單位實際發展的需要進行財務工作標準的制定，協助單位做好財務審計的工作。
5結語
目前在市場競爭激烈的條件下，企業一定要注意對自己的可持續發展能力進行加強，讓自己的核心競爭能力進一步的提升，只有這樣才能在新形勢下，讓自己的單位處于一種領先的地位，利用單位內部財務審計工作的不斷創新和完善，讓單位的財務管理體制進一步得到完善，讓單位內部財務管理的效率得到進一步的提升，讓單位的經濟效益得到加強，在當前時期我國單位內部財務審計工作要關注的人群非常多，一定要借助相關的先進手段，對自己的財務審計水平進行加強。這樣既可以達到相關財務審計的具體標準，又能給單位自身的發展添磚加瓦。
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關鍵詞：中小企業;財務審計;內部審計
一、中小企業財務審計的回歸和創
新1.財務審計的回歸。中小企業財務審計具體指的是企業內部審計人員以及相關審計機構依法根據國家相關法律法規以及中小企業內部制定的管理制度，開展對中小企業經濟活動以及財務收支的效益性、真實性以及合法性等做出監督和審查的行為。中小企業財務審計評價其對象包含的內容主要是針對內部控制質量而言，評價財務信息的完整性以及真實性，還有中小企業所從事的經濟活動的效果以及效率等等。所以，必須充分挖掘內部審計的作用這也是執行會計監督制度的基本保證，搭建完善的內部審計機構更是有效強化中小企業內部控制制度十分重要的一項措施。內部審計并不是簡單的對內查錯、糾錯的過程，而是對當前財務審計工作中存在的問題進行分析，創新財務審計模式。在日常審計工作中，需要把事前以及事中審計當作常規性審計內容，以中小企業的風險管理以及發展需求為導向，進一步拓寬中小企業財務審計范圍，還可以融入內部控制評價以及績效評價方面的內容，以提升財務審計的合規性以及真實性水平，以實現最佳審計效果。
2.財務審計的創新。
2.1前移審計時間節點。從原理上分析，內部審計機構需要對中小企業的財務報告進行事后審計，并且針對其中存在的財務信息失真的問題進行校正。然而，從當前情況來看，這種事后校正的效果并不十分明顯，采取外包審計的辦法似乎更可取。對此，內部審計應該把財務審計具體的時間節點往前移，做好事前審計以及事中審計，進而和外部審計二者之間形成強有力的互補的格局，對中小企業形成全面的監督態勢。
2.2對財務內部控制風險做好評估。內部控制作為規范中小企業財務行為的重要依據，更是實現中小企業控制目標的重要路徑，對于防范以及管控中小企業發生經濟活動風險有著十分重要的現實意義。內部審計部門針對中小企業經濟活動各個層面的風險進行評估的過程中，應該重點針對預算管理、采購管理、收支管理以及資產管理和合同管理等幾項內容進行把控。制定完善的內部控制體系，嚴格執行內部控制制度，明確貫徹落實國家審計法律法規以及中小企業內部各項規章制度，切實維護企業資產的完整以及安全，維護中小企業財務信息以及資料的真實、及時以及完整，杜絕發生舞弊或是差錯的現象發生。
2.3創建完善的會計信息系統預警機制。審計部門應通過對中小企業信息管理系統展開審計，重點針對財務報表內容的真實性做出檢測和評估，有效控制發生信息披露風險問題，避免給企業帶來損失。總體來說，健全的會計信息系統需要實現下面幾個方面的功能：對企業應收款以及預付款的管理，對企業庫存物資的價格以及數量進行實時監控，仔細核對每一次經濟活動的收支情況，出具會計報表以及財務分析報告。對中小企業收入、成本以及收支結余等多個經濟指標以及業務量之間的對比情況做出分析，并且第一時間異常動態指標，創建有效應對機制，提升中小企業財務管理水平。
2.4關注資產安全及使用效率。資產作為中小企業賴以生存及發展的重要物資基礎，因此，內部審計部門需要對企業設備、材料采購以及物資采購等領域做出重點監督，審查是否存在過度積壓浪費的現象，不單單要關注中小企業資產的完整性和安全性，更應該時刻關注資產是否得到合理利用，資產管理的各個環節中是否存在風險及損失，在必要的情況下應對大額投資以及設備投資做出績效評價，特別是對基礎設備的利用效率提出可行性建議，為實現中小企業資產保值增值提供可操作性意見。
2.5發揮內審確認及咨詢職能。針對內部審計來說，業務確認的內容主要包含了對系統以及程序還有其他事項作出客觀評價，并且提出可行性意見和建議等等。比如舞弊調查、內部風險控制評價以及財務績效評價等等。另外，咨詢服務主要是提供相關改善性建議或者是開展相關咨詢服務，是為了方便內部審計工作者在不需要承擔管理職責的基礎之上，對組織價值進行改善的一個過程。所以，在進行財務審計的過程中，內部審計往往更傾向于確認以及咨詢。所以，鑒證業務必定是民間審計必須囊括的基本職能，也是中小企業內部審計最為重要的一項內容。
二、中小企業財務審計優化建議
1.圍繞企業發展改革目標，更新審計觀念。在中小企業發展轉型升級進程中，隨著中小企業創建的監管機制、內部運行機制以及補償機制發生的變化，中小企業的發展必然面臨著巨大的挑戰和機遇。所以，中小企業應該順應當前社會以及市場需求，尤其是在市場發展定位上要精準，提升中小企業的經濟效益。內部審計還應該加強對中小企業經濟運行所有過程地監督，創建完善的約束和激勵機制，確保各項資金使用合理、安全。
2.利用有效的信息技術手段，創新審計措施。提升中小企業內部審計水平必須借助信息化之路。從目前情況來看，大部分中小企業都創建了完善的內部控制體系，加強內部審計必須充分利用當前的信息化平臺，實現和被審計部門之間的網絡互聯，進而獲取有效的審計信息，對此加以遠程監督和審計，不斷優化并創新中小企業內部審計信息化模式。全力推動中小企業審計業務和互聯網信息系統地充分融合，創建完善的中小企業業務活動數據庫，通過互聯網技術以及通訊技術，提升內部審計水平。
3.合理設置內部審計機構及人員，提升內審隊伍綜合素質。對于內審機構和相關審計人員而言必須保持相對的獨立性，保障內部審計部門擁有一定的權威性，對企業的經濟活動展開審計需保持客觀、公正。此外，還應該合理分配每一位內審人員，不但要求其了解企業的財務制度以及國家審計法律法規，更應該掌握企業各項業務運作，方能對企業資金運作情況做出全方位的審查和監督，能夠最大限度實現資金的高效利用，保障內部審計工作水平。此外，還應該加強對內審人員開展業務培訓，做好思想政治教育工作，提升內審人員的思想政治素質以及業務水平。
4.加強和外部審計溝通，高效利用外部審計成果。對于中小企業而言應接受來自外部的審計結果，主要包含社會審計以及政府審計。對于審計人員而言，需掌握外部審計具體的工作流程以及相應的時間安排，在進行審計的過程中還需要加強和外部審計之間的溝通，共同完成審計工作。對于外部審計機構公開的審計報告或者是審計結果都應該組織專業部門給予評價和反饋，提出有效避免發生重復審計的辦法，督促相應部門做好及時調整。
三、結語
對于中小企業而言，加強內部審計是一項十分重要的工作內容，滲透在中小企業各項經濟活動過程中，內部審計工作涉及中小企業內部管理的所有方面。因此，內部審計應僅僅圍繞中小企業經濟活動出發，轉變審計觀念，從企業發展角度出發，把握審計重點內容，拓寬審計領域，強化中小企業風險管理能力。從財務審計的表現方式來看，在醫院經濟管理活動中，與財務管理和其他管理相比，內部審計參與所表現的效果并不明顯和直接，在提高醫院經濟管理水平、保障醫院經濟運行安全、增加醫院價值、幫助實現醫院經營目標等方面發揮了積極的作用。
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