時(shí)間：2023-06-22 09:39:26
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離任審計(jì)意見(jiàn)和建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、后續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)
（一）時(shí)效性強(qiáng)：后續(xù)審計(jì)一般安排在審計(jì)報(bào)告結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。其主要原因，一方面被審計(jì)單位需要一定的時(shí)間進(jìn)行自檢、整改；另一方面對(duì)個(gè)別需要職能部門協(xié)調(diào)配合或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問(wèn)題，需要有足夠的時(shí)間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計(jì)的時(shí)間距離審計(jì)報(bào)告結(jié)束又不易太久，若不及時(shí)督促整改被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，一般只限于上次審計(jì)結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對(duì)性較強(qiáng)。
（三）效果突出：后續(xù)審計(jì)可以通過(guò)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實(shí)采取措施，糾正錯(cuò)誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展、工作成果得到確實(shí)轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計(jì)的意義
（一）有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計(jì)既是對(duì)審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗(yàn)證，也是對(duì)審計(jì)人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)結(jié)果也是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力實(shí)行績(jī)效考評(píng)的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于幫助審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，提高審計(jì)意見(jiàn)和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可以促使審計(jì)處理意見(jiàn)和建議在被審計(jì)單位得到正確落實(shí)和采納，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用。堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)可以保持審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對(duì)于維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實(shí)際困難時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用其獨(dú)立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計(jì)單位向上級(jí)主管部門反映，通過(guò)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，促使問(wèn)題得以盡快解決，從而促進(jìn)管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計(jì)制度、跟蹤審計(jì)意見(jiàn)、決定和建議的落實(shí)以及建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、確保審計(jì)程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）有選擇性地將后續(xù)審計(jì)列入年度項(xiàng)目計(jì)劃
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的需要，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)該實(shí)施后續(xù)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定后續(xù)審計(jì)的范圍。例如：合同管理審計(jì)、購(gòu)銷環(huán)節(jié)審計(jì)、離任審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。由于合同審計(jì)與購(gòu)銷環(huán)節(jié)審計(jì)具備跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員全過(guò)程跟蹤，而離任審計(jì)具有一次性審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)被審計(jì)對(duì)象已經(jīng)做出綜合評(píng)價(jià)，通常這部分審計(jì)項(xiàng)目無(wú)需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（二）要突出重點(diǎn)，量力而行
后續(xù)審計(jì)的對(duì)象通常是問(wèn)題多或者問(wèn)題少但性質(zhì)嚴(yán)重的被審計(jì)單位。審計(jì)過(guò)程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)。根據(jù)成本效益原則，將存在的問(wèn)題進(jìn)行分類，對(duì)于偶發(fā)事件或無(wú)重大影響的問(wèn)題，僅做口頭詢問(wèn)督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和違法違紀(jì)現(xiàn)象等嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，需要書面和現(xiàn)場(chǎng)核查處理結(jié)果，確保整改措施落實(shí)到位。
（三）審計(jì)人員的配備
后續(xù)審計(jì)時(shí)，需要對(duì)主審進(jìn)行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計(jì)的機(jī)會(huì)，重新審視當(dāng)初提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計(jì)流于形式。這既是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計(jì)的步驟和方法
（一）計(jì)劃階段要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)
根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，結(jié)合被審計(jì)單位整改的復(fù)雜程度，由審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問(wèn)題一方案，將存在問(wèn)題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時(shí)間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內(nèi)容詳細(xì)填報(bào)，并要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)反饋。
（二）實(shí)施階段注重審計(jì)技巧的靈活運(yùn)用
首先，對(duì)已經(jīng)整改問(wèn)題采用逆查法。例如：對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理錯(cuò)誤的問(wèn)題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對(duì)調(diào)整會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)即可；其次，對(duì)內(nèi)部管理控制方面存在問(wèn)題，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對(duì)落實(shí)有困難的問(wèn)題，采用座談的方式，必要時(shí)，邀請(qǐng)上級(jí)主管部門和相關(guān)職能部門參加，了解相關(guān)情況，并通過(guò)充分交流獲得其支持和幫助，促使問(wèn)題得到妥善解決。 對(duì)于受客觀因素限制，確定無(wú)法解決的問(wèn)題，要作詳細(xì)記錄，避免日后審計(jì)重復(fù)提及，力求審計(jì)工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
后續(xù)審計(jì)報(bào)告的目的，是為了使管理層充分了解被審計(jì)單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，明確審計(jì)責(zé)任，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。
凡事要“有始有終”，審計(jì)工作也不例外。在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)切實(shí)重視后續(xù)審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體特點(diǎn)，實(shí)施完整、高效的后續(xù)審計(jì)程序，以體現(xiàn)審計(jì)工作的完整性，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
________（鄉(xiāng)鎮(zhèn)村換屆業(yè)務(wù)辦公室）:
根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》和×××有關(guān)規(guī)定，我鎮(zhèn)于××年×月×日至××年×月×日，對(duì)××同志在××村擔(dān)任××村××職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行就地（送達(dá)）審計(jì)，現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：
一、基本情況
（一）被審村干部的基本情況及任職期間的職責(zé)范圍
（二）被審村的基本情況
二、審計(jì)結(jié)果
（一）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃完成情況
（二）個(gè)人及單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況
（三）任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況
主要包括各項(xiàng)收入、開(kāi)支的構(gòu)成及管理情況，村干部在村集體或村級(jí)企業(yè)報(bào)銷各種費(fèi)用、領(lǐng)取的報(bào)酬等情況。
（四）集體資產(chǎn)保值增值情況
主要包括村級(jí)集體資產(chǎn)構(gòu)成及管理使用情況，集體凈資產(chǎn)增減情況等。重點(diǎn)內(nèi)容：一是村級(jí)貨幣資金管理中私設(shè)“小金庫(kù)”、白條抵庫(kù)、出租出借集體賬戶等情況；二是集體流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的構(gòu)成、增減變動(dòng)及主要原因；三是村集體負(fù)債的構(gòu)成、增減變動(dòng)及主要原因；四是資產(chǎn)負(fù)債率的增減情況。
（五）各類承包（租賃）合同的管理情況
主要包括是否簽訂合同、簽訂程序的合法合規(guī)性、合同標(biāo)的金額是否及時(shí)入賬、是否按時(shí)兌現(xiàn)等情況。
（六）其他情況
主要包括村級(jí)土地征占款的管理和使用情況；民主決策、民主理財(cái)、開(kāi)支審批、票據(jù)管理、印鑒管理、財(cái)產(chǎn)清查、檔案管理情況；鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府或組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門要求審計(jì)的內(nèi)容以及群眾反映的重點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)情況等。
三、總體評(píng)價(jià)
根據(jù)審計(jì)結(jié)果,客觀公正地評(píng)價(jià)被審村干部任職期間的主要業(yè)績(jī)（重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行效果，內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行等）,指出被審村干部在違法違規(guī)問(wèn)題上應(yīng)承擔(dān)的主管責(zé)任或直接責(zé)任。
四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
主要包括重大經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，集體資產(chǎn)的管理、使用及保值增值，村干部及其所在單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律等方面存在的問(wèn)題。
五、其他需要說(shuō)明的情況
由于審計(jì)手段的限制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)但需要有關(guān)部門進(jìn)一步查證的問(wèn)題；審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在村自行糾正違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題情況。
六、審計(jì)意見(jiàn)或建議
針對(duì)被審單位存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)管理意見(jiàn)；對(duì)審計(jì)查實(shí)的被審村干部違法違紀(jì)問(wèn)題提請(qǐng)有關(guān)部門做出處理的建議；對(duì)有關(guān)部門提出完善政策、規(guī)范管理的建議；針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審村干部或其他人員違法違紀(jì)問(wèn)題的線索，提請(qǐng)有關(guān)部門進(jìn)一步審查處理的建議。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因，審計(jì)意見(jiàn)會(huì)出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問(wèn)題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營(yíng)的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問(wèn)題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見(jiàn)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對(duì)獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營(yíng)者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；對(duì)二級(jí)核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對(duì)的，在提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)既要符合國(guó)家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重視，對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之，對(duì)審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題就不能作出正確的判斷，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯(cuò)審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見(jiàn)不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑
l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無(wú)選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對(duì)下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過(guò)審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對(duì)于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)意見(jiàn)，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對(duì)被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見(jiàn)；對(duì)審計(jì)結(jié)果，要說(shuō)明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問(wèn)題定量反映，對(duì)無(wú)法定量的，以定性的方式反映存在的問(wèn)題；對(duì)確因各種因素所限，無(wú)法核實(shí)的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說(shuō)明導(dǎo)致對(duì)某一問(wèn)題無(wú)法審計(jì)查清的原因。
關(guān)鍵詞：審計(jì)師變更 市場(chǎng)集中度 購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn) 地方保護(hù)主義
一、審計(jì)師變更的現(xiàn)狀及原因分析
我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制”，“委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)”。但現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)師變更現(xiàn)象的逐漸增多(表1)，已經(jīng)引起了各方的關(guān)注，且眾說(shuō)紛紜。因此，有必要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行較為深入的分析和探討。
從(表1)可見(jiàn)，1997年～2005年年間，審計(jì)師的變更比例除少數(shù)年份外，始終保持一個(gè)較高的比例。審計(jì)師的頻繁變更導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。
(一)市場(chǎng)集中度過(guò)低，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)難以保證提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，為審計(jì)師變更提供了境基礎(chǔ) 市場(chǎng)集中度指會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有客戶的數(shù)量、客戶資產(chǎn)、客戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有客戶資源的規(guī)模，這一指標(biāo)可用以反映審計(jì)市場(chǎng)的集中程度。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度過(guò)低(表2)，審計(jì)市場(chǎng)中的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)是審計(jì)師頻繁變更的原因之一；從近些年的審計(jì)師變更的情況來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量并未得到顯著的改善。
從(表2)我國(guó)1997年～2001年證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度以及(表3)中2002～2004年審計(jì)市場(chǎng)集中度的指標(biāo)可見(jiàn)，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度過(guò)低。從2002～2004年度審計(jì)市場(chǎng)的集中度并未發(fā)生較大的變化，與1999年、2000年的事務(wù)所的合并風(fēng)潮相對(duì)比，市場(chǎng)集中度有所提升，但近三年的審計(jì)市場(chǎng)的集中度并未發(fā)生較大的變化，說(shuō)明通過(guò)事務(wù)所自身的變更來(lái)達(dá)到提高事務(wù)所集中度的目的是不現(xiàn)實(shí)的。通過(guò)(表4)可以看出，美國(guó)審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征。1988年“”合并以前，紐約證交所96％的上市公司是“”的客戶；1999年“”合并以后，98％的上市公司是“六大”的客戶。而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)1997年～2004年的市場(chǎng)集中度來(lái)看，排名前十位所占市場(chǎng)份額并不高，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)基本屬于競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。這種過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，而有信譽(yù)、高質(zhì)量的本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所遠(yuǎn)沒(méi)有脫穎而出。這種市場(chǎng)分散的低層次的競(jìng)爭(zhēng)職業(yè)環(huán)境，嚴(yán)重的損害了審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致了頻繁的事務(wù)所的變更，因此，審計(jì)市場(chǎng)的集中度過(guò)低與不正常的事務(wù)所的變更形成了惡性循環(huán)，這是審計(jì)師變更的主要原因。
(二)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)是變更審計(jì)師主要原因 收買會(huì)計(jì)政策，是指上市公司變更與其在會(huì)計(jì)政策上意見(jiàn)不一致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘用與其在會(huì)計(jì)政策上意見(jiàn)一致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。是否出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司在會(huì)計(jì)政策上意見(jiàn)是否一致的標(biāo)準(zhǔn)。Chow和Rice(1982)發(fā)現(xiàn)收到“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)的公司在隨后的一個(gè)審計(jì)年度更可能更換其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從(表5)可以得出結(jié)論：被出具非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過(guò)的更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
由(表5)可見(jiàn)，從1996年到1999年的四個(gè)年度中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司的變更比率，明顯大于未被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司(1996年位20％對(duì)1.75％；1997年為12.5％對(duì)3.94％；1998年為11.8％對(duì)4.14％，1999年為19.1％對(duì)3.84％)。吳聯(lián)生等通過(guò)運(yùn)用修正過(guò)的Lennox審計(jì)意見(jiàn)估計(jì)模型來(lái)研究2002年上市公司審計(jì)師變更改善審計(jì)意見(jiàn)的決策行為，結(jié)果表明：中國(guó)2002年上市公司作出變更審計(jì)師決策的依據(jù)，不僅僅在于上一期被出具“不清潔”的審計(jì)意見(jiàn)，也在于預(yù)計(jì)的審計(jì)師變更給審計(jì)意見(jiàn)所帶來(lái)的改善作用。但審計(jì)師變更并不能顯著改善審計(jì)意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，上一年被出具了“不清潔”的審計(jì)意見(jiàn)是造成審計(jì)師變更的原因之一，但這種變更并未真正導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)的切實(shí)的改善。smith(1986)認(rèn)為，在簽訂業(yè)務(wù)約定書的時(shí)，委托人并不知道會(huì)計(jì)師會(huì)帶來(lái)什么樣的審計(jì)意見(jiàn)，即客戶可能的確會(huì)有收買審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)，但由于簽約時(shí)的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致了收買審計(jì)意見(jiàn)不一定成功。在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)上，隨著規(guī)范和防止購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的規(guī)范的出臺(tái)，如2001年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步做好2001年度上市公司審計(jì)工作的緊急通知》，其要求2001年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中被上市公司更換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將被更換的情況以書面形式報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，也在一定程度上防止了上市公司變更審計(jì)師最終的“圖謀”。
(三)地方保護(hù)主義的存在，使得上市公司傾向于選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 地方保護(hù)主義，是指上市公司所處地域的地方主管部門為了保護(hù)本地域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益，而對(duì)上市公司施加壓力；上市公司希望在本地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給與更多的“幫助”；或者是本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)各種形式影響上市公司，使上市公司變更非本地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘用本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。耿建新(2001)通過(guò)對(duì)1996年至1999年上市公司變更事務(wù)所后，聘用本地的事務(wù)所和聘用外地事務(wù)所的比率水平發(fā)現(xiàn)：上市公司在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后，更傾向于聘用與公司在同一地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。劉峰(2002)在中天勤客戶流向的案例分析中得出結(jié)論：原中天勤63家客戶選擇事務(wù)所中表現(xiàn)出來(lái)的兩條主要特征：選擇本地事務(wù)所；與長(zhǎng)期合作的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師共進(jìn)退，很難說(shuō)是高質(zhì)量的選擇。因?yàn)椋?dāng)人們將長(zhǎng)期政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的傳統(tǒng)與選擇本地事務(wù)所聯(lián)系起來(lái)，讓人更多想到的是地方保護(hù)主義。盡管沒(méi)有充分的證據(jù)表明這63家客戶選擇事務(wù)所受到當(dāng)?shù)卣母深A(yù)和影響，但如此高比例的選擇本地事務(wù)所，肯定會(huì)引起市場(chǎng)集中度的下降，在總體上背離了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則。熊建益(2000)通過(guò)采用二樣本z檢驗(yàn)，對(duì)各年度樣本公司在更換前后聘用同一地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占比例進(jìn)行檢驗(yàn)。具體檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)下表(表6)。
通過(guò)(表6)可見(jiàn)，1997年度的樣本及全部樣本均通過(guò)了檢驗(yàn)，分別在1％和5％的顯著水平上，說(shuō)明樣本公司在更換后聘用同一地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例顯著大于更換前的比例。之所以存在這樣的現(xiàn)象，可能的解釋是上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一地區(qū)，便于兩者進(jìn)行“密切溝通”，以獲得對(duì)上市公司較為有利的審計(jì)意見(jiàn)。
(四)其他原因分析 除了上述引起事務(wù)所變更的原因以外，還有其他的一些原因。如事務(wù)所的自愿性變更，上市公司存在的財(cái)務(wù)困境等，以及證監(jiān)會(huì)相關(guān)的規(guī)章制度方面的規(guī)定。證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》中規(guī)定：簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過(guò)五年；簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于工作單位變動(dòng)，在不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的期限應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算；為首次公開(kāi)發(fā)行證券公司提供審計(jì)服務(wù)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在該公
司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。
二、規(guī)范審計(jì)師變更的對(duì)策建議
(一)培育寡占型的上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般將產(chǎn)品的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)劃分為壟斷、寡占、壟斷競(jìng)爭(zhēng)和完全競(jìng)爭(zhēng)等型態(tài)。其中寡占是指市場(chǎng)上只有提供相似或者相同產(chǎn)品的賣者，基于上市公司審計(jì)這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值和無(wú)差別性，構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場(chǎng)是十分有益的。首先，可以淡化審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩，減少來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的牽制。其次，可以據(jù)此形成若干家大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的能力并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性。再次，有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而可以通過(guò)更準(zhǔn)確地評(píng)估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高以后的審計(jì)質(zhì)量。在美國(guó)等所有證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家，上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)都是由極少數(shù)幾家巨型會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制的。Simunic等人的實(shí)證分析也表明，寡占并沒(méi)有產(chǎn)生壟斷，審計(jì)市場(chǎng)仍具有競(jìng)爭(zhēng)性。由于目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)因行政干預(yù)已被人為的分割，西方國(guó)家依靠市場(chǎng)機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是難以奏效的，至少需要漫長(zhǎng)的過(guò)程。為加快審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須發(fā)揮政府管制的作用，如由財(cái)政和證券監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)，要求事務(wù)所具備50名有證券從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有若干年上市公司審計(jì)資歷且沒(méi)有被處罰的紀(jì)錄等，以促使事務(wù)所進(jìn)行合并和聯(lián)合，不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場(chǎng)占有率。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更相關(guān)信息的披露審計(jì)師變更信息披露的法律依據(jù)可以追溯到美國(guó)1934年的《證券交易法》。該法案規(guī)定，如果上市公司與審計(jì)師的關(guān)系發(fā)生變更(包括審計(jì)師辭聘、拒絕續(xù)聘和被解聘)，上市公司就必須向證券監(jiān)管部門提交報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)早在1993年頒布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》中便已經(jīng)規(guī)定：如果上市公司更換為其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露。在1996年的《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定：公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)作出決定，并在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)說(shuō)明更換理由，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。在《信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)(年度報(bào)告的內(nèi)容與格式)》中規(guī)定：上市公司在年度報(bào)告的“重要事項(xiàng)”部分對(duì)公司聘任、改聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況及其披露情況進(jìn)行說(shuō)明；董事會(huì)報(bào)告不再對(duì)審計(jì)師變更事項(xiàng)作出說(shuō)明，而是置于“股東大會(huì)簡(jiǎn)介”部分披露。這些規(guī)定，實(shí)際上也是出于對(duì)“公司解聘和不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)作出決定”的法規(guī)考慮。但這些法規(guī)對(duì)此未作強(qiáng)制性規(guī)定。現(xiàn)實(shí)情況中上市公司出于謹(jǐn)慎性的考慮，要么不披露換所的理由，要么不披露真實(shí)的換所情況。由于目前的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)還屬于買方市場(chǎng)，在雙方的博弈中審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)不利的地位。
雖然近年來(lái)的信息披露有較大的改善，但是仍然存在諸如缺乏實(shí)質(zhì)性信息披露、信息披露形式不規(guī)范和信息披露時(shí)間之后等問(wèn)題。從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展階段特點(diǎn)來(lái)看，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師變更的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。政策制定者應(yīng)在制度上確保離任審計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任審計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。借鑒西方發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)的相關(guān)信息披露制度，應(yīng)在以下方面做出完善：在信息披露的格式方面，要求上市公司必須向證券監(jiān)管部門提交報(bào)告，并在報(bào)告中明確審計(jì)師變更事實(shí)，明確披露審計(jì)師變更的發(fā)起方。同時(shí)還要求上市公司對(duì)距審計(jì)師變更事項(xiàng)最近的兩年及中期的某些意見(jiàn)分歧進(jìn)行披露，該報(bào)告必須附有審計(jì)師的意見(jiàn)說(shuō)明或解釋。在信息披露的及時(shí)性上，至少限定上市公司在年報(bào)公布以前，必須對(duì)已經(jīng)發(fā)生的審計(jì)師變更事實(shí)作出表決。限定董事會(huì)決議日后一定工作日內(nèi)必須通知前任審計(jì)師，在其作出必要聲明后在規(guī)定的工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送備案，并在中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的報(bào)刊和網(wǎng)站上公開(kāi)披露。此外，還應(yīng)強(qiáng)化信息披露的監(jiān)管力度，對(duì)于違反相關(guān)信息披露規(guī)范的上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，視嚴(yán)重程度做出不同程度的處罰。
作者簡(jiǎn)介：
楊繼飛(1977-)，男，天津市人，天津工業(yè)大學(xué)工商學(xué)院講師
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任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門根據(jù)規(guī)定和有關(guān)部門的委托、授權(quán)，對(duì)任職期間的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施的審計(jì)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為過(guò)程審計(jì)重要的體現(xiàn)形式，是在離任審計(jì)基礎(chǔ)上的發(fā)展和創(chuàng)新。開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)利監(jiān)督的客觀要求，是現(xiàn)階段審計(jì)部門履行職責(zé)的必然選擇，勢(shì)必成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式的主流。
中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理目標(biāo)描述
1.1 審計(jì)理念和工作策略
1.1.1 審計(jì)理念
一方面，大家認(rèn)識(shí)到僅僅依賴于對(duì)于財(cái)務(wù)信息的鑒證，僅僅了解到企業(yè)的歷史信息。而這種歷史信息，對(duì)于實(shí)際工作執(zhí)行情況尚有不足之處。因?yàn)檫@種僅僅反映結(jié)果的信息，并不能闡明關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，也就是內(nèi)部交易費(fèi)用的高低。因此存在這種可能，即領(lǐng)導(dǎo)干部通過(guò)犧牲交易效率來(lái)增加交易費(fèi)用，產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。所以對(duì)于內(nèi)部控制效率性的要求，就是對(duì)過(guò)程監(jiān)督的需要。這即是審計(jì)工作的必然要求，也是領(lǐng)導(dǎo)干部解除自身受托責(zé)任的一種必然的選擇。
1.1.2 工作策略
任中審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制有效程度的鑒證并發(fā)表意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督。
作為公司內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)公司內(nèi)部控制按照國(guó)家規(guī)定和上級(jí)單位要求是否落實(shí)承擔(dān)著重要的責(zé)任。
內(nèi)部控制有效性程度的鑒證意味著內(nèi)部控制審計(jì)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供一份鑒證信息，這份信息是客觀、公正的，它可以用來(lái)處分領(lǐng)導(dǎo)和員工在工作過(guò)程的責(zé)任，也可以用來(lái)解除企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。
任中審計(jì)的對(duì)象是內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，促進(jìn)內(nèi)部控制完善。
內(nèi)部控制的有效性無(wú)疑與一個(gè)事先設(shè)定的目標(biāo)或者社會(huì)公眾公認(rèn)的目標(biāo)相關(guān)，同時(shí)，內(nèi)部控制的有效性也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)。即在一定的環(huán)境下，按照某個(gè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制可能是有效的；根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和上級(jí)單位要求制定行之有效的內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)，客觀的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，最大限度的降低領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中的失誤，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 管理范圍和目標(biāo)
1.2.1重大事項(xiàng)決策執(zhí)行情況
重大經(jīng)營(yíng)決策情況的審計(jì)，重點(diǎn)檢查公司規(guī)定的“三重一大”事項(xiàng)中與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的決策事項(xiàng)。包含領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，執(zhí)行公司黨委重大經(jīng)營(yíng)決策部署情況，以及所在單位內(nèi)部重大經(jīng)營(yíng)決策情況，促進(jìn)重大事項(xiàng)決策執(zhí)行情況合法、合規(guī)、高效、有序進(jìn)行。
1.2.2財(cái)務(wù)收支管理情況
審查被審單位經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)收支合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)完整。會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家和公司有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。關(guān)注是否存在設(shè)立賬外賬或“小金庫(kù)”情況，是否發(fā)生違規(guī)擔(dān)保、出借資金、委托理財(cái)、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，以及擠占挪用資金的事件。
1.2.3主要指標(biāo)完成情況
審查被審單位安全生產(chǎn)指標(biāo)是否真實(shí)，安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)工作是否完成，三項(xiàng)可控費(fèi)用指標(biāo)管理是否真實(shí)、有效，檢查電力購(gòu)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和有效性，購(gòu)電管理、售電管理及線損管理的規(guī)范性和有效性，電費(fèi)回收率真實(shí)性，優(yōu)質(zhì)服務(wù)工作指標(biāo)管理是否真實(shí)，工程管理進(jìn)度是否準(zhǔn)確、工程資金計(jì)劃是否真實(shí)。
1.2.4內(nèi)部控制體系建設(shè)情況
審查被審單位資金管理控制情況，營(yíng)銷管理、物資采購(gòu)、招投標(biāo)管理控制情況，資產(chǎn)購(gòu)建、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、處置管理控制情況，各類業(yè)務(wù)收支管理控制情況，關(guān)聯(lián)交易管理控制情況，以及信息系統(tǒng)建設(shè)完善、安全運(yùn)維管理控制情況，關(guān)鍵環(huán)節(jié)及崗位是否存在牽制及制約，是否遵循不相容職務(wù)相分離原則等。
1.2.5工程投資管理情況
檢查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位工程管理內(nèi)部控制制度是否完善，有關(guān)制度是否得到貫徹落實(shí)，在工程管理中資金運(yùn)作的合規(guī)性和效益性，工程管理全過(guò)程控制的有效性，揭示被審計(jì)單位工程管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)工程管理的意見(jiàn)及建議。
1.2.6關(guān)聯(lián)交易管理情況
主要審查被審單位關(guān)聯(lián)交易是否真實(shí)有效，是否遵守“三不指定”原則，關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)，價(jià)格是否公允等。
1.2.7資產(chǎn)質(zhì)量管理情況
主要審查被審單位資產(chǎn)變動(dòng)是否履行審批手續(xù)，是否依法進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記并確認(rèn)單位資產(chǎn)的占有、使用權(quán)的行為，對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性作出評(píng)價(jià)，披露在資產(chǎn)管理使用過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等。
1.2.8審計(jì)成果運(yùn)用情況
主要審查被審單位審計(jì)成果是否有效運(yùn)用情況，審計(jì)問(wèn)題是否嚴(yán)格按照審計(jì)意見(jiàn)書要求進(jìn)行整改，是否以O(shè)A行文的形式報(bào)送至審計(jì)審計(jì)部歸檔。
通過(guò)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程全覆蓋，這樣可以在第一時(shí)間里發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，防止“木已成舟”的事情發(fā)生，同時(shí)也充分的發(fā)揮了審計(jì)的時(shí)效性，客觀、公正、有理有據(jù)的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并實(shí)事求是的揭示管理中的問(wèn)題，提出有指導(dǎo)性和可操作性的審計(jì)意見(jiàn)。
1.3管理指標(biāo)體系及目標(biāo)值
承德公司審計(jì)部，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，以綜合性評(píng)價(jià)為引導(dǎo)，客觀、公正的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源，采用評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)量化指標(biāo)對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（見(jiàn)表1）
審計(jì)目標(biāo)量化指標(biāo)值-表1
序號(hào) 指標(biāo)名稱 指標(biāo)內(nèi)容 目標(biāo)值
1 重大事項(xiàng)決策執(zhí)行情況 是否按公司規(guī)定進(jìn)行集體決策、民主集中制決策和“三重一大”制度，包含領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的公司經(jīng)營(yíng)決策部署情況。 10
2 財(cái)務(wù)收支管理情況 財(cái)務(wù)收支、成本管理的真實(shí)合規(guī)性，財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否合規(guī)，會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符。 20
3 主要指標(biāo)完成情況 主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況，經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)完整性。 10
4 內(nèi)部控制體系建設(shè)情況 內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)管理工作內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性。 10
5 工程投資管理情況 工程資金運(yùn)作的合規(guī)性，工程管理的內(nèi)控制度是否健全，工程廢舊物資管理是否履行報(bào)廢、異動(dòng)手續(xù)。 20
6 關(guān)聯(lián)交易管理情況 關(guān)聯(lián)交易的公允合規(guī)性，業(yè)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，是否符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，資金安全是否可靠。 10
7 資產(chǎn)質(zhì)量管理情況 資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度健全性，資產(chǎn)變動(dòng)的規(guī)范性。 10
8 審計(jì)成果運(yùn)用情況 是否有效運(yùn)用審計(jì)成果，按審計(jì)意見(jiàn)書的要求及時(shí)整改。 10
合計(jì) 100
二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義
2.1完善審計(jì)質(zhì)量管理辦法
通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)體系建設(shè)，保障審計(jì)內(nèi)容盡可能完善，同時(shí)提高審計(jì)結(jié)果的橫向可比性。一直以來(lái)，承德公司十分重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的建設(shè)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐積累，不斷進(jìn)行豐富、完善，初步建立了一套評(píng)價(jià)體系。（見(jiàn)圖4）
業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)體系-圖4
2.2明確落實(shí)審計(jì)責(zé)任
通過(guò)審計(jì)方案將審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人員，保證審計(jì)目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行。承德公司將審計(jì)實(shí)施方案與審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，把審計(jì)評(píng)價(jià)體系中業(yè)務(wù)流程及控制環(huán)節(jié)作為審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)實(shí)施方案中的人員分工及審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行融合，將對(duì)人資管理的完整性及內(nèi)部控制情況的評(píng)價(jià)按照各自分工，通過(guò)審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)到具體審計(jì)人員。
審計(jì)方案落實(shí)到人，每個(gè)審計(jì)人員都是一個(gè)子方案。審計(jì)實(shí)施方案的橫欄是審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、擬出底稿。縱欄的第一項(xiàng)是：是否存在人資管理相關(guān)事項(xiàng)，以便與審計(jì)組其他成員結(jié)合，審查人資管理制度執(zhí)行情況；中間是所負(fù)責(zé)的各項(xiàng)相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，最后是各相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)。以內(nèi)控制度管理中的人資管理情況為例，審計(jì)實(shí)施方案具體格式。(見(jiàn)圖5)
2.3.任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)越性逐漸凸顯
開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，更加有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以發(fā)揮以下作用：
一是開(kāi)展企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠促進(jìn)問(wèn)題及時(shí)得到解決。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不僅僅在于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，更重要的是對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，根本性地糾正違紀(jì)違規(guī)行為，做到防患于未然，真正促進(jìn)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人“在其位，謀其政”。
二是開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作主動(dòng)性，提高審計(jì)工作質(zhì)量。陳舊的“先離任、后審計(jì)”做法給人一種“馬后炮”的感覺(jué)，很大程度上影響審計(jì)人員的工作主動(dòng)性、積極性。開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以使在職的企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)任中審計(jì)過(guò)程及結(jié)果抱有很大關(guān)注與重視，使得審計(jì)人員感到其責(zé)任重大、目標(biāo)明確，可以使工作質(zhì)量得到明顯提升。
三是開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以起到挽救干部的功能，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督干部的作用。對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人來(lái)講，開(kāi)展任中審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決一些違法和個(gè)人廉政方面存在的苗頭問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)，有效的避免其經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”，而且也起到了學(xué)習(xí)作用，讓其從法律知識(shí)和經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)上得到補(bǔ)充學(xué)習(xí)。
四是開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于減少重復(fù)性審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的“一果多用”，有事半功倍的作用。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以及時(shí)掌握企業(yè)負(fù)責(zé)人的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，廉潔自律情況，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。避免了離任審計(jì)過(guò)程中，因?qū)徲?jì)時(shí)限問(wèn)題難以對(duì)任期內(nèi)所有年度進(jìn)行審計(jì)的老問(wèn)題，減少了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)力量及時(shí)間不足的矛盾，有利于審計(jì)資源的充分利用，避免了臨時(shí)性突擊，同時(shí)也減少了“先離任、后審計(jì)”產(chǎn)生的“審計(jì)難、取證難、落實(shí)難”的弊端，提高審計(jì)效率。
三、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題
3.1審計(jì)協(xié)調(diào)難
在開(kāi)展責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)部門與被審單位的矛盾比較直接。尤其是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作直接涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的切身利益，在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中對(duì)一些敏感問(wèn)題的看法和處理上，審計(jì)部門與被審單位都會(huì)做出不同的一件，甚至出現(xiàn)被審單位明顯的抵觸情緒，提出各種不正當(dāng)?shù)睦碛删芙^簽字。使得審計(jì)工作的矛盾愈發(fā)的直接與敏銳。二是當(dāng)前審計(jì)管理體制與審計(jì)獨(dú)立性的脫節(jié)，審計(jì)部門受制于權(quán)利的制約，實(shí)質(zhì)上審計(jì)部門下發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)書缺乏獨(dú)立性、缺少一定的實(shí)效性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)管理評(píng)價(jià)難以起到警告效果，被審單位往往認(rèn)為審?fù)昃偷扔诮Y(jié)束，領(lǐng)導(dǎo)干部依舊我行我素。
3.2審計(jì)監(jiān)督效果滯后
目前開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督效果存在著滯后現(xiàn)象，引發(fā)的不能及時(shí)采取措施對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)及有目的性的整改，進(jìn)而造成了難以挽回的損失。審計(jì)監(jiān)督效果滯后主要表現(xiàn)在“先審后離”難以實(shí)現(xiàn)，造成審計(jì)成果運(yùn)用的滯后性。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最主要的還是離任審計(jì)，往往是當(dāng)事人已經(jīng)更換工作地點(diǎn)或已經(jīng)升職，使得在選用領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)與審計(jì)成果脫節(jié)，造成了審計(jì)工作對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督職能的滯后與喪失。這些審計(jì)監(jiān)督效果的滯后性，一方面不利于審計(jì)成果的應(yīng)用，另一方面也抵消了審計(jì)部門的部門效益和員工的工作積極性。
3.3審計(jì)工作被“邊緣化”
在當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境下，被審單位以及涉及的其他部門，對(duì)審計(jì)工作的抵觸思想很大，這就對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了很大的阻礙和壓力。在被審單位的眼力，審計(jì)部門就是找問(wèn)題挑刺的討人厭的角色，卻淡忘了審計(jì)部門的服務(wù)職能，往往出了事、構(gòu)成了嚴(yán)重的責(zé)任事故才想起審計(jì)，從而使得審計(jì)工作邊緣化。這樣做的后果不但會(huì)增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)推到風(fēng)口浪尖之處，而且也會(huì)消弱審計(jì)效果，使得審計(jì)工作大打折扣。
四、今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>
4.1建立QSHE評(píng)價(jià)體系，從質(zhì)量（H）、安全（S）、健康（H）、環(huán)境（E）方面建立標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，明確審計(jì)目標(biāo)。
明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象，建立聯(lián)合“執(zhí)法”機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。以滿足任中審計(jì)的需求為前提，以提高企業(yè)盈利能力和服務(wù)水平為目的，促進(jìn)公司健康發(fā)展，從質(zhì)量（H）、安全（S）、健康（H）、環(huán)境（E）方面建立標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，建立審計(jì)執(zhí)行計(jì)劃和方案。
4.2建立以任中審計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式和機(jī)制
堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”或“先離任、后審計(jì)、再任命”的方式，對(duì)于任期時(shí)間達(dá)到審計(jì)時(shí)限的領(lǐng)導(dǎo)干部，有計(jì)劃、有步驟的安排任中審計(jì)，力爭(zhēng)做到任中審計(jì)不少于當(dāng)年審計(jì)項(xiàng)目的50%以上。同時(shí)，將任中審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，健全完善周期性審計(jì)機(jī)制。對(duì)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期內(nèi)定期審計(jì)，對(duì)任期期間履職情況進(jìn)行全面審計(jì)，重要部門及公司實(shí)現(xiàn)年度定期審計(jì)，建立健全任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料庫(kù)，確保領(lǐng)導(dǎo)干部有計(jì)劃的納入審計(jì)監(jiān)督范圍。
4.3評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果
審計(jì)成果要列入干部的檔案，人資部門可以將審計(jì)報(bào)告作為干部考核的重要檔案，作為對(duì)干部任用交流的重要依據(jù)。對(duì)于嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，且業(yè)績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，予以提拔重要；對(duì)于造成公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，造成較大社會(huì)負(fù)面影響的，要視情況作為換崗或降職等處理。
建立以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主流的審計(jì)平臺(tái)，落實(shí)審計(jì)成果運(yùn)用，加強(qiáng)審計(jì)部門與公司領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)各專業(yè)部門、縣分公司的良好工作環(huán)境。積極溝通，展示審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)形象。通過(guò)各專業(yè)之間的交叉學(xué)習(xí)進(jìn)而培養(yǎng)復(fù)合型人才，并積極向公司專家?guī)旒爸袑宇I(lǐng)導(dǎo)干部崗位推薦。強(qiáng)化公司人才資源的需求，形成可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r。
五、實(shí)踐效果
承德公司審計(jì)部門積極服務(wù)公司“三集五大”體系建設(shè)工作，優(yōu)化審計(jì)流程，創(chuàng)新管理手段，通過(guò)對(duì)公司開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)成效明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1）充分發(fā)揮了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)干部監(jiān)督管理的作用。一是將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的日常教育與監(jiān)督過(guò)程之中。二是將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部考察任用中去，將其結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察的重要依據(jù)。
2）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突出了過(guò)程防控，在審計(jì)過(guò)程中，突出過(guò)程管控，將工作重心由事后監(jiān)督向事中防控轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計(jì)“報(bào)警器”作用，有效地防范了不規(guī)范行為給企業(yè)造成損失。
3）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高了審計(jì)效率與質(zhì)量，將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了資源共享，審計(jì)結(jié)果互用，改進(jìn)審計(jì)方法，切實(shí)提高質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立;客觀;公正;檢查;監(jiān)督
1 內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容及組織定位
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要變化是內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,更要善于解決問(wèn)題,并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷,以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益,規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高工作效率。在審計(jì)內(nèi)容上,由原來(lái)的查錯(cuò)防弊到以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)。
總起來(lái)說(shuō),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容基本包括以下幾個(gè)方面:
(1)基于企業(yè)資金鏈的內(nèi)部控制程序?qū)徲?jì);
(2)基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的真實(shí)、合法審計(jì);
(3)基于企業(yè)高層管理人員的經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì);
(4)基于主管級(jí)以上人員的離任調(diào)任做的工作審計(jì);
(5)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)審計(jì)。
(6)基于全面預(yù)算管理的預(yù)算控制的審計(jì),保證預(yù)算數(shù)字的完成。
在當(dāng)今時(shí)代,內(nèi)部審計(jì)在對(duì)管理層的服務(wù)中,應(yīng)注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì)。內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)告時(shí),一定要重視事實(shí)的客觀、準(zhǔn)確、建議的可行性,內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。
2 內(nèi)部審計(jì)的目的及作用
目前,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大,內(nèi)部審計(jì)的主要目的是以快速的反應(yīng)和獨(dú)立的立場(chǎng),向管理層提供基于客觀事實(shí)的描述和建議,以盡可能的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高運(yùn)營(yíng)效益,減少不必要的內(nèi)耗,甚至避免錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。
內(nèi)部審計(jì)存在的理由及作用總結(jié)如下:(1)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu),它從屬于本單位的最高領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。(2)從內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有廣泛性、多樣性的特點(diǎn),也就決定了內(nèi)部審計(jì)的作用也是多方面的。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)只要自身具備與工作要求相關(guān)的知識(shí)和素質(zhì),其企業(yè)地位和作用是不可否認(rèn)的,隨著企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng),業(yè)務(wù)的擴(kuò)大,規(guī)模的不斷增強(qiáng),企業(yè)需要監(jiān)督檢查和驗(yàn)證的對(duì)象越來(lái)越多,其作用會(huì)越來(lái)越明顯。
3 內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)定位
從以上可以看出,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面,具有外部審計(jì)不可替代的作用。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì),作為審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)必須準(zhǔn)確定位,才能起到應(yīng)有的作用,達(dá)到高效的境界。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中指出:內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立地評(píng)價(jià)職能,該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù),目的是檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì),全面了解組織內(nèi)部的真實(shí)情況,評(píng)價(jià)決策計(jì)劃是否合理;評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性;評(píng)價(jià)組織及組織各單位完成指定職責(zé)的效果和效率,發(fā)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),提出建設(shè)性意見(jiàn),幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策,提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力,更好的完成組織目標(biāo)。
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命,內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有了獨(dú)立性就無(wú)法發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)要保持獨(dú)立性首先要有獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu),其次要獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的活動(dòng)之外。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有獨(dú)立的企業(yè)地位以確保審計(jì)范圍的廣泛性,審計(jì)行為不受限制,審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定得到落實(shí),以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。因此,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該直接隸屬于董事會(huì),獨(dú)立于管理當(dāng)局,企業(yè)最高管理者及企業(yè)的全部活動(dòng)都需接受審計(jì)。這種組織狀況能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有利于保證內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮,是最理想的組織狀況。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外,保持對(duì)他們的審計(jì)對(duì)象沒(méi)有批準(zhǔn)的權(quán)力,從而確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持客觀公正態(tài)度。當(dāng)前一些企業(yè)的最高管理者為了尋求更多的支持,要求內(nèi)部審計(jì)人員參與他們審計(jì)的工作并一起承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。例如:支付大額款項(xiàng)要求審計(jì)人員事前審計(jì)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,企業(yè)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求審計(jì)人員參加,重大活動(dòng)的決策也要求審計(jì)人員參加。在一定程度上提高了審計(jì)人員的地位,為審計(jì)工作的開(kāi)展提供了一定的方便。但卻存在很大的危機(jī),當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)自己過(guò)去負(fù)有權(quán)力和職責(zé)的活動(dòng)時(shí),會(huì)陷入尷尬的境地,影響審計(jì)人員做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷,削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
4 結(jié)論
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)題原因?qū)Σ?/p>
審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正，審計(jì)工作是否落到實(shí)處，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。但是，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，同時(shí)在又面臨世界經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中不斷出現(xiàn)的新問(wèn)題，因而在審計(jì)過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，是個(gè)值得討論的問(wèn)題。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
(一)受托性。受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其它審計(jì)類型最明顯的特點(diǎn)，它既不同于列入審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，又有別于上級(jí)或主管部門臨時(shí)交辦的審計(jì)事項(xiàng)，它一般是接受干部管理部門委托開(kāi)展工作
(二)專一性。相對(duì)于其它審計(jì)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍包括審計(jì)對(duì)象的時(shí)間范圍和審計(jì)內(nèi)容的范圍，和審計(jì)對(duì)象的專一。
(三)事后性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事后審計(jì)行為是由其性質(zhì)決定的。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無(wú)法也不可能進(jìn)行事前審計(jì)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問(wèn)題
(一)經(jīng)責(zé)審計(jì)時(shí)效性差。“先審計(jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。但是，現(xiàn)在普遍存在“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計(jì),給審計(jì)人員核實(shí)問(wèn)題,搜集證據(jù)、征求意見(jiàn)、處理問(wèn)題、落實(shí)結(jié)論等帶來(lái)諸多不便，審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)作用也無(wú)從發(fā)揮。特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題，給追究責(zé)任帶來(lái)了困難。同時(shí)，由于目前人事制度改革步伐加快，人動(dòng)頻繁，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象不斷增多，而審計(jì)部門力量有限，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難以及時(shí)執(zhí)行到位。
(二)經(jīng)責(zé)審計(jì)責(zé)任難界定。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能準(zhǔn)確界定，審計(jì)結(jié)果就難以運(yùn)用到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下兩個(gè)責(zé)任難以劃分：一是與下屬單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能及時(shí)劃分。如：一些地方在對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)時(shí)，只審計(jì)他們機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)站所、村的賬目未全面審計(jì)和核查，從而造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定范圍不全，導(dǎo)致有些被審單位把工作側(cè)重點(diǎn)放在保證機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)和資產(chǎn)購(gòu)置上，放松對(duì)下屬單位的監(jiān)管，甚至將經(jīng)濟(jì)責(zé)任向各站所轉(zhuǎn)嫁，逃避責(zé)任追究。三是黨政負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分。這一問(wèn)題尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記是負(fù)總責(zé)的，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政一般又是鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)主管的，在劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，究竟應(yīng)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，還是由黨委書記負(fù)責(zé)，以誰(shuí)為主負(fù)責(zé)，還是共同負(fù)責(zé)，各承擔(dān)的責(zé)任是多少，難以定論。
(三)經(jīng)責(zé)審計(jì)成果運(yùn)用不到位。目前，各級(jí)組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用沒(méi)有完善的機(jī)制，大都放在了審計(jì)實(shí)施和聽(tīng)取情況上，對(duì)苗頭性、傾向性的問(wèn)題，缺乏深層次地研究和剖析，沒(méi)有完善相應(yīng)的制度，致使同樣的問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)。
(四)缺乏正確的認(rèn)識(shí)。有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和單位對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還缺乏正確的認(rèn)識(shí)或認(rèn)識(shí)有偏差，這給審計(jì)工作的順利開(kāi)展帶來(lái)一定的阻力。
(五)審計(jì)力量不足與時(shí)效性不強(qiáng)。審計(jì)力量和時(shí)效性不強(qiáng)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用帶來(lái)不利影響。但在具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒(méi)有得到有效貫徹落實(shí)，絕大部分是先離任后審計(jì)。先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。首先是造成審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)目的不明確，在一定程度上會(huì)為審計(jì)積極性帶來(lái)負(fù)面影響;其次被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已離開(kāi)原單位，易造成接任者新官不理舊賬，在資料提供上不積極、不主動(dòng);三是很多被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已被提拔重用，這為審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定壓力。
二、原因分析
(一)法律法規(guī)依據(jù)性不強(qiáng)。一是現(xiàn)行《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》頒布較早，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定，使審計(jì)部門難以依法有效地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。二是中央、國(guó)務(wù)院及北京市下發(fā)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《暫行規(guī)定》和《暫行辦法》，雖然起到了一定的依據(jù)作用，但對(duì)審任銜接、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定以及追究處理上，缺少明確具體的規(guī)定，給具體操作增加了難度。
(二)干部任用程序與審計(jì)工作程序在操作上難以同步。隨著干部任用和交流的力度逐漸加大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作執(zhí)行的難度也隨之提高。這主要是組織部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴(yán)格保密，一旦任命就要按期到任，考察和公示時(shí)間一般在二十天左右。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序則需要較長(zhǎng)的時(shí)間保證，從發(fā)通知到提交審計(jì)報(bào)告，一般需兩、三個(gè)月的時(shí)間。如果有的領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間長(zhǎng)、單位情況復(fù)雜，審計(jì)所需時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)，不可能在考察和公示期內(nèi)拿出審計(jì)結(jié)果。這樣就使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進(jìn)行，往往會(huì)出現(xiàn)審計(jì)尚未實(shí)施，新任領(lǐng)導(dǎo)即已到位；或?qū)徲?jì)報(bào)告未出，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)早已赴任的現(xiàn)象，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實(shí)審計(jì)結(jié)果帶來(lái)困難。
(三)思想重視不夠。某些主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性和作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為干部監(jiān)督管理的有效手段去看待。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題缺少分析研究，也未制定切實(shí)可行的措施。對(duì)應(yīng)該糾正的問(wèn)題，沒(méi)有督促整改，對(duì)拖延辦理或拒不辦理的單位，也沒(méi)有采取必要的處理措施，造成審計(jì)和處理相脫節(jié)。
（四）審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作過(guò)程復(fù)雜，有時(shí)還需要延伸審計(jì)，工作量很大，不僅需要充裕的時(shí)間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆ΑＬ貏e是換屆以后，審計(jì)力量不足和需審計(jì)干部數(shù)量上升的矛盾更顯突出。
三、措施及建議意見(jiàn)
(一)加大推行任期內(nèi)審計(jì)的力度。積極推行任中審計(jì)，有利于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的及時(shí)性和連續(xù)性，變被動(dòng)為主動(dòng)，進(jìn)一步將監(jiān)督關(guān)口前移。一是通過(guò)任期內(nèi)的審計(jì)積累相關(guān)資料，在干部調(diào)任時(shí)盡快拿出審計(jì)意見(jiàn)，縮短調(diào)任時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間，以解決“審”、“任”的銜接困難。二是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。根據(jù)部門和領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況，引入現(xiàn)代技術(shù)手段，建立年度審計(jì)檔案，儲(chǔ)存、利用常規(guī)審計(jì)成果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>
(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組織的作用。為緩解審計(jì)力量不足的局面，可將資金量小的行政事業(yè)單位由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)，將國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股公司由社會(huì)審計(jì)組織承擔(dān)。審計(jì)機(jī)關(guān)由以前的獨(dú)立承擔(dān)任務(wù)，轉(zhuǎn)為對(duì)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督。這樣既緩解了審計(jì)時(shí)間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計(jì)機(jī)關(guān)搞好責(zé)任范圍內(nèi)的工作。
(三)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用。一是把審計(jì)成果作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的一把“尺子”，歸入干部考核檔案，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，給予批評(píng)、教育、警示、提醒，并跟蹤監(jiān)督其整改情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和工作中的不足，將審計(jì)成果納入選人用人、法紀(jì)監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)決策的程序；對(duì)政績(jī)突出、嚴(yán)格自律的予以提拔。二是把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與干部教育培訓(xùn)工作有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常性的教育，提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政的意識(shí)。實(shí)現(xiàn)由事后懲處向事前預(yù)防的轉(zhuǎn)變，從源頭上預(yù)防違紀(jì)違法行為的發(fā)生。三是要建立成果運(yùn)用機(jī)制，紀(jì)檢和組織人事部門應(yīng)定期或不定期聽(tīng)取對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況，并深入分析，找出原因和癥結(jié)，從完善制度、機(jī)制上有針對(duì)性地提出預(yù)防為主的意見(jiàn)和建議，為加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價(jià)值的參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)和人員素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，這就要求審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，努力提高綜合素質(zhì)。首先要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，促進(jìn)其帶頭自覺(jué)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，強(qiáng)化干部管理和監(jiān)督機(jī)制；其次應(yīng)定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力和政策理論的培訓(xùn)，增強(qiáng)職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員恪守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公；最后還需加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專職隊(duì)伍的建設(shè)，涉及重要事項(xiàng)的工作，均由專職人員嚴(yán)格把關(guān)，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以促使其遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務(wù)水平，造就一支高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。
【參考文獻(xiàn)】
[1]李成姬-經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督相結(jié)合[J]-《當(dāng)代審計(jì)》-2001（3）
[2]李自輝-領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問(wèn)題[J]-《中國(guó)審計(jì)信息與方法》-2001（12）
建立建全制度，制定措施保障
為有效開(kāi)展對(duì)“村官”審計(jì)。采取有效措施加強(qiáng)制度建設(shè)工作。
一是成立由縣紀(jì)委、審計(jì)、農(nóng)委等部門組成的“村官”審計(jì)小組，為“村官”審計(jì)創(chuàng)建平臺(tái)，提供組織保障。二是在審計(jì)對(duì)象、程序、內(nèi)容及要求等方面作出明確規(guī)定，為建立“村官”審計(jì)制度創(chuàng)造條件，使“村官”審計(jì)工作有章可循。三是紀(jì)委、監(jiān)督局、審計(jì)局明確每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)每年必須對(duì)“村官”進(jìn)行審計(jì)。四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府把“村官”審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，與其他工作同研究，同布置，同檢查、同考評(píng)、同獎(jiǎng)懲，有效推動(dòng)審計(jì)工作。
統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，確定審計(jì)目標(biāo)
村級(jí)組織是集體經(jīng)濟(jì)，對(duì)集體經(jīng)濟(jì)怎么審，審計(jì)法未明確規(guī)定。對(duì)此，審計(jì)依據(jù)面臨困惑。有人認(rèn)為，審計(jì)法沒(méi)有明確規(guī)定，何必自找事做；有人認(rèn)為，村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行“村財(cái)鄉(xiāng)管”，不必審計(jì)；也有人認(rèn)為，村級(jí)矛盾突出，情況復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，其結(jié)果可能“得不償失”。
面對(duì)不同意見(jiàn)，縣委、縣政府應(yīng)統(tǒng)一思想將“村官”審計(jì)納入視野。原因在于：一是在新農(nóng)村建設(shè)中，國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”投入不斷增加，很多涉農(nóng)資金的所有權(quán)是國(guó)家而不是集體，而支農(nóng)資金循環(huán)的末端在村，容易形成監(jiān)督“盲區(qū)”。從監(jiān)督涉農(nóng)資金的角度看，應(yīng)對(duì)“村官”進(jìn)行審計(jì)。二是“村官”肩負(fù)著履行落實(shí)黨的政策職責(zé)，擁有決策權(quán)和管理權(quán)，同時(shí)也是財(cái)政定額補(bǔ)助對(duì)象，屬于“其他依照法律從事公務(wù)的人員”，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。三是開(kāi)展“村官”審計(jì)，將推動(dòng)農(nóng)村民主政治發(fā)展和基層政權(quán)建設(shè)，也可以發(fā)揮幫促作用，促進(jìn)“村官”廉潔自律，為考核、選拔“村官”提供參考依據(jù)。
理清審計(jì)思路，注重審計(jì)方法
“村官”審計(jì)目前尚無(wú)規(guī)范性的操作規(guī)程，這就要求審計(jì)思路要明晰、慎重，審計(jì)方法要科學(xué)、適當(dāng)，計(jì)劃安排要積極穩(wěn)妥、量力而行，圍繞中心，突出重點(diǎn)。
在審前調(diào)查階段，要充分考慮村級(jí)財(cái)務(wù)管理的特殊性，評(píng)估可能存在的問(wèn)題，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)內(nèi)容完整，步驟具體，注重操作性，盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)推動(dòng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，以遵章守紀(jì)、盡責(zé)為重點(diǎn)，尤其關(guān)注群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，維護(hù)群眾利益。
在審計(jì)方法上應(yīng)采取賬內(nèi)和賬外相結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合，審計(jì)組和村民理財(cái)小組相結(jié)合的審計(jì)方法。
在責(zé)任界定上應(yīng)堅(jiān)持客觀性、歷史性和事實(shí)求是的原則、并化清主觀與客觀、前任與現(xiàn)任、集體與個(gè)人的界限，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)評(píng)價(jià)上應(yīng)堅(jiān)持做到“四不評(píng)”：事實(shí)不清的不評(píng)；證據(jù)不充分的不評(píng)；政策法規(guī)界限不清的不評(píng)；不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)；以保證審計(jì)質(zhì)量和效果。
深化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)
一是重點(diǎn)關(guān)注“村官”在行使經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)過(guò)程中，重要資金的使用方向、使用效益情況，重大項(xiàng)目決策等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。二是檢查涉農(nóng)政策的落實(shí)情況，維護(hù)農(nóng)民切身利益。重點(diǎn)關(guān)注惠農(nóng)政策執(zhí)行、涉農(nóng)資金使用等事項(xiàng)，保護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益。三是圍繞“村官”任期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題“四條主線”開(kāi)展審計(jì)。四是著力查處違法違紀(jì)案件。目前，少數(shù)“村官”存在法紀(jì)意識(shí)淡薄，亂支亂用和截留、挪用集體資金，或者收入不入賬、財(cái)務(wù)管理混亂等問(wèn)題，導(dǎo)致干群矛盾激化，群眾不斷。因此，應(yīng)將“村官”違規(guī)違紀(jì)、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，作為“村官”審計(jì)的重點(diǎn)。
強(qiáng)化審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量
嚴(yán)格審計(jì)實(shí)施方案的制訂和執(zhí)行，落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制。開(kāi)好審前研討會(huì)、審中溝通會(huì)、審后交換意見(jiàn)會(huì)，實(shí)施三級(jí)復(fù)核制度，把好審前調(diào)查和審計(jì)方案、審中現(xiàn)場(chǎng)取證、審后審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量關(guān)。
審計(jì)人員要樹(shù)立“正人先正己”的理念，嚴(yán)格遵守審計(jì)廉政紀(jì)律。進(jìn)點(diǎn)時(shí)要公布審計(jì)紀(jì)律規(guī)定，審中要檢查，審后要公示審計(jì)紀(jì)律的遵守情況，接受群眾監(jiān)督，做到獨(dú)立審計(jì)，保障審計(jì)質(zhì)量。
創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)效應(yīng)
搞好“五個(gè)結(jié)合”：任中審計(jì)與離任審計(jì)結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合；會(huì)計(jì)資料與業(yè)務(wù)資料審計(jì)相結(jié)合；內(nèi)查與外調(diào)結(jié)合；揭示問(wèn)題與審計(jì)整改結(jié)合。
把握“三個(gè)原則”：資金投入是否姓“農(nóng)”；農(nóng)民是否得到實(shí)惠；群眾利益是否被侵害。
做到“四個(gè)注重”：注重審計(jì)程序；注重審計(jì)質(zhì)量；注重風(fēng)險(xiǎn)防范；注重結(jié)果運(yùn)用。此外，還應(yīng)在審前調(diào)查、審計(jì)方案制訂、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)分級(jí)負(fù)責(zé)、相互牽制的審計(jì)質(zhì)量控制制度。
關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊(duì) 領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 規(guī)范審計(jì)制度 強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督
中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-115-03
一、開(kāi)展公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義
1.明確公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)容。公安現(xiàn)役部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公安部審計(jì)局的指導(dǎo)下，緊緊圍繞部隊(duì)中心任務(wù)，按照“強(qiáng)基礎(chǔ)、促規(guī)范、增效益、重質(zhì)量”的工作思路，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，取得了良好的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)部門會(huì)同有關(guān)部門一起對(duì)承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的支隊(duì)級(jí)以上單位和部門主管或分管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，依法對(duì)其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對(duì)其決策行為、管理行為以及行為效益的合法性、合理性、有效性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要包括對(duì)在職領(lǐng)導(dǎo)干部任現(xiàn)職兩年以上的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)提升、調(diào)動(dòng)、免職或退出現(xiàn)役的領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)負(fù)責(zé)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)方面有反映需要核實(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
針對(duì)不同單位、不同部門、不同類型的領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任中經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)報(bào)告行為和與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的遵守廉潔從政規(guī)定的情況，以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接決策、管理、批辦的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為主。主要內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行國(guó)家、部隊(duì)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)情況；履行工作任務(wù)和部隊(duì)全面建設(shè)的保障狀況；重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的程序和效果；所有經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性；預(yù)算（計(jì)劃）的制定、調(diào)整、報(bào)批、執(zhí)行情況；工程建設(shè)、有償服務(wù)和裝備、物資、器材采購(gòu)情況；實(shí)物資產(chǎn)管理情況、家底經(jīng)費(fèi)、債權(quán)債務(wù)變化、遺留問(wèn)題清理處理情況；行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入和涉案財(cái)物管理情況；內(nèi)控制度和管理制度的建立和執(zhí)行情況；單位廉政建設(shè)和本人廉潔自律情況及其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部自接受任命之日起就開(kāi)始對(duì)本單位履行其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)過(guò)程中針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任要正確區(qū)分幾種相關(guān)的責(zé)任，如財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任、歷史責(zé)任與現(xiàn)實(shí)責(zé)任、個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任等。
2.充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是完善公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和公安部審計(jì)局關(guān)于《公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》都把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)部門的重要職責(zé)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也是公安現(xiàn)役部隊(duì)的明確要求。近年來(lái)各級(jí)部隊(duì)歷次黨委擴(kuò)大會(huì)議都強(qiáng)調(diào)：“抓好工作落實(shí)，必須建立各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部的嚴(yán)格的責(zé)任制”，為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了重要的法規(guī)依據(jù)，為全面實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度起到了推動(dòng)作用。因此，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是完善公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，必將有力地促進(jìn)各級(jí)部隊(duì)軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的全面建設(shè)。
3.規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是公安現(xiàn)役部隊(duì)軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的迫切要求。為適應(yīng)公安現(xiàn)役部隊(duì)建設(shè)發(fā)展的需要，各級(jí)部隊(duì)在后勤保障方式、運(yùn)行機(jī)制和管理模式等方面進(jìn)行了一系列重大改革。如何在新時(shí)期強(qiáng)化后勤管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，關(guān)鍵在于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力。審計(jì)實(shí)踐證明：同樣的單位、同樣的地理?xiàng)l件、同樣的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，哪個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)敢管會(huì)管，哪個(gè)單位經(jīng)費(fèi)使用效益就高，就能在現(xiàn)有財(cái)力內(nèi)有所發(fā)展，有所作為；哪個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)瞎管亂管，哪個(gè)單位經(jīng)費(fèi)使用效益就低，甚至?xí)霈F(xiàn)違法亂紀(jì)問(wèn)題。所以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對(duì)他們履行職責(zé)的情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而支持領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)拓創(chuàng)新、銳意進(jìn)取，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任感，增強(qiáng)向管理要效益的自覺(jué)性和緊迫感。
4.開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于完善干部考核制度，促使領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守，謹(jǐn)慎決策。新時(shí)期部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，自成體系、自我運(yùn)轉(zhuǎn)的封閉狀態(tài)被打破，人們價(jià)值觀念的變化和利益關(guān)系的調(diào)整，必然對(duì)部隊(duì)主管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部帶來(lái)沖擊和影響。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部所擁有投資、立項(xiàng)、分配等經(jīng)濟(jì)決策的權(quán)利及所承負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都有了相應(yīng)的擴(kuò)大，各種決策的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大。與此同時(shí)盲目決策帶來(lái)的不必要損失的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部不能適應(yīng)新的形勢(shì)，管理能力較差，想管不會(huì)管；還有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部事業(yè)心責(zé)任感不強(qiáng)，會(huì)管不想管；也有極少數(shù)干部，瞎管亂管，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失；有極個(gè)別干部，貪污受賄，淪為腐敗分子。這些問(wèn)題說(shuō)明，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是審計(jì)工作為宏觀軍事經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的一項(xiàng)重要職責(zé)。公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督是高層次、綜合性的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，就領(lǐng)導(dǎo)干部而言從任職之日起就考慮自己的經(jīng)濟(jì)行為要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，必須自覺(jué)地對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，恪盡職守，謹(jǐn)慎決策，并充分發(fā)揮自身的積極性，更好地履行其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，要促使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和軍事經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，更新管理觀念，科學(xué)管理決策，嚴(yán)格遵紀(jì)守法，成為部隊(duì)政治素質(zhì)好，適應(yīng)能力強(qiáng)，敢管家，會(huì)理財(cái)?shù)拿靼兹撕颓逭疂嵉膸ь^人。
新形勢(shì)下經(jīng)常性地開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中出現(xiàn)的種種疏忽和失誤，為審計(jì)對(duì)象提供相關(guān)信息，而且對(duì)主管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部建立一種強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)他們運(yùn)用經(jīng)濟(jì)權(quán)力，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督，促使他們盡職盡責(zé)，提高駕馭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和拒腐防變的“兩個(gè)能力”。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出準(zhǔn)確、客觀的評(píng)價(jià)，彌補(bǔ)干部考核時(shí)的評(píng)價(jià)不全面、不科學(xué)之處，起到完善干部考核制度的作用。
二、新形勢(shì)下如何開(kāi)展公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
1.進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)監(jiān)督合力。公安現(xiàn)役部隊(duì)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，政策性強(qiáng)，涉及面寬，難度較大，而有些審計(jì)制度本身也有不完善的地方，在實(shí)踐中遇到了不少新情況和新問(wèn)題。要把這項(xiàng)工作搞得更加扎實(shí)穩(wěn)妥，卓有成效，必須進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，研究對(duì)策，完善制度，增強(qiáng)監(jiān)督合力，逐步實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化。當(dāng)前，有的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)誰(shuí)就是與誰(shuí)“過(guò)不去”，不太愿意接受審計(jì)；有的職能部門認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門的事，“與己無(wú)關(guān)”，不太積極配合。解決好這些問(wèn)題，一是要加大宣傳力度，廣泛宣傳開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義。二是要定期公布審計(jì)成果。不僅要反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，更要大力宣揚(yáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的先進(jìn)典型，不斷擴(kuò)大審計(jì)影響，使廣大官兵進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)、理解審計(jì)、支持審計(jì)，創(chuàng)造良好的審計(jì)氛圍。三是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)黨委要把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作，納入議事日程，軍政主官經(jīng)常過(guò)問(wèn)，加強(qiáng)指導(dǎo)。四是要加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。審計(jì)部門要充分發(fā)揮主體作用，盡職盡責(zé)地當(dāng)好骨干，主動(dòng)向有關(guān)部門通報(bào)黨委下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，共同領(lǐng)會(huì)好黨委意圖；主動(dòng)請(qǐng)有關(guān)部門參與研究實(shí)施方案，保證計(jì)劃嚴(yán)密可行；主動(dòng)向有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)結(jié)果，便于及時(shí)得到處理。各級(jí)干部、組織、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門要把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)“份內(nèi)”的工作，積極選派思想好、作風(fēng)正、懂業(yè)務(wù)的干部參加審計(jì)。同時(shí)，認(rèn)真研究，積極采納審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)德才優(yōu)秀的干部，干部部門要列入重點(diǎn)培養(yǎng)使用計(jì)劃；對(duì)成績(jī)突出的干部，組織部門要按條令規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)有嚴(yán)重違紀(jì)問(wèn)題的干部，紀(jì)檢部門要按黨紀(jì)黨規(guī)給予嚴(yán)肅處理；對(duì)觸犯刑律的干部，司法部門要依法追究刑事責(zé)任。充分發(fā)揮黨紀(jì)、政紀(jì)、司法和審計(jì)監(jiān)督的整體效能。
2.進(jìn)一步注重質(zhì)量，提高審計(jì)效果。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。審計(jì)扎實(shí)穩(wěn)妥，評(píng)價(jià)客觀公正，結(jié)果處理得當(dāng)，就能起到教育干部、穩(wěn)定部隊(duì)、調(diào)動(dòng)積極因素的作用；反之，就會(huì)造成不良的影響和后果。因此，各級(jí)審計(jì)部門一是要堅(jiān)持量力而行。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照“統(tǒng)一管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則，結(jié)合部隊(duì)實(shí)際，統(tǒng)一制定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，報(bào)經(jīng)公安部審計(jì)局批準(zhǔn)后，以審計(jì)任務(wù)書的形式，將審計(jì)數(shù)量層層分解，確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)對(duì)象。二是堅(jiān)持質(zhì)量第一。各級(jí)審計(jì)部門必須確立數(shù)量服從質(zhì)量的觀念，每審計(jì)一名領(lǐng)導(dǎo)干部，都要事實(shí)清楚、責(zé)任分明、評(píng)價(jià)公正、建議合理，確保審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定經(jīng)得起檢驗(yàn)。三是改進(jìn)審計(jì)方法。尤其要加快領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)與運(yùn)用，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。四是嚴(yán)格質(zhì)量檢查。各級(jí)黨委要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，在審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果處理上實(shí)施全程審查把關(guān)。上級(jí)審計(jì)部門對(duì)下級(jí)審計(jì)部門要經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，督促各級(jí)審計(jì)部門嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保質(zhì)保量地完成年度審計(jì)任務(wù)。
3.堅(jiān)持依法審計(jì)，正確行使職權(quán)。依法審計(jì)是實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要原則。各級(jí)審計(jì)部門必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律、法規(guī)，正確行使審計(jì)職權(quán)，切實(shí)糾正在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題。例如在問(wèn)題認(rèn)定上，大事化小、小事化了；在審計(jì)執(zhí)法上，失之于寬、失之于軟等等。這種現(xiàn)象直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際效果。解決這些問(wèn)題的主要對(duì)策：一是各級(jí)黨委要把開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為依法治警、從嚴(yán)治警的重要措施來(lái)抓，堅(jiān)決支持審計(jì)部門依法履行審計(jì)職責(zé)，對(duì)干擾審計(jì)工作、甚至打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員的人和事要敢于進(jìn)行批評(píng)教育，嚴(yán)肅處理。二是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要積極主動(dòng)、真心誠(chéng)意地接受審計(jì)，虛心聽(tīng)取審計(jì)意見(jiàn)，認(rèn)真改正工作中出現(xiàn)的缺點(diǎn)或錯(cuò)誤，以實(shí)際行動(dòng)支持審計(jì)部門嚴(yán)格執(zhí)法。三是各級(jí)審計(jì)部門要緊緊依靠單位黨委的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的配合，堅(jiān)持原則，秉公執(zhí)法，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題，該怎么處理就怎么處理，切實(shí)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。四是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，各級(jí)審計(jì)部門要督促被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行情況。同時(shí)，組織力量有重點(diǎn)的進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)，對(duì)認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)或決定的，要給予通報(bào)表?yè)P(yáng)；對(duì)拒絕或者拖延執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)或決定的，要給予警告或者通報(bào)批評(píng)。以維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性，提高審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。
4.明確審計(jì)主體構(gòu)成 不斷完善審計(jì)規(guī)范。《公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》明確指出了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體構(gòu)成都宜采用以審計(jì)部門為主，干部、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門配合，按照黨委下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，合理分工，各有側(cè)重，共同完成好此項(xiàng)工作。審計(jì)部門在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)所要達(dá)到的審計(jì)目的就是找到各種證據(jù)來(lái)證明被審計(jì)人履職程度，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。并使黨委及時(shí)了解掌握審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，便于指定有關(guān)部門做好審計(jì)結(jié)果的處理工作，目的是為了從根本上加強(qiáng)對(duì)公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況來(lái)客觀公正地評(píng)價(jià)其領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的業(yè)績(jī)，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，自覺(jué)提高經(jīng)濟(jì)管理水平，保持清正廉潔。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新形勢(shì)下審計(jì)工作的一項(xiàng)新課題，作為一項(xiàng)軍事經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的重大改革，還需要在實(shí)踐中不斷完善，逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。今后要進(jìn)一步以《公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》為依據(jù)，吸取審計(jì)實(shí)踐證明行之有效的經(jīng)驗(yàn)和做法，擬制統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作準(zhǔn)則，明確對(duì)審計(jì)部門及其審計(jì)干部應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求以及在組織實(shí)施審計(jì)、反映審計(jì)結(jié)果、審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書和作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)工作的隨意性，預(yù)防和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各級(jí)審計(jì)干部要嚴(yán)格遵守領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，自覺(jué)用審計(jì)規(guī)范約束自己的審計(jì)行為。各級(jí)審計(jì)部門對(duì)審計(jì)干部遵守審計(jì)規(guī)范情況要經(jīng)常進(jìn)行檢查，大力表彰嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范的單位和個(gè)人，嚴(yán)肅處理違反審計(jì)規(guī)范的問(wèn)題，做到賞罰嚴(yán)明，保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)、有序、高效運(yùn)行。
5.規(guī)范審計(jì)程序，把握審計(jì)工作重點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，在受領(lǐng)任務(wù)以后，一般都經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所特有的綜合性，使其各個(gè)階段的工作重點(diǎn)與財(cái)務(wù)審計(jì)有較大區(qū)別，把握住各環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)對(duì)充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的作用。（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，這就決定了開(kāi)展這項(xiàng)工作也必須堅(jiān)持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。每年所審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部要由黨委批準(zhǔn)決定。審計(jì)部門根據(jù)黨委批準(zhǔn)決定的審計(jì)計(jì)劃，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，擬定具體的實(shí)施方案，明確審計(jì)內(nèi)容、人員分工、方法步驟、收集各相關(guān)證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量及工作完成時(shí)間。并提前30天向?qū)徲?jì)對(duì)象所在單位下達(dá)《審計(jì)通知書》。要求審計(jì)對(duì)象按照《審計(jì)通知書》的要求，提交任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告，審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)和有關(guān)部門準(zhǔn)備好反映財(cái)務(wù)收支、家底、債權(quán)、債務(wù)和事業(yè)成果的報(bào)表和資料。（2）審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)工作進(jìn)入了整個(gè)審計(jì)程序中最為重要的一環(huán)，要按照事先預(yù)定好的實(shí)施方案，運(yùn)用各種審計(jì)方法有計(jì)劃、有目的地對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)多是基于制度基礎(chǔ)，首先要考查的就是管理責(zé)任中的內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性，對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)干部的管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次是考查其財(cái)務(wù)責(zé)任時(shí)抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容范圍和程序，據(jù)以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)的其它經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考查，即分別考查經(jīng)濟(jì)決策情況，預(yù)算的編制、執(zhí)行情況，債權(quán)債務(wù)及“家底”經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支情況，本單位經(jīng)濟(jì)效益情況和遵紀(jì)守法、廉潔自律情況。進(jìn)而明確領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)費(fèi)物資預(yù)算管理使用、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)及提高經(jīng)濟(jì)效益等方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。需要說(shuō)明的是，此段工作的重點(diǎn)是在調(diào)查、分析、研究的基礎(chǔ)上較全面的掌握領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)和功過(guò)。第三是審計(jì)報(bào)告階段。隨著形勢(shì)的不斷發(fā)展，公安現(xiàn)役部隊(duì)各級(jí)黨委、首長(zhǎng)越來(lái)越重視審計(jì)工作的審計(jì)結(jié)論，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)審汁對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)、直接關(guān)系到審計(jì)對(duì)象工作的可信任程度。因此，我們?cè)谧鞒鰧徲?jì)結(jié)論時(shí)，一定要本著對(duì)黨委、對(duì)審計(jì)對(duì)象個(gè)人和對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)自身負(fù)責(zé)的態(tài)度，全面、合理地分析審計(jì)證據(jù)所能作出的證明力度，客觀、公正地評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，組織專人審核審計(jì)報(bào)告和結(jié)論，以期完善審計(jì)部門的內(nèi)部責(zé)任制，使報(bào)告達(dá)到“事實(shí)清楚、責(zé)任分明、評(píng)價(jià)公正、建議合理”的要求。在考慮被審計(jì)單位黨委意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)報(bào)告中存在的分歧進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，對(duì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、格式及措辭嚴(yán)格把關(guān)，全面評(píng)述審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任和經(jīng)濟(jì)決策情況，取得的主要成績(jī)和經(jīng)濟(jì)管理工作中存在的主要問(wèn)題，確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在征求審計(jì)對(duì)象及其所在單位黨委的意見(jiàn)后，經(jīng)派出單位的審計(jì)部門審查，報(bào)單位黨委審批。審計(jì)報(bào)告應(yīng)分別報(bào)上級(jí)審計(jì)部門和干部部門存檔，作為考核、使用干部的重要依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
審計(jì)結(jié)果就是審計(jì)提出的問(wèn)題及其處理意見(jiàn)和建議。審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用,就是對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題及其處理意見(jiàn)和建議的整改程度。整改力度越大,對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用越充分,經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的效能就越能得到充分發(fā)揮。但由于種種因素的制約,內(nèi)部審計(jì)決定不能有效執(zhí)行,極有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)失敗的隱患,從而對(duì)審計(jì)雙方產(chǎn)生不利影響。因此,建立有效的審計(jì)決定整改機(jī)制,是目前工會(huì)內(nèi)部審計(jì)不容忽視和亟待研究解決的當(dāng)務(wù)之急。在工會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作中,內(nèi)部審計(jì)決定是審計(jì)成果的重要組成部分和最終體現(xiàn),而內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行一直是一個(gè)比較突出的問(wèn)題,也是制約審計(jì)工作質(zhì)量、影響審計(jì)公正執(zhí)法的關(guān)鍵所在。
一、影響工會(huì)內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行的制約因素
(一)只重視審計(jì)的過(guò)程,而忽視審計(jì)決定的利用
目前,工會(huì)內(nèi)部審計(jì)有符合工會(huì)實(shí)際情況的審計(jì)程序、操作規(guī)范和行為守則,在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實(shí)工作中,內(nèi)審部門和審計(jì)人員往往只重視審計(jì)過(guò)程,輕視審計(jì)決定的利用。主要表現(xiàn)在:一是對(duì)審計(jì)決定利用的重要性認(rèn)識(shí)不足。部分內(nèi)審部門只重視現(xiàn)場(chǎng)工作,忽視項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位整改決定的督察、督辦和責(zé)任追究,認(rèn)為只提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn),就已經(jīng)完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù),并不關(guān)心審計(jì)決定的利用,使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實(shí)缺乏有效的監(jiān)督,影響預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是整改或責(zé)任追究落實(shí)不到位。在實(shí)際工作中,由于存在一定的人情或隸屬關(guān)系,使內(nèi)審部門提出的整改要求和責(zé)任追究執(zhí)行不到位,只要被審計(jì)單位在限定期限內(nèi)提交了整改報(bào)告,內(nèi)審部門就認(rèn)為已經(jīng)整改,沒(méi)有真正實(shí)施整改跟蹤或?qū)徲?jì)回訪,這就很難驗(yàn)證整改情況的真實(shí)性和解決問(wèn)題的徹底性。
(二)外部的因素減弱了審計(jì)決定的利用價(jià)值
1、被審計(jì)單位原因。被審計(jì)單位對(duì)在審計(jì)意見(jiàn)中的表?yè)P(yáng)與肯定是十分愿意接受的,而對(duì)要查處和必須糾正的事項(xiàng)卻能拖就拖,遲遲不加以解決。部分被審計(jì)單位法制觀念淡薄,對(duì)工會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清,對(duì)審計(jì)決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問(wèn)題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不到位,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自己人,出了問(wèn)題好說(shuō)話,因此,缺乏執(zhí)行審計(jì)決定的自覺(jué)性。有的被審計(jì)單位對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕、尋求各種理由為自己開(kāi)脫,在內(nèi)部審計(jì)決定下達(dá)后拒不執(zhí)行;還有的被審計(jì)單位認(rèn)為如果對(duì)以前遺留的壞賬、報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行處理,就會(huì)影響當(dāng)期預(yù)、決算,從而致使其缺乏執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)決定的積極性。
2、部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)
由于工會(huì)內(nèi)部審計(jì)所涉及的工作都是工會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部熟知的人和事,普遍存在不愿得罪人的思想,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內(nèi)部審計(jì)決定的執(zhí)行,單靠財(cái)務(wù)部門去完成是有一定困難的,需要其他部門之間的協(xié)作與配合。
二、有效利用內(nèi)部審計(jì)決定,使審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值
良好的審計(jì)環(huán)境決定了審計(jì)質(zhì)量的高低,直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的效率、效果。內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行既是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn),又是審計(jì)工作的落腳點(diǎn),更是保證審計(jì)工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。
(一)拓展審計(jì)決定,實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值
內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)提倡審計(jì)人員在完成規(guī)定任務(wù)后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動(dòng),發(fā)掘基礎(chǔ)素材,對(duì)存在的問(wèn)題及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探索,延伸審計(jì)的范圍,形成各種形式的審計(jì)決定,增加審計(jì)附加值。一是抓好審計(jì)決定的綜合分析。首先要抓住問(wèn)題的本質(zhì),分析并歸納出規(guī)律性的問(wèn)題傾向;其次要提高分析的綜合性,將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與各項(xiàng)內(nèi)控制度的實(shí)施聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合歸納;再次要標(biāo)本兼治,提出解決問(wèn)題的合理化建議,不能就事論事,要有針對(duì)性和可操作性。二是跟蹤審計(jì)決定的執(zhí)行整改落實(shí),切切實(shí)實(shí)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督確認(rèn)和咨詢作用。審計(jì)工作的最終目的是促進(jìn)規(guī)范、正本清源,體現(xiàn)審計(jì)成果,因此必須關(guān)注審計(jì)決定的整改落實(shí)情況,堅(jiān)持審計(jì)決定跟蹤檢查。
(二)建立有效的審計(jì)整改機(jī)制,提高工會(huì)內(nèi)部管理能力
基于工會(huì)內(nèi)部審計(jì)的特殊性,審計(jì)決定的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)當(dāng)做到以下三個(gè)方面的結(jié)合。
一是堅(jiān)持與內(nèi)部控制相結(jié)合,把審計(jì)決定運(yùn)用到日常內(nèi)部管理工作中去,審計(jì)決定的運(yùn)用要有經(jīng)常性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的思想。首先要與完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和控制制度相結(jié)合,針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,從制度層面進(jìn)行研究、分析、評(píng)價(jià),尋求制度建設(shè)的缺陷,這樣不僅可以讓領(lǐng)導(dǎo)層從中找到內(nèi)部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié),起到完善和防范的作用,同時(shí)也可以使離任或新到任的領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)更正以往的不足,探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅(jiān)持與制度執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合,按照問(wèn)題的性質(zhì)判斷內(nèi)部審計(jì)工作的有效性,尤其是領(lǐng)導(dǎo)層履行職責(zé)的意識(shí)、能力和效率,將內(nèi)部審計(jì)的成效作為內(nèi)審后續(xù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容,以保證內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和有效性。
1.審計(jì)計(jì)劃性不夠強(qiáng)，審計(jì)的廣度和深度不夠。從近幾年實(shí)踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時(shí)期，有時(shí)組織部門一次委托十幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受任務(wù)，造成審計(jì)項(xiàng)目過(guò)于集中、審計(jì)時(shí)間緊\加上審計(jì)力量不足，實(shí)際工作中難以做到查深查透，審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果難以保證。
2.審計(jì)方法傳統(tǒng)單一，審計(jì)結(jié)論比較籠統(tǒng)。目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的手段傳統(tǒng)單一，主要停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，一些問(wèn)題不能從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透，缺少量化對(duì)比分析。造成審計(jì)結(jié)論內(nèi)容比較籠統(tǒng)，形式單一，就事論事的多，綜合分析評(píng)價(jià)的少，主要在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支基本情況的評(píng)價(jià)上，而對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債、揮霍浪費(fèi)、擠占挪用專項(xiàng)資金、違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題缺少具體的量化對(duì)比分析，評(píng)價(jià)不夠深入。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出的結(jié)論性評(píng)語(yǔ)，倍受關(guān)注。但如何評(píng)價(jià)？具體評(píng)價(jià)哪些指標(biāo)？用何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)？目前還沒(méi)有建立一套比較健全、便于操作的規(guī)范性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)方法，加上審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證。同時(shí)，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問(wèn)題，都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任，過(guò)于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒(méi)有責(zé)任。
4.審計(jì)成果運(yùn)用滯后，問(wèn)題整改難以落實(shí)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果，堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”、“先審計(jì)，后提拔”的原則。在實(shí)際操作過(guò)程中，由于干部人事工作的特殊規(guī)律，絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是“先離任，后審計(jì)“、”先提拔，后審計(jì)”。審計(jì)結(jié)果一般對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任用難以產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響審計(jì)成效。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清了是非，但落實(shí)審計(jì)結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實(shí)際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯(cuò)改錯(cuò)或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問(wèn)題，都最終無(wú)法處理處罰，削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)，黨委、政府關(guān)注，干部監(jiān)督管理部門也關(guān)注，被審計(jì)對(duì)象更加關(guān)注。某種程度上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其他相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到了審計(jì)部門。由于審計(jì)干部力量不足，素質(zhì)參差不齊，而審計(jì)任務(wù)繁重，特別遇到班子換屆時(shí)，集中委托，突擊審計(jì)，短時(shí)期完成，質(zhì)量難以保證，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的可能性。
二、深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議與對(duì)策
1.突出審計(jì)重點(diǎn)，拓展審計(jì)的深度和廣度。
突出重點(diǎn)是拓展審計(jì)深度，提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部最重要的一個(gè)特征就在于擁有更多更大的權(quán)力。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行來(lái)實(shí)施，突出把領(lǐng)導(dǎo)干部的“三權(quán)一廉”情況作為審計(jì)重點(diǎn)。一是經(jīng)濟(jì)決策權(quán)。主要審計(jì)檢查任職期間所制定的經(jīng)濟(jì)政策和本單位投資項(xiàng)目、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重要物資采購(gòu)、負(fù)責(zé)的專項(xiàng)資金分配等決策，看其決策事項(xiàng)是否合法、決策過(guò)程是否科學(xué)合理、決策執(zhí)行是否規(guī)范民主、決策績(jī)效是否明顯，有無(wú)盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)膯?wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)管理權(quán)。主要審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面反映被審計(jì)人員在任職期間各指標(biāo)的完成情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性，資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，看有無(wú)疏于內(nèi)部管理、監(jiān)督職責(zé)缺位、單位財(cái)產(chǎn)管理混亂，甚至違法違紀(jì)的問(wèn)題。三是資金使用權(quán)。主要審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，特別要關(guān)注公務(wù)消費(fèi)。公務(wù)消費(fèi)明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風(fēng)，也是滋生腐敗行為的重要領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要檢查辦公樓建設(shè)裝修是否超標(biāo)、公務(wù)用車是否超標(biāo)、公款接待是否超標(biāo)、津貼福利發(fā)放是否超標(biāo)等等。四是個(gè)人廉政情況。主要審計(jì)單位執(zhí)行廉政紀(jì)律規(guī)定、招投標(biāo)制度、費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等情況，看領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人有無(wú)違反規(guī)定取得收入，是否自律不嚴(yán)直接經(jīng)手錢財(cái)亂開(kāi)支，有無(wú)占有國(guó)有資產(chǎn)等情況。
2.強(qiáng)化任中審計(jì)，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性。
為了克服“先離后審、先升后審”帶來(lái)項(xiàng)目集中、時(shí)間緊迫、應(yīng)付審計(jì)、質(zhì)量不高的問(wèn)題，同時(shí)正確處理好干部人事工作與審計(jì)工作的關(guān)系，要大力推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)職責(zé)履行情況進(jìn)行事中監(jiān)督，變“離任審計(jì)”為“任中審計(jì)”，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“關(guān)口”前移，先審計(jì)，后離任。這樣既便于組織人事部門及時(shí)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和責(zé)任，又便于審計(jì)機(jī)關(guān)全面調(diào)查了解情況和獲取各種審計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況查深查透。同時(shí)，任中審計(jì)被審計(jì)單位配合主動(dòng)性較高，有利于審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)糾正，有利于審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)的及時(shí)整改落實(shí)。
3.堅(jiān)持客觀原則，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度，以數(shù)字和事實(shí)為依據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。從實(shí)踐中來(lái)說(shuō)，必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：一是實(shí)事求是的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)客觀公正，做到不脫離實(shí)際客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和責(zé)任，要全面地看待問(wèn)題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，必須始終以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對(duì)所查的事項(xiàng)采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，依據(jù)法律法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行定性分析，圍繞財(cái)務(wù)收支進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是準(zhǔn)確性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對(duì)未予審計(jì)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。不超越審計(jì)職責(zé)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、群眾關(guān)系等進(jìn)行亂評(píng)價(jià)，真正做到既不缺位，又不越位。
4.講究方式方法，靈活有效地開(kāi)展審計(jì)。
要適應(yīng)各級(jí)黨委、政府和社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注和要求，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量。一是要堅(jiān)持多種審計(jì)方式相結(jié)合。要做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其它常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)資料，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)關(guān)口前移，把問(wèn)題解決在初始階段，及時(shí)處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生；審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，通過(guò)查詢有關(guān)的談話記錄、會(huì)議記錄、有關(guān)文件、召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別走訪等，了解掌握賬面上沒(méi)有反映的情況。二是要延伸審計(jì)。包括向領(lǐng)導(dǎo)干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財(cái)政財(cái)務(wù)管理可能存在的轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)和“三亂”行為；向重點(diǎn)投資項(xiàng)目或計(jì)劃進(jìn)行延伸，檢查專項(xiàng)資金分配、管理和使用情況，從而更加真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)履行情況和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
5.選準(zhǔn)切入點(diǎn)，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用。
審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)。要選準(zhǔn)切入點(diǎn)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，促進(jìn)審用銜接。一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，要及時(shí)報(bào)送黨委、人大、政府主要領(lǐng)導(dǎo)，報(bào)送紀(jì)檢、組織、人事等部門，讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門及時(shí)掌握被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。二是運(yùn)用審計(jì)結(jié)果考核任用干部。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。黨委、政府在任用干部時(shí)，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)，對(duì)任職期間本人及所在單位出現(xiàn)嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題的，不得提拔任用，不得參與評(píng)先評(píng)優(yōu)，杜絕邊審計(jì)、邊提拔，或?qū)徲?jì)歸審計(jì)、提拔歸提拔的“兩張皮”問(wèn)題。三是依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題，紀(jì)檢、監(jiān)察、公檢法等有關(guān)部門應(yīng)依法介入，進(jìn)行深入查證，依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)、政紀(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。四是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作目標(biāo)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改落實(shí)情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制考核，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問(wèn)題，使領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為純潔黨政領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍、懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)的有力措施。
6.提高綜合素質(zhì)，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要意義
（1）有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財(cái)產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個(gè)人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展，必然會(huì)影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。通過(guò)加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
（2）有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對(duì)發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前，仍有一些村的財(cái)務(wù)公開(kāi)不及時(shí)，或是公開(kāi)的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)管理離任審計(jì)工作，對(duì)村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的情況實(shí)施審核、檢查，并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開(kāi)。這樣，有利于村民了解村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。
（3）有利于端正村干部的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財(cái)會(huì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報(bào)報(bào)帳”，對(duì)財(cái)務(wù)處理隨意，沒(méi)有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。通過(guò)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報(bào)賬程序、公開(kāi)程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作按照新會(huì)計(jì)制度報(bào)帳、建帳和記帳，保證會(huì)計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1，2]。
2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容
（1）按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的目標(biāo)，逐步加大審計(jì)力度，提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化，其審計(jì)范圍由原來(lái)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報(bào)審計(jì)、重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）定期審、群眾舉報(bào)專項(xiàng)審、重點(diǎn)問(wèn)題隨時(shí)審、班子調(diào)整離職審。
（2）農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個(gè)方面：一審財(cái)務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開(kāi)具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開(kāi)票人是誰(shuí)，支付是否合理；查憑據(jù)的時(shí)效性、審批手續(xù)、用途說(shuō)明、經(jīng)手人；查大額開(kāi)支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財(cái)產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目，還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費(fèi)、亂集資行為，項(xiàng)目款是否專款專用。六審財(cái)務(wù)管理制度與村務(wù)財(cái)務(wù)公開(kāi)執(zhí)行情況。查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開(kāi)方面，查公開(kāi)資料是否齊全，公開(kāi)時(shí)間是否及時(shí)，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開(kāi)。同時(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。
3農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的程序和方法
（1）審計(jì)程序。分為3個(gè)階段：一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村，在接到審計(jì)通知書后，要組織好村里的相關(guān)財(cái)務(wù)人員，迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報(bào)送審計(jì)，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他有關(guān)事項(xiàng)，實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)村的財(cái)務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報(bào)告，并由農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。
（2）審計(jì)方法。著重抓住3個(gè)重點(diǎn)，把牢4個(gè)環(huán)節(jié)。“三個(gè)重點(diǎn)”：一是財(cái)務(wù)收支帳目，采用審查書面資料的方法，進(jìn)行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對(duì)、復(fù)核、查詢的方法。“四個(gè)環(huán)節(jié)”：一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用，尤其是招待費(fèi)開(kāi)支的票據(jù)，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì)，銀行帳戶、庫(kù)存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符，審計(jì)一開(kāi)始，就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金，是否有白條抵庫(kù)及挪用公款等違紀(jì)問(wèn)題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對(duì)，是否與帳戶相一致[3]。
4開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
（1）農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，做到親自參與審計(jì)工作。
