時(shí)間：2023-06-21 08:58:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國外環(huán)境治理的研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：環(huán)境監(jiān)測是人們認(rèn)識環(huán)境、評價(jià)環(huán)境、掌握環(huán)境質(zhì)量的重要手段，是環(huán)境治理的前提和依據(jù)。城市環(huán)境治理包括城市大氣污染治理、城市水污染治理、城市固體廢物污染治理和城市噪聲污染治理四類。不同類型的污染具有不同的特點(diǎn),其危害也不同，對此應(yīng)采取不同的治理途徑。本文就針對城市的環(huán)境污染特點(diǎn)，分析城市環(huán)境監(jiān)測和治理技術(shù)在控制環(huán)境污染方面的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：城市環(huán)境；環(huán)境污染；污染治理；環(huán)境
環(huán)境監(jiān)測是運(yùn)用各種分析、測試手段，對影響環(huán)境質(zhì)量的因素值進(jìn)行測定，取得反映環(huán)境質(zhì)量或環(huán)境污染程度的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的過程。其目的是運(yùn)用監(jiān)測數(shù)據(jù)來表示環(huán)境質(zhì)量受損程度，進(jìn)而來探討污染的起因和變化趨勢，結(jié)合環(huán)境治理技術(shù)從而更快速、準(zhǔn)確地控制和解決環(huán)境的核心問題。
一、環(huán)境監(jiān)測和治理技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀
1.環(huán)境監(jiān)測技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀
我國的環(huán)境監(jiān)測已初具規(guī)模體系基本完善，特別是十一五以來到三級站環(huán)境監(jiān)測站（縣級站）的能力建設(shè)，無論是環(huán)境監(jiān)測能力、監(jiān)測管理或是物質(zhì)基礎(chǔ)等方面，都有了質(zhì)的飛躍。就技術(shù)方面而言，也取得了較大的發(fā)展。首先，環(huán)境監(jiān)測技術(shù)已發(fā)展有生物監(jiān)測、物理監(jiān)測、遙感、衛(wèi)星監(jiān)測等多種監(jiān)測技術(shù)的監(jiān)測體系。其次，環(huán)境監(jiān)測儀器的生產(chǎn)也達(dá)到了一定的水平。
我國的環(huán)境監(jiān)測儀器的生產(chǎn)技術(shù)與水平也日益提高，如油份測定儀、電磁波監(jiān)測儀器等。我國重點(diǎn)開發(fā)的儀器主要有空氣和廢氣監(jiān)測儀器、污染源和環(huán)境水質(zhì)監(jiān)測儀器與便攜式現(xiàn)場應(yīng)急監(jiān)測儀器等。此外，我國的環(huán)境監(jiān)測也逐漸向自動(dòng)連續(xù)性的監(jiān)測系統(tǒng)發(fā)展，提高了環(huán)境監(jiān)測的效率。
2.環(huán)境治理技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀
針對于各種不同的污染指標(biāo)，到目前已經(jīng)發(fā)明產(chǎn)生了相對應(yīng)的治理新技術(shù)、工藝及儀器。清潔的大氣環(huán)保技術(shù)；固體廢物處理技術(shù)；水凈化技術(shù)等近年都取得了長足的發(fā)展。對于大氣治理，各種除塵技術(shù)，脫硫、脫氮技術(shù)等以及工業(yè)廢氣的凈化都取得一定效果；對于污水處理和凈化技術(shù)也在不斷地完善和發(fā)展；對于固體廢物處理，廢物的減量化明顯且回收率高。近年來,我國的環(huán)境污染治理技術(shù)有了較大的發(fā)展,人們從僅注意少數(shù)幾種污染物的單項(xiàng)治理發(fā)展到用先進(jìn)的設(shè)備和投術(shù)進(jìn)行綜合治理,用物理化學(xué)及生物化學(xué)方法治理環(huán)境污染已取得較明顯的效果。
二、城市環(huán)境污染的監(jiān)測
1.環(huán)境監(jiān)測對象
城市環(huán)境污染監(jiān)測主要圍繞水質(zhì)環(huán)境監(jiān)測、大氣污染監(jiān)測、噪音污染監(jiān)測、生物指標(biāo)監(jiān)測。就城市監(jiān)測技術(shù)手段而言主要圍繞在實(shí)驗(yàn)室通用分析儀器、專用環(huán)境監(jiān)測儀器和便攜式現(xiàn)場應(yīng)急監(jiān)測儀器等。
2.環(huán)境監(jiān)測技術(shù)及應(yīng)用
環(huán)境監(jiān)測技術(shù)在不同的使用條件下有不同的技術(shù)方法。
在實(shí)驗(yàn)室通用分析儀器中，主要使用一些原子吸收光譜法、紫外一可見分光光度計(jì)、紅外吸收光譜法、ICP等離子體發(fā)射光譜儀等。
在專用環(huán)境檢測時(shí)所使用的儀器主要有空氣和廢氣監(jiān)測儀器、污染源和環(huán)境水質(zhì)在線監(jiān)測儀器。常用的COD測定儀在測定方法上有滴定法、庫侖法、分光光度法等，這些方法均有各自的特點(diǎn)，可以滿足不同的需求。氰化物測定儀中，國外已有可以測定不同形態(tài)氰化物的儀器。測油儀中，主要以紅外法為主，其準(zhǔn)確性、可靠性較好。
便攜式現(xiàn)場應(yīng)急監(jiān)測儀器：體積小、重量輕、分析速度快、操作簡便。國外環(huán)境常規(guī)污染物如CO、NO、COD等的便攜式儀器早已成熟，便攜式氣相色譜(GC)作為現(xiàn)場分析儀器也已使用多年。這些都是應(yīng)急監(jiān)測中不可缺少的工具。隨著國家十二五規(guī)劃對環(huán)境保護(hù)的加強(qiáng)，能力建設(shè)投入的加大，監(jiān)測應(yīng)用技術(shù)和手段必將上一個(gè)新的臺階。
自動(dòng)在線監(jiān)測系統(tǒng)主要有空氣和廢氣自動(dòng)監(jiān)測系統(tǒng)、水質(zhì)自動(dòng)監(jiān)測系統(tǒng)、噪聲自動(dòng)監(jiān)測儀器、3S技術(shù)等。其簡便及其長效的監(jiān)測平臺也必將在我國十二五發(fā)展規(guī)劃發(fā)展中有更大的空間發(fā)展及應(yīng)用。3.我國城市環(huán)境監(jiān)測技術(shù)存在的問題
我國城市環(huán)境監(jiān)測技術(shù)目前尚存在不足之處：首先，監(jiān)測系統(tǒng)整體能力不強(qiáng)，自動(dòng)在線監(jiān)測儀器產(chǎn)品技術(shù)含量偏低，無法與國外產(chǎn)品進(jìn)行競爭。其次，監(jiān)測技術(shù)配套性差，可測項(xiàng)目不多；太精儀器、自動(dòng)監(jiān)測系統(tǒng)大多依靠進(jìn)口。第三，總體技術(shù)水平低，缺乏自己的核心技術(shù)。最后，在監(jiān)測分析技術(shù)上，一些污染物缺乏一些標(biāo)準(zhǔn)的分析方法，一些監(jiān)測技術(shù)尚不規(guī)范，應(yīng)進(jìn)一步提高應(yīng)用監(jiān)測分析技術(shù)。
三、城市環(huán)境污染的治理
城市環(huán)境污染治理主要包括大氣污染物治理、廢水治理、噪音污染治理以及固體廢棄物治理等。
1.城市環(huán)境治理技術(shù)及應(yīng)用
大氣污染物治理技術(shù)主要有顆粒污染物治理技術(shù)和氣態(tài)污染物治理技術(shù)。顆粒污染物治理技術(shù)包括機(jī)械除塵裝置、過濾除塵裝置、靜電除塵裝置。氣態(tài)污染物治理技術(shù)包括吸收法、吸附法、催化法、燃燒法、冷凝法、生物法、膜分離法等。
廢水處理技術(shù)可分為物理法、化學(xué)法、物理化學(xué)法和生物處理法，生物技術(shù)逐漸運(yùn)用到污水處理上來了，且得到了很好的處理效果。這些方法運(yùn)用于廢水處理的三大類別：分離處理、轉(zhuǎn)化處理和稀釋處理。
噪音污染治理包括吸聲降噪、隔聲降噪、消聲降噪、減振降噪。
固體廢棄物治理是通過一定的技術(shù)處理和分離手段，來改變廢棄物的結(jié)構(gòu)和特性，已達(dá)到減量化、資源化和無害化的目的、主要的處理技術(shù)包括壓實(shí)、粉碎、分選、脫水干燥、化學(xué)處理、生物轉(zhuǎn)化處理和固化處理。
2.我國城市環(huán)境治理技術(shù)存在的問題
我國城市環(huán)境治理技術(shù)存在的問題主要有：中小城市的環(huán)境治理的設(shè)備的落后，環(huán)境污染處理效率、質(zhì)量低；關(guān)鍵治理設(shè)備還得需要進(jìn)口，國內(nèi)沒有相關(guān)的設(shè)備支持；綜合治理的能力較薄弱；我國制定的污染指標(biāo)比較寬松；污泥沒有真正達(dá)到無害化，沒有最終處置的途徑；新興技術(shù)（像生物治理技術(shù)）的發(fā)展比較緩慢；對于廢棄物治理的回收再利用率低。這些問題都在技術(shù)上限制了實(shí)踐過程中環(huán)境治理的實(shí)施與發(fā)展。
四、我國城市環(huán)境污染監(jiān)測及治理技術(shù)的發(fā)展方向
1.城市環(huán)境污染監(jiān)測技術(shù)的發(fā)展方向
城市環(huán)境污染監(jiān)測技術(shù)發(fā)展方向應(yīng)落著在以下幾個(gè)方面：大力推廣實(shí)驗(yàn)室管理系統(tǒng)（LIMS），并加以廣泛應(yīng)用；創(chuàng)建和完善具有中國特色的環(huán)境監(jiān)測技術(shù)體系，組建完善國家級環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)；加強(qiáng)對突發(fā)污染事故預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)的研究。另外，在環(huán)境污染物的分析項(xiàng)目上，以監(jiān)測有機(jī)污染物為主；在監(jiān)測分析的精度上，向痕量乃至超痕量分析的方向發(fā)展。其次，連續(xù)廣泛使用自動(dòng)化和現(xiàn)場快速分析技術(shù)，監(jiān)測分析儀器趨于小型化和復(fù)合化，操作簡便化。
2.城市環(huán)境污染治理技術(shù)發(fā)展方向
城市環(huán)境污染治理技術(shù)發(fā)展方向應(yīng)落著在以下幾個(gè)方面：水環(huán)境治理與水生態(tài)系統(tǒng)修復(fù)技術(shù)；采用先進(jìn)的工藝技術(shù)和設(shè)備減少煙氣污染排放；加大綜合治理設(shè)備的發(fā)展；加大對特殊材料的研發(fā)；對新興技術(shù)的研究，像生物治理方面的研究，也是一個(gè)重要的方向。
五、結(jié)語
我國在環(huán)境監(jiān)測方面還處于發(fā)展階段，很多測試儀器、測試系統(tǒng)及數(shù)據(jù)分析儀器還處于不斷發(fā)展和完善階段，要大力推進(jìn)環(huán)境測試技術(shù)的發(fā)展，鼓勵(lì)測試儀器及系統(tǒng)的研發(fā)，并在制度和管理上完善我國環(huán)境測試技術(shù)的落實(shí)和基本普及。對于城市環(huán)境的治理技術(shù)，也要大力發(fā)展配套設(shè)備的研制和完善，發(fā)展新興污染處理技術(shù)和處理方法，同時(shí)將治理放在污染之前，做好預(yù)防，防患未然。（作者單位：仁壽縣環(huán)境監(jiān)測站）
參考文獻(xiàn)：
［1］李國剛，萬本太．中國環(huán)境監(jiān)測科技發(fā)展需求分析［ J ］ .中國環(huán)境監(jiān)測，2007，9（2）．
［2］胡冠九，淺談我國環(huán)境監(jiān)測技術(shù)發(fā)展趨勢［J］．環(huán)境科學(xué)與管理，2005；(5)：
一、政府機(jī)制在環(huán)境治理中的作用機(jī)理
作為重要環(huán)境治理主體的政府主要是通過直接環(huán)境管制來實(shí)施環(huán)境治理。政府直接環(huán)境管制采用的主要政策手段有禁令、罰款、制訂標(biāo)準(zhǔn)、許可證與限額或數(shù)量控制等。在我國,就污染防治而言,利用政府機(jī)制實(shí)施環(huán)境治理所采用的政策工具主要有事前的環(huán)境污染控制手段如環(huán)境影響評價(jià)、環(huán)境規(guī)劃、“三同時(shí)”制度。事中的環(huán)境污染控制手段主要是企業(yè)排污許可證制度與達(dá)標(biāo)排放制度。事后的環(huán)境污染控制手段主要有強(qiáng)制性的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)制度及污染限期治理制度等。環(huán)境治理的政府機(jī)制,是以“仁慈政府”為假設(shè),以政府追求社會利益極大化為前提,通過政府制訂環(huán)境政策,依靠行政強(qiáng)制實(shí)施環(huán)境治理。雖然環(huán)境治理的政府機(jī)制中也有對環(huán)境污染者施以罰款,有時(shí)甚至是嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰,但它與環(huán)境市場機(jī)制中的罰款明顯不同。環(huán)境治理的政府機(jī)制中實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰是將污染者的減排決策權(quán)收歸政府部門統(tǒng)一行使,而污染者無權(quán)選擇減排手段。也就是說,為實(shí)行既定的減排目標(biāo),當(dāng)有多個(gè)減排手段可使用,而每種減排手段的成本費(fèi)用又不同時(shí),企業(yè)究竟應(yīng)采用哪種減排手段,是取決于政府而非企業(yè)。政府只規(guī)定了企業(yè)單位產(chǎn)量的最大污染排放量,而不是具體規(guī)定企業(yè)所采用減排手段,因而限制了在一定范圍內(nèi)企業(yè)選擇減排手段的自由。即使企業(yè)能夠以更經(jīng)濟(jì)的減排方式達(dá)到同樣的減排量,也必須使用政府規(guī)定的減排手段,否則會招致政府罰款。由于政策手段的強(qiáng)制性,環(huán)境治理中的政府機(jī)制,可以直接規(guī)定企業(yè)污染物的排放量,直接控制污染者的行為,更易于確定污染排放總量。所以,利用政府機(jī)制實(shí)施環(huán)境治理,它對于環(huán)境污染控制的結(jié)果具有確定性。另外,環(huán)境治理中的政府機(jī)制,還簡化了污染監(jiān)控。因此,一定范圍內(nèi)環(huán)境治理的政府機(jī)制能夠比較靈活地應(yīng)對一些復(fù)雜的環(huán)境問題。
二、政府機(jī)制在環(huán)境治理中有效性的制度分析
通過剖析政府機(jī)制在環(huán)境治理中的作用機(jī)理可以發(fā)現(xiàn),政府自身的利益傾向及政府制定、實(shí)施的環(huán)境政策工具,都會影響政府機(jī)制在環(huán)境治理中的有效性。而決定或影響政府自身的利益傾向與實(shí)施的環(huán)境政策工具,既與民主、法制等制度構(gòu)架及財(cái)政分權(quán)體制有關(guān),也與環(huán)境政策制定與執(zhí)行過程中人的有效理性及信息是否完備等有關(guān)。當(dāng)然,政府內(nèi)部的科層環(huán)保體制也是不容忽視的重要影響因素。
1.環(huán)境治理中政府治理機(jī)制績效的影響因素
在環(huán)境治理的政府機(jī)制中,政府是最重要的環(huán)境治理主體。而政府是由多層級的不同職能部門組成的。政府的環(huán)境政策是由不同的部門或不同的政府人員制定、執(zhí)行的。公共選擇理論的相關(guān)研究表明,政府部門或政府雇員他們同樣也是理性的經(jīng)濟(jì)人,是機(jī)會主義者,他們也有其自身的部門利益或個(gè)人利益。政府職能部門或政府雇員并不必然總是以社會利益最大化為目標(biāo),在具體的政策制定與執(zhí)行過程中,是以部門利益最大化或個(gè)人利益最大化為目標(biāo)。所以與市場機(jī)制一樣,在環(huán)境治理中,政府機(jī)制同樣也會表現(xiàn)出“政府失靈”。就我國而言,在現(xiàn)行的民主法制體制與財(cái)政分權(quán)體制下,政府機(jī)制在環(huán)境治理中“政府失靈”,可能表現(xiàn)為政府在環(huán)境治理中的低效或嚴(yán)重失效。在現(xiàn)行的民主法制體制下,由于環(huán)境政策的制定與執(zhí)行都需要較強(qiáng)的專業(yè)知識,信息的不對稱,導(dǎo)致社會公眾難以對環(huán)境政策的執(zhí)行部門或執(zhí)行人員進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督。環(huán)境政策的執(zhí)行部門或執(zhí)行人員可以利用其專業(yè)優(yōu)勢,為獲取個(gè)人利益,實(shí)施機(jī)會主義行為,鉆環(huán)境政策空子,與排污企業(yè)合謀,放松污染企業(yè)的環(huán)境規(guī)制。盡管存在上級政府對下級政府的內(nèi)部監(jiān)督,社會大眾與新聞媒體對環(huán)境政策執(zhí)法的外部監(jiān)督,但是,由于信息的不對稱或信息不充分,上級政府對下級政府的監(jiān)督會存在信息失真,從而導(dǎo)致上下政府之間的內(nèi)部監(jiān)督失效。就環(huán)境政策執(zhí)法的外部監(jiān)督而言,由于信息的不對稱,環(huán)境檢測需要較強(qiáng)的專業(yè)知識,環(huán)境政策是否被如實(shí)執(zhí)行,社會大眾無從得知。環(huán)境政策執(zhí)法部門有可能可以利用信息不對稱及專業(yè)知識優(yōu)勢,與污染企業(yè)合謀,從而放松對企業(yè)的環(huán)境規(guī)制。另外,法制的不完備,也會為企業(yè)環(huán)境污染留下空間。根據(jù)我國法律規(guī)定,受害人對污染企業(yè)的控告需要原告舉證,證明其受害與污染企業(yè)存在直接的聯(lián)系。對于企業(yè)環(huán)境污染造成的環(huán)境損害,受害人存在舉證困難,這導(dǎo)致法律對企業(yè)污染環(huán)境的行為約束低效,從而削弱了政府機(jī)制在環(huán)境治理中的作用。在現(xiàn)行的財(cái)政分權(quán)體制下,地方政府通過發(fā)展經(jīng)濟(jì)增加財(cái)政收入的目標(biāo)往往會讓位于環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。與中央政府相比,地方政府的財(cái)政收入占全國財(cái)政總收入的比重較小,而地方政府的財(cái)政支出占全國總財(cái)政支出比重較大,盡管有中央政府對地方政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付,但地方政府每年還是存在較大的財(cái)政收支缺口。在我國現(xiàn)行的財(cái)政分權(quán)體制下,增值稅在地方政府的財(cái)政收入中占有較大的比重,各地方政府為獲取更多的財(cái)政收入,會大力發(fā)展石化、能源、鋼鐵等重工業(yè)。而石化、能源、鋼鐵等屬于環(huán)境污染較嚴(yán)重的高能耗、高污染的企業(yè)。由于地方政府與這些企業(yè)存在利益的一致性,所以在環(huán)境政策的執(zhí)行過程中,相關(guān)政府部門往往會放松對該類企業(yè)的環(huán)境規(guī)制,如降低環(huán)境規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)、減少罰款、任意擴(kuò)大排放指標(biāo)等。例如,2011年6月渤海灣康菲漏油事件,最后只對康菲公司罰款20萬元。另外,石化、能源、鋼鐵等重工業(yè)企業(yè)規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng),有較強(qiáng)的影響能力,由于利益的一致性,這些重工業(yè)企業(yè)往往會形成利益集團(tuán),通過政治游說影響政府環(huán)境政策的制定與執(zhí)行或通過邀請地方政府官員擔(dān)任公司董事或管理顧問等形式“俘獲地方政府”,從而使地方政府放松對其環(huán)境規(guī)制。即使環(huán)境政策制定與執(zhí)行過程中不出現(xiàn)政企合謀,由于人的有限理性與信息的不對稱,同樣會導(dǎo)致環(huán)境治理中政府機(jī)制失效或低效。環(huán)境政策的制定具有超前性,環(huán)境政策具有穩(wěn)定性,環(huán)境政策一旦制定,不會輕易改變。在制定環(huán)境政策時(shí),由于人的有限理性,不可能對事后可能出現(xiàn)的各種環(huán)境污染與環(huán)境破壞作出詳細(xì)而又明確的規(guī)定,也不可能對事后可能出現(xiàn)的違規(guī)污染作出充分預(yù)計(jì),在環(huán)境政策的監(jiān)管之外總有些污染行為存在,而且不受環(huán)境政策監(jiān)管。
2.科層環(huán)保管理體制在環(huán)境治理中的內(nèi)在沖突
利用政府機(jī)制實(shí)施環(huán)境治理,并不是單一依靠某一個(gè)政府部門,而是涉及到眾多的政府職能部門,通過眾多政府部門之間的分工協(xié)作來完成的。所以,環(huán)保體制是影響政府機(jī)制在環(huán)境治理中有效性的重要體制因素。如同馬克思.韋伯所言,與市場組織不同,現(xiàn)行的政府組織是建立在分工及專業(yè)化基礎(chǔ)之上的,依靠行政權(quán)威而非市場機(jī)制來維持運(yùn)轉(zhuǎn)的行政等級體系。這種行政等級體系一方面適應(yīng)了社會化大生產(chǎn)與高度專業(yè)化分工的需要;但另一方面,也有其自身不可克服的弊端。就環(huán)保體制而言,這種弊端就是因?qū)I(yè)化分工造成了環(huán)保相關(guān)部門職能的內(nèi)在沖突。就中央政府而言,在環(huán)境治理方面,除了環(huán)保部外,還涉及到財(cái)政部、建設(shè)部、林業(yè)局、水利部、氣象局、國土資源部、交通部、衛(wèi)生部、科技部及國家海洋局等。部門之間的高度專業(yè)性分工,造成了環(huán)保部門之間職能的內(nèi)在沖突。我國各地方政府的職能部門設(shè)置,基本上都是與中央政府對口。在地方政府內(nèi)部,同樣存在環(huán)保相關(guān)職能部門的內(nèi)在沖突。以中央政府為例,環(huán)保相關(guān)職能部門的內(nèi)在沖突。具有環(huán)境管理職能的部門擁有環(huán)境監(jiān)督職能與經(jīng)濟(jì)管理職能。其中的經(jīng)濟(jì)管理職能主要表現(xiàn)為審批權(quán),對環(huán)境管理部門有較強(qiáng)的激勵(lì)功能。由于各級環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)具有“理性經(jīng)濟(jì)人”的特質(zhì),在行使職能過程中表現(xiàn)出逐利性。內(nèi)部職能的相互沖突導(dǎo)致各級環(huán)保職能部門愿意經(jīng)常使用一些獲利的審批性職能,而放棄環(huán)境監(jiān)控職能。就地方的環(huán)保部門而言,盡管實(shí)行垂直管理,但其經(jīng)費(fèi)來源是依賴于地方政府的財(cái)政撥款,其人事安排是由地方政府控制。而地方政府要增加財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長,往往會向地方環(huán)保部門施壓,基于自身部門利益的考慮,地方環(huán)保部門也往往會放松對企業(yè)的環(huán)境規(guī)制,甚至利用本部門的環(huán)境監(jiān)管職權(quán)獲利。環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要統(tǒng)籌規(guī)劃與統(tǒng)一管理。當(dāng)環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)涉及到眾多的政府職能部門時(shí),其主要弊端就是職責(zé)不明確,部門間信息傳遞失真、溝通不暢,容易造成政府部門之間相互推諉。當(dāng)有利益時(shí),各部門相互爭搶,當(dāng)涉及到擔(dān)責(zé)時(shí),相互推脫。現(xiàn)實(shí)中“八龍治不好一水”就是這種科層環(huán)保體制低效的體現(xiàn)。環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)涉及眾多政府部門,在政府行政信息不透明,政府外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督缺失,法制不健全的條件下,這種多次級的科層環(huán)保體制并不能有效實(shí)施環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)。國外環(huán)保體制改革的趨勢是在高度專業(yè)分工的基礎(chǔ)上,成立統(tǒng)一的管理部門,協(xié)調(diào)各職能部門之間的分工,同時(shí)加大對環(huán)保部門的外部監(jiān)督。
三、政府機(jī)制在環(huán)境治理中有效的作用條件
環(huán)境治理具有較強(qiáng)的正外部效應(yīng),需要政府的參與。政府機(jī)制在環(huán)境治理中也會出現(xiàn)“政府失靈”。政府機(jī)制在環(huán)境治理中的有效性,依賴于一系列的約束條件。當(dāng)這些條件不具備時(shí),政府機(jī)制在環(huán)境治理中的有效性就會受到影響。第一,利用政府機(jī)制實(shí)施環(huán)境治理,首先要求政府是責(zé)任型的政府。所謂環(huán)境治理過程中的責(zé)任型政府,就是要求政府對社會公眾負(fù)責(zé),追求社會福利最大化。政府能夠識別、預(yù)警、防范環(huán)境責(zé)任事故,有效執(zhí)行環(huán)境政策。在環(huán)境治理政策實(shí)施方面,要求政府有充足的環(huán)境政策工具,靈活、有效防控環(huán)境污染與環(huán)境破壞。第二,利用政府機(jī)制實(shí)施環(huán)境治理,要求政府對經(jīng)濟(jì)主體的污染行為有充分完備的信息。政府部門只有掌握充分的信息,才能對污染者的產(chǎn)品與生產(chǎn)工藝制定污染指標(biāo),規(guī)定所有行業(yè)中的每個(gè)企業(yè)、每個(gè)消費(fèi)者的污染物排放的種類、數(shù)量方式。同時(shí)也要求環(huán)境政策的制定與執(zhí)行成本較低,否則會影響政府機(jī)制在環(huán)境治理中的作用效果。但是,實(shí)際上,環(huán)境政策的制訂與執(zhí)行成本可能并不低,政府也不可能擁有完備的信息。就政策成本而言,由于不同的企業(yè)或不同的行業(yè)都有其自身的特殊性,要為其量身定做污染控制手段與減排量,需要進(jìn)行全面的調(diào)查。顯然,這需要耗費(fèi)大量的人力、物力與財(cái)力,加大政策制定成本。就信息而言,政府與企業(yè)雙方存在信息不對稱。污染企業(yè)不向政府部門透露真實(shí)的污染信息對其更有利,政府部門難以準(zhǔn)確獲取有關(guān)污染排放量與污染控制成本方面的充分信息。因此,高昂的成本與不充分的信息降低了政府機(jī)制在環(huán)境治理中的有效性。第三,健全的民主制度與完善的法制體系,是利用政府機(jī)制實(shí)施環(huán)境有效治理的制度保障。正如制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家所言,如其說是政府的失靈,不如說是制度的失靈。針對環(huán)境治理中政府機(jī)制的失靈,同樣需要完善民主法制體系。人的利已本性并不非隨環(huán)境的改變而改變,政府工作人員在政治市場上與經(jīng)濟(jì)市場上并無二至。因此,需要通過建立健全的民主制度與完善的法制體系,強(qiáng)化對政府自利行為的制度約束。防范政府在環(huán)境治理過程中利用其擁有的行政資源優(yōu)勢謀利。第四,財(cái)權(quán)與事權(quán)相對稱的財(cái)政分權(quán)體制,是增強(qiáng)政府機(jī)制在環(huán)境治理中有效性的重要條件。現(xiàn)行的財(cái)政分權(quán)體制決定了地方財(cái)政必然存在收支缺口。地方政府的財(cái)政支出壓力,是導(dǎo)致地方政府以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià),發(fā)展高能耗、高污染型重工業(yè)的誘因。所以,財(cái)政分權(quán)體制影響著政府機(jī)制在環(huán)境治理中的有效性。因此,建立健全財(cái)政分權(quán)體制,保障財(cái)權(quán)與事權(quán)對稱是提高利用政府機(jī)制實(shí)施環(huán)境治理有效性的改革方向。第五,公開、透明的政府運(yùn)行機(jī)制與有效的信息獲取機(jī)制,是克服政府環(huán)境政策制定、執(zhí)行過程信息不對稱,同時(shí)也是減少政府環(huán)境執(zhí)法過程中機(jī)會主義行為的有效途徑。另外,是否存在統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)與足夠的權(quán)威,化解環(huán)保部門之間內(nèi)部職能沖突,并實(shí)施政府部門間的有效溝通,是影響政府機(jī)制在環(huán)境治
【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)；發(fā)展形勢；研究進(jìn)展；保護(hù)措施
在21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境之間的關(guān)系變得越來越密切。許多學(xué)者和專家人士、各國領(lǐng)導(dǎo)等，都開始意識到環(huán)境對社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的重要性，并積極分析環(huán)境問題的形成原因，以期提出一些有效性的解決策略。事實(shí)上，能否做好環(huán)境保護(hù)工作，會直接影響到一國的綜合實(shí)力水平。對于任何國家而言，都應(yīng)該重視環(huán)境保護(hù)工作，維護(hù)人類共同的生存環(huán)境，以此促進(jìn)人與自然的和諧、健康、可持續(xù)發(fā)展。
一、當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境保護(hù)形勢分析
（一）國內(nèi)外水環(huán)境保護(hù)形勢
第一，國內(nèi)水環(huán)境保護(hù)形勢。近些年來，我國社會經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)快速提高趨勢，水環(huán)境污染問題逐漸嚴(yán)重起來，對于人們的日常生產(chǎn)與生活產(chǎn)生了一定影響。早在2008年，我國政策的環(huán)境相關(guān)報(bào)告中就指出，我國存在嚴(yán)重的水體污染問題。綜合來看，我國的水體污染問題主要如下：其一，水污染的總量沒有得到有效控制，造成了地表水與地下水的嚴(yán)重污染。其二，重金屬對于水體污染產(chǎn)生較大的影響。其三，我國許多江河湖水出現(xiàn)富營養(yǎng)化現(xiàn)象。其四，新的水體污染物正在增多。其五，水資源的開發(fā)與使用過于浪費(fèi)，造成部分地區(qū)出現(xiàn)了用水困難問題。近幾年來，我國在水資源保護(hù)方面，投入了大量的精力，但效果卻不盡如人意。第二，國外水環(huán)境保護(hù)形勢。在我國存在的水污染問題，也存在于其它國家，但是部分國家對水資源的污染問題進(jìn)行了有效的治理。比如說美國與日本在上個(gè)世紀(jì)七十年代，就開展了水環(huán)境的治理工作，將水環(huán)境問題的解決任務(wù)，納入國家的法律法規(guī)中，提出了全國范圍內(nèi)水資源保護(hù)的嚴(yán)格要求。雖然水環(huán)境污染問題仍然存在，但已經(jīng)得到了明顯的緩解。
（二）國內(nèi)外土壤環(huán)境保護(hù)形勢
第一，國內(nèi)土壤環(huán)境保護(hù)形勢。隨著我國工業(yè)的快速發(fā)展，土壤污染問題在近幾年來越來越嚴(yán)重。根據(jù)土壤環(huán)境問題相關(guān)調(diào)查顯示，我國農(nóng)村的土壤主要受到農(nóng)藥以及重金屬污染，土壤污染的面積較大。礦區(qū)帶來的污染以及石油污染，生活垃圾污染都加大了我國的土壤環(huán)境問題，也帶來食品安全問題，給社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來了不小的挑戰(zhàn)。我國土壤污染一般是從城市開始，逐漸發(fā)展到農(nóng)村。土壤環(huán)境染污已經(jīng)從原來的單一污染發(fā)展到現(xiàn)在的復(fù)合污染，并且對地下水資源產(chǎn)生了負(fù)面影響。第二，國外土壤環(huán)境保護(hù)形勢。部分西方國家針對土壤環(huán)境污染問題建立了專門的治理基金。這些國家對土壤環(huán)境問題進(jìn)行全面地調(diào)查，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施進(jìn)行治理與修復(fù)。例如，法國與英國這樣的西方發(fā)達(dá)國家，利用法學(xué)修復(fù)與生物修復(fù)法等，開展土壤環(huán)境治理工作，取得了較好的效果。
（三）國內(nèi)外大氣環(huán)境保護(hù)形勢
大氣污染是一個(gè)國際性的環(huán)境問題，因而大氣不屬于某一個(gè)國家。一個(gè)國家的大氣污染，不僅會讓自己國家的環(huán)境惡化，還會影響其它國家的環(huán)境質(zhì)量。目前，全球變暖以及臭氧層遭到破壞、酸雨現(xiàn)象都是全球面對的大氣污染問題。這些大氣污染問題的產(chǎn)生，主要原因在于工業(yè)廢棄以及廢物的非法排放。早在2007年，西班牙召開了針對大氣污染問題的IPCC會議，對大氣污染問題進(jìn)行了評估，并提出了具體的解決方法。自此之后，許多國家都開始重視大氣污染問題，紛紛加大了污染預(yù)防與治理力度，對本國的大氣濃度進(jìn)行監(jiān)測，大氣污染問題雖然得到了緩解，但仍然沒有達(dá)到人們所期待的效果。
（四）國內(nèi)外生物保護(hù)形勢
生物保護(hù)工作，是保護(hù)大自然的重要內(nèi)容。但是，在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人們生活水平快速提升的近些年來，物種的滅絕速度越來越快，物種多樣性下降，使得生態(tài)系統(tǒng)遭到了破壞。大量的生物滅絕，讓世界對于生物保護(hù)工作的重視度開始大幅度提高。第一，國內(nèi)生物保護(hù)形勢。我國的物種類型減少趨勢非常嚴(yán)峻，物種保護(hù)工作勢在必行。生態(tài)環(huán)境的惡化仍在繼續(xù)，但并沒有得到更多的重視。在原有生態(tài)環(huán)境問題不斷加劇的過程中，又產(chǎn)生了許多新的問題，生態(tài)系統(tǒng)破壞越發(fā)嚴(yán)重。總體來講，我國的區(qū)域生態(tài)環(huán)境破壞最為嚴(yán)重，植被被大面積破壞，土壤退化，生物物種減少，地面下沉問題多有出現(xiàn)。特別是在我國的西北地區(qū)，受到自然環(huán)境的影響，青藏高原以及荒漠與冰川這些地區(qū)的生物保護(hù)工作現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。第二，國外生物保護(hù)現(xiàn)狀分析。在十多年前，各個(gè)國家就針對生物多樣性的保護(hù)工作展開了討論，也提出了許多生物保護(hù)的措施。例如，成立生物保護(hù)組織，建立生物研究機(jī)構(gòu)之類的解決策略被提出。聯(lián)合國也十分重視生物保護(hù)工作，并建立了專門的項(xiàng)目，并從1996年開始正式實(shí)施。
（五）國內(nèi)外礦物資源的環(huán)境保護(hù)形勢
第一，國內(nèi)礦物資源的環(huán)境保護(hù)形勢。我國是一個(gè)幅原遼闊的國家，礦產(chǎn)資源相對比較豐富。但是受到人口數(shù)量的影響，我國的礦物資源開采量較大，使用中存在較多浪費(fèi)現(xiàn)象。近些年來，石油與煤炭等礦產(chǎn)資源的大量開采，使得我國資源總量明顯下降。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得社會對于礦產(chǎn)資源的需求量越來越大，加強(qiáng)破壞問題較為嚴(yán)重，影響了我國的原物資源保護(hù)工作效果。第二，國外礦物資源的環(huán)境保護(hù)形勢。雖然國外在石油與煤炭等礦物資源的開采中，也存在一些缺點(diǎn)與漏洞，但總體情況要好于我國，許多國家十分重視礦物資源的保護(hù)工作，日本就是一個(gè)比較具有代表性的例子。
二、國內(nèi)外環(huán)境保護(hù)工作方法分析
（一）加大環(huán)境保護(hù)工作的宣傳力度
只有充分利用全員的力量，讓更多的人參與到環(huán)境保護(hù)工作中來，才能夠有效促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作質(zhì)量的提高。對此，需要加強(qiáng)多向互動(dòng)與相互交流的信息平臺的建立，讓國家之間、人與人之間，可以順利實(shí)現(xiàn)無障礙交流，給環(huán)境工作的開展，提供有效保障。環(huán)境保護(hù)工作者應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的環(huán)境問題，及時(shí)反饋給社會大眾，讓人們意識到環(huán)境污染與治理現(xiàn)狀，并對環(huán)境保護(hù)工作進(jìn)行討論，讓全員參與其中，找到解決問題的可靠方法。只有這樣，才能讓環(huán)境保護(hù)工作得到更多人的支持。環(huán)境保護(hù)工作，在很大程度上影響著人類的生存，隨時(shí)關(guān)注環(huán)境問題，了解環(huán)境形勢，能夠促進(jìn)環(huán)境監(jiān)督力的加強(qiáng)。政府部門要做好環(huán)境保護(hù)工作的宣傳，讓每一位社會公民都建立正確的環(huán)境監(jiān)督意識，積極去發(fā)現(xiàn)問題，努力去保護(hù)環(huán)境。
（二）做好環(huán)境保護(hù)的合作與交流工作
地球只有一個(gè)，地球上的各類資源是有限的。做好環(huán)境保護(hù)工作的宣傳，讓人們建立起環(huán)境保護(hù)意識，促進(jìn)人們在日常生活中節(jié)約資源，保護(hù)資源，才能促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作效果的優(yōu)化。在環(huán)境保護(hù)工作中，政府是主導(dǎo)力量，政府部門要積極與各個(gè)國家進(jìn)行交流，了解存在的環(huán)境問題。并通過合作，調(diào)動(dòng)一切可以利用技術(shù)去開發(fā)環(huán)境問題治理對策。研究新的方法，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作創(chuàng)新力度。
（三）加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測的力度
環(huán)境質(zhì)量控制工作較為復(fù)雜，因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)工作的內(nèi)容是多種多樣的。環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門要通過每一個(gè)季度或者每一年的環(huán)境保護(hù)工作計(jì)劃，開展有效的環(huán)境監(jiān)督工作，并對環(huán)境監(jiān)督的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)、完整的記錄。除了這些數(shù)據(jù)，更要記錄環(huán)境監(jiān)測的具體儀器和設(shè)備，促進(jìn)環(huán)境監(jiān)測工作力度的加強(qiáng)。
總結(jié)
綜上所述，生態(tài)環(huán)境的破壞與污染，已經(jīng)成為一個(gè)世界公認(rèn)的問題。隨著環(huán)境破壞力度的加大，人們賴以生存的環(huán)境質(zhì)量下降。目前，人們不得不去面對大氣污染與水體污染等環(huán)境問題，環(huán)境的惡化會讓環(huán)境的穩(wěn)定性下降。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我們應(yīng)當(dāng)將更多關(guān)注放在環(huán)境保護(hù)問題上。開發(fā)有效的方法保護(hù)我們生存的環(huán)境，能夠改善人類的生存環(huán)境，提高生活質(zhì)量，促進(jìn)人與自然的共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國特色社會主義和中國夢宣傳教育系列報(bào)告會在北京舉行.周生賢部長作題為《我國環(huán)境保護(hù)形勢與對策》報(bào)告[J].吉林環(huán)境,2013(04).
[2]朱江玲,岳超,王少鵬,方精云.1850—2008年中國及世界主要國家的碳排放——碳排放與社會發(fā)展Ⅰ[J].北京大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版),2010(04).
關(guān)鍵詞 環(huán)境審計(jì)；效益審計(jì)；污染物；流域
中圖分類號 X52
文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A
文章編號 1002-2104（2009）06-0170-05
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與水環(huán)境保護(hù)的矛盾越來越突出。為加大水環(huán)境保護(hù)力度，原國家環(huán)保總局于2007年提出，對環(huán)境違法突出的流域?qū)嵭小傲饔蛳夼薄⒓哟笾攸c(diǎn)湖泊水環(huán)境綜合整治力度、加強(qiáng)重點(diǎn)流域水污染防治工作、深化工業(yè)污染防治工作、加快推進(jìn)農(nóng)村環(huán)境保護(hù)工作等5項(xiàng)重點(diǎn)工作。雖然5項(xiàng)措施起到了一定的作用，但實(shí)際收效并不明顯。據(jù)國家環(huán)保部2007年《中國環(huán)境狀況公報(bào)》顯示［1］，長江、黃河、珠江、松花江、淮河、海河和遼河等七大水系總體水質(zhì)與上年持平，總體為中度污染，其中遼河、海河為重度污染，湖泊富營養(yǎng)化問題突出。197條河流407個(gè)斷面中， Ⅰ～Ⅲ類、Ⅳ～Ⅴ類和劣Ⅴ類水質(zhì)斷面的比例分別為49.9％、26.5％和23.6％。28個(gè)國控重點(diǎn)湖（庫）中，水質(zhì)為Ⅱ類占7.1％，Ⅲ類占21.4％，Ⅳ類占14.3％，Ⅴ類占17.9％，劣Ⅴ占39.3％。主要污染指標(biāo)為總氮和總磷。監(jiān)測的26個(gè)湖（庫）中，重度富營養(yǎng)的2個(gè)，中度富營養(yǎng)的3個(gè)，輕度富營養(yǎng)的9個(gè)。數(shù)據(jù)顯示，全國地表水污染形勢依然嚴(yán)峻。
日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題表明，環(huán)境行政部門的單一管理模式已難以適應(yīng)環(huán)境監(jiān)管的需要，獨(dú)立的第三方監(jiān)督已成為必要。環(huán)境審計(jì)正是對環(huán)境責(zé)任的履行情況以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價(jià)的獨(dú)立性監(jiān)督行為。自1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會成立以來，環(huán)境審計(jì)以“水資源”為主題，得到了各國的普遍重視，各國依據(jù)具體情況，相繼開展了不同形式、不同程度的環(huán)境審計(jì)工作，使環(huán)境審計(jì)得到了很大的發(fā)展，并日益成為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展方向［2］。國外環(huán)境審計(jì)發(fā)展的總體狀況是實(shí)務(wù)先于理論。環(huán)境審計(jì)理論方面，國外研究主要集中于環(huán)境審計(jì)定義、內(nèi)容、目標(biāo)、主體、方法等最基本的理論，尚未形成較統(tǒng)一的理論體系；在實(shí)務(wù)方面，美國、加拿大、荷蘭、德國等發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)開展的較為全面，已逐步向績效審計(jì)發(fā)展［3］。美國是最早開展環(huán)境審計(jì)的國家［4］，荷蘭的環(huán)境審計(jì)范圍十 分廣泛，包括中央政府13個(gè)部委的23個(gè)政府機(jī)構(gòu)以及森林、供水、公共設(shè)施等公共管理部門，主要是調(diào)查和評價(jià)這些部門機(jī)構(gòu)的能量節(jié)約、內(nèi)部環(huán)境管理和降低流動(dòng)性等情況［5］。與國外相比 ，我國的環(huán)境審計(jì)起步較晚，但經(jīng)多方努力，研究已深入到各個(gè)方面，研究范圍包括環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ) 、動(dòng)因、本質(zhì)、職能、目標(biāo)、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則、程序、方法、主體、對象等，總體而言，研究關(guān)注宏觀環(huán)境問題，對審計(jì)方式方法進(jìn)行了探索，具有一定的前瞻性，但主要針對政府審計(jì)，缺乏系統(tǒng)性，與環(huán)境學(xué)科的融合不夠，尚未打破傳統(tǒng)審計(jì)研究框架，難以取得適應(yīng)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)開展的突破性進(jìn)展。實(shí)務(wù)方面，自1998年審計(jì)機(jī)關(guān)被明確賦予環(huán)境審計(jì)的職能后，先后開展了對部分城市環(huán)境保護(hù)資金、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)、天然林資源保護(hù)工程、退耕還林(草)試點(diǎn)、重點(diǎn)流域水污染防治、青藏鐵路環(huán)保資金使用情況等重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目和重點(diǎn)環(huán)境保護(hù)區(qū)域的審計(jì)，進(jìn)行了有益的環(huán)境審計(jì)探索［6～8］。環(huán)境審計(jì)逐步成 為我國政府審計(jì)的重要組成部分，在審計(jì)范圍、方式等方面越來越呈現(xiàn)出不同于其他專業(yè)審計(jì)的個(gè)性特征，但目前的環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)，多采用項(xiàng)目為導(dǎo)向、以資金審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)模式，沒有突出區(qū)域環(huán)境審計(jì)的整體效應(yīng)，難以適應(yīng)逐步向績效審計(jì)發(fā)展的環(huán)境審計(jì)的需要。新型的、遵循環(huán)境領(lǐng)域自然規(guī)律、符合政府審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)模式的研究，已成為目前環(huán)境審計(jì)發(fā)展的瓶頸。
1 水體污染特點(diǎn)與水環(huán)境審計(jì)
水體污染是指排入水體的污染物在數(shù)量上超過該物質(zhì)在水體中的本底含量和水體的 環(huán)境容量，從而導(dǎo)致水的物理、化學(xué)及微生物性質(zhì)發(fā)生變化，使水體固有的生態(tài)系統(tǒng)和功能受到破壞［9］。水體污染主要有點(diǎn)源污染和面源污染兩類。點(diǎn)源污染主要是未經(jīng)妥善處理的城市污水（生活污水與工業(yè)廢水）集中排入水體。面源污染是農(nóng)田肥料、農(nóng)藥以及城市地面的污染物隨雨水徑流進(jìn)入水體；或隨大氣擴(kuò)散的有毒有害物質(zhì)，由于重力沉降或降雨過程進(jìn)入水體。水體污染的特點(diǎn)體現(xiàn)為區(qū)域性、復(fù)雜性和累積性。①區(qū)域性：水體污染是排入 水體的污染物引起，污染物進(jìn)入水體后必然隨水體的流動(dòng)而遷移擴(kuò)散，傳播到排入點(diǎn)下游的所有流域范圍，故具有區(qū)域性；②復(fù)雜性：水體污染機(jī)理復(fù)雜，非單一物質(zhì)所致，一般有物理、化學(xué)及生物 性質(zhì)，指標(biāo)較多，如：溫度、色度、酸堿度、氮、磷、硫酸鹽、有機(jī)物、大腸菌群、細(xì)菌等，其性質(zhì)較為復(fù)雜，處理技術(shù)多樣；③累積性：自然水體有一定的環(huán)境容量和自凈能力，在未 達(dá)到水環(huán)境容量之前，污染物可以通過水體自身的物理的、化學(xué)的與生物化學(xué)的作用，使污染物的濃度降低或總量減少，受污染水體部分或完全恢復(fù)原狀，當(dāng)進(jìn)入水體的污染物逐漸增加，水體的污染才顯現(xiàn)出來，一旦水體污染超出水環(huán)境容量時(shí)，水生態(tài)平衡就被打破，需要持續(xù)有效的治理措施水體才能恢復(fù)原狀，因此，水體污染及治理恢復(fù)的效果均具有累積性特點(diǎn)。2004年國家審計(jì)署已開展的重點(diǎn)流域水污染防治審計(jì)，在制定審計(jì)方案時(shí)已認(rèn)識到流域的概念，以流域整體范圍為審計(jì)對象，體現(xiàn)出流域?qū)徲?jì)的思路。然而在審計(jì)內(nèi)容上，沒有切實(shí)結(jié)合水體污染物的性質(zhì)以及水體污染產(chǎn)生的原因和特點(diǎn)，審計(jì)的主線并不十分明確，內(nèi)容廣泛但缺乏深度。而且，在審計(jì)依據(jù)和對象的選擇上沒有考慮到水體污染及治理累積性的特點(diǎn)，選取2001年至2003年國務(wù)院先后批復(fù)的太湖、淮河、海河、遼河流域水污染防治“十五”計(jì)劃為審計(jì)對象，對采取的治理措施所致的水體環(huán)境的恢復(fù)效果難以評價(jià)。因此，水體污染的原因和特點(diǎn)，決定了水環(huán)境審計(jì)方案的制定、方法的選擇、內(nèi)容的界定、結(jié)論的可靠，水環(huán)境審計(jì)必須體現(xiàn)流域整體特點(diǎn)，以水體污染物為導(dǎo)向，才能使審計(jì)過程主線明確，重點(diǎn)突出。
2 水體污染物為導(dǎo)向的流域環(huán)境審計(jì)模式的總體思路
水體污染物為導(dǎo)向的流域環(huán)境審計(jì)模式的總體思路是，開展水環(huán)境審計(jì)時(shí)，除傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注的資金使用問題外，要結(jié)合和遵循水體污染區(qū)域性、復(fù)雜性和累積性的特點(diǎn)，劃分流域環(huán)境審計(jì)區(qū)域，確定審計(jì)對象和內(nèi)容，選擇審計(jì)方式。具體而言就是：
（1）根據(jù)水體污染區(qū)域性的特點(diǎn)，將受污染流域的所有區(qū)域劃定為審計(jì)范圍。污染物進(jìn)入水體后必然隨水體的流動(dòng)而遷移擴(kuò)散，傳播到污染點(diǎn)下游的所有流域范圍。由于污染物質(zhì)在水體中有多種輸移途徑，在劃定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)充分考慮污染物在水體中輸移的特點(diǎn)，區(qū)分環(huán)境審計(jì)大范圍和重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域。
（2）根據(jù)污染物復(fù)雜性的特點(diǎn)，在制定審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)篩選主要污染物質(zhì)或特征污染物作為審計(jì)的主線，圍繞導(dǎo)向污染物質(zhì)展開審計(jì)。
水體污染機(jī)理復(fù)雜，非單一物質(zhì)所致，一般有物理、化學(xué)及生物性質(zhì)，指標(biāo)較多。若對引起水體污染的所有指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，則分散了審計(jì)資源，難以發(fā)現(xiàn)區(qū)域水體污染的主要原因。因此，應(yīng)在審計(jì)方案制定時(shí)，通過一定的方法，確定流域主要污染物質(zhì)或特征污染物，并以此為主線，確定審計(jì)內(nèi)容，從多層面查明流域?qū)蛭廴疚镏卫淼男Ч?/p>
（3）根據(jù)水體污染及治理累積性的特點(diǎn)，選擇一段時(shí)期內(nèi)持續(xù)治理的項(xiàng)目 為審計(jì)對象，避免對近期采取的措施進(jìn)行評價(jià)。水體污染及治理恢復(fù)的效果具有累積性，在審計(jì)對象選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮累積性特點(diǎn)，關(guān)注持續(xù)治理的項(xiàng)目，并經(jīng)充分長的時(shí)間，待治理效果顯現(xiàn)后，再做出審計(jì)評價(jià)，回避對近期采取的治理措施進(jìn)行評價(jià)而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3 審計(jì)模式構(gòu)建
3.1 劃分審計(jì)區(qū)域
污染物質(zhì)在水體中輸移的主要途徑是對流和橫向、縱向擴(kuò)散混合［10］。對流是溶解態(tài)或顆粒態(tài)物質(zhì)隨水流的運(yùn)動(dòng)；橫向擴(kuò)散是由于水流中紊流作用，在流動(dòng)的橫向方向上溶解態(tài)或顆粒態(tài)物質(zhì)的混合；縱向離散是由于主流在橫、垂方向上的流速分布不均勻而引起的在流動(dòng)方向上的溶解態(tài)或顆粒態(tài)物質(zhì)的分散混合。通常情況下，污染物進(jìn)入河流水體后，在垂向上會很快混合，但往往需要流動(dòng)一段距離才能達(dá)到橫向完全混合，橫向混合區(qū)下游是完全混合區(qū)，污染物在河流斷面上完全混合，一些較大型河流，橫向混合可能達(dá)不到對岸，在河流中形成“污染帶”。
根據(jù)水體污染物隨河流遷移的特點(diǎn)，對流域進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，要考慮河流兩岸點(diǎn)源和面源形成的污染物隨納污河流的遷移所造成的污染影響情況，將可能產(chǎn)生污染的區(qū)域劃分為環(huán)境審計(jì)的大范圍，再將污染物遷移沿線劃分為環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域。例如，太湖流域的環(huán)境審計(jì)理論上應(yīng)將太湖流域整體劃分為一個(gè)審計(jì)區(qū)域，但是太湖流域范圍較廣，如果進(jìn)行全流域?qū)徲?jì)，必然使審計(jì)力量分散，審計(jì)周期加長，增加審計(jì)成本，應(yīng)根據(jù)水體污染物輸移規(guī)律，將河流水質(zhì)突變斷面的下游作為環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)，如河流流經(jīng)某區(qū)域后水質(zhì)從Ⅲ類變?yōu)棰纛悾敲戳鹘?jīng)區(qū)域及下游區(qū)域應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。
3.2 調(diào)查導(dǎo)向污染物質(zhì)
篩查流域主要污染物或特征污染物是確立環(huán)境審計(jì)主線和重點(diǎn)的關(guān)鍵步驟，由于污染物調(diào)查的復(fù)雜性和專業(yè)性，往往審計(jì)人員難以掌握。本文將建立幾種調(diào)查導(dǎo)向污染物質(zhì)的方法，以供實(shí)務(wù)參考。
（1）專家評價(jià)法。通過國家環(huán)境保護(hù)部評估中心的專家?guī)煺{(diào)取某流域?qū)＜屹Y料，經(jīng)過篩選，確定專家評委，采用遠(yuǎn)程匿名評價(jià)的方式，對該流域的環(huán)境本底污染物質(zhì)進(jìn)行排序，再綜合專家意見確定流域?qū)蛭廴疚铩４朔椒ǖ膬?yōu)勢是成本低，關(guān)鍵是選取的專家是否對該流域進(jìn)行多年的研究，出具的意見是否具有權(quán)威性，因而風(fēng)險(xiǎn)較大。
（2）文獻(xiàn)調(diào)查法。調(diào)查近五年國家環(huán)境保護(hù)部和地方環(huán)境保護(hù)部門的環(huán)境質(zhì)量公報(bào)對于某流域的環(huán)境主要污染物質(zhì)的公布信息，結(jié)合期刊文獻(xiàn)有關(guān)某流域的研究性論文的成果，確立流域環(huán)境污染導(dǎo)向物質(zhì)。此方法成本低，效率高，文獻(xiàn)基數(shù)較大，避免了少數(shù)專家可能帶有主觀意見的風(fēng)險(xiǎn)，但需要具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)，對審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)有要求，調(diào)查人員的素質(zhì)往往對調(diào)查結(jié)果影響較大，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）實(shí)地監(jiān)測法。嚴(yán)格按照環(huán)境監(jiān)測的方法，對擬進(jìn)行審計(jì)區(qū)域進(jìn)行實(shí)地監(jiān)測。調(diào)查范圍應(yīng)盡量按照將污染物排放進(jìn)入天然水體后可能達(dá)到水域使用功能質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的范圍，當(dāng)下游附近有敏感區(qū)域（如，水源地、自然保護(hù)區(qū)等）時(shí)，調(diào)查范圍應(yīng)延長到敏感區(qū)上游邊界。流域涉及行政區(qū)劃的，在分界處應(yīng)進(jìn)行監(jiān)測。湖泊主要污染物調(diào)查時(shí)，應(yīng)將河流和湖泊分別調(diào)查。調(diào)查的水質(zhì)指標(biāo)盡量全面，除環(huán)境規(guī)劃指標(biāo)外還應(yīng)加測有潛在可能的污染指標(biāo)。該方法，成本高、周期長、效率低、專業(yè)性強(qiáng)，一般需要委托專業(yè)的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)進(jìn)行，導(dǎo)向污染物確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。但是各地權(quán)威的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)通常是環(huán)境質(zhì)量公報(bào)數(shù)據(jù)的提供者，因此，難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，往往耗費(fèi)大量的人力物力，調(diào)查結(jié)果和公報(bào)數(shù)據(jù)基本一致，只是行政區(qū)劃界面數(shù)據(jù)，河流、湖泊指標(biāo)更為具體，對后續(xù)審計(jì)工作在評價(jià)各地環(huán)保責(zé)任履行方面會有一定的幫助。
從上述三種方法來看，在確定重點(diǎn)流域?qū)蛭廴疚飼r(shí)，考慮到國家和各地環(huán)保部門較為重視，相關(guān)研究也較多，宜采用文獻(xiàn)調(diào)查法、專家評價(jià)法；對于小流域，或單個(gè)環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，采用實(shí)地監(jiān)測法效果較好。
3.3 選擇審計(jì)對象
在選擇環(huán)境對象時(shí)，應(yīng)充分考慮流域水體污染和治理效果的累積性特點(diǎn)，將其分為兩個(gè)層次，即環(huán)境治理項(xiàng)目的審計(jì)和生態(tài)恢復(fù)效果的審計(jì)。
環(huán)境治理項(xiàng)目是指為治理流域污染而制定的有針對性的污染治理建設(shè)項(xiàng)目，如太湖水污染防治“十五”計(jì)劃提出的治污工程計(jì)劃中，要求至2005年底，江蘇省將形成264.48萬t/日的污水處理規(guī)模，浙江省將形成249.1萬t/日的污水處理規(guī)模，上海市建設(shè)城市污水處理廠2座，其處理規(guī)模為6.5萬t/日，總體具備削減COD 16萬t、TP 0.36萬t和NH3-N 0.9萬t的能力。對于環(huán)境治理項(xiàng)目應(yīng)在其建成并正常運(yùn)行后進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。對于生態(tài)恢復(fù)效果，又可分為生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目審計(jì)和環(huán)境政策制度效果性審計(jì)，其累積性特點(diǎn)明顯，需要較長的時(shí)間才能顯現(xiàn)。如太湖水污染防治“十五”計(jì)劃中提出的湖濱帶建設(shè)工程、前置庫和濕地建設(shè)工程、水生植被恢復(fù)和重建工程等生態(tài)恢復(fù)系統(tǒng)工程，在投資完成后，經(jīng)過充分長的時(shí)間，人工生態(tài)系統(tǒng)才能穩(wěn)定，對其評價(jià)才有意義。對于流域水環(huán)境政策和制度建設(shè)的效果性審計(jì)也應(yīng)遵循水污染治理效果累積性的特點(diǎn)，持續(xù)的對政府采取的不斷調(diào)整的水環(huán)境政策和制度的效果性進(jìn)行評價(jià)。
3.4 確定審計(jì)內(nèi)容
目前理論研究認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容包括環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計(jì)，環(huán)保資金的籌集、管理和使用審計(jì)，環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)，環(huán)境報(bào)告審計(jì)，環(huán)保投資項(xiàng)目審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)等方面［11］。開展的水污染防治資金效益審計(jì)的內(nèi)容主要包括五方面：水污染防治資金的來源、 總額、投向和管理使用情況；水污染防治效益評價(jià)；調(diào)查國家有關(guān)部門和地方各級政府在水污染防治方面所采取的措施和辦法，所取得的經(jīng)驗(yàn)和成效；水污染現(xiàn)狀及水污染防治工作中存在的問題；水污染防治管理體制和政策方面存在的問題。實(shí)務(wù)中仍然以水污染防治資金的審計(jì)為重
點(diǎn)，內(nèi)容涉及水環(huán)境污染防治的所有方面，目標(biāo)是能對水環(huán)境污染狀況進(jìn)行全面的效益評價(jià)。
然而就以上內(nèi)容來看，存在兩個(gè)方面的問題，一是內(nèi)容廣泛而分散，缺乏主題和主線；二是信息點(diǎn)過多，使審計(jì)資源分散，難以形成有深度的審計(jì)成果。本文認(rèn)為，應(yīng)結(jié)合水體污染的區(qū)域性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，在合理劃分審計(jì)區(qū)域的基礎(chǔ)上，以區(qū)域主要污染物或特征污染物為導(dǎo)向，從政策制度、項(xiàng)目管理、專業(yè)技術(shù)等三個(gè)層面確定審計(jì)內(nèi)容。
（1）政策制度層面。導(dǎo)向污染物質(zhì)是流域內(nèi)主要污染物或特征污染物質(zhì)，確定審計(jì)內(nèi)容時(shí)，首先應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國家和地方政府在導(dǎo)向污染物質(zhì)控制方面是否制定針對性措施，將政策文件作為審計(jì)依據(jù)，政策的執(zhí)行情況和制度建設(shè)情況作為審計(jì)內(nèi)容，評價(jià)政策制度變化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是否對導(dǎo)向污染物質(zhì)的治理有持續(xù)、正面的干預(yù)作用。如太湖流域主要污染物質(zhì)為總氮、總磷，在對太湖水污染防治效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)一段時(shí)期內(nèi)國家和地方是否有針對氮、磷污染治理的相關(guān)政策制度，環(huán)境管理中是否有效的采取措施，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是否有利于氮、磷污染治理，以及政策制度文件中關(guān)于氮、磷污染治理?xiàng)l款的效果性，而對流域內(nèi)其他與水污染有關(guān)的政策制度僅作參考，縮小了審計(jì)范圍。
（2）項(xiàng)目管理層面。管理層面上，重點(diǎn)審計(jì)流域內(nèi)導(dǎo)向污染物質(zhì)的治理項(xiàng)目和生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目，主要是評價(jià)一定時(shí)期內(nèi)流域內(nèi)的水體治理項(xiàng)目對導(dǎo)向污染物的治理能力和運(yùn)行情況，以 及生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目的效果性。如太湖流域水體主要污染物是氮、磷，若對其審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注污染治理項(xiàng)目中是否有氮、磷污染的治理措施，氮、磷污染治理項(xiàng)目是否在污染治理項(xiàng)目中占據(jù)主導(dǎo)，生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目是否有氮、磷治理能力，穩(wěn)定性如何等。例如太湖水污染防治“十五”計(jì)劃提出的治污工程計(jì)劃中要求，2005年底前，江蘇省、浙江省、上海市總體形成520.08萬t/日的污水處理規(guī)模，審計(jì)中不僅要調(diào)查規(guī)模是否已完成，還應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查具有氮、磷去除能力的污水處理規(guī)模占總規(guī)模的比例；“十五”計(jì)劃還提出湖濱帶建設(shè)工程、前置庫和濕地建設(shè)工程、水生植被恢復(fù)等生態(tài)恢復(fù)工程，審計(jì)要調(diào)查這些生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目是否有氮、磷去除能力，所占比例如何等。
（3）專業(yè)技術(shù)層面。審計(jì)調(diào)查流域內(nèi)污染治理項(xiàng)目和生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目采取的對導(dǎo) 向污染物質(zhì)治理技術(shù)的效果性。通過排污口導(dǎo)向污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)評價(jià)治理項(xiàng)目中采取技術(shù)是否有效；調(diào)查流域監(jiān)測斷面導(dǎo)向污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)，評價(jià)水體生態(tài)恢復(fù)建設(shè)項(xiàng)目和治理項(xiàng)目的綜合效果。如氮、磷去除工藝很多，流域相關(guān)政策僅要求新建和擴(kuò)建的污水處理廠應(yīng)采用具有除磷脫氮工藝的二級或二級強(qiáng)化（A2/O法）處理工藝，但對具體采用什么工藝不作規(guī)定，治理中因工藝選擇不同，治理效果顯然存在差異，審計(jì)應(yīng)調(diào)查評價(jià)這種差異，提出提高資金使用效率的建議；生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目是否采用有效維護(hù)措施，例如濕地植物在秋冬季若不收割會有釋氮、釋磷情況，使水體在冬季氮、磷指標(biāo)異動(dòng)，應(yīng)對是否進(jìn)行周期性收割等維持項(xiàng)目有效的技術(shù)措施的運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)。
以上確定審計(jì)內(nèi)容的過程，是以查明流域?qū)蛭廴疚镏卫淼男Ч麨閷徲?jì)主線，將審計(jì)內(nèi)容圍繞導(dǎo)向污染物從政策、管理、技術(shù)三個(gè)層面進(jìn)行分解，層層深入，節(jié)約了審計(jì)資源，挖掘了影響污染治理效果的深層次原因。
3.5 審計(jì)方式
基于水體污染的三大特點(diǎn)，應(yīng)針對不同的審計(jì)對象采取周期性審計(jì)和周期內(nèi)跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式。
（1）周期性審計(jì)。
所謂周期性審計(jì)就是以流域中期污染治理計(jì)劃的時(shí)間為周期，對計(jì)劃完成情況進(jìn)行周期性的事后審計(jì)。如太湖流域制定過水污染防治“九五”、“十五”計(jì)劃，計(jì)劃完成年的下一年就應(yīng)該作為太湖流域水污染防治周期性審計(jì)的時(shí)點(diǎn)。周期性審計(jì)方式主要是針對流域治理計(jì)劃中的污染治理項(xiàng)目以及相關(guān)的政策、制度和管理體制，因其具有切實(shí)的考核指標(biāo)，以一定周期對其進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和評價(jià)，有利于及時(shí)掌握污染治理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，為下一個(gè)周期的治理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的制定提供科學(xué)決定的依據(jù)，同時(shí)監(jiān)督承擔(dān)流域治理的責(zé)任部門切實(shí)履行環(huán)境治理義務(wù)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
（2）周期內(nèi)跟蹤審計(jì)。
水體污染和水體生態(tài)恢復(fù)均具有明顯的累積性特點(diǎn)，生態(tài)恢復(fù)措施的效果性也具有長期性和累積性。因此，應(yīng)在周期性審計(jì)的基礎(chǔ)之上，在周期內(nèi)對流域生態(tài)功能恢復(fù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對生態(tài)恢復(fù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行事中審計(jì)，持續(xù)監(jiān)督流域環(huán)境保護(hù)政策的連貫性，評價(jià)為恢復(fù)水生態(tài)所采取的人工干預(yù)行為的持續(xù)性和有效性，充分體現(xiàn)政府審計(jì)作為國家免疫系統(tǒng)的本質(zhì)要求。
實(shí)務(wù)中，可將兩種審計(jì)方式相結(jié)合，合理分配審計(jì)資源，也可以將跟蹤審計(jì)的內(nèi)容分配到例行審計(jì)工作中，例如在流域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)注環(huán)境責(zé)任，以達(dá)到監(jiān)督流域環(huán)境治理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。
4 結(jié)束語
水環(huán)境污染問題長期存在，日趨嚴(yán)重。實(shí)踐表明，單一環(huán)境行政部門的管理模式已不能適應(yīng)環(huán)境保護(hù)的需求。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展需要第三方環(huán)境監(jiān)督，即環(huán)境審計(jì)。而目前開展的環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究還處于探索階段，多采用以項(xiàng)目為導(dǎo)向，以資金審計(jì)為重點(diǎn)，難 以滿足環(huán)境效益審計(jì)的需要。為此，本文結(jié)合水體污染產(chǎn)生、遷移的規(guī)律，以及生態(tài)恢復(fù)的特點(diǎn)，構(gòu)建新型的以流域主要污染物或特征污染物為導(dǎo)向的審計(jì)模式，其對環(huán)境審計(jì)的促進(jìn)作 用有待審計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。
［1］中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部.2007年中國環(huán)境狀況公報(bào)［EB/OL］. ww w.zhb.省略 /plan /zkgb/2007zkgb/200808/P020080825228750586787.pdf,2008-08-25.［Min istry of Enviromental Protection of the People's Republic of China. Bulletins on th e Environmental Situations of 2007th［EB/OL］. zhb.省略/plan/zkgb/ 2007 zkgb/ 200808/P020080825228750586787.pdf, 2008-08-25.］
［2］陳超，胡聃，陳基湘，等．從環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的研究看我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展［J］.環(huán) 境與可持續(xù)發(fā)展,2007(5):41～43.［Chen chao, Hu ran, Chen jixiang, etc. Attention on the Devel opment of Environmental Audit in China From the Nature of Environmental Audit ［J］. Envi ronment and Sustainable Development, 2007(5):41～43.］
［3］祝圣訓(xùn)，李曉龍，謝芳，等.國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r比較評述［J］．中國環(huán)保產(chǎn)業(yè),
2004(8)：19～21．［Zhu shengxun, Li xiaolong, Xie fang, etc. Comparative Explanation on D evlopment of Environmental Audit at Home and Abroad［J］.China Environmental Protection Indu stry,2004 (8):19～21.］
［4］郭志明．淺議美國環(huán)境審計(jì)及我國環(huán)境審計(jì)制度建設(shè)［J］.江漢石油學(xué)院學(xué)報(bào)(社科版)，2002,4(3)：23～24.［Guo zhiming. On the United States Environmental Au diting and Environmental Auditing System in China［J］.Joumal of Jianghan Petroleum Institu te(Social Science ed.),2002,4(3):23～24.］
［5］賀桂珍，呂永龍，王曉龍，等．荷蘭的政府環(huán)境審計(jì)及其對中國的啟示［J］. 審 計(jì)研究,2006(1)：30～34.［He guizheng, Lv yonglong, Wang xiaolong, etc. Environmental Audit of the Government of the Netherlands and its Implications for China［J］. Audit resear ch,2006(1):30～34.］
［6］李雪，楊智慧，王健姝．環(huán)境審計(jì)研究：回顧與評價(jià)［J］．審計(jì)研究，2007(2)：53 ～57.［Lixue,Yang zhihui, Wang jianshu. Research of Environmental Audit: Review and Evaluatio n. ［J］. Audit research, 2007(2): 53～57.］
［7］王本強(qiáng)．我國政府環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢［J］．中國審計(jì),2006(12) ：11～12.［Wang benqiang.The Characteristics and Development Trends of Government Environmental Audit in China. ［J］.China Audit, 2006(12): 11～12.］
［8］西南科技大學(xué)課題組．我國環(huán)境審計(jì)運(yùn)行的模式［J］．上海會計(jì),2001(7)：54～56. ［Southwest University of Science and Technology Research Group. The Running Mode of Environ mental Audit in China［J］. Shanghai Accounting, 2001(7): 54～56.］
［9］張自杰,林榮忱,金儒霖.排水工程（下）［M］.北京:中國建筑工業(yè)出版社,2000.［Z hang Zijie, Lin Rongchen, Jin Rulin. Drainage Engineering(next) ［M］.Beijing:China Building Industry Press, 2000.］
關(guān)鍵詞：環(huán)境信息披露；理論依據(jù)；問題及建議
一、國內(nèi)外環(huán)境信息披露發(fā)展現(xiàn)狀
1.國外環(huán)境信息披露現(xiàn)狀
國外環(huán)境信息披露萌芽于20世紀(jì)40年代的社會責(zé)任披露，開始時(shí)集中于理論研究，80年代開始，出現(xiàn)了大量的社會責(zé)任和環(huán)境信息披露方面的實(shí)證研究成果。西方國家的政府及環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)為環(huán)境信息披露提供了強(qiáng)有力的支持，出臺的相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定保護(hù)環(huán)境的要求，環(huán)境信息的披露形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，一些企業(yè)通過年度會計(jì)報(bào)表附注的形式披露環(huán)境信息，有些企業(yè)單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。披露的內(nèi)容有貨幣信息，也有非貨幣信息，貨幣信息中對環(huán)境支出披露較多，而對環(huán)境收益等披露較少。
2.國內(nèi)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀
國內(nèi)學(xué)者對企業(yè)的環(huán)境信息披露從多個(gè)角度進(jìn)行了研究：如環(huán)境信息披露的動(dòng)因、信息披露的原則、信息披露的基本內(nèi)容、環(huán)境信息披露方式。此外，我國部分學(xué)者對環(huán)境信息披露進(jìn)行了大量的實(shí)證研究。目前國內(nèi)的實(shí)證研究主要集中于信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)、政府監(jiān)管的關(guān)系，并對信息披露的市場效應(yīng)及對企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效的影響進(jìn)行研究。發(fā)現(xiàn)媒體有關(guān)企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)的傾向性報(bào)道能顯著影響企業(yè)環(huán)境信息披露水平，當(dāng)?shù)卣畬Νh(huán)境信息的監(jiān)管力度能顯著提高環(huán)境信息披露水平并增強(qiáng)輿論監(jiān)督對企業(yè)環(huán)境信息披露的促進(jìn)作用。為此他們認(rèn)為輿論監(jiān)督能促進(jìn)企業(yè)信息披露并進(jìn)一步改善企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，政府應(yīng)為企業(yè)環(huán)境信息披露營造一個(gè)良好的氛圍，為環(huán)境民主提供制度保障。
二、國內(nèi)環(huán)境信息披露存在的問題
目前國內(nèi)企業(yè)披露環(huán)境信息存在較大的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.企業(yè)披露環(huán)境信息的自覺性不高，披露環(huán)境信息的比例較低。披露環(huán)境信息的企業(yè)較少，且多集中在上市公司及重污染行業(yè)。
2.從披露的內(nèi)容來看，披露的環(huán)境信息多是零散和不系統(tǒng)的，不能滿足決策者的需要。如披露的環(huán)境信息主集中于環(huán)保投資和環(huán)保支出，幾乎沒有對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的披露。公布的信息也不全面，披露的是企業(yè)已取得較好環(huán)境績效的信息，對企業(yè)有害和不利的信息披露較少。
3.披露的信息的時(shí)效性較差。主要是對過去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行反映， 是歷史性的信息。如企業(yè)過去用于環(huán)境治理的投資，費(fèi)用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等， 缺乏對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題的說明， 對于不確定的信息沒有給予反映，這降低了環(huán)境信息的決策相關(guān)性。
4.披露的環(huán)境信息的可比性較差。這表現(xiàn)在定量信息較少，且數(shù)據(jù)多是絕對量指標(biāo)，相對量指標(biāo)較少，這降低了企業(yè)間環(huán)境信息的可比性，難以對企業(yè)的環(huán)境績效及對環(huán)境的影響程度作出評價(jià)。
5.目前信息披露的形式不統(tǒng)一，具有較大的隨機(jī)性。環(huán)境信息的披露主要包含在年度報(bào)告、內(nèi)部工作會議記錄、會計(jì)報(bào)表附注、董事長報(bào)告或上市公司的招股說明書中，目前對其還沒有強(qiáng)制性的規(guī)范和要求。目前環(huán)境信息披露主要有兩種方式：補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，從實(shí)務(wù)來看，環(huán)境信息很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在環(huán)境報(bào)告中進(jìn)行反映，主要采取董事會報(bào)告和報(bào)表附注的形式進(jìn)行披露，披露的環(huán)境信息不獨(dú)立不完整，這說明我國的環(huán)境信息披露制度還很不完善。
三、環(huán)境信息披露存在問題的原因探析
1.環(huán)境會計(jì)理論方面的不足。目前符合國情的環(huán)境會計(jì)理論與方法體系還不完善，環(huán)境會計(jì)缺乏科學(xué)的計(jì)量方法和切實(shí)可行的指標(biāo)體系，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本與收益等難以核算，信息披露的操作性較差。
2.企業(yè)披露環(huán)境信息缺乏外在壓力。從外部壓力理論來看，企業(yè)披露環(huán)境信息是迫于法律法規(guī)及來自利益相關(guān)方的壓力，為了爭取企業(yè)的合法生存及確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢，而我國目前有關(guān)環(huán)境信息披露的法規(guī)準(zhǔn)則嚴(yán)重不足，政府主管部門對環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定不明確，且環(huán)境執(zhí)法力度及懲罰力度弱，在缺乏強(qiáng)制性約束的條件下，企業(yè)出于成本效益原則及其他方面的考慮，傾向于較少披露環(huán)境信息。
3.我國缺乏相應(yīng)的人才儲備。環(huán)境會計(jì)是由會計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)等多學(xué)科交叉形成的新興學(xué)科，要求會計(jì)人員在熟練掌握財(cái)務(wù)、會計(jì)等基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上，對原有的知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新。我國目前的環(huán)境會計(jì)人員主要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)人員組成，對環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等了解不多，難以滿足環(huán)境會計(jì)的發(fā)展要求。
四、改進(jìn)我國環(huán)境信息披露的建議
1.加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論方面的研究 目前我國還未形成一套完整的環(huán)境會計(jì)理論及方法體系，對環(huán)境會計(jì)要素的分類還未形成統(tǒng)一的意見，缺乏具體的可操作的確認(rèn)及計(jì)量方法，因此我國學(xué)者要嘗試采用多種方法加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)理論的研究，以指導(dǎo)環(huán)境會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。
2.完善環(huán)境會計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則體系，完善環(huán)境信息披露方式。在今后環(huán)境會計(jì)的發(fā)展中要積極發(fā)揮政府的作用，財(cái)政、環(huán)保、司法等相關(guān)部門應(yīng)通力合作，健全環(huán)境會計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則，建立靈活的環(huán)境會計(jì)制度，逐步規(guī)范環(huán)境報(bào)告編寫及披露規(guī)則。同時(shí)要完善環(huán)境信息披露方式：針對一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的如石油化工等行業(yè)，要求其提供單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。而對環(huán)境友好型的行業(yè)或者對環(huán)境污染比較小的行業(yè)，要求其將可以用貨幣量化的環(huán)境會計(jì)信息包含在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，分別在三大報(bào)表中增加一些和環(huán)境信息有關(guān)的科目和報(bào)表內(nèi)容來披露，將不可用貨幣計(jì)量的環(huán)境會計(jì)信息集中在一張會計(jì)報(bào)表中，作為三大報(bào)表的附表。
3.要實(shí)行綠色GDP核算制度，并加大環(huán)境執(zhí)法與懲罰力度，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管 只有把綠色GDP納入地方政府的政績考核中去，才能使相關(guān)群體認(rèn)識到保護(hù)環(huán)境的必要，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益的協(xié)調(diào)。另外，政府應(yīng)加大環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行力度，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)心環(huán)保，自覺承擔(dān)社會責(zé)任。政府應(yīng)建立完善的環(huán)境審核制度和獎(jiǎng)懲制度，明確環(huán)境績效指標(biāo)數(shù)據(jù)，對污染嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行年檢，定期公布污染嚴(yán)重的企業(yè)名單并對其進(jìn)行處罰。
4.加大環(huán)保宣傳及教育，增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識
政府應(yīng)大力宣傳環(huán)保的重要性，提高公眾對環(huán)境污染危害的認(rèn)識，使公眾樹立綠色消費(fèi)的理念，以影響企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，使社會公眾自覺參與到保護(hù)環(huán)境的行動(dòng)中。
5.加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才的培訓(xùn)、教育，利用專家的力量
對環(huán)境會計(jì)相關(guān)人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)、教育，使其不斷更新完善自己的知識結(jié)構(gòu)，同時(shí)要結(jié)合環(huán)境技術(shù)專業(yè)人員和專家的力量，提高環(huán)境會計(jì)工作的質(zhì)量。
6.加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對環(huán)境報(bào)告的再監(jiān)督
隨著對環(huán)境報(bào)告需求的而不斷增加，為了維護(hù)各方利益，應(yīng)對環(huán)境信息的披露進(jìn)行鑒證，讓審計(jì)組織作為獨(dú)立的第三方，對各經(jīng)濟(jì)組織披露的環(huán)境信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查驗(yàn)證，提高其可信性。
7.借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，完善我國的信息披露制度
目前我國的環(huán)境會計(jì)還處在基礎(chǔ)探索階段，環(huán)境信息披露的可比性和可靠性較差，我國有必要借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但由于各國國情不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r各異，因此我國應(yīng)采取借鑒和創(chuàng)新相結(jié)合的原則，結(jié)合我國國情，建立具有我國特色的環(huán)境信息披露制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]許家林 蔡傳里：2004.中國環(huán)境會計(jì)研究回顧與展望[J].會計(jì)研究，4：87-92.
[2]吳 嶸 鄭澤根 王 欣：2006.淺談我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀[J]經(jīng)濟(jì)師，11：138-139.
[3]吳秀紅：2009.關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的思考[J].經(jīng)濟(jì)師，3：151-152.
[4]蔣麟鳳：2011.我國環(huán)境會計(jì)信息披露動(dòng)因研究[J].財(cái)會通訊，1：26-28.
關(guān)鍵詞 計(jì)量檢驗(yàn);影響因素;投融資機(jī)制
中圖分類號 F064.1;4260 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1002-2104(2010)04-0100-06 doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2010.04.018
環(huán)境治理投資是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境治理協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。伴隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,資源、能源的消耗量和污染物產(chǎn)生量也在同步增加,環(huán)境保護(hù)面臨巨大壓力。因此,我國政府通過財(cái)經(jīng)手段的靈活運(yùn)用,在積極防治環(huán)境惡化、改善環(huán)境質(zhì)量方面取得了一定成績:經(jīng)濟(jì)保持高速增長的同時(shí)環(huán)保投資也逐步增加。“七五”期間環(huán)保投資為462.42億元,占GDP的0.69%;“八五”期間增至1 306.57億元,占GDP的0.73%;“九五”期間環(huán)保投資總 額達(dá) 3 447.52億元,占GDP的0.87%;“十五”期間環(huán)保投資8 399.40億元,約占同期GDP的1.18 ;“十一五”期間環(huán)保總額預(yù)計(jì)13 750億元,約占同期GDP的1.6%。從這些數(shù)據(jù)可以明顯看出, 我國環(huán)保投資呈上升態(tài)勢,以期提高環(huán)境污染治理水平。近年來,我國的許多學(xué)者都對環(huán)境治理投資進(jìn)行了研究。沈國禎等通過對環(huán)境保護(hù)的投資特點(diǎn)和資金來源的闡述,指出保護(hù)環(huán)境的巨額投入必將產(chǎn)生良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。孫冬煜利用所構(gòu)造的“環(huán)境保護(hù)投資優(yōu)先增長模型”進(jìn)行研究,得出了以下結(jié)論:要解決嚴(yán)重的環(huán)境污染問題,使環(huán)境質(zhì)量得到不斷地改善,環(huán)保投資需比國民生產(chǎn)總值增長得更快些。這恰好解釋了現(xiàn)實(shí)中的環(huán)保投資優(yōu)先增長的現(xiàn)象。張彬等通過建立內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長模型,研究環(huán)保投資在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)增長中的作用,分析我國環(huán)保投資和能源開發(fā)中存在的問題。盧方元等針對中國環(huán)境污染問題的現(xiàn)狀,利用工業(yè)污染治理投資的鴻溝系數(shù)說明全國投資存在明顯差異,運(yùn)用面板數(shù)據(jù)模型對全國工業(yè)污染治理投資整體水平進(jìn)行分析最后得出區(qū)域內(nèi)部污染治理投資水平具有相似性,但各地區(qū)污染治理投資水平并不隨經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)而相應(yīng)提高的結(jié)論。
然而,我國環(huán)保投資效率如何?如何對我國的環(huán)保投資效率進(jìn)行評價(jià)?這是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。以上這些專家學(xué)者并沒有單獨(dú)對我國的環(huán)境投資效率,尤其是連續(xù)幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析,進(jìn)行實(shí)證分析。本文在孫冬煜所構(gòu)造的“環(huán)境保護(hù)投資優(yōu)先增長模型”的基礎(chǔ)上,對原模型中的假設(shè)進(jìn)行了適度的修正,利用2000-2007年我國環(huán)保投資數(shù) 據(jù),對我國環(huán)保投資的效率進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。試圖通過對近年來我國環(huán)保投資效率的評價(jià),找出環(huán)保投資效率低下的原因,為改進(jìn)我國環(huán)保投資政策和優(yōu)化環(huán)保投資方案提供依據(jù)。
1 對我國環(huán)保投資效率的實(shí)證檢驗(yàn)
1.1 環(huán)保投資效率評價(jià)模型的構(gòu)建
1.1.1 污染平衡方程式的構(gòu)建
從表面上來看,環(huán)保投資變化趨勢是一種純粹的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,而實(shí)際上,它是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人口增長、環(huán)境保護(hù)需求、技術(shù)水平等多種因素決定的。具體而言,在環(huán)境―經(jīng)濟(jì)―社會大系統(tǒng)中,受經(jīng)濟(jì)、社會條件的制約,一國在一定時(shí)期內(nèi)的環(huán)保投資規(guī)模與環(huán)境問題以及既定環(huán)境目標(biāo)之間保持著一種動(dòng)態(tài)平衡。這種平衡關(guān)系可以用數(shù)學(xué)模型明確地表達(dá)出來。
為了建立數(shù)學(xué)模型,先做出以下假設(shè):①消費(fèi)占GDP的比例保持不變,選擇GDP而非GNP的原因是本文探討的環(huán)境污染是針對我國國內(nèi)的環(huán)境污染,而GDP正好反映的是國內(nèi)生產(chǎn)總值,與對國內(nèi)的污染相匹配,相反GNP包括了我國公民在其他國家創(chuàng)造的生產(chǎn)總值,但在其他國家生產(chǎn)對國內(nèi)的環(huán)境污染沒有直接聯(lián)系;②生產(chǎn)和消費(fèi)部門是污染源;③污染削減只與環(huán)境保護(hù)投資規(guī)模及治理技術(shù)效果有關(guān);④環(huán)保投資規(guī)模與國內(nèi)相適應(yīng),并且環(huán)境保護(hù)投資周期為零;⑤環(huán)境―經(jīng)濟(jì)―社會系統(tǒng)內(nèi)普遍存在物質(zhì)平衡規(guī)律。
若不考慮環(huán)境污染的歷史欠賬,則根據(jù)物質(zhì)平衡規(guī)律得出環(huán)境污染平衡方程式為:
pGt+mUt=qIt+Rt(1)
方程式的左端第一項(xiàng)代表生產(chǎn)部門產(chǎn)生的污染量,它取決于生產(chǎn)部門的產(chǎn)值Gt(即國內(nèi)生產(chǎn)總值)和生產(chǎn)污染系數(shù)p,其定義為單位國內(nèi)生產(chǎn)總值所產(chǎn)生的污染量;第二項(xiàng)代表消費(fèi)部門產(chǎn)生的污染量,它取決于國內(nèi)消費(fèi)支出,可用消費(fèi)基金Ut表示,另外還取決于消費(fèi)污染系數(shù)m,其定義為單位消費(fèi)基金所產(chǎn)生的污染量;方程式右端的第一項(xiàng)代表環(huán)境保護(hù)部門消除的污染量,它取決于環(huán)境保護(hù)投資總量It和治理效果系數(shù)q,其定義為單位環(huán)境保護(hù)投資所消除的污染量;第二項(xiàng)代表未消除污染量Rt,也就是第t年達(dá)標(biāo)排放的污染量。
將(1)式兩端分別除以Gt,則變形為:
p +m(Ut/Gt)=q(It/Gt)+(Rt/Gt)(2)
令n=Ut/Gt,表示消費(fèi)基金占GDP的比例,稱為消費(fèi)比例系數(shù),根據(jù)我們的假設(shè),其是不變的常數(shù);
kt=It/Gt,表示環(huán)保投資占GDP的比例,稱為環(huán)保投資比例系數(shù);
bt=Rt/Gt,表示單位GDP達(dá)標(biāo)排放的污染量,稱為排放系數(shù),即環(huán)境標(biāo)準(zhǔn) ;則:
p+m•n=q•k+b(3)
上式經(jīng)整理得:kt=(p+m*n-bt )/q(4)
(4)式表明:第t年環(huán)保投資規(guī)模與治理效果系數(shù)、排放系數(shù)成反比,與生產(chǎn)污染系數(shù)、消費(fèi)比例系數(shù)及消費(fèi)污染系數(shù)成正比。在一定時(shí)期內(nèi),生產(chǎn)和環(huán)保技術(shù)水平不變,p、m、q、n為定值,那么kt僅與bt有關(guān),bt越小,kt越大,即隨著環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的提高,環(huán)保投資規(guī)模逐漸增大。另外,由于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)最終不會確定在bt=0的無污染排放上,而會固定在一個(gè)人們能普遍接受的范圍內(nèi),這樣就決定了環(huán)保投資規(guī)律增長將趨于穩(wěn)定。因此,在一定時(shí)期內(nèi),技術(shù)水平不變的條件下,環(huán)保投資規(guī)模以一國經(jīng)濟(jì)水平為基礎(chǔ),隨著環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)提高而增長,當(dāng)增長到一定程度時(shí),將趨于穩(wěn)定。這個(gè)結(jié)論與國內(nèi)外環(huán)保投資實(shí)踐是一致的。
頡茂華等:環(huán)保投資效率實(shí)證與政策建議中國人口•資源與環(huán)境 2010年 第4期1.1.2 環(huán)保投資優(yōu)先增長模型的推導(dǎo)
一般說來,某國一定時(shí)期內(nèi)的環(huán)保投資水平與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。環(huán)保投資總量及其占GDP的比例隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)提高而增長。環(huán)保投資超前增長是世界各國的基本發(fā)展趨勢。對于在生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)保技術(shù)裝備水平提高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段上,環(huán)保投資規(guī)模比GDP增長更快些的現(xiàn)象稱為“環(huán)保投資優(yōu)先增長規(guī)律”孫冬煜.環(huán)保投資增長規(guī)律及其理論證明[J].環(huán)境與開發(fā),2001,(4).。當(dāng)然我們這里所講的“環(huán)保投資優(yōu)先增長規(guī)律”只是某個(gè)階段發(fā)揮作用的經(jīng)濟(jì)規(guī)律,并不是永遠(yuǎn)作用,具有歷史階段性。這里指的是總趨勢不是每個(gè)年份、每個(gè)時(shí)期。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個(gè)較高水平以后,在技術(shù)沒有重大突破的條件下,環(huán)保投資比例將達(dá)到穩(wěn)定。
假設(shè)考慮到環(huán)境污染歷史欠賬,那么開始治理初期有一定污染量R0,每期治理的污染量是上期遺留的污染量與當(dāng)期產(chǎn)生的污染量的總和,而且每期治理后的排放率以r(r=R/G)的遞減率逐年減少。根據(jù)這些假設(shè),得到下面的方程式:
R0+(p+m•n )G1=q•I1 +R1(第一期污染平衡方程式)(5)
Rt-1+(p+m•n )Gt=q•It +Rt(考慮上期污染的第t期污染平衡方程式) (6)
Gt=G1(1+g)∧(t-1)(國內(nèi)生產(chǎn)總值以g的增長率遞增)(7)
Rt/Gt=R1/G1*(1-r)∧(t-1)(治理后的污染排放率以r的遞減率減少 )(8)
將(8)式整理為:
Rt=R1(1+W)∧(t-1)(治理后的污染排放量以W的變動(dòng) 率變動(dòng))(9)
式中:W=g-r(1+g)
再設(shè)第t期環(huán)境保護(hù)投資增長率為i,則有:
i=(It-It-1)/It-1=It/It-1,
It=[(Rt-1-Rt)+(p+m*n )Gt]/q-[(Rt-2-Rt-1)+(p+m•n )Gt-1]/q
化簡后得到:It=[(2Rt-1-Rt-Rt-2)+g(p+m•n )Gt-1]/q
進(jìn)而我們得到:i=It/It-1=[(2Rt-1-Rt-Rt-2)+g(p+m•n )Gt-1]/(qIt-1)
上述兩端除以g(g>0),則:
i/g=(2Rt-1-Rt-Rt-2)/ Rt-1+(p+m•n )Gt-1/(q*It-1)右端第二項(xiàng)根據(jù)t-1期污 染平衡方程式可變形為:
(p+m•n )Gt-1/(q•It-1)=1+(Rt-1-Rt-2)/(q•It-1)那么:
i/g=1+[(2+g)Rt-1-(1+g)Rt-2-Rt]/(g•q•It-1)
將Rt=Rt-1(1+w)∧(t-1)代入上式,則我們得到“環(huán)保投資優(yōu)先增長模型”為:
i/g=1+[W(g-W)R1(1+W)∧(t-3)]/ (g•q•It-1)
在“環(huán)保投資優(yōu)先增長模型”中;R1(1+W)∧(t-3)/ (g•q•It-1)>0,所以如果環(huán)保投資增長速度快于經(jīng)濟(jì)增長速度,即i/g>1,環(huán)保投資在正常的運(yùn)行效率下,W(g-W)就必 定是正數(shù),即g>W。因此我們可以通過比較g和W的大小,來評價(jià)環(huán)保投資運(yùn)行效率的高低。理論上講,在環(huán)保投資具有相當(dāng)效率的前提下,W應(yīng)當(dāng)小于g,且其越接近于0或者為負(fù),表明環(huán)保投資的效率越高。
1.2 我國環(huán)保投資效率評價(jià)的計(jì)量檢驗(yàn)
下面將利用所構(gòu)建的模型對我國的環(huán)保投資效率進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。
數(shù)據(jù)來源:GDP數(shù)據(jù)來源于2001-2008年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》,環(huán)境保護(hù)投資、工業(yè)廢水排放量、工業(yè)廢氣排放總量、生活污水排放量、工業(yè)固體廢棄物排放量等數(shù)據(jù)來源于2001-2008年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》、《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》、《環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)》、《中國環(huán)境狀況公報(bào)》。利用Excel 2003軟件,首先分別計(jì)算出2000-2007年我國環(huán)保投資(EPE)和GDP的環(huán)比增長速度。
設(shè)GDP的增長模型為:GDPt =GDP0•(1+g)∧t取對數(shù)后有:
lnGDPt =lnGDP0+t•ln(1+g)
設(shè)a0=lnGDP0;a1=ln(1+g),得 到模型:GDPt =a0+a1•t
代入數(shù)據(jù)擬合后有:lnGDPt = 11.32875+ 0.133033t
R∧2=0.991971;F= 741.2663;
由于a1=ln(1+g)= 0.133033,則取其反對數(shù),然后減去 1,求出2000-2007年每年GDP的平均增長速度g=1423%;
同理設(shè)環(huán)保投資的增長模型為:lnEPEt=EPE0(1+i) ∧t取對數(shù)后有:lnEPEt=lnEPE0+t •ln(1+i)
設(shè)b0=lnEPE0;b1=ln(1+i),得新 模型為:lnEPEt=b0+t•b1
代入數(shù)據(jù)擬合后有:lnEPEt=6.70681+0.172322t
R2=0.99122;F=677.3531;
同理,求出2000-2007年環(huán)保投資平均每年的增長速度i=18.81%
則我們帶入數(shù)據(jù)可得到:i/g=18.81%/14.23%=132。可見,從2000-2007年,我國 環(huán)保投資的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP,幾乎是GDP增長速度的1.5倍。
1.3 實(shí)證結(jié)果分析
引入2000-2007年我國主要污染物的排放量(見圖1)來對實(shí)證結(jié)果進(jìn)行分析:
圖1 我國各種污染物排放量
Fig.1 China's emissions of various pollutants
從圖1可以看出,我國主要的污染物中,大體都呈上升趨勢,只有工業(yè)廢水在2005、2006、2007年三年間基本沒有變化。其中,工業(yè)廢水的排放量雖然出現(xiàn)了短暫的停滯過程,但是其絕對量卻從2000年的194億t上升到了2007的247億t,增加了27.32%,其平均每年增長速度為307%;生活污水的排放量持續(xù)上升,從2000年的221億t上升到了2007年的310.2億t,增加了40.36%,其平均每年增長速度為4.33%;工業(yè)固體廢物的產(chǎn)生量呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢,從2000年的81 608萬t上升到了2007年的175 632萬t,上升幅度為115.21%,其每年平均增長速度為1005%;工業(yè)廢氣的排放量則是大幅上升,從2000年的138 145億標(biāo)m3上升到了2007年的388 169億標(biāo)m3,上升幅度為18097%,平均每年增長速度為13.78%。根據(jù)前面的假設(shè),治理后的污染排放量以W的變動(dòng)率變動(dòng),并且W=g-r(1+g)。我們通過W和g的大小就可以評價(jià)環(huán)境保護(hù)投資運(yùn)行效率的高低。根據(jù)四種主要污染物排放量的平均增長速度,我們計(jì)算出工業(yè)廢水、生活污水、工業(yè)廢氣、工業(yè)固體廢棄物的W分別是17.74%,1918%,2997%,2571%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP年均14.23%的增長率。另外,可以明顯的看到,如果通過環(huán)保投資取得了良好效果的話,那么,我國污染物的排放量應(yīng)該是逐年遞減的,但實(shí)際情況缺恰恰相反。由此看見,我國的實(shí)際情況和“環(huán)境保護(hù)投資優(yōu)先增長模型”的理論結(jié)果是不相符的。增長速度幾乎是GDP增長速度1.5倍的環(huán)保投資并沒有控制我國污染物的排放量,從總體上看,我國的污染物排放量是呈逐年上升趨勢,且上升幅度比較大,其中工業(yè)廢氣的排放每年增長達(dá)13.78%,和我國近年來平均每年的經(jīng)濟(jì)增長率14.23%大致相等。造成這種結(jié)果的原因,主要就是我國環(huán)保投資的運(yùn)行效率低下。雖然每年我國的環(huán)保投資是不斷增加的,但是由于種種原因,我國環(huán)保投資所取得的治理效果是相當(dāng)差的,與其自身的增長速度不成比例。
2 我國環(huán)保投資效率低下的原因的分析
通過以上對我國環(huán)境保護(hù)投資效率的實(shí)證檢驗(yàn)可以看出目前我國的環(huán)境保護(hù)投資效率不夠理 想,那么是什么影響因素導(dǎo)致效率低下呢?
2.1 企業(yè)、社會和個(gè)人的生態(tài)建設(shè)意識淡薄、能力不足
目前大多數(shù)企業(yè)仍然僅僅將自己視作一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)組織,而未把自己看成是一 個(gè)社會性 的組織,忽視了公司活動(dòng)的社會成本與利益,因此沒有投入大量資金用于環(huán)境污染治理。公 眾個(gè)人的環(huán)保素質(zhì)也依然是環(huán)保活動(dòng)中的一片“洼地”,并成為制約我國環(huán)保水平提高的最 大障礙。
2.2 環(huán)保投融資機(jī)制落后
從表23可以看出:我國環(huán)保投資長期屬于國家壟斷性行業(yè),既不允許國內(nèi)社會資金的有效 介入,又缺乏嚴(yán)格規(guī)范、可操作性的管理模式。目前我國的環(huán)保投資主體和手段的投資作用 與貢獻(xiàn)主要有以下特征:一是政府計(jì)劃下的手段和渠道如公共預(yù)算、環(huán)境收費(fèi)、國債等發(fā)揮 著主導(dǎo)作用,但投入力度不夠;二是政府和污染者以外的其他投資主體和向社會籌集資金的 商業(yè)融資手段的作用嚴(yán)重不足或缺位;三是城鎮(zhèn)居民的生活污水和垃圾收費(fèi)制度還處于起步 階段,沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.3 技術(shù)水平低下
由于技術(shù)水平低,工藝質(zhì)量差,未達(dá)到設(shè)計(jì)的預(yù)期效率和效果,一些環(huán)保設(shè)施建成 之后根本 就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。一些環(huán)保項(xiàng)目沒有經(jīng)過充分的論證便倉促上馬,致使治理技術(shù)不過關(guān),運(yùn) 行成本高,使得設(shè)施無法正常運(yùn)行,環(huán)保投資沒有真正發(fā)揮作用,造成大量的浪費(fèi)。投資效 率不高進(jìn)一步加劇了環(huán)保投資的缺口。
2.4 產(chǎn)業(yè)政策不合理
污染治理的社會化程度低,目前還沒有形成一個(gè)民營企業(yè)參與環(huán)保設(shè)施投資的良好市場競爭 機(jī)制。在工業(yè)污染治理方面,大部分污染企業(yè)都是自己建設(shè)處理設(shè)施自己運(yùn)行管理,較少考 慮通過委托合同方式充分利用社會化分工和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng),讓專業(yè)化企業(yè)治理污染。由于規(guī) 模不經(jīng)濟(jì)原因,中小企業(yè)采取“自己建設(shè)和運(yùn)營設(shè)施”的分散治理模式導(dǎo)致了投資效率的低 下。
2.5 激勵(lì)措施運(yùn)用不足
現(xiàn)有的環(huán)保投資基本上體現(xiàn)為固定資產(chǎn)投資,而真正促使這些環(huán)保設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)起來并產(chǎn)生環(huán)境 效益需要大量的運(yùn)營費(fèi)用,而現(xiàn)有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策還不能夠?yàn)槠髽I(yè)投入足夠的運(yùn)營費(fèi)用提供 切實(shí)的激勵(lì)。
2.6 法律欠缺
從表2.3可以看出,我國城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入逐年增加,但由于有關(guān)人員干擾執(zhí)法 、執(zhí)法不力等原因,普遍存在重投資、輕運(yùn)營的現(xiàn)象。另外由于環(huán)保法律、法規(guī),技術(shù)規(guī)范 和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)不完善等原因,一些企業(yè)為了生存或?yàn)榱俗非蟾笙薅鹊睦麧櫠鴮Νh(huán)保設(shè)施開開 停停,環(huán)保設(shè)施時(shí)停時(shí)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
3 提升我國環(huán)保投資效率的政策建議
保護(hù)環(huán)境資源需要政府、企業(yè)和社會公眾的共同努力。作為環(huán)境資源的管理者,政府必須充分利用法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)杠桿對企業(yè)和社會公眾的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督管理。通過制定相關(guān)的環(huán)境法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)政策,規(guī)范環(huán)境保護(hù)投資市場,從而切實(shí)解決我國環(huán)保投資效率低下的問題。從與本文研究的相關(guān)性來講,可以從以下幾個(gè)方面來提升我國環(huán)保投資效率。
3.1 完善公眾監(jiān)管措施
隨著環(huán)境問題日益嚴(yán)重以及人們對自身健康的重視,人們越來越關(guān)注環(huán)保問題,公眾在環(huán)境保護(hù)與管理中的作用也越來越大。對環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督可以由公眾來執(zhí)行,如公眾可以監(jiān)督環(huán)保資金的使用分配,監(jiān)督管理企業(yè)治污設(shè)施運(yùn)行。監(jiān)管具體措施有:
3.1.1 借鑒國外的環(huán)保NGO環(huán)保NGO是依法建立的、非政府的、 非贏利性的、自主管理的、非黨派性質(zhì)的、并具有一定自愿性質(zhì)的、致力于解決環(huán)境問題的社會組織。
1994年后中國才有了環(huán)保NGO,但在運(yùn)行過程中面臨許多難題。在發(fā)展過程中政府應(yīng)教育和引導(dǎo)公眾,加強(qiáng)認(rèn)識并在相關(guān)制度建設(shè)上做出努力。可以借鑒國外NGO發(fā)展的啟示:為草根型NGO創(chuàng)造更加寬松的發(fā)展環(huán)境;協(xié)調(diào)政府與NGO之間的關(guān)系;非盈利與開展 有償服務(wù)關(guān)系的
調(diào)整:發(fā)揮NGO對可持續(xù)發(fā)展的重要作用。由于中國環(huán)保NGO的呼吁和推動(dòng),中央擱置了一度如弦在箭的怒江大壩工程。
3.1.2 舉行公眾聽證會
首先確保聽證代表具有代表性、廣泛性和專業(yè)性,盡量解決聽證過程中的信息不對稱及政府的角色問題;其次為聽證制度立法,將聽證所提問題科學(xué)化,盡量發(fā)揮官方網(wǎng)站的作用,將聽證過程上網(wǎng),網(wǎng)上記錄聽證代表的發(fā)言;再次聽證結(jié)果奉行“點(diǎn)頭不算搖頭算”原則,針對聽證結(jié)果如何有效執(zhí)行,范亞峰博士(2003)提出“宗卷排他主意”,即最后結(jié)果只能以聽證會上的報(bào)告內(nèi)容為依據(jù)。通過公眾聽證會可以監(jiān)督環(huán)保資金的流向和監(jiān)督環(huán)境污染事件的處理情況,我國首例電磁及環(huán)境污染公眾聽證會是西沙屯―上莊―六郎莊22萬伏/11萬伏輸電線路工程環(huán)境影響行政許可聽證會。
3.1.3 發(fā)揮媒體的作用
首先針對環(huán)境保護(hù)問題媒體可以嘗試從提出與環(huán)境相關(guān)的問題到分析問題再到解決問題:其次媒體應(yīng)發(fā)揮輿論的監(jiān)督和導(dǎo)向作用,催醒和喚起公眾的環(huán)保意識,引導(dǎo)公眾積極參與環(huán)境保護(hù),如監(jiān)督和曝光破壞生態(tài)的違法行為。
3.2 改進(jìn)投融資機(jī)制
對于具有純公共物品性質(zhì)的環(huán)保項(xiàng)目,宜采用政府財(cái)政撥款的方式投資;對于介于非經(jīng)營性和經(jīng)營性之間的環(huán)保項(xiàng)目,可以采取以政府財(cái)政投資為主,同時(shí)吸收民間資本和外資介入;對于那些投資周期長、風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)保項(xiàng)目,可以通過證券市場籌資或引入風(fēng)險(xiǎn)資本。“十一五”規(guī)劃表明這期間我國環(huán)保投資總需求約為13 750億元,按照總投資的1/3計(jì)算,自有資金的需求額高達(dá)4 125億元,如此巨額需求完全靠財(cái)政投資是不現(xiàn)實(shí)的,吸引社會資金(包括外資)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)已是各級政府和業(yè)內(nèi)人士的共識。因此,政府應(yīng)鼓勵(lì)和吸引民間資本和外資進(jìn)入環(huán)保投資領(lǐng)域,以建立多元化、多渠道、多層次的籌資體系。
3.3 提高科技成果的轉(zhuǎn)化能力
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是環(huán)境技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新的主體,環(huán)保企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場要求,建立技術(shù)中心,善于和敢于利用自己的資金,通過獨(dú)立開發(fā)或聯(lián)合開發(fā)的形式進(jìn)行,而不能完全依賴政府出資搞技術(shù)研究與開發(fā)。政府應(yīng)為企業(yè)提供良好的政策環(huán)境。
(1)政府應(yīng)大力支持環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,增大環(huán)保資金投資強(qiáng)度。同時(shí),環(huán)境保護(hù)高級專業(yè)技術(shù)人才比較匱乏,政府應(yīng)促使企業(yè)培養(yǎng)、吸收環(huán)境保護(hù)專業(yè)的大、中專畢業(yè)生和環(huán)境保護(hù)技術(shù)人員及其他相關(guān)高級專業(yè)人才,不斷提高環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)隊(duì)伍的專業(yè)技術(shù)水平。
(2)以技術(shù)進(jìn)步為前提,大力研究和開發(fā)適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的環(huán)境保護(hù)實(shí)用技術(shù)和設(shè)備。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)投資運(yùn)行效率的提高,是以技術(shù)進(jìn)步為前提、以環(huán)境保護(hù)工藝水平和環(huán)境保護(hù)設(shè)備質(zhì)量的不斷提高為基礎(chǔ)的。為此,一是要增加對環(huán)境保護(hù)技術(shù)與設(shè)備開發(fā)研究方面的投入;二是要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)實(shí)用性污染治理技術(shù)與設(shè)備的篩選、示范和推廣工作;三是要提高我國環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)在整體上的技術(shù)水平,規(guī)范環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品市場。
(3)提供技術(shù)咨詢政策。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)部門對企業(yè)治污方案的評估和咨詢服務(wù),以提高環(huán)境保護(hù)投資的用某項(xiàng)技術(shù)或設(shè)備之前,需要進(jìn)行認(rèn)真的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評估和業(yè)務(wù)咨詢,而治污企業(yè)對此基本上都是外行,迫切科學(xué)性。因?yàn)橹挝酃こ虒夹g(shù)和工藝的要求與生產(chǎn)產(chǎn)品本身
3.4 推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略性調(diào)整與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
主要是指與環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策。經(jīng)過多年的改革和發(fā)展,我國的環(huán)保產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了嶄新的發(fā)展階段,但也存在一些問題:仍以小型化和分散為主,尚未形成大產(chǎn)業(yè)氣候,存在著產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)、區(qū)域布局不合理、重復(fù)建設(shè)等問題。
(1)國外環(huán)保企業(yè)不斷進(jìn)入我國,他們將帶來技術(shù)含量高,質(zhì)量好的設(shè)備,并將推動(dòng)國內(nèi)的環(huán)保企業(yè)走向國際市場,引進(jìn)競爭機(jī)制,加快進(jìn)行企業(yè)改革和制度創(chuàng)新,為國內(nèi)環(huán)保企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)、重組和股份制改造提供經(jīng)驗(yàn)。因此應(yīng)對國外環(huán)保企業(yè)進(jìn)入我國進(jìn)行正確評價(jià)。
(2)在為環(huán)保企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上,盡快完成戰(zhàn)略性調(diào)整和改組,形成合理的布局和結(jié)構(gòu)升級相結(jié)合,國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組與所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合,進(jìn)一步提高環(huán)保企業(yè)的科技開發(fā)能力、資產(chǎn)的運(yùn)營能力和競爭力。具體措施有:進(jìn)一步完善出資人制度和法人治理結(jié)構(gòu);完善技術(shù)創(chuàng)新體系并廣泛采用現(xiàn)代管理技術(shù)和手段,加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)和資金的投入,把企業(yè)的管理提高到一個(gè)新的水平;進(jìn)一步完善激勵(lì)和約束機(jī)制,建立一支高素質(zhì)的經(jīng)營管理者隊(duì)伍;深化社會保障制度改革,完善國有資產(chǎn)的管理、監(jiān)督、運(yùn)營體系和機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營和企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督稽查,為國內(nèi)環(huán)保企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
3.5 完善法規(guī)制度,制定相關(guān)的財(cái)政激勵(lì)措施
相比,至少要高一、兩個(gè)等級,使需要環(huán)境保護(hù)部門的咨詢服務(wù)。進(jìn)一步完善環(huán)保法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)體系,結(jié)合實(shí)際完善環(huán)保法律、法規(guī),完善技術(shù)規(guī)范和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)改善環(huán)境質(zhì)量需要,不斷加嚴(yán)排放限值。同時(shí),即對現(xiàn)行各種環(huán)境保護(hù)投資優(yōu)惠措施加以整理分析,廢除過時(shí)的優(yōu)惠政策,出臺新的適合市場經(jīng)濟(jì)要求的激勵(lì)性政策,以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作的積極性;提供優(yōu)惠貸款,即對企業(yè)環(huán)保投資項(xiàng)目在貸款額度、貸款利率、還貸條件等方面給予優(yōu)惠;另外對企業(yè)投資于防污設(shè)備給予投資抵免、稅前還貸、加速折舊等多種形式的稅收優(yōu)惠,加強(qiáng)稅收政策對治污領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的推動(dòng)作用,將政策優(yōu)惠的重點(diǎn)從事后鼓勵(lì)轉(zhuǎn)為事前扶持。
參考文獻(xiàn)(References)
[1]陳林華. 論我國政府環(huán)境保護(hù)的投資行為[J]. 經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展,2008,6(3):18-21.[Chen Linhua. On the Investment Behavior of Chinese Government's Environmental Protection[J]. Economic and Social Development,2008,6(3):18-2 1.]
[2]黃泉川,扈文麗. 我國環(huán)境保護(hù)投融資機(jī)制創(chuàng)新研究[J]. 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2006,(9):32-34.[Huang Quanchuan,Hu Wenli. On Innovation of Investment and Financing Mechanism in Environment Protection[J]. The Theory and Practice of Finance and Economics,2006,(9):32-34.]
[3]胡建元. 新疆環(huán)境產(chǎn)業(yè)投資問題及對策研究[J]. 石河子大學(xué)學(xué)報(bào),2008,22(2):7-10. [Hu Jianyuan.Invest Problems and Countermeasures of Environment Industry in Xinjiang[J]. Journal of Shihezi University(Philosophy and Social Sciences,2008,22(2):7-10.]
[4]胡元林,趙光洲. 我國環(huán)保投融資體制的創(chuàng)新思路[J]. 統(tǒng)計(jì)與決策,2008,(14):145-146.[Hu Yuanlin,Zhao Guangzhou. The Innovative Ideas of China's Environmental Protection Investment and Financing System[J]. Statistics and Decisio n,2008,(14):145-146.]
[5]胡畔,楊樹旺. 我國環(huán)保投融資機(jī)制創(chuàng)新研究[J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào),2008,6(100):83-85.[Hu Pan,Yang Shuwang. Research on the Innovation of China's Environmental Protection Investment and Financing Mechanism[J]. Economic &Trade Update,2008,6(100):83-85.]
[6]藍(lán)虹. 環(huán)境產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]. 北京:中國人民大學(xué)出版社,2005:58-65.[LanHong. Environmental Economics of Property Rights [M].Beijing:China Renmin University Press,2005:58-65.]
[7]李法云,穆懷中,大江宏. 環(huán)境市場與環(huán)境經(jīng)營[M]. 北京:環(huán)境科學(xué)與工程 出版中心,2005:187-198.[Li Fayun,et al. Environmental Markets and Environmental Mana gement [M]. Beijing: Environmental Science and Engineering Publishing Center ,200 5:187-198.]
[8]林群慧,金時(shí). 新環(huán)境問題研究――對2000年以來的環(huán)境熱點(diǎn)問題研究[M]. 北京:中國環(huán)境科學(xué)出版社,2005:247-246,271-274. [Lin Qunhui,Jin Shi. A New Study of Environmental Problems―on the Studies of Environmental Hot Issues Since 2000[M]. Beijing: China Environmental Science Press,2005:247-246 ,271-274.]
[9]中國統(tǒng)計(jì)年鑒[DB]. 1999-2008. 見:中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站stats.省略,20090412.[China Statistical Yearbook [DB]. 1999-2008. In: The People's Republic of China National Bureau of Statistics Web site stats.省略, 20090412.]
[10]中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)[DB] . 1999-2008. 見:中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部網(wǎng)站zhb.省略,20090412.[China Environmental Statistical Bulletin [DB]. 1999-2008. In: The People's Republic of China Ministry of Environmental Protection web site zhb.省略, 20090412.]
Empirical Analysis of the Efficiency of Environmental Protection Investment and
Policy Recommendations
XIE Maohua1 LIU Xiangwei2 BAI Mudan1
(1.School of Economics and Management Inner Mongolia University, Inner Mongdia Huhhot 010021,China;
2.Central University of Finance,Beijing 100000,China)
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)理論；環(huán)境會計(jì)理論研究；企業(yè)環(huán)境管理體制；環(huán)境會計(jì)科目
人類社會和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，已經(jīng)給生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的災(zāi)難性后果。因此，在尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的平衡中，環(huán)境會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。該文從微觀方面講述了我國環(huán)境會計(jì)在發(fā)展過程中產(chǎn)生的問題以及相應(yīng)的對策，更好的為解決環(huán)境問題而服務(wù)。
一、環(huán)境會計(jì)的內(nèi)涵
環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。
國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱為“自然資源會計(jì)”。微觀的環(huán)境會計(jì)主要反映環(huán)境問題對組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。
二、在微觀方面我國環(huán)境會計(jì)存在的問題
1、環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國證監(jiān)會制定的，總體看來，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。我國環(huán)境會計(jì)無論是理論還是實(shí)務(wù)都很不完善。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)不明確；(2)企業(yè)對環(huán)境會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的認(rèn)識不全面；(3)企業(yè)設(shè)立相關(guān)環(huán)境會計(jì)科目少，并且對環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計(jì)反映明顯不足。
2、我國環(huán)境會計(jì)信息還存在著許多問題。(1)環(huán)境會計(jì)信息披露不全面。這主要體在兩個(gè)方面，一是披露比例偏低。二是披露內(nèi)容不全面。在有環(huán)境信息披露的企業(yè)中，大部分企業(yè)只是對某些會計(jì)科目中或者是比較明顯存在環(huán)境問題存在的環(huán)境信息做一些簡要說明，并沒有在獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中對環(huán)境信息進(jìn)行反映；披露的項(xiàng)目也不完整，只集中在排污費(fèi)、綠化、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等內(nèi)容上；(2)環(huán)境會計(jì)信息缺乏可比性。在我國環(huán)境信息的對外披露大多數(shù)是以報(bào)表附注和董事會報(bào)告的方式，沒有固定、規(guī)范的形式，所以企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息在同行業(yè)間或不同行業(yè)之間缺乏橫向和縱向的可比性；(3)環(huán)境會計(jì)信息需求與供給存在差距。根據(jù)調(diào)查研究，企業(yè)會計(jì)人員和管理人員都認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供環(huán)境會計(jì)信息，社會公眾對環(huán)境信息需求也非常強(qiáng)烈。但是，環(huán)境會計(jì)的供給和需求之間存在很大的差距。而且在已經(jīng)有了環(huán)境信息披露的企業(yè)中，大部分沒有按照《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》要求披露相關(guān)信息；(4)環(huán)境會計(jì)信息披露大多受國家法規(guī)強(qiáng)制要求。目前我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露主要受國家法規(guī)強(qiáng)制，在環(huán)境會計(jì)處理中，也主要是綠化、排污費(fèi)等，企業(yè)自愿披露環(huán)境會計(jì)信息的幾乎沒有，這也說明了我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意識和環(huán)保意識比較薄弱。
3、我國環(huán)境會計(jì)的研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。建立環(huán)境會計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程。從目前已經(jīng)取得的成果看，大多數(shù)只注重環(huán)境會計(jì)理論某一方面的研究，而不能將環(huán)境會計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究。而且在研究方法上，規(guī)范性的研究較多，實(shí)證性的研究較少。
4、我國環(huán)境會計(jì)的研究成果缺乏實(shí)踐指導(dǎo)作用。從目前環(huán)境會計(jì)的研究內(nèi)容上看，多數(shù)學(xué)者比較注重研究理論，諸如環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)、對象、基本假設(shè)和構(gòu)建等問題，對于如何借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法和核算方法運(yùn)用到環(huán)境會計(jì)實(shí)踐的操作性中則缺乏具體的研究。
5、目前我國企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，是因?yàn)榇蠖鄶?shù)人認(rèn)為在實(shí)際生產(chǎn)中企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，所以造成了相關(guān)法律執(zhí)行起來比較困難。而且，還有部分人認(rèn)為如果執(zhí)行了法律來保護(hù)環(huán)境的話，就會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。其實(shí)，歸根結(jié)底敏感是因?yàn)榄h(huán)境問題牽涉到企業(yè)的成本問題，大家只會片面地看到環(huán)境問題會使企業(yè)的“利潤”減少，而沒有看到他也會給企業(yè)帶來收益，這種片面的看法也是因?yàn)槲覀儗Νh(huán)境會計(jì)的認(rèn)識不夠。
三、對我國環(huán)境會計(jì)微觀方面存在的問題應(yīng)采取的對策
1、加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論研究。由于環(huán)境會計(jì)方法體系的多元化，核算對象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上尚未突破，使得當(dāng)前環(huán)境會計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。對此，會計(jì)理論界應(yīng)對環(huán)境會計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入地探討與研究，力求解決基本理論問題，使會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)得到完善。
2、明確環(huán)境會計(jì)信息的質(zhì)量要求。我們應(yīng)當(dāng)對環(huán)境會計(jì)信息的質(zhì)量做明確規(guī)定。企業(yè)對外環(huán)境會計(jì)信息披露有5項(xiàng)質(zhì)量要求：即相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性、可核實(shí)性。其中，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)應(yīng)對具有環(huán)境影響的重點(diǎn)事項(xiàng)必須進(jìn)行專門的會計(jì)核算和報(bào)告。可靠性則突出誠信披露，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，要做到公正與謹(jǐn)慎。利益相關(guān)者對環(huán)境會計(jì)信息的需求較少環(huán)境會計(jì)信息的利益相關(guān)者包括投資者、債權(quán)人、政府部門以及社會大眾。但目前企業(yè)環(huán)境資料信息使用者主要是政府部門，利用這些信息制定相關(guān)的政策與法律、稅收等規(guī)定，以改善環(huán)境。只靠法律力量，不能形成推動(dòng)企業(yè)公布環(huán)境信息的強(qiáng)大動(dòng)力。其他的利益相關(guān)者還沒有意識到環(huán)境會計(jì)信息的重要性以及對自身有何益處。因此，我國上市公司很少對外公布環(huán)境會計(jì)信息。而發(fā)達(dá)國家的貸款機(jī)構(gòu)、金融家以及投資者已經(jīng)認(rèn)識到了環(huán)境問題能嚴(yán)重影響一個(gè)機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)的價(jià)值，良好的環(huán)境管理可以幫助公司順利得到低息金融資助。
3、確定環(huán)境會計(jì)信息披露的主要載體。我國的環(huán)境信息披露大多以報(bào)表附注和董事會報(bào)告的方式，不能夠全面的披露環(huán)境問題。因此我們應(yīng)當(dāng)使用環(huán)境報(bào)告書成為環(huán)境會計(jì)信息披露的載體。環(huán)境報(bào)告書是企業(yè)伴隨生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的對環(huán)境影響程度及為消除影響采取自主行動(dòng)的說明。它是將企業(yè)自身的環(huán)保方針、計(jì)劃和業(yè)績等對外公開，供有關(guān)部門、消費(fèi)者和客戶對企業(yè)環(huán)境會計(jì)乃至環(huán)境管理進(jìn)行評價(jià)的資料。因此，我們?yōu)榱烁玫呐董h(huán)境會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)發(fā)表一份獨(dú)立于企業(yè)會計(jì)報(bào)表的單獨(dú)的書面文件。
4、加強(qiáng)多種學(xué)科與會計(jì)學(xué)研究的合作。環(huán)境會計(jì)是一門邊緣學(xué)科，但是在我國環(huán)境會計(jì)十分缺乏環(huán)境經(jīng)濟(jì)、資源經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)等學(xué)科的基礎(chǔ)理論支持。因此，為保證環(huán)境會計(jì)的系統(tǒng)性，我們就需要生態(tài)環(huán)境學(xué)家、環(huán)境資源評估師、生態(tài)工程師等與會計(jì)學(xué)家的合
作，環(huán)境、生態(tài)、資源等工作者與會計(jì)工作者的交流與協(xié)作，才能保證自然資源和生態(tài)環(huán)境的計(jì)價(jià)方法可以更加完善。
5、加強(qiáng)企業(yè)員工及會計(jì)人員的教育。要強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境意識，就要對企業(yè)的員工進(jìn)行環(huán)保教育，使其對環(huán)境方面的知識有所了解；同時(shí)，環(huán)境會計(jì)還是一門多學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科這就對會計(jì)人員提出了新的要求。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的后續(xù)教育，不僅對其進(jìn)行環(huán)境方面的知識講授，還要提高會計(jì)人員的專業(yè)處理水平。由于財(cái)務(wù)人員在實(shí)施環(huán)境會計(jì)的過程中起著舉足輕重的作用，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)人才的培養(yǎng)。一是加快環(huán)境會計(jì)教育的發(fā)展，爭取在各種高等或?qū)？茖W(xué)校會計(jì)專業(yè)中開設(shè)環(huán)境學(xué)選修課程，努力培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)學(xué)生；二是加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的環(huán)境知識培訓(xùn)，使他們對環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展有充分的認(rèn)識，提高其環(huán)保意識和經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏的觀念；三是加強(qiáng)會計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作，互相取長補(bǔ)短，形成合力，共同探索建立環(huán)境會計(jì)的有效途徑；四是積極尋求國際合作，引進(jìn)國外企業(yè)先進(jìn)的教學(xué)方式和理論教材，培養(yǎng)適合企業(yè)開展環(huán)境會計(jì)的適用性人才。
6、建立健全企業(yè)環(huán)境管理體制。我國的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部環(huán)境管理體制。這主要包括四個(gè)方面：(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)對環(huán)境負(fù)荷進(jìn)行把握和評價(jià)；(2)制定環(huán)保經(jīng)營方針，并要在企業(yè)內(nèi)部分步驟地制定環(huán)保目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃；(3)對本企業(yè)的環(huán)保行為進(jìn)行監(jiān)督檢查；(4)建立并保持與政府有關(guān)部門、國內(nèi)外環(huán)保組織及所在社區(qū)的環(huán)境信息交流。
7、設(shè)置環(huán)境會計(jì)的相關(guān)科目。我國的環(huán)境會計(jì)起步比較晚，因此對于環(huán)境會計(jì)科目的設(shè)置也不太完善，針對環(huán)境會計(jì)科目設(shè)置較少的問題，我們可以在資產(chǎn)類科目可以設(shè)置“資源資產(chǎn)”、“資源折耗”等進(jìn)行反映，“資源資產(chǎn)”賬戶核算各種類型的資源的原始價(jià)值的增減及結(jié)存情況，而“資源折耗”賬戶可用來反映各類資源資產(chǎn)由于使用、開采等而累計(jì)損耗的價(jià)值，其設(shè)置的實(shí)質(zhì)與“固定資產(chǎn)”和“累積折舊”相差無幾；負(fù)債類科目可以在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”二級科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的計(jì)算與繳納情況，也可以設(shè)置“應(yīng)付單位排污費(fèi)”、“應(yīng)付個(gè)人排污費(fèi)”、“應(yīng)付包裝物排污費(fèi)”、“應(yīng)付廢棄物排污費(fèi)”等二級科目；成本費(fèi)用類科目主要設(shè)置“環(huán)境消耗成本”、“環(huán)境破壞成本”、“環(huán)境補(bǔ)償成本”、“環(huán)境治理成本”、“環(huán)境保護(hù)成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”等科目；收入和利潤類科目設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入――環(huán)保收入”及“環(huán)境利潤”科目；所有者權(quán)益類可以在“實(shí)收資本”科目下設(shè)置“環(huán)境資本”二級科目，來反映實(shí)際收到的投資者投入的這筆款項(xiàng)的價(jià)值。因此，我們可以看出，環(huán)境會計(jì)科目的設(shè)置與傳統(tǒng)會計(jì)科目的設(shè)置如出一轍，所以，我們可以根據(jù)傳統(tǒng)會計(jì)的科目來設(shè)置環(huán)境會計(jì)的科目。
[關(guān)鍵詞] 環(huán)境信息 環(huán)境信息披露 環(huán)境信息審計(jì)
在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展中，出現(xiàn)了全世界要共同面對的兩個(gè)嚴(yán)重問題：環(huán)境污染和資源短缺，我國土地、淡水、能源、礦產(chǎn)資源和環(huán)境狀況對經(jīng)濟(jì)發(fā)展已構(gòu)成嚴(yán)重制約。人類的發(fā)展歷史中,經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與環(huán)境的和諧穩(wěn)定似乎是一對無法調(diào)和的矛盾。我國政府在“十一五”規(guī)劃中提出要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，走節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新型工業(yè)化道路，達(dá)到這一目的途徑是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，企業(yè)環(huán)境信息的披露起著重要的作用，而對企業(yè)披露的環(huán)境信息的審計(jì)又是保證其真實(shí)性的基礎(chǔ)。
一、企業(yè)環(huán)境信息披露動(dòng)因的分析
企業(yè)環(huán)境信息作為企業(yè)信息系統(tǒng)的組成部分，其披露模式和內(nèi)容的選擇受到企業(yè)信息披露的動(dòng)因的影響。關(guān)于企業(yè)信息披露的動(dòng)因有四種觀點(diǎn)。
1.受托責(zé)任論。受托責(zé)任論認(rèn)為，在任何資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，資源的受托者有義務(wù)通過特定的信息披露反映其對委托責(zé)任的履行情況。在社會經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)作為社會基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)組織是環(huán)境資源的使用者和環(huán)境污染的制造者，同時(shí)也是環(huán)境責(zé)任的受托者。從受托責(zé)任的思想和理論出發(fā),在目前環(huán)境危機(jī)日益加重的時(shí)代, 企業(yè)負(fù)有管理和改善環(huán)境的法定和道義上的責(zé)任，因此有義務(wù)通過特定的信息披露向社會公開其履行環(huán)境受托責(zé)任的過程及其結(jié)果以解除自己的受托責(zé)任。
2.決策有用論。決策有用論者認(rèn)為, 企業(yè)向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸人，以及其他用戶提供有用的信息，以便其做出是否向某一企業(yè)提供資源、以什么樣的價(jià)格提供資源以及是否繼續(xù)提供資源的決策。自然環(huán)境是人類的共同財(cái)富，從經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)來說是社會共有資本，由社會委托企業(yè)使用，因此環(huán)境對每一個(gè)社會成員的行為決策是相關(guān)的。這些社會成員對企業(yè)而言是現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸人以及其他用戶，因此為了保證用戶進(jìn)行正確地判斷和決策,企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)環(huán)境因素對公司經(jīng)營狀況和結(jié)果影響的全面信息，尤其對那些具有社會和環(huán)境保護(hù)意識的投資者來說,環(huán)境信息可能會更加重要,會直接影響其對企業(yè)的投資欲望和興趣。
3.外部壓力論。外部壓力論認(rèn)為,企業(yè)進(jìn)行信息披露是由于其所受外部壓力帶來的結(jié)果。企業(yè)在環(huán)境信息披露方面所受到的壓力有兩個(gè)方面:一是政府施加的壓力；二是社會公眾施加的壓力。一般來說,前者是通過某種法規(guī)的形式實(shí)現(xiàn)的,是一種直接的壓力；而后者是通過輿論的形式或市場行為實(shí)現(xiàn)的,是一種間接的壓力。就其對企業(yè)的影響來說,前者影響較大,是一種硬性的約束,而后者則影響較小,是一種軟約束。在現(xiàn)實(shí)社會中,這種解釋具有一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)和專業(yè)管理機(jī)關(guān)要求企業(yè)對外披露環(huán)境信息的法規(guī)和其他性質(zhì)的規(guī)范不斷地出現(xiàn)，一些國家的會計(jì)職業(yè)管理機(jī)關(guān)對企業(yè)環(huán)境信息披露方面的獎(jiǎng)勵(lì)，社會公眾由于環(huán)境危機(jī)的加深和“綠色和平運(yùn)動(dòng)”的開展對企業(yè)環(huán)境治理的要求, 這些無疑會直接地影響到企業(yè)的社會形象和其經(jīng)濟(jì)利益的取得,在一定程度上對企業(yè)的經(jīng)營帶來了壓力，并導(dǎo)致企業(yè)公開其環(huán)境治理計(jì)劃和結(jié)果的信息。
4.自愿披露論。外部壓力論雖然具有一定的道理和說服力,但并不能解釋企業(yè)對環(huán)境信息披露中的全部現(xiàn)象,因?yàn)橛行┢髽I(yè)并沒有受到非常明顯的壓力,卻自愿性地披露了環(huán)境信息。企業(yè)自愿披露論正是基于這種現(xiàn)象而出現(xiàn)的一種理論解釋，它彌補(bǔ)了前述理論的不足之處。企業(yè)自愿披露論基于“自愿披露假設(shè)”，該假設(shè)認(rèn)為：如果信息用戶知道某種信息的存在而卻對其內(nèi)容又缺乏充分的了解時(shí),企業(yè)對信息披露的不充分,會使信息用戶對企業(yè)的投資價(jià)值打一個(gè)折扣,甚至可能將其列入最糟糕之列,這會對企業(yè)的融資和未來的發(fā)展帶來很大的危害。因此, 企業(yè)為了表明自己不是最差者,同時(shí),也為了避免信息用戶在信息缺乏的情況下對企業(yè)做出不利的猜測,愿意公開更多的信息。一些研究表明, 表明企業(yè)股票投資的回報(bào)與一定的環(huán)境信息的自愿揭示有正的相關(guān)性，這說明環(huán)境信息具有價(jià)值相關(guān)性和有用性。在資本市場上，披露環(huán)境信息的企業(yè)與不披露環(huán)境信息的企業(yè)相比較,具有不同的市場反應(yīng)。美國會計(jì)學(xué)會(AAA)所進(jìn)行的實(shí)證研究結(jié)果證實(shí),很多企業(yè)的管理人員都清醒地認(rèn)識到環(huán)境信息的披露問題,并且贊成自愿地對環(huán)境信息披露的社會需求做出反應(yīng)。
前述可見,每種理論解釋各有側(cè)重,但都有自己的立論依據(jù)。受托責(zé)任論強(qiáng)調(diào)企業(yè)披露環(huán)境信息的義務(wù)和責(zé)任,決策有用論強(qiáng)調(diào)環(huán)境信息的使用價(jià)值和用途。這兩者基本上是從環(huán)境信息的需求角度出發(fā)的,表明了社會對環(huán)境信息的需要；外部壓力論和自愿披露論,從企業(yè)這一環(huán)境信息供應(yīng)者的角度,解釋了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動(dòng)因,彌補(bǔ)了前兩種觀點(diǎn)的不足。實(shí)際上，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露,具有復(fù)雜的內(nèi)外部原因,既有外部社會和政府法規(guī)壓力方面的因素,也有企業(yè)自身主動(dòng)性和自愿性的因素,而且這兩者經(jīng)常是交織在一起的,只是在不同的社會中有所側(cè)重和不同的表現(xiàn)而已。
二、企業(yè)環(huán)境信息披露模式的選擇
環(huán)境信息披露問題的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以英國《會計(jì)學(xué)月刊》(Journal of Accounting)上1971年比姆斯(F.A.Beams)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J.T.Marlin)的《污染的會計(jì)問題》為代表,揭開了研究的序幕。首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露，20世紀(jì)80年代中期首先在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分披露公司各種活動(dòng)對環(huán)境產(chǎn)生的影響，之后逐漸成為年度報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立于公司年度報(bào)告之外的年度環(huán)境報(bào)告。
環(huán)境信息披露模式有兩種不同的觀點(diǎn),一種認(rèn)為環(huán)境信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)信息合并進(jìn)行報(bào)送，即非獨(dú)立報(bào)告環(huán)境信息；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為,環(huán)境信息應(yīng)與財(cái)務(wù)信息分開報(bào)送,即獨(dú)立報(bào)告環(huán)境信息。
環(huán)境信息與財(cái)務(wù)信息合并進(jìn)行報(bào)送的具體做法是:在企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中附加上環(huán)境信息。即在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方中,列示與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、研究與開發(fā)支出等；在負(fù)債方中列示與環(huán)境有關(guān)的環(huán)境負(fù)債、或有負(fù)債項(xiàng)目。此外,在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中,注明環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的估計(jì)方法和程序。在損益表中,于營業(yè)利潤之后非常項(xiàng)目之前,列示環(huán)境支出項(xiàng)目,主要包括:環(huán)境設(shè)施的折舊費(fèi)、環(huán)境機(jī)構(gòu)及其人員的常規(guī)性費(fèi)用、企業(yè)交納的排污費(fèi)、攤銷費(fèi)用等；對于產(chǎn)品成本中包含的環(huán)境成本則在報(bào)表的附注中加以顯示。
環(huán)境信息應(yīng)與財(cái)務(wù)信息分開報(bào)送的具體做法是:利用描述性的敘述方式對有關(guān)的環(huán)境信息進(jìn)行披露。這種方式與前一種相比較,由于采用表外披露的方式,因而可以不受會計(jì)規(guī)則和會計(jì)信息披露期限的限制,這意味著能披露對使用者的決策更加有用的環(huán)境預(yù)測信息或事后信息。
由于西方發(fā)達(dá)國家首先提出了保護(hù)環(huán)境、走可持續(xù)發(fā)展之路的理念，如聯(lián)合國、美國、歐洲和日本等在環(huán)境會計(jì)信息披露方面起步較早的一些國家、地區(qū)和組織，大都了相關(guān)的法律法規(guī)和披露要求，對環(huán)境信息特別是對財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域環(huán)境信息的披露問題加以規(guī)范。環(huán)境信息披露在世界各國的發(fā)展?fàn)顩r很不平衡，其披露現(xiàn)狀和發(fā)展動(dòng)向如表所示：
由于財(cái)務(wù)信息和環(huán)境信息所反映的內(nèi)容在性質(zhì)不同，將環(huán)境信息和財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送容易引起混亂,導(dǎo)致會計(jì)信息的使用者對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的錯(cuò)誤理解，無法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況做出客觀而準(zhǔn)確的評價(jià)和判斷。將環(huán)境信息和財(cái)務(wù)信息合并在一起反映, 將環(huán)境信息置于財(cái)務(wù)信息的附屬地位看待，實(shí)際上降低了環(huán)境信息的重要性,與目前環(huán)境時(shí)代對環(huán)境信息的需求很不相稱。
三、企業(yè)環(huán)境信息的審計(jì)
企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)。其審計(jì)主體和內(nèi)容包括由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的對環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)和有關(guān)內(nèi)控系統(tǒng)的健全和有效的審查,對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中危害環(huán)境保護(hù)的主要問題檢查、發(fā)現(xiàn)、報(bào)告，有關(guān)環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債的環(huán)境報(bào)告和有關(guān)信息的真實(shí)、合規(guī)、效益性審查和評價(jià)；由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托進(jìn)行的對企業(yè)環(huán)境報(bào)告和有關(guān)信息真實(shí)和合規(guī)的評價(jià)，對環(huán)境保護(hù)成本及其負(fù)債公允性的評價(jià)，對政府、社會、管理當(dāng)局提出的報(bào)告進(jìn)行鑒證。
1.企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的依據(jù)。由于環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的一個(gè)分支，因此環(huán)境審計(jì)的依據(jù)要比一般審計(jì)類型所采用的法規(guī)多、范圍廣。環(huán)境審計(jì)的依據(jù)主要包括以下各方面:環(huán)境保護(hù)法規(guī)、政策；環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會計(jì)政策及財(cái)會制度；審計(jì)準(zhǔn)則。但是當(dāng)前實(shí)施環(huán)境審計(jì)的依據(jù)存在許多不足之處,如環(huán)境保護(hù)資金運(yùn)用的界限欠缺具體規(guī)定,影響環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算不實(shí)；有些環(huán)境保護(hù)的效果和成本難于計(jì)量,采用推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；特別是有的環(huán)境事項(xiàng)無法使用貨幣計(jì)量,其成果或損失在現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)中無法披露；環(huán)境法規(guī)尚未健全,有些環(huán)境立法還不完善,有待及時(shí)補(bǔ)充、修訂；開展環(huán)境審計(jì)要有健全的審計(jì)依據(jù),完善的環(huán)境法規(guī)體系,研究和制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則,包括環(huán)境會計(jì)政策和財(cái)務(wù)處理,以及制定相應(yīng)的環(huán)境規(guī)范等,都是實(shí)施環(huán)境審計(jì)所需研究和解決的重要問題。從長遠(yuǎn)看,務(wù)必制定權(quán)威的會計(jì)準(zhǔn)則來明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露，到那時(shí),這些會計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。
2.企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的程序。要采取一定的審計(jì)程序,才能系統(tǒng)組織審計(jì)活動(dòng),提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。基于環(huán)境審計(jì)的復(fù)雜性,制定審計(jì)程序需要考慮它具有的特點(diǎn)。
在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)備階段要注意以下事項(xiàng):(1)衡量環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；(2)查閱環(huán)境法規(guī)和有關(guān)規(guī)章、制度;(3)查閱環(huán)境報(bào)告和有關(guān)的會計(jì)報(bào)告等資料;(4)查閱與環(huán)境有關(guān)的會議記錄、政府通報(bào)、輿論反映、投訴文件等,了解環(huán)境危害、損失或環(huán)境保護(hù)成效等事項(xiàng);(5)評價(jià)環(huán)境管理控制系統(tǒng);(6)聽取環(huán)境保護(hù)和有關(guān)部門的陳述。通過以上系統(tǒng)調(diào)查,才能準(zhǔn)確把握實(shí)施環(huán)境審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。
在環(huán)境審計(jì)的實(shí)施階段要通過一定的方式和方法進(jìn)行檢查取得充分、可靠、相關(guān)、有效的證據(jù),對照審計(jì)依據(jù)和環(huán)境保護(hù)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn),加以分析、鑒定、綜合而形成審計(jì)結(jié)論,才能完成審計(jì)的實(shí)施過程。它除采用一般的審計(jì)方式和方法外,還采用以下形式:(1)審計(jì)方法著重于現(xiàn)場的檢查、核對和分析對比；(2)審計(jì)方式除直接、單獨(dú)實(shí)施審計(jì)活動(dòng)之外有時(shí)還采用同期的、聯(lián)合的、協(xié)作的方式進(jìn)行審計(jì)即:就同一項(xiàng)目由幾個(gè)審計(jì)組在不同區(qū)域同期審計(jì)或是對一個(gè)項(xiàng)目由幾個(gè)審計(jì)組聯(lián)合審計(jì),以及聯(lián)合并同期進(jìn)行的協(xié)作審計(jì)。
在環(huán)境審計(jì)的報(bào)告階段,應(yīng)提出環(huán)境審計(jì)報(bào)告和改進(jìn)環(huán)境管理建設(shè)書。環(huán)境審計(jì)報(bào)告是對環(huán)境報(bào)告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí),特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù),以及有關(guān)會計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。環(huán)境審計(jì)報(bào)告一般有項(xiàng)目報(bào)告和期間(如年度或幾年)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告提交本單位的管理當(dāng)局和地區(qū)環(huán)境保護(hù)部門；獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托所作的項(xiàng)目報(bào)告,提交委托審計(jì)的管理當(dāng)局并可向社會公布。環(huán)境審計(jì)報(bào)告一般包括如下要點(diǎn):環(huán)境狀態(tài)信息；環(huán)境會計(jì)信息；環(huán)境治理績效信息；建議事項(xiàng)等。
3.企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的審計(jì)。根據(jù)企業(yè)環(huán)境信息披露的模式不同，企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告可以有非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告兩種，由于兩種環(huán)境信息報(bào)告的內(nèi)容有所不同，因此具體的審計(jì)方法也有差異。非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)主要指對財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊會計(jì)師,從審計(jì)類型上看,仍屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇,可繼續(xù)采用財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證;審計(jì)過程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性,審計(jì)人員在環(huán)境審計(jì)中要依據(jù)有關(guān)環(huán)境法規(guī)取得足夠的證據(jù)來證實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表(或報(bào)告)中對受到環(huán)境問題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)環(huán)境管理及其績效的審核。非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告審計(jì)還是注冊會計(jì)師比較熟悉的業(yè)務(wù),而獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例,即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中所理解的大不相同，對這樣的報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證,常規(guī)的審計(jì)方法,如觀察、函證、檢查、計(jì)算等雖然可以使用,但是要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來，其對審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外,還要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法,這些方法往往是非審計(jì)技術(shù)而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性,需要環(huán)境測量的技術(shù)和方法；對披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評價(jià)法驗(yàn)證其合理性。費(fèi)用效益分析方法,是從整個(gè)社會角度出發(fā)分析費(fèi)用效益問題考慮某一項(xiàng)目對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小；環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法是指審計(jì)人員對環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接進(jìn)行定量評價(jià)的方法，主要使用市場價(jià)值法、替代市場法、調(diào)查評價(jià)法等方法來對環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評價(jià)。
四、企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是環(huán)境財(cái)務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn),給審計(jì)人員帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在對審計(jì)人員工作技能要求的提高上。一方面,由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系,這就要求審計(jì)人員除懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)知識外,還要涉獵社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識,能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對象可能受到影響的媒體空氣、水、廢水、危險(xiǎn)廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題，否則,就無法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益, 無法對這些項(xiàng)目的合理性、可靠性做出判斷，審計(jì)報(bào)告也就沒有充分的說明力。同時(shí)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體,環(huán)境知識有較強(qiáng)的專業(yè)性,需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作，這要求環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力,能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作,進(jìn)行溝通。另一方面,因環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響(特別是對未來的影響)帶有很大的不確定性,從而在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要更多的判斷、估計(jì),這顯然對審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求，尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的情況下。
二是環(huán)境問題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果所孕育的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在環(huán)境成本和負(fù)債的合理估計(jì)上。隨著社會對環(huán)境越來越重視,企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大,并且有不斷增大的趨勢。在美國，政府通過制定法律、指定標(biāo)準(zhǔn)、提出規(guī)章、頒布禁令、強(qiáng)化管理的方式把各級環(huán)境管理機(jī)構(gòu)從事合規(guī)性方面的人員推到巨大的可能遭受民事或刑事訴訟的法律風(fēng)險(xiǎn)中去，這種風(fēng)險(xiǎn)是推動(dòng)美國環(huán)境審計(jì)最為強(qiáng)勁的力量。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件Hooker化學(xué)公司案例中,Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)，這種巨額的支出會給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來嚴(yán)重影響,在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。可以設(shè)想,一旦經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中后來被證實(shí)沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息,雖然并非審計(jì)人員的過失,也會在一定程度上損害注冊會計(jì)師的聲譽(yù)。因此,對環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識,在審計(jì)過程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì),以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；了解可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度,如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險(xiǎn);必要時(shí)尋求環(huán)境專家的幫助等。
環(huán)境審計(jì)是近三十年新發(fā)展的審計(jì)領(lǐng)域,通過審計(jì)實(shí)踐和理論探索,積累初步經(jīng)驗(yàn)并體現(xiàn)了良好效果。日益增多的環(huán)境管理業(yè)務(wù)需要和環(huán)境法規(guī)的增加是國外環(huán)境審計(jì)形成的兩個(gè)直接推動(dòng)力量，我國社會經(jīng)濟(jì)正加快發(fā)展步伐,環(huán)境治理和生態(tài)建設(shè)必須同步邁進(jìn),環(huán)境審計(jì)面臨的任務(wù)將日益繁重和艱巨。目前廣泛開展的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目正是政府審計(jì)部門和環(huán)境保護(hù)部門開展環(huán)境審計(jì)的良好契機(jī)，由政府審計(jì)引進(jìn)環(huán)境專家或由環(huán)境保護(hù)部門引進(jìn)審計(jì)師開展項(xiàng)目審計(jì)，摸索、建立環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境政策、績效評價(jià)方法指南應(yīng)是推廣環(huán)境審計(jì)的關(guān)鍵。另一方面，隨著世界環(huán)境保護(hù)浪潮的興起，綠色產(chǎn)品日益成為國際市場的新潮。在世貿(mào)組織取消全球多邊貿(mào)易關(guān)稅壁壘的情況下，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)要求已成為一些國家貿(mào)易保護(hù)武器。這種情況下，隨著公眾環(huán)境意識的提高，為了維護(hù)公司的形象和促進(jìn)產(chǎn)品銷售，企業(yè)會更加注重環(huán)境保護(hù)、開發(fā)綠色產(chǎn)品，并披露環(huán)境信息，從而促進(jìn)環(huán)境審計(jì)需求的增加。
參考文獻(xiàn):
[1]孟凡利:環(huán)境會計(jì)研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999
[2]陳思維:環(huán)境審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,1998
論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時(shí)，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對我國目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應(yīng)有足夠的認(rèn)識，對構(gòu)建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對策。
黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。
一、我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題
長期以來，我國以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：
1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護(hù)。
2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級差收入。這兩個(gè)稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個(gè)稅種對于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。
3．消費(fèi)稅。我國于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對汽油和柴油及機(jī)動(dòng)車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。
4．增值稅。增值稅對于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。
5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對于國家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵剩瑢τ趪夜膭?lì)發(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過程中可能會受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。
綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。
二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想
1．改革排污收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅
排污收費(fèi)一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：（1）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。
（2）水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。
對以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰使用、誰污染，誰負(fù)稅”的原則，實(shí)行專款專用，同時(shí)將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。
2．完善資源稅
在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動(dòng)的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長預(yù)期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強(qiáng)勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會價(jià)值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會成本定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)成本定價(jià)。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個(gè)方面：
（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級差收入，又要考慮到資源的開采和保護(hù)，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價(jià)值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對資源過量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。
3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；環(huán)境稅；環(huán)境保護(hù)
中圖分類號：X5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0089-02
近幾十年來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但與此同時(shí)也面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙重壓力。環(huán)境的嚴(yán)重污染直接影響人們的生存質(zhì)量，它不僅危害了人們的身體健康，而且制約著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了避免重蹈西方國家“先污染，后治理”的覆轍，選擇適合我國國情的可持續(xù)發(fā)展環(huán)境治理模式，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段特別是稅收手段來實(shí)現(xiàn)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有長期的重要意義。
一、我國環(huán)境污染現(xiàn)狀簡析
（一）環(huán)境污染日趨嚴(yán)重
1．大氣污染。2010年，我國二氧化硫排放量為2 185.1萬噸，比上年減少1.3%。其中，工業(yè)二氧化硫排放量為1 864.4萬噸，基本與上年持平，占全國二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量320.7萬噸，比上年減少7.9%，占全國二氧化硫排放量的14.7%。由此可見，大氣污染是我國目前第一大環(huán)境問題。
2．水體污染。2010年，全國廢水排放總量617.3億噸，比上年增加4.7%。其中，工業(yè)廢水排放量237.5億噸，占廢水排放總量的38.5%，比上年增長1.3%；城鎮(zhèn)生活污水排放量379.8億噸，占廢水排放總量的61.5%，比上年增加6.9%。遼河、海河、淮河、長江、黃河、松花江和珠江七大流域共有88 608家工業(yè)企業(yè)納入重點(diǎn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)范圍，占全部重點(diǎn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)企業(yè)數(shù)的78.6％。其中，42%的水質(zhì)超過3類標(biāo)準(zhǔn)（不能做飲用水源），全國有36%的城市河段為劣5類水質(zhì)，喪失使用功能。大型淡水湖泊（水庫）和城市湖泊水質(zhì)普遍較差，75%以上的湖泊富營養(yǎng)化加劇。
3．廢物污染。2010年，全國工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量24.1億噸，比上年增加18.1%；工業(yè)固體廢物綜合利用率為66.7%，比上年減少0.3個(gè)百分點(diǎn)。塑料包裝物和農(nóng)膜導(dǎo)致的白色污染已蔓延全國各地。
目前，我國流經(jīng)城市的河流90%受到嚴(yán)重污染，3億多農(nóng)民喝不上干凈的水，4億多城市居民呼吸不到新鮮空氣，環(huán)境可持續(xù)性在144個(gè)國家排名在第133位。由此可見，我國環(huán)境污染現(xiàn)象嚴(yán)重。
（二）環(huán)境污染的成因分析
從污染情況看，主要有四種污染導(dǎo)致：一是陸地污染：垃圾的清理成了各大城市的重要問題，每天千萬噸的垃圾中，好多是不能焚化或腐化的，如塑料、橡膠、玻璃等，是人類的第一號敵人。二是海洋污染：主要來源于油船和油井原油的泄漏，農(nóng)業(yè)用的殺蟲劑和化肥的排放，工廠排出的污水，礦場流出的酸性溶液。它們使得大部分海洋湖泊受到污染，不僅危害海洋生物，而且也威脅到鳥類和人類的健康。三是空氣污染：是最直接和嚴(yán)重的環(huán)境污染原因，主要來源于工廠、汽車、發(fā)電廠等排放出的廢氣，每天都有人因接觸污濁空氣而染上呼吸器官或視覺器官的疾病。四是放射性污染：由于人類活動(dòng)造成物料、人體、場所、環(huán)境介質(zhì)表面或者內(nèi)部出現(xiàn)超過國家標(biāo)準(zhǔn)的放射性物質(zhì)或射線而造成的污染。
二、環(huán)境稅的功能及其癥結(jié)
（二）環(huán)境稅的基本功能
1．取得財(cái)政收入改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境稅為政府取得財(cái)政收入，是環(huán)境稅最原始、最本質(zhì)的功能。目前我國環(huán)境問題嚴(yán)重，解決環(huán)境問題需要大量的資金，僅僅靠收費(fèi)不足以實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境目標(biāo)，因此需要通過實(shí)施環(huán)境稅來獲取資金。
從稅收歷史看，環(huán)境稅是一種較早被各國采用的稅種。在美國，征收環(huán)境稅歷史久遠(yuǎn)。以二氧化硫稅為例，1972年，美國率先開征二氧化硫稅，規(guī)定二氧化硫濃度達(dá)一級和二級標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅的硫分別征15美分和10美分。而德國是對廢水征稅較早和較完善的國家，自上世紀(jì)8O年代初開始征收水污染稅。開征第一年的稅率為每“污染單位”l2馬克，以后不斷提高，在2007年其稅率已達(dá)到了每污染單位35.9歐元。
2．對降低污染、破壞環(huán)境行為進(jìn)行調(diào)控功能。征收環(huán)境稅將使企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)成本將增加，有利于遏制對資源、能源的過度利用。同時(shí)，環(huán)境稅提高了部分資源、能源和燃料的價(jià)格，會促使企業(yè)改進(jìn)工藝和加大技術(shù)創(chuàng)新力度，在一定程度上遏制了對環(huán)境的污染和破壞。
（二）環(huán)境稅的癥結(jié)
從我國目前的稅法體系看，我國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，環(huán)保方面采取的稅收措施也比較少。
1．缺少真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅種。我國尚未設(shè)置以保護(hù)環(huán)境為目的、在環(huán)境稅收體系中居于主體地位的專門性稅種。對生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的污染仍以排污收費(fèi)為主。目前，我國征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類，共113項(xiàng)。但收費(fèi)和稅收有本質(zhì)區(qū)別，稅收具有強(qiáng)制性，而收費(fèi)具有行政性且隨意性很大。因此，有必要將部分排污收費(fèi)改革為征收污染稅。
2．現(xiàn)有涉及環(huán)保稅種的有關(guān)規(guī)定不健全，缺乏對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度。一是資源稅制度不完善。缺乏對水資源、生物資源(如：森林、草原、海洋漁業(yè)資源)征收資源稅制度；現(xiàn)有資源稅屬于按量征收，納稅人繳納的資源稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無關(guān)。這將無法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。二是現(xiàn)行消費(fèi)稅不健全。現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，同時(shí)沒有把高檔家具、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等易給環(huán)境帶來危害的消費(fèi)品列入征稅范圍，大大削弱了消費(fèi)稅的環(huán)保作用。此外，汽油等部分應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率偏低，沒有真正發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能。三是其他稅種存在的問題。城建稅仍然以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，缺乏獨(dú)立性，負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。而城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，免稅規(guī)定過多，此對城鎮(zhèn)節(jié)約和合理使用土地刺激作用有限。耕地占用稅也由于只涉及耕地占用，覆蓋范圍沒有包括林地、草場等，對耕地保護(hù)的功能也相當(dāng)有限。
三、我國環(huán)境稅改革構(gòu)想
針對我國目前環(huán)境污染面臨的存在問題，我國可以借鑒國外的環(huán)境稅收體系，用環(huán)境稅激勵(lì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展向低碳方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)降低環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。
1.部分排污費(fèi)改稅
排污收費(fèi)自1979年我國首次開始征收到2003年《污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》的出臺，排污收費(fèi)大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段，已成為我國目前環(huán)保最廣的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段。盡管，排污收費(fèi)已積累了以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物和噪聲為收費(fèi)對象的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，但隨意性很大的特點(diǎn)，并且現(xiàn)行制度對治理環(huán)境污染的作用較弱。因此，有必要將部分排污收費(fèi)改革為征收污染稅。
針對上述情況，我國目前適合開征的環(huán)境污染稅為水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。水污染稅可征對象不僅包括工業(yè)廢水還應(yīng)包括生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水，水污染稅應(yīng)以邊際治理成本為確定征收稅率的標(biāo)準(zhǔn)，用利益機(jī)制激勵(lì)污水和激勵(lì)二氧化硫排放主體，促使其采取積極措施進(jìn)行治理。開征垃圾稅是讓垃圾的產(chǎn)生主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對傾倒的垃圾數(shù)量按邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來征收，使垃圾生產(chǎn)主體產(chǎn)生的污染外部性轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部化。在一段時(shí)間的征繳后進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。一方面，可直接刺激企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，減少污染物的排放；另一方面，使企業(yè)選擇適合自己治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
（二）改革現(xiàn)行稅制
1.改革現(xiàn)行資源稅。現(xiàn)行資源稅改革的主要目標(biāo)是充分發(fā)揮其在優(yōu)化配置資源、遏制資源的過度掠奪性開采與浪費(fèi)。一是擴(kuò)大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏、土地、水、動(dòng)植物、森林、草場、海洋以及地?zé)岬荣Y源。而我國的資源稅征稅范圍基本上只涵蓋了礦藏，水資源仍在論證中。因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。二是提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，以矯正資源過低的價(jià)格。稅率不高、稅檔之間差距不大是當(dāng)前我國資源稅存在的主要問題之一。資源稅的單位稅額過低，不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。因此，非常有必要適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。三是完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)。可使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負(fù)擔(dān)稅收，增加企業(yè)這部分產(chǎn)品的成本。進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)由利潤最大化的觀念向珍惜與節(jié)約國家資源觀念的轉(zhuǎn)變，避免過度開采。
2.調(diào)整消費(fèi)稅范圍。目前，現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的產(chǎn)品納入征稅范圍。因此，應(yīng)對不同的產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，調(diào)整征收范圍，設(shè)計(jì)差別稅率，以鼓勵(lì)清潔產(chǎn)品的使用，使消費(fèi)或生產(chǎn)的外部性內(nèi)部化。
3.完善稅收優(yōu)惠措施。在投資環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，允許此類固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在增值稅、所得稅等方面給予優(yōu)惠。對生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)，加重稅收；在其他環(huán)節(jié)，一方面，對環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)、轉(zhuǎn)讓給予所得稅上的優(yōu)惠，通過稅收的差別引導(dǎo)人們選擇對環(huán)境友好的生產(chǎn)和消費(fèi)方式；另一方面，取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策，如取消為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對農(nóng)膜、農(nóng)藥甚至是劇毒農(nóng)藥免征增值稅的規(guī)定。
參考文獻(xiàn)：
[1] 環(huán)境保護(hù)部．全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)（2010）、環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)（2010）.
[2] 李慧鳳.中國環(huán)境稅制現(xiàn)狀、問題及對策研究[J]．技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011,(3).
關(guān)鍵詞：環(huán)境貿(mào)易壁壘 貿(mào)易影響 對策
一、環(huán)境與國際貿(mào)易問題產(chǎn)生的原因
環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之間的關(guān)系早就引起了各國的關(guān)注，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，而要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的互動(dòng)，這是各國國內(nèi)政策近幾年總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)。事實(shí)上，國際社會對環(huán)境與貿(mào)易之間關(guān)系的關(guān)注是以可持續(xù)發(fā)展為標(biāo)志的發(fā)展現(xiàn)的變化及由此引起的綠色浪潮的發(fā)展為背景的。隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，對環(huán)境問題關(guān)注的焦點(diǎn)開始從國內(nèi)問題轉(zhuǎn)化為一個(gè)全球性問題。經(jīng)濟(jì)與環(huán)境問題的全球化，使得國內(nèi)貿(mào)易政策的制定也日益由國內(nèi)而轉(zhuǎn)向全球化。一些國家試圖利用貿(mào)易政策來影響其他國家的環(huán)境政策，力圖改善環(huán)境，而貿(mào)易壁壘則是環(huán)境貿(mào)易政策的走向的另一個(gè)側(cè)面。
二、環(huán)境對國際貿(mào)易的影響
環(huán)境問題對貿(mào)易的影響主要表現(xiàn)為有利和不利兩個(gè)方面。有利方面主要表現(xiàn)在各國有關(guān)環(huán)保的貿(mào)易政策本身提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，維護(hù)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。不利的方面是環(huán)保貿(mào)易政策所采取的措施往往形成貿(mào)易壁壘，也稱“綠色壁壘”。所謂綠色壁壘，是指進(jìn)口國通過制定嚴(yán)格的環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、復(fù)雜的衛(wèi)生檢疫制度或采用綠色環(huán)境標(biāo)志，綠色包裝制度，以阻止或限制某些外國商品的進(jìn)口。自烏拉圭回合談判以來，各國利用關(guān)稅壁壘和傳統(tǒng)的非關(guān)稅壁壘來限制進(jìn)口的余地已經(jīng)很小。這樣，在可持續(xù)發(fā)展和提高人們生活質(zhì)量的要求的背景下，環(huán)境壁壘便產(chǎn)生了。概括起來，環(huán)境壁壘對貿(mào)易的影響主要表現(xiàn)在以下幾種形式：一是綠色市場準(zhǔn)入，即進(jìn)口國以保護(hù)環(huán)境為名，對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)的進(jìn)口產(chǎn)品或課以 進(jìn)口附加稅，或限制、禁止其進(jìn)口，甚至進(jìn)行制裁；二是綠色生產(chǎn)，它是指進(jìn)出口商品的生產(chǎn)、加工要嚴(yán)格執(zhí)行制定的清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，控制生產(chǎn)加工過程中有害物料、清水和有機(jī)溶劑的用量，采用清潔生產(chǎn)、加工技術(shù)和設(shè)備，禁止不利于環(huán)境的方法生產(chǎn)、加工產(chǎn)品，發(fā)達(dá)國家利用這一標(biāo)準(zhǔn)大做文章，抬高門檻；三是綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，它是指進(jìn)口國以保護(hù)環(huán)境的名義，通過立法手段，制定一系列強(qiáng)制性的嚴(yán)格的環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而對于進(jìn)口國來說這些環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)是很難達(dá)到的；四是生態(tài)標(biāo)志，它是指由政府部門，或者由公共或私人團(tuán)體依據(jù)一定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)向自愿的申請者頒發(fā)的表明其產(chǎn)品或服務(wù)符合特定要求的一種標(biāo)志。此外環(huán)境壁壘還有綠色包裝制度、綠色衛(wèi)生檢疫制度及綠色補(bǔ)貼等表現(xiàn)形式，這些貿(mào)易措施都客現(xiàn)上起到了限制外國產(chǎn)品進(jìn)口的作用。
環(huán)境壁壘給貿(mào)易產(chǎn)生很大的影響作用，這是與它本身的特點(diǎn)分不開的。綠色壁壘具有以下區(qū)別于以往的關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘的特點(diǎn)：
(一)表現(xiàn)內(nèi)容的合理性和表現(xiàn)形式的合法性
環(huán)境貿(mào)易壁壘以保護(hù)環(huán)境、自然資源和牛命健康為借口，表面上符合可持續(xù)發(fā)展的歷史潮流，也迎合了綠色消費(fèi)的需要，而且以國際公約和國內(nèi)法律，法規(guī)等公開立法為依據(jù)，具有表現(xiàn)內(nèi)容的合理性和表現(xiàn)形式的合法性。
(二)涉及范圍的廣泛性和實(shí)施中的傳遞性
涉及范圍不僅包括初級產(chǎn)品，而且還包括所有的關(guān)中間產(chǎn)品和工業(yè)制成品；不僅對產(chǎn)品本身的質(zhì)量。而且對產(chǎn)品從生產(chǎn)前的設(shè)計(jì)一直到消費(fèi)后的最終處理都有限制；不僅涉及到貨物貿(mào)易領(lǐng)域，而且還涉及到投資和服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域，較之關(guān)稅和傳統(tǒng)的非關(guān)稅壁壘措施影響更大。而且，環(huán)境貿(mào)易壁爭實(shí)施中易于傳遞，容易從一個(gè)國家擴(kuò)展到另一個(gè)國家。例如1996年德國禁止含偶氮染料的紡織品進(jìn)口，結(jié)果法國、荷蘭、日本也相繼仿效。1998年我同輸往美國的本質(zhì)包裝由于含有天牛病蟲而受限制后，加拿大、英國也迅速采取了類似的措施。
(三)保護(hù)方式的隱蔽性
不像配額、許可證等非關(guān)稅壁壘，雖限制貿(mào)易，卻還有一定透明度。而環(huán)境貿(mào)易壁壘是利用環(huán)保之名行貿(mào)易保護(hù)之實(shí)，使出口方難以預(yù)見其內(nèi)容及變化而難以對付和適應(yīng)，有時(shí)實(shí)施主體環(huán)保和貿(mào)易保護(hù)兩種動(dòng)機(jī)相互交叉，要明確甄別其真實(shí)動(dòng)機(jī)是非常困難的，這就使得環(huán)境貿(mào)易壁壘呈現(xiàn)出一定的隱蔽性特征。
(四)實(shí)施效果的歧視性
由于設(shè)置環(huán)境貿(mào)易壁壘的主要是發(fā)達(dá)國家，發(fā)展中國家的貿(mào)易利益通常成為其犧牲品，因而環(huán)境貿(mào)易壁壘有其歧視性的一面。它的實(shí)施沒有考慮發(fā)達(dá)國家工業(yè)化過程中的環(huán)保歷史欠賬，超越了發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，對各類不同水平國家的產(chǎn)品規(guī)定同樣的市場準(zhǔn)入條件，這是很不公平的。更為嚴(yán)重的是，不僅環(huán)境技術(shù)性規(guī)定本身可以起到限制進(jìn)口的作用，而且這些規(guī)定的執(zhí)行過程中逐漸成為外國產(chǎn)品進(jìn)入市場的嚴(yán)重障礙，執(zhí)行過程中的一些爭議往往導(dǎo)致曠日持久的調(diào)查和取征，即使最終認(rèn)定有關(guān)商品符合拋定而準(zhǔn)許進(jìn)口，但這些商品的銷售成本已經(jīng)大大增加，或者可能延誤了交貨期以及錯(cuò)過了銷售季節(jié)，從而嚴(yán)重影響了發(fā)展中國家的出口貿(mào)易。
三、環(huán)境壁壘的根源及存在的問題
環(huán)境壁壘的根源可以追溯至1947年的《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》，即以后的《關(guān)貿(mào)總協(xié)定1994》。《關(guān)貿(mào)總協(xié)定1994》第20條“一般例外”條款規(guī)定賦予了WTO各成員“環(huán)保例外權(quán)”，即各成員有權(quán)以“保障人民、動(dòng)植物生命或健康”或“有效保護(hù)可能用竭的天然資源”為理由，而采取限制貿(mào)易的措施。這就足環(huán)境壁帛仔在的法律依據(jù)。以該條款為基礎(chǔ)，1994年的《技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議》(以下簡稱TBT協(xié)議)和《衛(wèi)生與植物檢疫措施協(xié)議》(以下簡稱SPS協(xié)議)部賦予各國為保護(hù)環(huán)境而采取措施的合法性。
然而，從理論和實(shí)際中我們不難發(fā)現(xiàn)，WTO有關(guān)貿(mào)易與環(huán)境問題規(guī)定本身有一定的缺陷。在WTO各項(xiàng)協(xié)議中，有很多都對環(huán)境與貿(mào)易問題做出了規(guī)定，如《建立世界貿(mào)易組織協(xié)定》《關(guān)貿(mào)總協(xié)定1994》《TBT協(xié)議》《SPS協(xié)議》《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》，以及烏拉圭回合談判中做出的《關(guān)于貿(mào)易與環(huán)境的決議》等協(xié)議眾多對此做出規(guī)定，但從理論和是集中分析，都有一定的缺陷，而這些缺陷正是造成環(huán)境壁壘的重要原因。歸納起來，主要有以下缺陷：
(一)WTO有關(guān)貿(mào)易與環(huán)境的規(guī)定，客觀上成為各國設(shè)置環(huán)境壁壘的理由和借口，各貿(mào)易大國紛紛以此為機(jī)會筑起環(huán)境壁壘，目前WTO規(guī)則對此尚無有效的解決辦法。(二)WTO的有關(guān)環(huán)保條款，對發(fā)展中國家不公平。首先表現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家的制定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)比發(fā)展中國家復(fù)雜嚴(yán)格，嚴(yán)重地限制了發(fā)展中國家對發(fā)達(dá)國家的市場準(zhǔn)入；其次，世貿(mào)組織對各國制訂自己的環(huán)保措施和標(biāo)準(zhǔn)未形成實(shí)質(zhì)性的約束，也未對發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中同家區(qū)別對待，僅建議各國的環(huán)保措施和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以國際標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，發(fā)展中國家在這些國家的啟示面前無能為力。(三)WTO有關(guān)環(huán)境與貿(mào)易的規(guī)定，不但沒有有效地解決環(huán)境為題，反而使發(fā)展中國家的環(huán)境治理進(jìn)一步惡化。一方面由于發(fā)展中國家的貿(mào)易受挫，而是本國企業(yè)更加沒有能力治理與環(huán)境改善，另一方面，發(fā)展中國家成為廢物及垃圾的跨國轉(zhuǎn)移的
目標(biāo)，污染產(chǎn)業(yè)也紛紛向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移。(四)由于歷史和國力等原因，在國際標(biāo)準(zhǔn)的制訂過程中發(fā)達(dá)國家也起著主導(dǎo)作用，發(fā)達(dá)國家極力把自己國內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)推廣到國際標(biāo)準(zhǔn)之中，發(fā)展中國家只有被動(dòng)遵守的份，沒有表達(dá)意見的機(jī)會，結(jié)果國際標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到發(fā)展中國家利益，發(fā)展中國家的企業(yè)大多難以達(dá)到。
四、環(huán)境貿(mào)易壁壘對我國外貿(mào)的影響
(一)農(nóng)副產(chǎn)品出口受阻
我國生態(tài)農(nóng)業(yè)和有機(jī)食品的開發(fā)較晚，發(fā)展水平也較低，大多數(shù)地區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和食品加工還處于過分追求數(shù)量的粗放型經(jīng)營狀態(tài)，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不高，受環(huán)境污染影響嚴(yán)重，已危及我國農(nóng)產(chǎn)品和食品的出口。在農(nóng)產(chǎn)品和食品出口方面，1994年以來，我國的牛肉豬肉幾乎不能出口到美國，歐盟也完全禁止我國的牛肉凍雞肉及貝類產(chǎn)品進(jìn)入其成員國市場。我國農(nóng)副產(chǎn)品中的農(nóng)藥殘量等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，進(jìn)而影響到海產(chǎn)品、畜產(chǎn)品、紡織品、食品等，出口屢遭禁入、退貨或索賠。2000年7月1日，歐盟執(zhí)行新的茶葉農(nóng)藥殘余限量標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)不僅擴(kuò)大了檢測項(xiàng)目，且大幅度提高了標(biāo)準(zhǔn)要求。顯然，我國農(nóng)產(chǎn)品所受到的環(huán)境貿(mào)易壁壘限制將日益增加。
(二)工業(yè)產(chǎn)品出口貿(mào)易困難
我國工業(yè)整體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)低，更未重視產(chǎn)品的綠色標(biāo)準(zhǔn)，在越來越高的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)面前，我國傳統(tǒng)出口產(chǎn)品中的機(jī)電、紡織、建材、清潔用品受到了更多的限制。在服裝和紡織品出口方面，德國等西方國家1994年起陸續(xù)立法禁止118種含偶氮染料的紡織品進(jìn)口，否則產(chǎn)品將被全部扣留或銷毀，這使我國104種含偶氮染料的紡織品出口中斷，i999年損失超過65億美元。國際環(huán)保組織制定的《歐盟生態(tài)紡織品標(biāo)準(zhǔn)》要求組成服裝產(chǎn)品的每一個(gè)部件都應(yīng)通過有關(guān)檢測和認(rèn)證。對機(jī)電產(chǎn)品，歐盟近年制定了“技術(shù)協(xié)調(diào)和標(biāo)準(zhǔn)新方案”，實(shí)行CE標(biāo)志認(rèn)證制度，規(guī)定其成員國有權(quán)拒絕未貼CE標(biāo)志的產(chǎn)品入關(guān)。澳大利亞、美國、加拿大和德國也相繼對電子、機(jī)械和電器產(chǎn)品實(shí)行認(rèn)證制度，對我國電視機(jī)、收音機(jī)、燈具等出口造成了極大困難。
(三)包裝材料、包裝技術(shù)難以適應(yīng)
在國際市場上綠色包裝已成為新產(chǎn)品包裝的主流和發(fā)展方向。綠色包裝的要求是：節(jié)材、可重復(fù)使用和可降解。在這種趨勢下，國外有關(guān)法規(guī)也紛紛出臺。在歐美等國的環(huán)保法規(guī)中，對商品包裝材料的易處理性和可回收率有較高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。而且鼓勵(lì)對商品進(jìn)行合理的包裝，不提倡重復(fù)包裝和過渡包裝，以利于資源的節(jié)約。而我國包裝材料落后，不易處理，可回收率低，對進(jìn)口國的環(huán)境污染嚴(yán)重。這就造成了我國許多產(chǎn)品因?yàn)榘b問題而不能出口。由于這些規(guī)定是按照發(fā)達(dá)國家國內(nèi)資源條件、消費(fèi)偏好等因素確定的，發(fā)展中國家必然難以適應(yīng)，這在一定程度上限制了發(fā)展中國家的出口貿(mào)易。
(四)出口產(chǎn)品競爭力削弱
發(fā)達(dá)國家通過開展綠色認(rèn)證、征收綠色關(guān)稅及實(shí)施所謂的反補(bǔ)貼措施，使我國出口產(chǎn)品的成本大大增加，進(jìn)而削弱了該類產(chǎn)品的國際競爭力。在綠色標(biāo)志認(rèn)證方面，我國外貿(mào)企業(yè)為了獲取國外認(rèn)可的綠色標(biāo)志，不僅要支付大量的檢測，測試、評估、購買先進(jìn)儀器設(shè)備等間接費(fèi)用，而且還要支付不菲的認(rèn)證申請費(fèi)和標(biāo)志的使用年費(fèi)等直接費(fèi)用，導(dǎo)致這些產(chǎn)品的成本大幅上升，進(jìn)而喪失價(jià)格優(yōu)勢，制約我國外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
五、中國處理環(huán)境與國際問題的應(yīng)策
環(huán)境與國際貿(mào)易是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一對相互作用相互影響的兩個(gè)面，國際貿(mào)易是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方面，而環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的必要措施，二者就必須協(xié)調(diào)發(fā)展。正確科學(xué)的環(huán)保貿(mào)易政策，會有力地促進(jìn)國際貿(mào)易健康的發(fā)展，相反，則會造成不必要的限制和壁壘，種種因素都是制定政策是需要充分考慮的。
(一)應(yīng)選擇可持續(xù)發(fā)展工業(yè)化模式，走可持續(xù)發(fā)展之路
突破壁壘環(huán)境的根本出路就是走可持續(xù)發(fā)展之路，要大力推進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建立以信息化，高效率、低消耗、無污染的工業(yè)化模式。只有這樣才能有最終消除環(huán)境壁壘的前提和依據(jù)。
(二)完善環(huán)保法規(guī)
必須根據(jù)WTO相關(guān)規(guī)則要求，結(jié)合實(shí)際情況，加快制定和完善各類商品生產(chǎn)和銷售中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)，推行“環(huán)境標(biāo)志”制度，保證貿(mào)易環(huán)境管理與國際通行法規(guī)相銜接。關(guān)注和研究世界各國環(huán)境政策的制訂極其對相關(guān)產(chǎn)業(yè)競爭力的影響，建立國外新環(huán)境貿(mào)易壁壘的數(shù)據(jù)庫，分析其特點(diǎn)，及時(shí)預(yù)警信息。
(三)嚴(yán)禁國外環(huán)境污染轉(zhuǎn)嫁
必須建立一系列法律體系，包括環(huán)境評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，鑒定標(biāo)準(zhǔn)，處罰措施，監(jiān)督機(jī)制等，采取有效措施，嚴(yán)禁國外不符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品、廢舊物質(zhì)和污染產(chǎn)業(yè)流入國內(nèi)。
關(guān)鍵詞：環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)；強(qiáng)制保險(xiǎn)；承保范圍
中圖分類號：X5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)06-0046-03
環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)，是指以排污單位對第三人造成的污染損害依法應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為內(nèi)容的保險(xiǎn)。這種賠償責(zé)任有時(shí)大到排污單位無力承擔(dān)。正是為適當(dāng)分散賠償責(zé)任，使受害人能夠得到補(bǔ)償，從而確保生產(chǎn)單位的經(jīng)營活動(dòng)繼續(xù)進(jìn)行，環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制才應(yīng)運(yùn)而生。排污單位作為投保人，向保險(xiǎn)公司預(yù)先繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)公司據(jù)此代為承擔(dān)賠償責(zé)任，直接向受損害的第三人賠償或者支付保險(xiǎn)金。
環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)可以使投保的侵權(quán)行為人將其損害賠償責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，而保險(xiǎn)公司再將損失轉(zhuǎn)移給成千上萬的投保人，即潛在的侵權(quán)行為人集團(tuán)。因此，在有責(zé)任保險(xiǎn)的場合，加害人除了向保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)外，實(shí)際上并不負(fù)賠償責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)得以減輕或免除，避免了因巨額賠償使企業(yè)破產(chǎn)、工人失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)又能給環(huán)境污染受害者迅速、確實(shí)、有效的救濟(jì)，加上操作成本低，賠償效率比較高，實(shí)施效果也比較好，因此受到許多國家的青睞。
環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度的形成與發(fā)展主要取決于一國相關(guān)制度的安排，須與法律、政府政策有機(jī)結(jié)合。因此，為在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，我國應(yīng)汲取上世紀(jì)90年代初環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)試點(diǎn)(大連、沈陽、長春、吉林等地)工作的教訓(xùn)，并參考國外成功做法，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，推動(dòng)我國環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度發(fā)展。
國外環(huán)境保險(xiǎn)制度對中國的啟示：
1 建立完善環(huán)保法律法規(guī)體系
我國的環(huán)境法規(guī)不夠健全，尤其缺少污染賠償方面的法律規(guī)定，再加上執(zhí)法不嚴(yán)，對排污者客觀上形不成壓力。雖然污染環(huán)境造成了損失，卻很少承擔(dān)賠償責(zé)任。責(zé)任是一種法律的創(chuàng)造，環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展歸根結(jié)底取決于法律的健全與執(zhí)行的力度。我國現(xiàn)有法律法規(guī)中部分體現(xiàn)了環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定，為環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度的發(fā)展提供了初步的法律依據(jù)。但從總體上看，我國一直缺乏針對環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的系統(tǒng)規(guī)定，可以援引的條款散見于《民法通則》(1986)、《環(huán)境保護(hù)法》(1989)、《大氣污染防治法》(2000)、《水污染防治法》(1996)、《海洋環(huán)境保護(hù)法》(1999)、《海洋石油勘探開發(fā)環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例》(1983)等相關(guān)法律法規(guī)中。如《民法通則》第124條規(guī)定：“違反國家保護(hù)環(huán)境、防止污染的決定，污染環(huán)境造成他人損害的，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”《環(huán)境保護(hù)法》第41條規(guī)定：“造成環(huán)境污染危害的，有責(zé)任排除危害并對直接受到損害的單位或者個(gè)人賠償損失。”《海洋環(huán)境保護(hù)法》第28條第2款規(guī)定：“運(yùn)載2000t以上的散裝貨油的船舶，應(yīng)當(dāng)持有有效的油污損害民事責(zé)任保險(xiǎn)”。上述法律法規(guī)過于原則，缺乏具體的操作規(guī)程，沒有對環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度做出全面、明確的規(guī)定。對此，首先應(yīng)抓緊對現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)體系進(jìn)行全面評估，完善現(xiàn)有環(huán)境污染責(zé)任立法，切實(shí)貫徹污染者付費(fèi)原則和嚴(yán)格責(zé)任制度，并增加環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的內(nèi)容。其次，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)可制定《環(huán)境問題的處理、賠償和責(zé)任法》，促使污染企業(yè)積極承擔(dān)賠償責(zé)任。
2 明確承保方式
環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)可分為強(qiáng)制環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)、自愿環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)。自愿保險(xiǎn)是指投保人和保險(xiǎn)公司通過協(xié)商一致，完全自愿訂立保險(xiǎn)合同，建立保險(xiǎn)關(guān)系。強(qiáng)制保險(xiǎn)是指根據(jù)國家頒布的有關(guān)法律和法規(guī)，凡是在規(guī)定范圍內(nèi)的單位或個(gè)人，不管愿意與否都必須參加的保險(xiǎn)。強(qiáng)制保險(xiǎn)方式是發(fā)展趨勢。隨著環(huán)境污染事故的頻繁發(fā)生，污染責(zé)任者往往無力承擔(dān)損害后果，受害者的權(quán)益也得不到充分的保護(hù)。為了充分保護(hù)雙方的權(quán)益，許多國家都在加強(qiáng)強(qiáng)制性責(zé)任保險(xiǎn)。
美國、德國和瑞典等屬實(shí)行強(qiáng)制保險(xiǎn)的國家。美國針對有毒物質(zhì)和廢棄物處理所可能引起的損害責(zé)任，實(shí)行強(qiáng)制保險(xiǎn)。如美國1970年《清潔水法》規(guī)定，所有進(jìn)入美國的船只必須投保責(zé)任保險(xiǎn)，用以支付可能造成的水污染。1980年的《綜合性環(huán)境響應(yīng)、賠償和責(zé)任法》規(guī)定，危險(xiǎn)物質(zhì)運(yùn)載工具的所有人或經(jīng)營人，都必須建立和保持保險(xiǎn)等形式的財(cái)產(chǎn)責(zé)任。《固體廢物處置法》也有類似規(guī)定。
瑞典是世界上環(huán)境管理最為嚴(yán)格的國家之一。依據(jù)瑞典《環(huán)境保護(hù)法》，政府或者政府指定的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的條件制定環(huán)境損害保險(xiǎn)單，從事需要許可證和需要審批的活動(dòng)的人，應(yīng)按照政府或政府指定機(jī)構(gòu)制定的價(jià)目表按年度繳納保險(xiǎn)費(fèi)；繳納通知發(fā)出30天后，義務(wù)人仍未繳納環(huán)境損害保險(xiǎn)費(fèi)的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)將該情況向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告，監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以責(zé)令義務(wù)人履行義務(wù)，并處以罰款。
德國在環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)方面，起初采用強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)保證或擔(dān)保相結(jié)合的方式，但自1990年《環(huán)境責(zé)任法》實(shí)施之后，德國開始強(qiáng)制實(shí)行環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)，要求其國內(nèi)所有工商企業(yè)要投環(huán)境責(zé)任險(xiǎn)。
法國和英國采用自愿與強(qiáng)制保險(xiǎn)相結(jié)合的方式，以自愿保險(xiǎn)為主、強(qiáng)制保險(xiǎn)為輔。法國在一般情況下，由企業(yè)自主決定是否就環(huán)境污染責(zé)任投保；但法律規(guī)定必須投保的，則應(yīng)依法投保。英國實(shí)行的強(qiáng)制環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)有：油污損害責(zé)任保險(xiǎn)、核反應(yīng)堆事故責(zé)任保險(xiǎn)。
我國環(huán)境壓力大，環(huán)境突發(fā)事件頻發(fā)，環(huán)境投保意識普遍不高的現(xiàn)狀。因此，如果單純推行任意的環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)顯然無助于保護(hù)受害人的賠償利益。反之，若全面實(shí)行強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)，則剝奪了部分污染較輕企業(yè)的選擇權(quán)，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，從長遠(yuǎn)來說也不利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。基于此，我國最好實(shí)行以強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)為主、任意責(zé)任保險(xiǎn)為輔的投保方式。一方面對高危行業(yè)(如石油、化工、造紙、核燃料生產(chǎn)、有毒危險(xiǎn)廢棄物的處理等)采取強(qiáng)制環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)，使之成為其在財(cái)政經(jīng)濟(jì)上必須遵守的法律條件；另一方面，對其它污染程度較輕的行業(yè)(如城建、公用事業(yè)、商業(yè)等)或已采取清潔生產(chǎn)等有效環(huán)保措施的單位則由政府利用自身的威信積極加以引導(dǎo)，促使企業(yè)自愿購買環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)。
3 合理的界定承保范圍
環(huán)境污染責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)差異很大，各國對保險(xiǎn)范圍也有不同要求。在簽訂的具體保險(xiǎn)合同中，當(dāng)事人往往針對具體的物質(zhì)、設(shè)施、風(fēng)險(xiǎn)類型等，詳細(xì)界定環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)的適用范圍。因此，環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)適用范圍的最大特點(diǎn)是其“差異性”。隨著社會、科技和法律等諸多因素對環(huán)境責(zé)任及其后果產(chǎn)生影響，有限的環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)已不能滿足企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的需求。因此，保險(xiǎn)范圍逐漸在擴(kuò)大。如法國承保范圍由偶然性、突發(fā)性的環(huán)境損害事故，擴(kuò)展到因單獨(dú)、反復(fù)性或繼續(xù)性事故所引起的環(huán)境損害。
美國環(huán)境保險(xiǎn)在1966年以前，主要承保事故型公眾責(zé)任保險(xiǎn)，其后開始承保因?yàn)槌掷m(xù)或漸進(jìn)性的污染所引起的環(huán)境責(zé)任。
德國起初一直對“漸進(jìn)性污染引起的損失”責(zé)任不予保險(xiǎn)。從1965年起，保險(xiǎn)責(zé)任范圍逐漸擴(kuò)大，保險(xiǎn)人開始對水體逐漸污染損失的賠償責(zé)任承保。1978年后，保險(xiǎn)人又同意對大氣和水污染造成的財(cái)產(chǎn)損失賠償責(zé)任承保。
印度1984年發(fā)生博帕爾農(nóng)藥廠污染后，于1992年制定了專門的環(huán)境保險(xiǎn)法規(guī)《公共責(zé)任保險(xiǎn)法》，要求“危險(xiǎn)物質(zhì)”的經(jīng)營者都必須購買保險(xiǎn)。為了明確環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的適用范圍，印度環(huán)境部于1992年公布《適用公共責(zé)任保險(xiǎn)法的化學(xué)物質(zhì)名錄和數(shù)量限值》，具體列舉了5大類共182種“危險(xiǎn)物質(zhì)”的種類和各自的數(shù)量限值。
有鑒于我國在環(huán)境保護(hù)法律規(guī)范、環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度及企業(yè)保險(xiǎn)意識等方面的現(xiàn)狀，并出于環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)公共利益性的考慮，根據(jù)我國環(huán)境侵權(quán)的現(xiàn)狀，可以開辦以下一些責(zé)任險(xiǎn)：(1)核事故風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任險(xiǎn)。即以核泄漏、核輻射、核污染、核爆炸等核風(fēng)險(xiǎn)為責(zé)任范圍的責(zé)任險(xiǎn)。核風(fēng)險(xiǎn)在一般的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)中，都是作為絕對的除外責(zé)任，但在環(huán)境侵權(quán)責(zé)任保險(xiǎn)中，卻是一種非常重要的險(xiǎn)種。(2)海洋環(huán)境責(zé)任險(xiǎn)。即以海洋環(huán)境污染而引起的環(huán)境損害為責(zé)任范圍的責(zé)任險(xiǎn)。本險(xiǎn)種也是我國開辦較早的環(huán)境侵權(quán)責(zé)任險(xiǎn)。(3)水污染責(zé)任險(xiǎn)。即以生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各類水體污染或所排放的污水所造成的損害為責(zé)任范圍的責(zé)任險(xiǎn)。(4)大氣污染責(zé)任險(xiǎn)。即企業(yè)的生產(chǎn)者對其排放的有毒、有害氣體所造成的損害為責(zé)任范圍的責(zé)任險(xiǎn)。(5)聲震污染險(xiǎn)。即以生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各類噪音以及震動(dòng)所造成的損害為責(zé)任范圍的責(zé)任險(xiǎn)。(6)輻射責(zé)任險(xiǎn)。即以計(jì)算機(jī)、移動(dòng)通信工具以及其他輻射源的生產(chǎn)者，因其產(chǎn)品輻射所造成的損害為責(zé)任范圍的責(zé)任險(xiǎn)。
4 科學(xué)組建承保機(jī)構(gòu)
環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的承保機(jī)構(gòu)主要有三種模式：(1)美國式的專門保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)；(2)意大利式的聯(lián)保集團(tuán)；(3)英國式的非特殊承保機(jī)構(gòu)。1988年，美國成立了一個(gè)專業(yè)承保環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)集團(tuán)――環(huán)境保護(hù)保險(xiǎn)公司，承保被保險(xiǎn)人漸發(fā)、突發(fā)、意外的污染事故及第三者責(zé)任，并于同年7月開出了第一張責(zé)任限額為100萬美元的污染責(zé)任保險(xiǎn)單。
從目前發(fā)達(dá)國家環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度的實(shí)際運(yùn)行來看，環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)承擔(dān)的賠付金額過大，承保的范圍又過窄，加上發(fā)展歷史較短、經(jīng)營管理方式還未成熟，經(jīng)營此類保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大大高于其他商業(yè)保險(xiǎn)，需要政府的扶持。為了使環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)穩(wěn)步發(fā)展，環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)需要由專門化的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，而且需要得到政府及其環(huán)保部門的有力支持。
我國幅員遼闊，責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展水平差距明顯，不同行業(yè)環(huán)境侵權(quán)事件的發(fā)生頻率也高低不一，對環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)宜采取就地承保、分散風(fēng)險(xiǎn)的策略而由不同的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來承辦：對于風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)建立政策性的專業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，或是在一般保險(xiǎn)公司內(nèi)部設(shè)立專門環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)部門，政府對上述機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行政策上、資金上的支持；對于風(fēng)險(xiǎn)較低的行業(yè)由當(dāng)?shù)氐囊话愕谋ｋU(xiǎn)公司承保。對于突發(fā)、意外的環(huán)境損害，可由現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司直接承保，并由政府出面引導(dǎo)保險(xiǎn)公司建立共保聯(lián)合體；而對于漸發(fā)的環(huán)境損害，由于其運(yùn)作極具風(fēng)險(xiǎn)性，現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對此類環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)并不熱心，因此，可考慮借鑒美國做法而組建專業(yè)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)。依法設(shè)立的環(huán)境保護(hù)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)定位于非盈利的政策性組織，由政府全部或部分出資而設(shè)立，受政府控制并接受政府監(jiān)督。
5 保險(xiǎn)費(fèi)率的個(gè)性化和賠付限額制
環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)標(biāo)的是被保險(xiǎn)企業(yè)污染環(huán)境后的損害賠償責(zé)任，其價(jià)值沒有客觀依據(jù)，無法預(yù)計(jì)賠償金額大小，保險(xiǎn)金額難以確定。而且，企業(yè)因污染環(huán)境而對第三者造成人身傷害和財(cái)產(chǎn)損失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任以及為清除污染物而支出的費(fèi)用一般都相當(dāng)巨大，因此對保險(xiǎn)的技術(shù)要求高，而被保險(xiǎn)人的狀況千差萬別。因此，保險(xiǎn)人要對每一承保客體進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和評估，單獨(dú)確定保險(xiǎn)費(fèi)率以降低風(fēng)險(xiǎn)，每一份保險(xiǎn)合同的內(nèi)容均具有特定性。同時(shí)，保險(xiǎn)人為了自己的利益，總是設(shè)定一定的保險(xiǎn)金額，以限定自己的最高賠償責(zé)任。在法定強(qiáng)制保險(xiǎn)中，也往往有賠付限額的規(guī)定。
美國的環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)限額主要分為兩類，即環(huán)境損害責(zé)任保險(xiǎn)和自有場地治理責(zé)任保險(xiǎn)。前者以約定的限額為基礎(chǔ)，承擔(dān)被保險(xiǎn)人因其污染環(huán)境造成鄰近土地上的任何第三人的損失賠償責(zé)任；后者以約定的限額為基礎(chǔ)，承擔(dān)被保險(xiǎn)人因其污染自有或者使用的場地而依法支出的治理費(fèi)用。
德國《環(huán)境損害賠償法》規(guī)定，保險(xiǎn)金額不得低于5000萬馬克(約2556萬歐元)。若干特定種類的營運(yùn)設(shè)施，因其危險(xiǎn)性高低有別，聯(lián)邦政府可以規(guī)定不同的最低保險(xiǎn)金額，但最低不得少于1000萬馬克(約511萬歐元)。
現(xiàn)階段我國保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力十分有限，如不對環(huán)境賠償實(shí)行限額，其結(jié)果要么使部分保險(xiǎn)人不愿承保，要么使部分保險(xiǎn)人陷入困境甚至走向破產(chǎn)。顯然，這種結(jié)果無疑不利于環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的開展，最終也不利于整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因而，我國也應(yīng)對環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)的賠償限額給予嚴(yán)格的限定。實(shí)行“高風(fēng)險(xiǎn)、高保費(fèi)；低風(fēng)險(xiǎn)、低保費(fèi)”的彈性保險(xiǎn)費(fèi)率體系。具體可視不同行業(yè)和不同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)率來設(shè)定彈性保險(xiǎn)費(fèi)率，對那些從事污染程度較高、污染事故發(fā)生率較高的行業(yè)和企業(yè)課以較高的保險(xiǎn)費(fèi)率。這樣一方面可刺激保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的承保積極性，另一方面可以刺激和引導(dǎo)這些行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，加強(qiáng)環(huán)境治理，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營方式。反之，對于從事污染成度較低、污染事故發(fā)生率較低的行業(yè)和企業(yè)則課以較低的保險(xiǎn)費(fèi)率。現(xiàn)在我國的保險(xiǎn)費(fèi)率普遍較高，限制了企業(yè)參保的積極性，應(yīng)制定符合我國國情和企業(yè)承受能力的保險(xiǎn)費(fèi)率。
6 明確規(guī)定索賠時(shí)效
環(huán)境侵害具有潛伏性、累積性等特點(diǎn)，其所引起的損害一般要在幾年或幾十年后才會爆發(fā)。這一不確定性往往使保險(xiǎn)人對被保險(xiǎn)人發(fā)生在保險(xiǎn)單有效期內(nèi)的污染而造成的損害無法把握其未來的賠償責(zé)任。我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，即在保險(xiǎn)單中使用的“日落條款”，在保險(xiǎn)合同中約定自保險(xiǎn)單失效之日起最長30年的期間為被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人索賠的最長期限；在此期限內(nèi)，對保險(xiǎn)單有效期內(nèi)發(fā)生的被保險(xiǎn)人環(huán)境侵權(quán)索賠事件，保險(xiǎn)人承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任；而超過這一期限向被保險(xiǎn)人請求環(huán)境侵權(quán)責(zé)任賠償?shù)模ｋU(xiǎn)人不再向被保險(xiǎn)人承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。為了平衡受害人和保險(xiǎn)人的利益，我國應(yīng)對環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)采取相對較長的索賠時(shí)效。可將最長索賠時(shí)效延長到50年。
總之，全面實(shí)行環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)制度依賴于環(huán)境制度的健全，公眾參與，也離不開新聞媒體的宣傳，及學(xué)者對這一制度的深入研究。
參考文獻(xiàn)
[1]別濤.國外環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)[J].求實(shí)雜志，2008，(5).
