時間：2023-06-21 08:55:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)審計前景，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)審計；創(chuàng)新路徑
企業(yè)要想對財務(wù)審計進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，不僅要求財務(wù)審計人員具有專業(yè)的技能素養(yǎng)，而且還要建立完善的管理制度，才能讓企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化科學(xué)管理。財務(wù)審計不僅是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核管理，還可以對資金的收入支出起到監(jiān)督和控制的作用，為企業(yè)的發(fā)展前景提供了優(yōu)勢，促使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
1企業(yè)財務(wù)審計的重要作用
1.1財務(wù)審計在企業(yè)中起監(jiān)督作用
隨著財務(wù)管理制度的改革，對企業(yè)提出了新的要求，要求企業(yè)也要加強(qiáng)成本的管理和核算，而財務(wù)審計對企業(yè)的財務(wù)管理、財務(wù)制度的執(zhí)行等進(jìn)行全面的分析企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，讓企業(yè)財務(wù)信息真實性、可靠性、公正性都得以體現(xiàn)，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)管理水平，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。另外，財務(wù)審計對企業(yè)日常收支中出現(xiàn)的資金違規(guī)以及財務(wù)報表錯報等問題，能夠及時地發(fā)現(xiàn)并杜絕，避免企業(yè)出現(xiàn)不可挽回的損失，讓財務(wù)審計在企業(yè)管理中的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。
1.2財務(wù)審計在企業(yè)的內(nèi)部起控制作用
企業(yè)在改革財務(wù)審計時，政府會對其基礎(chǔ)設(shè)備增加資金的投入，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制是非常必要的。財務(wù)審計對企業(yè)內(nèi)部控制起著非常重要的控制作用，它可以對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行評價和考核，還可以對企業(yè)是否執(zhí)行內(nèi)部控制進(jìn)行落實監(jiān)督，通過對制度落實的監(jiān)督，及時的發(fā)現(xiàn)問題并提出相應(yīng)地改進(jìn)措施，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供更好的決策依據(jù)，進(jìn)而更好地監(jiān)督企業(yè)的各個科室，促使財務(wù)審計的內(nèi)控制度在企業(yè)中充分發(fā)揮其作用。
1.3財務(wù)審計在企業(yè)中具有服務(wù)的作用
企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)審計時，必須要對企業(yè)進(jìn)行全面的分析，對企業(yè)狀況要有充分的理解。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)辦公中，也逐漸出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在企業(yè)進(jìn)行價格調(diào)整時，財務(wù)審計部門在中間起到橋梁作用，保證企業(yè)在調(diào)整業(yè)務(wù)時不會對企業(yè)的收入產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)審計時，要加大使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為財務(wù)審計增加活力，促使財務(wù)審計更好的服務(wù)于企業(yè)。
2企業(yè)財務(wù)審計存在的問題
2.1財務(wù)審計的定位不明確
由于審計這一職位涉及的工作職責(zé)和范圍較為廣泛，往往會導(dǎo)致財務(wù)審計對自身的職業(yè)定位產(chǎn)生誤差，要是對職業(yè)定位產(chǎn)生誤差，就會讓審計的作用大打折扣。在現(xiàn)實中，許多企業(yè)對財務(wù)審計的定位不明確，在發(fā)現(xiàn)問題后沒有及時給與解決或者解決的不徹底，進(jìn)而造成財務(wù)審計沒有發(fā)揮其優(yōu)勢，讓企業(yè)的內(nèi)部工作人員覺得財務(wù)審計可有可無，甚至產(chǎn)生抵觸心理，導(dǎo)致財務(wù)審計在企業(yè)中無法融入企業(yè)管理中，這為財務(wù)審計的實施產(chǎn)生了重大的影響。
2.2對財務(wù)審計不夠重視
由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者注重于日常工作，忽視了財務(wù)審計工作的展開，導(dǎo)致財務(wù)審計工作不能很好的發(fā)揮其作用，同時，財務(wù)審計也受專業(yè)人員的經(jīng)驗和能力限制，這對審計在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響，因此，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者忽視了對財務(wù)審計的重視和支持。此外，財務(wù)審計缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致其監(jiān)督作用沒有最大限度的發(fā)揮出來，致使審計質(zhì)量不高，失去了應(yīng)有的性能。
2.3財務(wù)審計人員的能力和素質(zhì)參差不齊
要想財務(wù)審計充分的發(fā)揮其優(yōu)勢，就要求財務(wù)審計人員具備一定的專業(yè)知識、能力和經(jīng)驗來高效的展開工作，但在實際情況中，同時具備財務(wù)會計、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)等專業(yè)的人才少之又少，或者是職業(yè)發(fā)展?jié)M足不了工作的需求，導(dǎo)致財務(wù)審計人員存在能力和素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，財務(wù)審計人員必須要具備全面的計算機(jī)知識才能勝任，但實際情況中，大多財務(wù)審計人員不具備這樣的能力，導(dǎo)致財務(wù)審計人員在工作時不能很好的勝任，這為財務(wù)審計的展開產(chǎn)生了不利因素。
3企業(yè)財務(wù)審計存在問題的解決措施
3.1明確財務(wù)審計在企業(yè)的定位
要想財務(wù)審計在企業(yè)中充分發(fā)揮作用，就要明確財務(wù)審計的審計范圍。財務(wù)審計的審計范圍包括：企業(yè)的成本控制，產(chǎn)品存庫、產(chǎn)品等資產(chǎn)審計，政府的補(bǔ)助收入審計，企業(yè)職工薪酬審計等方面。通過對企業(yè)財務(wù)審計的明確定位，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益，提升企業(yè)的服務(wù)水平，同時改善其內(nèi)部管理，降低企業(yè)的服務(wù)成本，這為企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支撐，促使企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，在企業(yè)中實施財務(wù)審計，可以對企業(yè)的收入進(jìn)行正確的核算，尤其是在基本藥物收入方面，讓其能夠規(guī)范的符合要求，進(jìn)而降低各項服務(wù)價格，使價格和服務(wù)質(zhì)量共同發(fā)展的同時更好地服務(wù)于廣大人民群眾。
3.2提高決策層對財務(wù)審計的重視
企業(yè)要向其領(lǐng)導(dǎo)者體現(xiàn)財務(wù)審計工作在企業(yè)發(fā)展中的價值和重要性，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)對財務(wù)審計工作的重視，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決定財務(wù)審計工作后，要給財務(wù)審計投入更多的發(fā)展資金和資源，為財務(wù)審計人員提供更好的培訓(xùn)機(jī)會，與此同時還要為財務(wù)審計人員提供更高的薪資待遇，為財務(wù)審計部門招納更多的高素質(zhì)專業(yè)人才。在企業(yè)管理中實施財務(wù)審計，可以對企業(yè)的收支進(jìn)行定期的核算，加強(qiáng)對資金流動的管理，避免資金出現(xiàn)流失現(xiàn)象，同時還能使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題，如企業(yè)的資金流向、節(jié)約企業(yè)的資金支出、拒絕出現(xiàn)舞弊行為等。
3.3提高財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力
要想提高財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，就要加強(qiáng)對財務(wù)審計人員的培訓(xùn)，讓財務(wù)審計人員掌握最前沿的財務(wù)知識以及專業(yè)的審計知識。此外，在培訓(xùn)財務(wù)審計人員專業(yè)知識的同時，還要提高財務(wù)審計人員的管理學(xué)知識、相關(guān)的法律知識以及人力資源管理等。要想提高財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)能力，就要提高財務(wù)人員學(xué)習(xí)能力、思維能力、創(chuàng)新能力等，保證財務(wù)審計人員能夠勝任財務(wù)審計工作的同時，財務(wù)審計人員還要深入全面的了解企業(yè)的整體運營情況，根據(jù)實際發(fā)展情況，建立相應(yīng)的高素質(zhì)財務(wù)審計團(tuán)隊，讓財務(wù)審計的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
4企業(yè)財務(wù)審計創(chuàng)新路徑
4.1財務(wù)審計要從事后移到事前審計
企業(yè)的審計工作大多都是使用事后審計模式，這種模式雖然也能對財務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)管，但財務(wù)出現(xiàn)問題只能在后期排查中發(fā)現(xiàn)，這種失誤會給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來一定的損失。因此，要想讓企業(yè)的經(jīng)營管理得到有效的保障，就要調(diào)整財務(wù)審計的審計方式，讓財務(wù)審計的審計工作從事后移到事前，并建立有效內(nèi)部控制制度，讓財務(wù)制度的每個環(huán)節(jié)都能進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險評估。此外，在財務(wù)審計的審計工作從事后移到事前時，要分清輕重緩急，對容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險要加大審計力度，還要嚴(yán)格的審計財務(wù)預(yù)算，避免出現(xiàn)資金浪費的現(xiàn)象。
4.2財務(wù)審計要注重風(fēng)險評估
在企業(yè)中實施財務(wù)審計的目的就是讓企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)得到有效地控制，其中對財務(wù)各項的資金收支流動的風(fēng)險控制最為重要。換句話說，審計部門可以將內(nèi)部風(fēng)險控制制度引入到日常工作中，對企業(yè)的重大資金項目進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測，如企業(yè)采購大型生產(chǎn)設(shè)備、產(chǎn)品的購買以及員工的薪資等，對不同的資金收支制定不同的風(fēng)險評估，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度。
4.3財務(wù)審計要制定科學(xué)的信息預(yù)警機(jī)制
隨著科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，各行各業(yè)都利用信息技術(shù)來完善企業(yè)的管理和運營制度，在企業(yè)中采用信息技術(shù)，可以為財務(wù)報表、管理信息獲取等提供便利的條件，在財務(wù)審計中利用信息技術(shù)，實現(xiàn)科學(xué)的財務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，并建立企業(yè)內(nèi)部信息交流平臺，讓審計工作將財務(wù)管理中各項信息通過這一平臺顯現(xiàn)出來，對不合理之處進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
區(qū)塊鏈?zhǔn)且淮褂妹艽a學(xué)方法相關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊，每一個數(shù)據(jù)塊中包含了過去十分鐘內(nèi)所有交易信息，用于驗證其有效性和生成下一個區(qū)塊。區(qū)塊鏈技術(shù)通過點對點的記賬、數(shù)據(jù)傳輸、認(rèn)證或合約，無需中間方即可達(dá)成信用共識。該技術(shù)具有去中心化、集體維護(hù)、高度透明、去信任、匿名的特征。區(qū)塊鏈概念產(chǎn)生于2008年，是比特幣發(fā)展的基礎(chǔ)，2013年通過全網(wǎng)記賬建立了市值達(dá)到100多億美元的信用。區(qū)塊鏈技術(shù)的廣闊發(fā)展前景正引起創(chuàng)新機(jī)構(gòu)和團(tuán)隊的高度重視，眾多巨頭公司紛紛加快布局，大量創(chuàng)新項目相繼投入實踐，技術(shù)應(yīng)用層次和水平不斷提升。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)銀行、股票交易、財務(wù)審計和物聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域均已開展應(yīng)用實踐。
區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)銀行的應(yīng)用開發(fā)率先展開。巴克萊銀行、西班牙畢爾巴鄂比斯開銀行、澳大利亞聯(lián)邦銀行、瑞士信貸集團(tuán)、摩根大通、道富銀行、蘇格蘭皇家銀行集團(tuán)和瑞士銀行已經(jīng)達(dá)成一項合作，將為區(qū)塊鏈技術(shù)在銀行業(yè)中的使用制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)議。Factom為美國銀行提供區(qū)塊鏈加密貨幣技術(shù)，應(yīng)用于銀行轉(zhuǎn)賬領(lǐng)域，并與洪都拉斯政府合作開發(fā)土地產(chǎn)權(quán)記錄系統(tǒng)。此外，花旗銀行、瑞銀、紐約梅隆銀行等已相繼成立研發(fā)實驗室，重點圍繞支付、數(shù)字貨幣和結(jié)算模式等方面測試區(qū)塊鏈的應(yīng)用。
區(qū)塊鏈技術(shù)在股票交易、財務(wù)審計和物聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域亦有應(yīng)用。股票交易方面，美國納斯達(dá)克已在測試區(qū)塊鏈技術(shù)，用以實現(xiàn)一個全新的股票交易系統(tǒng)，使處理非正式電子表格效率大幅提升。美國證券交易委員會近期正式批準(zhǔn)在線零售商通過區(qū)塊鏈技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)行股票。我國數(shù)字貨幣和區(qū)塊鏈創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊推出首個區(qū)塊鏈項目“小蟻”，是用以發(fā)行、管理、交易各種權(quán)益份額的區(qū)塊鏈協(xié)議。財務(wù)審計方面，德勤會計師事務(wù)所正將區(qū)塊鏈技術(shù)用于自動審計，通過一個全球性分布式賬簿，與SAP和Oracle等財務(wù)報告系統(tǒng)對接，推動審計與自動化稅務(wù)合規(guī)申報，提高購銷過程透明度。物聯(lián)網(wǎng)方面，IBM正在開發(fā)基于區(qū)塊鏈的物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)Adept，將兼顧低成本、高可靠和高效率的特點。
區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)前主要運用于以比特幣為代表的數(shù)字貨幣，在金融等領(lǐng)域的實踐正相繼開展，圍繞區(qū)塊鏈的開源體系能夠創(chuàng)造豐富的產(chǎn)品和服務(wù)，具有十分廣闊的應(yīng)用前景。區(qū)塊鏈的深度應(yīng)用有望成為對社會產(chǎn)生深刻影響的重要管理方式，對建立公平透明的經(jīng)濟(jì)社會組織方式具有深遠(yuǎn)意義。從應(yīng)用領(lǐng)域看，在金融管理領(lǐng)域，區(qū)塊鏈因其去中心化和透明公正的特點，在金融領(lǐng)域已率先實踐，應(yīng)用方向包括支付結(jié)算、智能債券、財務(wù)審計等，區(qū)塊鏈利用分布式記賬系統(tǒng)優(yōu)化金融機(jī)構(gòu)運行效率，使交易信息更可信，處理方式更便捷。在社會管理領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)記錄方式的轉(zhuǎn)型，將在身份認(rèn)證、健康管理、公證、司法仲裁等方面深入應(yīng)用。在合約管理領(lǐng)域，股權(quán)管理、互助保險、權(quán)利登記轉(zhuǎn)讓、智能合約等方面區(qū)塊鏈技術(shù)將發(fā)揮更顯著作用。在信息技術(shù)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈將改造物聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施，構(gòu)建分布式人工智能新形式。
[關(guān)鍵詞]結(jié)構(gòu)化；企業(yè)審計；資產(chǎn)負(fù)債
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129
1企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析的作業(yè)流程
11數(shù)據(jù)歸集和處理過程
主要是以審計數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)，利用ETL工具，將從企業(yè)獲取分布的、異構(gòu)的數(shù)據(jù)，按照《計算機(jī)審計實務(wù)公告――國家審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》的元素類型、字段、粒度和維度的要求，抽取到臨時中間層后進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成，最后加載到數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市中，完成聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘基礎(chǔ)的全過程。
主要有三個步驟：
一是數(shù)據(jù)獲取。是指對從企業(yè)取得數(shù)據(jù)并歸集到數(shù)據(jù)中心的前期準(zhǔn)備。目前的數(shù)據(jù)獲取途徑主要有：審計項目采集的原始數(shù)據(jù)庫（財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）、依法報送的審計數(shù)據(jù)、聯(lián)網(wǎng)審計采集的數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)格式可以為文本、數(shù)據(jù)庫文件、XML文件。
二是ETL整理。負(fù)責(zé)將審計對象的關(guān)系數(shù)據(jù)、平面數(shù)據(jù)文件按照《國家審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》從數(shù)據(jù)源抽取到臨時中間層，進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成后完成向目標(biāo)數(shù)據(jù)倉庫轉(zhuǎn)化的過程，是實施數(shù)據(jù)倉庫的重要步驟，也是聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。
三是建立企業(yè)審計專業(yè)主題數(shù)據(jù)倉庫。是指根據(jù)審計目標(biāo)和《國家審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》，為實現(xiàn)OLAP多維分析、商業(yè)智能（BI）、數(shù)據(jù)挖掘而設(shè)計、建立的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)環(huán)境，具有面向主題、集成性、穩(wěn)定性和時變性的特征。
12審計數(shù)據(jù)分析方式
項目分析和專題分析是通過數(shù)據(jù)倉庫的深加工，利用審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺，根據(jù)審計目標(biāo)，實現(xiàn)多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合的審計數(shù)據(jù)分析，目前，已形成查詢型分析、多維分析和發(fā)掘型分析三個層次的技術(shù)方法與思路。
一是查詢型分析。主要是指審計人員根據(jù)審計事項進(jìn)行檢查和評價的審計思路，通過交互方式的方法檢索企業(yè)審計數(shù)據(jù)倉庫，從中挑選出感興趣的目標(biāo)信息的過程。
二是多維分析。主要是指審計人員通過多維數(shù)據(jù)分析工具，展示集團(tuán)企業(yè)或者某個行業(yè)的諸多屬性，通過切片、旋轉(zhuǎn)、鉆取等各種分析動作，使審計人員能從多個角度觀察審計對象數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和關(guān)系。
三是發(fā)掘型分析。主要是指數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘主要是指審計人員針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)而采用的一種信息處理技術(shù)，是一種采取排除人為因素而通過自動或者半自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中嶄新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的過程，在此過程中不僅可以發(fā)現(xiàn)潛在的“知識”，為預(yù)防和查找電子化經(jīng)濟(jì)犯罪獨辟蹊徑，而且還能豐富審計理論經(jīng)驗和決策支撐，提高審計效率和質(zhì)量。但目前這種優(yōu)異的技術(shù)在審計中應(yīng)用較少，應(yīng)用的方法也不成熟。
2審計資產(chǎn)負(fù)債及現(xiàn)金流
21瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)
看兩年現(xiàn)金余額以及現(xiàn)金流量表的收入支出分布。拿應(yīng)收賬款余額除以月均營業(yè)收入，看應(yīng)收賬款到底大致相當(dāng)于幾個月的收入（應(yīng)付賬款類似），掂量一下靠不靠譜，無法掂量也可以知道一下有個底。現(xiàn)金+各種應(yīng)收應(yīng)付款的凈額可視為一個公司可確定的類現(xiàn)金資產(chǎn)（補(bǔ)充：A股個別公司預(yù)付賬款很大的，在會計上經(jīng)常是做錯賬，比如將預(yù)付購置固定資產(chǎn)計入了流動資產(chǎn)）。土地和房產(chǎn)的市價和賬上價值差別比較大，需要單獨拿出來劃分，專用機(jī)器和軟件、長期待攤費用以及商譽(yù)大多數(shù)時候可以視為低價值或無價值資產(chǎn)，因為賣出去不值錢，而其掙錢能力已經(jīng)納入利潤表分析中已反映的盈利能力了。
看利潤表是想知道公司最近幾年都掙了多少錢以及增長率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能賺多少錢。看資產(chǎn)負(fù)債表是想知道公司現(xiàn)在手上有幾類現(xiàn)金資產(chǎn)。這兩者加起來就是公司的絕對估值，不準(zhǔn)確，但可以心里有底。看利潤表比看資產(chǎn)負(fù)債表要花時間多，因為資產(chǎn)負(fù)債表反映的凈資產(chǎn)是已經(jīng)存在的事實，它是多少就是多少，八九不離十；但看利潤表的收入、成本和費用，了解背后的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，以及行業(yè)前景、競爭狀況和企業(yè)的競爭力，進(jìn)而來預(yù)測公司未來盈利前景和增長率，才是最核心和最困難的地方。
22關(guān)于現(xiàn)金流量表
可能學(xué)會計的都知道，現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表倒算出來的，并不是每一筆現(xiàn)金流的匯總（官方指引就是這樣編制的，也沒有公司做賬會去精細(xì)到劃分現(xiàn)金流量類別）。所以，現(xiàn)金流量表并不重要，因為它所反映的事實，已經(jīng)分散在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的明細(xì)里面，僅僅起到輔助作用。另外，現(xiàn)金流量表涉及較多計算過程，如果編制者不細(xì)致還容易算錯，加之現(xiàn)金流量表有些項目是列示“總額”“凈額”編報表的人也很容易出錯，
看報表的人自然就會不太肯定或信任。所以，現(xiàn)金流量表僅僅是一個承擔(dān)現(xiàn)金流量的“目錄”的角色，而且還要小心它到底有沒有計算對。但分析方式是有問題的：其一，現(xiàn)金流量表是倒算出來的，有邏輯錯誤只能說明它計算不對；其二，財報質(zhì)量有嚴(yán)重問題，跟造假還不能產(chǎn)生直接聯(lián)系，造假本身不會導(dǎo)致會計邏輯錯誤，最多只會導(dǎo)致數(shù)據(jù)看起來不符合商業(yè)邏輯。
3企業(yè)財務(wù)收支審計的作用實施
具體包括：與企業(yè)管理層的溝通。企業(yè)財務(wù)審計只有加強(qiáng)與管理層的溝通，積極宣傳財務(wù)審計理念，展現(xiàn)財務(wù)審計成效，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才會給予財務(wù)審計大力支持；與相關(guān)職能部門的溝通。與企業(yè)相關(guān)職能部門的溝通能夠直接獲得被審計單位經(jīng)營情況、管理流程、財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制評估等結(jié)果，有利于爭取人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的支持；與被審計單位有關(guān)負(fù)責(zé)人員的主動溝通。各種審計資料如財務(wù)收支報表、被審計單位對有關(guān)問題的回復(fù)等必須要求與被審計單位相關(guān)工作人員進(jìn)行溝通才能取得。所以，加強(qiáng)與被審計單位相關(guān)人員溝通，建立融洽的關(guān)系，有利于拓寬審計思路和發(fā)現(xiàn)問題，降低審計風(fēng)險。
通過高質(zhì)量的企業(yè)財務(wù)審計報告發(fā)現(xiàn)從而糾正企業(yè)財務(wù)運行問題，完善企業(yè)財務(wù)運行機(jī)制。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，絕大部分企業(yè)的生存和發(fā)展都與復(fù)雜的市場活動、激烈的市場競爭緊密相關(guān)，這必然提高了對企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量要求，因此企業(yè)財務(wù)收支審計的首要職能是防錯糾弊，規(guī)范會計行為，通過對企業(yè)收支的審計，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)完整；同時，相關(guān)審計人員要保證審計質(zhì)量和審計效果，只有高質(zhì)量的審計報告才能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題并加以糾正，因此必須確保審計實施的真實性，規(guī)范審計行為。
促進(jìn)企業(yè)財務(wù)收支內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)一步完善審計制度。國家審計與社會審計均屬于企業(yè)外部審計的范疇，相比于企業(yè)內(nèi)部審計，外部審計在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨立性，而內(nèi)部審計的服務(wù)對象主要是本企業(yè)的財務(wù)收支審計方面，因此內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)等有很多相同相近之處，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以將內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合起來、協(xié)調(diào)發(fā)展，這必將能更好地服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)收支運營，提高企業(yè)的運行效率。
參考文獻(xiàn)：
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一、對于審計職能的認(rèn)識
（l）監(jiān)督職能
內(nèi)部審計產(chǎn)生初期，以查錯防弊的合理性財務(wù)審計為主，其基本職能是監(jiān)督。內(nèi)部審計人員通過檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理控制和營運控制中存在的問題并避免可能的損失。當(dāng)然，審計人員的檢查不可能涵蓋企業(yè)管理控制和營運控制的每個部分，在選擇審計對象時，審計人員要本著成本效益原則，力求做到以相對小的成本支出發(fā)現(xiàn)相對重大的問題。對于管理人員而言，事先不知道審計人員將會選擇哪部分控制系統(tǒng)進(jìn)行審計，所以這種局部范圍的審計活動客觀上起到了對全部控制系統(tǒng)的監(jiān)督作用。
（2）評價職能
在市場競爭日益激烈的形勢下，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷改善經(jīng)營管理。評價職能是指內(nèi)部審計部門通過測試經(jīng)營管理部門和行政管理部門制定的組織控制系統(tǒng)，對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀評價。通常在控制系統(tǒng)的制定和實施之前對控制系統(tǒng)做出評價，能夠更經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。
（3）管理職能
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動是否符合內(nèi)部控制的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議。隨著企業(yè)自的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和意見，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策和加強(qiáng)經(jīng)營管理。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計的局限性
目前效率低下的內(nèi)部審計水平已成為影響大部分中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一，但是由于其規(guī)模小、數(shù)量多分散廣、發(fā)展前景不明朗等特點，并沒有得到足夠的重視。
我國中小企業(yè)內(nèi)部審計特點有三：
（1）企業(yè)管理層意識不強(qiáng)
中小企業(yè)管理層大多對內(nèi)部審計重視程度不夠，過低地估計了內(nèi)部審計可能創(chuàng)造的價值，忽視了內(nèi)部審計創(chuàng)造價值隱蔽性和長期性的特征，以及內(nèi)部審計對包括風(fēng)險投資與管理在內(nèi)的價值增值審計的作用。
（2）獨立性差
中小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能地位低，受經(jīng)營機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響嚴(yán)重，自身的獨立性差，甚至有的企業(yè)財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。中小企業(yè)內(nèi)部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主導(dǎo)，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少能夠積極的方式提出問題、分析問題和解決問題。
（3）技術(shù)手段落后
審計人員素質(zhì)低下，審計技術(shù)落后，都會影響審計質(zhì)量。由于多數(shù)內(nèi)部審計人員缺少職業(yè)化訓(xùn)練，有關(guān)部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在繼續(xù)教育方面重視程度也不夠，這種“先天不足”加后天“營養(yǎng)不良”的內(nèi)審人員很難做好內(nèi)部審計工作，更不利于發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用。
三、實行內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢
隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，迫于競爭壓力，中小企業(yè)要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高經(jīng)營效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機(jī)構(gòu)（特別是會計師事務(wù)所）成為中小企業(yè)的一個理想選擇。
中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點在于：
（1）提高經(jīng)營效率
內(nèi)部審計的目標(biāo)是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)運作效率，這一點對于抵御各種經(jīng)營風(fēng)險能力較弱的中小企業(yè)來說尤為重要。中小企業(yè)通過將內(nèi)部審計工作外部化的方式，能夠引進(jìn)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)各項經(jīng)營管理工作得到專業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)，這將有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率。
（2）減少運行成本
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性主要是通過單位審計量的變化來實現(xiàn)的，然而中小企業(yè)審
計業(yè)務(wù)量小，可利用資源少，結(jié)構(gòu)簡單，分工不夠?qū)I(yè)化，這就決定了它們不能在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。將內(nèi)審計外部化可以節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本、降低雇傭成本。
（3）提高管理人員的經(jīng)驗和素質(zhì)
內(nèi)部審計是一種經(jīng)常性的工作，這些專業(yè)人員（注冊會計師、計算機(jī)專家等）都經(jīng)過正規(guī)訓(xùn)練，并經(jīng)考試合格，在長期為各行業(yè)提供鑒證、咨詢服務(wù)的同時也培養(yǎng)了他們的觀察和分析能力，無形中為企業(yè)提供了免費培訓(xùn)團(tuán)隊，從整體意識到實踐操作上都為企業(yè)樹立了榜樣，能夠提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗與素質(zhì)。
（4）保持內(nèi)部審計獨立性
外部審計主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的合同開展內(nèi)部審計工作，直接接受其所有者領(lǐng)導(dǎo)，審計的獨立性和和權(quán)威性也隨之提高。審計主體擺脫了經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，他們是平等的主體，審計范圍也可涉及到管理高層的經(jīng)營決策；另外，外部審計主體除了按照有關(guān)規(guī)定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經(jīng)濟(jì)利益。作為外來機(jī)構(gòu)，與被審計部門人員也沒有情感上的聯(lián)系，保證了實質(zhì)上的獨立性。審計人員能夠站在所有者立場對經(jīng)營者做出的經(jīng)營決策、財務(wù)決策等進(jìn)行可行性分析，對經(jīng)營者的違規(guī)操作等問題都能進(jìn)行披露。
四、選擇內(nèi)部審計外部化的方式
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的行業(yè)廣泛、規(guī)模各異、各地區(qū)發(fā)展不平衡，造成了中小企業(yè)之間在公司治理、會計核算、財務(wù)管理以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面有較大的差異。企業(yè)可根據(jù)自身情況從以下三種方式中選擇，實施內(nèi)部審計外部化。
第一，內(nèi)部審計全部外部化
內(nèi)部審計全部外部化是指將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部交予外部咨詢機(jī)構(gòu)全權(quán)處理。該方式適合處于初創(chuàng)階段的中小企業(yè)，這個時期內(nèi)部審計多是簡單的財務(wù)審計和內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險防范審計。
第二，內(nèi)部審計部分外部化
隨著中小企業(yè)的逐步發(fā)展，財務(wù)方面的工作逐步完善，企業(yè)有能力實施財務(wù)審計并對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計部門應(yīng)建立起來。內(nèi)部審計人員開始參與企業(yè)的各項管理與監(jiān)督工作。此時，內(nèi)部審計全部外部化的缺陷就會顯露出來。在內(nèi)部審計部門保留的情況下完全依靠組織外部的專家，內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力得不到提升，內(nèi)部審計部門的職能作用得不到充分發(fā)揮，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是非常不利的。外部審計人員由于不能長駐企業(yè)，不能全面了解企業(yè)的實際情況，導(dǎo)致其建議的針對性和合理性降低。
內(nèi)部審計部分外包時，一方面，由于內(nèi)部審計部門剛設(shè)立不久，內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗水平有限，仍然需要將部分高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作外包，利用外部審計人員的能力優(yōu)勢，提高內(nèi)部審計效率。另一方面，內(nèi)部審計人員通過與外部審計人員的分工協(xié)作免費獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和專業(yè)知識技能，既為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費用又提高了內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力。這種方式適合企業(yè)發(fā)展階段。
第三，協(xié)力式委外
協(xié)力式委外是指企業(yè)在內(nèi)部審計部門的主導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計人員與外部專家共同協(xié)作來提高內(nèi)部審計的有效性。
當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)趨于完善，內(nèi)部審計人員經(jīng)過學(xué)習(xí)、培養(yǎng)、鍛煉，專業(yè)知識和技術(shù)也在不斷成熟，執(zhí)業(yè)能力得到較大提升，有能力獨立開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。
此時，企業(yè)應(yīng)將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，即內(nèi)部審計部門占主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計功能主要由內(nèi)部審計人員承擔(dān)，內(nèi)部審計人員執(zhí)行大部分審計項目，工作重點放在企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題上。對于一些非核心，非常規(guī)的審計業(yè)務(wù)，如環(huán)境審計，合同審計等可以交給外部審計人員。另外一些需要潛心鉆研和限于時間或能力而無法進(jìn)行的服務(wù)也可由外部審計人員協(xié)助完成。在協(xié)力式委外方式下，既保證了內(nèi)部審計部門的主導(dǎo)地位，又利用外部審計人員的智力資源為企業(yè)提供服務(wù)，有利于中小企業(yè)持續(xù)增值。
綜上所述，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實際情況、所處的行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營特點、企業(yè)文化、管理水平以及內(nèi)部審計的能力，以實現(xiàn)企業(yè)增值、提高企業(yè)核心競爭力為目的，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上選擇最適合自身的內(nèi)部審計外部化的形式。
五、選擇外部審計單位的建議
在選擇外包商時，應(yīng)從幾個方面綜合考慮：
第一，資質(zhì)
即外包商的專業(yè)知識和技能。企業(yè)內(nèi)部審計需要高素質(zhì)的專業(yè)人員，作為提供專業(yè)服務(wù)的外包商，必須具備專業(yè)和經(jīng)驗豐富的執(zhí)業(yè)人員，才能滿足企業(yè)復(fù)雜而專業(yè)的內(nèi)審工作。有足夠的能力為企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，這就要求企業(yè)對外包商在未來預(yù)期的運作環(huán)境下提供內(nèi)部審計服務(wù)的經(jīng)驗和能力進(jìn)行評估。
第二，在本行業(yè)的市場地位和成熟度
選擇外包商時要考慮它在內(nèi)部審計行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限和市場份額，這關(guān)系到外包商提供服務(wù)被監(jiān)管部門認(rèn)可的程度，也能用以評價外包商資質(zhì)。
第三，收費標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計外部化的一個重要原因就是節(jié)約成本，所以進(jìn)行綜合性的成本分析是保證決策正確的要求，外包商收費標(biāo)準(zhǔn)就是一個重要因素。
結(jié)論
施工企業(yè)的內(nèi)部審計是對企業(yè)財務(wù)預(yù)算、施工成本、合同管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計，對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，旨在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，更好的完成企業(yè)制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和任務(wù)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。
自“中國中鐵”整體上市以來，內(nèi)部審計在中鐵各局、處、子分公司內(nèi)部都越來越受到重視。為了能夠在競爭中求發(fā)展，施工企業(yè)要突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計，建立全面的內(nèi)部審計體系，采用科學(xué)的審計程序和方法，提高審計工作效率，更好的發(fā)揮審計工作的作用，改善企業(yè)管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
二、施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
現(xiàn)階段，施工企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用普遍處于初級階段。通過對中鐵總公司整體上市以來內(nèi)部審計工作的回顧，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計過程中確實存在著一些問題亟待解決。
（一）內(nèi)部審計意識薄弱
施工企業(yè)一直以保質(zhì)量、抓進(jìn)度、控成本和重安全作?櫧笠檔墓芾砟勘輳?重心放在工程中標(biāo)、項目生產(chǎn)進(jìn)度上，忽略了內(nèi)部管理，沒有樹立內(nèi)部審計的意識[2]。長久以來，施工企業(yè)對審計工作始終抱著走過場的態(tài)度，沒有把審計部門放在一個合理的位置上，對內(nèi)部審計工作沒有一個全面、正確的認(rèn)識。
（二）內(nèi)部審計獨立性差
一直以來，施工企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部每年的例行審計，通常由財務(wù)部、物資部、合同部、工程部等部門抽調(diào)人員組成臨時審計組。由于審計組成員隸屬于各個部門，而非專職從事審計工作，因此審計獨立性得不到保證。受中鐵總公司上市以及大環(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計部。由于審計人員的人事調(diào)動、薪資待遇都由上級主管部門決定，從而限制了審計工作的獨立性。
（三）審計部門人員結(jié)構(gòu)單一、知識結(jié)構(gòu)單一
施工企業(yè)審計部門的人員一般來自財務(wù)部門，導(dǎo)致審計部門人員結(jié)構(gòu)單一，知識結(jié)構(gòu)單一。審計人員來源的局限性，導(dǎo)致審計部門缺少具備工程管理相關(guān)知識和經(jīng)驗的人才。長久以來對審計工作的不重視，導(dǎo)致其他部門的優(yōu)秀人員看不到從事審計工作的職業(yè)發(fā)展前景，從而不愿意從事審計工作。
（四）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
審計人員的知識儲備、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗是審計工作順利開展的基礎(chǔ)。隨著業(yè)務(wù)的多元化，施工企業(yè)除了國內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)，現(xiàn)已將觸角延伸到國外基建、資本運作等領(lǐng)域。企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化和復(fù)雜化，對審計人員的要求越來越嚴(yán)格。審計人員數(shù)量不多，具有工程技術(shù)方面的專業(yè)知識和具備工程項目上實際管理經(jīng)驗的人更是少之又少，因此打造一支高素質(zhì)的審計隊伍是企業(yè)急需解決的問題。
（五）內(nèi)部審計方法和技術(shù)落后
我國施工企業(yè)的內(nèi)部審計較晚，目前施工企業(yè)的內(nèi)部審計仍然以財務(wù)審計為主。審計模式仍然著重于事后審計，忽略了事前和事中審計的重要性，導(dǎo)致不能夠及時發(fā)現(xiàn)并阻止企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤或舞弊。目前，施工企業(yè)審計手段單一落后，普遍還停留在原始的審計方法上。由于計算機(jī)審計未能夠普及，導(dǎo)致降低了審計效率。
（六）審計結(jié)果執(zhí)行力度不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任處罰難落實
施工企業(yè)實行集團(tuán)公司、各處、子分公司、項目部分級管理，受人力和物力資源、施工地域、施工環(huán)境等方面的客觀原因限制，內(nèi)部審計工作的效率較低，審計結(jié)果的時效性保證不了。
目前我國內(nèi)審法律和企業(yè)的審計章程，對審計人員和其他責(zé)任人沒有具體的處罰制度。對審計人員的約束性不強(qiáng)，審計質(zhì)量只能依靠內(nèi)審人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)。同時，對其他人的處罰也沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，處罰結(jié)果往往有失公允或不了了之。
三、施工企業(yè)內(nèi)部審計改善建議
本文針對施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出切實可行的解決方案。
（一）重視內(nèi)部審計工作，樹立正確的內(nèi)部審計服務(wù)意識
為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，施工企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化員工的內(nèi)部審計觀念，樹立正確的審計意識。內(nèi)部審計不僅僅是對施工企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督和評價，更是為企業(yè)決策的制定、有效內(nèi)部控制和提升經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。施工企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計準(zhǔn)確定位，強(qiáng)化內(nèi)審服務(wù)意識，積極開展內(nèi)部審計工作。
（二）確保內(nèi)部審計部門的獨立性
為了保證內(nèi)部審計的獨立性，企業(yè)首先要避免安排其他部門人員兼職審計，應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，合理配置內(nèi)部審計人員，嚴(yán)格考評內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力。領(lǐng)導(dǎo)層要主動支持和配合審計部門的工作，提高審計部門的地位，確保其獨立于各部門。
（三）擴(kuò)大內(nèi)審隊伍，加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)
審計人員素質(zhì)的高低直接影響了審計結(jié)果質(zhì)量的好壞。企業(yè)一方面要充實內(nèi)部審計隊伍，建立一支高效、自律的審計團(tuán)隊；另一方面應(yīng)加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，全面提升審計人員的素質(zhì)。
審計隊伍的擴(kuò)大和建設(shè)需要不斷吸引專業(yè)精、責(zé)任心強(qiáng)的審計人員的加入。首先，定期對審計人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，讓企業(yè)的審計人員能夠接觸到最新的審計理念和方法，熟悉國家的內(nèi)審政策，掌握先進(jìn)的審計技術(shù)，不斷提高自身的工作能力。其次，要求內(nèi)部審計人員全面了解施工企業(yè)的行業(yè)知識，熟悉公司各部門和各項目部的生產(chǎn)經(jīng)營情況。最后，加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，確保其樹立正確的價值觀，為專業(yè)的審計工作提供質(zhì)量保障。
（四）改進(jìn)審計方法，采用先進(jìn)的審計技術(shù)
合理審計模式和的先進(jìn)的審計技術(shù)是高效、高質(zhì)審計的保證。隨著施工企業(yè)審計任務(wù)量逐年增加，為了提高審計的效率，施工企業(yè)的內(nèi)審部門需要改進(jìn)審計方法和審計技術(shù)。
施工企業(yè)以國家內(nèi)部審計法律法規(guī)為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，采用合適的內(nèi)部審計模式，建立完善的內(nèi)部審計體系，改善企業(yè)的管理方法。一方面，企業(yè)要改變傳統(tǒng)的事后審計，加強(qiáng)項目開工前審計，領(lǐng)導(dǎo)任期中審計，防患于未然。另一方面，企業(yè)由傳統(tǒng)審計技術(shù)向現(xiàn)代審計技術(shù)轉(zhuǎn)變，充分利用計算機(jī)審計，克服分層管理、審計地點分散等實際困難，提高審計效率，完善審計程序，降低了審計風(fēng)險[3]。
（五）確保審計結(jié)果的有效實施，建立問責(zé)機(jī)制
一、引言
我國的審計監(jiān)督體系是由國家審計、內(nèi)部審計和審計構(gòu)成，作為審計監(jiān)督體系之一的內(nèi)部審計，有著自身的作用機(jī)制和完善的體系，它是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，在檢查、監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支、活動的真實性、合法性及效益性等方面發(fā)揮著重要作用。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，組織內(nèi)、外部環(huán)境、內(nèi)部審計的目標(biāo)、方式方法、內(nèi)容等諸多方面都發(fā)生了較大的變化，促使內(nèi)部審計的職能也由以前單一的監(jiān)督職能，向監(jiān)督、評價等多種職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的應(yīng)有之義，是與內(nèi)部審計的目標(biāo)密切相關(guān)的。但內(nèi)部審計的評價職能能否作為一項新職能，尚未獲得內(nèi)部審計理論界和實務(wù)界的足夠重視，認(rèn)識上也不盡一致。
事實上，我國目前無論是內(nèi)部審計理論界，還是實務(wù)界，對內(nèi)部審計評價理論體系和技術(shù)方法的比較少，還沒有形成一套完整的關(guān)于內(nèi)部審計評價的原則、標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)方法體系，了內(nèi)部審計評價作用的發(fā)揮。因此，本文就如何構(gòu)建內(nèi)部審計評價理論與技術(shù)的框架體系等進(jìn)行初步探討，以便規(guī)范內(nèi)部審計評價的行為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用。
二、對內(nèi)部審計職能的重新認(rèn)識
（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計的固有職能
審計署于1995年7月14日的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令1995年第1號）中，指出了內(nèi)部審計的基本職能為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件相適宜的，對于檢查、監(jiān)督組織內(nèi)部財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性有著十分重要的作用和意義。所以，人們習(xí)慣稱經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計的職能。
（二）在內(nèi)部審計的目標(biāo)、內(nèi)容等諸多因素發(fā)生變化的情況下，內(nèi)部審計由單一監(jiān)督職能向監(jiān)督、評價等多種職能轉(zhuǎn)變，是一種必然要求
隨著市場經(jīng)濟(jì)及制度的建立和完善，組織對內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容等方面提出了更高的要求，內(nèi)部審計的目標(biāo)不僅在于檢查、監(jiān)督組織財政收支、財務(wù)收支的真實、合法及效益性，而且要為組織內(nèi)部生產(chǎn)、決策、經(jīng)營、銷售等方面的動態(tài)管理，提供各種信息咨詢與服務(wù)，以提高其經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為組織創(chuàng)造價值。同時，內(nèi)部審計的范圍進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計的內(nèi)容由原來的以財務(wù)審計為主，轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計為主，內(nèi)部審計的方式，也由原來的事后審計，轉(zhuǎn)向事前、事中、事后相結(jié)合，以事前、事中為主的綜合審計，因此，在新的形勢下，內(nèi)部審計的職能也必然會出現(xiàn)新的特點。事實上，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的有關(guān)中，曾使用“審計評價”“業(yè)績評價與比較”等說法，但都是就內(nèi)部審計工作本身及其質(zhì)量而言的，在我國內(nèi)部審計的理論界和實務(wù)界還沒有系統(tǒng)地明確提出。
（三）監(jiān)督、評價是內(nèi)部審計的兩個基本職能，在組織的生產(chǎn)、管理、決策等方面發(fā)揮著不同作用，以體現(xiàn)內(nèi)部審計的本質(zhì)特征
審計署2003年3月4日的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）及部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的新規(guī)定中，都明確提出了“評價職能”，與原有的監(jiān)督職能相并行，并指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”
從審計署新頒布的關(guān)于內(nèi)審工作的規(guī)定中可以看出，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的基本職能，監(jiān)督職能是評價職能的基礎(chǔ)和前提，評價職能是實現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造組織價值的必然要求，兩者相互聯(lián)系、相互依存，在組織的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務(wù)等方面發(fā)揮不同的作用。內(nèi)部審計作為組織的內(nèi)部管理部門，除監(jiān)督和評價兩個基本職能外，還有咨詢、服務(wù)、鑒證等輔助功能，它們共同構(gòu)成一個完整的內(nèi)部審計功能體系，發(fā)揮著各自不同的功能作用，以體現(xiàn)內(nèi)部審計的本質(zhì)特征。
（四）突出內(nèi)部審計的“內(nèi)向”的特點，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用
目前，我國多數(shù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，工作重點是審查憑證、會計帳簿及會計報表的真實性、合法性，工作的任務(wù)是“查錯防弊”，對組織的經(jīng)營管理，如何提高經(jīng)濟(jì)效益很少去、評價。在企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化及各種風(fēng)險因素增加的情況下，內(nèi)部審計工作中心要由原來的“查錯防弊”向企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等方面轉(zhuǎn)移；內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向內(nèi)部控制審計、績效審計等現(xiàn)代審計領(lǐng)域轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計的模式由“外向型服務(wù)”向“內(nèi)向型服務(wù)”轉(zhuǎn)變。
三、內(nèi)部審計評價的技術(shù)方法
由于內(nèi)部審計是對財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行監(jiān)督和評價，目的是加強(qiáng)組織經(jīng)濟(jì)管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，所以，內(nèi)部審計評價職能的履行，是實現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的根本要求，是為組織的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)的，但內(nèi)部審計評價職能的發(fā)揮和履行，要受到內(nèi)部審計評價內(nèi)容的復(fù)雜化、內(nèi)部審計評價方式、方法、手段、被審計單位對內(nèi)部審計評價信息的需求程度以及內(nèi)部審計評價信息的客觀性、性、相關(guān)性等相關(guān)因素的影響，所以內(nèi)部審計評價過程復(fù)雜，具體操作繁雜，它不是對被審計單位作出一種就事論事的簡單評價，而是要運用一定的技術(shù)方法，對被審計單位進(jìn)行總體的分析、判斷和評價，反映組織在管理、決策、經(jīng)營、效益等方面存在的問題，揭示其未來趨勢，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計評價的作用，創(chuàng)造組織價值。
（一）定量的方法
1 總量分析與評價：就是從總體上對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評價所采用的一種方法。通過檢查、核對有關(guān)帳戶金額、會計憑證的填制、會計帳簿的登記以及財務(wù)報表的編制與分析，分析判斷組織的會計處理是否遵守會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、利潤的構(gòu)成比例及總額變化，對被審計單位成本費用開支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營運能力等相關(guān)方面，進(jìn)行全面地分析、評價，從而對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性及效益性的情況作出一個總體上的分析、判斷，并形成審計報告意見，以滿足組織管理層的決策需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用。
2 差量分析與評價：根據(jù)實際發(fā)生值與目標(biāo)值（設(shè)定值）之間差異的變化情況，對被審計單位的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法及效益，進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計意見的一種方法。通過被審計單位或項目實際提供的會計信息（資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入、費用、利潤等）同原來設(shè)置的目標(biāo)值進(jìn)行比較，兩者之間存在一個差異（正差異、負(fù)差異），通過對差量的分析判斷，可以反映被審計單位或項目財務(wù)收支的真實性、財務(wù)狀況變動情況、盈利水平和營運能力，以考核被審計單位或項目的財務(wù)收支活動、經(jīng)濟(jì)活動是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果，從而為被審計單位或項目作出一個恰當(dāng)?shù)姆治龊团袛啵员憬M織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
3 比率分析與評價：把組織同一時期財務(wù)報表中若干相互關(guān)聯(lián)的項目進(jìn)行比較，出比率，通過比率變化，對被審計單位或項目的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評價所采用的一種方法，以反映組織的財務(wù)狀況及財務(wù)成果，揭示組織未來的發(fā)展趨勢。比率分析有三種方式：結(jié)構(gòu)比率分析、效率比率分析、相關(guān)比率分析。其中，結(jié)構(gòu)比率分析，是指組織某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成項目占總體項目的比率，通過該比率的變化，反映組織財務(wù)狀況的變動趨勢及存在的問題。如：流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；流動負(fù)債占總負(fù)債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經(jīng)濟(jì)活動的投入與產(chǎn)出的比率，通過該比率的變化，分析組織某一經(jīng)濟(jì)事項的盈利水平及經(jīng)濟(jì)效益的高低。如：成本利潤率、銷售利潤率等。相關(guān)比率分析，是指組織某兩個或兩個以上的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的比率，通過該比率的變化，可以反映各項經(jīng)濟(jì)活動之間相互關(guān)系，分析組織的財務(wù)狀況及未來發(fā)展前景，如：流動比率、速動比率等。
4 趨勢與評價：是指組織選擇某兩期或者連續(xù)若干期相同的指標(biāo)進(jìn)行比較，百分比，通過百分比的變化，對被審計單位或項目的財務(wù)狀況變動情況以及經(jīng)濟(jì)活動的效益性，進(jìn)行分析、判斷、評價所采用的一種。指出其存在的，對組織的運營績效、盈利水平及未來的趨勢，作出一個客觀的公正的評價，以促進(jìn)組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。如：比較財務(wù)報表法、比較財務(wù)比率法。
5 相關(guān)分析與建立模型：相關(guān)分析，是指組織的一個變量同另一個變量的相互關(guān)系，可以是正相關(guān)的，也可以是負(fù)相關(guān)的。建立回歸模型，是指組織的一個變量變化引起另一個變量的變化或者一個變量變化引起若干個變量的變化時，可以通過建立如y=a+bx（a為常數(shù)項，b為回歸系數(shù)）的回歸模型方程，對變量之間的變化加以分析、判斷、評價，通過建立回歸模型，對組織變量之間的相關(guān)分析進(jìn)行量化，通過回歸模型估計值與實際值進(jìn)行比較，分析判斷有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性及誤差率并對新的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測。內(nèi)部審計人員通過利用相關(guān)分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經(jīng)濟(jì)活動中，有關(guān)變量之間的相關(guān)程度及數(shù)據(jù)的合理性、真實性，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、效益等方面存在的問題，以便組織更好地加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
（二）定性的方法
1 經(jīng)驗判斷法：是指內(nèi)部審計人員，根據(jù)自己工作的經(jīng)驗及相關(guān)的專業(yè)知識水平，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，進(jìn)行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內(nèi)部審計人員專業(yè)知識水平、工作經(jīng)歷、主觀意識等多種因素的，所以內(nèi)部審計評價的結(jié)論意見，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實性，不能真實地反映被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，所以在實際內(nèi)部審計工作當(dāng)中，很少采用這種方法。
2 調(diào)查詢問法，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支情況及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性，采取詢問有關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人，調(diào)閱有關(guān)的賬簿資料，查看會議記錄及有關(guān)規(guī)章制度和文件，對被審計單位的財務(wù)收支狀況及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，進(jìn)行分析、判斷、評價所采用的一種方法。同樣，這種評價方法也不能全面客觀地反映被審計單位財務(wù)收支、財政收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實性，存在一定的局限性。
四、內(nèi)部審計評價與相關(guān)技術(shù)方法的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計評價與財務(wù)（報表）分析的關(guān)系
內(nèi)部審計評價與財務(wù)報表分析具有內(nèi)在的聯(lián)系。財務(wù)報表分析包括：資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、現(xiàn)金流量表分析等三個方面，通過對財務(wù)報表進(jìn)行分析，可以反映組織的償債能力、營運能力、盈利水平并揭示未來組織的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計評價的結(jié)論是否真實合理，直接影響著財務(wù)報表分析結(jié)果的有用性和客觀性，同樣，通過對財務(wù)報表分析所提供的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)變化情況的，將有助于內(nèi)部審計人員，分析、判斷和掌握組織財務(wù)狀況變動情況，揭示未來發(fā)展趨勢，以便更好地完善內(nèi)部審計評價工作。
（二）內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價的關(guān)系
內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價具有一定的關(guān)系。內(nèi)部審計評價的，既有真實性、合法性，又有效益性，內(nèi)部審計關(guān)于效益性的評價與管理部門業(yè)績（績效）評價有一定的關(guān)系，但不能代替組織管理部門的績效評價，兩者在評價的程序、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等方面存在著差異性。內(nèi)部審計人員或機(jī)構(gòu)可以為管理部門提供效益性方面的有關(guān)資料信息，滿足管理部門績效評價的相關(guān)需要，以幫助管理部門進(jìn)行績效考評，確保管理部門績效評價結(jié)果的客觀性。
（三）內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價的關(guān)系
內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價具有內(nèi)在的一致性。隨著內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計內(nèi)容也從單一財務(wù)審計領(lǐng)域，向內(nèi)部控制審計、質(zhì)量審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等多種領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的評價已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務(wù)等諸多方面，提供的內(nèi)部審計評價信息具有全面性，能滿足相關(guān)方面對信息的需求。管理部門通過分析內(nèi)部審計評價的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面存在的問題，提出改進(jìn)的意見和建議，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
五、結(jié)論
（一）內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的應(yīng)有之義，是與內(nèi)部審計監(jiān)督相并行的一項新職能。
（二）內(nèi)部審計評價與內(nèi)部審計目標(biāo)密切相關(guān)，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能作用的必然要求。
（三）內(nèi)部審計評價已經(jīng)形成一系列基本原則和標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)研究采用適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。
（四）內(nèi)部審計評價具有多種多樣的比較分析與判斷評價的技術(shù)方法，實務(wù)中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)研究采用有效地分析評價技術(shù)。
（五）內(nèi)部審計評價與財務(wù)報表分析、業(yè)績評價和綜合評價技術(shù)具有內(nèi)在關(guān)系，可以有效地研究利用其他相關(guān)分析評價的結(jié)果。
主要：
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宋常、劉正均，2003，“完善與發(fā)展我國內(nèi)部審計的思索”，《審計研究》第6期。
孫立、劉寶珍，2004，“發(fā)揮內(nèi)審功能，增加公司價值”，《統(tǒng)計與決策》第10期。
佟曉明、陳麗玲，2004，“淺談企業(yè)制度下的內(nèi)部審計”，《冶金財會》第9期。
本文作者：姚蕓工作單位：中百控股集團(tuán)股份有限公司
內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的有效性是實行規(guī)范管理、實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的重要保障。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的快速變化，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的失效問題，保持內(nèi)部控制的有效性，對企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險有著重要意義。因此，內(nèi)部審計應(yīng)以分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢、外部的機(jī)會與威脅為基礎(chǔ)，從評價內(nèi)控制度機(jī)制運行、功能作用、目標(biāo)完成、質(zhì)量效果等情況入手，通過符合性測試，找出直接或間接影響目標(biāo)實現(xiàn)的功能、不合理的因素，從而促進(jìn)整改規(guī)范，強(qiáng)化節(jié)點控制，提高運行質(zhì)量和效率。需特別注意，在審計中不僅要關(guān)注財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)控制度的有效性，還要關(guān)注法人治理、經(jīng)營管理等領(lǐng)域內(nèi)控制度的有效性。
內(nèi)部審計對內(nèi)部控制遵循性的監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的遵循性是執(zhí)行、落實的關(guān)鍵。內(nèi)部審計必須時刻關(guān)注內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，通過對各項業(yè)務(wù)流程控制、節(jié)點控制進(jìn)行符合性測試，查清內(nèi)控制度沒有執(zhí)行或未完全執(zhí)行、不能或無法執(zhí)行以及形成的原因等情況，從而督促落實，提高執(zhí)行力，實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。審計中，通過重點檢查一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否保持合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計計量和記錄是否做到真實可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，信息溝通是否暢通等關(guān)鍵點，來評價內(nèi)部控制制度落實情況，從而促進(jìn)公司內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實。風(fēng)險管理不是單對一個部門或一項業(yè)務(wù)的平面化管理，而是綜合風(fēng)險點及其縱面橫面的立體化管理，是在熟悉本單位經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等方面的基礎(chǔ)上對風(fēng)險進(jìn)行全面識別，可見，兩者結(jié)合即風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險管理的內(nèi)容為主體，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性，強(qiáng)化公司管理、防范公司風(fēng)險。
內(nèi)部審計與投資風(fēng)險管理。企業(yè)發(fā)展離不開投資，投資收益亦附著風(fēng)險，如何在保持收益的情況下，將風(fēng)險降至最低，內(nèi)部審計應(yīng)從以下方面入手對投資項目進(jìn)行事前控制，一是以最大限度降低投資風(fēng)險為目標(biāo)，廣泛收集信息，認(rèn)真核實疑點，科學(xué)分析數(shù)據(jù)，謹(jǐn)慎提出建議供領(lǐng)導(dǎo)參考；二是爭取董事會（決策層）和項目組（執(zhí)行層）的支持；三是參與相關(guān)會議，參與現(xiàn)場核實，參與信息搜集，全面、深入、真實地掌握各種信息；四是把好數(shù)據(jù)關(guān)、政策前景關(guān)、經(jīng)營能力關(guān)、投入產(chǎn)出關(guān)，通過確保數(shù)據(jù)的全面、真實，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，通過搜集各種信息，向領(lǐng)導(dǎo)提供政策前景方面切合實際的相關(guān)建議，通過對企業(yè)與競爭對手經(jīng)營能力優(yōu)劣的比較、人力成本分析、資源配置分析、市場空間分析等，作出相關(guān)的審計判斷，通過充分預(yù)計機(jī)會成本、評估市場風(fēng)險，堵塞漏洞，提高效益。
內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理。財務(wù)信息的真實性和財務(wù)管理的健全性是財務(wù)風(fēng)險管理的核心內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)審計作為一項日常性和基礎(chǔ)性工作，從強(qiáng)化組織內(nèi)部監(jiān)控管理的角度出發(fā)，定期開展財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等審計，認(rèn)真分析研究財務(wù)數(shù)據(jù)，及時掌握各種信息，通過會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)管理制度、合同協(xié)議的審查，對企業(yè)內(nèi)部會計核算及各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的規(guī)范性、各項規(guī)章制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行評價，指出存在的問題，提出建設(shè)性的意見和建議。同時，應(yīng)設(shè)置跟蹤回訪制度，檢查審計建議落實整改的進(jìn)展情況，督促和幫助進(jìn)一步完善管理，堵塞漏洞。
內(nèi)部審計與合同風(fēng)險管理。合同作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易的法律憑據(jù)，有著十分重要的作用。內(nèi)部審計不僅應(yīng)重視簽訂前的管理，更應(yīng)重視簽訂后的管理，把握其系統(tǒng)性和動態(tài)性，所謂“系統(tǒng)性”就是督促涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要參與管理，實行合同會簽審批制度，充分發(fā)揮各部門專業(yè)優(yōu)勢審核合同條款，共同防范合同簽訂風(fēng)險。所謂“動態(tài)性”就是監(jiān)督履約全過程，注意其中的變更情況，特別要掌握對自己不利的變化，及時采取措施，對合同進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止，有效防范合同履行風(fēng)險。
內(nèi)部審計與工程風(fēng)險管理。為了節(jié)省投資，合理計價，內(nèi)部審計通過階段性關(guān)鍵控制點，對工程項目采取事前、事中、事后全過程跟蹤審計。（1）立項階段。通過可行性研究確定方案，實地踏勘了解現(xiàn)場情況，預(yù)算分析掌握資金投資情況；（2）籌備階段。參與招投標(biāo)工作，對招標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)等重要環(huán)節(jié)實行全過程監(jiān)督；參與合同會簽審批，對合同中有關(guān)工程結(jié)算、工程付款、審計費用等條款進(jìn)行重點審核；（3）施工階段。赴現(xiàn)場踏勘查看施工情況，對隱蔽工程進(jìn)行取證，作好踏勘記錄；（4）竣工階段。作為工程竣工考評小組成員，對工程質(zhì)量、工期及相應(yīng)手續(xù)辦理情況進(jìn)行綜合評定，確定其竣工狀態(tài)；（5）結(jié)算階段。嚴(yán)格遵守相關(guān)法律、法規(guī)、公司制度，依據(jù)定額、信息價、合同等進(jìn)行審計，做好實地踏勘，確定施工內(nèi)容，測量尺寸，做好踏勘記錄，以確保施工內(nèi)容、數(shù)量的真實、準(zhǔn)確。（6）付款階段。設(shè)置工程付款申請審批程序，以合同和審計報告作為審批附件，確保付款額度、進(jìn)度是否與合同條款、審計報告一致。
內(nèi)部審計與資產(chǎn)風(fēng)險管理。為避免資產(chǎn)反復(fù)購置多，管理使用差的情況發(fā)生，內(nèi)部審計可與資產(chǎn)使用、管理、核算部門聯(lián)手互動，實現(xiàn)對資產(chǎn)的“全景式評審”，一方面采取對主要資產(chǎn)的存量、使用、現(xiàn)狀、管理等相關(guān)項目進(jìn)行實地走訪調(diào)查的方式，對資產(chǎn)管理和使用中存在的制度不完善、不合理以及明顯差漏等問題，做出詳細(xì)的修改和補(bǔ)充完善，制止資產(chǎn)管理中存在的“亂、散、差”現(xiàn)象和資產(chǎn)使用的“貪大求多”的問題；另一方面本著成本效益原則，參與資產(chǎn)購置、處置工作的招標(biāo)、評審、會簽，盡量使企業(yè)資產(chǎn)購置最優(yōu)化、使用效益最大化，處置損失最小化。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；上市公司；財務(wù)舞弊；防范
一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對傳統(tǒng)財務(wù)舞弊行為的防范
1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的信息披露范圍擴(kuò)大
舊準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)交易信息的披露不能反映交易企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)，披露內(nèi)容不客觀。而現(xiàn)行準(zhǔn)則對企業(yè)報表中關(guān)聯(lián)方披露做出更加嚴(yán)格的要求，在很大程度上將縮減上市公司利用關(guān)聯(lián)交易的途徑來造假的空間，規(guī)避財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方交易披露信息的不對稱所導(dǎo)致財務(wù)舞弊風(fēng)險。
2．取消存貨中后進(jìn)先出法的計價方法
后進(jìn)先出法并不符合存貨流轉(zhuǎn)的順序，也不符合存貨的配比原則，屬于財務(wù)舞弊的范疇。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則改變了企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種核算方法，取消了不合理的后進(jìn)先出法，只留下其他三種存貨的計價方法，真實反映出存貨的實物流轉(zhuǎn)，當(dāng)存貨價格有一定波動時，企業(yè)通過選擇不同存貨計價方法進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性大大降低，縮小了財務(wù)舞弊的空間。
3．規(guī)范公允價值、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則
現(xiàn)今，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則又引入公允價值計量方法、資產(chǎn)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、重新定義公允價值的運用提高了財務(wù)信息的相關(guān)性，在會計計量中有利于反映現(xiàn)實和預(yù)測未來的計量屬性，能真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，在核算的過程中更精準(zhǔn)的反映出企業(yè)的獲利能力和財務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在債務(wù)重組準(zhǔn)則中加大財務(wù)報表中披露內(nèi)容的要求，規(guī)定債務(wù)人在重組交易中非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)換成股份以及修改協(xié)議后債務(wù)的公允價值的確認(rèn)方法和原則應(yīng)該在財務(wù)報表的附注中披露。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不應(yīng)采用公允價值，表現(xiàn)出公允價值的應(yīng)用是有限制條件的，不能隨意濫用。這些規(guī)定對會計準(zhǔn)則有很好的完善及改進(jìn)，遏制了傳統(tǒng)舞弊手段。
4．重新規(guī)范長期股權(quán)投資的會計核算
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資有了重新定義，擴(kuò)大可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的范圍，并且必須采用公允價值的方法核算長期股權(quán)投資并將公允價值變動的損益計入所有者權(quán)益，更加真實反映了企業(yè)對該類投資的取得的真實需求而非投機(jī)舞弊的目的；權(quán)益法的核算方法更加能反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，享有被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益，經(jīng)過調(diào)整后可以確認(rèn)。長期股權(quán)投資在定義范圍、會計核算方面進(jìn)行了改革，能更好地反映經(jīng)濟(jì)交易和事項實質(zhì)，對傳統(tǒng)財務(wù)舞弊有明顯的遏制作用。
二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下上市公司的財務(wù)舞弊空間
1．利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理進(jìn)行財務(wù)舞弊
現(xiàn)行準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計量比較復(fù)雜，對單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的分組區(qū)分有很大的難度。單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流入基本上獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且資產(chǎn)減值損失在一定情況下是可以轉(zhuǎn)回的，很容易受到人為因素的影響，給企業(yè)帶來很大的財務(wù)舞弊空間。
2．利用關(guān)聯(lián)方交易處理進(jìn)行財務(wù)舞弊
雖然現(xiàn)行會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，但是并不完善，上市公司還是能利用相關(guān)的漏洞進(jìn)行隱蔽的財務(wù)舞弊，比如沒有對未來關(guān)聯(lián)方、潛在關(guān)聯(lián)方和原關(guān)聯(lián)方的特殊關(guān)系做出明確的規(guī)定，為上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財務(wù)舞弊帶來了一定的空間。
3．利用資產(chǎn)類會計變更進(jìn)行財務(wù)舞弊
現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定研究開發(fā)無形資產(chǎn)項目所發(fā)生的資金支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。但是在實際的情況中無形資產(chǎn)研發(fā)過程復(fù)雜、風(fēng)險大、時間長，無法可靠區(qū)分出研究階段的支出和開發(fā)階段的資金支出，而對于怎么區(qū)別兩個階段的支出，公司擁有較大的隨意選擇權(quán)，上市公司利用這種隨意性很可能進(jìn)行利潤操縱、虛增資產(chǎn)。
4．利用政府補(bǔ)貼進(jìn)行財務(wù)舞弊
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不管是非貨幣性資產(chǎn)還是以名義金額計量的政府補(bǔ)助最后都能計入會計當(dāng)期損益。而原來準(zhǔn)則規(guī)定的是增加到資本公積中，現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定直接增加了企業(yè)的利潤。由于這種損益有很強(qiáng)的波動性和隨機(jī)性，很容易被人為的操縱，擴(kuò)大了財務(wù)舞弊的空間。
三、防范財務(wù)舞弊的五個關(guān)注
1．關(guān)注審計報告的說明和會計事務(wù)所的動態(tài)
注冊會計師通過對上市公司財務(wù)報表出具審計意見履行外部監(jiān)督職能。如果注冊會計師出具的審計報告是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，就必須提高對上市公司的謹(jǐn)慎性。相關(guān)案例顯示，上市公司變更會計師事務(wù)所的行為與財務(wù)舞弊行為呈現(xiàn)明顯的正比例關(guān)系，其中的原因最可能的是當(dāng)上市公司想利用某些會計處理和披露方式掩蓋不利信息，如果審計師發(fā)現(xiàn)此行為很可能不同意企業(yè)的做法并出具保留意見，對公司的融資影響會很大，這對上市公司來說是不會愿意的，所以他們會尋找與自己更為契合想法的審計師和事務(wù)所。無論是主動或被動更換會計事務(wù)所說明雙方在審計過程存在分歧，都是財務(wù)舞弊的典型信號。主動更換事務(wù)所，存在購買審計的行為可能性會很大，即事務(wù)所花錢讓更換后的事務(wù)所按照自己的要求出具審計報告；如果是被動更換會計師事務(wù)所，可能是注冊會計師已經(jīng)放棄該審計業(yè)務(wù)以防止訴訟失敗收到相關(guān)部門的懲罰，這兩種行為都意味著公司存在著財務(wù)舞弊的潛在風(fēng)險。
2．關(guān)注會計估計和會計政策的變更情況
如果公司所采用會計估計和會計政策有改變，要對其會計估計和政策變更的理由是否充分提高關(guān)注，財務(wù)報告中會對這一方面的情況進(jìn)行披露，通過對這一部分的研究分析，可以判斷相關(guān)變更是否合理，是否有財務(wù)舞弊的可能，如果沒有進(jìn)行相關(guān)的披露，財務(wù)舞弊的可能性就更大了。
3．關(guān)注合并會計報表合并范圍的變動情況
由于合并會計報表內(nèi)容直接受合并范圍影響，操縱利潤時公司可以通過改變合并范圍來實現(xiàn)，從而進(jìn)行財務(wù)舞弊。如果新歸進(jìn)的子公司的財務(wù)利潤超過了企業(yè)現(xiàn)有子公司的平均水平或新撤出的子公司會計利潤水平低于集團(tuán)公司的平均水平，這種不尋常的表現(xiàn)下企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性就很大了。
4．關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的情況
因為關(guān)聯(lián)方方交易手段比較復(fù)雜隱蔽，企業(yè)經(jīng)常會通過不公平的交易更改財務(wù)報告的結(jié)果，來操縱會計利潤，獲取相關(guān)利益。
5．關(guān)注盈利與股利分配的對比情況
如果上市公司獲得了可觀的利潤，公司卻不支付或很少量的向股東支付現(xiàn)金股利，有可觀的利潤卻一直不給股東進(jìn)行股利分配，企業(yè)的利潤是虛構(gòu)出來的可能性就很大，只有假的賬面利潤，自然不可能拿出錢分給股東。當(dāng)然，盈利企業(yè)不進(jìn)行利潤分配還有其它的原因，企業(yè)可能因為發(fā)展的需要把盈利投入某個前景很好的新項目中去，但操縱出來的利潤是肯定無法分配的，所以如果出現(xiàn)這種情況要予以重視，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性很大。
四、防范財務(wù)舞弊的措施建議
1．制定特殊事項的會計準(zhǔn)則
據(jù)大多數(shù)上市公司財務(wù)舞弊案例數(shù)據(jù)顯示，新興業(yè)務(wù)的會計處理是最容易發(fā)生財務(wù)舞弊問題的部分，如新經(jīng)濟(jì)背景下的金融衍生工具、收入確認(rèn)、表外事項等，以及我國特殊國情下的托管、重組、三產(chǎn)公司、關(guān)聯(lián)交易等，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展階段上述特殊事項發(fā)生的頻率只會越來越高。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新興會計事項只會越來越頻繁地發(fā)生，盡快出臺特殊事項會計準(zhǔn)則和制度能夠有效防范企業(yè)財務(wù)舞弊行為。
2．健全會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體系
會計改革還需要與其他改革相配套、互相配合才能發(fā)揮最大的作用。首先要加強(qiáng)會計法律規(guī)范，用法律的強(qiáng)制力和威懾力規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。只要在會計法律法規(guī)界定范圍之內(nèi)，所有會計主體和相關(guān)財務(wù)人員都必須嚴(yán)格遵守其行為規(guī)范，否則就要受到嚴(yán)懲，讓違法者望而卻步，加大會計法律規(guī)范的效力，提高處罰力度，將降低財務(wù)舞弊的可能性。其次要提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會計準(zhǔn)則有相當(dāng)大的改變，會計核算方法發(fā)生了變化，這對財務(wù)人員是一大挑戰(zhàn)。我國目前對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育效果不盡人意，應(yīng)當(dāng)完善財務(wù)審計人員的持續(xù)教育制度，加強(qiáng)財務(wù)審計人員的培訓(xùn)工作，提高財務(wù)與審計人員的業(yè)務(wù)水平；加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，營造誠信的道德環(huán)境；建立更加科學(xué)合理的會計從業(yè)準(zhǔn)入制度和會計水平評價機(jī)制，使每位會計審計人員的職業(yè)道德狀況始終置于廣泛的社會監(jiān)督之下，培養(yǎng)優(yōu)秀的從業(yè)人員，努力提高財務(wù)審計人員的職業(yè)判斷能力。再次，根據(jù)“決策有用觀”這一目標(biāo)，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計信息質(zhì)量的要求，但缺乏層次性，且沒有對各個經(jīng)濟(jì)事項之間可能產(chǎn)生的沖突進(jìn)行說明。所以需要進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則中對財務(wù)信息的質(zhì)量要求，進(jìn)一步理清層次，突出重點，粗細(xì)得當(dāng)，從而更好地減少財務(wù)舞弊的空間。
3．加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的透明公開度
完善會計準(zhǔn)則制定程序，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的公開性與透明度。制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，除了堅實的理論基礎(chǔ)，更要適應(yīng)實務(wù)的需求，需要公眾的關(guān)注與參與。財政部2003年第21號文件里，會計準(zhǔn)則制定程序被分為立項、起草、公開征求意見和四個階段，但從目前的現(xiàn)實情況看，其實公眾在時間和范圍上都很少有機(jī)會將意見傳達(dá)到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，甚至根本不知道國家將要或正在修訂哪項準(zhǔn)則。因此，建議擴(kuò)大征求意見對象的范圍、延求意見的時間，有力促進(jìn)準(zhǔn)則制定的公開透明。
4．建立權(quán)威的會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)
會計準(zhǔn)則的最終目的是規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為、保證財務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)投資者及管理者的決策提供真實有效的財務(wù)信息支持。因此，通過權(quán)威的會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)，及時檢驗和評價準(zhǔn)則的實施效果，可以有效評估準(zhǔn)則是否適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，達(dá)到預(yù)期效用，從而進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，降低因會計準(zhǔn)則不完善而產(chǎn)生的財務(wù)可舞弊空間。具體措施如下：在會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)專門的評價小組；在民間設(shè)立會計準(zhǔn)則評價機(jī)構(gòu)并單獨對社會評價結(jié)果；由會計準(zhǔn)則委員會授權(quán)民間會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價反饋。民間會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以按職能劃分為信息搜集機(jī)構(gòu)及信息評價機(jī)構(gòu)，對準(zhǔn)則的實施效果、實施中的問題和潛在威脅、解決方案等進(jìn)行跟蹤研究，并及時將結(jié)果和成果上報給會計準(zhǔn)則委員會。
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（一）盡職調(diào)查概述
盡職調(diào)查（DUE DILIGENCE）：國外稱為“審慎性調(diào)查”，是指投資方、債權(quán)人等主體在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成合作意向協(xié)商一致后，對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、資料分析的活動。從范圍分類上講可具體細(xì)分為企業(yè)盡職調(diào)查和財務(wù)盡職調(diào)查。筆者主要探討盡職調(diào)查中的風(fēng)險關(guān)注、分析預(yù)警問題，因而調(diào)查的側(cè)重點為財務(wù)盡職調(diào)查。
（二）財務(wù)盡職調(diào)查的重要作用
財務(wù)盡職調(diào)查是企業(yè)價值評估操作中必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。通過財務(wù)盡職調(diào)查分析企業(yè)盈利能力、現(xiàn)金流，可預(yù)測企業(yè)未來前景；通過財務(wù)盡職調(diào)查能夠充分揭示被調(diào)查企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險或危機(jī)。
二、財務(wù)盡職調(diào)查風(fēng)險關(guān)注
風(fēng)險關(guān)注是財務(wù)盡職調(diào)查過程的前端基礎(chǔ)工作，在盡職調(diào)查過程中，須盡可能地將風(fēng)險關(guān)注點全面化，從而切實保障利益有關(guān)方的利益，規(guī)避其經(jīng)營管理風(fēng)險。
（一）目標(biāo)企業(yè)基本概況
財務(wù)盡職調(diào)查須包括了解目標(biāo)企業(yè)全稱、成立時間、注冊資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)等；關(guān)注目標(biāo)企業(yè)本部以及所有具控制權(quán)的公司，并對關(guān)聯(lián)方作適當(dāng)了解；對目標(biāo)企業(yè)的組織、分工及管理制度進(jìn)行了解，對目標(biāo)內(nèi)部控制初步評價。
（二）目標(biāo)企業(yè)會計政策
財務(wù)盡職調(diào)查過程中須重點關(guān)注目標(biāo)企業(yè)近三年審計報告，通過評價出具審計報告的事務(wù)所實力透視企業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范程度。重點了解審計報告附注中披露的信息，關(guān)注目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)行會計政策，了解近三年會計政策是否具有重大變化。將目標(biāo)企業(yè)的會計政策進(jìn)行橫向比較，了解目標(biāo)公司會計政策與同行業(yè)的差異，以及關(guān)注該差異是否可能造成的影響，且盡可能將該影響進(jìn)行量化。
（三）目標(biāo)企業(yè)報表風(fēng)險關(guān)注
（1）損益表風(fēng)險關(guān)注。財務(wù)盡職調(diào)查須重點關(guān)注損益表中的銷售收入及成本。例如，近3～10年銷售收入、銷售量、單位售價、單位成本、毛利率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化趨勢；關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的對損益的影響；關(guān)鍵成本因素及成本結(jié)構(gòu)情況；企業(yè)主要費用、費用總額、費用水平趨勢。對于損益表的風(fēng)險分析，除了針對每個科目重點關(guān)注與核實，還需通過財務(wù)指標(biāo)的測算對目標(biāo)企業(yè)盈利能力進(jìn)行判斷分析。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表風(fēng)險關(guān)注。財務(wù)盡職調(diào)查須重點關(guān)注貨幣資金中的可用資金和凍結(jié)資金。關(guān)注應(yīng)收款項是否被高估，并對近年應(yīng)收款項變化趨勢及原因進(jìn)行分析，尤其對應(yīng)收款項的賬齡、逾期賬款及壞賬進(jìn)行分析。關(guān)注存貨分類及趨勢變化；關(guān)注發(fā)出商品、分期付款發(fā)出商品，分析存貨的滯銷、殘損帶來的影響。查閱最近一次盤點記錄，必要時進(jìn)行現(xiàn)場盤點。關(guān)注對控股企業(yè)驗證其投資比例及應(yīng)占有的權(quán)益，了解參股企業(yè)投資資料，同時了解股權(quán)投資對象的背景及可控制力。關(guān)注了解債務(wù)人基本信息、借款性質(zhì)、借款條件，是否正常償還利息，是否可以豁免或債務(wù)重組。關(guān)注應(yīng)付款項，將目標(biāo)企業(yè)業(yè)務(wù)趨勢與應(yīng)付賬款的趨勢進(jìn)行比較，并將歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，判斷趨勢匹配是否合理。對于資產(chǎn)負(fù)債表的風(fēng)險關(guān)注，除了針對每個科目重點核實，還需通過營運能力、償債能力指標(biāo)的測算對目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行分析。
（3）現(xiàn)金流量表風(fēng)險關(guān)注。企業(yè)總體現(xiàn)金流量是整個財務(wù)盡職調(diào)查中至關(guān)重要的方面。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是企業(yè)實實在在獲得的“真金白銀”，能真實地代表一個企業(yè)的經(jīng)營能力，是企業(yè)培育新的利潤增長點的重要血液。
（四）目標(biāo)企業(yè)表外項目風(fēng)險關(guān)注
財務(wù)盡職調(diào)查有別于財務(wù)審計，在核實財務(wù)數(shù)據(jù)真實客觀之余，更多的是判斷評估目標(biāo)企業(yè)真實價值。因此，財務(wù)盡職調(diào)查還需重點關(guān)注目標(biāo)企業(yè)表外項目，并對此進(jìn)行風(fēng)險分析。具體內(nèi)容包括：
重點應(yīng)該了解目標(biāo)企業(yè)是否對外進(jìn)行了資產(chǎn)抵押，是否進(jìn)行了票據(jù)貼現(xiàn)，是否存在未執(zhí)行完畢的合同，是否存在未決訴訟等；還應(yīng)關(guān)注了解目標(biāo)企業(yè)的征信記錄，銀行給予的授信額度大小、票據(jù)保證金比例等。通過對目標(biāo)企業(yè)表外項目的了解和關(guān)注，對與目標(biāo)企業(yè)合作是否存在風(fēng)險點作出合理的判斷與評估。
三、財務(wù)盡職調(diào)查分析預(yù)警
分析預(yù)警是財務(wù)盡職調(diào)查的后端核心內(nèi)容，財務(wù)盡職調(diào)查過程中，通過對所獲取的信息資料進(jìn)行分析，能夠為利益有關(guān)方作出相應(yīng)的決策提供良好的依據(jù)和支撐。
（一）分析預(yù)警基本方法
財務(wù)盡職調(diào)查分析預(yù)警的方法一般包括：財務(wù)指標(biāo)分析方法、一般的計量分析、業(yè)務(wù)分析法和方案評價法。總體思路都是基于盡職調(diào)查過程中獲取的信息資料和數(shù)據(jù)，通過財務(wù)指標(biāo)測算，計量分析測算判斷目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營管理活動的合理性、規(guī)范性；通過業(yè)務(wù)分析法、方案評價法判斷與目標(biāo)企業(yè)合作的發(fā)展前景與未來價值。
（二）分析預(yù)警基本思路
（1）目標(biāo)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)分析預(yù)警。財務(wù)指標(biāo)分析是以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，將大量的報表數(shù)據(jù)經(jīng)過加工，使其轉(zhuǎn)換為決策有用的信息。通過財務(wù)指標(biāo)分析，可以系統(tǒng)評價企業(yè)過去財務(wù)管理整體效果和變動趨勢，通過預(yù)警可以判斷目標(biāo)企業(yè)財務(wù)管理狀況和水平。1）償債能力分析預(yù)警。流動、速凍比率根據(jù)企業(yè)特點，結(jié)合資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，采用趨勢分析法，流動比率一般為2，速動比率一般為1。已獲利息倍數(shù)，以最近幾年的最低指標(biāo)為依據(jù)確定，采用比較分析法、趨勢分析法，接近1或小于1預(yù)警。2）營運能力分析預(yù)警。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化結(jié)合銷售政策和信用政策判斷分析；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營運資金周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)發(fā)生大幅度變化時，應(yīng)當(dāng)預(yù)警。3）盈利能力分析預(yù)警。正向預(yù)警指標(biāo)如，銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等，該類指標(biāo)越大越有利，當(dāng)該類指標(biāo)大幅度下降或接近0時，應(yīng)當(dāng)預(yù)警。負(fù)向預(yù)警指標(biāo)如銷售成本率、費用率、銷售稅金比率等。該類指標(biāo)越小越有利，當(dāng)該類指標(biāo)大幅度提高、達(dá)到或接近企業(yè)最大承受能力時，應(yīng)當(dāng)預(yù)警。4）現(xiàn)金流量分析預(yù)警。凈收益營運指數(shù)反映企業(yè)經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的關(guān)系，當(dāng)該指標(biāo)大幅度或持續(xù)下降時，證明企業(yè)收益質(zhì)量存在危險，應(yīng)預(yù)警。
（2）目標(biāo)企業(yè)表外財務(wù)特征分析預(yù)警。財務(wù)盡職調(diào)查風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)不僅僅局限于表內(nèi)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，還需要從表外財務(wù)特征出發(fā)進(jìn)行分析預(yù)警。目標(biāo)企業(yè)表外財務(wù)特征預(yù)警主要表現(xiàn)在：財務(wù)預(yù)測持續(xù)不準(zhǔn)確、公司大規(guī)模收購擴(kuò)張、外界對本企業(yè)評級下調(diào)、目標(biāo)企業(yè)到處籌措資金、財務(wù)報告不能按期報出、財務(wù)真實數(shù)據(jù)無法取得或數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，缺乏可比性
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；內(nèi)控管理；優(yōu)化策略
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）23-0105-01
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制存在的主要問題
（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系較為落后
追求利益最大化是企業(yè)生存發(fā)展的根本，但許多企業(yè)往往過分追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視財務(wù)內(nèi)控管理的重要性。一些企業(yè)照搬國外的財務(wù)內(nèi)控管理理論或者盲目借鑒其他企業(yè)的管理方法，未能結(jié)合自身特點和需求建立起具備創(chuàng)新性和實用性的財務(wù)內(nèi)控管理體系。這樣一來，由于缺乏有力的理論指導(dǎo)和實踐方法，在實際的財務(wù)內(nèi)控管理當(dāng)中就容易出現(xiàn)多種漏洞和問題，既無法做好財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化管理，又不能為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提出指導(dǎo)和借鑒，造成企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理職能缺失[1]。
（二）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制仍不健全
風(fēng)險防控是企業(yè)發(fā)展過程中必然要做好的一項重要工作，消除財務(wù)風(fēng)險才能確保企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。許多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理體系中的財務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制并未得到有效更新，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制不健全，風(fēng)險發(fā)生時的處理機(jī)制甚至處于缺失狀態(tài)。缺乏有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制，即使在財務(wù)內(nèi)控管理的其他方面表現(xiàn)突出，仍避免不了整體財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制的殘缺性。企業(yè)無法及時掌握市場信息動態(tài)以及項目潛藏的多種風(fēng)險，也就使得企業(yè)在決策成功方面大打折扣。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制的優(yōu)化策略
（一）健全財務(wù)內(nèi)控體系，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系深入到各個部門和每個基層員工當(dāng)中，既充分發(fā)揮管理階層的決策作用，又充分利用全體員工的個體能力，使得內(nèi)控管理思想深入到企業(yè)各個角落，共同構(gòu)建起符合企業(yè)自身特點的財務(wù)內(nèi)控管理體系。同時，做好財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督工作，通過設(shè)立專門的審計監(jiān)督委員會進(jìn)行深層的財務(wù)審計監(jiān)督，對企業(yè)各項財務(wù)活動收支情況進(jìn)行仔細(xì)核查，確保財務(wù)內(nèi)控管理工作得到徹底落實[2]。企業(yè)董事會和管理層做好示范作用，進(jìn)而帶動整體企業(yè)的內(nèi)控管理工作。
（二）完善風(fēng)險管控機(jī)制，降低企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險
不斷完善風(fēng)險管控機(jī)制，在加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理的同時，同步做好外部投資控制和管理工作。在外部投資項目開始前進(jìn)行全面調(diào)查，對各投資項目的風(fēng)險性和潛在收益進(jìn)行深入調(diào)查。不僅要對對應(yīng)方的信譽(yù)度和當(dāng)前運營狀況進(jìn)行有效評估，同時要對項目背景和前景進(jìn)行多方位調(diào)查。將調(diào)查報告提交董事會，借助專業(yè)風(fēng)險評估人員對項目風(fēng)險進(jìn)行二次評估。在此基礎(chǔ)上，當(dāng)風(fēng)險評估結(jié)果良好時才準(zhǔn)許著手項目開發(fā)工作，否則便對相關(guān)項目作出風(fēng)險預(yù)警，予以暫停。只有降低企業(yè)內(nèi)控管理風(fēng)險，把企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降到最低，保證企業(yè)經(jīng)營的安全性和可靠性，才能為構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制提供重要保障。
結(jié)語
新形勢下潛藏著新機(jī)遇，但同時也對企業(yè)自身的管理能力提出了巨大要求。只有做好企業(yè)自身管理，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理能力，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的穩(wěn)定運行，才能為企業(yè)的決策發(fā)展提供可靠動力。只有結(jié)合實際不斷實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制優(yōu)化，在制度和落實上均不斷追求極致，企業(yè)才能避免財務(wù)風(fēng)險和危機(jī)的出現(xiàn)并迎來可持續(xù)發(fā)展的明天。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:石油集團(tuán) 石油銷售 財務(wù)會計
從兩大石油集團(tuán)重組到中國石油改制上市、管理體制、運行機(jī)制、內(nèi)外部環(huán)境等各方面情況都發(fā)生了重大變化，石油銷售企業(yè)的財務(wù)部門面對不斷發(fā)展變化的形勢，緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，更新理財觀念，努力克服各種困難，創(chuàng)造性的開展工作。財務(wù)會計工作發(fā)生了巨大變化。在改革中不斷得到發(fā)展。
一、兩大石油集團(tuán)銷售企業(yè)的財務(wù)會計狀況
(一)1998年兩大集團(tuán)重組前的財務(wù)會計狀況
1、會計核算和基礎(chǔ)工作方面
劃轉(zhuǎn)的石油銷售公司雖然都是商品流通企業(yè)，但是各公司執(zhí)行的商品核算辦法不盡相同，普遍使用手工記賬，僅有少數(shù)單位推行會計電算化，且財務(wù)軟件不統(tǒng)一，給會計報表上報、財務(wù)分析和財務(wù)管理工作帶來了較大的麻煩。
2、財務(wù)管理方面
沒有健全的財務(wù)管理規(guī)章制度，部分單位的制度缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不盡合理。資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，有的公司資不抵債，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣；資產(chǎn)管理混亂，家底不清；由于獨立行使行政法人職權(quán)，對外投資，擔(dān)保隨意性較大；對內(nèi)借款和應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，清欠難度非常大，投資收益不理想。潛虧比較嚴(yán)重；受市場價格不到位和部分政策性影響因素，部分銷售企業(yè)出現(xiàn)大幅虧損；資金管理不善，存貸兩頭高，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的后續(xù)發(fā)展，由于體制和機(jī)制的不合理，導(dǎo)致財務(wù)管理層次不清、財務(wù)信息缺乏及時性、有效性等等。
(二)兩大集團(tuán)重組后至中石油上市前的財務(wù)會計狀況
為了貫徹落實石油集團(tuán)重組改制的精神，銷售總公司將易于操作的“分離縣公司、重組新公司”的方案框架通報各銷售公司，各級財務(wù)人員也投身到以財務(wù)評估為重頭戲的籌備工作中，由于評估原則不僅要符合財政部的要求，還要滿足海外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)審計的要求，為此石油集團(tuán)在國內(nèi)和香港各聘請一家評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評估工作。由企業(yè)財務(wù)部門填制的資產(chǎn)評估明細(xì)表和審計明細(xì)表，須分別向評估和審計機(jī)構(gòu)報送，這些報表填報的工作量非常大，時間要求十分緊，財務(wù)人員夜以繼日，交叉配合，搶時間搶進(jìn)度保質(zhì)量，按照中介機(jī)構(gòu)倒排的時間表，如期完成了符合評估和審計機(jī)構(gòu)要求的基礎(chǔ)資料填報工作。在石油集團(tuán)重組籌備組財務(wù)審計小組和中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下，實現(xiàn)了全面重組工作中資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的合理劃分。這些以財務(wù)為主要內(nèi)容的一系列籌備工作，為中國石油的上市鋪平了道路。
(三)中國石油上市后銷售企業(yè)的財務(wù)會計工作
中國石油成功上市后，采用國際通用的管理模式，實行一級法人、分公司為主的體制，實現(xiàn)了統(tǒng)一決策、分級授權(quán)管理、建立起一系列適應(yīng)上市公司要求的規(guī)范管理制度和辦法，建立起了“全面預(yù)算管理，資金、債務(wù)、會計核算三個集中”的財務(wù)管理新體制；繼續(xù)實施低成本戰(zhàn)略，努力控制成本費用；建立起以投資回報率為關(guān)鍵考核指標(biāo)的投資決策程序，實行以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的考核辦法，初步建立起了有效的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。
自上市以來，石油銷售企業(yè)的廣大財務(wù)人員為了配合中國石油平穩(wěn)運行，認(rèn)真貫徹執(zhí)行財務(wù)制度，成功地實現(xiàn)了財務(wù)核算從工業(yè)企業(yè)會計制度和商品流通企業(yè)會計制度向股份制企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)換，股份制企業(yè)會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)換，對外披露信息從中國財務(wù)準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換。同時，會計核算業(yè)務(wù)處理的信息量也越來越大，會計工作不斷向深度和廣度發(fā)展。
二、陜西延長石油集團(tuán)公司財務(wù)會計狀況
陜西延長石油（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，是國內(nèi)擁有石油和天然氣勘探開發(fā)資質(zhì)的四家企業(yè)之一，隸屬于陜西省人民政府。在發(fā)展過程中，針對財務(wù)管理中的問題，陜西延長石油（集團(tuán)）有限責(zé)任公司成立了財務(wù)中心，作為集團(tuán)公司的直屬單位，主要負(fù)責(zé)延長石油集團(tuán)公司及銷售公司財務(wù)的集中統(tǒng)一管理和集團(tuán)公司的資本運營管理，下設(shè)綜合處、計財處、資金處、管理處、會計處5個專業(yè)處室和延安、榆林2個核算部。
財務(wù)中心成立以來，在集團(tuán)公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹重組決定，構(gòu)建起了適應(yīng)集團(tuán)公司管理需求的財務(wù)管理和會計核算體系。新財務(wù)體系自2006年2月1日運行以來，財務(wù)中心堅持以“資金管理為龍頭、效益管理為中心、預(yù)算管理為手段”，積極推進(jìn)資金“收支兩條線”的管理模式，全面財務(wù)預(yù)算管理、會計核算和納稅體系在試行中逐步走向規(guī)范和完善，整體運行安全平穩(wěn)。
“十一五”期間，財務(wù)中心將在集團(tuán)公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)集團(tuán)公司財務(wù)工作全局，不斷完善財務(wù)運行體制，創(chuàng)新財務(wù)管理機(jī)制，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險，積極拓寬融資渠道，提高資本運營質(zhì)量，為集團(tuán)公司實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展和創(chuàng)建和諧石油企業(yè)提供強(qiáng)有力的財力支持，為做大做強(qiáng)延長石油而努力奮斗。
三、石油企業(yè)會計電算化的發(fā)展前景
石油銷售企業(yè)會計電算化是石油銷售企業(yè)發(fā)展的客觀要求，會計人員通過計算機(jī)可以把過去復(fù)雜繁瑣的財務(wù)分析，變得輕松、準(zhǔn)確、及時，為石油銷售企業(yè)財務(wù)管理帶來了極大的便利。石油會計電算化是促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。建立和完善會計電算化體系，是促進(jìn)石油銷售企業(yè)財務(wù)管理向深層次發(fā)展，使財務(wù)管理工作更趨科學(xué)化、合理化的重要保障。對于會計人員，無論其電算化水平高低，每年都應(yīng)該接受一定時間的電算化新知識培訓(xùn)，以適應(yīng)日新月異的信息技術(shù)的發(fā)展。石油銷售企業(yè)會計電算化管理中的安全問題不容小覷，一定要加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。
參考文獻(xiàn):
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[2]袁英梅.我國石油企業(yè)重組改制下的財務(wù)管理發(fā)展分析.商場現(xiàn)代化.2010-09-10
論文摘要：近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭加劇，經(jīng)營管理的不確定性增加，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展使得注冊會計師在審計中面臨更高的要求，為規(guī)避審計風(fēng)險，同時提高工作效率，注冊會計師開始采用分析性審計程序，從而令審計工作既有效率，又有效果。本文將對分析性審計程序在審計實務(wù)中的運用展開探討。
分析性測試，是審計人員取得審計證據(jù)的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務(wù)狀況、科學(xué)評估審計重點的技術(shù)方法，也是總體評價審計發(fā)現(xiàn)、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務(wù)中的運用展開探討。
一、分析性審計程序的特點
分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）分析性審計程序是獲得審計證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎(chǔ)會計信息以及非會計信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運用自身的職業(yè)判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據(jù)，也能夠?qū)徲媽ο髽I(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據(jù)，分析性程序有時會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計報表細(xì)節(jié)抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計對象的財務(wù)報表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構(gòu)建以及會計師的經(jīng)驗以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關(guān)鍵
分析性審計程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經(jīng)驗以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。財務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計單位財務(wù)報表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計程序的關(guān)鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預(yù)算計劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務(wù)審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預(yù)測的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會計師的預(yù)期值。
三、分析性審計程序在審計實務(wù)中的具體運用
（一）分析性審計程序在風(fēng)險評估階段的具體運用
在風(fēng)險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，通過對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估幫助注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會計師進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務(wù)報表的影響。第三，根據(jù)分析性審計程序，注冊會計師應(yīng)該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風(fēng)險的預(yù)警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點審查項目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。
（二）分析性審計程序在實質(zhì)性程序中的具體運用
實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計證據(jù)，以此來識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。首先，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危ＷC數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計師在運用實質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計程序時，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復(fù)核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計結(jié)論是否恰當(dāng)以及財務(wù)報表的整體是否公允：首先，是對財務(wù)報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務(wù)報表相關(guān)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)以及非財務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會計師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財務(wù)報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是否對會計報表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
參考文獻(xiàn)：
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