時間：2023-06-21 08:55:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計的依據，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
建設項目跟蹤審計是將建設項目全過程劃分為若干階段，審計人員在項目建設過程中及時對各階段經濟活動的真實、合法、效益性進行審計，并及時提出審計意見和建議，促進被審計單位規范管理，提高建設項目投資效益。它與建設項目管理及監理工作雖有交叉，但不能相互替代。因此，建設項目跟蹤審計必須明確原則，科學定位，使建設項目管理、監理、審計形成合力，發揮建設項目投資的最大效益。建設項目跟蹤審計應遵循以下原則：
(一)審計目標與建設目標協調一致實施建設項目跟蹤審計既要實現與其他審計項目同樣的目標――“真實、合法、效益”，又要促使建設項目實現“質量、速度、效益”目標，跟蹤審計與項目建設的總體目標是一致的。跟蹤審計工作必須緊緊圍繞項目建設的總體目標開展工作，在保持相對獨立性和客觀性的前提下，努力尋求項目管理與跟蹤審計的和諧進行，跟蹤審計與項目管理要有良好的制度街接，真正做到審計到位不越位。
(二)以投資控制為主線 建設項目跟蹤審計要以投資控制為主線，以經濟效益為中心，重點關注建設項目的經濟性、效率性、效果性，如資金運用情況、成本節約情況、效益目標完成情況，要針對那些對工程造價有重要影響的關鍵環節開展工作，包括方案設計、工程招投標、合同簽訂、工程變更與簽證等，做到發現問題隨時糾正，及時控制。
(三)技術與經濟相結合 技術與經濟相結合是控制工程造價的最有效手段，跟蹤審計要充分利用價值工程理論，正確處理技術先進與經濟合理兩者之間的對立統一關系，特別是在履行評價職能時，要力求做到在技術先進條件下的經濟合理，在經濟合理基礎上的技術先進，努力實現功能與造價的最佳結合。
(四)重要性與可能性相結合 從理論上講，建設項目跟蹤審計應貫穿于建設項目全過程。而實際上跟蹤審計不可能對其全過程的每一環節都進行監督和評價，如項目決策及可行性研究雖然都是影響工程造價的關鍵因素，但它一般都是由單位的最高領導層決定，對其進行監督與評價是不太現實的，既不能事先評價，也不能事后“品頭論足”。
(五)成本效益原則 建設項目跟蹤審計能產生一定的經濟效益，也必然發生一定的成本，受審計資源與成本的限制，審計不可能對建設項目全過程的每一個環節都進行審計，惟有將有限的審計資源用在最需要審計的環節，才能發揮審計的最大效益。因此，跟蹤審計必須科學選擇重點，正確處理成本與效益的關系。
(六)監督、評價、服務、咨詢相結合 建設項目跟蹤審計的基本職能是監督與評價，建設項目跟蹤審計也是最能發揮審計咨詢與服務職能的審計項目。在建設項目跟蹤審計過程中，要全面履行監督與評價、服務與咨詢職能，通過參與和監督，及時發現和糾正項目建設過程中的違規行為，合理評價工程造價，同時，積極發揮審計人員政策水平高、綜合能力強、知識全面的優勢，適時為項目管理提供咨詢和服務。高水平的咨詢與服務還可以提高跟蹤審計的地位，使審計環境更佳。
二、建設項目跟蹤審計的重點
(一)設計方案審計設計階段是工程造價控制的關鍵，有資料顯示，施工階段影響工程造價的可能性為5％-25％，決策與設計階段影響工程造價的可能性為30％-75％，設計浪費是最大的浪費。設計方案審計的重點是設計方案的深度及設計方案的經濟合理性。圖紙設計深度不夠，直接影響工程量清單及標底的準確性，會誤導工程中標價格，還會導致施工過程中發生大量的設計變更與簽證，不能允許發生邊設計邊施工的現象。對設計方案經濟合理性的評價可采用指標對比分析法進行，即選擇同類建筑的單方造價、單方鋼筋用量、單方砼用量等指標與被審計工程項目指標進行比較分析，發現“粗梁胖柱”現象及其他浪費問題及時向項目管理者反饋。
(二)招投標審計 招投標工作是建設過程中的一項非常重要的工作，通過規范的招投標，可以優選施工隊伍，節約建設資金，提高工程質量，防止腐敗行為。招投標審計的重點是招標文件及標底。檢查招標文件的內容是否合法、合規，是否全面、準確地表述了招標項目的實際情況，涉及工程造價的主要條款如招標范圍、分包工程及配合費、選購材料及認質認價材料的規格、型號、品牌、暫定價、工程變更的結算辦法是否表述清楚；作為招標文件組成部分的工程量清單的工程量計算是否正確，特征描述是否準確，有無漏項；標底計算是否正確。招投標程序是否合規合法，招標過程是否公正、公開，是否存在規避招標和假招標的行為等也是招投標審計的內容，但若單位紀檢監察部門已對其進行了監督，則跟蹤審計可不再列入審計重點。
(三)合同審計 合同審計重點應放在合同正式簽訂前，合同執行情況審計可在施工階段及結算階段結合其他審計工作一并進行。合同審計的主要內容包括合同主體是否合法、內容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規范、合同形式是否明確、相關條款是否與招投標文件一致，要特別關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增減工程量項目的結算辦法，工程質保金的約定、違約的索賠等。
(四)設計變更與經濟簽證審計 設計變更與經濟簽證是工程建設過程中不可避免的，特別是圖紙設計深度不夠的項目更會有大量的設計變更與經濟簽證。設計變更與經濟簽證審計的主要內容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內容是否真實、手續是否完備，特別要關注由施工方首先提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，跟蹤審計人員要及時進行測算，及時提出審計建議。
(五)隱蔽工程審計 隱蔽工程覆蓋后難以復核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對隱蔽工程質量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，審計人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結算積累資料。
(六)工程進度款審計 工程進度款是在工程中間結算的基礎上支付的，為掌握工程結算第一手資料，審計人員要跟蹤建設工程施工全過程，認真審查每個分部分項工程是否與工程量清單內容一致，材料規格、型號、品牌是否與合同約定相同等，并及時做好跟蹤審計記錄。審計中要嚴格區分工程量清單內外項目，清單內項目按投標報價結算，清單外項目按合同約定結算，中間結算時可采用分攤法、分解法、估價法計算，原則上與分步分項工程費一致。工程進度款審計是效益最高的審計項目之一，它可以有效地調節工程進度，節約資金成本，扼制工程款超付。
(七)工程竣工結算審計 工程竣工結算審計是控制工程造價的最后一道關口，雖然采用工程量清單計價模式比定額計價模式竣工結算相對簡單，但是，由于建設工程造價組成的復雜性，必須建立科學的工程竣工結算審計質量控制體系，嚴把竣工結算審計關。
三、建設項目跟蹤審計的評價依據
(一)法律與法規跟蹤審計可依據的法律法規較多，如《建筑法》、《合同法》、《招投標法》、《營業稅暫行條例》等。
(二)規定跟蹤審計依據的規定是指省、市及有關部門制定的與工程建設有關的規定。包括工程管理方面的規定、工程計價方面的規定等，具體有各省依據《工程量清單計價規范》的工程量清單計價項目指南、工程計價表，各省、市關于文明施工費、勞動保險費、質量監督費等規定及教育附加稅、城市維護建設稅等的規定，以及建設部、財政部的《建設工程價款結算暫行辦法》、財政部的《基本建設財務管理規定》等。
(三)相關標準及規范 跟蹤審計依據的標準有國家標準、地方標準、行業標準，具體包括工程建設標準、工程質量標準、材料質量標準等；規范包括工程施工規范、工程量清單計價規范等。
(四)合同及補充協議 施工合同及補充協議一經簽訂，在合同期內便是跟蹤審計的重要依據，它是約束合同條款的法律文件。建設項目跟蹤審計必須嚴格按合同辦事，并嚴格監督合同的履行。
關鍵詞:政府投資項目 跟蹤審計
跟蹤審計是審計部門組織審計力量在工程建設過程中提前介入，以工程造價審計和竣工決算審計服務為主要目的,對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。與事后審計相比，跟蹤審計能開展事前、事中、事后相結合的全過程審計監督。開展跟蹤審計工作主要為了預防建設項目問題的發生及解決建設項目處于萌芽狀態的問題，及時促進建設、設計、監理、施工等單位加強管理，使有限的人力、物力、財力資源得到充分的利用，從而產生較好的經濟效益和社會效益。
一、正確認識跟蹤審計
由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統的操作規范和理論指導，審計人員根據具體建設項目特點憑審計經驗提出分析判斷，實施全過程建設項目審計監督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。
(一)跟蹤審計的目標與內容
跟蹤審計是審計業務的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規范有序建設，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設項目立項至竣工決算期間的經濟活動情況和建設單位管理情況，其審計內容包括基本建設程序履行情況、工程招投標及承發包情況、建設資金管理使用情況、工程概算執行和竣工決算情況等。
(二)跟蹤審計的三大特性
跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監督職責，依法對建設項目各參建單位進行審計監督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監督、發現、解決各參建單位在建設過程中產生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設項目中；其三跟蹤審計要堅持服務性，跟蹤審計應充分發揮審計人員的專業特長、專業經驗，并運用法律法規知識、材料設備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術咨詢等多種形式服務于項目管理，發揮審計經濟謀士的作用，是促進各參建單位規范管理、提高投資效益的需要。
二、開展建設工程項目跟蹤審計的意義和作用
建設工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內容而實施的全過程審計方式，轉變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設控制的重要環節，有助于理清與建設工程參建各方的關系，充分發揮審計監督作用，有效避免了事后審計存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設工程項目管理水平，提高工程項目建設的質量和效益，降低了建設工程成本。跟蹤審計還對工程建設項目財政資金的管理使用起到促進作用，節約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。
三、建設工程項目跟蹤審計的主要重點環節
項目投資管理是一項系統工程，具有一定的建設程序和實施環節，因此如何運用審計資源對項目的各個環節進行有效的審計監督，最大限度地控制建設成本，提高經濟和社會效益，顯得尤為必要。
(一)征地拆遷環節
征地拆遷規范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農民或者其他權利人的切身利益和社會穩定，是跟蹤審計的重要環節。審計部門應跟蹤審計建設項目征用土地是否經過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數據是否真實合理，拆遷評估結果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協議、財務賬簿及原始會計憑證，現場丈量復核補償面積及地上附著物等各類數據，對發現的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。
(二)招投標及合同簽訂環節
在建設項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應跟蹤審計建設項目的標底、招標文件、招標過程、建設項目合同草擬稿等，源頭上控制建設項目工程造價，確保招標規范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。
標底是招標人發包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應跟蹤審計其建設項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經濟合理等，確保標底科學、合理、經濟、真實反映施工圖預算造價，以起到控制投標報價、保障工程質量等作用。
招標文件是發包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業的選擇。因此應跟蹤審計招標文件內容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產生不公平競爭的內容。
招標過程是發包人根據招標文件，按規定的招標程序選擇中標人的過程。應跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。
建設項目合同是具有法律約束力的、承發包雙方相關權利義務的約定，是完成工程建設的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據。應跟蹤審計合同草擬稿的實質性內容是否符合招投標文件，合同對工程價款結算、工程進度款支付、違約責任、價格風險范圍等條款的規定是否明確。
(三)工程變更和無價材料選型定價環節
工程變更是造價控制的最重要環節，及時掌握項目總體變更情況，應跟蹤審計工程變更的必要性，根據每次工程變更涉及的金額大小不一，根據重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設計、勘探等因素造成施工困難，項目業主單位存在主觀因素，工程變更的經濟性、技術可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設單位參照落實。
無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設單位定牌定價并簽證，作為結算依據。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質量相差較大，影響造價控制和工程質量，應跟蹤審計加以事中監督，審計人員要調查市場行情，考察不同品牌材料的質量、價格，并從經濟適用、質量保證的角度，對材料品牌、價格進行優化分析，并提出審計意見建議供建設單位參考。
(四)隱蔽工程環節
隱蔽工程是不僅是質量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎數據，掌握隱蔽工程的施工質量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關注施工單位是否按設計圖紙施工、工程監理單位履行工程建設及質量監督職責是否到位，如發現問題應及時向相關單位提出審計意見及建議并責令糾正。
(五)竣工決算環節
建設項目竣工驗收后承發包雙方應按合同約定進行工程價款結算,建設單位還應按照工程財務制度進行竣工決算,審計部門根據工程建設過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結算情況、財務決算情況進行跟蹤審計監督。
1、審計竣工結算價款
竣工結算價款是承包人完成合同規定的全部工作事項后向發包人收取的最終建設工程項目價款，是投資控制的最后保證。經審定的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是編制財務決算和核定新增固定資產價值的依據。竣工結算跟蹤審計應遵循“有理有據、客觀公正”的原則，依據竣工圖紙、工程變更單、竣工技術資料、施工合同、造價文件等完整的資料，審計竣工圖紙及竣工技術資料與現場實際施工是否一致，主要內容包括：工程量、材料價格、定額套用及取費等；建設工程項目合同約定的工期、質量、項目經理及主要施工管理人員到位率、主要機械設備到場承諾等事項是否履行到位情況。
關鍵詞：績效審計特征 公共工程 跟蹤審計
公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨工程項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。
公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法
審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發現項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正。
審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關規范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關規范性條文外，還有許多與評價經濟效益相關的標準，包括根據項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經濟指標（包括行業平均指標，全國、各行業、本企業先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定，與規范性條文有很大的區別，體現了鮮明的績效審計效果性特征。
審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經常使用分析性復核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法，包括：
價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據、限價、測算等方法。項目評估方法，包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。經濟預測方法，用于對公共工程預測數據復算、驗證等，這些體現了績效審計常用的方法，以及績效評價的內容。
公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征
公共工程跟蹤審計實施主要審計程序，體現了事前、事中審計和現場審計的特點，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的績效審計特征：
確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。
編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別，充分體現績效審計的效率性特征。
實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。
審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發現的問題，及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有明顯績效審計特點。
對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來。
公共工程跟蹤審計的審計內容
（一）涉及經濟性相關公共工程跟蹤審計內容
公共工程的經濟性審計包括節約（減少）工程成本和控制工程質量兩個方面，其中主要是節約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。
公共工程審批程序審計，促進減少損失浪費和工程成本，有助于控制決策過程中的問題，提高工程質量。項目可行性研究報告審計，直接關系到工程項目的成本效益，有助于促進提高公共工程的技術可行性。設計概算審計，直接關系到工程造價、總投資的控制，有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質量。初步設計、施工圖設計審計，關系到建筑物的經濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環節把好質量關。
工程招標投標審計，該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優越的競爭者承建工程，達到提高質量的目的。工程量清單編制審計，關系到工程量清單確定的準確性，影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現錯項、漏項以至影響到工程質量。內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質量。工程量清單執行情況審計，有助于嚴格執行工程量清單的規定，促進控制工程成本，并且該項審計還包括了對工程質量的審計內容，也有利于促進提高工程質量。
工程物資采購審計，該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。物資核算、管理審計，該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計，該項審計有助于直接控制投資成本。基建收入審計，該項審計有助于防止公共工程收益流失。監理履職情況審計，該項審計有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本，控制工程質量。公共工程（分期）投資支出審計，可以直接控制投資支出。
概算執行情況審計，可以直接控制投資支出，該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計，也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。工程量清單決算審計，有助于控制總造價。結余資金、尾工工程和交付資產審計，該項審計有助于控制造價，防止資產流失，也有助于控制交付資產的質量。公共工程總投資審計，通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。
（二）涉及效率性相關的公共工程跟蹤審計內容
上述與減少工程成本有關的審計內容中，有許多項目也與提高效率性相關，包括：公共工程審批程序審計，有助于減少決策過程中的失誤，促進提高效率。項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經濟上的合理性。設計概算審計，有助于促進合理選用材料、設備，提高資金使用效率。初步設計和施工圖設計審計，有助于促進在設計環節將建筑設計技術與控制投資有效結合，提高效率。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者承建工程，來促進提高效率。工程量清單編制審計，可以防止清單出現錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量，提高效率。工程量清單執行情況審計，有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。工程物資采購審計，可以促進采購到質優價廉的材料、設備，從而提高采購效率。監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制投資支出。
（三）涉及效果性相關的公共工程跟蹤審計內容
上述與減少工程成本相關的審計內容，有些項目同樣與效果性相關，包括：公共工程審批程序審計，有利于公共工程決策、立項的科學、有效，從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性，防止立項失誤。設計概算審計，包括概算編制審計和概算執行審計，涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。初步設計和施工圖設計審計，有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合，防止立項失誤。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現：“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位從制度上加強質量控制，防止出現“豆腐渣”工程。工程量清單執行情況審計，包括對工程質量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計，能夠避免購入低質、劣質材料、設備，防止“豆腐渣”工程。監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制質量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟蹤審計中的環境審計、宏觀事項審計，均直接關系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關。
綜上所述，公共工程跟蹤審計的大部分內容與績效審計三個重要方面即經濟性、效率性、效果性有對應的關系，因此公共工程跟蹤審計的各項內容具有績效審計的特征，對公共工程項目審計的影響是全方位的、綜合性的。
公共工程需要大量的政府資金投資，為了對資金運行監督，具有績效審計特征的跟蹤審計很有必要性，跟蹤審計在整個投資領域尤其政府投資項目的全面推行不需很長時間，而且是大的趨勢。
參考文獻：
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[關鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征
公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內容的審計方式。
一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征
公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現了事前、事中審計和現場審計的特點，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：
（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的是所在地區國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。
（二）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查為主的審計實施方案有明顯的差別。
（三）實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實情況的后續檢查。這些都體現出了履行建設性職能的特征。
在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發現許多只有在現場跟蹤審計才能發現的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
（四）審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發現的問題（主要是效益性問題，也包括合規性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有顯著的建設性特點。
對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來。
審計報告采用詳式報告形式，內容包括一般審計概況、審計發現的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關審計核減的工程款一般都在平時經協商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發審計決定進行強制性處理的做法明顯不同。
二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據及方法具有效益審計特征
（一）審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發現項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進提高經濟效益的作用。
（二）審計成果及依據。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關規范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關規范性條文外，還有許多與評價經濟效益相關的標準，包括根據項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經濟指標（包括行業平均指標，全國、各行業、本先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定，與規范性條文有很大的區別，體現了鮮明的效益審計特征。
（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經常使用性復合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據、限價、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。（3）經濟預測方法，用于對公共工程效益預測數據復算、驗證等。
三、公共工程跟蹤審計的各項審計具有效益性特征
（一）與性相關
公共工程的經濟性審計包括節約（減少）工程成本和控制工程質量兩個方面，其中主要是節約工程成本。
跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。包括：（1）公共工程審批程序審計。該項審計可防止“三邊”工程上馬，促進減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過程中的，提高工程質量。（2）項目可行性報告審計。該項審計直接關系到工程項目的成本效益；有助于促進提高公共工程的技術可行性。（3）設計概算審計。該項審計直接關系到工程造價、總投資的控制；有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質量。（4）初步設計、施工圖設計審計。該項審計關系到建筑物的經濟合理性，到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環節把好質量關。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標投標審計。該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優越的競爭者承建工程，達到提高質量的目的。（7）工程量清單編制審計。該項審計關系到工程量清單確定的準確性，進而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現錯項、漏項以至影響到工程質量。（8）前期財務審計。該項審計直接影響前期工程成本。（9）內部控制制度審計。該項審計有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質量。（10）工程量清單執行情況審計。該項審計有助于嚴格執行工程量清單的規定，促進控制工程成本；該項審計包括了對工程質量的審計內容，也有利于促進提高工程質量。（11）工程物資采購審計。該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。（12）物資核算、管理審計。該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計。該項審計有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計。該項審計有助于防止公共工程收益流失。（15）監理履職情況審計。該項審計有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本，控制工程質量。（16）公共工程（分期）投資支出審計。該項審計可以直接控制投資支出。（17）概算執行情況審計。該項審計可以直接控制投資支出；該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計，也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。（18）工程量清單決算審計。該項審計有助于控制總造價。（19）結余資金、尾工工程和交付資產審計。該項審計有助于控制造價，防止資產流失；也有助于控制交付資產的質量。（20）公共工程總投資審計。該項審計有助于控制公共工程總投資。
（二）與效率性相關
上述與減少工程成本有關的審計內容中，有許多項目也與提高效率性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有助于減少決策過程中的失誤，促進提高效率。（2）項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經濟上的合理性。（3）設計概算審計，有助于促進合理選用材料、設備，提高資金使用效率。（4）初步設計和施工圖設計審計，有助于促進在設計環節將建筑設計技術與控制投資有效結合，提高效率。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者承建工程，來促進提高效率。（7）工程量清單編制審計，可以防止清單出現錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量，提高效率。（10）工程量清單執行情況審計，有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。（11）工程物資采購審計，可以促進采購到質優價廉的材料、設備，從而提高采購效率。（15）監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制投資支出。
（三）與效果性相關
上述與減少工程成本相關的審計內容，有些項目同樣與效果性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有利于公共工程決策、立項的、有效，從根本上防止項目失敗。（2）項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性，防止立項失誤。（3）設計概算審計，包括概算編制審計和概算執行審計，涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。（4）初步設計和施工圖設計審計，有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合，防止立項失誤。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位從制度上加強質量控制，防止出現“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執行情況審計，包括對工程質量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計，能夠避免購入低質、劣質材料、設備，防止“豆腐渣”工程。（15）監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制質量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟蹤審計中的環境審計、宏觀事項審計，均直接關系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，與效果性更加密切相關。
以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計與效益性的三個重要方面即經濟性、效率性、效果性的關系所作的闡述。實際上公共工程跟蹤審計的各項內容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應有清晰的認識。
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[1]徐政旦，等。審計研究前沿[M].上海：上海財經大學出版社，2002.
關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計
中圖分類號：F239.63 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)08-0098-02
建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統審計的發展與完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。
一、建設項目全過程跟蹤審計的特點
與傳統的工程竣工結算審計相比，基建項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，基建項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行基建項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，基建項目全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后。依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。基建項目全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預算現象的發生，杜絕了進度撥款失控，同時也增大了審計的透明度和審計后期工作量。最后，基建項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性。實施基建項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務。從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。
二、建設項目全過程跟蹤審計各個階段審計情況
(一)投資估算階段
建設工程項目涉及時間長、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設前期對投資方向、規模等進行決策性審計，能保證建設項目嚴格執行國家關于固定資產投資政策、法規和制度，防止決策失誤，能使建設工程造價全面、準確地反映建設項目所需的投資額。為建設項目的正確投資提供可靠的技術經濟指標。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設項目的整體造價是否齊全合理、設計標準和當時當地的造價水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究(或設計任務書)等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。
(二)設計概算階段
設計階段是項目建設過程中承上啟下的重要階段，設計階段是控制工程造價的關鍵環節。設計階段既是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計工作的重點在于審查編制依據的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據必須是經過國家和授權機關批準的，未經批準的不能采用；還有審查概算編制內容的深度、建設標準、規模及費用的完整性和造價的合理性等。
(三)招投標階段
由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標成為一個復雜的過程。招標文件的編制是十分重要的環節，它既是投標文件的編制依據.也是簽定合同的重要內容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過程的順利完成。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整、施工企業提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據《建筑工程工程量清單計價規范》編制、調整、換算的內容是否到位和符合規定。
(四)施工階段
施工階段是工程費用實際發生的時段，跟蹤審計與施工現場管理對投資方在整個基建工程施工中可產生明顯的經濟效益和社會效益。審點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規則進行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內容進行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現象、費用的列項是否符合規定；取費的基礎是否符合要求；取費費率的確定是否按照規定執行；人工、材料、機械的價差是否按照規定進行調整和計算等。
(五)工程結算階段
工程結算階段的審計又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結算與合同內容一致性問題，對在實施執行過程中仍有可能出現工程結算與合同內容規定不一致的問題，審計人員必須認真分析，根據全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。
三、開展建設項目全過程跟蹤審計應注意的問題
(一)審計人員要給自己正確定位
審計作為一個獨立處室，具有對相關職能部門的監督管理職能，不是對某一工程項目的管理，而是對項目管理人員的監督管理。具體工作應由所屬職能部門去完成，審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進。不能走人具體工作的誤區。
(二)審計師要分清職責，建立健全制度
審計師要分清職責，規避審計風險，樹立審計威信，審計要規范操作方法、建立健全制度。在費用審核時可以直接向乙方或深入施工現場了解情況，但在審計程序上，審計不能直接面對乙方，要由工程主管部門把所有資料準備齊全后上報到審計部門，并應拿出初步審核意見和審計申請，審計部門給出最后審定意見。
(三)借助外部力量，加強內審職能
在審計工作量大，人員少的情況下，可借調或聘請有經驗的工程技術或項目管理人員組成臨時審計組，也可充分發揮社會中介機構的作用，聘請中介機構專業審計人員參加項目審計，放大社會審計的監督作用和功效。應公開招聘社會中介機構，在選聘中介機構和審計人員方面，引入競爭機制，采取面向全社會公開招聘、通過招標方式選用優秀的社會中介機構和人員，建立招標制度。加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核，強化審計質量控制。制定“審計聘用單位考核辦法”，對經招標選用的中介機構和人員從工作紀律、審計業務、工作成果、廉政建設等方面進行檢查考核，逐條量化
打分，將考核結果與費用結算、單位信譽掛鉤，在考核中被扣分的單位相應扣除其審計勞務費，并在今后的項目審計招標中考慮其信譽因素。并以上述要求來達到提高審計質量、控制審計風險的目的。
(四)明確跟蹤審計的主要內容與方法
在項目建設的不同時期，要具有不同的審計內容與工作重點。應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前：審計組或中介機構應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄；要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄；審計人員應根據工程建設進度，定期(一般為每月一次)，對各參建單位(包括建設項目相關單位)實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單；審計人員應根據跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果。
(五)創造和諧的審計環境
一、建設項目管理審計與審計管理的內涵
(一)管理審計的涵義建設項目管理審計是建設運行期間。審計主體跟蹤建設基本程序依據國家的法律法規和相關的技術經濟指標，運用審計技術從建設項目立項、可行性行研究、設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程進度款、竣工驗收等經濟活動進行評價和監督，同時還對項目管理部門的內部控制制度的合理性、合規性和執行情況進行評價。內部審計以幫助組織增加價值為目標，通過建設管理的內部審計，充分揭示建設項目內部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進管理水平與投資經濟效益的提高。
(二)審計管理的涵義高效的運作來源于良好的管理，內部審計對建設項目的管理進行評價和監督十分重要，審計工作的本身也需要加強管理，才能更好地發揮內部審計為組織建設管理服務的作用。內部審計管理是指內部審計機構的負責人采用科學的管理手段和方法管理內部審計工作，充分利用審計資源，履行內部審計職責，實現審計工作目標。無論管理審計還是審計管理，最終的目標是高效率、高質量地幫助組織實現建設項目的總體目標。
二、建設項目管理審計的工作思路
(一)管理審計要以提高建設項目投資效益為核心建設項目管理目標是在保證“質量、進度、效益”和諧統一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務是內部審計的一大特色，管理審計的目標與項目管理的目標一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內部審計獨立于建設項目管理過程之外，通過對項目內控制度的健全性、有效性進行檢查，對建設項目組織管理各環節進行監督與評價，評價生產力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風險，改善管理環境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經濟效益的作用，更好地實現建設項目的總體目標。
(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設項目實施和運行過程中，不斷對已完成或正在進行的經濟活動進行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發現與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實現管理審計的目標。建設項目管理審計是圍繞建設程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設項目管理審計最有效的表現形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內部審計機構可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計，內部審計機構必須負責對咨詢單位的審計工作進行監督和管理，并由綜合能力較強的內部工程審計人員對其審計工作全面掌控。
(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則建設項目投資規模大、工程技術復雜，參與建設的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設項目各個環節進行全方位的審計。因此，內部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路，選擇投資大、專業技術復雜等重點工程項目，抓住設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關鍵環節進行審計。
(四)管理審計必須將工程結算審計納入審計范圍從審計實踐來看，工程結算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規避的作用。實行建設項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設過程中得到有效控制，工程結算審計被淡化，不應再作為審計重點。但實際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設計變更和現場簽證，工程審減額居高不下，結算審計仍是一個相當復雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結算審計納入管理審計，內部審計人員不僅要對送審資料的真實性與完整性、結算價款正確性與合理性進行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應盡其職責進行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。
三、建設項目管理審計的評價標準
(一)國家的宏觀層次標準與經濟指標、市場價格標準國家的宏觀層次標準包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標法》、《政府采購法》、《稅法》等；經濟指標、市場價格標準包括：各市建設主管部門的建筑經濟指標、材料市場價格、已審計完成的工程項目經濟指標以及審計部門經過市場調查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據。
(二)建筑行業、地區或系統內的各種管理條例及規章主要包括工程管理方面的規定，工程計價方面的規定等，如《建設工程質量管理條例》、《工程量清單計價規范》，《建設工程價款結算暫行辦法》，《基本建設財務管理規定》，各省依據《工程量清單計價規范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關于文明施工費、勞動保險費、質量監督費等規費及教育附加稅、城市維護建設稅等文件規定。
(三)建設項目的目標、內部控制制度、預算、計劃、合同等微觀性依據建設項目的目標指決策時確定的工期、質量以及投資目標；在項目實施前及過程中建立的相應內部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規定》等；建設單位委托咨詢單位編制的投資估算、設計概算、施工圖預算等則是評價項目投資控制的依據。
四、建設項目審計管理的實施
(一)建立審計管理控制制度強化審計內部控制是內部審計機構規范審計程序和行為，規避審計風險的重要手段之一。內審機構除對工程內審人員進行廉政教育和業務培訓以外，還必須依據《中國內部審計準則》以及《內部審計實務指南第1號――建設項目內部審計》制定完整的內部管理控制制度。如《建設項目跟蹤審計實施辦法》、《建設及修繕工程審計實施辦法》、《建設及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀律與職業道德》等。
(二)規范和監督審計程序推行項目負責制與三級復核制，審計項目實施前，要確定項目負責人，嚴格執行項目負責制。審計工作按照內部審計準則及建設項目內部審計指南規定程序實施。工程審計實行三級復核制度，即先由審計人員審計，再經審計項目負責人審核，審計處負責人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領導審批，審批后的審計報告報有關上層領導，發工程管理部門。內部審計工作的監督是內部審計部負責人的責任，內部審計部負責人不一定對所有的審計工作直接監督，但可以指派有經驗的內部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內部審計部門負責人應直接對審計工作進行監督。監督是一個持續的過程，監督過程應從審計計劃開始，持續在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。
(三)加強社會審計的管理從風險管理角度來看，不能排除社會審計機構審計結論風險性的存在。既要利用社會審計機構的力量優勢，又要加強審計質量控制，降低審計風險。加強對委托工程審計的規范化管理，是有效預防和化解工程審計風險、提高審計水平的必要手段。內部審計機構按照規定程序負責安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協議書，明確雙方的責、權、利，具體包括審計事項、質量標準、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費的計算方法與付費方式、違約責任、解決爭議的方式以及其他各項權利和義務。內審機構應派出綜合能力強、道德水平高的優秀內審人員，指導社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當的審計依據；對社會審計作出的審計結論進行嚴格地審計復核，依據委托審計報告編寫內部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發現和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標選擇社會審計單位的一個評定標準。實踐證明，加強對社會審計的監督和管理，內部審計對建設投資管理發揮了不可替代的作用。
內部審計開展建設項目管理審計是政治經濟發展的必然要求和客觀趨勢，內部審計要調整、更新審計思路，緊隨現代內部審計發展步伐，及時將內部審計的工作重心轉移到管理審計和效益審計上來，并將加強建設項目審計管理作為提高審計水平，有效實現管理審計目標的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。
參考文獻：
[1]曾慧明：《論建設項目跟蹤審計是效益審計的有效模式》，《審計與經濟研究》2005年第6期。
【關鍵詞】 高校 跟蹤審計 關鍵環節 控制
建設工程全過程跟蹤審計就是審計部門依照國家的法律、法規,對建設工程項目從立項決策到竣工決算的整個建設過程進行全方位、全過程的咨詢、鑒證和監督。高校建設工程跟蹤審計通過近幾年的實踐證明,它對節約工程建設資金、規范工程建設管理、提高工程建設的經濟效益發揮了重要的作用。
高校建設工程項目從立項到竣工一般都需要一個很長的建設周期,隨之的全過程跟蹤審計不僅周期長、工作量大、而且審計人手少,在這種情況下,如果把握和控制好跟蹤審計的各個關鍵環節,就是抓住了審計工作的重點,就能提高審計工作的效率,對跟蹤審計工作來說將起到事半功倍的效果。
為了不斷探索與完善高校建設工程全過程跟蹤審計模式,最大限度發揮全過程跟蹤審計的作用。本文就高校建設工程從立項決策到開工前期、施工過程、竣工結算三個階段,對全過程跟蹤審計中關鍵環節的控制進行了分析與探討。
一、立項決策到開工階段跟蹤審計關鍵環節的控制
“控制好立項決策、設計、招投標、合同等幾個關鍵環節的審計。對于整個工程建設和工程投資(或工程造價),乃至后面的施工過程、竣工結算兩階段,具有決定性的或舉足輕重的作用。
1、立項決策環節的審計
立項決策是選擇和決定建設項目行動方案的過程。項目建不建?在哪里建?什么時候建?建設規模如何?建設標準如何?估算建設投資有多少?主要設備選型及運行成本如何?對周圍的環境影響如何?投資的經濟效益和社會效益如何?等等一系列問題都需要決策來回答,而這些回答都將對工程造價(或項目投資)有著決定性的、巨大的影響。有關研究資料表明,立項決策環節已決定了工程造價的50%―70%。正確的決策才能卓有成效地控制項目投資和工程造價。因此,審計人員應重點審查:學校是否建立重大事項決策體系和監督機制;立項決策是否符合國家的法律法規;是否經過了學校規定的程序;可行性研究是否按規定程序進行了論證,論證依據是否正確,是否實事求是,可行性研究報告是否存在事后補做情形;是否符合學校的總體發展規劃和校園總體規劃設計;審核投資估算。
2、設計環節的審計
設計是對決策意圖的具體描繪,是工程建設的依據,是確定和控制工程造價的基礎。設計環節的跟蹤審計是控制工程造價的關鍵。有關研究資料表明,設計決定了工程造價的75%―90%,因此,審計應審查設計方案和設計單位是否通過招標確定;設計任務書及初步設計的主要指標(如建設規模、建設標準)是否符合決策目標;是否進行優化設計(如限額設計);是否組織設計單位、監理、業主和有關專家進行設計圖紙會審;全面審核設計概算。
3、招投標環節的審計
建設工程也是一種商品,招投標過程就是通過市場競爭為這個商品的“定價”過程,當然,這里的“定價”與一般意義上的定價有所不同。資格預審是否公正、公開?招標文件是否真實、全面、準確地反映甲方意圖?攔標價是否符合甲方控制造價的目標?競爭是否公平、公正且充分等等,都將決定著整個招標工作的成功與否。工程實踐經驗表明,中標價一般有5%―15%的浮動空間,也是就是說,如果招標不慎,將可能有5%―15%的經濟利益白白流失。同時,招投標環節又是學校干部廉政建設的“事故多發區”,因此,審計必須對招投標環節把好關。
(1)審查招標方式、招標程序和評標辦法是否合法、公正、嚴密。
(2)審查資料預審程序是否公正、公開,注意防范資質“掛靠”(可以通過核查委托投標人和項目經理在施工企業的工資單、社保或勞保登記來防范);審查投標入圍名單是否通過了學校招標小組的評選程序,注意防范“圍標”(只要避免少數人未按程序直接確定入圍名單,就可以有效防范“圍標”)。
(3)審核招標文件是否全面、準確地體現了招標人(即學校)的意圖,注意要充分利用和發揮招標人在此時此刻的優勢地位,將質量、工期、安全等目標,履約保證金的支付、返還約定,預付款及付款方式的約定,價款結算和調整辦法,風險分擔的約定,違約處罰的約定,投標報價的少算、錯算、漏項的處理辦法等等,是否預先都寫入投標人必須響應的實質性條款中,為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎。
(4)審核攔評價:是否能夠體現招標人對工程造價的控制意圖;是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。目前,按定額及正常取費直接編制的攔標價一般都遠高于“市場價”,因此,對攔標價要主動控制,而不寄期望于投標降價。工程量清單模式招標時,注意重點審核工程量清單,預先化解工程量少算和明顯漏項的風險。
(5)審查投標文件和投標報價書:審查投標文件是否響應了招標文件中的實質性條款;審查投標報價書時,注意防范定額計價時的漏項風險和工程量清單計價時的不平衡報價風險。
4、合同環節的審計
合同是甲乙雙方行使權利、履行義務的書面依據,也是最終工程結算最重要的依據,而且合同名列“文件解釋順序”的第一,因此,審計人員在審核合同條款時必須字斟句酌、慎之又慎,尤其對承包范圍、價款結算與調整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關的條款更要加倍小心。審查合同條款及補充協議條款是否與招標文件、投標文件有實質性背離;與工程結算直接相關的條款,如價款結算和調整辦法、風險分擔的劃分等,是否全面、清晰、準確、不留活口。
二、施工階段跟蹤審計關鍵環節的控制
施工過程中的全過程跟蹤審計是審計工作的核心,主要包括材料價格、工程進度款的撥付、隱蔽工程、設計變更簽證的審計。
1、材料價格環節的審計
材料價格的確定以及檔次的選擇,對控制整個工程造價在投資允許范圍內起著關鍵作用。在市場上材料品種多、品牌多、規格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大。因此材料的價格咨詢成為跟蹤審計一項十分重要的內容。審計對材料價格的確定應根據合同條款進行區分。如果合同為包死價,跟蹤審計要對材料選擇是否與合同承諾一致予以確定;如果合同以最終結算審計作為基礎,則要對進場材料的產地、規格等內容進行復核。同時,要對市場進行必要的詢價,避免因市場行情變動,造成不必要的損失;材料若為建設方自行購買(甲供),則要對材料購買各個環節內部控制嚴密性進行審計監督。
2、工程進度款環節的審計
工程進度款的支付時間與支付額度是工程的承、發包方十分關注的問題。建設工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,學校就會處于十分被動的地步。為防止出現這種現象,在工程進度款的審核上,審計人員根據施工合同條款予以嚴格把關,對支付的進度款金額做到準確無誤。
3、隱蔽工程環節的審計
建設工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程,如樁基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情況不明確,施工中的工程量及施工工藝都會發生較大的變化,隱蔽工程量的確定是否屬實,會對結算審計效果以及最終工程的造價有著最直接的影響。因此,審計部門要和監理部門、施工部門一起對隱蔽工程量進行現場取樣和印證,并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄,還可用照相機或錄像機拍攝施工現場實況備用。
4、工程變更簽證環節的審計
建設工程的變更簽證必然涉及到工程價款的變動,并對控制工程造價起到重要的作用。因此對工程變更簽證的真實性、合理性要加強審計。
(1)審計人員要對變更簽證的真實性進行審核。要審核變更簽證是否完整,簽證單上要有基建管理人員、工程監理、施工單位人員的簽章。有關設計變更需要設計單位的簽章。
(2)審計人員要對變更簽證的合理性進行審計。施工單位工程結算價款往往高出投標預算和中標合同價款,造價增加的原因就是工程變更。因此,審計人員有必要對變更簽證的合理性進行審核,對無需變更或不合理的變更不予確認。
(3)做好變更簽證造價的審計,就要對變更部分工程量的正確性進行審核。針對施工單位往往多報工程量的現象,審計人員要經常深入施工現場,及時了解工程進度,熟知變更內容,第一時間掌握因變更產生的工程變化量。
三、竣工結算階段跟蹤審計關鍵環節的控制
建設工程的竣工結算審計是合理確定工程造價和實現建設項目管理目標的關鍵環節,其審計結果是建設單位與施工單位最后進行工程決算的直接依據。
1、工程量計算關環節的審計
審核工程量計算規則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關現場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性。
2、定額套用環節的審計
審查工程結算選用的定額是否正確;相關的定額子目套用是否合理,有無高套定額現象;“定額缺項”的相關造價確定是否合理,有無利用缺項子目套取投資的情況;結算單價是否與中標時的報價相一致等。
3、工程取費環節的審計
重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否合符規定。
4、材料價差環節的審計
審查材料質量是否合格;材料價差調整依據的市場指導價和預算價是否正確;施工單位自行采購的材料,相關手續是否齊全;施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回。
總之,控制好建設工程跟蹤審計中的各個關鍵環節,就能保證跟蹤審計工作取得實效。內部審計部門才能真正做到為提高學校教育資金使用效益服務,為提高學校的管理水平服務,為學校的改革和發展服務。
【參考文獻】
一、醫院基建項目全過程跟蹤審計概述
基建項目跟蹤審計是項目建設過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設項目規范有序運行。醫院基建項目建設中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫院管理層重視下穩步推進，為保證醫院基建項目投資有效使用，基建觀部門準確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫院基建項目跟蹤審計應針對性審核重點內容，跟蹤審計應按照基建項目推進進度，對項目設計、施工及竣工結算階段重點內容跟蹤審計。依據投資估算，跟蹤審計需審核設計概算及投資計劃，提出意見供醫院基建管理部門參考。從醫院合理投資控制目標出發，督促設計單位在投資估算內設計。工程招標師嚴禁的商業活動，醫院基建管理部門應要求跟蹤審計協助監督招標跟蹤。跟蹤審計應對項目招標方式選擇等提出建議，對后續合同中育造價控制內容審核。招標階段跟蹤審計包括招標文件等與工程造價有關內容審核，工程量清單審核等。醫院基建管理部門應對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內，協助醫院基建項目其他造價審核。醫院基建管理部門要關注進度款支付審計及結算審計中，與醫院基建項目投資支出相關審計工作，重點監管相應流程。跟蹤審計根據工程施工流程審查，依據施工合同進行進度款審批。施工單位在規定時間內報送工程量至監理處，醫院基建管理部門審核確認工程量，反饋至醫院相關部門。跟蹤審計在審核簽證時應監督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應編制預算，現場工程量四方確認底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預算辦理在合同中實行嚴格時間限制，簽證記錄確認后二周內需上報簽證。圖1醫院基建項目風險評價
二、公立醫院基建項目實施跟蹤審計的意義
基建項目全過程跟蹤審計是依據相關法律，運用各種管理技術，對基建項目設計施工等各階段影響工程造價因素系統監控，有效控制工程造價。公立醫院基建項目實施全過程審計非常必要，體現在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫院預防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎。隨著公立醫院基建項目投資增加，基建項目成為醫院重要經濟活動。公立醫院基建投入資金約占業務支出的30%，由于監管體制落后，醫院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴重。中央辦公廳印發《關于開展工程建設領域突出問題治理工作意見》，衛生部下發《關于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫療單位開展跟蹤審計，達到預防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫院管理者認識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫院在重大項目建設中實行跟蹤審計取得良好效果。內部跟蹤審計具有預防性特點，審計目的內容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎。醫院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要。看病難問題是近年來兩會關注的議題，醫療體制深化改革受到關注。醫療改革對象的醫院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫院大力推進基建工程建設，基建投資成為醫院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫院內審部門亟待解決的問題。傳統審計方式可以為醫院節省資金，但由于受審計環境、人員素質等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回損失浪費。醫院基建投資是長期行為，內審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統監督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導致基建投資失控，表現實施全過程審計才能控制工程造價。
三、公立醫院基建項目管理全過程審計現狀
醫院內部基建投資項目事關醫院發展，單純的事后審計達不到科學及時的審計目標，進行全過程跟蹤審計，及時發現項目建設中的問題才能確保投資項目的成功。醫院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監理履職，通過對建設項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內部各部門嚴格執行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現總體建設目標。公立醫院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質參差不齊等問題。醫院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務審計等，跟蹤審計要體現落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發現項目中的違法行為，發揮基建項目審計監督管理功能。醫院基建項目跟蹤審計能加強建設資金全過程監管，起到及時防堵漏洞，節約工程項目成本的作用，如工程變更設計項目施工單位報結算費用，核減施工單位報結算費用的25%。醫院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構分但醫院基建內審部門壓力，促進醫院管理廉政建設。醫院基建項目跟蹤審計是動態審計，審計人員要承擔重大風險責任，需要有相關法律保障為跟蹤審計單位提供明確標準。當前跟蹤審計法規政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質量。跟蹤審計人員在建設項目中頻繁介入，建議建設單位改進，使審計人員出現偏離監督建議的目標。如關于現場簽證問題，國家規定監理單位職責，實際工作中往往要審計人員表態后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業水平，具有良好協調溝通能力，目前審計公司配備業務人員基建業務不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設分為投資決策、招標施工建設等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規定，由于投資方認為跟蹤審計只能在施工階段監督工程造價，大多建設單位在施工階段安排審計介入，導致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現不合理決策。
四、公立醫院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策
公立醫院基建項目跟蹤審計是建立健全內控的有效手段，為內部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛生系統全過程審計工作逐步發展，有效防范打擊經濟違法違紀行為，完善衛生機構管理體制，但公立醫院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫院的長期發展。需要通過加強制度建設，加強監督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫院基建項目全過程審計工作水平。公立醫院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫院基建管理要求，公立醫院內審部門要制定跟蹤審計規章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業務指導。公立醫院建設項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應政策支持，相關行政管理部門要建立公立醫院基建項目審計規程，審計人員提供明確業務指導，規范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關，檢查合同內容與招標文件要求是否相符，特別關注補充協議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規定履行報批手續。醫院基建項目跟蹤審計涉及領域多，審計人員會運用到各種專業知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業結構的復合型人才引入審計隊伍中，滿足醫院跟蹤審計工作的專業性要求。公立醫院要加強對跟蹤審計人員的業務培訓，通過招標選擇資質高的社會中介機構，組建形成中介機構造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關部門要加強對審計人員系統培訓，結合社會中介機構人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發揮專業機構審計資源優勢，更好地開展醫院基建項目跟蹤審計工作。選擇監理單位按照招投標法規定，選擇符合資質條件的單位監理，簽訂監理委托合同，實行醫院監理負責制，項目監理工程師要建立崗位責任制。公立醫院跟蹤審計目的是堵塞工程建設管理中的漏洞，審計機構是參與建設項目的第三者，不直接從事建設項目投資管理等工作，按照履行職責做好監督職能。通過跟蹤審計項目發現問題，及時與建設單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監督職責角色定位，依法發揮跟蹤審計的監督職能。公立醫院基建項目重點環節包括前期決策、招投標，材料設備采購等方面，跟蹤審計是經濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設規模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應覆蓋項目過程，審計中體現跟蹤適時性，對項目建設重大活動提出要求。
五、結語
水利建設項目全過程跟蹤審計是指審計部門依據相關法律的規定，對水利建設項目從項目建設前期準備工作至項目竣工驗收交付使用全過程全部經濟活動的真實性、合法性、合規性、完整性和效益性進行監督、檢查和評價，并針對建設過程中存在的問題及時提出審計意見和建議，促進基建部門、施工單位、監理單位等強化管理，有效地控制工程成本，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益。
2. 跟蹤審計的實施
2.1基本建設項目前期跟蹤審計內容。
2.1.1審查資金籌集的合法性和資金到位的及時性。主要內容有項目有無明確的資金來源；項目資金是否已存入建設單位的銀行賬戶，工程建設資金到位與工程建設進度是否匹配。
2.1.2審查建設項目概算是否合法、合規。主要內容有項目概算編制是否真實、合法，是否存在違反規定多列、少列概算問題，避免“三超”（即概算超計劃、預算超概算、決算超預算）現象。
2.1.3審查建設項目勘察、設計、施工、監理、采購和供貨等方面招標投標工作和合同。主要內容有：招投標的范圍是否全面；招標的方式是否符合規定；公開招標的工程公告范圍方式是否符合要求、是否存在著應該公開招標的工程是否違規進行了邀請招標的行為；同時要對招標機構的審查。
2.1.4征地拆遷情況審計。取得土地使用權的手續是否齊全、合規；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標準是否合理、合規，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標準的情況。
2.1.5前期費用支出情況審計。管理費用的發生是否真實，是否符合規定的開支范圍；費用票據是否合規范；會計核算是否正確。可行性研究費、勘察設計費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關合同、協議的約定，有無超標準付款的情況
2.2施工過程中跟蹤審計內容。
2.2.1項目資金來源與使用情況審計。建設資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規，有無侵占、挪用建設資金等問題。
2.2.2合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉包工程；合同變更、增補、轉讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關論證會議，監督工程變更程序是否合規，變更內容是否真實，變更手續是否齊全。
2.2.3對于隱蔽工程量的現場確定。跟蹤審計中對隱蔽工程審計的主要任務是抽查隱蔽工程的程序和手續執行情況；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量、施工工藝必須有建設方、施工方、監理和審計人員共同到現場查看驗收，并做好現場記錄，該記錄在審計工作底稿中存檔。在跟蹤審計過程中，對隱蔽工程的現場確認可通過拍照錄像，與監理、內部審計部門及建設部門相互配合、印證的方式確定工程量，從而取得較好效果。
2.2.4工程材料價格審核。基建中材料價格確定要根據合同條款，有不同的確認模式。如果合同為統包價，跟蹤審計主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的；如果合同中工程材料以暫定價形式的，則工程實施過程中要參與對市場詢價過程，避免因市場行情的變動或者由主管部門單一部門詢價的行為，而造成不必要損失的現象；材料若為建設方自行購買，則要求對材料購買各環節內部控制的嚴密性進行監督
2.2.5工程變更簽證的確定。當前在工程量清單計價法下，工程發生變更（包括設計變更、施工方案變更和施工條件變更），均應簽發工程變更單。對工程變更簽證，主管部門應及時將變更內容及由此而引起的工程量增減，以書面形式報送跟蹤審計人員，由審計部門對工程變更的真實性、必要性、合規性進行審查。
2.2.6工程價款結算及財務核算情況審計。工程款的結算依據是否齊全，結算方式是否符合規定。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，質量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關財務制度正確歸集，不同建設項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設計概算要求和有關規定，有無不正當超支等問題。
2.3工程竣工后跟蹤審計內容。
2.3.1工程結算審查。重點審查：工程價款結算是否按合同規定進行，是否按規定留足保修金。工程結算的編制依據是否有效、內容是否完整。工程量是否真實、正確，定額套用計算是否正確。各項取費是否符合規定，有無隨意擴大取費范圍，提高取費標準的問題。工程設計變更、施工現場簽證是否符合相關程序，手續是否齊全，相應的結算增減項目及工程量計算是否準確、是否重復計算、單價是否準確、合理。取費標準是否準確，是否與合同相符。
2.3.2檢查驗收過程是否符合有關規定，是否有政府相關部門出具的驗收報告，檢查建設項目竣工檔案資料是否按規定交接或存檔，審查驗收遺留問題處理情況。
2.3.3檢查有無建設資金不到位問題，分析資金不到位的原因及其影響。將實際支出與設計概算相比較，確定節約或超支額，分析投資支出偏離概算的主要原因。審查概算調整是否經審批，分析超概算的原因；是否有擅自擴大規模、提高標準的現象；是否擅自調整生產性投資和非生產性投資的比例。
2.3.4審查竣工決算報表是否按規定編制，賬表是否一致。竣工決算說明書反映的數據和情況是否真實、準確。的情況。
3. 跟蹤審計應注意的問題
3.1確定合理的審計目標
要實現好審計的監督功能，事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標。實際上，跟蹤審計因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，往往容易產生審計定位的偏離，從而使審計工作迷失方向。所以，實現既定審計目標，就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源，規避審計風險，實現預期的審計目標。
3.2審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理
在任何環節要把堅持審計的獨立性放在重中之重，審計監督都不能替代項目管理，只能作為審計部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計機關研究處理，由審計組對有關問題進行評價和定性，及時向項目建設單位反饋審計意見，及時整改。
3.3正確處理好監督和服務的關系，建立與被審計單位的和諧關系。
首先，堅持依法辦事，提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識，；其次，樹立科學的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質量控制和審計風險管理。
3.4準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度
目前，在審計力量不足，審計成本有限的情況下，跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，要把全天候地跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，使有限的審計資源發揮最大的審計效益，同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程，保證它應有的連續性。
參考文獻：
[1] 《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》.
(一)建設項目跟蹤審計的相關法規不健全
雖然我國法律、法規關于審計機關對政府投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程,但法律、法規目前對跟蹤審計尚沒有專門規定,沒有明確跟蹤審計法定內容等要件。跟蹤審計作為一種全新的審計模式,需要相關的法律、法規作為支撐,不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據,也為審計機關提供衡量的標準。然而目前這方面的法規和制度還相對滯后,導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性,使得審計人員在建設項目跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷,審計風險增大、審計質量難以提高,導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
(二)審計業務操作有待規范
跟蹤審計是一項多部門參與、多單位協作的審計項目,它使傳統的審計程序、內容、方法都發生了巨大的變化,由于建設項目跟蹤審計還處于摸索階段,各審計機關操作上是不規范、不統一的,比如跟蹤審計什么時間介入,如何把握關鍵環節等等。從目前各地審計機關的做法來看,跟蹤審計所關注的內容和做法也有著較大的差別。一般都是根據自身的特點和能力,有的幾個月集中一次到現場進行審計,類似于連續的建設項目預算執行情況審計,關注的主要是建設資金使用的合規合法性;有的對建設項目各個重點環節進行連續的審核,對工程決算進行全面審查;有的則全過程地參與了建設項目各個環節的把關,有的甚至提出要對工程設計方案、概算編制的科學性和合理性提出審核意見。
(三)審計力量有限,人員的綜合素質有待進一步提高
目前市級審計機關固定資產投資審計科僅有4至5人,而縣級審計機關一般沒有單設相關業務股,面對如此繁重的審計任務,現有審計力量是難以完成的。另外一方面,我國審計隊伍的復合型人才較為缺乏,而跟蹤審計對象的復雜性、多樣性對審計人員的自身素質提出了更高的要求,因此,審計人員綜合素質不高對開展跟蹤審計工作將是一個很大的制約因素。
(四)聘用社會審計機構參與跟蹤審計可能存在的問題
社會審計機構實際上是剛剛接觸跟蹤審計,并沒有太多經驗,同時社會審計工作的性質、角色與國家審計也有很多不同,目前我國社會審計機構大多采用松散型管理模式,人員流動性較大,對個人行為基本沒有約束,多數內部管理機制不完善,人員思想素質參差不齊;社會審計機構根據基本審計費加按照核減額比例提成的成果費收費,如果跟蹤審計工作做得越好,審計過程問題解決得越多,最后竣工決算時核減比例就有可能越低,實際獲得的成果費就越少,對于講求經濟效益的社會審計機構來說,就容易在跟蹤審計中產生記錄問題而不指出問題的現象,跟蹤審計質量就難以保證,有可能存在審計風險。
二、完善建設項目跟蹤審計的建議
(一)逐步推進跟蹤審計法制化
為了使我國跟蹤審計能夠得到規范實施,真正發揮應有的作用,應根據我國審計事業發展的實際,明確跟蹤審計的法律定位,建立健全相應法律法規,為跟蹤審計的實施提供法律依據,確保跟蹤審計有法可依,依法實施,從而有力推動跟蹤審計的開展,使跟蹤審計能健康運行,更好地為工程建設項目服務。
(二)制訂相關審計業務操作規范
制訂操作規范可以借鑒參考國外相關經驗,根據我國的實際情況,重在可行性與可操作性,隨著實踐的積累逐步地修改和完善,為跟蹤審計提供具體指導。操作規范必須明確如何準確選擇介入時間和把握重點關鍵環節等,體現跟蹤的適時性,在實際操作上可以根據建設項目的進展情況,實行階段性的審計,對于影響整個工程質量、工程總造價和可能形成竣工決算的隱蔽工程的階段性工程、重大變更事項,以及易出現舞弊、異常變動和支付工程款項額度比較大的活動事項必須審計。跟蹤審計對這些關鍵環節、重點部位和重大事項審細審透,就可以控制工程建設項目的全過程。
(三)大力加強審計隊伍建設,充分整合審計資源
首先,對跟蹤審計經驗進行及時總結,對出現的新問題進行研究,在此基礎上不斷加強對現有審計人員的培訓,重點突出跟蹤審計業務知識和能力的培訓;其次,鼓勵審計人員深入項目建設一線學習審計新技術、新方法,不斷提高專業技術水平和實戰經驗;再者,應充分整合審計資源,通過公務員招考適當引進一些專業人員充實到審計隊伍,利用這些人員的專業知識和技術,拓寬審計人員的知識范圍,還可以建立審計專家庫,聘用具有與審計事項相關專業知識的專家人員參加審計,提高跟蹤審計的效率和效果。
(四)強化風險意識,加強對社會審計機構監管
Abstract： In recent years， the state has gradually increased investment in fixed assets. In order to make better use of state funds and improve the rate of return on investment， the follow-up audit is introduced in the traditional audit mode， whose audit nodes are throughout the entire construction process， reflecting the dynamism.
關鍵詞： 固定資產投資；造價全過程跟蹤審計；動態性
Key words： investment in fixed assets；follow-up audit of cost；dynamism
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0032-03
0 引言
建筑工程項目造價全過程跟蹤審計是一種對概預算執行情況和竣工決算是否符合概預算的一種事后審計模式延伸為貫穿于建筑工程項目全生命周期的審計方法，通過對建筑工程項目投資決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段直至竣工投產的全過程實施跟蹤審計，全面控制建筑工程項目建設實施的每個階段、每個環節、甚至每個事件的事前、事中和事后，以期達到對建筑工程項目造價進行更好的控制的目的。
根據中國統計年鑒網提供的數據顯示，近十年內，國家在固定資產上的投資力度呈現穩步增長狀態，為了更好的利用國家資金，提高投資收益率，杜絕腐敗，在對建筑工程項目造價審計的過程中逐漸引入了建筑工程項目全過程跟蹤審計模式，該模式的特點在于審計人員對建筑工程項目進行全過程的動態性的審計，審計人員深入施工現場，對整個建筑項目有全局性的把控，對于審計工作的開展有著極大的促進作用，同時保證了審計成果的可靠性。但是目前少有學者對動態性做出深入的研究，因此在實際審計過程中的應用也是少之又少，這就影響了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計模式的發展，同時削弱了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的優勢。為了更好的促進該模式在實際審計過程中的應用，本文將對建筑工程項目的審計階段進行細化，將該模式的動態性深入到每個細化出的階段、過程、甚至事件當中，突出該模式的動態性的優勢，促進建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的發展，提過國家資金的投資收益率。
1 現行全過程跟蹤審計模式的動態性應用及不足
隨著國家對固定資產的投資力度加大，如何更好的充分利用國家資金成為了國家最為關心的問題，因此建筑工程項目造價全過程跟蹤審計更多的被提上臺面，隨著其應用的深入廣泛，更多的專家提出了動態性的概念，但是，在具體實施過程中，還只是簡單的將建設項目的全生命周期劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付的全過程實施跟蹤審計，并且由于人員、資金等原因，目前的全過程跟蹤審計只是在每個階段末，或者是可控的某個重要節點對該階段進行審計，并未對每個階段進行細分。
動態性是指對被審計項目的每個階段都進行事前、事中、事后審計，并利用上一個階段或者類似項目的審計結果對項目進行合理的預警式的事前審計，以及對比式的事后審計。但是，在當前的全過程跟蹤審計模式下，基本上把整個建筑工程項目劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付階段。然后再針對每個階段的關鍵環節和關鍵點進行重點審計（見表1），并且由于審計人員不足等各方面的原因，這些工作基本都是在各個階段結束之后進行的。在這種劃分模式下，我們將決策階段、設計階段、招投標階段以及施工準備階段全部劃分在前期階段里面，這種做法可以省去許多的工作，但是未免太過籠統，不能做到及時有效的控制和監督。
決策階段是整個過程當中唯一涉及到整個項目投資金額的分配以及投資收益率的階段，如果這個階段出現問題，將對整個項目產生全局性的影響。招投標階段是控制合同價的關鍵階段，整個招投標過程是否遵循市場規律，是否尋求到最適合的投標方，是否能夠將國家資金的效率發揮到最大化，這些在招投標階段都是可控的，但是，如果只是簡單的將其歸攏到前期階段，并在階段末對其進行審計將會對這些內容失去有效地控制。特別是對于在整個過程中變數最大的施工階段，該階段是需要投入的資金、人力、物力最多的階段，而且是遇到突發事件最多、可控性較差的階段；雖然現在引入了動態化的概念，但是并沒有對整個施工過程進行細分，而是仍舊將施工階段作為一整個過程，在工程竣工之后對其進行審計，由于進行審計的人員對建筑工程項目的建設過程不了解，就會導致審計人員的審計工作難以開展，另外由于工程建設已經結束，很多需要進行審計的東西無法找到現實依據（隱蔽工程），就使得審計結果不夠理想，不能很好的分析資金的流向和使用狀況，對造價控制和質量監督的作用不大，動態性的體現也不夠全面。因此將整個施工階段劃分成若干個小的施工過程，甚至是細化到一個工序，然后針對每個曉得過程或者工序進行重要節點審計，對施工階段的可控性、監督性以及調整力度將會大大提高。
因此，將這些階段籠統的劃歸到前期階段有失妥當。而且在整個前期階段并沒有體現出動態性，只有在整個建設過程中才能夠看到動態性的體現。
2 對現行建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態性深化
建筑工程項目全過程跟蹤審計的宗旨是將項目的建設過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設項目審計事項進行審計，及時對工程項目的各個階段、各個環節及事件進行控制，幫助被審計的單位完善現階段存在的問題，并對建筑工程項目進行改進，促使建筑工程項目能夠保質保量及安全有效的進行，達到實現項目最高建設效益的目的[1]。
2.1 審計階段的細化及依據
為了將建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態性更好的加以利用，使其充分發揮其在審計過程中的作用，將現在劃分的審計階段進行細化，見表2所示。
在每個階段之前利用類似項目的該階段的審計結果對該過程進行指導性的事前審計，在有必要進行事中調控的階段，利用事前審計的結論對項目的該階段的進度以及資金使用情況進行合理的管控，在該階段結束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。并將事前、事中、事后的動態性審計方式應用到整個建筑工程項目劃分為的每個小的階段、過程甚至事件中，利用建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態性，合理的控制國家資金的使用，提高投資收益率。
上文中提到，在前期準備階段中籠統的包含了對建筑工程項目造價以及投資收益率有較大影響的若干個階段，為了更好的把控國家資源，合理控制造價，將前期準備階段劃分為決策階段、設計階段、招投標階段以及施工準備階段。
決策階段包括了編制項目建議書以及可行性研究報告，那么在該階段就涉及到對立項文件以及可研報告中經濟分析的審計，這一個決定了該項目立項是否合理，投資是否明智；另一個決定了項目的投資價值。在項目建議書和可研報告生成之前利用類似項目的決策階段的審計結果對該過程進行指導性審計，在決策階段結束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。將事前、事中、事后的審計應用到決策階段，對該階段進行動態性的跟蹤審計，以便更好地控制資金的使用方向。
設計階段包括初步設計、技術設計和施工圖設計，對這些設計文件的合理性、合規性以及合法性進行審計，可以避免后期因為設計問題而導致的工期延長以及費用的增加。
招投標階段涉及到招投標結果、招投標流程以及大量的招投標文件，相關建設單位的確定是否按照法定程序進行，中標結果是否遵循市場規律，由于存在不平衡報價現象，因此，相關的合同文件中涉及到報價以及金額的是否合乎市場行情等都是該階段審計工作的重點。對該階段進行嚴格的審計是對項目順利進行并且保證資金流出正常的保證。
施工準備階段是在審計過程中最容易被忽略的階段，但是該階段涉及到材料采購和進場，如果是后期才用到的材料在項目一開始就進場，一方面存在堆放場地的問題，另一方面材料過早的采購進場會導致資金的占用和材料的損耗，比如，鋼筋生銹會造成額外的費用。
施工階段是整個過程中最重要的階段，也是整個個過程中動態性的體現和應用最為明顯的和有效的階段。根據項目的大小，將建筑工程項目按照“期”、標段、棟號以及樓層進行劃分，比如，總層數為30層的一棟樓房，我們可以將其劃分為3個階段，在第1-10層施工完畢之后對其造價以及工期進行審計（隱蔽工程要即時審計），所得審計結果可以作為11-20層事前審計的依據，可以及時的調整資金和進度計劃，以此類推。另外“一”棟的審計結果可以作為“二”棟的審計依據，一標段的審計結果可以作為二標段的審計依據，這樣在每個小階段的工程開始之前就可以對該階段涉及到的審計內容進行預警式審計，根據之前階段審計結果提前給出適當的可行的調整性及規范性措施。同時，在每個樓層段、棟號、標段以及“期”之間要進行事前、事中時候的動態化審計。最后總結每個小階段的審計報告，減少項目實施階段事后審計（竣工決算審計）的工作量，節約時間和資源。
竣工交付階段主要是對建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性，進行審計，涉及到的資金數額相對較小，但是為了能夠更好的利用利用國家資金，提高投資收益率，我們要對該階段的資金使用的合理性進行審計，在該階段所體現出的動態性為，我們可以對比類似工程項目的該階段的資金的使用情況對該階段的工作進行事前的必要性的審計，以及事后的合理性的審計。
投產使用階段，將該階段納入全過程跟蹤審計的動態性中是借鑒了國外的全過程審計的定義，在西方國家，全過程包含了投產使用階段，這一階段的動態性作用不體現在本項目上，而是體現在預期投資的類似項目上，如果根據我們的審計報告的顯示，在后期的投產使用過程中，該項目并不能創造出預期的利潤或者不能提供預期的效用，那么，根據審計報告給出的結果和建議，可以對預期投資做出適當的調整，更加合理的分配、使用國家資金。
將事前、事中、事后的動態性全過程跟蹤審計方法應用到上述的每個階段當中，將動態性應用到每一個需要審計的環節，合理有效的控制造價，節約資金，提高投資收益率。
2.2 深化跟蹤審計動態性的優點
2011年，羅家倫提到建設項目是一項周期長、內容復雜的工作，事前、事中和事后都會形成審計資料，若沿用事后審計模式，對于施工過程中產生的審計資料會缺乏有效的審計監督，可能導致公開透明演變成黑箱操作，導致工程項目領域中腐敗行為的發生[2]。
近年來，國家審計署的年度審計工作發展規劃中也多次要求“固定資產投資審計要以效益審計為主，促進提高建設資金的管理水平和投資效益”[3]。由此可見，實行建筑工程項目造價全過程跟蹤審計意義重大。建筑工程項目審計是對建筑工程項目投資進行監督和管理過程中的一項重要內容，能夠對投資到項目上的資金進行控制，并且是杜絕腐敗的重要手段。在建筑工程項目造價全過程跟蹤審計中，對項目實行事前（項目意向已經提出，但是沒有結論之前）、事中（項目實施過程中）與事后審計（常規審計）相結合的審計模式。開展對建筑工程項目的全過程跟蹤審計，能夠充分的體現出全過程跟蹤審計對資金控制和杜絕腐敗的作用。在此基礎上，深化建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態性，可以對我國固定資產投資的發展產生一定的促進作用。
3 結語
綜上所述，本文從對現行全過程跟蹤審計的動態性的不足引入，提出細分審計階段，并對建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的事前、事中以及事后動態性特特點進行了深化。在實際的應用中，審計人員已經將事后審計很好的運用到整個過程中，審計人員應結合之前的審計經驗，嚴格的做好事前和事中審計報告，并做好傳遞工作。保證事前、事中審計結果的全面、標準以及真實性，更加有效地發揮全過程跟蹤審計工作的動態性效用。
參考文獻：
[1]耿道乾.西氣東輸二線工程跟蹤審計研究[D].蘭州大學，2010.
在施工階段的建筑材料和設備的數量和質量是否符合招標要求或與所報的結算資料是否一致問題,在事后結算階段無法核實。采取全過程跟蹤審計便有效的規避了這一局限性,使整個建設項目進行得有章有節,審計得明明白白。高校內部基建工程審計力量不足,審計質量難以保證在普通高等院校基建工程建設項目中,涉及到諸多環節,專業面廣,有的地方還涉及很專業的知識,這就對高校內部審計部門的業務能力提出了更高的要求,在高校審計部門中,審計人員本身是工程造價科班出身的人員也很有限,掌握的知識不夠全面,不夠系統。介于審計人員自身專業知識的局限性和資源的有限性,很難對每個項目甚至每個環節都進行審計監督,介于此,就需要聘請有良好社會信譽和資質的審計中介公司進行全過程跟蹤審計,使審計更專業,監督更到位。
工程前期的審計控制重點工程前期的控制重點集中在招投標活動和與施工方簽訂合同的工作中。建設工程招投標是在市場經濟條件下進行的一種競爭形式和交易方式[3],是目前市場上普遍采用的一種市場機制。審計單位要對其招投標行為的合法性和真實性進行審計監督,并做出相應的評價。在招投標活動中工程量清單編制是重中之重,審計單位需要聘請兩家以上的具有相當資質的造價咨詢機構進行背靠背的工程量清單編制,約定時間請參與清單編制的幾家機構當面進行核對,確定清單的項和量(包括清單的編碼、項目名稱特征、計量單位、工程量以及清單的描述均要準確)。審計機構要認真核實和控制招標價,審查定額的套用和取費是否合理,材料價是否符合要求,只要對招標價進行嚴格把關,就完成了招標階段審計控制的重點內容,在此基礎上,也要對招標文件進行詳盡的審核。招投標活動一旦結束,建設方與中標單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同,審計單位務必要把好施工合同關,特別是對施工合同中的專用條款要逐一進行審核,檢查合同所涉及到的雙方權利和義務、質量、工期、合同價款與支付、工程變更、違約、索賠和爭議等方面內容描述是否清晰。施工階段的審計控制重點施工階段的控制和監督是跟蹤審計的重點和難點,介于高校審計部門審計力量薄弱和審計人員人數不足等自身的特點,需要聘請一家專門的審計中介機構參與跟蹤審計。在施工過程中,了解施工工藝,嚴把施工質量關,對工程設計變更、施工工藝的更改、現場簽證以及隱蔽工程的審計監督是本階段工作的關鍵,直接關系到整個工程的造價。建設方應該出臺一整套施工現場管理制度,針對施工方所要求的設計變更、施工工藝的更改和現場簽證的地方,須聘請相關方面的專家組進行論證,依據論證結果,對于確實需要變更和簽證的資料須在當時完善變更手續,即專家組的論證書、完成的簽字手續等有章可循的變更資料,這就避免了施工方為了增加造價,提出變更事項,產生尋租行為,規避了建設方相關管理人員的道德風險,有效的節約了資金。案例:某施工單位為了提高工程造價,并且減少在樁基部分因漏報項目的風險,將原設計的人工挖孔樁要求更改為機械旋挖孔樁,該工程在2010年年底招投標活動已結束,在2011年年初開始施工,(依據相關規定在2011年7月1日需實行機械旋挖孔樁)。針對施工方提出的這一要求,審計方首先向建設方做了關于人工挖孔樁與機械旋挖孔樁鉆孔造價比較,兩者價格相差八倍有余(單就每個機械旋挖孔樁鉆孔成型的檢測費就是2000元人民幣),介于巨大的造價懸殊,建設方立即聘請此方面的專家,進行技術論證,論證結果即是人工挖孔樁工藝繼續施行,這一結果避免了高額的機械旋挖空樁費用,有效的控制了造價。加強對隱蔽工程的審計和現場材料和設備的檢驗是又一重點。跟蹤審計方要及時對隱蔽工程進行當場驗收,將施工工藝和工程量記錄在案,這就避免上道工序被下道工序覆蓋后由施工方單方面確定,審計驗收由主動變為被動。對施工現場的材料和設備要認真及時的核實,施工現場每到一批建材和設備,審計方立即組織人員驗收材料和設備的品牌質量和數量是否符合相關要求,做好驗收記錄,因材料和設備占基建工程造價很大部分比例,直接關系到工程質量,施工現場偷工減料時有發生,且材料設備的品牌質量不同,價格有很大的差異。
審計方立即書面要求施工方提供竣工結算書,且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料,在雙方交接竣工結算資料時務必做好移交記錄明細并要求施工方簽下承諾書,內容包括兩方面,一是必須承諾所交資料真實有效,二是結算結果只依據當前資料,不再提供任何新的產生經濟效益的資料,否則后果自負。跟蹤審計方緊接著就開始復核資料的真實性和有效性,找出投標書中漏項部分,認真核對竣工圖和施工圖,依據提供的真實有效的資料,包括現場簽證,設計更改部分的資料等是否與跟蹤審計方掌握的第一手資料相吻合,基于施工合同進行結算審計。在審核過程中注意復核工程量,檢查套用的定額和取費標準是否合理,材料價差調整符合相關規定與否等等。5結束語高校基建工程項目審計采用全過程跟蹤審計勢在必行,這種創新的模式現正處于起步階段,是一個持續且復雜的工作過程,由于大型基建工程審計本身對專業技術的要求極高,這就對跟蹤審計人員提出了嚴峻的挑戰,既要精通業務,還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質。另一方面,全過程跟蹤審計對關鍵環節的控制審計,這就有效的預防和較少了審計尋租行為的滋生,規避了高校管理人員的道德風險,保護了干部,提高了高校的美譽度。高校基建工程全過程跟蹤審計,加強了對整個建設項目的全方位管理,有效的控制了造價,節約了資金,保證了質量。
