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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務審計與會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 財務審計信息化；審計軟件；數據采集；會計核算模型；會計信息失真
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009
[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03
計算機應用技術的迅猛發展使會計電算化廣泛普及，致使財務審計信息化成為現代財務審計的必然趨勢。財務審計信息化是指在審計過程中使用審計軟件和計算機技術，從確定審計目標，制訂審計計劃，收集、整理、分析審計證據，到出具審計報告以及審計過程綜合管理整個流程都運用計算機輔助完成。可見，計算機審計是對會計電算化技術的拓展性應用，是實現財務管理科學化和現代化的重要手段之一。我國高校財務審計信息化工作起步較晚，目前在實踐中仍存在一些問題。故而，本文針對高校財務審計信息化的現狀，分析財務審計信息化的優勢以及遇到的問題，并提出解決問題的辦法與思路。
1 財務審計信息化的主要技術優勢分析
財務審計信息化的主要優勢體現在審計軟件的設計和計算機技術的運用兩個方面。
1.1 運用審計軟件模擬手工審計流程，可大量節省人力資本，提高審計的效率與質量
具體表現在：①自動測試賬目是否平衡。采用傳統的手工審計方式，審計人員進入審計工作場地后首先需要核對賬目，按照會計核算規則要求審查被審計單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計算機審計后，審計軟件會自動檢測賬目是否平衡，并自動生成會計報表，從而免去了傳統人工審核平衡賬目這一環節，提高了工作效率。②快速準確地處理大量信息。高校經費的核算與管理由學校財務部門對各院系與行政單位按經費預算指標控制，有的實行總額控制，有的按項目管理，但不論采用哪種經費管理方式，在傳統的手工審計環境下，按要求對數據進行分類、匯總、統計、分析都是一項繁瑣耗時的工作，工作量大、易出錯，效率低。但在采用審計軟件的情況下則變得輕而易舉。審計人員通過設定條件，利用軟件對海量的財務數據進行快速準確的篩選、統計、對比、分析，從而快速得出正確數據，提高了審計的效率和質量。③多種方式查詢賬目。審計軟件最主要的功能是完成審計查賬任務，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發生額、按貸方發生額、按制單日期、按會計科目、按項目、按部門等，同時又可按多種條件復合查賬，并且通過賬目直接追蹤會計憑證，即查賬時可隨時訪問該記錄的記賬憑證，會計分錄一目了然。特別是按部門查賬法，將部門經費按項目歸集在一起，可避免審計查賬時出現項目遺漏。④審計抽樣快捷客觀科學。在審計實踐中，按照審計工作程序需進行憑證抽樣審計，在樣本的選擇上審計軟件可提供快捷、客觀、科學的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計軟件的自動抽樣程序可按照審計人員設定的抽樣條件，自動生成樣本庫。同時，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項目的樣本時，可快速、準確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發生額大小自動排序，同時，利用“摘要”篩選功能進行歸集，這樣審計關注的樣本就形成了。然后，審計人員按照系統提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據抽樣審計的實際情況調整樣本量。[1]可見，審計軟件的應用可提供快捷、科學、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當的審計證據。
1.2 計算機電子表格及文字處理軟件進一步提高了審計工作的質量與效率
目前的審計軟件具有將查賬結果輸出，并以Excel電子表格形式獨立保存的功能，而且輸出的格式與系統中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計實務中，審計人員可針對輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對數據進行分類匯總、統計分析、復核計算。特別是當Excel表與表之間的數據相關聯時，通過設定函數關系，表與表之間可自動取數、計算，效率高，差錯少。對涉及文字方面的工作，既可以借簽審計軟件提供的模板，同樣可以應用Word文字處理軟件，應用其強大的文字編輯功能制定審計目標，編制審計計劃，出具審計報告，管理審計檔案等。可見，計算機技術的應用為審計人員提供了準確、靈活、快捷的工作方式。
2 數據采集壁壘的形成原因與解決辦法
采用審計軟件輔助審計，首先要將財務軟件中的數據導入審計軟件，即采集數據。采集數據主要面臨兩方面問題：①行政障礙。單位行政領導是否授權審計部門采集數據，這直接涉及能否使用審計軟件。由于財務數據的保密性，以及考慮到軟件信息系統及電子數據安全性等因素，單位行政領導對審計采集財務電子數據大都十分謹慎。②技術障礙。會計軟件、審計軟件是專業性很強的信息系統，基于成本、技術等多方面原因，我國高校使用的會計軟件、審計軟件大多是商業軟件。目前會計軟件版本較多，使得審計軟件在采集財務數據時要面對多種會計軟件，而每種會計軟件都有各自的數據接口，由于軟件生產商出于商業利益以及為保護會計系統、財務數據安全等因素，將數據隱藏起來，由此給采集數據帶來一定的困難。特別是審計軟件使用初期，由于審計人員計算機應用技能水平偏低等因素，采集數據時遇到的困難更大。即使是相同的會計軟件，軟件升級改版后，其數據接口亦發生改變，如果審計軟件經銷商后續服務跟不上，未及時更新采集工具，審計人員則將無法采集數據，導致無法繼續使用軟件審計。同時，由于計算機技術應用的不斷深入，很多層面都應用計算機管理，采集這些系統的數據仍然面臨著數據接口不匹配的問題，進一步增加了采集數據的難度。
多年來，國家從制度層面上在不斷地規范與完善數據接口標準。2005年1月1日起實施了《信息技術 會計核算軟件數據接口》（GB/T19581-2004）國家標準，這是由審計署、財政部牽頭編制經國家標準化管理委員會批準的。在此基礎上，依據新版《企業會計準則》進行了技術更新，由審計署牽頭組織起草了《財經信息技術 會計核算軟件數據接口》（GB/T 24589-2010），經國家標準化管理委員會批準，并于2010年12月1日在全國范圍內實施。[2]2012年3月，有12家企業24個產品通過GB/T 24589-2010標準符合性認證[3]，至此，對使用已經通過符合性認證會計軟件的單位，其軟件數據接口按標準設計，審計等職能部門要快速準確獲取相關數據成為可能。但在審計實踐中，由于軟件接口標準的制定滯后于軟件的開發與使用，目前正在使用的部分會計軟件未完全遵循軟件接口標準，軟件接口標準不匹配的問題仍未得到很好的解決，所以應積極地解決數據問題。
（1）如果審計軟件一時無法采集到有效的財務數據，又未能與會計軟件經銷商直接溝通，在審計實踐中，可借助被審計單位的會計軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時賬套。我們知道，軟件經銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓；1套正式版，用于使用單位的財務核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時賬套時，臨時賬套須完全遵循財務在用賬套設計規則，并輸入幾十條非真實會計數據，記賬后再采集此數據，審計軟件經銷商的技術人員據此可破解會計軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財務數據。目前，高校內審部門這兩種辦法均采用。
（2）高校內審若想從根本上解決軟件接口問題，應建立會計與審計軟件共享平臺。筆者認為，內審不同于外審，高校的財務部門與審計部門只是分工不同，都在為其共同的管理者服務，目標都是管理好學校資金，使其發揮更大的作用。所以，高校財務的核算與管理與高校內審的服務與管理可以在同一個平臺上，可建立會計軟件與審計軟件的共享平臺[4]，即在高校會計軟件模塊中給審計留一個出口，或者說在會計軟件中嵌入審計模塊。這樣內審就可以繞開采集數據過程中的種種壁壘，而直接使用數據，真正實現對學校資金的即時性管理，將服務、監督、管理同步進行。當然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計署“金審工程”運行的辦法，建議行政管理部門采取措施促使相關部門規范軟件設計，使得會計軟件與審計軟件合二為一，從而從根本上解決數據采集壁壘。
3 完善會計軟件基礎工作的兩項主要內容
審計軟件的數據來自于會計軟件，所以，在實現財務審計信息化的過程中，規范會計基礎工作顯得尤為重要。在會計軟件中系統自動匯總憑證、登記結轉賬目并生成報表，需由會計人員輸入的工作主要是建立會計核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規范，直接影響到審計軟件使用的效果。
（1）建立會計核算模型是使用會計軟件的第一步。此模型限定會計核算明細級別，決定是否設置輔助核算，并規定輔助核算項目與會計科目關聯范圍等。如果會計核算軟件未設置輔助核算項目，審計軟件則將無法按項目查賬。所以，建立實用的會計核算模型，是審計軟件充分發揮作用的前提條件。
（2）編制記賬憑證是會計人員常規工作。會計人員需要依據業務單據編制記賬憑證并將其輸入計算機，此時最常見的差錯是會計摘要的誤輸入和錯誤地使用會計核算的借方和貸方。軟件設計者為提高工作效率，避免手工重復勞動，在憑證輸入方式中設置了摘要復制功能。即當一張記賬憑證有多條會計分錄時，如果摘要內容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統將自動復制。但如果摘要內容發生變化，會計人員又未相應輸入正確內容，系統會誤將上一條摘要復制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內容與實際發生的業務不相符。此時審計查賬，通過摘要篩選出來的數據將會出現錯誤。而錯誤地使用核算的借方和貸方主要發生在財務調賬時。例如，按照會計核算規則，支出類科目發生額應在借方核算，需要調減支出也應是借方發生額負數，如果錯用貸方發生額來調賬，統計支出時借方發生額就會大于實際支出金額；特別是當啟用會計軟件中預算管理模塊時，由于此模塊要求經費預算指標在貸方核算，這樣錯誤地調減支出金額與經費預算指標都在貸方反映，不符合會計核算規則，同時也增加了審計統計與分析的工作量。
所以，為了使賬目能客觀地反映經濟業務內容，滿足學校財務核算與管理的需要，必須規范會計基礎工作。針對會計電算化環境，規范會計基礎工作需要做好兩方面工作：①建立科學實用的會計核算模型。會計模型限定了會計核算的內容，所以，建立模型時要統籌考慮以何種方式核算管理學校經費，要既能按會計科目核算，又能按項目核算。特別是按項目核算，合理限定項目與會計科目關聯的范圍，滿足會計核算與財務管理的要求。②建立崗位責任制，減少工作差錯。輸入憑證是會計的日常工作，工作量大，重復率高，出現差錯概率大。所以，在提高會計人員自身業務素質與責任心的同時，要建立崗位責任制，用制度來規范管理，保證會計信息真實完整，既滿足會計核算與管理的要求，亦保證審計結論真實可信。
4 會計信息失真的審計
產生會計信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個方面。客觀原因體現在現行高校會計制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現行的《高等學校會計制度》規定：高等學校會計核算一般采用收付實現制。所以，對固定資產的核算僅按原值計價，不計提折舊，導致高校固定資產賬目計量與實際不相符，資產虛高，造成會計信息失真。這種由會計核算制度產生的信息失真問題軟件無法解決。會計信息失真的主觀原因主要體現為故意失真和過失失真兩種情況。按照會計核算程序，會計軟件將輸入的記賬憑證自動匯總、記賬、生成報表，但編制會計分錄所依據的原始憑證是否真實以及會計分錄是否正確，會計軟件無法判斷，審計軟件自身也無法解決這一問題，需由審計人員追蹤原始票據做出判斷。目前，高校財會人員審核單據時，更多地關注單據自身是否符合規定，如發票版權是否在使用時間范圍內，票據開票日期、單位名稱、數量、單價等是否齊全，金額大、小寫是否一致，經手、驗收、審批人簽章是否齊全等。至于發票用途中填寫的內容與實際業務是否相符合審查的較少。在審計實務中曾發現一個十幾人的單位，一年中用于購置辦公用品的經費達10余萬元，經抽憑審查，支出多用于購置計算機耗材。如此多耗材已經超出實際工作的正常用量，經咨詢當事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會計信息與實際不相符。同時，在對原始憑證審查時，亦能發現會計分錄是否正確，是否存在會計人員用錯科目以及誤操作而導致會計信息過失失真。
由此可見，抽樣審計是審計工作的重要環節，在利用審計軟件輔助審計的同時，要重視對原始憑證的審查。前面提到，審計軟件使得審計抽樣樣本更為科學、客觀，但審計軟件自身無法解決會計信息失真問題，抽樣憑證確定后，對每張憑證的審查則要憑借審計人員的專業知識、審計經驗以及對被審計單位業務流程的了解程度。為使審計結果反映客觀實際，采用計算機財務審計時，需重視審計抽樣環節，重視對原始憑證的審查。
5 完善審計軟件的辦法和方向
經過20多年的發展，會計軟件的應用基本普及。但審計軟件的應用起步較晚，相對說來尚處于滯后狀態，高校財務審計信息化至今仍處于淺層次運用上，主要原因在于高校版審計軟件功能尚不完善。導致這種狀況形成的一個重要原因在于審計軟件未能充分利用會計軟件中的資源，這是高校計算機財務審計滯后的主要技術原因。目前，高校內部審計多采用在企業版基礎上改制而成的商業審計軟件，這種軟件不是針對高校財務與審計的特點而設計，一些功能高校內審用不上，如“審計專家系統”模塊，基本針對企業財務特點而設，設計了如稅種查賬及測算分析，企業財務指標（涉稅指標等）總體分析等，高校自身沒有這些經濟業務，這些功能對高校內審不適用。相反，高校內審需要的部分功能軟件又不能實現，如審計查賬時未能將查賬結果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進行歸集。例如，現行高校版的會計軟件采用編碼方式建立會計核算與管理模型，即“會計科目編碼”加“項目編碼”加“部門編碼”，每組編碼作用不同。①會計科目編碼，依據高校會計制度的要求編制，負責核算高校全部經費。會計科目編碼不區分部門或項目，即經費內容相同，會計科目編碼相同。比如研究生經費，其收入的會計科目編碼全校通用一個，支出的會計科目編碼全校亦相同，若需區分經費屬于哪個院、系的，用項目編碼來限定。②項目編碼，歸集項目經費的所有收入（預算）與支出。如前所述，為區分不同院、系研究生經費的收入與支出，通過項目編碼來確定。③部門編碼，歸集一個部門所有的經費項目。三組編碼之間的關系是：查詢任何賬目均需通過會計科目編碼來實現，項目編碼與會計科目編碼組合后可實現按項目查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的項目編碼，避免審計時遺漏項目。但是，現行的審計軟件未能充分利用會計軟件編碼管理賬目的優勢，如按項目查賬，未能模擬手工將項目經費按要求歸集。前面列舉的研究生經費，一次查詢就未能得出研究生經費收入、支出、結余情況，而需要分別查詢研究生經費項目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費時費力，浪費資源。
基于上述分析可見，實現高校財務審計信息化的技術關鍵在于必須進一步開發和完善審計軟件技術功能。首先，增加復合條件查賬功能，實現靈活地按項目查賬。按項目查賬一次可查詢多個會計科目，而且將查賬結果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會計科目明細顯示賬目明細。如上所述的研究生經費，一次查賬可完整地查詢到研究生經費的收入與支出，如果支出項目有明細核算，亦可將支出內容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細。其次，增加軟件操作的靈活性。如對經常采用復合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來，避免下次查詢時重復輸入，提高工作效率。再次，針對高校財務核算與管理的特點設計“審計專家功能”，使得計算機能更好地實現審計思路。
6 提高審計人員計算機應用技能的思路
與會計電算化相比，審計信息化起步較晚，對計算機審計的研究相對滯后，審計人員計算機技術的運用水平偏低，至使審計軟件已有的功能尚未充分利用，對Excel電子表格以及Word文字處理軟件運用得也不夠靈活。信息化時代的審計，要求審計人員不僅要具備豐富的專業知識與經驗，同時要能熟練使用計算機，使計算機技術能力與審計專業能力完美地結合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計工作。
根據筆者的經驗和體會，主要應從以下幾個方面努力：①提高審計人員計算機技能水平。或有計劃地引進既懂審計專業又精通計算機使用的復合型人才，或立足現有審計人員重點培養，干中學，學中干，不斷解決在財務審計信息化過程中遇到的問題，通過“傳、幫、帶”的方式，使審計人員計算機整體水平在實踐中逐漸提高。②認真學習熟練掌握審計軟件操作方法。審計軟件功能強大，遇到問題要多與軟件技術服務人員溝通，或借助審計軟件的“在線幫助系統”，軟件設計者在此系統中比較詳細地說明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會計軟件功能。審計軟件所有的數據來源于會計軟件，了解會計軟件功能，有助于使用軟件審計時找到查賬切入點，特別是掌握會計核算模型設計的思路后，理清財務是如何通過會計軟件核算與管理資金的，對設計審計查賬方式很有幫助。④審計人員定期接受培訓，定期組織高校審計人員研討交流，借鑒其他院校的有益經驗，也更具有實用性。
主要參考文獻
[1]王穎.現場審計軟件的應用及評價[J].中國內部審計，2012（2）.
[2]李春友，蘇紅丹.審計取證數據接口的功能布局與實現方法[J].財會月刊，2012（13）.
在信息化時代，如何規范會計電算化模式下的財務審計工作，如何降低會計電算化審計風險的程度，對促進審計工作健康發展顯得十分迫切和必要。
關鍵詞：
會計電算化；審計風險；對策
會計電算化給財務工作帶來便利的同時，也給傳統財務審計工作帶來了前所未有的影響和提出了更高的要求，讓傳統審計模式遭遇著新的風險和新的挑戰。在網絡經濟時代，如何規范會計電算化狀態下的審計工作，降低會計電算化審計風險的程度，對促進審計工作健康發展顯得十分迫切和必要。
一、會計電算化對審計的影響
（一）對審計線索的影響
在傳統的手工會計模式下，審計線索非常清楚，從會計報表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個環節、每筆交易都有詳細的書面記載，可以呈現出完整清晰的審計線索。在會計電算化模式下，由記錄載體的改變，審計線索變得難以辨別。會計數據和會計信息的篡改與銷毀，變得簡單且不留任何痕跡，導致審計線索的中斷和消失，或者削弱了審計線索，造成審計人員對經濟業務難以追蹤，給審計調查取證工作帶來一定的難度。
（二）對審計內容的影響
在傳統手工做賬模式下，審計人員主要是對紙質信息進行檢查核對，重點檢查紙質信息的真實性、完整性，以及會計核算的合法性、合規性即可，結果直觀、責任明確。在會計電算化模式下，審計人員還要對被審計單位所使用的會計電算化系統的安全可靠性進行審計。還要了解它的功能結構，特別要從審計角度審查會計電算化系統的可審性、審計線索設置等，以證實該會計電算化系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。
（三）對審計技術的影響
由于電算化審計發展滯后于電算化會計發展，目前大多數的會計電算化審計只是審查輸入電算化系統的數據以及系統打印出的資料，而不審查系統內的程序和文件，實質上還是傳統審計方法。審計人員往往容易被審計對象所牽制，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證電算化環境下的審計質量。因此，審計人員不僅要掌握財務審計知識，還要熟悉相應的信息化技術，如果仍然采用傳統的審計技術，將無法達到審計的目的。
（四）對審計規則的影響
在會計電算化模式下，由于審計對象、審計內容和審計方法發生了重大變化，原有手工做賬的審計標準和準則已很難適用。相配套法律法規的建設又相對滯后，導致有些領域的業務監管存在法律真空。對會計電算化模式帶來的新情況和新問題，財務審計缺乏相應的審計依據和標準，不能滿足會計電算化模式下財務審計工作的需要。應加快制定與之相適應的審計標準和準則，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
二、會計電算化帶來的審計風險
（一）審計工具風險
由于我國電算化審計工作起步較晚，目前審計軟件的開發和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計軟件與財務軟件的接口也不是那么兼容，有些審計軟件甚至尚未通過相關部門的審核，就投入到應用。另外，隨著計算機技術的快速革新，帶動會計軟件不斷的更新升級，如果審計軟件跟不上步伐，不能及時給予更新，將會導致審計核算與會計核算不一致。這些都將決定著審計效率和審計質量，最終影響審計人員的審計結果。
（二）審計環境風險
會計電算化模式下，審計工作所面對的環境發生了根本性改變，由原來觸手可及的紙質材料環境，變成了以計算機軟件系統為主的虛擬環境。在這個以機器控制為主，人控制為輔的人機交互環境里，計算機硬件和軟件一旦出現性能故障或遭受人為破壞，將可能導致計算機的罷工，使審計工作中斷，甚至數據丟失。面對復雜的系統環境，審計人員如何防范風險，保證審計工作的順利而有效的開展，對審計人員來說是一個艱巨的考驗。
（三）審計操作風險
會計電算化模式下的審計，其核算過程表面上由軟件自動運算，其實仍依賴于人的操作。人的操作同時又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計人員對計算機軟硬件系統不熟悉，對會計電算化系統產生電子數據方法和流程不了解，對電子數據給審計工作可能造成影響的不能提前預見。在審計過程中不能正確操作或違反操作規程進行操作，不能及時處理和解決出現的問題，都將造成審計證據的遺漏，導致出現錯誤的審計結果。
（四）審計道德風險
職業道德規范了審計人員的行為，對審計人員提出了嚴格的要求，是審計人員必須堅守的職業操守，是審計職業的靈魂。在電算化會計模式下，由于產生新的審計準則，審計人員的職業道德規范必然要做出相應調整，以適應會計電算化給財務審計工作帶來的影響。審計人員只有以高度負責的態度對待審計工作，對被審計單位財務狀況做出客觀公正的評價，才能發揮財務審計的最大社會效益，才能彰顯財務審計工作的公正性和嚴肅性。
三、建議與對策
（一）完善電算化審計制度
審計制度是審計工作應遵循的規范和標準，是提高評價審計工作質量的保證和評價審計工作的權威性準則。當前我們應在立足國情的基礎上，注意吸收借鑒國外先進經驗，加快電算化審計制度的建立，盡快制定出臺與會計電算化的發展相適應的審計標準和規則，特別是對審計人員的資格,電算化審計流程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。使電算化審計工作能有章可循、有法可依，以滿足電算化會計財務審計工作的需要。
（二）推進復合型人才培養
會計電算化審計遠遠超出了傳統審計的范疇，技術性要求更高，專業性涉及面更寬泛。審計人員不僅需要掌握會計財務和工程專業知識，還要熟悉甚至精通計算機操作知識。而專業的審計隊伍又是會計電算化審計成功實施的關鍵因素，因此提升審計人員綜合素質，建設復合型審計人才隊伍是必然趨勢。應有針對性的對在職審計人員進行提升業務知識培訓，并通過社會和學校的力量，多渠道培養新形勢下的財務審計專業技術人員后備力量。
（三）加快信息化審計建設
電算化會計的審計離不開審計信息化系統的支持。應在立足國情的基礎上，吸收國外先進經驗。根據審計原理、審計流程、審計方法，有針對性的進行審計信息化系統、審計軟件和審計網絡的研發和建設，以及審計大數據平臺的搭建。以此提高審計質量和審計深度，提高審計工作效率，節約審計工作時間和成本，更好的發揮審計工作對經濟活動的監督作用，更好的服務于企事業單位經濟發展。
（四）開展新技術創新研究
傳統的審計技術和方法在會計電算化模式下已不能完全實現財務審計的目的。因此，有必要開展審計技術和方法創新與研究。如計算機審計技術、電子數據鑒證技術。不僅要實現利用計算機審計的目的，同時還要擴大計算機財務審計的范圍。在會計電算化狀態下，審計過程中產生的信息數據流，要能像傳統審計證據一樣，能夠有效識別、保存、運用、舉證，通過技術手段，能迅速找到審計的關鍵線索，從而能夠及時發現審計中的問題。
作者：鐘彬 單位：南昌市安義縣長均鄉人民政府
參考文獻：
[1]柳冰虹.論會計電算化對審計的影響[J].當代經濟，2012.
由于光谷企業園區高新技術企業眾多，現通過實地調研走訪了部分企業，并回收到有效問卷100份。由于光谷片區企業主要涉及光電信息、軟件、生物制藥和金融服務等領域，在問卷收集過程中亦考慮到此行業分布及比例，故100份問卷樣本中含光電信息類企業33家，其中19家為大型企業，占比為57.6%；軟件類企業24家，其中8家為大型企業，占比為33.3%；生物制藥類企業29家，其中9家為大型企業，占比為31.0%；金融服務類企業14家，其中2家為大型企業，占比為14.3%。從主要會計服務需求而言，光電信息類企業主要需要財務審計和工程造價服務，軟件類、生物制藥類和金融服務類企業均主要需要財務外包服務；此外，軟件類企業還需要財務審計服務，生物制藥類企業還需要資產評估服務，而金融服務類企業則還需要司法鑒定服務。綜合以上數據可知，財務外包和財務審計仍是所有企業的共同需求，但對于大型企業占比較多的行業，財務審計成為首選需求；而對于中小企業占比較多的行業，財務外包成為首選需求。另從上組數據還可知光谷企業園區內大多數企業為中小企業，故會計中介服務的主體為中小企業。據問卷統計結果，48%的企業認為當前會計中介機構收費不合理，65%的企業選擇會計中介機構的渠道為管理部門安排或私人關系；另外大型企業與會計中介機構長期合作的趨勢明顯，而中小企業則會不定期地更換會計中介機構。根據中小企業的相關負責人反映，會計中介機構在擬定合約價格時并未完全考慮大型企業與中小企業的區別，其服務價格雖低于大型企業但優惠的幅度不大，這明顯阻礙了中小企業降低成本，影響其競爭力。總體而言，在會計中介服務需求市場上，光谷企業園區內的企業選擇會計中介機構的范圍有限，供需雙方在議價等方面的信息不對稱在創業型企業和中小企業上體現得尤為明顯。部分會計中介機構憑借其規模和行業聲譽在某種程度上已形成局部壟斷，這不利于本行業的良性發展。
二、建立會計中介信息平臺的必要性
根據上文對會計中介服務供需現狀的分析，可以看出在供給層面與需求層面未能實現良好匹配，即供給層面會計中介機構分布不合理與參差不齊的現狀一定層度上不能滿足光谷高新技術企業的需求。故在此背景下，建立一個統一的會計中介信息平臺不僅在于匯總本片區內的所有會計中介機構，更在于引進片區外的優質會計中介機構。下文將從幾個維度闡釋會計中介信息平臺建立的必要性。
（一）跳出固有選擇圈，恢復供需雙方的信息對稱
從前文可知，大部分中小企業獲取會計中介機構信息的渠道較為單一且封閉，其選擇范圍大多局限于光谷會計服務示范基地所提供的116家中介機構；這一現狀導致著企業在商議合約費用時沒有主動權，同時也沒有渠道享受到最優質的服務。若存在一個獨立的第三方會計中介信息平臺則可以較好改善此種局面，企業不僅可從該平臺了解基地內所有會計中介機構的信息，也可與基地外的中介機構接洽，并基于自身需求做出合適的選擇，從而恢復供需雙方的信息對稱。
（二）打破“大所”的局部壟斷，促進行業良性競爭
通過調研和查閱相關資料，在光谷會計服務示范基地登記的116家會計中介機構中，雖然大規模事務所的數量只占其中很小的比例，但其手中卻掌握著絕大多數優質客戶及資源。從某種程度而言，一些“大所”已形成了局部壟斷，小型會計中介機構因而更難開拓市場。一個行業若缺失了流動性和競爭，必然會缺失透明，這對會計中介行業的良性發展是不利的。同時就某些特定會計服務（如財務外包）而言，不一定是“大所”才能滿足需求，基于會計中介信息平臺，企業可以了解更多其他會計中介機構的信息，這也利于本行業的良性競爭。
（三）幫助中小企業節約成本
成本控制一直是中小企業特別關注的問題，與大型企業相比較，中小企業抗風險能力和收入狀況均處于較低水平，故成本控制是中小企業應對市場不確定性的手段之一。當前中小企業與會計中介機構約定服務價格的方式仍以協商為主，在此模式下，由于缺乏透明化的定價依據和服務定價存在的固有彈性，部分中介機構可能基于企業對于行情的不了解而虛抬價格，這都不利于中小企業節約成本。若存在獨立的會計中介信息平臺，中小企業便可了解特定專業服務的參照價格，從而提升企業議價能力，節約成本。
三、建立會計中介信息平臺的現有條件
（一）政策條件
根據光谷會計服務示范基地管理部門的相關文件，對于基地建設第一階段的目標有如下表述，“第一階段主要任務是政府出資建設公共會計服務平臺和網絡信息平臺，實現企業與會計師事務所之間公開、公平、公正、高效、市場化的交易，企業得到專業、優質、高效的會計服務，會計師事務所拓展新的市場空間，實現互惠多贏。”由此可以看出政策導向為大力扶持會計中介行業的創新發展，目前主管部門還尚未建立此類平臺，故創立此類平臺是政策所鼓勵的，這是其有利條件之一。
（二）技術條件
隨著互聯網技術的普及，越來越多的商業活動從線下轉向線上，會計服務行業亦受益于此。在沒有網絡的時代，企業財務信息的傳遞只能人工進行，企業在選擇會計中介機構時往往會采取就近原則。但在網絡條件下，企業財務信息的傳遞可通過遠距離數據傳輸的方式實現，由此在選擇會計中介機構時得以打破地域限制，能在更廣的范圍內選擇自己滿意的機構。故借助會計中介信息平臺的幫助，企業不僅能進行跨地域地選擇會計中介機構，更能跨地域地接受其服務。
四、未來會計中介信息平臺的模式與經濟效益
（一）可行的商業模式
在前文中已經提到，本文所指的會計中介信息平臺實為一個獨立的第三方平臺，該平臺不參與服務企業，但為企業提供會計中介機構信息并提供與其接洽的渠道和場所。從此維度而言，其運營方式與淘寶網類似，故未來此平臺若得以建立，可充分參考“淘寶模式”；會計中介信息平臺在未來業務開展中可充當獨立角色，促進各類企業特別是中小企業與會計中介機構的溝通，實現雙贏甚至多贏。從目前淘寶網的盈利模式來看，淘寶網雖然自身不賣任何商品和服務，但眾多賣家通過這個規模巨大的平臺獲取可觀利潤的同時，淘寶網也獲得了來自賣家的平臺收益。本平臺亦可借鑒此種盈利模式，在達到一定規模后，幫助企業找到優質的會計中介機構并節省企業成本的同時，收取少量數額的會員費，從而實現本平臺的自給自足與可持續發展。
（二）可預見的經濟效益
關鍵詞：內部控制；財務審計；方法
中圖分類號： D922.26 文獻標識碼： A
一、內控建設審計
1、審計內容
是否制定制度，或者制度是否根據執行情況進行及時修訂；檢查制度執行力，重點關注授權與審批有沒有按照制度規定執行；檢查外部投資的子、分公司是否根據總公司相關制度建立獨立的財務審批制度并嚴格執行；檢查制度之間是否存在矛盾的地方。
2、審計中涉及的會計科目及審計方法舉例
（1）其他應收款：檢查備用金是否及時清理，年末是否及時歸還；是否存在呆賬壞賬；檢查單位借款中是否有未及時報銷的情況，是否存在呆賬壞賬；個人借款是否經授權審批。
（2）營業外收入：檢查政府補貼收入是否到賬、未到賬的檢查有關文件規定；盤盈收入是否經過審批，對金額較大的查詢原始憑證。
（3）營業外支出：檢查捐贈支出是否上報審批；盤虧和資產處置是否經過授權審批。
（4）實收資本：檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及有關法律性文件的規定一致。
（5）資本公積：檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；資本折算差額的會計處理是否正確；驗證接受的實物捐贈是否按同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據所確定的價值入賬；驗證對財產價值進行重估產生的增值是否經評估機構確認，其會計處理是否正確；驗證資本公積轉增實收資本是否經授權批準。
（6）盈余公積：檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規定；檢查盈余公積減少數是否符合有關規定，會計處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規定沖減公益金并相應增加公積金。
二、預算審計
1、審計內容
及時了解年度、月度預算執行情況，發現異常情況及時詢問和檢查；付款及預算外費用支出是否按照規定程序進行審批；預算、計劃是否根據環境變化進行及時調整，調整審批是否到位。
2、審計涉及的報表和審計方法
預算分析報表以及付款類會計科目，檢查月度預算分析、月度付款預算執行情況、預算外審批情況以及預算調整審批情況。
三、銷售與收款審計
1、審計內容
銷售定價是否依據成本傳導機制進行，特價是否經過特批流程；銷售收款是否進行限制，是否不允許收取現金，利用個人銀行卡收款管理和風險控制是否到位，是否存在業務員個人代收現金或委托他人代收行為；是否及時進行應收賬款對賬，是否存在業務員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開票差異，檢查未開票原因；業務費核算是否按照營銷政策計算發放；壞賬準備是否按照公司規定進行計提，是否存在調節利潤情況；壞賬審批是否符合制度規定，依據是否充分、審批是否到位。
2、審計涉及的會計科目及審計方法舉例
（1）主營業務收入：檢查是否存在已銷售未開票現象，是否存在稅務風險；檢查銷售退回與折讓手續是否符合規定，是否按規定進行了會計處理。
（2）現金：業務員不得直接收取現金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號。原則上不得使用個人卡作結算，如果使用必須與個人簽訂合同協議，規避風險；如果現金賬本記錄出現負數，就要小心有可能有“小金庫”；對大額現金支付的審批是否授權審批。
（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財務專用章必須分開管理，如果沒有分開管理或形同虛設，就要對現金、銀行存款科目重點詳查；是否每月與銀行對賬單核對，是否由會計編制銀行余額調節表。
（4）應收賬款：檢查已發貨未開票的差異（月度允許，年度不允許）；是否存在應收賬款負數，詢問分析形成負數的原因；每年是否對應收款進行正常對賬，對賬范圍是否規范，即使零余額單位、負數單位也要進行對賬，對賬結果是否及時處理；總經銷和分銷商之間是否及時清賬，是否存在串戶現象；同一單位應收應付對沖是否依據加蓋公司公章的雙方或三方協議。
（5）預收賬款：檢查相關合同，是否符合收入確認條件；檢查預收賬款是否存在借方余額，檢查預收賬款是否長期掛賬，對當期損益是否存在影響。
（6）壞賬準備：檢查已進行報批處理的壞賬是否賬銷案存，是否存在業務員獨自收款現象；壞賬損失報批是否執行審批流程，壞賬計提是否按照規定；計提方法是否根據實際對已經形成損失的應收賬款全額計提壞賬準備。
四、采購與付款審計
1、審計內容
采購付款預算是否根據合同進度，是否存在提前支付情況，超預算付款是否經過審批；采購發票是否及時催到，是否根據采購發票付款，檢查發票長期未達項是否存在風險；有無應收應付款對沖的賬項：同時為供應商和客戶的企業應收應付款沖賬是否經過雙方協議并簽訂協議書，加蓋公司公章，是否以原件作為財務調整往來賬的依據。
2、審計涉及的會計科目及審計方法舉例
（1）預付賬款：檢查發票及時性，財務是否督促發票及時開具，是否長期掛賬未作處理。
（2）材料采購：檢查材料暫估是否余額過大，是否常年掛賬。
（3）應付票據：檢查應付票據明細表，對其編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數量、金額，并與明細賬核對；復核票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確；檢查逾期未付票據的原因；檢查非記賬本位幣折合本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理。
（4）應付賬款：檢查是否存在負數余額（發票應到未到）；關注大額余額；檢查是否存在應收應付調賬，調賬依據是否充分；檢查是否存在長期應付未付。
（5）其他應付款：檢查負數余額的原因，是否存在發票長期未到情況，是否存在潛在損失；是否存在其他應付款長期掛賬的情形；是否存在隱匿收入的情況。
五、生產與成本審計
1、審計內容
檢查銷售成本結轉產品數量是否和銷售數量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調整成本情況；檢查存貨科目是否存在負數余額，是否影響當期成本；檢查包裝物回收的賬務處理是否規范，對成本核算是否存在影響。
2、審計涉及會計科目及審計方法舉例
（1）生產成本：檢查成本計算單是否根據成本計算方法正確歸集；重點檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務風險；是否建立包裝物臺賬，管理流程是否規范；成本費用分配方法是否恰當，技術開發費對成本是否存在影響。
（2）制造費用：檢查費用歸集是否正確；審閱制造費用的明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，是否存在異常會計事項；檢查有無跨期入賬的情況；對于采用標準成本法的，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。
（3）主營業務成本：檢查成本結轉是否與收入匹配；檢查有無人為調整成本現象。
結束語
總之，財務審計是開展其他審計的切入點和突破口，通過財務審計，能夠發現財務核算的薄弱點，找到管理的漏洞，提出意見和建議，從而協助改善經營管理，確保提高經濟效益，促進企業戰略目標完成。
參考文獻
一、企業內部審計中暴露出的缺點
我國內部審計，是在政府部門行政措施的影響下建立的，最近幾年，政府不再對其施加影響，導致內部審計工作質量日益下降，與當前經濟發展形勢不相適應，筆者認為其主要有下面這些方面的表現：
(一)內部審計機構設置不完善
有的單位認識不到內部審計工作的重要性，自一些部門的內部審計工作發展現狀進行分析，發現有的單位根本沒有設置內部審計部門，雖然有的單位設置了內部審計部門也不能發揮應有的作用，內部審計工作收不到應有的效果，因此，人們普遍認為內部審計工作對單位發展沒有影響，制約了內部審計部門建設的順利進行。內部審計工作針對企業全部經濟行為，包括企業財務部門、基層單位的財務會計行為等各種內容，內部審計在審核基層單位或本單位財務部門的工作行為時，還需接受單位領導的管理。在這種形勢下，內部審計范圍過小，不能獨立開展內部審計工作，本身作用得不到充分發揮。有的企業對上述各個方面已經有了深入認識，為了進一步減少經費投入，有的企業在財務管理部門中，設置一個內部審計工作小組，導致內部審計工作監督乏力，不能體現自身功能。
(二)內部審計監督職能過于模糊
內部審計工作的主要作用是監督，當前大量企業根本沒有設置專業的審計機構，認為會計部門可以代替內部審計部門履行職能。產生這種現象的主要原因，是企業領導認識不到內部審計工作的重要性，不能正確區分內部審計與會計工作的關系。我國內部審計的主要職能是監督，當前大多企業的內部審計只具有審核作用，還沒有認識到內部審計的組織服務功能，有的企業內部審計部門不了解自身職能，認為只需監督企業財務部門的工作即可，不能為企業決策者提供有效的服務。
(三)不具備合理的內部審計文化
內部審計文化對企業職工關于內部審計的理解具有重要影響，企業擁有合理的內部審計文化環境，有利于企業各種工作的順利開展。大多企業在建立良好的內部審計文化方面認識不足。本文所提到的企業審計文化針對內部環境而言，企業管理人員的一言一行、思想認識、遵紀守法行為對企業文化具有重要影響，對人們認識到內部審計工作的重要性，也具有較大的作用。良好的企業文化，可以幫助廣大員工形成正確的言行、養成良好的行為習慣、樹立正確的人生觀、價值觀，會積極支持內部審計工作的正常開展。相反，內部審計工作將缺乏良好的工作環境，自然收不到較好的效果。大多管理者認為企業內部審計工作沒有意義，所以，內部審計工作在我國企業中不能正常開展。不具備合理的審計溝通制度，審計人員不能在企業管理中處于主體地位，交流與溝通不能正常進行。管理人員也不能及時與審計人員交流，導致審計工作質量低下。審計人員還需掌握豐富的學科知識，同時，具備較高的人際交往能力，利用交流拉近人與人的距離。
二、提高企業內部審計水平的策略
(一)設置合理的內部審計部門
審計部門要從屬于董事長的領導，在審計工作中應該具有較高的獨立性，可以監督總經理的行為。企業在選擇內部審計模式過程中，要防止出現內部審計部門“職位高、權利小”的現象，設置總審計師，要求總審計師對審計工作全面負責。為審計部門配置合理的工作人員，如財務人員、管理人員、專業技術人員等，審計機構內部實行責任制，將審計工作層層分解，落實到人。審計結果要定期公開，使審計結果發揮應有的作用，推動企業各方面工作的順利開展。
(二)審計部門要具有較高的獨立性
企業中的內部審計部門與會計核算部門要分別設置，會計監督存在于事后，而內部審計監督則存在著企業經濟活動的全過程。會計監督只負責會計核算范圍內的監督，而內部審計監督可以審查包括會計資料在內的各種有關資料。內部審計監督可以同時監督會計。因此，分別設置審計部門與會計部門有利于提高企業職能。
(三)部門間要加強交流
建立內部審計交流制度，審計人員必須有較高的溝通能力，管理人員要定期與審計人員進行交流，有利于提高審計工作效率，提高企業文化的凝聚力。內部審計人員不但要掌握多學科知識，而且要掌握較高的人際交往能力，利用交流拉近人與人的距離。交流與管理具有密切的關系，加強交流有利于管理的順利開展。良好的交流可以推動內部審計文化的形成，激勵審計人員的工作熱情，主動投入到內部審計工作過程中。
參考文獻：
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關鍵詞：經濟責任審計 定位問題 經濟責任審計作用
一、關于經濟責任審計的定位問題
（一）經濟責任審計獨立化是受自身具有的獨有特征的影響
經濟責任審計行為的產生將建立在自身獨有特征的基礎之上，與財務審計相比，經濟責任審計有著自身獨有的特征，其主要表現在以下幾個方面：一是審計對象具體內容。財務審計是以財務會計信息資料為主要審計對象，經濟責任審計是以受托行為人履責情況為主要審計對象；二是審計目標。財務審計以保證財務表達的真實性、可行性以及公允性為審計目標，經濟責任審計是以保證受托行為人所履行的各項責任符合審計部門所規定的要求為目標；三是審計方法。經濟責任審計適用于財務審計的所有常規方法，除此之外，其仍有自身獨特的審計方法，即訪問干部管理部門、觀察現象、案件偵查以及復制技術等；四是審計結果處理。財務審計結果處理時具有較大的可選擇性，經濟責任審計結果處理時具有較大的強制性。
（二）經濟責任審計獨立化是審計產生之歷史本原的回歸
早期社會中便存在著經濟責任審計，通過對比分析現行經濟責任審計和早期經濟責任審計可知，二者具有異曲同工之妙，即早期經濟責任審計是現行經濟責任審計的萌芽，從以下三步史記資料便可論證經濟責任審計獨立化是審計產生之歷史本原的回歸：首先是中國古代的《周禮》，據該書記載：大宰“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置”；小宰“以官府之六敘，正群吏”以及司會“掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治。”；其次是國外的《蒙哥馬利審計》。該書針對于公元前4000年左右的中國、公元前500年的雅典以及17世紀前的英國等的經濟責任審計做出有效闡述；最后是利特爾頓的《會計理論結構》。該書詳細描述：500年前，英國的經濟管理員、城鎮司庫以及賦稅征收官均需要接受經濟責任審計檢測，并且定期向核心委員會上報賬面報告。
二、經濟責任審計起的積極作用
（一）推進審計功能拓展與審計制度創新
伴隨著受托經濟責任內容的完善，現代審計功能由財政財務審計逐漸向績效審計轉變，使得現代審計功能已經不再局限于傳統的歷史財務報告審計，其不斷向管理審計、環境審計與認證以及社會責任審計等轉變；另一方面，審計功能的拓展使得傳統的審計制度已經不能夠滿足現代審計功能的需求，因此，應將結合中國審計實踐和中國政治經濟制度特點，實現經濟責任審計制度的創新與成熟。同時，進一步加強創新后經濟責任審計制度制定力度，確保充分發揮其應有的作用，以此，推動中國整個審計事業的發展與進步。
（二）加強權力約束，促進政治民主
受托經濟責任履行的過程實質上為委托權授權給予受托人，由受托人通過行使該權利經管受托經濟資源。經濟責任審計的開展則是為了委托人監控和約束受托人權利的使用狀況，及時發現權利實施過程中的漏洞以及防止出現受托人濫用權利等行為。因此，我國運用經濟責任審計大力加強對領導者任期目標經濟責任履行情況的審查、評價狀況的監督，進一步促進我國政治民主的實現。
（三）明確審計目標，充分發揮審計功能
控制和審計是經濟責任審計的兩大職能，兩者相輔相成，彼此影響，在開展經濟責任審計工作時應首先明確審計目標，即確保受托經濟責任的全面高效履行，并切實將受托經濟責任落實到位；另外，經濟責任審計是整體審計功能的重要組成部分，其直接關系著受托經濟責任的全面履行狀況，因此，充分發揮審計功能，促進審計目標的實現。
（四）確認和解除責任，完善組織責任機制
完善組織責任機制是我國政治民主建設的關鍵環節，并且，我國實現政治民主化也離不開完善的組織責任機制的參與。我國在完善組織責任機制時應著手于責任目標的確定、責任的履行、責任的監督管理以及責任的追究四個方面，針對上述四方面均涉及到審計，因此，審計在完善組織責任機制過程中起著非常重要的積極作用。另一方面，基于經濟責任審計有助于確認和解除領導者任期目標經濟責任的履行情況，為此，經濟責任審計也隸屬于完善組織責任機制的重要組成部分。
（五）注重企業經濟責任審計信息技術方面的提升與創新
對于企業的經濟責任審計來說，對審計手段進行提升與創新至關重要。而在信息社會，手段創新的重點是信息技術的提升與創新，在什么都離不開信息技術的當今社會，也要在經濟責任審計方面對信息技術進行廣泛應用。采用比較先進的信息技術審計，在企業中經濟責任審計人員通過計算機與信息技術，進行監督被設計單位業務的真實性與合法性以及財務收支情況，同時對其計算機系統進行審計監督。在目前，主要通過兩個方面來進行信息技術審計，其一是對系統中存儲與產生的數據通過審計軟件進行信息審計；其二是在對系統中存儲與產生的數據進行信息審計的同時，進行審計該數據產生的系統。可以通過信息技術審計，將審計活動這一實際工作直接轉化成對被審計單位計算機系統中輸出與輸入數據的準確性與真實性的檢查，監督系統中數據處理程序的正確與合法性，進而提高審計效率、優化審計效果。
參考文獻：
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關鍵詞：會計建賬監管 問題 建議
隨著市場經濟發展，需及時做好會計建賬監督管理工作，進一步規范會計秩序，提高會計信息質量。這一會計基礎工作的落實，既規范會計工作秩序，夯實市場經濟活動的基礎，也對提高會計信息質量，促進財政科學化精細化管理有重要意義。
1 對會計建賬監督管理工作的認識
會計賬簿通過對分散資料和數據進行整理，全面、系統地記錄和反映一個單位的經濟業務。依據會計賬簿編制會計報表，通過會計報表為使用者提供會計信息。因而會計賬簿記錄的真實、準確直接影響會計信息質量的高低。
以往某些單位為了應付檢查，設置多套會計賬簿，挪用公款，轉移國有資產或賬簿設置不合法，總賬、明細賬、日記賬不明確。這些問題都會對會計信息的質量造成嚴重的影響，擾亂會計工作秩序，在一定程度上導致會計信息失真。建賬監管是通過財政部門對會計賬簿統一印制與發售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規范會計行為，加強會計監督，以此確保會計信息質量。
從2000年推行建賬監管改革起，《湖北省監督管理暫行辦法》出臺，建賬監管在全省推廣。以荊門市的建賬監管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監管改革主要包括一個中心、兩個結合、三個到位、四項制度四個方面的內容。
①一個中心
所謂一個中心是以依法建賬為中心，以建賬監管為切入點和平臺，全面推進會計管理工作。
②兩個結合
一是將《會計法》與相關的會計制度進行結合；二是將稅收征管與財政增收相結合。
③三個到位
一宣傳培訓。借助媒體（廣播、電視、報刊等），通過通告、訪談的形式，對建賬監管工作的意義、作用和具體監管辦法進行大力宣傳；按照市、縣、鄉的順序，組織有關單位的領導和會計機構負責人參加動員大會；建賬監管工作是宣傳《會計法》活動中宣傳的重點。為了使財政干部和會計人員了解建賬監管內容，進而自覺或督促執行新會計制度，需要對其進行建賬監管改革及新制度培訓。
二部門職責。按照《辦法》的有關規定，荊門市合力推進建賬監管工作，各級財政、工商、民政、稅務、審計、監察等部門要密切合作。社會中介機構在財務審計過程中，依據注冊登記的會計賬簿出具相應的財務審計報告。工商、民政部門在日常監督管理活動中，依據注冊登記的會計賬簿做好建賬監管工作。另外，在財稅管理、審計查辦案件的過程中，注冊登記的會計賬簿為稅務部門、審計司法和監察部門提供參考依據。在工作過程中，會計賬簿中如果沒有注冊登記，根據規定督促其補辦建賬監管手續，并對其進行處理。
三服務。一方面財政部門通過設立財會專管員，通過采用分片包戶、上門服務的方式開展相應的建賬監管工作；另一方面各級財政部門審批成立了15家記賬機構，在一定程度上為不具備設置會計機構，以及專職會計人員條件的中小經濟組織提供服務，進而配合建賬監管改革。
④四項制度。一對財會專管員制度進行完善。荊門市通過分片包戶辦法，組成了120名財會專管員分別對各單位的依法建賬建制進行指導，進而在一定程度上將《會計法》和國家的會計制度落到實處，對國家稅收進行統計監控。同時，為了加強聯系，便于及時溝通，進而定期開展聯合檢查，為了便于工作的展開，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財政、稅務、工商等部門之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過研究開發荊門市建賬監管信息共享軟件，設立建賬監管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評價制度，落實責任，對組織建賬監管的宣傳、調查摸底、上門服務、督辦檢查、信息共享等工作進行管理。為了將建賬監管工作納入單位和個人年度考核范圍，設置科學的考核評價指標，以及制定嚴格的考核評價程序。四是建立聯系會議制度，對建賬監管工作進展情況和各部門在建賬監管工作中履行職責的情況進行通報，同時對建賬監管工作中的新情況、新問題進行交流和分析，并提出相應的政策建議進而解決問題，同時對下階段建賬監管工作措施進行擬定。
2 建賬監管工作中存在的主要問題
2.1 會計人員素質參差不齊，監管質量有待提高
各級財政部門的會計機構管理人員，需提高對會計建賬監管的認識，對會計賬簿的重要性進行準確的理解。按照有關法律、法規規定嚴格執法，對會計賬簿實行有效監管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監管工作剛起步，工作開展尚不深入，部分基層財政部門在推行建賬監管時難度大。財政部門開展工作要靠基層的會計專管員，提高他們的業務水平迫在眉睫。
2.2 實施建賬監管的范圍不明確
目前，大多數行政事業單位和部分企業已納入建賬監管核算體系，由財政部門直接管理著各單位的會計核算工作。對于個體私營經濟，業主法律意識淡薄，對建賬持懷疑態度。對于以家庭為單位的生產和經營，通常情況下，不設會計建賬。但是稅務部門通過定額稅收，以建賬的方式對個體私營經濟進行會計監管也是從源頭上治稅的必要舉措。
2.3 監管各部門協調不到位，難以形成齊抓共管
建賬監管是一項政府管理行為，財政、工商、稅務、民政等相關職能部門必須加強聯系與協調，充分發揮部門聯合監管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財政一家管的孤立狀態，各部門在開展工作時，只側重于本職工作，對于會計建賬監管系統職能沒有引起足夠的重視。
2.4 各地建賬監管形式不同，審核內容不完整
由于會計建賬監管網絡建設滯后，有的實行紙質報審，有的是網上報審，單位會計信息化尚未普遍推行。現行建賬監管工作審核的內容主要集中在總賬、銀行存款和現金日記賬，審核內容尚不完整，對具體科目核算內容還需進一步改進。
2.5 會計建賬監管工作的法律法規依據不健全
《會計法》僅要求財政部門對各單位設賬實施監督，而且各單位必須依法接受監督檢查，如實提供會計資料以及有關情況。但是《會計法》及其它法律法規并沒有明確提出各單位應將其有關賬簿報送財政部門審核，對于不納入建賬監管的單位不能根據有關法律法規進行處罰，執行力度有待加強。
3 對建賬監管工作的若干建議
3.1 出臺建賬監管相關法規，建立健全制度
為了明確要求對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）依法設置會計賬簿實行監督管理，國務院應盡快制訂會計建賬監管條例或實施辦法，在一定程度上為建賬監管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監管時有法可依。縣級政府各部門加強聯系、溝通，劃片管理，在內部指定專門的機構或者在相關機構中指定專門的人員負責會計建賬監督管理工作，依法統計監控國家稅收。制定科學的考核評價指標體系和嚴格的考核評價程序，將建賬監管工作納入考核內容，加強建賬監管工作。
3.2 重視會計基礎工作，完善配套服務
各地政府部門要出臺統一的建賬監管財務綜合信息系統指標，便于政府對收集的財務信息進行準確分析。全面推進實施會計記賬工作，為某些單位進行會計核算提供幫助，在會計管理與賬簿管理中，吸納會計記賬中介機構。建立健全會計信息資源庫，結合“金財工程”，積極開發建賬監管信息共享系統。在一定程度上，為相關管理部門設置相應的數據接口，通過建賬監管信息平臺與各部門實行信息資源共享，便于各部門查詢財務信息，對單位進行全方位監管，審核其年檢注冊、會計建賬情況，為政府會計體制改革奠定基礎。
3.3 強化部門協作，提高監管水平
通過制定相應的管理辦法，稅務部門在稅務供票、登記，以及工商部門進行年檢審查中，將企業會計建賬監管納入工作范圍。對于未納入監管范圍的，按照相關規定，稅務、工商部門堅決不予辦理相關業務，同時按照相關的法律法規對其進行處理。各部門建賬監管的工作職責在各地制定的工作實施方案中都有明確的規定，審核通過的會計賬簿，為財政部門提供了相應的處理依據。同時，對部門專管員聯系會議制度進行不斷完善，同時及時通報信息，并且定期開展相應的聯合檢查，進而在實際工作中落實建賬監管工作。各級財政部門按照分片包戶的辦法，不斷加大監督檢查的力度，在工作過程中，嚴格執行建賬審核程序。建賬審核后的會計賬簿是社會中介機構在進行財務審計時的參考依據，同時根據其出具相應的財務審計報告；工商、民政部門依據建賬審核后的會計賬簿，在日常監督管理和年檢換證工作中做好建賬監管工作；在進行財稅管理、審計，以及查辦案件過程中，財政其他科室以及國稅、地稅部門、審計部門、司法、監察部門均以建賬審核后的會計賬簿為依據。
3.4 推行建賬監管改革，明確監管范圍
將由財政部門直接參與會計核算的單位排除建賬監管范圍外，財政部門定期進行會計資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產和經營，一般不設會計，對于這類民辦非企業單位和個體工商戶是否納入建賬監管的問題，可將凡屬于獨立核算、稅務部門認定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規定，注冊資金在20萬元以上的或月銷售額達到建賬規定標準的個體工商戶，應全部納入監管范圍。
3.5 組織會計人員培訓，加強會計管理隊伍建設
建賬監管的推行，需要高素質的人才隊伍作保證。針對財會人員素質參差不齊的情況，建立培訓基地，組織人員進行培訓。實行市會計管理干部包縣，縣會計管理干部包鄉鎮，鄉鎮財會專管員包片包戶，嚴格按照考核評價制度對縣市區及財會專管員進行考核獎懲。
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一、非審計服務對審計獨立性的負面影響
1．非審計服務的高額收費影響了審計的獨立性。一方面，事務所提供非審計服務的收入比較可觀，而審計服務的收入相對較低。事務所由于害怕失去非審計服務這塊誘人的蛋糕，作為妥協只好在財務審計方面網開一面，這就導致了與客戶之間有一定的“交易”成分。在收取高額非審計服務費的情況下，事務所是很難獨立、客觀、公正地發表審計意見的。另一方面，當非審計服務的收費超過審計服務的收費時，便會在非審計服務與審計服務之間形成市場競爭，造成審計服務競爭力趨弱，注冊會計師會將更多的精力集中于非審計服務，對審計服務的質量有一定影響。
2．對客戶成功的欲望影響了審計的獨立性。一般而言，審計人員總是希望客戶能取得成功，只有對一個盈利的客戶才能提高審計收費和其他收費（如其他鑒證業務和咨詢業務的收費等），并且成功的客戶卷入訴訟的可能性也較小。除此之外，客戶的成功與否與審計人員的個人利益也密切相關。
3．提供非審計服務可能會降低注冊會計師在公眾心目中的地位。公眾相信注冊會計師行業可以提供高質量的審計服務的一個原因在于，若干年來建立的職業準則，尤其是良好的職業行為準則、公認審計準則以及質量控制準則。而隨著非審計業務的擴張，注冊會計師行業已形成的職業準則和責任體系正受到財務報表使用者的質疑。由于非審計業務的多樣性和不成熟性，使得該領域內的職業準則和責任體系的建立幾乎不可能，從而使注冊會計師獨立、客觀、公正的聲譽受到損害。
二、非審計服務對審計獨立性的正面影響
1．提供非審計服務，能提高審計工作的質量和效率。事務所提供非審計服務，能幫助注冊會計師對客戶的經營運作和交易情況進行更深的了解，從而有效地確認風險，選擇更為有效的審計程序，更主動地抵制來自客戶的壓力。
2．提供非審計服務，能提高審計服務的獨立性。注冊會計師的才干、學識、經驗、品德是事務所服務于委托人的最重要資產。公平而不偏袒任何一方、不以最高收益為目標，是注冊會計師執業的基本動機；與委托人和管理當局保持超然獨立的關系、恪守應有的職業準則，是注冊會計師的基本責任。事務所提供非審計服務，能使事務所擁有更加堅實和廣闊的財務基礎，隨著事務所業務的多元化，財務實力壯大了就更有能力承受損失，這無疑提高了注冊會計師的獨立性。
3．非審計服務有助于事務所在審計市場形成競爭優勢。審計市場同其他市場一樣存在著競爭，而審計服務模式的特殊性質又使得事務所在同行競爭面前顯得特別脆弱。事務所接受公司所有者的聘請，對公司財務報告進行審計并提供審計報告，公司所有者根據事務所審計的財務報告判斷公司經營者受托責任的履行情況并采取相應的措施。在這種模式下，支付審計費的客戶只關注審計結果，而不在乎事務所發表適當審計意見的能力，因此其更換事務所的成本非常之低。面對客戶的這種“威脅”，事務所經常要在失去審計費收入與違背職業道德甚至遭到訴訟之間進行艱難的抉擇。同時，提供審計服務與非審計服務的事務所，一方面拓展了收入的來源，增強了對失去客戶的抵抗力，更重要的是，非審計服務具有更大的附加值，客戶對事務所的依賴性較強，事務所在沖突中就具有更強的競爭優勢。
4．非審計服務是事務所實現從財務審計向管理審計轉變的必經之路。審計因受托責任的發生而發生，又因受托責任的而發展。管理審計雖然是受托責任發展的必然結果，但注冊師直接充任管理審計主體的資格卻不是形成的。既提供審計服務又提供非審計服務的事務所，要對注冊會計師進行足夠的管理和咨詢方面的，而長期咨詢實踐積累的管理經驗，也讓注冊會計師在進行管理審計時更加得心應手。另一方面，制度基礎審計和風險導向審計的運用，提高了審計的效率和效果，也使得審計人員對管理和實踐有了更充分的理解和運用。在審計過程中，審計人員不但掌握了大量有關客戶生產經營情況的信息，而且積累了對有關的，以及觀察和解決問題的經驗。在長期的合作中，事務所已經與眾多的管理層建立了順暢的溝通渠道和融洽的關系，這不但降低了事務所提供非審計服務的初始成本，而且降低了企業的搜尋成本，使事務所提供的非審計服務具有更強的競爭力。
三、建議與啟示
1．對某些非審計服務作出禁止。在各類非審計服務中，有些對審計獨立性的負面較大，有些對獨立性影響不大，甚至可能有助于審計獨立性。因此，應禁止可能導致注冊會計師獨立性下降的、特定的非審計服務。美國《2002薩賓納斯——奧克斯萊法案》對一些影響審計獨立性的非審計服務作出了禁止提供的規定，這些非審計服務包括：①簿記服務以及為審計客戶提供的與會計記錄或財務報表相關的其他服務；②財務信息系統設計與實施；③評估與估價服務；④精算服務；⑤內部審計外包服務；⑥管理職能或人力資源服務；⑦經紀人、投資顧問或投資銀行服務；⑧服務以及與審計無關的專家服務；⑨公眾公司會計監管委員會根據有關規則認為不可提供的其他服務。
2．對非審計服務的有關情況進行充分披露。當事務所同時提供審計服務和特定非審計服務時，應注意信息披露。被審計公司應在其財務報告中披露注冊會計師提供的非審計服務的類型、服務程度。尤其是上市公司應該公開披露支付給注冊會計師的非審計服務費用的明細數據，事務所也應該披露因提供非審計服務而增加的明細收入。只有這樣，才能讓投資者判斷注冊會計師在提供一攬子審計、非審計服務時是否恰當，是否保持了應有的職業謹慎和獨立性。
3．加強非審計服務監督。成立專門的監督機構，負責監督事務所的審計業務和非審計業務，監督審計的獨立性，并有權對違反獨立性原則的事務所和注冊會計師進行處罰。，美國擬將成立的公眾公司會計監管委員會就是一個擁有調查權和處罰權的監督機構。它負責監管公眾公司審計業務，調查和處罰執行公眾公司審計的違規事務所及注冊會計師。
如何正確處理財務、會計、審計三者之間的關系，歷來是我國理論界討論的熱點，而綜觀我國現有的文獻資料和價值管理學科體系，均將財務、會計、審計作為獨立的學科進行研究，很少甚至沒有將三者作為一個整體來進行剖析，導致了我國現代企業制度下財、會、審運行機制理論的孤立。根據系統理論，三者均為企業管理系統的子系統，現實要求理論界在研究三者差異的同時，應加強協同效應的研究，實現1+1+1>3的效應，解決三者長期混淆不清的狀態，共同為企業的發展發揮作用。
一、目前三者關系研究現狀
目前，人們對財務與會計以及會計與審計關系的研究較多，出現了大會計、大財務、財務與會計并列、審計與會計獨立、審計是會計的組成部分等觀點，而把三者結合起來進行研究的則較少，主要有以下三種觀點：
唐國平（2000）指出現代會計經歷了會計學與其他學科（如統計學等）的分化瓦解，也經歷了會計學與其他學科（如信息學，系統控制學等）的整合。未來會計學科的發展將形成由信息會計學（會計學）、微觀控制會計學（財務學）和宏觀控制會計學（審計學）三分天下的局面。信息會計學其目標是研究會計實體如何向投資者和債權人等提供決策有用的會計信息。微觀控制會計學其特點是以會計信息系統提供的財務會計信息為基礎，結合其他相關信息，控制企業的財務活動，以實現股東財富最大化的目標。宏觀控制會計學其研究的主要內容應當是，如何通過控制會計信息的質量來達到維護資本市場正常秩序的目標。這種觀點指出了未來會計學科的構成，但對三者之間的聯系則解釋得不夠清晰。
陳良華教授（2002）從價值管理角度來解釋會計概念和重構會計理論結構。他提出了泛會計概念，認為泛會計的內容包括了會計、公司財務管理，內部審計、管理控制的部分內容，戰略管理中的價值分析，成本管理和統計的部分內容。但該文似乎有一種把會計概念無限擴大的危險。按照泛會計的觀點，所有的管理都屬于價值管理，“銷售、市場、財務、生產管理均是圍繞實現價值戰略支撐的職能活動，價值管理除了財務管理外，還需要幾乎企業所有部門管理活動來支撐”，都屬于泛會計的內涵。這種把會計無限擴大的做法筆者認為不僅不是對會計學科的發展，而且有可能會喪失會計本身的靈魂。
英國成本與管理會計協會1982年曾組成專門研究工作組，對財務、會計、審計進行了研究，提出了全新的會計概念：（1）對實際業務事項用貨幣形式進行分類和記錄；（2）為了對一個時期的業績或某一指定日期的財務狀況進行評價，對這些業務事項體現的結果加以表述和說明；（3）對各種備選的計劃方案引起未來的活動，用貨幣形式進行預測。認為在會計這個大概念中，應包括管理會計和審計兩個部分，除審計外，一切會計都屬于管理會計，都具有控制職能。同樣該組織也未能揭示財務、會計、審計三者之間原本存在的緊密聯系。
二、財務、會計、審計：價值管理的三大支柱
實際上，財務、會計、審計雖然產生的時間不同，但它們都是隨著社會的發展，人們為了加強經濟管理需要而產生的，它們的目標是一致的，即實現價值增值，在現代企業中缺一不可，是企業價值管理的有機組成部分。
（一）財務：價值管理的決策系統
在世紀之交，財務管理作為增加財富的重要手段已廣泛存在于社會經濟活動的各個層面與角落。但不同的人對財務管理有不同的認識，有人從資金運動的角度，把財務管理分為籌資管理、投資管理、營運管理和分配管理；有的則從財務管理循環的角度，把財務管理分為財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務分析五個階段；還有的甚至從財務要素的角度，把財務管理分為現金流轉管理、資產管理、資本管理和收益管理。
本文擬從決策理論的角度把財務管理界定為企業為達到一定的目標而進行的財務決策的過程。諾貝爾經濟學獎獲得者西蒙強調，管理就是決策，決策充滿了整個管理過程。財務管理就是財務決策。財務扮演消費信息的重要角色，會計、審計扮演著提供信息的角色，財務與會計、審計是價值管理過程中相互依存的環節，離開財務決策，會計、審計信息將毫無價值。反之，離開會計、審計所提供的信息，財務決策將無所適從。
財務決策是企業價值管理的基礎，離開了財務決策企業也就不可能存在并發展。其主要職能是把信息轉化為行動方案并下達到執行者，解決的根本問題是如何利用信息作出決策并下達行動方案的問題。其價值的增加源于管理者制定的每一項正確的投資決策和經營決策。所以，很難想象沒有財務決策的價值管理系統是一個什么樣的系統。
價值管理系統中的決策職能主要體現在：（1）以資本成本最小化、企業價值最大化為條件的籌資決策；（2）以凈現金流量最大化為條件的投資決策；（3）以成本最小化、利潤最大化為條件的營運決策；（4）以價值分配最優化為條件的價值分配決策。
一個典型的財務決策過程包含以下幾個階段：（1）研究現狀，判斷改變的必要。在這一階段，主要是根據會計、審計系統及其他渠道反映的信息，找出企業需要改變的理由。（2）明確企業目標，即將要采取的措施應符合哪些要求，必須達到哪些效果，如企業作出籌資決策，就需要明確籌資的數量等要求。（3）擬定財務方案。決策的本質就是選擇，而要進行正確的選擇，就必須提供各種備選方案，如通過何種渠道來籌集資金等。（4）財務方案的比較和選擇。要進行選擇，首先要了解各種方案的優勢和劣勢，進行綜合分析，不僅要確定能夠產生綜合優勢的實施方案，而且要準備好環境發生預料到的變化時可以啟用的備選方案，如采用借款還是通過發行股票籌集資金。
因此，財務管理的過程就是不斷地進行財務決策的過程，正確的財務決策是實現價值增值的前提和基礎，價值管理離不開財務決策，財務決策離不開會計、審計提供的各種信息。
（二）會計：價值管理的信息支持系統
關于會計的本質，理論界已有很多爭論，如馬克思的“價值反映控制論”，韋伯的“理性核算和調節論”，霍斯金與邁克夫的“經濟書寫論”，桑爾的“契約關系論”。在國內主要有楊紀婉、閻達五為代表的“管理活動論”，葛家澍為代表的“信息系統論”以及楊時展為代表的“控制系統論”。
實際上，會計自產生以來就是為管理服務的。會計作為一種管理活動，無論從理論上還是從實踐上看，會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動（楊紀婉、閻達五，1980）。這種活動從形式上看，它主要是產出與決策相關的會計信息，但本質是為了管理或控制，但是為了管理或控制并不等于管理或控制。如果把會計直接定義為管理活動，那統計是不是管理活動呢?會計的直接目的是提供信息，提供企業單位過去的信息，現在的信息，未來的信息，綜合的信息以及分解的信息，其提供信息的目的是為了更好地決策，更好地管理和控制，我們可以把會計的根本目的定義為管理活動，但直接目的是提供決策有用的信息，會計是財務決策不可缺少的一環。離開了會計，財務決策將無處下手，決策的科學性和有用性值得懷疑。因此會計是價值管理的信息支持系統，支持企業作出正確決策。
（三）審計：價值管理的信息保障系統
隨著市場經濟的發展和企業組織規模的擴大，周邊環境復雜多變，審計的重要性日益受到人們的重視。對于審計本質人們有著不同的看法，主要有以下4種：（1）查賬論，審計就是審核會計賬目，就是查賬；（2）方法過程論，審計是為了查明經濟活動和經濟事項的認定（陳述，結論）與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評定與這種認定有關的證據，并將其結果傳遞給利害關系人的系統過程（AAA，1972）；（3）經濟監督論，審計是獨立檢查會計賬目，監督財政財務收支真實、合法、效益的行為；（4）經濟控制論，審計是經授權的人員用專門的程序和方法搜集相關的可靠證據，按照確定的標準，對經濟責任進行獨立的審查和評價，向有關方面提出報告，促進宏觀管理的經濟控制系統（蕭英達，2000）。
從以上審計本質的幾種觀點可以看出，審計實質上是通過一定的程序與方法而提供鑒證稽核信息的過程。通過審計，提高會計信息的真實性、可靠性，以利于作出正確的財務決策，所以把審計看作是價值管理系統中的信息保障系統更合乎情理。因為傳統的財務審計就是直接通過對財務賬目的審計，反映會計報表所反映信息的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性的，目的是為利益相關者提供經驗證的真實信息。內部審計在企業中執行的是合法、合規性審計以及管理審計。所以，筆者認為合法合規審查的職能應由日常財務會計在搜集處理信息時執行，內部審計職能應把重點轉向以管理審計為主，即經濟性、效率性、效果性審計。其中：經濟性反映是否節約或超支；效率性反映是否獲利以及獲利的頻率；效果性反映實際所得與預計所得的比較。通過經濟性、效率性、效果性審計能夠提供相應的信息，協助增加企業價值和提高企業運作效率，實現企業目標，是價值管理系統中不可缺少的環節。
因此，審計的實際功能是信息保障，通過審計可以獲得真實信息，是正確決策的基礎，是價值管理中的信息保障環節，在兩權分離的現代企業制度中更是離不開審計的信息保障功能。
通過以上對財務、會計、審計在價值管理系統中作用的分析中，我們可以得出財務、會計、審計的關系，如下圖：
關鍵詞：事業單位；內控制度
近年來，伴隨著企業界會計舞弊、資產流失等現象的大量出現，內部控制的理論與實踐在世界范圍內得到了越來越多的重視，美國COSO委員會于1992年的《內部控制――整體框架》極大地推動了內控制度實踐活動的發展。
該框架指出內控目標的實現需要五個內控要素的支持：控制環境（Control environment）、風險評估（Risk assessment）、控制活動（Control activities）、信息和溝通（Information and communication）和監督（Monitoring）。
2000年我國頒布的會計法提出了建立內控制度的要求，將內部控制以法律形式固定下來，隨后財政部了一系列內部控制規范，包括《內部會計控制規范――基本規范》、《內部會計控制規范――貨幣資金》、《內部會計控制規范――采購與付款》等。這些規章制度適用范圍雖然對企業和事業單位均適用，但都是以企業為重心進行規范設計的，對于事業單位尚缺乏嚴格明確的要求。
因此事業單位長期以來處于內控缺失的狀態，內控管理比較混亂，風險事件層出不窮。
一、事業單位內控現狀
（一）內部管理比較粗放，缺乏有效的內部控制制度進行規范
主要體現在管理制度不健全，多數單位對費用開支管理制度的認識還停留在一般財務管理制度之上，認為只要嚴格按照事業單位規章制度執行開支標準就算對費用開支實施了控制，內部控制沒有受到應有的重視。很多時候都是財務人員、經辦人員以及項目負責人憑借經驗或者慣例辦事，崗位設置也沒有一定之規，該有的內控崗位沒有，或者在崗位設置時沒有遵循不相容職責相互分離的原則；由于崗位設置比較隨意，沒有將主要業務流程分割為恰當的環節，并分配給不同的人員完成，容易造成各種舞弊的發生。
（二）會計核算不規范
很多單位兩套會計核算制度同時運行，容易造成賬實不符，原始憑證與會計核算失真，并最終導致財務報告的信息失真，失去時效性，損害會計核算的完整性、準確性、及時性。
（三）部門預算執行不力
預算控制是內控體系的重要組成部分，當前很多事業單位沒有將預算指標在內部按照組織體系進行細化分解，對部門預算審批人、執行者難以形成真正的預算約束，而且預算之外的追加調整項目具有任意性，彈性很大，容易導致預算失去應有的控制力。
（四）缺乏內部控制意識和風險管理文化
大部分事業單位的領導內控意識淡薄，由于缺乏相應內控流程規范，很多時候形成一言堂。領導簽字代表一切，缺乏有效的監督控制，財務監督更是流于形式。
二、內控設計原則
根據事業單位的特點，規范的內控制度設計應該遵循下列原則。
（一）適度控制原則
由于事業單位不同于營利性組織，如科研事業單位往往承擔著國家重大科研任務，申請的課題資金來源多種多樣，非常復雜，而且科研單位在研發過程中往往承擔著艱巨的科研任務和巨大的科研風險，資金上如果控制過于嚴格會阻礙科研工作的進程，造成科研目標難以實現。因此內控設計上應該充分考慮到事業單位的多樣性特點和專業特質，側重于資金管理、項目審批等關鍵事項。
（二）內部牽制原則
內部牽制原則的基本內容是不相容職責的分離，在崗位設置上不但要明確每個崗位的職責，使每個人員都能在業務流程中找到自己的位置，根據明確分配的職權與責任進行內部控制。同時崗位的設置要遵循不相容職責崗位分離，每個人員的工作成果都由其他崗位人員的工作進行審核。
單位應為每一項業務設計程序，分割為恰當的環節，并分配給不同的人員完成。一般而言事業單位的具體崗位職責可以劃分為授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查等職責。不相容職責主要包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與業務稽核、授權批準與監督檢查，這些職責需要相互分離。
三、完善事業單位內控制度的措施
（一）建立風險管理文化和內控意識，強化單位領導的內控責任
由事業單位法定代表人首先樹立風險意識，事業單位法人是單位財務與會計工作的第一責任主體，按照會計法，法人對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。只有單位負責人對內控問題有了足夠的重視，同時具備了一定的內控制度知識，才可能對各個部門形成推動力。因此首先要對事業單位法人展開培訓，強化單位負責人的內控意識與崗位職責。
（二）建立和完善內控崗位授權制度
建立內控崗位授權制度，首先組織內的內控活動要合理有效地進行職責分配和權限授予，為相關執行任務和承擔職責的人員特別是關鍵崗位的人員提供和配備職責所需的資源并確保他們的經驗和知識與職責權限相匹配。因此授權控制要注意三方面原則：
完全性原則：被授權者應當具有完成所分配任務的應有的權力。
明確性原則：被授權者應明確了解其對何種任務負責、擁有哪些職權，以避免因職權不明確造成的事事請示。
充分性原則：被授權者的職權應保證其能夠完成所承擔的責任。
除此之外，崗位授權的要素應該包括幾下幾方面。授權批準范圍：確定在哪些內控活動上進行授權；授權層次：確定不同的授權層次；授權責任：確定被授權者應有的職責；授權批準程序：規定每一類業務的審批程序，嚴格按照程序辦理審批，防止越權審批與違規審批的發生。
（三）建立和完善內控審計制度
事業單位建立內部控制后還需要判斷內部控制是否健全有效，構建一套完整的內部控制考核評價制度體系，可以按內部控制的設計、實施、運行的過程對單位內部控制制度實施評價。
內部審計是由單位內部審計部門進行審計，以審查和評價內控設計的有效性、實施情況和實施效果，本質是一種對內控制度與體系的再控制。
內部審計可以分為財務審計與管理審計，財務審計以財會部門和其他各部門對單位財會制度的遵循情況為審計內容，管理審計以單位經營活動和管理活動及其結果為審計內容。內部控制審計制度主要從健全性審計和有效性審計兩方面進行構建。
健全性審計目的是評價應有控制環節是否齊全，有無缺失。
一方面，現有內控制度要形成有機的體系，每一個控制環節和控制措施都應當從系統整體的角度去設計和構建，各個局部控制制度的目標要達到協調一致。
另一方面，現有內部控制制度使用的控制手段和控制措施對單位的總體目標來說是充分的，不存在遺漏和重大缺陷。有效性審計檢查現有內控制度是否充分有效的實現了設計意圖，取得預定結果。有效性評價一般借助抽樣測試，抽樣檢點根據業務性質和控制目的重要性確定，要考慮到重要的業務和關鍵控制點。
審計活動由持續監督、個別評估組成，以確保單位內部控制能持續有效的運作。持續監督活動是針對單位實施內控措施的整體情況進行的連續的、全面的、系統的監督檢查，包括例行的內控監督活動，以及其他員工為履行其職務所采取的行動。
持續監督是一種全員參與的內控檢查制度。單位負責人應及時從下屬獲得內控方面的數據或報告，并與其他數據核對，發現內控方面存在的問題并及時采取糾正措施；各個相關職務分離與相互牽制，使不同部門、人員之間可以相互檢查驗證，預防舞弊；賬簿資料與實際資產定期核對；內、外部稽核人員定期提出強化內部控制系統的建議。
個別評估指單位進行的不定期的、專門的監督檢查，個別評估可能源于外部環境、業務流程、單位政策環境的重大變化。
（四）建立和完善內控考核評價制度
單位應該將內控目標納入考核評價體系，根據各部門內控措施的執行情況與執行結果對員工進行獎懲。單位的激勵方案應該促進不同部門的內控活動的協調一致。由于每個部門的領導囿于自身的崗位局限性，視角難以突破部門界限，缺乏動力與其他部門進行信息溝通與交流，難以形成內控的協同效應，引入激勵機制可以推動他們向這個方向努力。新的考核體系需要能夠體現內控的內容與控制要求，尤其要注重關鍵控制點的崗位績效考核。
（五）建立和完善內控責任制度
組織的每一個部門、業務單元均對內控制度負有責任，如單位負責人對內控制度的構建負有責任，內部審計人員對內控制度的健全性、有效性負有評估責任。每個部門負責人就其負責的內控部分向高一級的負責人負責。
單位負責人責任：負責決定單位的價值觀和管理哲學；重要職能的定期復核責任；授權的職責，將相關職責與權力進行分配，確保下級明確自己的職權范圍。
內部審計人員責任：對內控負有直接檢查和提出建議的職責。具體包括：檢查與評估單位內控體系的適當性與有效性；檢查與評估各部門對職責范圍內的內控措施的執行情況與質量。
其他部門人員責任：執行所分配的內控措施的責任；發現內控問題及時上報的責任。
參考文獻：
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2、李小青.如何建立和完善事業單位的內部控制制度[J].會計之友,2007(36).
當前企業會計內部控制存在的問題
(一)例如有的企業會計內部控制制度殘缺不全；有的有章不循，不按規章制度辦事；更有甚者，很本沒有建立會計內部控制制度，更談不上遵守和執行了。(二)缺少健全的會計內部控制制度現階段，雖然我國大部分企業根據各自的管理方式制定了會計內部控制制度，但是在一些方面還存在漏洞，缺乏全面性和可預見性，例如對企業經營活動的控制目標不明確、控制內容不全面、缺乏財務風險評估體系等等。有些企業在經濟活動過程中沒有可監督的會計內部控制制度相制約，一旦發生違法違規行為再進行補救，已是亡羊補牢，忽視了會計內部控制的可預見性。會計內部控制制度應隨著經濟環境變化和業務特點及范圍的調整而不斷修訂完善，從而增強會計內部控制的監督效力。(三)執行會計內部控制制度力度不強會計內部控制制度能否有效發揮其功效，關鍵取決于執行力度。很多企業管理者對會計內部控制不重視，還有企業員工對會計內部控制沒有長期持之以恒的執行決心等多發面原因導致會計內部控制實施流于形式主義，無法正常發揮會計內部控制應有的監督制約效能，致使企業決策失誤、會計管理混亂等一系列不良問題的發生。更多的是有章不循，即使員工違反會計內部控制制度也不做處罰，會計內部控制制度失去應有的剛性和嚴肅性，導致企業管理嚴重失控。(四)企業組織結構不合理不合理的企業組織結構形式嚴重制約了會計內部控制的執行，當前有的企業權利過分集中，以家族式經營居多，占股權比重大的股東擁有絕對的領導權，這種權利的集中嚴重制約了企業經營管理和未來的發展，會計內部控制更是難以有效地實施，其結果嚴重影響了其他股東對企業會計信息等情況的知情權。有些企業會計崗位設置不合理，如企業為了縮減人員成本，不相容崗位設置同一個人兼任；企業未建立內部審計機構，其內部經營活動和管理制度是否合規、合理和有效都無法得以評價等。(五)會計內部控制的內部審計職能薄弱當前，企業內部審計部門的職能沒有完全發揮監督的作用，主要原因是企業并不重視審計職能，有的企業根本就不設立內部審計機構，認為內部審計是財務部門的一項工作，沒必要再單獨設置；有的企業內部審計部門隸屬于財務部門，缺乏應有的權利和獨立性，不能夠充分發揮內部審計的監管作用，形同虛設。
完善企業會計內部控制的對策研究
(一)提高認識、重視會計內部控制企業管理者是企業的核心人物，更是決策層，有著舉足輕重的作用。如果企業管理者能夠真正認識到會計內部控制制度對企業經營管理的重要性，組織企業會計人員和其他崗位員工進行內部控制制度培訓學習，明確各部門各崗位的職責權限，并制定考核獎懲條例及激勵機制，切實地加大企業各部門與環節的會計內部控制執行監督力度，使企業員工從上至下都意識到會計內部控制的重要作用，會計內部控制制度效能的發揮將指日可待。(二)構建健全的會計內部控制制度企業在構建會計內部控制制度時，應以國家統一的會計準則和有關法律法規為指導和依據，結合自身的具體情況，建立符合企業會計核算要求的內部控制制度。在會計內部控制制度中，應明確規定企業會計處理各項經濟事項的程序方法及職責分工，并有針對性地選擇適合企業會計核算的會計政策、會計估計等進行會計監督的程序。建立健全會計人員的崗位責任制和內部監督制度、財產清查制度，特別要完善會計內部控制的考評機制，以便客觀公允地考核和評價各部門執行會計內部控制所作出的成績，并實施獎懲措施，最大限度地激勵職工遵守會計內部控制制度。健全的會計內部控制制度具有適用范圍專一、內容條理清晰、程序方法明確和操作方便等特征，有利于企業加強日常會計的管理和監督。(三)完善企業組織結構不同企業其會計組織結構不都相同，但關鍵需要同企業組織結構協調匹配，并具有相對的獨立性，不論是會計部門還是從事會計工作的人員都必須要相對獨立，而且會計崗位應職責分明、相互牽制，同時企業在崗位設置上應遵守不相容職位相分離的原則，明確董事會與經理層的責權利，各司其責又相互制衡，確保企業的所有權與經營權、會計責任與經營責權相分離，保管、記賬、審查與授權相分離，會計核算與資產保管相分離，以保證會計組織結構有效的運行，實現會計內部控制對會計業務全程的監督和預警功能的發揮，避免控制風險的發生。(四)強化企業內部審計監督企業內部審計部門主要負責企業會計系統的審計，分為財務審計和管理審計，為了保證其獨立性，有效行使審計權利，應直接歸董事會管理并獨立于經營管理和會計部門，內部審計部門是企業內部一個獨立的經濟監督組織，在企業的運行中擔當著監督、評價、咨詢和控制的職能，具有經濟監督、提高經濟效益的作用。因此企業應明確內部審計部門的監督與服務功能，對被審計對象的財務收支進行檢查，衡量其會計資料的準確性和真實性，反映財務收支和經濟業務是否合法、合規，從而督促被審計對象遵守會計內部控制制度和財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。(五)提升會計人員的綜合素質企業會計人員是實施會計內部控制的主要執行者，培養和造就一支綜合素質較高的會計隊伍，是保證企業會計內部控制持續、有效的良性運轉的必要條件。企業應對會計人員的業務知識、專業技能進行不斷地更新，重點開展會計理論與會計業務操作、會計法規與會計職業道德的培訓。加強企業會計人員的自律自省能力，通過學習規章制度約束自己的職業行為，經常對照業務操作規程的要求，糾正自己的違規行為，彌補自身的不足，不斷提高專業技能素質，更好地執行會計內部控制制度。
作者：宋美蓉 單位：黑龍江省老科學技術工作者協會
關鍵詞：企業財務管理；會計審計；促進作用；完善措施
會計審計是企業財務管理中的重要環節，通過審計能夠有效對企業財務收支、經營狀況進行管理、監督，分析企業財務管理是否符合相關標準，檢查企業財務報表的合法性與真實性，進而展開審核、分析，降低企業財務管理風險。從實質上分析，企業財務管理作為企業經營活動的外在表現形式，能夠呈現出企業經營狀況，為企業決策提供重要參考依據，進而保障企業在市場經濟中的長足發展。會計審計通過審核企業財務報表、會計憑證等有關資料，分析會計部門的運作狀況，減少會計管理問題，進而提高企業財務管理水平，保障企業財務安全性。可見，會計審核與企業財務管理對企業發展的重要性。
一、會計審計對企業財務管理的促進作用
(一)加強財務管理質量
會計審計工作通過審核企業財務報表、會計賬簿等內容，保障會計信息的完整性、精準性、真實性，進而降低企業財務管理的安全性，為企業長期發展戰略提供有效依據。通過會計審計得出企業財務信息，能夠被企業財務管理所利用，進而分析企業財務管理中的問題，并提出相應的解決策略來提高企業財務管理質量，推動企業發展。
(二)提高企業財務報告質量
充分發揮會計審核與監督作用，加強對企業財務管理人員的監督與約束，提出企業財務管理問題，為企業財務管理提出指導意見，保障企業財務管理制度能夠有效落實，保障財務報表的真實性、精準性、完整性、進而提高企業財務報表水平，為企業發展提供更加有效的解決依據，保障企業在市場經濟中健康發展。
(三)完善企業財務管理體系
會計管理作為企業財務管理的核心內容，通過會計審計的監督、核查作用，能夠及時發現企業財務管理制度中存在的問題，或者企業財務管理制度中與企業發展相矛盾的地方，通過分析財務審計表報信息，針對性對企業財務管理制度進行調整，保障企業財務管理體系的靈活性，不斷完善企業財務管理體。此外，完善、健全的企業財務管理體系，能夠對企業資產使用狀況展開有效監督，保障企業資金流的合理性與真實性，避免損害企業經濟利益、社會利益的行為發生。
(四)提高企業管理水平與經濟效益
通過展開會計審計工作，能夠有效發現企業財務管理中的負面因素。企業財務管理作為企業管理的核心內容，如果企業財務管理出現問題，勢必會對企業經濟效益產生直接的影響，提高了企業經營風險。會計審計工作主要的針對對象就是企業財務管理，如果審計中出現財務問題、財務風險，即可在短時間內提出有效解決措施，彌補企業財務管理缺陷，減低企業財務風險，提高企業管理質量與經濟效益。
二、完善會計審計工作的有效措施
(一)提高審計人員的專業素質
任何經營活動都離不開人力資源的支持，會計審計工作同樣如此。審計人員的專業素質與會計審計工作有著直接影響，進而影響到企業財務管理決策，無法降低企業財務風險。因此，企業必須要打好基礎，提高會計審計工作人員專業素質。提高會計審計人員專業素質，需要做到以下幾點：保障會計審計人員的基礎知識。眾所周知，會計審計工作具備技術性強、專業性高等特點，對審計人員的綜合素質要求較高，因此，必須要保障會計人際人員的專業素質與實踐經驗，保障審計工作質量。提高審計人員的道德素養。由于審計工作直接關乎著企業財務管理，對企業經營發展也有很大的影響。因此，在保障審計人員“硬實力”的基礎上，必須也要加強審計人員的“軟實力”，即道德素養，保障在審計工作中的公正性，避免以權謀私，做到一切以企業經濟利益出發。加強培訓、考試工作。為了保障會計審計人員能夠跟上時展步伐，加強審計人員的培訓與考核工作至關重要，進而不斷提高審計人員的綜合素質。樹立“優勝劣汰”崗位制度，對于多次不合格成員要給予淘汰或換崗，保障會計審計工作質量。
(二)完善會計審計規章制度
會計審計規章制度是會計審計工作實施的前提與基礎。因此，企業必須要明確審計規章制度，明確審計人員的權限與責任，并歸納到考核依據中，進而加強審計人員的積極性與責任感，提高審計工作質量與效率，為企業財務管理決策提供有效借鑒依據。
(三)提高會計審計能力
在信息時代下，想要加強會計審計工作質量，就必須要保障會計審計的時代性，不斷提高審計能力，保障審計工作在企業發展中的積極作用。針對會計電算化模式，會計審計工作必須要以會計電算化審計作為重點工作，轉變審計工作方法與審計重點，保障審計工作的時效性。
三、結語
總而言之，會計審計工作對企業財務管理、經營管理有著重要的作用。通過會計審計工作，能夠及時發現企業財務管理中的問題，并及時提出相應的解決策略，進而提高企業財務管理質量、完善企業財務管理體系，為企業經營發展提供有效的決策依據，降低企業經營風險。因此，企業必須要加強會計審計工作質量，保障企業健康發展。
參考文獻：
[1]呂志坤.分析會計審計對財務管理的促進作用[J].企業改革與管理,2014,12:200.
