時(shí)間：2023-06-19 16:15:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計(jì)方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點(diǎn)審查：
(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工的招投標(biāo)和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，設(shè)計(jì)費(fèi)、費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評(píng)標(biāo)不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(二)審查合同內(nèi)工程量計(jì)算的內(nèi)容、重大設(shè)計(jì)變更簽證、新增工程量和單價(jià)的確定。
工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實(shí)施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計(jì)算過程是否真實(shí)與合規(guī)、月進(jìn)度報(bào)表是否真實(shí)與合規(guī)、是否建立工程計(jì)量臺(tái)賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批。有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，有無計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目；重點(diǎn)跟蹤量化審查單項(xiàng)工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計(jì)、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對(duì)合同價(jià)格是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)一致進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價(jià)款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(xiàng)(清單報(bào)價(jià))工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗(yàn)檢測(cè)數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、施工監(jiān)理不嚴(yán)格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任制不落實(shí)等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行。
(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款，對(duì)以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲(chǔ)，專款專用，審查項(xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性，主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本：核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠怼ｊP(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ?xiàng)資金撥付的依據(jù)，延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實(shí)，審批的程序是否完善、合理，變更項(xiàng)目的實(shí)施是否真實(shí)合規(guī)，對(duì)隱蔽工程要求被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告重大隱蔽工程實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱，對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，對(duì)實(shí)施情況作出審計(jì)工作記錄，制做審計(jì)證據(jù)，填寫審計(jì)臺(tái)賬，為竣工決算審計(jì)收集和準(zhǔn)備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說明書以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)。關(guān)注跟蹤審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)完成，出具竣工決算審計(jì)報(bào)告。
(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進(jìn)度和項(xiàng)目管理情況，每月按統(tǒng)計(jì)表格向?qū)徲?jì)組報(bào)一份工程進(jìn)度及變更情況說明，審計(jì)組不定期深入現(xiàn)場(chǎng)和項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行抽查。要求被審計(jì)單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計(jì)變更、移民搬遷項(xiàng)目等與工程造價(jià)有關(guān)的事項(xiàng)，及時(shí)報(bào)審計(jì)組了解情況。同時(shí)要求跟蹤審計(jì)之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價(jià)款結(jié)算。以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。
(六)一年度為一審計(jì)周期，年初將被審計(jì)對(duì)象列入審計(jì)計(jì)劃，發(fā)出審計(jì)通知，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)結(jié)束，在60個(gè)工作日，根據(jù)重要性出具審計(jì)建議書或者報(bào)告。
二、跟蹤審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的安排和方式
(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼?xiàng)目建設(shè)資金情況和上一年度工程價(jià)款報(bào)表結(jié)算和單項(xiàng)工程完成結(jié)算(決算)情況，當(dāng)年開工項(xiàng)目建設(shè)程序，按項(xiàng)目審批方案檢查項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項(xiàng)工程開工前原始地形(地貌)測(cè)量結(jié)果與設(shè)計(jì)圖紙是否一致，工程建設(shè)計(jì)量報(bào)表和臺(tái)賬是否記錄完整，重大設(shè)計(jì)變更與原設(shè)計(jì)審查表和計(jì)量、單價(jià)變化依據(jù)，特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計(jì)變更；督促被審計(jì)單位，每月定期填寫工程計(jì)量和變更動(dòng)態(tài)表格，不定期檢查審計(jì)建議的落實(shí)和整改情況。若有重大違紀(jì)違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時(shí)建議報(bào)有關(guān)部門予以查處，根據(jù)工程建設(shè)重要性原則，選準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，如合同量的增加(減少)、合同單價(jià)變更、單項(xiàng)工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應(yīng)及時(shí)安排審計(jì)。
目前，審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)跟蹤審計(jì)的概念尚無統(tǒng)一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計(jì)是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目或公共資金運(yùn)行全過程分階段、有重點(diǎn)進(jìn)行的持續(xù)性、過程性審計(jì)。跟蹤審計(jì)有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)和國家重大政策措施執(zhí)行進(jìn)行的審計(jì)，狹義的表述僅指對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的過程性審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)，由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見和建設(shè)，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得盡可能好的效益。我們暫不對(duì)跟蹤審計(jì)的概念作出明確定義，但有必要對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)作一闡述。
跟蹤審計(jì)的本質(zhì)是一種提前介入的實(shí)時(shí)審計(jì)。跟蹤審計(jì)并不是事前審計(jì)，也不是事后審計(jì)，而是審計(jì)關(guān)口前移至審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生但其尚未完成時(shí)所進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：第一，預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的主要目的是預(yù)防。它通過審計(jì)的提前介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發(fā)生;第二，過程性。跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)全過程的審計(jì)。但對(duì)全過程的審計(jì)并不是全面審計(jì)或全部審計(jì)，而是對(duì)分階段有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的過程進(jìn)行審計(jì)。與以往強(qiáng)調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“過程”;第三，動(dòng)態(tài)性。跟蹤審計(jì)重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計(jì)，一定要強(qiáng)調(diào)出“跟”的動(dòng)態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì);第四，時(shí)效性。跟蹤審計(jì)“跟”的目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費(fèi)與不良效果之前立即整改，及時(shí)將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計(jì)的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾性，形成審計(jì)跟蹤的高壓態(tài)勢(shì)。
二、目前跟蹤審計(jì)工作開展中的幾點(diǎn)困惑
目前，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作開展中存在幾個(gè)方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計(jì)工作的開展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計(jì)要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計(jì)成為審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計(jì)無意中參與到審計(jì)事項(xiàng)的決策與管理之中。審計(jì)不能缺位、不能錯(cuò)位，也不能越位。這種度的把握在實(shí)踐中給審計(jì)工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會(huì)由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計(jì)監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計(jì)工作量，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)建議、審計(jì)整改與審計(jì)處理的博弈。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計(jì)的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費(fèi)，更加避免了事后審計(jì)無法挽回?fù)p失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計(jì)不同于以往審計(jì)事后下審計(jì)決定的做法，而是針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計(jì)建議和審計(jì)整改要求。與審計(jì)決定、審計(jì)處罰相比較，審計(jì)的處理處罰力度有所減弱，同時(shí)由于前者的法律效力不強(qiáng)，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計(jì)提出的要求和建議，未能做到按時(shí)按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計(jì)工作的效率，而且影響了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計(jì)服務(wù)功能的同時(shí)減弱了審計(jì)的監(jiān)督職能。
（三）審計(jì)效果與審計(jì)成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計(jì)力度，必然要加大審計(jì)成本。從理論上講，跟蹤的時(shí)間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計(jì)成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計(jì)項(xiàng)目多與審計(jì)資源相對(duì)不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計(jì)效果與審計(jì)成本，顯得尤為重要。在考慮審計(jì)成本的前提下，跟蹤審計(jì)達(dá)到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時(shí)跟蹤，跟蹤到什么程度才能達(dá)到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計(jì)人員的一個(gè)問題。就目前跟蹤審計(jì)的開展方式來看，有全過程跟蹤審計(jì)、定期跟蹤審計(jì)和不定期跟蹤審計(jì);從跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間來看，有全程介入、適時(shí)介入、重點(diǎn)環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達(dá)到審計(jì)效果與審計(jì)成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。
（四）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。跟蹤審計(jì)要求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過程進(jìn)行適時(shí)跟進(jìn)審計(jì)。這對(duì)審計(jì)的技術(shù)方法是一個(gè)挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因?yàn)槭翘崆敖槿耄谈櫍瑢徲?jì)人員參與了審計(jì)事項(xiàng)決策、管理、運(yùn)行、維護(hù)等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時(shí)，在審計(jì)人員盡到審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，又需要承擔(dān)怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？暫不考慮審計(jì)人員的勝任能力與知識(shí)儲(chǔ)備之間的差距而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，由于跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目周期都比較長，不同時(shí)期的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和方式的選擇也不一樣，對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解也存在差異，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策與建議
（一）加大對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)力度，做到內(nèi)容突出。“重點(diǎn)突出”是對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的要求，跟蹤審計(jì)也不例外。但由于跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過程跟蹤審計(jì)，往往容易誤解而形成全面審計(jì)。突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，不僅有利于提高跟蹤審計(jì)效率，而且有利于厘清審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計(jì)成本效益。對(duì)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)而言，在全程監(jiān)督的同時(shí)，必須突出對(duì)該事項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對(duì)于資金的跟蹤審計(jì)，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤;對(duì)于項(xiàng)目，以建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點(diǎn)。一般認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)為這樣幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計(jì);(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗(yàn)收;(6)各主體工程部位驗(yàn)收;(7)材料與設(shè)備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗(yàn)收等。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提高跟蹤審計(jì)效率。
（二）加強(qiáng)對(duì)履職行為和程序的監(jiān)督，做到程序突出。跟蹤審計(jì)不同于以往事后的靜態(tài)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)過程性和動(dòng)態(tài)性，因此必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)單位和人員在審計(jì)事項(xiàng)中的履職行為和程序的監(jiān)督。這也是從動(dòng)態(tài)的角度體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效率。跟蹤審計(jì)開展時(shí)，相關(guān)單位和人員的履職行為正在進(jìn)行中，其履職的程序是否規(guī)范，效果是否良好，直接影響著審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)展過程，加強(qiáng)這方面的監(jiān)督，會(huì)從程序和源頭上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督效果。
高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱同步審計(jì)。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。
一 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1.選擇最佳跟蹤審計(jì)模式
跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開始介入。
2.配備跟蹤審計(jì)工作小組
跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊(cè)造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對(duì)待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會(huì)演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計(jì)主要對(duì)象
在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對(duì)象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競(jìng)爭的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會(huì)獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對(duì)監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。
4.明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
【關(guān)鍵詞】 工程審計(jì)； 優(yōu)勢(shì)； 區(qū)別； 建議
【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.
【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別
1.1審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)
跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，是對(duì)同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過程性和動(dòng)態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。
1.2審計(jì)效果
跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。竣工決算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對(duì)已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。
1.3 審計(jì)方式
跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
2.1 規(guī)范建筑市場(chǎng)，預(yù)防滋生腐敗
近年來，建筑市場(chǎng)中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競(jìng)爭等不規(guī)范的市場(chǎng)行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場(chǎng)的透明度，從而使建筑市場(chǎng)秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢(shì)性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求
目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。
2.3 營造了和諧的審計(jì)環(huán)境
跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時(shí)也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。
2.4 使審計(jì)工作更富有成效
跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見，便于問題的糾正和整改，特別是對(duì)項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題
3.1 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求
跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的意見。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。
3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評(píng)價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展
傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會(huì)影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯(cuò)過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。
3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾
跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢(shì)必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評(píng)價(jià)觀念
為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí)，要更新績效評(píng)價(jià)觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評(píng)價(jià)觀，對(duì)跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評(píng)價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。
4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則
在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。
4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)
跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入，還是施工階段介入，或是其他時(shí)點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn)，對(duì)建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。
4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持
建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位可能對(duì)跟蹤審計(jì)、審計(jì)模式還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計(jì)之前，有必要就跟蹤審計(jì)的作用、目的、審計(jì)程序及審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員講解和宣傳，使參建人員認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的目的是幫助建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)投資控制、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期，與建設(shè)各方的工作目標(biāo)是一致的。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理念在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，是對(duì)傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點(diǎn)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
1．審計(jì)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項(xiàng)目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項(xiàng)目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計(jì)的增值作用，屬于效益審計(jì)的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序履行，核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)有關(guān)部門和單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高投資項(xiàng)目管理水平，保證建設(shè)項(xiàng)目投資活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計(jì)的范疇。
2．審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)。跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，是對(duì)同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過程性和動(dòng)態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。
3．審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。竣工決算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對(duì)已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。
4．審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有主動(dòng)性、動(dòng)態(tài)性和過程性的特點(diǎn)，為項(xiàng)目建設(shè)增加了審計(jì)預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，較好解決了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效率低等問題。
1．規(guī)范建筑市場(chǎng)，預(yù)防滋生腐敗。近年來，建筑市場(chǎng)中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競(jìng)爭等不規(guī)范的市場(chǎng)行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場(chǎng)的透明度，從而使建筑市場(chǎng)秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢(shì)性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2．使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。
3．有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度，使審計(jì)人員能夠掌握更豐富、更全面的審計(jì)信息，以便更加深入地參與到審計(jì)事項(xiàng)中去，大大地提高了審計(jì)效率，審計(jì)工作的質(zhì)量，降低了審計(jì)錯(cuò)判的風(fēng)險(xiǎn)。例如：審計(jì)人員能夠深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握工程進(jìn)度、資金使用、物資采購、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計(jì)人員因不了解現(xiàn)場(chǎng)情況造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時(shí)也為審計(jì)工作營造了和諧的審計(jì)環(huán)境。
5．使審計(jì)工作更富有成效。跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見，便于問題的糾正和整改，特別是對(duì)項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題
盡管建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已在一些大中型建設(shè)項(xiàng)目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。
1．審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的意見。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。
2．傳統(tǒng)的審計(jì)效果評(píng)價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開展。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會(huì)影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。
3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯(cuò)過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。
4．較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾。跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢(shì)必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1．進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績效評(píng)價(jià)觀念。為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí)，要更新績效評(píng)價(jià)觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績效評(píng)價(jià)觀，對(duì)跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評(píng)價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。
2．整合審計(jì)資源，提高跟蹤審計(jì)的適應(yīng)能力。跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的全過程，對(duì)審計(jì)人員的政策水平、專業(yè)知識(shí)及審計(jì)技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計(jì)任務(wù)的順利完成，必須為審計(jì)組配齊財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計(jì)資源狀況下，審計(jì)人員無論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計(jì)需求。所以，必須大力提升審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加大審計(jì)部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時(shí)，可以通過委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)外部專家的方式來充實(shí)跟蹤審計(jì)力量。
3．合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則。在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。
4．準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入，還是施工階段介入，或是其他時(shí)點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn)，對(duì)建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。
公共工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計(jì)有各自的工作特點(diǎn)，并且在實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)行中有很多區(qū)別，下面本文就對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行比較分析。
（一）公共工程跟蹤審計(jì)概念 公共工程跟蹤審計(jì)是指在公共工程項(xiàng)目建設(shè)初期，國家審計(jì)部門就安排相應(yīng)的審計(jì)人員進(jìn)駐公共工程建設(shè)項(xiàng)目組中去，并從公共工程項(xiàng)目建設(shè)開始到項(xiàng)目竣工結(jié)束為止的整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中對(duì)公共工程建設(shè)的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，實(shí)時(shí)審查其項(xiàng)目使用情況的真實(shí)性和有效性等指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題立即上報(bào)，以變工程建設(shè)單位規(guī)范、科學(xué)、合理的使用國家撥付的公共工程建設(shè)項(xiàng)目資金，造福于民。
（二）公共工程跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)區(qū)別 公共工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)有許多區(qū)別，本文主要從以下五個(gè)方面具體說明公共工程跟蹤審計(jì)和結(jié)算審計(jì)之間的區(qū)別，具體如下：
（1）審計(jì)介入點(diǎn)方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，一般是在公共工程建設(shè)竣工后進(jìn)行一次性審計(jì)，這種一次性集中結(jié)算審核的方式難以發(fā)現(xiàn)公共工程建設(shè)過程中被隱藏的問題，即使被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，也難以取證。新型的跟蹤審計(jì)，由于跟蹤審計(jì)是對(duì)公共工程建設(shè)全過程的跟蹤監(jiān)督管理與資金審查，那么，審查人員可以對(duì)公共工程全過程的施工狀況和項(xiàng)目資金使用情況隨時(shí)進(jìn)行核查，從公共工程建設(shè)初期開始一直到工程竣工結(jié)束為止，這種全過程的實(shí)時(shí)審計(jì)可以比結(jié)算審計(jì)更高效的對(duì)公共工程的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督。
（2）審計(jì)內(nèi)容方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，主要是對(duì)公共工程建設(shè)完成后施工單位提供的最終結(jié)算資料進(jìn)行審核，這種結(jié)算方式難以對(duì)施工過程中發(fā)生的變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)人員無法有效完成工作。新型的跟蹤審計(jì)，將審計(jì)工作由竣工后提前至公共工程施工過程中，對(duì)施工期間的一切有關(guān)工程的資料均進(jìn)行詳細(xì)審查，避免了事后審查不到位的麻煩。
（3）審計(jì)方式方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，主要由施工單位相關(guān)工作人員將相關(guān)施工材料報(bào)送到審計(jì)部門進(jìn)行事后審計(jì)。新型的跟蹤審計(jì)，一般是審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行就地審計(jì)，對(duì)公共工程項(xiàng)目的建設(shè)過程實(shí)行全程跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)督。
（4）審計(jì)效率方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，一次性集中審計(jì)的特點(diǎn)使審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，在竣工階段的審計(jì)任務(wù)及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計(jì)，主要是將審計(jì)工作分派到公共工程整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中去，使審計(jì)人員的工作任務(wù)在項(xiàng)目施工的每個(gè)階段中都有體現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)提高工作效率。
（5）審計(jì)作用方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，即使在竣工后發(fā)現(xiàn)問題，也難以挽回。新型的跟蹤審計(jì)，主要是對(duì)公共工程建設(shè)全過程的跟蹤審計(jì)，因此，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以及時(shí)彌補(bǔ)。
二、公共工程跟蹤審計(jì)初始介入時(shí)點(diǎn)設(shè)置探討
前文分析了公共工程跟蹤審計(jì)在審計(jì)過程中的五大特點(diǎn)，由于公共工程跟蹤審計(jì)方式是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程的跟蹤審計(jì)，因此，項(xiàng)目建設(shè)的初始審計(jì)介入點(diǎn)的選擇就顯得十分重要，這將影響整個(gè)公共工程建設(shè)的進(jìn)度安排和施工質(zhì)量等。
（一）公共工程跟蹤審計(jì)初始介入時(shí)點(diǎn)現(xiàn)狀分析 公共工程項(xiàng)目要建設(shè)完成必須經(jīng)歷三個(gè)階段：事前準(zhǔn)備、施工建設(shè)以及竣工結(jié)算，而跟蹤審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)全過程的跟蹤審計(jì)，因此，對(duì)于公共工程跟蹤審計(jì)，必須對(duì)公共工程施工前、施工中和施工后所有相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。由于公共工程建設(shè)的初始準(zhǔn)備階段對(duì)公共工程整體建設(shè)效果的影響十分重大，所以對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)應(yīng)該越早開始越好。但是，目前行業(yè)內(nèi)對(duì)于公共工程跟蹤審計(jì)的初始介入點(diǎn)并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，真正實(shí)施起來還有一定的難度。以往對(duì)于公共工程的審計(jì)依靠的是傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)方式，僅僅在工程竣工后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行一次性集中審計(jì)，而目前跟蹤審計(jì)并未在我國工程建設(shè)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，即使使用，現(xiàn)有的審計(jì)人員也無法對(duì)施工前期的審計(jì)決策、項(xiàng)目可行性研究等方面進(jìn)行有效審核。另外，公共工程的政策性很強(qiáng)，對(duì)于這種由政府出資、利國利民的公共項(xiàng)目，審計(jì)人員對(duì)其可行性審計(jì)也沒有十足的把握，工作起來畏首畏尾，十分被動(dòng)。
（二）公共工程事前審計(jì)必要性分析 對(duì)公共工程進(jìn)行事前審查，并且審查進(jìn)行的越早越好， “萬事開頭難”，只有走好了第一步，才能為后來的路打好基礎(chǔ)。因此，對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)在施工之前進(jìn)入開始跟蹤審計(jì)是十分必要的。因?yàn)槭虑霸O(shè)計(jì)能促進(jìn)審計(jì)各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)事務(wù)的順利進(jìn)行提供有力保證。審計(jì)的三大具體職能如下：
第一，審計(jì)可以對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，督促企業(yè)按照既定規(guī)章制度合理有序的從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)披露和懲處相關(guān)企業(yè)或責(zé)任人的違法行為，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
第二，審計(jì)可以對(duì)經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其經(jīng)濟(jì)行為的可行程度以及制定的相應(yīng)決策的有效性等，從事提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)價(jià)值。
第三，審計(jì)人員能通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)資料的審核，鑒定該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性以及其經(jīng)營成果的真實(shí)程度，為審計(jì)委托人提供切實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告，以獲取所需信息。因此，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)公共工程進(jìn)行監(jiān)督和管理的三大職能，審計(jì)人員不僅要對(duì)公共工程施工過程中和公共工程竣工結(jié)束后的經(jīng)濟(jì)單位的相關(guān)項(xiàng)目資料進(jìn)行具體審查，還應(yīng)當(dāng)在公共工程事項(xiàng)目建設(shè)前對(duì)公共工程建設(shè)的決策制定、項(xiàng)目預(yù)算等事前事務(wù)進(jìn)行審核，防微杜漸，從公共工程項(xiàng)目建設(shè)的源頭規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止損失。尤其是對(duì)于公共工程建設(shè)項(xiàng)目而言，一般都是大型施工項(xiàng)目，如果在施工前的準(zhǔn)備階段中，施工企業(yè)及其負(fù)責(zé)人未能把握好整體投資方向，項(xiàng)目審計(jì)不達(dá)標(biāo)，則有可能侵害我國政府和人民的雙重利益。
（三）公共工程事前審計(jì)工作重要內(nèi)容 根據(jù)前文的分析，公共工程的事前審計(jì)十分有必要，并且是越早介入越好。本文認(rèn)為，對(duì)于公共工程的事前審計(jì)應(yīng)該主要從以下三個(gè)方面做起，即投資決策審計(jì)、項(xiàng)目可行性審計(jì)和工程設(shè)計(jì)審計(jì)。
（1）投資決策審計(jì)。投資決策審計(jì)是對(duì)公共工程項(xiàng)目建設(shè)開始前進(jìn)行項(xiàng)目決策階段時(shí)的審計(jì)工作，因此，審計(jì)人員著重對(duì)公共工程的項(xiàng)目建議書、立項(xiàng)書、項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目選址及其他行政審批內(nèi)容進(jìn)行審查。一般而言，審計(jì)人員對(duì)各類審批項(xiàng)目的審查包括：公共工程項(xiàng)目的建設(shè)與國家相關(guān)政策符不符合，項(xiàng)目選址與城市發(fā)展規(guī)劃符不符合，公共工程是否合法，或者國家相關(guān)部門是否有不履行職責(zé)，不按照現(xiàn)有規(guī)定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生。審計(jì)人員在對(duì)公共工程進(jìn)行投資決策審查時(shí)，一旦查明問題就應(yīng)立刻上報(bào)，及時(shí)處理，使我國公共工程項(xiàng)目建設(shè)能按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、合法化、有序化的方向發(fā)展，切實(shí)保障我國政府和人民的利益。
而在審查公共工程項(xiàng)目建議書時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)項(xiàng)目建議書的編制和內(nèi)容的完整性和合法性、項(xiàng)目書中提及的論據(jù)和項(xiàng)目資料的真實(shí)性和可信度層面進(jìn)行深入審查，并督促施工單位對(duì)不符合規(guī)范要求的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行更改，以保證公共工程投資決策審計(jì)的效率。
（2）項(xiàng)目可行性審計(jì)。施工單位提交的公共工程項(xiàng)目可行性報(bào)告主要是通過一系列項(xiàng)目材料和數(shù)據(jù)來證明該項(xiàng)目實(shí)施的可能程度，因此，審計(jì)人員在對(duì)施工單位提交的項(xiàng)目可行性報(bào)告進(jìn)行可行性審查時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注可行性報(bào)告中數(shù)據(jù)資料和項(xiàng)目材料的充分性、真實(shí)性和可行性，對(duì)可行性報(bào)告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據(jù)材料說明，這樣才能在審查出現(xiàn)問題時(shí)，快速找到問題的根源，提高審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目可行性審計(jì)的效率。
（3）工程設(shè)計(jì)審計(jì)。對(duì)于公共工程的項(xiàng)目設(shè)計(jì)方面的審計(jì)工作，審計(jì)人員要對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)和相關(guān)工程圖紙進(jìn)行審查，以查驗(yàn)施工單位事前準(zhǔn)備的合法性。另外，還要對(duì)圖紙的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以檢查該設(shè)計(jì)單位是否獲得國家相關(guān)機(jī)構(gòu)的許可進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，確定施工圖紙的科學(xué)性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。
三、公共工程跟蹤審計(jì)模式選擇
在確定了公共工程跟蹤審計(jì)的初始介入時(shí)點(diǎn)后，就有必要對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)的具體審計(jì)模式進(jìn)行分析，從而能根據(jù)具體的公共工程類型選定最適合的公共工程跟蹤審計(jì)模式，提高審計(jì)效率。
（一）公共工程跟蹤審計(jì)模式類型 在我國，由于公共工程跟蹤審計(jì)還屬于一種新型的審計(jì)方式，因此，人們當(dāng)前摸索出來的符合我國公共工程建設(shè)事情的審計(jì)模式主要有三種，即重點(diǎn)介入式、適時(shí)介入式和全程介入式。
（1）重點(diǎn)介入式。采用公共工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)介入模式時(shí)，審計(jì)部門的工作人員必須在公共工程施工開始前對(duì)該工程項(xiàng)目施工的整體情況以及其施工的重點(diǎn)部分進(jìn)行了解，然后著重對(duì)公共工程施工中的重點(diǎn)部分進(jìn)行審計(jì)，防止公共工程建設(shè)的重點(diǎn)施工部分發(fā)生問題，從而對(duì)公共工程整體建設(shè)情況產(chǎn)生影響。在公共工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)介入模式的具體實(shí)施方面，審計(jì)部門可以針對(duì)事前掌握的公共工程施工部分的重點(diǎn)內(nèi)容制定詳細(xì)的審計(jì)方案進(jìn)行跟蹤審查，然后對(duì)公共工程施工中的非重點(diǎn)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況靈活處理，如進(jìn)行抽查等。
（2）適時(shí)介入式。公共工程跟蹤審計(jì)的適時(shí)介入模式主要是在公共工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，選定適當(dāng)?shù)氖┕r(shí)點(diǎn)實(shí)施公共工程的跟蹤審計(jì)工作。這就要求審計(jì)部門的工作人員能對(duì)公共工程施工過程全程進(jìn)行合理把握，找到其中的重點(diǎn)審計(jì)時(shí)段，繼而介入公共工程中進(jìn)行審計(jì)工作。
這一審計(jì)介入點(diǎn)的選擇是公共工程跟蹤審計(jì)的適時(shí)介入模式能否有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，審計(jì)部門要根據(jù)公共工程項(xiàng)目的具體情況予以確定。一般，應(yīng)對(duì)公共工程的項(xiàng)目規(guī)模、審計(jì)費(fèi)用支出等實(shí)際情況進(jìn)行審查，然后確定公共工程跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。這也要求審計(jì)人員具備很強(qiáng)的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能對(duì)公共工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行合理判斷，然后著手進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計(jì)的全程介入模式是指審計(jì)部門按照相應(yīng)法律規(guī)定，對(duì)公共工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程都進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)模式。對(duì)于公共工程跟蹤審計(jì)的全程介入模式的具體實(shí)施，審計(jì)人員一般從公共工程施工的前期準(zhǔn)備階段開始直到公共工程竣工結(jié)束為止的公共工程項(xiàng)目建設(shè)中的每一個(gè)過程都進(jìn)行跟蹤審核，確保公共工程建設(shè)中的每一個(gè)過程都合乎規(guī)范。
（二）公共工程應(yīng)選擇全程介入式跟蹤審計(jì)模式 前文分析了公共工程項(xiàng)目的特殊性，如公共工程的工期一般較長，投資數(shù)額較大以及帶有強(qiáng)烈的政策色彩等，而縱觀我國近年來的公共工程建設(shè)都或多或少的存在一些問題，這些問題嚴(yán)重的可能影響到公共工程項(xiàng)目的整體建設(shè)，使審計(jì)部門無法發(fā)揮其對(duì)公共工程項(xiàng)目的監(jiān)督審查的作用，使國家和人民財(cái)產(chǎn)遭受損失。結(jié)合上文對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實(shí)行跟蹤審計(jì)就應(yīng)該選擇全程介入式的審計(jì)模式才能真正發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督作用，確保公共工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。具體實(shí)施方法如下：
（1）審計(jì)部門要加強(qiáng)監(jiān)督管理。對(duì)于公共工程項(xiàng)目，審計(jì)部門采用全程介入式的跟蹤審計(jì)模式就意味著審計(jì)人員要經(jīng)常實(shí)地對(duì)公共工程的施工事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，就地核查相關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見，強(qiáng)化監(jiān)督者意識(shí)，對(duì)公共工程建設(shè)的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
（2）定期培訓(xùn)審計(jì)人員，加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)。公共工程跟蹤審計(jì)對(duì)于我國審計(jì)實(shí)踐而言是一個(gè)新型的審計(jì)方式，目前我國審計(jì)部門以及其工作人員對(duì)跟蹤審計(jì)的了解還不夠深入。而對(duì)于實(shí)施專業(yè)水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計(jì)，我國審計(jì)人員就顯得有點(diǎn)無能為力了。因此，審計(jì)部門應(yīng)該定期組織人員培訓(xùn)，深化審計(jì)人員對(duì)全程介入式的跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計(jì)的實(shí)施。
（3）整合資源，提高效率。要對(duì)公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計(jì)，只要審計(jì)專業(yè)人員是不夠的，還需要配備相應(yīng)的工程人才，技術(shù)人才以及統(tǒng)計(jì)人才等，然后將上述人員擴(kuò)充到審計(jì)部門中，整合資源，擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)范圍，提高審計(jì)效率。
（4）突出重點(diǎn)，不斷創(chuàng)新。對(duì)公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計(jì)時(shí)，不僅要對(duì)公共工程施工的全過程進(jìn)行監(jiān)督審核，還要明確審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)施工過程中的關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)了解，然后進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。另外，審計(jì)部門在派遣審計(jì)人員對(duì)公共工程進(jìn)行全過程審計(jì)時(shí)，可以在實(shí)際工作中進(jìn)行摸索，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作流程和審計(jì)模式進(jìn)行適當(dāng)改革，保持創(chuàng)新精神，為全程介入式跟蹤審計(jì)模式在我國的推廣和發(fā)展找到一條合適的道路。
四、公共工程跟蹤審計(jì)客體與主體分析
在對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)的具體審計(jì)模式進(jìn)行分析之后，本文將對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)工作中進(jìn)行審計(jì)的主體和客體要素進(jìn)行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容。
（一）公共工程跟蹤審計(jì)工作客體 審計(jì)工作的客體即接受審計(jì)的對(duì)象，對(duì)于公共工程而言，一般就是公共工程項(xiàng)目從施工開始到工程竣工為止的項(xiàng)目資金使用情況。對(duì)于本文所研究的公共工程跟蹤審計(jì)活動(dòng)而言，公共工程跟蹤審計(jì)的客體是與公共工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)的活動(dòng)和對(duì)應(yīng)的處理過程。
前文中提到了公共工程的建設(shè)一般耗資達(dá)，工期長，公益性強(qiáng)，因此，在公共工程建設(shè)的整個(gè)過程中會(huì)產(chǎn)生很多與之相關(guān)的職能部門和經(jīng)濟(jì)事務(wù)，因此，公共工程跟蹤審計(jì)的客體對(duì)象十分復(fù)雜，我國審計(jì)部門規(guī)定公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)客體對(duì)象主要是公共工程的建設(shè)單位，但是，與公共工程建設(shè)相關(guān)的一切參與建設(shè)的企業(yè)都要納入審計(jì)范圍。因此，公共工程跟蹤審計(jì)的客體對(duì)象是貫穿在公共工程建設(shè)始終，與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的一切建設(shè)部門和非建設(shè)部門全體。
（二）公共工程跟蹤審計(jì)工作主體 審計(jì)工作的主體對(duì)象主要是指實(shí)施審計(jì)工作的組織或部門，一般包括三類，即政府審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門以及社會(huì)審計(jì)組織。不同的審計(jì)主體在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)具有不同的職能分工和職權(quán)規(guī)定。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)體制由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，這就使得我國公共工程項(xiàng)目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計(jì)工作帶來了不小的阻礙，我國公共工程不再是國家全權(quán)投資聯(lián)合政府審計(jì)部門全責(zé)審計(jì)的模式，公共工程項(xiàng)目投資主體的多元化使得公共工程的審計(jì)主體很難確認(rèn)，重復(fù)審計(jì)，多頭審計(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅無法保證審計(jì)工作的及時(shí)完成，更是造成了極大的資源浪費(fèi)，使公共工程的建設(shè)單位無所適從。 公共工程跟蹤審計(jì)的主體一般有如下幾類：
（1）以政府審計(jì)部門為主體。出于公共工程項(xiàng)目建設(shè)的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計(jì)部門來實(shí)施公共工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。公共工程項(xiàng)目的建設(shè)完成不僅是由國家進(jìn)行大部分投資，還將切實(shí)提高我國人民的生活水平，有力改善我國人民的生活環(huán)境。因此，公共工程項(xiàng)目這種為全社會(huì)謀福利的公益行為，由政府審計(jì)部門主導(dǎo)進(jìn)行跟蹤審計(jì)是理所當(dāng)然的。但是，當(dāng)政府審計(jì)部門缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源時(shí)，可以由其他審計(jì)資源進(jìn)行適當(dāng)輔助。此時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由于其特殊性，能隨時(shí)對(duì)公共工程施工單位的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，隨時(shí)掌控最新的經(jīng)濟(jì)信息，保證審計(jì)的及時(shí)性和真實(shí)性。而社會(huì)審計(jì)組織由于其社會(huì)性也決定了其在審計(jì)工作方面的專業(yè)性，如，對(duì)于政府審計(jì)部門不擅長的工程造價(jià)部分的審計(jì)工作就可以交由社會(huì)審計(jì)組織來輔助完成。
（2）“三合一”合力進(jìn)行審計(jì)。“三合一”合力進(jìn)行審計(jì)主要是將政府審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織聯(lián)合起來，共同作為審計(jì)主體來對(duì)公共工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這樣做的優(yōu)勢(shì)是：
第一，目標(biāo)統(tǒng)一，便于審計(jì)工作的高效完成。當(dāng)政府審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織“三合一”對(duì)公共工程項(xiàng)目合力進(jìn)行審計(jì)時(shí)，聯(lián)合審計(jì)部門會(huì)有一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)，并通力合作以實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)，即對(duì)公共工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以便詳細(xì)掌握公共工程建設(shè)過程的整體情況，對(duì)公共工程項(xiàng)目施工過程中的關(guān)鍵部分予以重點(diǎn)關(guān)注，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高資金管理水平，保證公共工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。
第二，取長補(bǔ)短，優(yōu)化審計(jì)工作流程。在政府審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織“三合一”聯(lián)合對(duì)公共工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，三大審計(jì)部門可以取長補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化審計(jì)工作的整體流程。首先，社會(huì)審計(jì)組織的社會(huì)性也決定了它的專業(yè)性和綜合性，社會(huì)審計(jì)組織一般會(huì)吸收不同專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)類型的綜合人才，這些綜合人才能應(yīng)付公共工程項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)的不同類型的審計(jì)問題，幫助政府審計(jì)部門更好的解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的難題。另外，由于社會(huì)審計(jì)組織用工的靈活性，當(dāng)審計(jì)工作對(duì)某一專業(yè)領(lǐng)域的人才有需求時(shí)，社會(huì)審計(jì)組織還可以及時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人才，解決實(shí)際問題。
（3）政府審計(jì)部門的權(quán)威性能更好的幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。這是因?yàn)檎畬徲?jì)部門自身具備有權(quán)威性，當(dāng)公共工程項(xiàng)目審計(jì)過程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在某些審計(jì)問題時(shí)，政府審計(jì)部門可以立刻利用其權(quán)威性督促建設(shè)單位立即解決問題，保證建設(shè)進(jìn)度。這樣既利用了社會(huì)審計(jì)組織的專業(yè)性和靈活性來不斷推薦聯(lián)合審計(jì)工作的進(jìn)展，也很好的利用了政府審計(jì)部門的權(quán)威性對(duì)建設(shè)單位在審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行整改，保證公共工程項(xiàng)目的質(zhì)量。再次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以利用其職權(quán)為聯(lián)合審計(jì)的進(jìn)行提供便利。因?yàn)椋瑢?duì)公共工程項(xiàng)目的審計(jì)一般會(huì)需要對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部的相關(guān)材料進(jìn)行審核，此時(shí)，不論是政府審計(jì)部門還是社會(huì)審計(jì)組織都無法及時(shí)獲取有用的企業(yè)信息來推進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)行，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門恰好可以利用自身優(yōu)勢(shì)，從企業(yè)內(nèi)部獲取大量真實(shí)信息，彌補(bǔ)政府審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織的不足。
參考文獻(xiàn)：
1.1服從、服務(wù)于項(xiàng)目的總體目標(biāo)土建工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)方面基本都在全過程跟蹤審計(jì)的范圍之內(nèi)，并且在工程建設(shè)項(xiàng)目開展時(shí)，審計(jì)人員要深入施工建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)。一般來講，土建工程建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)主要為工程項(xiàng)目建設(shè)的投資、工程建設(shè)的總體質(zhì)量和工程施工的實(shí)際進(jìn)度，每個(gè)環(huán)節(jié)都是整個(gè)施工項(xiàng)目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過程跟蹤審計(jì)的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時(shí)做好項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的優(yōu)化和平衡。
1.2實(shí)行投資控制的原則土建工程項(xiàng)目審計(jì)最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計(jì)時(shí)，要遵循“審計(jì)服務(wù)于投資控制”的原則。同時(shí)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全程進(jìn)行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量等，爭取用最低的造價(jià)建造出最高質(zhì)量的工程項(xiàng)目。
1.3操作的重點(diǎn)全過程跟蹤審計(jì)操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設(shè)前期、中期和后期。其中，工程建設(shè)前期的內(nèi)容為項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和合同簽訂等，對(duì)這幾項(xiàng)工作進(jìn)行重點(diǎn)審查是為了控制無質(zhì)量保證的建設(shè)單位中標(biāo)；工程建設(shè)中期的審計(jì)難度較大，主要是對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行審查、核算，在一定程度上加大了審計(jì)工作開展的難度；工程建設(shè)后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。
1.4采取主動(dòng)控制的原則傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計(jì)工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，容易出現(xiàn)浪費(fèi)和施工質(zhì)量問題，且被動(dòng)性較強(qiáng)，獲得的信息時(shí)效性差，與最后的預(yù)期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計(jì)將被動(dòng)控制變?yōu)橹鲃?dòng)控制，采取提前預(yù)防、查缺補(bǔ)漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟(jì)損失。
2全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
2.1采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式傳統(tǒng)的審計(jì)工作不能詳細(xì)地記錄工程施工過程中存在的變更項(xiàng)目，一些隱蔽工程不能及時(shí)記錄在案；而全過程跟蹤審計(jì)采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強(qiáng)的時(shí)效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準(zhǔn)備工作。
2.2縮短施工時(shí)間，提高施工效率審計(jì)人員在土建工程施工現(xiàn)場(chǎng)與建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實(shí)測(cè)完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計(jì)周期，將審計(jì)工作集中于施工階段，進(jìn)而加快了結(jié)算、審核的速度。
2.3審計(jì)方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯?dòng)態(tài)控制傳統(tǒng)審計(jì)工作面臨的主要難題是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、有計(jì)劃、有重點(diǎn)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，保持審計(jì)思路的清晰化和明了化，緩解短時(shí)效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計(jì)還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動(dòng)態(tài)化地監(jiān)督施工的各個(gè)方面。
3全過程跟蹤審計(jì)工作存在的問題
3.1審計(jì)人員不能合理把握審計(jì)深度全過程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善土建項(xiàng)目管理體制。這就要求審計(jì)人員提前進(jìn)入施工場(chǎng)地，同監(jiān)理方、建設(shè)方和施工方互通信息，參與建設(shè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但審計(jì)人員的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實(shí)際工作過程中，建設(shè)方和監(jiān)理方首先向?qū)徲?jì)人員表態(tài)后才會(huì)簽證。這種情況很容易導(dǎo)致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計(jì)部門所建立的權(quán)利均衡體制，導(dǎo)致審計(jì)人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進(jìn)而無法合理地把握審計(jì)深度。
3.2對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計(jì)屬于一項(xiàng)新的工作，對(duì)它的研究并不是很多，因此，很多建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)人員的工作沒有明確、具體的認(rèn)識(shí)，只是單純地認(rèn)為他們的工作就是撥款、審核。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)通常會(huì)造成兩種劣性后果：①審計(jì)機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位簽訂審計(jì)合同時(shí)，只注重收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)于審計(jì)工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細(xì)規(guī)定；②因費(fèi)用問題，很容易造成跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價(jià)競(jìng)爭，形成惡性價(jià)格戰(zhàn)。
3.3跟蹤審計(jì)工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化當(dāng)前，國內(nèi)跟蹤審計(jì)工作還處在不斷探索、實(shí)踐的階段，全過程跟蹤審計(jì)的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計(jì)，權(quán)威性和強(qiáng)制性較差，加之沒有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設(shè)項(xiàng)目部門不配合，將會(huì)大大降低全過程跟蹤審計(jì)的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過程跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設(shè)項(xiàng)目過程中首要解決的問題。為此，國家相關(guān)部門可針對(duì)這一情況，逐步完善審計(jì)保障機(jī)制，出臺(tái)一些鼓勵(lì)性政策，加大經(jīng)費(fèi)投入力度。
4加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)工作的建議
4.1明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系審計(jì)人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計(jì)人員應(yīng)定位好自身的角色，不涉入建設(shè)、施工管理中的具體工作。審計(jì)人員角色定位的幾種途徑為：①強(qiáng)化工程施工建設(shè)的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本；②不斷提高工程造價(jià)審核的效率和質(zhì)量；③將工作重點(diǎn)放在工程建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范和職責(zé)條例上；④深入探究審核工作在精神層面的價(jià)值體現(xiàn)，維護(hù)審計(jì)人員自身的獨(dú)立性。
4.2應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用于跟蹤審計(jì)工作中，可起到以下作用：①利用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠有效進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲(chǔ)存、傳遞等，增強(qiáng)信息傳播的快速性，防止信息封閉；②利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對(duì)造價(jià)進(jìn)行審核，利用各區(qū)域工程造價(jià)信息網(wǎng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價(jià)的時(shí)效性。
4.3不斷優(yōu)化審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境優(yōu)化審計(jì)部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺樹立人生價(jià)值觀和職業(yè)道德觀，營造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計(jì)工作開展的公正性，加強(qiáng)自身的管理。優(yōu)化審計(jì)部門的外部環(huán)境需要做到兩點(diǎn)：①不斷協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方之間的關(guān)系；②努力獲得上級(jí)部門的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟(jì)支持。
5結(jié)束語
關(guān)鍵詞：市政橋梁工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)問題內(nèi)容實(shí)例分析
中圖分類號(hào)：TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
在全球經(jīng)濟(jì)一體化建設(shè)進(jìn)程不斷加劇與城市化建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大的背景作用之下，市政建設(shè)在促進(jìn)城市發(fā)展的過程中所發(fā)揮的重要意義得以進(jìn)一步凸顯。特別是對(duì)于市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)而言，各方對(duì)其關(guān)注正處于日益激增的發(fā)展趨勢(shì)當(dāng)中。然而從現(xiàn)行市政橋梁工程項(xiàng)目審計(jì)模式的研究角度上來說，現(xiàn)階段存在大量的問題制約著審計(jì)行為重要意義的發(fā)展。而現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)作為一種更為全面、動(dòng)態(tài)與真實(shí)的審計(jì)方式，將其引入市政橋梁工程項(xiàng)目審計(jì)全過程中無疑有著重要意義。本文試針對(duì)以上問題做詳細(xì)分析與說明。
一、現(xiàn)階段市政橋梁工程審計(jì)模式存在的問題分析
在當(dāng)前技術(shù)條件及思維模式作用之下，絕大部分市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)在開展全過程中的審計(jì)重點(diǎn)體現(xiàn)為項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后期的結(jié)算審計(jì)作業(yè)。從審計(jì)研究的角度上來說，這種審計(jì)行為從本質(zhì)上屬于一種靜態(tài)性且事后性的審計(jì)監(jiān)督作業(yè)。與此同時(shí)，其審計(jì)目的及其重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容的設(shè)定上同樣存在一定的局限性。簡單來說，市政橋梁項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)行審計(jì)模式主要是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目施工方在工程結(jié)算工作中是否存在以高套取費(fèi)、高計(jì)單價(jià)以及高估冒算等方式針對(duì)工程造價(jià)予以提升，從而謀取非法利益的問題。從這一角度上來說，現(xiàn)階段市政橋梁工程項(xiàng)目審計(jì)模式存在如下幾個(gè)方面的典型問題：①.首先是審計(jì)行為介入市政橋梁工程項(xiàng)目作業(yè)的滯后性；②.其次是市政橋梁審計(jì)工作開展過程中審計(jì)證據(jù)的不對(duì)稱性；③.最后是市政橋梁審計(jì)監(jiān)督所關(guān)注內(nèi)容的不完整性。也正是基于以上問題的存在，將現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)引入市政橋梁工程審計(jì)中才顯得至關(guān)重要。
二、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)主要工作內(nèi)容分析
簡單來說，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)就是指針對(duì)工程項(xiàng)目施工階段所開展各項(xiàng)行為的跟蹤式審計(jì)作業(yè)，這對(duì)于市政橋梁工程項(xiàng)目而言同樣如此。具體而言，在市政橋梁工程項(xiàng)目的建設(shè)施工過程當(dāng)中，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容基本可以歸納為如下幾個(gè)方面：①.首先是針對(duì)有關(guān)市政橋梁工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同擬定稿的完整性以及真實(shí)性予以嚴(yán)格審查；②.其次是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目施工過程中所涉及到各種設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證行為的手續(xù)資料是否合理、合規(guī)且完善真實(shí)予以檢查，在此基礎(chǔ)之上需要針對(duì)設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證在市政橋梁工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)中的實(shí)際情況予以嚴(yán)格復(fù)核；③.再次是針對(duì)施工單位的工程量月報(bào)進(jìn)行合理審查，并將其作為建設(shè)單位支付工程項(xiàng)目建設(shè)施工進(jìn)度款項(xiàng)的重要參照與依據(jù)；④.再次是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目及各分部項(xiàng)目概預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)審核；⑤.再次是針對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況展開詳細(xì)檢查，確保建設(shè)資金的專款專用屬性；⑥.最后是結(jié)合對(duì)市政橋梁工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工管理實(shí)際情況的綜合分析與研究，提出階段性的審計(jì)意見，為市政橋梁工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)與保障。
三、市政橋梁工程現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)實(shí)例分析
某市政橋梁工程項(xiàng)目橋面車行道為雙向六車道，建設(shè)總寬度參數(shù)為46.5m，主體橋梁全長為290m，主橋采取三跨變截面預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)剛結(jié)構(gòu)。受到該橋梁工程項(xiàng)目在現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)工作中的缺失因素影響，導(dǎo)致其在后期竣工結(jié)算審計(jì)過程當(dāng)中表現(xiàn)出大量的問題與缺失。本文通過列舉存在于該橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)中的審計(jì)問題，旨在于探求現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的重要意義。具體而言，可以分為以下幾個(gè)方面。
（一）對(duì)于該市政橋梁工程項(xiàng)目中的橋承臺(tái)封底混凝土而言，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙當(dāng)中將這部分混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)定為2m，標(biāo)底的編制過程當(dāng)中同樣明確其深度為2m，并進(jìn)一步規(guī)范其總數(shù)量為2856m3。在實(shí)際施工與這一暫定量出現(xiàn)偏差的情況下需要按照實(shí)際施工情況對(duì)其予以合理調(diào)整。然而在實(shí)際施工過程當(dāng)中，施工單位未必能夠達(dá)到2m參數(shù)的混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)計(jì)值，這部分偏差在缺乏有效的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)因素影響下導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)按照設(shè)計(jì)施工圖紙中所填列的2m深度對(duì)其進(jìn)行核算。而受偏差影響所出現(xiàn)的超支問題若能夠引入現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，則勢(shì)必會(huì)得到有效避免。
（二）該市政橋梁工程項(xiàng)目在針對(duì)橋面箱梁進(jìn)行澆筑作業(yè)的過程中，設(shè)計(jì)及標(biāo)定方案中擬采取整體現(xiàn)澆方式。然而在實(shí)際施工過程中，基于對(duì)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性與可靠性的因素考量，針對(duì)設(shè)計(jì)變更，將分塊用掛藍(lán)現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式。結(jié)合對(duì)既有設(shè)計(jì)圖紙以及后期施工圖紙的比較發(fā)現(xiàn)：在分塊用掛藍(lán)現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式在鋼絞線部分增設(shè)有連接器裝置，但有關(guān)鋼絞線的既有施工方式仍然按照原定設(shè)計(jì)方案執(zhí)行。在這一背景作用下，施工方借助于對(duì)箱梁施工工藝的變更提出需要針對(duì)鋼絞線部件綜合價(jià)格的變更。在結(jié)算審計(jì)過程當(dāng)中，通過對(duì)整個(gè)市政橋梁工程項(xiàng)目合同條款以及招投標(biāo)文件的詳細(xì)分析與研究，將此單價(jià)進(jìn)行審核處理，并直接在既有投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)之上將增加連接器后的價(jià)格作為結(jié)算審計(jì)價(jià)格，由此而導(dǎo)致超支問題的產(chǎn)生。而在現(xiàn)行《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范作用之下，審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審理作業(yè)的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)也可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位進(jìn)行意見交換以及必要信息的溝通。很明顯，若能夠自現(xiàn)澆方式的改變時(shí)間內(nèi)入手，對(duì)其進(jìn)行必要的信息溝通，也就能夠有效必要以上問題的出現(xiàn)。
（三）該市政橋梁工程項(xiàng)目在進(jìn)行灌注樁施工作業(yè)的過程當(dāng)中采取鉆孔灌注樁作業(yè)方式，受到該項(xiàng)目建設(shè)所處區(qū)域環(huán)境特殊性因素的影響，鉆孔過程當(dāng)中存在一定量的中度及強(qiáng)度風(fēng)化泥巖成分。這部分情況在該工程項(xiàng)目前期地質(zhì)勘查資料當(dāng)中有著明確記錄與研究。但相對(duì)于項(xiàng)目招投標(biāo)結(jié)算所進(jìn)行的標(biāo)底編制作業(yè)而言，針對(duì)這部分地質(zhì)結(jié)構(gòu)的鉆孔施工未予以考量，從而導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)施工中需要針對(duì)這部分項(xiàng)目進(jìn)行一定的調(diào)整。更為關(guān)鍵的一點(diǎn)在于：這部分類型泥巖并無法在計(jì)價(jià)表當(dāng)中查詢到明確的定額，無法應(yīng)用定額套用的方式予以審計(jì)。從這一角度上來說，受到現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)開展局限性因素的影響，審計(jì)單位在針對(duì)這部分項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中僅能夠結(jié)合施工方所提出的質(zhì)檢資料數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，無法借助于對(duì)鉆進(jìn)時(shí)間、速度以及成本指標(biāo)的有效掌控確保審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性。
四、結(jié)束語
如果將市政橋梁工程項(xiàng)目建設(shè)視作一個(gè)整體的話，審計(jì)作業(yè)就好比是基礎(chǔ)與核心。換句話來說，審計(jì)模式及其行為的有效性將直接關(guān)系著整個(gè)市政橋梁工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，其重要意義是可想而知的。總而言之，本文針對(duì)有關(guān)市政橋梁工程現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠?yàn)榻窈笙嚓P(guān)研究與實(shí)踐工作的開展提供一定的參考與幫助。
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關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2012）11-58 -03
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全國高速公路建設(shè)項(xiàng)目日益增加，但在高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算審計(jì)中暴露出來的問題也日益突出。如何充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護(hù)資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，保證高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算質(zhì)量，是高速公路建設(shè)管理人員所面臨的重要課題。通過長期實(shí)踐和理論探索證明，全過程跟蹤審計(jì)方法是對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施。
早在2004年，江蘇省人民政府就已明確要求在高速公路建設(shè)中要把跟蹤審計(jì)作為政府投資項(xiàng)目審計(jì)的主要方式，將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)政府投資項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段和竣工交付使用階段進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)要做到“三個(gè)突出”：一是突出對(duì)工程造價(jià)方面的審計(jì)，注意發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)厲查處嚴(yán)重違反項(xiàng)目建設(shè)管理和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為；二是突出效益審計(jì)，深入揭示因決策失誤、管理不善而造成的重大損失浪費(fèi)、效率低下、效果不佳、工程質(zhì)量差等問題；三是突出管理審計(jì)，揭示項(xiàng)目管理上的漏洞和制度上的缺陷，促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)管理，健全制度，提高管理水平。至此，跟蹤審計(jì)制已和招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、項(xiàng)目法人制一起被視為高速公路工程建設(shè)中必須堅(jiān)持的管理制度。
交通部在“關(guān)于下達(dá)2008年交通審計(jì)工作計(jì)劃的通知”[交審發(fā)（2008）113號(hào)]文件中進(jìn)一步明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴(yán)格執(zhí)行《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)及審計(jì)管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、委托審計(jì)招投標(biāo)的好經(jīng)驗(yàn)、好做法。
2009年，江蘇省交通工程建設(shè)局在所承建的高速公路項(xiàng)目全面推廣、實(shí)施跟蹤審計(jì)。下面我就根據(jù)我這幾年的工作實(shí)踐談?wù)劯檶徲?jì)。
一、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的職能
跟蹤審計(jì)包括三方面職能：一是工程造價(jià)簽證，即核實(shí)工程造價(jià)，作為施工承包方和項(xiàng)目辦之間的結(jié)算依據(jù)；二是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，即對(duì)工程管理活動(dòng)中有關(guān)主體受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向項(xiàng)目投資人或業(yè)主報(bào)告；三是提供咨詢和建議，以提高工程管理的效率和效益。在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢作用；另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過項(xiàng)目辦或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。因此，審計(jì)人員既要當(dāng)好項(xiàng)目建設(shè)資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計(jì)對(duì)象之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制和融合機(jī)制，使其在提高管理水平上與被審計(jì)對(duì)象融為一體。
二、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有利方面
（一）有利于對(duì)隱蔽工程的有效監(jiān)督。事后審計(jì)對(duì)隱蔽工程結(jié)算存在的疑點(diǎn)只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，由于建設(shè)單位已經(jīng)簽字認(rèn)可，若其中存在質(zhì)量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，有效地防范了質(zhì)量、安全和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有利于保證工程單價(jià)變更工作的進(jìn)行。實(shí)踐中，一些低價(jià)中標(biāo)的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤，這對(duì)于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的。所以，在自由競(jìng)價(jià)投標(biāo)工程項(xiàng)目的管理工作中實(shí)行跟蹤審計(jì)，對(duì)變更工程的計(jì)量與計(jì)價(jià)增加了一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)。由審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價(jià)。這不僅對(duì)節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象。
（三）有利于提高監(jiān)理工作效力。對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)的，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲?jì)組作較長時(shí)間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對(duì)空”，作解釋的監(jiān)理人員憑空直述，聽解釋的審計(jì)組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計(jì)的監(jiān)督作用。實(shí)行跟蹤審計(jì)，工程完審計(jì)也隨之完結(jié)。由于審計(jì)人員直接介入工程全過程，不僅增加了監(jiān)督的直觀性、針對(duì)性和有效性，同時(shí)也有利于監(jiān)理人員提高工作效力，及時(shí)投入新的工作。
三、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的現(xiàn)實(shí)問題
（一）介入項(xiàng)目管理，混淆審計(jì)目標(biāo)
跟蹤審計(jì)打破了傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目管理模式，它是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程，作為一個(gè)重要的控制環(huán)節(jié)而存在。但是這種模式會(huì)混淆建設(shè)項(xiàng)目的職能范圍，因?yàn)樗髮徲?jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目的過程中多次參與，進(jìn)行與審計(jì)有關(guān)的活動(dòng)，提出審計(jì)意見，糾正并改進(jìn)建設(shè)單位的工作。比如，有些進(jìn)行跟蹤審計(jì)的人員發(fā)現(xiàn)問題后，總是試圖阻止或改變它；再如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，建設(shè)單位和監(jiān)理單位通常會(huì)先跟審計(jì)人員表態(tài)，然后才簽署，即使國家早已明確規(guī)定了他們的職責(zé)和具體操作規(guī)范。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
（二）審計(jì)成本上升，審計(jì)價(jià)值難以衡量
跟蹤審計(jì)和過去的審計(jì)模式相比，其對(duì)象更多樣、范圍更廣泛、內(nèi)容更全面和環(huán)境更復(fù)雜，因此其開展成本與以往的常規(guī)審計(jì)模式相比也要高的多。但是在現(xiàn)有的條件下，還無法定量地測(cè)算出這種審計(jì)模式所達(dá)到的審計(jì)效益比常規(guī)審計(jì)的效益高出的數(shù)值，也無法判定其增加的成本與其達(dá)到的審計(jì)效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會(huì)受成本與效益的制約。
（三）介入時(shí)間模糊，審計(jì)效果不明顯
投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等是工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷的幾個(gè)階段。跟蹤審計(jì)并未對(duì)其介入的階段作明確規(guī)定，但是審計(jì)效果卻會(huì)因其介入的時(shí)間不同而不同。理論上講，跟蹤審計(jì)介入得越早越好，但是一方面審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任；另一方面建設(shè)單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才聘請(qǐng)跟蹤審計(jì)單位介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。
（四）審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)
跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，打破了傳統(tǒng)的以事后審計(jì)為主的靜態(tài)審計(jì)觀念，創(chuàng)造了在建設(shè)全過程中進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。因此需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)為審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)作支撐，為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，因此審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，這些都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。
（五）審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，因此需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。但是在目前審計(jì)力量有限的條件下，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。另外，跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，它要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源、提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
四、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施
（一）把握跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間
跟蹤審計(jì)作為一種績效審計(jì)模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間：是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入；是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設(shè)項(xiàng)目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求，要及時(shí)跟進(jìn)。
（二）把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
“跟蹤審計(jì)”的含義往往被簡單理解為審計(jì)人員要在項(xiàng)目建設(shè)的過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，這種方式會(huì)大大提高審計(jì)成本，降低審計(jì)效率，所以應(yīng)把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般表現(xiàn)在這幾個(gè)環(huán)節(jié)：①前期決策；②勘察設(shè)計(jì)；③招標(biāo)投標(biāo)；④施工準(zhǔn)備；⑤隱蔽工程驗(yàn)收；⑥各主體工程部位驗(yàn)收；⑦材料與設(shè)備的采購；⑧工程款的支付；⑨重大變更；⑩竣工驗(yàn)收等。
（三）充分整合跟蹤審計(jì)資源
在跟蹤審計(jì)資源的利用上，要實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、中介組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和分工。跟蹤審計(jì)的工作量大、工作任務(wù)重，單純依賴某一方面審計(jì)力量難以完成，需要充分整合審計(jì)資源，以內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行。利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好、相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，內(nèi)外協(xié)作，以更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。
（四）確保跟蹤審計(jì)的依法實(shí)施
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，它在傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法等方面都發(fā)生了重大變化。為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，理應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
五、在跟蹤審計(jì)中需要處理、協(xié)調(diào)的幾個(gè)關(guān)系
（一）處理好跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理（審計(jì)對(duì)象）之間的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第59頁）過程，但其自身并非項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工，不能喧賓奪主，也不能越俎代庖。跟蹤審計(jì)以為項(xiàng)目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的，在跟蹤審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與省交建局相關(guān)部門取得聯(lián)系并以書面形式反映，不得直接干涉現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目辦公室（以下簡稱“項(xiàng)目辦”）項(xiàng)目管理工作。在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員務(wù)必把握好工作尺度，做到審計(jì)到位而不越位，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的責(zé)任。正確處理好跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理之間的關(guān)系，跟蹤審計(jì)才能得到項(xiàng)目管理者的大力配合，從而提高跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，保證建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。
（二）處理好跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理之間的關(guān)系
正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于項(xiàng)目辦和工程監(jiān)理的配合。工程監(jiān)理的工作重點(diǎn)在于施工現(xiàn)場(chǎng)的施工監(jiān)理，跟蹤審計(jì)則主要在于對(duì)施工過程管理是否合規(guī)、合理的監(jiān)督，包括對(duì)工程監(jiān)理內(nèi)容的再監(jiān)督。
（三）處理好跟蹤審計(jì)與其他形式審計(jì)之間的關(guān)系
在現(xiàn)有的交通工程建設(shè)管理模式下，除跟蹤審計(jì)外，還有其他形式的審計(jì)，要協(xié)調(diào)處理好跟蹤審計(jì)與其他形式審計(jì)之間的關(guān)系，努力使各類審計(jì)相輔相成，從各自不同角度為節(jié)約工程成本、提高資金使用效率和效果服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);實(shí)踐;局限性;對(duì)策
【中圖分類號(hào)】F239.62【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)05-0140-02
長期以來，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本上都是事后審計(jì)監(jiān)督，最大的弊端就是審計(jì)的時(shí)效性差，審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回。這種情況下，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，經(jīng)過幾年的實(shí)踐和試點(diǎn)，效果還是比較顯著的。
1建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。
2建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點(diǎn)：
2.1從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變?cè)趥鹘y(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類問題的發(fā)生，如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中做好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
2.2減少時(shí)耗，提高工效如在施工階段，跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)，匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免推諉和以往長期不簽證、大量積壓的弊病，將傳統(tǒng)較長的審計(jì)周期提前分解消化在事中階段，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。
2.3以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督。它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。
3建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等特性，它在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。
3.1跟蹤審計(jì)深度難以把握，審計(jì)目標(biāo)易偏離跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要審計(jì)人員表態(tài)后才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
3.2跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從不同階段進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。
3.3跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支持，不僅能為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也可為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。
3.4跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保證目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減金額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會(huì)集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時(shí)審減金額就越少，審減收費(fèi)也就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)機(jī)構(gòu)，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。
4突破建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)局限性的對(duì)策
4.1合理定位跟蹤審計(jì)介入深度審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。
4.2準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間，是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入，是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項(xiàng)目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位提出的要求要及時(shí)跟進(jìn)。
4.3健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
4.4把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。
4.5規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備在跟蹤審計(jì)過程中，往往需要借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯的尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好，專業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。
5結(jié)束語
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評(píng)價(jià)和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計(jì)的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，使跟蹤審計(jì)起到有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：全過程；跟蹤審計(jì)；電力行業(yè)；投資控制
全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從前期工作、實(shí)施階段、竣工結(jié)算等各階段各環(huán)節(jié)的工程造價(jià)進(jìn)行全過程監(jiān)督、控制和審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目投資控制的重要手段，也是工程造價(jià)由靜態(tài)控制向動(dòng)態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中被大量采用，并且取得了明顯的社會(huì)效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。
一、電力建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)
電力建設(shè)的特點(diǎn)是投資大，周期長。造價(jià)控制是否到位將直接影響總投資額。為提高建設(shè)資金使用效益，全過程跟蹤審計(jì)在電力建設(shè)行業(yè)已經(jīng)被普遍采用。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)主要是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能核減一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中認(rèn)為不應(yīng)增加或可以降低的費(fèi)用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計(jì)則是對(duì)工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前就介入，在整個(gè)工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程進(jìn)行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。
1、全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)結(jié)算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。
2、從時(shí)間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。全過程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議；全過程審計(jì)增大了審計(jì)的透明度、減少了后期審計(jì)的工作量，有利于竣工后結(jié)算工作的順利完成和財(cái)務(wù)竣工決算的編制。
3、從造價(jià)控制效果上來看，全過程跟蹤審計(jì)可以通過參與對(duì)施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，避免大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕投資失控；對(duì)進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步，確保資金沒有提前支付，節(jié)約資金的時(shí)間成本。
二、電力行業(yè)全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容
全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容主要可劃分為以下幾個(gè)階段進(jìn)行： 招標(biāo)階段、合同簽訂階段、工程實(shí)施階段和竣工階段，電力行業(yè)常用的跟蹤審計(jì)階段主要集中在工程實(shí)施階段和竣工階段
1、招標(biāo)階段負(fù)責(zé)協(xié)助建設(shè)單位編制或?qū)徍耸┕ぁ⒉牧显O(shè)備采購招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、準(zhǔn)確；項(xiàng)目設(shè)置、項(xiàng)目名稱表達(dá)、工程量計(jì)算規(guī)則是否符合《電力建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》要求；評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底（如有），并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評(píng)標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其符合規(guī)定等。
2、合同簽訂階段負(fù)責(zé)協(xié)助建設(shè)單位擬訂施工及設(shè)備材料采購合同；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)，特別是主要建筑材料及設(shè)備供應(yīng)方式及價(jià)格的確定、合同質(zhì)量等級(jí)、合同工期、工程計(jì)量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否符合招標(biāo)文件、是否有利于降低風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)；重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式，分析研究可能發(fā)生工程費(fèi)用索賠的誘因，制定防范性對(duì)策，避免或減少承包單位提出索賠的機(jī)會(huì)，盡量杜絕因合同簽訂漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3、工程實(shí)施階段對(duì)工程量清單報(bào)價(jià)工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)單位參與圖紙會(huì)審及設(shè)計(jì)變更的論證，對(duì)影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對(duì)影響工程造價(jià)較大的隱蔽工程，審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用；參與工程進(jìn)度款支付額的審核。審核付款、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進(jìn)度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進(jìn)度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進(jìn)行計(jì)劃支付與實(shí)際的比較分析，不定期提交造價(jià)變化分析報(bào)告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實(shí)施過程中的有關(guān)資料，對(duì)工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進(jìn)行跟蹤記錄，作為結(jié)算的依據(jù)。
4、竣工階段審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審核承包單位提出的索賠要求，并進(jìn)行協(xié)商，及時(shí)處理費(fèi)用索賠；審計(jì)工程財(cái)務(wù)決算。
三、電力行業(yè)全過程跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)
在全過程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐中，通常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)分部、分項(xiàng)的建設(shè)活動(dòng)全部參與并審計(jì)，這種做法重點(diǎn)不突出，不僅工作量大，造成審計(jì)資源浪費(fèi)，而且影響施工進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和必審項(xiàng)目，提前介入。對(duì)其他工程內(nèi)容和施工活動(dòng)，根據(jù)審計(jì)資源和條件采取不定時(shí)抽查的方式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證和審核，隨機(jī)進(jìn)行。其次，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法重點(diǎn)審核。施工組織設(shè)計(jì)中的措施和方法一般比較安全，技術(shù)含量較高，因此措施費(fèi)用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，這樣做了不僅對(duì)工程質(zhì)量造成影響，而且還會(huì)給施工安全帶來隱患。最后，對(duì)影響工程造價(jià)比較大的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證要重點(diǎn)審核。嚴(yán)格審核變更程序，避免隨意變更。對(duì)增減工程費(fèi)用的現(xiàn)場(chǎng)簽證，重點(diǎn)審核簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性。
參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。 合同簽訂前的審核。對(duì)合同的簽訂進(jìn)行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時(shí)還要審查有關(guān)文件精神是否落實(shí)到合同中去，對(duì)于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。 對(duì)影響工程造價(jià)比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。根據(jù)施工進(jìn)度，采用定期或不間斷方式進(jìn)行跟蹤、利用照相機(jī)、攝像機(jī)等工具記錄、取證。對(duì)于定額缺項(xiàng)或不在綜合單價(jià)中的項(xiàng)目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實(shí)際消耗量的計(jì)量、記錄便于結(jié)算中單價(jià)的組成。
高校基建全過程跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備，決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工決算階段進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。
1跟蹤審計(jì)的審前準(zhǔn)備
跟蹤審計(jì)涉及的建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間跨度長，投資大，作為高校應(yīng)成立跟蹤審計(jì)小組，審計(jì)小組專門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)放在招標(biāo)階段和施工階段，在統(tǒng)籌兼顧質(zhì)量、工期和造價(jià)的基礎(chǔ)上，提高建設(shè)資金的使用效益。審計(jì)小組在跟蹤審計(jì)的過程中，簽字確認(rèn)來確保工程量、工程價(jià)的監(jiān)督。
2決策階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
決策階段的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在相關(guān)資料和手續(xù)的完整性審核，審核建設(shè)資金的籌措情況，建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)的決策會(huì)議等資料。
3設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
設(shè)計(jì)階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作，設(shè)計(jì)的成敗關(guān)系到整個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)、施工和質(zhì)量。首先審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同。審計(jì)小組人員應(yīng)參加設(shè)計(jì)方案的會(huì)審，審計(jì)設(shè)計(jì)概算。
4項(xiàng)目招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用
招投標(biāo)是工程建設(shè)過程中一項(xiàng)非常重要的工作，直接影響到工程的造價(jià)和后續(xù)階段的控制。全過程審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)放在對(duì)招標(biāo)過程的控制，從投標(biāo)資格的審核方式、招標(biāo)文件、工程量清單的編制、招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，到開評(píng)標(biāo)過程技術(shù)規(guī)范的監(jiān)督、施工合同的審簽等方面，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)控制。第一，在對(duì)投標(biāo)人的資格預(yù)審過程中，加強(qiáng)資格審查審計(jì)工作。目前，高校采用資格預(yù)審的較多。資格預(yù)審是指在招標(biāo)開始之前或開始初期，由招標(biāo)人對(duì)申請(qǐng)參加投標(biāo)的簽字投標(biāo)人進(jìn)行資質(zhì)條件、業(yè)績、信譽(yù)、技術(shù)、資金等多方面的情況進(jìn)行資格審查。經(jīng)查都能夠合格的潛在投標(biāo)人，才可以參加投標(biāo)。但投標(biāo)前進(jìn)行的資格預(yù)審存在以下弊端：高校一般采用招標(biāo)公司進(jìn)行招投標(biāo)工作，招標(biāo)公司在資格預(yù)審階段，會(huì)出現(xiàn)暗箱操作，設(shè)置一些條件，將一些投標(biāo)單位排除在外，這樣不利于公平競(jìng)爭。而資格后審避免了資格預(yù)審中出現(xiàn)的不公平競(jìng)爭，資格后審是指在開標(biāo)以后對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行的資格審查。招標(biāo)人應(yīng)在招標(biāo)文件中設(shè)置專門的章節(jié)，明確合格投標(biāo)人的資格條件、資格后審的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)審方法。合格投標(biāo)人的資格條件應(yīng)當(dāng)清晰明確，易于準(zhǔn)確判定。資格后審中承包商的資質(zhì)等級(jí)，注冊(cè)資金，業(yè)績要求，項(xiàng)目經(jīng)理資格和業(yè)績要求等條件，只要符合工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)要求即可，防止人為地抬高條件，設(shè)置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制前移。對(duì)招標(biāo)文件的審核，一定要符合有關(guān)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，而對(duì)工程量清單的審核，要確保工程量的計(jì)算準(zhǔn)確，因?yàn)榧追匠袚?dān)工程量清單中量的風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價(jià)。其次在工程量清單審核中，對(duì)于需要使用的主要材料實(shí)行暫列金額。在招標(biāo)文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對(duì)于建設(shè)過程中容易出現(xiàn)的材料價(jià)格變動(dòng)提前控制，有效防止竣工結(jié)算過程中的分歧。第三，對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，對(duì)招標(biāo)公司編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)施工設(shè)計(jì)圖紙的審查，使設(shè)計(jì)達(dá)到相應(yīng)的深度，有利于招標(biāo)公司清單的編制準(zhǔn)確。中介機(jī)構(gòu)在編制招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，應(yīng)吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價(jià)，可以有效地節(jié)約工程造價(jià)。
5項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用
