時(shí)間：2023-06-19 16:14:49
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政審計(jì)要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵字】財(cái)政審計(jì)大格局；審計(jì)方法；審計(jì)整改
一、財(cái)政審計(jì)大格局的概述
1.財(cái)政審計(jì)大格局的內(nèi)涵
財(cái)政審計(jì)大格局提出的依據(jù)是審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能理論，是在對(duì)原有的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行拓寬的基礎(chǔ)上依法進(jìn)行的權(quán)力約束和監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)大格局的提出，不僅滿足了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)發(fā)展的需求，也更加符合全國(guó)審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展情況。財(cái)政審計(jì)大格局是以維護(hù)財(cái)政安全為目標(biāo)，以全部政府性資金為紐帶，以揭示和防范財(cái)政分纖維著力點(diǎn)，統(tǒng)籌整合各類(lèi)審計(jì)資源，有機(jī)結(jié)合不同審計(jì)類(lèi)型，全面整合審計(jì)信息，形成目標(biāo)統(tǒng)一、內(nèi)容銜接、層次清晰的財(cái)政審計(jì)工作體系。
2.構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的特點(diǎn)
同傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，財(cái)政審計(jì)大格局在實(shí)踐中有著更多的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在組織的協(xié)調(diào)性上，財(cái)政大格局的組織協(xié)調(diào)形式更加統(tǒng)一，也就是有著統(tǒng)一的方案和組織實(shí)施形式，同時(shí)在培訓(xùn)和進(jìn)點(diǎn)上也實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。還有就是財(cái)政審計(jì)大格局有效地避免了跨年度報(bào)告現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的提高了審計(jì)的時(shí)效性。此外財(cái)政審計(jì)大格局是在審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理論指導(dǎo)下開(kāi)展的，有效的實(shí)現(xiàn)了在審計(jì)上的資源優(yōu)化配置。與此同時(shí)財(cái)政審計(jì)大格局有著更加明確的年度目標(biāo)，將一切工作都安排到圍繞“兩個(gè)報(bào)告”的年度審計(jì)工作中去，在“兩個(gè)報(bào)告”的要求下不斷開(kāi)展財(cái)政審計(jì)工作，探索財(cái)政審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的高效結(jié)合，為加快形成符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)政審計(jì)模式奠定基礎(chǔ)。最后財(cái)政審計(jì)大格局有著更加集中的審計(jì)范圍和更加明顯的整體性特征。大格局下審計(jì)工作在明確財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)范圍集中到了對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況方面，在增加了各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目之間聯(lián)系的同時(shí)也有效的提高了他們同總體審計(jì)目標(biāo)之間的緊密度。
3.構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的意義
構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，既能充分體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的具體要求，又能深化財(cái)政審計(jì)工作，是對(duì)審計(jì)工作五年規(guī)劃的堅(jiān)定貫徹和落實(shí)，也是解決當(dāng)前財(cái)政審計(jì)資源分散和力度缺失等問(wèn)題的重要措施。能夠最大限度的發(fā)揮出審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，對(duì)促進(jìn)我國(guó)財(cái)政審計(jì)體系的健全有著重要的意義，此外也大力推進(jìn)了我國(guó)財(cái)政體制的改革以及為實(shí)現(xiàn)財(cái)政安全和提高財(cái)政績(jī)效水平都起到了很好的保障作用。
通過(guò)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)工作的統(tǒng)一和整體性，有利于將全部政府性資金納入到審計(jì)監(jiān)督的范圍中，保證了統(tǒng)籌安排部門(mén)預(yù)算和民生資金，以及政府?dāng)U大內(nèi)需資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的合理合法，更加快了高效統(tǒng)一的工作體系的建立，更能夠充分的發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督公共財(cái)政的職能作用。
二、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的措施
1.樹(shù)立財(cái)政審計(jì)新理念
要做好財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建工作，首先就需要樹(shù)立審計(jì)工作的新理念，做好財(cái)政審計(jì)職能的發(fā)揮。新形式下提出的構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，其目標(biāo)是要提高政府財(cái)政收支和相關(guān)財(cái)政活動(dòng)的管理水平以及績(jī)效水平，因此關(guān)注的不僅是預(yù)算以內(nèi)的資金，還要對(duì)沒(méi)有納入到預(yù)算管理中的資金進(jìn)行審計(jì)。要轉(zhuǎn)變?cè)械膶徲?jì)工作思路，要站到國(guó)家審計(jì)的高度上開(kāi)展工作，把財(cái)政審計(jì)工作同其他的審計(jì)工作進(jìn)行融合，加快聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，同時(shí)還要提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政運(yùn)行中的不穩(wěn)定因素，對(duì)重大違規(guī)違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅的查處，必須要確保財(cái)政資金的安全使用和優(yōu)化配置。
2.健全財(cái)政審計(jì)法制
要做好財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建工作，還需要對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行不斷地健全和完善。在我國(guó)依法治國(guó)是基本方略，因此啊哦做好財(cái)政審計(jì)工作必須有完善的法律做后盾。但是當(dāng)前財(cái)政工作無(wú)論在政策的實(shí)施還是管理的法律依據(jù)方面都存在嚴(yán)重的缺失，即便是已經(jīng)存在的法規(guī)大都也已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需求，因此財(cái)政審計(jì)工作在實(shí)際運(yùn)行中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。因此就需要更加重視對(duì)財(cái)政審計(jì)工作相關(guān)法律法規(guī)的完善，為財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建做好法律保障。
3.創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)方法
要做好財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建工作，也需要通過(guò)科學(xué)的整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政審計(jì)方式方法的創(chuàng)新。不同于傳統(tǒng)的審計(jì)工作，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，采用科學(xué)合理的組織方式，既可以使用“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”的工作形式，在對(duì)組織和方案進(jìn)行統(tǒng)一的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)自愿的集中調(diào)配，特別適用于審計(jì)任務(wù)繁重而且時(shí)間短的綜合性審計(jì)項(xiàng)目。也可以采用“分兵作戰(zhàn)”的方式，也就是在明確審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的不同進(jìn)行科學(xué)的分工合作，在最后實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成果的共同分享。這種方式針對(duì)的是漢高領(lǐng)域廣泛且審計(jì)次數(shù)較多的審計(jì)項(xiàng)目。最后還有一種審計(jì)方法就是“獨(dú)立作戰(zhàn)”，這種審計(jì)方法適合那些審計(jì)任務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，同時(shí)也能用于對(duì)政府的階段性中心服務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐中。
4.加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)整改
要做好財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建工作，最后還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政審計(jì)的整改力度，促進(jìn)審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制的健全。在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的進(jìn)程中，必須要堅(jiān)持誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，重視對(duì)審計(jì)整改情況的后續(xù)檢查工作，重點(diǎn)是要檢查審計(jì)單位在制定審計(jì)結(jié)果和處理審計(jì)事項(xiàng)等方面的工作。除此之外還要健全審計(jì)整改的問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于那些審計(jì)整改效率不高工作不力的要采取相應(yīng)的追責(zé)問(wèn)詢處理。要在依靠人大和政府資源的基礎(chǔ)上，保障通報(bào)制度的暢通無(wú)阻。要將財(cái)政審計(jì)整改的具體情況進(jìn)行定期的分類(lèi)整理，加大對(duì)整改單位的施壓力度，要從根本上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能，更好地維護(hù)財(cái)政的安全和優(yōu)化配資。
參考文獻(xiàn)：
[1] 楊凡.關(guān)于構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的思考[J]. 財(cái)會(huì)研究，2012.
[2] 張江文.新形勢(shì)下財(cái)政審計(jì)大格局相關(guān)問(wèn)題芻議[J].時(shí)代金融2014.
[3]雷愛(ài)華.新形勢(shì)下加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的幾點(diǎn)建議[J].審計(jì)與理財(cái)2014.
關(guān)鍵詞：財(cái)政 審計(jì)監(jiān)督 對(duì)策
科學(xué)合理的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督不僅對(duì)政府政策的落實(shí)，改革發(fā)展的進(jìn)步，法治社會(huì)的進(jìn)程等有巨大的助推力，還通過(guò)規(guī)范化的制度嚴(yán)格限制了權(quán)利的蔓延、堵塞了管理層面上的漏洞。故而，與時(shí)俱進(jìn)地加大審計(jì)監(jiān)督力度，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的范圍對(duì)新時(shí)期的反腐倡廉、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等層面都有無(wú)可替代的基礎(chǔ)作用。當(dāng)前，國(guó)家新出臺(tái)了宏觀經(jīng)濟(jì)政策，要求確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，創(chuàng)新財(cái)政支出方式，整合財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等，這更要求財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作要立足當(dāng)前、有針對(duì)性地改進(jìn)，確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)在新的一年保持穩(wěn)定并持續(xù)健康發(fā)展。
一、新時(shí)期財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的現(xiàn)狀及問(wèn)題
在互聯(lián)網(wǎng)+的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境下，全樣本數(shù)據(jù)也隨之出現(xiàn)，財(cái)政審計(jì)監(jiān)督面臨著完全不同于過(guò)去的形式和環(huán)境。雖然審計(jì)監(jiān)督工作在逐漸的改進(jìn)中，但目前仍存在一些問(wèn)題。
首先，關(guān)于財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的有些法律法規(guī)還不夠完善。例如，關(guān)于財(cái)政審計(jì)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)政審計(jì)人員的責(zé)任以及財(cái)政審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范這些方面，相關(guān)法律都沒(méi)有做出正式規(guī)定。還有一些法律法規(guī)過(guò)于陳舊，無(wú)法適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的具體需求。更有一些法律法規(guī)不夠嚴(yán)密謹(jǐn)慎，給財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作造成了不必要的麻煩；第二，現(xiàn)行的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作手段落后，大多仍采用傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單的手工方式，只采用低效的事后審計(jì)，運(yùn)用科學(xué)的大數(shù)據(jù)查賬方法卻少之又少；第三，自動(dòng)監(jiān)督與自主監(jiān)督的落實(shí)情況也有所欠缺，參與財(cái)政審計(jì)監(jiān)督也未達(dá)到預(yù)期的效果，甚至更有違法違紀(jì)的問(wèn)題發(fā)生；第四，在實(shí)際工作中，有的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督人員能力不足，專(zhuān)業(yè)知識(shí)匱乏，對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的的專(zhuān)業(yè)知識(shí)了解匱乏。有的甚至利用裙帶關(guān)系，對(duì)于個(gè)別單位的財(cái)政進(jìn)行有意庇護(hù)。這一系列的問(wèn)題都亟待得到改善和解決。
二、新時(shí)期完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的五點(diǎn)對(duì)策
（一）推動(dòng)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的制度化
政府需將財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作以制度化的形式嚴(yán)格落實(shí)下來(lái)。尤其要關(guān)注預(yù)算編報(bào)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)政投資項(xiàng)目、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、財(cái)政存量資金管理情況。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的政策性、效益性審計(jì)，揭示財(cái)政資金分配不符合政策規(guī)定、財(cái)政管理不到位等問(wèn)題。具體要做到：一，健全財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的相關(guān)法律法規(guī)。明確財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度。二要完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)提升績(jī)效理念，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，來(lái)更加鞏固財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的預(yù)警、監(jiān)控、糾察、制裁和反饋職能的實(shí)現(xiàn)。
（二）強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的互聯(lián)網(wǎng)觀念
互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，已經(jīng)作為規(guī)范性的政策得到了政府的廣泛提倡和大力推廣。尤其是作為國(guó)家治理基石的審計(jì)工作，更要具備互聯(lián)網(wǎng)觀念及大數(shù)據(jù)方式。審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化和統(tǒng)一化，首先能夠確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。傳統(tǒng)的審計(jì)管理中工作單位缺乏完善的數(shù)據(jù)錄入和保存系統(tǒng)，故而獲取的數(shù)據(jù)在真實(shí)性方面有所欠缺。另外，網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)方式在一定程度上減少了貪污浪費(fèi)的可能性。因?yàn)橛行徲?jì)項(xiàng)目的資金量大，數(shù)據(jù)多，如果利用傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)工作統(tǒng)計(jì)，則可能會(huì)出現(xiàn)相關(guān)人員侵吞財(cái)務(wù)等貪污現(xiàn)象。
（三）充分利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作
在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，首先我們要建立健全審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將所有的數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一規(guī)范的管理中，這樣就從形式上防止了數(shù)據(jù)被篡改等問(wèn)題，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。另外，對(duì)于不正確、不可靠的數(shù)據(jù)要大力摒除，對(duì)于系統(tǒng)存在的漏洞要及時(shí)修復(fù)。其次，要財(cái)政審計(jì)計(jì)算機(jī)監(jiān)督的控制范圍，這樣可以更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題，監(jiān)督人員的工作效率也能利用計(jì)算機(jī)得到跨越性地提升。
（四）優(yōu)化并完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)體系
財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的有效性很大程度上取決于其指標(biāo)體系的可靠性。審計(jì)部門(mén)不僅履行著最簡(jiǎn)單的監(jiān)督權(quán)，還對(duì)財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督負(fù)有再監(jiān)督的權(quán)利。通過(guò)嚴(yán)密的監(jiān)督體系，保證各地乃至全國(guó)的有效運(yùn)行。因此作為最后一道經(jīng)濟(jì)把關(guān)門(mén)，審計(jì)監(jiān)督必須完善其指標(biāo)體系。將審計(jì)對(duì)象的時(shí)間、范圍、內(nèi)容等具體資料以嚴(yán)格的指標(biāo)形式記載，更加突出過(guò)程監(jiān)督和流程控制。
（五）重視對(duì)審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的引進(jìn)及培養(yǎng)
財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的事先預(yù)防和事后管理作用，需要通過(guò)政策監(jiān)督員及審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的工作實(shí)現(xiàn)。第一，完善對(duì)監(jiān)督人員的引進(jìn)。對(duì)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督人員的引進(jìn)一定要采取公正、公平的方法。采取提高薪酬的方法，加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督崗位對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的吸引，使監(jiān)督崗位有更多高素質(zhì)高水平的隊(duì)伍組建。第二，提高審計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)。通過(guò)積極的培訓(xùn)機(jī)制和學(xué)習(xí)系統(tǒng)，幫助財(cái)政審計(jì)人員形成長(zhǎng)效學(xué)習(xí)機(jī)制，從而提高其互聯(lián)網(wǎng)觀念和大數(shù)據(jù)審計(jì)方式。
三、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)監(jiān)督工作關(guān)乎我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，與人們?nèi)罕姷那猩砝嫘萜菹嚓P(guān)。在互聯(lián)網(wǎng)+蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督工作面臨著諸多限制。因此我國(guó)的審計(jì)部門(mén)要具備互聯(lián)網(wǎng)思維，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)系統(tǒng)，提高每位員工的審計(jì)監(jiān)督素養(yǎng)，才能保證財(cái)政資金安全及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行，從而使得財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作真正做到法制化和規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
[1]顧小岳.完善我國(guó)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的法律思考[D].蘭州大學(xué)，2014
一、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性
財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題和基本職責(zé)，是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、維護(hù)公共財(cái)政安全的重要舉措。隨著公共財(cái)政體系的不斷完善和財(cái)政體制改革的不斷深入，社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府公共財(cái)政審計(jì)上面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，原有的財(cái)政審計(jì)模式已不能適應(yīng)新的形勢(shì)和要求，一些突出問(wèn)題成為阻礙審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。首先，財(cái)政審計(jì)覆蓋范圍不全。如預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，主要關(guān)注一般預(yù)算、政府基金預(yù)算、中央轉(zhuǎn)移支付資金和地方財(cái)政收支的審計(jì)，而對(duì)政府性非稅收入、地方政府債務(wù)、社會(huì)保障預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等重視不足，使得部分財(cái)政資金處于審計(jì)“盲區(qū)”。其次，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)。盡管財(cái)政部門(mén)已較成熟地運(yùn)用財(cái)政杠桿和宏觀政策“聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)”，但審計(jì)部門(mén)的財(cái)政審計(jì)還停留在就事論事層面，偏重于對(duì)具體單位和具體項(xiàng)目的審計(jì)，沒(méi)能從更高的角度認(rèn)識(shí)資金、數(shù)字所反映的體制、機(jī)制和制度方面的深層次問(wèn)題，闡述對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體性、針對(duì)性分析。第三，財(cái)政審計(jì)組織形式分散。在“各管一塊”的審計(jì)職責(zé)劃分體制下，財(cái)政資源分屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同職能科室審計(jì)，財(cái)政審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、工作實(shí)施由各專(zhuān)業(yè)科室分別完成，審計(jì)人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰(zhàn)”的審計(jì)局面嚴(yán)重影響了審計(jì)信息的交換，消弱了財(cái)政審計(jì)的效能發(fā)揮。第四，財(cái)政審計(jì)技術(shù)手段落后。主要體現(xiàn)在審計(jì)人員習(xí)慣于用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，信息化手段的應(yīng)用不足，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)滯后。面對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性，堅(jiān)持“揭示問(wèn)題、促進(jìn)改革、規(guī)范管理、維護(hù)安全、提高效益”的審計(jì)工作原則，強(qiáng)化探索與實(shí)踐，總結(jié)和完善財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略。切實(shí)強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)在財(cái)政管理、預(yù)算執(zhí)行、資金流向、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和資金使用效益等方面的監(jiān)督保障作用，促進(jìn)廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府的建設(shè)。
二、財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略
改革與創(chuàng)新是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的核心要素。只有在財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結(jié)，才能探索出與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化新常態(tài)相適應(yīng)的財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式構(gòu)建策略，進(jìn)而統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的公共財(cái)政監(jiān)督職能，有效提升財(cái)政審計(jì)整體質(zhì)量和水平。
（一）完善審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的全覆蓋
制定完善的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，是避免財(cái)政資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外、實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)和保障。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)計(jì)劃重要性的認(rèn)識(shí)，緊緊圍繞財(cái)政這一中心，結(jié)合黨委、政府、人大、政協(xié)及社會(huì)各界廣泛關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，制定周密的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃。要通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，公示財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，發(fā)揮廣大人民群眾的集體智慧，多環(huán)節(jié)、多渠道征集對(duì)財(cái)政審計(jì)計(jì)劃的意見(jiàn)和建議，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目。通過(guò)完善審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋，既涉及政府財(cái)政預(yù)算、投資、撥付、管理和使用環(huán)節(jié)的審計(jì)，也包含對(duì)普九化債專(zhuān)項(xiàng)資金、淘汰落后產(chǎn)能專(zhuān)項(xiàng)資金、社會(huì)保障資金、保障性住房專(zhuān)項(xiàng)資金等專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)。不僅對(duì)重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的稅收征繳情況進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)以往審計(jì)中忽視的民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行審計(jì)。這樣就了消除財(cái)政審計(jì)的死角，使審計(jì)視野不斷向全部政府性收支擴(kuò)展，有力地推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支管理的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。
（二）把握審計(jì)重點(diǎn)，明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)
財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)也是當(dāng)前財(cái)政改革的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要通過(guò)明確財(cái)政改革的發(fā)展方向把握財(cái)政審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)。為此，財(cái)政審計(jì)應(yīng)突破單純的查賬、就收支審收支，以發(fā)現(xiàn)資金違規(guī)問(wèn)題為目的的簡(jiǎn)單、狹隘的審計(jì)內(nèi)容，關(guān)注財(cái)稅政策體系的完善、財(cái)政體制的改革、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅費(fèi)改革和依法理財(cái)，將公共財(cái)政項(xiàng)目與資金的決策、分配、使用和績(jī)效等環(huán)節(jié)全部納入審計(jì)范疇。不僅要審計(jì)資金收支是否按照預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)、財(cái)政資金的使用和管理是否符合國(guó)家的政策法規(guī)，也要審計(jì)財(cái)政資金使用是否符合經(jīng)濟(jì)性原則、是否有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及推動(dòng)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，揭示違法違規(guī)問(wèn)題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專(zhuān)業(yè)的角度提出整改意見(jiàn)，有效發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。
（三）優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作
政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位，又有私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，以往的各部門(mén)“單打獨(dú)斗、各自為戰(zhàn)”的財(cái)政審計(jì)格局顯然難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合構(gòu)建大財(cái)政審計(jì)的審計(jì)理論研究新成果，整合優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作。成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)指揮中心，統(tǒng)一規(guī)劃安排方案擬定、業(yè)務(wù)處置、工作協(xié)調(diào)、信息傳遞和審計(jì)綜合等財(cái)政審計(jì)工作。根據(jù)財(cái)政審計(jì)工作的新特點(diǎn)，打破科室分工，實(shí)行審計(jì)部門(mén)之間、審計(jì)人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業(yè)歸口安排審計(jì)項(xiàng)目的傳統(tǒng)做法，注重人力資源、信息資源、技術(shù)資源的共享，充分發(fā)揮不同類(lèi)型審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)，營(yíng)造主體清晰、團(tuán)結(jié)互助、共同進(jìn)步的財(cái)政審計(jì)環(huán)境。加強(qiáng)與政府和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本單位、本行業(yè)工作特質(zhì)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和質(zhì)量評(píng)估，科學(xué)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，減少與內(nèi)部審計(jì)工作的交叉重復(fù)，提高審計(jì)資源的配置效率。
（四）更新審計(jì)手段，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)的信息化
一是突出績(jī)效審計(jì)，探索由常規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。
財(cái)政審計(jì)應(yīng)在堅(jiān)持真實(shí)性與合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大績(jī)效審計(jì)的力度。財(cái)政績(jī)效不僅僅指專(zhuān)項(xiàng)資金使用績(jī)效，整個(gè)政府性財(cái)政收支都存在績(jī)效問(wèn)題。財(cái)政績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出三個(gè)方面：一是正確評(píng)估財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)性。各項(xiàng)收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否遵循了增收節(jié)支原則，是否嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評(píng)估財(cái)政收支的效率性。各項(xiàng)收入是否應(yīng)收盡收，各項(xiàng)支出是否及時(shí)撥付到位，追加預(yù)算是否及時(shí)等；三是正確評(píng)估財(cái)政收支的效果性。各項(xiàng)資金收入與支出的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費(fèi)情況等，財(cái)政審計(jì)力求做到“真實(shí)、合法、績(jī)效”三位一體。
為不斷推動(dòng)財(cái)政績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注意圍繞審計(jì)目標(biāo)，不斷強(qiáng)化績(jī)效意識(shí)，從方案制定、重點(diǎn)確定、成果反映、項(xiàng)目總結(jié)等方面，設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評(píng)估財(cái)政審計(jì)績(jī)效。
二是強(qiáng)化決策審計(jì)，探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計(jì)向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計(jì)轉(zhuǎn)變。
審計(jì)作為促進(jìn)民主與法制建設(shè)的重要手段，其作用是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的。監(jiān)督的對(duì)象是“領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”，監(jiān)督的重點(diǎn)是“決策、執(zhí)行、反饋”等環(huán)節(jié)，監(jiān)督的內(nèi)容是“人、財(cái)、物”。對(duì)財(cái)政審計(jì)而言，對(duì)權(quán)力的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與財(cái)政收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)方面。
籌集與分配資金是各級(jí)政府及其財(cái)稅部門(mén)的重要職責(zé)，集中體現(xiàn)為財(cái)政預(yù)算編制及其執(zhí)行兩個(gè)主要環(huán)節(jié)，可歸納為財(cái)政資金運(yùn)行過(guò)程中的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財(cái)政審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況，加大對(duì)財(cái)政決策權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)預(yù)算編制及調(diào)整的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與調(diào)整是否符合法定程序，是否存在隨意調(diào)整與分配不公正現(xiàn)象，從源頭上制止和糾正財(cái)政收入與分配方面存在的突出問(wèn)題；通過(guò)對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)及其它預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的審計(jì)，可以制止財(cái)政資金在籌集與使用過(guò)程中的權(quán)力異化現(xiàn)象，促進(jìn)這些部門(mén)規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效率。
三是加大成果反映，探索由反映單項(xiàng)審計(jì)信息向反映綜合性審計(jì)信息轉(zhuǎn)變。
審計(jì)信息是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的重要途徑，也是審計(jì)主要成果的集中體現(xiàn)。在財(cái)政審計(jì)中，應(yīng)緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題，加大審計(jì)信息綜合分析力度。同時(shí)注意對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的單個(gè)的、零星的、原始的審計(jì)素材進(jìn)行綜合性加工，有意識(shí)地上升到宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高度進(jìn)行分析，力求從苗頭中發(fā)現(xiàn)傾向性、個(gè)性中關(guān)注普遍性、動(dòng)態(tài)中把握規(guī)律性，撰寫(xiě)一批份量重、價(jià)值高、宏觀性強(qiáng)的綜合性審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)，逐步改變反映審計(jì)信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統(tǒng)做法，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)成果反映上層次、上臺(tái)階。
四是加強(qiáng)綜合審計(jì)，探索由“賬本審計(jì)”的傳統(tǒng)審計(jì)方法向現(xiàn)代綜合性審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。
現(xiàn)階段，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主要手段的辦公自動(dòng)化在政府及其部門(mén)得到了廣泛應(yīng)用，辦公無(wú)紙化進(jìn)程明顯加快，財(cái)（政）稅（務(wù)）銀（行）企（業(yè)）聯(lián)網(wǎng)，信息資源共享已成為一種趨勢(shì)，并呈現(xiàn)出加速發(fā)展態(tài)勢(shì)。財(cái)政部門(mén)的“金財(cái)工程”、稅務(wù)部門(mén)的“金稅工程”、海關(guān)部門(mén)的“金關(guān)工程”建設(shè)已取得了明顯的成效，政府及相關(guān)部門(mén)的辦公自動(dòng)化及管理現(xiàn)代化有力地提高了工作效率。以稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收為例，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)已建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，形成縱橫交錯(cuò)的監(jiān)督制約機(jī)制。從稅源控制、稅款征收、稅收監(jiān)管、納稅人的應(yīng)征稅款、入庫(kù)稅款、罰款及滯納金計(jì)算等數(shù)據(jù)實(shí)施全程控制，強(qiáng)化了稅收?qǐng)?zhí)法及清理欠稅的剛性，有力地推動(dòng)了稅收征管工作的現(xiàn)代化。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)定義 審計(jì)轉(zhuǎn)型 危機(jī) 良機(jī)
一、財(cái)政審計(jì)大格局的內(nèi)涵及啟示
2009年3月3日，在財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)班上，原審計(jì)長(zhǎng)劉家義代表審計(jì)署黨組講話時(shí)指出：“政府所有的收入和支出都是國(guó)家財(cái)政的范疇，與之相適應(yīng)，我們要著力構(gòu)建國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局”，首次提出了構(gòu)建國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局的理念。而后，從中央到地方的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，紛紛探索構(gòu)建審計(jì)大格局的實(shí)踐和理論。
與過(guò)往分散的審計(jì)項(xiàng)目或部門(mén)、地域、領(lǐng)域各自為政的分散態(tài)勢(shì)不同，財(cái)政審計(jì)大格局強(qiáng)化系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計(jì)資源、拓展審計(jì)視野，關(guān)照一切政府財(cái)政資金，展現(xiàn)出全國(guó)或不同級(jí)別的政府審計(jì)“一盤(pán)棋”的大兵團(tuán)作戰(zhàn)氣勢(shì)，在系統(tǒng)確認(rèn)、評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)方面有著不可比擬的優(yōu)勢(shì)，也給審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展帶來(lái)了多方面的啟示。
啟示之一是系統(tǒng)性是審計(jì)工作徹底發(fā)揮作用的保障。作為協(xié)同管理層開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、提升組織績(jī)效的一種確認(rèn)活動(dòng)，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在發(fā)揮其自身的作用的同時(shí)其分散性為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留足了空間，限制了其整體效用的發(fā)揮。對(duì)此，唯有形成系統(tǒng)的大格局，在時(shí)間、領(lǐng)域、部門(mén)、層級(jí)等多個(gè)維度系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序、審計(jì)跟蹤、審計(jì)模式開(kāi)發(fā)等方面的無(wú)縫連接，并形成長(zhǎng)效機(jī)制，才能比較徹底地在確認(rèn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)評(píng)估、管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
啟示之二是適用性可從政府部門(mén)拓展至社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出財(cái)政審計(jì)大格局是在特定境遇下針對(duì)國(guó)家審計(jì)而言的，不過(guò)其本身的適用范圍絕對(duì)不局限于國(guó)家審計(jì)，也不應(yīng)該僅在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮作用，應(yīng)該在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域初步實(shí)踐后逐漸向企業(yè)內(nèi)審、金融審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等領(lǐng)域蔓延，在更廣闊的范圍內(nèi)發(fā)揮其由于系統(tǒng)性而產(chǎn)生的積極作用，其中與國(guó)家審計(jì)密切相連不可分割的金融審計(jì)應(yīng)該是其走出國(guó)家審計(jì)后的第一個(gè)領(lǐng)域。
二、構(gòu)建金融系統(tǒng)財(cái)政審計(jì)大格局的必要性分析
與其他行業(yè)相比，金融業(yè)是較早地接受風(fēng)險(xiǎn)管理理念，開(kāi)展實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的領(lǐng)域，在社會(huì)各行業(yè)各領(lǐng)域中具有一定的先導(dǎo)性。目前，金融業(yè)及審計(jì)工作的多個(gè)方面又呼吁金融審計(jì)大格局的構(gòu)建和實(shí)施。
（一）日益廣闊的審計(jì)面需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局
在目前金融市場(chǎng)上，金融結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，非銀行金融機(jī)構(gòu)數(shù)量和資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模大幅度擴(kuò)張，非貨幣性金融資產(chǎn)的創(chuàng)新也不斷發(fā)展，金融衍生業(yè)務(wù)迅速拓寬，傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向中間業(yè)務(wù)、電子業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計(jì)監(jiān)管的客體將更為廣闊，側(cè)重點(diǎn)也日益向銀行中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、證券市場(chǎng)以及其他金融衍生工具方面傾斜。對(duì)此，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督模式難以適應(yīng)和勝任，需要構(gòu)建審計(jì)大格局與時(shí)俱進(jìn)地確保全覆蓋。
（二）綜合經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局
隨著對(duì)外開(kāi)放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡(luò)繹而出，股票、債券、短期融資券、商業(yè)票據(jù)、期貨、利率市場(chǎng)等眾多金融工具紛紛涌現(xiàn)，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業(yè)經(jīng)營(yíng)逐漸成為現(xiàn)實(shí)常態(tài)，綜合經(jīng)營(yíng)業(yè)已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。在這種情況下，分業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)相形見(jiàn)拙，構(gòu)建金融審計(jì)大格局支撐統(tǒng)一監(jiān)管成了未來(lái)發(fā)展的必然。
（三）多部門(mén)協(xié)調(diào)需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局系統(tǒng)聯(lián)
基于金融業(yè)的復(fù)雜性及本身地位的重要性，金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管體系由政府監(jiān)管為主導(dǎo)、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制為依托、行業(yè)自律為輔助和社會(huì)監(jiān)督為補(bǔ)充、國(guó)家審計(jì)為最終監(jiān)督，這種五位一體的局面讓金融審計(jì)工作涉及銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、財(cái)稅等多部門(mén)，在協(xié)調(diào)方面對(duì)地位、能力和技巧等有極強(qiáng)的要求。這些需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局以系統(tǒng)、全面的姿態(tài)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，協(xié)力防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
（四）財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向金融風(fēng)險(xiǎn)的蔓延需要構(gòu)建金融審計(jì)大格局接駁防范
基于國(guó)家財(cái)政和金融業(yè)的天然聯(lián)系，二者的風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)可以互相轉(zhuǎn)化甚至共享的。國(guó)家財(cái)政領(lǐng)域的國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金風(fēng)險(xiǎn)、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等都容易引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。最近幾年，隨著國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建和完善，財(cái)政方面的部分風(fēng)險(xiǎn)以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的態(tài)勢(shì)進(jìn)入金融領(lǐng)域，加劇了這種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的范圍和規(guī)模。對(duì)此，唯有構(gòu)建與國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局類(lèi)同的金融審計(jì)大格局，二者之間實(shí)現(xiàn)無(wú)縫接駁，才能徹底堵死財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)向金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的路徑。
三、構(gòu)建金融系統(tǒng)財(cái)政審計(jì)大格局的初步設(shè)想
站在如今金融審計(jì)的現(xiàn)實(shí)平臺(tái)上，在持續(xù)完善金融監(jiān)管體系的同時(shí)需要從多個(gè)方面出發(fā)，構(gòu)建全新的金融審計(jì)大格局。對(duì)此，筆者有如下幾方面設(shè)想：
（一）建立權(quán)威機(jī)構(gòu)，作為金融審計(jì)大格局的終極權(quán)屬載體及協(xié)調(diào)者
與國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局一樣，金融審計(jì)大格局同樣是全國(guó)一盤(pán)棋的系統(tǒng)態(tài)勢(shì)。然而，與國(guó)家財(cái)政系統(tǒng)的層級(jí)性、健全性及秩序性不同，銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行金融機(jī)構(gòu)、非貨幣金融機(jī)構(gòu)的分布比較零散，管轄方面的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，是構(gòu)建金融審計(jì)大格局的主要障礙。對(duì)此，筆者認(rèn)為可在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度，定期、不定期地就一些重大問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商。
（二）建章定制，構(gòu)建金融審計(jì)大格局的基本框架
確定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)以后，可由該機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的管理層及審計(jì)人員，以宏觀性、行業(yè)性或系統(tǒng)性的金融風(fēng)險(xiǎn)為主要關(guān)照對(duì)象，開(kāi)展系統(tǒng)調(diào)研，召開(kāi)系列研討會(huì)議，厘定相關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、金融審計(jì)計(jì)劃體系構(gòu)建、審計(jì)模式開(kāi)發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)、跨單位及領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系等方面的規(guī)章制度，從整體上確定金融審計(jì)大格局的基本框架，構(gòu)建國(guó)家金融審計(jì)與金融監(jiān)管協(xié)作框架，理清國(guó)家金融審計(jì)的工作邊界，依法對(duì)各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和確認(rèn)，全方位地為金融審計(jì)大格局作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。
（三）借助科學(xué)和網(wǎng)絡(luò)信息力量，構(gòu)建宏觀共享的審計(jì)信息資源庫(kù)
一、審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大
1.對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分履行監(jiān)督職責(zé)：①檢查股份制改造或拍賣(mài)等產(chǎn)權(quán)改革過(guò)程是否遵循公開(kāi)、公平、公正的原則；②檢查國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值包括無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定是否經(jīng)過(guò)了權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估審核，其價(jià)值是否體現(xiàn)了市場(chǎng)公允價(jià)值以及是否存在借企業(yè)改制之機(jī)損公肥私的情況；③檢查有關(guān)產(chǎn)權(quán)制度改革的各項(xiàng)規(guī)章制度以及管理是否有效；④檢查是否存在借企業(yè)改制之機(jī)偷逃稅款或銀行債務(wù)的情況。
2.對(duì)財(cái)稅改革中新管理模式的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)要根據(jù)財(cái)政管理模式的變化，選擇新的審計(jì)重點(diǎn)：①加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)，檢查政府采購(gòu)制度是否有效，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否真正獨(dú)立，招投標(biāo)過(guò)程是否流于形式，是否存在串標(biāo)等行為，是否存在地方或行業(yè)保護(hù)現(xiàn)象；②檢查轉(zhuǎn)移支付制度是否科學(xué)合理，管理是否完善，執(zhí)行是否嚴(yán)格，專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金是否嚴(yán)格按照指定用途使用；③檢查社會(huì)保障資金管理和使用過(guò)程是否合法，是否存在挪用社會(huì)保障資金的情況；④檢查部門(mén)預(yù)算編制和國(guó)庫(kù)集中收付的過(guò)程，評(píng)估預(yù)算編制辦法是否科學(xué)，檢查預(yù)算約束是否具有剛性，國(guó)庫(kù)集中收付金額及科目是否與預(yù)算一致；⑤加強(qiáng)對(duì)收支兩條線的審計(jì)，檢查各項(xiàng)基金和收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)立是否合法，征收使用是否符合規(guī)定，應(yīng)納入預(yù)算的是否全部納入預(yù)算，是否存在亂收費(fèi)、對(duì)收費(fèi)實(shí)行全部或按比例返還、將收費(fèi)與財(cái)政撥款掛鉤等情況。
3.對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)有四種來(lái)源：顯性直接負(fù)債、顯性或有負(fù)債、隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債。①顯性直接負(fù)債是指建立在某一法律或者合同基礎(chǔ)之上，到期即應(yīng)償還的政府債務(wù)，例如對(duì)內(nèi)和對(duì)外的政府借款等。②顯性或有負(fù)債是指在某一特定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，政府需要承擔(dān)的一項(xiàng)法定責(zé)任，它與現(xiàn)存的預(yù)算項(xiàng)目沒(méi)有直接的關(guān)系，例如政府擔(dān)保和社會(huì)保障體系。③隱性直接負(fù)債是指不以某一法律或者合同為基礎(chǔ)，通常來(lái)自中期公共支出政策預(yù)先確定的責(zé)任，例如公共投資未來(lái)所需要的支出承諾。④隱性或有負(fù)債是指不具有法律上的約束，而是產(chǎn)生于公眾預(yù)期、政治壓力和社會(huì)理解意義上的應(yīng)由政府承擔(dān)的債務(wù)，政府僅僅在公共部門(mén)或市場(chǎng)失靈等情況下才會(huì)承擔(dān)這些債務(wù)。在新時(shí)期，國(guó)家審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)政府的各種債務(wù)尤其是隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債的審計(jì)，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
4.對(duì)財(cái)政政策運(yùn)行環(huán)境的審計(jì)。隨著公共財(cái)政體制改革的推進(jìn)，公共財(cái)政職能的充分發(fā)揮將通過(guò)制定一系列財(cái)政經(jīng)濟(jì)方針、政策來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，國(guó)家審計(jì)不僅僅要著眼于查處財(cái)政預(yù)算收支中的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，更要著眼于地方政府、財(cái)稅部門(mén)執(zhí)行國(guó)家既定的財(cái)政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況。其中的重點(diǎn)是監(jiān)督地方政府及財(cái)稅部門(mén)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況，正確處理地方利益與國(guó)家利益的關(guān)系、局部利益與全局利益的關(guān)系，保證國(guó)家統(tǒng)一政令的順利施行。監(jiān)督地方財(cái)政預(yù)算分配中對(duì)支農(nóng)支出、教育、科技等重點(diǎn)項(xiàng)目的投入及增長(zhǎng)情況是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。監(jiān)督財(cái)稅部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、行政事業(yè)單位的稅收?qǐng)?zhí)行情況。監(jiān)督地方政府運(yùn)用財(cái)稅等宏觀調(diào)控手段促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及提高經(jīng)濟(jì)效益的情況。
二、審計(jì)對(duì)象進(jìn)一步拓展
1.財(cái)政預(yù)算審計(jì)的對(duì)象從傳統(tǒng)的只重視對(duì)財(cái)政、地稅等部門(mén)的審計(jì)，逐步拓展到組織預(yù)算執(zhí)行的政府各個(gè)部門(mén)，以一、二、三級(jí)預(yù)算單位的財(cái)政收支為審計(jì)重點(diǎn)。隨著財(cái)政支出改革及部門(mén)預(yù)算的實(shí)施，要掌握財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，開(kāi)展審計(jì)工作必須做好延伸跟蹤的后續(xù)工作，在原來(lái)只注重審計(jì)本級(jí)預(yù)算單位的基礎(chǔ)上，將審計(jì)本級(jí)與審計(jì)二、三級(jí)單位相結(jié)合，保證財(cái)政預(yù)算審計(jì)的深度與廣度，加大執(zhí)法力度。部門(mén)年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，一般指審計(jì)機(jī)關(guān)依法按照財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)年度預(yù)算及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)政府部門(mén)年度預(yù)算的執(zhí)行及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等情況進(jìn)行的審核督查。審計(jì)范圍不能僅局限于部門(mén)年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到部門(mén)全部財(cái)政收支以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍。為深化部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，要求擴(kuò)展當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，對(duì)政府部門(mén)全部財(cái)政收支和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)檢查，督促政府部門(mén)遵循《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》和行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，真實(shí)完整地記錄和反映其預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)財(cái)政資源優(yōu)化配置，提高財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。
2.國(guó)家審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展到對(duì)本級(jí)預(yù)算內(nèi)外資金、上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、政府重點(diǎn)建設(shè)資金以及政府采購(gòu)資金等各項(xiàng)財(cái)政資金的審計(jì)。為規(guī)范預(yù)算管理，必須抓好對(duì)各項(xiàng)財(cái)政資金的審計(jì)。要擴(kuò)展審計(jì)那些使用財(cái)政資金的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)單位，要以財(cái)政預(yù)算安排為龍頭，將審計(jì)延伸到項(xiàng)目單位及用款單位，審查專(zhuān)項(xiàng)資金的安排是否合理、分配是否規(guī)范，主管部門(mén)是否按照預(yù)算管理級(jí)次和用款進(jìn)度檢查財(cái)政資金使用是否經(jīng)濟(jì)、是否有效率，重點(diǎn)查處虛報(bào)項(xiàng)目和騙取財(cái)政資金的行為。
三、審計(jì)重點(diǎn)及方式進(jìn)一步調(diào)整
1.要重點(diǎn)審計(jì)公共支出預(yù)算體系。在公共財(cái)政體制下，應(yīng)當(dāng)把統(tǒng)一編制政府預(yù)算、統(tǒng)一管理國(guó)家預(yù)算資金、統(tǒng)一支付國(guó)家預(yù)算資金、統(tǒng)一使用國(guó)家預(yù)算資金這四項(xiàng)內(nèi)容作為財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)，真正維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按公共支出預(yù)算運(yùn)作，做到公共財(cái)政理論所要求的補(bǔ)“缺位”、糾“越位”，使需要財(cái)政資金保障的社會(huì)公共事務(wù)性開(kāi)支得到保證。
關(guān)鍵詞：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；建議
財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金是指上級(jí)政府劃撥給下級(jí)政府的用于扶持或發(fā)展特定事業(yè)的專(zhuān)用資金。我國(guó)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金是政府為了更好的執(zhí)行我國(guó)特定時(shí)期、特定政策而專(zhuān)門(mén)設(shè)立的資金，這些資金可運(yùn)用于多個(gè)方面，例如公共衛(wèi)生事業(yè)建設(shè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)等，是為人民大眾服務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)資金。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金投入規(guī)模越來(lái)越大，其績(jī)效審計(jì)問(wèn)題也備受矚目。實(shí)施政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以保障財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金合理、合法使用，強(qiáng)化國(guó)家政府部門(mén)的審計(jì)職能，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。
一、開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和方式
開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作可以有效的規(guī)范監(jiān)督財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況。我國(guó)政府的財(cái)政審計(jì)部門(mén)要針對(duì)政府所有部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況及其資金運(yùn)用情況的真實(shí)性、合法性、合理性開(kāi)展審計(jì)工作，由于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效資金屬于財(cái)政審計(jì)的延伸，所以在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用是否達(dá)到所預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)審查，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的初級(jí)目標(biāo)是合法性與真實(shí)性；終級(jí)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、成果性以及效益性。隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)階段的審計(jì)方式主要是將結(jié)果作為導(dǎo)向、重視審計(jì)成效和審計(jì)效益的績(jī)效。利用此種審計(jì)方式可有效填補(bǔ)我國(guó)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)在其審計(jì)目標(biāo)與成效運(yùn)用這兩個(gè)方面所存在的漏洞，它打破了我國(guó)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、合理性審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方面的限制。國(guó)家審計(jì)部門(mén)不但要審核政府部門(mén)及具體項(xiàng)目的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況是否具有真實(shí)性與合法性，并且專(zhuān)業(yè)資金的運(yùn)用是否具有真實(shí)性、合法性，還要審核相關(guān)政府部門(mén)的工作目標(biāo)，查看其工作的成效與效益。
二、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的必要性
(一)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的管理要求
財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金從申報(bào)到立項(xiàng)，再到審批、發(fā)放及運(yùn)用，各個(gè)環(huán)節(jié)都要有國(guó)家審計(jì)部門(mén)的審計(jì)與監(jiān)督，這樣既能使財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的流動(dòng)性加快，又對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的管理起到強(qiáng)化作用，讓項(xiàng)目資金真正落實(shí)到位。強(qiáng)化財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)工作是開(kāi)展財(cái)政監(jiān)督管理的一個(gè)有效方式，同時(shí)也符合國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的管理標(biāo)準(zhǔn)。
(二)提高政府績(jī)效的必然要求
近幾年來(lái)，我國(guó)政府在社會(huì)義務(wù)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面所承擔(dān)的任務(wù)越來(lái)越多，國(guó)家可應(yīng)用的資源壓力也日漸增加。我國(guó)政府急需解決的問(wèn)題，就是通過(guò)何種方式既能使有限的資源來(lái)滿足公共品不斷擴(kuò)張的需求，又能緩解日漸增加的財(cái)政壓力。而績(jī)效審計(jì)作為一種檢測(cè)和評(píng)價(jià)我國(guó)政府支出效益、促進(jìn)政府提升支出績(jī)效，對(duì)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)壓力具有很大的緩解能力。
(三)審計(jì)職能發(fā)展的要求
我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)包括：合法性、真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性、成果性及效益性。他們之間既有聯(lián)系性，又有制約性。首先，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金投入使用的合法性、真實(shí)性，是保證績(jī)效意義與成效的前提條件；其次，績(jī)效是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金投入使用的真實(shí)性與合法性的擴(kuò)展與外延，所以說(shuō)在真實(shí)性、合法性的前提下將注意力轉(zhuǎn)向資源配置、資源使用及資源管理的績(jī)效上，才能確保財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中充分發(fā)揮著引導(dǎo)性、特定性及積聚性的作用。
三、針對(duì)深化財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
(一)提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)工作順利開(kāi)展的條件之一?，F(xiàn)有審計(jì)人員要多開(kāi)展知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，拓寬其知識(shí)面；同時(shí)還要借助民間審計(jì)的力量，創(chuàng)設(shè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)專(zhuān)家?guī)?，開(kāi)展外聘專(zhuān)家審計(jì)制度，借助外部力量，對(duì)審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。
(二)設(shè)立完整的法律體系
法律法規(guī)建設(shè)是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的依據(jù)。依照法律要求進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)工作的最基本原則，只有設(shè)立完整的法律體系，審計(jì)工作人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)才有法可循、有法可依，但我國(guó)在這方面的法律制度還不健全。所以，要盡快制定財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，明確其法律地位。
(三)要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性
績(jī)效審計(jì)工作作為政府審計(jì)工作的重頭戲，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)部門(mén)要大力宣傳績(jī)效審計(jì)工作的重要性，還要將已取得的效益審計(jì)成果展示給政府及大眾，以獲得政府的重視、群眾的支持。審計(jì)工作人員明確自己的職責(zé)，增強(qiáng)其責(zé)任感與使命感。
(四)完善審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)評(píng)估審計(jì)對(duì)象專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效水平的工具，審計(jì)工作人員利用績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出審計(jì)報(bào)告。我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的制定是在總結(jié)我國(guó)多年財(cái)政審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的前提下，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，制定適合我國(guó)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)體系。
四、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)國(guó)家的發(fā)展有著重要的意義，做好審計(jì)工作有利于促進(jìn)財(cái)政支出平衡，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況各級(jí)政府部門(mén)要給予高度重視，還要積極配合我國(guó)財(cái)政審計(jì)部門(mén)的績(jī)效審計(jì)工作，使財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金最大限度的發(fā)揮其作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]審計(jì)署貿(mào)易審計(jì)局課題組.中央財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金分配審計(jì)的思考—基于2011年內(nèi)貿(mào)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金分配審計(jì)的探索[J].審計(jì)研究，2013(1).
（一）黨的十七大報(bào)告明確提出要“加快國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，完善各類(lèi)國(guó)有資產(chǎn)管理體制和制度”。財(cái)政部最新制定的《2007年政府收支分類(lèi)科目》規(guī)定，要將以政府為主體的所有財(cái)政性收支全部納入政府預(yù)算管理之中，如財(cái)政收入不但包括稅收收入和非稅收入，還包括社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入，債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入，在支出方面則按政府職能活動(dòng)和開(kāi)支具體用途設(shè)置了政府支出功能分類(lèi)和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目?？梢?jiàn)，國(guó)家已對(duì)以政府為主體的資本資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)分配管理和整個(gè)政府預(yù)算管理提出了新的更高要求，常規(guī)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也亟待相應(yīng)的轉(zhuǎn)為對(duì)以政府為主體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，即更高層次、更高要求的大財(cái)政審計(jì)和政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的任務(wù)也已然擺在了審計(jì)機(jī)關(guān)面前。
（二）一個(gè)完整的財(cái)政資金收支循環(huán)是從年初預(yù)算的編制下達(dá)開(kāi)始，然后是年初預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施，最終止于年終決算?，F(xiàn)行法律卻將財(cái)政資金收支循環(huán)這一有機(jī)體人為的割裂為幾個(gè)環(huán)節(jié)，并規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)不得對(duì)本級(jí)財(cái)政資金收支全過(guò)程中最重要的預(yù)決算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。隨著財(cái)政預(yù)決算編制的不斷細(xì)化、規(guī)范和國(guó)庫(kù)集中支付等的深化改革，預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)題的根源大都可歸綹于財(cái)政預(yù)決算的不規(guī)范、不公平、約束力低和暗箱操作，財(cái)政等各部門(mén)單位原在預(yù)算執(zhí)行中的資金分配權(quán)已基本在編制財(cái)政預(yù)決算時(shí)就已確定或已埋下“伏筆”，而常規(guī)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題將會(huì)越來(lái)越少，常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也難以發(fā)現(xiàn)預(yù)決算編制中存在的更為隱蔽的問(wèn)題。如在年初預(yù)算中人為打包切塊項(xiàng)目資金、少列當(dāng)年收入、隱藏可用財(cái)力，任由大量滾存結(jié)余資金財(cái)政體外循環(huán)等，以及在年終決算中人為坐收坐支超收財(cái)力、虛列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出項(xiàng)目、隱瞞決算應(yīng)繳上級(jí)收入等。
（三）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以財(cái)政收支預(yù)決算全過(guò)程審計(jì)的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)由常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)向以政府為主體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支全過(guò)程審計(jì)的轉(zhuǎn)移，以切實(shí)強(qiáng)化大財(cái)政審計(jì)，逐步實(shí)施政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。
二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)思路目標(biāo)和重點(diǎn)要求有待創(chuàng)新深化
在現(xiàn)行法律法規(guī)未作相應(yīng)修訂之前，可實(shí)施逐步推進(jìn)、不斷創(chuàng)新和有效突破的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)思路目標(biāo)。一是可先將常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)向預(yù)算執(zhí)行的兩頭延伸，即向部門(mén)預(yù)算和部門(mén)決算兩頭延伸突破，以間接對(duì)整個(gè)財(cái)政預(yù)決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；向預(yù)算內(nèi)外收、支和預(yù)決算管理三個(gè)方面深化，進(jìn)一步滿足大財(cái)政審計(jì)的需要。二是以部門(mén)預(yù)算審計(jì)為龍頭，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為基礎(chǔ)，預(yù)決算級(jí)次管理審計(jì)為主線，對(duì)財(cái)政預(yù)算、執(zhí)行、決算全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，真正做到突出重點(diǎn)，抓住焦點(diǎn)，把握難點(diǎn)，以進(jìn)一步拓寬預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，逐步過(guò)渡到對(duì)以政府為主體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。三是最終實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督。大財(cái)政審計(jì)或政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要求對(duì)以政府為主體的各種財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面的綜合性審計(jì)監(jiān)督，而不是僅對(duì)其中的一部分財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。大財(cái)政審計(jì)或政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)尤其是要強(qiáng)化對(duì)各種金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、自然資源資產(chǎn)和虛擬資產(chǎn)等的審計(jì)監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入，債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入等非稅收入的審計(jì)監(jiān)管，并立足于從整個(gè)政府資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理運(yùn)行機(jī)制、體制上來(lái)分析揭示問(wèn)題。
三、審計(jì)對(duì)象監(jiān)督空白問(wèn)題有待突破創(chuàng)新，審計(jì)長(zhǎng)期不作為的職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)有待防范和化解
（一）黨的十七大報(bào)告明確提出要“深化財(cái)稅、金融等體制改革，完善宏觀調(diào)控體系”和“深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制”。由于受審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象嚴(yán)重不匹配等影響，省級(jí)財(cái)政決算、國(guó)稅、海關(guān)和銀行、保險(xiǎn)、國(guó)企等基本長(zhǎng)期處于政府審計(jì)監(jiān)督的空白之中。這些部門(mén)行業(yè)所擁有和管理分配的資源和財(cái)政財(cái)務(wù)收支總量往往比一級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支總量要大得多，這些部門(mén)企業(yè)一旦“有事”往往都是“大事”。如違法融資理財(cái)、監(jiān)守自盜、偷逃漏交稅收、分配不公兩極分化、行業(yè)壟斷擾亂市場(chǎng)秩序等問(wèn)題，無(wú)不嚴(yán)重影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。對(duì)這些部門(mén)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)期不作為，將給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)很大的審計(jì)不作為風(fēng)險(xiǎn)；還使本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的完整有效性受到很大影響。
（二）審計(jì)長(zhǎng)期不作為的職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)和本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的完整有效性問(wèn)題應(yīng)引起我們的高度重視，應(yīng)有效加大全國(guó)審計(jì)資源、審計(jì)力量的統(tǒng)籌調(diào)配力度，加大全國(guó)一盤(pán)棋的行業(yè)審計(jì)力度，按照黨的十七大報(bào)告要求，有效化解審計(jì)長(zhǎng)期不作為的職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，解決好本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的完整有效性問(wèn)題。
四、高層次預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)管工作有待創(chuàng)新強(qiáng)化
（一）各種經(jīng)濟(jì)管理財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)往往要經(jīng)過(guò)本單位、主管部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)直至各級(jí)政府等多層次的內(nèi)外部監(jiān)管審核，但各種違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題仍能在經(jīng)過(guò)各層次監(jiān)管部門(mén)“嚴(yán)格”審核把關(guān)后輕易地“脫穎而出”，其主要原因就是有關(guān)監(jiān)管部門(mén)未能很好履行自己的監(jiān)管權(quán)或履行不到位，以致出現(xiàn)頗具中國(guó)特色的“多龍治水，旱澇無(wú)責(zé)”的怪事。這在一定程度上與審計(jì)機(jī)關(guān)未能有效追究各專(zhuān)職監(jiān)管部門(mén)的失職瀆職責(zé)任是密不可分的。
（二）黨的十七大報(bào)告明確提出“完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來(lái)為人民謀利益。確保權(quán)力正確行使，必須讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。要堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制”。由此，審計(jì)機(jī)關(guān)不能再對(duì)有關(guān)政府部門(mén)“監(jiān)管權(quán)”缺失、缺位或形同虛設(shè)的情況見(jiàn)慣不怪，審計(jì)機(jī)關(guān)要力求走出這種治標(biāo)不治本、“荒自家田去種人家地”來(lái)包打天下又事倍功半的怪圈，要注重搞好對(duì)各層級(jí)監(jiān)管權(quán)運(yùn)行的再制約和再監(jiān)督，健全行政執(zhí)法責(zé)任追究制度。
（三）要努力改變目前審計(jì)機(jī)關(guān)在前方疲于奔命且事倍功半式的“單兵救火”，而負(fù)有直接監(jiān)管職責(zé)并握有直接監(jiān)管職權(quán)的有關(guān)部門(mén)單位卻在后方悠閑自得樂(lè)無(wú)其事的現(xiàn)狀。審計(jì)機(jī)關(guān)要在真正解決好人人爭(zhēng)監(jiān)管權(quán)卻又無(wú)人負(fù)監(jiān)管失職之責(zé)等普遍性問(wèn)題方面發(fā)揮好高層次預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)管的應(yīng)有作用，運(yùn)用好四兩撥千斤法則，有效強(qiáng)化整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部監(jiān)管體系和各種監(jiān)管資源，以切實(shí)化解現(xiàn)有審計(jì)資源與應(yīng)擔(dān)負(fù)審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不相適應(yīng)的矛盾。
五、審計(jì)在制度創(chuàng)新和與時(shí)俱進(jìn)等方面的幫促作用有待強(qiáng)化
如對(duì)政府無(wú)償投入（扶持）非公有制經(jīng)濟(jì)或混合制經(jīng)濟(jì)的財(cái)政資金的定性和監(jiān)管問(wèn)題，企業(yè)集團(tuán)等的行業(yè)壟斷問(wèn)題，以政府為主體的大財(cái)政資金的運(yùn)用、投向、監(jiān)管和效益問(wèn)題，歷年滾存結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目、資金的多次再分配使用監(jiān)管問(wèn)題，現(xiàn)行財(cái)稅分配體制的“劫貧濟(jì)富”問(wèn)題等，就亟待在體制機(jī)制上給予解決。
特別是黨的十七大報(bào)告明確提出了要“發(fā)展各類(lèi)生產(chǎn)要素市場(chǎng)，完善反映市場(chǎng)供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本的生產(chǎn)要素和資源價(jià)格形成機(jī)制”的新要求，這對(duì)我們進(jìn)一步探索搞好效益審計(jì)，尤其是在探索搞好生產(chǎn)要素綜合利用開(kāi)發(fā)方面的效益評(píng)估審計(jì)提出了新的更高要求。
由此，審計(jì)在建立健全財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的政府預(yù)算機(jī)制、公共財(cái)政機(jī)制和生產(chǎn)要素資源配置機(jī)制方面，在制度創(chuàng)新、改革發(fā)展和與時(shí)俱進(jìn)等方面是大有可為的，且可以發(fā)揮更大的審計(jì)幫促作用。
六、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)職權(quán)和成果運(yùn)用有待創(chuàng)新深化
黨的十七大報(bào)告已明確提出要“重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、養(yǎng)分崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度”。審計(jì)機(jī)關(guān)僅對(duì)被審單位違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行“就事論事式”的審計(jì)查處，而對(duì)其今后繼續(xù)爭(zhēng)取財(cái)政資金和項(xiàng)目等缺少實(shí)質(zhì)性影響，這也是不少問(wèn)題之所以屢查屢犯的重要原因之一。由此，審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)職權(quán)和成果運(yùn)用的力度有待進(jìn)一步加大和創(chuàng)新深化。如審計(jì)機(jī)關(guān)可力求廣泛推行年初部門(mén)預(yù)算聽(tīng)審制和年終部門(mén)決算審簽制，爭(zhēng)取本級(jí)政府和人大根據(jù)部門(mén)預(yù)決算審計(jì)結(jié)果來(lái)審定調(diào)整各部門(mén)的本年預(yù)決算撥款數(shù)或下年預(yù)算撥款數(shù)，根據(jù)下級(jí)財(cái)政預(yù)決算審計(jì)結(jié)果審定調(diào)整下級(jí)政府當(dāng)年預(yù)決算撥款數(shù)或下年補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)移支付數(shù)等。在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行查處時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)能對(duì)違紀(jì)違規(guī)被審單位的財(cái)政性資金預(yù)決算分配審核說(shuō)“不”，不但大大提高審計(jì)威懾力，還將有效減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的屢查屢犯。
七、常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難以深入和關(guān)注的若干重點(diǎn)方面
（一）財(cái)政部門(mén)只將合計(jì)線以上的稅收超收部分作為當(dāng)年的預(yù)算超收收入報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，其合計(jì)線以下的超收部分和年初預(yù)留財(cái)力等往往被財(cái)政部門(mén)自行調(diào)整安排或坐收坐支。
（二）在年初預(yù)算中人為少列下級(jí)上解收入、上級(jí)轉(zhuǎn)移支付和補(bǔ)助收入等線上或線下收入，為自行調(diào)整安排或坐收坐支這一部分超收財(cái)力留下余地。
（三）在預(yù)算執(zhí)行中隨意搞支出預(yù)算科目調(diào)劑，隨意串換年初支出預(yù)算科目和項(xiàng)目，人為弱化、逃避年初預(yù)算約束。
（四）財(cái)政年度決算報(bào)表中支出變動(dòng)表中的“其他”欄，成為隨意安排調(diào)整串換支出項(xiàng)目、坐收坐支線下超收收入、隨意搞年終結(jié)算補(bǔ)助等的常用工具。
一、預(yù)算管理改革及其變化
（一）預(yù)算管理改革的主要內(nèi)容
根據(jù)財(cái)政部財(cái)政預(yù)算管理改革的有關(guān)精神，現(xiàn)階段預(yù)算管理改革主要有以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
1.部門(mén)預(yù)算編制改革。此項(xiàng)改革是建立在預(yù)算科目改革基礎(chǔ)上的，目標(biāo)是編制、規(guī)范、明細(xì)的部門(mén)預(yù)算。改革的內(nèi)容包括改革預(yù)算編制，實(shí)行部門(mén)預(yù)算，即每一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算；改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算；擴(kuò)大預(yù)算編制的范圍，將部門(mén)全部收支活動(dòng)都納入預(yù)算管理，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算。
2.財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，即預(yù)算執(zhí)行改革。此項(xiàng)改革的核心內(nèi)容是建立國(guó)庫(kù)集中收付制度，將所有的財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)，并通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶系統(tǒng)將財(cái)政資金直接支付到商品供應(yīng)和勞務(wù)提供者的帳戶上，從而提高財(cái)政資金使用效率，解決預(yù)算執(zhí)行中的資金截留、擠占、挪用等。
3.實(shí)行政府采購(gòu)。此項(xiàng)改革建立在部門(mén)預(yù)算的基礎(chǔ)上，同時(shí)又與國(guó)庫(kù)管理制度改革緊密相關(guān)。改革的主要內(nèi)容是：政府機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和團(tuán)體，采取競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、公正、公平的形式使用財(cái)政預(yù)算資金、獲取貨物、取得工程和服務(wù)，并在全面推行政府采購(gòu)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)行大宗物品供物制，調(diào)節(jié)物品需求、平衡余缺。
（二）預(yù)算管理改革帶來(lái)的變化
本次財(cái)政預(yù)算管理改革，涉及財(cái)政收支管理體系的改變，由此而帶來(lái)的變化大致有以下幾個(gè)方面：
1.預(yù)算外資金納入預(yù)算管理，并不再與代收部門(mén)收入掛鉤，財(cái)政資金管理將進(jìn)一步規(guī)范。
2.預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)全部由財(cái)政預(yù)算撥款解決，改變了以往既有預(yù)算內(nèi)撥款、又有專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼、還有預(yù)算外提留的收入結(jié)構(gòu)多元化的撥款體制。
3.財(cái)政過(guò)渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務(wù)的供給單位，財(cái)政資金層層下?lián)?、層層占用等現(xiàn)象將得到明顯扼制。
4.預(yù)算編制、審核與預(yù)算資金撥付實(shí)行分級(jí)管理。
二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的調(diào)整
財(cái)政預(yù)算管理改革后，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作面臨著一些新的變化。主要表現(xiàn)在預(yù)算監(jiān)督的領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，不再局限于預(yù)算單位；預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容不斷深化，必須根據(jù)預(yù)算管理改革的需要而不斷完善等。面對(duì)這些變化，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
（一）構(gòu)建全新的審計(jì)組織體系
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，在國(guó)家審計(jì)中占有非常重要的地位。多年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐表明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等列入財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，形成一個(gè)既有分工、又有合作的審計(jì)整體。尤其是財(cái)政預(yù)算管理改革后，審計(jì)范圍更廣、直接審計(jì)對(duì)象更多，這就需要調(diào)整審計(jì)組織方式，應(yīng)在局長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立由綜合部門(mén)牽頭、以財(cái)金審計(jì)處為主體、各專(zhuān)業(yè)審計(jì)處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計(jì)組織體系。
（二）建立新的“同級(jí)審”運(yùn)行機(jī)制
要建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與各項(xiàng)專(zhuān)題審計(jì)有機(jī)結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制，通盤(pán)考慮本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，做到全局一盤(pán)棋，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的開(kāi)展工作。
1.總體規(guī)劃。在計(jì)劃的安排上，制定審計(jì)總體工作方案并報(bào)政府批準(zhǔn)，有關(guān)處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實(shí)施。
2.溝通協(xié)調(diào)。在實(shí)施審計(jì)中，各處室緊緊圍繞財(cái)政預(yù)算執(zhí)行這條主線各司其職、互通信息、審計(jì)資源共享，形成既分工又合作的形整體。
3.分類(lèi)匯總。實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，各處室分別按所審項(xiàng)目形成審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}報(bào)告，在此基礎(chǔ)上由綜合部門(mén)按審計(jì)方案要求對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行匯總、歸納、提煉和，形成完整的“兩個(gè)報(bào)告”。
（三）擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象
預(yù)算管理改革后，由于財(cái)政支付形式有了較大的改變，由此而帶來(lái)審計(jì)對(duì)象的變化。按照改革后財(cái)政資金的管理模式和主要流向，財(cái)政審計(jì)對(duì)象可劃分為三大梯次：一是負(fù)責(zé)預(yù)算編制和預(yù)算管理的財(cái)政部門(mén)，二是受政府委托預(yù)算撥款職能的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)（政府采購(gòu)辦公室、財(cái)政結(jié)算中心），三是具體用款的預(yù)算單位、商品和勞務(wù)的供給單位。
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理改革后的變化情況，調(diào)整審計(jì)對(duì)象。審計(jì)中除了應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)預(yù)算編制和管理的財(cái)政部門(mén)的審計(jì)外，要根據(jù)財(cái)政資金的走向，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算撥款和支付職能的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)——采購(gòu)辦公室、財(cái)政結(jié)算中心的審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范和完善財(cái)政支出管理，同時(shí)對(duì)面廣量大的具體用款單位，要根據(jù)朱容基總理“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)方針，有計(jì)劃、有步驟地安排審計(jì)，確保每年有一定的審計(jì)覆蓋面，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)依法理財(cái)、遵紀(jì)守法，以進(jìn)一步提高財(cái)政性資金的使用效益。
（四）調(diào)整審計(jì)。
1.強(qiáng)化預(yù)算編制的審計(jì)。預(yù)算編制改革后，實(shí)行部門(mén)預(yù)算，改變了傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制，推行零基預(yù)算。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，
一是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算編制的審計(jì)，看其編制依據(jù)是否充分，編制程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備；
二是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、定額的審計(jì)，看其標(biāo)準(zhǔn)和定額的制定是否有依據(jù)，是否符合一般，是否根據(jù)執(zhí)行結(jié)果不斷調(diào)整和完善；
三是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位編報(bào)預(yù)算的審計(jì)，看其有無(wú)有虛報(bào)、高估和漏報(bào)等情況。
2.細(xì)化預(yù)算資金撥付的審計(jì)。預(yù)算支出改革后，財(cái)政支出除部分由財(cái)政部門(mén)直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過(guò)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)——政府采購(gòu)辦公室、財(cái)政結(jié)算中心來(lái)具體組織實(shí)施。因此，財(cái)政審計(jì)中除了應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門(mén)資金撥付情況的審計(jì)外，
一是要加強(qiáng)財(cái)政結(jié)算中心的審計(jì)，檢查其是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)預(yù)算撥付資金，是否按序時(shí)進(jìn)度撥，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)支出還要檢查是否按用款計(jì)劃和實(shí)際需要撥款；
二要加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)中心的審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)管理是否符合公開(kāi)公平和競(jìng)爭(zhēng)的原則，采購(gòu)支出是否體現(xiàn)節(jié)約和效益的宗旨，采購(gòu)資金的劃撥和結(jié)算管理是否符合規(guī)定；
一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
隨著財(cái)政預(yù)算體制不斷改革，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已由傳統(tǒng)的一般性預(yù)算資金審計(jì)向完整的政府性財(cái)政資金審計(jì)轉(zhuǎn)變，形成了財(cái)政審計(jì)的大格局。現(xiàn)行財(cái)政資金管理辦法的改革，逐步實(shí)行全面預(yù)算管理。從預(yù)算編制、收入組織、資金撥付、預(yù)算執(zhí)行到使用的績(jī)效，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)也隨著財(cái)政體制的改革發(fā)生變化。目前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要內(nèi)容是年度預(yù)算執(zhí)行的情況、財(cái)政收入征收管理情況、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用和轉(zhuǎn)移支付資金情況等方面。通過(guò)對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行與年初部門(mén)預(yù)算、追加預(yù)算進(jìn)行核對(duì)，分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。分析預(yù)算收入結(jié)構(gòu)，揭示財(cái)政收入增減變化的情況。核實(shí)各項(xiàng)收入的真實(shí)性。檢查有無(wú)隱瞞轉(zhuǎn)移收入和有無(wú)人為調(diào)節(jié)收入的問(wèn)題。檢查預(yù)算支出情況，重點(diǎn)關(guān)注民生資金和擴(kuò)大內(nèi)需等重點(diǎn)項(xiàng)目資金，是否按規(guī)定用途使用, 有無(wú)隨意改變支出用途;按進(jìn)度足額撥付資金，有無(wú)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算撥款，有無(wú)虛列支出的問(wèn)題，并根據(jù)資金撥付情況延伸有關(guān)部門(mén)，同時(shí)檢查財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金使用是否規(guī)范合理。
審查財(cái)政結(jié)余和其他財(cái)政資金的真實(shí)性，財(cái)政往來(lái)款項(xiàng)是否及時(shí)清理，地方政府債務(wù)資金等其他資金管理和使用情況，有無(wú)人為調(diào)節(jié)財(cái)政收入行為。審查國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)等財(cái)政體制改革以來(lái)，財(cái)政資金在劃撥、支付、使用、核算、管理各個(gè)環(huán)節(jié)控制制度的建立和完善、職責(zé)的履行以及到位程度等方面的情況，揭示內(nèi)控制度及管理監(jiān)督中存在的問(wèn)題。
二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的主要問(wèn)題及原因
財(cái)政審計(jì)要以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為重點(diǎn)，以財(cái)政支出審計(jì)為預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)主線，財(cái)政支出預(yù)算是公共預(yù)算下資金分配使用的領(lǐng)域，它是由政府職能的范圍決定的,支出的范圍不僅涉及公共服務(wù)領(lǐng)域，同時(shí)還涉及經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域和轉(zhuǎn)移支付。公共服務(wù)領(lǐng)域主要包括政權(quán)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展兩部分；轉(zhuǎn)移支付領(lǐng)域是對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行的收入分配調(diào)節(jié)，以轉(zhuǎn)移支付安排財(cái)政支出。
近年來(lái)，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的主要問(wèn)題：一是在預(yù)算執(zhí)行中普遍存在超預(yù)算的問(wèn)題。從財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)調(diào)查結(jié)果看，未嚴(yán)格執(zhí)行部門(mén)預(yù)算，當(dāng)年實(shí)際支出普遍超年初部門(mén)預(yù)算，如招待費(fèi)支出超預(yù)算支出已成為普遍存在的現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中年度追加預(yù)算頻繁。二是在收入征收管理中，各級(jí)政府為了維護(hù)地方利益，存在混淆入庫(kù)級(jí)次、人為調(diào)整預(yù)算級(jí)次、企業(yè)欠稅嚴(yán)重、征收管理實(shí)行進(jìn)度管理延壓稅款的情況，形成調(diào)節(jié)地方收入和挖擠上級(jí)財(cái)政收入的問(wèn)題；非稅（基金）收入的收支未納入綜合預(yù)算管理, 滯留在專(zhuān)戶和征收過(guò)渡戶的情況,還存在自立名目收費(fèi)或已取消的收費(fèi)繼續(xù)征收等問(wèn)題。三是預(yù)算支出存在虛列支出、擅自改變資金用途,擠占挪用項(xiàng)目資金和向非預(yù)算單位撥款、滯留未撥專(zhuān)項(xiàng)資金的現(xiàn)象。同時(shí)還存在擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。
存在上述問(wèn)題的主要原因：由于政府財(cái)力有限，資源分布不合理；預(yù)算執(zhí)行管理薄弱,預(yù)算編制不細(xì)，剛性不強(qiáng)，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、預(yù)算編制內(nèi)容不完整、部分項(xiàng)目沒(méi)有細(xì)化的問(wèn)題較為突出，年初預(yù)算編制時(shí)不可預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)較多，突發(fā)事件引起財(cái)政預(yù)算的追加和調(diào)整頻繁，造成部門(mén)預(yù)算無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行。
二是為了維護(hù)地方或部門(mén)利益和目標(biāo)任務(wù)的完成,截留上級(jí)財(cái)政收入，將部分應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅（基金）收入，滯留在專(zhuān)戶或執(zhí)收單位，未納入預(yù)算管理。
三是我國(guó)財(cái)政支出由于改革滯后，在支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)和支出效益等方面尚未完善，對(duì)支出預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督不夠，各級(jí)地方政府和部門(mén)更多的考慮爭(zhēng)取財(cái)政資金，對(duì)資金的使用存在是否合理，及效益情況關(guān)注不夠。對(duì)財(cái)政部門(mén)撥付的資金未及時(shí)加強(qiáng)管理，資金滯留未發(fā)揮其使用效益。
三、新形勢(shì)下的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
為了適應(yīng)新形勢(shì)的要求，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)加快從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性為重點(diǎn)的審計(jì)，向以關(guān)注管理、效益、制度、安全為重點(diǎn)的審計(jì)轉(zhuǎn)變，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，大力推進(jìn)財(cái)政績(jī)效審計(jì)，將全部政府性資金納入審計(jì)監(jiān)督范疇，加強(qiáng)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)和分析，檢查政策執(zhí)行及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，分析有關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的原因及其可能產(chǎn)生的后果，從體制、機(jī)制、制度層面提出對(duì)策建議，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督公共財(cái)政的職能作用。
預(yù)算編制的審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的起點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)直接參與預(yù)算編制的審計(jì)，從源頭重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性。減少預(yù)算臨時(shí)追加的隨意性，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力。會(huì)同各級(jí)財(cái)政部門(mén)通過(guò)編制綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)政府稅收與非稅收入的統(tǒng)籌安排，合理核定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確預(yù)算支出范圍和細(xì)化預(yù)算支出項(xiàng)目。按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置政府收入經(jīng)濟(jì)分類(lèi)和政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，并將各類(lèi)收支充分細(xì)化，以反映政府收入和支出經(jīng)濟(jì)要素的構(gòu)成情況。是規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作，不僅為預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化，零基預(yù)算、綜合財(cái)政預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度等一系列財(cái)政預(yù)算改革的順利推行創(chuàng)造有利條件，而且也為強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督、有效實(shí)施宏觀調(diào)控，提高財(cái)政資金的使用效益。
積極探索信息化條件下的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的技術(shù)方法，把審計(jì)業(yè)務(wù)融入計(jì)算機(jī)審計(jì)中，提高利用計(jì)算機(jī)審計(jì)查找問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力，提高審計(jì)工作效率。
稅收收入、非稅收入、政府性基金收入是財(cái)政收入的組成部分。利用 “金稅工程”稅收征管系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)適時(shí)監(jiān)控稅收收入的變化情況, 確保財(cái)政收入的真實(shí)，杜絕手工開(kāi)票現(xiàn)象,避免人為調(diào)節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的問(wèn)題。不斷完善非稅收入的信息管理系統(tǒng),逐步將政府非稅(基金)收入納入財(cái)政預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，擴(kuò)大綜合財(cái)力。特別要對(duì)交通、公安、工商等重點(diǎn)執(zhí)收單位和土地出讓金等項(xiàng)目資金加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真落實(shí)行政事業(yè)性收費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理工作。將尚未納入預(yù)算管理的其他政府非稅收入逐步納入財(cái)政預(yù)算管理。建立有效的財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)對(duì)非稅收入資金使用情況的監(jiān)督，切實(shí)提高資金使用效益，確保各項(xiàng)預(yù)算收入全額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶，杜絕隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用現(xiàn)象發(fā)生。提高收入精細(xì)化管理水平。
全面加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)資金等財(cái)政支出審計(jì)監(jiān)督，特別要關(guān)注涉農(nóng)資金、民生資金和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金的審計(jì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)的執(zhí)行情況。促進(jìn)各項(xiàng)惠民政策的貫徹落實(shí)，讓人民群眾得到實(shí)惠，充分發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。
關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；信息系統(tǒng)；審計(jì)模式
一、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的提出
先從一個(gè)感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測(cè)試、未經(jīng)驗(yàn)收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個(gè)人賬戶時(shí)，先是重復(fù)給18萬(wàn)余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬(wàn)元；在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤扣回這些資金時(shí)，竟又多扣了1.85萬(wàn)人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長(zhǎng)達(dá)7天的時(shí)間里，全市130萬(wàn)市民拿著醫(yī)?？▍s無(wú)法購(gòu)藥、無(wú)法就醫(yī)，西安市社保局局長(zhǎng)廳局級(jí)干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。
隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無(wú)處不在，被審計(jì)單位不僅僅在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理。對(duì)于審計(jì)人員而言，首先面對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計(jì)人員未對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計(jì)結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財(cái)”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時(shí)代受到了巨大沖擊。國(guó)家前審計(jì)長(zhǎng)李金華同志的斷言“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”，實(shí)際上，這已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共識(shí)。信息系統(tǒng)審計(jì)已成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，正如國(guó)家分管計(jì)算機(jī)工作的副審計(jì)長(zhǎng)石愛(ài)中同志所言“把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種審計(jì)常態(tài)，換句話說(shuō)，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)”。
縱觀基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的情況，采用的審計(jì)模式大體分為三類(lèi)：一類(lèi)是獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式，一般是對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專(zhuān)業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，具體工作與常規(guī)審計(jì)類(lèi)型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計(jì)”模式，即僅利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)的“名”，并未非對(duì)信息系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)。
區(qū)縣級(jí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計(jì)，否則難以落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)融入世界審計(jì)主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計(jì)模式才是基層審計(jì)的最佳選擇？
二、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的適應(yīng)性分析
從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實(shí)踐結(jié)果等四個(gè)方面對(duì)獨(dú)立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式最佳的組織方式。
（一）審計(jì)觀念接受性分析
基層審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)工作主要包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，審計(jì)觀念仍局限在查錯(cuò)糾弊上，審計(jì)習(xí)慣于“就賬審賬”，對(duì)信息系統(tǒng)的理解還停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹(shù)立制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。如果區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)從一開(kāi)始確立獨(dú)立型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)人員在思想觀念上難以接受，同時(shí)審計(jì)思路難以銜接，會(huì)造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。
結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式可以與審計(jì)人員日常審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，在思想認(rèn)識(shí)上感覺(jué)到熟悉，在潛移默化中接受并實(shí)現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計(jì)探索階段，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員需要一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計(jì)方法。
（二）審計(jì)人才技術(shù)勝任性分析
獨(dú)立型審計(jì)模式要求高，主要體現(xiàn)三個(gè)方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計(jì)需要掌握一些專(zhuān)門(mén)方法和技巧，常常要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員操作時(shí)存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計(jì)算機(jī)軟件、硬件就會(huì)有所不同，這就決定了審計(jì)人員對(duì)被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)具有一定的復(fù)雜性。總體來(lái)說(shuō)，獨(dú)立型審計(jì)模式要求的人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)參加審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開(kāi)展的計(jì)算機(jī)中級(jí)水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培訓(xùn)的人員更少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)計(jì)算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專(zhuān)業(yè)人才少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)具備天然的優(yōu)勢(shì)，它對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求相對(duì)較淺，涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，輕車(chē)熟路、運(yùn)用自如，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的起步階段，從專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來(lái)考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際。
（三）審計(jì)取得效果性分析
獨(dú)立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項(xiàng)目取得的成效來(lái)看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計(jì)成本低、在具體審計(jì)實(shí)踐中相比容易操作、審計(jì)面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式。
（四）審計(jì)實(shí)踐結(jié)果分析
從目前實(shí)踐來(lái)看，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計(jì)，如投資大、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大信息系統(tǒng)。基層信息系統(tǒng)審計(jì)的規(guī)模小、耗資低，獨(dú)立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)成本太高，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立型審計(jì)模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立型審計(jì)模式難以實(shí)施。
綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更加適合區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)工作的實(shí)際。
轉(zhuǎn)貼于
三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)容
目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的難度大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中普遍采用與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合、或者與績(jī)效審計(jì)結(jié)合等模式，為審計(jì)工作提供了很大的便利，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計(jì)模式也應(yīng)創(chuàng)新。
《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅(jiān)持多種審計(jì)類(lèi)型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”的要求。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)2009年在計(jì)算機(jī)審計(jì)科研評(píng)審會(huì)議上說(shuō)過(guò)，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、財(cái)政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財(cái)政、企業(yè) “一條線”的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。
由此，結(jié)合基層審計(jì)實(shí)際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計(jì)的新模式：“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”三者相結(jié)合的審計(jì)模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施中，一般是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)入手，通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，在確保被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的情況下，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過(guò)加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計(jì)模式下，信息系統(tǒng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的保障，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)密不可分，兩者在審計(jì)內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要事項(xiàng)，往往都是系統(tǒng)審計(jì)處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績(jī)效審計(jì)是系統(tǒng)審計(jì)的落腳點(diǎn)和著眼點(diǎn)，信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題最終要體現(xiàn)在被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績(jī)效上。
三種審計(jì)類(lèi)型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點(diǎn)：
一是審計(jì)目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過(guò)評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)對(duì)象的對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，通常所說(shuō)的“3E”審計(jì)。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，三種審計(jì)類(lèi)型的落腳點(diǎn)都是對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這一點(diǎn)符合審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。
二是審計(jì)對(duì)象的趨同性，信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象主要是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，績(jī)效審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）概述為對(duì)人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容?？梢?jiàn)績(jī)效審計(jì)包含了信息系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類(lèi)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見(jiàn)三種審計(jì)類(lèi)型都涉及被審計(jì)的信息系統(tǒng)。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。
三是審計(jì)程序的相同性。信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)，審計(jì)程序上大體都遵循審計(jì)立項(xiàng)階段、審計(jì)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)的實(shí)施階段、審計(jì)的報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個(gè)階段實(shí)施的審計(jì)程序基本相通，存在相通之處，在審計(jì)程序上三者可以融合。
四是審計(jì)方法的交融性，信息系統(tǒng)審計(jì)的方法，除了信息系統(tǒng)測(cè)試的方法如數(shù)據(jù)測(cè)試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問(wèn)法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)中都大量運(yùn)用，三者有著相互交融之處，可以在審計(jì)過(guò)程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計(jì)的目標(biāo)。
四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實(shí)踐中的運(yùn)用和成效
徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2007年度首次對(duì)賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實(shí)踐，取得了良好的效果。通過(guò)對(duì)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、管理和營(yíng)運(yùn)等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯(cuò)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項(xiàng)信息系統(tǒng)的問(wèn)題；財(cái)務(wù)收支審計(jì)查實(shí)全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯(cuò)性差，變?cè)?、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬(wàn)余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計(jì)單位出臺(tái)文件2個(gè)，2名計(jì)算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。
系統(tǒng)審計(jì)歷時(shí)39天，成員共5人，其中計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人才僅一名，面對(duì)人員少、無(wú)經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)重的局面，審計(jì)經(jīng)過(guò)周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”的審計(jì)模式，實(shí)踐證明該模式為及時(shí)、圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計(jì)組首先通過(guò)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計(jì)組把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點(diǎn)的分析核實(shí)，找出系統(tǒng)的問(wèn)題。這樣做有三點(diǎn)好處：一是從思路上容易被審計(jì)人員接受；二是，財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問(wèn)題；三是財(cái)政審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計(jì)中，參合病人少補(bǔ)償近百萬(wàn)元的問(wèn)題就是首先通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財(cái)務(wù)審計(jì)的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過(guò)系統(tǒng)測(cè)試、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯?wèn)題。在審計(jì)建議下，被審計(jì)單位花費(fèi)數(shù)萬(wàn)元，重新開(kāi)發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計(jì)對(duì)新農(nóng)合信息系統(tǒng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問(wèn)題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實(shí)為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會(huì)矛盾。本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點(diǎn)，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被審計(jì)單位進(jìn)行了整改，審計(jì)建議得以落實(shí)，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。
五、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)注意的問(wèn)題
基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果，在審計(jì)實(shí)施的四個(gè)階段應(yīng)注意以下問(wèn)題：
（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點(diǎn)把握審計(jì)立項(xiàng)，未雨綢繆、早做計(jì)劃，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計(jì)重點(diǎn)，在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過(guò)分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。
（二）審計(jì)實(shí)施階段從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性審計(jì)，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計(jì)，能否保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計(jì)，是否能夠滿足實(shí)際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計(jì)，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點(diǎn)和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。
（三）在審計(jì)報(bào)告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計(jì)可以不必單獨(dú)出具系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)加入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要包括：被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績(jī)效評(píng)價(jià)、系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支、影響效益的主要問(wèn)題和原因、審計(jì)建議。
（四）在審計(jì)跟蹤階段，審計(jì)人員不僅對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)政財(cái)務(wù)和績(jī)效問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，還要對(duì)信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計(jì)單位是否整改落實(shí)，整改效果是否優(yōu)化了被審計(jì)單位的軟件、是否有利于被審計(jì)單位的工作等。
主要參考資料：
1、《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社
2、《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來(lái) 吳沁紅 李俊 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社
3、《西安社保局局長(zhǎng)因系統(tǒng)問(wèn)題損害市民利益被免職》
一、樹(shù)立全局大局思想意識(shí)，扎實(shí)打好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)工作
（一）抓好解決思想問(wèn)題的基礎(chǔ)工作
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作每年都做為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的重中之重，它的真實(shí)與否關(guān)系到地主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定兩大國(guó)計(jì)民生的問(wèn)題，它是政府的中心工作，人大關(guān)心的工作，群眾熱心的工作，這就要求審計(jì)工作要有全面性的、戰(zhàn)略性的、超前性的思維思想，解決這一事關(guān)全局、事關(guān)大局、事關(guān)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)工作。在執(zhí)行預(yù)算審計(jì)之前通過(guò)組織召開(kāi)全局動(dòng)員大會(huì)，提高認(rèn)識(shí)樹(shù)立“一盤(pán)棋”思想，把干部的思想，行動(dòng)統(tǒng)一到這項(xiàng)工作上來(lái)，認(rèn)真地去研究和探討，重點(diǎn)解決預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的涉及層次高，權(quán)力大，審出問(wèn)題無(wú)功論的消極畏難情緒；解決預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作只是為走形式，走過(guò)場(chǎng)，敷衍任務(wù)的錯(cuò)誤觀點(diǎn)；解決財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作只是某一些科室工作片面觀，身不關(guān)已，隨大流不負(fù)責(zé)任的工作態(tài)度。要使全局樹(shù)立高度的責(zé)任心和使命感，達(dá)到審無(wú)遺漏，審無(wú)脫節(jié)的全方位工作格局。
（二）抓好取得領(lǐng)導(dǎo)重視的基礎(chǔ)工作
領(lǐng)導(dǎo)重視與否關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能否順利的保質(zhì)保量的完成任務(wù)，這也是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為什么預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中有些問(wèn)題年年審，年年都有類(lèi)似的情況和問(wèn)題的發(fā)生，審來(lái)審去，整改不了，不了了之，過(guò)去的引稅拉稅問(wèn)題就是個(gè)實(shí)例，假指標(biāo)，無(wú)實(shí)際，拖垮的是一級(jí)政府，最終損害的是國(guó)家利益，政府利益，這固然是經(jīng)濟(jì)體制，政府導(dǎo)向存在一定的弊端，但為政績(jī)，短期行為的利已主義更據(jù)上風(fēng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)得不到支持與理解，無(wú)功而退現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，要么就是審的平淡、無(wú)味、沒(méi)有意義，因此預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)意圖，未審就行到領(lǐng)導(dǎo)重視顯得尤為必要，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)事關(guān)政府形象和行為的審計(jì)工作，意在揭示和查處預(yù)算資金的收支運(yùn)作是否合法合規(guī)，是否有效地提高資金的使用效益，是為政府服務(wù)，為政府出謀劃策的一項(xiàng)工作，與領(lǐng)導(dǎo)常溝通，做好常請(qǐng)示，常匯報(bào)，把握住為政府服務(wù)的脈膊，方能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可。其次要贏得人大的關(guān)心和理解，預(yù)決算的執(zhí)行工作真實(shí)與否，人大的監(jiān)督作用日益實(shí)現(xiàn)，得到人大的支持，與人大步調(diào)一致地強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行工作的監(jiān)管作用，三是局領(lǐng)導(dǎo)班子齊心協(xié)力，把此項(xiàng)工作放在工作重心位置去抓去審，一把局長(zhǎng)親自抓，分管局長(zhǎng)具體抓，選業(yè)務(wù)素質(zhì)好，責(zé)任感強(qiáng)的人員做審計(jì)組長(zhǎng)，成立預(yù)算審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，及時(shí)解決和處理難點(diǎn)，重大事項(xiàng)由集體討論研究決定，形成上上下下，方方面面，整體布置，整體協(xié)調(diào)開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。
（三）制定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作方案是基礎(chǔ)工作中的核心工作
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開(kāi)展就是圍繞著審計(jì)方案的制定來(lái)進(jìn)行工作，審計(jì)工作方案中一般包括審計(jì)的指導(dǎo)思想，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容及對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)要求，審計(jì)的范圍，審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)和時(shí)間安排，審計(jì)的方法和要求等，方案的制定要突出重點(diǎn)，組織嚴(yán)密，分工明確，落實(shí)到位。方案的制定由預(yù)算審計(jì)組組長(zhǎng)擬定，縱觀全年工作計(jì)劃，以預(yù)算執(zhí)行審為主，兼顧其他各項(xiàng)工作，擬戶項(xiàng)，編制與實(shí)施，打好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)工作。
二、全面實(shí)施預(yù)算審計(jì)監(jiān)督職能，深化大財(cái)政審計(jì)意識(shí)，力求突破創(chuàng)新
執(zhí)行預(yù)算審計(jì)工作實(shí)際就是為政府看好家中財(cái)，使家中財(cái)數(shù)量保值，質(zhì)量增值，成為宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的重要窗口。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括對(duì)財(cái)政部門(mén)審計(jì)，對(duì)地稅部門(mén)審計(jì)，對(duì)國(guó)庫(kù)審計(jì)，對(duì)本級(jí)其他預(yù)算執(zhí)行單位的審計(jì)。怎樣在時(shí)間短，任務(wù)重的情況下抓住重點(diǎn)，抓出實(shí)效，充分發(fā)揮審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)行使審計(jì)監(jiān)督職能。一是對(duì)財(cái)政部門(mén)組織的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外，體制外的各項(xiàng)財(cái)政收入審計(jì)，這是政府經(jīng)濟(jì)工作的基本點(diǎn)，立足點(diǎn)，是財(cái)政預(yù)算的主力源泉，其次是對(duì)財(cái)政預(yù)算資金支出的運(yùn)作是否合法合規(guī)合理審計(jì)，是否根據(jù)年初預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，超支有無(wú)追加審批手續(xù)，強(qiáng)化預(yù)算資金支出的約束力，再次在支出結(jié)構(gòu)上是否優(yōu)化資金分配渠道的審計(jì)，資金的使用是否用活用好，從而提高資金的使用效果和效益。二是對(duì)稅務(wù)部門(mén)的審計(jì)，有無(wú)漏征、少征、不征現(xiàn)象。三是對(duì)國(guó)庫(kù)審計(jì)從根源上加強(qiáng)預(yù)算收入的征收征繳工作。四是對(duì)其他預(yù)算部門(mén)的審計(jì)，即延伸審計(jì)，它一能堵塞漏洞，二能拓寬審計(jì)面，在這方面深化大財(cái)政意識(shí)，搞突破，經(jīng)過(guò)我們工作實(shí)踐證明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題都出現(xiàn)在這一范圍之內(nèi)，這一審計(jì)不容忽視，危害性較重，一是行業(yè)存在苗頭性，傾向性的問(wèn)題，二是帳外資金隱蔽性較深問(wèn)題。前者我局在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)教育系統(tǒng)坐收坐支，截留財(cái)政收入違法違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)只顧小集體利益，忽視國(guó)家利益，只顧眼前，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)，甚至認(rèn)為不進(jìn)自已腰包就是正常行為，致使這種不正之風(fēng)的蔓延和滋長(zhǎng)，財(cái)政資金得不到及時(shí)有效的收繳和使用。后者我局利用線索點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有些單位領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員預(yù)期算管理法規(guī)法紀(jì)意識(shí)淡薄，收入形成賬外賬，隨意支取，還有的單位為用錢(qián)方便，設(shè)立“小金庫(kù)”，未納入財(cái)政預(yù)算管理，致使國(guó)家財(cái)政資金流失，在國(guó)家三令五申財(cái)政收支兩條線的今天，此類(lèi)情況還屢屢發(fā)生。對(duì)上述預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的兩種現(xiàn)象我們審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真加以對(duì)待：一是狠抓狠打，防微杜漸，把這些苗頭性、傾向性、隱蔽性的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象予以查處和糾正，查一個(gè)，震動(dòng)一片，以點(diǎn)帶面的遏制違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題再度發(fā)生，時(shí)有發(fā)生。二是通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸，轉(zhuǎn)變職能，積極為政府增創(chuàng)增繳財(cái)政收入，用大思維、大方向工作主法做好政府經(jīng)濟(jì)工作的排頭兵，嚴(yán)禁財(cái)政資金收入的跑、冒、滴、漏，控制和監(jiān)管不合理的財(cái)政支出，深化大財(cái)政審計(jì)意識(shí)，目的在于為政府增收入增效益。當(dāng)今的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須從以往單純的查帳看帳中走出來(lái)，開(kāi)拓視野，放眼整個(gè)宏觀環(huán)境，真正為政府組織收入和節(jié)約資金服務(wù)，為政府把好經(jīng)濟(jì)嚴(yán)關(guān)口，又成為當(dāng)今預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的又一個(gè)新課題。
