時間：2023-06-18 10:46:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程施工與工程結算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、“工程結算”的會計處理
“工程結算”會計處理依據。第一是工程價款結算單。施工企業根據建造合同已完成的工作量進行工程價款計量，開出工程價款結算單，經業主簽字確認后，作為“工程結算”科目記錄金額的依據。直接和該科目發生對應關系的科目是“應收賬款”，故該科目所記金額不受工程款是否支付的影響。第二是建造工程結算合同、建造工程竣工驗收證明等資料。建造合同完工后，根據“建造工程結算合同”或“建造工程竣工證明書”等資料，作為進行“工程結算”與“工程施工”科目對沖這一會計處理的書面證明。
“工程結算”會計處理方法。由于建造合同的施工周期較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生制和配比原則，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。實際工作中，施工企業大多采用按月結算、分段結算等方法來進行工程價款結算。期末，按照施工合同完工進度，施工企業開出工程價款結算賬單，根據結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”科目；同時，按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工――合同毛利”科目。
二、“工程結算”與其他科目的關系
為便于對建造合同的結算、成本支出以及收入、費用確認等情況進行比較分析，“工程結算”與“工程施工”“主營業務收入”和“主營業務成本”四個科目的會計核算對象應保持一致。均應按某項建造合同以及按照建造合同準則的規定進行合并或分立后的單項合同設置明細賬，進行明細核算。
與“工程施工”科目的對應關系。“工程結算”為“工程施工”科目的抵銷科目。建造合同完工后，兩科目同一核算對象的余額應自然一致，兩科目對沖結平。至此關于該合同的工程結算與成本、毛利核算工作結束。在工程施工過程中，“工程結算”科目單獨歸集工程價款結算情況。“工程施工”科目歸集工程自開工以來累計發生的合同成本及確認的合同毛利，在合同完工前，兩個科目的余額期末不進行結轉。通過對“工程結算”和“工程施工”兩個科目余額的對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發包商的資金情況。合同完工并結算完畢后，兩科目對比，可以單獨反映出該項工程以及所有工程資金占用及已確認的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數量和有用性方面得到進一步提高。
與“主營業務收入”科目的對應關系。“工程結算”科目與“主營業務收入”科目從不同角度反映了建造合同的進度情況。側重點有所不同，但在某項建造合同完工后，該工程的“工程結算”科目余額通常會與“主營業務收入”科目累計發生額自然相等，表明該項工程確認的收入與業主確認的工程價款結算金額一致。從這一點看，兩個科目又達到了統一。如果出現差額，則表明存在計算錯誤，但在某項建造合同的施工過程中，由于“準則”區分不同的情況，采取不同的方法確認收入，如在完工百分比法下，合同收入采取按完工進度進行確認。此時，確認收入額會與實際結算的工程價款有一定的差別。差別的主要原因之一是業主在確認工程結算價款時為規避風險，往往有所保留，施工期間確認的工程價款大都小于實際應確認的金額。尤其是跨年度工程，在完工前確認的收入與結算額之間存在差別將難以避免，但與《施工企業會計制度》規定的按結算額確認合同收入的方法相比，建造合同準則的規定更為符合權責發生制的要求，并遵循了謹慎原則。
三、“工程結算”科目核算內容在會計報表中的應用
“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額，可以反映出施工企業建造合同已完工部分但尚未辦理結算的價款總額。其作為一項流動資產，通過在資產負債表的“存貨”項目中增設的“已完工尚未結算款”項目列示。該項目反映的信息為施工企業強化工程結算力度，加速資金周轉等措施的提出提供了數據上的支持。
“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額，可以反映出施工企業建造合同未完工部分但已辦理了結算的價款總額。其作為一項流動負債，通過在資產負債表的“預收賬款”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。該項目反映的信息能促使施工企業采取有力措施，加快建設進度，以降低企業負債。
在建造合同準則之前，工程結算和收入的核算是依據完成合同規定的工程形象進度或工程階段，與發包單位進行工程價款結算，借記“應收賬款”，貸記“工程結算收入”。這樣核算，工程結算的確認進度和收入確認的進度是同步的。
在建造合同準則之后，將原來的“工程結算收入”科目一分為二：“工程結算”和“主營業務收入”。將應收賬款與已經發生的工程結算相對應，營業收入按照形象進度進行確認。自此，工程結算的確認進度和收入確認的進度完全割裂開來，不再要求同步。
二、“工程結算”與“主營業務收入”科目，在工程竣工結算后也不一定相等
“工程結算”科目是核算已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。本科目是“工程施工”或“生產成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產成本”科目對沖后結平。“主營業務收入”科目核算當期確認的合同收入。當期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。“工程結算”與“主營業務收入”科目在數據上有互相對照的關系，但自始至終沒有結轉的關系。
實務中，大家思維定勢的認為“工程結算”與“主營業務收入”在工程竣工結算后應相等。是否是這樣呢？
在現行的會計法規中，《講解2008》中的建造合同第三節對分包工程工作量有這樣的表述：“對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量。”這個規定說明了，“工程結算”科目核算中包含了分包工作量。但是，在我國現行的會計法規中沒有將分包工程工作量必須確認為總包單位收入的規定。
在“收取代銷手續費的商品代銷”模式下，受托代銷單位以收取的手續費確認收入。比照這樣的核算思路，我們認為：對于自行管理完成的分包工作量，總包單位應該將完成的分包工作量作為自己的收入確認；對于以收取管理費方式完成的分包工作量，總包單位只能以收取的管理費確認收入。對于總包單位來說，分包工程款只是從建設單位收取后，轉手支付給分包單位的往來款而已，與總包單位收入有關系的僅僅是分包管理費收入，這必然導致“工程結算”與“主營業務收入”在工程竣工結算后不相等。
三、新會計準則下“工程結算”核算的局限性
就會計核算來說，收入實現了，就取得款項或形成債權、減少債務、增加權益。而現行建造合同準則核算安排下的財務報表表達的信息是：利潤分配表中收入實現并承擔了所得稅納稅義務，資產負債表中對應資產還處于存貨狀態（工程施工）。這樣的核算安排，有違會計核算的常識，不能不說是一項缺憾!
究其原因，主要是“工程結算”科目核算，沒有包含處于待結算狀態的工作量！（待結算狀態指已經按合同計劃進度完成部分工作量，但尚未與建設單位辦理結算確認的狀態。）
現實中，很多建設單位不與施工單位進行中間階段結算，只進行一次性的竣工決算。這樣，待結算狀態的時間跨度長，處于待結算狀態的工作量大。但是，處于待結算狀態的工作量是重要的并且是應該反映的管理信息。
建造工程項目在建造前就已經確定了購買對象，屬于分次交付的商品。一旦按合同進度完成了施工程序形成工作量，就已具備了售出商品的特征。況且處于待結算狀態的工作量，在建造合同準則中是作為當期收入實現予以確認的，那么在這時，處于待結算狀態的工作量及應向發包方收取款項也都被認定具備能夠合理的估計的條件了，但建造合同準則中沒有要求反映的規定。
四、解決建議
將處于待結算狀態的工作量和相應的債權往來，在“工程結算”和“應收賬款”科目中補充反映。
工程施工過程中發包方支付的工程款，絕大多數本質上不是預收賬款，而是正常的工程進度款。按照實質重于形式的核算原則，建議工程在建過程中與發包方往來的款項均通過“應收賬款”科目進行核算，不通過“預收賬款”科目。
在“工程結算”科目下設“已結算”、“待結算”二級科目：“已結算”用于核算已辦理結算的工作量；“待結算”用于反映按施工進度報表數綜合考慮處于待結算狀態的工作量，該工作量在與建設單位辦理結算時從該科目貸方紅字轉出至“已結算”貸方。
相應的，在“應收賬款”科目下設“已結算”、“待結算”二級科目，其中“已結算”用于核算已辦理項目結算往來；“待結算”用于核算處于待結算狀態的工作量對應的債權及其往來，該工作量在與建設單位辦理結算時，對應的債權及其往來，從該科目紅字轉出至“已結算”科目的對應方向。
操作實踐中，對于預提工作量在結算時會計處理略有不同（詳見下面的核算舉例）。
通過以上設置，就形成了營業收入以自營工作量（包含自行管理完成的分包工作量）和收取的分包管理費等確認；在建工程已結算工作量在“工程結算―已結算”反映、在建工程待結算工作量在“工程結算―待結算”反映；已結算確認往來債權通過“應收賬款―已結算”反映、待結算確認往來債權通過“應收賬款―待結算”反映；在建工程實際合同成本在“工程施工”反映。
下面舉例說明總包方對自行管理施工工程的核算（以自營土建工程為例）：
1．每期末，按照施工進度報表數綜合考慮后預提處于待結算狀態工作量：
借：應收賬款―甲方―項目―土建（待結算）
貸：工程結算―項目―土建（待結算）
2．在建處于待結算狀態的工程收款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款―甲方―項目―土建（待結算）
3．階段結算（不是各期末）：
借：應收賬款―甲方―項目―土建（已結算）
貸：工程結算―項目―土建（已結算）
沖銷相應前期預提計入的待結算科目的工作量（工程決算完畢，該科目沖銷完畢）：
借：應收賬款―甲方―項目―土建（待結算）（紅字）
貸：工程結算―項目―土建（待結算）（紅字）
將對應的原處于待結算狀態工作量收取的工程進度款，從“應收賬款―待結算”貸方用紅字沖回轉至“應收賬款―已結算”貸方（工程決算完畢，“待結算”科目沖銷完畢）。在二級科目之間使用紅字結轉，目的是在“應收賬款―已結算”二級科目中能夠完整反映該項目和建設單位的往來過程，同時，在“應收賬款”一級科目中不會發生夸大發生額的情況。
貸：應收賬款―甲方―項目―土建（已結算）
貸：應收賬款―甲方―項目―土建（待結算）（紅字）
4．期末，確認收入、成本、計提營業稅費
借：主營業務成本―項目
工程施工―合同毛利（項目）
貸：主營業務收入―項目
借：營業稅金及附加―項目
貸：應交稅費―應交營業稅（項目）
5．按照營業稅法規定履行營業稅應稅義務
借：應交稅費―應交營業稅（項目）
貸：銀行存款
6．竣工決算完畢，沖銷“工程結算”和“工程施工”科目：
借：工程結算―項目―土建（已結算）
貸：工程施工―項目―成本（含分包）
工程施工―項目（合同毛利）
五、舉例說明“工程結算”科目的應用
甲指分包和承包是工程分包方式中常見的兩種，甲指分包是指與建設單位具有進行單獨工作量結算文件，單獨向建設單位開具營業稅發票，建設單位安排專項付款，具備工程分包法律要件的分包；承包是總包單位為了調動施工者質量、效益管理積極性而對分部項工程進行的承包，由承包者在與總包單位辦理工作量結算后向其開具營業稅發票。
兩者的區別在于：（1）甲指分包單獨有向建設單位進行工作量結算文件；承包工作量包含在總包單位的工作量結算文件之內，是其組成部分。（2）在甲指分包中，總包單位與建設單位確認債權關系的依據是分包工程工作量結算文件，資金往來憑證是營業稅發票；分包單位與總包單位確認債權關系的依據是同一份分包工程工作量結算文件，資金往來憑證是收款收據。而在承包中，承包單位與總包單位確認債權關系的依據是營業稅發票（承包工作量結算文件是其附件），資金往來憑證是收款收據。（3）在總包單位會計核算中，甲指分包工作量的營業稅費包含在“工程施工―分包成本”科目中；承包工作量的營業稅費在“營業稅金及附加”科目中核算。
下面，舉例說明總包單位和專業分包單位對分包工程的會計核算，總包單位對承包工程的會計核算（資料見表1）：
（一）甲指分包工程核算
甲指分包工程核算處理方法安排的關鍵是：將總包單位和專業分包單位看作一個整體，在抵銷相互往來后，形成一個總體完整且不重復的會計核算體系。（這里只列示已結算甲指分包工作量核算過程，對于處于待結算狀態的甲指分包工作量核算，參照前面的闡述）
【總包單位】
1．階段結算（不是各期末）
借：應收賬款―甲方―項目―分包（已結算） 200
貸：工程結算―項目―分包（已結算） 200
2．確認對專業公司工程債務（確認工程債權債務的依據是工作量結算書或施工進度報表，同樣適合分包工程）（扣除總包管理費）
借：工程施工―項目（分包成本）190
貸：應付賬款―專業公司（項目）
190
總包單位履行代扣分包工作量營業稅費義務。（總包單位應繳納的營業稅義務由自營業務承擔部分和應向分包單位收取往來款的兩部分組成。建議總包單位在“應交稅費―應交營業稅”下設置“自營”和“分包”三級科目，更清楚的核算分包稅費往來）
借：應付賬款―專業公司（項目）5.7
貸：應交稅費―應交營業稅（項目）
5.7
3．總包單位將專業分包單位開具的營業稅發票轉交建設單位，收分包工程款
借：銀行存款 200
貸：應收賬款―甲方―項目―分包（已結算） 200
4．總包付專業分包單位分包工程款，專業分包單位開具收款收據
借：應付賬款―專業公司（項目） 190
貸：銀行存款 190
分包單位轉來完稅憑證給總包單位用于抵扣，將相應代扣的稅款轉給分包單位
借：應交稅費―應交營業稅（項目）5.7
貸：應付賬款―專業公司（項目）5.7
5．期末，確認分包收入、成本、稅費（總包單位只確認分包管理費收入及其營業稅費；實務中，該核算常安排在與建設單位結算辦理完畢的期間）
借：工程施工―合同毛利―項目（分包） 10
貸：主營業務收入―項目（分包）10
借：營業稅金及附加 0.3
貸：應交稅費―應交營業稅 0.3
6．分包工程發生成本支出
（總包單位不作會計處理）
7．竣工決算后，沖銷工程結算和工程施工科目
借：工程結算―甲方―項目―分包（已結算） 200
貸：工程施工―分包成本（項目）
190
工程施工―合同毛利―項目（分包） 10
【專業分包單位】
1．階段結算（不是各期末），（確認工程債權債務的依據是工作量結算書或施工進度報表，同樣適合分包工程）
借：應收賬款―總包單位（項目）190
貸：工程結算―項目（已結算）190
總包單位履行代扣營業稅費義務（總包單位應繳納的營業稅義務由自營業務承擔部分和應向分包單位收取往來款的兩部分組成）
借：應交稅費―應交營業稅（項目）5.7
貸：應收賬款―總包單位（項目）5.7
2．專業分包單位交稅獲取完稅憑證
借：應交稅費―應交營業稅（項目）5.7
貸：銀行存款 5.7
專業分包單位將完稅憑證轉給總包單位抵扣，總包單位將分包工作量營業稅費結算給分包單位
借：應收賬款―總包單位（項目）5.7
貸：應交稅費―應交營業稅（項目）5.7
3．總包單位將專業分包單位開具營業稅發票轉交建設單位，收分包工程款
（分包單位不作會計處理）
4．總包付專業分包單位分包工程款，分包單位開具收款收據
借：銀行存款 190
貸：應收賬款―總包單位（項目）
190
5．期末，確認分包收入、成本、稅費
借：主營業務成本
工程施工―合同毛利（項目）
貸：主營業務收入（扣管理費后）
借：營業稅金及附加 5.7
貸：應交稅費―應交營業稅（項目）
5.7
6．分包發生成本支出
借：工程施工―合同成本（項目）
貸：銀行存款等
7．竣工決算后，沖銷“工程結算”和“工程施工”
借：工程結算―項目（已結算）
貸：工程施工―合同成本（項目）
工程施工―合同毛利（項目）
（二）承包工程核算（這里只列示總包單位核算）
1．承包單位辦理結算，開具營業稅發票
借：工程施工―承包成本 92.15
貸：應付賬款―承包單位 92.15
2．承包單位轉來工程款完稅憑證
借：應交稅費―應交營業稅 2.85
貸：應付賬款―承包單位 2.85
3．總包付內部成本單位工程款，承包單位開具資金往來收據
借：應付賬款―承包單位 95
貸：銀行存款 95
4．期末確認收入、成本、營業稅費
借：主營業務成本 92.15
工程施工―合同毛利（承包） 7.85
貸：主營業務收入 100
借：營業稅金及附加 3
關鍵詞：會計主體 公司內部往來 輔助項目 工程施工 工程結算
隨著我國市場經濟的發展、基礎設施的建設和房地產市場的繁榮，建筑業的規模在我國越來越大。建筑企業的財務會計管理也是財務界較為關注的問題。根據筆者的經驗，目前我國建筑企業對各個工程項目的管理，主要采取內部承包為主的形式。即總公司通過招標等方式獲得工程后，以內部承包經營制的方式，分包給項目經理，但項目經理仍是公司員工，總公司仍是承擔民事法律的主體。因此，針對此種經營管理模式，必須建立與之相適應的會計核算體系。但由于各種原因，許多單位未能建立合適的會計核算體系，未能及時有效的反映建筑企業本級、各個項目部及匯總的會計信息。
根據建筑企業內部承包管理的特征，筆者認為，在會計核算上應劃分為二個會計主體，即劃分為建筑企業總公司（以下稱單位本級）和項目部二個級次，二個級次各自獨立核算，期末進行報表匯總。由于單位本級的核算，與一般單位雷同，本文僅就建筑企業項目部的會計核算進行探討。
一、項目部與單位本級之間的內部往來核算
建筑企業本級與項目部之間往來是非常頻繁的，而往來款項的性質又各不相同，因此，準確、及時、清晰地核算互相之間的往來是極其重要的。在科目設置上，根據筆者經驗，單位本級與項目部之間的往來，建議全部用“其他應收款”科目，不使用“其他應付款“科目。這個在會計準則范圍也是許可的。同時單位本級和項目部在“其他應收款”科目下設一個明細科目，叫“公司內部往來”，專門用于核算單位本級和項目部互相之間的往來，以區別于其它業務。也就是說，單位本級和項目部實為一個單位，屬于資金的內部轉移而已。單位本級和項目部在該科目的余額應是方向相反，金額相同，匯總報表時，公司內部往來科目匯總后余額應為0。
目前，一般單位均采用了財務軟件，因此財務軟件中，除了設置“公司內部往來“這個明細科目，還應設置輔助核算，輔助核算的目的是反映往來款項的性質，這樣明細科目與輔助核算形成一個二維的科目體系，相當方便。見下例：
按照業務性質，公司內部往來的輔助項目可設以下幾項：
往來項目 主要核算內容
上繳款 項目部上繳的結算管理費、質安保證金、工會教育經費等
借款 項目部的內部借款
利息 各種內部欠款利息
代墊費用 除代繳稅金及附加以外的各項代墊費用
代繳稅金附加 代繳的經營稅金及附加
已結算賬款 本級代收的項目部的進度款
工資 核算單位之間工資款項
其他 除以上內容以外的其他事項
具體到各個單位，可根據實際情況進行增減，修改。
科目、輔助項目設置完成后，平時的主要核算如下：
1.結算管理費，即項目部按要求上交給總部的管理費
每月計算提取結算管理費，計入“本年利潤”科目
借：本年利潤
貸：其他應收款――公司內部往來（上繳款）
注：此處是其他應收款貸方金額，本質為應付總公司的款項（下同）。
2.項目部向公司總部借入資金
項目部向本級單位借入的款項，計入“其他應收款―公司內部往來（借款）”科目：
借：銀行存款
貸：其他應收款―公司內部往來（借款）
3.借入資金的利息核算
應每月計提利息，計入“施工間接費用――利息”科目。施工間接費用是建筑企業的特殊科目，相當于制造業的制造費用科目。
借：施工間接費用――利息
貸：其他應收款――公司內部往來（利息）
4.代繳的稅金及附加
實踐中發現，有些項目部是在當地自行繳納稅款，但也有些項目部是由公司總部代為繳納稅款。代為繳納稅款的核算，如營業稅和教育費附加等，應計入“主營業務稅金及附加” ，同時掛單位本級的往來。
借：主營業務稅金及附加
貸：其他應收款――公司內部往來（代繳稅金附加）
5.收到工程款的核算
實踐中,有些單位是項目部自行收取工程款，有些單位是采取集中結算方式，即由公司總部代收工程款，公司總部代收的，形成內部往來。此時項目部雖沒收到款項，但要減少對甲方的債權（應收賬款），同時增加對公司總部的債權。
借：其他應收款――公司內部往來（已結算賬款）
貸：應收賬款
項目部與單位本級的往來核算，應是同步進行的。項目部作“公司內部往來”貸方發生額，單位本級就同時作“公司內部往來”的借方發生額。反之亦然。即方向相反，金額相同，期末科目余額相加，匯總抵消。
二、項目部成本費用核算
建筑企業項目部的成本費用核算，與一般企業略有不同。科目也有其特殊性。
工程施工成本費用的歸集和分配
工程施工過程所發生的直接成本費用通過“工程施工――合同成本”科目核算。
成本項目主要包括：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用。
工程施工過程中所發生的間接費用通過“施工間接費用”科目核算。如有多個項目，應在項目間進行分配。
主要會計核算分錄：
1.材料費
領用材料，根據領料單或出庫單等單據，計入合同成本中的材料費
借：工程施工―合同成本――材料費
貸：原材料
2.人工費
根據工資清單，所發生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費
借：工程施工―合同成本――人工費
貸：應付工資
貸：應付福利費
3.機械使用費
使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機械作業所發生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機械作業―承包工程”明細科目。機械作業科目應遵循“工程施工―合同成本”科目核算原則。月份終了，轉入“工程施工”科目。
從外單位租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目。
4.其他直接費
如設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。
5.間接費用
項目部的管理經營費用如管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、工程保修費、等費用，應首先計入“施工間接費用”科目，月末，施工間接費用應轉入施工成本中的間接費科目，如果是多個項目，應按照一定比例進行分配。
6.分包工程費
項目部作為一個施工單位，對整個工程項目進行施工。但有時根據需要又將某些具體的、專業性的工程外包給其它單位，此時項目部又具有了甲方的身份。根據進度，對分包的單位需支付工程款，形成了分包工程費用。本質上就是項目部的一種工程支出。
確認應付的工程款時：
借：工程施工
貸：應付賬款
支付進度款時：
借：應付賬款――應付分包款
貸：銀行存款
三、經營收入、成本和稅金
項目部應在期末確認收入，成本等。但由于工程產值的確認，需甲方及監理公司的認可，甲方與監理的簽字認可時間，不同地區，不同工程均不相同，有的是按月、按季審核，有的是一年審核一次。不管如何，實踐中，一般于每月根據確認的產值（工程量）或工程部審核的產值（工程量）確認收入。一年審核一次的，于年底根據甲方、監理公司確認的數額確認年度收入，并對年度其他月份進行適當調整。產值確認后，根據合同毛利率等確認合同毛利，記入“工程施工――合同毛利”科目，“主營業務收入”與 “工程施工――合同毛利”的差額計入主營業務成本科目。
在承包經營方式下，應確認的合同毛利應包括主營業務稅金及附加、結算管理費。即：
合同毛利=主營業務稅金及附加+結算管理費
“工程施工――合同毛利”科目應設置“稅金附加”和“利潤”兩個明細科目。
1.每月根據項目部確認的產值（工程量）或工程部審核的產值（工程量）確認收入，結轉成本
借：主營業務成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
貸：主營業務收入
2.年末根據工程部核實的項目年度施工產值（工作量）進行收入和成本的調整（調減用負數）
借：主營業務成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
貸：主營業務收入
3.工程完工后，應根據決算文件，扣除以前年度確認的收入和成本，來確認當期收入和成本
借：主營業務成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
貸：主營業務收入
4.計算各期應交納的稅金及附加
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金――應交營業稅、應交城建稅等
其他應交款――應交教育費附加等
四、工程結算
1.平時結算
工程結算與確認產值密切相關，與甲方及監理的審核算時間密切聯系。一般地，向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，通過“應收賬款”和“工程結算”科目反映。“工程結算”科目反映累計已結算的合同款，期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款，本科目只在工程完工時與“工程施工”科目對轉。“應收賬款”科目期末借方余額反映應收未收的進度款。
按產值確認應收的進度款時：
借：應收賬款
貸：工程結算
收到進度款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
2.工程完工決算
工程完工，在竣工驗收、履行決算手續后，收回全部工程款。同時應將工程結算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結算科目余額均為零。
借：工程結算
貸：工程施工――合同成本
工程施工――合同毛利――稅金附加
工程施工――合同毛利――利潤
五、結論
綜上所述，根據國家的會計準則、會計制度和會計核算辦法，結合建筑企業對工程項目實行內部經營承包管理的特點，提出了一些較為具體的核算方法，從而解決了當前實務中大量建筑企業中存在的會計主體不明，核算混亂，公司總部、項目部及匯總財務信息質量不高的問題。當然，隨著企業的經營管理方式的變化，核算方法也要跟著改變，以適應企業的經營管理需要。
參考文獻：
［1］財政部.財會［2003］27號施工企業會計核算辦法［EB］.2011-07-12
［2］古繼洪,盧圣佑.施工企業會計核算實務［M］.中國財政經濟出版社，2009
關鍵詞:建造合同;準則;收入;母子公司
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
2006年新《企業會計準則》頒布實行,新企業會計準則體系正式建立,2007年1月1日起在上市公司范圍內實行,鼓勵其他企業執行。根據總體要求,上市公司及有條件實行的企業陸續實行新會計準則。對于實施企業而言,變化最為顯著的是,對施工收入的確認必須按新會計準則建造合同準則的相關原則進行,而不能按以往的方法確認收入。
一、目前做法
自建造合同準則實施后,施工企業須按照建造合同準則確認收入。因現實條件比較復雜,有的施工企業單獨投標單項工程,且單項工程由投標施工企業單獨施工完成;有的是施工企業投標后分包給其他施工企業;有的施工集團投標單項工程,該單項工程中標后由集團公司總承包,設立集團項目部代集團履約,集團子公司分包。對于第一種情況,按照建造合同準則確認收入比較容易;對于第二種情況,承包企業與分包應按建造合同準則確認收入;對于第三種情況,集團總承包與子公司分包也分別按建造合同準則確認收入。對于第一種、第二種情況企業按照建造合同確認收入,基本沒有突出問題,而對第三種,問題比較突出,尤其是上市施工企業外部審計就收入確認發現問題較多,解釋難以通過。
二、集團項目部與子公司分包分別按建造合同準則確認收入存在的弊端
(一)集團項目部總收入往往與各子公司分包的總收入不相符,有時集團項目總收入小于與各子公司項目分包的收入總和。累計確認的收入亦存在同樣問題。
(二)集團項目總成本往往與各子公司分包項目的總成本不相符。
(三)由于總承包與分包時常存在兩層皮現象,集團項目部確認總成本比較困難,各子公司分包收入確認比較困難。
(四)編制合并報表時,集團分包成本與子公司確認收入抵消不完全,產生差額。
(五)總個集團合并利潤不實,容易會計利潤造假。
三、存在弊端的原因
雖然企業按照要求實行了建造合同準則進行收入的確認,但是沒有根據實際情況,很好地結合關聯方披露準則、合并財務報表準則的實質精神,并很好地貫徹實質重于形式的會計計量確認原則。
四、具體完善措施
(一)采用已完工成本占總預計成本計算完工進度
1、分包子公司報送集團項目部至資產負債表日已發生成本及將要發生成本資料,成本僅為合同成本不含管理費用,結合項目部已發生及將要發生間接費用因素,計算完工進度。
2、集團項目部按照建造合同有關要求確認總收入,根據完工進度計算累計收入,而累計營業成本則可以根據本身實際已發生的合同成本(不含管理費用)及分辟子公司的驗工結算累計數確認。
3、分包子公司按照集團分辟的驗工結算數確認累計收入,而累計營業成本按照實際已發生的成本確認。
4、按照合并財務報表準則要求,資產負債日編制合并會計報表時,將集團分包成本可以與子公司分包收入抵消。
5、實施的關鍵點是資產負債表日分包子公司及時、準確報送成本資料十分關鍵。
6、舉例說明。A集團2008年中標一項工程,預計合同總收入2,000萬元,設集團項目部進行履約,具體施工由子公司B進行。資產負債表日,建設方對A集團驗工結算款為1,100萬元,A集團項目部發生間接費用50萬元,還將150萬元,子公司B發生工程成本700萬元,還將發生成本600萬元,A對B驗工結算款為900萬元。
從整個集團看,首先計算完工進度為50%((50+700)/(50+150+700+600)),確認營業成本為750萬元,50%×(50+150+700+600),確認營業收入為1,000萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本750萬元(50+700),這樣工程結算科目1,100萬元與工程施工1,000萬元,差額100萬元,在合并資產負債表反映為預收賬款――已結算未完工款100萬元。
按照上述處理原則:A集團項目賬務處理,確認營業成本為950萬元((50+900),確認營業收入為1,000萬元,工程施工――毛利50萬元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬元(50+900),這樣工程結算科目1,100萬元與工程施工1,000萬元,差額100萬元,在A單戶資產負債表反映為預收賬款――已結算未完工款100萬元。
按照上述原則:子公司B賬務處理,確認營業成本為700萬元,確認營業收入為900萬元,工程施工――毛利200萬元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬元,這樣工程結算科目900萬元與工程施工900萬元,差額0。
總體上,將內部營業收入與營業成本抵消后,A與B綜合來看,與集團統一考慮一致,結果無誤。
同時,不按上述原則處理,各單戶按綜合完工進度確認成本,而不按實際發生成本確認營業成本,進行再次驗證。
A集團項目賬務處理,確認營業成本為1,000萬元((50+150)×50%+900),確認營業收入為1,000萬元,工程施工――毛利0萬元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬元(50+900),這樣工程結算科目1,100萬元與工程施工950萬元,差額150萬元,在A單戶資產負債表反映為預收賬款――已結算未完工款150萬元。
B賬務處理,確認營業成本為650萬元((700+600)×50%),確認營業收入為900萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬元,這樣工程結算科目900萬元與工程施工950萬元,差額50萬元,在B單戶資產負債表反映為存貨――已完工未結算款50萬元。
將A預收賬款――已結算未完工款150萬元與B存貨――已結算未完工款50萬元抵消后,反映為預收賬款――已結算未完工款100萬元,再將內部營業收入與營業成本抵消后,營業成本按完工進度計算與A、B按實際合同成本結轉營業成本一致,但是,按實際合同成本結轉更簡單容易。
(二)采用完成合同工作量占總合同工作量確定完工進度或實際測定的完工進度的方法
1、集團總承包按照建造合同有關要求確認合同總收入,根據完工進度計算收入,而建造合同成本則可以根據項目部本身需要發生的總成本乘以完工進度(不含管理費用)計算本身確認成本加上分辟子公司的驗工結算數額確認成本。
2、分包子公司按照集團分辟的驗工結算數確認收入,而成本按完工進度乘以合同預計總成本(僅限子公司本身預計總成本,不含管理費用)計算。
3、集團項目部與分包子公司均存在工程結算與工程施工差額的情況下,應將集團項目部與分包子公司存貨――已完工未結算款與預收賬款――已結算未完工款抵消,有余額的科目反映整個集團真實財務狀況。需要說明的是,抵消范圍僅限于參與此項工程范疇,而不是集團全部項目存貨――已完工未結算款與預收賬款――已結算未完工款進行抵消。
4、按照合并財務報表準則要求,報表日編制合并會計報表,將集團分包成本可以與子公司分包收入抵消。
5、實施的關鍵點是完成合同工作量占總合同工作量確定完工進度或實際測定的完工進度的計算必須準確。
6、舉例說明。A集團2008年中標一項工程,預計合同總收入2,000萬元,設集團項目部進行履約,具體施工由子公司B進行。資產負債表日,測定完工進度50%,建設方對A集團驗工結算款為1,100萬元,A集團項目部發生間接費用50萬元,還將150萬元,子公司B發生工程成本700萬元,還將發生成本600萬元,A對B驗工結算款為900萬元。
從整個集團看,工程結算科目為1,100萬元,確認營業成本為750萬元(50%×(50+150+600+700)),確認營業收入為1,000萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本750萬元(50+700),這樣工程結算科目1,000萬元與工程施工1,000萬元,差額0萬元。
A集團項目賬務處理,確認營業成本為1,000萬元((50+150)×50%+900),確認營業收入為1,000萬元,工程施工――毛利0萬元,賬面記錄工程施工――合同成本950萬元(50+900),這樣工程結算科目1,000萬元與工程施工950萬元,差額50萬元,在A單戶資產負責報反映為預收賬款――已結算未完工款50萬元。
子公司B賬務處理,確認營業成本為650萬元((700+600)×50%),確認營業收入為900萬元,工程施工――毛利250萬元,賬面記錄工程施工――合同成本700萬元,這樣工程結算科目900萬元與工程施工950萬元,差額50萬元,在B單戶資產負責報反映為存貨――已結算未完工款50萬元。
將A預收賬款――已結算未完工款10萬元與B存貨――已結算未完工款100萬元抵消后,再將內部營業收入與營業成本抵消后,與集團統一考慮一致,結果無誤。
五、實際措施的必要性
1、從整個集團角度來看,基本上符合建造合同的要求,收入、成本的確認真實、可靠。
2、減少兩層皮現象造成的取數困難,避免數據誤差,避免抵消時產生差額,外部審計容易通過。
3、很好地結合了建造合同準則、關聯方披露準則、合并財務報表準則原則,體現實質重于形式的要求。
4、較好地減少會計造假空間,較大程度上保證利潤的真實性。
(作者單位:中鐵隧道集團隧道設備制造有限公司)
主要參考文獻:
[1]企業會計準則――基本準則.財政部(財政部令第33號).2006.2.15.
關鍵詞：建筑工程；造價預結算；審核問題
工程造價對建筑工程施工有非常重要的影響，而工程造價的預結算是每一個工程必須要經歷的預結算直接影響工程發展。其中預算指的是在施工之前根據施工圖紙以及施工方案，結合現場以及市場的實際情況，對工程施工中所涉及的相關金額問題進行的預先的計算工作；而結算是在工程施工結束之后，對工程施工的過程中使用和涉及到的所有支出費用進行一定的統計和計算，對建筑工程而言工程造價的預算和結算工作，直接影響整個工程的順利進行和發展，本文將對建筑工程造價預結算審核問題進行研究，從而為建筑行業的發展奠定基礎。
1 工程造價預結算審核的必要性
對一個建筑工程而言，建筑工程施工的過程中涉及到的內容較多，這樣就對在建筑工程施工的控制和管理問題受到一定的影響，同時避免浪費和不足的情況出現，從而衍生出建筑工程造價這一含義，主要針對建筑施工中的相關問題，進行一定合理的規劃。而工程預算在建筑工程施工之前針對施工的相關的內容進行計算和規劃，工程造價預算貫通整個工程，對建筑工程有一定的規劃和引導的作用，同時建筑工程施工根據合理的工程造價預算，可以有效的節約施工成本，有利于建筑施工的順利進行，從而為建筑工程帶來一定的經濟利益；而工程造價結算是在工程施工竣工之后，根據工程施工的過程中所花費的所有費用進行統一的數據結算和整理，從而為建筑工程企業計算工程施工的利益做基礎。這樣就需要保證建筑工程造價中的預算和結算工作的科學合理的原則，這樣在通過后期的審核確保工程造價的準確性。
2 工程造價預結算審核的方法
建筑單位進行工程造價預結算的審核工作具有必要性和重要性，一方面，能夠為建筑單位節約施工成本，使建筑單位獲取更大的經濟效益；另一方面，能夠確保建筑工程預算和結算的科學合理性。進行工程造價預結算審核的方法主要有兩種，一是全面審核，二是重點審核。如果進行全面審核，審核人員需要以施工圖紙為依據，根據市場價格、施工項目、預算定額等，進行費用計算和工程數量的核算，對建筑工程進行全面的核算工作。如果進行重點審核，那么其審核需要在一定范圍內進行。這是一種比較特殊的審核方法，適用于工程量較大、審核費用較高的建筑工程項目中，可以提高審核工作效率。
3 工程造價預結算審核存在的主要問題
3.1 預算審核管理相對較為靜態
目前，我國建筑工程在預算審核方面未能進行動態管理，致使預算額定和審核工作之間的數據產生較大差距。首先，我國建筑工程在預算編制方法方面較為落后，沒有科學的預算管理系統和信息系統，使得相關人員難以及時獲取新的預算信息。其次，由于不同人員使用的預算編制方法和對工程施工各個環節的理解程度都不同，導致預算審核人員在工作中出現一些誤差，難以更好實現預算審核管理。最后，由于建筑工程的周期相對較長，面對瞬息萬變的市場，其建筑材料價格隨時可能出現波動，使得工程預算出現失誤。然而，施工單位方面未能及時獲取和掌握新的價格信息，造成預算出現偏差。
3.2 結算審核人員的素質相對較低
影響建筑工程結算審核人員工作的因素相對較多，例如：審核人員對建筑圖紙的掌握程度、對施工狀況的了解程度、施工設計方案、施工驗收記錄等，都能在一定程度上影響審核人員的工作能力。為此，進行建筑工程結算審核工作的人員必須充分掌握施工資料，才能確保審核工作的有效性。然而，一些結算審核人員的素質相對較低，施工單位選擇審核能力較低的人員擔任審核工作，導致審核人員難以將理論與實踐相結合，不能充分發揮對審核工作的指導作用。
4 解決工程造價預結算審核問題的對策
4.1 加大施工單位的組織審查力度
要想使建筑工程造價預結算審核工作得以有效落實，必須加大施工單位組織的審查力度，從根本上杜絕審核紕漏，使審核工作更具科學有效性。作為工程造價預結算審核人員，不僅要充分了解施工組織、施工方案、施工圖紙等，而且還需結合具體的設計方案而審核。審核人員需要將審核數據與之前預算數據進行對比，認真分析二者差異性的原因，并對審核結果進行公布。
4.2 提高審核人員的素質
工程造價預結算的相關審核工作對工程的影響較大，而且在審核的過程中涉及到的專業知識較多，這樣就需要審核人員具有一定專業素質，針對當前建筑工程審核工作的重要性，應當提高審核人員的專業素質和職業道德素質，利用一定的制約管理辦法，保證建筑工程預結算的準確性，同時需要專業人員應當具有職業道德素質，審核的相關工作影響到工程的順利進行，所以在審核的過程中審核人員應當以認真負責公正為基本原則，開展審核工作，避免出現的情況，保證審核工作的準確性。
4.3 了解預算定額和編制辦法
建筑工程采用的預算定額和編制辦法十分重要，對后期審核工作有著重要影響，甚至影響到建筑工程的發展趨勢。所以，施工單位必須要掌握正確的預算定額和編制辦法，為后期審核工作提供重要依據。審核人員必須掌握施工內容、預算定額編制方法及范圍等。
4.4 加強審核管理
現階段的審核工作由于人員以及企業的其他原因，很難保證審核的質量，為企業今后的發展帶來一定的影響。所以根據目前的市場發展方向，應當加強審核管理的力度，同時針對現階段審核工作開展的形式制定合理的管理制度，同時施工單位根據施工的預算以及結算的時間，以及施工中花費的金額進行統計。利用審核管理制度規范審核人員的操作，從而使審核工作的質量有所提升。
5 結論
結合以上的敘述，對于工程施工而言工程造價的預結算工作質量影響整個施工工程的順利進行，同時工程造價預結算審核工作控制預結算的準確性，對工程造價預結算的質量影響較大，所以工程造價的預結算審核的相關問題，需要工程管理人員根據工程的實際情況，進行相關的管理工作，可以有效的促進工程順利以及保證工程施工的質量，對于建筑行業今后的發展非常重要。并且需要考慮審核人員的專業技術水平，通過提升審核人員的技術水平，有效的保證審核工作的準確度，促進建筑行業今后的順利發展。
參考文獻
關鍵詞：建筑工程；造價預結算；審核；工作關鍵；
Abstract: With the development of our country's construction market management behavior more standard, promote the settlement of the successful completion of project cost, have become the focus of all construction work. In this paper, from the angle of construction project cost control of the settlement audit of the basic problem, and content analysis of the settlement of the audit work, talk about the settlement audit key point work, hope that the effective implementation of audit work can promote the budget work.
Key words: construction project; cost; audit; the work of key;
中圖分類號：TU198+.6 文獻標識碼： A 文章編號：
1、工程造價預結算審核的依據
工程造價預結算全面審核依據包括：施工圖預算、現行定額或招標投標工程的合同標價；工程施工合同或施工協議書；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經監理工程師、建設單位簽證認可的施工技術措施；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定采用的定額，材料預算價格，構件、成品價格；工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；國家或地區新頒發的有關規定。審核時要審核預結算的編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備。
2、工程造價控制中的預結算審核環節
建筑工程的預結算審核環節直接關系著整個工程造價控制的運行，對于造價控制工作的順利實施發揮著極大的作用。它不僅可以防止工程造價控制的失控性，還可以為工程建設提供一種有效的投資指導，幫助業主在工程建設造價的合理基礎上獲得較高的投資回報。因此，建筑工程行業在整個造價控制工作中對于預結算審核的重視程度是極高的。
建筑工程造價控制工作中的預結算審核環節，主要是相關審核工作人員利用自身所具有的專業造價知識以及工作經驗，對建筑工程施工單位編制的有關工程范圍、工程數量以及工程的定額費用等項目的造價預結算實施審核。而且，這項審核工作是以國家有關的建筑工程造價規范和標準為依據、結合工程施工的設計文件、相關合同以及工程實施的具體情況來實施的，它貫穿于整個工程施工的全部環節，對工程的造價控制意義極為重大。最近幾年來，隨著我國建筑工程行業在項目施工合同方面的理論、管理與實踐的發展和完善，工程造價工作中的預結算審核工作也逐漸步入正軌。推動預結算審核工作的順利進行，是建筑工程行業造價控制工作必須落實的一個重要環節。預結算審核工作的基本內容主要可以分為以下幾個環節：
2.1預結算審核工作要明確建筑工程的工作范圍
預結算審核人員應根據建筑工程的招標投標文件以及工程施工合同等文件對工程的施工范圍加以科學劃分，幫助工程的總包單位和分包單位嚴格按照各自應負責的范圍進行施工。
2.2預結算審核還要對工程量進行嚴格地審核
工程量計算是一項復雜、繁瑣而且費時的工作，屬于工程造價控制工作中的最基礎性的工作。工程量計算的精準度直接關系著整個工程造價的準確度。所以，預結算審核人員必須對此項工作給予高度重視，實施嚴格的審核，保證計算的相關誤差處于規范允許范圍內。
2.3預結算審核人員對工程建設所套用的相關定額進行審核
預結算審核人員必須對工程建設所套用的相關定額是否合適進行審核，保證工程的項目名稱與工程內容和工程圖紙的一致性，要弄清楚定額換算工作所依照的換算方法以及換算內容是否合理，要保證工程的取費與工程造價的費率實現一致的調整。同時，工作人員要對工程建設中的工程變更項目內容進行審核，而預結算審核進行的相關工作步驟，主要就是從審核預備工作到審查方法再到審查內容各個環節地有序推進，保證審核工作實施的具體性以及科學合理性，使審核工作得以順利進行。
2.4單價套用的審核
（1）工程量消耗定額具有科學性、權威性、法令性，它的形式和內容，計算單位和數量標準任何人使用都必須嚴格執行，不能隨意提高和降低。單價套用的審核也就是審核其套用定額是否合理和準確，工程項目有否重復套用。如果是投標工程，則審查其單價是否與投標報價的單價相符，計價所完成工作內容是否與投標綜合報價描述的工作內容相一致。
（2）工程建設過程中，材料費占很大的比重，約占工程造價的60～70％左右，且有呈上升趨勢。由此可見材料價格的高低對工程造價的影響很大，因此在材料價格審核過程中，一定要有據可查，主要審查材料價格的采用是否與施工合同約定時間一致，對于特殊的材料，是否辦理材料價格采購簽證及品牌認證手續，目前市場上的偽劣產品較多，就是同一種合格產品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料，進貨前必須征得建設單位同意，其價格必須要建設單位簽證。如有投標報價，必須與投標報價時承諾的品牌等級相一致。
2.5取費的審核
取費應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定，結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率，審核時還應注意取費文件的時效性。
在工作中應注意如下一些問題：審查執行的取費是否在工程費用適用范圍內, 例如隨建筑主體發包的室外道路、擋墻的措施項目費應按建筑工程的類別計算，單獨發包的室外道路和擋土墻工程的措施項目費按三類建筑工程計算，而不能按市政工程取費。同時審核所計取的各計費費率是否正確，是以人工費為基數還是以人工費、機械費之和，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時要特別注意變更或新增項目是否有同比下浮等。
3、建筑工程造價工作中預結算審核的工作關鍵
對于建筑工程的預結算審核工作而言，其工作內容眾多而且繁雜多變。實際上，無論使用哪種方法進行審核都不能夠完全達到計算結果的絕對準確，只能將計算誤差控制在可以接受的范圍內，達到相對的準確度和精度。在使用具體審核方法進行審核時，一定要充分關注其方法中的優缺點。但是不管是用哪種方法進行計量，都必須做好審核工作的以下幾個關鍵環節：
3.1確保審核工作人員的基本工作素質
預結算審核工作的順利實施以審核人員較高的工作素質為基礎。而且，工程預結算的審核工作與當時當地的社會經濟和市場、建筑技術等許多環節皆存在關聯，審核工作人員除應具備良好專業技術技能以及豐富工作經驗外，還應該具有諸如對良好的職業道德以及嚴謹的工作態度等其他方面的素質。企業不僅要采用相關的考核及激勵機制，促進預結算審核工作人員專業工作素質以及技能的提升，還要引導他們及時掌握和使用計算機、及時更新相關計價軟件等新型計算審核手段方法，在多方面推動工作人員的素質提升，推動審核工作地順利實現。
3.2熟練掌握相關的工程預結算審核原則
審核工作人員在實施預結算審核時，對相關的審核原則必須達到熟練掌握和運用的程度，保證審核工作具有科學合理性。首先，工作人員應當明確工程預結算編制的計價原則以及要求，同時掌握工程施工圖紙的全部細節問題，保證現場的實際施工與施工圖紙的要求相一致。其次，工作人員還必須準確理解與掌握工程招投標文件的實質內容，熟練掌握當前的市場價格信息以及工程定額與費率等，保證招標工程的控制價格能夠符合市場的實際情況。審核工作人員最好能及早介入工程建設相關合同的起草以及談判和簽訂等工作，使雙方簽訂的合同盡量全面詳細、完整準確。
3.3做好中期付款的有效審核
審核工作人員在對工程結算進行審核時，尤其要掌握好建筑工程的中期付款審核環節，保證批付的工程進度款可以嚴格地按照工程施工合同約定的方式和比例合理進行，為工程的順利施工提供保證。同時，審核工作人員還要對工程施工過程的中間變更進行嚴格的審核與控制，使工程的結算造價與工程施工的實物相符合，科學合理地進行工程施工造價控制，保證結算工作有一個科學的標準。
3.4保證審核工作與工程施工實際情況相符合
結算審核的工作人員在進行結算審核工作時，一定要以工程施工的相關合同以及招投標文件的相關條款為依據，使審核的結論工程造價與工程的施工實際嚴格相符。因此，工作人員應該對送交的相關施工文件進行嚴格地檢查，保證施工文件的完整、準確與真實性。使工程各項費用的計算都在相關合同、國家規范和標準的指導下進行，保證施工圖紙要求完成但實際未施工的部分全部扣除其造價費用。既不少算漏算，也不高估多算。
關鍵詞：收入確認；合同；分包工程；成本核算
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）11-0220-01
1 收入確認
一般正常的情況下，園林工程施工工期較短，如果合同明確規定了工程款付款方式，如一次結清、多次分段結算等，收入可以按照合同規定的結算時間及結算金額進行確認；而在工期較長、工程跨年度的情況下還要結合工程形象進度等方法對收入進行確認。
但是在瞬息萬變的客觀世界中，不確定的因素很多，如建設單位瀕臨破產、陷入財務危機或者施工質量出現問題、工期后延、甲乙雙方卷入施工責任糾紛等等，都需要會計人員的職業判斷，而任何主觀判斷都會因個人的專業水平及職業素養的不同而不同。而且現實中對建設方經濟實力、建設資金來源途徑及資信情況調查不是很深入，缺乏這些真實可靠的資料的情況下進行判斷，會計處理依據不充分，處理結果可信度不大。
此外，還存在改變合同金額的情況，使得收入的確認存在較大的不確定性。
2 工程分包的會計處理
工程分包在園林施工企業比較常見，施工企業一般將園林工程中的土方工程及大型機械作業、噴泉等專業技術含量較高的一部分工程分包給他人施工。假設A企業是總承包商，將一部分工程分包給B企業，分包工程價款為100萬元，按照工程款5%收取管理費。這時A企業可以選擇的會計處理有兩種（暫不涉及“工程結算”科目）。
將分包的工程收入納入本企業的收入，將分包工程所支付的工程款作為本企業的成本，與自己承建的工程做同樣的處理。
(1)A企業收到工程款時：
借：銀行存款 100萬
貸：工程結算收入 100萬
(2)A企業向B企業支付分包工程款時：
借：工程施工――合同成本（分包） 95萬
貸：銀行存款 95萬
月末將“工程施工――合同成本”按照實際發生額結轉“工程結算成本”。管理費收入體現在該項目的工程結算利潤中。
將分包工程視同與自己沒有關系，只對計提分包管理費的收入進行確認。
(1)A企業收到工程款時：
借：銀行存款 100萬
貸：應付帳款――B企業 100萬
(2)A企業向B企業支付分包工程款，同時確認管理費收入
借：應付帳款――B企業 100萬
貸：銀行存款 95萬
其他業務收入――分包管理費收入 5萬
目前工程的層層分包情況比較普遍，如果采取第一種會計處理方法勢必會出現收入統計重復、成本核算不統一的社會問題，導致國民統計數據失真。而且，因為缺乏第一手成本核算和資金收付的真實原始會計信息，即使進行成本核算也沒有什么意義了。所以筆者認為，對于工程整體分包的情況，根據實質重于形式的原則，施工企業無需進行成本核算。
3 園林工程分期成本核算方法
3.1 項目爭取期
按照《建造合同》準則第18條的規定，因訂立合同所發生的差旅費、投標費等，由于商談的結果具有不確定性，應在發生時直接確認為當期費用。但是筆者認為，對于已經簽訂合同的項目，應該將前期爭取發生的費用從期間費用中轉入項目成本核算，以便更好地考核該項目全成本核算情況。
3.2 施工期
園林施工項目施工期間所有直接費用全部進入“工程成本――合同成本”進行核算，間接費用如人員工資、折舊費等無法直接分配的先在“管理費用――部門費用”中歸集，月末或年終按照直接費用比例法（即：以各成本對象發生的直接費用為基數分配間接費）進行分配，轉入“工程成本――合同成本”科目。
3.3 質保期
園林工程完工后一般有一年到兩年的養護期，以保證苗木的存活率及綠化工程成形美觀。建設單位一般在合同中規定按照工程造價保留5%-20%作為質保金，養護期完工質量達標后予以支付。而在養護期內，存在苗木填補、人工日常養護等支出。對于這一部分開支，可以對在整體工程進行竣工結算后預先對質保期費用進行估計，按照預提的辦法進行會計處理：借記“工程施工――合同成本”，貸記“預提費用――工程質保期”。這樣可以預防工程先盈后虧，也能保證工程質保期有足夠的資金支持。
4 遞延所得稅的處理
按照新的會計準則要求，企業必須采用資產負債表債務法核算所得稅，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定的賬面價值與按照稅法規定的計稅基礎，對于兩者之間的差額（暫時性差異）分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。
按照《施工企業會計核算辦法》規定下的企業資產負債表上有兩項反映工程的成本與結算情況：“存貨”和“預收帳款”項目。在資產負債表日，比較在建施工合同的“工程施工”科目余額及“工程結算”科目余額，前者大于后者的在“存貨”下增設：“其中：已完工尚未結算款”項目；前者小于后者的，在“預收帳款”項目下設“其中：已結算尚未完工工程”。
比較該兩項的賬面價值及計稅基礎，“存貨”中該部分賬面價值大于計稅基礎的，作為應納稅暫時性差異計入“遞延所得稅負債”，反之則計入“遞延所得稅資產”；“預收帳款”中該部分賬面價值大于計稅基礎的，作為可抵扣暫時性差異計入“遞延所得稅資產”，反之則計入“遞延所得稅負債”。
對工期較長的施工工程來說，可能最終確認的收入和每年度累計工程結算收入會有一定差距。當最終確認的收入大于累計結算收入時，視同該年度發生的收入繳納所得稅，反之則將差額部分作為可抵扣暫時性差異已經計入“遞延所得稅資產”，留待以后期間遞減稅款。
5 關于“工程結算”與“工程施工”科目的應用
一、關于“已完工尚未結算款”和“已結算尚未完工工程”在資產負債表中的披露問題
《辦法》規定：前者將根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額的差額填列在資產負債表中的“存貨”項目下的“其中：已完工尚未結算款”項目；而后者將根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產負債表中的“預收賬款”項目下的“其中：已結算尚未完工工程”項目。
《辦法》中的“工程施工”科目余額就是“主營業務收入”的發生額，即施工企業自己確定的收入數額，而“工程結算”的科目余額就是業主批復的工程結算款，即原施工企業制度中確認收入的數額。結合新舊會計制度可以歸納為：施工企業確認收入數大于與業主結算數時，其差額作為“存貨”，而施工企業確認收入數小于與業主結算數時其差額則作為“預收賬款”。筆者認為，這樣規定欠妥，理由是：
1.上述情況確認的存貨不符合存貨的定義。《企業會計準則-存貨》指出，存貨是指企業在正常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產過程中的在產品，或者是將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是存貨的成本能夠可靠地計量。不難看出，施工企業確認的收入數大于與業主結算數的差額不符合存貨的定義，而且，“存貨應當以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產負債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結算款”屬于“款”而不屬于“貨”。所以筆者認為將其列示在“應收賬款”項目下更符合經濟業務的實質。
2.上述情況確認的“預收賬款”不符合預收賬款的確認規則。按照預收賬款的定義，預收賬款是買賣雙方協議確定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。所以，預收賬款應該是實際收取的價款與已確認收入的差額，而“已結算尚未完工工程”是與業主結算款和已確認收入的差額，在施工企業會計核算中，實際收取價款與業主結算價款是兩個不同的概念，兩者不宜等同。在建筑市場上，一般不會發生施工企業確認的收入比業主結算價款少的情況，即使業主預撥工程款也不是通過這種形式。因為業主結算是根據施工單位完成的工程量來進行的，施工企業確認的收入也是根據完成的工程量來計算的。那么，如果發生業主結算價款比施工企業確認收入數額大的情況，會計上應該如何核算呢，筆者建議可將其作為“遞延收益”核算，這樣更清晰明了。
3.將兩種情況結合起來可以發現，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預收賬款”兩個不對應的科目。一般來講，存貨對應的是成本類科目，而預收賬款對應的是應收賬款科目。筆者將其定為“應收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對應的科目。
二、關于收入的確認問題
《辦法》規定：如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能夠收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。
目前的施工合同一般是固定造價合同，工程項目清單列明的部分一般都可以認為工程施工合同的結果能夠可靠地估計，只是發生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計，《辦法》以區分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認為，在實務操作中可能面臨以下障礙：
1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業判斷空間，很可能成為施工企業進行“盈余管理”的工具。完工百分比即已經完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認的收入應該是公允合理的，但是，在實際工作中不盡合理。因為不同的人員對完工百分比可能做出不同的職業判斷。再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業主或監理部門的檢驗認可，其中經常涉及工程量的調增或調減。因此，根據完工百分比確認收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，筆者認為這樣規定很可能成為施工企業“盈余管理”的有效工具。
2.合同結果能夠可靠估計和合同結果不能夠可靠估計同時存在于一個施工合同中，兩者發生的合同成本很難準確辨別。對于某項施工合同，由于其生產經營活動是連續不斷的，導致合同結果能否可靠估計的合同成本在賬目中是很難辨別的，因此增加了會計人員的業務處理難度。
3.如果施工企業確認的工程合同收入超過與業主的結算價款，假設不考慮其他因素，在資產負債表上將同時增加“存貨”和“未分配利潤”期末數，這樣不符合謹慎性原則。在目前的建筑市場上，與業主的結算價款實際上就是業主對施工企業已完工程的驗工計價。沒有業主確認，施工企業自行計算的工程合同收入有時不會得到業主的認可，因此具有一定的風險。
基于上述幾點考慮，施工企業在確認收入時可以采用如下方法：如果合同結果能夠可靠地計量，可以采用已經完成的工程量和對應的單價計算確認收入；如果合同的結果不能夠可靠地計量，在報告期應先行結轉成本，在業主給予結算時按會計差錯調整各期損益。
關鍵詞：建筑工程；造價預結算；審核內容；措施
1引言
近年來，各個單位對于建筑工程的造價管理越來越重視，建筑工程造價的預結算審核已經成為合理確定工程造價的必要程序及重要手段。因此研究建筑工程造價預結算審核的工作方法有較強的現實意義。并且在利益的驅動下，不少單位以多計工程量、高套定額單價、巧立名目等各種手段提高工程造價，不僅容易造成資金浪費，也容易為建筑工程的質量留下隱患，因此必須提高對建筑工程造價預結算審核的措施，以實現建筑企業良好的經濟效益。
2 建筑工程造價預結算審核內容
2.1 預結算資料的收集
為了快捷系統的開展工程預、結算審查，必須全面收集工程預、結算資料，內容包括：收集初設圖紙、施工圖、標底、招標文件、中標通知書、中標單位投標書、工程施工合同、圖紙會審記錄、設計變更及現場簽證、施工現場隱蔽驗收記錄、工程聯系單、工程竣工圖紙以及補充協議書、主要設備材料合格證及檢（試）驗記錄、主要消耗性材料的化驗報告。如果建設單位建立了一套完善的工程檔案資料管理體系，工程師、結算審查人員將很容易在檔案室中找齊相關文件，否則要分別向施工單位、監理單位、設計單位催要，這時往往由于不同單位所提交的資料不是各方共同查實的最終版本而需要工程預、結算審查人員仔細甄別。為了避免“閉門造車”，在充分熟悉有關資料的前提下，工程預、結算審查人員一定要深入施工現場，熟悉工程狀況。
2.2 工程量的審查
工程量的工程資源投入的量化投標，也是審查工作的關鍵。在工程預、結算審查中對工程量復查不準，除影響到分部分項工程量的增加外，還會引起分部分項工程費、措施項目費用等連鎖反應，以至規費及整個項目工程造價的成比膨脹，因此對工程量的審查是預結算審查的重大之重。工程量的審查主要體現在于工程變更及簽證方面。
對于工程變更及簽證工程量的審查，應根據實際情況進行查實，做到實事求是，合理計算不能有簽證即給予查算，要查對變更簽證手續是否齊全，確信變更簽證項目是否完成且通過驗收、簽證內容是否合理，特別是簽證工程量大于竣工圖標示工程量而簽證又沒有合理說明解釋的，不能以簽證為難。要區分變更簽證的責任方，對于合同內規定包含的工作量或因承包商管理不善或自行改變施工方法所增加的工程量。
2.3 單價審查
采用定額計價的工程預結算，單價依據是工程定額，單價審查側重點是定額套用是否合理，是否有“低價高套“現象。采用工程量清單計價的結算單價是在多個投標人充分競爭下的最佳報價，結算時綜合單價一次性包死，不作調整。工程結算單價應根據以下原則確定；
（1）投標報價中已有適用于該工程量價格的，按已有的價格確定；
（2）投標報價中只有類似于該工程量價格的，可按照類似的價格；
（3）投標報價中沒有適用或類似于該工程量價格，由投標人提出適應的變更價格，與業主協商確定。
施工單位往往通過把定額中已綜合考慮并包含在綜合單價里的內容單獨列項再申報、把費率中包含的內容單獨列項重復申報、通過定額單價的換算、混算等手段抬高項目結算單價。
2.4 取費的審查
工程結算收費審查主要是審查取費是否執行相關造價管理規定、計價規范和實施細則的要求，按地區類別的劃分執行相應的管理費標準；安全防護、文明施工措施費是否執行工程所在地標準；工程排污費等規費如果不須發生則不取費等。工程結算取費審查主要是審查取費是否按投標報價標準，要注意預算中暫列的預留金應按施工單位實際完成的工程量計算，超出部分在結算價款中扣除；預算中暫列的預算包干費在合同外項目執行合同調價條款予以計價的前提下也應扣除。
3 建筑工程的造價預結算審核的具體措施
對于建筑工程的預結算審核工作而言，其工作內容眾多而且繁雜多變。實際上，無論使用哪種方法進行審核都不能夠完全達到計算結果的絕對準確，只能將計算誤差控制在可以接受的范圍內，達到相對的準確度和精度。在使用具體審核方法進行審核時，一定要充分關注其方法中的優缺點。但是不管是用哪種方法進行計量，都必須做好審核工作的以下幾個關鍵環節：
3.1 確保審核工作人員的基本工作素質
預結算審核工作的順利實施以審核人員較高的工作素質為基礎。而且，工程預結算的審核工作與當時當地的社會經濟和市場、建筑技術等許多環節皆存在關聯，審核工作人員除應具備良好專業技術技能以及豐富工作經驗外，還應該具有諸如對良好的職業道德以及嚴謹的工作態度等其他方面的素質。企業不僅要采用相關的考核及激勵機制，促進預結算審核工作人員專業工作素質以及技能的提升，還要引導他們及時掌握和使用計算機、及時更新相關計價軟件等新型計算審核手段方法，在多方面推動工作人員的素質提升，推動審核工作地順利實現。
3.2 熟練掌握相關的工程預結算審核原則
審核工作人員在實施預結算審核時，對相關的審核原則必須達到熟練掌握和運用的程度，保證審核工作具有科學合理性。首先，工作人員應當明確工程預結算編制的計價原則以及要求，同時掌握工程施工圖紙的全部細節問題，保證現場的實際施工與施工圖紙的要求相一致。其次，工作人員還必須準確理解與掌握工程招投標文件的實質內容，熟練掌握當前的市場價格信息以及工程定額與費率等，保證招標工程的控制價格能夠符合市場的實際情況。審核工作人員最好能及早介入工程建設相關合同的起草以及談判和簽訂等工作，使雙方簽訂的合同盡量全面詳細、完整準確。
3.3 做好中期付款的有效審核
審核工作人員在對工程結算進行審核時，尤其要掌握好建筑工程的中期付款審核環節，保證批付的工程進度款可以嚴格地按照工程施工合同約定的方式和比例合理進行，為工程的順利施工提供保證。同時，審核工作人員還要對工程施工過程的中間變更進行嚴格的審核與控制，使工程的結算造價與工程施工的實物相符合，科學合理地進行工程施工造價控制，保證結算工作有一個科學的標準防止因進度款不及時撥付而造成工程施工延誤的現象發生。
3.4 保證審核工作與工程施工實際情況相符合
結算審核的工作人員在進行結算審核工作時，一定要以工程施工的相關合同以及招投標文件的相關條款為依據，使審核的結論工程造價與工程的施工實際嚴格相符。因此，工作人員應該對送交的相關施工文件進行嚴格地檢查，保證施工文件的完整、準確與真實性。使工程各項費用的計算都在相關合同、國家規范和標準的指導下進行，保證施工圖紙要求完成但實際未施工的部分全部扣除其造價費用。既不少算漏算，也不高估多算。
3.5利用計算機對工程造價預結算審核
積極運用計算機系統輔助建筑工程造價的預結算審核，提高審核的效率和質量。工程造價的主要影響因素是工程量和單價，人工計算工程量存在誤差是難免的，近年來，隨著信息技術的發展，計算機系統可以將工程量的誤差減少到最少。同時，計算機系統也可以及時了解國家最新標準、相關價格信息，可以有效的提高審核效率和質量。
4 結語
總之，建筑工程造價的預結算審核項目是一項專業性的工作，需要我們在實際的工作當中不斷地進行學習和積累，不僅要熟悉掌握審核的具體內容，而且要不斷地總結工作中實踐的經驗，總結起存在的不足及問題所在，這樣才能在面對不斷變化的市場經濟大環境和工程建筑行業的發展。
參考文獻：
【關鍵字】施工單位；工程結算
1 高水平專業預算工作人員是做好竣工結算的根本性因素
1.1培養高水平的專業預算工作人員
作為預算工作人員需具備能熟練把握好施工圖紙、工程所在地預算定額，同時能夠深入工程施工現場，針對具體施工方式、選用的施工材料有一個全面的了解，對于采用的施工方案要進行跟蹤，詳細分析預算定額涵蓋的具體工作內容、定額量及單價。可通過報刊、網絡了解計價方面的最新消息、下發的最新計價文件及市場動態變化，以便于將重要的文件內容運用到工程當中，與此同時需親身深入工程施工現場，把握工程施工進度、施工工藝，將索賠事件發生的情況有一個全面的了解，通過正當程序來完成索賠。對當下的新技術、新材料、新工藝進行了解，制定科學合理的定額補充規定。
1.2掌握市場情況
市場價格瞬息萬變，一種產品在不同時期都會受到來自產地、運輸、質量等外界因素的影響，為此各價格之間存在很大的差異性，所以要求預算工作人員能夠清楚的了解市場行情以及國家在該方面的最新規定，以便于能夠為材料采供工作者供應正規有用的價格信息，及時的進行材料價格差價簽證的辦理，為工程成本的科學合理掌控供應強有力的依據。
2 施工前的準備工作
2. 1 投標報價
施工單位進行報價的過程當中，預算工作人員需對于投標人須知、合同條件、施工圖紙、工程量清單等主要內容做出全面的淺析，正確的把握招標文件及業主的主要目的，同時針對工程施工所需使用到的各類施工材料、施工設備價格進行詢問，把清單中工程量進行復核，需要注意的問題是，清單中項目特征所描述的與工程實際情況是否相符。其次，施工單位需要按照招標工程各分類項目所具備的獨特之處、具體類別、施工條件等進行選擇，可采用多方案報價、添加建議方案、不平衡報價法等進行報價的方法，針對每一項綜合單價實施科學合理的報價，針對一些施工條件較差、工期緊張、早日結算的工程項目報出的價格可以略微高一些，這樣才能夠確保工程中標之后獲得更高的結算款項，有充分的盈利空間。
2. 2 合同、圖紙交底
工程開工前期需由項目經理組織本工程項目的管理負責人對施工合同、施工圖紙做好交底工作，這樣才能夠對施工合同當中規定的發包人各方面義務、付款日期等相關的規定有一個較為清楚的了解，之后將相關的工作落實到個人，便于今后的施工及各項檢查工作的開展，工程施工作業當中如果遇到施工合同、施工圖紙存在差異性的問題，要在第一時間提出索賠處理，以獲得相應的工期延長及補償費用。
3 施工過程索賠工作
3. 1 搜集相關資料
工程施工作業當中，對于國家相關部門、建筑行業主管部門所下發的對工程造價、施工工期的相關規定資料進行的搜集消化，將工程各項目中的信件、指令、通知、答復保存好，針對施工合同之外的施工要做好照相或錄像登記；工程中每次會議紀要、設計交底登記、圖紙的變更等需要各參與方簽字，做好相應的登記存檔；對于工程施工當中出現的停電、停水及發生的對正常施工造成影響的情況要做好及時的記錄。
3. 2 及時做好索賠工作
首先，發包人違約承包人提供的施工合同中相關的施工條件、未在規定工期內順利完工、監理人未嚴格遵循施工合同做好相應的工作等問題的存在都會引起索賠的出現。其次，受到來自外界不可抗力性因素、不利的物質條件的影響，譬如：地震、水災等及發生的社會性事件，如國家相關政策、法律制度的變更，戰爭的出現等；第三，不可預見性的自然物質條件、污染物及非自然物質障礙的存在；第四，施工合同中存在的缺陷問題，譬如，施工合同規定不嚴謹、存在遺漏甚至是錯誤；第五，施工合同、施工方法需要變更、需增加或者取消某一項工作；第六，監理人指令的變化可引起索賠，譬如，因監理指令致使工程延遲、工程變更、施工合同被迫停止或加速、發生意外的風險等。但無論哪種因素引起索賠的發生，索賠工作都需具備全面真實性，能夠第一時間做出索賠處理且具有法律效力，這樣才能夠確保施工單位的經濟狀況不會受到任何影響。
3. 3 編制結算書
施工單位承包工程在按照施工合同規定完全竣工后，需要進行質量的檢查驗收，在達到施工合同各項標準的情況下，便能夠遵循施工圖紙中編制的價款進行相應結算。這就需要認真的對照清單進行認真的計算及復核計算，確保計算的正確，之后遵循施工圖紙中的具體內容把清單當中漏掉的部分或者添加的部門分別開來進行費用計算。
工程施工作業當中，發包人、監理指令承包人增快施工速度或施工工期的縮減都會給承包人的人力、財力及物力帶來一定程度的影響，為此進行結算的時候需要根據實際記錄的情況追加相應的費用，工程施工過程當中需做好施工日志記錄，將每日發生的施工狀況做好全面的詳細登記，確保工程結算的全面性。
4 結算審計
在監理、業主對結算進行審核后，財政審核中心需做好最終的審計工作。審計過程當中針對工程量、索賠項目要進行重點的探究，工程量審計過程當中，會因個人計算方式、思路的不同使得計算結果存在一定的差異性，為此，結算工作人員需從施工圖紙入手進行詳細的計算檢查及核對，找出計算結果不同形成的原因，一些情況下是因審計工作人員未達到施工現場，所以在計算工程量的時候會與結算書中得出的數據不相符，這個時候要耐心的做好溝通工作，需要的情況下再提供相應的依據，盡量促使審計量與結算量相接近。
單價測算的時候需要通過套定額、取材差、取費的綜合分析，存在爭議的為題一般來自套用的定額項目，一般會因運距問題、套用專業定額的不同使得存在差距比較大，為此，結算工作人員需要把實際發生的運距供應給審計單位，將實際所需的定額依據、定額項目當中的實際運距方面的真實材料向審計工作人員講清楚，最大限度上促使審計測價根據與結算單價相一致。針對索賠的部分，會因審計工作人員對工程施工發生的真實狀況不是特別的了解，為此會將這些內容扣除，這種情況下則需結算工作人員以冷靜的態度將事情的緣由講清楚，不能夠讓已經發生的同時經過監理、業主共同認可的工程量被扣除掉。
在工程施工前期、施工作業當中的審計工作，我們都要以主人翁的思想認真對待。工程結算是施工單位對施工合同及合同以外的工程價款的一種總結，結算工作能否做好關乎著施工單位最終的利益問題，為此，為促使自身利益得到更好的保障，除需施工人員不斷強化工程管理，同時需要結算工作人員以認真負責的態度做好相關結算工作，大家唯有一同努力，施工單位才能夠在規定工期內完成高質量的工程，同時做好工程結算工作，為企業實現最大化的社會經濟效益。
結束語
對于施工企業來講，做好工程結算關系著企業的經濟效益問題，為此，施工企業員工都要加以特別的重視，做好工程結算工作需要我們從一次次發生的結算工作中找出問題、找到相應的解決方法，這樣才能夠促使結算水平得到不斷的提升，唯有如此，才能夠為自身企業贏得最大化的經濟效益，確保企業健康穩定的發展。
參考文獻：
關鍵詞:建筑施工；工程預算
Abstract: in this paper the author by practical experience from the aspects of construction enterprise how well the project budget management, and puts forward some reasonable Suggestions, so that the limited funds play a greater benefits. For peer reference.
Keywords: building construction; Engineering budget
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
建筑工程預算是建設施工企業經濟活動中非常重要的一部分，只要目的是通過利用科學管理的方法，合理的確定造價和有利的控制造價，來提高建筑安裝施工企業的經營效果。基于此，本文筆者由多個角度闡述了建筑施工企業如何做好工程預算管理工程，以供參考。
1科學編制施工預算
從工程開工之前要根據檢修計劃安排的施工內容和合同規定的結算方式做好工程施工圖預算，并分解到每一個單位工程，甚至分部分項工程。在工程施工過程中，如果發生工程量的變化和施工方案的變化，在工序開工之前要及時編制補充的施工圖預算，使預算和工程施工保持同步。在工程開工之前，要根據編制的施工圖預算，把每一項預算費用包括人工費、機械費、材料費等各項費用內容，按照不同的單位工程分解到相關的職能部門，由各職能部門按照預算費用和工程的總體計劃安排制訂工程施工費用支出計劃，并通過方案的優化，壓縮各項費用的開支。收集當地物價管理部門頒布的材料預算價格及相關規定，收集當地物價管理部門頒布的月份、季度材料預算價格，收集當地物價管理部門頒布的當地預結算編制的有關文件和規定。具備當地預結算編制的有關文件和規定，編制的預結算文件才符合當地要求。
認真學習甲乙雙方簽訂的工程施工合同，為合同管理打下基礎實施合同的統一管理，做到合同管理的規范化、制度化;設立獨立的以法人代表為核心的合同管理部門，配備具有一定業務素質和工作經驗的專業人才從事此項工作，杜絕合同管理工作無人管、無人承擔責任的現象;健全各項規章制度，使合同管理工作有章可循;建立項目合同規章管理制度、合同審簽程序規范制度、日常管理制度、考核制度、追蹤績效制度、統計歸檔制度等。對施工圖中用到的新工藝等應編制預算報甲方，對涉及到的新工藝、新技術、新材料應整理歸類，并編制預算報甲方審批同意使用。經由甲方審批同意使用的新工藝、新技術、新材料在日后結算工作中才不會產生分歧現象。
2切實做好施工圖預算的審查
施工圖預算的審查，應根據工程規模大小、結構復雜程度和施工條件不同等因素，來確定審查深度和方法。對大中型建設項目和結構比較復雜的建設項目，要采用全面審查的方法;一般性的建設項目，要區分不同情況，采用重點審查和對比審查相結合的方法。
2．1全面審查
按照設計圖紙的要求，結合預算定額分項工程項目的具體規定，逐項全部地進行審查。其過程是從工程量計算、單價套用，直到計算各項費用，求出預算造價。全面審查的優點是全面、細致、差錯少、質量高，但工作量較大，這種方法適用于設計較簡單、工程量較少的工程，或是因編制預算技術力量薄弱的施工單位承包的工程。
2．2重點審查
相對于全面審查法而言，只審查預算書中的重點項目，其他項目不審查。所謂重點項目，是指那些工程量大、單價高、對預算造價有較大影響的項目。建筑工程屬于何種結構，就重點審查以這種結構內容為主的有關分部工程的各分項工程的工程量及其單價。如磚木結構建筑物，則磚石結構工程分部和木結構工程分部的工程量一定較大，占造價比例也大，應首先予以審查。又如磚混結構房屋，則應重點審查磚石結構工程分部和鋼筋混凝土工程分部等等，但重點與非重點只是相對而占，審查時要根據具體情況靈活掌握。對各種預算中應計取的費用和取費標準也應重點審查。因工程及其現場條件的特殊性、承包方式和合同條件的特殊性，預算費用項目復雜，往往容易出現差錯。重點審查的優點是對工程造價有影響的項目能得到有效的審查，使預算中可能存在的主要問題得以糾正。但未經審查的次要項目中可能存在的錯誤得不到糾正。
2．3分解對比審查
指一些單位建筑工程，如果其用途、結構和標準都一樣，在一個地區或一個城市內，其預算造價也應該基本相同，特別是采用標準設計更是如此。雖然其建造地點和運輸條件可能不同，但總可以利用對比方法，計算出它們之間的預算價值差別，以進一步對比審查整個單位工程施工圖預算。即把一個單位工程直接費和間接費進行分解，然后再把直接費按工種工程和分部工程進行分析，分別與審定的標準圖施工圖預算進行對比的方法。如果出入不大，就可以認為本工程預算編制質量合格，不必再作審查;如果出入較大，即高于或低于已審定的標準設計圖施工圖預算的3%時，就需通過邊對比、邊分解審查，哪里出入大就進一步審查那一部分。
3工程進度款的結算
1)深入施工現場，了解實際情況審查工程結算，應掌握預算
審查方法，還應經常深入施工現場，了解實際情況，加強與各有關部門的聯系，才能做好審查工作。
例如:有的工程預算書中的土方類別，不按實際情況確定，而均以三類土列入。開工后若深入現場了解，根據預算定額中規定的土壤分類鑒別方法，發現可能出入較大，則應實事求是地調整原編預算，并據以結算。又例如:有的工程預算書中的土方按機械開挖計算，但實際施工時為人工挖方。顯然，按兩種施工方法施工的工程量及計算出來的預算造價是不同的。若深入現場，了解到這種情況，可提出調整原編預算，并據以結算。
2)參與制定材料采購計劃。
一般包工包料工程，大部分材料由施工單位承包供應，但仍有部分材料和設備，例如高級五金及裝潢用的特殊材料，由建設單位采購供應到工地，并按施工合同規定進行結算。審查人員應結合審查過的預算，與材料采購人員一起制定采購計劃，以避免出現因材料或設備的品種、規格、數量與實際需要不符，影響施工工期或造成積壓浪費。如果這種合作制定的供料計劃，經過實踐后發現有差異，應檢查分析原因，必要時應重新審查原預算書中的工程量，這也就是檢驗了預算的質量。
3)加強與財務部門的聯系。
施工合同簽訂后，建設單位應根據合同的規定，預付給施工單位一部分備料款;工程開工后，施工單位根據工程進度，提出“工程價款結算單”，向建設單位結算工程價款。結算審查人員應將審查過的結算資料轉交給財務部門，并將審查中的主要問題向財務人員說明，以便財務部門核實預支備料款或預支工程款。
4竣工結算編制中的注意事項
一個單位工程或單項工程，施工過程中出了設計圖紙產生了一些變化，與原施工圖預算比較有增加或減少的地方，這些變化將影響工程的最終造價。在單位工程竣工并經驗收合格后，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法與規定，對原施工圖預算進行相應的調整，而編制的確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經濟文件，稱為竣工結算。竣工結算一般由施工單位編制，經建設單位審查無誤，由施工單位和建設單位共同辦理竣工結算確認手續。
4．1調整施工圖預算中不真實項目
通過了解設計變更資料，尋得原預算中已列但實際未做的項目，并從原預算中扣減出去。如某工程內墻面原設計為混合砂漿抹面、刷106涂料。但施工時，應建設單位要求改106涂料為噴塑，則結算時應扣除原預算中的106涂料費用，而增加噴塑項目的費用。
4．2按實計算大型施工機械進退場費
編制預算時是按施工組織設計中確定的大型施工機械或預算規定費用計算施工機械進退場費，結算時應按工程施工時實際進場的機械類型計算進退場費。但招標投標工程應按施工合同規定辦理。
4．3調整材料用量
材料用量出現變化的原因:
1)設計變更引起工程量的增減。
2)施工方法不同及材料類型不同，都會導致材料數量的變化，因而結算時要調整增減材料的用量。
4．4按實計算材料價差
一般情況下，三大材料和某些特殊材料均由建設單位委托施工單位采購供應，編制預算時是按定額預算價格、預算指導價或暫估價確定工程造價的，而結算時應如實計取，按結算時確定的材料預算用量和實際價格，逐項進行材料價差計算。
4．5確定甲供材實際供應量和預算需要量
建設單位供應材料部分的實際供應量，是指由建設單位購置材料并轉給施工單位使用的實際數量。而材料的實際需要量是指依據材料分析，完成工程施工所需的材料應有預算數量。如果上述兩者間存在數量差，則應如實進行處理，既不超供也不短缺。
4．6計算因施工條件改變引起的費用變化
編制預算時是按施工組織設計要求計算的有關施工費用，但實際施工時卻因施工條件和施工方式有變化，則有關費用要按合同規定和實際情況進行調整，如基礎工程施工時，有關處理等而引起有關費用的變化。
一、母子公司體制下的項目工程核算
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質而中標的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務會計核算，子公司直接與建設方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業稅，在子公司所在地繳納企業所得稅。
但在實踐中存在一種現象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質進行中標的，或子公司自身找的項目，由于自身資質不夠，必須以母公司的特級資質進行中標的。對這種工程項目應該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應采用純建筑勞務分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：
（一）建設方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設方或甲方開建安發票，收入在母公司進行核算。
（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務發票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設備，必須要求材料供應商和設備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發票。也就是說，子公司在施工過程中所發生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業務招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發票，至于人工費用，子公司應該視同建筑勞務分包，給母公司開具建安發票入母公司的人工成本，子公司只做勞務收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張抬頭為建設方或甲方名字的建安發票，同時開一張抬頭為母公司名字的建安發票，母公司代替子公司（相當于分包方）扣繳納建筑業的營業稅，并在給子公司支付勞務費用時進行抵扣。
案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質從甲公司投標一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：
1、母公司——乙公司的會計處理
（1）子公司丙完成項目發生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發票，交給母公司時，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
（2）收到甲公司一次性結算的總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結算80000000
（3）計提營業稅金及代扣營業稅時
計提營業稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應代扣營業稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業稅金及附加1800000
應付賬款——分包方（子公司丙）600000
貸：應交稅費——應交營業稅2400000
（4）繳營業稅及附加納時：
借：應交稅費2400000
貸：銀行存款2400000
（5）與分包方子公司——丙公司進行工程完工驗工結算時
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應付賬款20000000
（6）向子公司支付人工費用時
借：應付賬款19400000（20000000-600000）
貸：銀行存款19400000
（7）乙公司確認該項目收入與費用時
借：主營業務成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業務收入80000000
（8）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利500000
2、子公司丙建筑公司的會計處理
（1）收到母公司的，人工費用時
借：銀行存款19400000
應交稅費——應交營業稅600000
貸：主營業務收入20000000
（2）將母公司扣繳的人工費用的營業稅計入成本時
借：營業稅金及附加600000
貸：應交稅費——應交營業稅600000
3、有關材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權進行施工，為了更好的操作，母公司應該與子公司之間簽訂授權委托書，母公司授權子公司進行材料采購、設備租賃等事項，所有材料款、設備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應商和設備出租方。
二、總分公司體制下的工程項目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設，都是以總公司的名義進行招投標的，建設方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結算時，建設方或甲方只與總公司結算而不跟分公司結算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務獨立核算而不同。現分述如下：
（一）分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算
所謂分公司財務獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算應按照以下辦法處理：
分公司以工程項目的存續為生命周期，在賬務上，與總公司的款項往來屬于“內部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務報表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設至2012年末工程實際發生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設方已結算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司工程項目的會計核算處理如下：
1、總公司甲的會計核算
（1）收到預收工程款時的賬務處理：
借：銀行存款300萬
貸：預收賬款300萬
（2）繳納預收賬款的營業稅時:
借：應交稅費——營業稅9萬
貸：銀行存款（或現金）9萬
（3）登記發生成本時：
借：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
貸：銀行存款2700萬
同時，
借：工程施工——合同成本2700萬
貸：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
（4）年底確認收入時：
完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。
借：主營業務成本2700萬
工程施工——合同毛利300萬
貸：主營業務收入3000萬
（5）提取收入的營業稅金時：
借：營業稅金及附加90萬
貸：應交稅費——營業稅90萬
（6）登記已結算工程款時：
借：預收賬款300萬
應收賬款1500萬
貸：工程結算1800萬
(7)2013年9月完工，總公司與甲方結算工程款時
借：應收賬款3200萬
貸：工程結算3200萬
（8）2013年收到結算款時
借：銀行存款4700萬
貸：應收賬款3200萬
應收賬款1500萬
（9）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算5000萬
貸：工程施工——合同成本4500萬
——合同毛利500萬
2、分公司乙的會計核算
（1）收到總公司撥付的工程款時
借：銀行存款2700萬
貸：內部往來——總公司（工程款）2700萬
（2）登記發生成本時：
借：內部往來——總公司（工程款）2700萬
貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等2700萬
當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結算并開具發票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務報表，按照總分公司企業所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。
（二）分公司財務不獨立核算下的工程項目會計核算
對于分公司財務不獨立核算下的工程項目如何進行會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務人員，特別是財務負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務人員由總公司派遣制度。
（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結合的辦法
由于子公司具有建筑資質承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質進行招標的情況不是很經常發生，為了更好的進行工程結算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財務人員累一點而已。凡是需要以母公司的建筑資質進行招標的工程項目，以財務非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所談的會計核算辦法進行核算。
三、掛靠體制下的工程項目會計核算
被掛靠企業對掛靠工程可以實行以下兩種財務核算辦法[1]：
（一）報賬制：掛靠工程財務核算功能在被掛靠企業范圍內進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據，最終的財務核算經營成果是合同管理費。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發生合同成本8000元，營業稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下：
1、被掛靠方的會計核算
（1）發生工程成本支出（收到掛靠方轉來的材料發票等）
借：工程施工——合同成本8000
貸：銀行存款等8000
（2）工程竣工結算
借：應收賬款-建設單位10000
貸：工程結算10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款9500
貸：應收賬款-建設單位9500
（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業稅率
=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500
（說明：此剩余利潤為已扣除承擔的營業稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務發票繳納的營業稅費，應由掛靠單位自己承擔。）
掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方時
借：工程施工——合同成本1500
貸：應付賬款——掛靠單位——項目1500
（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應付賬款——掛靠單位-項目1000
貸：銀行存款1000
（6）收取建設單位工程尾款，支付掛靠方尾款質量保證金
借：銀行存款500
貸：應收賬款——建設單位500
借：應付賬款——掛靠單位——項目500
貸：銀行存款500
（7）確認收入、費用、營業稅費用、計算稅前利潤
借：主營業務成本9500
工程施工——合同毛利500
貸：主營業務收入10000
借：營業稅金及附加300
貸：應繳稅費——應交營業稅300
稅前利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加
=10000-9500-300=200（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業稅）
（8）繳納營業稅費
借：應繳稅費——應交營業稅300
貸：銀行存款300
(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結算”
借：工程結算10000
貸：工程施工——合同成本9500
工程施工——合同毛利500
2、掛靠方的賬務處理
掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應以被掛靠方名義取得合法有效票據，并交給被掛靠方進行報賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：
借：銀行存款8000
貸：其他應付款8000
（2）掛靠方將成本票據（含該項目工程管理費）的結算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據結算單處理為：
借：其他應付款8000
貸：銀行存款8000
（3）掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質量保證金500元時
借：銀行存款1000
其他應收款——質量保證金500
貸：主營業務收入1500
（4）收到被掛靠方從建設方轉來的質量保證金時
借：銀行存款500
貸：其他應收款——質量保證金500
