時間：2023-06-16 16:06:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務報表審計的主要特征，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、舞弊的含義
舞弊審計準則即注冊會計師在審計過程中，檢查被審計單位是否存在舞弊而應遵循的具體準則。因此，要理解舞弊審計準則的意義，必須先了解什么是舞弊。
會計上對舞弊的定義有許多種，例如，美國注冊公共會計師協會（AICPA）將舞弊定義為“任何對財務信息的有意錯誤表述或故意忽略”。我國《獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊》將舞弊定義為：導致會計報表不實反映的故意行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。綜上所述，舞弊就是一種行為人為獲取不正當的利益，而進行的有計劃、有目的的故意行為。
二、中美舞弊審計準則比較
對我國舞弊審計準則的研究，我們可以發現，我國的舞弊審計準則表現出與美國的準則基本趨于一致的情況，這正體現了我國積極與國際趨同的理念，關于我國準則與美國的趨同，主要體現在以下幾個方面：
1、三角理論的應用。SASNo.99將SASNo.82中列舉的大量欺詐性因素的解釋性說明重新歸納為三個主要特征：（1）動機/壓力；（2）機會；（3）自我合理化/態度，即企業管理當局或雇員持有一種被歪曲了的道德觀，使有違社會誠信原則的欺詐行為自我合理化或類似的態度。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第12條中描述了舞弊發生的因素：動機或壓力、機會、借口。
可見，在舞弊的原因上，我國與美國都應用了三角理論。要求注冊會計師從這三方面關注舞弊風險因素，并利用從法律專家及其他人員處獲得的相關信息來綜合評價舞弊風險。
2、保持職業懷疑態度。SASNo.99同時指出注冊會計師在從事審計業務時應保持職業的懷疑態度，特別提醒注冊會計師要摒棄一些傾向，即根據過去的經驗相信被審計對象誠實和正直。可以說，SASNo.99將職業的質疑態度前所未有地放到了十分重要和突出的位置上。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第五章也提出了職業懷疑態度的要求。職業懷疑態度在美國及中國，都得到了充分重視，這也是中國新審計準則的一大亮點。這有利于增強注冊會計師的審計舞弊意識以及對舞弊的敏感性，改進其評估舞弊風險的過程。利于降低審計師的職業風險。
3、項目組內部討論。SASNo.99要求審計業務小組在審計過程中應對被審計對象可能欺詐的方式和從哪些方面進行欺詐等進行討論交流。為此，SASNo.99首次在審計文獻中引入了“頭腦風暴法”，即“集體討論”的概念。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第六章提出了項目組內部的討論的具體規定。要求項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性。在整個審計過程中，項目組成員應當持續交換可能影響舞弊導致的重大錯報風險評估及其應對程序的信息。
可見，在新的審計準則體系下，要求通過項目組的積極討論交流，彼此共享經驗，利用小組的智慧來降低審計師的職業風險。
4、收入確認風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：推定不適當的收入是一種風險。SASNo.99要注冊會計師“應當通常的”推定同收入確認相關的欺詐所導致的財務報表重大錯報的風險。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第52條提到：對財務信息做出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致的舞弊風險。
收入確認是大量財務舞弊案涉及的核心問題，一直也是注冊會計師調整報表的主要理由。我國與美國規定中都對收入確認風險提出，促進了審計活動中對這一項目的審計重視。
5、管理層凌駕于內部控制之上的風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：關注管理層凌駕內部控制之上的風險。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》第17條中提出，注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑態度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性。在第四節中針對管理層凌駕于控制之上風險實施程序做了詳細規定。
我國與美國的規定中都提到了注冊會計師要注意管理層凌駕內部控制上的風險，管理層舞弊現象也是現在舞弊現象中審計難度較大的一方面。在準則中明確提出，利于提醒注冊會計師，時刻保持職業懷疑態度。雖然這一舉措加大了審計成本，但是利于注冊會計師降低風險。
6、拓展詢問。SASNo.99要求注冊會計師向管理層詢問其對本單位舞弊風險的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息，也要求向被審計單位以外的其他個人或被審計單位各級雇員詢問。在詢問中，運用合理的專業判斷。
《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》專門運用了一節的內容來講述注冊會計師的詢問。規定了了解被審計單位及其環境的事項、詢問的人員、詢問的內容，并且要求在評價管理層對詢問做出的答復時，保持職業懷疑的態度，考慮舞弊的風險因素。
詢問被法律專家認為是調查舞弊案件中有效的方法，而注冊會計師在審計活動中，詢問也是必不可少的一個重要環節。在詢問的各方面，我國與美國的規定都有所拓展，日趨完善。
三、對我國新舞弊審計準則的思考
我國的新舞弊審計準則雖然比舊準則有了很大改進，但對比美國的SASNo.99，我國的新準則在一些方面仍然存在問題，值得我們思考。總結起來，主要有以下方面：
1、我國應借鑒美國的風險因素理論。美國SASNo.99將舞弊性財務報告風險因素分為：管理當局的特征及對控制環境的影響（13個風險因素）、行業狀況（4個風險因素）、經營情況與財務穩定性三類18個風險因素。我國也應將自己的風險因素進行適當的擴展，使其適合當前的具體情況，并且對各風險因素的認定和計量出具詳細的指南，以便通過因素分析控制，有效地計量舞弊發生的概率，降低舞弊發生的頻率。
2、共享經驗問題。決不應僅僅局限于項目組內，而應該推而廣之，拓展到前后任注冊會計師之間（當然應該內外有別，某些問題只能局限于項目組內部討論，事實上，即便同在項目組內部，不同責任人員之間也是有區別的），數據資源共享，不能以保密為借口，導致資源和成本浪費。
3、基于我國現階段的國情，在準則的制定上應更多地傾向于規則導向。我國審計執業人員素質低下的現狀不允許我們大量采用原則導向而仍應采用規則導向。為注冊會計師審計舞弊財務報表建立更實用的標準和提供更詳細的指南是一種必然和正確的選擇。
關鍵詞：審計；培養；人才
我在大學學的是會計專業，畢業后一直在會計事務所從事審計工作，因而對審計工作的人才培養感觸頗深。從審計對象看，既有領導干部離任經濟責任審計，上市公司財務報表審計，還有對大型企業集團年度經營狀況的審計：從審計企業類型看，既有工業交通企業，流通企業，還有金融企業和新聞單位。多年的審計工作實踐，使我感到審計工作是門綜合性、應用性、政策性很強的科學。要搞好審計工作，必須加強對審計人才的培養。要從學校做起和在工作實踐中刻苦的不斷努力，培養既具有較強的專業知識，又要有較高思想道德素質的人才；培養既精通國內業務知識，又要具有通曉國際業務的審計人才；培養既精通業務的行家里手，又要懂的政策、講究方法的人才。總之，只有在工作實踐中不斷地提高自我，才能成長為德才兼備的高素質的審計專業人才。
一、應培養高素質的審計人才
培養高素質審計人才，應包括審計人員所應具備的兩項基本素質：一個是專業知識素質，另一個是思想道德素質，即通常所說的“德才兼備”。在美國，注冊會計師協會(AICPA)針對進入會計職業界的新人就提出了三項核心素質能力要求：一是專業，即建立決策模型，評價風險，撰寫報告、研究等方面的能力。二是人格，即適合會計職業的個人特質，解決問題和作出決策的能力，與人合作、溝通的能力，領導和項目管理的能力等。三是廣闊的商業視角，即戰略思維、市場導向、資源管理、法律觀念等方面的能力。這些要求在我國的經濟、政治和社會環境中也同樣適用。因而，我們應該特別注意對各種能力素質的培養，其中具體包括記憶能力、觀察能力、思維能力(指分析綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力)、應變能力、創新能力、自學并不斷優化知識結構的能力、語言文字表達能力、人際交往能力、團結協作能力、組織協調能力和科研能力等。
以上諸種能力的培養，在現實生活中十分缺乏，涉及有關能力培養的教科書也寥寥無幾，往往從學校畢業后很難適應審計工作的需要。實踐證明，一個審計人士的成功或者說一個臺格的審計工作者，專業技術能力只占全部積極影響因素的很小一部分，更多的則要靠上述諸種能力的綜合運用。這在一些發達國家已經引起了相當的重視，并采取了一些有效措施。而我們大學教育缺乏接受這類培養的機會，導致學生畢業后，在相當長的一段時間里，要去適應審計環境的變化，在學校里學的知識大部分用不上，而要用的知識學校里沒學到，需要在工作實踐中去積累提高。如審計人員開展審計工作，需要與有關部門的行政領導和管理人員打交道，需要檢查和評價他們的工作，并將審計發現的問題和改進建議報告給他們及其上級有關部門。正是由于審計人員會發現被審計單位和人工作中的錯誤、無效或效率不高的情況，所以也就會存在著潛在的各種矛盾，人際沖突，也就必然需要熟練的協調能力，適應的表達和應變的能力。因此，在學校除了學習基本審計理論和方法外，還有必要結合審計實踐中的案例，組織行為學中有關人際沖突、人際溝通的方法理論來解決問題，有意識地培養他們在各方面的綜合素質，才能適應工作的需要，才能勝任審計工作。
二、應培養國際化審計人才
經濟全球化和區域經濟一體化是大勢所趨。外界環境已經和正在發生變化，我國已經加入了世界貿易組織，當今世界知識經濟風起云涌，以計算機技術、通訊技術和網絡技術為主要特征的信息化浪潮，正在改變經濟、政治和社會生活的方方面面。知識經濟環境下的會計市場也必定是開放的市場，經濟貿易的全球一體化必然要求審計人才培養的國際化，要求培養通曉各種國際會計、審計、國際經貿，金融知識和其他相關國際知識的高層次人才。為此，我們的教育和學習應瞄準國際國內經濟發展的大趨勢，積極培養能夠參與國際競爭的高級審計人才，這才是具有前瞻性的舉措。
目前，一些國家為若干專業設有國際通行的專業資格，為各自的領域設定準入標準。這種專業資格代表了各個專業的國際水平，審計職業也不例外。我們的教育要直接瞄準國際標準，全中國的國情和行業特點，既要采用國際流行的專業教材，掌握最新的教學內容，又要借鑒國際流行的教育模式：既要改進專業設置，革新教材內容，也要進行國際學術交流，這樣就能使審計人員及時掌握世界上最新的理論和方法。只有這樣，我國的審計人才才能在國際會計市場上有立足之地。
三、應培養具有高科技電算化審計人才
電子計算機的使用是科技現代化主要特征，審計工作也不能例外。要培養國際化審計人才。一方面要通過教學管理的科學化、教學模式的科學化和教學方法的科學化，培養高素質、國際化審計人才；另一方面，要在工作實踐中，自覺學習會計電算化知識，熟練掌握和使用現代科學技術。:
我國經濟、政治和社會生活的信息化已成為不可抗拒的歷史潮流。加入世界貿易組織后，國民經濟、電子政務和社會管理的信息化建設速度進一步加快，有力地促進了經濟、政治和社會生活的發展。這種變化既是對審計工作的挑戰，也是對審計人才培養的挑戰。這種挑戰源于包括財務在內的各種管理活動的信息化環境日益完善，信息化手段的運用日益普及，信息化建設的水平不斷提高。在這種情況下，管理信息的記錄介質、存取方式、處理方式正在實現電子化，從而導致了各種業務和財務數據的迅速電子化。在這種條件下，傳統的審計方式、方法和手段已經遠遠不能滿足要求，甚至開始被廢棄，全新的審計方式、方法和手段必將取而代之。我們必須進行改革，創新應用科學化的方法和手段，培養和造就一大批具有掌握科學技術的高素質審計人才。
四、應培養多學科復合型審計人才
摘要：加油卡是適應成品油市場形勢發展的必然產物，“刷卡加油”已成為引領成品油零售市場的新潮流，可以鎖定優質高效客戶，擴大市場份額，取得競爭優勢提供重要支撐；但加油卡管理中的種種舞弊行為，既給企業造成較大經濟利益損失，同時又嚴重影響了客戶消費體驗和公司品牌形象，必須引起高度重視，如何加強加油卡風險防范研究已成為加油卡業務發展中的關鍵環節。
關鍵詞：加油卡；風險分析；應對措施
一、研究背景與意義
加油卡是適應成品油市場形勢發展的必然產物，是用來為汽車加油服務的一種支付工具，有極高的便利性，并且針對不同品牌的加油卡有不同的優惠促銷措施。隨著加油卡發行量的日益擴大，成品油銷售企業為全國范圍內上千萬加油卡客戶提供“一卡在手、全國加油”的全面、統一、優質的服務。
中國石油所屬銷售公司起步較晚，主要成品油市場為競爭對手所掌控，且競爭對手憑借多年的市場經驗及良好的企地關系，具有很強的壟斷性和排外性，在競爭中處于不利的位置，必須利用良好的現場服務、積極有效的營銷策略，特別是新設備、新技術手段，如加油卡等，方可在激烈的市場中逐步取得主動優勢，但隨著加油卡的迅速發展，舞弊行為的日益增多，如何進行舞弊風險防范日趨重要，因此，研究加油卡風險防范具有重要的現實意義和長遠的戰略意義。
二、多角度分析加油卡風險及應對措施
目前加油卡舞弊的主要方式有：一是加油站員工利用折扣卡刷卡套利，加油站員工為部分享有折扣的公司或組織機構辦卡時，順帶為自己辦理帶折扣的加油卡，營業過程中利用持有的加油卡替現金加油客戶結算油款，以套取差價。二是加油卡充值贈送優惠套利，利用加油卡的充值贈送優惠政策，員工獨自或伙同他人持該卡為現金加油客戶代刷，將優惠贈送部分金額套現。三是加油站員工通過刷卡套取加油卡積分，部分實行加油卡積分送禮的地區，員工通過替顧客刷卡獲取積分獎勵。四是外部人員利用高折扣的加油卡套利，持有高折扣卡的外部人員為其他顧客刷卡，套取差價。
案例：2013年5月30日每日經濟新聞中“誘人的打折加油卡”在普遍加油卡折扣為9.9折的情形下，西安陳某拿到了最低為7.3折的加油卡，最后拿到卡的人顯示加油卡被鎖無法加油，自2011年11月到2012年5月涉案金額超億元。該案例是外部人利用車隊卡是一張主卡有分配N張副卡的權限實施舞弊，從而將加油卡放到了風口浪尖，雖然表面看對石油公司無損失，實際上受害人卻頻頻找到石油公司，要求承擔責任。
（一）加油卡系統風險
1.系統未設置復核步驟存在的風險。如在IC卡系統“客戶服務管理”功能中，對客戶信息維護和更新中，由客戶攜帶主卡，出示加蓋本單位公章的營業執照或組織機構代碼證復印件、開戶時經辦人有效證件，發卡網點操作人員即可在系統中進行變更操作，客戶變更信息時系統未設置復核功能，在對客戶名稱進行變更時存在風險。存在的風險：如果已開設IC卡客戶不需要開具發票時，存在加油站操作人員將客戶名稱變更為需要開具發票的客戶名稱，按IC卡消費記錄給另一家客戶開具發票，存在套取發票風險。應對措施：增加系統功能設置，在“客戶服務管理”中增加復核權限，由網點上級主管部門崗位人員復核，減少舞弊風險。
2.賬戶資金分配，不需讀卡操作存在套取客戶資金風險。如在加油卡管理系統中，客戶主卡備用金向子卡分配資金時，系統未強制設置讀卡操作，卡系統操作人員使用客戶編號或主卡卡號，均可以對該主卡下的所有子卡進行資金分配。存在的風險：如果分配資金操作不是客戶本身意愿或是卡點操作人員私自辦理子卡，存在套取客戶資金風險。應對措施：增加系統功能設置，對客戶資金分配，使用讀卡操作，客戶必須持主卡到油站或卡點，方可進行資金分配操作，并由客戶在分配表上簽字確認。
3.未與銀行POS機刷卡系統連接，存在刷卡充值舞弊風險。如IC卡充值環節可采用現金、轉賬、銀行卡或其他方式充值，采用銀行卡刷卡充值時，由員工在連接外網的銀行POS機上刷銀行卡，憑刷卡小票在IC系統中錄入刷卡小票交易號及刷卡金額進行IC充值，刷卡金額由銀行按日匯總直接劃轉至分公司收入賬戶，存在對賬時間差。存在的風險：由于銀行刷卡機使用外網電話線連接，未直接連接IC卡充值系統，存在客戶刷卡金額與充值金額不一致或刷卡充值后在POS機系統中將刷卡交易撤銷等舞弊風險。應對措施：一是建議由上級公司與工總行協調，在IC充值環節，能否實現POS刷卡機與IC卡系統連接，POS機使用公司內網進行刷卡交易，可以實現每筆刷卡業務實實對賬，減少舞弊風險。二是加強系統外手工核對控制，次日由人工分卡點及各網點POS號銀行到賬情況進行逐筆核對。此方法缺點是及時性差，對賬間隔時間長，人力耗費大。
4.撤銷交易操作，存在資金對賬風險和舞弊風險。一是卡系統充值時可選擇主卡充值或備用金充值，充值后在“處理卡交易-充值”下有“卡充值撤銷”和“備用金充值撤銷”兩個功能，充值后允許撤銷操作。“卡充值撤銷”由客戶持卡，卡操作人員輸入原交易流水號和客戶編號進行撤銷操作，操作過程系統未設置復核程序。二是卡系統充值后，允許對充值交易進行撤銷，但卡系統交易撤銷后，卡系統中對應繳存金額未自動減少，卡系統實際收到充值金額與卡系統繳存單金額不一致，存在對賬差異。存在的風險：卡系統充值后系統未設置復核程序，同時“備用金充值撤銷”不需要讀卡，存在套取客戶資金等舞弊風險；卡系統充值交易撤銷后，卡系統中對應繳存金額未自動減少，存在充值資金對賬差異。應對措施：一是增加系統功能設置，在“卡充值撤銷”和“備用金充值撤銷”中增加復核權限，由網點上級主管部門崗位人員復核，減少舞弊風險。二是設置系統數據同步，充值撤銷操作后，對應系統中同步生成抵減金額，在發生撤銷交易時，系統生成應繳存金額與實際收到現金一致。
5.卡系統自身風險。主要是EFT重復扣款、黑名單下載故障導致不能刷卡等。
（二）加油卡法律風險
1.目前加油卡所涉及的法規。隨著國內商業預付卡業務的不斷發展，在應用的過程中也暴露出諸多問題。針對國內不同行業、不同企業發行各種類型的商業預付卡應用過程中出現的問題，國家在規范商業預付卡管理方面也出臺了相關的管理辦法，對商業預付卡的發行、使用進行規范。目前國家規范商業預付卡的主要文件：一是2011年5月23日，[2011]25號《關于規范商業預付卡管理的意見》；二是2011年8月1日，商辦秩函[2011]876號《商務部辦公廳關于貫徹落實規范商業預付卡管理意見的通知》；三是2012年9月21日，商務部令[2012]第9號《單用途商業預付卡管理辦法（試行）》以下簡稱《管理辦法》。加油卡屬于單用途商業預付卡，在國家層面由商務部進行監管。
2.存在的法律風險。一是客戶購卡達到規定額度，特別是購買不記名卡，未能全面執行購卡人信息登記的要求。不符合《管理辦法》第十五條個人或單位購買（含充值，下同）記名卡的，或一次性購買1萬元（含）以上不記名卡的，發卡企業或售卡企業應要求購卡人及其人出示有效身份證件，并留存購卡人及其人姓名或單位名稱、有效身份證件號碼和聯系方式。二是客戶購卡達到規定額度未能嚴格執行通過轉賬支付的要求。不符合《管理辦法》第十七條單位一次性購買單用途卡金額達5000元（含）以上或個人一次性購卡金額達5萬元（含）以上的，以及單位或個人采用非現場方式購卡的，應通過銀行轉賬，不得使用現金。三是未建立對客戶信息進行保密管理的相關制度。在執行《管理辦法》第十六條發卡企業和售卡企業應保存購卡人的登記信息5年以上。
3.法律風險應對措施。一是嚴格執行客戶購卡達到規定額度，特別是購買不記名卡，購卡人信息登記的要求。二是嚴格執行客戶購卡達到規定額度未能嚴格執行通過轉賬支付的要求。三是建立完善的客戶信息保密制度。四是對公司發行加油卡收取的預收款嚴格按法律要求進行使用和管理。五是針對國家目前法律規定，特別是商務部令[2012]第9號《單用途商業預付卡管理辦法（試行）》中的相關規定，該法規也在試行期間。因此，對在實際操作過程中無法有效執行的，應通過公司總部向國家相關部委提出修訂的建議。
（三）加油卡稅務風險
1.消費折扣未能和原始消費額開具在同一張發票上。雖然公司對加油站進行了相關要求，對加油站發票機與POS機進行了聯網設置，在很大程度上減少了上述情況，但在加油高峰期、發票機與POS機聯接出現故障和客戶在加油機上自助加油時，仍然會出現折扣額未在發票中單獨列示的情況。這種情況不符合《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”和《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
2.加油站在客戶充值時開具普通發票。在客戶消費時對于已經開具發票的客戶，系統不能自動控制不再開具發票，存在重復開具發票的風險。
3.目前對于有跨省區消費的加油卡客戶。如果需要開具增值稅專用發票，由該單位或個人的主卡發卡中石油銷售企業開具。如此一來，必將導致跨省區消費業務的實際消費發生地和發票開具地不一致。對于實際消費地來說，根據實際銷售的油品繳稅不存在稅務風險，但對于發票開具地來說則存在銷售額與開票額不致的稅務風險。
4.稅務風險應對措施。一是針對IC卡折扣需要在同一張發票上開具的要求，雖然我們設置了POS和發票機聯機的解決措施，在一定程度上防范了風險。但由于系統、人員等因素，該風險的防范仍然不到位。規范該業務的法規是《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號），時間較早，建議向國家稅務總局提出申請，在我公司的IC卡系統能夠有效控制折扣的基礎上，同意我公司以折扣后金額開具發票。二是通過IC卡系統改進，通過系統自動控制來解決充值環節和消費環節發票開具重復的風險。三是對客戶跨省區消費開具增值稅發票的情況，可以通過財務系統內部銷售劃轉的方式解決開票地與消費地不致的問題，也可以通過向國家稅務總局提交申請，讓其認可此類操作。
（四）加油卡財務風險
財務風險屬于公司內部風險，理論上講應該更可控，但從實際運行來看財務風險發生的頻率和形式都是較高的。
1.員工舞弊風險。公司內部員工利用IC卡套取折扣、套取積分侵占客戶權益、損害公司利益。應對措施：系統的梳理公司IC卡業務運行中存在風險，建立全面的、可行的IC卡業務內部控制制度、流程，防范風險的發生。
2.資金安全風險。支票未到賬的情況下，為客戶充值。未收到實際資金的情況下，為客戶充值（虛充）。發卡充值網點工作人員非法冒領客戶退款。虛構代管卡客戶消費交易，侵占客戶資金。卡系統資金余額與財務系統資金余額不致。卡系統資金余額與客戶資金余額不致。應對措施：加強內部員工的操作技能培訓和職業道德教育，防范差錯風險和舞弊風險。
3.員工未按規定操作造成的差錯風險。誤操作造成充值金額與實際充值金額不符。未認真核實客戶有效身份的情況下，為客戶辦理加油卡補卡、掛失。未及時監控黑名單下況，產生黑名單卡交易，造成資金損失。應對措施：持續進行加油卡系統的升級改進，對各公司運行中存在的問題進行。
三、強化加油卡風險控制環境是重中之重
（一）切實履行全員培訓，事前告知
借鑒中油碧辟內控管理先進經驗，一方面，創設誠實和高標準道德規范的組織文化，全員上崗前進行培訓并簽訂《員工行為守則》，形成人人都講道德，人人都是監督員的氛圍；另一方面，加油卡源頭設計逐步完善，如子卡功能在背面履行告知業務，那案例中開始拿到子卡的受騙都就會明白該卡是受主卡控制，則對不同情常的低折扣引以警覺，從而預防上當受騙。
（二）健全加油卡管理制度和流程
1.明確崗位牽制原則。加油卡充值網點必須做到兩崗分離。收銀員負責收取充值款項，核算員負責管理卡片庫存、審核確認收款及充值操作，其他人員禁止充值操作。操作員UKEY由當班主管保管并使用，作為交接班的重要內容嚴格進行交接。為加油卡充值時，須打印三聯式充值小票，分別由發卡充值網點、財務部門和客戶留存。客戶刷卡加油后，保留POS機受理小票留存聯。
2.嚴把資金到賬關口。對支票充值客戶，為避免出現假支票、空頭支票等現象，充值網點收到支票時需詳細登記支票各項信息，及時存入銀行并在加油卡系統上錄入支票充值，將客戶的支票號碼、進帳金額等告知財務部門，財務部門收到后及時通過網上銀行查詢資金到帳情況，將進帳確認單反饋給發卡網點，并在卡系統將支票狀態進行更改。
3.堅持日清月結原則。加油站在營業日結束后及時做日結處理，核對當日卡片的出入庫情況以及清點當日充值款項，并將當日充值款項全部存入銀行，做到日清日結。上級財務部門必須每日監控加油站卡系統的數據上傳和網點日結等情況，通過網上銀行核對發卡系統、財務系統、銀行入帳情況，確保資金及時安全回籠。
4.制定嚴密可控的加油卡價格優惠政策。深入了解掌握辦卡客戶的實際車輛和用油情況，將優惠審批對象具體到加油卡號碼，嚴格控制享有特殊折扣的加油卡數量。由上級部門對享有優惠折扣的客戶定期進行跟蹤回訪和銷量復核。
5.實施加油卡大客戶對賬制度。根據卡系統所提供的數據，對消費在一定金額（如月均在萬元以上）記名卡客戶，應每月實行電子對賬，每半年或年度取得對得簽認的手工對賬單。
（三）利用技術手段加強監督檢查
1.建立異常刷卡行為預警機制。運用信息手段對加油卡交易明細進行分析，對異常刷卡情況加強跟進監控。如定期通過卡系統后臺導出加油卡消費和充值明細，對數據進行統計分析，篩選異常卡消費記錄和消費網點，再對可疑對象進行實地檢查。在可疑加油卡的篩選操作方面，重點識別以下加油卡：（1）同一人名下的多張加油卡；（2）單張卡刷卡次數較為頻繁，一天刷卡數次；（3）消費油品種類多，一卡消費多種油品；（4）刷卡金額方面，多為大額交易；（5）刷卡時間多為油站管理人員非上班時段。
2.充分利用視頻監控系統對加油卡充值及交易行為進行監督。對可疑加油卡的調查中，調閱視頻監控錄像是重要取證手段。通過對視頻錄像證據進行分析研究發現，加油站員工利用加油卡套利行為的主要特征包括：加油卡交易時間與視頻監控錄像中現場加油時間不吻合，差異大；無車加油時，當班員工頻繁在系統操作，并頻繁出現充值和刷卡行為。
（四）建立多層次的稽核檢查和獎懲機制
1.充分發揮客戶監督作用。如在油站增加溫馨提示：“為保護客戶權益，請您索要刷卡小票”。利用神秘客戶檢查機制，把員工是否主動給客戶加油小票情況將作為神秘客戶檢查內容。
2.強化加油站日常管理。明確加油站經理對加油卡日常管理的直接責任。加油站經理與核算員每天日結以后對當天加油卡充值數據、刷卡消費記錄導出并進行核實，發現異常情況的必須立即查明原因，做好記錄并上報上級單位。
3.開展加油卡業務稽核和審計監察。一是加油站的直接上級單位要定期或不定期檢查加油卡的使用情況。加油卡管理人員和卡清算人員要定期抽查加油卡消費情況，對異常情況查明原因；財務及零售部門人員應定期從加油卡系統中導出消費記錄，通過技術手段篩選出可疑的異常交易，結合觀看監控視頻來確定是否屬于異常交易；根據站級系統統計固定客戶消費量，定期復核優惠客戶的加油數量是否達到優惠條件。二是成品油銷售企業審計監察部門應把加油卡管理作為監督的重點領域，查處典型的加油卡舞弊行為；三是結合查實的違規行為，開展對加油站員工的法紀教育，對新入職的員工加強加油卡功能及使用相關知識培訓，多管齊下，促進加油卡的規范管理和零售業務的健康發展。
4.建立行之有效的獎懲制度。一方面對在加油卡風險控制中的優秀人員給予獎勵，如對及時發現舉報違規事例或及時上報的潛在風險事故，經論證屬實的，要給予獎勵；另一方面，對在加油卡中各種舞弊行為一經發現，實行重罰、開除或移送公安機關，實行零容忍制度。（作者單位：中國石油云南銷售分公司）
參考文獻：
[1]劉志強，張顥，周曉梅，寇蘭.對成品油銷售企業加油卡業務風險防控的探討[J].中國總會計師.2011（05）
[2]趙文娟.內部控制審計對財務報表審計質量的影響[D].南京大學，2011
