時間：2023-06-16 16:06:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融審計的特點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、引言
英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。衍生金融工具有兩大功能,一是轉移風險,二是發現價格。衍生工具通過組合單個基礎金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉移風險,實現避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預期定價,發現價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構造具有復雜性、衍生工具設計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領域。本文通過對衍生金融工具審計風險的分析,指出審計測試的一般模式及關于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。
二、文獻綜述
衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監管。
三、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。
一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權,以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
四、衍生金融工具的特點
金融創新衍生出大量各種新型的金融產品和服務,衍生金融工具為風險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風險。衍生金融工具與審計相關的特點有:
(一)衍生工具構造具有復雜性
1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權、互換的模型建立和資產定價涉及金融研究領域。2.采用多種交易方法與組合技術,如:不同種期權的投資方式、股票指數期權、貨幣期權、期貨期權、股票與期權的組合等,使得衍生工具特性更為復雜。
(二)衍生工具設計具有靈活性
金融衍生工具在設計和創新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎工具和金融衍生工具的各種組合,創造出大量的特性各異的金融產品,如組合投資、程序化交易、復雜的衍生金融組合產品。
(三)衍生工具運作具有杠桿性
金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現以小博大。這種杠桿效應在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔的風險也成倍放大,微小的基礎金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權交易中的期權費即是這一種情況。
五、衍生金融工具審計程序
現代風險導向審計模式要求注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素:經濟環境;行業狀況;被審計單位相關情況;主要財務風險;與衍生金融工具認定相關的錯報風險;持續經營;會計處理方法;會計信息系統;內部控制。
具體應用在風險導向的衍生金融工具審計程序時,應當從以下幾個方面展開:
(一)了解具體事項,確定審計措施
1.了解企業控制環境與內部控制,收集有關衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風險。2.針對認定的重大錯報,設計風險總體應對措施與進一步審計程序。
(二)實施控制程序
1.審核被審計單位執行的政策和程序,審核有關風險的審計領域的現行內部審計資料。2.制定被審計單位的主要業務流程圖,獲得業務流程的可視分析,識別控制缺陷。
(三)實施實質性程序
注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時,應當考慮下列因素:會計處理的適當性;服務機構的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規還是非常規交易;在財務報表其他領域實施的程序。
具體實施實質性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據。驗算年末計價和損益余額調節的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應實施的稅務方面的審計程序相聯系。
六、衍生金融工具模型審計
由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數據的輸入,和結果的輸出,其中伴隨著復雜的計量和數理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎。審計人員必須能獨立地監督與衍生產品相關的定量技術,其目的不僅在于最小化模型風險及該風險可能導致的損失,而且還在于滿足外部監管機構的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務信息。就衍生產品的操作而言,管理信息的質量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術。
(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和數理技術非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結構;而布萊克——斯科爾斯歐式期權定價模型則是用一個隨機過程來描述構成期權股票價格的動態變化,并根據模型的理論框架導出期權定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導出的結果常作為定價模型的輸入信息。
審計人員應該具體從以下方面了解和分析模型:
1.模型的基本理論假設、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設條件是否與實際經濟現象不符以及該模型的內在的局限性。3.模型常被使用的領域(特別是使用該模型的產品和市場類型)。
(二)模型的控制測試
在實施模型控制測試前,審汁人員應該已了解下列事項:
1.模型是用來做什么,模型用于何種產品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎是什么,假設是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風險有多大。
審計人員的關注焦點在于如何篩選和測試已由開發人員所開發的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數值解決方法不當,或者是數據來源問題,而或者是數學計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數據輸入時出現差錯。
(三)模型的實質性測試
完成模型的審計測試后,應抽取使用該模型的不同業務線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風險數據。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:
1.經交易雙方的一致確認,對交易的細節正確記錄。2.輸入參數的有效性、正確的估價。3.是否經過外部的獨立驗證。4.正確的風險數據和信用風險流程。
七、布萊克——斯科爾斯期權定價模型審計
隨著布萊克——斯科爾斯期權定價模型的面世,芝加哥期權交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應用于剛剛營業的芝加哥期權交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術和新的金融工具的創造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復雜化,使得衍生金融市場更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S:股票價格;X:期權執行價格;r:無風險利率;T:未來時刻T;t:當前時刻t;σ:股票波動率
(二)模型假設
關鍵詞：經濟新常態；政府審計；金融風險；金融穩定
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年7月16日
當前，世界經濟進入了“大調整”與“大過渡”時期。這種大時代背景與中國階段性因素的疊加決定了中國經濟進入增速階段性回落的“新常態”時期。金融作為現代經濟的核心，勢必在新常態下有新的發展和創新。
一、經濟新常態下的金融風險與金融安全
（一）經濟新常態下的金融風險表現
1、經濟轉型要求加快化解過剩產能帶來的金融風險。產能過剩是阻礙我國經濟運行質量提高和經濟增長方式轉變的突出問題，也是金融風險的主要策源地。化解過剩產能，必然會影響商業銀行的資產質量，不僅產能過剩行業所屬企業的銷售受阻會造成貸款違約，且這些企業被并購重組或關停淘汰后，貸款損失會更大。
2、經濟減速影響中小企業經營帶來的金融風險。受經濟減速和外部經濟環境變化影響，一些中小企業特別是小微企業的銷售或出口受阻，業績大幅下滑，加之其融資難、融資貴導致流動性不足，財務成本過高，抗風險能力下降，現金流無法覆蓋貸款本息而出現貸款違約。這種情況在客戶結構以中小企業占主導地位的城市商業銀行身上表現得尤為明顯。
3、房地產融資風險。近年來，特別是2008年金融危機爆發以來，整個中國經濟被房地產所綁架。商業銀行有20%以上的貸款投向了房地產，信托等“影子銀行”一類機構的融資，也主要給了開發商。而房價回落導致住房抵押價值下降會使銀行遭受違約甚至“斷供”風險，同時會造成開發商銷售停滯，資金鏈斷裂形成貸款損失。
4、互聯網金融風險。互聯網金融經過三年多的快速發展，已進入風險集中暴露期。由于借貸客戶來自于網上，P2P平臺無法對客戶做較深入的貸前調查，因而與商業銀行、小貸公司的線下見面審批貸款相比，存在更大的風險，再加上經濟下行引發小、微企業經營業績下滑，不良貸款攀升也就在所難免。
（二）經濟新常態下的金融安全重要性。隨著我國金融領域對外開放程度的加深，金融改革與金融創新進程的加快，維護金融安全問題顯得越加重要和突出。金融安全直接關乎國家根本利益，其重要性是不言而喻的。金融安全問題日漸成為世界各國共同關心的話題，已上升為影響國家安全的重要戰略要素。早在1999年，美國在《新世紀國家安全戰略》報告中，就將銀行和金融系統的安全列入國家“生死攸關的重大利益”。在當今經濟全球化的大背景下，金融已然成為大國斗爭博弈的前沿領域。從十六屆三中全會的會議精神，到十的中心思想，從《關于金融支持服務業加快發展的若干意見》到《金融業發展和改革“十二五”規劃》，都強調要建立健全現代金融體系，維護金融運行和金融市場的整體穩健，防范系統性風險。
二、政府審計功能發揮對金融業安全的影響
（一）政府審計的意義與作用。政府審計與其他監管部門相比，具有獨立性、客觀性、權威性和宏觀性等特點特征。它既是民主法治的產物，也是推進民主法治建設的工具。2008年7月14日舉行的聯合國經濟與社會理事會（UNESC）的圓桌會議上，最高審計機關國際組織（INTOSAI）Moser指出，國家審計是一個國家良好治理的關鍵要素，審計署李金華提出國家審計是國家治理的工具，在國家治理過程中發揮不可替代的作用。國家審計署劉家義在中國審計學會第三次理事會論壇上指出，國家審計的產生和發展源于國家治理的需要，其本質是國家治理這個大系統中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，是國家治理的重要組織部分。世界上實行市場經濟的國家，無論是資本主義市場經濟，還是社會主義市場經濟，都無一例外的有國家對經濟的宏觀管理。政府審計作為宏觀經濟管理的監督和信息反饋環節發揮了日益顯著的作用，并且從國外市場經濟實踐來看，政府始終沒有放棄對經濟的控制和干預，而且這種控制和干預隨著市場經濟的發展還在不斷加強。世界各國審計機關在維護國家安全等方面發揮了重要作用。在應對金融危機期間，G20政府審計對危機治理產生了重要影響。政府審計的特殊經濟控制機制，是加強金融監管、維護金融安全的有力手段和工具。
（二）政府審計與金融安全
1、金融穩定是經濟穩定和社會穩定的重要內容和表現形式之一。一個穩定的金融系統有利于經濟社會的持續協調發展。但是，由于不完全競爭的金融市場、金融交易中的信息不對稱以及金融不穩定的負外部性等原因，市場在提供金融穩定這個準公共物品的過程中往往存在失靈的情況，因此需要政府進行干預和調控。
2、政府對金融市場、金融機構以及金融基礎設施進行干預和調控的主要方式就是金融監管。包括法律法規所體現的金融監管理念、原則和方法；金融監管機構的職能定位與職責劃分；各監管部門對金融風險的防范與日常監管以及金融危機發生后的及時正確應對。
3、有效的金融監管離不開金融審計，金融監管與金融審計的一體化正成為一種發展趨勢。根據我國《憲法》、《審計法》、《銀監法》的規定，我國的政府金融審計是處于金融機構具體經營管理者之外的，具有較高獨立性和客觀性的監管機構，其目的就是監督金融活動中的問題與風險，維護國家的金融安全。
三、政府審計在維護金融穩定中的作用
隨著我國經濟體制的不斷改革和發展，金融業在發展的同時也出現了新的金融風險，這些問題是現在金融業關注的重點，解決方法稍有不適就有可能引發金融危機，給經濟、政治、文化、產業結構等方面帶來嚴重的危害。而政府的金融審計因其自身強制性、客觀性、獨立性、全面性的特點，可以有效地防范金融風險。2014年10月，國務院印發《關于加強審計工作的意見》，部署進一步發揮審計監督作用，推動國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實，更好地服務改革發展，切實維護經濟秩序和促進廉政建設。這標志著審計作為國家治理的基石和保障，對推動完善國家治理，實現國家治理體系和治理能力現代化具有重要作用，其關鍵角色的地位和作用將得到進一步鞏固和提升。政府審計在維護金融穩定中的作用主要體現在：
（一）政府審計強化對金融機構的事前監管。審計發揮作用的基礎是《憲法》，遵循的核心是《審計法》，他們能夠保證金融審計的可操作性和執行性。金融業是指經營金融商品的特殊行業，它包括銀行業、保險業、信托業、證券業和租賃業。金融業具有指標性、壟斷性、高風險性、效益依賴性和高負債經營性的特點。傳統的金融業管理是分業經營分業管理，但是隨著金融業逐步走向混業經營，由于監管體系的不健全使得其對內外監管的需求愈加明顯。金融審計工作作為審計機關，具有獨立性，能夠客觀、公正地對金融業進行事前的審計監督。由此可知金融審計對于金融風險的防范具有重要作用。
（二）政府審計利于提高金融機構的資產質量。目前我國金融機構出現激勵機制扭曲的現象，一味地追求規模效益，沒能對客戶的貸款環境和資質進行嚴格的審查，違約現象的增加，可能給銀行帶來大量不良資產，呆賬、壞賬在信用環境不完善的情況下增加，無疑嚴重影響了金融機構防范和抵御風險的能力。所以加強對金融機構資產質量的審查，尤其是對我國商業銀行的金融審計，有利于保障金融機構資產質量，更有利于防范金融風險。
（三）政府審計利于完善宏觀調控政策。由于金融審計工作可以直接涉及到金融業的各個不同環節，因此金融審計在防范金融風險中擔當著很重要的角色，在國家的宏觀調控措施中，促使金融機構準確執行國家的宏觀調控措施，較為直觀地了解到在各個環節的信息和業務是否正確的傳遞著，以及傳遞效果如何，進一步的向有關部門提供真實的信息，有利于政府的宏觀調控作用，進一步降低金融風險發生的可能性，確保國家金融政策的貫徹實施。
（四）政府審計維護金融業的經濟秩序。當前全球面臨著經濟、能源、糧食、氣候變化等多種危機的影響，各個國家紛紛將實現經濟轉型發展作為突破口，努力打造經濟轉型升級版。從我們國家來看，市場經濟體制還不夠健全，還存在有財經領域中的經濟秩序混亂和違法現象。比如，最近股市出現的部分機構和個人借助信息系統為客戶開立虛擬證券賬戶，借用他人證券賬戶、出借本人證券賬戶等，客戶買賣證券，違反了《證券法》、《證券公司監督管理條例》關于證券賬戶實名制、未經許可從事證券業務的規定，損害了投資者合法權益，嚴重擾亂了股票市場秩序。這種亂象輻射度廣，如不及時遏制，會嚴重影響金融業的發展。因此，審計工作應經常化、常態化的實施，發揮金融審計的免疫職能，這樣才能夠及時地發現問題，規避潛在的金融風險，維護金融秩序的安全和穩定，促進我國金融市場的穩健發展。
綜上，政府的金融審計以及其與其他監管部門之間構成的監督體系發揮作用，將有助于規范金融監管部門的監管行為，促使各層次監管機構履行職責，促進監管資源的優化配置和效能發揮，降低監管成本，提高監管效率。促進金融體制和機制的完善，維護國家的金融安全，保證金融市場的穩定。
主要參考文獻：
[1]國務院.關于加強審計工作的意見.2014.10.27.
[2]周中勝，何德旭.金融穩定視角下的政府金融審計對策研究.財政研究，2012.1.
一、金融集團財務模式
金融集團是指在同一控制權下，完全或主要在銀行業、證券業、保險業或至少兩個不同的金融行業大規模提供服務的集團。它有兩種類型：一類是純粹型金融集團，另一類是經營型金融集團。金融集團與單個金融機構相比，最獨特的風險是資本金的重復計算和集團成員之間的關聯交易，從易于監管的角度考慮，純粹型金融集團是今后我國金融集團的發展方向，本文將從純粹型控股集團的角度來分析其財務管理模式。
1、集權型財務管理模式，它是指金融集團母公司對于公司的籌資、投資、利潤分配等財務事項擁有絕對決策權，子公司的財務數據也統一設置，母公司以直接管理的方式控制子公司的經營活動。
2、分權型財務管理模式，它是指金融集團母公司只保留對公司的重大財務事項決策權或審批權，其它管理權限下放給子公司，母公司財務信息來源于公司財務合并報表，子公司的財務數據可單獨設置和分離。這種模式的優點是子公司對市場行為反應快速，容易捕捉盈利機會，但從理論的觀點來看，金融集團大量的財務活動是在委托過程中完成的。
3、側重集權、兼有分權型財務管理模式，各有利弊，很多傳統集團選擇的是分權型，金融集團的特點是集團控股、聯合經營，法人分業、規避風險，財務并表、各負盈虧，也就是通過控股不同業務具有獨立法人資格的子公司來實現業務的自由化，各子公司所從事的金融業務都是單一的，并由銀行、證券、保險等金融監管機構分別進行專業化監管，金融集團母子公司的特征決定了其財務集權的必然性。
二、金融財務管理的模式設計
金融集團財務管理要體現集權與分權相結合的原則，母公司主要側重對方向性問題的集權，對子公司具體事務則可分權，強調結果控制，但不對整個過程進行控制，只是有選擇地對重大問題進行點控制，在這種模式設計中，集權、分權程度的把握是金融集團財務管理的一個難點，若運籌得當，母公司可在掌控整個集團的重大風險的同時，調動子公司的積極性。
1、統一集團決策風險偏好程度，對風險的偏好程度可以分為風險偏好、風險中性、風險厭惡三類，金融集團的經營業務性質決定了金融集團不可能完全回避風險而是必須吸收風險，充當風險的調解人從風險中尋求利潤，進行風險和報酬管理，從風險中性角度出發，對整個集團進行重大經營決策。金融集團這種對待風險的思想，應滲透到日常對子公司管理方法中去，采取集權方式樹立起母公司、子公司對待風險的共同偏好：風險中性原則。
2、實行對集團預算的集權管理。預算管理應該是金融集團財務集中管理模式的中心環節，由于金融集團的銀行、證券、保險等子公司經營的雖然都是金融業務，但具體情況千差萬別，母公司的預算人員不可能對每一個子公司經營的行業都了如指掌，金融集團財務全面預算管理最好由熟悉本行業風險特點的子公司編制，然后經母公司全盤考慮審核修正后再下達子公司完成即可。預算是一種事先編制的靜態計劃，而實際經營過程是動態變化的，為了體現集權管理的有效實施，母公司要跟蹤子公司預算的執行情況，發現問題及時糾正，而且差額偏離在一定程度之上的管理權必須由母公司掌控。
3、對資金管理進行集權控制。金融集團母公司的基本功能是通過對子公司的管理實現的，它可從以下三方面來進行資金管理集權。（1）利潤分配控制。母子公司以控股方式形成，利潤分配自然要與股權相對應，在利潤分配方面，母公司一定要集權，建立口徑一致的利潤分配制度，使母公司不但可獲得持續發展的能力，還能充分調動子公司的積極性；（2）融資控制。在母公司對子公司融資的集權控制下，資金余缺統一由母公司進行調度，子公司籌資必須先內后外，在集團內部無法籌資的情況下，才能由母公司代其到金融市場上進行融資，而且融資僅僅是市場交易內部化，也就是資金的使用并不是無償，只是在利率上優惠，母公司的融資控制大大擴張了金融集團整體的融資渠道與融資能力；（3）股權投資控制。對股權投資，母公司要絕對集權，投資哪一個行業到期收益率最高，母公司要把握準方向。風險和收益應該是成正比的，母公司應從整個集團的具體狀況來決定投資哪些行業，投資的比例為多大，同樣，既然有股權投入就有股權撤出，母公司也應根據資金回報率的不理想而選擇縮減某一行業規模或退出某一行業。
4、對子公司審計的集權。審計是一種獨立客觀的監督和評價活動，母公司對子公司的審計必須集權，將對子公司主要風險審計日常化，審計模式設計包括確定內部審計范圍及內容、配備和管理審計人員、對審計人員進行后續培訓等。審計人員應深入調查子公司情況，對其經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行測試，并運用座談、檢查、抽樣和分析性程序等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議，促進集團公司戰略目標的實現。
金融審計風險有保險公司專門經營風險、信息不對稱風險、系統評價風險、質量成果風險、審計定性風險、操作程序風險、信息披露風險。
一、金融審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素，分析其形成風險的主要成因有以下幾個方面
一是審計人員素質還不完全適應金融審計發展的要求。目前，一部分從事金融審計的人員雖然不具備金融專業知識、任職資格、技術職稱，但具有長期從事金融審計工作的經驗，是金融審計隊伍的基礎。在審計過程中能夠發現一些問題，解決一些問題，但對產生問題原因的分析，對形成風險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經濟運行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經歷和專業技術水平，還有豐富的金融審計經驗并具有較強查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計隊伍中的主導力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學歷，而沒有金融審計工作經歷的年輕人，審計經驗尚待積累，審計技巧和方法尚待掌握，完全適應金融審計工作，還需要一個實踐和經驗積累的過程。
二是審計管理不科學。目前，我國審計管理仍然處于初級階段，主要表現在行政管理不規范，沒有較為科學和完善的行政管理內控制度。審計機關雖然制定了一系列的準則和規范，但實際工作中，審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大。審計項目現場管理系統(AO)的開發和使用，對審計項目管理在一定程度上加以控制，對確保規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險起到了積極的作用。
三是缺乏質量控制標準。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等一系列審計質量控制標準。但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。首先，重要性水平的判斷基礎和比率的標準，審計風險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復核的具體指標要求等審計專業的技術方法，審計對象的經濟技術指標的評價標準等沒有制定出科學的方法和內容；其次，我國審計質量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量問題可能只有到出現問題時才能發現。質量責任追究僅限于查案件、追責任，失去了質量控制的作用。
四是技術方法不先進。面對被審計單位龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化的發展需求，雖然開展了計算機審計，但金融審計軟件技術開發的步子還是很慢，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。同金融機構的數據接口沒有實現，增加了現場審計時間，同時加大了審計成本。
二、我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計風險，具體的防范對策
（一）建立審計質量保障體系，實行審計全過程的風險控制
建立、健全審計質量保障體系，實行質量目標管理，是提高審計質量，降低審計風險的重要保證。金融審計，作為整個審計體系的重要組成部分，應按照《審計署關于國有金融機構財務審計實施辦法》的規定組織審計，實行審計全過程的風險控制。
（二）增強風險意識、提高人員素質
防范審計風險，關鍵是審計人員的素質要提高。同時，要在審計業務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。筆者認為，在條件許可的情況下，審計機關可分期分批地將金融審計人員送到金融企業進行跟班學習，充實金融業務知識，提高審計人員的政策、業務水平。
（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質
抽樣準確與否，關系到審計質量的高低，也關系到審計風險的大小。運用判斷抽樣法，抽查金融企業有代表性的重點部門、重點資金、重點內容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。
（四）提高審計技術，查深查透重點審計事項
1.將業務審計融于財務收支審計之中
金融企業業務復雜而核算相對簡單，要把對財會部門的審查與業務部門的審查結合起來，找出金融企業在業務運作中的違規問題。對存款、貸款業務的審計，應與財會部門的利息收支記錄結合起來，才能發現銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規行為。
2.推行計算機審計，提高審計效率
金融審計可針對金融業計算機使用普遍的特點，有計劃、有步驟地推行計算機審計，以掌握金融企業的業務全貌，降低審計風險。一是學會操作金融企業所使用的應用軟件，能熟練地調閱報表、賬簿、憑證，利用計算機進行財務分析，對利息收支的審計，可通過檢查銀行計算機計息程序設計是否正確，實際操作有無按程序進行；二是利用計算機輔助審計，對企業的會計報表進行匯總等。最近對工行、建行的審計，審計署開發了金融審計匯總軟件，利用計算機輸入審計底稿，自動產生報表并形成審計報告，有效地節省審計時間，提高審計效率。
3.依法進行審計處理、處罰
對金融企業存在的問題，應區別情況，分別作出審計處理，屬于財務核算方面的違紀、違規問題，由審計機關作出審計處理處罰；屬于違反《商業銀行法》或《證券法》等行業法規的事實，則應由有關部門處理。這樣做才能分清責任，減少審計訴訟，有效地防范審計風險。
4.建立金融企業和相關單位對會計資料“真實性”的承諾制度
【關鍵詞】 金融審計； 金融危機； 金融監管
美國審計署在應對金融危機中，圍繞金融監管、不良資產救助計劃、復蘇與再投資法案等方面，及時開展了一系列分析研究和跟蹤審計，提交了相關的審計報告，并應國會要求多次發表證詞，在應對金融危機中發揮了重要作用。在隨后的《多德—弗蘭克華爾街改革和消費者權益保護法案》（The Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act，以下簡稱“多德—弗蘭克法案”）中，美國審計署也承擔了研究、評估和審查等項職責，為法案的順利實施起到了積極的作用。
一、近年來美國審計署金融審計的主要做法
（一）美國審計署應對金融危機的主要做法
1.對金融衍生產品的調查
金融衍生產品的泛濫是導致金融危機的重要原因。2008年以來，美國審計署對衍生產品開展了頻繁的調查。一是對沖基金。2008年1月，美國審計署檢查了：聯邦金融監管者如何通過現有機構監管對沖基金有關的活動；市場中的投資者、債權人和交易對手采取什么手段來約束對沖基金；對沖基金有關活動的潛在系統風險，并介紹了監管機構解決這一風險所采取的行動。2008年8月和2009年5月，美國審計署調查了：養老金計劃在風險基金和私人股權基金上投資的規模；聯邦監管機構對對沖基金的相關活動進行的監督；對沖基金投資的養老金計劃面臨的潛在利益、風險和挑戰；為加強對沖基金的市場紀律，投資者、債權人和合約方所采取的措施；對沖基金相關活動引發系統性風險的可能性。二是私人權益投資基金的杠桿收購。美國審計署調查了：最近的私人股權杠桿收購給企業和就業帶來的影響；兩家或多家私人股權基金共同進行杠桿收購對競爭帶來的影響；聯邦金融監管機構為限制杠桿交易所采用的規章制度，以及監管機構如何對這些規章制度的遵守情況進行監督；當前危機所暴露的現有用于限制杠桿交易的監管方法的缺陷，以及相應的對策建議。三是財富基金（SWF）。美國審計署調查了：財富基金能否公開投資資金規模和國際持有量；美國政府和其他信息來源能否提供在美國投資的財富基金的數據。四是信用違約互換。2009年3月，調查了美國和英國的金融監管機構對信用違約互換（CDS）進行監督的程度；信用違約互換給金融市場和機構的穩定帶來的風險和挑戰，以及其他類似的產品；金融監管機構和行業用以解決信用違約互換帶來風險的最近舉措，以及可用于其他金融產品的類似努力。五是非優惠抵押貸款。2009年4月，調查了從2000年到2007年這些抵押貸款的趨勢，以及非優惠抵押貸款中借款方的特征；這些抵押貸款的效益情況。
2.政府資助住房企業
2008年3月，調查了政府支持的住房企業（GSEs）——房利美、房地美和聯邦住宅貸款銀行系統的任務、風險和監管結構方面的信息，并提出監管改革。2009年9月，調查了住房企業在滿足使命需要方面所取得的績效，識別和分析了修改住房企業結構的可能選項，討論了關鍵的轉型問題。2009年10月，美國審計署證詞概括總結了在實現房屋供給目標上企業運行的業績；分析了企業長期業務結構方式重組的各種選擇措施；分析了這些措施在促進完成住宅供給任務及其維護市場安全穩定目標方面的潛在能力和作用；討論了聯邦政府托管和應對住房危機的方式可能產生的轉型性影響。
3.不良資產救助計劃
2008年以來，美國審計署針對不良資產救助計劃開展了持續的跟蹤調查，主要有：通過不良資產救助計劃實施的各項活動進行了審查；對不良資產救助計劃的初步績效指標進行了審查；違約和喪失抵押品贖回權數據進行了季度性分析；不良資產救助計劃監督情況；基于不良資產救助計劃所采取行動的性質和目的；關于不良資產救助計劃參與者的股息支付契約和利率；收到參與方的股息支付款；參與者對優先股和認股權證的回購。
4.金融風險監管情況
2009年以來，美國審計署對金融風險監管狀況開展了一系列檢查。主要有：由于市場的發展變化給當前的金融監管制度帶來的各種挑戰；金融監管是如何在銀行、證券、儲蓄機構、信用社、期貨交易、保險、二級抵押市場和其他重要領域中逐步形成的；美國金融監管機構識別金融機構的風險領域并檢查其風險管理系統，但方法上存在差異；美國金融監管機構在危機發生之前發現了風險管理的薄弱環節，但沒有充分意識到面臨的威脅，沒有采取強有力措施，目前的監管系統存在一些局限。
（二）美國審計署在金融監管改革中的職責和作用
1.進行研究并向國會銀行委員會報告研究結果和立法及監管建議
多德—弗蘭克法案要求美國審計署就控股公司、小型投保存款機構的融資情況、系統重要性非銀行金融機構的有序清算、自營交易、信用評級、SEC管理改革、證券投資者保護、非傳統保險、金融消費者保護等進行研究并向國會銀行委員會報告研究結果和立法及監管建議。主要有：對小型投保存款機構的融資情況進行研究；研究混合資本工具（Hybrid Capital Instruments）
可否視作銀行業機構和銀行控股公司的一級資本；研究外國銀行控股公司或外國儲貸機構控股公司在美國的中間控股公司的資本要求；研究投保存款機構及其關聯人、銀行控股公司和金融控股公司及其子公司，以及審計長認定的其他機構從事的自營交易產生的風險和利益沖突；研究客戶資產托管規則；研究全國認可的統計評級機構（NRSROs）的替代性薪酬體制以及獨立的評級分析師專業組織；研究市政證券發行人的披露要求；研究市政證券市場；研究證券交易委員會“旋轉門”（Revolving Door，離開證券交易委員會后接受證券交易委員會監管的金融機構工作的人員）問題；研究共同基金廣告宣傳；調研確認并檢查同一家公司內研究職能與投資銀行職能之間可能存在的潛在利益沖突；研究州和聯邦在保護投資者和顧客免受金融顧問頭銜（Financial Designations）誤導方面的監管有效性、對金融理財師（Financial Planners）的監管以及這些監管上的空白；研究允許對那些幫助或教唆違反證券法律的人進行私人的影響；對非傳統保險市場進行調研，確定非傳統保險條款的頒布對非傳統保險市場規模和市場份額的影響；對自然人之間貸款（Person-to-Person Lending）進行研究，以確定最佳的聯邦監管框架。
2.審查和審計
多德—弗蘭克法案要求美國審計署承擔若干審計職責，主要有：對《1933年證券法》中“合格投資者”標準以及投資私募基金的資格進行審查；對系統重要性非銀行金融機構有序清算的決定進行審計；對美聯儲貸款項目和工具進行審計，包括對美聯儲、聯儲銀行、美聯儲或聯儲銀行設立的貸款工具、特殊目的工具或其他實體進行現場檢查；對自2007年12月1日以來至法案頒布之日止美聯儲或聯儲銀行通過一系列項目或工具提供的貸款或救助進行一次性審計；對聯儲系統治理結構進行審計；對美聯儲緊急金融穩定的決定進行審計。
3.評估
多德—弗蘭克法案要求美國政府問責辦公室（GAO）承擔若干評估職責，主要有：對SEC的人事管理質量進行評估；對其財務報告的內控結構和流程進行評估；評估SEC對注冊全國性證券業協會（如FINRA）的監管等。
二、美國審計署在金融領域審計的主要特點
（一） 突出了政策的評估
1.就政府項目和政策在多大程度上達到目標進行調查
20世紀60年代，審計署開始介入項目評估工作，即審查政府項目是否達到目的。金融危機期間，美國審計署對不良資產救助計劃的進展情況進行了持續跟蹤。在多德—弗蘭克法案關于審計署的職責中，政策評估也占據了相當大的比重。例如，投資銀行經理向證券研究分析師施壓的方式可能會導致他們誤導性的研究，損害投資者的利益，2012年1月，美國審計署對旨在處理分析師沖突的《全球研究分析師法案》等規則的有效性進行了調查。又如，法案要求聯邦金融監管者幾百個規章來進行金融服務的改革，2011年11月，美國審計署調查了金融監管者在評估規章影響時的成本收益分析，金融監管者在執行條款時如何互相協調以避免重復或沖突，以及規章所產生的影響。再如，對銀行破產法和當前國際合作機制的有限性的疑問持續存在，2011年7月，美國審計署調查了銀行破產法是否能對經營失敗的金融機構進行有序處理，提高該法案清算和重組有效性的建議，當前國際合作機制在協調金融機構破產中存在的障礙。
2.對政策實施的潛在影響進行分析
雖然美國審計署的大部分工作都是審查政府日常運作的效益，但是也通過對政策實施潛在影響的分析，提供改善政府運作和較長期趨勢的前瞻意見。例如，金融危機期間，美國審計署對聯邦政府托管和應對住房危機的方式可能產生的轉型性影響進行了分析。又如，1956年的銀行控股公司法將特定的公司排除在限制之外，因為他們擁有的金融機構不屬于該法所界定的銀行范疇，然而，這些機構能夠享受聯邦儲蓄保險的情況使之繼續豁免產生疑問。2012年1月，美國審計署調查了工業貸款公司、有限用途信用卡銀行、市政儲蓄銀行、接受聯邦存款保險的信托公司、儲蓄貸款協會等享受豁免權的機構特點和數量及其聯邦監管體系，分析了使這些機構遵守銀行控股公司法的潛在影響。再如，近年來，對國家認可統計評級機構所提供的信用評級的精確性的關注日益提高，同時，批評者也指向了該行業中由證券發行方支付評級費用的主導收費模式所產生的利益沖突。2012年1月，美國審計署對國家認可統計評級機構的七個替代收費模型進行了鑒定，并建立評估框架來幫助確定各模型的相對長處和弱點以及根據政策目標的潛在權衡。
（二）注重對金融監管機構的審計
美國審計署中有專門負責金融市場和團體投資審計的團隊，他們對證券交易委員會、美聯儲、小企業管理局、住房和城市發展部的具體項目和管理情況進行審計。例如，2009年以來，美國審計署對金融風險監管狀況和監管體系存在的問題開展了一系列檢查。又如，針對證券交易委員會工作人員離職后到所監管的金融機構工作任職的問題，2011年7月，美國審計署調查了證券交易委員會對于管理離職人員潛在利益沖突的內部控制情況。再如，多德—弗蘭克法案中規定了審計署對美聯儲貸款項目和工具的現場檢查職責。2011年7月，美國審計署審查了美聯儲從2007年12月1日到2010年7月21日期間采取的緊急行動，審計目的是檢查緊急行動授權的依據和目的及會計和財務報告內部控制，供應商的使用、選擇和付款情況，利益沖突的管理，使貸款安全償還的政策，以及計劃參與者的處理。
（三）注重系統性風險的防范
金融危機期間，美國審計署對對沖基金、財富基金、信用違約互換等多種金融衍生產品的風險狀況進行了調查，而多德—弗蘭克法案出臺的一個重要背景就是防范金融危機的再次發生，對一些新型金融活動潛在風險的評估也是法案所規定的審計署的職責。例如，過去十多年里，網絡交流平臺的不斷涌現為個人間的信貸活動帶來了機遇和便利。個人信用網上借貸平臺（P2P Lending）為資金短缺者提供了全新的借款來源，并為資金充裕者打造了潛在的投資機會。2011年7月，美國審計署調查了該平臺的運行機制，以及出借人和借款人對其運用的情況；出借人和借款人各自的收益和風險，以及監管者對風險管理的監管情況；對比分析了現有監管模式和替代模式。又如，近年來私募股權基金迅速壯大但缺乏監管，對投資者保護和系統性風險防范產生一定的影響。多德—弗蘭克法案將私募基金的投資顧問納邦證券法的監管框架，并要求其在證券交易委員會注冊。2011年7月，美國審計署調查了成立自律組織（SRO）對私募基金投資顧問進行監管的可行性、這一自律組織潛在的優缺點。再如，銀行除了代客交易之外，也利用自有資金從資產市場的短期價格變動中獲利。多德—弗蘭克法案禁止銀行從事特定的自營交易，也限制其在對沖基金上的投資。2011年7月，調查了自營交易的風險及對此限制的潛在影響，以及監管者如何監管自營交易。美國審計署一方面采集了美國最大的幾家銀行控股公司自營交易的收益、損益和風險計量數據，另一方面，也審閱了監管部門對這些控股公司的監管資料。
（四）注重對金融市場運行情況和中介機構的檢查
市政債券是州和地方政府為不同項目融資的債務工具，在二級市場，交易主要發生在流動性和透明度較低的場外市場。多德—弗蘭克法案要求審計署審查市政債券市場的交易機制、價格發現和透明度。2012年1月，審查了在二級市場上的交易和影響價格投資者接受債券的因素，證券交易委員會和自律監管機構（SRO）在公平定價和及時報告方面的規則執行情況。審計發現，由于價格透明度不高，機構投資者比個人投資者更有交易優勢，而且美國證監會對美國金融業監管局（FINRA）等行業自律組織的監管力度有待加強。審計署建議，美國證監會應連續收集行業自律組織對固定收益證券監管時的動態信息，為基于風險導向的評價活動提供信息基礎。又如，2006年，國會通過了信用評級機構改革法案，通過強化責任、透明度和競爭來改善信用評級。2010年9月，美國審計署調查了該法案的實施情況，評估了國家認可統計評級機構（NRSROs）的業績披露，評估了該法案對市場競爭的影響。調查發現證券交易委員會在評級機構的注冊登記上存在問題，而且由于評級機構業績披露方法不一，且披露的數據不具代表性，影響了其可比性和透明度。再如，在近來抵押貸款危機的沖擊中，對不動產評估的檢查日益嚴格。2011年7月，審計署研究了評估機構各種不同評估方法的應用，影響消費者評估成本和評估披露要求的因素。
（五）注重金融公平
金融公平是多德—弗蘭克法案的一項重要特征，法案所規定的審計署的多項職責都與保護投資者和消費者的權益有關。例如，金融教育在維護個人和家庭財務狀況健康和穩定方面發揮著重要的作用，近年來也作了很多改善金融教育的工作。當前，數百家非營利、私營和政府團體向美國國民提供金融教育。2011年6月，美國審計署調查了改善金融教育的具體方法，以及對金融教育提供者進行認證的可行性。又如，住房咨詢能幫助消費者了解購買房屋的情況，并提供延遲抵押貸款支付的金融產品。2011年9月，美國審計署調查了已有對住房咨詢有效性的研究和進行此類研究存在的局限、聯邦政府機構對住房咨詢監管的局限性、在住房與城市發展部內建立住房咨詢辦公室的進展狀況。再如，共同市場基金是美國國民持有最多的投資產品之一，廣告宣傳是投資者獲取基金信息的一種方法。2011年7月，調查了廣告宣傳對投資者的影響、業績信息包含在廣告中的程度，對廣告宣傳的監管要求及實施情況。
（六）調查方法的多樣性
美國審計署在進行政策評估時，運用了與相關管理部門、業內人士、消費者等多群體訪談，咨詢專家和回顧權威研究文獻，運用計量經濟學模型評估政策影響等多種方法，美國審計署中也有負責應用研究和方法指導的團隊，該團隊有首席會計師、首席精算師、首席統計師、首席經濟學家、首席科學家和首席工程師，為其他審計團隊提供技術分析，承擔專業研究，進行方法上的指導。例如，2007—2009年金融危機期間，許多美國和國際金融機構缺乏足夠數量和質量的資本來吸納重大損失，2010年，多德—弗蘭克法案對銀行控股公司、儲蓄和貸款控股公司實施新的最低資本要求，包括外國銀行的中間控股公司。中間控股公司是位于外國母銀行和其美國子銀行之間的實體，截至2011年9月，這些公司擁有全美銀行控股公司資產的9%。2012年1月，調查了外資中間控股公司在美國的資本要求變化的潛在影響。審計署通過回顧學術文獻和進行計量分析發現，改變影響這些機構資本金的規則的變化對于貸款量和信貸成本的影響有限，對于新金融監管的成本增加也非常小。又如，2011年7月，在調查證券交易委員會對管理離職人員的內部控制時，所訪談相關領域學術專家研究表明，離職人員為所監管的機構工作存在潛在的利益沖突。再如，金融規劃師是通過為客戶提供選擇投資和保險產品的建議幫助其實現其財務目標的群體，當前越來越多的消費者來尋求金融規劃師的幫助。2011年1月，美國審計署調查了目前聯邦和州政府如何對金融規劃師進行監管及監管的有效性，以及可替代管理方法的優缺點。審計署采用了審閱監管規定，與相關政府部門、代表金融規劃師的組織、金融服務行業和消費者訪談，對消費者投訴進行分析等多種方法。
三、啟示與借鑒
結合美國審計署的上述做法，審計機關應重點做好以下幾個層面的工作：
（一）以貨幣政策制定和執行情況的績效審計為紐帶，統籌實施對金融監管部門和金融機構的審計
為了全面調查了解貨幣政策制定和執行情況，以及政策的效果和潛在影響，應借鑒美國審計署的做法，結合當前我國的實際情況，根據監管政策措施的執行單位和實施路徑，應以貨幣政策的績效審計為紐帶，統籌實施對金融監管部門和金融機構的審計，從監管部門來調查了解政策制定情況，從金融機構來調查了解政策的貫徹落實及實際效果，實現統一實施、上下聯動。應當在現有對金融監管部門財務收支審計和經濟責任審計的基礎上，嘗試開展對重大的貨幣政策制定和執行情況的專項審計調查。
（二）注重防范系統性金融風險
審計中，應關注金融機構順周期行為和相互關聯的潛在風險；關注信用評級機構等金融市場中介主體信息披露的透明度，行業集中度，收費模式，對債務人主體的財務狀況、風險管理、經營能力、盈利能力等整體信用狀況的評級方法和程序，以及監管部門對評級機構的監管情況；審查金融產品設計是否考慮了產品的實際資產背景，是否存在為金融機構自身的投機風險和高杠桿融資提供服務，或只為其交易部門自身服務的問題；關注金融監管部門和金融機構是否有效保護了消費者的合法權益。
（三）加強專業研究在審計中的應用
當前，應在對審計成果進行研究和總結的基礎上，推進專業研究在審計項目的事前和事中介入，為審計項目和審計重點的確定提供戰略性思路，并通過借鑒專家的分析方法和思路，利用審計獲取的證據進行可操作的分析和驗證，進而提出切實可行的審計建議，打破審計思維的固有局限，多角度、多層次發現和分析問題，提高審計的宏觀性和前瞻性，在政策的設計中為審計部門增加話語權。因此，應在審計機關內部打造經濟、會計、法律、工程、環境、計算機等多學科的專業研究團隊，為審計提供技術支持；同時，也可以咨詢專家和對權威的學術文獻進行持續的跟蹤分析。
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（一）商業銀行信息系統的特點
現代商業銀行的信息系統一般具有下列特點：系統結構復雜，對硬件、軟件的質量和安全性能要求高；數據量大（各行數據普遍實行總行大集中）；本外幣一體化的統一會計核算方式；以客戶為中心、面向服務的設計理念；衍生金融新產品多；業務實時性強，支持24小時服務等。目前，商業銀行系統中業務網操作系統基本是UNIX操作系統，辦公網基本是WINDOWS操作系統，并根據不同類型的操作系統配備相應的客戶端防病毒系統；網上銀行、電子商務、網上交易系統都是通過INTERNET公網。另外，銀行的中間業務需要同相關單位的局域網互聯。商業銀行業務系統基本采用Client/Server模式，并配備相應的備份與災難恢復系統。
（二）商業銀行信息系統的框架結構
商業銀行信息系統一般可分為信息管理類系統、渠道類系統和外部清算結算類系統。信息管理類系統與決策、管理和業務相關，以提高效率和規避風險為目的，主要有貸款系統、授權和授信系統、征信系統、客戶管理系統、數據倉庫系統、資產負債管理系統、辦公自動化系統、后督系統、檔案系統（票據影像縮微系統和光學字符識別OCR）、數字終端錄像系統、數字視頻監控系統等。渠道類系統是商業銀行面向市場和客戶的窗口，也是對外服務使用的載體，包括人工渠道、電子渠道和第三方渠道。人工渠道有柜面服務和職能部門的業務終端（例如會計帳查詢系統、信貸審批系統等）；電子渠道分為自助服務系統（電話銀行、手機銀行、網上銀行和企業銀行）和自助服務終端（ATM和POS）；第三方渠道包括銀聯交易、區域性通存通兌和同城跨行通存通兌等。外部清算結算類系統是指有外部接口的系統，包括行間資金轉賬系統SHIFT（主要有大額清算系統、小額清算系統、區域性專項業務清算系統）、同城交換系統、央行往來清算系統、同業往來清算系統和第三方存管清算系統。
（三）商業銀行核心業務系統一般流程
商業銀行信息系統有業務核心系統和外圍系統兩部分。業務核心系統主要包括存款系統、貸款系統、國際業務系統、支付清算系統、資金交易系統和衍生業務系統等，其余為外圍系統，主要包括內部后臺系統和連接外部系統兩部分。業務核心系統一般分為基礎支持、業務處理和管理分析三個部分，基礎支持是指依據核心業務支撐平臺（數據邏輯和數據），來完成基本指令（包括賬務體系、權限和機構管理等）；業務處理是指商業銀行各應用系統完成核心業務邏輯，包括相關的各類銀行業務（如存款、信貸、結售匯和柜面服務等）；管理分析包括會計報表和資產負債管理系統。
商業銀行核心業務一般流程是由“客戶”依次到“柜面服務人員”、“中間業務平臺”和“銀行中心機房”，再由“銀行中心機房”依次返回到“客戶”的雙向循環。商業銀行通常以業務核心系統為中心，外圍系統可以直接與核心系統通訊，也可以通過中間系統與核心系統通訊。
二、傳統金融審計方式的局限性
由于受多種因素影響，傳統金融審計目前仍停留在查錯糾弊階段。隨著商業銀行信息化程度的普及和管理水平的提高，這種審計方式的缺陷和弊端逐漸顯露出來，難以適應形勢發展的客觀需要。
（一）無法科學評價商業銀行總體經營狀況的真實性、合法性和效益性
由于商業銀行信息系統的復雜性及海量數據在總行大集中等因素影響，審計機關現有的審計技術與方法尚無法對商業銀行的會計報表與原始電子數據的一致性作出準確地判斷，無法核實商業銀行整體經營成果的真實性；由于受人力、時間、設備以及審計技術等因素影響，審計機關難以對商業銀行整體經營的合法性和效益性進行科學評價。從審計實踐來看，審計機關對商業銀行的審計結果只能回答哪些方面存在問題，而無法保證是否遺漏重大違法違規問題。另外，審計署《審計機關審計質量控制辦法（試行）》規定要求對被審計單位進行審計評價，而各級審計機關通常的做法是根據查出問題多少和嚴重程度來作為評價基礎，缺乏更加直接的審計證據支持，評價內容比較籠統，評價依據缺乏嚴謹性和科學性。
（二）無法保證所采集的電子數據的唯一性、完整性和準確性
由于商業銀行信息系統設計開發缺陷或者手工輸入錯誤等原因，系統中的數據質量可能會存在問題，數據重復與冗余、數據不完整或缺失等現象會時有發生。這種情況在單數據源的情況下相對容易解決，但在多數據源集成時，如果不加以糾正會使數據失真情況放大。因此，直接采集的被審單位的審計數據不一定能夠完全滿足審計需求，要對存在質量問題的電子數據進行清理。由于商業銀行數據過于龐大及其特殊的安全性要求，審計機關通常依賴于被審單位的設備和技術支持，無法關注程序中源代碼的邏輯錯誤，無法檢查信息系統的輸入輸出控制，無法解決非法嵌入舞弊程序而篡改數據問題。因此，就無法保證所采集電子數據的唯一性、完整性和準確性，“假電子數據真審”的現象就難以避免。近年來的審計中，被審單位提供數據時常不及時、不完整和不準確。例如，2007年在審計某商業銀行“××理財業務”時，該行會計和業務部門對同一業務提供的數據不一致、不準確且有明顯的篩選和過濾情況（最終通過比較數據差異發現賬外經營問題），給審計工作的開展造成了很大的障礙。
（三）難以做到審計方法的全面性、統一性和系統性
審計機關對商業銀行的審計目標是全面性、統一性和系統性。通過對商業銀行信息系統的特點、架構與一般業務流程的了解，我們會發現，審計機關目前對商業銀行的審計所涉及的范圍和內容還比較狹窄，具有很大的局限性。在實施審計過程中，受人員少和時間短等因素影響，往往不能進行全面性、系統性審計，審計的內容僅包括對公存款業務、信貸業務、中間業務、國際業務和會計管理業務等，并在此基礎上有選擇地進行重點抽查審計。在執行具體審計實施方案時，因側重點不同也缺乏統一性。因此，現有審計技術與方法無法保證對商業銀行進行全面性、統一性和系統性的審計。
三、對商業銀行開展信息系統審計的必要性
（一）能夠切實加強對商業銀行內控制度的監管
內部制度失控是商業銀行目前面臨的最大風險。商業銀行系統的合法使用者或系統管理人員由于誤操作或故意違規，以及利用系統缺陷非法攻擊等行為，致使系統數據篡改、泄露秘密、資產遭受損失。商業銀行內部人員的主觀故意違法行為會給銀行經營安全帶來巨大的災難。例如，2005年中國銀行哈爾濱分行河松街支行原行長高山內外勾結金融詐騙客戶存款10億元；2001年中國銀行廣東開平分行前后三任行長在長達十年多的時間里向海外非法轉移資金近40億元等案件，均由于內控完全失效給銀行造成了重大損失。在信息系統審計方式下，審計機關通過系統運行控制審計和系統訪問控制審計等技術方法，比較容易發現商業銀行內控制度漏洞和管理存在的薄弱環節，能夠有針對性地加強對商業銀行內控制度的監管。
（二）能夠有效地發現和防范金融審計風險
由于商業銀行的業務都要在信息系統中操作，故其所有的操作都會在系統中產生動態或靜態的痕跡，操作行為與痕跡之間必然會存在相應的關系。因此，對商業銀行開展信息系統審計，以操作行為的正常規律與規則為依據，對相關痕跡進行分析，可以識別和發現商業銀行在運行過程中存在的各種不當操作與非法操作，通過對一般具有顯著特征的不合理行為和重大異常點的有效甄別，能夠識別影響商業銀行生存與發展的重大異常和風險事件，最終也必然會發現違法違規問題和大案要案線索。與傳統的商業銀行審計方法相比，信息系統審計因為對應用過程能夠進行有效控制而能夠更廣泛、更有效地發現和防范金融風險。隨著審計技術水平的提高，甚至可以通過系統審計軟件對商業銀行的異常交易進行實時監控審計，最大限度地降低審計風險。
（三）能夠為國家宏觀經濟政策提供更加有效的依據
一、開展資產負債表健康性審計的意義
在應對本輪金融危機的過程中，我國央行及時調整政策取向，積極進行了資產負債管理。通過諸多操作，央行資產負債表發生了一系列變化。央行以政府宏觀調控目標為導向的資產負債管理模式，在制定和執行貨幣政策的同時，較好地完成維護國家金融穩定、促進經濟發展的職責，這不可避免地對央行資產負債表造成影響，使央行資產負債在安全性、流動性、健康性以及增值保值功能等方面產生重大變化，因此對央行資產負債表進行健康性審計很重要。
（一）開展央行資產負債表審計是維護央行資產負債表健康性的重要手段
通過資產負債表審計，一是可以對資產、負債及財務報表數據的真實性、完整性做出全面準確的鑒定；二是能夠對人民銀行資產管理的能力以及重要資產的狀況和安全性做出客觀評價；三是可以對轄區貨幣政策的執行情況以及轄區金融服務管理情況做出客觀評價。因此，開展資產負債表審計，能夠提高央行的資金使用效率，促進有關部門強化管理，切實維護資產負債表的健康。
（二）開展資產負債表審計有利于進一步推進央行內審工作轉型
從職責形態看，人民銀行中心工作是通過執行貨幣政策實現幣值穩定和促進經濟發展；從價值形態看是維護健康的資產負債表，保證資產、負債、損益的真實性、完整性，保證資產的安全性、流動性和保值增值。因此，從根本上講，關注資產負債和損益是內部審計的天然義務，圍繞資產負債表開展審計是內部審計的基本職責。從人民銀行內部審計發展來看，內部審計更需為組織治理提供深層次的服務。因此，將維護央行資產負債表健康作為內審工作的一項重要任務，是內審工作轉型與發展的必然趨勢，有利于促進央行內審轉型工作的深入開展。
二、基層央行資產負債表健康性標準確立
央行資產負債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產中的配置，它既是實施貨幣政策的結果，體現了央行作為國家重要宏觀經濟調控部門實施貨幣政策、維護金融穩定和開展金融服務等業務活動的效果，也是進一步實施貨幣政策的基礎。目前，在中央銀行的相關研究和實踐領域，尚沒有形成一套公認的、系統性的資產負債表健康性的標準。結合目前資產負債表健康性標準的研究成果和基層央行的實際情況，本文認為基層央行在本級資產負債表審計時，其健康性標準應為真實完整性、安全性、效益性。
（一）真實完整性
真實完整性標準是反映基層央行資產負債表數據是否健康的標準，它是基層央行健康性審計的前提和基礎，也是安全性、效益性的保證。真實完整性標準主要是確認資產負債表所提供信息的真實、完整、準確，體現為報表反映的事項真實存在，有關業務在特定會計期間確實發生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產、負債余額；特定會計期間發生的會計事項均被記錄在有關賬簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經濟業務和會計事項，無賬外資產；報表的結構、項目、內容及編制程序和方法符合規定；準確無誤地對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關會計報表中。
（二）安全性
安全性標準是體現基層央行資產負債表各項目所對應的資產與負債是否健康的標準，它是基層央行健康性審計的核心要素。衡量資產負債表各項資產和負債是否安全，主要體現在：各項業務活動的內控制度是否健全，關鍵控制點、重要業務環節和業務流程是否都得到了控制，從而確定內部控制是否得到充分的遵循，是否有效，有關部門是否能夠加強風險管理，實現內部控制目標，維護基層央行的整體健康運行。
（三）效益性
基層央行通過管理、運用各種資產、負債來實現各項職能、發揮職能作用會直接影響央行業務活動的成本收益。因此，基層央行履行職能的效益情況也是衡量和評價基層央行資產負債表是否健康的重要標準和因素。履職績效好能夠證明各類資產、負債管理是有效的，健康的。反之則是無效的，效益性標準是開展資產負債表健康性審計的較高層次要求。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產中配置的經濟性、效率性和效果性，履職取得的管理效果、政策效應、社會效益及其它影響是否達到了預期效果。
三、基層央行資產負債表健康性審計框架
（一）審計標準及審計內容
1. 資產負債表的公允性審計。按照財務報表審計的要求，審計部門要對財務報表的公允性發表審計意見。具體到基層央行資產負債表的公允性審計，就是對報表的列報、結構和內容是否真實完整進行審計。結合基層央行的實際，資產負債表的客觀性審計主要關注會計內部控制的有效性和具體會計處理的準確性兩項內容：
（1）會計內部控制的有效性。基層央行資產負債表的客觀性取決于央行會計內控活動的有效性，所以，會計內部控制的有效性是客觀性審計的首要內容。基層央行的會計內部控制主要包括會計核算部門和財務管理部門的內部控制，審計內容主要包括：基層央行是否建立健全會計核算制度、財務管理辦法和其他內控制度；不相容的會計崗位是否分離、授權審批制度是否嚴格執行；是否建立嚴格的審核核對制度以保證會計資料真實、會計信息可靠；是否堅持財權與事權分離；財務印章、重要空白憑證保管是否分離；大額開支是否堅持集體審批；日常開支是否實行“一支筆”審批制度等。
（2）具體會計處理的準確性。具體會計處理的準確性直接關系報表數據的客觀公允性，需要審計人員在抽樣的基礎上，運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，取得直接的審計證據，并通過評估樣本對報表總體進行判斷。在審計具體會計處理的準確性時，由于資產負債表客觀性審計內容廣泛、涉及部門較多，審計部門不可能對全部資產、負債進行審計。審計人員必須在對內控制度與重要性水平合理評估的基礎上，采取抽查方式，根據抽樣情況擴大審計樣本量或對某一樣本的業務流程進行詳細審計。
2. 資產負債表安全性審計。基層央行資產負債表的安全性審計主要是對資產負債表中所反映的重要資產負債項目所采取的安全保障措施、內部控制措施進行審計。審計時主要采取內控審計、風險導向審計的方式方法，分析評價相關政策、措施的充分性和有效性。審計時，首先要對各項資產負債項目的內控情況進行復核性測試，主要關注內控制度是否健全；關鍵控制點、重要業務環節和業務流程是否明確；對風險事件的識別能力如何，風險評估的過程、風險應對特別是突發事件應急管理是否恰當；監控是否到位等。以此判斷重要資產負債項目的內控體系是否健全、有效。其次要根據各項目的業務特點和業務流程，對具體業務操作進行實質性測試。鑒于基層央行主要涉及資產負債表中的13項內容，在對具體業務操作安全性進行審計時，可按照風險導向原則重點審計以下內容：
（1）再貸款、再貼現。再貸款、再貼現是人民銀行執行貨幣政策時所形成的重要資產。這些資產在發揮宏觀調控作用、維護地方金融穩定的同時，面臨著貸款利息計算準確性、本金的安全性及可控性等一系列風險。對再貸款、再貼現業務的安全性審計是基層央行開展資產負債表健康性審計的重要內容。審計中可重點關注再貸款、再貼現申請人申請條件的符合性、審核審批的嚴格性、發放手續的合規性、利息計算的準確性、資產收回的及時性、賬務處理的規范性、相關部門之間賬務核對的一致性等內容。
（2）固定資產。固定資產是基層行重要的資產類科目，其特點是數量較多、占用資金較大、產生舞弊的概率比較高。實際管理中存在著求大求新、重復購置、使用效率低等一系列問題。開展固定資產的安全性審計有助于基層行核實數量、摸清家底，對進一步強化固定資產的日常管理、明晰資產權屬、防止固定資產流失、維護資產的完整和安全意義重大。審計中可重點關注固定資產采購計劃的合理性、臨時采購手續的齊全性、賬務處理的規范性、資產處置的合規性、資產清查的及時性和一致性等內容。
（3）金融機構準備金存款、繳存財政存款。金融機構準備金存款項目一般是資產負債表中金額最大的一項負債，是人民銀行的主要資金來源之一，也是變化比較頻繁的項目。它不僅關系到金融機構執行貨幣政策的嚴肅性，也影響到人民銀行支付金融機構準備金存款利息的準確性和人民銀行資產負債表的真實性，進而影響到人民銀行的經營成本和收益。實際中準備金存款和繳存財政存款的安全性也存在著準備金率調整不及時、財政存款遲繳、少繳和欠繳、違規行為控制不到位等問題。準備金存款安全性審計可重點關注準備金存款繳存范圍、比例和時間的準確性、考核的及時性、對違規行為處理的適當性、動用準備金存款手續的合規性、與法人金融機構對賬的及時性和一致性等內容。金融機構繳存財政性存款安全性審計中可重點關注金融機構繳存財政性存款的足額性、相關報表提交的及時性、財政性存款核算的準確性、對違規行為處理的適當性等內容。
（4）經理國庫款項。基層央行資產負債表經理國庫款項項目主要涉及到地方財政庫款、財政預算專項存款、財政預算外存款三個科目。開展基層央行經理國庫款項安全性審計，主要關注與預算級次相對應的財政部門分設賬戶的合理性、收入入庫的準確與及時性、撥款與退庫的合規性、收入更正的規范性、與財政部門賬戶余額相符性。未報解各級預算收入的真實性與及時性、庫存報表與地方財政庫款、財政預算專項存款和財政預算外存款的一致性、地方級預算收入報表與待報解地方預算收入的一致性等內容。
（5）發行基金。基層央行發行基金管理工作在人民銀行的工作中占有重要比重，投入大量的人、財、物。雖然發行基金未列入資產負債表正表，但重視對發行基金表外科目的審計、加強對發行基金的管理，有利于增加其安全性、更好地維護資產負債表的實質健康性。對發行基金安全性進行審計，可以從發行庫管理、發行會計核算、發行基金調撥、復點、銷毀等重要環節入手，查找發行基金管理上存在的不足，分析其中存在的問題，提出改進的措施。
3. 資產負債表效益性審計。開展資產負債表健康性審計，在保證資產負債表客觀性和安全性的基礎上，關注資產負債管理帶來的效益性，不僅是提升審計層次的需要，也可進一步促進基層行履職績效及整體運行效果的提高。效益性主要從資產效益、政策效益兩個方面來衡量。審計時主要采取績效審計的方法。具體內容為：
（1）資產效益。資產效益是指央行資源占用符合經濟性和效益性原則，能在保證安全性的基礎上實現合理的流動，并實現資產的保值、增值。實際中，可以對再貸款、再貼現、固定資產等的管理情況開展效益性審計。如對再貸款的績效審計，可重點關注金融機構再貸款申請滿足率、對再貸款的依賴程度，分析再貸款對金融機構流動性、經營效益和資產負債結構的影響等；對固定資產等實物資產的績效審計，可重點關注固定資產等實物資產的購置、分配、使用和維修是否經濟、合理，汽車、發行機具、電子設備等是否存在閑置和使用不經濟的現象，基建及大額的維修工程項目是否符合進度，是否存在超規模、超標準、超預算的情況等。
（2）政策效益。政策效益是衡量基層央行在執行總行制定的貨幣政策時，是否達到預期的目標和效果。實際中，可對基層行結合實際執行貨幣政策情況開展績效審計。審計可通過分析性復核和比率分析等多種方式對基層央行資產負債表整體結構進行分析，了解基層央行資產負債科目的結構變化和規模走勢，判斷基層央行所采取調控措施是否科學、合理，以此進一步判斷基層行執行貨幣政策的效果。
（二）審計實施
1. 明確資產負債表健康性審計的范圍和頻率。由于央行資產負債表健康性審計目前正在探索之中，基層央行審計能力和審計資源有限，因此基層央行對資產負債表實施全面的審計是不現實的。現階段，一是可以按照風險導向原則，從資產負債表的真實完整性、安全性、效益性入手，按照上述審計標準有重點、分層次地逐步探索開展資產負債表健康性審計。二是明確審計頻率。為對基層行資產負債表健康性情況進行持續的審計監督，建議每年均根據基層行工作重點或實際情況選擇資產負債表的幾個重要項目開展審計。
2. 采取適當方法選取資產負債表測試項目。根據財務報表審計的一般原則，審計部門無法對財務報表的真實性發表絕對保證的審計意見，只能通過不斷修正系統的審計過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表合理保證的審計意見。為此在開展資產負債表健康性審計時，審計部門要采取適當的方法選取測試項目，如選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣等。根據與測試認定有關的重大錯報風險，單獨或綜合使用選取測試項目的方法，以獲取充分、適當的審計證據，規避審計風險。
3. 轉變審計理念，提升審計人員素質。央行資產負債表是中央銀行貨幣政策實施效果和各類業務活動的綜合體現。資產負債表健康性審計整體性強、全局性強，是對內審工作提出的新課題，新挑戰。開展健康性審計涉及央行管理不同層面、不同性質的問題，做好基層央行資產負債表健康性審計，一是要轉變審計理念。在運用合規性審計思路、方法對有關問題進行查證的同時，注重從內控視角、管理績效視角和風險視角進行分析評價，積極引入統計分析、對比分析等現代內部審計方法，探索形成“合規到內控再到管理和績效”的審計思路。二是提升審計人員素質。審計人員的素質直接決定資產負債表健康性審計的水平。資產負債表審計既涉及到財務知識，又涉及到經濟金融知識，要求審計人員必須具備金融、審計、財務等多學科的知識。加快內審人員的培訓力度，提高審計人員的綜合素質，可為資產負債表健康性審計的有效實施提供強有力保證。
參考文獻：
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【關鍵詞】現代風險導向審計 商業銀行 內部審計
商業銀行內部審計的職能在于對各種潛在和現實的風險進行正確的識別。在目前我國商業銀行內部審計對象風險高、審計規模大而審計人員相對較少的情況下，如何對商業銀行實施有效的審計和監督，是一個需要解決的現實問題。現代風險導向審計作為一種新的審計概念和方法備受職業領域的關注，引入現代風險導向審計是商業銀行內部審計推進的大勢所趨。
一、現代風險導向審計及其特點
隨著經濟的發展與審計環境的不斷變化，傳統風險導向審計模式的不足逐漸凸顯出來，現代風險導向審計應運而生。現代風險導向審計是注冊會計師通過深入了解企業及其經營環境和內部控制制度，以企業經營風險和會計報表重大錯報風險的分析評估為導向，在判斷企業財務報表是否存在重大錯報風險的基礎上，通過實質性測試來對財務報表的公允性得出審計結論的審計方法。
與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計具有以下五個特點：以風險評估為中心，將聯合風險作為風險評估重點，采取以分析復核為中心，要求審計人員具有更復合型的專業知識，運用個性化的測試程序等。
二、現代風險導向審計在我國商業銀行的應用現狀
20世紀初以來，我國商業銀行開始逐步將現代風險導向審計運用到其內部審計之中，但是從總體來看尚處于起步階段。據研究，我國商業銀行內部控制審計及經濟責任審計占到了我國商業銀行全年審計工作量的50%，專項審計占到35%左右，審計調查等其他項目占到15%左右，由此可以看出，在我國商業銀行的內部審計尚處于由內部控制導向轉向風險導向的過渡階段，風險導向審計的應用仍舊處在起步探索之中。
從風險來看，當今我國商業銀行重點關注的審計風險主要來源于內部，而來源于外部的其他審計風險則被忽視，審計關注層次不夠深入，對于風險的評估方法還比較傳統，另一方面，我國從事審計的工作人員知識范圍較為狹窄，人員比重中財務人員的比重較大，其他專業領域的人才比較缺失，具備多項專業技能的人才更是嚴重不足。
同時必須要注意到的是，我國銀行業一直以來存在著一種傳統觀念，即銀行的內部審計部門僅僅是銀行的監督部門，它無法為銀行創造價值和利潤。重監督、輕服務是我國商業銀行內部審計當前工作的狀態，內審報告僅披露了銀行內部存在的一些問題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內部審計對于我國商業銀行內部審計風險管理體系的構建沒有發揮其應有的作用。
三、商業銀行內部審計運用現代風險導向審計的思考建議
現代風險導向審計對于改善我國商業銀行的內部控制體系，提高其管理水平和降低經營風險有著重要意義。目前我國商業銀行內部審計運用風險導向審計的進程才剛剛啟動，其應用程度還相對不成熟。因此，為了強化我國商業銀行的風險管理能力，有必要推進現代風險導向內部審計在我國商業銀行的運用。綜合其他學者的研究，筆者認為我國商業銀行可以從以下幾個方面進行改進。
（一）樹立正確的風險理念
內審工作在開展審計項目，選擇重點業務、重點領域制定審計方案時，需要把握好管理層的風險偏好，重點關注容易產生高風險的審計領域，使得審計工作的開展有明確的指導和側重，樹立起審計的風險觀：一方面，通過審計揭示風險和發現問題，對過于保守或過于激進的經營管理行為起到糾偏作用，實現風險和收益的平衡匹配；另一方面，通過發揮審計的咨詢服務功能，針對風險偏好標準本身的合理性，站在內審的角度向管理層提出對策建議。
（二）提升審計技術方法
商業銀行要通過研究運用數學模型、定量分析等方法手段，促使內部審計實現審計技術方法的模塊化、規范化和標準化。在審計實踐中逐步建立內部控制制度的評價方法體系、經營風險識別與衡量的評估方法體系、數理統計和系統分析方法體系、計算機審計技術方法、審計風險控制技術等方法體系，以統一作業標準，保證審計質量。
（三）培養審計人才，提高風險管理技能
我國商業銀行一方面應當強化審計隊伍持續性的學習教育，加強其對新理念、新業務、新產品的學習，不斷提高審計隊伍的自身綜合素質，努力打造一支一專多能、復合型、高素質的審計人才隊伍。另一方面，應當健全完善審計隊伍的用人機制，提高審計人員的準入標準，促進審計部門與業務部門之間的人才交流，相互取長補短，共享知識和經驗。
（四）轉變審計思維模式
作為上述對策建議的延伸與展望，我們應當看到當前經濟新形勢下商業銀行的機遇與挑戰，如利率市場化的過程充滿了荊棘、試錯和風險，加之當前互聯網金融的聯合沖擊，銀行業將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場競爭以及更加沉重的經營轉型壓力。
面對利率市場化、互聯網金融發展的影響，面對客戶結構、收入結構以及銀行資產負債組合的未來變化發展趨勢，商業銀行的內部審計對象是否也發生了改變，這樣的改變是否對內審提出了新的要求，其內部審計的思維模式又該如何充分適應內外部環境的變化以進一步提高審計工作的質量和效率，都是當前商業銀行需要不斷探索與反思的問題。
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自開展“金融夜校”活動以來，貴州省農村信用社聯合社銅仁審計中心始終把“金融夜校”作為全市農信社“系群眾、抓基礎、促發展”的首要工作來抓，堅持用“五注重”扎實推進“金融夜校”活動向縱深發展，交出一張張群眾滿意的支農成績單。
“農信社姓農，支農則無旁貸。”銅仁審計中心相關負責人介紹，“金融夜校”像春雨一樣潤物細無聲，拉近了農信社與群眾的距離。
上下聯動 “一盤棋”推進
“金融夜校”活動啟動后，銅仁市各行社迅速采取“高管上夜校”方式，對網點扎實推進夜校活動進行指導和示范。逐步建立起“黨工委主推，行社主抓，網點主落實”的工作格局，上下聯動，整合資源，全市“一盤棋”推進。
“‘金融夜校’這種群眾喜聞樂見、寓教于樂的方式不管哪個階層的人都能接受。”銅仁農信社的工作人員說道，夜幕降臨，整個鄉村都被籠罩在玫瑰色的月光里時，農信社的員工們便拿著擴音喇叭出現在農戶家門口，鄉親們陸陸續續從屋子里出來，開始上課。
農信社各網點在開展“金融夜校”活動前，主動向鄉鎮領導匯報，預先組織網點員工與駐村干部、村干部一起進村入社區聯系和動員群眾參加夜校，保證群眾都知曉和積極參與；審計中心及各行社領導堅持走群眾路線，主動深入群眾，傾聽群眾對“金融夜校”的意見建議，并綜合群眾意見及金融服務需求，指導網點對“金融夜校”的授課方式、內容等進行豐富和改進，確保“金融夜校”通俗易懂、貼近群眾，真正成為群眾的夜校。
為培養一支高素質的“金融夜校”師資隊伍，銅仁市審計中心組織開展三級培訓：一是邀請黔南“金融夜校”金牌講師對全市內訓師開展“金融夜校”技能培訓和示范授課；二是各行社組織內訓師對網點干部員工進行技能培訓和示范授課；三是各網點組織人員對轄區駐村干部和村干部進行培訓動員。同時，銅仁審計中心領導及活動辦經常深入鄉鎮、村組、社區“金融夜校”前線，主動參與，對“金融夜校”活動進行部署、指導和督促檢查，充分發揮示范引領作用。
多方參與 “一花引來眾花開”
“金融夜校的成功運行，需要多方參與，如果僅靠農信社自身推動，只能是小馬拉大車。”省聯社銅仁審計中心主任陳洲說，農信社從傳統的金融機構變身為農民致富的組織者或者引導者，其實我們只是起了橋梁作用，做的還是服務工作。
小康不小康，關鍵看老鄉，貧困老鄉是建設全面小康社會的短板。“農民富了，我們銀行發展也會更好。”銅仁市農信系統從審計中心到各行社的領導班子成員，不斷轉變作風，走村串寨了解“金融夜校”的發展情況，同基層干部職工一起研究問題、解決問題，有的同志還帶頭擔任“金融夜校”主講老師。
一大批金融普惠宣傳員，通過在“金融夜校”的演講和授課，不斷提高了做群眾工作的能力。全市各鄉鎮黨委政府、村支兩委爭相以“金融夜校”為加強黨管農村的新平臺，推動農民教育、農村建設發展。許多鄉鎮領導、包村干部和相關部門積極參與授課，公安派出所民警也利用“金融夜校”宣講防詐騙、資金安全和農村防火、防盜、防搶知識和技能，介紹惡意拖欠信用社貸款、轉移貸款用途、參與民間非法集資的危害性及典型案例；基層供電管理人員也搶抓機會宣講代收電費、刷卡繳費和農村用電安全知識；文化部門借勢開展送電影、送文藝等“文化下鄉”活動，使“金融夜校”呈現了“一花引來眾花開”的新氣象。
除此之外，省聯社銅仁審計中心還采取現場指導和非現場考核通報的“雙管齊下”方式對各農村信用行社“金融夜校”推廣落實情況進行督促引導，不定期深入一線檢查指導，按周采編行社夜校信息、總結推廣夜校經驗和通報夜校進度，按月量化行社夜校考評得分。同時，要求各農村信用行社建立包片督導和考核獎懲機制，督促引導轄內網點認真抓好工作落實。
活動中，各農村信用行社自覺將“金融夜校”與深入開展“三嚴三實”專題教育和鞏固“高管學沿河、基層學木黃、員工學唐宗輔”學習活動成果結合起來，圍繞“系群眾、抓基礎、促發展”目標，大力宣傳存貸款業務、“信合村村通”和信合卡業務、便民代繳代扣電費業務及如何反假幣、防范非法集資等知識，促進銅仁農信社各項重點工作加速推進，業務持續快速發展。
彰顯特色 惠普金融進村寨
5月8日晚，思南農商銀行許家壩支行在營業廳門口組織舉辦了一場有思南土家特色的“金融夜校”。夜空繁星閃爍，印有“貴州農信”字樣的LED標志光芒四射。在村長的帶領下，許家壩的村民迎著燈光齊聚在許家壩支行門口，拉開“金融夜校”的序幕。
活動中，思南農商行邀請了當地知名的曙光花燈隊就思南農商銀行的信用工程業務以花燈的形式進行了大力宣傳，銀行員工向到場的群眾介紹了存貸款、電子銀行、信用工程等相關業務，還采用有獎問答的形式活躍了會場氛圍。
“農戶與信用社就是魚與水的關系，只有對農戶熱情耐心講解，才能達到讓農戶接受的目的；對那些對信用社有意見的人要找到原因，及時化解誤解；授課時要充滿激情，只有講師充滿激情群眾才能受到感染。”德江聯社本著務實求真，熱情周到的服務理念，在活動中對農戶進行耐心的講解。截至5月27日，全縣24個網點共開展金融夜校授課101場，發放培訓及宣傳資料2748份。
針對少數民族鄉鎮網點部分員工不懂苗語，在開展金融夜校活動中存在語言溝通障礙的問題，銅仁農信社員工主動找當地群眾開展“面對面、一對一”幫扶，提高苗語交流能力。在苗寨開展“金融夜校”活動除使用雙語互動外，培訓老師還結合少數民族語言特點，把金融知識翻譯成苗歌，制成光盤后借助投影播放給群眾觀看，結合地方民族特點彰顯“金融夜校”活動特色。
松桃聯社自開展特色“雙語金融夜校”培訓會以來，在少數民族聚居村寨舉辦各種培訓會104 場，現場為群眾解決實際問題 75個，使苗族村寨群眾更加了解農信社的業務知識，金融知識得到了更好的推廣與普及，真正實現“惠普金融進苗寨，雙語交流暖人心”。
不僅是農村群眾，城市部分居民對金融知識也一知半解。所以，銅仁農商行還將“金融夜校”搬到了學校、社區。
“通過本次培訓，學習到了金融基本知識，了解了電子銀行的基本功能和用途，掌握了假幣的識別技能，這些在日常生活中都非常有用。”參加“金融夜校”進學校學習的學生說道。
[關鍵詞]風險導向審計 銀行內部審計 應用
一、風險導向審計
二十世紀七十年代，西方國家審計界開始探索新的審計方法，風險導向審計應運而生。實踐證明，風險導向審計適應了現代企業經營風險性較高的特點，是審計發展的必然趨勢。隨著中國經濟的發展，自二十世紀八十年代，中國社會公眾對審計作用的期望值也不斷提高，中國審計業為增加審計結果的準確度，提高審計質量及效率，降低審計風險，將風險導向審計理論引入中國。2006年2月15日，財政部《中國注冊會計師執業準則》，要求自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行，新準則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風險導向審計理念，以提高審計效果和效率，這意味著風險導向審計在我國己步入實施階段。
風險導向審計是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，通過審計風險模型對風險進行量化，判斷、分析被審計單位的風險所在及其風險程度，采取相應的審計策略，把審計資源集中于高風險的審計領域，加強對高風險領域的實質性測試，將審計的剩余風險降低到可接受水平，從而達到降低檢查風險，節約審計成本，提高審計質量和效率的目的。
二、銀行內部審計實施風險導向審計的必要性
金融是國家經濟的核心，銀行是國民經濟的命脈，但銀行經營內容的特殊性和經營的高負債率特點，又決定了它經營的高風險性，加之現代銀行所面臨的經濟環境、政治環境和市場環境的變化日益加劇，從而導致銀行生存與發展的關鍵更多地取決于對環境變化的適應和把握。因此，風險管理成為銀行經營的重要任務，銀行必須在戰略規劃、重大投資決策、日常經營活動和績效評估等各個方面高度關注風險因素。
內部審計作為銀行內置的一個職能部門，必然成為銀行風險管理的重要組成部分，近幾年各家銀行發生的騙貸、舞弊等案件顯示，銀行僅有內部控制是不夠的，但隨著金融體制改革的不斷深入和銀行業務的迅速拓展，使銀行內部審計資源的供需矛盾更加突出，顯然對銀行各個經營環節平均用力是不切實際的，無法達到風險防范的目的，因此，必須探索科學、高效的審計方法，從管理與組織的角度來評估與改善風險，為專職的風險管理部門和風險管理人員提供咨詢與保證服務，而風險導向審計，恰好可以解決審計資源供需不平衡的矛盾。所以，在我國銀行內部實行風險導向審計是尤為必要的。
三、銀行內部審計實施風險導向審計的可行性
一是內部控制的強化為實施風險導向審計奠定了基礎。近年來，我國銀行業把強化內部控制作為防范內部控制風險，提高履職水平的保障性手段，積極開展風險管理宣傳，對各崗位職責進一步明確，風險管理逐步深入，初步形成了風險管理組織架構。通過逐環節的風險分析，基本掌握了銀行管理活動和業務活動中的風險點，并提出了相應控制措施，這為銀行內部審計部門順利實施風險導向審計奠定了基礎。
二是廣泛的內部控制評價是實施風險導向審計的有效助力。內部控制評價，是指按照既定標準，對被評價單位內部控制運行管理及其效果開展測試、分析和評估，綜合反映被評價機構內部控制的遵循性、合理性和健全性。近年來我國各家銀行都在積極探索內部控制評價的有效方式、方法，并結合實際，制定了一系列內部控制評價辦法及操作規程。通過內部控制評價，從風險角度出發，分析各級行、各部門重要風險部位和關鍵環節，在具體操作之前則結合日常收集的信息資料，綜合分析可能形成的風險。廣泛的內部控制評價，有效地推進了銀行內部審計部門施行風險導向審計的開展。
三是信息化建設的發展為實施風險導向審計提供了有利條件。隨著信息化建設的發展，銀行各項業務對計算機的依附程度越來越高，為銀行內部審計部門搜集審計資料提供了便捷的信息平臺。同時，銀行管理層對風險管理的重視，為內部審計發展提供了機會。以科技的手段評估銀行風險，為實施風險導向審計提供了寬松的環境，也帶來審計發展的新空間。
四、加強風險導向審計方法在銀行內部審計中的應用
一是在內部審計人員中強化風險導向審計理念。在國際會計師聯合會2003年三個新的國際審計風險準則后，中國注冊會計協會了新的審計風險準則，從而確定了風險導向審計在社會審計中的作用與地位。在審計實務中，銀行內部審計人員要樹立風險導向意識，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環境、內部控制制度，發現會計報表重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，有效地控制風險，節約審計成本。
二是以內部控制綜合評價和風險評估為基礎，科學制訂審計計劃。2004年1月國際內部審計師協會修訂的《國際內部審計專業實務標準》第2010條規定：“內部審計活動的業務計劃應建立在風險評估的基礎上，并至少每年制定一次。”《銀行業金融機構內部審計指引》第二十五條規定：“內部審計部門應在年度風險評估的基礎上確定審計重點，審計頻率和程度應與銀行業金融機構業務性質、復雜程度、風險狀況和管理水平相一致。對每一營業機構的風險評估每年至少一次，審計每兩年至少一次。”結合我國銀行實際，審計部門應在進行充分的風險分析的基礎上，對高風險的行處和業務投入更多的審計資源，確保審計頻率和程度與審計對象的業務性質、復雜程度、風險狀況和管理水平相一致。
三是以風險管理為中心再造審計流程。銀行應按照中國注冊會計師審計準則中闡述的三個部分的審計業務流程和程序實施風險導向審計。第一步是風險評估程序，在了解審計對象及其內部控制狀況的基礎上，評估會計報表制作與審核過程中存在的重大錯報風險。第二步是實施具體的測試程序，其目的是為了測試內部控制在執行和管理中運行的有效性。第三步是對風險的程度認定。風險的程度認定需要對審計操作各環節的內容進行整合分析，其中包括對重大的各類交易、賬戶管理等的風險分析及進行的實質性測試，目的是為了認定問題的風險程度，以便審計人員分析問題形成的原因及對經營造成的影響，進而提出合理化的建議。
四是突出抓好信用風險、操作風險的審計。當前我國銀行面臨的首要風險是信用風險，即因交易對象無法履約而損失貸款的風險。截至2009年末，我國境內商業銀行貸款總額為31.48萬億元，占當年中國GDP總額34.05萬億元的92.5％，其中不良貸款0.497萬億元，不良率為1.58％，如加上已核銷及剝離到資產管理公司的不良貸款，不良貸款總額高達數萬億元；其次是操作風險，操作風險是指由不完善或有問題的內部控制程序、員工和信息科技系統，以及外部事件所造成損失的風險。根據中國銀行業監督管理委員會2007年的《商業銀行操作風險管理指引》第六條規定，“商業銀行董事會應將操作風險作為商業銀行面對的一項主要風險”。所以本著風險導向和重要性原則，銀行內部審計部門應該突出抓好信貸業務審計，主要包括各類貸款、承兌匯票、信用證、保函等業務的審計，確保信貸資產的安全，防范信用風險。還要突出抓好各項業務及各部門的操作方面的合規性審計，確保規范經營，防范操作風險。
五是充分發揮計算機手段在風險導向審計中的先導作用。加強計算機輔助審計系統的軟硬件建設，設計各項業務風險識別、衡量、評估分析模型，實現計算機審計系統與柜面、信貸、電子銀行等業務系統及相關部門監管系統的對接，逐步實現計算機審計監督的實時化和全面化。運用計算機輔助審計系統進行全面深入的分析，確定主要的風險點，并結合其他部門檢查資料和現有的審計資料來確定現場審計的重點單位、重點業務和重點環節，提高審計的針對性、效率性，達到事半功倍的效果。
六是提高內部審計人員實施風險導向審計所需具備的執業素質。銀行內部審計人員在進行審計時應具備與金融行業及本銀行相關的知識結構，主要包括：金融行業經營特點、經濟技術指標及行業政策，企業的經營戰略、經營環境、經營風險等。現階段銀行審計部門大部分人員原為財會業務人員，要實現審計隊伍的優化組合，注重聘用一些法律、計算機等非財會專業人才，并在具體實施審計工作時對人員進行科學搭配。
七是建立完備的審計規范體系。進一步修訂以審計準則為核心的審計規范體系，完善風險導向審計實施的具體程序的具體方法，諸如內部控制制度的評價，以及在控制測試和證實測試階段都要使用的審計抽樣方法、期望審計風險水平的估計和評價法等，為審計人員在實務操作中建立一個規范性的、原則性的技術指導，以便使審計人員能夠有章可循。
參考文獻：
[1]韓靜 吳丹：《試論風險導向內部審計對我國內部審計的借鑒》――《中外企業家》2009年第12期
領導干部績效審計評價指標體系的設立應圍繞評價內容，根據實際情況設置科學合理的績效審計指標評價體系，立足于效果考核，便于操作，符合實際，用以指導整個現場審計的實施。
1.綜合管理有效性指標。一是設置安全事故次數（率）、違規違紀次數（率）、業務差錯率和案件發生率、應急預案演練和培訓的有效性等指標。通過這類指標的審計和分析，評價領導干部是否按照國家金融法律法規、方針政策和上級行要求制定工作計劃和工作措施、是否建立健全管理控制體系，依此評價領導干部在落實政策及內部管理方面的績效。二是設置工作人員精神狀態、思想狀況、團結程度、群眾滿意度等方面的指標，評價領導干部在單位里的凝聚力、向心力以及思想勾通能力，判斷領導干部管理決策是否科學、民主，內部控制是否走上了制度化、規范化的道路，依此評價領導干部行政管理方面的績效。
2.資源投入與使用經濟性指標。基層人行費用是恒定的，更應追求每項活動的耗費最小化。通過設置人均完成工作量、公用經費使用總額以及人均使用公用經費、人均固定資產等指標，評價領導干部人員配置是否合理，是否做到了人盡其用，資金財產使用是否合規節約，公用經費、專項支出是否合理，是否存在違規及浪費現象，以此判斷領導干部在經費投入、資產使用、人力資源等方面的績效。
3.工作業績效果性指標。人民銀行執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務和加強內控管理，都會產生一定的效果。效果性評價指標主要可設：項目推廣、經驗材料轉發與交流、論文交流以及履行人行職能所取得的成績和贏得的榮譽等指標，包括在上級行綜合考評名次、專業考核名次、單項考評名次以及各類業務比賽和勞動競賽獲獎情況、調研成果、工作創新、“一崗雙責”及文明單位創建等，依此評價領導干部綜合協調能力績效。
4.支持地方經濟發展效率性指標。根據人民銀行職能特點，其效率性可定義為履行職能是否及時、準確和全面，主要包括：貨幣政策傳導、金融穩定、外匯管理、國庫業務、人民幣管理、征信與統計管理等方面的效率性評價。可考慮的指標設置與績效評價如下：
①貨幣政策傳導———設置新增存貸款比率、貸款增長幅度、貸款投向結構變化、中小企業貸款支持率等指標。評價是否根據貨幣政策對轄區銀行業進行窗口指導，是否有效運用再貸款、再貼現工具引導轄內金融部門信貸投向，體現國家經濟結構調整、產業結構調整和貨幣信貸政策的要求。
②金融穩定———設置金融穩定協調機制推進和建立情況、各部門之間監管信息資源共享情況等指標，評價風險監測和預警機制是否科學有效，風險處置是否及時合理，是否存在引發區域性金融風險的事件等。
③外匯管理———設置企業服務滿意度，進出口核銷率，企業年檢參檢率，國際收支申報率等涉外經濟指標，評價是否堅持監管與服務并重，為企業提供優質服務；國際收支申報是否達標，經常項目貿易是否落實便利化，資本項目是否做到嚴格監管等。
④國庫業務———設置地方財政、稅務部門對國庫工作的滿意度，辦理國庫資金報解、支撥的及時準確性，國庫收支分析、調研、監管等報告被上級行采用數量等指標。評價是否及時準確辦理財政預算收入的收納、劃分、報解以及支撥和退庫業務，是否有效防范國庫資金風險等。
⑤人民幣管理———金融機構及社會對貨幣發行的滿意度，市場流通殘損券占比，人民幣流通整潔度等指標。評價是否根據市場流通需求合理調劑，是否存在有損人民幣信譽的情況等。
⑥征信與統計管理———設置貸款卡年審率，企業和個人信用信息入庫率，企業和個人信用報告異議處理情況，各項統計數據的及時性、準確率等指標。評價信貸收支各項數據統計是否全面及時準確；是否圍繞經濟金融熱點難點以及上級行、本行領導關心的問題開展調研；企業和個人信用信息是否全面準確等。
開展人民銀行領導干部績效審計的對策建議
1.規范操作程序，建立評價標準。建議上級行盡早制定一套審計評價標準，使基層央行內審人員開展審計工作，改變現有的單一、簡單的量化標準來檢查衡量領導干部履職情況。建立以評價內容、評價范圍、評價方法、評價標準為績效審計評價體系。只有把評價領導干部標準指標化，便于操作對照，才能有效地防止審計人對被審計對象的主觀推理和臆斷，減少避免發表不恰當的評價意見，使履職審計工作步入新的臺階。
2.更新審計理念，實現工作轉型。結合崗位優化整合，引入競爭機制，把一批德才兼備的符合型人才納入內審隊伍。為此，要加大基層央行內審人員的培訓力度，引導內審人員在觀念、知識和技能上實現轉變，使內審人員不僅要具備會計和審計等方面的知識，還要熟悉金融經濟、統計、信息技術、風險管理等相關知識和技能，具備綜合判斷分析能力和溝通協調能力，進而不斷提升內審質量和履職能力。
3.提高科技手段，改進審計方法。審計必須同現代技術結合起來，加快審計手段現代化建設，不斷改進審計方法和手段，進行審計科學化和現代化的變革，這不僅是履行職責績效審計，亦是所有審計工作的發展方向。在審計技術上，要加大信息化建設力度，充分利用計算機、計量經濟學等技術，開發各種適合評價履職績效審計效果的軟件。在審計方法上，采取定性分析與定量分析相結合，建立相關模型，通過改進審計技術方法，增強對領導干部履職效果評估的真實性、客觀性、可靠性，為充分肯定成績和明確界定責任提供準確的信息，為科學評價干部提供技術支持。對涉及資金業務的審計監督，要充分運用計算機網絡對被審單位業務數據和有關資料進行連續性的搜集、整理和分析，使審計人員及時獲得必要的審計線索，幫助現場審計更加科學地選擇審計樣本，有針對性地進行檢查、核實，最大限度地防范和化解審計風險，提高審計的廣度和深度，促進審計效率和審計質量的提高。
關鍵詞：銀行業監管；德國銀行監管；瑞士銀行監管
文章編號：1003-4625(2010)01-0111-05 中圖分類號：F830.2 文獻標識碼：A
一、德國銀行業的監管
德國銀行業當代的監管是與其監管歷史和金融業的特殊結構相適應的，核心理念以一些基本原則為基礎。
(一)基本原則
德國基本上屬于市場經濟國家。這意味著政府原則上不干涉商務活動，從而保障了自由互動的可能性。中央銀行和其他監管機構監管的目的是為了提供有效運作的金融市場。國家調控和監督銀行業的主要目的是建立起一個穩定的金融體系，使銀行體系最大限度地高效率、低成本運作，從而使各種金融資源有效配置。
在設立和開展銀行業務時，必須遵守銀行監管的基本規則。雖然金融市場的自由化為銀行創造了新的商機，但也大大增加了銀行業的運作風險。為了使銀行業避免破產，在過去二十年金融自由化的歷程中，更嚴格的審慎監管制度不斷推出。
對銀行業監管的法律依據是《銀行法》。該法旨在通過保護債權人的利益來保障金融業的活力。該法案在尋求達到這一目標的同時，也適當考慮了自由市場的原則，于是將對企業進行決策的責任完全留給信貸機構和金融服務機構的管理者。這些機構的行為僅僅受制于定性和定量的一般規定，以及履行對監管當局告知事實的義務。監管當局的監管力度則取決于金融機構提供的金融服務的類型和規模，不直接干預金融機構自身的經營活動。
(二)德意志聯邦銀行和聯邦金融監督管理局(FFSA)
在德國，銀行監管由兩個當局主管，作為中央銀行的德意志聯邦銀行和聯邦金融監督管理局(FFSA)。自從引入了一般的州銀行監管制度，中央銀行已全面參與銀行監管。
1961年的《銀行法》將信貸機構和(自第六次修訂銀行法生效以來)金融服務機構的監管職責分配給了聯邦銀行監管辦公室。后者是一個獨立的監管機構，直接向聯邦經濟部長報告工作，從1962年1月1日起開始運作。德國聯邦銀行參與銀行監管不只是個歷史演變的過程，而是由其職責性質所決定的。雖然央行的目標和任務不同于銀行監管者，但對金融部門來說，貨幣政策和審慎監管的目標和活動往往會部分地重疊或相互補充。雖然1999年1月1日起，德國央行對貨幣政策的決策職責被轉移到歐元體系，但央行監管的職能仍被保留。
聯邦銀行對銀行監管發揮著重要作用。它作為整個德國的支付結算、現金處理、抵押再融資和外匯儲備管理方面的核心，對金融部門的運作有深刻的洞察力，并擁有一支訓練有素的員工隊伍處理與金融市場有關的業務。他們分別在聯邦銀行遍布全國的47個分支機構內工作，更貼近市場。這樣的地區遍布性可以提高現場檢查的效率。因此議會在《銀行法》的第7條賦予聯邦銀行參與銀行監管的職能是有充分理由的。
2002年5月1日起，有關對金融服務進行綜合監管的法案正式生效，聯邦銀行監督辦公室、保險企業聯邦監管辦事處和證券交易聯邦監管辦事處連同它們各自的活動合并成立了德國金融監管局，設址于波恩和法蘭克福。其中負責監管金融市場的分支機構設在法蘭克福。
聯邦銀行和聯邦金融監督管理局(FFSA)已經在議會簽訂的協議中列明了各自在日常監管活動中的角色。根據協議，聯邦銀行承擔了絕大多數的監管任務。特別是聯邦銀行在金融市場和支付業務領域的多年經驗為監督體系運作的有效性提供了最佳的支持。在持續進行的監測過程中，聯邦銀行的職責主要包括評價文件并報告金融機構提交的年度決算和審計報告以及負責銀行業務操作的定期審計。它和各金融機構間長期保持開展常規和特別的有關審慎性的討論。而聯邦金融監督局，則作為聯邦銀行監管辦事處的繼承人，負責整體性措施的實施工作。只有在特殊的情況下，FFSA才會獨立或與聯邦銀行一同對銀行業務進行審計工作。
聯邦銀行對商業銀行的監管主要包括以下幾個方面：(1)一般規則的(如原則和規定)；(2)過程中的持續監管，對某些機構的個別監管措施除外(有些措施直接由FFSA負責)；(3)審慎審計；(4)審慎的國際合作與協調。
FFSA的職責包括解決銀行和金融服務部門的具體問題，這些問題可能危及委托資產的安全性、損害有條不紊地開展銀行業務或有序提供的金融服務，以及那些可能對整體經濟帶來相當不利的后果的大問題。
(三)德國金融體系的結構
德國的金融體系相對來說是銀行主導的，但和日本或中國的金融體系還是不同。簡單地說，考慮到銀行和金融市場的相對作用，德國的金融體系介于極端銀行主導型的日本金融體系和更多的市場主導型的美國金融體系之間。在德國銀行業，我們發現它具有高度分權和非常低的集中水平。頂級的五家金融機構的資產占總資產的比例不到五分之一。銀行業主要由三部分組成：公眾銀行、合作機構和私人銀行。公眾銀行(儲蓄銀行)的部分股權一定是由國家或市政府所擁有。他們占了2277家信貸機構中的458家，和將近五分之二的總資產。最大的機構群體則是合作機構，有1236家，但僅占有不到五分之一的總資產。最小的機構群體是私人銀行，共373家，但包含了各大銀行和市場的領導者。(如：德意志銀行、聯合抵押銀行、商業銀行、德累斯頓銀行等)總之，德國的銀行業非常分散，并顯示出較低的集中度。
德國銀行業的第二個突出特點是銀行很大程度上從事所謂的“關系貸款”(Relationship lending)業務。即銀行與企業保持長期的業務關系。“關系貸款”是企業和銀行間進行信貸融資所采用的一種常見做法。這種貸款對中小型企業來說特別重要，對德國經濟亦發揮著重要作用。從長遠來看這種關系貸款將穩定金融體系。然而，由于區域發展的不平衡，可能會使單一機構面臨不對稱的高風險。因此，監管機構貼近被監管銀行的做法再次體現出它的價值。
銀行業的這些特點都被反映在了監管結構中。
聯邦銀行的47個分支機構遍布德國。這不僅支持了現場檢查(onsite-inspeetions)，也便于收集到本地銀行經營表現的可靠信息。因此，通過在地方和區域金融市場進行分散監管，并匯集各種信息，提供了最佳的銀行監管結果。
德國銀行體系正體現出兩個長期趨勢：合并(consolidation)和非居間化(disintermediation)。合并反映在自20世紀90年代初期以來德國的信貸機構數量一直在下降。通過兼并，信貸機構數量已經減少到1990年的一半。
此外，幾乎所有的機構都參與到當今愈演愈烈的各種形式的非居間化中。利息收入的份額正在下降，大銀行下降更快些，地方銀行較慢，但對所有的機構來說下降趨勢仍非常顯著。各種準備金和交易收入的份額正在上升。這一方面意味著在利差下降時期，銀行業取得了更寬泛的收入來源。但這一新建立的收入來源也顯示出了更高的波動性。因此銀行監管不得不要求信貸機構準確地意識到新形式的風險，雖然監管層樂于見到銀行業的發展趨勢。
二、瑞士銀行業的金融監管
憑借資產管理的技術、聲譽和悠久的歷史，瑞士的金融業在全球金融體系中占據著舉足輕重的地位，是國際私人銀行業務的主角。2000年國際資本(不算直接投資)流入和流出瑞士分別占其GDP的53％和56％。其中的絕大部分資金通過國內的金融機構運作，并不直接投資于瑞士本國的金融市場。
金融業在瑞士經濟中所占的比重非常大。金融服務業占GDP的比重為11％(比美國、法國或德國中任一國家的金融業占比大2倍多)。截至2000年底，國內銀行的總資產值等于年GDP的5倍，銀行通過客戶托管賬戶擁有的證券價值370億元瑞士法郎，這其中的一大半是代表國外客戶持有的。瑞士金融機構的私人銀行業務處于世界領先地位――估計掌控著全球30％的私人資產。銀行資產負債表外的托管資產加上投資基金運作的資產之和總計670億元瑞士法郎，是瑞士年GDP的15倍。
(一)瑞士銀行業的特點
在瑞士經營的銀行可以被分為6個層面：(1)兩家最大的銀行。瑞銀集團(UBS)和瑞士第一信貸集團(Credit Suisse Group)是國內最大的兩家全球經營的金融機構。(2)州立銀行。由州政府部分或全部擔保其債務的銀行，其規模和經營差異非常大，小型銀行的主營業務為國內零售業務、初級抵押貸款。大型的銀行業務范圍廣泛，包括證券買賣。(3)地區銀行。完全經營國內業務，主要為本地區服務。(4)來富埃森銀行合作社(Raiffeisen bank)。一種分布于農村地區的信用合作社組織，主要業務是發放抵押貸款。(5)私人銀行。分為無限合伙制和有限責任制兩種，從事受托理財業務。(6)外資銀行。規模和業務機構差異大，但主要從事私人銀行業務。
從表1中可知，銀行資產多數集聚于兩家全球性大銀行，其他類型銀行資產的份額都不大。
2 全能銀行的模式
瑞士的證券中介主要包括投資基金和券商兩類，基于全能銀行的模式，證券中介由銀行控制。還有一類獨立的資產管理人和投資顧問，他們代表第三方管理資產。兩家大銀行和州立銀行占到證券市場的75％，其中瑞銀集團一家的市場份額就占43％。
(二)瑞士銀行業的監管特點及其改進方向
瑞士的銀行業與證券業由瑞士聯邦銀行業委員會(SFBC，以下簡稱“銀行業委員會”)監管。傳統上，瑞士監管當局很少從事現場審計工作，而全部交由持照的外部審計人進行審計，這一模式被稱做“雙重監管體系(dualistic system)”。與這一監管體系并行的另一項同等重要的制度是由瑞士銀行業聯合會(SBA)負責的行業自律監管(self-regulation)。
1 雙重監管
由外部審計人對銀行進行審計，體現了對銀行客戶保護的含義。審計師事務所及其合伙人在達到一定要求后，由監管方批準，才能從事銀行的審計工作。它必須向銀行業委員會披露它在特定金融機構承擔的咨詢和其他業務。在執行金融機構的審計任務時，審計人除必備的執業資格外，必須在業務和私人關系上與被審計單位保持嚴格的獨立。審計人受銀行業委員會的監管和授權，根據銀行業委員會的要求執行一系列特定的審計任務。審計費用由被監管銀行承擔。年度審計報告將反映被審計金融機構合規經營的各項情況。如有必要，審計人將要求被審計機構限期整改。審計人有義務告知監管人有關被審計機構的嚴重問題。若審計人不能承擔銀行業委員會的工作，他將受到撤銷資格、罰款、以至于坐牢的懲罰。銀行業委員會還成立了專門小組對審計師事務所的可靠性進行“專項審計”。
作為銀行業委員會的一種“工具”，審計師事務所每隔一段時間就會對金融機構執行直接檢查。但它并沒有處置權，只能出具詳細的審計報告將列明所有一般審計、異常情況審計或深度審計的各種發現。這些提交的報告中所提供的信息是銀行業委員會執行其監管職能的依據。除審計報告外，如果外部審計人懷疑被監管機構有任何違法或違規的行為，他都有義務及時向銀行業委員會進行通報，由銀行業委員會再進行調查或采取必要的措施促使被監管金融機構合法合規經營。
銀行業委員會能采取的懲戒措施包括：(1)撤銷金融機構的執照；(2)限制經營；(3)當貸款人可能遭受損失時，限制金融機構對外付款；(4)撤銷外部審計人的資格。但目前銀行業委員會尚無權對金融機構和外部審計人進行經濟制裁。若能賦予銀行業委員會經濟制裁權，將使其監管更具有靈活性和彈性。
由于瑞銀和第一信貸這兩家大銀團的規模超大和機構及業務的復雜性，銀行業委員會對這兩家大銀行的監管比對其他銀行的嚴格得多。除了使用外部審計人這一間接監管“工具”外，監管的重心被放在直接獲取信息上。銀行業委員會要求兩大銀團定期提供風險形勢報告，并定期與銀團中的各業務機構代表會談，包括和經理層與董事集團的會晤。進一步的，銀行業委員會定期審閱他們內部審計的所有報告，并與他們的內部審計負責人定期會晤。另外，銀行業委員會還親自對兩大銀行進行現場審計，并授權外部審計人對特定部門進行深度審計。
雖然雙重監管體系運行良好，但目前銀行業委員會已意識到外包現場審計的風險，并正著手努力改進。改進措施包括：(1)提高外部審計人的審計質量要求；(2)增加共同參與的現場審計次數；(3)提高對被監管銀行短期流動性的要求。
2 自律監管
在瑞士的金融業監管中，自律監管和行業標準不論以數量和實質來衡量，都扮演了監管的重要角色。銀行業委員會自始至終支持自律監管并發展與自律監管組織之間的關系，它與自律監管組織分享的監管共同目標是促使瑞士金融業的監管既靈活又能達到高標準，從而更好保護市場投資者和參與者的利益。
瑞士金融業的自律監管有很悠久的歷史，它存在的價值與國家監管同等珍貴。自律監管的條文在
絕對數量上也給人留下了深刻印象。根據2007年6月銀行業委員會的一項統計，自律監管的條例約有190項，1280頁。而國家監管――包括法律、法令、公告等差不多有127項，共1200頁，可見兩者的規模相當。
銀行業、交易所和反洗錢法都只設定了最低的標準，為頒布行為指引留下了極大的空間。行為指引構成了銀行和證券交易商自律監管體系的一部分，在瑞士銀行業扮演了重要的角色。自律的根本優勢在于它們更貼近行業實踐，并由經驗豐富的業內專家建立起來，因此指引更易于被業界接受并貫徹執行。
當銀行業聯合會(SBA，Swiss Banking Associa，tion)通過一項指引后，銀行業委員會(SFBC)作為國家的公共監管機構，在它的職能范圍內就會認可該指引的執行作為最低的監管標準。銀行業委員會的認可就確保了該指引在瑞士所有銀行內遵照執行。銀行業委員會依照行為指引辦事的目的是確保行業運營的正確導向，于是這些原來具有私立性質的指引實際上被提升為公共標準，若違犯會同樣受到《銀行法》的制裁。銀行業委員會最近又認可了14項行為方針，審計人在審計銀行和券商行為時必須依此對照它們執行。
雖然自律監管長期以來富有成效，但它的弱點可能在于作為一項監管工具，當各方利益發生沖突時，監管方更容易犧牲投資者的利益，因為投資者無權制定行業標準。從銀行業委員會的角度出發，它的職能是盡量彌補自律監管的補足，特別是需要意識到自律監管只是最低標準，在它提供的監管框架下，可增添法定內容。另外，也可邀請自律條款的制定者在建立新規時，像監管當局那樣來考慮監管原則，從而避免投資者利益受損。公正的自律準則，其利用價值就更高了。
3 銀行資本準備金率要求高，且儲蓄賬戶與受托賬戶須嚴格分隔
瑞士銀行法定的資本金對貸款的比率比國際清算銀行設定的標準高，是全世界最嚴厲的。且商業銀行的儲備資產多以黃金和瑞士法郎充當。商業銀行每月對持有證券的記賬必須遵循原始成本與市價孰低的原則。相反，其他國家商業銀行的通常做法是將未兌現的票據利潤入賬，這種做法會直接導致夸大銀行的實際收入。
瑞士銀行向客戶提供各種各樣的資本增值服務，如果客戶要求銀行購買股票、債券或貴金屬，銀行不可以將這些資產計入儲蓄賬戶，必須為客戶開立受托人賬戶，即“保管賬戶”。這兩類賬戶的一個重要區別是：保管賬戶內任何投資的所有權永遠屬于儲蓄人，不構成銀行的資產。因此即使銀行經營失敗，它也毫無風險可言。相反，儲蓄賬戶，例如支票或存款賬戶，代表的是銀行對儲戶的負債，權利由銀行的資產來保障。
三、啟示
我國銀行業的監管主要由銀監會負責。隨著混業經營的日漸深入和與國外金融機構同臺競爭的需要，對商業銀行的監管效率和監管靈活性尚有待提高。德國和瑞士商業銀行的監管實踐值得我們借鑒。
(一)公共監管與自律監管相結合的做法有利于提高監管靈活性
長期以來，我國監管部門對商業銀行的內部監管了解不透，一是因為內部監管屬于商業銀行內部運營的內容，其具體措施和運行效果屬于商業機密，有效性難以綜合比較和評價；二是監管部門追求金融機構的穩定運營，而商業銀行追求利潤最大化，雙方對商業銀行內控制度的理解存在一定差異，監管部門難以得到商業銀行完整的內部監管信息；三是我國國有商業銀行的市場化改革剛剛完成，其內部監管建設本身處于不斷探索階段。在這種情況下，瑞士自律監管的做法值得借鑒。自律的根本優勢在于行業協會更貼近行業實踐，并由經驗豐富的業內專家組成，因此由它制定的指引更易于被業界接受并貫徹執行。瑞士監管模式的關鍵做法在于銀行業聯合會(SBA，Swiss Banking Association)，即行業協會通過一項指引后，銀行業委員會(SFBC)作為國家的公共監管機構，在它的職能范圍內就認可該指引的執行作為最低的監管標準。于是這些原來具有私立性質的指引實際上被提升為公共標準，若違犯會同樣受到《銀行法》的制裁。銀行業委員會依照行為指引辦事的目的是確保行業運營的正確導向，這種監管實踐既貼近現實，又事半功倍。
(二)央行監管和聯邦金融監督管理局協調分工的做法有利于提高監管效率
德國銀行業的監管強調央行和聯邦金融監督管理局各司其職，協調分工。雙方在議會簽訂的協議中列明了各自在日常監管活動中的角色。根據協議，聯邦銀行在持續進行的監測過程中，職責主要包括評價金融機構提交的年度決算和審計報告，并負責銀行業務操作的定期審計。而聯邦金融監督局，則作為聯邦銀行監管辦事處的繼承人，負責整體性措施的實施工作。
我國在分業監管的體系下，監管機構為減小監管壓力并規避自身風險，有很強烈的愿望控制被監管機構的風險和經營行為，往往會對業內新產品和新業務的開發采取抵制態度，可能阻礙商業銀行創新活動的發展。而央行對經濟環境更容易形成總體的把握，從而對銀行業的發展方向更易于從宏觀上進行定位。如果央行和銀監會之間能形成一種長效互補且互通信息的監管機制，會更有利于商業銀行各項業務的開展，提高我國銀行業在世界范圍內的競爭力。
(三)根據商業銀行的規模大小和業務的復雜程度進行差別監管的做法，能更有效地分配監管資源
