時間：2023-06-16 16:05:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對跟蹤審計的要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、開展跟蹤審計的主要做法與成效
鹽城市先鋒島整體開發項目是鹽城市重大建設項目，我們有幸參與其中的跟蹤審計工作。為了切實搞好市先鋒島整體開發項目的跟蹤審計工作，審計組有 地圍繞項目前期準備、項目實施和竣工決算這三個具體階段，超前謀劃，周密部署，突出重點，分布推進，確保效果，為整個跟蹤審計工作奠定了堅實的基礎。
1. 以招投標階段為重點，認真搞好項目前期準備階段的跟蹤審計。
項目前期準備階段的跟蹤審計，主要是對涉及項目開工前的文本資料以及招投標的真實情況進行審查。審查內容包括建設項目的各項審批文件是否齊全、真實；投資決策是否合理；概預算編制、審批是否充分、準確、合規；征地拆遷補償是否符合有關規定和標準，拆遷評估及結果是否公正、合理、準確；工程招投標是否規范有效。在這諸多環節中，針對目前招投標階段普遍存在人為逃避招投標程序、招標人以特殊的條件限制潛在投標人、人為選擇投標申請人、工程量清單及計量不規范等諸多問題，我們將招投標階段的審查作為重中之重。審計組主要做好以下幾項工作：
（1）是完整及時地收集資料。審計組要求建設單位在招標公告、投標文件前一定時間及時提供相關資料，并從消息公布方式、招標方式、評標辦法、招標文件、工程量清單等方面進行審查。在審查過程中如發現有不符合《招標投標法》、《合同法》、《審計法》和《建設工程工程量清單計價規范》等國家法律、法規規定的部分，審計組提出書面整改意見，并由建設單位簽署意見，審計組填寫執行情況，并將工作過程記入審計情況記載臺賬中。
（2）是認真審查工程量清單。我們將工程量清單作為招標文件的組成部分，要求招標人對其準確性和完整性負責。投標人依據工程量清單進行投標報價，對工程量清單不負有核實業務、更不具有修改和調整的權利。審計組重點審查定額的選用是否符合工程特征、工程量的計算是否準確、項目特征的描述是否和設計圖紙一致等，逐一指出不符合、不一致、不準確的地方，要求及時糾正。
（3）是審查并建議招標控制價。審計組主要審查招標控制價編制人是否按《計價規范》的要求進行編制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案進行考慮；審查招標控制價的組成內容是否全面真實等。在經過上述審查程序后，審計組再向建設單位提出建議招標控制價。在實施該項目審計時，我們十分注重招標控制價的審查，并取得了令人滿意的效果。
（4）是全程參與工程開標會。審計組派員參加工程開標會，進行現場監督，審查開標、評標過程以及招投標結果的合法性。
（5）是切實做好工程合同的審查。主要審查合同具體條款的合法性、有效性、公允性；審查合同內容與招標文件的承諾是否一致；對招標文件中未涉及的事項，是否經雙方約定后以合同條款形式加以明確，防止因合同內容有誤或遺漏而組成建設資金的損失浪費；最終，審計組還要求建設單位與施工單位要把接收國家審計機關監督作為一項重要條款寫入合同。
2．突出重要環節審查，深入搞好項目實施階段的跟蹤審計。
項目實施階段的審計跟蹤是關鍵，這一階段，審計組著重對以下事項進行審查：
（1）是審查項目合同執行及制度落實情況。主要審查項目合同在付諸實施時履行、變更、轉讓和終止等情況是否真實、合法、有效，有無存在違法分包、轉包工程現象。同時，審查建設單位為保證合同的落實，是否建立了招投標、合同管理、質量控制、資金管理、成本控制、物資采購、檔案管理等內控制度并審查其執行情況。
（2）是審查建設項目施工方案調整、工程設計變更的審批程序。主要審查建設項目施工方案調整、工程設計變更的審批程序是否合法、合規，特別注意施工單位是否將設計圖紙中施工難度較大或報價低的項目申請設計變更或相應地增加報價高的項目；施工單位是否將規范中已包含在工程項目的工作內容，寫入設計變更中作為強制要求等。
（3）是對工程量清單執行情況進行審查。工程量清單執行情況審查的深度直接關系工程決算的資料。
二、今后進一步做好跟蹤審計的幾點想法
1.進一步依法開展跟蹤審計。政府投資項目跟蹤審計工作還處于探索階段，有待于在今后的工作實踐中不斷探索提高。要做好跟蹤審計工作，提高跟蹤審計工作質量，防范跟蹤審計工作風險，就要求我們必須依法、依規開展跟蹤審計。今后，我們要進一步遵守相關法律、法規，認真落實上級審計機關的具體要求，穩步推進跟蹤審計工作。
2.進一步規范跟蹤審計工作。為了把政府投資項目跟蹤審計的工作進一步做大、做強、做實，我們將在認真總結經驗教訓、博采眾長的基礎上，制訂一個政府投資項目跟蹤審計操作指南，進一步規范跟蹤審計工作。
3.進一步把握跟蹤審計的重點。跟蹤審計歷時教長，突出跟蹤審計重點、抓好關鍵節點是跟蹤審計工作的關鍵。對跟蹤審計的項目，要針對不同情況區別對待，如對周期較短的工程項目實行跟蹤審計時，要實行全過程審計，以確保審計質量，防范審計風險；而對投資額較大、建設周期比較長的工程項目在實施跟蹤審計時，我們不一定全程參與，而是要抓住關鍵節點、有的放矢進行跟蹤審計，以有效提高跟蹤審計的效率，節約審計成本。
1、資源占有率偏高的問題
相較事后審計工作，跟蹤審計在成本和資源占有率方面明顯偏高。由于工程造價跟蹤需要投入的審計人員多、審計環境復雜，且在審計內容和審計范圍都比事后審計工作的量偏低。因此工程造價跟蹤審計工作中能否配置足夠的審計資源，將直接影響到跟蹤審計工作順利開展與審計質量。為此應加強對計量相關資料的嚴格檢查，以確保工程計價和計量等審計資源的真實性、準確性，從而提高審計的質量，充分發揮出跟蹤審計在控制工程造價和促進項目建設管理等方面的作用。
2、人員素質問題
對跟蹤審計人員綜合素質要求較高。財務審計與工程造價審計是兩個有所區別的學科專業。工程造價審計工作需要以掌握工程技術與工程經濟為主的造價員、工程師為主，而財務審計工作則要求以審計師和注冊造價師為主。在工程造價的跟蹤審計中，既需要兩個專業的緊密結合，也需要兩者相輔相成，才能確保工程項目在跟蹤審計中不存在技術上的死角，從而有效控制和避免違法、違規和違紀行為的發生。因此，對跟蹤審計的在業務上的能力水平與綜合素質都有著較高的要求，主管部門應當加強對審計人員的繼續教育，以促使其更新觀念、更新知識，通過不斷掌握新的技術與方法，能更好對從事到工程造價的跟蹤審計工作當中。
3、風險不確定性問題
工程造價工作中的風險問題，主要是指審計過程中審計人員沒有意識到被審計工程造價存在的錯誤與弊端，或者在相應的造價核算與審計單位業務中出現差錯而沒有被防止或糾正的情況下，采取不適當的審計方法和程序或者發表了與實際不符的審計結論，從而受到利害關系人的指控，甚至會承擔一定法律責任的可能性。
工程造價跟蹤審計相比傳統的事后型審計工作，能夠有效降低由于各方面建設信息不對稱而影響到審計結論錯誤的風險，更有利于審計人員能對工程造價中出現的問題進行及時發現與糾正。然而由于工程項目建設自身存在著較多的風險，其中一些本不應被審計人員所承擔的風險，也會因為跟蹤審計工作的進行，很難擺脫被要求參與到工程管理中的困擾，并往往會相應承擔一定的責任，從而導致審計風險的增加。同時，審計人員對工程項目長期跟蹤審計的過程中，所接觸各類誘惑的機會也會加大，個別審計人員往往會因為職業道德方面的問題而導致在造價審計工作上的不力，并造成不良的社會影響。
二、造價跟蹤審計運行模式的選擇與強化
1、運行模式的選擇
建設項目工程造價跟蹤審計在運行模式上的選擇，除應當根據工程建設的實際情況以外，還需結合審計的有效資源進行多方面綜合考慮。據相關資料表明，建設項目投資決策階段對工程造價的影響程度最高，可達到80%~90%，而設計階段對工程造價的影響也有70%以上。建設項目各階段對工程造價的影響程度與多次計價過程的關系。項目建設中越靠前的階段對工程造價越有著重要的影響，因此加強在投資決策階段和設計階段的跟蹤造價審計工作，是非常有必要的。在對審計運行模式的選擇時，應盡量優先選擇全過程的跟蹤審計模式，如因審計問題或審計職責權限等方面的因素而采用的階段跟蹤審計模式，也應當力求將跟蹤審計所介入的階段能盡量提前，從而充分保證審計監控的力度，實現對工程造價的合理確定與控制，提高工程的經濟效益。
2、對跟蹤審計工作的強化
（1）高素質的造價審計人員
工程造價跟蹤審計工作對審計人員有著較高的綜合素質與業務能力要求，既要求造價審計人員能夠具備解決審核項目工程造價的專業技能和知識，也能夠協調和處理各方面關系和各專業間的聯系，并熟悉施工流程和施工規范，具有較強的市場觀念，從而保證工程項目造價的準確、客觀與公正。為此，應采用高素質的造價人員對建設工程項目進行科學嚴謹、公正公平的跟蹤審核。
（2）推行復審制度
為降低建設項目工程造價的審計風險，并提高跟蹤審計工作的質量，應對需審核項目采用一級審核、三級復核的制度。即通過工程造價人員審核后，再由項目負責人復核，并最終由技術負責人終審的方式，以最大限度的降低在工程造價跟蹤審計中的風險，確保審計結論的真實、可靠和有效。
（3）采用適宜的審計方法
工程造價的審計方法是融合了工程、經濟、財務、技術、法律和管理等相關專業知識和方法的統一運用，并通過國內外眾多的建設工程造價審計部門與造價審計人員，在長期的造價審計的實踐以及研究中，進行不斷創新與總結而發展起來的方法體系。通過在跟蹤審計運行模式中對審計方法的合理與科學的應用，能有效對工程造價進行全面的控制與確定。常用的審計方法有全面審核法、重點審核法、分組計算審核法、標準圖審核法、對比審核法等，在具體的應用中應根據工程的實際情況選擇不同的審計方法。
三、總結
政府投資建設項目跟蹤審計具有周期長、時效性強和審計過程持續等特點，需要及時發現被審計事項存在的問題，及時督促被審計單位整改。但是《國家審計準則》對如何撰寫跟蹤審計報告并沒有明確規定，本文結合筆者在跟蹤審計實踐過程中的審計報告撰寫經驗，嘗試從擴大和提升跟蹤審計成果、跟蹤審計報告的特點、撰寫過程中需要注意的事項等角度對撰寫政府投資建設項目跟蹤審計報告的技巧進行探討。
一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果
跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發揮跟蹤審計的建設性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調促進性，利用相關職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。
審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發現問題、解決問題和做出科學的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務的高度，有效發揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設項目跟蹤審計中，應結合審計重點內容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現建設目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。
二、跟蹤審計報告的特點及現實要求
1.跟蹤審計報告的特點。
一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發現的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側重關注點”，審計報告必須服務于審計工作主體，針對不同階段的審計內容體現不同的關注點。
2.跟蹤審計報告的現實要求。
跟蹤審計是以預防性和建設性為主要目的的一種全新的審計監督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學的審計信息觀和質量觀，應做到以下幾個方面：一是審計報告內容和數據要客觀準確，扎實可靠，經得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應當從體制上來研究解決的，就應當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應當突出普遍性；反映的問題屬于應當立案查處的，就應當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應具有宏觀性和建設性。五是要重視現實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預見性。前瞻性是建立在研究現實問題的基礎上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應當考慮對當前的工作是不是指導意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計報告的撰寫重點
1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內容要大氣，主要反映項目建設和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。
2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數據去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數，也要有相對數、相對比率等。
3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發現的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內容。
4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產生的原因。怎么了，即要了解這個問題產生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發生。
四、跟蹤審計報告的文字表述要求
按照《國家審計準則》有關審計報告內容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據充分可靠，評價和結論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結構嚴謹、脈絡清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現法律、法規的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節輕重。三是證據確鑿、結論公正。審計結論要重證據，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學態度。四是邏輯清晰、環環相扣。文字表述符合事物發展的一般規律和人們思維的一般習慣，符合邏輯性、層次遞進性，環環相扣。
具體起草跟蹤審計報告時應注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數據、有問題的數據、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規問題、完善了制度、人員培訓或加強了業務和財務知識學習”等內容。
五、問題定性和審計建議的基本要求
1.審計查出問題的定性要求。
在政府投資建設項目建設過程中尤其容易在基本建設程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現問題，而且情況相當復雜。對建設單位來說，既有內部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規定、問題的性質，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據、重調查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結論。其次明白為什么，即建設單位或者項目參建單位產生問題的主觀因素、客觀因素，內部原因、外部原因。第三分清重要性。依據產生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結論出現偏差。
2.提出審計建議的要求。
一、 不斷提高內審跟蹤審計人員的專業水平和業務素質
由于跟蹤審計對工程項目實行了全過程的造價控制，審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍，時間跨度長，協調環節多，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質作保障，就難以達到理想的審計效果。這就對跟蹤審計人員的專業素質和綜合能力提出了較高的要求。首先應當具備相關的專業素質，熟悉施工作業程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟煉應用計算機技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質量。因此，從事跟蹤審計人員要不斷地在原有知識儲備的基礎上，學習和掌握如基建施工技術、項目管理、工程定額、工程（預）結算軟件的應用等方面的新的知識和方法，提升審計技能和個人素質。
二、把握跟蹤審計的重點
跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，要把握好跟蹤審計的重點：
(1)土、石方工程重點是基槽、基坑開挖及支撐方式；土壤及巖石類別；排水、降水措施及時間；土方填、挖區土方的調配方向、數量、運距。
(2)樁基礎工程跟蹤審計的重點為樁的型號、長度、根數、接樁的數量以及打基樁的方式，如是人工樁還是機樁都有很大的區別，造價費用也是有很大差別的。
(3)砌筑工程跟蹤審計的重點為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿的強度是否達到設計要求等。
(4)鋼筋工程重點是鋼筋的種類、規格，鋼筋的位置、布置間距等是否符合設計圖紙要求。
(5)混凝土工程重點是混凝土的強度等級、混凝土澆注截面及厚度是否符合設計圖紙要求，對造價的影響等。
(6)屋面防水及保溫隔熱工程重點是防水、隔熱材料的選用、厚度以及施工工序是否按照設計圖紙的要求。
(7)樓地面工程重點是墊層材料的種類、厚度，找平層、面層的厚度等。
(8)水電安裝工程重點是配管、配線和給排水的管材材質、規格、敷設方式等是否符合設計圖紙的要求。
(9)裝飾裝修工程重點是工程量清單、裝飾裝修的尺寸、材料以及施工工序、工藝等是否符合設計圖紙和合同的要求。比如在地板磚（或地板膠）、天花鋁扣板等材料的選用上，不同的品牌、等級其造價就有很大的差別。
(10)工程計量（價）簽證單的重點是設計變更的原因、變更的數量以及對造價的影響。如對變更（或增加）的工程量要和現場施工代表、監理一起進行現場測量計量，工程造價要進行市場調查和咨詢相關工程造價咨詢公司后方可簽字。
三、聘請社會中介機構把關，降低內部審計風險
由于醫院內部審計機構在目前的情況下不可能配備很多方面的專業人才，而大多數內審人員又存在土建、安裝、水電、智能化、園林等方面專業的極限性，因此，有必要聘請社會中介機構把關，他們各方面專業人才的配備比較齊全，力量比較雄厚，一方面可以解決內審機構和內審人員的極限性和培訓提高內審人員的業務素質，另一方面可以降低內部審計風險。
四、搞好跟蹤審計的協作配合
正確處理好跟蹤審計與相關單位的協同關系，跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素以外，主要還取決于建設單位、施工單位的態度和監理單位的配合。在跟蹤審計過程中，既要樹立內部審計的權威性和嚴肅性，又要正確處理好參與工程建設與監督各方的關系，使監理單位、施工單位、建設單位的相關管理人員要積極配合、理解和支持審計工作，確保跟蹤審計各項工作的順利開展和達到跟蹤審計的目的。
【關鍵詞】跟蹤審計；社會中介機構；監控模式；主要監控內容；相關影響
一、社會中介機構跟蹤審計工作質量監控新模式的主要內容
為指導社會中介機構的跟蹤審計工作，審計機關應積極開展監控模式創新，設置跟蹤審計聯絡員（以下簡稱審計機關聯絡員），積極引導社會中介機構人員根據跟蹤審計項目的總體目標，制定跟蹤審計項目的具體工作實施方案，明確跟蹤審計各階段的基本要求和時間節點，為各階段把握工作質量、促進跟蹤審計工作規范化提供依據。
（一）總體設想
依靠計算機技術，開發跟蹤審計監控軟件，創建社會中介機構跟蹤審計質量計算機監控平臺（除特別說明外，以下簡稱“平臺”），探索建立“國家審計機關牽頭組織審計項目+社會中介機構具體實施審計項目+平臺監控”的跟蹤審計運行新模式，加強對中介機構參與跟蹤審計執業行為的全程監控，降低跟蹤審計風險，提高跟蹤審計項目質量。
（二）跟蹤審計監控新模式的工作原則
跟蹤審計監控新模式將按照“把好入口、管好過程、考好業績”的原則，實時、全過程地監控社會中介機構的工作質量。
具體來說，在平臺上引進競爭方式，組建社會中介機構備選庫，采取招投標方式安排委托審計項目，確保社會中介機構選擇和委托審計項目安排的公開、公正性；利用計算機網絡技術，參與跟蹤審計的社會中介機構專業人員將按照審計機關的工作要求，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關資料，確保上傳記錄的隨時性、閱讀便利性、不可修改性；跟蹤審計項目完成后，平臺和審計機關聯絡員及時對社會中介機構參審人員的工作情況評分，減少考評過程中主觀因素的干擾，確保考核評分結果的客觀公正性。
二、跟蹤審計質量監控新模式下應完成的幾項主要工作
（一）組建社會中介機構備選庫
為把好社會中介機構資質準入關，首先，通過平臺接受社會中介機構報名，由平臺進行資料完整性的初步審核；其次，按照規定的資質條件和審核程序，經審計機關、財政部門、監察部門三家共同進行實質審核，如果認為有必要的，也可以聘請行業專家進行審核評價，提出評價結論，審核合格的進入社會中介機構備選庫。只有進入備選庫的社會中介機構，才能獲得審計機關政府投資項目跟蹤審計項目的委托審計資格。
為保證社會中介機構的審計工作質量，提高工作效率，社會中介機構專業資質審核的時限一般為兩年。對出現過重大審計質量事故、多年跟蹤審計項目評價效果差的社會中介機構，應剔除出社會中介機構備選庫。
（二）改進委托審計項目的分配方式
一是平臺隨時接受其他部門委托審計項目的自動申報，或審計機關綜合管理部門根據電話通知等方式的委托審計項目申請，在平臺進行登記。
二是由平臺對一段時期內（一般為一個月）的委托審計項目，按照歸并同類業務等原則進行打包，但委托審計項目投資額累計超過一定數量的，可以縮短打包周期。單個項目金額超過某一限額的，或委托審計項目有特別時間要求，必須及時安排委托審計的，應當單獨打包。
三是由平臺對已經打好的委托審計項目包進行自動編號。
四是由平臺按照電腦搖號方式，隨機確定社會中介機構與委托審計項目包的對應關系，從而完成委托審計項目的分配，以保證客觀公正性。
五是實行項目安排輪空制，即通過平臺，對于一家社會中介機構已經連續兩次或一年內累計四次審計同一家被審計單位，再出現同一家被審計單位的委托項目，該社會中介機構不能中標該項目，其委托審計項目選擇資格自動排除在外。
（三）細化國家審計機關與社會中介機構之間的合同條款，明確劃分雙方工作職責
認真修訂國家審計機關與社會中介機構之間的委托合同，細化相關責任條款，進一步明確雙方不同的工作職責和權利義務關系；在合同中規定委托審計工期、質量要求、違約責任、協議的有效期限和中止、審計費用以及其他等有關內容，具體明確社會中介機構負責人和審計人員應根據審計機關要求，分別簽署審計業務承諾書，如社會中介機構出現審計工作嚴重違反合同的，審計機關可終止履行合同，社會中介機構應承擔違約責任。
（四）強化培訓，全面提高社會中介機構人員的綜合素質
從審計思想觀念、審計工作規范、審計廉政紀律等方面，審計機關應加強與社會中介機構之間的溝通，積極引導社會中介機構在審計職業道德和審計業務等方面，加強對參審人員的培訓力度，建議社會中介機構采取措施，穩定跟蹤審計參審人員隊伍，努力提高社會中介機構相關人員的綜合素質。
（五）建立投資審計咨詢專家庫
由于社會中介機構執業行為存在趨利性，其審計行為追求的目標與國家審計機關的工作目標不盡相同，因此，國家審計機關在跟蹤審計模式設計以及專業工作質量上，不能完全依賴社會中介機構，要做到不僅從工作程序上，而且從專業工作質量上保持對社會中介機構的監控態勢，應當積極創造條件，從社會上聘請專門人才，建立投資審計領域的咨詢專家庫，發揮咨詢專家在政府投資項目跟蹤審計監控社會中介機構工作質量過程中的專業支持作用。
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（六）利用遠程審計管理平臺，加強雙方的信息溝通，強化審計機關的指導和監督
一是社會中介機構審計人員要積極利用平臺，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機關支持和解決的困難和問題。對于特別緊急的事項，社會中介機構審計人員除在平臺上提出問題外，還應通過手機短信、電話等形式及時告知審計機關聯絡員。
二是審計機關聯絡員要通過平臺，從跟蹤審計實施方案的編制、跟蹤審計工作重點和切入點的確定、跟蹤審計的現場實施、社會中介機構審計人員與被審計單位的溝通協調、跟蹤審計成果的反映等方面，加強對社會中介機構審計人員跟蹤審計情況的實時監控。審計機關聯絡員的具體監控工作，一般以社會中介機構編制的審計實施方案為依據，對照跟蹤審計各階段預定審計任務的不同時間節點，分析跟蹤審計工作目標的實現情況。
三是審計機關聯絡員要加強對社會中介機構參審項目的業務指導，做好與相關方面的溝通協調，積極支持社會中介機構開展相關工作，及時解決社會中介機構審計人員提出的問題和困難，督促社會中介機構審計人員按照委托協議的要求，履行相關職責。未在上述期限內完成工作的審計機關聯絡員，應在平臺上說明原因。
四是對上述委托審計過程中需要審計機關領導決定的事項，審計機關領導一般應在一周內研究解決；對于涉及重大政策等情況需征求被審計單位和有關職能部門意見的，由審計機關負責牽頭召開專題協調會，社會中介機構審計人員應負責整理協調會議形成的決議，經審計機關審閱后，以審計機關名義送交有關部門和被審計單位。
五是在跟蹤審計項目結束時，社會中介機構應按照審計機關審計檔案管理的相關要求，認真做好審計檔案整理歸檔工作。
六是審計機關相關審計科室根據項目特點和社會中介機構的不同情況，在管理平臺上編制《委托審計項目臺賬》。
（七）設計科學合理的社會中介機構實時考核評分體系，實行委托審計項目獎勵制度一是平臺應建立社會中介機構跟蹤審計項目質量的實時考核評分體系，為實行社會中介機構淘汰機制提供客觀的評價資料。具體來說，就是應構建跟蹤審計項目過程（事中）評分和跟蹤審計項目結果（事后）評分相結合的工作機制，質量考核評分盡可能做到以客觀評分為主，并兼顧主觀評分。筆者的設想是，質量考核評分按照6：4的比例劃分客觀評分和主觀評分。其中，客觀評分工作由平臺對社會中介機構審計人員在編制審計方案、撰寫審計過程記錄及跟蹤審計工作情況月報、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、報送審計信息數量等方面的及時性進行自動評分；主觀評分工作主要針對跟蹤審計項目過程中的審計信息報送質量、收集審計證據或資料、跟蹤審計質量、跟蹤審計成果運用以及社會中介機構與審計機關、被審計單位和相關管理部門之間的溝通等情況，由審計機關聯絡員在平臺直接填寫；然后，平臺將客觀評分與主觀評分進行組合，得出該跟蹤審計項目的總體評分。
在匯總每個社會中介機構完成的年度委托審計項目得分的基礎上，計算該社會中介機構的年度跟蹤審計項目的平均得分。
為提高社會中介機構報送審計信息的質量和審計工作成果，審計機關應建立審計信息采納結果和審計工作成果獎勵制度。具體來說，在年度跟蹤審計項目平均得分的基礎上，對審計信息采納率和審計工作成果排名不同名次的社會中介機構進行不同程度的加分，加分后的結果為年度跟蹤審計項目綜合得分。
二是實行委托審計項目獎勵制度，即對在年度跟蹤審計項目綜合得分和質量檢查中排名前三名的社會中介機構，進行委托審計項目獎勵，選擇獎勵審計項目的權限在年度內的使用時間由社會中介機構自行選擇。
（八）對社會中介機構跟蹤審計項目的質量檢查
為提高社會中介機構審計工作質量檢查的公正性，一般采取審計機關、財政部門、監察部門三家聯合檢查方式，對社會中介機構所從事的委托審計項目進行抽查。如有必要，也可采取外聘專家方式，對社會中介機構審計工作質量進行評審。檢查周期一般以兩年為限，特殊情況下可臨時組織委托審計項目質量檢查。
（九）充分發揮國家審計機關和行業協會的作用
根據跟蹤審計項目社會中介機構工作質量考核評價結果，建議在全市國家審計系統范圍內，將因違反審計廉政紀律或審計重大責任事故造成惡劣影響的一些社會中介機構，列入“黑名單”，在一定時期內取消或永久取消其在全市國家審計行業的準入資格。
積極發揮審計行業協會的作用，通過定期舉辦社會中介機構業務沙龍等形式，創造社會中介機構共同交流的平臺，為提升跟蹤審計質量提供相應的技術支撐。
三、社會中介機構跟蹤審計工作質量監控新模式運行可能產生的相關影響
（一）實時掌握社會中介機構人員跟蹤審計工作的工作狀況
在系統運行過程中，參與跟蹤審計的社會中介機構根據審計機關的工作要求，及時上傳審計實施方案、審計日記、審計工作底稿和審計過程中形成的部分審計電子證據，有利于審計機關跟蹤審計聯絡員，隨時掌握社會中介機構人員在跟蹤審計項目中的工作情況。
（二）有利于促進審計機關跟蹤審計聯絡員與社會中介機構人員的良好溝通
在跟蹤審計過程中，社會中介機構工作人員可以實時地將審計中需要審計機關支持、配合、指導、咨詢的事項，通過掛在平臺上，審計機關跟蹤審計聯絡員基本可以做到“全天候”回復，保證雙方溝通的及時性及工作效果。
（三）有利于明確跟蹤審計項目中社會中介機構的責任
長期以來，工程造價審計大多是采用事后審計，一般是在工程竣工后由施工單位報送竣工結算資料，審計工作往往在辦公室進行。由于建設工程具有建設周期長組成內容復雜等專業技術特點，面對如此復雜的審計對象，事后審計無疑使審計的深度和質量難以滿足建設方的期望和要求。為了達到工程造價的合理性這一造價審計目的，沒有一個有力的對建設過程的監督是不可能實現的，因此必須對傳統的審計方式進行創新，變靜態的事后審計為動態的跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴展到工程造價形成的全過程，高校建設工程審計工作也不例外。通過跟蹤審計的實施，不僅在原來竣工結算審計基礎上大大拓寬了審計范圍，而且對原來竣工結算審計無法審計的造價如設計變更、隱蔽記錄及現場簽證等內容進一步加以深化，有助于及時發現問題、解決問題，堵塞管理工作中的漏洞，有效地防范資金流失，盡最大的努力規避審計風險,提高了高校的審計質量。
2高校工程跟蹤審計的主要工作
高校工程跟蹤審計的主要任務是對建設工程項目實施監督、評價、控制、協調,具體內容如下。
①審查建設項目招投標的條件是否具備,招標文件是否是否符合法律法規要求，評標、定標是否客觀、公正。
②審查工程項目簽訂合同的主體資格、程序是否符合要求,合同條款是否清晰明了，內容是否齊全完備,是否有產生歧義或爭議的地方，杜絕有損學校利益的條款出現。
③審查工程項目工程進度款撥付計劃是否按合同相關約定條款支付。
④參與工程項目的隱蔽工程驗收并做好記錄,對工程簽證進行審查和確認,并負責索賠費用的審核。
⑤審核工程變更和現場簽證的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性，尤其對合法性的審核是重點。
⑥建設工程竣工結算審核工程量是否準確，定額或單價套用是否合理；材料、設備訂購的取價或價差調整等是否合理、是否符合要求。
3高校工程建設跟蹤審計工作存在的問題
隨著各高校工程跟蹤審計成效的逐步顯現,工程跟蹤審計已經逐漸被人們所接納和認識,越來越得到學校各級領導的重視和肯定。但同時也看到,由于工程跟蹤審計是近年來各高校新開展的一項工作，是審計工作的一種創新和發展,起步比較晚,在實踐過程中會有許多新問題、新矛盾不斷涌現出來,有的還會比較突出,對于這些問題如果不認真分析研究并加以解決,跟蹤審計就難以在高校工程建設中發揮出應有的監督保障作用。當前,高校工程跟蹤審計工作中主要有三個方面的問題。
3.1審計人員有限、任務重,綜合素質不高
跟蹤審計一般分為定期審計、定點審計和駐場審計三種，而高校跟蹤審計通常實行駐場審計的辦法，即從高校審計處或監察審計室派出專職審計人員駐施工現場進行全程審計。但首先由于高校審計部門現有的編制有限，大多數學校的審計部門配備的基建審計人員一般為1~3人左右,而且專業單一,難以適應基建快速發展的形勢，難以承擔高校基建項目全過程的審計任務。其次高校新校區的建設投入大、開工的單位工程數量多，往往開學必須竣工使用即工期要求短，涉及的環節多、專業多。因此牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，從理論上說跟蹤審計應涉及從立項到竣工結算的各個環節，高校對跟蹤審計的期望較高，希望全部工程都能有審計部門跟進，同時高校希望得到全過程的有效審計。但是，審計部門的審計人員有限，懂財務的人員較多，既懂施工、管理、法律，又同時還應該具備豐富的實踐經驗的人員比較少，尤其缺少既懂工程造價又懂法律知識的復合型人才，審計力量明顯不足，矛盾較為突出。
3.2容易偏離審計目標,侵入項目管理
在跟蹤審計模式下,審計成為建設過程中的一個主要控制環節，顯現出了旺盛的生命力，彰顯跟蹤審計的力量。但是也不可否認,工程跟蹤審計在各高校并不是一帆風順，在建設項目跟蹤審計過程中,審計人員駐施工現場進行審計,提出審計建議,是審計監督的職責。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍。由于實踐中往往需要完成大量的審核工作，如審核合同、工程變更、現場簽證、工程材料與設備的價款、支付工程進度款等。高校建設管理部門及建設監理人員往往認為有審計部門在后面把關就認為由審計部門代替完成上述工作，甚至他們認為純屬審計一家事，把審計部門當作一個“筐”，所有事往里裝，這種錯位地介入了項目管理,會產生職責和利益沖突,審計風險加大,也破壞了跟蹤審計所建立的權力制衡機制。結果,建設管理部門應該做的工作不做,應該履行的職責也不去認真履行,而是消極地對待自己的本職工作,這是極不負責任的表現。
3.3審計依據不足,審計實踐被動
高校工程跟蹤審計起步較晚，是一項新生事物,沒有現成的經驗可循，更沒有法律法規對跟蹤審計的內容、程序與方法進行規范，目前僅有2009年9月1日施行的《高校內部審計務實指南》又由于宣傳不夠無法實施，因此凸顯出建設項目跟蹤審計規章制度卻相對滯后,使審計人員難以對建設項目作出具有共性的判斷和評價。當前,需要出臺一系列跟蹤審計的規章制度,制定明確的、可操作性強的跟蹤審計的指導性意見或業務指南,建立和完善跟蹤審計的程序與行為,既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據,也為跟蹤審計部門提供衡量的標準,對于規范審計行為,減少審計風險,提高審計質量意義重大,它可以使跟蹤審計工作逐步走向嚴密、科學、規范。
4對策
4.1加強隊伍建設，充實力量，滿足工程建設需要
首先，加強現有工程跟蹤審計隊伍建設，堅持以人為本，立足長遠，抓好對審計人員的培訓，打造一支業務精良、作風過硬、廉潔高效的審計隊伍。同時鼓勵工程跟蹤審計人員平時努力學習施工新技術、新方法,不斷提高自己的專業技術水平和業務能力。第二,因高校人員編制有限，可以以提高待遇的方法根據工程規模的大小適當引進一些有實際施工管理經驗、懂施工技術、懂管理的工程造價人員充實到學校跟蹤審計隊伍中來。第三,內部審計與社會審計相結合。當自身跟蹤審計力量不足時,借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務,是非常直接而有效的手段。借助社會審計力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強管理,提高跟蹤審計的效率,擴大跟蹤審計的覆蓋面。
4.2到位而不越位,參與而不干預
工程跟蹤審計人員除了搞好工程跟蹤審計工作外，還要加強與有關部門的溝通、交流之外,做到到位而不越位,參與而不干預。跟蹤審計工作一定要扎實、認真、務實。在工程建設各個階段,每項工作在送交審計前，管理部門首先應詳細審查并明確簽署意見，否則審計部門有權指出其項目管理行為不到位。因此審計人員只針對施工中存在的問題務必要積極提出跟蹤審計意見及建議,必要時還可以糾正一些有關工程造價問題中有損學校利益的做法,對跟蹤審計職責范圍之內的事情,審計人員要認真負責地去努力完成。但是審計人員履行自己的職責并不意味著要去干預工程施工組織與管理中的事情,對于管理部門的工程日常管理工作,如工程施工的質量、進度、安全等問題,管理部門不做決策，審計部門不應代替他們決策，即“不拋磚不引玉”。跟蹤審計不應橫加干預,要支持管理部門在工程管理方面充分行使他們的權利,否則就是越位。
4.3盡快建章立制，制定切實可行的工程跟蹤審計辦法
關鍵詞：造價咨詢中介機構；跟蹤審計；工作重點；注意事項
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
長期以來，我國對工程建設項目的審計主要是概（預）算執行情況審計和竣工決算審計兩種方式，但都是事后的靜態審計監督方式，存在一定的局限性。重大投資建設項目由于投資大、建設周期長、參建單位多的特點，如果采取傳統事后靜態審計方式，不僅不能取得較好的審計效果，而且發現問題后已經為時已晚，會造成難以彌補的巨大經濟損失。
近年來，工程跟蹤審計作為一種新的審計方式得到國家審計機關的大力推廣和應用，它改變了以往事后審計的滯后性和間接性，要求審計人員一開始就介入到工作中去，增強審計的時效性，發揮審計的“免疫系統”作用，成為國家審計的重要監督手段和方法。
所謂跟蹤審計，是指審計機關對建設項目的前期立項、設計、建設準備、施工、竣工等環節，連續、不間斷地進行審計，即“事前參與、事中監控、事后評價”的審計模式。我國跟蹤審計還處于探索階段，采取的審計模式主要有兩種。一是全過程跟蹤審計模式：審計主體跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督；二是階段性跟蹤審計模式：審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環節介入。比如：從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收。
現階段，重大建設項目的全過程跟蹤審計多數由社會中介機構參與或獨立完成，下面主要闡述造價咨詢中介機構在工程開工至竣工期間跟蹤審計的工作重點及注意事項。
一、跟蹤審計的工作重點
（一）施工合同審計
1、合同簽署前，對合同文件中涉及工程造價的商務條款的合法性、內容的完整性、表述的準確性進行審核并提出審計建議。
2、對項目預算進行審計。
3、對甲供材料和設備進行市場詢價，供建設單位簽訂合同時參考。
出具的成果文件為：《關于……合同（或協議）草稿的審計建議》及《工程預算審計報告》。
（二）內部控制制度審計
著重審計建設單位內部控制制度的建立及執行情況，以促進建設單位完善管理機制，保證項目建設順利進行及建設資金合理使用。
對跟蹤審計過程中發現的建設單位在造價管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨詢建議；對建設單位提出的造價管理方面的疑難問題提供技術支持；對造價管理方面需要提醒建設單位關注或催促施工、監理等單位落實的地方提出建議。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單。
（三）暫估價材料審計
審核暫估價材料的審批是否符合合同規定，價格水平和構成是否合理。
對建設單位需要詢價的主材、設備價格提供市場參考價格的咨詢意見。
出具的成果文件為：主材、設備市場價格咨詢意見表
（四）變更洽商審計
1、審查變更洽商產生的原因，審查變更洽商簽認的程序是否符合規定，簽認手續是否完備、及時。
2、在變更洽商發生時，提醒建設單位要求施工單位按順序對變更洽商進行編號。
3、對于較大的設計修改或方案變動等情況，為建設單位提供造價測算分析。
對現場發生的變更洽商進行收集、記錄；對不符合規定的洽商以‘工程造價跟蹤審計聯系單’的形式向建設單位提出建議；對涉及金額較大、建設單位提出測算造價要求的變更進行造價測算。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單
或：造價測算咨詢意見
或：《工程預算審計報告》
（五）工程索賠審計
審查施工單位提出索賠理由的適當性，索賠價格的合理性。協助建設單位對因施工單位原因造成的工期延誤和經濟損失進行索賠。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單
或：造價測算咨詢意見
或：《工程預（結）算審計報告》
（六）工程款項支付審計
審查工程進度款支付是否符合合同有關條款的規定，手續是否完備，金額是否準確。
出具的成果文件為：《工程款支付審核意見》，并附審核明細表。
（七）工程竣工結算審計
1、檢查原施工圖預算及合同價；
2、熟悉竣工圖紙，了解施工現場；
3、設計變更、工程簽證和隱蔽驗收記錄是否事實；
4、計算和復核工程量；
5、審核套用的原單價或確定的新單價；
6、正確計算有關費用；
7、招標文件中約定的人員、機械、質量、工期等是否履約；
8、竣工圖紙及相關資料是否完整、是否真實，竣工結算是否超概算金額等；
9、編寫竣工結算審計報告。
出具的成果文件為：《工程結算審計報告》
（八）其它相關工作
參加造價跟蹤審計相關會議，并記錄會議記要；對收還資料進行登記、簽認；對審計成果文件發放情況進行登記、簽認；記錄審計工作日志。
二、跟蹤審計的注意事項
1、跟蹤審計一定要保持審計的客觀性、獨立性、公正性，處理好監督與服務的關系。要防止兩種既當運動員又當裁判員，審計主要是外部獨立監督，不是替代建設方的全面或部分管理工作，應明確各自的工作職責，職能管理單位是工程項目實施的組織方，承擔第一責任，跟蹤審計應做到各司其職，避免越位引發的審計風險。
2、跟蹤審計人員應強化責任心，樹立工作責任感和職業道德，充分了解工程項目全過程造價管理理論，改進工作方法，保證跟蹤審計的有效實施，同時還應提高專業水平，因跟蹤審計涉及到測量、勘察、監理、咨詢、設計、施工圖審核等其它費用的控制，要求審計人員必須注重綜合能力的提高，從而保證跟蹤審計的工作質量。
3、重大建設項目，跟蹤審計人員面對各方龐大的管理隊伍和繁多的日常審計任務，應將手頭的工作分清輕重緩急，有計劃、有條理的逐項去完成。并應經常去施工現場查看，一來進一步熟悉工程的施工情況，二來可以通過拍照記錄的形式為將來竣工結算積累過程資料，便于驗證現場簽證、變更洽商的真實性、合理性，避免結算時不合理計費。
關鍵詞：高校 基本建設 跟蹤審計 第三方 關系
著名經濟學家張維迎在《博弈論與信息經濟學》一書中提出了“委托―理論”，該理論描述了一種隱藏行動的道德風險模型（moral hazard with hidden action）：指的是當委托人和人相互簽約時信息是對稱的，簽約后，人選擇行動（如工作努力還是不努力），“自然”選擇“狀態”（the state of the world）；人的行動和自然狀態一起決定某些可觀測的結果；但委托人只能觀測到結果，而不能直接觀測到人的行動本身和自然狀態本身（稱之為不完美信息），這時委托人就可以設計一個激勵合同以誘使人從自身利益出發選擇對委托人最有利的行動。
《內部審計實務指南第1號―建設項目內部審計》中明確指出，內部審計是“組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動”，但由于高校內部審計部門受到自身條件的約束，如：審計人員數量有限，專業技術水平不高等因素的影響，需要借助外部的審計力量（第三方跟蹤審計單位）來彌補不足，完善內部審計的實施，這樣就能滿足跟蹤審計的技術要求。
通常情況下，由高校內審部門牽頭，將建設項目的全過程造價控制委托給第三方跟蹤審計單位來實施。因此，我們不難看出，高校內審部門和第三方跟蹤審計單位之間就形成了一種“委托―”的關系，高校內審部門可以看作是委托人，第三方跟蹤審計單位則看作是人，委托人只能看到最終的審計結果，而不能看到人的跟蹤審計行為，當發現跟蹤審計的結果沒有達到合同的要求時往往為時已晚。因此，為了避免出現這種情況，并達到理想的跟蹤審計效果，高校內審部門可以采用在跟蹤審計合同中加入相應的獎懲措施條款以考核跟蹤審計單位的行為。
一、獎勵措施條款
結算審核業務歷來是社會造價咨詢企業較為看重的業務范疇，尤其是大型的主體建設項目更為重視。因此，內審部門可以在合同中注明根據跟蹤審計的效果是否達到招標文件及合同的要求，來決定該工程項目的結算審核業務是否委托給跟蹤審計單位。
由于跟蹤審計費用是以工程結算造價為基數乘以一定比率收取，而在對跟蹤審計單位的招標過程中，一些社會造價咨詢企業為了中標刻意降低收費比率，這就導致跟蹤審計費用的降低，從而審計人員的積極性不高，容易滋生腐敗想象。面對這種情況，雙方可以在合同中約定適當安排一些零星項目的結算審核業務給跟蹤審計人員來做，跟蹤審計單位按照核減額來單獨收取審計費用，以此來激勵跟蹤審計人員的工作積極性。
二、懲罰措施條款
現場跟蹤審計人員必須是投標書中承諾的項目駐場負責人，不得更換，特殊變動情況必須事先履行書面申請程序，經委托人批準后實施，否則，委托人有權終止合同，并追究跟蹤審計單位的違約責任。
跟蹤審計人員應始終駐守施工現場，并及時處置發生的任何情況，作好每天的審計日記。委托人對駐場人員定期進行考勤，未經許可遲到、早退或缺勤，發現一人次扣100元（各個高校可以根據實際情況參照施行）。
委托人定期或不定期到工程現場檢查跟蹤審計情況。在檢查中若發現跟蹤審計單位未按投標承諾指派應到人員駐守現場，跟蹤審計日記未按規范記錄，跟蹤審計人員與被審計單位之間存在違反相關廉潔規定行為，未按期報送《跟蹤審計月報》以及其他未嚴格執行相關約束條款情況的，根據情節輕重進行善意提醒、警告，或發出扣減審計酬金通知，發現一次（起）扣減1，000 元，直到終止合同（參照施行）。
在招標文件要求的工作內容范圍內，跟蹤審計人員為提高竣工結算審計核減率在建設項目跟蹤審計過程中故意放寬審計標準，人為增加工程結算審計核減額，一經查實，應剔除該部分核減額，并酌情追究當事人相關經濟責任。
對跟蹤審計單位審核的工程結算結果安排二審，也就是說委托另外一家造價咨詢機構對一審結果進行復核，如果二審結果的核減率超過一定比例（如：2%），則相應扣除該跟蹤審計單位的審計酬金。
高校內審部門和第三方跟蹤審計單位之間的委托―關系可通過下圖來表示：
三、結論
在高校建設項目中實施全過程跟蹤審計，其目的是為了從源頭上控制造價，減少浪費，但如果搞了跟蹤卻沒有達到預期的效果，那就只是給建設項目披了一件跟蹤審計的“外衣”，流于形式而疏忽了核心本質，而跟蹤審計效果的好與壞關鍵取決于第三方審計單位和審計人員的責任心。因此，通過上述條款的約定，既可以規范第三方跟蹤審計單位（即人）的行為，同時也提高了他們的工作積極性，從而為跟蹤審計的順利進行提供了有力的保障。
參考文獻：
【關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；問題；對策措施
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，這是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計的實踐者，今就跟蹤審計實施中面臨的問題進行論述，并提出幾點對策。
1.建設項目全過程跟蹤審計的內涵與實施背景
項目跟蹤審計作為工程造價審計的一種新的方式方法通常也被稱之為“全過程造價咨詢”。它不僅可以主動發揮審計免疫功能，提升工程項目資金監管效率，而且能夠優化審計資源配置及有效控制工程項目審計風險。就內涵而言，建設項目跟蹤審計，是指建設單位內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行確認和評價，以促進有效控制工程造價和有效改善建設工程管理，促進建設工程目標實現的審計監督與控制活動。
2.建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題
（1）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現實考驗。建設項目全過程跟蹤審計過程中，審計人員工作目標定位是監督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設漏洞、完善建設項目管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設工程項目提前介入。
（2）審計環境的優化是制約跟蹤審計的重要環節。首先，跟蹤審計一般屬于內部審計，往往僅具有相對的獨立性，并不具備政府審計的絕對權威性和強制性。跟蹤審計是多部門參與、多單位協作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規、制度尚未完全理順和健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優化審計環境尤為重要。
（3）審計工作業績標準衡量指標面臨調整，且尚未形成統一和廣泛認可的業績衡量標準。現實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。
（4）成本―效益原則的貫徹體現需要強化，審計人員素質能力與工作需求吻合需要提升。現實工作中，跟蹤審計業務范圍和內容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內容、環境和要求均有很大的拓展。
（5）相關法律法規和審計準則、標準不完善、不配套，給審計評價和判斷帶來被動局面。全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔的責任和風險與傳統審計相比發生了重大變更，這就需要相應的法律法規為其提供支撐，為跟蹤審計部門提供衡量標準，為建設單位制定項目管理制度提供依據。
3.促進建設項目全過程跟蹤審計質量提升的對策措施
3.1 準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系
全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下，審計人員需要頻繁介入審計現場開展審計工作，才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系，首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監督工作，以促進建設管理、施工、監理工作規范、有效運行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是：費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現場，而面對施工程序上的問題，審計人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協商落實解決。如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現場管理的責任。例如：實際工作中，基建工作現場的簽證，國家已經明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，建設項目全過程跟蹤審計的工作范圍，應明確限制在僅僅針對建設單位、監理單位的上述職責、操作規范的履行情況而開展審計監督和評價工作，無需介入到現場簽證等業務工作過程中去。但是，在實際工作中，建設單位、監理單位往往先要求審計人員表態后才予以現場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監理的工作職責。再如：如果在施工程序上經過審計發現了問題，審計若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門，也必然形成越位，在客觀上不自覺地履行了管理部門的職責。
3.2 加強跟蹤審計的自身管理，統一協調相關部門的工作配合，優化審計環境
就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德。價值觀和職業道德的共同遵守和認同，是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創造和形成和諧工作環境的保障。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下，積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到建設部門、監理部門和施工單位的認同理解和工作配合。
3.3 建立健全跟蹤審計業績考核標準，提升全過程跟蹤審計的權威性
伴隨跟蹤審計針對過？建設項目程控制力度的逐步加大，工作開展中以結算審計審減額確定審計費用的意義已經喪失。同時，單純的審減額既不能真實體現全過程跟蹤審計的實際價值，也不能完全反映出跟蹤審計所產生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計量跟蹤審計的業績標準，是必須解決的一個現實問題。筆者認為，跟蹤審計的業績考核，應該從注重審減額的傳統思維過渡到對實際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來，即根據實際跟蹤效果，如針對材料價格、隱蔽工程、工程變更等方面開展的咨詢服務、投入和效益，綜合確認審計效果，而不再以結算審計的審減額作為評判審計業績的單一標準，這也是跟蹤審計關口前移要求所帶來的必然結果。
3.4 運用成本―效益原則，解決跟蹤審計需求的不斷擴張與審計成本提高之間的矛盾
以堅持“突出重點，防范風險，量力而行，明確責任”的過程跟蹤審計目標控制為前提，采取“關鍵控制點”的跟蹤監控方法，從而提高跟蹤審計效率，降低跟蹤審計成本，實現跟蹤審計目標。建設項目的關鍵控制點一般公認為由十大環節組成：前期決策、勘察設計、招標投標、施工準備、隱蔽工程驗收、各主體工程部位驗收、重要材料與設備的采購、工程款的支付、重大變更、竣工驗收等。在確定審計方案時，審計人員應充分運用成本―效益原則進行綜合分析，根據具體情況，科學確定、把握建設項目在建設過程中的關鍵控制點，將全天候的實時跟蹤轉變為關鍵點的控制跟蹤，從而達到事半功倍的效果。
3.5 從實際需要制定跟蹤審計業務操作規范、業務準則和實施辦法，加速跟蹤審計步入規范化、制度化、程序化軌道
在科學合理的確定、選擇和規范全過程跟蹤審計重點的同時，必須建立健全一整套跟蹤審計的業務準則、依據和制度，制定相應的跟蹤審計實施辦法，促使跟蹤審計工作步入規范化、制度化和程序化的軌道。
首先，明確審計主體和審計客體，制定相應的約束審計主體和客體的行為規章制度。審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為，行使審計監督權的審計機構及審計人員，主要包括：政府審計機構、內部審計機構、聘請的社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿審計信息產生過程的始終，對審計信息質量起著決定性作用，是確保和制約審計信息質量的首要因素。審計客體是指接受審計人員審計的經濟責任承擔體或履行者，包括項目建設單位、施工單位、監理單位等。跟蹤審計業務規范應該包括兩部分：其一是約束建設項目審計主體行為的規范，稱之為建設項目跟蹤審計準則；其二是約束建設項目審計客體行為的規范，稱之為建設項目跟蹤審計標準。規范審計主體的行為主要是利用準則的約束和指導功能，保障審計人員獨立、客觀、公正的判斷審計事項、從事和開展審計活動，高質量、高效率的完成審計任務。
其次，審計業務準則應覆蓋事前、事中、事后審計的各個方面。其中，事前審計即開工前的審計，包括投資決策、勘察設計、資金籌集、開工前準備、招標投標、概預算的審查、施工合同等業務內容的審計。事中審計即施工期間的審計，包括內控制度的符合性測試、工程價款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉包分包行為、工程項目資金到位和使用情況等業務環節的審計。事后審計即工程決算審計，包括竣工驗收、竣工結算、費用確認、投資評價等業務環節的審計。
4.結束語
雖然建設項目全過程跟蹤審計目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設工程項目的造價，使問題防范于未然，節約財政資金，提高財政資金投資效益上都是十分明顯的。因此，我們應努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法，來促使相關管理單位提高工程質量、控制工程造價，從而更好地為工程建設服務，為社會主義經濟建設服務。
參考文獻：
關鍵詞：全過程跟蹤審計；工程造價審計；瓶頸；方法
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：
一、 制約建設項目全過程跟蹤審計的瓶頸問題分析
（一）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現實考驗。建設項目全過程跟蹤審計過程中， 審計人員工作目標定位是監督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設漏洞、 完善建設項目管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設工程項目提前介入，作為第三者（區別于建設管理方、項目施工方的審計監督方）全程參與項目建設全過程，但工作中絕不涉及建設項目負責人、 施工和監理的角色職能。 即必須明確的是，審計機構不從事建設項目管理、施工、監理方面的具體工作，僅履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作有效、規范地運行；對跟蹤審計中發現的問題應及時與項目建設單位取得聯系， 并以書面形式反映和溝通，而不是直接干涉相關建設單位的具體工作。跟蹤審計把握好監督者的角色定位， 具體的要求和衡量標準就是做到角色到位而不缺位、不錯位、不越位。 這種“度”的把握在工作實踐中，的確構成了對審計工作者的嚴峻考驗，如果缺位，將面臨審計監督無法獨立開展工作，從而導致防火墻功能喪失、無法發揮“免疫系統”功能，甚至成為違規行為擋箭牌的風險；如果越位，將導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標定位，會在無形中介入到建設項目管理的職能領域； 如果錯位，有可能排斥和替代監理的職位，涉足工程質量的直接評判監督領域。不管是錯位還是越位，審計均將會有意和無意中參與到建設項目事項的具體決策和管理工作中去，從監督、咨詢和建議的工作目標定位中迷失方向。因此，準確處理、把握好審計監督與管理決策、施工監理的合理關系和尺度， 是現實全過程跟蹤審計工作中面臨的一項艱巨任務。
（二） 審計環境的優化是制約跟蹤審計的重要環節。 首先，跟蹤審計一般屬于內部審計，往往僅具有相對的獨立性， 并不具備政府審計的絕對權威性和強制性。 跟蹤審計是多部門參與、多單位協作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規、制度尚未完全理順和健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優化審計環境尤為重要。 決策層在對審計部門通過跟蹤審計， 為單位創造和帶來有形和無形價值的意識上亟待提高，在政策鼓勵、人員保障、經費支持， 部門的理解和配合上的工作提升拓展空間仍然很大。
（三）審計工作業績標準衡量指標面臨調整，且尚未形成統一和廣泛認可的業績衡量標準。現實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。因為傳統竣工結算審計通常把工程造價的審查、 損失浪費和違規違紀問題的查出作為衡量審計業績的標準，如使用外部審計中介機構介入， 審減額的多少往往與社會中介結構的收費掛鉤，這種體現在膚淺、滯后層面上的績衡量標準也較為直觀和明確。然而，在建設項目全過程跟蹤審計“事前控制，防范風險”的本質特征要求下，審計成果更多的則表現為機制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然導致既成事實的可量化審計成果（如審減額）較少，如果用傳統審計業績標準衡量，審計人員在跟蹤審計過程中發現的問題、性質和金額可能都不如傳統審計明顯， 審計的虛無化將在表面程度上客觀呈現， 權威和威懾性將受到一定的制約，審計工作業績的衡量標準，在更高文化和業務層面上急需調整。
（四）成本—效益原則的貫徹體現需要強化，審計人員素質能力與工作需求吻合需要提升。現實工作中，跟蹤審計業務范圍和內容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內容、環境和要求均有很大的拓展。這必將導致審計過程付出更多的人力、精力，審計成本隨之上升，即跟蹤審計的廣泛性、全面性、 過程性決定了其審計成本相對于傳統審計要高出許多。 然而，審計成本是有一定限制額度的，既受限于審計收費的標準，也受限于審計人力資源自身條件、能力、結構和投入的數量，在較高的審計成本下，全過程跟蹤審計工作的開展確定關鍵環節， 有取有舍的開展工作，落實審計程序將成為常態，這就有可能造成一些關鍵環節的漏審，導致審計風險的加大。這種審計風險的增加，還體現在審計力量的有限制約方面，如前面提到的審計人員專業技術性和知識廣泛性的限制。 跟蹤審計對審計人員的自身素質提出了更高的要求， 不僅要有精湛的審計專業技術和能力水平， 而且還要具備較寬的知識面和良好的溝通協調能力。 對建設項目的新方法和新技術、新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和技術手段不了解， 就無法發揮跟蹤審計的監督和服務作用。
二、 促進建設項目全過程跟蹤審計質量提升的對策
（一）準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系。全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下， 審計人員需要頻繁介入審計現場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系， 首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監督工作，以促進建設管理、施工、監理工作規范、有效運行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是： 費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協商落實解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現場管理的責任。但是，在實際工作中，建設單位、監理單位往往先要求審計人員表態后才予以現場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監理的工作職責。
這些問題是導致建設項目跟蹤審計權力制衡機制喪失的直接反映。 準確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點在于關注對建設工程技術指標、經濟指標的合理控制以及程序規范、 職責條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設管理、施工、監理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質即職業道德和廉政建設， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設施工單位間的獨立性，如果出現了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設。 因此， 在確保審計獨立性的前提下， 審計文化建設和精神層面的價值體現挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨立性和精神制高點， 才能在根本上確立保障建設項目各個工作環節陽光操作的前提， 發揮審計防患于未然的先導作用。 第三，提高工程質量及工程造價管理的科學性，有效控制投資規模、降低成本，當好政府投入資金的經濟衛士、項目建設單位的謀士。 第四，提高審核效率和質量，確保建設方、 施工方為主體的建設工程相關各方的合法權益得到有效體現， 從而在整體上確保工程進度和質量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統觀念，將咨詢服務業務的開展和意識貫穿于建設項目的始終。
（二）加強跟蹤審計的自身管理，統一協調相關部門的工作配合，優化審計環境。 就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德。 價值觀和職業道德的共同遵守和認同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創造和形成和諧工作環境的保障。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到監理部門、建設部門和施工單位的認同理解和工作配合。
參考文獻:
建設項目跟蹤審計指審計部門自建設項目立項開始至建設項目竣工驗收,依法對與建設項目有關的財務收支的真實性、合法性、效益性,分階段進行跟蹤審計監督。通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題,及時提出審計意見和建議,促進建設部門規范管理,有效地控制工程成本和投資規模,保障建設資金的合理使用,提高建設項目投資效益。跟蹤審計立足項目全過程的審計監督,改變了工程竣工后集中一次結算審計的傳統審計模式,實現了審計工作從靜態向動態轉化。
一、開展跟蹤審計工作的原則:
工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動,需要各項目參加者相互配合協調,使各項工作形成合力,確保項目建設順利進行。因此,在開展跟蹤審計工作時,必須明確工作目標,合理定位。開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則:一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能(質量)和投資,跟蹤審計時必須明確具體要求,圍繞工程項目建設目標開展工作,同時加強對各建設目標分析和評價,做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資,因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展工作,監督建設資金的運用、投資的控制情況,同時,應用價值工程理論,對設計方案和施工方案進行優化,提出合理化建議,以最大限度地發揮投資效益。
二、建設項目跟蹤審計的質量控制
(一)跟蹤審計的事前控制建設項目跟蹤審計機構的組建。審計部門參與工程建設全過程跟蹤審計時,應派出專職審計人員進駐施工現場,專人專職負責對建設項目全過程全方位的跟蹤監督與管理。審計人員應由造價審計人員、財務審計人員和工程技術人員組成。通過招標選定咨詢單位并派專業人員進駐施工現場,組建臨時審計辦公室,實施跟蹤審計。臨時審計辦公室在審計處派出人員的領導下開展工作。社會咨詢單位應無條件地服從工程建設的需要,積極配合建設單位的工作。審計部門應加強對社會咨詢單位的指導、監督和管理,定期檢查其工作情況,匯總、反映并協調跟蹤審計過程中出現的矛盾和問題,制定審計方案。依據項目特征、可行性報告、概(預)算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等制定相應的跟蹤審計方案。審計人員的工作要點、主要內容以及相關部門需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規定。這樣,審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位,有無疏忽遺漏。工程項目建設是一項綜合性強的技術經濟活動,涉及的部門和人員多,每個建設項目都是經過設計、施工、監理、建設管理部門等單位共同努力完成。因此,在開展跟蹤審計工作之前,加強與相關職能部門的溝通十分必要。同時,正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系,明確各自職責和權限。
(二)跟蹤審計的事中控制跟蹤審計的目的是規范管理,有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經濟活動這個核心,項目實施過程中有關造價的環節是跟蹤審計的重點。因此,跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環節:
工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后,控制項目投資的關鍵就在于設計,設計階段影響投資的因素很多,其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定,設計的深度和質量是否滿足要求,設計是否控制在工程項目計劃投資額內,設計是否達到限額設計要求。
招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整;文字表達是否準確;評標辦法是否科學;程序是否合法。審計人員參與招標過程,便于對評標過程全面的了解,特別是商務標部分,出現超低或超高價,審計人員對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標過程中,施工單位的現場答疑及承諾,審計人員應要求以書面形式記錄備案,一旦其中標,將寫進合同條款。
施工階段。施工階段是項目投資的實施階段,加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環節有:設備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執行情況、工程質量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總,也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前,首先要熟悉合同和投標文件,弄清招標范圍,明確哪些內容可調整,哪些內容不可調整,對于可調整的部分,再根據現場有關資料,審核工作量計算是否準確,與現行有關規定有無沖突,定額套用是否正確,有沒有高會重算,材料價格是否符合合同約定,費用計取與有關規定是否一致,讓利是否滿足合同約定等。審計過程中,審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通,以事實為依據,以法律為準繩,既要客觀公正、堅持原則,也要注意工作方法,最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后,審計人員出具審計結果通知書,審計結果通知書中除了寫明審計結果、核減(增)額,交代清楚。
(三)跟蹤審計的事后控制工程審計結束后,必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔,并對審計數據資料進行信息化處理,建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整,不得有遺漏,做到一事一檔,事完檔成。
關鍵詞：水利工程；建設項目；跟蹤審計
傳統的水利工程建設項目審計主要采取的是事后審計的模式，即建設項目竣工結算審計。鑒于目前水利工程建設投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統的事后審計模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設項目實施階段跟蹤審計的模式應運而生。本文結合開展跟蹤審計項目的工程實踐，從理論與操作層面上，談點粗淺的認識，旨在對當前水利系統在建項目開展跟蹤審計工作起到“拋磚引玉”的作用。
1.跟蹤審計的內涵與作用
水利工程建設項目跟蹤審計分為：開工前審計，即對工程建設項目程序的合法合規性（含招投標）、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即工程施工期間對在建項目的進度、質量、投資和工程材料（設備）、工程變更等事項進行審計；竣工結算審計，即對竣工后項目最終造價的審計；財務結（決）算審計，即對水利工程建設項目全部投資認定的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計。而是基于審計的“免疫系統”功能和動態控制理論而提出的一種審計模式。通過對建設項目全過程跟蹤審計，及時發現和糾正建設項目中存在的問題，既能有效地控制工程造價，又能使工程建設項目預期功能目標值得以如實體現。
2.水利建設工程跟蹤審計思路
水利建設工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進行的事后審計思路，而將對水利建設工程進行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎上增加在水利建設工程準備前的審計和在施工中的審計。在水利建設工程項目開工前及時的發現問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設工程的施工階段，要求審計項目組根據施工的進度進行審計，特別是對于事后很難進行審計的施工環節進行及時的審計。
3.完善水利建設工程跟蹤審計思路
3.1保證審計獨立性
為了保證審計項目組能在水利建設工程跟蹤審計中及時的發現水利建設工程項目中存在的問題，保障水利建設工程項目的質量并控制水利建設工程項目的工程成本，要在形式上和實質上保證審計項目組的獨立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員、審計項目組負責人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨立性；其次是通過嚴格審核審計項目組的人員組成，嚴格限制與施工方具有重大關聯的人進入審計組，以保證審計項目組的成員組成在實質上具有獨立性。
3.2不得參與管理層活動
審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設項目進行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托，履行部分本應由管理層行使的活動。如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設工程跟蹤審計失去意義。
4.水利工程建設項目跟蹤審計的意義
開展水利工程建設項目的全過程審計，合乎建設項目控制造價、節約投資、化解風險、加強管理，建立健全良性的快速糾錯和預警機制的內在要求。全過程跟蹤審計的實質是審價環節前移，并始終貫穿建設全過程，使建設單位能及時發現問題、解決問題，有效防范風險，保障建設資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計有利于加強建設單位與審計機構、施工單位的溝通、協調，及時采納合理化審計建議和意見，促進工程結算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。跟蹤審計有利于彌補過去事后審計對前期情況不清楚的缺陷；事后審計，審計人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項目，對工程原貌不清，審計結果可能有瑕疵。跟蹤審計，審計人員經歷工程建設全過程，了解工程全貌，對工程建設變化可以隨時審核確認，審計結算較客觀公正，而且也為業主撥付進度款提供了可靠依據。實施全過程跟蹤審計，一方面彌補了工程監理對投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監督作用，避免了有意或無意損害業主利益行為的發生，起到對參建各方人員的保護作用。
5.結論
