時間：2023-06-16 16:05:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金審計難點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：貨幣資金舞弊；內部控制；內部控制設計
一、貨幣資金舞弊行為的表現
(一)庫存現金中的舞弊行為
1、憑證金額的舞弊
在對憑證金額舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改憑證金額。會計人員在核查企業憑證的時候，對發票、收據等憑證上的金額進行修改，通常做法是把原始憑證上現金收入的金額改小，或者將原始憑證上現金支出的金額改大。(2)故意錯記憑證金額。企業會計人員在記錄現金日記賬的明細科目時，就故意錯記各明細科目的交易金額，或者故意將明細科目的合計數加錯，這樣來實現企業或個人舞弊的特殊目的。
2、憑證單據的舞弊
對憑證單據舞弊最為常見的手法有：(1)撕毀憑證單據。通常企業會計人員都是專門一人在負責核實票據，這樣就創造了舞弊條件，其利用職務之便，在核實收入現金的票據時，乘機撕毀票據。(2)少開或不開收入憑證單據。出納人員對收入現金不開發票、收據，或者用盜取的發票、收據向客戶開票，造成收多報少的情況，進而達到隱匿現金的目的。(3)虛開費用憑證單據。企業出納員或會計人員與企業外部人員串通，夸大費用支出的額度，在開具憑證時采取瞞報的手段來冒領現金，將多余部分據為己有。當然，上面所列的手法是針對企業想要隱匿利潤或個人舞弊的目的，對于想要謊報利潤的企業則反其道而行之。
3、費用報銷中舞弊
會計人員或其他人員在購置私人物品時，往往利用其職務之便，將購置私人物品的費用單據通過企業公款渠道進行報銷，竊取企業的資金；或者在購買企業公用物品時，通過與賣方人員進行合謀串通，在開具的原始憑證單據上添加一些根本不存在的經濟業務內容及其金額，從而形成加碼報銷。
4、現金使用中舞弊
在企業現金使用中出現的舞弊手法有：(1)改變專用資金的用途。企業的財務人員受企業高層領導的指使，將既定用途的資金改用于其他用途。比如將原定于用做產品研發的專項資金用來投資股票，就明顯違背了專款專用的要求，屬于現金舞弊。(2)私自挪用現金。企業的會計人員在沒有得到企業領導授權的情況下，將企業收付實現的現金私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或其他用途。(3)小額現金不入賬。企業會計人員對企業生產過程中的邊角余料、廢舊物品，殘次品的銷售收入不入賬，雖然每一項數額較小，但積少成多也是一筆大數目。
(二)銀行存款管理中的舞弊行為
1、借助銀行賬戶舞弊
在銀行方面，由于銀行存款收支業務不入賬，導致一些針對銀行賬戶的舞弊在賬務上一時無法發現其問題的存在。在銀行賬戶上的常見舞弊手法有：(1)公款私存。企業會計人員利用自己保管貨幣資金收支工作的便利，把企業賬戶上資金劃入其個人的銀行賬戶上，從而來套取該筆金額在存款期間所獲利息的目的。(2)出借企業賬戶。會計人員有時會非法地允許其他企業或個人使用本企業開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業務，在這個交易過程中收取第三方的好處費。(3)為企業多頭開戶。由于銀行之間競爭加劇，常常會出現互相搶奪客戶，從而降低對客戶資料真實性核查的情況。會計人員利用這一點，私自盜取企業印章或委托書在其他行以企業名義開設存款賬戶，然后對付款方以本單位更換開戶行為由，要求其將貨款收人轉至私設的戶頭上，從而實現截留企業公款的目的。
2、借助銀行票據舞弊
除了銀行賬戶外，在銀行票據方面也會發生舞弊。在企業實務中常見的手法有：(1)偽造銀行對賬單。會計人員在騙取企業銀行貨幣資金后，必定會在銀行發來的對賬單上留下蛛絲馬跡，為了使銀行對賬單上的余額與銀行存款日記賬上余額平衡，通過偽造銀行對賬單來掩蓋銀行存款已少的事實。(2)私自進行背書轉讓。企業會計人員對收到的如商業匯票、銀行本票等票據時，在沒有經過本企業主管領導批準的情況下，私自進行背書，暫時轉讓給其他企業，這樣來侵占有企業的貨幣資金款。(3)“初”取“末”存。由于大多數的舞弊手段都會有明顯的漏洞，企業會計人員為了更加安全的占用企業貨幣資金，會通過私蓋企業印章的手法，在會計月初時從銀行賬戶上提取大量現金，而在接近月末時再將所欠款額轉回，利用貨幣資金的時間差為個人謀利。此過程中，在獲利的同時，又能使銀行月末發來的對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，掩人耳目，讓人難以發現舞弊的存在。
二、貨幣資金內部控制的設計
(一)制定適宜的貨幣資金內控制度
企業要在參考《會計法》、《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》及相關法律法規的基本規定基礎之上，制定出切實符合企業實際情況的貨幣資金內部會計控制制度。鑒于各個企業的生產規模、貨幣資金規模存在著較大的差異，因此各個企業可以根據自己企業的情況制定對應的貨幣資金管理制度。用制度來約束企業貨幣資金的管理，一方面便于平時工作中進行查證，按照制度規定辦事，避免出現不必要的混亂；另一方面也可以體現出企業的前瞻性，這樣能夠做到企業的各項活動有章可循，從制度建設上防止舞弊行為的出現。
(二)完善公司治理明確責任
從企業產權角度來看，貨幣資金管理中出現的舞弊行為與公司治理結構的不完善是密切相關的。在公司有效運作前提下，各方利益不能很好的兼顧，債權人和中小投資者的知情權、決策權甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構和管理制度被任意的調整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業必須在提升企業價值的同時，合理運用籌資工具優化資產結構，明確產權歸屬，完善公司治理結構。同時對于現有制度執行不力的情況，在很大程度上歸于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務負責人在制度設計、人員配備、相關財務決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務決策執行人員。
(三)崗位分工互相牽制
《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》明確規定“單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督”。不相容職務的崗位分離，能夠促使有關人員明確職責權限，形成相互監督制約的制衡機制，可以防止超越權限、串通舞弊。具體說來就是，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，
專設登記簿對各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等進行記錄。
(四)實行崗位定期輪崗安排
要實行崗位輪崗。雖然長時間從事同一崗位可以使經辦人員熟悉業務流程，提高工作效率，但也容易產生職務間相互依賴，監督監管力度弱化。輪崗制是防范舞弊現象的有效手段，可以在很大程度上避免關系網的形成。通過輪崗交接可以及時的發現經辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監督，一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫等現象的發生。
(五)保持財務部門的獨立性
公司財務現在受到越來越多的關注，原因在于無論是投資者在對公司業績的評價，還是公司所有者對管理者的業績評價都十分依賴財務指標的衡量比較。但是這種關注大都局限于財務指標的表現，財務部門人員常常沒有獨立性，成為領導意志的單純執行者，會為了達到某種指標要求而絞盡腦汁，對外報告完全成為數字游戲。為了改變這種財務游離于企業管理之外的情況，必須在體制設置中體現出財務管理在企業管理當中的主導作用，讓財務人員有必要的講話的權利，保持必要的獨立性，而不僅僅是領導意志的體現。
(六)建立合理的內部監督機制
首先要建立嚴格的內部核查制度。企業應當對會計業務發生之前、經濟業務發生和入賬的過程中、經濟業務入賬之后，進行稽查、核實，這樣來保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權限，擴大業務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣的業務都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。其次是應當建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和要求。
(七)完善評價機制定期考核。
采用將會計評價與審計評價相結合的評價機制。大部分公司制企業或行政事業單位都會進行年度報表審計，而審計必將會對企業的內部控制情況進行相應的評價，因此企業應當重視外部審計人員的審計結果，并利用內審人員就外部審計所揭示的問題進行調查，提交企業高層管理部門進行具體決策處理。同時，企業應結合實際情況，認真研究并制定一套科學合理的獎懲制度，定期將貨幣資金內控制度執行的結果予以公布，將其作為企業領導考評、任免、職工提拔以及獎懲的依據，最終使貨幣資金的運轉處在一種嚴格科學的監控之下。
關鍵詞：貨幣資金；內部控制；管理；重點
工業企業作為國民服務經濟體系中的支柱性行業，在財務處理整體水準要求上要比其他中小企業嚴格得多，并且其在當前市場環境下必須具備這種高要求財務管理水平，以此才能拓寬工業產業發展空前，提高理財投資能力。文章基于此，以工業企業貨幣資金管理作為切入視角，對其進行了探討研究。
一、工業企業貨幣資金內部控制方式
（一）崗位分工
工業企業經營生產規模較大，必須要有明確的崗位分工、合理機制指導員工合理分擔自身任務、職責才能完成上級或單位業績指標。所以，崗位分工是貨幣資金控制體系中的必要組成部分，對促進貨幣資金管理有著莫大作用與現實意義。也就是說，在分配到具體崗位上的會計行為主體，必須要依據自身職責、從業標準去辦理各種會計實務，正確處理好會計信息、報表、原始憑證等。為此，在資金貨幣管理工作所推崇的崗位分工執行方式，應當堅持以下幾點執行原則。首先，凡涉及到的賬務類、登記類、會計信息原始憑證、以及接收到的憑證編制等，都應該認真落實與執行。其次，出納要明確自身職責，嚴格執行不相容工作分離規定，如簽發支票、每日記賬、負責會計信息復核等工作，而存款余額調節表工作應由其他崗位財務人員負責。再者，貨幣資金審計工作人員應當全面負責現金盤查、清點、定期組織抽查、以及負責好會計信息披露等。最后，會計主管人員應當保證必要的審核工作質量，即確認好收支、檢查單位主要負責人印章等檢核工作，同時在一定周期時間內組織對賬、查賬、并確保存款余額調節表的編制工作質量等。
（二）收支控制
1、收入。凡是涉及與財務業務相關方面的資金活動處理必須要求有票據，并在此基礎上及時結算，為現金結算與及時向銀行運送現金款提供方便。此外，對于結算而言，要防范壞賬、爛賬的可能，避免形成賒銷負擔，保證資金回籠輸出力度；同時，對資金收支進行控制時，應當把各種資金及時遞交到單位出納人員，并對坐支、坐收現象加以避免。
2、支出控制。企業各項財務活動的每筆支出必須經單位相關負責人審批，一般是會計工作人員負責復核，會計主管負責審核，出納負責付款事宜。另外，也要確保各項財務活動支出是在預算編制計劃之內。
3、貨幣資金保管控制。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員( 包括單位負責人)，不得接觸貨幣資金；要嚴格執行庫存現金限額制度；出納員要自覺進行經常性的對賬，每日結出現金日記賬余額與自己所保管的現金核對相符，經常與會計核對賬目；所有收付款原始憑證必須事先連續編號并按順序使用，已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。
二、工業企業貨幣資金管理重點
（一）不相容人員分離機制
資金貨幣控制是財務活動處理、管理、控制的重點內容，所以必然涉及到人員分配、職責明確、合理分工等諸多問題。而不相容人員分離機制是工業企業財務活動應當遵行的重要機制。即涉及到付款、結算、業務手續等一切的財務活動，必須落實權責一體。
（二）加強運作資金管理
只有企業的資金具備高效、快速的流動周轉能力，才能切實發揮流動資金或投資的切實經濟價值與社會效益，實現資金的保值和增值。為此，控制資金流動、提高資金使用率，必須要從貨幣資金控制的“三率”著手，即“流動比率、速動比率、現金比率”。其中，現金比率這項資金控制財務指標既是重點亦是難點，它能夠直觀反映工業企業最近所投項目、或者近期從事某項投資活動的具體償還能力高低。即流轉收入和流轉支出要確保達到“差值余額為零”，實現逐步提高資金使用率。
（三）強化專項貨幣資金的控制管理
專項貨幣資金管理控制的基本要求是確保專項資金管理體系能夠確立。首先，貨幣資金控制要有具體控制范疇，在控制范疇內的各個資金支出業務項目還應要求其能完全囊括、覆蓋住。其次，把好控制執行。控制執行需把好管控方向，即賬務業務相關的盤查、清點、庫存限額事宜要同步進行控制，目的是保全資金、資產安全。最后，資金控制執行手段應具備合法性。此外，收支業務除了要貫徹各種正規管理機制，還應管理好最為直接的票據、印章等。如票據的保管、領用、背書轉讓、注銷、遺失處理等。
三、結語
貨幣資金管理是項系統工作、具備復雜管理要求的重點財務管理活動。所以，它是工業企業的財務活動監測重點。此外，貨幣資金管理的最終目的也是確保企業自身的資金管理可以實現資金有序控制、規模化管理，進而才能保證財務其他環境的合法性與合規性，提高財務專崗相關工作人員的職業判斷能力，防范舞弊、違規的行為發生，在源頭上為財務資金活動所需的會計信息實現真實、可靠提供有利實施基礎，最終使工業企業能夠快速適應生產經營的管理需求，推動自身不斷向前發展。
參考文獻:
[1]陳莉.貨幣資金內部控制的問題及對策[J].技術與市場, 2011,(09)
[2]張紅梅.淺議工業企業貨幣資金的內部控制[J].經營管理者, 2010,(13)
一、公立醫院建設財務內部控制制度的意義
對于公立醫院來說，其財務管理系統與企業相比，皆具有復雜性、特殊性的特點，所以財務內部控制的良好與否，將直接影響公立醫院的健康有序發展，下面對公立醫院建設財務內部控制制度的實際意義進行詳細說明。
（一）實現公立醫院財務管理目標的重要保障
公立醫院是不以營利為目的事業單位，其財務管理目標是提高資金使用效率、維護國有資產安全、促進經濟活動合法開展。而財務內部控制是財務管理的有效手段之一，其制度建設是現代公立醫院財務管理制度建設的重要內容，能夠切實保障醫院各項財務活動規范化、合法化開展，杜絕出現資金浪費或國有資產流失現象，從而有利于實現財務管理目標，提高醫院內部控制效率。
（二）保證公立醫院資金運營效益的有效手段
在醫院財務管理工作中，財務內部控制覆蓋到醫院財務活動的各個環節，能夠保證醫院資金有效運營。如，財務內部控制制度通過規范會計工作，可以提高醫院財務報告質量，使財務報告如實反映醫院資金的使用情況，并為資金運營提供決策支持；通過加強收入與支出內部控制，可以進一步規范醫院收支標準，杜絕擅自提高收費標準、隨意審批資金支出、違規截留或占用資金等現象，從而保證醫院資金運營效益。
（三）維護醫院資產安全完整的必然選擇
公立醫院的大部分資產均屬于國有資產，為了防止國有資產流失，醫院必須加強資產監管，保障現金和銀行存款安全，保護醫院設備、醫用耗材等實物資產的安全，做好資產使用分析評價工作，有利于增強醫院管理國有資產的保值能力，堵塞國有資產流失的漏洞。
二、公立醫院財務內部控制制度建設的思路
要做好公立醫院的財務內部控制工作，必須從制度建設上加以著手，其中包含健全收入管理內部控制制度、健全支出管理內部控制制度、健全資金資產管理內部控制制度、實行內部牽制制度、建立關鍵崗位輪崗制度，下面就其體系展開具體分析。
（一）健全收入管理內部控制制度
醫院收入是維持醫療事業發展的重要經濟來源，收入管理是公立醫院財務管理的重點。所以，公立醫院要加強收入內部控制，健全相關規章制度，保障各項收入及時準確入賬。具體內控措施如下：一是物價管理制度：財務科、藥學部嚴格執行物價管理部門制定的醫療、藥品收費標準，在HIS信息系統及時調整全院各項相應收費標準，負責對各個科室的收費情況進行監控，定期抽查和分析門診、住院病人費用情況和趨勢，并將檢查結果、整改建議上報主管院領導和反饋相關科室，確保醫院收入符合物價規定；二是票據管理制度：加強對票據的內部控制，明確票據管理崗位職責，規范票據專管員對票據的購買、保管、領用、使用、核銷等環節控制的及時性和準確性，通過規范票據的使用、核銷能準確劃清各項收入的界限和及時統一核算入賬；三是醫療退費管理制度：制定退費的申請、審批流程，定期分析退費分布情況，防止退費金額的非法截留，強化對退費的內部管理和控制。
（二）健全支出管理內部控制制度
公立醫院支出管理是財務管理的難點，要想確保各項活動的資金支出具備合理性和合規性，就必須加強支出管理的內部控制，規范各項資金支出行為。具體措施如下：一是報銷制度：規范醫院支出（包括資產購置和維護）報銷審批、審核的權限、程序；二是職工差旅費管理管理規定：明確職工公差的交通費和住宿的開支標準及報銷的規定；三是重點費用開支管理制度：明確人員經費中的夜餐費、超時餐、職工福利費、職工探親路費、電話費、交通費、勞務費、工會經費、黨團活動經費的開支規定及報銷流程。
（三）健全資金資產管理內部控制制度
醫院要針對資金資產管理建立起內部控制制度，切實保障其安全完整。具體措施如下：一是貨幣資金內部控制制度：貨幣資金控制風險最高，醫院每天的貨幣資金頻繁進出，要確保收到的資金全部統一核算入賬，預防"小金庫”等不法行為，所以要規范現金、銀行存款和其他貨幣資金的收支授權批準、程序以及銀行存款的及時對賬，明確涉及貨幣資金的銀行票據、印章的管理辦法；二是債權、債務管理制度：對醫院經營活動中形成的應收、應付的各類債權、債務，特別是病人預交金、應收醫療款，指定專人稽核、催收、清欠、分析報告；三是職工借支管理制度：嚴格規范職工借支范圍、方式及報銷流程；四是資產管理制度：明確財產會計在耗材物資、固定資產各級賬戶的入賬、盤點、處置過程中的職責，定期對物資庫房進行監盤，指導各部門的實物管理與價值管理相結合。
（四）實行內部牽制制度
公立醫院財務內部控制應強化事前預防，減少財務工作出現差錯的可能性。為此，應實行內部牽制制度，遵循不相容崗位相分離的風險控制原則，例如出納人員不得兼任會計制單、稽核、檔案保管、收支等賬目登記等工作，使錢、賬、物各崗位之間形成相互制約和監督的關系，杜絕徇私舞弊現象。具體措施是實行內部稽核制度：主要對現金和銀行存款、票據管理、財務收支、相關資產等崗位的工作形成逐級稽核體系，明確各級稽核崗位職責，及時發現和糾正各種偏差，防范財務管理風險。
（五）建立關鍵崗位輪崗制度
對于容易出現徇私舞弊的崗位除了實行內部牽制制度，還要進行對關鍵崗位定期或不定期輪換，例如對出納、銀行存款對賬、票據管理、薪資發放、資產管理等崗位進行輪換，把財務管理風險的發生率降至最低。
以上五個方面的制度，既有對醫院經濟行為的內部控制規范，例如物價管理制度、醫療退費管理制度、報銷制度等，也有對財務會計信息處理的內部控制規范，例如貨幣資金內部控制制度、票據管理制度、內部稽核制度等，力爭通過對經濟行為的多維度控制，最大程度發揮對醫院經濟活動的有效控制，保證財務報告信息的合規性和真實性，為醫院的管理決策提供可靠依據。
要提高公立醫院的財務管理水平和效率，除了建立健全以上五個方面的內部制度體系，還要定期對財務內部控制制度進行回顧和修訂，加強財務人員的業務培訓和職業道德教育，提升員工在工作中自我控制的風險意識，最后要充分發揮內部審計的評價測試和監督作用。
關鍵詞：國有企業；清產核資；審計
中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-02
注冊會計師在對企業進行清產核資審計時，要做的主要工作是核查賬務，確定損益情況，有時還要對資產重估，從而確認資產、負債以及企業權益的真實價值。清產核資工作有專門的規定和操作原則，要求中介機構對企業的清產核資結果進行專項財務審計，并對有關損益提出鑒證證明。結合多年實踐經驗，針對企業清產核資中存在的問題，注冊會計師在進行審計時應注重以下幾點：
一、貨幣資金的審計
貨幣資金是企事業單位中流動性最強的重要資產，審計風險較大。在審計時遇到的問題一般有企業大額定期存款、非基本賬戶大額活期存款、企業存入證券公司的款項、企業短期貸款、應付賬款賬戶長期外掛、存款余額函證執行、現金盤點、核對銀行對賬單與銀行存款等。
對企業庫存現金的審計要進行突擊盤點，根據盤點情況判斷企業的現金管理狀況，結合企業的內控制度，分析企業是否存在賬外資金，同時實施必要的審計程序作為證明。企業在銀行的存款，不僅需要同銀行進行賬單核對，還要對存款和貸款情況進行詢證。結合企業編制的未達賬調節表進行逐筆核對，重點關注對數額較大和長期未到賬的項目。
二、應收、應付款項的審計
應收款項損失的審計即壞賬損失的鑒證，指的是企業不能收回的各項應收款項的損失，主要包括對應收賬款、其他應收款和預付賬款的審計，是企業清產核資專項審計的重點內容之一。在應收款項的審計中，應嚴格按照規定進行，審核債權債務是否為正常的商業往來，并對近幾年的銷售和應收帳款增加額比率進行分析。首先，逐筆檢查應收款，將款項進行初步分類；其次對有損失的應收款項注意檢查證據，進行損失鑒證。若債務人掛賬與企業掛賬金額不一致，應與債務人核對，待核對一致之后再進行損失鑒證。若無法聯系債務人，導致核對難以進行，應檢查相關經濟業務內容，取得當事人和企業負責人意見后再進行鑒證，避免因此而引起的企業相關人員經濟犯罪問題。
對其他應收款、預付款的審計也應通過檢查原始賬單、函證等程序審計來完成。金額巨大、長期應收的項目更應驗證其真實性。
對應收款項進行真實性、完整性審查后，進行損失確認也是一個重要的難點。清產核資審計中對企業取得的具有法律效力的外部證據，檢查是否有破產財產、剩余財產和遺產可供清償，若有，應扣除破產財產、剩余財產和遺產后金額作為損失申報。根據清產核資的有關規定，債務單位已被宣告破產、注銷、吊銷工商登記或被責令關閉的，依據有效的證據，可以確認為損失。若企業尚未清算，則由審計人員根據職業判斷和客觀評判后出具經濟見證證明認定為損失。很多企業存在類似的情況，債務單位的組織形式幾經變更，對之前的欠款不予認可，從法律角度出發，債權人還保留有追償的權利，不能認定為損失。對各內部單位欠款發生壞賬損失的，應該收取內部單位的款項進行對賬，核對不相符的掛賬，不能認定為損失。對于注冊會計師無法按照清產核算核資文件規定出具原制度損失意見的，企業可按照《企業會計制度》，采用個別認定或賬齡分析法等計提壞賬準備。
對應付賬款進行審計時，審計師可以以下方面著手檢查：1.檢查債務形成的原始憑證，因為原始憑證代表債務產生時間。2.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證。3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單。4.檢查在資產負債表日后付款項目的銀行對賬單及有關憑證。5.結合存貨監盤程序，重點審查在資產負債表日前后入庫的材料采購明細賬和入庫憑證。而根據被審計單位的實際情況，可以選擇適當的分析程序，例如：將應付賬款的本期期末余額與本期期初余額比較，分析出現差額的原因；要求被審計單位對長期掛賬的應付賬款作出解釋。
三、存貨損失的審計
存貨損失指有關商品、成品、半成品、以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤盈、盤虧、變質、毀壞、報廢、淘汰等造成的凈損失，以及存貨成本的高流低轉資金掛賬等。
注冊會計師應根據《存貨監盤》等相關審計準則的規定，認真參加企業的盤點工作，對出現的重大盤虧項目逐項進行抽盤，了解并取得有關人員對問題的具體說明，并出具技術鑒定報告及其他相關內部證據，據此進行推斷。審計時，首先抽查企業大額購貨原始單據，是否有請購單、驗收單、入庫單等一系列手續。通過賬務清查，將未估價入賬的存貨估價入賬，進行資產清查時，將實物進行分類盤點，對不良存貨進行損失鑒證。檢查賬務上是否存在數量為零、金額是負數、未做暫估入賬的。要重點關注是否存在利用清產核資的機會多報損失的情況，以防止企業為了領導的業績對成本高流低傳，抑或為了少繳稅款對存貨低流高轉。清產核資要求對存貨的盤點進行詳查，對各項報廢、毀損、盤盈、盤虧都進行逐一核實。
賬務清查時，檢查已經入庫的存貨是不是已經全部入賬，已銷售出去的存貨是否全部出庫，委托加工的存貨核算是不是正確等。清產核資應遵循實事求是的原則，注冊會計師更應注重事實，要大膽真實的披露，不能只看眼前利益。根據有關文件規定，單項或者批量金額較大的貨存，應取得國家有關技術鑒定部門的技術鑒定證明，并結合對應付賬款返還等程序來確認存貨余額的真實。
四、固定資產的審計
固定資產損失指的是企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等出現的盤虧、盤盈、淘汰、毀損等造成的凈損失。
固定資產審計時要注意以下幾點：1.固定資產的實存數。包括每項固定資產是否存在，賬面余額是否真實，所有權是否屬于企業，手續是否完備等。通常按照獲取固定資產分類匯總表、分析性復核、帳帳核對的審計程序完成。2.審查固定資產的增加。審計的主要目的是確定新增固定資產的手續是否合法，計價合理與否以及會計處理是否正確。3.審查固定資產的減少。引起固定資產減少的原因主要有出售、轉讓、報廢、投資轉出、盤虧等情況。可以從減少的合法性、不同原因導致的固定資產數額計算的正確性、固定資產轉賬額是否正確、檢查是否存在未記賬的固定資產減少業務等方面著手。4.審查固定資產減值準備。包括檢查固定資產減值準備的計提、運用分析性復核、已計提減值準備的固定資產得以恢復時是否在原已計提減值準備的范圍之內等。
固定資產的審計與存貨大致相同，需要注意的是對于固定資產的產權和固定資產折舊計提的準確性要予以關注。向資產保管人員索要近幾年的固定資產盤點明細表，結合賬務了解企業資產毀損的賬務處理。同樣，對每項報廢、毀損、盤盈、盤虧等都要一一核實。單項或者批量金額較大的固定資產報廢、毀損，應由企業做出專項說明，并出具由技術鑒定資格的機構提供的技術鑒定證明。審計中，對于企業正常的生產經營過程中為達到某種目的對固定資產進行的評估應重點關注。
五、或有負債項目的審計
企業的或有負債項目通常不會全部都在資產負債表中列報，但卻可能會給企業帶來巨大的損失。因此，審計時一方面重點關注企業的未決訴訟，向企業所聘任的律師、向當地法院了解清產核資企業涉及訴訟的完整性并評估訴訟可能會給企業帶來的損失；另一方面也要關注清產核資企業的各項對外擔保情況，檢查其是否會產生擔保風險。注冊會計師應根據對或有負債項目審計的結果確定是否需要在資產負債表中列報。
六、無法支付款項的審計
清產核資企業在清理資產損失時，容易忽視對負債中無法支付款項的清理。因此，審計時對未回函的應付款項應逐一核對，分析賬齡，重點關注3年以上無經濟業務往來的應付款項。對相關合同、協議應檢查其付款期限和限制性條款；對未回函的款項應檢查相關債權人的催款記錄，對確定不需要支付的款項和確實無法支付的款項，在清產核資時進行申報處理。
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關鍵詞：中央銀行；內部審計；央行資產負債表；真實性審計
文章編號：1003－4625(2011)01－0115－02 中圖分類號：F832.31 文獻標識碼：A
一、基層央行資產負債表真實性審計的必要性
中國人民銀行作為國家重要的宏觀調控部門，擔負著制定執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務的職能。近年來，人民銀行隨著經濟的發展對匯率機制、貸款利率、存款準備金率調整、支付結算等多個方面作了重大改革，這些活動都會反映在資產負債表上。在人民銀行的會計報表體系中，資產負債表是綜合反映各項業務活動的核心報表，其他報表可以看作是對資產負債表中一些重要項目變化過程的解釋。人民銀行資產負債表可以幫助使用者對中央銀行的資產負債結構配比進行分析，對資金經營能力和宏觀調控能力進行評價。對資產負債表真實性開展審計，可以核實報表數據，保障國有資產完整，準確反映資金運行情況，為貨幣政策、信貸政策的制定與實施提供可靠的決策依據，以此促進央行履職能力的提高。同時，也是積極推進內審工作轉型，充分發揮內審參謀助手作用的有效途徑。
二、基層央行資產負債表真實性審計的內容
基層央行資產負債表真實性審計并不是一個新的審計種類，而是在財務審計中把靜態的資產負債真實性審計作為重點加以突出和強調，并且資產負債的真實性必須通過動態的財務收支真實性審計才能確認。同時，資產負債的不真實除了財務收支活動所致外，還有部分是管理活動造成的，因此，內部控制也應作為財務審計的范疇。
(一)內控審計是資產負債表真實性審計的前提
它是風險導向審計的實現運用，可以評價內控風險，把握審計重點，提高審計效率。人民銀行資產負債表審計主要涉及以下三個部門：1.信貸資金管理部門。審查其是否建立健全各項資金管理制度，是否制定再貸款發放、再貼現辦理的操作流程，是否明確存款準備金的考核辦法，崗位設置、人員分工是否合理，授權審批制度是否嚴格執行，執法檢查程序是否合規，檔案管理是否完整、規范。2.會計核算部門。審查其是否建立健全會計核算制度，不相容崗位是否分離，授權審批制度是否嚴格執行，是否明確規定會計信息的記錄、傳遞和程序等，是否建立嚴格的審核核對制度，保證會計資料真實、會計信息可靠。3.財務管理部門。審查其是否建立健全了本轄區的財務管理辦法和內控制度，是否堅持采購、保管和會計核算崗位的財權與事權分離，財務記賬和復核相分離，出納崗與會計核算崗相分離，財務印章、重要空白憑證保管分離，大額開支是否堅持集體審批，日常開支是否實行“一支筆”審批制度等。
(二)財務收支真實性審計是資產負債表真實性審計的基礎
由于人民銀行外匯儲備、流通中貨幣等大項資產負債的運用集中在總行，財務收支對基層央行資產負債表真實性的影響更加突出。審計重點包括：1.貨幣資金。審查是否按規定開立本單位銀行賬戶，是否及時到財政專員辦辦理審批、備案和年檢手續；是否定期與開戶銀行對賬，對賬不符時是否編制銀行存款余額調節表，查看現金余額是否賬款一致，查看簽發的已入賬的銀行支票，是否做到賬賬、賬實、內外賬相符。2.收益。審查各項利息計算是否準確，利息收支是否及時、全額入賬，有否截留利息收入、虛列支出的現象；審查各項業務收支計算是否準確，是否按規定向各開戶單位收取結算手續費；是否于每年11月底按0.5‰計提財政性存款手續費，并及時劃撥有關金融機構等。3.暫收、暫付科目。審查內容是否真實，列支是否合規，是否履行嚴格的審批手續；收到上級行按項目撥付的實撥資金后，是否先納入“暫收款項”科目核算，并按項目進度撥付項目單位使用，年度終了時，是否將未使用完的項目資金轉入項目資金結余。4.各項費用指標。審查其是否控制在核定的指標內，是否按規定的范圍和標準據實列支，有否相互擠占、預提虛列費用現象。
(三)對主要資產、負債的真實性審計
1.金融機構貸款。將會計核算部門的再貸款分戶賬與貨幣信貸部門的再貸款臺賬進行核對，檢查貸款戶數、筆數、金額是否一致，審核再貸款額度是否控制在上級行下達的限額以內，辦理金融機構再貸款業務手續是否完備，有否未收回、沒有收益和少收收益貸款的現象。2.再貼現。審查辦理再貼現業務是否經過授權，是否按照再貼現的金融機構、期限、利率等分設賬戶核算，申請再貼現的金融機構是否按規定在人民銀行開設了存款賬戶，辦理再貼現的審批手續是否齊全，業務處理是否規范，賬務處理是否正確；對已貼現的商業承兌匯票是否優先給予再貼現，是否注重通過再貼現引導信貸投向，促進擴大涉農行業和中小企業融資。3.金融機構存款。審查能否按規定與“政策性銀行存款”、“商業銀行存款”和“信用社存款”各賬戶定期對賬，余額是否相符。4.金融機構劃來財政存款。審查金融機構是否在旬后5日內按旬末余額辦理繳存，繳存金額是否準確；對未按規定劃轉的，是否依法進行處罰。5.金融機構準備金存款。審查法人金融機構存款準備金是否按規定的比例和時間繳存，動用存款準備金是否按規定批準；是否按旬對法人金融機構的準備金存款進行考核，對未達到比例的或未及時繳存的，是否按規定進行處罰。
三、基層央行資產負債表真實性審計的方法
(一)綜合運用審閱法、核對法等常規審計方法
審閱法就是審查和閱視會計資料和其他有關文件資料所記載的內容是否合規、會計信息是否真實正確。這是基層央行資產負債表真實性審計最基本的審計方法。審閱法簡便易行，操作性很強，但缺點是不夠深入，所以運用該法發現疑點后，必須運用其他方法一步審查。核對法要求審計人員熟悉會計理論知識，掌握會計處理程序和方法，在此基礎上利用資產負債表各項目之間的邏輯關系，對會計數據、相關記錄進行核對，如證證、賬證、賬賬、賬表、表表、賬實的核對，可以有效驗證被審計單位會計信息的正確性和真實性。常規審計方法的運用是順利開展基層央行資產負債表真實性審計的基本保證。
(二)充分發揮分析性復核在資產負債表真實性審計中的作用
分析性復核的實質是通過分析資料之間的相互聯系或邏輯關系，找出異常變動或重大差異，并就異常變動和重大差異形成原因做出實質性的測試或解釋。它可以從總體上對基層央行資產負債表的真實性做定性分析。運用該方法，首先，了解、把握各項目變量之間的互動關系。如再貸款、再貼現增加，利息收入隨之上升，金融機構存款準備金率提高，利息支出隨之增加等。其次，選取重要的項目編制趨勢分析表，進行多期間的比較，分析判斷其變動趨勢的合理性，尤其對收入和利潤指標進行分析性復核非常重要。最后，比較本年各月或各季度某個項目的波動情況，分析其波動趨勢是否正常，并查明異常現象和重大波動的原因，以核實該項目是否存在漏記、隱瞞或虛列現象。
高職院校經過十幾年發展，迎來了鼎盛時期。隨著擴疆動土，設備更新，高職院校在經營辦學、資金使用中存在的問題也越來越復雜，如何化解高職院校發展中的瓶頸問題，建設內部控制，規范運營和改革辦學模式，是當今高職院校發展的明智選擇。但是內部控制體系建設的重點和難點在于如何準確的找到風險點并制定相應的控制措施，這也正是本文所探討的問題。
1 高職院校內部控制中幾個重要的風險點
針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現梳理高職院校主要業務活動和風險點。高職院校的業務活動主要有教學活動和日常管理活動，具體可以分為：教學、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務管理、專項資金使用、后勤托管項目等。下面就選擇幾個目前相對薄弱且重要的環節作為重點，探討相關的風險點。
1.1 學生收費風險控制點
學生學費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現階段高職院校在學費收取業務中存在較多的風險漏洞，導致財政資金流失。這些風險主要有：缺少定期核定實際在校學生人數和學籍變動情況；缺乏對學生繳費單據的復核；未對學生收費標準的依據進行公示，缺乏收費合法性和合規性的內部審核；沒有具體核實學生是否住宿；沒有對符合收費減免條件學生進行審查并實行統一公示；收費單據、注冊學籍人數和實際應收費學生人數核對不清。
1.2 固定資產采購與報廢的風險控制點
固定資產在高職院校中一直占有相當大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發展高等職業教育的政策出臺，固定資產的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風險。
1.2.1 固定資產采購過程存在的風險點
固定資產采購申請單的詳細信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產采購流程簡單化，沒有設立專門的采購機構，采購申請――執行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購置固定資產，對于固定資產購置后的重復率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產驗收缺乏有效的組織實施，參與驗收人員結構單一；采購合同、驗收清單和實物資產存在不一致的情況。
1.2.2 固定資產報廢過程存在的風險點
資產報廢時缺少專業的技術鑒定，對報廢的依據和原因說明不清；資產報廢清單上對需要報廢固定資產登記的信息不詳細；資產使用與管理部門相關負責人對資產使用現狀并不了解或者了解不清就進行審批；沒有對資產處置形式和處置結果進行公示，處置環節的參與人員單一；缺乏重大資產處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。
1.3 教學活動風險控制點
教學是高職院校主要的業務活動，大量頻繁的專業技術實習更是高職院校的特色體現，然而實習必然會涉及經費的支出，教學經費支出的合理與否影響著教學質量的好壞和高職院校辦學聲譽，因此構建教學活動內部控制時應注重以下風險點：教學計劃的制訂――執行――監督是否相分離；教學經費預算制定標準；教學質量評估考核機制；教學督導的獨立性。
1.4 科研活動風險控制點
科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經費也逐漸增多的業務活動，經費增加也加大了財務風險，因此科研活動內部控制應考慮以下風險點：課題立項申請評審會聘請專家結構的組成；科研經費各項支出的標準，經費支出是否有票據的審核；科研經費支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監督檢查。
1.5 貨幣資金支付風險控制點
大部分高職院校執行的是事業單位財務制度，以收付實現制為記賬基礎，涉及的大部分支付業務都是銀付和現付，因此貨幣資金的支付業務應該作為內部控制的重點。那么在設計內部控制時應考慮的風險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續；專項資金是否專款專用，有無績效審計；培訓、會議、公務用車的“三公經費”支出的特別審批憑據。
2 針對高職院校存在風險點的控制措施
高職院校性質上屬于事業單位，但在業務活動方面又不同于事業單位，因此在內部控制方面不能照搬行政事業單位控制規范，而應根據自身特殊業務活動和存在的風險點，設置符合自身需要的內部控制措施。
2.1 設置流程控制
設置流程可以幫助梳理每個業務活動存在哪些風險點，把風險點按照可能發生的先后順序用流程的形式串聯起來，將有助于識別風險并加以控制。
2.1.1 學生收費內部控制流程設計
①學生處發出收費申請；②教務處整理注冊學籍的學生名單，經由教務處負責人審批，財務處負責人復審，交學生處和財務處；③學生處通知學生繳費，并組織收集學生銀行卡信息交財務處做劃卡準備；④財務處安排人員以劃卡為主要收款方式進行收繳學費；⑤收費會計申領票據、打印票據并發放票據，將票據存根交記賬會計進行記賬；⑥記賬會計復核票據存根與學籍名單無誤后進行賬務處理，并登記學費備查賬。
2.1.2 固定資產內部控制流程設計
（1）固定資產購置內部控制流程設計。①資產使用部門相關經辦人提出購置申請，提交處室負責人審核；②資產管理部門的資產管理員對資產使用部門提交的購置申請進行可行性審核，報主管領導審核和單位負責人審批；③對于重大資產購置（例：單價超過10萬元，批量超過20萬元）需經校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進行公開政府采購；④資產采購部門（或資產使用部門）負責固定資產采購，交資產管理部門驗收入庫；⑤資產管理部門根據驗收單登記固定資產卡片賬。
（2）固定資產報廢內部控制流程設計。①資產管理部門發出固定資產盤點申請； ②各資產使用部門盤點固定資產，發現有需要報廢資產，提出報廢申請，經本部門負責人審批；③資產管理部門匯總全部需報廢資產，組織技術人員進行現場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產報財務部門銷賬。
2.1.3 科研活動內部控制流程設計
①科研項目負責人編制本科研項目經費預算；②科研處匯總全校科研項目編制經費總預算，報主管領導審核；③科研處組織由財務處和相關領域專家組成的校委會審議，并報相關部門審批；④財務處負責科研經費的管理和報銷，科研處負責每個科研項目的經費統計；⑤課題結題時由科研處、相關專家、主管領導、財務處等進行成果鑒定及審查預算執行情況。
2.1.4 教學活動內部控制流程設計
①各系任課教師制訂教學計劃，編制教學經費預算；②各系主任審核教學計劃和教學經費預算的可行性；③教務處匯總教學計劃，編制教學經費總預算；④各系任課教師實施教學計劃，并使用經費；⑤教學督導檢查教學計劃執行情況和評估教學質量，財務處審查教學經費預算執行情況。
2.1.5 支付報銷的內部控制流程設計
①各系、處室業務經辦人持待報銷的原始單據先到財務處對票據的完整性、核算金額和財務可行性進行審核；②系、處室負責人審核票據的合理性、合法性，并簽字；③經系、處室負責人審核簽字的原始單據再經主管領導審核簽字；④對大額支出項目還需經校委會審批并簽訂合同；⑤最后經單位負責人審批簽字的票據到財務處復審，交出納報銷。
2.2 注重制度控制
內部控制制度建設可以規范內部活動的各項行為，為高職院校存在的風險查缺補漏。目前已有的內部控制制度包括：《內部控制基本規范》《內部會計控制規范――基本規范》《內部會計控制規范――貨幣資金》《內部會計控制規范――固定資產》《行政事業單位內部控制規范》《行政事業單位內部控制規范應用指南》和《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》，在此基礎上，可以設置《高職院校內部控制規范》《高職院校內部控制規范應用指南》，同時結合本單位的具體業務特點及崗位設置情況，訂立相關的內部控制制度。一般需訂立的制度有：《貨幣資金崗位責任制度》《貨幣資金授權審批制度》《非稅收入征收責任制度》《支付結算細則》《會議費、差旅費和餐費報銷制度》《票據管理辦法》《收費管理辦法》《固定資產崗位責任制度》《固定資產授權批準制度》《固定資產請購審批制度》《固定資產使用管理辦法》《固定資產維修保養制度》《固定資產清查盤點制度》《科研經費使用管理辦法》《教學質量評估辦法》等。
一、組級財務管理現狀分析
村民小組是村民委員會的基本組織單位，是村民委員會聯系村民的紐帶，農村各項工作包括群眾的生產生活問題，村民小組負有直接責任。農村組級財務直接關系到千家萬戶的切身利益，倍受群眾關注。近年來，在經濟活動和土地經營中，尤其是組級集體資產出讓、出租、集體土地出讓、征用補償等，因土地的“三級所有、組為基礎”和土地使用權分配到戶長期不變的體制，使組級經濟來源、收入增加，村民小組擁有集體資產、集體資金不斷增加。據對德清縣的調查，全縣3020個村民小組，其中2238個有組級資產，擁有組級資金8379萬元，其中最多的一個組組級資金達到145萬元。如何規范使用組級資金，提高使用效率，公開賬務，成為群眾關心的熱點和難點之一。
據調查，組級財務管理存在以下主要問題：一是財務管理混亂，出現了“三職合一”，即組長、會計、出納由組長一人兼任；二是貨幣資金管理不嚴密，出現了公款私存、挪用、現金短少、多個銀行開戶；三是帳冊不全，記帳不規范，收支一次性“抹臺子”算帳；四是組級財務收支長期不公開，群眾心里沒有底；五是組長的思想素質、文化素質有待進一步提高，組長報酬很低，全憑自身責任心辦事。
由于上述原因，導致了部分農戶意見較大，甚至出現了個別農戶上訪現象。德清縣去年通過、縣長熱線渠道反映組級財務問題就有34人次。
二、組級財務制的基本做法
組級財務制以行政村為單位建立組級財務管理辦公室，設1-2名兼職專業會計，各組的財務管理工作，各組設一名出納員，負責報帳。整個實施過程按照“一次清帳、二級審核、三權不變、四層監督、五個統一”原則進行。
1、制定計劃，進行一次清帳理財。對組級財務的貨幣資金進行盤底，對組級應收應付等往來帳和固定資產進行清理核實，并將清帳結果向全體村民公開，讓廣大群眾了解“家底”。
2、規范支出，嚴格執行二級審核制度。一是一般支出由組長審批簽字；二是組級重大財務支出需經戶主會議審批。
3、依法實施，確保三權不變。在組級集體資產所有權不變，組級集體資金使用權、自不變，組級財務審批權不變的原則下，采取“集中管理，統一開戶，分別核算”的方法，將各組財務納入統一結算。保證組級集體資產不被平調、挪用和侵占，組級集體權益不受侵犯。
4、強化監管，實施四層監督。一是群眾監督。組級財務一年二次公開到戶，接受村民的監督。二是業務監督。由各村的專業會計對每筆支出進行審核，實行誰審核誰負責。三是審計監督。鄉鎮建立村級財務審計制度，由專人對組級財務管理進行定期或專項審計。四是檢查監督。縣有關部門定期不定期對組級財務管理進行檢查，發現問題及時通報，督促整改，并和鄉鎮聯村干部的業績考核掛鉤，嚴格獎懲。
5、規范管理，實行五個統一。一是統一辦理資金結算。各村在信用社統一開設一個組級資金結算帳戶，各組的所有資金收入和支出均需通過該帳戶在結算中心辦理資金結算手續，各組原有的銀行帳戶全部撤銷；二是統一進行會計結算。各組不再設立會計，由村負責憑證審核、資金結算、會計帳簿登記、會計報表編制等工作。各組由組出納負責報帳及本組有關財務票據的整理、初審以及與村的聯系事宜；三是統一管理會計檔案。各組的會計檔案、帳目、憑證歸村管理；四是統一財務公開。村每季將各組的財務收支情況在組公布；五是統一支出報銷程序。資金使用、支出和預借，必須經組長簽字，村會計按會計管理程序和規定審核后，方可予以支出或報銷。對較大數額的資金支付，需經過組民代表會議討論通過。
三、實施組級財務制的初步成效
實施組級財務制的最終目標就是從最貼近廣大農戶的村民小組抓起，進一步深化和延伸村務公開，最大限度地堵塞農村財務管理中的漏洞，從而促進集體經濟的健康發展。據調查，德清縣實施組級財務制度后，其成效主要體現在以下幾個方面：
1、提升了組級財務管理的規范化水平。實行組級財務制后，各鄉鎮出臺了《關于加強組級財務管理若干規定》和辦公室職責、會計、報帳員職責。對辦公室管理、財務預（決）算、帳簿與票據、貨幣資產管理、財務公開管理、檔案管理等制度都進行了細化規范，使組級財務管理真正做到制度管人、民主管事、規范管帳，環環相扣，層層監督。
2、明晰了農村組級集體資產產權。通過清帳理財，不但摸清了組級資金來源、支出、入帳等環節的運行情況，而且進一步核實了組級集體資產，摸清了家底，清理了帳戶、壓縮了庫存現金。通過清帳理財，共收回各類欠款53萬元，收回公款私存資金252萬元，核銷資產363萬元，進一步明晰了組級集體資產產權，防止了集體資產、資金的流失。
3、精簡了組級財會人員。前，組級會計隊伍不健全，人員多、散，業務素質低、差。后，組級不再設會計，由村統一聘請專業會計，負責全村各組財務做帳。據統計，全縣從原有組級會計（出納）2238名，減少到現在的專業會計191名。這樣，不但減少了組級開支，減輕了農民負擔，而且大大提升了農村財務人員隊伍的整體素質。
4、密切了干群關系。在工作中，一是對個別組公款私借、私存、挪用和短少的，及時給予糾正和追回，既挽救和教育了一批組長，又維護了大多數群眾的切身利益。二是把對各組清帳理財的結果及時向村民公布，還群眾一個明白。三是各村組級財務辦公室的建立，健全了制度，理順了機制，組級經濟的民主決策、民主管理、民主監督真正得到了落實，村組的干群關系得到了較大的改善。
四、鞏固組級財務制的認識基礎和措施保證
鄉鎮黨委政府是組級財務制的組織者和監督者，行政村是實施者，村主要負責人和主管農經的財會人員是第一責任人。為此必須分三個層次，解決好鄉鎮、村和農戶的思想認識問題，建立起有效的責任機制。
1、統一認識，消除疑點。根據調查，對組級財務制曾出現過三種模糊的認識：一是“無關緊要”思想。有的人認為組級集體資產量不大，老百姓看得很牢，沒有什么“油水”可撈，不會出大問題；二是“怕麻煩”思想。有的人認為村、組是村民自治組織，組級財務應該由農戶自行管理。組帳村管多此一舉，反而招來麻煩；三是“怕移用”思想。部分農戶認為組級資金由村統一管理，組里沒有了自，怕被村里移作它用，于是出現個別組不愿上交帳冊、資金的現象。對此，一要加大宣傳教育力度，清除思想顧慮，二要充分調動和發揮群眾參與的積極性，依靠群眾監督，發現問題，及時糾正和引導。三要嚴格按照“一次清帳，二級審核、三權不變、四層監督、五個統一”原則進行，規范運作，依法辦事。
在廣州正大中信的日子也是我大學里生活很充實的日子，每天擠公交車到北京路，吃早餐開始進公司上班，工作吃飯休息工作下班，生活很有規律。它檢驗了我在三年來的理論知識，同時也讓我接觸了社會的各種情況，學會了怎么分析社會的很多情況，讓我更快的融入社會，適應社會起了很大的觸進作用。
實習的心態
實習本來就是大學里邊必須經歷一個階段，但是在實習期間我們以什么心態對待確實很重要，首先我們要面對的真實的社會，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學習的心態，公司賺錢，我們學東西。再加上社會本來就那樣，勞動與報酬并不一定是平等公平的，只有認識到這點，才能以正確的心態去對待我們的實習,才能積極主動、有責任的去完成任務。
實習的人際關系
在實習期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關系。首先一個誠信，誠信是一個永恒的主題，當一個人在公司失去別人的信任的時候，他做什么事都難，公司的注冊會計師不會給他安排事做也不會教他什么，更多的是在那里無聊，甚至被人辭掉。其次就是語言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當你想問注冊會計師一個問題，“我覺得問題的應該這樣，你怎么覺得？”和“這個問題我想得很不清楚，請問你能給解釋下么？”效果是不同的，因為注冊會計師很多覺得他們很權威，所以你實習生更多應該以請教的態度去和他溝通。不過話說回來，在外邊做事，太客氣了反而會讓人覺得很陌生，最主要是要把握一個度。
同時，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學一點，他學一點，在休息時間你說一句，他說一句，我說一句，大家也在這種溝通討論學到了東西。在這里必須強調一點就是，千萬不要卷入公司中的人事斗爭。有的人一開始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會給你說別人的不對甚至私事，這時候千萬注意，不要把自己往里邊攙和。
實習的內容簡述
在實習期間，我很幸運，跟了一個從業有10多年經驗的注冊會計師，在他身上學到了很多東西，有一些確實是在學校里學不到的，就是一種對事業的專注和勤奮的精神。我在幾個月的實習中，接觸了將近100個大小的公司，有國有的，合伙的，私營的，以及外資企業，基本上各種性質的企業都能接觸到。由于1月份到4月份是我國企業所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當然由于企業的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會做報表審計和驗資、破產清算之類的專項審計。同時，由于我們還做記帳，當然做帳到出報表，我們都能接觸到。
首先，談談所得稅匯算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計的重點很多都是放在利潤表。收入是否確認正確，成本費用是否多記。有幾個值得關注的是，工資福利費、社保、工費、職工教育經費、業務招待費、廣告費、業務宣傳費、公司的個人電話費（經理和部長級之別）、以及固定資產折舊、無形資產攤銷和各種資產的準備。同時，在做這些審計的底稿時，稅金（包括流轉稅和其他各種地方稅等）計算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計，我覺得我們還是認真的查找各個科目及項目之間的鉤稽關系，還有原始憑證為主。例如，應付工資審計，我們要看計提的工資和進費用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查；稅金中城建稅和教育費附加時候是按流轉稅的7%（番禺5%）和3%來計提繳交。
同時，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收（如帶征）之分，再加上外商投資企業和外國企業的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計也就不同。但找鉤稽關系，以原始憑證為主我覺得是不變的，在這次實習中，我們審計過一家工程公司，一次審計發現了里邊有30多萬的白條單（有收據沒有發票），再加其他項目的調增，一下子調增應納所得額100多萬。所以萬變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒有合理正確的原始憑證什么都不用說。
再談談其他審計，報表的審計其實和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點不同，我們的把審計的重點放在資產負債表。這時候，分析性復核在我實習中運用的比較多。至于其他的專項審計，我覺得審計的目的不同，重點也就不同。按照中國注冊會計師職業法規和《獨立審計準則》要求審計報告要反映些什么，底稿審計些什么，目的性是相當明確。可能在財務行業里，時間意味著金錢，所以針對性強使效率更高，目的需要更明確，重點也就明確。
以上談的大多是審計的內容，會計的內容如做帳，納稅申報等公司的業務在事務所是有限的。接觸過兩個公司的記帳，學的內容也有限，但也深有體會，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報表，這些沒有什么特別的，但現金流量表確實是一個難點，我們在實習的過程中，曾經發現有好幾個公司編的現金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現金及現金等價物凈增加額”和補充資料“現金及現金等價物凈增加額”數字不同，反映了現金流量表編制是現在會計從業人員的軟肋。在實習期間，通過和所里會計師和同學交流學習，我學到了一種比較簡單快捷編制現金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：
第一、從資產負債表找到貨幣資金期末和期初數（一般企業沒有其他形式的現金等價物），把現金流量表最后面的現金的期末和起初余額填上，算出現金及現金等價物的凈增加額。
第二、再到主表上填投資活動（一般是固定資產、無形資產的增減）和籌資活動（一般是長、短期借款和財務費用）。
第三、填好上面后，倒擠出經營活動的現今流量凈額。第四、從資產負債表和利潤表找數字，填補充資料中從凈利潤開始推算經營活動的現金流量凈額。第五、填經營活動的現金流量明細。這種方法只是大概能掌握現金流量的粗略，不能做到精確，也算是一種經驗的職業判斷吧。
總之，在專業方面，我得到了一個檢驗的機會，審計和會計其實很多都是相通的，我們不是為了查帳而查帳，拿到一套公司的帳，應該系統地熟悉公司基本情況，如公司成立日期、經營范圍、科目設置等。我們更要用一種懷疑和學習的態度，學習人家怎么做帳，怎么設置帳戶等，查帳在事務所是我們學習的途徑，盡可能的學習東西是我們的目的。雖然許多在學校學到的東西，雖然有些用不著，但對我們的影響很深，增強了對未來的職業的信心。
第三篇: 會計實習實結
實習了一個星期，嗬嗬，今天作個總結。去魯抗集團下屬樹脂分廠實習，從上個星期一開始，樹脂分廠與上海一家公司合資，現在正在辦交接業務，到這個時候了，日常業務很少，所以我這次主要是見識了用友erp，從側面也就是他們平時談話聊工作的時候了解了制造企業一般的業務流程，尤其是成本方面，另一方面，新企業成立，在企業財務方面需要做的工作我也了解了一些，比如說去稅務局開稅號、到銀行開立賬戶、企業建立新賬等等。
最大的感覺就是：
第一，會計工作是十分細致的，比如說新企業的帳戶設立很有講究，要從成本計算和成本控制以及日常核算可操作性、簡便性等方面統籌把握。企業在銀行開立賬戶也有講究，銀行給企業提供的服務包括各種權限的設置也體現了財務上的控制。
第二，企業跟銀行的交道。跟著跑了一趟銀行，跟著去開賬戶了，知道銀行現在對他們的大客戶都有什么業務服務，還在工行見識了電子匯單系統，還親眼見了“傳說中的”“預留印鑒”——這個東西是在考cpa經濟法中才學到的。呵呵…以前銀行業進去過很多次啊，在銀行里頭看到那么多人，現在知道了，很多都是會計啊！嗬嗬，存支票的，買支票的，會計人員跑銀行原來還得個人辦個結算證！第三，第一次看到了資產評估報告。這學期學了高級財務會計，老師當時提了一個問題就是關于資產評估增值合并報表的問題，當時就納悶兒資產評估是在什么時候做，這次親眼見到了，心里也不覺得那么別扭，很好理解了。
這次實習在心理上感受就是：
第一，對自己有信心了。以前都是從書本上學會計，什么成本啦，貨幣資金啦，固定資產啦等等的日常核算之類的，對于實務從來沒有接觸過，心里沒底，這次實習了以后，雖然沒做過幾筆業務，但是覺得自己上手很快，對于自己以后適應工作很有信心啦！不過，幸好考過了初級電算化，嘿嘿。
1、財務核算
2、財務管理與監督
3、組織架構與崗位職責
4、財務培訓計劃
5、工作重點和難點
6、本年主要經濟指標預測。各部分分別敘述
一、財務核算工作
1、會計電算化。
會計電算化是搞好我部財務工作的必要前提之一。為了保證會計信息的快速準確，靠傳統的手工來記帳、匯總、分析數據，滿足不了公司的發展需求。財務部門既是一個職能管理部門、同時更是一個信息部門，要求隨時為公司的決策提供準確的參考信息或決策依據。因此，在傳統手工帳的基礎上，逐步過渡到會計電算化。運用金蝶系統進行會計核算并生成報表和進行信息分析。
2、會計報表體系
我部目前的會計報表體系主要包括
日報：資金日報表、應收帳款日報表、在途資金日報表
月報：資產負債表、損益表、費用預算表、實際費用匯總表、往
來明細表
年報：資產負債表、損益表、現金流量表、費用預算表、實際費
用匯總表、往來明細表
日報和月報通過金蝶系統生成，并進行必要的檢驗。年報用傳統的手工方式進行，并與金蝶系統生成的報表進行對照檢查。
財務人員考核中增加一個項目，即會計報表數據準確性的考核。并以此作為衡量其工作質量的一個重要指標。對工作質量較差者實行淘汰，比如末位淘汰制，以促進財務工作質量的提高。
二、財務管理與監督
1、資金管理
從工作內容分包括：資金的籌集（回款回籠及融資）和資金的運用；
從資金所處形態分包括：批發系統資金和零售系統資金。
目標：通過與銀行的合作，搭建安全、快捷的資金結算網絡。
通過內部管理控制，合理籌措、統籌安排運用資金。
先談批發；
從批發系統看，資金管理主要包括：存貨的管理、應收帳款的管理、在途資金的管理三個方面。
存貨的管理包括兩個內容：存貨的安全性、存貨的合理性。存貨的安全通過規范商品進出庫流程，嚴格出貨管理制度，加強倉庫安全設施等手段從根本上來保證。作為必要的輔助措施商品運輸保險和倉儲保險工作不可不做。存貨的合理性我部主要是通過合理的定貨計劃急合理的分貨計劃來保證。但作為一個電子制造公司，迫于種種原因，在一定時期會存在庫存的不合理，這方面我部能做的就是進一步增加融資渠道，確保資金能夠滿足庫存需求。另方面可以考慮加強與供應商的溝通，盡量減少不合理的庫存壓力，并盡量爭取適量的信用額度。
應收帳款的管理，我部已經有一個專門的信用政策。財務部在第九年的信用管理方面的工作起到了應有的作用。在第九年將根據公司實際發展狀況，進一步完善信用政策，并采取更有力的手段減少應收帳款，加快應收帳款的回籠，降低經營風險。比如現金折扣政策的運用等，我們要再進行認真測算，決定受否采用，比率多少等等。
在途資金的管理也就是結算手段不斷改善的過程。確定了主要合作銀行以后，客戶的結算問題，包括銀行帳戶的結算、存折的結算、現金結算等等。在選取結算方式時財務部的原則是：資金的安全性第一、結算的快捷性服從于安全性。這方面的工作，我從同行業先進單位取得一些經驗，今后還要繼續摸索完善。
2、財務預算
按照財務人力架構，將設置一財務主管職位，其主要職能就是負責財務預算、資金調度和協助融資工作。預算包括：商品銷售預算、商品訂購預算、費用預算、應收帳款預算、應付帳款預算、現金（貨幣資金）預算、其他收支預算等。在本月財務部針對費用預算工作已經著手布置到各部門。財務部將會對所有預算工作進行督導和跟蹤，以配合公司本年的工作計劃。
其他有關預算的具體規定，在第九年11月之中財務部陸續下達，作為年度預算我們不可能作的十分準確，在第九年末已把預算的的制度真正建立起來，預算的工作程序明確，各部門和下屬公司的預算工作任務清楚，為以后的預算工作順利開展奠定基礎。
3、費用管理
在財務預算工作中包含了費用預算的工作，但費用管理不僅僅是通過一個預算就可以達到預定目標。這里主要原因是對非常規的費用如何管理、對超預算的費用通過什么程序和方式審批、如業務招待費管理等。財務部已經有一些不成熟的想法，基本原則是：公平性、公開性、可操作性和程序簡單化。方案草稿將在近期提報給有關部門和人員，征求多方面的意見，形成盡可能合理并可行的方案，為本年公司總體目標服務。
三、組織機構與部門、崗位職責
財務總監
會計主管出納審計
會計員（若干）
實習的心態
實習本來就是大學里邊必須經歷一個階段，但是在實習期間我們以什么心態對待確實很重要，首先我們要面對的真實的社會，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學習的心態，公司賺錢，我們學東西。再加上社會本來就那樣，勞動與報酬并不一定是平等公平的，只有認識到這點，才能以正確的心態去對待我們的實習,才能積極主動、有責任的去完成任務。
實習的人際關系
在實習期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關系。首先一個誠信，誠信是一個永恒的主題，當一個人在公司失去別人的信任的時候，他做什么事都難，公司的注冊會計師不會給他安排事做也不會教他什么，更多的是在那里無聊，甚至被人辭掉。其次就是語言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當你想問注冊會計師一個問題，“我覺得問題的應該這樣，你怎么覺得？”和“這個問題我想得很不清楚，請問你能給解釋下么？”效果是不同的，因為注冊會計師很多覺得他們很權威，所以你實習生更多應該以請教的態度去和他溝通。不過話說回來，在外邊做事，太客氣了反而會讓人覺得很陌生，最主要是要把握一個度。
同時，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學一點，他學一點，在休息時間你說一句，他說一句，我說一句，大家也在這種溝通討論學到了東西。在這里必須強調一點就是，千萬不要卷入公司中的人事斗爭。有的人一開始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會給你說別人的不對甚至私事，這時候千萬注意，不要把自己往里邊攙和。
實習的內容簡述
在實習期間，我很幸運，跟了一個從業有10多年經驗的注冊會計師，在他身上學到了很多東西，有一些確實是在學校里學不到的，就是一種對事業的專注和勤奮的精神。我在幾個月的實習中，接觸了將近100個大小的公司，有國有的，合伙的，私營的，以及外資企業，基本上各種性質的企業都能接觸到。由于1月份到4月份是我國企業所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當然由于企業的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會做報表審計和驗資、破產清算之類的專項審計。同時，由于我們還做記帳，當然做帳到出報表，我們都能接觸到。
首先，談談所得稅匯算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計的重點很多都是放在利潤表。收入是否確認正確，成本費用是否多記。有幾個值得關注的是，工資福利費、社保、工費、職工教育經費、業務招待費、廣告費、業務宣傳費、公司的個人電話費（經理和部長級之別）、以及固定資產折舊、無形資產攤銷和各種資產的準備。同時，在做這些審計的底稿時，稅金（包括流轉稅和其他各種地方稅等）計算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計，我覺得我們還是認真的查找各個科目及項目之間的鉤稽關系，還有原始憑證為主。例如，應付工資審計，我們要看計提的工資和進費用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查；稅金中城建稅和教育費附加時候是按流轉稅的7%（番禺5%）和3%來計提繳交。
同時，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收（如帶征）之分，再加上外商投資企業和外國企業的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計也就不同。但找鉤稽關系，以原始憑證為主我覺得是不變的，在這次實習中，我們審計過一家工程公司，一次審計發現了里邊有30多萬的白條單（有收據沒有發票），再加其他項目的調增，一下子調增應納所得額100多萬。所以萬變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒有合理正確的原始憑證什么都不用說。
再談談其他審計，報表的審計其實和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點不同，我們的把審計的重點放在資產負債表。這時候，分析性復核在我實習中運用的比較多。至于其他的專項審計，我覺得審計的目的不同，重點也就不同。按照中國注冊會計師職業法規和《獨立審計準則》要求審計報告要反映些什么，底稿審計些什么，目的性是相當明確。可能在財務行業里，時間意味著金錢，所以針對性強使效率更高，目的需要更明確，重點也就明確。
以上談的大多是審計的內容，會計的內容如做帳，納稅申報等公司的業務在事務所是有限的。接觸過兩個公司的記帳，學的內容也有限，但也深有體會，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報表，這些沒有什么特別的，但現金流量表確實是一個難點，我們在實習的過程中，曾經發現有好幾個公司編的現金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現金及現金等價物凈增加額”和補充資料“現金及現金等價物凈增加額”數字不同，反映了現金流量表編制是現在會計從業人員的軟肋。在實習期間，通過和所里會計師和同學交流學習，我學到了一種比較簡單快捷編制現金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：
【論文摘要】 本文通過清產核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。
一、清產核資專項審計
根據《國有企業清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產管理部門的要求或企業實際情況提出申請實施。例如，企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。
企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明；社會中介機構根據企業清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業的各項清產核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產核資專項審計與年報審計的區別
清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業會計報表審計的基礎上，著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產管理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據不同
年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》（、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策問題的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。
4、審計的重點和要求不同
清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實，協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出去的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部門的有關規定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。
7、審計調整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，并相應調整年度會計報表。如果公司或企業拒絕調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業要根據國有資產監督管理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。
三、結束語
清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留問題，為促進國有企業改革和加強國有資產監督管理創造條件；全面清查核實非經營性國有資產轉為經營性國有資產和已改制企業剝離、托管的國有資產；做好資不抵債或難以持續經營企業的清查工作，為國有企業全面執行企業會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產核資是建立現代企業制度的必然選擇和必經途徑，是國有企業改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展，清產核資專項審計業務也將成為會計師事務所審計業務的新拓展。在國有企業分立、重組、改制和主輔業分離的不斷深入和發展過程中，清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發展。
【關鍵詞】關聯方重組與整合；“腫胖”的動因與路徑；風險控制與防范
一、關聯方及關聯方重組與整合內涵拓展
我國企業會計準則第36號——關聯方披露中的定義與IAS24（國際會計準則第24號對關聯者的揭示）相類似，即“在企業的財務和經營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受另一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。”從縱向看，關聯方既包括直接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，又包括間接控制、共同間接控制另一方或對另一方施加重大影響。從橫向看，關聯方既包括同受一方控制，又包括同受共同控制或重大影響兩方或多方之間。
我國的關聯方包括：直接或間接地控制其他企業或受其他企業控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業；合營企業或聯營企業；主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；受主要投資者、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。對于企業集團而言，集團內部母公司與子公司、各個子公司之間均構成了關聯方。
而所謂關聯方重組與整合，是指關聯方之間資源整合、購并重組、相互投資、資金往來、以及勞務或商品的轉移行為，而不論是否支付費用與價款。具體來說，關聯方之間經常發生的交易或重組與整合有：轉移商品或其他資產（如固定資產、無形資產）、提供或接受勞務、、租賃、融資、擔保和抵押、管理合同、研究開發項目的轉移、許可協議、相互投資、資金拆借，關聯購并、重組或整合等。這一定義的要點有：①按照關聯方的判斷標準，構成關聯方關系的企業之間、企業與個人之間的交易或重組與整合。②資源、勞務或義務的轉移、變更或新設是關聯方重組與整合的主要特征。③關聯方之間資源、勞務或義務的轉移、變更或新設價值評定及膨化（或貶低）資產是了解關聯方重組與整合的關鍵。關聯方重組與整合通常來說能在一般商業條款中促使參與各方潛在受惠且表現在利益取向趨一化，而一般性商業條款應依據非關聯方重組與整合的社會均衡受益和市場整體優化原則；顯然，關聯方重組與整合有時是顯失公允且對資源配置逆向而扭曲的。
二、從關聯方視角透析某些企業（集團）的“腫胖”與信貸風險控制
1.透析某些企業（集團）的“腫胖”與融資增信動因
“腫胖”并非是經濟學的專業術語，而是一種現存的社會現象。“腫胖”實現的過程可以有兩個路徑，一是合成式腫胖，二是遞延擴張式腫胖。以下我們通過兩個具體案例來分別解析。
案例說明A：2007年2月（注：處于新會計準則頒布實施前），興隆海產品有限責任公司（注：成立于1999年、注冊資金800萬元、法定代表人劉某一為乙企業法定代表人劉某二的兄長，以下簡稱甲企業）以吸收合并的方式兼并了華義食品有限責任公司（注：成立于2005年、注冊資金500萬元、法定代表人劉某二為甲企業法定代表人劉某一的胞弟，以下簡稱乙企業）；并在工商行政管理局進行了增資、變更備案登記。合并前甲、乙企業的總資產、總負債、所有者權益與部分項目數據以及合并后對應結果，如表1所示。
在兼并重組過程中，雙方對其所擁有的廠房、土地等固定資產，通過房地產和資產評估機構進行了評估；評估增值為4923萬元，并以其評估報告結果入賬。同時，雙方對其所擁有的存貨等，通過資產評估機構進行了評估；評估增值為214萬元，并以其評估報告結果入賬。經過重新洗牌，該企業凈資產從1843萬元迅速跨越到6980萬元，一夜間“增值”了5137萬元。這的確耐人尋味！
這種關聯重組的深層次問題很難被信貸調查或審核人員所覺察和發現，并給信貸業務帶來了潛在風險與隱患，這也就是我們所說的“合成式腫胖”。
案例說明B：A集團有限公司（注：主營耐火材料生產加工、注冊資金7000萬元，以下簡稱母公司），于2007年初投資設立了全資子公司即B鎂產品加工有限責任公司（注：主營鎂礦產品初加工、注冊資金4000萬元，以下簡稱子公司）。而B鎂產品加工有限責任公司，又于2008年底投資2100萬元，且控股70%組建了C物流有限責任公司（注：主營運輸與物流、注冊資金3000萬元，以下簡稱“孫公司”）。
全資子公司有3800萬元系母公司貨幣投資驗資注冊后予以抽回，控股70%的“孫公司”有2000萬元被全資子公司貨幣投資驗資注冊后予以抽回；這些關聯方的資金往來交易，應在合并報表“其他應收款”項目中予以剔除。同理，母公司所欠全資子公司的3800萬元以及全資子公司所欠“孫公司”的2000萬元的其他應付款資金往來關聯交易，應在合并報表“其他應付款”項目中對應予以剔除。與此同時，經查實三個關聯方之間有其他性質資金往來關聯的應收、應付對沖余額約為850萬元，即合并報表中其他應收款與其他應付款項目余額必須對應減少850萬元。
如上所述，經過此種疊加推展式的投資，該關聯企業群（注：已對外稱企業集團、待報工商管理部門重新注冊登記）匯總的凈資產額從9916萬元迅速跨越到18434萬元，數年間“增值”了8518萬元。而嚴格按合并報表會計規定生成的財務報表實際凈資產額卻是11423萬元，與“疊加推展投資”初始相比僅增值了1507萬元；其中有7011萬元（8518-1507）是賬務虛擬增加的，即遞延擴張式形成的腫胖。
一般而言，企業往往在所謂的合并報表上做文章，其思路或手法上基本是以匯總報表為基準；即使出俱了《審計報告》，會計師事務所也是重申乃“管理者當局的責任”，使其步入了自身免責之技巧迷宮。應該說，合并報表會計乃是會計界的四大難點之一，信貸審核人員對此分析一般總是力不從心且鞭長莫及。
此案例是順向式投資的慣用路徑。更為可怕的是，某些關聯企業群善用于交叉、互為或體內、外循環進出交錯投資；即母公司投資子公司，子公司投資孫公司，孫公司再投資母公司，或母、子、孫及嫡孫等互動投資以及體內、外循環式等“”投資。真是你中有我、我中有你；“兩個泥菩薩打碎了，再捏成數個泥菩薩，進而演化出菩薩多了好念經”。
這種遞延擴張投資或交叉、互為或體內、外循環交錯投資的深層次問題很難被信貸調查或審核人員所覺察和發現，并給信貸業務帶來了潛在風險與隱患，這也就是我們所說的“遞延擴張式腫胖”。
2.從關聯方視角透析企業慣于“腫胖”的美化與商業增信動因
通過上述案例分析我們知道，無論是合成式腫胖或遞延擴張式腫胖，其動因無非是債務籌資、套取商業信用或外源性融資的內在需求使然。首先，一些企業為了取得貸款授信，努力從根本上進行整體包裝；既要使企業的資產規模擴大、凈資產額膨脹，又要使企業財務報表的指標數據符合銀行、擔保等金融機構的信貸評級標準；進而能夠順利融通資金。其次，某些企業為了提高或增強在行業間、產業鏈、供應鏈或一定區域內的經濟地位與話語權，有效并充分地利用商業信用；一般都會趨利、歸結于上述兩種“腫胖”合成與滋生的基本方式，以達到直接或間接式的增信融資作用。第三，某些企業為了達到整體包裝且順利上市（含境內、外上市），更是不余其力地進行所謂的重組、改制、購并、增資以及擴股等活動，其方法或路徑不外乎以上兩種模式或混合模式；仿佛是企業群體間的約定俗成，徹底形成了現時期獨具特色的企業策略與“跨越式”路徑。真是令人百思而不得其解！
3.從關聯方視角防范、控制信貸業務中的深層次風險與應對措施
針對上述案例說明A即“合成式腫胖”，其信貸業務中風險控制的應對措施是：首先，嚴格控制并復核實物資產、無形資產投資的內在評估過程與真實結果；其次，在設定抵押或質押的折扣率方面應取底線域；第三，在財務評價過程中應剔除凈資產中虛增的“資本公積”和評估資產而衍生的實收資本估溢之虛擬成分；最后，綜合多種因素后，準確分析、判斷并合理確定其授信額度與期限。
而應對上述案例說明B即“遞延擴張式腫胖”，其信貸業務中風險控制的應對措施是：第一，信貸調查或審核人員應盡職順查或逆查關聯方的投資路徑與種類，注重貨幣資金投資時，審查其可能的抽逃貨幣資金額度值；同時應嚴格控制并復核實物資產、無形資產投資的內在評估過程與真實結果。第二，對于實物或無形資產投資占據被投資方注冊資本大比重狀況時，在具體設定抵押或質押的折扣率方面應取底線域；并在財務評價過程中應剔除凈資產中虛增的“資本公積”和評估資產而衍生的實收資本估溢之虛擬成分。第三，對于貨幣投資占據被投資方注冊資本的大比重狀態時，在財務評價過程中應剔除長期股權投資對應實收資本并結合投資方的其他應付款（被投資方為其他應收款）項目之虛擬成分；即堅決剔除“合成式腫胖”和“遞延擴張式腫胖”的賬務操作虛假增值因素。最后，綜合多種因素后，準確分析、判斷并合理確定其授信額度與期限。
三、對非正常關聯方重組或整合的審查、披露與懲治
1.對非正常關聯方重組、整合的審查與披露
企業存在關聯方關系時，關聯方之間的各類交易、重組或整合等，可能不是建立在公平、真實或客觀的基礎上。因為構成關聯方之間的各種交易、重組或整合等行為，往往不存在競爭性、自由市場的外在條件和超然的客觀真實性，而且交易方的關系常常以一種微妙的方式影響并左右其結局與歸屬。由于母公司、子公司和孫公司等或境內外公司關聯關系的存在，因而關聯方之間的標的物、評定值、執行結果以及原始初衷較為詭異、迷離或深邃。
首先，關聯行為的不確定性和其內涵的非市場性、多樣性，尤其使其價值策略既成為了重組與整合的靶心內容，也成為了一些企業借以進行資產包裝、資金轉移或逃避稅收的主要手段。其次，應擴大揭示企業關聯方交易、重組或整合的涉及范圍與領域。除現行會計準則的規定外，對間接共同控制、間接重大影響、同受共同控制的兩方或多方之間，也應視為關聯方。在IAS24（國際會計準則第24號——對關聯者的揭示）中，間接共同控制或間接重大影響，以及同受共同控制的兩方或多方之間，都被視為關聯方；我們應該加以有效借鑒。
第三，應增加企業關聯方交易、重組或整合等披露的相關內容。除按現行規定應予以披露的內容外，還應披露其影響程度；對涉及資產轉讓或轉移，購并、重組和整合業務，相互提供資金、擔保和抵質押等方面的信息，不論其金額大小都應充分披露。對已解除關聯方關系的原關聯方，如與其發生交易或資金往來，也應予以充分披露。境內、外公司關聯往來款項中金額較大的，在報表附注中應予以揭示披露；與關聯方的重組與整合的收益或損失應在利潤表上單項揭示披露，而與關聯方的資金往來或融、投資活動以及股權變更等，應在所有者權益變動表中增設欄目予以揭示披露等。
2.對非正常關聯方重組、整合違規的處罰與懲治
對于企業間隨意操縱關聯方交易、重組或整合等，掩飾會計報表或將某些關聯方交易、重組或整合等隱瞞不報、拒不披露或歪曲重要信息的行為，應制定相應的處罰細則并加大其處罰與懲治力度。一般而言，對于企業的違規行為，要按稅法、公司法、會計法、貸款通則等相關法規的規定；不僅要處罰其企業本身，更要對企業的董事長和相關責任人追究其民事或刑事責任。
由于企業關聯方交易、重組或整合等本身具有多樣性、復雜性和隱蔽性的特點，在這方面，我們應該加大其宣傳、培訓和教育的力度。同時，強化會計師事務所審計和資產評估所有效評估的外在監督與制約職能，更好地保證在各類企業范圍內關聯方交易、重組或整合等相關法規制約力的順利實施。以適應國際市場日趨規范的信息披露之要求，并保證國家財稅的監管與征收，金融生態的和諧與健康，社會信用的完善與發展；最終維護好國家的整體經濟利益。
總之，應加大對企業關聯方交易、重組或整合的審查、揭示、披露與懲治力度。即在具體的銀行信貸與擔保授信服務活動中，堅決不給關聯方交易、重組或整合中嚴重違規的企業提供授信業務。而對于企業屬于利用政策邊緣進行技術處理形成的“腫胖”項目，在對其提供授信業務時，要進行過濾化評價與度量；其具體措施與方法如上所述。這一切舉措，是我們金融機構責無旁貸的現實義務與歷史使命。
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