時間：2023-06-16 16:05:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇結算審計重難點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115
1 案例背景
某石化改造項目，工程計劃投資總額8700萬元，主要工作內容為：設備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統安裝。
審計組開展審前調查，并根據審前調查確立了審計目標：一是工程造價的事前控制，重點關注招標文件的計價依據、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關鍵點；二是工程造價的結算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費標準及工程量計算規則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進行由點到面的分析，推動體制、機制及制度完善，進一步推動工程項目管理提升。
2 審計過程及方法
按照“關口前移，防控結合”的工作思路，采用全面審核法和重點審核相結合的原則進行工程竣工結算審計，重點抓住結算審核的“四個重點”，實行現場“一線工作法”，嚴格實施“五查”。
2.1 關口前移，防控結合
（1）前移審計關口，參與工程招投標。按照確定的工作思路，審計組重點對涉及工程造價的條款進行審核。該工程招標文件采用固定總價合同，審計組采用重點審核法，先從工程量較大的進行復核。通過審核，發現該招標文件工程量清單部分存在重大偏差。審計組將復核情況及時反饋，招標人對此進行修改后招標文件，有效規避了這一風險。
（2）持續跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標完成后，審計組根據工作計劃繼續對該工程進行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點關注與工程造價有關的點：工程承包范圍與招投標文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權限的設置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結算的約定等。
2.2 抓住“四重點”，把好工程造價“結算關”
（1）結算審核重點之一，復核工程量。根據圖紙和結算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規范，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算，復核過程要有記錄，做好工作底稿。
（2）結算審核重點之二，針對實際剖析綜合單價。首先對綜合單價進行分析，看其組價與實際施工內容是否相符；然后根據已核對的工程量，按照合同約定的結算辦法進行綜合單價確定。
（3）結算審核重點之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點是其真實性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領域問題的高發區，也是虛增造價的集中點，更是造價審計的重點。
（4）結算審核重點之四，審核工程材料價格。工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點環節。尤其是投標報價以外變更工程材料價格的認定，更是工程審計的重點和難點。審計組對于簽認價格高于《市建設工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認。對于按照建設單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設單位提供有效證明憑據，以取得充分的審計證據進行審計認定，以規避審計風險。
2.3 實行現場“一線工作法”，嚴格實施“五查”
熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關資料后，對需要到現場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現場進行實地勘察測量，實行現場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實際施工情況是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用工程材料規格、品牌、等級情況，作為定價依據。
3 審計結果及成效
（1）關口前移成效。審計組通過審核發現招標文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，該項審計建議降低工程造價212萬元。
（2）結算審計成效。通過結合前期審計成果，經審計工程送審造價為3669萬元，審定造價為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價。
4 思考和啟示
（1）審計關口前移、把好“入口關”是工程審計的突破點。工程施工計價始于工程招投標階段，工程合同一旦簽訂，其計價條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發生爭議甚至訴訟，事后審計很難進行彌補。工程審計關口前移，從工程項目計價的“入口”招投標開始參與，對工程計價控制及計價風險控制起到事半功倍的效果。以本工程審計為例，通過事前參與、事前發現、事前整改，避免了“亡羊補牢”，取得了較好的審計效益。但筆者認為，僅憑內部審計部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關部門齊心協力，履行好各自的工作職責，才能防范風險，使管理效益最大化。
（2）以工程審計成果促進管理提升是工程審計的創新點。轉變審計思路，將工程審計發現的問題上升到管理高度進行綜合分析，提升審計層次，由工程造價審計一個重心轉變為工程造價審計+工程管理審計兩個重心，以工程造價審計促進工程管理提升。本工程審計完成后，審計組對造價審計中發現的共性問題，由點及面進行總結提升，從而有效對今后的工程審計進行借鑒，其意義和價值遠大于項目審計本身。
（3）實施建設項目全過程審計是實現工程審計效益最大化目標的迫切要求。建立健全建設項目全過程跟蹤審計制度，實現由傳統的事后結算審計向事前預防、事中控制和事后結算的轉變，有利于及時堵塞漏洞，減少損失浪費，降低審計風險，提高審計質量和效益。本工程項目重點實施了事前審計及結算審計，把好工程審計事中控制環節，抓住工程實施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個關鍵點進行跟蹤審計，有效實現了工程審計的閉環控制，向實現工程審計效益最大化的目標邁進。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會.建設項目審計[S].2008（01）.
竣工結算工作要在工程交工后及時開展，因為工程一旦完工，不管是施工單位、監理單位還是業主方人員，部分都將走向新的工作崗位。項目知情人員一旦離開這個項目，項目的后期工作難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字都要奔波數百公里。有很多項目通車都已經兩三年了竣工結算工作都沒做完，就因為知情人員離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉整個項目的情況，項目離開人員在離開時要對收尾人員進行詳細的交底工作并保持聯絡的暢通。竣工結算資料格式要統一。高速公路有很多個施工標段，各標段格式不統一，容易造成資料混亂，內容五花八門，既給審核工作增加難度，又影響資料的美觀，同時給以后竣工決算的編制增加難度。資料表格要求簡潔、全面，既要體現結算內容，又要一目了然，好的結算格式既能讓施工單位虛報資料無處可藏，又能減少審核的工作量。竣工結算文件通常要包含以下幾個內容：
1.每章節的分項數量計算表。列明數量計算依據、數量計算方法等。
2.變更文件。內容含變更原因、變更編號、變更數量計算方法、變更單價等。
3.計量一覽表。內容包含計量支付號、每一期計量內容及計量金額等。
4.單價文件。內容含合同清單單價、變更單價等內容。
5.索賠文件。包含索賠原因、索賠依據、索賠內容及金額等。
6.材料價格調整文件。包含材料價格調整依據、材料價格調整內容、數量及單價等。
二、發揮好監理和中介審計機構的作用
監理人員在項目整個施工過程中起到監督指導作用，對整個項目實施過程非常了解。所以應充分發揮監理的作用，當施工單位報上竣工結算文件時，要讓監理單位進行詳細細致的審核，經簽字確認后報業主單位。考慮到當下監理單位整體素質問題，業主應組織人員對上報的竣工結算文件進行審核。按照交通部令2004年第3號《公路工程竣（交）工驗收辦法》規定，竣工決算審計是竣工驗收的前提，所以業主多聘請專門造價咨詢審計單位進行竣工結算的審核。聘請造價審計機構可以彌補業主方人員力量不夠的問題，同時可以從審計角度對竣工結算進行把關，為下一步政府審計的順利通過打下基礎。造價審計機構應具有豐富的高速公路審計業務經驗。為了提高工作效率，可以把施工方、監理方、審計單位集中起來聯合辦公，這樣便于各方溝通與協調，提高審核效率，加快審核進度。通過監理、業主、造價審計單位的三重把關，業主投資風險將大大降低。
三、竣工結算審核注意要點
1.審核竣工結算必須以合同為依據
合同是竣工結算的基礎。合同包括施工合同協議書、談判紀要、招標文件、投標文件、中標通知書、工程量清單等內容。要想做好竣工結算資料，必須吃透合同約定內容，尤其是工程計量支付規則、工程變更約定、材料價格調整約定、索賠約定等有關費用調整條款。對于承包商所報計量、變更、索賠、材料價格調整材料等均要依據合同約定進行審核。對于不符合合同約定要求的不予以支持。
2.對工程量、單價的審核要仔細
工程量的計算要緊扣合同要求和工程量清單計價規范，滿足計量支付要求的才予以計算。如果時間充足，可逐項一一計算，如果時間有限，可對計算簡單、造價高的主體工程細致計算，如路基土石方工程、路面工程、橋梁主體工程，對造價低、計算復雜的部分進行抽查審核，如橋涵錐坡、支座墊石等。工程量的計算要避免出現重算、超算等情況。單價的審核重點為材料價格、取費、定額的套用等方面是否合理。單價審核原則是已標價工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價；已標價工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的，可在合理范圍內參照類似子目的單價；已標價工程量清單中無適用或類似子目的單價，可在綜合考慮承包人在投標時所提供的單價分析表和單價組成表的基礎上從新作價。
3.處理變更、索賠注意事項
這類問題是竣工結算的重點、難點。施工單位為了自身利益的最大化，通常以各種理由進行申報。對于這類問題，審核時要注意甄別。首先要判定是否合情、合理、合法、合規。對于那些不合規定要求、無理取鬧的不予認可。對于判定為合理的要求，在計算時要特別注意原施工圖紙已經計算過得不要重復計算。對于索賠要注意索賠的時效性與真實性。（本文來自于《工程科技》雜志。《工程科技》雜志簡介詳見。）
4.材料價格調整注意事項
首先要看合同是否約定允許材料價格進行調整。有些業主在合同中約定不允許價格調整，但在施工過程中遇到原材料價格大幅度上漲，施工單位虧損嚴重，資金鏈出現斷裂，很容易造成施工單位停工、撤場甚至為了向業主要回損失而上訪。所以筆者認為如采用單價合同，在原材料所占比例較大的工程中應允許材料價格調整。在材料價格調整中要注意調整單價的材料數量應對照當期形成的實體工程量進行計算。
四、結語
關鍵詞：工程 經濟效益審計內容 方法
工程項目審計的重點應該是查找各個階段管理的缺失部位、薄弱環節、銜接部位。工程項目經濟效益審計事前環節重點是預防。主要是通過對前期各項工作的審計，查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環節主要是控制。要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進行監控，及時發現和糾正損失浪費問題，實現造價控制目標；事后環節重點是評價。要通過項目實際效果與預期目標的對比、分析，對其經濟效益情況作出評價。
一、工程建設前期調研論證
調研論證階段效益審計的重點應放在所論證項目的可行性和科學性上。可行性研究是建設項目前期工作的重要內容，是建設程序中的重要組成部分。審計中要注意分析項目調研程序是否科學；調研內容是否全面；調研結論依據是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進行認真的、全面的調查和詳細的測算分析，經過多方案的比較論證后提出；具體論述項目是否具備經濟上的必要性、合理性、現實性；技術和設備的先進性、適用性、可靠性；財務上的盈利性、合法性；環境及建設上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調查研究，測算分析是否符合實際情況等等。
二、工程項目設計
這一環節效益審計關注的重點是：工程建設理由及條件；工程選址及建設規模；工程主要內容及投資形式；經濟效益、環保效益及社會效益等內容是否在工程設計方案中充分說明。是否滿足設備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設計的需要。施工圖設計是施工建設的依據，它需要滿足建筑材料的選用、設備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預算的編制、施工組織設計和現場施工方面的需要。
三、工程建設合同簽訂
合同簽訂環節效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設計質量要求和不超投標報價，在同質同價的條件下，擇優選擇供貨廠家。按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時合同協議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規范及有關技術文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關工程的洽商、變更等書面
協議或文件視為合同的組成部分。
四、工程建設施工
建設階段的經濟效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。在該階段中要搞好事中審計，主要應該抓好以下四個方面的重點工作：第一，材料方面，審計人員應督促建設單位派員根據要求進行市場調研，以確定材料價格，定點購買，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，應從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設計方面。施工組織設計要從全局出發，抓重點抓難點，抓緊關鍵環節與薄弱環節，確保施工的連續性、節奏性、均衡性。第四，在索賠事項方面。我們認為應當加強主動控制，一是要加強對國家政策、法律、法令的理解；二是要在簽定固定總價合同時，應在條款中注明所包含的各種風險因素，不能存在模棱兩可的詞句；三是發包人嚴格按合同條款辦事，不能給承包人留有索賠借口；四是嚴格要求承包方按
施工圖施工，盡量減少變更工程量；五是在工程管理過程中，應當盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發生。
五、工程竣工驗收
竣工驗收階段審計的重點是完工程度和工程質量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關條件，驗收是否嚴格按工程施工質量驗收規范執行；（2）有無因設計不合理，工程不能發揮效益的問題；（3）工程設備內在質量是否存在問題；（4）有無完整的技術檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。
六、工程結算
工程結算環節效益審計的重點是核實工程造價，避免高估冒算給投資者造成經濟損失。通過幾年來的審計實踐，我們歸納了“工程結算六步審查法”，即：第一步工程量審查。對工程量的審查，一要看是否按定額規定的計算規則執行，二要結合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量，三要看工程量中執行的系數是否確切、恰當。第二步定額套用審查。一是審查預結算選用的定額子目所包含的施工內容與該工程各分步分項的施工內容是否一致，也就是對施工中的主要材料、機械、工藝與定額進行對比，查看是否有達不到定額標準施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套，錯套，重套定額的現象。第三步材料用量和價格審查。一審調整材料是否按規定執行，有無應調未調及定額規定不應調整而在結算中又調整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業內部制定的價格及合同規定的價格。第四步費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業的性質、級別、所施工的工程類別與工程費用規定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數等情況。第五步工程預結算書計算結果的審查。主要是復算預結算書的計算結果是否正確，有無人為錯算、多算的情況。第六步深入施工現場，核對設計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工
程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。
論文摘要：本文作者從高等學校內部管理的角度分析了建設工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據實踐經驗，分析了工程項目的立項和設計、招投標和合同簽訂、施工過程等關鍵環節跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區
在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。
四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。
六、 結語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻:
[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05)
[2] 容仕堅. 淺談工程建設項目全過程跟蹤審計的重點與難點[j]. 科技資訊. 2010,(19)
EPC是國內比較流行的一種大型工程建設管理模式，本文結合本單位的實踐和嘗試，從業主管控工程造價角度出發，分析在項目開展過程中開展跟蹤審計可能存在的問題，提出改進跟蹤審計的方式和途徑，從而為有效控制工程造價、維護業主利益奠定基礎。
關鍵詞：
EPC；工程；跟蹤審計
近年來，國內以EPC總承包模式管理的大型基本建設項目逐步增多，中航工業試飛院也在2014年迎來了EPC模式下的第一個建設項目，工程建設管理工作模式上有了新的嘗試，為進一步豐富中航工業試飛院基本建設管理實踐，提高大型項目基本建設管理水平積累了經驗，同時也在EPC模式下實現了工程審計工作的創新管理，開闊了審計工作人員的視野，提升他們的工作能力，同時也拓展了審計工作領域，EPC工程總承包模式對發揮工程總承包方工程建設專業化管理優勢、節約業主管理資源、有效實施集約化管理、合理控制工程造價起到了積極作用。但與傳統的工程管理模式相比，EPC模式下業主開展工程審計，特別是跟蹤審計面臨諸多的難點和障礙。本文從業主控制工程造價視角出發，針對項目實施過程中跟蹤審計工作的難點進行深入分析，有針對性地提出解決問題的建議，以求有效控制審計風險，最大限度維護業主的利益。
一、EPC總承包的概念和特點
（一）EPC工程總承包模式的概念EPC是指“Engineering（設計）、Procurement（采購）和construction（建設）”三者一體化的工程總承包管理模式。在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的工程設計工作,而且可能包括整個建設工程內容的總體頂層策劃及整個建設工程實施組織管理的計劃工作；Procurement也不僅僅是一般意義上的建筑材料采購，而更多的是指專業設備和材料的選型與采購；construction是指施工總承包的具體建設過程。三者合而為一體現了一個整體的系統管理工程。
（二）EPC工程總承包模式的本質在標準的EPC模式中，業主與工程總承包商簽訂工程總承包合同，把建設項目的設計、采購、施工工作全部委托給工程總承包商，由總承包商組織具體實施，業主只提出需求，負責整體的、原則的、目標的宏觀管理和監督。其目的主要是克服傳統模式下由于業主專業能力不足帶來的設計、采購、施工、建成后試運行等環節相互脫節帶來的弊端，實現從勘察設計到采購施工一體化工作有機結合，并由總承包方整合專業資源，組織整體統籌安排，優化設計方案，有效地對建設質量、成本、進度和安全進行系統綜合控制，提高建設工程項目的整體管理水平，保證工期，控制投資，確保質量，從而最大限度地達到業主所期望的項目投資目標。
（三）EPC模式的特點1.項目整體經濟性高EPC總承包模式基本出發點在于促成設計、施工和管理的全程有機結合，以充分發揮設計和施工的協同優勢，提高項目的集成管理，便于工程進度控制和投資控制，從而提高項目的整體經濟性。2.業主管理職能單一化EPC總承包商負責項目的全部設計、采購和施工，提供全部完全裝備好的設施，直至做好試運行準備，即達到“交鑰匙”的狀態，承擔全部設計和實施工程的責任；業主只需明確自身需求，在工程實施過程中的管理和監督相對宏觀，極大地減少了本身項目建設管理的工作量。3.業力受到一定的限制EPC模式的承發包關系與傳統的承發包關系不同，在簽訂合同以后的實施階段角色職權發生變換，總承包商處于主動地位，也具有較大的主動權，業主的權利被限定在合同約定的范圍內。4.管理重心實現轉移在項目實施過程中，EPC總承包商在項目實施過程中處于核心地位。總承包商依據總承包合同對設計、施工和采購全權負責，處于項目建設管理的核心地位，指揮和協調各分包商各負其責，完成各自的工作任務。同時，該模式還要求總承包商具有很高的承包管理能力、全面的專業技術能力和較高的風險管理水平。
二、EPC模式下業主跟蹤審計工作的必要性
在EPC模式下，由于內外部各種主觀和客觀的原因，業主仍然存在工程造價失控的風險，在加強甲方工程管理的基礎上，審計部門積極開展工程跟蹤審計，可有效發揮控制工程造價的作用。一方面，對甲方管理部門的工作實施有效審計監督，堵塞管理漏洞，提升管理績效；另一方面，對總承包方開展全過程跟蹤審計，從項目概算審核、招投標、關鍵材料設備采購、工程簽證變更以及最終的結算審計等各個環節開展審計，可以有效控制造價結算風險，確保投資可控。
三、EPC模式下業主跟蹤審計工作的實踐
綜合實驗廠房是中航工業試飛院采用EPC模式建設的第一個大型建設項目，該項目是從2013年初開始啟動的，單項總投資概算額上億元，超過中航工業試飛院單項工程歷史最高水平，同時由于后續科研任務的需要，該工程涉及的專業技術門類和新技術應用范圍之寛也前所未遇。如何在規定的時間內，在限定的概算投資額度內，優質高效完成預定的建設任務，按期實現工程的順利交付，達到或超越初步設計要求的各項技術指標,滿足后續科研任務的需要，對于我們的建設主管部門來說是一個巨大的挑戰。
（一）項目管理背景F綜合實驗廠房的空間跨度是中航工業試飛院前所未有的，有三點困難。第一，在這個跨度下，如何保證廠房頂部網架的安全性和經濟性？確保新技術和新設備的正確應用是挑戰之一；第二，由于后續科研任務的需要，該實驗廠房的建設周期僅僅12個月，在年初整個項目還是白紙一張，一切都還處在籌劃與論證階段，整體施工設計沒有著落，建設概算沒有確定，資金來源沒有確定，時間緊任務重，綜合協調管理難度大；第三，具備相應實力的潛在供應商和合作方沒有確定，如何盡快確定候選合作方難度極大。
（二）項目實施決策面對存在的眾多現實難題，項目投資管理部門與基本建設管理部門進行了深入溝通，立足于保證后續型號任務順利完成，滿足建設周期、技術控制、綜合管理和造價控制等各方面的現實需要，從實際出發，形成了F綜合實驗廠房的EPC建設方案，提交院長辦公會決策，經過決策層的全面審議，原則同意采取EPC的模式進行F綜合實驗廠房的建設，同時要求控制關鍵環節的風險，確保資金預算、技術領先、質量可靠和時間節點的全面有效控制。
（三）項目建設的跟蹤審計為確保該工程的造價在預算內有效控制，審計部門全程參與了項目的管理過程，對項目實施的關鍵環節進行了事前或事中的跟蹤審計，實現了積極的嘗試和實踐，積累了一定的審計經驗。具體包括以下幾方面。1.對標底進行審計工程施工招標標底主要用于評標時分析投標價格的合理性、平衡性和偏離程度，分析各投標報價的差異情況，作為防止投標人惡意投標的參考性依據。因此，對甲方按照批復概算編制的標底進行審計非常必要。2.對關鍵設備、材料進行技術和經濟的抽查在施工過程中，相關人員應非常關注廠房的核心組件——網架的主材選擇。在檢查中發現，承包方為了節約成本，擅自將無縫管改為焊管，對于工作人員提出的質疑，承包方承諾全部改正，保證了工程的技術先進性和安全可靠性，也及時消除了潛在的審計風險。3.關注承包方提出的大額簽證的真實性對于承包方提出由于不可預見的因素造成的基坑土方挖掘超量的簽證，工作人員及時查驗現場，核對招標文件與合同的有關條款，及時確認，保證結算的真實性和客觀性。4.選擇可靠的造價咨詢機構開展工程結算審計根據政府部門投資管理的要求，結合實際情況，經過篩選和比較，選定具備甲級資質的中介機構負責開展工程結算審計，并在審計過程中積極與甲方和承包方溝通，剔除不合理的結算內容，圓滿完成了結算審計工作。
四、EPC模式下業主跟蹤審計工作的難點
基于總承包合同甲乙方的職責和權力劃分，在EPC模式下，業主對工程造價的過程掌控相比傳統工程管理模式權利大幅降低，開展跟蹤審計工作也存在一定的難度，主要體現在以下幾個方面。1.跟蹤審計介入存在制度障礙審計阻力主要來自工程總承包商的乙方，作為合同關系的雙方，業主和承包方法律地位平等，合同框架之下的權利義務對等，且目前我國有關法律并未明確賦予業主開展工程跟蹤審計的相應權利，乙方出于自身利益考慮，也不希望以業主為主導的工程跟蹤審計全程介入。2.跟蹤審計定位不準由于總承包模式下的工程分包商、供應商等參與方眾多，管理鏈條長，管理層級多，管理關系復雜，工作接口和管理界面常常不清晰，容易出現審計機構與工程監理等單位職責重疊或出現空白，造成管理越位或缺位。3.跟蹤審計自身風險較大跟蹤審計特點在于全過程跟蹤的持續性，審計機構在對工程造價控制和項目管理進行持續監督與鑒證過程中，可能發生程序不當、依據不足、審查不嚴、結論不準及喪失職業操守等風險，導致審計失效或結算糾紛等風險出現。4.審計要求難以落實在工程總承包模式下，由于項目業主方一般不與總承包商下層的施工單位產生直接合同關系，跟蹤審計向下層施工單位延伸受到較大限制，下層施工單位對審計機構協助配合的意愿有限，甚至可能出現刻意妨礙審計工作的現象；同時，在工程價款結算活動中，審計結論直接關系到乙方群體的經濟利益，容易發生矛盾或法律糾紛，這也是審計要求難以落實的重要影響因素。5.審計剩余風險難以徹底消除在工程結算中，時常出現總承包商和施工單位采取隱蔽方式虛報冒算等情況，即使審計機構盡職盡責，仍有可能未完全發現存在的所有問題；同時，由于多數EPC建設項目是大型建設項目，絕大多數來源于財政的投資，投資的政府機關會在項目建設結束后開展財務驗收審計，對在驗收審計環節發現的重大工程價款結算差異不予認可，但由于此時項目業主與總承包商之間已基本完成結算款項清算和資金支付，工程價款的追索十分困難，審計風險無法徹底消除。
五、嚴格控制項目業主的造價成本
業主在項目實施過程中的造價控制管理非常關鍵，是關系項目能否實現預算控制目標的重要環節，也是工程跟蹤審計有效實施的工作基礎和關注重點。總體來說包括以下幾個方面。1.全面優化項目實施方案實施方案是否先進、合理，不僅直接關系到施工質量和工程應用效果，也必然會直接影響工程項目的目標成本和工程項目的利潤。在工程實施過程中，應要求總承包商提前提供每個階段的施工設計和工作方案，組織內外部專家對關鍵環節的施工設計和施工方案進行技術、經濟等要素的評審，努力優化施工方案，挖掘工程施工的潛力，避免走彎路，從而達到控制工程成本，獲取更高經濟效益的目的。2.加強工程主要設備材料的監督管理業主對工程的主要材料和核心部件要加強控制，堅持參與工程主要材料的采購管理，嚴格保證主要材料的質量標準和價格核定。在確保滿足工程對主要材料的功能、性能需求的基礎上，盡可能采購低價材料來代替高價材料。3.優化現場管理現場管理是建設項目管理工作中最重要的組成部分。現場管理的優化水平代表了項目管理的整體水平，業主、監理和承包方對此有共同的責任。優化現場管理必須遵循經濟效益原則、科學合理原則和標準化規范化原則，從根本上提高施工現場的生產工作效率和管理效益，從而建立一個科學而規范的現場作業秩序，最終達到控制成本提高效率的目的。
六、解決跟蹤審計困難的途徑
針對存在的困難，業主應以風險為導向，系統梳理EPC管理流程，強化關鍵環節的風險管理，完善內部控制。審計機構應根據管理需要，及時開展審計工作，解決存在的困難和問題。1.盡早設定審計工作機制，適時啟動跟蹤審計項目業主應提前謀劃，與總承包商就跟蹤審計介入的時間、環節、形式進行有效約定，及早確定跟蹤審計的策劃方案，根據工程進度排出時間表，劃定主要的審計時間節點，為正式開展工程跟蹤審計做好準備。工程跟蹤審計介入的第一時機，宜選擇在項目可行性研究報告獲批后、工程總承包單位招標前，可就業主項目前期開展的立項、可行性研究、勘察設計和搬遷等工作實施同步審查，有效利用審計資源夯實審計基礎。2.準確定位審計職責，發揮價值創造功能跟蹤審計的主要職能是監督和咨詢服務，審計的廣度和深度要通過完善程序和合同條款予以明確界定。在保證審計獨立性不被破壞的前提下，要積極創造價值，提供增值性的管理建議和咨詢服務。對項目建設管理環節實施審計時，應合理整合審計資源，將審計關口前移，抓住影響項目建設的關鍵環節，深入一線，積極拓展和延伸審計范圍，突出管理效益和效率，提出建設性的意見和建議，充分發揮審計的價值創造功能，堅守自身角色定位，做到到位不越位、參與不干預、建議不決策。3.借助社會審計中介力量，把好機構選擇關選擇實力雄厚的社會審計機構作為跟蹤審計力量的重要補充，既能發揮社會審計機構的專業優勢，又能保證和提高審計的獨立性和公正性，從而使委托單位與被審計單位處于相對平等的地位，為跟蹤審計創造有利條件。把好社會審計機構的選擇關：一要深入分析總承包建設模式的特點，結合管控模式、建設目標、上級單位和管理層要求，提出明確的審計服務需求；二要充分了解審計中介機構的審計服務能力，實施摸底調查，深入了解其資質等級、服務業績、信用狀況及專業人員素質等；三要充分挖掘審計中介機構的服務潛力，要求結合需求，提出具體實施方案和合理的專業人員配置，保證充分優質的服務。4.強化跟蹤審計的合同約束，降低風險敞口第一，明確甲乙雙方對開展跟蹤審計工作的責任義務、審計范圍和審計程序；第二，明確跟蹤審計過程溝通和出現爭議的解決方式；第三，審計時超過正常比例的工程結算，要送審單位進行適當處罰或使其承擔部分審計費用，降低虛報風險。5.加強工程簽證、設計變更管理現場簽證和設計變更是工程建設過程中一項經常性的工作，許多工程由于現場簽證和設計變更管理的隨意性，引起工程成本失控。嚴格現場簽證管理，必須要求甲乙方相互配合，不僅做到“隨做隨簽”，還應做到嚴格落實“五方簽證”制度，即所有的現場簽證必須經施工單位項目經理、監理工程師、設計單位代表、業主管理代表和審計機構五方共同簽字審批。簽證必須達到量化要求，工程簽證單上的每一個字、每一個字母都必須清晰，簽證內容必須與實際相符，并嚴格執行約定的程序要求。6.與內部專業部門及監理單位充分合作跟蹤審計作為一種管理手段，不應弱化法律事務、工程管理等專業部門和監理公司等單位的相關管理職責。第一，設置規范完善的審核流程，將監理單位、專業部門納入審核環節，層層審查；第二，跟蹤審計應遵循公正客觀的原則，排除干擾，獨立發表審計意見，發揮自身的監督作用；第三，決策機構要發揮主導作用，廣泛聽取監理、專業部門、審計機構建議，形成甲方的一致意見；第四，通過召開審計專題會或協調會，向總承包單位反饋審計意見，平等溝通，統籌協調，化解分歧和糾紛；第五，對事中跟蹤審計意見的整改落實情況開展驗證和后評估，形成閉環，保證審計成果得到有效運用。
七、結語
現階段，隨著工程總承包模式的廣泛運用，業主加強項目管理的需求也日漸強化，從維護業主利益出發，工程跟蹤審計的必要性在逐步增強，業主的內部審計機構應綜合社會審計力量探索開展工程的跟蹤審計工作，在總包合同中賦予其適當的審計權限，明確審計內容，規范其審計程序和質量要求，提高審計效能，切實發揮審計工作控制風險和增值服務的作用。
參考文獻：
[1]王伍仁.EPC工程總承包管理[M].北京:中國建筑工業出版社,2008.
[2]田峰.EPC工程總承包中的財務管理[J].金融經濟,2011（12）.
[3]譚志成,彭松.EPC項目財務風險管理[J].經濟視角,2011（04）.
【關鍵詞】 企業;基本建設項目;竣工決算
投資作為推動經濟增長的“三駕馬車”之一,對保持經濟平穩較快增長具有舉足輕重的作用,為了擴大再生產或進行技術改造,企業投入大量資金進行基本建設。企業十分關注投入產出效果,但往往是“算大賬”,關心的是項目盡快建成投產、生產出合格品、產品銷售狀況和現金流及利潤,對項目竣工決算和后評價等“細算賬”工作不夠重視,企業投資項目管理粗放進而影響企業管理上臺階。
基本建設項目竣工財務決算對正確核定新增固定資產價值、總結建設成果和財務狀況、檢查竣工項目的執行情況、考核項目的投資效果等具有重要作用。2002年財政部頒發了《基本建設財務管理規定》(財建[2002]394號),明確要求建設單位及其主管部門應加強對固定資產建設項目竣工財務決算的組織領導,組織專門機構和人員,在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。事實上,很多企業認為工程竣工投產就是工程項目的結束,不注重施工結算和竣工財務決算,項目竣工后不編決算或被長期擱置,嚴重影響資產價值的確定、企業資產的細化管理和投資效益分析等。因此對企業基建項目竣工財務決算滯后問題加以分析,提出加強竣工財務決算及工作辦法是十分必要的。
一、企業基本建設項目竣工財務決算滯后的弊端
(一)影響企業交付使用資產的日常核算
基建項目竣工后先交付使用,多年不辦理竣工財務決算,造成企業資產為估價入賬數,無資產明細賬目,資產的歷史成本不準確,無法準確核定基建項目實際造價,影響了固定資產折舊的計提、無形資產的攤銷、長期待攤費用的攤銷等財務日常核算,進而對產品成本準確核算產生影響。隨著時間的不斷推移,基建項目資料越難收集,加之知情管理人員的崗位變化,準確核實資產價值的難度越大。
(二)難以強化資產管理
由于企業基本建設項目未進行竣工決算、交付使用資產的價值不準確,交付了哪些資產底數不清,無法建立房屋建筑物、機器設備、專用工具器具賬卡,無法細化管理責任到人,對資產的運行、維護、改造難以做到有計劃、有步驟的實施,甚至找不到資產的坐落位置,存放地點,更談不上資產的安全、有效使用。
(三)不利于總結經驗和加強績效考核
企業的大型基建項目從項目立項、勘測設計、招標投標、工程施工、投產驗收、竣工決算一般需幾年時間甚至數十年,投入資金量大,項目管理工作繁重,是否實現預期目標,是否優質高效節約投資,責任非常重大,必須重視績效考核,獎優罰劣。同時,一個項目建設既有其成功經驗可總結推廣,也有其失敗教訓為人借鑒。因此加強績效考核并進行項目管理總結是必要的。建設項目的竣工財務決算是項目的總結過程,也是考核計劃執行情況、建設成果的重要環節,同時為指導后續項目管理工作的開展,為新的基建項目管理提供有益的借鑒。
(四)阻礙了項目審計工作的及時開展
根據國家對基本建設項目審計規定以及企業內部控制的要求,基本建設項目需要進行內部審計、中介機構審計,有的涉及財政性資金的項目需要進行國家審計。不及時進行竣工財務決算,阻礙了基本建設項目審計工作的順利開展,不利于企業盡早發現和解決建設過程中存在的重大問題。當今世界信息和技術瞬息萬變,政策制度緊隨時代的要求,基建項目拖上若干年再做竣工決算和審計時,已很難得出符合當年建設情況的客觀審計結論。
二、形成竣工財務決算滯后的原因
(一)企業治理層、管理層重視不夠
對企業基本建設項目重建設輕管理、重投產輕算賬、重投入輕產出、重成績輕教訓的思想在當前企業還較為普遍。企業管理層的目標是如何使企業投資基建項目盡快建成投產,并取得良好的經濟效益,比較注重工程質量、工程進度、工程安全等問題,卻往往忽視了竣工結算和決算,認為只是一個手續問題,并不影響建設工程項目的交付使用,同時竣工結算和決算屬于項目后續收尾工作,需投入大量精力;有的是忙于生產經營無暇顧及;有的是事無巨細均要落實感到難度太大;更有甚者認為搞建設有成就感,搞后續收尾工作默默奉獻無人知曉。因而基建工程項目的竣工結算和決算就被拖延擱置。同時在已經竣工投產一年以上的基建項目中,很少認真做好項目后評價。沒有了努力方向和動因,做好竣工結算和決算的動力也就大大被削弱。
(二)施工單位竣工資料報送緩慢
工程竣工資料及結算資料主要由施工單位提供。施工單位工程竣工資料和結算資料的收集整理進度慢的主要原因是工地現場資料整編人員少、人員變動頻繁,未能及時編報交付竣工資料。如果工程被轉包或分包,情況就更為嚴重。工程款的支付也直接影響到施工單位整編資料的積極性。如果建設單位長期拖欠工程款,施工單位就會怠于收集和移送竣工資料;相反工程款撥付接近了結算價款,企業失去了重要的制約手段,施工單位對及時編報竣工資料的推動力不強。
(三)企業經營管理體制制約了竣工決算的積極性
大型基本建設工程由于工期緊、任務重,企業為工程決算投入的人力、物力等方面都受企業建設、生產的影響。建設前期往往一人多崗、超工作量地工作,在人員超負荷工作以及崗位職責不清、崗位職能交叉的情況下,一旦基建工程項目管理出現問題,管理人員之間則互相扯皮、推諉,使竣工決算所需人力和資料出現麻煩。另外存在機構和人員不穩定,有些項目甚至出現工程項目剛剛建成投產,馬上就面臨機構撤消或縮編以及經費削減等壓力,辦理工程竣工決算的力度受到極大的影響,造成竣工決算不能如期進行。
三、加快辦理竣工決算的建議
(一)企業治理層、管理層重視,充分發揮各部門的積極性和能動性
首先,企業治理層、管理層對竣工決算引起足夠的重視,應充分認識竣工決算在項目管理乃至企業管理中的重要意義與作用,視工程竣工決算為工程建設的延續,并納入對相關部門負責人的業績考核內容。其次,要保證基建機構和人員的基本穩定,經費和辦公條件要有保障。基建項目完工后,企業應根據需要,抽調熟悉項目情況、懂業務的財務、工程、技術方面的精干人員,成立專門竣工決算編制機構,專門負責編寫竣工決算報告,協調各職能部門的關系,提高管理效率。在沒有編報竣工決算、清理結束以前,企業管理層要維持決算機構的穩定,有關人員不得調離。
(二)做好竣工驗收工作,這是編制竣工決算的前提
按國家相關規定要求,基本建設項目符合或基本符合竣工驗收標準的,應在三個月內辦理驗收投產和資產交付使用手續,并作出竣工報告和竣工決算。實際中各企業基建項目完工情況各有不同,有的建設項目基本建成,只是部分零星土建工程和少量非主要設備未按設計規定的內容全部建成,但不影響正常生產,應辦理竣工驗收手續。有些建設項目已形成部分生產能力且已經使用,近期不能按原設計規模續建的,可縮小規模,報主管部門或集團公司批準后,對已完成的工程和設備,盡快組織驗收。建設項目的某一個或幾個單項工程建設完工具有獨立生產或使用能力,企業可以先辦理單項工程驗收及時交付使用。待整個建設項目按照設計內容全部建成或基本建成,再辦理全部工程驗收。
(三)大型基建項目逐步實行跟蹤審計,加快工程結算審核進度
企業大型基建項目施工期間長,如僅僅對單項工程完工后才進行結算審核,不利于項目管理。企業應逐步實行項目跟蹤審計,從立項、施工到完工全過程實時審核,既能及時促使施工單位收集整理編寫竣工資料和結算資料,又能很好地控制工程進度付款,使工程款的支付程序化,做到不拖欠工程款、不支付過頭款。同時要優化結算審核環節,建立監理單位、建設單位和社會中介審計機構的三方審核聯動協調機制,減少結算資料編制審核過程中的重復工作量,加快結算審核進度。
四、竣工財務決算編制的幾個重要環節
企業編制竣工財務決算,必須有專人負責有關資料的收集、整理、分析、保管工作。一般在基建項目完工后,要組織工程技術、計劃、物資、統計等有關部門的人員共同支持財務部門編制項目竣工財務決算報告,同時設計、施工、監理等單位也應積極配合企業做好竣工財務決算報告的編制工作。
(一)做好工程建設過程中的積累資料工作
在工程建設的日常工作中,企業要不斷積累資料,如:上級部門各種批文、開工日期、工程形象進度、關鍵工期、工程質量、各種圖像資料、資金來源到位情況、財務用款情況、投資效果分析等各種文件資料。這些圖文信息資料既是控制工程投資的主要依據,又是日后編寫竣工財務決算報告的資料依據。
(二)做好工程合同付款臺賬記錄
基建項目絕大多數是按合同控制資金支付。掌握各項合同的款項支付情況,對于控制整個項目的投資規模起著至關重要的作用。根據企業部門設置的要求,可以由不同部門負責設備、費用、工程等合同的執行,但是需指定一個部門負責合同的登記工作,可利用軟件,也可應用電子表格,要求規范合同編號,以利于檢索及管理。序時登記時,按照簽訂合同的單位名稱,將各單位的付款情況詳細地加以統計,并與各單項工程結算的審計定案數對照,及時將各種應付款結轉進入成本。
(三)做好各類設備交付使用的清查登記
企業的大型基建項目設備品種、數量繁多,需單獨建立設備明細輔助賬,將設備名稱、規格、型號、用途、合同簽訂時間、付款時間、付款金額、安裝費用等情況加以詳細記錄。這里特別注意實物從入庫到領用,從安裝到交付,各流轉環節的書面簽批制度執行情況。在竣工財務決算階段,還要對需要安裝的設備和不需要安裝的設備全面進行核價和清理,并要對采購數量、領用清單和現場安裝的臺數,逐一進行現場清查核實,以確認已安裝設備的建設成本。
五、財務決算編制中需解決的幾個重要問題
(一)關于成套設備如何登記資產的問題
企業生產性基建項目,多數是與設備生產廠家簽訂成套設備采購協議,該廠家負責設備的安裝調試。在查看主合同條款時,可見設備名稱為某某設備(或系統)一套,而細查其技術合同則往往是由多個設備組成。那么如何拆分、合并各設備部分,準確登記資產明細賬,確實是現實工作中的一個難題。實踐中應根據成套設備的功能及各組成設備的功能,結合各部分安裝位置是否獨立等進行判斷。
(二)關于遺留未做的少量尾工工程問題
在尾工工程投資額不超過工程總投資5%的情況下,對于企業遺留未做的收尾工程,可根據概算所列的投資額或編制尾工預算估算其投資支出,在竣工財務決算報告中單獨說明。以后該收尾工程完工后,按規定程序補報有關資料,并按會計準則調整相關資產的賬面價值。
(三)關于征地移民拆遷等大額費用的處理
在基本建設項目中,征地移民拆遷等費用一般可占到總投資的6%,金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣、情況復雜,多數系借助當地縣鄉政府的行政力量開展工作。這一部分投資,企業在與當地政府部門簽訂征地拆遷協議后,全部交由地方政府安排使用,財務部門根據協議支付款項。該投資的核算與管理難點在于投資額較大,如何考核實物量完成情況?現有制度規定中未見提及。在實際工作中,較好的方式是要求受托方報送竣工的有關資料,包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等情況,并經監理審核。有了這些基礎資料,在支付合同款時才更有依據,才更能使投資落到實處。
六、結語
只要企業治理層、管理層重視,工程項目的參與各方認真負責、積極主動,項目管理措施得當,基本建設項目竣工決算滯后的問題就一定能得到改進。
【參考文獻】
關鍵詞：建筑項目；造價管理；施工
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A 文章編號：
建筑項目造價管理的難度比較大，許多建筑項目存在不少問題，實施全工程的造價管理可以有效的解決管理中存在的問題，在項目的各個階段采取不同的管理措施和控制方法，充分發揮全過程造價管理的作用，建立建設方主導各方積極參與的全過程造價管理新模式，達到控制工程造價的目的，提高建筑項目投資效益。
1 建筑項目造價管理存在的問題
1.1估算和概算投資偏差較大
項目決策階段對項目的投資起到決定性的作用。在編制項目建議書和可行性研究報告階段，項目的估算投資和概算編制不準確，估算和概算投資偏差較大，造成部分項目實施資金缺口較大。
1.2設計階段造價管理不完善
設計階段是工程造價控制的重點，大多忽視設計階段的造價管理，沒有推行限額設計，設計人員只重視方案和設計質量，忽略造價控制，由于重視程度不夠和概算編制能力欠缺，設計單位編制的設計概算偏差較大。
1.3施工階段變更簽證控制不嚴
施工中由于多種原因，難免出現變更簽證，變更方案沒有進行多方案技術經濟比選而隨意確定變更方案，造成變更金額較大。
1.4造價管理人員偏少
大多數項目造價管理人員偏少甚至沒有，缺乏造價管理人員參與項目全過程的造價管理，對整個項目的動態投資缺乏控制，對投資總額的控制處于被動狀態。
1.5造價管理多為靜態和事后管理，缺乏動態和全過程管理
往往只重視施工階段的造價管理和竣工結算審核，沒有重視動態的造價管理，沒有做到事前控制、事中控制，缺乏從項目立項到竣工驗收全過程的造價管理。
2 建筑項目實行全過程造價管理的對策建議
全過程造價管理就是在項目決策、設計、招投標、施工和竣工驗收等工程建設的各個階段，根據工程經濟規律及造價管理的要求，首先確定一個合理的工程造價，然后運用科學管理方法和先進管理手段對該工程造價進行有效的控制，使項目造價始終處于受控狀態，以達到提高整個建筑項目經濟效益、社會效益和環境效益的目的。
2.1重視投資決策階段的造價管理
在投資決策階段，應該從建設目標、使用功能和建設期各種因素等等方面，進行細致、縝密和全面的調研和考察，并做出投資決策階段工程造價管理的具體目標，依據此目標做好投資估算。
投資估算的難點: 缺乏項目估算模型，估算難以準確; 投資估算依據的數據往往與實際情況差別較大。在投資估算時，應委托具有豐富經驗的造價專業人員，分析以往同類項目的數據，提高估算模型的準確度，依據明確的決策目標，做出高質量的投資估算，對設計和后期投資管理起到有效約束的作用。
2.2開展以設計為重點的前期造價管理
盡管項目設計費用只占工程總造價的 2% 左右，但是對工程造價的影響度達到 70%以上，可見設計階段對控制工程造價的重要性，我們應該抓住這個造價控制的關鍵點，做好設計階段的造價管理工作。
2.2.1造價管理人員提前介入設計工作
目前的設計院大多只重視設計方案和設計自身的質量，在設計造價控制技術力量方面比較薄弱，設計人員沒有造價控制的概念。建設方造價管理人員應該提前介入，發揮其經濟分析的優勢，通過技術、經濟分析可以加強設計階段的造價管理工作，進行多方案比選，選擇既經濟又技術可行的最終方案，達到節省造價的目的。
2.2.3推行限額設計
限額設計就是批準的投資估算控制初步設計，根據批準的初步設計概算控制施工圖設計，在保證施工功能的前提下，按分配的投資限額控制設計，保證總投資不超額。目前在設計階段很少推行限額設計，一般都是設計好圖紙后再計算造價，推行限額設計后要先分配各專業的造價，然后設計師根據造價在滿足施工功能、造價限額下進行設計。推行限額設計可以有效的提高設計質量和深度，有利于強化設計人員控制投資的意識，達到在設計階段有效控制造價的目的。
2.3精心編制招標文件
招標文件是招標時的直接依據，招標文件編制的好壞，直接影響工程的造價。應委托市場信譽良好、資質等級高、具有豐富經驗的單位編制招標文件，盡量避免在招標文件中出現漏洞和歧義，防止施工單位就漏洞和歧義而提出不合理要求的狀況發生。
2.4加強施工階段的造價管理
施工階段的造價管理內容多、涉及的專業多，是造價控制的難點。在施工階段，除了招標合同價外，還可能因為圖紙會審紀要、設計修改和變更、現場簽證、暫定價材料簽證等增加造
價費用，我們必須嚴格控制上述不合理費用的發生，有效控制工程造價。
2.4.1制定變更簽證管理制度
制定項目變更簽證管理制度和管理程序，明確變更簽證中每個人的權限和職責，任何變更必須遵循制定的管理程序和管理制度，嚴禁不按程序辦理變更簽證，嚴禁越權辦理變更簽證。
2.4.2盡量減少設計變更和現場簽證
由于設計紕漏、設計深度不夠或功能變更而發生設計變更，設計變更是造成造價增加的一個重要因素，設計變更必須慎重，設計方案應進行多方案比選，選擇技術可行、經濟合理的方案。每一項變更簽證都要以聯系單的形式履行變更簽證手續，每份聯系單必須有變更簽證預算書，以便造價管理人員及時了解和掌握變更簽證金額，控制項目總造價。
2.4.3推行造價跟蹤審計
在項目施工階段實施造價跟蹤審計，讓審計人員全程參與項目實施中的造價管理，審計人員可以完全掌握現場的第一手資料，更加準確的計算變更簽證的工程量和造價，及時發現造價管理中存在的問題，避免不合理的變更簽證，減少或避免造價糾紛。
2.5竣工結算審核階段的造價管理
目前造價審計機構和從業人員素質良莠不齊，應通過公開招標擇優選擇資質等級高、市場信譽高、從業人員素質高的審計機構，從而提高工程結算審計質量。
2.6充分發揮監理在造價管理中的作用
許多工程項目中監理工作的重點是工程質量、工期，投資由業主方控制; 這種做法忽視了監理在造價管理中的作用，造價也是監理控制的三大目標之一，要充分發揮監理在工程管理中的技術優勢和知識優勢，在工程變更、工程款支付、工程結算等方面嚴格把關，認真審核，做好工程造價的管理工作。
參考文獻
關鍵詞：新形勢 預算執行 審計
一、深入剖析預算執行薄弱環節，攻克預算執行審計難點
（一）思想認識不到位
一些單位和部門沒有認識到預算是一年內計劃、調節、供給、控制經費的重要工具，是總結工作、考核業績的重要依據，部分領導對預算管理工作不重視，導致預算編制、執行、調整不能體現黨委決心意圖和建設發展規劃，這是預算執行效率低下的一個薄弱環節，必須引起審計人員的重視。通過預算執行審計，對這些單位和部門預算管理工作提出有針對性的意見和建議。
（二）風險難以有效控制
物資采購及基本建設是重大資金投入的主要形式，是預算執行過程中風險較為集中的環節，必須引起審計人員的高度重視。在物資采購預算審計方面，審計人員要結合年度工作任務目標和采購業務實際，通過查閱資料、分析復核等方式對采購方案的可行性進行分析。通過參與市場調查，了解物資品牌、質量、價格、服務等因素，利用社會審計資源，對采購預算進行審核。在基本建設方面，通過基本建設項目前期設計方案可行性論證，完善圖紙設計，加強工程預算審核，確保工程預算總體合理。通過加強工程項目進度款支付環節審核，確保了資金支付的安全性和準確性。在委托中介單位開展竣工結算審計的基礎上，審計部門對結算審計情況進行再次核對，重點對審核依據的充分性、審核數據的準確性進行復核，對存在異議的審計結果委托第三方進行再次核對，確保結算的準確性和可靠性。通過上述方式，進一步明確審計部門在物資采購及基本建設審計工作中的職責，把物資采購和基本建設計劃編制、項目預算、組織方式、合同簽訂、過程管理、資金結算等環節納入審計監督范圍。
（三）采購對象日益復雜
近年來，隨著科學技術的不斷發展，信息工程建設項目不斷增多。從信息系統開發，到信息系統運行和維護、再到信息系統升級換代，項目方案日益專業化，從硬件設備的性能參數適用性到建設項目內容的完整性，再到軟件平臺的可靠性，預算審計的內容日益復雜，難度日益增大，需要采取信息部門、審計部門和外部專家相結合的方式，集中審計力量，對硬件、軟件和集成費用進行審核。通過市場詢價了解相關設備的市場價格，參照軟件開發行業標準，綜合評估軟件模塊開發工作量和開發費用，通過同類型或類似工程項目的集成費用類比，確定集成費用，確保預算分析的相對合理。在項目落實過程中，通過聘請信息建設項目監理以及跟蹤項目建設過程等方式，防止出現以次充好、弄虛作假等問題，確保信息工程質量，將建設方案要求和預算項目內容落到實處。
二、緊緊圍繞建設中心工作，把握預算執行審計重點
預算制定應緊緊圍繞建設中心工作，在開展預算執行審計時，在摸清基層經費保障基本情況的基礎上，尤其要把握審計重點，確保把有限的經費用在單位中心工作任務上。
（一）重點審查人員保障經費預算執行情況，確保足額保障
一是了解人員經費保障情況，審計中采取查看各年度預算、縱向對比各年度預算數據，橫向對比各地區預算保障與當地經濟增長的比率情況。通過分析，提出意見建議，為黨委爭取人員保障經費決策提供依據。二是審查人員經費支出情況。對照年初制定的預算安排，重點審查人員工資發放，保險扣繳以及其他人員經費開支項目，及時糾正工資發放不及時、不足額，保險扣繳不全等問題。三是審查人員經費管理情況。重點審核基層人員經費是否全部用于保障人員工資、服裝、伙食費等方面，重點查處人員經費是否被擠占挪用、結余是否結轉其他科目等問題，確保足額保障人員經費。
（二）重點審查專項保障經費預算執行情況，確保專款專用
一是事前調查，掌握情況。在開展預算執行審計前，及時了解被審計單位項目經費收入情況，明確項目經費總額、用途以及撥付時間，為專項保障經費預算執行審計做好準備工作。二是事中審計，抓住重點。在實地審計時，重點對上級下撥的新建隊站開辦費、營房維修費、車輛裝備購置費及建設項目經費進行重點核查，審查是否存在項目經費專款不專用、長期掛賬不使用及擠占挪用等問題，確保專項經費的使用效益。三是事后跟蹤，確保實效。對跨度時間長、經費數額大的項目經費，在審計結束后，有重點的要求基層單位定時上報管理使用專項資金，確保經費發揮其效益。
（三）重點審查“三公經費”預算執行情況，確保厲行節約
審計部門應密切關注被審單位落實“八項規定”的相關情況。一是在預算執行審計過程中充分關注“三公經費”預算編報、預算調整、預算執行、預算效果等各個環節，增強預算對“三公經費”的剛性約束，從而加強事前監督，從根源上遏制“三公經費”浪費現象。二是被審計單位往往將“三公經費”轉移到項目列支，或者列于其他核算科目，達到賬面上不超“三公經費”當年預算批復數，在審計中，審計部門應明確“三公經費”支出范圍，確保使一切隱性的“三公經費”支出浮出水面，在“三公經費”實際發生過程中進行有效監督控制。三是從績效審計的視角進行“三公經費”審計。對“三公經費”暴露出來的違法違紀行為，要進行問責并提出審計建議，督促被審計單位提高財政資金的使用績效，并逐步提高資金分配的科學性和有效性。
三、督促建立問題整改長效機制，提升預算執行審計效益
（一）加強黨委理財，將預算執行工作納入黨委的重要議事日程
預算執行管理是一個動態的管理活動，需要與審計工作的監督管理緊密結合，各級黨委要把預算執行審計意見整改工作作為黨委理財的一項重要內容納入議事日程，強化黨委對預算執行審計工作的重視，對審計部門在預算執行方面提出的意見和建議要及時研究整改，要從個案中發現傾向性、普遍性問題，從具體問題中綜合分析根源和癥結，在以保障中心工作為前提的基礎上，努力克服預算執行的薄弱環節，進而從全局和宏觀的高度加強預算執行管理，讓審計結果進入黨委和領導決策，推動政策、制度、機制的創新改進，使預算執行審計成為黨委決策的一個必要環節。自上而下加大整改力度，做到工作流程科學，督促制約到位，增強審計監督實效。
（二）改進審計方式，實現預算執行審計結果的實時運用
預算執行是一種實時狀況，預算執行審計也要成為一種即時的、動態的監督。要實現預算執行審計全程即時的、動態的監督，就要加大在預算的編制、報批、執行、決算等各個環節融入審計監督，切實發揮審計監督跟進作用，做到預算資金運行到哪里，審計監督就跟隨到哪里。實行動態監督有利于提前堵塞漏洞、防范違法違紀行為的發生，促進預算執行合法合規的有效手段。要想實現這一目標，需要借助計算機輔助審計工具，結合大數據分析，運用審計調查，提高預算執行審計中發現問題的能力，即時提出建設性的意見和建議，及時督促審計意見的整改落實，防范風險的再次發生。
（三）加大后續審計，促進建立審計整改長效機制
（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。
1.有利于規范管理
高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預防腐敗造成高校基建領域
腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。
2．勘察設計階段關鍵控制點
（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。
3．施工準備階段關鍵控制點
（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關鍵控制點
（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。
3．審計終結
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規章制度
是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。
1.建立健全校內跟蹤審計規章制度
高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度
當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。
1.加強在職內部審計人員的培養
高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。
2.適當引進
具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。
3.聘請社會審計人員或社會審計機構
聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。
1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。
2.加強對委托跟蹤審計的復核
檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
（四）科學評價審計成果
關鍵詞：政府投資；投資項目；全過程；造價控制
中圖分類號： TU723 文獻標識碼： A
引言
政府投資項目主要就是在滿足國民經濟發展需求下，對公共事業以及基礎設施進行的投資，而國家審計部門就是對這部分資金進行審計監督。傳統事后審計制度，逐漸不能滿足社會經濟發展的需要，暴露出更多存在的問題，而全過程跟蹤審計可以對投資項目進行有重點、連續性的審計監督，進而可以及時發現問題解決問題，提升資金的使用效率。
一、政府投資項目進行跟蹤審計的必要性分析
（一）政府投資項目特點所決定
政府投資項目與其他單位自建項目相比具有時間跨度大、建設時間長以及投資金額巨大等特點，投資項目主要就是國民生活所需要的公共事業和設施設備等，不但包括教育、文化等公益性項目，同時還包括國土、城建、國稅、地稅以及財政等多領域，項目本身影響范圍甚廣。同時，政府投資項目與普通項目建設也具有相同點，即項目在籌建以及到建設，需要完成項目論證、可行性研究報告、項目審批、建設方案設計、項目招投標、簽訂施工合同、工程施工、竣工驗收、試運行以及項目后評價等一系列工序，如果其中任何一道環節出現問題，就會增大政府投資額度，造成資金浪費。因此，對政府投資項目進行全過程跟蹤審計，可以全面把握項目籌建、建設以及完工等全過程。在審計跟蹤過程中可以及時發現問題，進而可以及時解決問題，更進一步加強對項目資金的管理監督。
（二）政府投資項目存在問題所決定
因為政府投資項目所具有的關聯部門多、投資金額巨大、建設環節繁瑣等特點，就使得項目在籌建到建設過程中存在各種各樣的問題。而傳統事后審計方法不能對項目建設過程中存在的問題進行管理，久而久之就助長了不良之風。項目本身存在的問題主要有:項目決策嚴謹性不夠，具有很強的不科學性，不能嚴格審批項目;項目施工過程中方案更改隨意性，為后期投資審計偽造數據埋下巨大隱患;或者是片面追求高價格、高品質的面子工程，不認真考慮項目工程具有的實際意義。并且在項目竣工結算時，對工程內容進行虛報和高估冒算，造成大量建設資金的浪費。各種問題的存在要求建設項目的審計工作，必須要由傳統的事后審計轉變為全過程跟蹤審計，對每一個項目工程施工點進行全面實時監督管理，一旦發現違法亂紀現象的存在，必將嚴懲不貸，嚴厲打擊各種妨害項目工程正常建設的行為，保證政府投資項目的順利進行，凈化政府投資建設環境。
（三）跟蹤審計特點所決定
我國對政府投資項目的傳統審計方法就是事后審計，將審計重點放在項目竣工結算的審查工作上。而全過程跟蹤審計主要是對工程項目進行全過程、全環節的監督管理，對項目進行更加詳細的審計，是在原來審計方法基礎上對國家建設領域行政以及法律監督職能的進一步深化。跟蹤審計的應用可以開闊對項目監督的視野，將審計工作過程拉長，使其滲透到項目建設的每一個細節，保證每一個階段都在管理監督下，進而可以保證工程的健康性。對國家投資項目實施跟蹤審計可以加強對資金流向的控制，增強項目設計的合理性、科學性以及效果性，對提升項目建設質量，提升我國公共事業建設具有重要意義。
二、全過程審計的關鍵控制點
全過程跟蹤審計要對項目建設中的關鍵環節實施全方位、全過程監控，從而構建“事中事前審計與事后審計并重，財務審計與管理效益審計并舉”的審計模式。以下是全過程跟蹤審計人員參與過程審計的各個控制點的工作內容。
（一）事前預防
1、參與項目招投標全過程。政府性投資項目涉及資金量比較大，參加單位也比較多，如何公正公平的選擇參加單位至關重要，招標工作主要有公開招標、邀請招標、單一來源談判三種方式。具體建設項目在建設過程中采用何種招標方式，在我國的招標法中實際上是有明確規定的，但在實操作過程中，有些政府部門基于各種各樣的理由，會違背相關規定。因此全過程跟蹤審計人員要深入招標的各個環節，從對招標形式的選擇、招標機構的資質和選擇程序是否合法到投標候選人的確定，標書內容的完整性及評價辦法的科學性進行全過程審計，及時提出審計意見，規避項目招標風險，為項目后期建設打下良好基礎。例如：合肥某省市重點項目，概算投資近期5億元，由于受主要領導關注度較高，工期較緊，項目建設單位擬采用邀請招標的方式來選擇施工單位，在此過程中全過程跟蹤審計人員堅持了自己的反對意見，打消了項目建設單位走捷徑的想法，為項目的合法合規建設創造了有利條件。招標過程中，另一項主要的審計內容是對標底工程量清單的審核。由于目前建筑市場不夠完善，掛靠資質、轉包等現象時有發生，而項目建設單位為了便于項目的后期管理，往往要求標底工程量清單的計價就高不就低，任意設置項目措施費，以達到提高造價，規避中標單位因報價過低造成項目停工的風險。例如：目前合肥市的市政道排工程的公開招標中標價，普遍低于標低工程量清單的50%，從側面反映了工程量清單編制的合理性和科學性不足，隨意性較大。跟蹤審計在這一環節要對工程量清單編制的依據、取費標準、計價規范進行審核，從而達到控制造價，提升招標質量的目的。跟蹤審計人員還要對項目的開標、評標是否規范等全過程進行審計。在評標時，重點審查投標人是否具有相應資質，是否對招標文件提出的實質性要求和條件做明確響應，監督評標委員會是否按照招標文件規定的評標標準和方法進行評審等。既對招評標過程有全面的了解，又監督招評標程序的合法合規，徹底改變以往招標工作中審計過過堂、走走形式的做法。
2、參與工程預算
審查預算工程量是否與施工方案、圖紙相符，套用定額是否準確，材料價格是否合理，各項取費是否符合規定。例如合肥某景觀綠化工程，由于招標時未編制工程清單，以園林綠化定額作為結算依據，但園林綠化定額對特殊樹種或徑苗木價格無明確規定，致使工程無法繼續施工，后跟蹤審計單位進駐現場后，多次聯合紀檢、財政、建管、業主、施工等單位或單獨參進行市場調研，最終出具了工程預算報告，比施工單位所報預算節省了500多萬元，有效控制了工程造價，節約了政府建設資金。
3、參與合同簽訂
對合同條款進行符合性審查，以確保合同條款符合法律、法規的規定，符合招標、投標文件的規定等，核對合同條件中的工程造價、質量、工期、預付款等內容，對工程進度款是否作了明確、嚴格的控制。例如合肥某項目的監理招標過程中，對項目的延期監理費用，明確約定由投標人自行優惠報價，并作為評價子項，中標的監理單位在投標報價為0.8%，同時出具了優惠承諾函，承諾項目的延期監理費不計取，并得以中標。但在合同簽訂時，其在合同中雙約定，延期監理費參照投標報價費率計取，這為后期的監理費用結算留下了隱患。跟蹤審計人員在進行合同會簽時發現了這個問題，要求將延期監理費的計取改為“按中標人出具的優惠承諾函執行”，消除了這一隱患。通過對合同文本的審核及簽訂的程序及執行情況的監督，增強了痕跡管理意識，提高了項目管理水平。
（二）事中控制。
1、對施工的主要控制點進行符合性測試
審計人員的事中控制，主要為參加工程例會，聽取施工方、監理方對工程進度的匯報和遇到的問題，對工程質量、進度及合同履行情況進行監控，對施工、監理及經辦人員履行職責進行情況進行監督。如合肥某精品線土建工程，設計要求毛石混凝土的配合比為3：7，但審計人員在現場巡查時發現配合比只有1：1，審計人員立即出具了跟蹤審計通知單，要求施工單位立即進行了整改，在減少或避免偷工減料、以次充好等行為的同時，也有效的保證了工程的建設質量。
2、對主要材料價格進行認質認價
對工程合同中簽訂的暫定主要材料價格部分，跟蹤審計人員的主要職責是聯合施工單位、監理、及經辦人員進行市場調查，或通過網絡、電話等多種方式進行市場詢價，對所用材料的質量、價格進行確認，為決算審計提供詳實依據。如合肥某保障房項目，外墻施工面積約10萬m2，由于圖紙設計中的保溫材料因不滿足新的消防規范要求，禁止使用，設計單位依據新的消防規范出具了變更通知單，確定了新的保溫材料。施工單位對新材料的報價為90元m2，經跟蹤審計單位多次詢價，最終確定為75元m2，節約了建設成本近150萬元。
3、對施工中的隱蔽工程、各種簽證進行監控
施工階段造價控制的重要環節是控制施工中工程變更和現場簽證。政府投資項目的建設管理流程對設計變更、工程量簽證、現場變更等，基本上是由工程監理單位進行初審，項目經辦人及時填寫設計變更/工程量變更申請表，報項目建設單位或主管部門分管公司領導批準。變更申請表要在簽署后一周送達審計部門備案。審計人員可據此做好跟蹤記錄，了解施工情況，為決算審計打好基礎。全過程跟審計人員的另一個重要職責是對工程建設過程隱蔽工程的確認和監督，保留現場記錄，為后期的項目決算提供依據。
（三）事后審計監督
單項工程竣工結算。工程決算審計是項目投資控制的最后環節，審計確認結果將直接作為工程投資認定的依據，所以抓好決算審計對有效控制投資至關重要。審計人員要對施工圖紙、工程承包合同到施工全過程的動態資料一一核對，力求資料完整齊全，確保審核工作正常進行。工程量費用是工程造價的主體，運作中具有較大的彈性和隱蔽性。審核工程量是重點，也是難點。如合肥某住宅項目室外供電工程，施工單位在決算中將室外電纜與單體的連接工程也并入了自己的施工范圍，并上報了工程量，審計人員經多方核對，現場杳看，最終確定該工程量屬于單體施工單位范圍，在初審的基礎上又核減了80多萬元。
結束語
隨著國民經濟的進一步發展，政府投資項目逐漸增多，怎樣加強對此類項目投資的審計工作已經成為整個社會關注的重點。在建設項目建設及投資控制，應以主動控制為前提，以設計階段控制為重點，對項目投資進行全過程的控制，才能更有效地節約建設資金。立項開始到竣工決算，每一個階段的側重點不同控制措施也不同，根據各階段的主要工作特點結合項目本身的實際情況，制定切實可行的控制措施，才能有效地控制工程造價，節約投資，減少浪費。
參考文獻
[1]周曉.政府投資項目跟蹤審計監督研究[J].濮陽職業技術學院學報，2011(03).
關鍵詞：建筑工程；預結算；影響因素；控制方法
中圖分類號： TU198 文獻標識碼： A
前言
建筑工程外形裝飾、內部構造及布置越來越多樣化、復雜化, 這一步步的改革帶給造價從業人員越來越繁重的工作量。做好建筑工程預結算工作對于控制建筑工程施工過程中工程總價失控、實現建筑企業利潤最大化發揮著重要作用。
一、工程預結算的作用及超預算的原因1、工程預算的作用
工程預算是反映工程項目在未來一定時期內的收入和支出情況。工程預算在工程建設過程中起著重要的作用，尤其像施工圖預算，是根據施工圖確定的單位工程、單項工程及建設項目建筑安裝工程造價的技術和經濟文件。其作用主要體現在以下幾個方面：
（1）它是確定單位建筑工程造價的依據。建筑工程由于體積龐大，結構復雜，形態多樣，用途各異，所處地理情況各異復雜多變，生產周期長，材料消耗龐雜，不能像其他工業產品那樣由國家制訂統一的出廠價格，而必須依據各自的特點分別計算造價。
（2）它是簽訂施工合同的依據。建設單位與施工單位都必須以雙方認可的施工圖預算為依據簽訂施工合同。它是承發包雙方明確責任，分工協作，互相制約，共同保證完成工程建設計劃的基礎，是簽訂施工合同的依據。
（3）它是施工企業組織人材機供應計劃的依據；是編制進度計劃、資金使用計劃的依據；也是施工單位擬定降低成本措施的依據。
（4）它是承發包雙方統計完成工作量、辦理工程結算和撥付工程款的依據。由于建設工程的復雜性，承發包雙方往往不可能在簽訂合同時就將所有可能發生的情況和因素考慮全面，因此工程的實際結算價與合同價款經常不一致，承發包雙方辦理結算需以預算為前提，結合現場實際施工情況進行結算和付款。
（5）它是銀行辦理工程貸(撥)款、結算和監督承發包雙方是否合理地使用建設資金的依據。
（6）它是衡量設計標準的依據。通過計算工程數量和各項費用并對各指標進行分板，可以反映設計上的浪費或不足。
2、工程結算的作用
工程結算的主體是施工企業和建設單位，目的是施工企業向建設單位索取工程款，以實現"商品銷售"由于建筑工程周期較長，占用資金額較大，及時辦理工程結算對于施工企業具有十分重要的意義。 （1）工程結算是促進資金回籠、加速資金周轉的重要環節。由于建筑產品的生產周期長、投資資金大等特點，工程施工期間所需開支的費用，一般由施工企業利用企業流動資金墊付。及時辦理工程結算，有利于施工企業的資金回籠，降低企業運營成本。通過提早資金回籠、加速資金周轉，能提高資金使用的有效性。 （2）工程結算是考核經濟效益的重要指標。對于施工企業來說，工程結算辦理的如何，將直接影響其企業的經營成果及經濟效益。只有如數、及時辦理了工程結算，才能降低經營風險，完成經營成果，企業也才能獲得相應的利潤，進而達到良好的經濟效益。鑒于以上原因，施工企業都想盡早進行工程結算，而建設單位則想等到最后完工才進行工程結算，由于我國的建設工程目前是賣方市場，施工企業一般都處在弱勢地位，所以一般都是等工程全部完工后才進行工程結算。
（3）工程結算是反映工程進度支付進度款的主要依據。工程施工中進度款的支付往往是以某段時間內已完成的工程量，即該時間段內的工程結算款，為依據進行支付的。同時，根據累計的工程結算款占合同造價的比例，能夠近似地反映出工程的進度情況，有利于準確掌握工程進度。
3、結算超預算的原因
建設工程項目本應預算超結算的，但實際施工中往往出現結算超預算的現象，究其原因有以下幾點：（1） 編制依據不同 預算是根據理想文件和條件，如施工圖紙、預計的施工組織設計、材料預估價格等依據編制的。而結算的編制是依據實際工程情況，如實際采用的施工組織設計、圖紙會審紀要、設計修改或變更、現場簽證、材料采購價等實際發生因素進行編制。 （2） 編制時間跨度大 施工圖預算是在施工前編制,屬于一種計劃性或預估性造價。 而結算則是在工程實施完成后編制的，由于建設工期長，導致預算與結算相差數月甚至數年的時間跨度。 （3）造價控制不力、管理不善, 缺乏有效監督 由于建設工程時間長、場面大、工序多等因素, 施工情況不能及時反饋, 做到有效監控, 容易造成管理混亂, 監督不力,影響工程造價控制。
（4）現場簽證缺乏管理
一些建設單位履行工程簽證手續不嚴，過后再簽、結算時臨時補簽的現象比比皆是，這些都可能引起工程結算的失控。
（5）材料、人工、機械等漲價風險
由于建設期比較長，且社會經濟形式是整體向上的，也就是說工程施工時的材料、人工、機械等價格基本是高于當初預算采用的價格的。這就導致即便是同樣的工程量結算價格也會高于預算價格的原因。
（6）設計變更、考慮不周、圖紙不明確不規范等
設計前對現場勘察不夠，或設計人員在設計時考慮的因素不夠全面，或者由于工期緊張設計人員來不及細化圖紙就要進行施工了，導致設計深度不夠，造成施工時變更頻繁，為投資控制留下隱患。
（7）預算考慮不充分
預算編制時由于編制時間緊張、預算人員水平素質等原因，導致預算時有很多少算漏算、缺項少項等情況的發生。
（8）施工單位“中標靠低價，盈利靠結算”的思路
二、影響建筑工程預結算的因素1、材料價格建筑工程造價中材料的費用占了很大的比例，因此，對于建筑材料市場價格的把握直接影響著建設單位能否控制好工程造價。然而，由于各種原因，我國建材市場的行情并不是很穩定，相同的建筑材料在不同時期的價格差距比較大。承包的內容包含了設計圖紙中的所有內容，材料的價格也在簽訂合同之初被合同一方限定死，如此一來，由材料價格大幅度波動引發的資金風險必定要由合同的一方承擔[3]。如果該波動過大，牽扯的資金過多，雙方在材料價格這一方面肯定會產生分歧，吃虧的一方容易出現違約，便會影響工程結算的進度。現實生活中這樣的例子也很多，例如建設單位與施工單位在合同中約定好某一材料的價錢，結果該材料漲價過于厲害，施工方不愿意，要求建設單位調整價格材料，如果建設單位不同意，施工方就罷工，如此一來便會影響工程竣工結算的進程。
2、人工、機械設備等價格
同材料價格一樣，人工機械設備等價格也是隨著時間、地區不同，價格也跟隨市場行情變化的。
3、工程量計算誤差 預算工作的重要環節之一就是工程量的計算，工程量的正確、全面直接影響著工程造價的準確度。大量實踐經驗表明，施工圖紙設計深度、圖紙標識的詳細度、地質勘探詳細和準確性、變更、現場簽證、以及施工組織設計的合理性等又是影響工程量計算準確性的因素。預算工程量計算誤差的產生原因，又有因工程環境各異、地理環境復雜、地質勘探不準確、 設計深度達不到相應水平等客觀方面原因導致工程量重復計算或漏算。
4、現場簽證因素 現場簽證是施工期產物，產生的原因多種多樣。因為建筑施工是一個非常復雜的、涉及到各個方面的過程，而每個施工過程都各有差異，有很多不可預見性和可變性，所以現場簽證幾乎是每個施工過程中都要遇到的事件，有些施工條件惡劣或施工場地復雜的工程，現場簽證所占的工程費用占工程總造價的比例相當大。
5、變更描述不清楚，造成工程量重復計算 工程施工過程中，工程變更不可避免，但工程變更在敘述時不規范不清楚，被預算員抓住把柄，以此多報工程類目或高套價格，造成工程造價高于實際情況，甚至在工程結算時引起爭議。
6、預結算人員素質的影響 建筑工程的預結算工作是一門專業性、技術性、知識性很強的工作，也是一項艱苦細致的腦力勞動，無論是工程量計算準確與否、對市場人工材料機械甚至企業管理成本的把握度、預結算人員的認真細致責任心等等，均直接影響預結算的質量。
7、建設單位提供的清單不準確 建設單位在招標時提供的工程清單不準確，丟項錯項或者對清單項目描述不清楚，這也是工程在結算時工程造價偏高的原因之一。法律規定建設單位必須對工程量清單的全面性、正確性、準確性負責，是一項非常嚴肅的問題，故施工單位往往會利用此點向建設單位多要多算。
8、施工單位報價高估冒算 由于利益的趨使，雖然建設單位在遞交結算前對施工單位上報的結算的審減額度產生的審計費有規定，簽訂了交付審計費的協議，但施工單位仍存在僥幸心理，認為若審計人員審查不到，多報的數額會遠遠超出審計費的。
9、合同簽訂問題
建設單位與施工單位簽訂合同時，合同條款規定不明確、合同不完整也是建筑工程預結算中常見的問題。如果合同中沒有約定或者是約定的不明確，那么施工單位容易利用此點進行多報重報。具體到建筑工程施工合同中，如果建筑單位在合同中對施工的各個細節沒有明確規定，那么就會讓施工方有漏洞可鉆。最為明顯的就是在包干工程項目中，如果建設單位對于包干范圍以及調整方式沒有明確而又詳細的規定，建設方與施工方因合同規定不明而發生糾紛是建筑工程項目預結算中經常遇到的問題。
10、投入資金的預估失誤研究 建筑工程造價控制和管理往往會流于形式，建筑工程造價控制和管理不到位，對建筑工程預算造價不重視，對生產項目值過度重視，忽略了建筑工程造價的本身問題的存在，另外，有的建設單位投資前，對風險評估不夠客觀，過于樂觀，不能正確認識成本管理的重要性，導致項目過多過剩，資金不到位，管理不完善，亂尾工程不說造價成本也超出預期，且承發包雙方均損失慘重。
三、建筑工程預結算的控制對策
1、掌握市場動態 預結算的一個重要的影響因素就是價格，無論是材料設備的價格，還是人工、機械等的價格。建筑工程建設所需要的設備與材料品種多、價格不一，購置設備材料的費用一般占整個造價的60% ~ 70%。因此材料設備的價格在市場中的動態變化直接影響到工程的預算，也是合同風險中相當重要的因素，預算人員應重點注意其動態變化而帶來的風險。要求編制人員對人材機等各種要素的價格市場行情做到心中有數，尤其是材料設備的價格。并能在做預算時預測其變化趨勢，使報價準確合理，減少風險的潛在因素。
2、提高設計深度 工程變更簽證之所以多往往是因為設計深度不夠造成的，因此加強施工圖紙設計深度、增加圖紙標識的詳細度、提供詳細的地質勘探報告等將有助于減少爭議的產生，從而達到減少結算增加的目的。
3、及時辦理變更簽證
對于在施工過程中遇到的工程變更簽證情況，不能一拖再拖，應設定時間及時定期辦理變更簽證，且每次的工程變更簽證都要做好結算工作，對項目變更過程中涉及到的材料等費用做好結算。以防時間長了誰都記不清楚了，結算時產生爭議，可以有效防止工程量重復計算或高算冒算這一問題。
4、規范設計變更、簽證的編制和整理 工程結算采用較多的是在工程預算的基礎上，根據工程的實際情況對工程預算進行調整和補充，特別對設計變更、簽證工程項目，即通常是原預算+增加或減少的工程造價＝結算，因設計變更和簽證費用占結算造價的比例較大，而變更簽證單主要存在的問題是由于目前一些施工人員的技術水平參差不一，哪些項目該不該簽證，變更簽證單內容寫法規范與否，甚至有些項目計算單位是什么都不清楚，結果將所有做了的工序都記錄上去或記錄不全，造成該記的沒記全不該記的記了一堆。因此，設計變更和簽證工程項目要及時編制和整理，及時發現問題，及時修正才能保證工程結算的準確關鍵。
5、提高工程造價預結算工作人員的綜合素質。 綜合素質包括業務工作能力、職業道德等多個方面。工程造價預算對造價預算工作人員的要求很高，工作人員需掌握工程預算的專業知識，熟悉設計、現場工藝、工程整體結構、材料設備采購、投資分析控制等方面的知識，并且還要熟悉相關的法律法規政策、當地法規文件以及地方特色等。工程造價預算工作是一項工作時間長、工作內容項目繁多，要求非常細致的工作，即使對造價預算非常熟悉的人員也難免會犯錯誤，因此就工作人員必須具備高度的責任心和認真的工作態度。造價預算的工作人員應做到多看、多問、多思考，就是要多看工程的施工組織方案、施工工藝流程、現場的實際情況；造價預算工作人員要深入施工第一線，有時現場的實際情況和圖紙上差別很大。
6、加強計算機在工程預結算工程中的應用
計算機的應用較為普及，計算機的快速和準確給審核人員提供了很多方便，減少了預算人員在計算、統計、匯總時的錯誤率。現在有很多算量軟件、計價軟件等都可以幫助人們快速完成預結算的編制，可提高工程預結算速度，縮短編制周期，大大提高工作效率和準確度，同時還能避免以往用手算而造成的數字計算、套用定額和費用計取上出現的各種差錯，相應提高預結算編制的準確性。
7、提供詳細的工程量清單 建設單位應在招標時，出具詳實而正確的清單，謹小慎微，以防出現錯誤。對于清單中出現的錯項或者漏項的問題，建設單位應追究相關審計公司的責任，而審計公司也要追求經手該工程審計工作的具體個人的責任，爭取將責任落實到個人，這樣才能徹底保證工程量不會虛增這一問題。
8、規范合同條款 訂立合同時，建設單位和施工單位應對于合同各個條款，尤其是設計自身權利或者義務的條款，認真閱讀，仔細揣摩，使合同更加嚴謹化、規范化。如果是包干工程項目，那么就要對包干的范圍以及調整的方式進行明確的規定，防止雙方發生糾紛。同時，合同應明確規定違約責任，對于材料價格變動這一敏感話題，要規定適當的解決方法，最好由建設方與施工方共同承擔因價格變動引發的風險，避免由承包方承擔風險引發的各種糾紛，爭取做到公平公正。建設單位和施工單位只有嚴格制定合同并嚴格執行合同，才會保證建筑工程施工項目的順利進行，保證建筑工程預結算的順利完成。
9、實施合理低價中標目前應用較多的是最低價中標法，最低價中標法作為一種科學合理的招投標管理機制，符合國際慣例與招投標市場發展的客觀規律。但其也有不合理之處，低價往往帶來的是豆腐渣工程，而實行合理低價中標會避免此類問題的出現。如果這個項目建設工藝要求比較新，那么技術標的比例就比較高，關注技術方案的可行性、工程保障能力。而對成熟項目就比較關注價格標，看價格控制能力。
10、實行工程造價全過程、全方位控制 如果一個工程只設定開始（招標）結束（結算）時二個節點進行控制的話，那么結算肯定是控制不住的。因為工程費用是從始至終貫穿于建設項目的全過程和全方位的，因此須對各他環節進行控制，如開展材料、設備采購市場調查，對施工建設中出現新技術、新工藝新材料做好技術經濟比較，預防或減少索賠發生，倡導厲行節約，減少各個環節上可能出項的浪費，以達到降低結算的目的。
11、加強各環節監督考核力度 建立健全各環節監督考核力度，以提高各環節參與人員的素質，降低主觀錯誤帶來的各種損失。
結束語
我國建筑工程預結算的還存在著影響因素，這些因素影響著整個建筑工的成本控制，同時會間接的影響工程的質量，要采取針對性的控制措施，切實攻克難點，全面分配和管理建筑工程項目的投資資金，著力實現投資效益的最大化。
參考文獻
[1] 韋莉.探討提高工程預結算準確性的途徑[J].價值工程,2010(6).
【關鍵詞】：建設項目; 全過程; 工程造價; 控制
【 abstract 】 : according to the importance of engineering cost control, the investment decision-making stage, design stage, construction stage and project completion settlement stage deeply discuss the whole project construction of engineering cost control measures to reduce project cost and improve the construction project economic benefit and social benefit.
【 keywords 】 : construction projects; Whole process; Project cost; control
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：
長期以來，我國工程造價的控制主要集中在預結算上，這種計算方式結果是事倍功半，難以達到控制目標，并且在工程項目工程造價中容易出現概算超估算、估算超概算、決算超預算的“三超”現象。在工程項目工程造價管理中應該引入先進的管理機制，做好項目決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段、結算階段的全過程控制。
一、建設項目工程造價全過程控制的必要性
目前，工程造價控制大多還停留在編制標底和工程結算審核方面，通過工程結算審核等專業咨詢方式，在為業主節約投資、提高項目投資效益方面發揮了不可替代的作用，但這種事后的結算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結算審計在竣工后進行，工程項目已經既成事實，無法更改，造價人員只能根據竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業主節約成本，事后的結算審計發揮的作用受到了限制，無法事先做好預測和影響，從而影響建設項目各個階段的決策，造成工程造價的失控。
其次，忽視了建設工程前期工作階段的造價控制工作。在項目作出投資決策后，控制造價的關鍵在于設計，這也是工程造價控制的重點。工程設計是影響和控制工程造價的關鍵環節，重施工、輕設計的傳統觀念必須克服。目前的實際情況是：普遍存在工程技術人員的經濟觀念淡薄，采用新技術、新成果以降低成本的觀念不強；主要問題設計保守，從而導致投資浪費。而造價工程師目前普遍未能參與工程建設全過程，只是事后復核，純粹從工程經濟、概預算規則方面加以控制。因此，為有效控制工程造價，應實行建設工程全過程造價控制。
二、建設項目工程造價全過程控制的方法
在市場經濟時代，如何做好工程造價控制是工程建設管理人員重點考慮的問題。由于工程造價始終貫穿于項目建設的全過程，按照設計階段可以分為：投資決策階段、設計階段和實施階段。
1、投資決策階段工程造價的控制
投資決策階段是項目建設的第一個階段，是工程造價師最容易忽視的階段。這個階段主要是提出項目建議書，并進行可行性研究，對不同的建設方案進行技術經濟分析，然后確定投資估算，最終編制設計任務書。項目決策對項目建成后投產的經濟效益有很大的影響。為了做好投資決策階段的工作，應該從以下幾個方面進行控制：
（1）推行建設項目法人責任制。建立一個與項目法人制度相適應的監督機制，并建立由行業主管部門和監管部門組成的監察組，對項目資金使用進行審核；
（2）做好市場分析，減少項目決策中的盲區，降低投資風險，使得設計任務書更具科學性；
（3）資本融資必須有正式的文件，投資方必須做到資金到位；
（4）加強工程地質、供電、運輸等各種外部條件工作，保證投資估算依據充分。
2、設計階段工程造價的控制
設計階段工程造價控制對工程造價影響非常大。到初步設計結束，設計階段的工程造價對整個項目的影響程度為75%；到技術設計階段，影響工程造價的程度為35%；而施工階段，通過技術組織控制，能夠節約工程造價的可能性只有5%-10%。充分挖掘設計潛力，做好工程造價控制。
（1）強化意識，增強觀念。工程設計是處理技術與經濟關系的過程，以確保技術先進、經濟合理；
（2）設計深度。設計人員在設計之前，應該充分了解項目建議書、可行性研究報告、設計任務書、了解新材料、新技術的使用；
（3）積極推行限額設計。設計單位首先完成初步設計，并做好總概算控制施工圖設計和預算，在滿足建筑使用功能的前提下，對各個專業的造價限額進行設計，保證工程造價不突破造價限額。
3、招標階段工程造價的控制
建設單位在招投標中會委托商進行負責，但是招標與結算運作方式不同，建設單位若沒有做好各項控制，就會對后期結算產生影響。因此，建設單位應該重視招標對造價的預控作用，在實際招標中應該對招標細節進行強化，運用合理的招標手段控制造價，保證承發包雙方在后期結算順利進行。招標階段工程造價控制應該從以下幾個方面進行控制：
（1）做好工程量清單審核工作，在“量”上控制工程造價。工程量清單審核要做好清單編制說明，對工程項目名稱進行準確定義；
（2）嚴格控制“經濟標”評審關，做好工程造價控制；
（3）做好“結算”工作的控制，有重點的細化招標文件的編制。工程造價結算難點主要有水電費、配合費、材料采購保管費等，在招標文件編制過程中應該細化這些費用，做好計算方法和調整范圍的控制；
（4）嚴謹的修訂合同，解決評標過程中遺留下來的問題，并完善合同中的各項條款。合同修訂是工程招標的最后一個環節，合同是否完善將直接影響到工程造價的高低，修訂合同需要保證各個要素之間的關系明確，盡量堵住結算缺口，防止承包人玩文字游戲，避免不必要的索賠。
4、施工階段工程造價的控制
在工程項目實施階段，往往會出現各種不確定因素，如施工條件、施工工期變化等，有可能在業主與承包方之間形成爭議、糾紛，影響到工程投資計劃的落實，在這種情況下需要做好工程項目變更和現場管理，明確現場簽證的審核程序，合理確定和有效控制變更價款。
（1）當施工難以進行，需要進行變更時，需要對工程變更的原因進行分析，并且需要根據合同中約定的工程量進行增減，對有關材料價格標準的變化、主要材料設備市場價格的調整和施工標高、位置、尺寸的變化都需要做好考慮。
（2）要合理對待工程變更，采取積極的態度有效控制工程變更和現場經濟簽證。防止在設計過程中出現遺漏，除了對圖紙做好設計外，還需要做好各方的圖紙會審工作，將圖紙中的各項錯誤、遺漏進行處理，將設計變更盡量提前，變更發現的越早，產生的損失就越小。因此，應該加強設計變更管理，盡量將設計變更控制在設計階段，尤其對影響工程造價的重大設計變更，要用先算賬后變更的方法進行解決，保證工程造價得到控制。
（3）加強工程變更管理。需要完善工程變更的申報、審查程序，加強設計圖紙變更和施工現場簽證的審核，加強工程變更價款的控制，合理確定工程變更條款。
5、建設項目竣工結算階段工程造價的控制與管理
工程竣工決算是反映工程項目實際造價和投資效果的文件，是辦理交付、使用及驗收新增固定資產的依據，是全過程工程造價控制的最后一道關口。在工程決算審計時。項目管理師需從專業角度對合同總價、設計變更、工程索賠和工程結算進行全面的系統的分析，對照圖紙、變更、簽證、承發包合同、招標文件、材料采購價格、專業分包合同等情況，與業主、監理、總承包方及施工人員進行座談，了解、收集工程的有關資料，及時掌握實際施工動態，協助業主及時審核因設計變更、現場簽證、工程索賠等發生的費用，并形成完整的工程竣工決算報告。
三、結束語
工程造價控制是一個全過程控制，需要對每一個環節進行有效控制，在工程造價控制中只有改變原有工程造價估算、概算、預算，才能夠提高建設項目投資控制水平，才能保證我國社會主義市場經濟健康穩定發展。
【參考文獻】
【1】 謝長虹 淺談建設項目工程造價的全過程控制 中國科技博覽 2009
【2】 祁春曉 淺談建設項目工程造價的全過程控制 中國科技博覽 2011
