時間：2023-06-15 17:26:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校財務(wù)收支審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容
(一)財務(wù)預(yù)算責(zé)任 是否按照國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校具體情況，科學(xué)、合理地編制學(xué)校財務(wù)預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效控制與科學(xué)管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算(部門預(yù)算)；校內(nèi)各部門預(yù)算指標(biāo)的審批、調(diào)整等程序是否符合有關(guān)規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，收入預(yù)算是否積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算是否堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無赤字預(yù)算的情況。
(二)財務(wù)核算責(zé)任 會計基礎(chǔ)工作是否符合規(guī)范，財務(wù)核算是否符合財務(wù)會計制度和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。包括：對納入預(yù)算管理的各項收入，是否在學(xué)校財務(wù)賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預(yù)算，是否嚴格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，是否取得了合法的會計憑證并按規(guī)定進行會計核算，有無超預(yù)算支出和違反財務(wù)會計制度等問題；專項經(jīng)費是否專款專用，核算是否合規(guī)，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結(jié)余計算是否正確，是否按規(guī)定進行分配；應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存等往來款項的結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規(guī)；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。
(三)內(nèi)部控制責(zé)任 學(xué)校財務(wù)管理、會計核算制度及財務(wù)處內(nèi)部控制制度是否健全、合法、恰當(dāng)、有效；財務(wù)處是否依照有關(guān)規(guī)章制度對全校各項財務(wù)工作實行統(tǒng)一管理；能否有效貫徹學(xué)校的有關(guān)財務(wù)決策，對學(xué)校簽訂的各項經(jīng)濟合同、協(xié)議履行情況進行有效監(jiān)督與管理；是否依照國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，各項收費是否符合物價部門批準(zhǔn)的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，票據(jù)使用是否合法、規(guī)范；現(xiàn)金和各種存款的管理是否符合規(guī)定，銀行賬戶的開立和使用是否合規(guī)，有無出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據(jù)、支票和印章管理是否符合規(guī)定；融資活動是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完備，是否制定嚴格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風(fēng)險防范機制；各項債權(quán)、債務(wù)是否真實、合理，有無遺留的經(jīng)濟糾紛等問題；是否按有關(guān)規(guī)定進行財產(chǎn)清查，賬賬、賬卡、賬實是否相符；本部門管理的資產(chǎn)是否安全、完整。
(四)廉潔自律責(zé)任 在履行崗位職責(zé)時是否廉潔自律，是否在單位報銷應(yīng)由個人支付的各種費用，是否接受與其行使職權(quán)有關(guān)系的單位、個人的現(xiàn)金、有價證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報浮夸，造成經(jīng)濟損失，職務(wù)消費是否符合有關(guān)制度規(guī)定。
二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)
(一)定量指標(biāo) 定量指標(biāo)是能夠用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量的指標(biāo)，包括通用指標(biāo)和個性指標(biāo)。個性指標(biāo)包括績效指標(biāo)和修正指標(biāo)，是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價對象不同特點和任期經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)來設(shè)置特定指標(biāo)。
一是通用指標(biāo)。通用指標(biāo)包括基本財務(wù)指標(biāo)、國際通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計評價的指標(biāo)。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的共性方面，包括年平均收入預(yù)算完成率、年平均支出預(yù)算完成率、累計收入負債率、年平均債務(wù)依存度和年平均招待費支出比率五項指標(biāo)。
(1)年平均收入預(yù)算完成率。該指標(biāo)反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)收人計劃完成情況，是任期內(nèi)各年收入預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，能夠反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)在組織財務(wù)收入方面的業(yè)績和努力程度，同時能說明財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校收入預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：年收入預(yù)算完成率=(年度實際收入÷年度收入預(yù)算)×100％。
(2)年平均支出預(yù)算完成率。該指標(biāo)反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)支出計劃完成情況，是任期內(nèi)各年支出預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，體現(xiàn)財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)在執(zhí)行支出預(yù)算方面的業(yè)績，以及為保證行政、教學(xué)、科研和其他活動正常進行及事業(yè)發(fā)展投入資金與控制支出的能力，同時也說明財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校支出預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：支出預(yù)算完成率=(年度實際支出÷年度支出預(yù)算)×100％。
(3)累計收入負債率。該指標(biāo)反映高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校償債能力，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校承受財務(wù)風(fēng)險的程度，如果累計收入負債率過高，則財務(wù)風(fēng)險增大，將對學(xué)校的事業(yè)發(fā)展形成威脅。計算公式：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內(nèi)學(xué)校經(jīng)費總收入×100％。
(4)年平均債務(wù)依存度。債務(wù)依存度等于高校當(dāng)年貸款額除以當(dāng)年總支出，是任期內(nèi)各年債務(wù)依存度的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)支出對舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。
(5)年平均招待費支出比率。該指標(biāo)是高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)部門各年招待費支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)部門招待費支出情況，衡量財務(wù)部門按規(guī)定范圍、標(biāo)準(zhǔn)從事公務(wù)接待活動以及廉潔自律的程度。年招待費支出比率=學(xué)校財務(wù)部門年招待費支出÷財務(wù)部門年總支出×100％。
二是績效指標(biāo)。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的個性方面，是衡量每個評價對象履行經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標(biāo)，包括年平均學(xué)校經(jīng)費自給率、年平均學(xué)校人員支出比率、年平均學(xué)校公用支出比率、年平均生均事業(yè)支出、年平均生均事業(yè)支出增減率、四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率、學(xué)校基本建設(shè)資金貸款率和學(xué)校基本建設(shè)資金自籌率八項指標(biāo)。
(1)年平均學(xué)校經(jīng)費自給率。該指標(biāo)指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經(jīng)常性支出的比率，是財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校經(jīng)費自給率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)組織收入、滿足學(xué)校經(jīng)常性支出的努力程度。計算公式：年學(xué)校經(jīng)費自給率＝(事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業(yè)支出＋經(jīng)營支出)×100％。
(2)年平均學(xué)校人員支出比率。該指標(biāo)是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)
各年學(xué)校對人員支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校人員支出比率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校人員支出比率：(人員支出＋對個人和家庭補助支出)÷事業(yè)支出×100％。
(3)年平均學(xué)校公用支出比率。該指標(biāo)指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100％。
(4)年平均生均事業(yè)支出。該指標(biāo)指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年事業(yè)支出總額與折合后的各類在校學(xué)生平均人數(shù)的比例，年平均生均事業(yè)支出和年平均生均事業(yè)支出增減率分別是任期內(nèi)各年生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率的算術(shù)平均數(shù)，可評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)生均年培養(yǎng)成本的合理程度。計算公式：年生均事業(yè)支出=事業(yè)支出÷在校生平均人數(shù)×100％，年生均事業(yè)支出增減率=(本年生均事業(yè)支出－上年生均事業(yè)支出)÷上年生均事業(yè)支出×100％。
(5)四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率。根據(jù)教育部辦公廳印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案(試行)》，四項經(jīng)費占學(xué)費收入的比率指年度本專科業(yè)務(wù)費、教學(xué)差旅費、體育維持費、教學(xué)儀器設(shè)備維修費的總和占當(dāng)年學(xué)費總收入的比率，計算公式：四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率＝(年度四項經(jīng)費合計值÷年度學(xué)費總收入)×100％，合格標(biāo)準(zhǔn)是不低于25％。在評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)對四項教學(xué)經(jīng)費的保障程度時，除了運用四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率指標(biāo)外，還應(yīng)關(guān)注生均四項經(jīng)費增長情況，是否保持了持續(xù)增長趨勢，是否為穩(wěn)定和提高教學(xué)質(zhì)量提供了資金保障。
(6)學(xué)校基本建設(shè)資金貸款率。該指標(biāo)是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校基本建設(shè)貸款總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金貸款的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金貸款率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額”是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校獲得基本建設(shè)貸款的總和；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
(7)學(xué)校基本建設(shè)資金自籌率。該指標(biāo)是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校基本建設(shè)自籌資金總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金自籌率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額”指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校自籌的基本建設(shè)資金總額；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
三是修正指標(biāo)。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律的狀況，是對通用指標(biāo)、績效指標(biāo)的修正和完善，包括年平均職務(wù)消費指標(biāo)、違紀違規(guī)資金總額和損失浪費總額三項指標(biāo)。
(1)年平均職務(wù)消費指標(biāo)。該指標(biāo)是高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)履行職務(wù)而發(fā)生的各項開支的年平均額。職務(wù)消費主要包括公務(wù)用車、公務(wù)接待、出差、會務(wù)、通訊、辦公等費用支出。年平均職務(wù)消費指標(biāo)能反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)廉潔自律的狀況。
(2)違紀違規(guī)資金總額。該指標(biāo)是指高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)單位和個人違反財經(jīng)法規(guī)的資金總額，包括違規(guī)變更預(yù)算、虛增財務(wù)收支、虛列財務(wù)支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發(fā)生的金額。反映高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況，一般情況下，違紀違規(guī)資金總額越高，說明單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的行為越差。
(3)損失浪費總額。該指標(biāo)是指高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔(dān)保等行為造成的損失浪費金額。
(二)定性指標(biāo) 定性指標(biāo)指無法通過數(shù)量計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標(biāo)。定性指標(biāo)是用于評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)部控制、財務(wù)收支、資源配置狀況以及資產(chǎn)安全完整狀況等非計量因素，將無法計量卻反映了高校財務(wù)部門負責(zé)人某方面狀況的潛在因素納入評價范圍，通過分析判斷，驗證定量指標(biāo)評價結(jié)果，得出綜合評價結(jié)論，主要由內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率、財務(wù)收支真實性、財務(wù)收支合法性和資產(chǎn)安全完整率5項非定量指標(biāo)構(gòu)成。
一是內(nèi)部控制制度健全率，該指標(biāo)反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況，可從內(nèi)部控制健全性的角度，說明財務(wù)負責(zé)人履行經(jīng)濟管理職責(zé)的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝(實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷審計調(diào)查問卷設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為內(nèi)部控制健全、基本健全、不健全三個層次。若內(nèi)部控制制度健全率高于90％，沒有遺漏關(guān)鍵控制點，認定內(nèi)部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認定內(nèi)部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關(guān)鍵控制點有遺漏的，可認定其內(nèi)部控制制度不健全。
二是內(nèi)部控制制度執(zhí)行率，反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位已建立的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，可從內(nèi)部控制有效性的角度，說明財務(wù)負責(zé)人履行經(jīng)濟管理職責(zé)的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝(實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為有效執(zhí)行、部分有效執(zhí)行與無效執(zhí)行三個層次。若內(nèi)部控制制度執(zhí)行率為100％，認定內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率大于60％，認定內(nèi)部控制制度部分有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于60％，認定內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行。
三是財務(wù)收支真實性，主要根據(jù)高校財務(wù)部門提供的賬、證、表反映的財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計組實施審計后認定的數(shù)據(jù)進行比較來確認，是評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否真實的一項重要指標(biāo)。單項審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務(wù)收支狀況三個層次。凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)相符或差錯在5％以內(nèi)的，認定其會計資料真實地反映了財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況；凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)基本相符(差錯在5％～10％之間)的，認定其會計資料基本真實地反映了財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況：凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)有較大差距(差錯在10％以上)的，應(yīng)認定其會計資料不能真實地反映財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況。
四是財務(wù)收支合法性，主要根據(jù)審計組實施審計后是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)負責(zé)人個人及其任期內(nèi)學(xué)校存在財務(wù)收支違規(guī)違紀事實來確認，是評價其任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否合法的一項重要指標(biāo)。單項審計評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經(jīng)法規(guī)四個層次。凡在財務(wù)收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事實的，可認定為財
務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；凡在財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％以內(nèi)，情節(jié)輕微的，可認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但對違規(guī)違紀事實要披露；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％～10％之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設(shè)小金庫、賬外賬問題，有重大違紀案件的，應(yīng)認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。
五是資產(chǎn)安全完整率，反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位資產(chǎn)安全完整情況，能評價財務(wù)負責(zé)人對資產(chǎn)管理控制的有效性，計算公式：任期內(nèi)資產(chǎn)安全完整率＝任期到期年末資產(chǎn)盤點數(shù)÷任期到期年末資產(chǎn)賬面數(shù)×100％。單項審計評價可分為資產(chǎn)安全完整、資產(chǎn)基本安全完整與資產(chǎn)不夠安全完整三個層次。若資產(chǎn)安全完整率為100％，認定資產(chǎn)安全完整；資產(chǎn)安全完整率大于95％，認定資產(chǎn)基本安全完整；資產(chǎn)安全完整率小于95％，認定資產(chǎn)不夠安全完整。在進行審計評價時，既要對每個定性指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果作出單項審計評價，又要將其與定量指標(biāo)結(jié)合起來，對高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出綜合審計評價。如果認定財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)有下列情形之一的，內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行、會計資料不能真實地反映財務(wù)收支狀況、財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為或財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為、資產(chǎn)不夠安全完整，則綜合審計評價為不稱職，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題和相關(guān)線索移交有關(guān)部門處理。
三、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系運用
摘 要 近年來，如何對高校專項經(jīng)費的應(yīng)用進行績效評價，是財政部門、高校主管部門和高校管理者面臨的重大問題。本文從績效審計的基本含義出發(fā)，剖析開展高校專項經(jīng)費績效審計的必要性、存在的問題和所需的條件，并對其審計的目標(biāo)、主要任務(wù)和審計重點進行了詳細介紹，提出了績效審計的相關(guān)對策。
關(guān)鍵詞 高校 專項經(jīng)費 績效審計
隨著高校辦學(xué)自的擴大，資金籌集渠道日益拓寬，加之國家加大了對高校的投入力度，教育經(jīng)費大幅增加。為了改善辦學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，增強競爭力，各高校不斷增加對教育和科研的投入。怎樣合理、高效地使用資金，實現(xiàn)資金的最優(yōu)使用效果，是高校在發(fā)展壯大過程中要深思熟慮的關(guān)鍵問題。
一、高校專項經(jīng)費的概念界定
高校專項經(jīng)費，是指政府財政部門或上級部門撥付給高校，具有專門、指定用途或特殊用途，用于完成專項工作或工程的資金。它是與高校基本經(jīng)費相對應(yīng)的概念，在高校年度預(yù)算中安排或下達，主要包括基本建設(shè)經(jīng)費、大型修建和購置經(jīng)費、科技三項費用、三重建設(shè)（重點科研、重點實驗室、重點學(xué)科）項目、“211”工程、“教育振興行動計劃”科研專項、課程建設(shè)經(jīng)費和后勤專項及其他具有專門用途的院控經(jīng)費等。
二、績效審計的概述
1．績效審計的含義
績效審計是效率審計、效果審計和經(jīng)濟審計的總稱，又稱“3E”審計。績效審計是財務(wù)審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路，是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、并伴隨其發(fā)展而發(fā)展。高校專項經(jīng)費指高校除維持日常運轉(zhuǎn)外，結(jié)合學(xué)校長期規(guī)劃，以預(yù)算專門經(jīng)費的方式用于教學(xué)平臺搭建、科研平臺建設(shè)、校園環(huán)境治理等的專項經(jīng)費，其經(jīng)費來源包含財政部門和教育主管部門專項財政撥款、學(xué)校事業(yè)收入以及經(jīng)營收入等。
2．與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計比較
傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計以查錯糾弊、保證財務(wù)收支真實合法性為目的，其對管理改革以及風(fēng)險防御的作用極為有限，已經(jīng)遠遠達不到現(xiàn)代高校管理對內(nèi)部審計的要求。而績效審計則是以評價被審計單位經(jīng)濟管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，尋求進一步提高績效、完善管理的途徑為目的，與傳統(tǒng)財務(wù)收支審計相比，審計范圍更廣，評價系統(tǒng)更豐富，建設(shè)性作用更為突出，更能滿足高校管理的需要。所以，推行績效審計，特別是在專項經(jīng)費管理中推行績效審計，加強專項經(jīng)費的績效評價，是高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的必然趨勢，對高校改革發(fā)展有著極其重要的意義。
三、高校專項經(jīng)費績效審計開展的必要性
1．強化權(quán)力制約和監(jiān)管、杜絕腐敗的需要
只有加強內(nèi)部審計控制，堅持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，通過財務(wù)收支審計、專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計，建立健全制度與監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。
2．優(yōu)化資源配置的需要
通過績效審計的評價功能，可以發(fā)現(xiàn)不足，明確優(yōu)勢，改進管理水平，調(diào)整資金投放結(jié)構(gòu)和比例，以期將有限的資金發(fā)揮最大的效用。
3．提升高校內(nèi)部審計水平的需要
審計的職能要從單純的堅持違紀違規(guī)、錯報錯漏，專項報告及建議改進影響效益的環(huán)節(jié)和制度。
四、高校專項經(jīng)費績效審計的主要內(nèi)容
1．審計目標(biāo)
對高校專項經(jīng)費的績效審計，目的是對審計資金使用的合法性、合規(guī)性、效益性，有針對性地提出完善政策、法規(guī)，改進工作、加強管理的意見和建議，既可以提高資金使用效果，服務(wù)學(xué)校發(fā)展大局；又可以完善績效審計理論，推動高校專項資金審計的績效審計化發(fā)展，同時，利用專項資金審計的結(jié)果，進一步積累績效審計的工作經(jīng)驗，為全面開展績效審計奠定良好的基礎(chǔ)。
2．主要任務(wù)
（1）年度預(yù)算安排的合理性
查看決算報表中，一些每年度均有預(yù)算安排的專項，二級單位在上報下年預(yù)算計劃時，是否同時送報該專項結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年安排使用預(yù)算。
（2）審核專項經(jīng)費申報的預(yù)算
在決算報表中查看，上級財政在預(yù)算安排時，是否考慮該專項當(dāng)年結(jié)余情況，如何安排預(yù)算。
（3）專項經(jīng)費結(jié)余資金的處理情況
財政撥款項目是否嚴格按照申報的預(yù)算使用和管理、按時高效地完成；校內(nèi)預(yù)算項目如有結(jié)余，是否考慮調(diào)整該專項項目預(yù)算金額，財務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門對已完成項目專項經(jīng)費結(jié)余掛賬是否進行及時清理和調(diào)賬歸零。
五、開展高校專項經(jīng)費績效審計的對策
1．相關(guān)法規(guī)的完善
法規(guī)制度的完善對于提高高校專項資金績效審計的權(quán)威性，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，指導(dǎo)審計工作有著十分重要的意義。
（1）目前，我國對高校專項資金績效審計還缺少高層次的專門立法，現(xiàn)有的國家關(guān)于績效審計的法律規(guī)定仍停留在較高的原則性層次上，缺乏可操作性。因此，應(yīng)制定有關(guān)高校專項資金績效審計的專門法律，進一步提高高校專項資金績效審計的法律地位。
（2）加快建立相關(guān)法規(guī)的配套制度，對高校專項資金績效審計的基本原則、審計參與主體的權(quán)利與義務(wù)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序、審計方法、審計評價、審計結(jié)果運用、外部審計力量利用以及法律責(zé)任等做出具體的規(guī)定，建立一套完整、科學(xué)的高校專項資金績效審計操作指南和審計準(zhǔn)則，促進高校專項資金績效審計工作的制度化、規(guī)范化。
2．加強績效審計宣傳，樹立績效審計觀念
在高校教育體制的不斷改革下，高校的招生規(guī)模、教育設(shè)施等也在不斷提高，使高校的經(jīng)濟規(guī)模呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢。但現(xiàn)階段高校的財務(wù)管理存在著不同程度的問題，影響著高校的財務(wù)利益。一旦高校的運營狀況不佳，則會出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，提高了高校財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率。因此，建立審計防范制度，加強審計工作的監(jiān)督管理，對高校財務(wù)管理具有重要的意義。
一、高校財務(wù)風(fēng)險審計的重要性
隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大，資金需求量大，加大了高校的財務(wù)風(fēng)險。因此，做好內(nèi)部審計工作，對財務(wù)狀況進行風(fēng)險評估，對防范高校財務(wù)風(fēng)險具有重要性。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，滿足了高校發(fā)展的需求。在高校的財務(wù)管理工作中，審計工作作為財務(wù)管理的重要組成部分，對財務(wù)管理工作起到了積極的促進作用。同時，高校一旦出現(xiàn)財務(wù)危機，必將會給學(xué)校帶來一定的影響，只有做好內(nèi)部審計工作，才能化解財務(wù)風(fēng)險，有利于高校的快速發(fā)展。
第二，滿足了財務(wù)發(fā)展的需求。根據(jù)高校財務(wù)管理的需求，對財務(wù)風(fēng)險評估管理工作提出了新的要求。通過現(xiàn)代化的審計職能，為財務(wù)管理提供了重要的保障，滿足財務(wù)發(fā)展的需求，實現(xiàn)了高校財務(wù)管理的現(xiàn)代化發(fā)展。
第三，滿足了審計工作的需求。通過強化財務(wù)管理工作，明確財務(wù)管理的目標(biāo)，做好內(nèi)部的審計工作，善于借鑒先進的成功經(jīng)驗，加大防范財務(wù)風(fēng)險工作，保障高校的經(jīng)濟利益。
二、高校財務(wù)管理中的現(xiàn)狀問題
（一）財務(wù)管理制度不完善
由于現(xiàn)階段高校財務(wù)管理制度不完善，導(dǎo)致了賬目收支不透明、公款私存的現(xiàn)象出現(xiàn)，致使財務(wù)管理制度松散，收支不平衡。同時，在高校財務(wù)管理中，資產(chǎn)不實制約了財務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展，加大了財務(wù)成本的風(fēng)險，帶來一定的經(jīng)濟損失。
（二）財務(wù)部門責(zé)任不明確
現(xiàn)階段高校的財務(wù)部門缺乏相應(yīng)的管理體制，采取自收自支的管理方法，導(dǎo)致財務(wù)部門的責(zé)任不明確，并沒有一定的監(jiān)督管理機構(gòu)，不能有效的控制財務(wù)管理，造成不同程度的資金流失，加之高校各部門對財務(wù)管理的監(jiān)管力度不夠，沒有從根本上解決財務(wù)管理存在的問題。
（三）高校領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)意識淡薄
針對高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀來說，高校部分領(lǐng)導(dǎo)以“順利開展教育工作”為由，自取自支，私藏“小金庫”，使高校的財務(wù)狀況收支不平衡，出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)象，在一定程度上導(dǎo)致了高校財務(wù)緊張的情況，限制了財務(wù)管理工作的有效進行。
三、防范高校財務(wù)風(fēng)險的審計預(yù)警措施
（一）建立防范高校財務(wù)風(fēng)險的審計體制
在高校的財務(wù)管理工作上，采取相應(yīng)的內(nèi)部審計預(yù)警措施，從根本上降低財務(wù)的風(fēng)險，確保財務(wù)預(yù)算沒有出現(xiàn)赤字現(xiàn)象。例如：建立舉債指標(biāo)，合理的控制舉債規(guī)模，完善預(yù)算審計工作制度，防止出現(xiàn)高校財務(wù)預(yù)算超出的現(xiàn)象，加大對日常財務(wù)收支的管理，保障高校財務(wù)審計工作的真實性。
（二）增加高校財務(wù)審計人才資源
審計工作作為財務(wù)管理的重要組成部分，高校的各部門管理人員應(yīng)該加大對審計工作的重視，在財務(wù)管理中增加審計技術(shù)人才，解決財務(wù)管理中的深層次問題，提高高校財務(wù)管理水平，使財會人員認識到審計工作的重要性，在工作中充分發(fā)揮自身的責(zé)任與義務(wù)，從根本上降低高校的財務(wù)風(fēng)險。
（三）采取現(xiàn)代化的審計技術(shù)
由于現(xiàn)階段高校財務(wù)管理還存在著一定的問題，加大了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，采取現(xiàn)代化的審計技術(shù)已經(jīng)成為高校財務(wù)管理的重要任務(wù)。只有加大對審計技術(shù)的研發(fā)應(yīng)用，降低財務(wù)風(fēng)險，提高審計工作的準(zhǔn)確性，才能有利于審計工作更好的開展。同時，將審計工作的有關(guān)數(shù)據(jù)進行專門的數(shù)據(jù)錄入，方便財務(wù)人員的查詢應(yīng)用，避免因為傳統(tǒng)審計工作疏忽造成的財務(wù)風(fēng)險，在一定程度上保障了審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，大大增加了審計工作的效率。因此，提高審計人員的職業(yè)技能，更好的使用現(xiàn)代化的審計技術(shù)，促進了高校財務(wù)管理工作的順利開展。
（四）加大對高校財務(wù)工作的監(jiān)督管理
高校財務(wù)管理工作的最終目的是提高辦學(xué)效益，降低高校財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。因此，加大對高校財務(wù)工作的監(jiān)督管理，能從根本上進行嚴格的監(jiān)督審核工作。例如：高校的公用經(jīng)費收支、人員費、通訊費等，要制定相關(guān)的管理體制，形成密不可分的制約關(guān)系，并設(shè)立財務(wù)監(jiān)督小組，通過日常的財務(wù)收支情況進行整體控制，提高財務(wù)監(jiān)督管理工作的真實可靠性，在一定程度上降低了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
（五）提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
財務(wù)人員是財務(wù)管理工作密不可分的一部分，其知識技能、經(jīng)驗水平在一定程度上決定了財務(wù)管理的質(zhì)量，尤其在當(dāng)代的經(jīng)濟發(fā)展中，加大對財務(wù)人員的知識技能培養(yǎng)，建立專門的培訓(xùn)部門，針對不同的技能人才，以多種方式實現(xiàn)財務(wù)技能人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的知識技能更加多方面發(fā)展，培養(yǎng)出職業(yè)技能較高的財務(wù)工作人員，使財務(wù)人員明確自身工作的重要性，能夠更好的投入到高校財務(wù)管理工作中，從根本上降低高校財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，做好審計預(yù)警機制工作，為財務(wù)管理工作的順利開展奠定了一定的基礎(chǔ)，推動了高校財務(wù)管理的長足發(fā)展。
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部會計控制體系
我國高校內(nèi)部會計控制體系是由財務(wù)預(yù)算控制、管理制度控制、總會計師機制控制構(gòu)成。只有建立與完善控制制度，加強對財務(wù)工作的監(jiān)管，才能保證高校各項事業(yè)活動順利進行。
一、建立健全財務(wù)預(yù)算控制
近年來，審計署在《審計結(jié)果公告》中指出教育部下屬高校存在年初預(yù)算不細化、不完整等情況，必須進一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性，增強預(yù)算的約束力，規(guī)范預(yù)算程序，切實提高財政資金使用效益。高校財務(wù)管理工作的主要任務(wù)是合理編制學(xué)校預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行過程進行控制和管理。高校應(yīng)按照“量入為出，收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點，勤儉節(jié)約”的原則進行全面預(yù)算控制，將學(xué)校各項事業(yè)活動所發(fā)生的財務(wù)收支都納入預(yù)算管理的范圍。
（一）合理編制預(yù)算
高校作為非營利機構(gòu)，首要目的是維持教學(xué)科研的正常運轉(zhuǎn)，在預(yù)算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式，在預(yù)算方法上適于采用增量預(yù)算和零基預(yù)算，以提高高校預(yù)算管理水平。高校預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循“公正、公開、公平”的原則，保證高校的預(yù)算編制能夠合理透明。高校應(yīng)該明確各項預(yù)算收入，細化各項預(yù)算支出。在編制預(yù)算的過程中，高校應(yīng)該充分考慮自身辦學(xué)資源的實際情況，對各類資源的使用狀況及效率進行綜合考慮，以利于高校的長遠發(fā)展和規(guī)劃。高校預(yù)算編制要對經(jīng)常性預(yù)算支出和建設(shè)性預(yù)算支出進行統(tǒng)籌，在編制方法上，采取零基預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方法。學(xué)校要把預(yù)算下達到校內(nèi)各個教學(xué)系統(tǒng)和行政系統(tǒng)，把學(xué)校的各項內(nèi)容與目標(biāo)采用預(yù)算的方式來確定，以此作為高校實現(xiàn)收入和控制支出的依據(jù)。
（二）控制預(yù)算執(zhí)行
在制定出合理的財務(wù)預(yù)算后，高校應(yīng)重點監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。高校應(yīng)建立健全以“預(yù)算管理委員會”為主體的“二級預(yù)算管理體制”，實行預(yù)算分級管理。明確各院系、各職能部門在預(yù)算管理方面的職責(zé)，形成科學(xué)的預(yù)算控制體系，目的是為了確保預(yù)算的嚴格執(zhí)行。各教學(xué)和行政部門應(yīng)在預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，嚴格對組織收入、合理控制支出進行落實。在預(yù)算范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動。會計人員辦理會計業(yè)務(wù)時，要隨時了解預(yù)算支出情況，對于不按預(yù)算支出進度開支的行為，要及時提醒；對于超預(yù)算行為，要拒絕辦理。確需追加預(yù)算時，要按照有關(guān)程序進行審批。
（三）考核預(yù)算執(zhí)行
預(yù)算執(zhí)行情況一方面反映各部門開展業(yè)務(wù)活動的基本情況和各項目負責(zé)人的情況，另一方面也體現(xiàn)出高校辦學(xué)資源配置的合理性，為制定、執(zhí)行財務(wù)預(yù)算提供參考。因此，一方面應(yīng)由學(xué)校審計機構(gòu)定期對全校的預(yù)算目標(biāo)完成情況進行全方位審計，包括對各院系和職能部門的財務(wù)收支情況、預(yù)算管理委員會的管理效果等。另一方面，應(yīng)建立高校預(yù)算管理系統(tǒng)，對各院系和職能部門的預(yù)算實時監(jiān)控，對于執(zhí)行中出現(xiàn)的特殊情況及時編制調(diào)整預(yù)算并進行審核，嚴格控制資金流向。除此之外，還應(yīng)進一步制定相應(yīng)的績效考核辦法和獎懲措施，就各院系、職能部門的預(yù)算完成情況及個人工作業(yè)績作出評估并進行獎懲。
二、建立健全管理制度控制
（一）預(yù)決算控制
《高等學(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定：“收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約。”預(yù)算管理是通過對資金運用的全過程進行監(jiān)控，按項目和類別控制校內(nèi)各單位的各項資金支出，將高校的資源配置加以量化。高校決算管理是指高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報告。通過制度將學(xué)校各項收支納入預(yù)算管理程序之中，實行嚴格的預(yù)算管理，嚴格控制超預(yù)算支出，對大額資金的支出進行實時監(jiān)控，保證學(xué)校各項資金的安全運行。
（二）資產(chǎn)控制
當(dāng)前，加強資產(chǎn)控制已成為高校內(nèi)部會計控制的重中之重，資產(chǎn)控制要求真實、完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。
1.加強流動資產(chǎn)控制。《高等學(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定，流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。應(yīng)及時清理應(yīng)收及預(yù)付款項，不得長期掛賬；對無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項必須查明原因，落實責(zé)任并按規(guī)定程序核銷。應(yīng)定期或者不定期對存貨進行清點，保證賬實相符。
2.加強固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目的是保證固定資產(chǎn)的安全、完整，保證賬實相符。第一，高校應(yīng)成立固定資產(chǎn)管理處，購置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)進行控制，提高資產(chǎn)的利用效率；第二，應(yīng)制訂《固定資產(chǎn)管理辦法》，購置固定資產(chǎn)管理軟件，對固定資產(chǎn)的分類、購置、使用、賬務(wù)處理、報廢、處置等做出規(guī)定，規(guī)定購買、驗收、保管等環(huán)節(jié)的具體責(zé)任人，從固定資產(chǎn)的購置、保管和使用全方位、全過程地進行監(jiān)督與管理；第三，應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期清查制度以及固定資產(chǎn)使用效益評價制度，定期對大型儀器設(shè)備的使用狀況進行評估，除此之外，還應(yīng)不定期抽查評估結(jié)果，將院系或?qū)I(yè)作為二級核算單位對其實行全面管理。
3.加強工程項目控制。湖南省審計廳《關(guān)于2011年度省級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》中指出，對全省81所公辦普通高校債務(wù)的鎖定審計，核定2010年末債務(wù)總額182.8億元，其中銀行貸款、拖欠工程款占79%，平均每所高校負債2.26億元。因此，高校工程項目的控制必須作為高校內(nèi)部控制的重點來抓。保證工程項目的質(zhì)量，是高校工程項目管理的首要目標(biāo)。對于耗時長、采用分包方式的工程項目，要嚴防舞弊行為。要嚴格控制工程項目支出，嚴格執(zhí)行工程預(yù)算，在確保質(zhì)量的前提下，盡量減少工程項目支出。
4.加強無形資產(chǎn)控制。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強無形資產(chǎn)管理意識，從制定規(guī)章制度入手加強對無形資產(chǎn)的管理，《高等學(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定，高等學(xué)校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計價，及時入賬。
5.加強對外投資控制。《高等學(xué)校財務(wù)制度》要求高校嚴格控制對外投資，不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批，投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。在保證學(xué)校正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)審批程序。如果出現(xiàn)因投資不慎導(dǎo)致資產(chǎn)浪費或閑置的，則按“績效評價制度”對部門給予考核。
三、建立健全總會計師機制控制
教育部于2011年在《公開選拔直屬高校總會計師公告》中決定公開選拔6所試點直屬高校校長暨總會計師并公布任職人員名單，之后將繼續(xù)推進公開選拔工作，擴大試點范圍最終延伸到每所高校。
（一）建立健全總會計師選拔、提升機制
《高等學(xué)校總會計師管理辦法》中規(guī)定，總會計師由學(xué)校主管部門負責(zé)選聘、委派，可根據(jù)工作需要，實行異校或異地任職，依照干部管理權(quán)限任免。從采取“委派制”的各高校的實施情況不難看出，受委派的總會計師不熟悉高校的文化背景、人際環(huán)境以及規(guī)章制度，所以，應(yīng)在全國建立“高校總會計師人才庫”，根據(jù)各高校特點選拔合適的總會計師。總會計師應(yīng)從以下幾個方面提升個人綜合素質(zhì)：（1）道德素養(yǎng)。應(yīng)嚴格遵守國家的法律法規(guī)，能夠正確處理好國家、學(xué)校和職工利益，能夠維護國有資產(chǎn)安全性，并嚴于律己，公正廉潔。（2）專業(yè)技能。總會計師一方面需要加強對戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、資本運作、內(nèi)部會計控制相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，另一方面還要熟知財務(wù)管理、預(yù)算管理、審計等相關(guān)學(xué)科內(nèi)容。
（二）建立健全總會計師履職保障機制
應(yīng)明確總會計師主要職責(zé)權(quán)限以及履行行政職權(quán)的保障機制。總會計師的工作內(nèi)容包括內(nèi)部控制機制的建設(shè)、參與高校會計預(yù)算的執(zhí)行與控制、參與制定財務(wù)收支計劃并監(jiān)督執(zhí)行、對重大財務(wù)事項進行監(jiān)管、參與財務(wù)收支預(yù)測及編制財務(wù)報告、加強對規(guī)章、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查等，并按照財經(jīng)制度要求參與相關(guān)財務(wù)部門管理人員及工作人員的聘任。總會計師的工作職責(zé)決定了總會計師在處理工作時必須保持一定程度的獨立性，做到客觀、公正、公允、獨立判斷，以保證會計信息質(zhì)量及經(jīng)濟監(jiān)督的有效性。
（三）建立健全總會計師日常監(jiān)管機制
總會計師主管學(xué)校財務(wù)工作，容易滋生腐敗，因此，必須建立總會計師定期報告履職、年度考核、經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計等制度。其由政府委派，接受教育主管部門和校長的雙重領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督，工作過程及結(jié)果也受到校內(nèi)審計、監(jiān)察部門的監(jiān)督，所以，在實施時應(yīng)建立定期輪換制，根據(jù)工作業(yè)績考核結(jié)果，將合格的總會計師在各高校進行輪換，杜絕違法犯罪，也有利于提高總會計師的工作能力。
（四）建立健全總會計師評價機制
應(yīng)完善高校總會計師評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，建立評價機制，建立牽制總會計師的內(nèi)控制度，向校長及黨委定期匯報工作，包括財務(wù)狀況、資金收支活動。財政、教育、審計等政府職能部門應(yīng)加強對總會計師的監(jiān)督，建立“考核評價機制”對總會計師進行考核并將考核結(jié)果作為獎勵及人事調(diào)動的依據(jù)。
總之，高校的財務(wù)改革是一個不斷完善的過程，高校的內(nèi)部會計控制也必將面臨許多新的問題，只有不斷完善我國會計控制制度，不斷改革、不斷創(chuàng)新，制定切實可行的方案，堅定不移地執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，才能確保高校管理工作的健康發(fā)展，從而推進我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。J
（注：本文系湖南省教育廳科學(xué)研究項目《高校內(nèi)部會計控制研究》的階段性成果；項目編號：12C1266）
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]高校合同審計 必要性 困境
高校合同審計,是指由高校內(nèi)部審計部門對本校對外經(jīng)濟合同的簽訂、履行和終結(jié)過程進行的監(jiān)督、檢查和咨詢活動,是內(nèi)部部門非財務(wù)審計服務(wù)的一項重要內(nèi)容。高校作為經(jīng)濟活動的主體,合同的簽訂與履行成為日常經(jīng)濟管理的一部分,物資購銷、人事聘用、科研協(xié)作、合作辦學(xué)、房屋租賃、借款貸款等經(jīng)濟活動,都需要簽訂法定的合同,以明確各自權(quán)利和義務(wù)。在這一背景下,加強高校合同管理, 開展合同審計,維護高校的合法權(quán)益是十分必要的。本文就筆者在從事高校合同審計工作中的經(jīng)驗、感悟略論一二,與各位同仁共勉。
一.高校合同管理中的問題凸顯合同審計之必要
1.風(fēng)險意識不強,法律意識淡薄
高校作為事業(yè)單位,不像企業(yè)那樣有強烈的風(fēng)險經(jīng)營意識,參與對外經(jīng)濟合同談判與簽訂的人員很少抱有利益最大化的理念,他們多是基于學(xué)校不受損失或者少受損失以及尋求職能部門職責(zé)的完成和個人責(zé)任的最小化出發(fā),致使各項對外經(jīng)濟合同不能做到保證學(xué)校利益的最大化。另一方面,參與合同談判與簽訂的人員由于并非法律專家,不像作為合同對方主體的企業(yè)那樣久經(jīng)考驗,對于合同的套路及陷阱爛熟于心,可能無法識別一些有損或者將來有損學(xué)校利益的條款,合同潛在風(fēng)險加大。如某高校后勤部門在房屋出租方面就曾經(jīng)出現(xiàn)過一次簽十年的租期,完全沒有考慮瞬息萬變的市場環(huán)境,就是風(fēng)險意識淡薄、簽合同沒有經(jīng)驗的表現(xiàn)。
2.沒有專門的機構(gòu)對合同進行管理和審核
我校在出臺合同管理辦法之前,合同的管理與審查是分散進行的,各學(xué)院和職能部門負責(zé)本部門對外合同的管理,但是這種管理不具有實質(zhì)意義上的審核與監(jiān)督,更像是一種資料的整理與保存。在我們和各兄弟院校的交流中了解到,其他未開展合同審計的高校也基本屬于此類情況。合同管理沒有明確的載體(制度與機構(gòu)),就無法對合同的簽訂與履行進行監(jiān)督,各部門的合同無法及時整理和歸檔,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不能全面了解對外合同的簽訂情況,財務(wù)部門依據(jù)沒有經(jīng)過一定監(jiān)督程序而形成的合同進行對外付款,很容易帶來潛在的資金風(fēng)險和法律糾紛。
3.合同簽訂主體不當(dāng),合同印章使用不規(guī)范
按照《合同法》規(guī)定,平等主體的自然人、法人、其他組織,才具有簽訂合同的主體資格,法人必須是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨立享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。我國高校是一個獨立法人,學(xué)校下屬的學(xué)院、部門不是一個獨一的法人機構(gòu),無權(quán)擅自對外簽訂合同。但是,高校下屬單位未經(jīng)授權(quán)擅自對外簽訂合同是現(xiàn)實中較為普遍的問題。司法實踐中,對于學(xué)校下屬單位對外簽訂的合同,無論是否加蓋學(xué)校印章,也無論學(xué)校是否授權(quán),如果合同已實際履行,則往往被認為事實上已生效,合同的權(quán)利義務(wù)及由此帶來的風(fēng)險和損失最終往往要由學(xué)校承擔(dān)。因此,高校必須明確對外合同的簽訂主體,避免和減少因合同主體不當(dāng)造成的損失。此外,許多高校沒有設(shè)置合同專用章,有的以行政章代替合同專用章,甚至用下屬各職能部門或者學(xué)院的印章代替合同專用章。如此不規(guī)范的印章使用行為,很容易產(chǎn)生合同糾紛,使學(xué)校利益受損。
綜上,高校在合同簽訂行為中存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象,從完善內(nèi)部控制的角度出發(fā),高校十分有必要開展合同審計。合同關(guān)系是一種嚴肅的法律關(guān)系,合同審計也應(yīng)當(dāng)是一絲不茍的全過程的、全方位的,內(nèi)審部門通過合同審計加強合同的管理,可以預(yù)防合同糾紛、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、保障高校合法權(quán)益,促進高校健康發(fā)展。
二.高校內(nèi)審部門如何開展合同審計工作
如前所述,從強化內(nèi)部控制的角度考慮,合同審計應(yīng)是一個全過程的、全方位的系統(tǒng)化的工作。以下就日常合同審計工作中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容,并按照合同的簽訂過程順序談一下高校內(nèi)審部門如何開展合同審計工作。
(一)合同簽訂前的審計
這一階段的審計目標(biāo)包括:核實合同草本所稱標(biāo)的物確是學(xué)校教學(xué)或者科研活動所需要;確認合同條款的完整性和準(zhǔn)確性;核實合同所涉及權(quán)利和義務(wù)是否合理、合法。
應(yīng)審查的資料包括:物資或者服務(wù)提供者的法人(或個體)營業(yè)執(zhí)照的原件;對方相應(yīng)的資質(zhì)證書的原件;對方單位授權(quán)委托書、授權(quán)代表身份證;對方從事類似交易或服務(wù)的證明材料。
審查的主要內(nèi)容:1.與合同主管部門溝通,合同所稱標(biāo)的是否必須購買,單位現(xiàn)有資源是否可以滿足需要;該項資產(chǎn)或服務(wù)采購活動是否列入計劃(尤其資金數(shù)額較大的項目),是否已落實了相應(yīng)的資金來源。2.合同內(nèi)容的合理性、合法性。3.合同條款的完整性和準(zhǔn)確性:標(biāo)的名稱是否規(guī)范;數(shù)量是否準(zhǔn)確;質(zhì)量是否達標(biāo);價款支付方式是否明確;是否符合學(xué)校財務(wù)規(guī)定;涉及到外幣結(jié)算的,是否注意到相應(yīng)的外匯風(fēng)險;運費、安裝調(diào)試費是否包含在所報價格里還是另行約定;質(zhì)保期限是否合理;售后服務(wù)響應(yīng)時間是否會耽誤正常的教學(xué)科研工作;售后服務(wù)收費是否合理;違約責(zé)任是否明確。
對于一些重大的、特殊的經(jīng)濟合同,如果審計人員不能把握條款可能帶來的風(fēng)險,可以咨詢相關(guān)專業(yè)人士的意見,防止在合同中存在技術(shù)方面或者法律方面的問題。
(二)合同履行過程中的審計
這一階段的審計目標(biāo)包括:跟蹤檢查合同履行情況,如果合同出現(xiàn)變更狀況,核實其理由是否充分,手續(xù)是否完備。
審計的主要內(nèi)容:1.以金額或者風(fēng)險為依據(jù)選擇相應(yīng)項目,深入到合同主要責(zé)任部門,檢查合同涉及事項的執(zhí)行情況和存在的問題,對未執(zhí)行或者執(zhí)行不到位的合同,查明其原因,分清雙方責(zé)任。2.審查合同的變更是否符合法定或約定條件,相關(guān)手續(xù)是否完備,并檢查合同的變更形式是否合法,按規(guī)定,合同變更應(yīng)當(dāng)采用書面形式。3.審查合同糾紛的處理是否及時、合理、合法。4.審查合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行及時、合理、合法的處理。
(三)合同履行結(jié)束前的審計
這一過程是指在合同臨近履行期限,雙方對彼此的權(quán)利和義務(wù)即將終結(jié)前所進行的審計。一般情況下沒有必要進行這一步驟審計,只有那些標(biāo)的金額巨大,技術(shù)比較復(fù)雜的項目應(yīng)有選擇的進行此類審計,如投資項目清算時、建筑安裝工程的竣工決算時,需對所涉及的合同協(xié)議進行細致的審查。因為這類審計涉及的問題比較復(fù)雜,需要專門研究,在此不做過多的陳述。
三.高校內(nèi)審部門開展合同審計中的困境與對策
首先是規(guī)章制度缺失的問題。由于合同審計的產(chǎn)生與發(fā)展的時間較短,不像常規(guī)的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計那樣已經(jīng)有一套成熟的審計依據(jù)、審計程序和評價體系遵循。目前,高等學(xué)校合同管理的意識也不像財務(wù)管理那樣強,還沒有系統(tǒng)出臺諸如資金的使用辦法、管理辦法與實施細則等等一系列有關(guān)合同的規(guī)章制度。在合同管理工作都是不甚規(guī)范與嚴密的情況下開展合同審計一大問題是審計的評價依據(jù)不足,我們不能只抱著《合同法》這棵大樹緣木求魚,《合同法》中的條款更多的是規(guī)范合同的簽訂、履行與違約責(zé)任承擔(dān)等原則性問題,對于合同審計操作性方面的卻沒有明確規(guī)定。
所以,開展合同審計之前,學(xué)校首先要做的是制定適合自己的合同管理制度,完善與合同相關(guān)的物資購銷、人事聘用、科研協(xié)作、合作辦學(xué)、房屋租賃、借款貸款等活動的相關(guān)規(guī)定,合同審計部門據(jù)此制定合同審計相關(guān)制度。這些制度與規(guī)定應(yīng)當(dāng)明確哪些經(jīng)濟合同必須通過合同審計程序才可以簽訂或者履行;明確審計部門、合同職能部門在合同簽訂和履行過程中的不同責(zé)任;明確合同審計的主要程序;明確合同的審計重點與要點;明確未經(jīng)審計的經(jīng)濟合同,財務(wù)部門不得支付相關(guān)款項。這是開展合同審計的制度保證,只有制度不斷完善,才能使合同審計有法可依,有規(guī)可循,并逐步制度化、常規(guī)化。
其次是如何營造良好的合同審計環(huán)境問題。有法可依,有規(guī)可循并不能保證合同審計一定可以順利開展,還有一個工作環(huán)境的問題必須重視。審計部門要認識到,對于一些職能部門的領(lǐng)導(dǎo)來說,與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計相比,合同審計是一個新鮮事物。我們要消除有些人對于這項工作的誤解,也許在他們看來,既然有收付款環(huán)節(jié)的財務(wù)審核把關(guān)和事后的財務(wù)收支審計監(jiān)督,合同審計看來就是一項多余的和制造麻煩的事情。這些職能部門或者個人進行的物資購銷、課題研究等項目通過了立項與經(jīng)費審批等諸多“難關(guān)”,好不容易進行到了合同簽訂環(huán)節(jié),又多出一個合同審計,順利的話罷了,不順利的話他們難免會產(chǎn)生情緒,抵觸合同審計,不利于我們工作的開展。我們必須讓他們認識到,合同審計與事后的財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任審計一樣重要,通過合同審計,盡可能把風(fēng)險在合同履行前最小化,不僅是對相關(guān)部門和個人乃至整個學(xué)校利益的維護,更是對職能部門領(lǐng)導(dǎo)或項目負責(zé)人所承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險的有效化解。在合同審計過程中,審計部門應(yīng)抱著服務(wù)的態(tài)度,多聽取職能部門的意見;若意見不一致,要采取分析說理的方式,曉以利害,提出操作性較強的建議,幫助職能部門提高合同管理水平。
開展合同審計除了爭取職能部門的理解外,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持同樣十分重要。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立這樣一個理念:開展合同審計后再進行的財務(wù)收支或者經(jīng)濟責(zé)任審計,如果沒有重大的審計發(fā)現(xiàn),并不能說明審計無成效,這種“沒有問題”的審計結(jié)論,恰恰是把監(jiān)督關(guān)口前移的合同審計的成效。
第三是缺乏專職合同審計人員以及兼職審計人員的合同審計知識、能力缺乏問題。高校經(jīng)濟合同涉及面廣,專業(yè)性強,尤其一些技術(shù)服務(wù)合同,其關(guān)鍵控制點并非一般的審計人員能夠把握,合同審計人員不僅要熟悉相關(guān)的法律、法規(guī),加強依法簽約的法律意識,還要具備一些專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)、消化能力,才能在維護學(xué)校的合法利益,減少和避免糾紛,防止上當(dāng)受騙的同時有效地規(guī)避和降低審計風(fēng)險。目前高校審計部門專職從事合同審計的人員相對缺乏,大部分合同審計任務(wù)是由非專職審計人員承擔(dān)的。審計部門需優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu),在人員配備上考慮合同審計之需要,如果自身人員結(jié)構(gòu)無法滿足合同審計的需要,對于技術(shù)性比較強的合同,可聘請兼職合同審計人員或者顧問,實施交叉審計。另外,內(nèi)審部門必須明確,合同審計只是項目管理工作的一個環(huán)節(jié),不能由審計部門全部包辦代替,審計的職責(zé)只是對合同簽訂的合法性、合同條款內(nèi)容的真實完整性進行審核和評價,其他內(nèi)容不應(yīng)納入審計范疇。
四.結(jié)論
合同審計工作是控制學(xué)校經(jīng)營風(fēng)險的有效手段之一,對于完善學(xué)校內(nèi)部控制制度,強化學(xué)校合同管理,維護學(xué)校合法權(quán)益,促進學(xué)校健康發(fā)展具有重要的意義。高校內(nèi)審部門,應(yīng)把這項工作作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,努力探索合同審計的新思路、新方法。
參考文獻:
[1]傅四禮,鄒家驪,顏永紅.淺談高校合同審計.教育財會研究,2005;6
高校審計是指高等學(xué)校內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。高校審計是內(nèi)部審計的一種形式。
1．監(jiān)督職能
高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學(xué)校的審計應(yīng)當(dāng)對高校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴大，校園經(jīng)濟的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學(xué)校主要負責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。
二、目前高校審計的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新
審計力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部設(shè)置專門的審計機構(gòu)，審計工作的專職內(nèi)審計人這項工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關(guān)不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高校快速發(fā)展的形勢需要。
強化審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負責(zé)人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關(guān)、高校審計部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關(guān)的強制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經(jīng)驗豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。
三、創(chuàng)新審計工作思路
國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負責(zé)復(fù)核確認，審計機關(guān)負責(zé)終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負責(zé)審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。
1.增加審計經(jīng)費，提高審計工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計經(jīng)費的保障和正常增長機制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經(jīng)費安排。
2.強化高校經(jīng)濟責(zé)任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經(jīng)濟責(zé)任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經(jīng)費、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財務(wù)部門行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設(shè)備管理部門行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費和專用經(jīng)費的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準(zhǔn)建設(shè)項目或擴大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。
建立評價體系，優(yōu)化審計成果在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經(jīng)濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負人業(yè)績考查內(nèi)容，維護高校發(fā)展的長遠利益和根本利益。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】部門預(yù)算；績效管理；國庫集中支付；政府采購
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政體系建設(shè)的要求，2000年，中央本級率先在農(nóng)業(yè)部、科技部、教育部、勞動和社會保障部等四部門試編了部門預(yù)算。高等學(xué)校的財務(wù)預(yù)算作為教育部門預(yù)算的主要內(nèi)容納入政府的部門預(yù)算管理，并根據(jù)部門預(yù)算的原則、方法和程序編制高等學(xué)校預(yù)算，按照國家有關(guān)財政法規(guī)制度和教育主管部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行財務(wù)預(yù)算。但目前，這項制度在高等學(xué)校的實踐中仍然存在許多問題需要進一步完善。筆者現(xiàn)結(jié)合廣東省高等院校情況，對深化部門預(yù)算改革問題進行剖析和探討。
一、目前我省高校部門預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的突出問題
（一）預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象普遍
高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當(dāng)與編制和報送的部門預(yù)算保持一致，禁止“部門預(yù)算”與“學(xué)校預(yù)算”兩張皮的現(xiàn)象，這是部門預(yù)算對高等學(xué)校預(yù)算最基本的要求。但目前，高等學(xué)校普遍存在部門預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算“兩張皮”的現(xiàn)象。一是按照部門預(yù)算的要求編制學(xué)校的“部門預(yù)算”，上交教育主管部門和財政部門；二是根據(jù)學(xué)校辦學(xué)的實際情況，按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定編制的校內(nèi)執(zhí)行的綜合財務(wù)收支預(yù)算，這就形成“兩本預(yù)算、兩張皮”的弊端。部門預(yù)算是按照《政府收支分類科目》的規(guī)定，按“類”、“款”、“項”分基本支出和項目支出編制的；而單位綜合財務(wù)收支預(yù)算是按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的支出的用途編制的，并作為高等學(xué)校校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的主要依據(jù)。由于兩本預(yù)算編制的依據(jù)和編制的方法不同，使得兩本預(yù)算的差異很大，相互脫節(jié)的現(xiàn)象比較嚴重。
（二）預(yù)算編制方法不夠科學(xué)
當(dāng)前高校預(yù)算的編制方法仍然多采用增量預(yù)算法，即以上一年的實際支出為基礎(chǔ)，考慮下年度財務(wù)收支的各種因素的變化來確定新年度的預(yù)算。這種方法雖然簡單易行，但易于形成剛性支出，不利于支出數(shù)額與支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。況且基數(shù)是多年形成的，其中包含有不科學(xué)和不合理的因素，因此用這種方法編制的預(yù)算基本結(jié)果是一年比一年提高，節(jié)約使用經(jīng)費的意識淡薄。廣東省高校部門預(yù)算“一上”編制的文件一般在暑假期間八月下達，要求10天左右報送，部門預(yù)算的編制也主要由財務(wù)部門個別人員參與，因為他們不參與學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃，無法了解下一年度的工作計劃，對學(xué)校紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動也了解有限，使得編制預(yù)算只能是在往年的開支基礎(chǔ)上進行簡單的加減，只要能保證填寫完整，保證勾稽關(guān)系正確，通過審核按時報送上去就行了，缺乏科學(xué)認證，編制預(yù)算成為“數(shù)字游戲”，使得教育主管部門難以了解和掌握高校部門預(yù)算的實際情況。
（三）預(yù)算編制范圍不完整
部門預(yù)算中應(yīng)該把實際用于該部門的全部政府性財力都反映出來，實現(xiàn)部門預(yù)算內(nèi)容的完整。《高等學(xué)校財務(wù)制度》提出了高校預(yù)算新概念，并規(guī)定了“大口徑”范圍，將學(xué)校的全部收支都納入預(yù)算管理，以準(zhǔn)確反映高校財務(wù)收支總體規(guī)模。但是，由于高校資金來源日益多元化，下屬各院（系）、部門多渠道創(chuàng)收的收入和相應(yīng)的支出往往沒有全部納入到預(yù)算中，脫離了預(yù)算的監(jiān)督管理，而上級財政部門或主管部門對高校的專項經(jīng)費撥款，由于年初具有不確定性，因此無法在年初部門預(yù)算中反映，只能在年中追加，特別是項目確立滯后，預(yù)算指標(biāo)一般在下半年甚至年末下達，致使部門預(yù)算內(nèi)容殘缺，預(yù)算不完整，使預(yù)算收支的口徑與會計核算的口徑不一致，對預(yù)算執(zhí)行的考核缺乏可比性。
（四）信息系統(tǒng)有待進一步完善
實行部門預(yù)算、政府采購和國庫單一賬戶后，不但部門預(yù)算軟件沒有和原來各高校使用的會計賬務(wù)管理軟件聯(lián)網(wǎng)，部門預(yù)算、政府采購、國庫支付三個軟件也是互相獨立的。廣東省高校部門預(yù)算采用單機版的部門預(yù)算系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)錄入和倒盤上報預(yù)算數(shù)據(jù)，基本屬于數(shù)據(jù)錄入軟件，并沒有實現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行等管理功能；政府采購軟件實現(xiàn)政府采購計劃申報；國庫支付系統(tǒng)實現(xiàn)財政撥款資金的用款計劃申報和支付申請，高校財務(wù)部門使用的各軟件系統(tǒng)之間沒有銜接配套，不能達到數(shù)據(jù)共享。
（五）預(yù)算制度缺乏績效信息
目前，我國部門預(yù)算支出績效評價僅僅處于試點階段，尚未全面推開，并且缺乏系統(tǒng)性研究。從高等學(xué)校來說，存在重分配、輕監(jiān)督的問題，當(dāng)前的財政資金績效審計也主要監(jiān)督各預(yù)算單位編制和執(zhí)行預(yù)算的規(guī)范性，對資金使用的效益性和社會效果的關(guān)注不夠。各高校部門預(yù)算編制方法仍是投入預(yù)算，重心放在爭取預(yù)算撥款，而對預(yù)算執(zhí)行中資金的產(chǎn)出和效果并不關(guān)心，資金分配后，缺少跟蹤問效，預(yù)算多少和績效之間沒有聯(lián)系，加之現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》沒有成本核算的概念，不能適應(yīng)部門預(yù)算進一步深化改革建立預(yù)算績效考評的需要。
二、解決上述問題的對策和思路
（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一思想，提高認識，轉(zhuǎn)變觀念，高度重視部門預(yù)算編制工作
部門預(yù)算編制的好壞，直接關(guān)系到一個部門下一年度經(jīng)費需求的保障程度、各項工作的正常開展和各項任務(wù)的順利完成。因此，高校一定要認真把部門預(yù)算編制工作當(dāng)作一件大事來抓，加強對部門預(yù)算編制工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)親自主持預(yù)算的制定，并監(jiān)督執(zhí)行。同時，在組織機構(gòu)上要給予充分保障，加大編制預(yù)算的組織管理力度。要抽調(diào)一批政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強的同志，集中匯審編制預(yù)算，保證預(yù)算編制和報送時間。要明確各單位的責(zé)任，做到分工合理，責(zé)任明確，相互配合，環(huán)環(huán)相扣，保證預(yù)算編制工作的順利進行。要適應(yīng)國家預(yù)算管理制度改革的要求，加快職能轉(zhuǎn)變的步伐，強化預(yù)算管理力量，將工作重點轉(zhuǎn)變到加強預(yù)算管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行上來。
（二）完善制度，提高部門預(yù)算綜合性
現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》是1997，1998年頒布實施的，這兩項制度頒布實施時正值我國市場經(jīng)濟體制改革的初期，與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的公共財政體系建設(shè)問題尚處于理論探討階段，相應(yīng)的財政預(yù)算管理體制改革是2000年前后的事。所以，相對于部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶等公共財政制度來說，現(xiàn)行的高等學(xué)校財務(wù)制度和會計制度已不能適應(yīng)公共財政建設(shè)及相應(yīng)制度改革的需要，必須及時地加以研究并作出修訂。但另一方面高校應(yīng)當(dāng)重視和加強預(yù)算管理，根據(jù)各項事業(yè)活動需要和財力可能，按照《預(yù)算法》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定編制預(yù)算，把高校的所有財務(wù)收支都納入預(yù)算管理。同時，也應(yīng)當(dāng)按照公共財政建設(shè)和部門預(yù)算制度改革的規(guī)定，編制高校的財務(wù)預(yù)算。也就是說，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)把學(xué)校的財務(wù)預(yù)算與部門預(yù)算有機地統(tǒng)一起來，嚴禁把高校校內(nèi)預(yù)算與部門預(yù)算割裂開來，或把部門預(yù)算當(dāng)作應(yīng)付財政部門和主管部門的需要。只有把部門預(yù)算作為學(xué)校預(yù)算年度執(zhí)行的校內(nèi)預(yù)算來認真對待、認真編制，才能保證部門預(yù)算制度得到貫徹實施，也才能真正樹立起預(yù)算的權(quán)威性和嚴肅性。
（三）健全預(yù)算信息管理系統(tǒng)
為提高部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和工作效率，加強部門預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集、整理工作，應(yīng)采用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫管理模式，使部門預(yù)算的編制能建立在一個扎實的基礎(chǔ)之上，加強財務(wù)管理的信息系統(tǒng)建設(shè)，為部門預(yù)算改革提供必要的技術(shù)信息保證，提高預(yù)算管理信息化水平。各高校應(yīng)將現(xiàn)有的各個應(yīng)用系統(tǒng)整合，建立綜合信息平臺，將單機版部門預(yù)算系統(tǒng)改進，變成網(wǎng)絡(luò)版，統(tǒng)籌管理預(yù)算基礎(chǔ)信息、專項支出項目庫、預(yù)算編制審查、預(yù)算指標(biāo)管理、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測分析等工作，并將各項預(yù)算數(shù)據(jù)及預(yù)算執(zhí)行情況都集中體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上，財務(wù)部門預(yù)算控制人員可隨時調(diào)用，查詢預(yù)算執(zhí)行情況及單位財務(wù)狀況，以便全面控制各責(zé)任單位的業(yè)務(wù)活動情況，及時發(fā)現(xiàn)問題所在，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。同時，在執(zhí)行數(shù)據(jù)的匯總與分析的基礎(chǔ)上為滾動預(yù)算做數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。（四）健全績效機制
績效管理作為一種有效的管理手段，它提供的絕對不僅僅是一個獎罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個促進財務(wù)預(yù)算工作改進和業(yè)績提高的信號。這里，實現(xiàn)績效目標(biāo)耗費的資源是成本費用的概念，而不是傳統(tǒng)預(yù)算管理中的支出概念。預(yù)算績效考核是對經(jīng)費支出與產(chǎn)生的效果和影響進行評價的行為，是以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向，是以定性分析和定量評判為手段的預(yù)算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算支出的社會效益和經(jīng)濟效益具有重要作用。績效指標(biāo)自20世紀80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應(yīng)用。績效指標(biāo)的測量能夠提供關(guān)于高校運行狀況的準(zhǔn)確信息，同時也衡量高校完成戰(zhàn)略目標(biāo)的情況，使高校在進行預(yù)算編制時有據(jù)可依，確定了十分詳細和縝密的關(guān)鍵績效指標(biāo)。我國高校績效指標(biāo)體系可以使用平衡計分卡評價體系和關(guān)鍵績效指標(biāo)體系相結(jié)合的方法，并借鑒《英國高校管理統(tǒng)計和績效指標(biāo)體系》的做法，將我國高校的戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為教學(xué)績效、科研績效、自籌能力、資產(chǎn)績效、校產(chǎn)績效、聲譽績效等六大層次，然后在這六大層次中選取更詳盡的關(guān)鍵績效指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果加以衡量，從一些看似細微的關(guān)鍵點衡量預(yù)算執(zhí)行效果以及資金使用效率。
（五）完善監(jiān)督體系
監(jiān)督部門預(yù)算是一項復(fù)雜的行為，需要若干部門或組織分別從不同的角度進行，并形成一個有機體系。首先要落實人大的監(jiān)督權(quán)，每年預(yù)算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大會議期間審議，這說明每年在人大審議通過前其實已經(jīng)在執(zhí)行，而且審議時間只有短短幾天，并且多數(shù)代表并非這方面相關(guān)專家，所以每年都會提出報表看不懂的意見。為此，我們應(yīng)通過一系列制度建設(shè)改進審批的效果，具體包括：人大代表可通過培訓(xùn)或聘請專家或中介機構(gòu)提高預(yù)算監(jiān)督力量及專業(yè)水平，同時提前和延長預(yù)算審查時間，保證人大代表有足夠的時間進行審議，以提高預(yù)算監(jiān)督的效率和效果。其次提高審計機構(gòu)監(jiān)督地位，每年高校內(nèi)部審計部門會對部門預(yù)算進行例行審計，但審計的意見和建議得不到全面的落實和執(zhí)行，所以很難發(fā)揮審計監(jiān)督預(yù)算的作用，建議提高審計機構(gòu)的監(jiān)督地位，拓寬審計監(jiān)督的范圍、推進預(yù)算審計的深度、增加預(yù)算審計的頻率等。再次是擴大及提升財政部門監(jiān)督視角。目前高校已全面實現(xiàn)了國庫集中支付、收支兩條線及政府采購等各項改革，其中國庫集中支付和政府采購都是采用與財政聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)實現(xiàn)，財政部門可以實時對部門預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)管，財政部門應(yīng)該充分利用這一優(yōu)勢，不但對具體支付細節(jié)進行審核監(jiān)控，更重要的是加強對財政部門預(yù)算的宏觀調(diào)控和對資源配置管理的優(yōu)化。最后，加強群眾監(jiān)督。對于高校來說就是要將部門預(yù)算通過教代會、互聯(lián)網(wǎng)等多渠道以易理解的方式向廣大教職工和學(xué)生公開，內(nèi)容包括預(yù)算的編制和執(zhí)行。這樣不僅有利于部門預(yù)算編制質(zhì)量的提高，也有利于部門預(yù)算的執(zhí)行。
總之，部門預(yù)算編制是一項涉及面廣、技術(shù)性強的工作，不僅需要各級領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，還需要不斷總結(jié)部門預(yù)算編制與執(zhí)行中的經(jīng)驗教訓(xùn)，完善預(yù)算編制方法，提高預(yù)算資金管理水平，保證高等學(xué)校持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：高校 往來賬款 管理 存在問題 改進建議
一、高校往來賬款管理存在的問題
（一）對往來賬款的管理不規(guī)范、不重視，未定期核對往來賬款
根據(jù)高校會計制度規(guī)定，高校的財務(wù)收支業(yè)務(wù)活動，絕大部分業(yè)務(wù)實行收付實現(xiàn)制、少數(shù)業(yè)務(wù)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在日常核算中，高校相對較注重對收入、支出的核算，但對往來賬款的產(chǎn)生和催收沒有給予足夠的重視，忽視了規(guī)范管理，由于疏于對往來賬款的管理，未定期與相關(guān)往來單位進行賬目核對，加上有的欠款單位往往又對債權(quán)人的對賬要求有抵觸情緒，導(dǎo)致往來賬款沒有得到及時清理，長久累積下來，往往容易形成長期掛賬、壞賬或死賬，往來賬款家底不清，債權(quán)債務(wù)不明，清理難度較大。
（二）財務(wù)制度管理和制約力度不夠，往來賬款催收不及時
經(jīng)辦人員對往來賬款的催收不到位，財務(wù)人員對往來賬款的對賬不認真或者根本不進行對賬，有的往來賬款未按照規(guī)定程序報批進行支付核銷；有的已作為壞賬處理的款項收回時再次掛往來；有的由于單位領(lǐng)導(dǎo)和具體經(jīng)辦人員多次發(fā)生調(diào)整、崗位輪換，交接工作不到位或者接任人員不了解往來款情況，導(dǎo)致往來賬款逐年沉淀累積形成了呆壞賬。有些往來賬款名存實亡，長期掛賬，有的個別掛賬款項甚至超過20多年，想要清理也無法取得任何證明材料，實際上早已形成死賬壞賬，沒有依據(jù)進行申報核銷或清理。
（三）往來賬款賬務(wù)處理不規(guī)范
在實際會計核算中，一些高校會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，亂設(shè)往來科目、賬簿，記賬憑證填制不規(guī)范，明細科目繁雜混亂、科目籠統(tǒng)不明晰等，導(dǎo)致會計信息失真，未能真實反映單位債權(quán)債務(wù)情況。
比如，未嚴格按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進行核算和分類，往來賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬：有些跟正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項被計入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；有的應(yīng)計入應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)，誤計入其他應(yīng)付款。
有的財務(wù)人員責(zé)任心不強，亂設(shè)往來科目、賬簿，記賬憑證填制不規(guī)范，同一客戶的相同事項的往來賬款，隨意設(shè)置明細科目進行掛賬，導(dǎo)致同一客戶或者同一事項在同一會計核算科目下設(shè)置了六、七個明細科目內(nèi)容；有的出現(xiàn)同一個客戶的同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項在多個往來會計科目上掛賬；還有的甚至在結(jié)算往來的時候，不核對前期對應(yīng)往來科目進行核銷結(jié)算，隨意掛新的往來明細科目，導(dǎo)致前期已入賬的往來賬戶未能得到對應(yīng)的結(jié)算核銷，新的往來明細又出現(xiàn)單邊掛賬的現(xiàn)象，人為地造成往來賬目的混亂和繁雜。有的往來科目未有明確的債權(quán)債務(wù)人，設(shè)置的明細科目非常籠統(tǒng)，核算記入的內(nèi)容十分復(fù)雜，清理非常困難。
（四）利用往來賬款核算長期投資，導(dǎo)致高校凈資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)不實
按照高校會計制度規(guī)定，高校對外投資應(yīng)當(dāng)通過“長期投資”會計科目核算。但實際中，有些高校設(shè)立下屬企業(yè)時，并未按照出資協(xié)議實際繳納注冊資本金，或者支付投資后又抽逃資本金，將其掛“其他應(yīng)付款”科目；有的高校在支付對外投資資本金時，掛“其他應(yīng)收款”科目，未確認“長期投資”，未真實反映對外投資的情況。
（五）利用往來賬款調(diào)節(jié)收支，在往來科目中核算列記應(yīng)屬于收支性質(zhì)的款項，不通過收支科目反映，從而隱瞞收入、調(diào)節(jié)費用或虛列支出，虛增債務(wù)
有的高校為逃避稅收或預(yù)算監(jiān)管，將房屋租金收入、科研項目經(jīng)費收入、聯(lián)合辦學(xué)收入、其他單位撥入資金等，計入“其他應(yīng)付款”科目，在單位發(fā)生不方便支出的費用時，通過對“其他應(yīng)付款”進行沖減列支。比如，通過往來賬轉(zhuǎn)入本高校職工食堂或下屬單位列支，肆意調(diào)節(jié)財務(wù)收支；個別單位“寅吃卯糧”，年度預(yù)算超支，為做到年終決算平衡，年底就把年度內(nèi)已實際發(fā)生支出進行調(diào)減，掛應(yīng)收和應(yīng)付，待來年再轉(zhuǎn)為支出，形成單位的隱性債務(wù)。
（六）一債雙掛，虛增債權(quán)債務(wù)，歪曲財務(wù)狀況
有的高校由于會計工作水平和工作習(xí)慣的影響，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，未按照高校會計制度的規(guī)定進行規(guī)范核算，導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)計入支出未列計，長期掛往來。比如，有的高校在核算事業(yè)基本戶與基建戶的項目經(jīng)費時，將撥往基建的項目經(jīng)費在事業(yè)基本戶掛“其他應(yīng)收款”科目，在基建戶收到撥入項目經(jīng)費掛“其他應(yīng)付款”科目，將原本應(yīng)計入事業(yè)支出的基建項目經(jīng)費錯誤地進行雙邊掛賬，并且在將基建戶并入事業(yè)基本戶大賬時，又只是簡單地進行會計科目的相加合并，未考慮內(nèi)部撥款事項的真實準(zhǔn)確性，虛增單位整體的債權(quán)債務(wù)，歪曲單位財務(wù)狀況。
（七）個人借款報銷還款不及時
比如：有的職工因公或因私向單位借款，但是未及時報銷費用或歸還借款，年限久了，可能有的職工已經(jīng)離開本單位，且職工家庭住所發(fā)生重大變化，無法聯(lián)系上，清理起來很困難。
二、高校往來賬款管理問題的改進建議
針對高校往來賬款管理中存在的問題，建議從以下方面進行改進：
（一）強化管理意識，防范風(fēng)險
財務(wù)管理工作是高校管理的重要工作之一，高校負責(zé)人要有高度財務(wù)管理風(fēng)險意識，財會人員要有扎實的財務(wù)專業(yè)能力，高度的責(zé)任意識。在往來賬款管理中，要進行事前、事中、事后三方面的持續(xù)管理和動態(tài)監(jiān)督，建立和嚴格執(zhí)行相應(yīng)的管理制度，對往來賬款嚴格管理控制，強化風(fēng)險防范意識。
（二）加強往來賬款管理的內(nèi)部控制制度，由上至下嚴格貫徹往來賬款管理制度
在高校財務(wù)工作中，要結(jié)合實際情況：對往來賬款設(shè)立嚴格的內(nèi)部控制管理制度，制定合理完善的簽字審批流程，嚴格執(zhí)行審批流程；確權(quán)定崗，明晰崗位職責(zé)，加強往來款項核算和清算制度，定期清理往來賬款，避免賬齡過長出現(xiàn)呆壞賬；加強財務(wù)工作交接制度的制定和執(zhí)行，做到工作移交資料齊全完整，工作交接前后均有據(jù)可查；建立健全往來賬款的臺賬登記管理制度，高校往來款項業(yè)務(wù)較多的，建議由專人負責(zé)往來賬款的臺賬登記管理；單位內(nèi)部個人借款事項較多的，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膫€人借款制度和償還制度，對于個人借款及時核對、催收。
（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高財會工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力
由于會計人員的素質(zhì)參差不齊，專業(yè)能力有限，造成會計核算失誤、會計審核監(jiān)督不力，以致造成嚴重損失的事例也常有發(fā)生，教訓(xùn)深刻。因此建議：切實加大會計人員職業(yè)道德培養(yǎng)教育力度，樹立財務(wù)工作者良好的職業(yè)道德素質(zhì)；多渠道、多途徑加大在崗培訓(xùn)輪訓(xùn)力度，提高會計人才隊伍專業(yè)水平。財會人員也要牢固樹立學(xué)無止境、終身學(xué)習(xí)的理念；堅持賞罰分明，對優(yōu)秀的財務(wù)人員進行獎勵，以精神激勵為先，物質(zhì)獎勵為輔，對違反財經(jīng)工作法律法規(guī)的人員進行懲罰，自律與監(jiān)督雙重并舉，培養(yǎng)財會人員的自警、自醒和自律意識。
（四）加強預(yù)算管理，從根本上解決使用往來賬款調(diào)節(jié)結(jié)余的情況
加強預(yù)算編制管理，年初合理編制單位財務(wù)收支預(yù)算，嚴格管理預(yù)算執(zhí)行，避免支出過程中出現(xiàn)超預(yù)算、無預(yù)算的情況，從根本上解決使用往來賬款調(diào)節(jié)收支結(jié)余的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（五）規(guī)范執(zhí)行高校會計制度，禁止使用往來賬款進行收支核算
規(guī)范賬務(wù)處理， 嚴格執(zhí)行高校會計制度，加強核算收入、支出科目，禁止使用往來賬款進行收支核算，制定單位報銷制度，嚴格執(zhí)行和審核。
（六）建立完善內(nèi)部審計制度，加強外部審計合作，定期或不定期對往來款項審計檢查
高校應(yīng)定期或不定期對往來賬款進行內(nèi)部審計，或者聘請外部審計部門進行專項審計，與往來單位或個人進行對款，發(fā)現(xiàn)問題及時督促整改，避免壞賬損失。
總之，高校往來賬款管理中長期存在的一些問題，給高校的財務(wù)管理和資產(chǎn)安全帶來了一定的安全隱患，因此高校應(yīng)做好往來賬款的規(guī)范核算，加強管理控制，進行審計監(jiān)督，提高會計信息真實性，避免或降低國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。
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關(guān)鍵詞：高校財務(wù)管理；問題；對策
一、高校財務(wù)管理存在的問題
隨著教育體制改革逐漸深入，政府管理權(quán)力下放，高校成為自我約束、自我發(fā)展的獨立法人，高校依法多渠道籌集經(jīng)費的格局已經(jīng)形成，高校財務(wù)管理較以前有了很大的發(fā)展。但目前高校財務(wù)管理工作也存在著一些突出的問題，如招生人數(shù)不斷擴大與辦學(xué)經(jīng)費不足之間的矛盾日益突出；在教育經(jīng)費的管理和使用上仍然存在收支不實、截留收入、擠占挪用專項經(jīng)費、設(shè)置賬外賬、債權(quán)債務(wù)長期不清理等[1]。高校財務(wù)管理工作的局限性主要表現(xiàn)在以下方面：
1·資金管理不規(guī)范，缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制。
資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)薄弱、資產(chǎn)流失較為嚴重。由于高校資產(chǎn)大部分由財政撥款或行政劃撥形成，其占有具有無償性，使高校長期形成了重錢輕物、重購置輕管理的思想。資產(chǎn)管理觀念淡薄，基礎(chǔ)工作不規(guī)范，家底不清，賬賬、賬實不符，產(chǎn)權(quán)不清、資產(chǎn)利用率低、處置隨意性大、使用和監(jiān)管脫節(jié)，國有資產(chǎn)損失浪費現(xiàn)象嚴重。同時，高校的資產(chǎn)一般由國家撥款和劃撥，既不提資產(chǎn)折舊，也不需計算盈虧，這使不少高校沒有牢固樹立使用國有資產(chǎn)要承擔(dān)保值、增值責(zé)任的意識。
2·預(yù)算編制不完善、執(zhí)行不嚴格。
目前多數(shù)高校的預(yù)算是由財務(wù)處人員進行編制，然后各部門執(zhí)行。預(yù)算編制粗糙、預(yù)算執(zhí)行隨意性大，造成了“花錢的不管預(yù)算，管預(yù)算的不花錢”的現(xiàn)狀。在實際工作中，由于預(yù)算編制時間過短，預(yù)算編制過程透明度不高等原因造成了部門預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算內(nèi)容不全面，編制的部門預(yù)算沒有客觀反映學(xué)校財務(wù)收支全貌和體現(xiàn)學(xué)校的工作重點和發(fā)展方向。在資金使用上，有些校領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金，而是隨意開口子、批條子，造成預(yù)算變更頻繁，預(yù)算執(zhí)行剛性不強的現(xiàn)象，使部門預(yù)算喪失了約束力。
3·財務(wù)管理體制運行缺乏科學(xué)性。
高校財務(wù)管理體制是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，或者是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”，無論采取哪種方式，都不同程度地存在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與財權(quán)分配的矛盾。目前，高校財務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)存在兩種極端，一方面財經(jīng)紀律不嚴，追求小集體利益，削弱統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的效率；另一方面過分強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力，造成決策不民主、不科學(xué)的問題。在校長負責(zé)制下，高校財權(quán)分配是在校長和中層干部之間分塊負責(zé)掌控的，這種運作制度，雖然強調(diào)了財權(quán)的運用，但卻沒有建立相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任制，不利于高校財務(wù)運行機制的建立。
二、高校財務(wù)管理問題的處理措施
良好的財務(wù)管理是高校各項工作順利開展的保證。如何構(gòu)建高校財務(wù)管理體制，提高高校財務(wù)管理水平，應(yīng)該是每一個高校的工作重點。下面談幾高校財務(wù)管理存在的問題及對策分析點對策思路。
1.強化預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平。按照新的預(yù)算管理辦法，它要求高校從預(yù)算編制開始嚴格按照部門預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進行基本數(shù)據(jù)收集，按照高校計劃、高校規(guī)模和定員定額的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確地編制部門預(yù)算，按照財政部門和主管部門批準(zhǔn)的部門預(yù)算嚴格執(zhí)行和有效控制，按照規(guī)范的程序進行預(yù)算調(diào)整。確保部門預(yù)算改革措施在高校的貫徹實施，有效防止部門預(yù)算與單位預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象的再發(fā)生。
2·建立財務(wù)綜合評價系統(tǒng)
建立科學(xué)規(guī)范的高校運行績效考核評價體系，為高校績效考核評價提供依據(jù)，為政府相關(guān)部門的宏觀決策提供參考。財務(wù)分析不能只停留在對單位預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、收支情況及經(jīng)費自給水平、定員定額情況、財務(wù)管理情況等一般性分析層面，要反映高校整體的業(yè)績和效率、效果、效益，績效考核評價等內(nèi)容。通過合理的評價與比較，可以進一步激勵高校總結(jié)成績，發(fā)現(xiàn)問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，使財務(wù)管理不斷完善，以更好地適應(yīng)高校發(fā)展的需要。
3·完善內(nèi)部控制制度
一方面，建立健全各項內(nèi)部控制制度，明確財務(wù)部門和其他各部門的職責(zé)權(quán)限。形成內(nèi)部制衡機制，做到各司其職、各盡其職、相互監(jiān)督、互不扯皮推諉。在積極開展財務(wù)收支審計、基建工程審計、專項審計和任期經(jīng)濟責(zé)任審計基礎(chǔ)上，增加效益審計的內(nèi)容。另一方面，強化財務(wù)管理職能，把管錢、管物、管業(yè)務(wù)有機結(jié)合起來。有效利用信息、網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢。發(fā)揮財務(wù)網(wǎng)絡(luò)的實時報告、在線管理的功能，及時對資金進行追蹤、分析，實施有效的監(jiān)督，對資金投入的效果進行定量分析，科學(xué)考核學(xué)校整體和各部門資金的使用效率；對資產(chǎn)購置實行責(zé)任制，提高資產(chǎn)利用率，促進資產(chǎn)的合理配置和使用，從而達到提高效益的目的；在加強對有形資產(chǎn)管理的同時，必須重視對知識產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，真正發(fā)揮其潛在經(jīng)濟效益；重視投資項目的事中的過程控制和投資后收益的評價和信息反饋，最大限度地規(guī)避風(fēng)險并減少風(fēng)險帶來的損失，為優(yōu)化投資策略提供參考。
三、結(jié)論
綜上所述，高校財務(wù)管理工作要在做好傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬等工作的同時，做好學(xué)校財務(wù)的預(yù)測、控制、分析和管理等各項工作，把工作重點轉(zhuǎn)移到以提高資金使用效率、開拓資金來源、提高辦學(xué)效益上來，保證和促進教學(xué)科研工作的順利發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；問題；對策
一、當(dāng)前高校內(nèi)部管理審計中存在的問題
雖然我國許多高校已經(jīng)開始了管理審計嘗試，從單純以財務(wù)收支為主要和合規(guī)性、真實性為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)審計，轉(zhuǎn)向開始實施性、效率性、效果性審計評價，并取得了一定的成績，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠沒有達到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，高校內(nèi)部管理審計工作仍然面臨許多困難，存在許多問題。
1.管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循。內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。
2.管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接審計評價的客觀性、公正性。
3.審計證據(jù)的較高要求增加了審計取證的難度。管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)，如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認審計準(zhǔn)則和對財務(wù)報表表達意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。
4.管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的，高校對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。
5.審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要。隨著我國高等的快速發(fā)展及各院校辦學(xué)自主性的增強，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了相應(yīng)的辦學(xué)風(fēng)險。因而，對管理審計提出了更高的要求。審計人員除需要和審計領(lǐng)域知識外，還需要掌握管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。而高校現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足管理審計發(fā)展的需要。
6.管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。高校審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足管理審計工作的需求。
二、發(fā)展和完善高校內(nèi)部管理審計的對策
1.轉(zhuǎn)變觀念，為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境。管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力。一方面，作為審計主體的審計人員，要克服管理審計是服務(wù)，財務(wù)收支審計是監(jiān)督，擔(dān)心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能的模糊認識。要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想，設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議，為高校提供建設(shè)性的服務(wù)。另一方面，作為審計客體的被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認為審計就是查問題的，不能真正解決單位存在的管理問題。必須認識到審計行為真正的目的是促進單位提高效益，應(yīng)支持配合審計工作，共同解決單位管理中存在的問題。
2.合理定位，提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。各高校的內(nèi)部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，只是由兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此，要促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、開展內(nèi)部管理審計，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計部門應(yīng)與單位的財務(wù)部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)、對其負責(zé)并報告工作。只有這樣，審計業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)，才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。
3.轉(zhuǎn)移工作重點，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計的服務(wù)作用。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)移工作重點，處理好內(nèi)部管理審計與服務(wù)的關(guān)系，對于單位主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務(wù)于管理層。審計人員要在思想上認識到服務(wù)是內(nèi)部管理審計的活力所在，將審計視點和的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析，揭示單位管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，為單位加強管理、提高效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。
4.加強事前事中審計，對高校經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將其審計方向放在對單位經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個運作全過程進行參與和監(jiān)督。開展內(nèi)部管理審計，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對單位內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。通過事前事中審計，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風(fēng)險降到最低程度。審計人員在進行管理及效益審計時，應(yīng)按照內(nèi)部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計，找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進單位健全和完善內(nèi)部控制，使管理活動有序進行。
5.加強隊伍建設(shè)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要開展內(nèi)部管理審計，將審計范圍從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，這就要求審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須注重知識的更新和知識面的擴展，在掌握財務(wù)、統(tǒng)計、審計知識的同時，還需熟識國家的法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，掌握管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。只有掌握了廣博的知識，才能參與管理審計，并通過對審計對象的分析、評價，做出合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經(jīng)濟效益。
6.拓寬審計領(lǐng)域，推動管理審計實踐的。高校內(nèi)部管理審計要與其他種類的內(nèi)審項目結(jié)合起來。要結(jié)合本單位特點有針對性選擇內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟合同審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規(guī)模小、易于操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展管理審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對管理目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及管理效果等進行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計建議。內(nèi)部管理審計反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關(guān)注內(nèi)部管理審計的發(fā)展，將內(nèi)部管理審計與高校管理緊密地結(jié)合起來，是我們必須認真面對的問題。當(dāng)然，也不能否認，未來的高校管理，還將進一步帶動內(nèi)部管理審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進高校管理之進程。逐步完善管理審計體系，預(yù)示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。
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科學(xué)技術(shù)一直以來是推動經(jīng)濟發(fā)展、社會進步的關(guān)鍵因素。近年來國家越來越重視科學(xué)技術(shù)的研究，對科研項目投入了大量的經(jīng)費，并把國家各高校作為出卓越科研成果的重要場所之一，為了使國家對高校支出的科研經(jīng)費得到有效利用，就有必要對高校的科研經(jīng)費審計進行細化和標(biāo)準(zhǔn)化。本文從目前高校科研經(jīng)費審計難點出發(fā)，通過對高校開展科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的可行性分析，探討具體的審計策略，以期達到加強高校科研經(jīng)費的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費使用效益的目的。
關(guān)鍵詞：
高校；科研經(jīng)費；審計
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，重大科研項目研究成果是發(fā)展生產(chǎn)力的強大助推劑。高校是我國開展科學(xué)研究的重要力量，承擔(dān)了國家重大基礎(chǔ)研究計劃“973”、國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃“863”等大型科研戰(zhàn)略計劃。十以來，國家提高了對高校的科研經(jīng)費支出的投入力度，同時也增加了高校的收入來源，科研經(jīng)費總額已占到學(xué)校收入總額的40%以上。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示：2015年我國高等學(xué)校347.2億元，比2012年增長26%。伴隨著科研經(jīng)費增長的同時，科研經(jīng)費濫用、腐敗等問題層出不窮。新形勢下，如何監(jiān)督科研經(jīng)費的使用、規(guī)范科研經(jīng)費的路徑和細化科研預(yù)算及標(biāo)準(zhǔn)化是高校內(nèi)部審計必須克服的問題。
一、目前我國高校科研經(jīng)費審計過程面對的難題
（一）科研經(jīng)費來源途徑復(fù)雜，造成監(jiān)管困難
高校科研經(jīng)費的獲取有多種途徑，主要包括國家、省級、市級教育主管部門及其他主管部門以及通過高校與社會資源合作而形成的橫向科研經(jīng)費；高校根據(jù)自身的意愿和目的自籌的配套設(shè)施科研經(jīng)費。這種情況下要求各科研經(jīng)費項目和資金的來源都需要分別設(shè)賬管理，而目前很多高校采用的單一項目管理和核算審計模式向沖突，這勢必加大了經(jīng)費的監(jiān)管難度。
（二）立項預(yù)算不科學(xué)，結(jié)算偏差大
當(dāng)前，高校科研經(jīng)費管理普遍存在課題預(yù)算編制不細化、不科學(xué)等問題。一方面，項目負責(zé)人由于不熟悉有關(guān)的財務(wù)制度，沒有專業(yè)的、前衛(wèi)的財務(wù)知識，不重視預(yù)算的重要性，最終導(dǎo)致預(yù)算效果不好，偏差很大。另一方面，高校科研管理者也沒有對預(yù)算的實施嚴格的考察和審核，造成預(yù)算效果不理想。
（三）資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)流失嚴重
具體表現(xiàn)為：在各項科研項目結(jié)題后沒有及時辦理固定資產(chǎn)、所有資產(chǎn)的登記、保護、驗收等手續(xù)，最終出現(xiàn)復(fù)雜混亂的狀態(tài)以及人員的流動沒有及時的辦理相關(guān)的變更手續(xù)，加劇了混亂的局面。二是設(shè)備購置執(zhí)行沒有預(yù)算性，導(dǎo)致重復(fù)購置和質(zhì)量問題，固定資產(chǎn)資源難以共享。三是科研項目研究過程中形成的專利技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，沒有進行賬務(wù)處理。四是結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余資金仍作為項目進行管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)得不到及時清理。以上這些因素造成了資產(chǎn)的浪費和流失。
（四）科研效益不高
我國高校的科研項目有很大一部分是以經(jīng)費申請與為重點開展工作，成果產(chǎn)業(yè)化比重較少，科技成果轉(zhuǎn)化效率不高，平均為20％，就目前情況看，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的低于5％，并且專利技術(shù)的交易率只達到5％。目前多數(shù)高校缺乏一套科學(xué)、合理的科研經(jīng)費進考核評價體第，科研效益很低。
二、科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的可行性分析
（一）全過程跟蹤審計相對于傳統(tǒng)事后審計具有明顯優(yōu)勢全過程跟蹤審跟以前的審計方式不同，將監(jiān)督職能提前執(zhí)行，也就是在預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、效益等審計過程中都實行到位的監(jiān)督，以便于在任何一個階段出現(xiàn)為題時及時解決，以免問題發(fā)展壯大，充分發(fā)揮監(jiān)督職能具有的預(yù)見性、前瞻性，實現(xiàn)科研經(jīng)費得到規(guī)范管理且發(fā)揮較大的效益。
（二）全過程跟蹤審計能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能
“確認”與“咨詢”是內(nèi)部審計的兩大職能，確認是組織合理化運行的基礎(chǔ)，咨詢是實現(xiàn)組織目標(biāo)的方法。兩者相輔相成，缺一不可。傳統(tǒng)的科研經(jīng)費審計重確認、輕咨詢，并且咨詢服務(wù)滯后、不及時。審計人員參與科研經(jīng)費管理的全過程，一方面，充分發(fā)揮審計確認職能，及時發(fā)現(xiàn)項目各階段存在的問題和潛在的風(fēng)險；另一方面，針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時為項目組提供服務(wù)性的補救方案，達到科學(xué)管理、資金得到充分利用的效果。
（三）全過程跟蹤審計要突出重點、以點帶面全過程跟蹤審計將涉及到整個科研
項目全過程的很多內(nèi)容及細節(jié),即項目的預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、項目效益、項目進程等。審計時間長，內(nèi)容復(fù)雜，審計風(fēng)險大，審計質(zhì)量控制難,但這并不代表全過程跟蹤審計不講成本。審計部門自身也是內(nèi)部資源的消耗者，在不影響項目研究進度的前提下，審計工作要抓重點，講方法。審計人員抓住預(yù)算編制與執(zhí)行、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟合同審計等幾個重要風(fēng)險控制點，以點帶面來把握事前、事中兩個階段審計內(nèi)容，既節(jié)約了成本，也取得很好的審計效果。
三、高校科研經(jīng)費全過程審計的具體策略
當(dāng)前，很多高校科研經(jīng)費的審計方案通常是在可以項目結(jié)題時才統(tǒng)一各項事物的審計，這是一種事后審計。相比于全過程跟蹤審計，審計介入時間太晚，等問題發(fā)現(xiàn)時已錯失了糾正的時機，經(jīng)費管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經(jīng)費濫用現(xiàn)象。要提高科研經(jīng)費的使用效益，就應(yīng)該在申報立項階段、項目實施階段審計及早介入，審計人員及時地、動態(tài)地掌握科研項目的各種信息，實現(xiàn)了“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評價”的一整套貫穿全過程的科學(xué)監(jiān)管體系。
（一）事前審計——立項及預(yù)算編制階段
項目立項階段，審計人員在查閱、了解和學(xué)習(xí)項目申報的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點審核立項申請資料論證的充分性和可行性。確實關(guān)注縱向科研經(jīng)費申報的具體內(nèi)容是否與相關(guān)部門批復(fù)的范圍及比例和內(nèi)容相符合，橫向方面核實合同約定科研經(jīng)費的用途、范圍、具體數(shù)額與之是否相符合及合法、有效、科學(xué)。預(yù)算編制階段，審計人員重點關(guān)注預(yù)算編制合理性、科學(xué)性。重點審查方面涉及項目預(yù)算編制是否合理科學(xué)，且在經(jīng)費范圍內(nèi)是否有效；2.資金的來源出處、可利用是否清楚，使用權(quán)是否合法；3.外撥經(jīng)費有沒有明細的預(yù)算，分散到各課題承擔(dān)的經(jīng)費匯總是否與批復(fù)預(yù)算相一致。
（二）事中審計——項目實施階段
因為項目是誰階段是沒有預(yù)見性的難控制階段，所以在全過程跟蹤審計監(jiān)督中最為重要，據(jù)調(diào)查，審計人員稱該階段以是以預(yù)算批復(fù)為依據(jù)來把握支持掌控為重點。1.預(yù)算執(zhí)行情況審計。審計重點為：①預(yù)算執(zhí)行是否符合項目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)；②操作程序是否按照計劃進行，是否有隨意調(diào)整且調(diào)整操作是否得以批復(fù)③財務(wù)決算編制結(jié)果是否符合目標(biāo)要求，相關(guān)報表數(shù)的真實、準(zhǔn)確、完整性。2.財務(wù)收支審計。科研經(jīng)費收入審計的關(guān)鍵在于科研經(jīng)費來源的合法性、合規(guī)性；科研經(jīng)費收入的真實性和調(diào)查實用性；學(xué)校財務(wù)是否對該項目的課題經(jīng)費進行系統(tǒng)性的管理且單獨核算；而科研經(jīng)費支出審計的關(guān)鍵在于：①項目資金的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項目預(yù)算書和相關(guān)科研管理制度的規(guī)定；②各項資金的支出情況是否得到確實的落實，有無出現(xiàn)超出、不夠、挪用等情況；③對分有專項和自籌兩項經(jīng)費是否單獨審計核算；④項目資金支出簽字權(quán)限及相關(guān)程序是否符合規(guī)定要求；⑤各項科研項目結(jié)題后，對辦理結(jié)賬手續(xù)是否清楚且安規(guī)定執(zhí)行。3.資產(chǎn)管理審計。應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：①購置科研設(shè)備應(yīng)嚴格按照規(guī)定的（預(yù)算、申報、審批、購置、驗收入庫）程序辦事，②資產(chǎn)臺賬的基本狀況，保證內(nèi)容清楚、完整；③隨時關(guān)注科研人員的流動，合法有效規(guī)范的處理好人員去留以及相關(guān)相關(guān)項目結(jié)題后變更登記、資產(chǎn)變更登記等變更手續(xù)；④科研活動形成的無形資產(chǎn),如專利技術(shù)、版權(quán)等是否納入學(xué)校無形資產(chǎn)管理。4.科研經(jīng)濟合同審計。審計重點為：①物資采購是否編制預(yù)算、是否采用恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式、采購驗收不規(guī)范；②技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是否對合同方主體資質(zhì)進行審核，合同條款是否合理。③臨時用工合同是否按國家法律、法規(guī)要求簽定，合同要件是否齊全，條款是否清楚。
（三）事后審計——項目結(jié)題階段
項目結(jié)題階段內(nèi)部審計人員主要關(guān)注以下幾方面：①結(jié)題項目是否及時結(jié)賬，結(jié)余資金是否按規(guī)定分配；②對科研成果的資產(chǎn)是否按所有權(quán)歸屬進行登記保護和檢驗入庫等問題的核實、明確；③項目是否按有關(guān)程序進行驗收評估；④根據(jù)已經(jīng)完成的科研成果，結(jié)合任務(wù)合同約定的要求和目標(biāo)，審核計算成果是否達標(biāo)；⑤通過對科研項目完成率、成果應(yīng)用率、成本效益率等指標(biāo)的權(quán)衡和計算，綜合分析評估出科研經(jīng)費的使用效益報告。四、結(jié)語在國家科技發(fā)展戰(zhàn)略方針的要求下，高校科研經(jīng)費審計也是高校內(nèi)部審計工作中必不可少的內(nèi)容。科研審計不僅要使它達到使用的規(guī)范化、合理化，還要使它規(guī)范化的同時實現(xiàn)最大效益并且與學(xué)術(shù)研究三者之間的合理有效統(tǒng)一，這才是高校內(nèi)部科研經(jīng)費審計的最終目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)注重審計模式的創(chuàng)新，提高審計質(zhì)量和效果。高校可以將全過程跟蹤審計引入到對重大科研項的監(jiān)管之中，以點帶面，不斷總結(jié)經(jīng)驗，努力實現(xiàn)科研經(jīng)費的有效監(jiān)管。
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關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；影響
一、高等學(xué)校預(yù)算的內(nèi)涵
高等學(xué)校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。高等學(xué)校必須在預(yù)算年度開始前編制預(yù)算，預(yù)算的內(nèi)容包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，預(yù)算由校級預(yù)算和所屬各級預(yù)算組成。
二、高等學(xué)校預(yù)算管理存在的問題
(一)預(yù)算觀念守舊
高校的財務(wù)改革不斷深化，在預(yù)算管理方面，《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確了高校預(yù)算編制大收入、大支出的“大口徑”概念，徹底打破了原有的預(yù)算管理模式。這就迫切要求高校必須充分發(fā)揮主觀能動性。積極組織收入、努力節(jié)約支出、提高資金使用效益，切實加強預(yù)算管理。但長期以來，高校辦學(xué)經(jīng)費基本上靠國家財政包攬，一些高校缺乏市場經(jīng)濟條件下自主辦學(xué)的法人意識，只是按上級批準(zhǔn)的撥款計劃編制預(yù)算，簡單地按開支標(biāo)準(zhǔn)管理支出。若不夠就向上級主管部門要，上級主管部門批不下來，就只能想辦法開拓新的經(jīng)費來源作為補充。但因為這樣的學(xué)校往往實力有限，所以學(xué)校把目標(biāo)鎖定在無辜的學(xué)生身上，部分高校在招生入學(xué)這一環(huán)節(jié)中違規(guī)和不規(guī)范收費的現(xiàn)象十分嚴重。
(二)預(yù)算管理不到位
由于高校對預(yù)算管理認識不夠，缺乏重視，目前相當(dāng)一部分高校參與預(yù)算編制的人員不是專職人員。他們對學(xué)校運行、建設(shè)發(fā)展與預(yù)算的關(guān)系缺乏研究，缺乏對學(xué)校內(nèi)外部影響預(yù)算的因素所作的經(jīng)常、系統(tǒng)、廣泛的搜集和分析整理，無法確定哪些目標(biāo)可以達到，哪些目標(biāo)無法達到，難以對學(xué)校預(yù)算管理提出細致可靠的依據(jù)。特別是在預(yù)算編制中，預(yù)算編制人員對高校紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動及變化情況的認識具有相當(dāng)?shù)木窒扌裕狈b密的科學(xué)論證，因此難以保證預(yù)算收支的良好運行。
(三)預(yù)算制度落后，不符合高校發(fā)展的需要
會計核算制度與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督相沖突。高等院校會計制度規(guī)定，高校內(nèi)部同時實行兩種會計核算原則：學(xué)校的事業(yè)收支以“收付實現(xiàn)制”為核算原則，經(jīng)營收支以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為核算原則。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的是：收益與成本支出的確定標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實現(xiàn)制不是以經(jīng)濟事項的實際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收支，而是以資金是否為實際收入或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定的。這種會計原則在某種程度上也會導(dǎo)致預(yù)算與反映的收支實際情況相悖。
(四)預(yù)算編制不科學(xué)
收入預(yù)算編制不完善。根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的要求，高校的綜合財務(wù)預(yù)算應(yīng)該涵蓋高校全部資金的收支內(nèi)容。這就要求高校的各項收入必須全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，不得遺漏和隱匿，不得在預(yù)算之外另留收入項目。但在對高校的財務(wù)大檢查和審計中發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部不同程度地存在“小金庫”現(xiàn)象。其下屬的部分學(xué)院(部門)“本位主義”思想作怪，從小團體利益出發(fā)，截留收入，作資金的體外循環(huán)，沒能將應(yīng)納入預(yù)算管理的所有收入事項均反映在整個學(xué)校的綜合收入預(yù)算之中。
(五)預(yù)算執(zhí)行中監(jiān)督不力
預(yù)算執(zhí)行仍存在較大的隨意性，預(yù)算軟化的現(xiàn)象還沒有得到根本的改變。這一方面受國家宏觀政策變化，預(yù)算項目追加、調(diào)整的影響；另一方面是由于各高校事業(yè)計劃與財務(wù)預(yù)算(計劃)之間脫節(jié)所致。在高校預(yù)算管理中，缺乏完整的預(yù)算控制系統(tǒng)，難以令高校的預(yù)算管理部門對由于預(yù)算執(zhí)行過程受到各種主客觀因素的影響造成的變化進行快速反應(yīng)。一些高校尚未建立健全預(yù)算管理制度；有的雖然有了預(yù)算管理制度，卻有章不循，隨意更改，預(yù)算形同虛設(shè)。資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，隨意性大，資金使用混亂。資金的流向與控制脫節(jié)，資金體外循環(huán)嚴重，事前監(jiān)督不嚴，事中控制不力，事后審計監(jiān)督園受多種因素影響效果不佳。高校預(yù)算具有大收大支的全口徑預(yù)算的特征，既無法反映預(yù)算資金的全貌，也不利于考核預(yù)算資金的執(zhí)行情況。
三、構(gòu)建高校預(yù)算管理新模式應(yīng)有的理念
(一)確立以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的理念，使日常的預(yù)算管理成為實現(xiàn)高校長期發(fā)展的戰(zhàn)略基石
預(yù)算管理是對計劃的數(shù)字反映，是落實高校發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段，高校在實施預(yù)算管理前，應(yīng)該認真進行高校發(fā)展政策的調(diào)研和高校自身資源的分析，明確高校的長期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各項預(yù)算，以便使高校各項預(yù)算前后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。
(二)確立面向未來和基于活動分解作預(yù)算的理念，使預(yù)算指標(biāo)客觀公正，易于接受
高校的辦學(xué)活動是收入的源泉和成本費用的動因，高校未來的辦學(xué)活動則是預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。以對高校未來辦學(xué)活動的預(yù)測為基礎(chǔ)，并將這些活動在各部門之間合理地分解，才能使高校的預(yù)算指標(biāo)接近實際，使預(yù)算管理成為協(xié)調(diào)高校內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段，保障高校各項活動的順利實施。
四、構(gòu)建高校預(yù)算管理新模式
(一)高等學(xué)校預(yù)算編制程序
按照實際工作程序，高等學(xué)校預(yù)算編制程序劃分為準(zhǔn)備、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五個階段。各階段的具體職責(zé)如下：
準(zhǔn)備階段：由財務(wù)處負責(zé)，在對以前年度學(xué)校的收支情況進行認真分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年度學(xué)校的總體工作計劃、任務(wù)以及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對下一年度學(xué)校的總體收支規(guī)模進行初步預(yù)測。
“一上”階段：學(xué)校院系部處辦，根據(jù)本部門上一年度的經(jīng)費執(zhí)行情況編制部門決算，并結(jié)合下一年度工作計劃編制本部門的預(yù)算草案，上報財務(wù)處。財務(wù)處匯總各部門的預(yù)算草案及下一年度學(xué)校的總體收支規(guī)模預(yù)測方案，報學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組調(diào)整確定后，上報教育部。
“一下”階段：教育部下達學(xué)校預(yù)算控制數(shù)后，學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組確定學(xué)校各部門的預(yù)算控制數(shù)，由財務(wù)處下達給各部門。
“二上”階段：各部門根據(jù)預(yù)算控制數(shù)，調(diào)整本部門預(yù)算后。重新上報財務(wù)處。財務(wù)處匯總后報學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。
“二下”階段：學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組確定各部門預(yù)算，由校長或校長委托主管財務(wù)副校長簽字后，上報教育部以及下達給財務(wù)處和相關(guān)部門控制執(zhí)行。
(二)預(yù)算實施
預(yù)算實施及審查是預(yù)算執(zhí)行過程中面臨的一個重大問題。健全的預(yù)算法體系、嚴格的監(jiān)督檢查程序和科學(xué)的檢查方法，是確保預(yù)算監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。國外通常從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行到監(jiān)督每一環(huán)節(jié)都有明確的法律規(guī)定。對我國各地方高校而言，應(yīng)當(dāng)建立對預(yù)算內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算管理的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)告知有關(guān)部門，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時查明原因，
采取措施加以糾正和完善。監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)向上級部門報告監(jiān)督檢查結(jié)果和有關(guān)部門的整改情況。高校通常由校內(nèi)監(jiān)察審計部門執(zhí)行預(yù)算監(jiān)督職能。
(三)預(yù)算控制
預(yù)算控制是圍繞確定的預(yù)算目標(biāo)組織實施的，其基本的職能是通過嚴格規(guī)范的控制過程，衡量工作，評估績效，糾正偏差。學(xué)校財務(wù)要充分發(fā)揮平衡預(yù)算的杠桿作用，增強管理職能，提高辦公自動化手段，及時反饋會計信息，為學(xué)校財務(wù)決策提供可靠依據(jù)。當(dāng)前，高校應(yīng)充分利用現(xiàn)代管理手段，建立以預(yù)算管理為中心的財務(wù)管理信息系統(tǒng)。通過軟件系統(tǒng)全程監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行進程，實時跟蹤、分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的非正常情況，加強與經(jīng)費使用部門的溝通，開展動態(tài)監(jiān)督，糾正執(zhí)行偏差。變事后反映為事前分析、事中控制。真正做到加強預(yù)算管理，提高管理效率，切實維護預(yù)算的嚴肅性和約束力。
(四)預(yù)算調(diào)整
高等學(xué)校預(yù)算在執(zhí)行過程中，對財政補助收入和從財政專戶核撥的預(yù)算外資金收入一般不予調(diào)整。《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，如果國家有關(guān)政策或事業(yè)計劃有較大調(diào)整，對收支預(yù)算影響較大，確需調(diào)整時，可以報請主管部門或者財政部門調(diào)整預(yù)算。其余收入項目需要調(diào)增或調(diào)減的，由學(xué)校自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。對于學(xué)校可自行調(diào)整的項目應(yīng)予以高度重視，需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)由校財經(jīng)管理委員會或相關(guān)機構(gòu)充分討論后報學(xué)校決策層審批。通過嚴格的程序調(diào)整才不會削弱預(yù)算的控制力度，反而可以增加預(yù)算管理的嚴肅性。要注意預(yù)算的調(diào)整不宜過頻，否則預(yù)算的編制就失去了意義。
(五)確保預(yù)算順利執(zhí)行的措施
1 建立預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。為確保財務(wù)預(yù)算的有效執(zhí)行，高校財務(wù)部門要結(jié)合實際，建立一套以財務(wù)部門為中心。上通學(xué)校決策層、下連各學(xué)院(部門)的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。
2 加強學(xué)校財務(wù)對所屬二級財務(wù)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和財務(wù)監(jiān)督。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，形成了相對獨立的若干經(jīng)濟利益主體。為了便于進行高校財務(wù)管理，一般設(shè)置若干二級財務(wù)。所謂預(yù)算的監(jiān)督性是指預(yù)算下達后，對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督。預(yù)算編制無論做得怎么好，如果不對其執(zhí)行進行監(jiān)督，那就形同虛設(shè)。失去監(jiān)督，下級部門可能將A項經(jīng)費挪用到B項，而B項經(jīng)費又用作其他，如此等等。
預(yù)算管理工作是關(guān)系到高校經(jīng)濟工作全局的重大問題，要充分發(fā)揮預(yù)算管理的指導(dǎo)性、監(jiān)督性，嚴格執(zhí)行、認真分析，根據(jù)上級的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自己的實際，制定出適合本學(xué)校財務(wù)管理的有關(guān)規(guī)章制度，以及一套行之有效的預(yù)算管理監(jiān)督機制，使大家做到有章可循，嚴格按規(guī)章制度辦事，為高等教育的健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
主要參考文獻
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