時間：2023-06-15 17:26:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息質量監管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【摘要】本文從會計信息的質量及其監管現狀入手，分析了目前會計管理存在的主要問題，構建了會計信息質量監管的具體模式，提出了對會計信息質量監管的具體措施。
自1985年《會計法》頒布以來，以《會計法》為核心的法治實踐取得了階段性成果，尤其是近年來在政府主導下加大了會計法律、規章、制度的建設，會計信息得到了一定程度的改善。但在會計信息質量的改善中，會計信息質量監管的主體和會計信息質量監管的模式是我國理論界爭論的一個問題，尤其是隨著我國法律法規體系的逐步完善政府依法執政的問題顯得尤為突出。政府對會計信息的管理應當如何定位、應當采用怎樣的管理手段和管理方式，已經成為理論界和政府管理部門必須回答的一個重要問題。
一、會計信息質量監管存在的主要問題
我國會計信息質量的監管主要是政府通過實施會計法、企業會計準則和財務報告條例等法規制度對企業的會計信息進行的管制，是政府依據相關會計法律對企業和個人的會計活動施加的直接行政干預。在管制中存在的問題主要表現在：
（一）多頭管理，主體不清晰。會計領域存在多個政府管制機構同時進行管制，而且政府對會計信息管制機構的設置及其職責規定并不清晰。如財政部門中有會計管理局、監督局負責對會計信息質量的管理；中國證券監督管理委員會、國家計委、財政部、中國人民銀行、地方政府都有相應的行政授權；而地方政府、人民銀行等又有其行政管理、金融管理等使命。在這種管制中，政府的公共管理活動往往與其經濟事務的監督交織在一起。作為理性的行為主體，政府的管理人員可能會利用職權進行權錢交易；加之我國并未徹底實施對政府行為的可問責機制，腐敗的滋生將成為必然。政府這種會計領域的經濟行為管制與政府行政管理的交叉將在一定程度上造成我國會計信息宏觀監管的低效率，也將使市場自身機制的發揮受到限制。
（二）重復檢查，責任不清，執法結果缺少透明度。雖然《會計法》明確了我國政府主導型監管模式，但還沒有理順會計監管權的設定和分配，財政、審計、證券監管機構、稅務等政府部門監管的側重點各不相同，而且沒有信息共享的機制，不僅為企業依照自身利益向不同的職能部門提供不同的會計報告的舞弊行為提供了可能，而且產生重復檢查，責任不清、會計違法追查非經常化、結果追查不及時、執法力度不強、會計執法的結果不透明、缺乏警戒作用、對企業會計信息缺乏整體評價等問題。由于《會計法》對財政部門監管權力和責任的規定比較籠統和抽象，又沒有充足的人力保證財政部門對會計信息質量的全面監督，從而使會計法執法檢查流于形式，監管力度很難加強。
由此可見，當前我國會計法律的實施機制和政府各職能部門的關系的理順問題是影響我國會計信息質量的主要因素。因此，應當從法律實施機制的角度來重新構建我國會計信息質量管理的模式，從制度的角度加強對會計信息質量的管理。
二、會計信息質量監管模式的構建
（一）會計信息質量監管模式的要素
1.會計信息質量監管的主體。《會計法》明確規定財政部為我國會計工作的管理部門，從法律角度確立了各級政府財政部門在會計管理中的主導地位。因此，筆者將政府財政部門作為會計信息質量管理的主體，以此為前提構建會計信息質量監管的模式。
2.會計信息質量監管的客體。會計信息質量監管的客體是會計信息質量監管的對象，是會計信息生成過程中的相關企業、會計人員及其所從事的會計工作。包括：企業對會計準則和制度的執行情況、企業會計基礎工作的健全和完善以及企業財務報告的質量等。
3.會計信息質量監管的依據和手段。首先，法律是政府對社會公共事務管理的工具。監管中將以《會計法》、《企業財務會計報告條例》和《企業會計準則》等會計相關的法律、法規為依據，對會計信息生產系統進行約束；其次，政府監管的重點是可控性的會計信息質量，而會計信息生成過程中最具有可控性的是會計基礎工作，也是《會計法》規范的主要內容，因此，在對會計信息質量進行監管時將其作為監控的重點，構建“會計基礎工作評價指標體系”，并將其作為政府對企業會計基礎工作進行評價的手段；最后，會計信息質量監管的網絡信息平臺是政府會計監管和監管結果的媒介，通過該平臺既可以對會計信息質量進行預警，也可以將動態監管循環過程中發現的問題、執法結果及時反饋，并列示問題企業的黑名單。
（二）會計信息質量監管模式
模式構建過程中將要考慮主、客體的合理布局和相互之間的作用方式、依據和手段以實現監管運作的有效性。會計監管模式如圖1所示。
1.政府對企業會計信息質量直接監管
直接監管是指政府有關行政部門依據相關法律法規，運用計劃、政策、制度等對市場中的經濟行為進行直接的干預和管理，以達到行政監管的目的。具體的監管形式有兩種：
一是政府會計監管部門以會計法律法規和會計基礎工作評價指標體系為依據和手段，對企業會計法律法規的遵守情況以及企業會計基礎工作的質量進行監督檢查。此項工作由圖1中的政府會計監管部門來完成，建議在中央及地方財政部門中專門成立會計信息質量監督檢查機構來完成此項工作。
二是政府會計監管部門通過會計信息質量預警機制對企業的財務會計信息進行適時監督。會計信息質量預警機制如圖2所示。此項工作由圖2中的會計信息質量評價委員會（或工作組）來完成。
前述兩個機構隸屬于政府會計監管部門，可以成立一個會計信息質量監督評價機構，并分設兩個工作組負責不同的職能。檢查監督的結果由政府監管部門直接整理并通過網絡信息平臺進行公示；對于問題企業在企業信譽檔案中加以記載，并在黑名單中列示，作為重點監督檢查對象。同時對于違反相關法規的企業，政府會計監督管理部門應直接對其處罰，處罰結果也需公示在網絡平臺中。
2.通過中介組織對企業會計信息質量間接監管
中介機構的監管是指中介組織依據相關法律，受托對市場中的經濟行為進行的干預和監督。受托企業對企業會計信息質量的間接監管形式有兩種：一是正常的審計業務。受被審單位的委托對其財務會計報告的真實性、合法性進行審計，并出具審計報告，此時會計師事務所既是審計方又是政府會計信息質量監管的對象；二是受政府會計信息質量監管部門的委托，對預警企業的會計信息質量進行審計監督，并將審計結果反饋給政府會計信息質量監管部門，此時，它是政府監管的有益補充。
3.監管模式的運行
企業的會計信息質量根源于企業內部的會計信息生產。因此，會計信息監管可以分為外部監管和內部監管兩個層次。內部監管是企業管理當局根據會計基礎工作評價體系和相關的會計法律法規對企業自身會計工作和工作成果的監督管理。
外部監管是政府會計工作的管理部門及其它相關方（包括審計、稅務等政府職能部門對企業會計信息質量的監管，以及社會中介組織和單位、個人等對企業會計信息質量的監管）對企業會計信息質量的監督管理。外部監管以政府財政部門的監管為核心，并匯集來自其他監管部門、中介組織、個人對企業會計信息質量監管的信息，將企業會計信息質量的監查結果不僅作為即時處罰的依據，而且作為一種對企業進行信息生產能力見證的方式在信息網絡平臺中予以公示。
在具體的監管中信息流程為監管信息由企業到各個監管主體、監管主體進行監管、信息反饋到企業、無誤的監督結果匯集到會計信息質量評價委員會進行企業管理業務評價、評價信息以文檔的形式進行社會公示。
三、加強會計信息質量監管應解決的關鍵問題
（一）完善會計執法環境
執法環境的完善對于嚴格監管、使會計制度剛性化、實現利益相關者的利益分配合理化有著重要的作用。首先，明確會計公共執法主體及執法方式，應當明確政府財政部門是會計執法的主體和組織協調者，有責任將各執法單位在執法中發現的問題及時反饋和整理，并監督執法結果的處理，同時將執法中存在的問題予以公示，記入企業及相關個人的檔案，保證會計執法的透明度和有效性；其次，明確會計私人執法的方式及權利。隨著我國法制體系的完善，《會計法》執行概念中的主體也必然會拓展到私人、公司和社會中介等。根據私人執法理論，會計執法權究竟屬于國家抑或社會并不重要，關鍵在于何種執法模式符合最大化原則，能夠取得最大的法律效益、達到執法成本與收益的均衡。《會計法》私人執行的基本前提是制定相關的法律法規，使得私人可以參與執法和索取相關收益。因此，有關《會計法》私人執行的程序和制度建設將是今后需要進一步研究和探討的問題。
（二）建立完善會計信息質量評價監督體系
企業是契約的集合體，會計是企業管理當局履行契約和解除契約的重要手段。作為內部管理者，內部經理人應當借鑒國家頒布的評價體系構建內部會計信息質量評價體系，使得政府出臺評價體系達到規范引導的作用，全面地提高會計信息質量。一個完整的會計信息質量評價監督體系應包括對企業會計法規遵守情況的監督、企業會計基礎工作運行各程序的監督、企業財務報告質量的監督等內容。可以建立一種內外結合的會計信息質量監督檢查和提高機制。
（三）建立會計信息質量評價的資源共享機制和獎懲機制
為了提高監管效率、降低監管成本，在政府主導的監管中，除應該具有各種合理的方式和手段外還必須進行充分的信息理解與交流。實踐中，應該在各種監管主體之間建立一種會計信息的共享機制，使得作為一種“信號”的會計信息引導會計活動中各個主體的行為。這種會計信息共享機制可以通過建立會計信息網絡平臺來完成。網絡平臺的建設和維護可以由政府會計信息質量監督管理機構中的會計信息質量預警部門負責，并至少包括以下基本內容：
1.不同種類、不同層次的企業會計信息庫。通過建立企業會計信息庫，使得同一企業的會計信息能為政府各不同管理部門所共享，限制企業為自身利益而編制不同報表的可能，并形成信息資源的共享優勢。對于上市公司而言，應以證監會對上市公司的監管為核心來建立上市公司會計信息庫；對于非上市的企業而言，應以財政部門對企業的法定監管為核心來建立會計信息庫；同時，考慮到稅務、工商部門與企業日常聯系的優勢，應將工商部門對企業的營業檢查信息和稅務部門對企業的納稅確認信息加入到會計信息庫。
2.企業的信譽檔案。無論哪一個執法部門，對于發現的會計信息質量問題和會計造假問題，都應記入企業信譽檔案，并在網絡平臺中予以公示；對于根據法律規定應予處罰的企業，還應將處罰的結果公示，避免不同的執法部門重復檢查、重復處罰的現象發生；同時也可以起到對執法部門依法執政公平性和恰當性的監督，并對其他企業起到警示作用。
（四）建立會計信息質量預警機制
關鍵詞：上市公司 會計信息 質量 監管
近年來，我國資本正在急速增長，這使得我國上市的公司變得越來越多，對于促進我國經濟的增長有著重要的作用。由于上市公司本身所具有的特殊性，應當根據上市公司的具體情況制定相關的監管體系，促使其能夠得到更好的發展。但是，在上市公司實際運營過程當中，其在會計信息方面存在較大的質量問題，在一定程度上嚴重影響了我國社會的發展。所以，應該從我國國情出發制定相應的解決對策，以降低由于會計信息質量問題所帶來的損失。
一、我國上市公司會計信息質量監管問題
（一）會計信息內容缺乏時效性
基于我國所具有的特殊情況，使得上市公司在股權改革之前，通常是有非流通股和流通股組成。絕大多數上市公司股份構成中流通股所占的比例較小，股份集中的程度也有所欠缺，所以在一定程度上造成上市公司在會計信息披露方面缺乏重視，所公布的會計信息內容也夠規范。例如，在信息報表當中常使用含糊其詞語言。此外，由于上市公司在生產和信息披露上之間容易產生矛盾，致使很多上市公司所披露的會計信息都缺乏一定的時效性，無法反映出公司實時的運營狀況。
（二）會計監管法律的不完善
雖然當前我國在會計信息監管上實施了很多相關法律，但是這些法律通常都形成于四、五年之前，而且其更新的速度嚴重滯后于市場發展的速度，在一定程度上會嚴重影響到這些法律所具有的監管效力。c此同時，這些法律的實施還存在監管處罰力度缺失、震懾力不夠等方面的問題。
為了滿足證券市場在管理方面的需求，我國成了證券委和證監會兩個國家組織結構。其中證券委主要是是對證券市場在宏觀上進行統一管理，而證監會則是證券委的監督執法機構，其主要是依靠我國所頒布的相關法律法規對證券市場進行相關監督和管理工作。這兩個監管機構都是從宏觀上對我國上市公司所披露的信息進行管理。但是，現階段證監會所具有的職能只是對會計信息披露準則進行制定，而會計準則的制定則是由財政部門所掌握，使會計信息本身所具有的質量形式會受到披露準則的影響。由于缺乏一定的協調性，這使得披露準則不能夠對會計準則產生影響或是引導作用。證監會在會計準則制定上權利的喪失，使其在引導資源培養缺乏有效手段，導致證監會的監管不夠全面。
此外，在會計信息披露過程當中，注會師是其中一道十分重要的關卡，并起著十分重要的作用。然而，我國在對注會師監管方面還存在著監管力度不夠的問題，針對會計事務所披露的會計信息也存在控制不嚴、發現不力等現象，使得所披露的會計信息具有較差公信力，這些都與注會人員自身素質和行為規范有著緊密聯系。
二、我國上市公司會計信息質量監管對策
（一）加大會計信息質量監管力度
首先政府應當構建全面的監管體系，正確處理好自律監管和政府監管兩者之間的關系。一方面，相關部門可以通過制定相關的會計準則來強制要求上市公司披露會計信息，以降低會計信息不對稱情況的發生；另一方面，利用審計手段來提高對上市公司所進行的外部監管工作。政府部門不僅要對違反法律規定的上市公司實施嚴厲的處罰，還要追求相關責任人的法律責任或是刑事責任，嚴厲打擊存在于上市公司中的會計信息造假行為，以降低會計信息質量問題給社會和企業所帶來的質量問題。政府部門還應當推動會計主體要嚴格遵守會計相關準則，最大程度反映出上市公司內部的財務情況。
（二）充分發揮注會在會計信息質量上的監管作用
要想充分發揮注會本身的作用，主要在于：注會能否發現企業所存在的違規現象；注會能夠披露企業所存在的真實違規情況。政府部門應當加大對會計師事務所和注會個人的懲處力度，提高其違規成本，確保其在上市公司監管上所具有的獨立性和其所具有的實施效力。我國注會在提高內部素質上應當借鑒美國在此方面的經驗，實施同業復查制度，尤其是針對于那些能夠對上市公司進行審計的注冊人員和事務所，更應當采取同業復查制度。因此，我國相關部門應當以本國國情為基礎，充分借鑒此制度，并將其以法律法規的形式頒布出來，對所有的注會人員進行復查，以保障其在會計信息上所具有的積極作用。
三、結束語
總之，針對上市公司所存在的會計信息質量問題，一直以來都是我國難以解決的重大問題。筆者為了能夠促進我國在此方面的改革和進步，對其進行深入探討。首先筆者先對存在于上市公司中的會計信息質量問題進行了剖析，發現這些問題的關鍵所在，然后提出有效的監管對策，以解決會計信息質量問題，從提高我國上市公司會計信息質量。
參考文獻：
[1]楊世忠，劉賽頂.我國上市公司會計信息披露暨審計質量分析[J].審計與經濟研究，2013
一、會計信息含義概述
當下，就公司會計信息這一概念，學術界并沒有給出統一的定義，然而民眾對會計信息比較統一的理解即會計主體遵照會計準則相關要求，選用專業化措施，針對出現過的經濟事物實施相應的明確、詳細計算、精準記錄，進而較好地構成可以符合信息使用者現實要求，亦可以充分展現公司財務與經營現狀體系化信息之總稱。
二、制約我國公司會計信息質量提升的因素
(一)未給予會計信息質量應有的關注
就現在來說，鑒于我國推行社會主義市場經濟的步伐特別緩慢，致使經濟體系存在許多不足，故一些公司與會計信息質量相關的規定便出現了不同程度的缺陷，最終引發諸多公司會計信息失真的情況出現。此外，某些會計人員于處理會計信息過程中盲目遵從上司的命令，人為地使自身會計信息朝監管部門擬定的硬性指標傾斜，完全不顧及市場需求。與此同時，部分公司就當前的會計信息實施了錯誤的研究，于披露信息過程中很難跳出以前固定模式的限制，如此便造成了公司會計信息質量低下的局面出現。
(二)會計工作者存在的失誤
不管什么人，他們于工作時均會出現不同程度的失誤，然而會計工作者的失誤卻會造成公司會計信息質量低下的情況出現。會計工作者失誤通常指其于會計信息明確、計算、記載及上報等步驟，于自己未察覺的情況下出現的過失。盡管此種現象特別普遍，然而此種容易造成會計信息失真現象出現的原因卻并非會計工作者有意為之。會計工作者于工作時的過失通常分成如下幾種：其一，鑒于工作者素質低下，很難精準地掌控專業化知識及技能，進而引發失誤；其二，擁有較高專業水準的會計工作者因為個人失誤而引發問題，但是審計工作者卻未審核出此類失誤。
(三)外部監管力量較小
近些年來，雖然政府為了較好地制約會計工作者的舉動編撰了相應的法律及法規，然而此類規定卻并未起到應用的作用。此外，公司外部監管機構，比方說稅務機構、審計機構及相應的中介機構等，亦沒有把具體的監管工作落到實處，這便導致監管工作僅流于形式，不具現實意義的現象出現。諸如此類現象的出現致使公司會計信息無法得到恰當的監管，同時亦給公司會計信息質量的提升造成了特別大的阻礙。
三、促進我國企業會計信息質量提升的方法
(一)完善法律法規，切實推動執法力度的提升
自法律立場出發，強化對公司的監管，促進執法力度的提升，可以較好地規范公司會計工作者的行為及作風，強化其責任理念，亦可以較好地保證公司會計信息質量，進而推動公司的可持續前進。所以，相關政府部門理應從社會及公司現狀出發，制定一系列實用性高的法律法規，且擴大法律執行力度，加強對公司會計信息質量的監管。就公司而言，公司理應借助法律法規的監管，切實改進自身財會體系，并應努力提升會計工作者的財務意識，貫徹監管體系，加強執法力度，防止違法亂紀舉動的出現。
(二)創建一整套完備的會計監管體系
為了更好地提升自身會計信息質量，各公司理應加速會計監管機制的創建，為會計監管的順利展開供給法律保障。至于完善會計監管體系的創建方式方面，公司通常可從如下幾方面著手：其一，強化外部監管。外部監管也就是充分發揮社會審計監管及政府監管的作用。外部監管系確保會計信息質量，展現公司會計信息公正性及真實性的終極關口。各公司惟有強化自身外部監管，方可充分暴露會計虛假，確保會計信息的高質量；其二，擴大公司監管的透明度，優化公司員工參與公司管理的方式；其三，將責任落實到個人。為了有效避免會計信息失真現象出現時職工所出現的互相扯皮情況，各公司理應將責任落實至部門及個人，讓職工各司其責，切實提高職工工作效率；其四，創建良好的社會監督氛圍，強化輿論監督。
(三)關注員工素質，切實提高會計工作者專業素質
對公司會計工作者的要求，各公司理應確保數量及質量的同步達標。針對此方面，各公司可以從如下幾方面著手：其一，借助與著名財經學院展開合作，聘用部分具有科學理念及較高專業素質人才的方式，為公司的會計部門注入全新的血液；其二，公司應定期舉辦培訓，以更好地提高自身會計工作者的綜合素質；其三，為了有效地跟上時代及社會前進的步伐，公司可于自身條件允許的情況下，挑選部分杰出會計工作者去發達地區或本國的部分杰出公司深造，進而將其他公司及國家出色的會計理念引入自己公司；其四，公司可借助邀請知深會計工作者來公司舉辦專題講座的方式，加深職工對會計知識的理解，并促進其專業素質的提升。
四、結語
【關鍵詞】煙草企業；會計信息質量；提升
一、引言
會計信息質量是企業制定經營決策的重要依據，就目前來看，我國煙草企業普遍存在著會計信息質量不高的問題，由于會計信息質量不高，就會影響到企業經營決策的科學性、合理性，不利于企業自身的發展。而煙草企業要想在這個競爭激烈的市場環境下更好地發展下去，就必須提高會計信息質量。
二、煙草企業會計信息質量提升的重要性
就目前來看，我國煙草企業會計工作存在著許多問題，如資產管理混亂、往來賬管理混亂等，甚至有的單位為了追求“數字”業績，應付上級的考核檢查，沒有遵守會計基本原則，使得企業會計信息與實際情況存在著一些偏差，從而影響到會計信息的真實性。煙草企業會計作為一項以提供會計信息為基本職能的專業管理活動，會計信息質量的高低不僅關系到煙草企業的發展，同時也關系到我國國家宏觀調控職能的發揮。而煙草企業要想穩定的發展下去，就必須積極的做好會計工作，加強會計監管，提高會計信息質量。煙草行業只有提高會計信息質量，才能發揮會計在自身發展過程中的作用，提高企業經營決策的科學性、合理性，帶來更好的經濟效益。
三、煙草企業會計信息失真的原因
1.會計監管工作不到位
引起煙草企業會計信息失真的原因之一就是對煙草企業會計工作的監管不到位。一方面，企業對內監管不到位。企業會計工作主要由會計部門負責，內部監管不力，很容易出現做變通做賬的現象，再加上企業各部門之間各自為政，信息交流受阻，增加了會計信息失真的風險；另一方面，外部監督中稅務、財政、審計等部門的監督，往往從自身利益考慮，忽略對會計信息真實性的監督。
2.會計人員素質不高
煙草系統的基層財務人員，大多是“半路出家”，未能經過系統的專業學習，缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，簡單的會計處理還能應付，對較復雜的會計業務很難較好地處理。面對較復雜的會計業務，為了趕效率，不注重質量，從而造成會計信息失真。
四、煙草企業會計信息質量提升策略
1.完善相關監管制度
制度是工作執行的依據和保障，完善的制度對提高工作質量和效率有著積極的作用。在煙草行業會計工作中，要想提高會計工作質量，提升會計信息質量，煙草企業就應當完善相關監管制度。首先，企業要建立各項會計管理制度，科學地設置會計崗位，合理位置會計人員，明確個崗位的職權；其次，要加強內部監管，建立有效的內部監控機制，對會計工作進行全方面的監控，從而確保會計工作效率和質量。同時，煙草行業還必須強化會計信息的審核，完善相關審核機制，提高會計信息質量。另外，完善公司治理結構，充分發揮局長（經理）辦公會對公司經營和財務活動的監督權，以確保如實編制和披露會計信息；在財務會計管理工作中，加強成本核算和成本控制，制定適合內部成本核算辦法，從而避免會計信息的失真。
2.加強會計人員的教育與管理
在煙草行業會計工作中，會計人員能力、素質的高低直接決定了會計信息質量的高低，為了提升會計信息質量，企業應當重視會計人員的教育和管理。首先，要加強會計人員專業會計知識的教育，提高會計人員的專業水平；其次，加強會計人員職業教育，提高會計人員的職業素養，為煙草行業培養一直專業的會計人才隊伍。另外，煙草企業應當將相關責任落實到會計人員的身上，提高會計人員的工作責任心和責任意識，從而更好地開展會計工作，提高會計信息質量。
3.加大信息技術的應用
在現代社會里，煙草行業發展過程中產生的信息越來越多，而傳統的會計工作方法已經不適應煙草行業會計工作的需要，傳統會計方法信息失真嚴重，嚴重威脅到企業的利益。而信息技術的出現可以有效地帶動會計工作方式的創新。在信息技術的依托下，企業可以將各部門之間統一納入到一個信息化系統中去，實現信息共享，提高會計信息質量和會計工作效率。同時，在信息化技術的依托下，可以實現會計信息的電算化發展，避免會計信息失真的發生。
五、結語
綜上所述，煙草企業會計信息質量的提升對煙草行業的發展有著積極的作用，必須引起高度重視。在會計工作中，要加強會計信息管理，完善相關管理制度，強化會計信息內部控制和監督，要加強會計人員的教育，提高他們的專業水平和能力，同時要善于利用信息技術，促進會計信息的電算化發展，從而提高會計信息質量，推動煙草企業的穩定發展。
參考文獻：
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摘 要：目前，我國會計信息造假的現象引發了社會各方對公司所披露會計信息質量的質疑與關注。盡管政府有關機構采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會計信息質量低下、會計信息失真的局面并沒有得到根本扭轉，會計信息質量低下的一個重要原因是企業誠信原則的缺失。本文正是在這個現實背景下，對誠信原則與會計信息質量之間的關系展開研究。
關鍵詞：誠信原則；會計信息質量；關系
1會計信息質量的內涵
1.1會計信息質量的定義
根據《企業會計準則》的規定，會計信息質量是指會計信息應該滿足的最基本的要求，是企業提供給會計信息使用者的會計信息應該具備的基本特點。2001年葛家澍撰寫的《財務會計的目的與信息質量》中闡述道“會計信息質量是滿足企業利益相關者等會計信息使用者的最低要求，如果不能滿足會計信息的最低要求，企業所披露的會計信息是不合格的”。前文已經指出了會計信息質量的重要性，其關系到眾多會計信息使用者的利益。不合格的會計信息會干擾監管層對企業日常經營的合法及合規性監管，會誤導使用會計信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風險，同時也會不利于企業自身的發展。
1.2會計信息的基本特征
本文主要介紹會計信息幾個不宜理解的特征：
第一，相關性。相關性是指企業在披露會計信息時應該考慮信息使用者的需求，使會計信息與會計信息使用者的決策相關。會計信息質量的相關性要求充分詮釋了會計信息質量預測價值、反饋價值的職能。預測價值，是指會計信息質量的相關性可以便于企業的利益相關者通過現有的會計信息預測企業未來的經營狀況；反饋價值是指會計信息質量的相關性可以幫助會計信息的使用者通過會計信息了解企業過去的財務狀況、經營狀況、現金流量狀況。
第二，實質重于形式。實質重于形式是會計記賬規則中重要的原則，同樣也是會計信息質量的重要特征。實質重于形式，是指企業的會計處理必須以業務的經濟實質為依據，而不局限在法律依。雖然企業的大多數經濟業務的經濟實質與法律形式一致，但是一些特殊的經濟業務在發生的過程中會出現兩者不一致的情況。比如企業發行永續債，從法律形式上來看其應當作為負債進行確認、計量和報告，但由于其經濟實質滿足所有者權益的確認條件。此時，當法律形式與經濟實質不一致時，應該遵循實質重于形式的要求將企業發行永續債作為所有者權益科目進行確認、計量和報告。
第三，謹慎性。謹慎性是指企業的經濟業務的會計處理應該保持謹慎的態度，應當考慮企業可能面對的潛在的經營風險。在進行資產科目及收益類的科目處理時，不能過高估值；在進行負債類及費用類科目時，不能過低估值。例如，企業的應收賬款出現明顯的壞賬時，應當及時計提壞賬準備，對于固定資產項，應該嚴格按照折舊規則進行折舊。如果在此類項目的會計處理中沒有遵循謹慎性要求就會導致資產高估，這會降低會計信息的質量，減少會計信息的參考價值。因此，謹慎性要求企業在面臨不確定性的外部環境或者內部環境時，應作出相應的職業判斷，進行會計處理時應保持謹慎的態度。
2誠信原則對信息質量的影響
會計誠信作為會計所必需的重要品質，在保障企業會計信息質量上發揮著重要的作用，對于市場經濟的健康發展也有著重要的影響。如果企業會計缺乏誠信原則，對于金融市場的穩定發展都會產生很大的消極作用。企業缺乏誠信原則，不僅會影響到市場的健康發展，也會對自身發展產生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業由于披露的信息質量缺乏保障，企業難以獲得投資者和金融機構的信任，對于自身發展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會主義市場經濟，市場發展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內在要求是一致的， 然而由于在市場經濟中，企業為了追求自身利益的最大化，很多企業都未能很好的履行這些原則，會計誠信原則缺失的現象較為嚴重，而會計誠信原則缺失會導致企業的會計信息失真現象。會計信息失真是指在違背了客觀的真實性原則情況下，形成與提供的會計信息不能準確地反映會計主體真實可靠的財務狀況和經營成果，這樣可能導致信息使用者的錯誤決策而造成經濟損失。因此，如果會計從業環境較差、會計行為人道德品質不高，缺乏會計誠信原則，必然會導致不道德的會計行為發生。而與會計誠信原則缺失密切相關的不道德會計行為所帶來的直接后果就是會計信息的嚴重失真。失真的會計信息不僅使會計行業陷入嚴重的誠信危機，而且還影響到社會的穩定與和諧發展。
3導致會計信息失真的原因
從所執行的準則制度和程序方法而言，在會計信息的加工過程中會產生會計信息與客觀經濟活動結合程度的影響。從會計從業人員的角度分析，由于不同的會計從業人員有不同的技術水平和道德水準，這就決定了其對會計信息真實性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。真實性是會計信息的生命，沒有真實性，會計信息的決策有用性就會削弱，嚴重的還會危害社會和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關利益。
3.1誠信原則匱乏，由利益驅動誘發造假行為
由于上市公司的會計失真行為影響較大，所以本文所分析的企業會計信息失真行為主要以上市公司為主。對于上市公司而言，如果提供虛假會計信息的成本小于收益，那么上市公司將進行會計造假，而上市公司因會計造假而承擔的風險成本取決于市場環境，假如沒有相關的會計信息監管者，并且會計信息的使用者不能識別出會計信息的真偽，那么作為企業的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會做出提供虛假會計信息的決定，只有作為會計信息質檢員的審計師和作為會計準則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實證明，市場環境給上市公司在會計信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運，會不擇手段地粉飾業績，進行利潤操縱，提供失真的會計信息。
3.2會計事務所缺乏誠信原則，未能對企業會計信息嚴格審查
對于注冊會計師來說，作為獨立的第三方會計師事務所等社會中介組織，主要通過審計鑒證來對上市公司進行監督。他們可以服務于市場中的任何機構，他們可以站在政府部門這邊，作為會計信息質量的監督者，對上市公司的會計信息進行嚴格的審查鑒定并出具公正的審計報告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長期合作與高額的審計服務費，審計時睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務取決于其獲得的審計舞弊的相關收益和被監管部門懲罰的成本之間權衡的結果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊會計師將會選擇同上市公司一起造假。通常為了節約成本，保持充分的利潤空間，會計師在審計過程中很容易就簡化程序，甚至放棄‘謹慎性’這一會計師最基本的職業操守。在東方電子公司財務造假案例中，其外部審計機構――乾聚會計師事務所就是一大幫兇。據了解，乾聚事務所通過連續四五年為東方電子審計財務報告，僅審計費用就獲得240萬元，在這個巨大利益的驅使下，注冊會計師很輕易地就將獨立性拋在腦后了――這也正是東方電子公司一系列虛假財務報告能夠出籠的根本原因。
3.3會計人員綜合素質較低
就我國目前企業會計的整體水平而言，企業會計的綜合素質不高。部分會計人員在進行會計工作時，不能堅持誠信原則和會計職業道德，為了自身利益，進行會計信息作假。除此之外，還存在一些會計人員在面對領導偽造企業會計數據的指令時，不敢進行反抗，最后成為會計信息作假的幫兇。上述的這些行為都會帶來企業會計信息失真的后果。可見會計人員的綜合素質不高是會計信息失真、誠信問題產生的原因之一。
4塑造會計誠信原則，保障會計信息質量的措施
4.1加強證券監管機構的監管力度
加強證券監管機構的監管力度。信息披露的監管不力是造成我國上市公司會計信息披露不規范的一個重要原因。鑒于此，證券監管機構應設立專門委員會，對于某些典型行業的關鍵的財務數據要與同行業進行分析對比，具體的做法是借鑒當前流行的績效評估的做法，咨詢相關領域的專家，對一些典型的行業建立一套可行的財務指標分析體系，對財務指標異常的上市公司要求相關方面做出合理的解釋并進行重點抽查，不要過分依賴于注冊會計師審計，除對有跡象顯示存在信息披露違規情況的上市公司進行針對性的查處以外，還應就上市公司年報設立正常的抽查復審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊會計師行業內的質量抽查，證監會還應及時修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。
4.2加強會計事務所執業人員執業道德的培訓
會計師事務所應該加強對執業人員職業道德的培訓。會計師事務所應積極主動地組織執業人員參與關于注冊會計師行業職業道德的講座，向其宣傳職業道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業道德的后果，將職業道德意識傳達給所有執業人員，并且促使他們將這種意識貫穿于自己的審計工作之中。職業道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會計師事務所可以將職業道德與審計質量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業道德，達到提高審計質量的目的。
4.3提高計人員的職業道德素質
誠信原則指引人們正確處理各種關系的重要道德準則。會計人員保障企業會計信息質量方面發揮著重要的作用。因此，企業必須通過培訓，來提高會計人員職業道德素質。企業可以建立會計誠信教育機制， 培育會計人員“ 以誠實守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會計工作中，要強化他們對會計工作重要性的認識，使他們在工作中能自覺的以“ 不作假賬”為道德準繩， 以《會計法》為行為準則， 從而提高會計信息的質量。
參考文獻
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一、公司治理與會計信息質量概念
所謂公司治理，是指通過建立一套既能分權又能相互制衡的有效機制，以此防止經營者對所有者利益的侵害，降低成本和風險，達到保護所有者的目的。現代公司治理結構包括兩部分：一是內部治理，即公司內部的監督和約束機制，是一種直接控制；二是外部治理，即一系列制度的安排，力在通過市場間的競爭對企業實施的一種間接控制。具體來說，內部治理結構包括股權結構、組織機構、董事會等；外部治理結構包括市場制度、監督制度和信用制度等。
會計信息產生于現代企業所有權和經營權分離的情況下，是管理當局提供給投資者用以評價經營業績并做出相關經濟決策的基礎，對于緩解委托問題具有重要作用。會計信息的質量越高，對信息使用者進行經濟決策的影響就越大，會計信息的使用者也就越多，財務報告的目標也才能較好地實現。我國的會計信息質量特征主要包括可靠性和相關性。可靠性要求企業應以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整；相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出評價或者預測。
二、公司治理結構與會計信息質量的關系
1.高質量的會計信息是公司治理機制有效運行的基礎
科斯認為，企業是由一系列利益相關者的契約組成的，信息不對稱和利益的沖突導致交易費用增高，契約的穩定性受到質疑，由此產生了公司治理問題。公司治理本質上是一個制約和決策機制，利益相關者根據企業披露的會計信息進行決策來制約其他利益主體，從而達到維護企業整體利益的目標。因此，會計信息質量的高低是判別公司治理機制有效的前提條件。
2.高效率的公司治理機構是提高企業會計信息質量的內在保證
一般來說，會計信息系統與公司治理是系統和環境的關系，會計系統是在公司治理機構的框架之下，而有效地公司治理機構能保證會計信息的可靠性、準確性和真實性。因此，隨著證券市場的不斷完善，企業要想得到利益相關者的信任，必須提供高質量的會計信息，這就必然要求企業建立完善的公司治理機構。可以說，兩者是密切聯系和雙向互動的關系。
三、我國上市公司治理機制的現狀及
對會計信息質量的影響
（一）內部治理結構現狀對會計信息質量的影響
1.我國公司股權結構不合理
一方面，國家股所占比重過大。另一方面，股權過度集中，上市公司處于第一大股東的超強控制狀態。我國部分上市公司股東大會受到大股東的過度操縱，甚至受個別執行董事大股東操縱，從而嚴重影響了我國會計信息的質量，損害了占據絕大多數的中小投資者的利益。
2.董事會缺乏獨立性
董事會是公司治理的主要組成部分，也是企業財務控制的重要保障。董事會缺乏獨立性體現在兩個方面：一是“一股獨大”，即大股東控制董事會，代表和維護大股東的利益；二是董事會被經理層控制，如董事長和總經理“雙職合一”等，即許多高層經理擔任董事會成員，使得經理人員在公司的許多重大決策，如經營決策、利潤分配、制定公司的基本管理制度等方面占有強有力的話語權，在這種情況下就難以保證董事會的經營、決策機制的獨立性及對經理人員的有效監督和約束。
3.監事會流于形式，“形同虛設”
我國上市公司的監事會主要的職責是監督高管是否認真履行企業的宗旨，維護股東的權益，而沒有實際的控制權、決策權和任免權。其主要組成人員大多是企業內部管理人員，這就使監事會的約束監督效力大打折扣，實際上它已經淪為了董事會的議事機構。從這一層面來看，監事會的作用已經幾乎為零，外部監督力量失效。此外，由于缺乏一套完整的監事專業知識和有效監控機制，出現了監事會監督不力和公司披露虛假的會計信息的現象，導致使用者信息不對稱和不透明，從而誤導了相關利益者。
4.對職業經理人員缺乏有效的評估制度
根據委托理論，股東委托職業經理人員以所有者的名義行使職權，負責企業的經營管理。但是，由于道德風險和逆向選擇的存在，經理人員和股東的利益在一定程度上是背離的，于是就出現了“搭便車”、在職消費等問題，特別在企業經營不善時，經理人員很有可能采取粉飾報表的措施，提供虛假的會計信息來實現某種政治和經濟目的，由此損害了股東的正當利益。
（二）外部治理結構現狀對會計信息質量的影響
外部治理機制主要從兩個方面來考察對會計信息質量的作用。一是外部資本市場的治理。雖然，現在我國資本市場已經獲得了很大的發展，但是還存在一系列的問題，如效率低下、政府干預等，都一定程度上出現了外部治理結構的“缺口”，使得企業的外部環境不理想，導致企業的會計信息存在失真的現象。二是中介行業的獨立性較差，依附于上市公司。目前，由于行業的激烈競爭，一些中介機構，如會計事務所為了獲得更多的收益，在國家組織的會計監督和審計中充當“智囊團”的角色，配合上市公司采取多種多樣的反檢查措施，試圖逃避國家的懲罰和制裁。
四、提高會計信息質量的措施
（一）改進公司內部治理結構
1.培養機構投資者，實現市場主體多元化
國內外學者在對資本市場進行研究的基礎上得出結論：股權過于集中或過于分散都不好。一方面，股權過于集中，中小股東的權益就會受到損害；另一方面，股權過于分散，又不利于公司的集體決策，從而誤失有利的戰機。在這種情況下可以考慮發展機構投資者，它可以彌補股權過于集中和分散的弱點，從而完善上市公司股權結構。而且，在公司法中，應進一步改進和完善投票表決制度，采取多樣化的投票方式，如現代化的通訊投票方式以保證股東權利的公平公正，從而使股東大會能夠有效行使其決策權和監督權，進而保證會計信息質量。
2.提高外部董事與獨立董事的比重
董事會是公司治理結構的重要組成部分，它是聯系所有者和經營者的橋梁。一方面，董事會代表的是所有者的利益，另一方面又監督經營者，而且其具有相對獨立性。因此，一方面應強化外部董事的監管地位，保障董事會的獨立地位，防止內部人控制；另一方面，要強化獨立董事的監督職能。獨立董事的存在使得內部人控制、大股東控制的動機化為泡影，因為獨立董事往往具有專業知識和豐富的經驗，而且具有獨立的判斷能力，這就大大減少了會計舞弊的可能性，有利于保障會計信息質量的提高。因此，加大外部董事和獨立董事的比例是完善內部治理結構所必須的。
3.進一步發揮監事會的監督職能，完善內部控制
監事會具有監督職能，完善的監事制度能夠保障監事會對公司財務和高管行為的有效監督，從而減少管理層的舞弊行為。上市公司應建立監事會與財務總監委派制度相配合的制度，而且要與獨立董事制度相配合，從而建立有效的財務監督機制，提高會計信息質量。
（二）健全公司外部治理結構
1.加強中介機構的獨立性和有效性
建立有效的外部治理機制首先要解決的是會計事務所、證券交易所等中介機構依附大企業的問題。第一，完善外部會計規范的體系，加強執照監管、違法違規懲處力度，建立民事賠償制度，建立有效的市場進入和退出機制，試圖從法律層面來規范企業運行；第二，加強誠信的宣傳和教育，充分發揮外部公眾的監督和制約作用，利用社會輿論、道德良心來促使企業認真負責地履行職責，從而提高會計信息的質量；第三，加強對中介機構的管理和監督，使其誠實守信地開展相關活動，真正地對國家、社會及公眾負責，成為有效監督上市公司行為的“防火墻”，充分發揮自己的專業素質和能力。
2.正確處理政府監管與市場機制的關系
西方資本市場為了保證市場公開、公正及透明程度，維護各利益方的合法權益，致力于上市公司報表的真實性、可靠性和準確性的驗證，而對一些市場準入的審批和相關準則要求的設立則比較靈活放松。但是，在我國卻是不一樣的情景。我國監管部門比較重視上市公司成立之前的規范要求和成立之時的標準設立，卻忽視了對上市公司成立之后的一些運作的監督，如披露的會計報表的有效性等。這個層面也表明我國的資本市場仍存在缺陷，不能從實質上保護投資者的利益。
一方面，要不斷完善國家監管部門的監督制度。證監會作為我國證券市場上最權威的監管者，應作為加強政府監管力度的著力點。首先，應完善其信息披露制度，提高強制性信息的披露準則，當然這也要考慮上市公司的披露成本和社會效益之間的關系。其次，要增強證監會的監管力量，實現數量和質量的提高。增加監管人員數量是當務之急，更重要的是提高監管人員的素質，通過各種途徑廣泛吸納高素質、有經驗的證券業管理人才。最后，應依法監管并提高監管透明度，接受社會監督。第一，依法監管，加大執法力度；第二，按照“公平、公開、公正”原則，增強監管透明度。另一方面，加強會計信息的市場調節。目前，關于會計信息失真問題的對策通常是加強各方面的監督行為及加強政府監管部門的監管等。無可否認，政府對會計信息披露進行監管是十分必要的，但監管并非萬能，監管成本是客觀存在的，其本質是由全體納稅人承擔。但是，并非全體納稅人都消費會計信息，因此無法實現均衡。所以，雖然政府對會計信息披露進行監管是必要的，但更重要的是發揮會計信息的市場調節手段，通過市場的手段來解決會計信息失真問題，充分發揮市場配置資源、優勝劣汰的作用。
3.規范和完善資本市場
建立健全資本市場的監管制度，同時借鑒過去的監管經驗逐步完善股市，鼓勵一些高新技術企業上市，為各種行業提供優質的服務；積極發展和完善證券市場，降低股權集中度；大力反對股市的過度投機，及時淘汰資不抵債、業績不良的上市公司，降低資本市場虛假會計信息的傳播，進而營造一個制度齊全的資本市場，提高其合法性和透明度。
政府作為監管主體之一，重點應在法規和政策的制定而不是“”介入企業的具體運作。政府要規范上市公司會計信息披露的具體要求，加強資本市場的嚴格監管，嚴厲打擊利用市場漏洞來進行虛假交易等違法行為，清除資本市場存在的“毒瘤”，從而提高資本市場的運行效率，為有效的會計信息披露提供了良好的主體市場環境。
4.培育和健全經理人才市場
建立規范有效的經理人才市場，是公司內部治理得以改善的重要支撐，也是急需解決的重要問題之一。首先，建立專業經理人員會員制，規范職業經理人才市場，同時設立監管機構，聘請外部資深人員負責監督。其次，國家應大力發展公平、公正的經理人市場，出臺一系列的政策規范，鼓勵有能力、有經驗的經理人員參與競爭，實行優勝劣汰。最后，完善經理人員的工資―獎金激勵機制，讓其明白個人發展與公司發展是緊密相關的，兩者的目標函數趨于一致，從而盡可能地減少費用。
5.提高會計從業者素質，改革會計人員管理體制
目前，會計人員的素質主要有兩類：一是公司財會人員的業務素質和職業道德素質，主要是避免發生操作性、原理性、制度性的錯誤；二是注冊會計師的業務素質和職業道德素質，主要是通過全國統一的業務培訓和考核機制來適應審計業務的要求。通過對這兩方面人員素質的提高，可以不斷完善會計人員的組成結構，提高他們的專業素養和能力。另外，培育會計人員堅定的職業操守理念，提倡誠信為本，堅持不做假賬、不做壞賬；改革會計管理體制，健全會計人員的激勵和懲罰機制，通過先進的報酬制度和嚴格的懲罰措施，提高會計人員的職業素質，使公司提供的會計信息具有相關性，從而實現所有者權益的目標。
參考文獻：
[1]王群.公司治理與會計信息質量關系研究[J].科技創業月刊，2010（11）.
[2]吳丹.公司治理結構與會計信息質量關系研究[J].當代經濟，2009（18）.
內容摘要：本文運用博弈論的基本原理，通過在給定博弈選擇策略的條件下，分析政府、上市公司、注冊會計師之間的博弈過程，得出每個博弈主體所接受的策略達到納什均衡時，才能使會計信息真正做到真實與公平，并提出會計信息由不對稱到對稱的相關對策。
關鍵詞：博弈論 會計信息 信息不對稱
博弈論最早是1937年美國數學家約翰•馮•紐曼提出的。1944年馮•紐曼和奧斯卡•摩根斯坦合著的《博弈論與經濟行為》一書的出版，標志著系統的博弈理論的基本完成。學者們對博弈論在會計信息的應用進行了大量的研究，張敏探討了會計博弈產生的根源和種類，并對其過程進行了分析，認為我國的會計信息博弈尚未達到納什均衡；上官萍（2002）則認為會計信息披露關系到經營者、投資者等決策主體的任何一種行為決策，都會對其決策產生影響，形成優劣截然不同的經濟后果；而楊宗昌和鐘子亮（2001）則是將會計準則作為各種局中人的會計信息揭示博弈的納什均衡，分析會計信息的真實性；同時國內還有一些學者通過定量的方法，對會計信息失真的成因進行了分析，如楊東海對混合策略博弈矩陣納什均衡的求解，得出企業做假賬現象的嚴重程度是由現行社會利益分配狀況決定的，加重對作假賬者的懲罰短期有效，但長期卻無效。博弈論把現實世界中不同參與者之間的各種行為，抽象概括為不同參與人之間的利益沖突或利益一致，進而通過構建博弈模型來研究不同參與人的策略選擇問題，使分析更加準確。同時，不完全博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一，這就使得通過博弈論研究會計信息失真的問題，并因此分析提出的結論與現實非常接近，具有現實性。本文從博弈模型的角度出發，以會計信息使用主體為研究對象，分析在信息不對稱的情況下各種會計信息使用主體之間的博弈過程，由此提出應變對策及建議。
會計信息失真的主要原因
一是現行制度安排對會計信息質量缺乏有效的法制保障。目前，中國主要通過《證券法》、《公司法》、《股票發行與交易管理暫行條例》和《刑法》等相關法律對會計信息披露的法律責任進行了規范。但由于沒有明確的判定機構和統一的判定標準，加之處罰力度與違法收益不相匹配、缺乏公眾監督等弊端，削弱了這些法律法規應有的震懾作用。二是中介機構和執法部門對會計法規執行的力度不夠。由于中國中介機構地位不獨立、缺乏有效的激勵機制，導致其責任心不強、風險意識淡薄、執業質量不高等問題，因而不能有效發揮其對會計主體的外部監督和服務功能。另外，政府管理部門的執法不嚴，在一定程度上也助長了會計信息作假的蔓延。三是不合理的行政體制安排是會計作假的深層根源。中國沒有明確的法律條文來約束政府或政府官員在會計秩序中的違規行為，這就在制度上為政府和政府官員在會計上的違規操作提供了機會。政府出于地方經濟利益的考慮，支持政府管理部門的執法不嚴，在一定程度上也助長了會計信息作假的蔓延。四是不合理的行政體制安排是會計作假的深層根源。中國沒有明確的法律條文來約束政府或政府官員在會計秩序中的違規行為，這就在制度上為政府和政府官員在會計上的違規操作提供了機會。政府出于地方經濟利益的考慮，支持企業會計作假，以達到上市“圈錢”，扶持、培養和壯大本地企業，最終繁榮地方財政與經濟的目的。但是，本文認為，在企業主體與政府之間還存在一種不完全信息博弈的機制。本文就此建立一個博弈模型，發現這種混同均衡是存在的，由此對觀察到的無所不在的會計作假提出防治措施。
博弈模型的建立與分析
（一）政府監管部門與上市公司之間的博弈模型假設
模型假設：存在兩個博弈方即上市公司和政府監管部門。上市公司有造假和不造假兩種策略選擇，監管部門有監管和不監管兩種策略選擇。雙方都不知道對方的潛在策略選擇，并且雙方都有一致的理性來追求自身的利益最大化。上司公司如果提供真實的會計信息其收益為R，若選擇造假策略將獲得額外收益A，但造假一旦被監管部門查出，則上市公司將要承擔的處罰為S。監管部門選擇監管的成本為C，由于上市公司選擇造假策略而給監管部門帶來的損失為N，并假設其監管的概率為P（0
選擇造假的期望收益：W=（A＋R－S）×P+R×（1－P）=A+R-PS（1）
選擇不造假的期望收益：Y=R×P+R×（1-P）=R （2）
聯合公式（1）、公式（2）可得臨界值（A＝PS），即選擇任何一種戰略所得到的期望相等，此時上市公司可以隨機選擇造假或不造假；當A>PS 時，上市公司的最優選擇是造假；當A
據有關資料顯示，我國現階段的情況與A>PS 即上市公司的灰色收入遠遠超過它所受到的處罰的狀況相吻合，所以在這種情況下，上市公司往往傾向于提供不真實的會計信息。據分析，如果證券市場上長期都是上市公司造假的期望收益（A－PS>0）的話，上市公司提供虛假會計信息的可能性將會增強。因此要想提高會計信息質量，必須加大監管部門對上市公司會計信息的監管力度和檢查頻率（即增加P），同時加強對上市公司虛假會計信息的處罰力度（即提高S）。
（二）上市公司與注冊會計師之間的博弈
模型假設：存在兩個博弈雙方即上市公司和注冊會計師。注冊會計師進行審計工作的審計收入為W，如果披露上市公司的財務狀況產生的成本為C，且其披露的概率為α。被審計公司若提供真實的會計信息其收益為0，如果造假將獲得額外收益B，且公司選擇提供真實信息的概率為β。假設監管機構監管注冊會計師并且檢查成功的概率為q，若查出問題，則監管部門將給予注冊會計師和被審計公司其收益e（百分比）的罰款。基于以上假設可得博弈矩陣，如表2所示。
通過以上模型可知：第一，當α確定時，要實現上市公司提供真實信息與提供不真實信息所得的收益相同，則得到等式：0＝B×α＋（B－Bqe）×（1－α）（3）
即α＝1－1/qe。從而要想提高α，就必須提高監管機構成功查出問題的概率q，同時加大對注冊會計師和被審計公司的處罰力度e，且處罰措施越嚴厲，注冊會計師隱瞞被審計公司假賬的可能性就越小。
第二，當β一定時，同理得到等式：（W-C）×β+（W-C）×（1-β）=W×β+（1-β）×（W-Wqe）（4）
即β=（Wqe-C）/Wqe。從這個結果上看，要想提高上市公司提供真實會計信息的概率β，必須減少注冊會計師披露虛假信息的成本C。
（三）政府監管部門與注冊會計師之間的博弈
模型假設：存在兩個博弈方即監管部門和注冊會計師。注冊會計師如實反映真實會計信息所帶來的收益為0，出具虛假審計報告的額外收益為T，概率為α，若被監管部門發現則將受到K 的處罰。監管部門的監管成本為C，且其監管的概率為β。基于以上假設可得博弈矩陣，如表3所示。
通過以上模型可得：
當注冊會計師隱瞞真實信息與否所得到的收益相等時，即0=β×（－K）+（1－β）×T（5）
解得β=T/（K+T）
當監管部門監管與否得到的效益相同時，即-C×（1-α）+（-C+K）×α=0（6）
解得α=C/K
分析以上結果容易看出，要想降低注冊會計師的隱瞞概率α，必須加大懲罰力度K 同時降低監管部門的監管成本。
相關應對措施
（一）加大懲罰力度，提高違約成本
結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，有效地打擊財務造假，從根本上遏制操縱會計信息行為的發生。企業作為理性的個體，在法律懲治力度不強情況下，選擇造假策略進行會計處理，說明在企業與企業的博弈中，造假給企業帶來的利益大于不造假。在一定程度上是由于會計行為約束條件過松，企業造假遭受的損失很小。這就是造成企業與企業之間進行博弈時，難以促使企業向不造假的“納什均衡”轉變，企業的最佳策略就是造假，不造假反成了次優策略。
（二）優化股權結構，進行國有股減持
通過國有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨大，國有控股股東操縱財務報告信息披露的局面。但是，不改變國有股一股獨大的局面，很難從根本上解決會計信息披露問題。此外， 采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會在信息化、網絡化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能。因此，應當支持廣大中小股東采用信息技術遠程參與股東大會投票。鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，這種行為可以對上市公司的會計信息披露施加壓力，提高會計信息透明度。
（三）加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用
社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，從而提高會計信息質量。會計法律制度制定的最高標準，就是在確保實現會計目標的前提下，按照現代博弈理論，經過反復博弈，直至達到“納什均衡”狀態，制定出能產生絕對真實的會計信息的行為規范。追求絕對真實，正是不斷提高、優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。在不同的時空，各利益方對會計信息真實性的理解和要求同樣變化，這時，就需要反復進行博弈，以求得到新的平衡。
（四）建立和完善企業信息披露監管機構的協調機制
實踐證明，各個監管者之間在共同監管的領域有必要通過信息共享和區域協調節約監管資源，以提升企業信息披露的監管效果。在銀監會、證監會之間簽署一個備忘錄，單獨明確對共同監管對象的信息披露監管合作、協調的原則、范圍和方式，確定統一的企業信息披露標準和會計標準，增加信息披露監管的有效性。但如上分析，隨著監管者的增多，每個監管者將虛假信息披露認為是真實的可能性在增加。
（五） 發揮市場參與者的監管作用，加強監管雙線問責
上市企業相對于非上市企業而言，信息披露的質量和真實比較高，除了監管者增多以外，市場參與者增多、市場價格波動等約束增強也是重要原因。既要對企業披露虛假信息進行處罰，也要通過內部監督，對監管當局的監管能力低下和失職行為進行問責。
參考文獻：
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4.楊宗昌，鐘子亮.會計信息揭示的博弈分析[J].財會月刊，2001.22
【關鍵詞】會計信息 質量 因素
一、會計信息的價值
會計信息的價值主要體現在以下3方面：企業外部的投資人、債權人需要以此作為投資決策與信貸決策；企業內部管理層需要以會計信息來證實自己履行資產經營的責任；國家財政、稅收等機構要以會計信息作為執行宏觀調控與利益分享的依據。
二、影響會計信息質量的因素
目前，我國不少企業會計信息質量不容樂觀，會計信息造假、隱瞞，種種舞弊手段層出不窮，不但影響了投資人的信心，也在一定程度上阻礙了社會經濟的發展。影響會計信息質量的因素主要有以下幾點：
（一）企業內部控制不健全導致會計信息失真
內部控制的充分有效，對防止財務信息的不實十分重要。而一些企業的高層管理者急功近利，片面強調經營，將健全內部控制制度拋諸腦后。而企業內部控制制度的缺失通常導致：高層管理人員對財務報告、會計政策的選擇和應用持偏激態度；公司員工（包括財務人員）頻頻離職；公司的經營決策、財務決策由一人或少數人把持；財務程序的執行暗箱操作；高層管理人員冒險激進，參與違規行為等。這樣的內控環境下，企業的會計信息質量失真也在所難免。
（二）處罰與預期收益的不對等誘使企業高管操縱會計信息
我國《刑法》、《公司法》和《會計法》都對企業財務造假而承擔的刑事責任做出了明確規定。但上市公司主要負責人因違法行為受到刑事處罰的較少，量刑也較輕。這使一些企業高管產生了僥幸心理，因為雖然操縱會計信息的預期成本（被處罰的可能性）不變，預期收益卻大得多。當一個人通過操縱會計信息可以得到億萬收益的時候，不論是什么樣的會計準則、多么嚴格的執法力度，都無法阻止某些人的鋌而走險。
（三）投資者本身對會計信息質量的要求不高
上市公司的大股東重視的是上市融資以及再融資，在市場上圈到錢之后，對會計信息的重視度就會下降。而對于廣大投資者來說，我國目前股市的漲跌，基本上是單邊式的，大多數股票或是同時上漲或是同時下跌，選準了時機進入股市似乎比選對了股票更加重要，所以小股東們也不太重視會計信息。對銀行來說，在向企業貸款的時候，考慮得較多的往往是企業的背景、后臺、有沒有資產抵押或擔保等等，單純的信用貸款還是很少。雖然銀行也會要求企業提供財務報表，但實際上對企業的會計信息審核要求并不高，這些因素導致了我國高質量會計信息的需求比較低。
（四）財務指標分析的局限性
對財務報表的分析，對任何會計信息使用者都十分重要，但長期以來，我們對企業業績的考核評價常常局限于若干個財務指標。由于會計信息的使用者過于注重財務指標，卻忽視了會計信息的產生過程，從而促使了某些企業通過故意遺漏、改變會計信息或是作誤導性陳述等方式來粉飾財務報表，操縱利潤空間。當股東、債權人或是其他會計信息使用者運用財務指標分析結果作為決策參考時，如不能識別財務指標中的陷阱，就容易造成決策失誤。
（五）會計師事務所未能揭示失真的會計信息
在現有的委托關系下，會計師事務所的聘用和解聘由被審計單位決定，如注冊會計師出具了非標準審計報告，客戶會認為對自己不利而解聘會計師事務所。有時會計師事務所為了不傷害客戶的關系，不自覺地對可疑的會計信息網開一面。在審計中，會計師事務所通常沿用統一的審計程序，強調是否按照獨立審計準則的要求實施了相應的審計程序。但有時如警惕性不夠高，忽視了被審計單位的關聯交易、抵押擔保、溢列存貨、經營過程中的重大缺陷等問題，沒有就這些問題采取進一步審計程序，以至于未能在審計報告中揭示不確定因素或重大風險。
三、提高會計信息質量的建議
（一）加強外部環境的建設，建立行之有效的會計監管體系
首先，應發揮政府部門在會計信息監管中的重要作用。雖然有會計準則和審計準則的存在，但單靠企業的自律是不切實際的，還要依靠政府部門的監管。政府監管人員要不斷提高自身知識水平和專業素質，在會計監管中發揮強有力的作用。其次，市場參與各方也應充分發揮監管作用。對企業會計信息的審核不能僅僅靠會計師事務所，證監會、證券分析師、評級機構、新聞媒體等也應參與監管。市場各方若都能嚴格監管，企業舞弊的可能性自然大大降低。
（二）健全公司內部治理機制
內部治理機制包括法人治理結構和內部控制制度。公司的法人治理結構實際上就是股東與董事會、董事會與經理之間的委托關系。一個有效的公司法人治理結構能夠使人的利益與股東的利益一致，確保企業合法、合規運營，實現企業價值最大化，促進社會資源的有效配置。而良好的內部控制制度可以有效地監督高層管理者的行為，防止財務信息的虛假。
（三）加強對財會人員的素質教育
近年來，我國經濟增長較快，會計人員在掌握專業知識的基礎上，應加強學習有關經濟、金融、法律等各相關領域的知識，提高業務技能，從而具備較強的綜合能力，這樣在進行職業判斷和會計處理時，才能降低出現偏差的可能性。會計人員的素質不僅包括其專業水平，還包括其職業道德。進行誠信教育需要長期的過程，需要社會各方面的配合，才能潛移默化地根植在每個財會人員的心中，才能積極有效地提高會計信息的質量。
主要參考文獻：
[1]李孝林，孫芳城等.會計基本理論比較.立信會計出版社，2002年.
[2]閻達五、李勇等譯.高質量財務報告.機械工業出版社，2004年.
伴隨社會經濟的不斷發展以及財務制度不斷改革，結合國家“新會計制度”的實施，會計信息質量已經成為了許多企業關注的焦點。會計信息質量的要求內容主要是可比性、可理解性、重要性、可靠性、謹慎性、相關性。會計信息質量無論對于國家還是對于企業都是極其重要的，其是一個國家、企業，甚至是一個個體行業非常重要的信息記錄，關系到經濟利益關系。關于會計信息質量重要性可以總結為以下幾點。第一，在任何一個企業公司中，財務機構都與經濟有著緊密的關系，而會計屬于經濟管理的。對于經濟管理的會計來說，企業公司進出的每一筆賬都需要予以記錄，一方面了解企業的經濟狀況，另一方面可以積極應對審計檢查。第二，會計信息質量要求中的可靠性需要會計人員如實的反映會計科目中的相關信息，保證會計信息質量真實可靠，內容的完整。會計信息的可靠性是會計工作的生命。第三，會計信息質量要求的重要性原則就是指企業提供的會計信息應該反映與企業財務狀況，經營的成果和現金的流動量相關的所有交易事項。會計報表各個項目就充分體現了重要性的原則。因此，會計信息質量的重要性是在信息經濟飛速發展的時代中關鍵性的競爭因素。
二、會計信息質量對信貸融資的影響
會計信息質量對信貸融資的影響很廣泛，也很重要。信貸融資是企業由于自身運作的需求，是向銀行，保險公司等一些金融機構申請一定期限貸款的籌集資金的方式。企業的信貸融資可以有很多種方式，例如，可以向銀行進行定期貸款；可以向社會中?l行企業債券，籌集社會各行各業的資金；還可以出售企業的股票，吸引社會各界人群，進行商業投資。會計信息質量對于企業的信貸融資也具有一定重要影響。第一，企業的會計信息質量準確無誤，對信貸融資會有一定的幫助。會計信息條理清晰，整潔明了，可以讓企業在進行信貸融資時出示會計信息時確保質量，這樣進行的信貸融資可以更容易些。第二，企業的會計信息質量的高低是衡量企業信用級別的重要標準之一。會計信息質量需要會計人員在日常生活中認真記錄，逐筆逐實登記。做到會計信息質量級別高，信息內容真實可靠，保證會計信息質量的完整性。第三，會計信息質量的要求的每一個原則都非常重要。及時性可以提醒企業要及時了解市場的信息，把握市場的發展方向。謹慎性需要企業在進行商業活動時做到小心謹慎，不能盲目。總而言之，會計信息質量就是判斷一個企業公司的信用高低重要標準之一。
三、優化會計信息，提高信貸融資效率
（一）提升會計信息質量
提升會計信息質量是在優化會計信息，提高信貸融資效率的重要措施之一。會計信息質量的提升，需要會計工作人員認真核對會計數據，核算會計結果，確保會計信息的準確無誤。第一，我國的有關會計方面的法律法規以及相關條例表明會計人員一定要遵守會計方面的法律制度，遵守會計的職業道德規范。第二，提升會計信息質量，需要國家完善會計方面相關的法律法規，做好相關的規范指導。國務院以及政府的工作人員要嚴格監督會計信息質量方面的要求，不能有半點馬虎的行為出現。會計工作人員也要嚴格要求自己，認真完成每一項會計任務，不得出現任何閃失。提高自身的職業道德素養，做一個合格的會計工作者。
（二）發揮獨立董事作用
企業在優化會計信息質量，提高信貸融資效率的時候，一定要發揮獨立董事的作用。融資約束較為嚴重的企業，充分發揮獨立董事的作用是非常非常重要的。第一，充分發揮獨立董事的作用，可以促使公司提升治理水平，提高公司的辦事效率。第二，發揮獨立董事的作用，可以強化管理層的監管活動，控制的成本，預防舞弊行為的發生，提高組織機構的透明度。第三，企業可以更多的招聘一些獨立董事，適當的提高獨立董事的在公司占的比重。為投資者提高辦事效率，吸引更多的投資者來到貴公司。為此，創造一個穩定，良好的投資環境，是為提高信貸融資效率的重要途徑。
（三）提升市場配置效率
中國經濟是計劃經濟與市場經濟并存的，經濟制度也是如此。市場在資源配置中是起決定性作用的，現代社會的經濟在飛速發展，市場更是在社會中占主導地位。市場經濟具有滯后性，盲目性和自發性，也是一種不穩定的經濟，但是它仍然占非常重要的地位。第一，提升市場配置的效率，可以增加市場在企業發展中的重要作用。第二，企業的發展方向還是主要以市場為主，通過市場在資源配置中的提升，可以延伸企業的發展方向。第三，提升市場配置效率，可以充分顯現公司的規模程度，賺取更多的經濟效益，為企業今后的發展奠定良好的商業基礎。總之，提升市場的配置效率，提高市場在資源配置中的決定性作用是極其重要的，不可替代的。
（四）完善相關監督體系
完善相關監督體系是企業的決策機構和監督機構所要共同完成的任務。每一家企業都會有掌管不同職責的機構組成。決策機構，監督機構，執行機構是一家企業重要的三個機構。決策機構需要企業的董事在一起共同討論商議公司在規章制度方面的準則。為企業今后良好有秩序的發展，打下堅實的基礎。首先，要保證監管機構的獨立性。監管機構不能夠受到其他機構人員的影響，做出一些不正確的判斷或者決策。監管機構要盡可能減少政府對其的干預作用，保證會計信息質量的安全性與公平公正。其次，對于企業而言，要積極主動的配合監督機構辦事原則，不能夠干擾監督機構的辦事效率。及時的向監督機構提供會計報告，為會計信息質量的提升，準備萬無一失的作用。總而言之，提升會計信息質量，完善相關的監管體系是企業在優化會計信息質量，提高信貸融資效率過程中的基礎組成部分。
關鍵詞：會計信息披露；問題；措施
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
一、我國上市公司會計信息披露存在問題的主要成因
1.會計信息披露屬性問題
從會計信息披露的供給者的角度來分析，上市公司首先從自身利益出發，不愿意披露給公司帶來“不利信號”的信息；其次上市公司從成本—收益原則出發，當上市公司的會計信息披露成本得不到補償，或披露會給公司帶來負收益的時候，上市公司選擇不披露或虛假披露。借助供給曲線，本文對會計信息披露失真現象進行分析，如圖1.1所示：
圖1.1 會計信息披露供給曲線圖
這里，假設將會計造假供給者的預期收益與預期成本之差作為會計信息這一特殊商品的價格（P），把上市公司即信息供給者的預期造假愿望作為該種商品的供給數量（Q），套用供給曲線，做如下解釋：當價格（P）從C點上升到D點時，數量（Q）將從C’點上升到D’點，即當供給者的預期收益升高，預期成本降低，或者兩種情況同時存在的時候，會計信息供給者的造假愿望將會增強，會計造假現象將會增多；當價格（P）下降時，會計信息供給者的造假愿望將會降低，造假現象將會減少。所以，供給方造假行為是否發生，往往取決于供給者對會計造假結果的預期收益與預期成本的權衡。
2.現行的財務報告模式制約會計信息披露的相關性
現行的財務報告模式提供的通用會計信息，是按照“公共選擇”的思路，權衡公共“利益”后的結果。所以，通過企業財務報告披露的會計信息就不可能滿足所有決策者的需要，只可能達到一個基本的“度”。這種制約體現在會計信息披露的時間上，現行財務報告形成過程較復雜，如表1.1所示。傳統會計系統中必須經過基本的處理步驟變成所需的信息，提供給外界的財務報表披露的周期時限過長，無法滿足會計信息的及時性要求。
3.會計信息披露監管力度不夠
目前我國大部分上市公司內部缺乏自我約束和監督機制，董事會監督機制失靈，監事會職權也形同擺設，對公司沒有起到真正的制約作用，同時企業內部審計部門不受重視，審計權利得不到充分保證，缺乏獨立性、自主性和權威性，進而大大的影響上市公司會計信息披露的質量。另外，監管機構體系不健全，政府監督乏力，目前我國證券監管體系尚不健全，各監督機構職權相互重疊，難以達到協調統一，不僅浪費人力物力，同時也削弱了對證券市場的監管力度，產生監管機構審查不嚴，監管不到位等問題。
二、規范我國上市公司會計信息披露的對策
1.完善我國的會計信息披露制度
信息披露的制度體系包括四個層次，即基本法律、行政法規、部門規章和自律規則。首先，就基本法律的規范來看，一方面，立法部門應盡快完善現有的法律和法規體系；另一方面，要加大對違規上市公司的處罰，建立民事、刑事和行政三位一體的系統性制約體系，提高上市公司的違規成本，如圖1.1所示，加大會計信息披露造假的成本使價格（P）下降，才能對上市公司的高層管理人員或造假者形成實在的壓力，會計信息披露供給者的造假愿望相應的將會有所降低，進而對上市公司提供真實的會計信息披露起到一定的推動作用。
圖2.1 事項法下會計信息披露的過程圖
其次，就第三層次中的年度報告內容與格式準則分析，其在定性信息的披露規定上仍存在著不完善的條款。例如：上市公司對員工情況的披露等條款需要證監會做出具體內容和格式的詳細規定，以規范上市公司的披露行為，使上市公司有法可依。
2.完善IFR的會計信息披露
（1）采用獨立菜單的披露方式。在上市公司網站主頁上設立專門供投資者瀏覽的獨立菜單，并賦予明顯、直觀的名字，例如“投資者論壇”等。從而提高自愿性會計信息披露的針對性。
（2）會計信息披露中引入事項會計的思想。事項會計下，會計信息是在事件的驅動下形成的，會計信息披露過程基本表現為：交易或事項—數據庫（通過企業內部網）—防火墻—信息使用者，具體過程如圖2.1所示。根據圖2.1，對比傳統的財務報告模式，事項會計這一過程會計信息供求雙方的交流幾乎是同步進行的，會計信息實時披露，從而促進了會計信息的及時披露，從而彌補了我國的證券市場中反饋滯后缺陷。
3.加強對上市公司會計信息披露的監管
一是上市公司應加強信息披露的內部監管，包括建立科學有效的財產清查制度，保障會計資料的真實性；建立科學有效的內部審計制度，保障審計人員的獨立性，提升審計人員的地位和權限，確保審計人員能做到客觀、中立的進行內部審計工作，保障會計信息披露質量。二是強化政府監管，對政府監管人員的聘用進行嚴格審查，確保其職業水平和道德水平，同時協調好各監督部門間的關系，做到各司其職，明確劃分監管職責，避免監管混亂現象，政府監管應確立證監會的主導地位，建立以證監會為核心的政府監管和審查體系。三是，加強社會監管作用，如提高會計師事務所的監管質量，加強輿論監督等。
三、總結
總之，我國上市公司應充分認識到會計信息披露過程中的質量問題，尋找其成因，并采取相應的措施提高公司會計信息披露質量，以保障上市公司健康、穩定、長期的發展。
參考文獻：
【論文摘要】本文從經濟學角度出發，對政府會計監管的幾個主要理論論題進行了深入細致的分析，以期能對政府會計監管的理論研究和實務有所裨益。隨著我國資本市場的不斷發展和進步，如何提高市場的信息功能顯得越來越重要，而政府會計監管作為一種有效的管理工具，對我國資本市場的發展和完善具有重要的作用。
一、政府會計監管的背景及含義
隨著我國資本市場和市場經濟的快速發展，會計信息作為一種重要的公共物品①和社會資源，在促進社會資源的優化配置、加強內部經營管理和國家宏觀調控服務等方面的作用越來越被人們所認識，人們對會計信息質量的要求也越來越高。然而，由于受到巨大利益的驅動和會計信息的不對稱，會計信息提供者所生產和披露的會計信息的“含水量”也越來越高。會計信息失真、造假現象嚴重。特別是近幾年來，由于美國安然事件以及在最近我國資本市場上發生的一些腐敗案件，使人們對會計行業自律的嚴密性、獨立性、政府在會計監管中發揮的作用產生了頗多的質疑，于是會計的理論界和實務界針對如何加強政府會計監管、政府在會計監管的必要性、作用與意義等問題展開了熱烈的討論。
那么，什么是政府會計監管呢？當前人們對會計監管的含義有這么幾種觀點：第一種認為，會計監管是政府或會計職業團體對會計工作的干預，以確保會計工作能夠合理、有序的進行。第二種認為，會計監管不僅是對會計工作的干預，更是對會計工作質量的保證。若只把會計監管片面的理解為“干預”，那必然是間接的，而會計監管本質上要求必須具備經常性、全面性、連續性特點。第三種觀點認為，會計監管主要是為了彌補市場競爭的先天性缺陷——個體利益膨脹導致整體利益無法實現最優，而建立的一種讓利益各方進行有效博弈的制度，因此會計監管可以看作是一個討價還價的博弈過程。
一般意義上的會計監管是對會計主體生產和披露會計信息所進行的內部控制和外部監管。這里的外部監管包括會計行業自律（如會計師協會）、民間監管（如公共媒體等）以及政府的監管。
可見，政府對會計的監管也是從外部的角度進行的，由于政府地位獨立，與被監管者沒有依附關系和利益聯系，同時它有法定的權威和強制力，可以對違法的被監管者依法實施制裁，所以筆者認為政府會計監管就是政府為了保護市場各參與者的利益，促進資本市場和經濟的有序發展和運轉，通過法律、經濟、行政等手段以直接或間接的方式來指導或強制會計主體會計信息的生產和披露的行為。
二、政府會計監管的優點
（一）政府會計監管彌補了會計市場存在的缺陷
會計市場“交易”的是一種特殊的“商品”——會計信息。對于供給者來說，提供會計信息除與其他商品一樣要花費明顯成本(如會計人員工資、賬簿憑證費用、資料搜集整理費用等)以外，還要承擔一些隱性成本②，如為保證會計信息的真實、完整，就可能泄露企業的商業機密；因真實反映企業的經營成果和財務狀況，可能會引起股價的波動，或影響企業的籌資能力。由于會計信息的供給方和需求方存在著信息不對稱，作為供給方的企業，常常利用自身占有信息資源的優勢進行舞弊。即使企業管理當局沒有舞弊的初衷，但由于其提供的這種特殊商品比較容易為其他企業特別是競爭對象模仿，產生“搭便車”現象，從而對企業本身的經營造成諸多不利。這時，作為手中掌握公共權力的政府，就可以憑借其自身的地位和權力，采取措施減少這種不對稱，從而維護資本市場的穩定。
（二）政府會計監管使委托的鏈條能夠正常運轉
現代企業的發展導致了企業所有權與經營權的分離，“兩權分離”同時伴隨資本市場的發展。股東分散化程度的提高，使得企業所有者對經營者的控制力受到削弱。在關于企業經營狀況等相關信息的占有上，企業的所有者與經營者之間存在信息的非對稱分布，前者在信息占有上處于劣勢，成為企業“委托——”關系中的委托人，后者由于占有信息優勢而成為“委托——”關系中的人。委托關系中的問題就在于委托人與人之間的信息不對稱，更糟糕的是他們的目標常常不一致。這樣一來，委托人為了制約人的道德風險和逆向選擇而不計成本，使存在委托關系的企業收支失衡。同時，委托人方面的強勢地位和道德風險問題也需要關注。這時，由一個能夠代表所有委托方利益的機構或者團體實施會計監管便成為現實的需要，政府責無旁貸地承擔了這一重任。
（三）政府會計監管能夠控制會計信息的經濟后果
政府監管部門的一項基本職能是確保上市公司對外披露會計信息的質量。目前，就我國大多數上市公司而言，占絕對控股地位的國有股東缺位，分散的社會公眾股所產生的牽制力量又很弱小，公司內部人員控制現象嚴重。因此，上市公司會計信息質量的控制不僅有賴于會計和注冊會計師審計規范，還有賴于強有力的政府監督和管理。事實表明，加強政府監管對上市公司會計信息質量確實能產生很好的效果。進一步加強和完善政府監管，充分發揮監管在會計信息質量控制中的積極作用，對于改變目前上市公司會計信息質量的現狀有著重要意義。
（四）政府會計監管在當前處于轉軌時期的我國具有特殊重要的作用
目前，我國正處于計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌的經濟體制轉軌時期，市場經濟不發達，資本市場尚未完善，舊體制的慣性以及證券市場某些投資者的投機行為，也使這部分會計信息需求者甚至并沒有對會計信息真實性的需求。另外，由于我國的個人以及機構投資者數量有限，有相當數量的人對會計信息沒有較深的理解，有的可能還看不懂財務報告，客觀上也為企業的會計造假行為提供了便利條件。在這種環境下，對于會計信息的監管應該多一點“強制”，少一點“自由”，現階段的會計監管仍應以政府行政監管為主（劉永澤、張玉嬌，2003）。
我國加入WTO后，會計作為國際通用的商業語言在國際競爭中發揮著巨大的作用。政府要發展經濟、提高中國企業在國際競爭中的實力，就必須監管會計。
當前，我國注冊會計師協會是由政府財務部門領導的，獨立審計準則也是由財政部制定頒發的，體現了政府監管的特點。但是，由于各級注冊會計師協會力量有限，有的權威性不高或業務水平限制，沒有發揮應有的作用。另外，從安然事件等的發生看，獨立審計準則由注冊會計師協會制定，執行也由注冊會計師協會檢查自律，有很大的局限性。在當今這樣一個極其復雜的多方博弈的市場經濟中，僅僅依靠哪一個行業自律性組織來進行會計監管都是不現實的和無效的。所有這些，都使得政府對會計的干預有了現實的意義。
三、政府會計監管的缺陷
（一）政府壟斷會計規范制定權導致政府行為的低效率
政府在對市場的壟斷性實施干預的同時又形成新的壟斷。由于政府的特殊地位，立法給予了政府會計規范的制定權，卻沒有明確政府會計規范制定低效或無效時應承擔的責任，政府的權力與責任是不對等的，缺少有效的激勵，缺乏監管效率高低的衡量標準，量化上的困難又增大了考核的難度，難以評估政府監管產出的質量和運行效率。
（二）政府監管目標的多元取向導致政府角色的沖突
政府的監管目標是多元的、難以測度的。特別是在經濟轉軌時期，政府往往集資產所有者與管理者于一身，政企難以做到真正分離。以上市公司的財務會計信息披露而言，政府集會計信息提供者(對國有大中型企業委派財務總監、總會計師)、使用者(決定國有資產收益分配的合理性、進行宏觀經濟政策的制定)和監督者(政府審計和證監會檢查)于一身，政府一手要抓好幾個“球”輪流在空中轉，即使使出渾身的解數，也難免有“球”落地的危險。政府的多元利益目標取向，一使政府存在深刻的角色沖突，有可能利用其社會管理者的壟斷權力來謀取其所有者的利益，維護政府部門的自身利益而不是社會利益，違背公平的市場交易原則；二使政府的活動空間增大，對政府的監督難度也隨之增大；三使政府對上市公司的要求多元化，政府的行為演變為上市公司的行為，既要求上市公司參與市場競爭實現盈利，又要上市公司承擔眾多的社會責任。這種以兩種標準評價和監督上市公司履約行為的方式，極易導致上市公司利用相互矛盾的目標函數行使機會主義行為，進而使政府監管無所適從。
（三）政府會計監管部門之間的不協調性③導致會計監管效率的下降
政府會計監管的政策應是集體協調(包括部門內部的協調和部門之間的協調)的結果。群體力量在有效機制的約束下能取得“1+1>2”的效應，否則是負面的抵銷效應。如對上市公司會計的規范，美國SEC經過慎重的投票表決，將會計準則的制定權轉給完全具有民間性質的會計職業界，自己則保留對會計準則的裁定權。該方式既能夠充分發揮職業界的才智，又能節約大筆財政經費，更增強了會計準則的公允性，從而提高了會計準則被遵循的程度。長期以來我國證監會與財政部之間的關系在立法上并未理順，存在著權力上的重疊與交叉。如財政部負責制定所有企業的會計準則(包括披露準則)，而證監會則負責規范上市公司的信息披露。權力上的界定不清，導致了部門之間的利益之爭，其直接后果是不協調甚至矛盾的“紅頭文件”紛紛出臺，朝令夕改、變通性解釋大量存在，使企業會計處于疲于應付、無所適從的局面。
（四）政府會計監管產生了新的信息不對稱④問題
政府對市場的有效干預依賴于對市場信息的全面、及時和準確把握，片面、過時和失實的信息必然帶來決策的失誤和管理上的顧此失彼，其結果是導致整個證券市場運行效率的降低。由于監管者處于社會層級結構的塔尖，其信息不對稱問題更加顯著。雖然依靠政府的權威可獲取任何一種信息，但政府獲取的信息是自下而上逐級匯總、累積的結果，信息傳輸中的時滯、錯誤、虛瞞等弊端不易克服，信息的充分性和代表性難以保障。當信息累積到一定程度足以引起政府的重視時，一則已經導致了較大的社會損失，二則政府需進行大的結構調整，對經濟和社會產生震蕩性影響，增大政府的決策成本。即使收集到適當的信息，由于“人們的決策實際上就是以既有的知識結構作為解釋框架去解釋新獲的信息結構的所謂真實涵義，然后決策并采取行動。”因此，監管者的素質對于監管的效率產生著重大的影響。
（五）政府會計監管供求機理的扭曲狀況導致監管的過度或者不足
作為公共物品的政府會計監管難以形成一個合理的價格機制，難以顯示統一的社會偏好，易于出現需求過度和供給膨脹的供求機制扭曲狀況。前者如使用者對虛假信息陳述惡性案件的過分敏感，新聞媒體、律師等的推波助瀾，監管的受益者對政府監管的積極要求而不考慮對整個社會增加的監管成本等等，都會導致政府監管所能發揮的作用被不適當的夸大；后者如政府官員任期以及再次競選的政績壓力，政府過分自信有能力糾正市場缺陷，基于部門利益的爭權，政府監管不受成本效益原則的嚴格約束，監管效果難以考察等等，都會導致政府對監管的過量提供，出現監管低效甚至無效，增大社會成本。因此，要得到一個使社會福利最大化的監管政策是不可能的，這就是監管的矛盾。在自由市場中未能解決的問題，在政府干預下也未必能夠提供一個優化的答案，政府的介入可能會使供求扭曲的狀況更加嚴重和復雜化。
四、我國政府會計監管的適度性⑤分析
我國政府的會計監管存在著監管過度和監管不足并存的局面。一方面，我國政府中存在著眾多會計監管機構，耗費于會計監管的財政支出數額巨大；另一方面，政府會計監管的成效卻很不理想。深圳原野、紅光實業、瓊民源、銀廣廈等惡性案件不斷出現，會計違規行為越禁越多。政府監管不足或者過度都可以導致會計監管的低效，因此，不要盲目地將出現的會計信息虛假問題簡單地歸因為監管不足而不斷的強化監管。應對具體問題進行具體分析，針對監管不足和監管過度的領域，分別采取措施辨證施治，才有利于走向適度監管的目標。在當前市場經濟條件下，我國的政府會計監管擺脫了計劃經濟時期對企業全面的、徹底的監管制度，但監管過度的問題依然存在，政府主導下的漸進式會計改革使計劃性監管和市場性監管之間的磨合不是短時期能夠完成的。在監管不足和監管過度并存的情況下，進行雙重取向的政府會計監管改革的難度更大。
注：
①公共物品的概念是從資本市場的角度進行界定的，會計信息作為公共物品一旦失去必要的約束，由于會計信息的不對稱就會導致市場的失靈，因此加強政府的會計監管是很有必要的。
②隱蔽性成本是會計主體在提供會計信息時進行成本考量的一個重要因素，但學者認為隱蔽性成本不應成為提供會計虛假信息的原因，會計主體提供的會計信息應該具有高度的相關性與可靠性。
③政府監管的不協調性，主要表現為我國會計監管的多頭領導、多頭監管。監管的權力和責任混淆不清，各個不同部門的相關立法時常有矛盾，協調性差。這樣容易造成有事多人管，出了問題無人負責、互相扯皮的現象。
④適度性是政府會計監管研究領域一個重要的課題，如何做到適度性，學者們已做了很多的研究，但這卻是一個理論上可以說的清楚、實踐中很難做到的棘手問題。相信隨著理論和實踐的發展，這一問題將得到更為有效的解決。
⑤政府監管本來是要縮小會計信息生產和披露不對稱程度，但由于政府的特殊地位，新的會計信息不對稱現象時有發生，這就要求政府要提高監管的效率，通過科學民主的程序，做到監管決策的科學、集中、高效。
【主要參考文獻】
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關鍵詞：會計信息；相關性；可靠性；協調
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
一、引言
隨著我國的經濟的飛速發展，以及企業規模的壯大，會計信息開始變得越來越重要。各種財務報表為信息使用者提供了企業財務狀況、現金流量、經營成果等信息，這些信息無論是對企業內部使用者還是外部使用者都起著越來越重要的作用。我國關于會計信息可靠性與相關性方面的研究在逐漸深入，從整體上看對于這兩項會計信息質量的研究主要集中在了分析對兩者之間的對立統一，較少的論述了在具體環境下可靠性與相關性的權衡的問題。
在會計信息質量的要求中，相關性和可靠性是會計信息最重要的質量特征。它們都是為決策有用的，因此在提高會計信息質量要求方面有著統一性。但是，它們并不總能同方向影響會計信息的有用性，它們之間總是存在著一種此消彼長的關系，但是二者又是相互聯系的。因此，不能以降低相關性來確保可靠性，也不能以犧牲可靠性來提高相關性，作為會計信息質量的兩個重要構成要素，兩者中任一者完全喪失，則其信息有用性為零，亦即意味著會計信息質量為零。所以，應辯證地理解會計信息的可靠性與相關性，協調兩者對會計信息的影響。本文將簡要分析會計信息相關性和可靠性的內涵，并提出協調兩者關系的措施，以提高會計信息質量。
二、會計信息的相關性和可靠性
（一）會計信息相關性的具體分析
1.相關性的概念。相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出評價或者預測。滿足相關性要求企業在會計信息的處理過程中，要考慮財務報表使用者不同的信息需要，但這并不能說會計信息必須滿足所有會計信息使用者的需要。
2.三方面具體分析（1）會計信息應該與誰的需求相關。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果、現金流量等信息，作為與所有信息使用者決策相關的信息，向他們提供通用的財務報表。（2）會計信息應該與什么相關。通常相關性包括三種概念，即預測價值、反饋價值和及時性。具體可以從以下幾點理解：①信息具有預測價值②信息與使用者的決策相關聯③信息對決策是有用的。（3）會計信息與抉擇的相關程度。在承認決策相關性的前提下，對相關性的理解可以歸納為四種：①會計信息包含了企業的內在價值，價格會隨著會計信息的而波動。②如果會計信息有助于使用者進行預測，它就是相關的。③會計信息相關性是指其“俘獲”或“匯總”能影響價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上最先的影響價格的信息。④會計信息相關性是指在一個嚴格的實證研究環境下，如果會計信息的與價格的反應之間沒有明顯的關聯，該會計信息就不具備相關性。
（二）會計信息可靠性的具體分析
1.可靠性的概念。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2.三方面具體分析（1）真實性。真實性強調會計信息應與實際相符，具有可靠性的信息必然是真實的，會計信息只有首先保證真實，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。 （2）可驗證性。可驗證性是指不同的人員通過檢查相同的證據、數據和記錄，能夠得出相同的或相近的結論。（3）中立性。會計信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。如果會計信息通過選取和列報資料去影響決策和判斷，以求達到預定的效果或結果，那它們就不是中立的。
三、相關性與可靠性的協調措施
隨著我國國民經濟由社會主義計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式轉軌的逐步完成，經濟體制改革的不斷深入和對外開放力度的進一步加大，各方面對會計信息的相關需求將顯得越來越迫切。
（一）計量屬性選擇上的協調措施
相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。相關性與可靠性之間并不必然存在此消彼長，互相矛盾的關系，兩者必需兼顧。如果有一項會計方法能提供兼顧可靠性及相關性，提供有用的滿足會計信息使用者需要的會計信息，那它就滿足了會計的發展方向，必定會成為大多數人的選擇。
（二）會計政策選擇上的協調
會計政策，是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇可以說貫穿了整個的會計核算過程，從會計確認、會計計量、會計記錄到會計報告都離不開會計政策的選擇。會計政策作為企業提供會計信息的重要依據和內在標準，會對會計信息質量產生根本的影響。
適當的選擇會計政策和會計信息質量的提高是相輔相成的，企業管理階層應當在國家會計制度的引導下，合理選擇會計政策，尋找一種體現全局利益的政策，制定真實的會計信息，同時也就提高了信息的相關性，達到兩者的協調。
（三）加強監管力度
除了計量屬性的選擇方式與現行財務報告方式上提出措施外，能同時提高會計信息可靠性與相關性的一個重要方面就是加強監管力度了，因為監管的不力會對會計信息可靠性與相關性的削弱造成影響。為協調會計信息可靠性與相關性措施提供保障，沒有監管的存在再有效的方法也都難以實現效果。因此，加強監管力度可以同時提高會計信息可靠性與相關性。
