時間：2023-06-15 17:26:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司年終審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、完成公司年度目標的制訂、分解、落實和考核工作，不斷完善、加強目標管理，實現薪酬與目標完成情況掛鉤；
2、緊密結合年度目標推行全面預算管理，實現預算、核算、結算“三算”結合，加強預算執行情況的考核；
3、加強審計工作，規范內部管理，杜絕內部三角債；
4、加強物價監督和基建工程項目的管理，控制物資采購和工程建設成本；
5、加強統計工作，提高統計信息質量；
6、完善公司網絡信息系統，完成信息化平臺建設。
二、部門職能
組織優化公司組織架構，制訂公司發展目標，對責任目標進行分解、考核，規章制度完善、修訂與落實，全面預算編制、考核與審計管理，物價監督和工程建設成本控制，信息化建設，統計信息收集、分析與上報，工作質量考核，公司無歸口單位管理的事務等。
三、20xx年工作思路
20xx年企業管理部將緊緊圍繞公司“穩中求進，實干創新，持續提升”的發展目標定位和要求，在公司主管領導的帶領下，按照“總管（制訂總目標）”“不管（明確各”“總管（抓好總目標考核）”的工作思路，在提升公司整體管理水平中發揮積極作用，著重從以下幾個方面開展工作：
（一）加強學習，提升團隊整體素質。通過不斷組織加強員工的專業知識學習，不斷完善部門與個人工作標準，細化各項管理流程、業務流程、操作流程，實施標準化管理的目的，采取工作交插兼顧、AB角替崗等措施和辦法，提高每一名員工的綜合素質和能力，提升團隊整體素質。
（二）細化量化，做好目標制訂分解落實考核。根據公司“xx”發展規劃和20xx年發展思路，制訂公司20xx年各項發展目標，并根據各單位職責情況進行分解落實。同時，根據20xx年考核情況，進一步修訂完善責任目標指標體系、基礎分值、評分辦法，盡可能實現量化考核，為工作業績評比、薪酬發放提供依據，實現各單位員工及領導工資收入與目標完成情況、經營業績掛鉤浮動。在對各單位目標完成情況進行考核時，對其經濟運行情況著重進行分析，及時發現存在的問題并提出改進措施，促進各單位完成責任目標，以此來保證公司目標的完成。
（三）推行全面預算，圍繞利潤資金加強集團管控。20xx年，我部將圍繞年度目標制訂和分解，進一步完善預算管理體系，做好對各單位領導和會計人員對預算編制的培訓和輔導，以“利潤為中心”建立建全從收入、成本、費用等全面的預算管理制度，“以資金為重點”加強資金預算的分析和考核，對各項資金、資產、資本進行跟蹤管理，提高資金使用效率和效益水平；對各單位預算目標完成情況每月定期進行匯總、分析，及時掌握各單位經營情況和過程中存在的問題，并及時督促、協調解決，加強集團控制和管理，確保公司年度目標的順利實現。
（四）加強監督，控制物資采購工程建設成本。改進工作方法，及時收集各類物資價格信息，建立供應商、物資價格變動信息庫，通過物資購進前的比質比價、處置前的市場詢價，與采購部門配合，采購符合標準要求、性價比的物資；同時，與生產技術部門緊密結合，改進工藝配方，用成本更低的原材料替代成本高的原材料，節約物資采購成本。
配合項目規劃部、基建工程部搞好工程設計工作，從源頭上控制、節約工程建設成本。完善工程項目立項程序，從工程的土建、安裝、設備購置方面綜合考慮，依據立項時的工程造價控制工程建設成本。加強對工程合同內容的審核，避免合同糾紛。材料認價工作做到及時準確，達到與工程施工同步的目標。細化工程驗收內容，規范驗收流程。加強對工程決算資料的審核力度，提升決算效率與質量。按照工程管理流程，在監督控制工程質量的同時，加強對工程材料物資質量、價格的監督，及時辦理立項、驗收、交付使用、決算審計等手續。
（五）多角審計，維持內部經濟秩序促進管理。20xx年，我部將轉變工作方法，將關口前移，將離任審計和年終審計轉變為任內審計和離任審計、年中審計和年終審計，定期、不定期對各單位的經營情況進行審計，審計時重點圍繞目標完成情況、開支有沒有依據、管理制度是否完善、制度是否很好的執行落實等開展，對下屬單位進行全方位的審計檢查，及時發現查找公司運營中存在的問題，指導各單位不斷完善各項制度，正確進行會計核算，不斷加強內部管理，杜絕不合理開支，維持公司內部良好的經濟秩序，保證公司健康發展。
（六）完善制度，有章可循執行必嚴規范管理。在20xx年工作的基礎上，轉變管理理念，組織各職能部門對各項制度進行進一步的修訂完善，滿足公司發展管理需要，解決制度不連貫、相互矛盾的問題。同時，加大對制度執行情況的考核力度，認真研究分析在制度執行過程中存在的問題，并加以改進。
（七）真實統計，提高統計信息質量服務決策。對統計表格進行梳理、規范，加強對各單位統計人員的培訓和業務指導，各項統計數據要求下屬各單位及時、如實上報，積極推進統計工作的規范化建設，提高統計信息的質量，為公司領導提供統計信息，真正發揮統計職能，當好領導決策的參謀和助手。
一、建立和完善國有企業經營者業績考評制度的必要性
國有企業經營者的選擇對企業的興盛衰敗有著至美重要的影響，對國有企業經營者業績的正確評價更是關系到個人的榮譽和個人價值的實現過去，對國有企業經營者的任免選拔大多是通過主管部門或人事組織部門直接選拔任用，對經營者的考評獎懲也是依據年終審計結果，主管部門下達的計劃指標完成情況以及人事組織部門的考棱結果而定，而在實際工作中這種考評結果往往不能對經營者的經營業績作出正確的評價，這是因為：其
一、年終審計結果由于種種因素的影響未必能作出正確的結論；其
二、主管部門下達的計劃指標往往會因經營者采取步提步攤、不提不攤等種種弄虛作假的手段變得圓滿完成，另外主管部門下達的計劃指標是否符合實際、是否科學合理也值得考慮；其
三、人事及組織部門年終短時問內的考核未必能對經營者作出全面的、客觀的評價。由于上述原因，過去對經營者業績的評價在某種程度上帶有一定的主觀性，這樣，就使得一部分經營者不能得到正確的評價，該獎的未獎、該罰的未罰，使一些經營者的業績與所付出的努力在考評這一環節受到影響，使得晝營者的積極性受到一定打擊，從而使他們走向消極的一面采取種種變相手段為自己獲取灰色收人，侵占國有資產因而建立一種良好的考評制度不但是整個監督工怍的延續，更是對經營者進行獎懲任免的依據。同時也有利于調動經營者的積極性，能給經營者帶來一種榮譽感、社會認同感，也有利于任免部門發現^才、挖掘人才因而，建立和完善規范的業績考評制度是完善國有資產管理、監督和運營體制的重要一環，也是國民經濟健康發展的需要。
二、建立以經濟效益為中心的國有企業經營者業績評價制度
資本的投人不僅僅只注重其社會效益而更重要的是其帶來的增值，這是資本的屬性，國家資本也不例外。國家資本所有者將國有資本授權給經營者是希望它充分發揮其經營能力，盡職盡責，忠誠努力地為所有者獲取更多的收益而一個企業所追求的目標也是以不斷追求所有者權益最大為目的?？梢哉f資本所有者和經營者之間共同目標是一致的，而資本的所有者更關心的是其投入資本的保值增值，并且采取種種監控和激勵措施來促使經營者臺法經營，努力獲取資本增值經濟效益綜合反映了一個企業獲得收益的程度。效益好的企業從側面也可說明其經營方式可行，市場銷售良好，發展潛力巨大，從這一點來看，作為資本的所有者衡量和砰價經營者能力大小、素質高低、是否努力的關鍵是要從其給企業帶來的效益出發而不能看企業規模的大小、資產的多少、行業的優劣等等。那么，如何對國有企業經營者的業績作出客觀、公正、全面的評價．筆者認為應從以下幾個方面進行：
1、是選取能反映企業效益的簡便易行．便于操作的指標體系，通過指標的計算全面衡量負債率、償債能力、獲利能力和資產營運能力。
2、是在考核初期，對所考接企業要求上報企業全面預算情況，并由考核部門對預算情況進行復核調整，根據預算情況計算出考核所需要的指標。
3、是利用企業經營年度結柬實際計算出的考核指標，進行縱向和橫向的比較．以求對企業作出準確的定位和拽出差距?？v向比較主要是將考核企業考核年度實際，得到的財務指標同本企業上年情況及預算指標相比較，找出其差異}橫向比較是將考按企業同奉行業先進企業相比較，比較時首先要選取比較的對象，比較對象可以選擇上市公司，因為上市公司是經過嚴格審查通過的，其經營業績良好，并且綜臺反映了所承受的客觀政策、市場變化等因素帶來的風險，比較具有代表性，從某種意義上說，上市公司可以代表一個地區、一個行業的先進水平。同時，股市又是經濟發展的晴雨表。上市公司效益的好壞，一定程度上可以反映出一個國家、一個地區經濟發展的走向。而上市公司中期、年終業績的審計和詹息的公開披囂叉為這種比較提供了可能經過橫向的比較，才能找出本地區企業與同行業同類先進企業的差距，才可能比較客觀、公正的評價一個經營者所付出的努力和所獲取的收益，寸能發現和挖掘出一批有經營能力和品行良好的職業企業家。
4、是利用事中監督所提供的信息和資料對經營者作出定性的評價事中監督所獲取的信息資料主要由派駐企業的監事或財務總監提供．監事或財務總監進駐企業對企業的生產經營活動和財務收支情況進行監督審查，并參與企業的重要會議，能夠掌握第一手材料，用來進行定性的評價是可行的。
5、是利用定性的評價和定量的考核指標的計算比較全面評價經營者的業績和品行，并把評定的結果作為獎懲任免的主要依據。新晨
三、評價考核國有企業經營者考核指標的確定
前面提到，評價和考核國有企業經營者業績要從企業經濟效益人手。因此．對經營者考核指標的選擇要以能反映資本所帶來的增值及經營成果的大小為主。1994年原國家國有資產管理局頒布了《國有資產保值增值考核試行辦法》，用國有資產保值增值率作為評價經營者國有資產保值增值完成情況的指標但該指標從實際執行情況來看，有一些局限性。一是該指標的設計沒有考慮資金時間價值和物價上漲因索，在理論上不盡完菩；是計算該指標有許多別除因素，增加了人為的因素和操作上的繁瑣；三是期初確定該指標容易在利潤額的大小上扯皮，帶有一定的主觀性因此，我們應選擇當年凈利潤作為主要考核指標，這是因為在一個企業中，注A的資本金是按歷史成本A帳的，按照法律依照一定的程序認定的，它的增減不是經營者所能左右的，資本公積金的增減也不受人為因素的影響。盈余公積盤是按稅后利潤的一定比例提取的有專r用途．而只有本年利潤是經過一年經營后得到的投入資本的增喊或虧蝕。它和經營者的經營能力，努力程度，品行道德是聯系在一起的。企業有了利潤則說明投入資本經過運營帶來的增值，虧損則說明投入的資本受到侵蝕。因此，對經營者業績的考評應以當年實現凈利潤為主，并設置其它與上市公司業績評價相對應的輔助指標，如資本金利潤率．凈資產收益率等來全面考核經營者業績。
一、顧全公司大局、服從領導安排。
今年，根據公司領導和公司財務部的工作安排，本人從原來的崗位上調整到公司記帳崗位上。在崗位變動的過程中，本人能顧全大局、服從安排，9月份以前在燕嶺分站工作期間，本人任勞任怨，熱情服務，不管是在財務工作方面還是在值班處理用戶的投訴工作方面，本人不管在什么情況下，不管碰到什么困難，都能頭腦清析，思路清楚，始終把公司的利益和公司領導的囑托做為自己的行動指南，從入公司以來在燕嶺工作的八年時間里，本人無愧于公司，無愧于領導，現已園滿地完成了公司交給的財務派遣工作任務。
二、認真學習業務，適應崗位轉化。
本人從今年9月份調入公司以來，工作崗位和工作內容發生根本性的轉變，為了盡快適應新的工作崗位，本人又重新翻開了以前在大學里學習的與單位業務工作有關的書本，又一次進行學習，在具體的業務操作方面，虛心向有經驗的同志學習方法，增強業務知識，并能開拓創新，總結經驗教訓，XX年建立了用友財務軟件系統,使成本費用明細分類目錄，使成本費用核算有了統一歸口的依據，盡快掌握業務技能，很快適應了新的工作崗位，熟悉了公司全套帳務體系，與全體同志一起做好財務審核和監督工作。
三、規范會計核算，報表及時準確。
核算工作是本部門大量的基礎工作，資金的結算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結轉、會計報表的編制、稅務申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。會計基礎工作 ，規范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行審核，強化會計檔案的管理等。對所有成本費用按部門、項目進行歸集分類，月底將共同費用進行分攤結轉體現了部門效益。 按規定時間編制本公司需要的各種類型的財務報表，及時申報各項稅金。為公司的年終審計及稅務檢查中，提供合理依據。正確計算各項稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務部門使用的稅收申報軟件，保持與稅務部門的溝通與聯系，取得他們的支持與指導。
四、克服工作困難，不計個人得失。
1、 本人在在工作方面，能夠急領導所急，想領導所想,對公司出現的突發問題，本人毫不猶豫地放下個人一切困難，為公司領導分憂解難，特別是在今年公司的下屬票點出了財務問題，為了使公司盡量免受損失，經常長途往來于順德與廣州之間，加班加點，沒有半點怨言，沒有向公司領導提出過任何要求，發過怨氣。
2、 本人調來東山上班之后，上下班時間出現了交通不便的困難，本人始終是以公司的工作為重中之重，有時趕不上班車，就是花錢搭的士，也做到不能影響工作。
五、找出存在問題，明確努力方向
1．做為公司的一名財務人員，在公司工作了較長時間的財務骨干，對公司的發展壯大，獻計獻策方面還做得不夠。
2． 財務理論研究方面還做得不夠，這么多年，自己是沒有發表任何理論方面的文章。
關鍵詞 項目背景 內控設計 計劃實施 效果分析 推廣建議
一、項目背景及目標
（1）項目背景。2010年財政部等五部委聯合《企業內部控制配套指引》，連同2008年的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內控規范體系。政府監管部門將對相關企業執行內控情況進行監督檢查，建設與實施內部控制體系，既是國家的強制性的要求，也是公司高效配置資源、有效管控風險、提升競爭能力的內生性需求。
（2）項目目標。鑒于以上國家內控大環境和公司內控小環境的分析，通過《內部控制體系設計與評價》的研究，為公司設計一套符合內控規范要求，科學規范的內控制度，提高財務管理水平，防范財務風險。
二、現狀分析
為了內控手冊的可操作性、可執行性，對公司內控現狀進行了調查問卷分析、頭腦風暴法分析、關鍵財務指標數據分析等方法進行實地調研。分析發現如下問題：
（1）內控認知片面性。對經理層、管理層及主要關鍵崗位員工共計100人進行了內控認知問卷調查，調查結果如下：65%認為內控還可以，35%認為內控制差。
（2）內控制度不全面、業務流程不系統。1）財務核算業務頭腦風暴法抽查發現以下問題：空白票據監管制度缺失，認購空白票據及日常保管都由出納員一人完成，無登記領購核銷流程；銀行未達賬對賬不及時；會計工作交接清單記錄未存檔；現金平時無盤點記錄，只有年終審計時形式化盤點記錄；生產成本計算表中制造費用分攤按品種數平均分配，不能如實反映成本信息。2）頭腦風暴法財務管理調研情況如下：財務人員崗位職責分工無管理制度約束，財務人員平時無自查記錄；貨幣資金無計劃管理制度，無具體細化制度；財務日常無債權分析報告制度，不能及時反饋客戶信用情況和公司資金狀況；存貨日常盤點業務缺乏程序化，日常資產管控不到位，賬實調整年終一次性完成，使財務成本忽高忽低，實物流程與資金流向不一致；公司無全面預算管理制度，預算填報都是財務負責人根據前期數據大約填列，管理數據參考意義不大；無財務分析報告內控制度，對財務報告出示時間沒具體安排和下發公司文件，分析報告內容需要具體化；公司無內部審計報告清單，調查近3年內部審計工作情況，內部審計工作審計部門未開展，缺乏專業的內部審計人員。
三、整體設計思路
（1）設計遵循的理念和原則。綜上公司內控現狀情況分析，公司建設內控體系迫在眉睫。公司內控體系設計與評價項目整體設計堅持以下原則：一是合法性原則。二是全面性原則。三是重要性原則。四是制衡性原則。五是有效性原則。六是成本效益原則。
（2）主要觀點和整體設計思路。到2013年底完成了3套手冊編制工作分別是：2012年12月底完成了財務手冊編制工作；2013年6月撰寫完成公司內部控制手冊的編寫工作，該手冊各流程包括五個組成部分：流程目標、適用范圍、相關程序和制度、業務流程及業務具體操作描述及單據報告五個部分。2013年12月底完成內部控制評價手冊編制工作，手冊包括評價組織機構設置與部門職責、評價工作程序、評價工作方法及工具等。
四、方案實施要點
方案實施關鍵環節，為了保證整個方案實施效果，方案實施過程中需要注意以下關鍵環節：第一，做好內控宣傳，提升經理層和員工內控素質。一是在OA辦公平臺進行內控宣傳。二是制作內控宣傳手冊分發給非管理人員。三是與人力資源部培訓專員合作外聘內控專家對高層及管理人員進行現場培訓。第二，完善公司治理，加強管理者監督與制衡機制。一是科學設置組織架構。二是明確部門職責權限。第三，完善內部控制制度。第四，建立內部控制評價制度。一是建立內部財務指標評價。二是建立內部考核體系評價：建立全面預算管理考核體系，將經濟目標分解下發給各業務單元，指標落實到責任人和具體崗位，實現全公司全面預算指標考核管理模式。三是建立內部審計報告評價。
五、實施效果分析
實施效果評估設計與結果分析：
（1）公司治理方面。公司治理結構發生實質性變更，增設預算管理委員會，審計委員會，內部控制委員會等具體業務決策部門，各部門獨立總經理行使管理監督職能，受總經理辦公會領導，對總經理辦公會負責，充分發揮各職能部門在公司治理架構中的作用，使得公司治理結構更加合理；審計部獨立，充分發揮獨立審計職能，增設資金計劃控制、采購預算控制及采購合同審計控制，通過以上增設控制程序，公司采購成本2013年下半年節省采購資金31萬元。
（2）財務人員隊伍建設方面。首先在財務部增設管理會計崗，將財務部以會計核算為主轉變為以財務管理為主的管理模式。低增值、重復性工作由財務核算組完成，高增值服務工作由管理會計組完成；其次制定了財務崗位職責及日常財務自查明細，考核結果與財務績效工資掛鉤。通過上述財務改革，財務崗位職責分出高低層次，便于財務人員自身素質提高。
（3）產品成本方面。梳理前主要材料在總賬中不能查詢數量和金額，折舊費用未按作業歸屬進行明細分擔；梳理后按成本作業工時法分配。
（4）全面預算管理與績效考核方面。全面預算績效考核在全公司范圍的應用推廣是本人研究該課題的突破難點，也是內控有效實施的根本保障，在課題研究中利用了價值樹和平衡計分卡科學理論，就公司考核管理現狀，設計了一套《經營目標問責指標考核體系》。
（5）內控風險優化方面。公司設置了獨立的審計部門，手冊規定了審計部日常工作范圍，具體對總經理辦公會下設的審計委員會負責，財務總監對審計部日常業務監督指導。審計部內控風險審計工作程序是：首先，根據內控執行情況、總經理辦公會全年經營目標及主要風險點撰寫年度審計計劃。其次，根據批準的年度審計計劃下達審計計劃通知書，安排全年審計工作。最后，根據審計結論建議優化內控制度，修改內控風險點流程。總之，內部控制只有起點，沒有終點，是一個不斷優化完善的過程。
六、未來推廣建議
總結這10個多月項目工作，在2013年下半年內控手冊試運行和評價體系建立后續工作中，本人對推廣工作提出幾點主要建議：一是總經理重視度。二是員工內控素質。三是流程可操作性。四是完善的內控制度。五是全面預算執行力。六是績效考核透明度。七是強化內部審計職能。
以上是我在公司內控體系設計與評價項目實踐過程中的一些具體工作和體會，希望有機會能和同行一起學習溝通，配合我將公司財務管理水平再提高一個臺階！
（作者單位為錦西化工研究院有限公司）
參考文獻
[1] 財政部會計司.企業內部控制規范講解2010[M]. 2010.
[2] 許國才.企業內部控制流程手冊[M]. 2012.
[3] 卡普蘭（美），諾頓（美）.平衡計分卡：化戰略為行動[M].劉俊勇，等，譯校. 2004.
一、授權房產的修繕管理
授權房產指的是上海市住房保障和房屋管理局授權各區房產集團管理經營的公房資產。此類物業公司管理的居住類房屋有兩類，一類就是日益由于買下產權而減少的授權房產，亦叫公房；另一類就是所謂買下產權的售后公房，亦叫私房。在此類物業公司發生修繕業務，其資金來源分兩塊，一是公房繳納的租金部分，用于公房的維修；另一種就是針對不同的修繕部位，運用三項維修資金，維修資金來源于買下產權時的部分資金，它分為維修資金、電梯水泵資金、街坊養護資金。房屋的承重結構、公共部位、公共設備的修繕、更新，在維修資金中按各業主的房屋面積分攤列支；高層電梯水泵大修理、更新，在電梯水泵資金中列支；公共設施(道路、照明路燈、綠化)的修繕、更新在街坊養護資金中列支。
二、授權房產修繕工程的業務流程(適用于投資額在30萬元以下的工程)
立項訂立合同施工監控驗收階段委托審計或內部審計分攤與結算支付工程款流程財務控制歸檔評價
三、業務流程的控制
1、立項業務流程控制
立項業務的流程如下：首先由業委會、小區經理提出立項建議，然后將立項建議上報集團（附維修資金狀況表，本次工程分攤后維修資金情況說明）。立項建議待集團批復后需取得2/3居民征詢通過，并經過業委會確認，然后物業公司需根據立項建議編制工程預算，并將其上報集團物業部門批復，最后經集團審計監察室復核后正式立項。立項的具體規定：（1）動用房屋維修資金的項目，要做好立項前的征詢工作，維修資金按幢、門牌分攤的，應取得2/3以上涉及業主（指涉及分攤維修資金的對象）簽字認可，并取得業主委員會簽字、蓋章確認，而且還需將相應征詢單存檔備查。小區經理對征詢單的真實性負責，物業公司修繕部對征詢單的真實性回訪復核。（2）動用街坊資金的項目，應取得2/3以上涉及業主簽字認可，相應征詢單存檔備查，并取得業主委員會簽字、蓋章確認，才能按實立項。（3）動用電梯、水泵大修資金的項目，應取得2/3以上涉及業主簽字認可，并取得業主委員會簽字、蓋章確認,相應征詢單存檔備查，才能按實立項。業主大會《管理規約》對于立項有約定的，按照《管理規約》執行。《管理規約》必須合法（經業主2/3通過，并進行公告）。（4）杜絕跨年度立項，如有特殊情況，需上報集團采取結轉審批。當年立項工作已結束，如有新增項目，須上報集團審批，審批后方能施工（搶險工程除外）。搶修工程可先施工并于當月上報集團審批。根據集團的批復在當年的中大修立項中給予追補立項。搶修工程，可以根據滬房地資物（2008）389號文第四條以及《上海市住宅物業管理規定》第37條進行操作。綠化工程在立項前須經集團業務部門現場察看后，才能立項。（5）動用維修資金原始本金（分別按房屋維修資金與街坊維修資金）的項目，除搶修工程外（急難愁項目），原則上控制立項。低于80％的原始本金的原則上不予立項。高于80％-100％之間的原始本金(分別按房屋維修資金與街坊維修資金)采用控制立項，經計算在動用本次工程款后，本金不低于80％的范圍內，并須在2/3業主征詢時如實告知業主，本次維修要動用本金，以及動用的業委會本金已經達到的百分比，2/3業主征詢通過后，準予立項。任何項目單位平方米造價達到20元時，征詢時應及時向居民公布原始本金以及本次使用后的剩余資金情況。（6）業委會的資金賬無法體現最近數據的項目，不予立項。（7）項目征詢的結果，物業公司應及時公示：其中涉及房屋維修資金項目在門洞中公示，涉及街坊資金在小區公示欄中公示。（8）街道補貼出資項目的立項。物業公司配合立項的，應首先驗看維修資金（包括街坊資金）原始本金的狀況，上報集團批復，在取得2/3以上涉及業主簽字認可后，再報集團批準立項。待到立項后，應與街道簽訂協議，并取得街道已經立項的依據。另外，街道的補貼款可以作為施工的首付款。（9）擬立項項目中公房份額占到幢、門牌2/3以上的，產權代表人是集團的，應由集團立項審核部門到現場察看，嚴格控制立項。（10）不符合上述條件而擅自動工的，不予立項，由法人代表承擔相應的經濟責任。如果已經開工，包括未能收到的資金，公房款項都應全部計入企業成本。
2、施工合同的訂立與流程
（1）合同的份數物業公司修繕部應根據業委會以及集團的授權與有相應資質的施工單經過公開招投標后，與中標單位簽訂有關合同，合同一式六份（財務部、檔案各一份，修繕部二份，乙方兩份），其中正本二份，甲方正本交辦公室（由辦公室貼印花稅）歸檔。（2）合同的內容一個項目只能與一個施工單位簽訂一份合同，一個項目不得進行不同單位施工段的劃分。物業公司收取管理費的，應當在補充協議中明確約定。物業公司應在合同中約定好主要材料的品牌以及規格（按照集團規定的主材品牌,如pvc用亞通、襯塑鋼管用沙家浜等），并約定違約責任。（3）合同的使用年底由修繕部門與財務部門按施工單位分別匯總裝訂合同，匯總的合同要與檔案匯總一致，有收取管理費補充協議的，應當與對應的合同，裝訂一起，修繕部門與財務部門的合同上要用數碼章敲好工程編號，用付款結算表做封面，合同應以工程編號作為序列號，與付款結算表的順序一致，與施工單位付款依據一致。修繕部門的兩份合同，一份進件袋裝訂，一份應作為日常請款審核的依據，并隨著項目的進展逐步完善表2的內容。財務部根據合同視情況支付預付款（沒有合同不允許支付），支付的預付款項必須在合同預算金額的20％以內，增加工程量必須補訂合同，決算金額原則上不能超過預算金額（材料漲價因素可以在預算金額中考慮一個漲價系數）。未見合同財務預付款的，要追究委派會計的經濟責任，造成嚴重后果的，不再聘任。財務部門的合同以及匯總表，作為日常付款審核以及年終審計的依據。修繕部門要對已經訂立合同，但當年度沒有進行決算的項目，向總經理室、財務部進行書面說明。財務部要根據合同以及賬面情況在下一年度繼續追問。一般情況下，除了中止履行的合同，原則上，已經支付預付款或已經履行的合同，必須在2個年度內進行決算。主管副總對該事項負全責。（4）合同的歸檔財務部門的合同作為財務憑證構成部分，待到財務資料歸檔時一并歸檔。修繕部門的合同一份進檔案歸檔，一份留在本部門，作為部門管理的依據加以保留。
3、施工監控
施工期間，物業公司修繕部進行進度、質量監控，甲方代表應當及時進行隱蔽工程驗收記錄，及時核實施工單位工程量，并由甲方代表、公派代表、業委會代表同時確認簽字。對于缺少簽字程序的，在以后的審價中，一律對工程量進行打折處理。物業公司主管副總必須要到現場復核主要材料是否與合同的約定一致，并對該項工作負全責。
4、驗收階段
應當由物業公司修繕部、小區經理、業委會、居委四方對工程的質量以及工程量進行驗收，簽字。
5、委托審計或內部審計
驗收以后，由施工單位編制決算，繪制竣工圖，并標注尺寸。決算時按施工單位進行分類，按照施工編號，上報物業公司物業部修繕部，物業公司要在業務副總的領導下對工程量進行現場復核，再由修繕部進行預審，再上報集團物業部審核后，最后由集團審計監察室復核。如果業主大會要求進行外審，應由集團審計監察室選擇審計企業。集團內部審計或外部審計，根據施工單位出具審定單或審價報告。集團審計監察室在日常審計中對大中修項目進行抽查，以杜絕將大金額項目分解成小項目的現象，同時對項目的合規性進行檢查。
6、分攤與結算
修繕工程經集團內審或委托外部審計后，審核以后的決算應報施工單位、業委會認可，之后由物業公司進行公私房分攤。分攤完畢，施工單位必須保留分攤原稿以及復制相關的盤片（二份），交業委會蓋章確認（復印三份），并將正式確認書以及盤片交銀行，一張分攤盤片存檔（若遇銀行遺失再復制報送）、兩份復印件保留。等到分攤成功后，分攤員通知財務開貸記憑證，附上確認書復印件交業委會在貸記憑證上蓋章確認。再交銀行撥款，收到款項時，財務應做好業委會賬目并將代管基金應收賬款銷帳。財務人員收到款項時應及時書面通知分攤員，而且財務與分攤員至少每三個月對一次帳。公房款按照集團公司統一格式，由物業公司上報集團部門審核、總經理室批準，并由集團財務部下撥款項。不屬物業公司承擔的項目，根據以往年度的慣例，不承擔費用。物業公司實施的項目，在征得業主大會同意后，外審額扣除各方面補貼后，將其與工程費用一并按公私房分攤，稅金在收取的管理費中列支，不得分攤。
一、根據企業選指標
要根據不同的對象確定不同的指標。規模一般跨國公司、大型企業、母公司等或決策者需要綜合性分析指標?？蛇\用杜邦分析、沃爾比重評分法將指標綜合起來進行分析，一個指標內含企業的償債、營運、盈利等多方信息。分公司、中小企業、子公司或投資者、債權人適用具體指標分析。針對不同的財務信息需求者的要求，應具體選擇償債能力分析指標、營運能力分析指標、盈利能力分析指標、發展能力分析指標等。不應不分對象盲目適用指標分析方法和選擇不能體現企業特點的指標作為財務分析指標。
財政部頒布的財務分析指標有近30個，但具體到某個企業的一般性分析不必面面俱到都選擇。一般企業可選擇常用的凈資產收益率、總資產報酬率、主營業務利潤率、成本費用利潤率、總資產周轉率、流動資產周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率、速動比率、資本積累率等10項具有代表性的指標。
二、嚴把指標運算關
1.了解指標生成的運算過程。會計電算化進入日常工作后，財務指標數據由計算機自動生成，許多指標的計算過程被忽略，若指標波動大，計算生成的結果就不準確。如總資產周轉率，如果資金占用的波動性較大，企業就應采用更詳細的資料進行計算，如按照各月份的資金占用額計算，不能用期初與期末的算術平均數作為平均資產。若不了解指標生成的運算過程，就不了解指標的組成因素及各因素體現的管理方面的問題，從而發現控制方向和篩除不真實的因素就無從談起。
2.進行對比的各個時期的指標在計算口徑上必須一致。如計算存貨周轉率時，不同時期或不同企業存貨計價方法的口徑要一致，分子主營業務成本與分母平均存貨在時間上要具有對應性，否則就無法進行比較。
3.剔除偶發性項目的影響，使作為分析的數據能反映正常的經營狀況。如企業決算報表年終審計后，往往要調整年初或本期數，若調整數字涉及若干年度，作分析時就應剔除上年度以前的影響數，這樣指標才能反映出企業本年和上年的財務和經營狀況的實際情況。
4.適當地運用簡化形式。如平均資產總額的確定，若資金占用波動不大，就可用期初期末的算術平均值，不必使用更詳盡的計算資料。
三、公用標準講科學
財務分析過程需要運用公認科學的標準尺度，對當期指標進行評價。一般采用：①預定目標，如預算指標、設計指標、定額指標、理論指標等；②歷史標準，如上期實際、上年同期實際、歷史先進水平以及有典型意義的時期實際水平等；③行業標準，如主管部門或行業協會頒布的技術標準，國內外同類企業的先進水平，國內外同類企業的平均水平等；④公認國內國際標準。
一般公認標準的選擇除了要注意采用公認標準外，還要看服務對象，企業所有者考慮更多的是如何增強競爭實力，強調的是與同行業的比較，政府經濟管理機構在考慮經濟效益的同時，還要考慮社會效益，多采用公認的國內國際標準。同時還要看企業類型。同類企業相比，非同類企業沒有可比性。
四、多種方法來分析
1.對同期指標注意運用絕對值比較和相對值比較、正指標與反指標的多方位比較，可以從不同角度觀察企業的財務和經營狀況，恰當地選用指標間的勾稽關系。如企業資產周轉快，營運能力強，相應地盈利能力也較強，這時可以觀察營運能力的反指標與盈利能力的正指標增減額與增減率的變化是否相對應。
2.范范分析與重點分析相結合，從范范分析中找出變化大的指標，應用例外原則，對某項有顯著變動的指標作重點分析，研究其產生的原因，以便采取對策，對癥下藥。
3.采取構成比率、效率比率、相關比率等多種分析方法時，計算比率的子項和母項必須具有相關性。在構成比率指標中，部分指標必須是總體指標的子項；在效率比率指標中，投入與產出必須有因果關系。如主營業務利潤率是主營業務利潤與主營業務收入的比，不可用利潤總額與主營業務收入比；在相關比率指標中，兩個對比指標必須反映經濟活動的關聯性。如流動比率是流動資產與流動負債的比率，不可用長期與流動指標互比。
我是一位普普通通的會計工作人員，從事經濟管理工作二十余年，深知會計工作艱難，會計人員是隨時會被站在被告席上，只有在工作中十分仔細，不辛苦，一心一意的工作。
我在事業單位從事經濟管理工作五年；在工業企業從事經濟管理工作十三年；企業破產后從事物業管理、建筑業管理、經濟管理、公司等財務工作四年。經歷了我國新舊會計制度的變革，從會計手工記帳核算到企業會計電算化核算的發展過程。會計核算采用微電算化，大量減輕了會計工作者的重復腦力勞動，能抽出時間更新知道，參與企業經營管理，參與長短期決策，參與企業全面預、決算，參與企業的方針政策的制定，更能體現會計職能反映和監督在企業中的作用。我喜愛這份工作，愿意用我所學的知識奉獻給社會經濟建設。
我在事業單位從事會計管理工作五年來，在站長和黨委的領導下，全面負責江津市漁種站財務會計核算工作，負責制訂每年各部的生產經營承包計劃和經濟責任制，完善站里的經濟管理制度；負責核算供、產、銷及利潤的分配全過程和工程建設的核算；負責全站的社會統籌，勞動工資管理等。我站是事業單位，企業管理，擁有職工約五十人，單位小會計人員共兩人，出納一人，會計一人。在會計核算方法采取的是記帳憑證核算形式，材料按實際成本核算，成本按產品法核等。在編制每年的財務計劃上，用上了在學校所的知識，對全站費用開支進行科學的劃分，將費用分為固定性費用、變動性費用、混合性費用，獲得站里盈虧保本點、保本量、保本銷售額，目標利潤，進行全面彈性預算，然后將各項指標分別下達落實到各經營承包中去。在會計工作中做到了事前預算，事中控制，事后分析；找差距、查原因、提出解決方案及合理化建議。在我任職期間，每年在會計核算上都得到江津市農牧漁業局的表揚。由于我家中幾子妹都在永川化工廠和四川省天化所工作，為了更好照顧父母，于一九八八年調入永川化工廠工作。
我在工業企業從事會計經濟管理工作十三年來，在廠長和黨委的領導下，開始從事永川化工廠財務會計核算工作。該廠是大二的化工企業，先后在廠里從事工資基金的核算、結算資金的核算、物資材料采購的核算、成本核算、銷售核算、貨幣資金的核算、總分類和明細分類帳的核算、對整個企業資金的運籌、xx年廠里開始采用會計核算電算化技術，為了適應會計核算電算化技術，自己平時抽出業余時間通過自學，現也能在工作中獨當一面，能單獨熟練地掌握會計電算化核算和基本的數據庫操作技術等工作，由于工作上需要，在xx年全面負責廠里的財務處領導工作，在財務處領導崗位上，合理地組織財務處會計核算工作，按時準確地編制各類會計報告，運用國家給予企業的政策，為廠里里豁免地方稅20多萬元，新產品稅減免10多萬元，利用合理、合法手段，籌集企業經營資金。在各種會計核算中，能認真對待各種復雜的經濟業務，搞清經濟業務的來朧去脈，做到心中有數，能按國家的方針政策、法律、法規辦事，對自己從事的工作能用會計人員的職業道德嚴格要求自己。在國有工業企業從事會計經濟管理工作十三年中，永川化工廠財務核算，是按國家的方針政策、政策、法律、法規、會計制度的規定，嚴格執行的。在財務帳套的設置和各式各樣項經濟業務的處理上，都遵守了會計制度的規定，每年上級主管部門和當地稅務部門對廠進行重點檢查，會計師事務所年終審計，給予財務核算很高的評價。這幾年來，由于財務部門堅持會計原則，按會計制度的要求辦事，拒決企業某些領導為謀求個人利益的違紀、違規、違法等行為，對財務部門意見很大，在廠里進行曲不正當的反宣傳，在職工中形成永化廠財務帳是假的、帳目不清、混亂的現象，給財務部門在企業經濟管理上設置大大小小的障礙，企業經濟管理失控。永化財務部門先后換了四個財務負責人，現在這個財務負責人是從一年倒閉的企業被下崗后，通過私人關系，調入永川化工財務部門負責財務工作，職稱是會計師，但業務水平一般，對會計電算化不會，膽子還特別大，大到虛開增值稅票，進行增值稅進項稅抵扣，強行會計人員進行帳務處理，這是違背稅法，是一種犯罪的行為；對企業待處理財產盈虧，不經上級主管部門審核審批，強行要求會計人員進行帳務處理；進行了財務改革已發現供銷部門在財務上交了現金，財務上未入帳的現象；廠里某些部門對外工程或設備加工，財務上已無法進行監督，已失去會計的監督職能。現我深深地體會到，國有企業不重視企業管理，只重視規模效益，不重視市場的變化，搞一些虛假的經濟責任制，不求實際，企業閉門造車的搞生產，更不重視財務工作者的腦力勞動，每年財務部門給廠里提了不少合理化建議，廠里都不完全認真予以采納，這是國有企業體制造成。如國有企業在材料采方面，是一種盲目性的，生產部門提出急需材料，供應部門采購回來，價格上由供應部門確定，沒有嚴格的監督措施，造成材料物資積壓，資金形成極大的浪費，企業資金自然而然就越來越緊張。時間一久，這些材料生產上用不上了，只有等待統一報損。國有企業管理不合理，跟不上社會發展形勢，是國有企業的人和管理體制造成，也是目前國有企業最普遍的現象，在銷售方面，銷售部門從不主動去爭取市場，占領市場，拓展市場，任由市場變化，最終使國有企業在市場上所占的位置越來越小，面臨困境。這類問題在國有企業我如牛毛，都是國有企業的人和體制造成，在這種體制下，形成人浮于事，人心不定，雖然有自己的理想，卻得不到應有的發揮，也不可能得到實現。我曾經抽業余時間，對廠歷史資料進行過認真研究分析，由于國有企業管理上失控，造成廠損失每年大約在800萬元左右，形成費用年年增，利潤年年少，負債年年增，市場年年小，企業已形成無法挽救的局面。 (1)(2)
[關鍵詞]商品混凝土 企業并購 利弊分析
中國的“十一五”時期是全面建設小康社會的關鍵時期,產業結構的加快調整、城鎮化的加快發展、各相關產業的發展需求和基礎設施建設需求,為混凝土行業的發展提供了廣闊的市場空間。混凝土是國民經濟的“骨絡”,在推進社會進步和提高人民生活水平的過程中發揮著越來越重要的作用。2007年,混凝土與水泥制品的經濟總量就已是位居建材行業的第二大產業,同時,我國也擁有世界上規模和產能最大的混凝土產業。隨著國家基礎建設設施投資的不斷提高,商品混凝土行業已成為國民經濟發展中必不可少的一個重要產業。
隨著水泥產業鏈向下游的延伸,以及商品混凝土產業的迅速發展,以商品混凝土為主導產業的集團化的混凝土公司正在悄然形成。由于各地區前期商品混凝土企業的迅速成長,為形成商品混凝土企業集團奠定了良好的并購基礎;再加上這幾年全球經濟危機,銀行加強對信貸資金的監管,銀根緊縮,給這些單體混凝土公司生存提出了巨大的考驗,給急于發展混凝土產業的大集團提供了良好的契機;混凝土企業高的投資回報率也吸引了很多投資者的眼球,混凝土行業的并購之風正在悄然刮起。
本文作者希望通過對混凝土行業特點的研究,結合企業會計準則以及稅收相關法規的規定,對不同的并購方案,通過對比、分析總結各自的優缺點。
一、商品混凝土行業的基本特點
商品混凝土企業做為一個特殊的行業,有其獨特的行業特點:
1、投資門檻低,投資主體多元化。一般一家年產60萬方的商品混凝土企業,注冊資本一般僅需要2000萬元,便可取得商品混凝土二級生產資質?；炷疗髽I前期固定資產投資一般很小,主要生產設備為攪拌車、泵車等運輸設備,而且可以通過融資租賃形式取得,前期一次性對外支付金額很小。正是由于商品混凝土行業的這一特點,同時又具有豐厚的投資回報,很多企業或個人紛紛投資興建商品混凝土攪拌站,尤其是民營資本在其中占據了較大的份額。
2、采取租地經營模式。商品混凝土行業的另一特點就是租地經營。由于商品混凝土企業基礎設施固定部分投資較少,尤其目前移動攪拌站正在成為一種趨勢,所以,大部分商品混凝土企業采取更加靈活的租地方式解決生產場地問題。
3、三角債問題嚴重。混凝土企業的下游企業基本是房地產開發商及建筑施工單位,前期鋪墊資金銷售是一種普遍的趨勢,造成應收賬款居高不下。另一方面由于混凝土企業投資進入門檻比較低,投資主體實力有限,加之流動資金被應收賬款長期占用,拖欠上游供應單位的貨款成為家常便飯?；炷疗髽I社會信用等級不高。
4、增值稅為簡易征收。國家稅務總局在2000年的《關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》對增值稅一般納稅人生產銷售的商品混凝土,按規定應當征收增值稅的,自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅,但不得開具增值稅專用發票。
5、運作不規范。由于混凝土行業的特點,以及混凝土公司投資主體多為民營資本,業務運作不規范是混凝土行業的一個重要特點。
6、生產資質管理。商品混凝土生產企業在生產許可證管理的基礎上實行生產資質等級管理。由于混凝土行業發展的不均衡,部分省市對混凝土企業的生產資質審核批準比較嚴格。
二、商品混凝土企業并購方案對比分析
商品混凝土企業的行業有其獨有的特點,針對上述特點,結合企業并購的目的,綜合考慮成本、稅收及風險因素,基本上可分為“股權收購”及“資產收購”兩種方式。
方案一:股權收購
所謂的“股權收購”方案,即通過收購混凝土公司出資者的股權,參考成本法與收益法的評估結果,在充分考慮混凝土資質這一“無形資產”的基礎上,按高于審計結果以一定的溢價進行并購。
優點:
1、可以取得被并購企業的各種資質、證照,如:生產許可證、稅務登記證、銀行開戶許可證等原公司的所有證照。各種證照不需再去重新辦理,只需要進行營業執照股東的正常變更,相對手續比較簡單。
2、由于是股權的收購,不涉及資產的轉讓問題,被收購方不需要支付流轉環節的稅收,只需就溢價部分交納所得稅,相應的稅負較低。
缺點:
1、被收購方一般為民營企業,業務處理經常存在變通方式,賬務處理不規范,股權收購可能承擔潛在的或有風險,比如:股權收購日未體現的擔保責任,稅收隱患等等。這是股權收購方式收購方需要承擔的最大風險,尤其是針對不規范的民營商品混凝土企業的并購需更加注意。
2、商品混凝土行業的一大特點就是高應收賬款,由于經營主體發生變化,加之混凝土企業銷售運作的不規范,債權手續不全,后續應收賬款催收難度較大。
3、混凝土公司大部分沒有土地使用權,主要生產設施為機器設備及車輛,從評估的角度很難評估增值。但考慮到混凝土生產資質等產生的無形價值,一般收購為溢價收購,收購企業由于收購成本大于被收購企業的公允價值,將形成商譽,按照最新的企業會計準則,每年需對長期股權投資進行減值測試,可能存在提取長期股權投資減值的可能,進而影響收購方當期的收益。
4、按照新的會計準則,對于采用股權收購方式并購企業,收購股權涉及被收購方的賬面價值、被收購方的公允價值及收購方的收購成本三個不同的數字,作為收購方在進行會計處理后,應單獨設置備查簿,記錄其在購買日取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值以及因企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認資產凈資產公允價值的份額應確認的商譽金額,或因企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認資產凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額,做為企業合并當期以及以后期間編制合并財務報表的基礎。后續財務核算的工作量較大。
方案二:資產收購
所謂“資產收購”方案,即由收購方以現金或其它資產出資成立新的混凝土公司,由新公司通過購買被收購方的各項有形資產,達到收購的目的。
優點:
1、收購方不需承擔被收購企業方由于持續經營過程中存在的各項現時及潛在的風險。對于新成立的混凝土公司來說產權、債權關系非常清晰。
2、由新建企業收購被收購方各項有形資產,由被收購方開據發票,新公司依據購銷合同及發票進行賬務處理,相對賬務處理比較簡單、資產權屬比較明確。
缺點:
1、新成立公司,需辦理各種證照,包括:營業執照、稅務登記證、混凝土生產資質等等。尤其在有的省市,對新辦企業辦理混凝土生產資質證有很嚴格的要求,辦理時間也較長,將對新企業的銷售產生不利影響。此外,國家對商品混凝土企業利用工業廢渣有所得稅方面的優惠政策,新的企業無法繼承被并購企業的這些資質及批復。企業并購的過程時間較長。
2、由于并購采取的是資產收購的方式,被收購方需交納資產轉讓環節的各項稅收,根據國家稅務總局的相關文件規定,2008年12月31日之前采購的固定資產轉讓需按2%的優惠稅率交納增值稅,2009年1月1日之后采購的固定資產需要按17%交納增值稅,由于商品混凝土企業全部采用簡易征收,不是一般納稅人,所以,轉讓2009年以后采購的固定資產的稅負非常高。
關鍵詞：上市企業；會計政策；選擇問題；成因分析；對策研究
現代市場經濟的博弈中，公司上市對公司企業發展而言具有至關重要的價值。企業在發展過程中為保證自身做大做強，借助充盈自身實力，完善自身條件來促成上市，并拓展自身的發展前景是企業發展的當務之急。因此，企業為保證上市后財務信息披露的精準，財政決策的選擇科學，采用合理的會計政策勢在必行。目前，上市企業主要會計政策包括發出存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、投資性房地產的后續量、固定資產的初始計量、無形資產的確認、非貨幣性資產交換的計量、收入的確認、借款費用的處理及合并政策等。選擇其中之一或者多種組合來輔助上市企業運用，是相對科學的運作方式，并且不同的選擇也會導致企業會計處理上的不同，即產生了會計信息的差異。
一、會計政策的概述
會計政策是企業會計制度建立和實施的重要組成部分，主要是指企業在進行會計相關內容編制的過程中所要遵循的原則、方法及相應的程序，同時，會計政策對企業會計報表的編制起到積極的影響和指導作用。但是要格外說明和強調的則是，企業在會計政策的選擇過程中要因時而變、量體裁衣，保證企業會計制度的有章可循。常見的會計政策主要有九方面的內容，分別是存貨成本計量、長期股權投資的后續計量、投資性房地產的后續計量、固定資產的初始計量、無形資產的確認、非貨幣性資產的交換計量、借款費用處理、合并政策等。
二、上市企業于會計政策選擇應用中存在的必然性
當前，為確保上市企業會計政策科學選擇，應在明確會計政策含義及類型的基礎之上，著重明確會計政策選擇在上市企業中應用的必然性，從而保證政策的科學落實。會計政策選擇在上市企業中應用的必然性如下：其一，作為市場經濟中重要的組成部分，上市企業的身份具備一定的特殊性，基于市場內部利益分配均以維護自身利益為先，上市企業在財務信息核算與財務資源調配方面自然需以自己利益最大化為首要考量。相對的，政府對于上市企業的監管也會適當放松，為降低自身成本投入，政府在基本原則與法律允許的范圍內會下放權利給上市企業，使其在會計核算及信息編繪上存在自，由此為會計政策選擇奠定了堅實基礎；其二，基于自的下放，上市企業選擇會計政策來確認、評估、繪制自身財務信息，基于一定原則及方法來反饋企業經濟活動，從而為企業投資者及經營者提供良好的信息輔助，便于其更好的調控企業發展方向，維護企業利益最大化。只是，由于自下放于企業，如何更科學的反饋企業的財政信息便成為了企業科學發展的關鍵，由此會計政策選擇于上市企業中的應用呈現出必然性，選擇合理的會計政策成為上市企業發展的當務之急。
三、上市企業于會計政策選擇應用中存在的問題及成因
會計政策選擇雖然于上市企業中應用具備必然性，然而分析我國現階段上市企業會計政策選擇情況不難看出，我國雖然在規范會計行業，促進會計發展上做出了相應的政策引導，但就當前上市企業而言，其會計政策選擇仍存在以下幾點問題：
1.上市企業于會計政策選擇應用中存在的問題
（1）上市企業利用會計政策謀取不正當利益
在我國，為保證上市企業的科學發展，在會計準則的設計過程中，為上市企業的會計政策選擇提供了較為富足的選擇空間，從而保證其在會計政策選擇上更有自。只是，從現階段上市企業會計政策選擇結果來看，很多企業選擇的會計政策均側重于減少稅負或者是推遲稅收，亦或是隱瞞紅利，逃避監察等工作，其核心目標是借助鉆法律、準則漏洞來獲取不義之財，并以此來作為增大企業利益所得的方法。這種偏激而違背公平競爭原則的會計政策，侵害的是投資者與債券人的利益，并為企業發展埋下隱患，不利于企業發展結構的科學穩定。例如，企業上市企業為了營造良好形象，利用會計政策增加盈利的數據，私自篡改會計報表，在年終審計環節中這種行為極易影響上市企業的自身形象，由此可見，這種以利益為目選擇會計政策的方法十分不明智。
（2）上市公司選擇會計政策缺乏一致性
實際上上市企業在使用會計政策時正常目的是需要考慮到企業的發展情況，這樣才能有效保證會計政策和工作具有全局性和合理性。但是很多上市企業在整體發展的過程中卻完全忽視了這一內容，主要就是其會計政策的選擇上定位不合理，這也在很大程度上造成了企業中會計工作的盲目性。只是公司的會計政策不具備協調性，忽視會計政策組合的整體優化，直接導致會計工作進行遇到瓶頸。所以現階段上市企業普遍存在會計政策協調性不強，無法對企業發展構成積極影響，及會計政策應用缺乏引導關聯性，雖然短期內從表面上可為企業爭取利益，但是從長期的發展角度來看，缺失桎梏企業發展，影響企業決策人評估企業發展潛質。
（3）上市企業會計政策規范性不足
目前，在會計政策選擇存在的問題中，除企業自身因素造成選擇目標不準，選擇過于盲目外，上市企業使用會計政策的不規范，隨意性大也是主要的問題所在，例如：深方大曾經自行通過少計提壞賬準備、存貨跌價準備及資產減值準備造成了利潤虛增1.5億元，對三年以及三年以上應收賬款壞賬計提準備的比例由100%減少到50%導致年度凈利潤提升了1291萬元，房屋建筑物折舊年限從20年延長到35年-40年導致凈利潤增加357萬元。當今很多企業都如此，企業為達到利益最大化而進行利潤操縱與財務報表粉飾，以此來達到短時間內的企業收益。從長遠角度來看，這種借助會計政策不規范來獲取收益的思想，不僅動搖了上市企業的健康發展基礎，同時亦容易造成會計信息失真現象產生，對上市企業發展與各股東、債權人的利益構成了極大的威脅。
（4）會計人員素養的缺失
改革開放與經濟調整鞏固企業發展的同時，在優化會計行業上進行了日漸完善的改革，會計準則的日新月異為上市企業的會計政策選擇奠定了堅實的基礎。新《會計法》的提出，進一步提高了對會計從業人員的要求；而真實情況與《會計法》中規定的還存在一定差距，很多會計人員依然缺乏應用的職業判斷力與職業操守，對會計政策應用的重要性理解不夠，不能很好的配合企業發展需求，提供科學完善的會計信息與會計內容?？梢哉f，沒有良好的會計從業人員，上市企業自身的政策選擇意識也無法提升，從而造成其政策選擇不科學。
2.上市企業于會計政策選擇應用中所存在問題的成因
分析上市企業在會計政策應用時存在的問題后不難發現，會計政策選擇不科學是現階段部分上市企業發展桎梏的詬病所在。因此，為保證扭轉企業選擇會計政策中存在的問題，分析其問題成因，并擬定科學的解決策略至關重要。對此，本文分析上市企業選擇會計政策時潛在問題成因如下：
（1）管理人員公司治理意識不足
當前，造成會計政策選擇目標不準的根本性原因在于企業管理人員在公司治理方面沒有良好的發展意識。按理來說，企業發展的核心是確保企業利益的最大化，但是何為利益最大卻仁者見仁，不過從發展的角度分析，能保證企業利益的同時，促進企業的發展才是利益最大化的根本，因此，單純的資金收益并不算企業利益最大。然而，現階段諸多的上市企業管理者卻并不明白公司治理需注重各方利益的均衡，因此在內部與外部控制上過分私欲化，不考量市場、股東、債權人的利益平衡，從而造成其會計政策選擇目標的不明確。
（2）監管政策缺乏規范性
當前，會計制度與準則雖然賦予了上市企業較寬松的選擇權利，但是其本身卻未對上市企業有效監管，由此造成上市企業選擇會計政策時僅注重自身利益，未注重全局考量及監管體系構建。從近年來上市企業的年度報表披露情況便可以看出，由于利己主義的思想貫徹于整個會計政策選擇之中，因此上市企業的財務披露雜亂無章，沒有明確的指向性，也無法真正的反饋上市企業的具體情況。
（3）稅法及會計準則的影響
當前，會計準則雖然賦予了上市企業在選擇會計政策時的權利，但會計政策的選擇影響因素與稅法之間仍然脫不開干系。例如，某些上市企業為保證減少申報、核算與繳納稅款時的環節，并盡可能的規避高額稅負，企業在選擇會計政策時便需考量稅收問題?？傮w來說，稅法和會計準則當中有沖突造成了會計公司政策選擇上存在問題。
（4）注冊會計師工作環境欠佳
注冊會計開展工作能夠為注冊會計師提供良好的外部環境，但是就當前注冊會計師會計師開展工作的外部環境來說，其構建以及環境營造仍存在部分問題，一定程度上導致注冊會計師素養不高，由此可見，會計政策利用者素養缺失的根本性原因與注冊會計師監管體系無法分割。按照國際性注冊會計師的行業要求，審計的公正、公平、客觀與獨立十分必要。但就我國現階段注冊會計師的審計環境來看，其受外力影響十分嚴重，加上自身的職業操守不佳，職業定性不足，很難保證審計披露結果的精準與公正?？梢哉f，我國注冊會計師面臨十分嚴峻的工作氛圍，若不能堅守注冊會計行I底線，很容易受客戶控制，披露出違背事實，違背行業標準，違背社會公益的失真信息。
四、會計政策選擇于上市企業應用的問題解決對策
面對上市企業會計政策選擇的問題及成因，站在解決問題的思想高度，擬定會計政策選擇問題的解決策略如下：
1.科學構建治理結構，有效優化管理意識
當前，為保證會計政策選擇的科學精準，率先應著眼于治理結構的科學優化，以此來保證管理意識發展。對此，構筑治理結構，優化管理意識應注重以下兩點內容的踐行：其一，分析法律法規，構筑內部監管體系。為保證上市企業內部具有良好的會計政策選擇思維，應注重對內部管理人員進行《公司法》、《會計法》的教育與普及，讓公司內部人員了解會計政策選擇的重要性及全局作用，促進其嚴格遵守相關法律，扎實自身管理能力，選擇適合企業發展的科學會計政策；其二，建立科學獎懲制度，保證管理思維積極。結合內部監管體系打造科學的獎懲制度，對具有良好的管理思維者進行褒獎，管理技能掌握不扎實者進行處罰及再教育，并不定期的考核其管理意識，以便保證企業的管理思維優化，管理意識先進。
2.踐行會計準則，確保內外會計工作科學開展
為保證上市企業會計政策選擇具有戰略性、宏觀性與整體性，優化管理意識及治理結構的基礎上，應于企業內部踐行會計準則制度，保證對企業內部與外部的整體監控。對此，企業應具備較好的戰略發展眼光，培養會計人員你站在市場的角度上去分析與評估企業的財政狀況與發展風險，不再僅注重眼前蠅頭小利，而是以長足的發展角度來審視企業發展的可能性。此外，明確會計造假及信息失真等行為的界定標準，落實新會計準則于會計部分，以便會計人員配合新會計準則的指導要求履行會計職務，最終為企業提供科學、準確的會計信息。此外，會計部分在踐行新會計準則的基礎上還要逐步意識到自身對企業內部及外部的財政監督與財政監管作用，配合企業的發展發揮自己的作用，充分保證企業運營科學，財務信息披露真實。
3.科學規范企業內部財務監督政策，打造會計披露機制
為保證上市企業會計信息政策選擇的科學性，上市企業自身管理結構與意識的優化僅為其一，相對的，相關監督管理部門應注重敦促上市企業根據自身企業的情況建立科學的會計政策選擇披露體系，以便針對會計政策選擇的因由進行公示，從而接受包括債權人、股東、政府等在內的相關者進行監督與審查。此外，還要針對相關的信息披露內容進行注釋與標注，嚴謹借商業機密為由拒絕披露現象，建立科學的連帶責任制，將披露信息真實性與企業信譽度進行捆綁，以此來確保企業重視信息披露，重視會計政策的選擇及披露機制的維護。
4.優化會計從業氛圍，完善會計人員培養體系
為保證會計政策選擇的精準，除對管理者進行科學教育外，會計從業人員的道德培養與思想培育也至關重要。對此，加強會計從業人員的考評及再教育工作，定期開展職業道德與職業操守的宣傳教育，保證法律法規深入會計從業人員心中。此外，針對會計從業環境進行科學優化，獨立審計部門，規定審計工作開展不受任何外界因素影響，具有絕對的自，以便其在審計中得出獨立、公正、精準的會計信息，真正反映出現階段企業發展的實際情況。
五、結論
綜上所述，作為企業財政核算的重要手段，為投資者或債權人提供精準的財政數據，以便其根據財政情況及企業發展需求，擬定科學的發展策略影響巨大。只是，在上市企業選擇會計政策的過程中，確保政策選擇的科學性，注重政策選擇迎合企業發展需求需注意企業會計政策選擇潛在的問題及問題成因，擬定科學的解決策略，對癥下藥解決會計政策選擇問題，才能保證上市企業的發展決策制定科學，企業發展迎合現實需求。
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關鍵詞：專升本 會計專業 畢業論文 質量提升
北京聯合大學生物化學工程學院從2003年開始招收專升本會計專業學生。每年來自北京多所高職院校的高職會計等相關專業優秀畢業生進入北京聯合大學開始為期兩年的專升本階段學習。以2013年入校的高職會計專升本學生為例，其在高職階段畢業的學校和專業如表1所示。
專升本階段教育是培養具有比較扎實的基礎知識，良好的專業技能和實踐動手能力，富有創新創業精神和較高的綜合職業素養，能在相關領域從事相關工作的高素質應用性人才（齊再前，2011）。專升本學生畢業論文教學環節是服務于專升本人才培養目標的重要一環，同時也是檢驗專業課程教學效果的綜合性環節。北京聯合大學對學生畢業論文質量高度重視，已經形成一套完整規范的畢業論文質量控制體系：在畢業論文教學初期，學校組織專家對畢業論文選題進行把關;在畢業論文教學中期，學校組織專家進行畢業論文的中期檢查，督促學生和指導教師加快寫作速度和提高論文質量;在畢業論文教學末期，對所有畢業生的畢業論文進行大學生防抄襲軟件檢測;學校組織專家對最終形成的畢業論文質量進行抽查;每年從參加答辯的畢業論文中擇優分別進行二次和三次答辯評選院級和校級優秀畢業論文，并對獲得優秀論文獎的學生和指導教師進行獎勵。但是目前，在專升本會計專業畢業論文題目選擇、畢業論文內容和論文指導方面仍存在一些不足有待改善。
一、存在的主要問題
（一）部分論文選題存在的問題。
1.選題研究范圍過大。有些畢業論文題目研究范圍過大，如：“中國企業海外并購行為研究”“我國企業私募股權投資退出機制研究”。這類題目超出了專升本學生專業研究的能力范圍。由于專升本階段學生的知識結構和理解能力有限，無法對存在的宏觀問題進行深入剖析和把握，結果只能是整合他人的研究成果，很難提出自己的想法，創新不足。
2.選題專業相關性不足。專升本會計專業學生的畢業論文應該是將會計核算、財務管理、納稅籌劃、審計等方面的理論專業知識應用于企事業單位的具體實踐進行相關研究。學生在寫作畢業論文的過程中提升了專業知識應用能力，體會到學以致用的快樂，也為學生走上工作崗位撰寫與專業相關的總結、匯報等工作論文打下基礎。而有些畢業論文題目如：“關于《企業內部控制應用指引第3號――人力資源》的思考”“××企業的營銷策略研究”等與學生所學專業沒有相關性，學生為了寫畢業論文，需要從零起點開始學習，花費幾乎半年時間所寫的畢業論文對學生專業知識的提升和未來工作幾乎沒有任何裨益。
3.選題過于老舊。有些學生的畢業論文選題為近些年沒有新的研究成果、比較老舊的偏理論性題目，如：“論會計人員職業道德”，這樣的題目由于沒有新的研究進展，也很少有公開的新的典型案例，教師也寫不出有新意的內容，學生只能是把相關資料和別人寫的論文進行整合。
4.選題難度過大。有些指導教師在指導學生選題時會根據自己的研究方向或感興趣的內容，要求學生選擇一些比較前沿或者比較邊緣的題目，如人力資源會計、綠色會計、法務會計等相關內容。這類題目理論界正處于研究探索階段，本科生進行這類題目的研究難度太大。而且這類題目偏重理論研究，學生在將來的工作中通常不會遇到這些問題，實用性不強。
（二）部分畢業論文內容存在的問題。
1.理論部分比重過大，實證研究不足。有些學生的畢業論文幾乎都是理論性的內容，由于專升本層次的學生的知識積累還無法進行專業相關理論問題的創新研究，只能從網上或是其他資料上整合別人的理論研究結果，這樣論文就幾乎沒有新意和實用價值。這類論文也偏離了專升本會計專業培養財務會計領域的高素質應用型人才的培養目標。
2.偏重數據計算，缺乏自身的分析和思考。這類論文比較典型地存在于上市公司財務報表分析類論文中，如“工商銀行財務報表分析”“小天鵝股份有限公司盈利質量分析”等，這類題目的論文專業實用性比較強，比較適合專升本的學生，可以將學生所學專業知識運用于具體企事業單位的實踐。但有些學生只是根據所學的專業知識把進行相關財務分析的一些財務指標計算出來，并羅列在一起，缺乏自身的分析和思考總結。
（三）論文指導過程中存在的問題。由于畢業論文寫作期間也是專升本學生找工作和實習的時間段，很多會計專升本學生在會計師事務所實習，正是事務所年終審計工作最繁忙的期間，有些學生長期在外地出差，實習工作任務繁重。另外，專升本會計專業學生外省生源較多，有些學生回到自己的家鄉找工作和實習。很大一部分學生很難做到定期去學校與指導教師溝通，指導教師只能通過電話、短信、郵件等方式對學生進行畢業論文指導工作，這比面對面的溝通交流效果要差很多。
二、對策及建議
專升本會計專業的學生是從高職院校選拔的優秀會計相關專業的畢業生，他們普遍勤奮好學，專業知識掌握的比較扎實，在寫作畢業論文的過程中，指導教師的指導和畢業論文寫作過程的合理安排對提升畢業論文質量尤為重要。
（一）組織專家對教師進行面對面指導。組織專家在早期對全部畢業論文選題進行檢查，中期對畢業論文進度和內容進行抽查，末期對形成的畢業論文質量進行抽查，這對保證畢業論文質量發揮了重大的作用。其中的不足是早期的畢業論文選題檢查和末期的畢業論文質量抽查通常是把專家檢查結果的書面意見傳達給指導教師，這種書面的交流有時會表達不夠清楚。另外，指導教師有時不能認同專家的書面建議，還是堅持原來的論文選題。建議專家對認為不夠合理的畢業論文題目和畢業論文內容中存在的不足與相關指導教師進行面對面的溝通指導，這樣專家也可以回答教師的困惑。另外，建議每年組織專家對畢業論文題目和畢業論文內容進行點評，指導教師可以從中學習經驗和不足，從而提高指導教師的論文指導水平。
（二）建立畢業論文選題指南。專升本教育是培養技術應用型本科人才，強調實用性的同時也不能忽視專業基礎理論，應該是在基礎理論和基本分析方法的基礎上培養學生的專業應用能力。專升本學生畢業論文選題應注重理論性與應用性相結合，相對于本科學生更加注重實用性。目前專升本學生的畢業論文通常是指導教師指定題目，或指導教師與學生溝通后確定題目。專升本學生在選擇畢業論文題目時通常已經有了自己的專業興趣點，但不知道與自己專業興趣有關的畢業論文題目有哪些。為了規范畢業論文的選題，建議在校內外專家充分探討的基礎上建立《畢業論文選題指南》?！吨改稀房梢苑奖銓W生在與指導教師溝通的基礎上從相關論文題目中選擇自己感興趣的題目，也能夠給指導教師選擇題目提供借鑒。另外，畢業論文的寫作應該是將學生學習的理論性專業知識應用于現實實踐，但有些指導教師會根據自己的研究基礎和研究興趣給學生指定一些與專業無關的題目，如果指導教師建議學生寫的畢業論文題目不在《指南》中，學生可以與指導教師溝通，要求寫《指南》中的相關題目。
（三）在2年級第1學期初確定畢業論文指導教師。專升本階段學制兩年，通常在2年級第1學期末放寒假前確定畢業論文指導教師，學生主要在2年級第2學期完成畢業論文的選題和寫作，而這段時間也是學生實習和找工作的期間，由于近年來就業壓力越來越大，學生很難拿出足夠的時間和精力進行畢業論文的選題和寫作。而且由于專升本學生來自不同的高職院校，高職階段的專業也不盡相同，學生之間的知識結構存在較大差異，指導教師在承擔繁重教學科研任務的同時，在短期內根據學生的個體特點指導學生完成論文選題和論文內容的寫作的壓力也很大。由于專升本的學生在高職階段已經進行過會計相關專業課程的學習，高職階段也進行了畢業論文寫作，已經有自己感興趣的大致研究方向，而且經過一年的專升本階段的學習，學生對專業課教師（指導教師）的研究方向也有了大致了解。建議在2年級第1學期初根據學生的專業興趣和指導教師的研究方向，指導教師與學生雙向選擇確定畢業論文指導教師，這樣學生在2年級第1學期初就可以開始利用課余時間思考和查找寫作畢業論文的相關資料，提前開始畢業論文的選題和寫作。這樣不僅學生與論文指導教師有充分的時間進行溝通交流，也可以解決第2學期學生忙于找工作和實習，沒有足夠的精力進行畢業論文寫作和不能定期回學校接受指導教師指導的問題?？梢姡崆按_定畢業論文指導教師，對于學生的畢業論文選題和畢業論文質量提升都有幫助。
（四）選題要考慮學生的個體差異。專升本學生與本科學生不同，他們來自不同的高職院校，高職階段學習的是會計或與會計相關的專業，導致學生的專業知識結構差異較大。指導教師應根據學生的具體情況，在與學生充分溝通的基礎上考慮學生的個體差異進行畢業論文選題。另外，對于專業知識相對薄弱的學生應該選擇難度相對較低的題目，對于專業知識掌握扎實而且善于鉆研的學生可以引導學生選擇難度較大且收獲也會較大的題目。S
關鍵詞：獨立性 審計收費 市場完善
一、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務所及注冊會計師內部因素
（一）會計師事務所方面的影響。
1.審計委托關系。民間審計是所有權與經營權相分離的產物。如果說所有者和經營者形成第一委托關系的話，那么所有者與注冊會計師構成第二委托關系。注冊會計師和經營者共同處于人的位置，因而容易產生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關系還存在失衡。根據我國的審計準則，審計業務的委托人是股份公司股東大會或有限責任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結構不健全，使得財產經營者取代了財產所有者，審計實際委托人變為公司董事會甚至管理者；二是我國上市公司 內部人控制現象嚴重。我國上市公司前五大股東的股權集中度的均值為 58．9％，遠高于國際平均水平。另一項表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅 3．2 人，平均內部人 控制度為 67％，內部人控制度超過 50％的占樣本總數的 78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴重的內部人控制現象， 經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，使選聘制度失去意義。
另外，我國現行的民間審計收費制度是由會計師事務所直接向被審計單位收取審計費，從而導致會計師事務所在經濟上缺乏獨立性，對被審計單位形成經濟依賴。從自身經濟利益考慮，會計師事務所與注冊會計師完全可能為上市公司提 供其所需要的報告。
2.非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業務，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的相關利益者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。
3.審計市場和會計師事務所規模方面的影響。我國審計市場的現狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規模較小、資金不雄厚的會計師事務所，經濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發表審計意見。
（二）注冊會計師方面的影響。
隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業內部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。
注冊會計師同樣是一個理性經濟個體只要是理性經濟個體，就必定要使其個人效用達到最大。注冊會計師作為一個理性經濟個體，也必然要使其個人利益達到最大。要實現此“目標”，通常要考慮兩個方面的問題:一是個人財富最大化，亦即對個人產生的未來現金流人現值量最大化;二是與未來的現金流人現值量相關的風險最小化。許多文章在分析審計獨立性缺失的原因時，將注冊會計師風險意識欠缺作為一個主要原因;但從經濟學角度來看，每一次審計都是注冊會計師在充分權衡了其個人收益與風險之后做出的選擇。
我國頒布的《 注冊會計師職業道德基本準則》中并未規定注冊會計師必需強制執行的執業最低標準，在執業的過程中是否遵守職業道德全憑注冊會計師個人的自覺行為，當注冊會計師面臨誘惑時，很難再按職業道德的標準要求自己了。
(三)我國的審計市場還是一個競爭性的市場
在美國，審計行業被認為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業集中程度來看，還是從收費水平、人均勞動生產率和利潤率來看，審計市場還是一個競爭性的市場。能提供有償審計服務的事務所很多，但接受審計服務的客戶相對穩定，因而出現“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正常情況?！暗蛢r攬客行為”是審計人員在初次審計聘約簽訂時愿以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計少收的審計費用將在以后的業務中得到補償?！跋鲀r競爭行為”是事務所之間為了爭奪客戶而進行削減收費價格的無序價格競爭。這兩種行為都可能導致審計人員獨立性的喪失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。
我國的注冊會計師不能自行執業， 審計服務由會計師事務所與被審計單位之間直接進行。目前事務所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨立核算、自負盈虧的中介組織， 但事務所的格局呈現小、散、亂的局面， 許多小事務所還處于生存階段， 承接業務時必需考慮成本與效益問題。審計收費是注冊會計師生存的重要來源， 也是導致會計事務所競爭的突出問題。一方面事務所通過競爭可以為客戶提供最好的服務， 另一方面競爭又使事務所以降低審計收費來取得審計業務， 因為低收入比沒有收入強。由于審計市場是供方市場， 使打折已成為行業內公開的秘密。過低的收費影響到審計程序執行完善和審計工作底稿的質量， 使注冊會計師無法收取到充分的審計證據支持其所發表的審計意見。
二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環境因素
（一）宏觀環境因素
1．證券市場和政府方面的影響。
我國證券市場的不完善致使市場對高質量審計服務比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發展階段， 投機成分很濃， 缺乏對高獨立性審計服務的需求。新股發行和定價方式使一級市場的證券需求遠遠大于供給， 使得本應關心上市公司財務信息質量的公眾股股東無暇關心是誰提供了審計服務。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力， 反而需要“獨立性低”的審計服務。不少股民認為只要買到發行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達到發行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風險。對已經上市的公司而言由于股權集中，非流通股占絕對優勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質量審計服務的需求。由此可見，在我國現階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內在動機。
由于我國公司發行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規范市場秩序，在短期內不能給當地政府帶來更多的就業機會和經濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業的意見。
2.企業方面的影響
經營者的權力過大與現行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講， 在財產所有權與經營權分離的公司制企業中， 經營管理者對公司進行經營， 注冊會計師是接受股東的委托對經營者責任的履行情況進行監督， 通過審計報告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結構不完善， 公司股權高度集中“一股獨大”， 來自于發起人或控股股東的經營管理者將公司的決策權、管理權、監督權集于一身， 有三分之一的公司總經理本人就是董事長或董事會重要成員， 股東大會形同虛設， 盡管聘用、更換會計事務所在形式上由股東大會決定， 但實質上與大股東決定并區別， 經營管理者由被審計人變成了審計委托人， 并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項， 會計事務所明顯處于被動地位， 在激烈的市場競爭中遷就上市公司， 堅持獨立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性， 共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小， 會計事務在與上市公司之間的審計關系中處于從屬地位， 嚴重損害注冊會計師的獨立性。
3．監督機制和法規方面的影響。
外部質量控制機制方面，中國注冊會計師協會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。內部質量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準則和質量控制基本準則。但是，從目前從業人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過行業自律很難達到預期效果。
根據《 刑法》的規定，中介機構提供虛假的證明文件，需達到“ 情節嚴重”才構成犯罪，但何為“ 情節嚴重”法律沒有做出規定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執行設置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計師事務所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當事人進行刑事處罰。在現行制度下，造假被發現的幾率很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態，因此造假也就成為情理之中的事情了。
(二)信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因
社會分工和專業化的不斷發展，及產生的知識分工使絕大多數市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業務的高度專業性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執業時易于受到利益的誘惑，喪失應有的獨立性。
三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議
（一）、改革審計收費，增強注冊會計師的獨立性
1、限定審計委托主體
審計委托入與被審計人合二為一這種現象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右?？晒┻x擇的是:
（1）對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內部機構，該委員會主要負責選擇會計師事務所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關系，改善內部審計控制，并建立適當的政策來禁止公司雇員違反職業道德和法_律的活動。審計委員會應當有絕對的權利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應當與獨立審計人員保持單獨聯系，接受會計師事務所有關審計報告，并了解會計師事務所向公司提供的全部服務。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責之一是提出或批準公司獨立會計師的聘用和解雇。
（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責委托師事務所和注冊會計師對進行審計，并由該處向企業收取審計公費，轉付給執行審計業務的會計師事務所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業，存在著嚴重的“所有者缺位’，現象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業管理當局串通，喪失獨立性。為了解決這個，我們必須為廣大企業找一個“虛擬所有者”審計委派處這個“虛擬所有者”只是代行所有者對財產的監督職能。具體的操作過程是二年終審計委派處根據各企業規模、業務的復雜程度，按一定的收費標準向企業收取審計公費，然后由它委托各會計師事務所對企業進行審計，審計之后由審計委派處向會計師事務所支付審計公費。審計委派處同時負責將企業經審計的會計報表連同審計報告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實的會計、審計信息。
2、確保審計收費的數額
（1）從短期來看，各地注協應監督各會計師事務所遵循最低收費標準，嚴禁各事務所搞不正當的低價競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業的關聯，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務所普遍缺乏風險意識，不實行最低限價將會導致會計師事務所和會計師難以生存和。具體事例就是1998年發生的海南省會計師事務所收費全部放開，在一段時間的運作后，海南省會計師事務所的數量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時期部分國有大中型企業實行年度報表注冊會計師審計制度擴業務量相對有了增加，但由于會計師事務所剛剛改制完成，承受不規范會計市場環境能力差，再加上壓價無序競爭，會計師事務所總體收費水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計師獨立性難以保證，會計師事務所質量難以提高，風險加大?？尚械淖龇ㄊ牵魇∈凶詴嫀焻f會可采取全行業集體簽約的形式，協議制定本地區執業收費最低限價，并相互監督，確保所達成的協議順利執行。監督的方式可以是由行業協會不定期召集會計師事務所開會，討論行業中的重大問題，通報最低限價的執行情況;也可以是會計師事務所通過舉報的方式相互監督，如果有確實違反了最低限價的，在全行業內通報。
（2）.從長遠來看，必須進行供需調整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業不穩定，特別是在目前市場不規范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優等的，因此政府應主要通過宏觀調控來解決失衡問題。應建議有關部門:始終堅持以通過作為取得注冊會計師資格的惟一途徑;嚴格控制新會計師事務所的設立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時期注冊會計師隊伍的規模。
（二）、改革事務所“掛靠”體制，進一步規范事務所管理體制
我國會計師事務所脫鉤改制工作雖然已經結束，但我們仍應注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協乃至全社會都應積極地采取措施，改正問題，修正錯誤，使脫鉤改制工作真正地進行下去，使事務所真正獨立于掛靠單位，注冊會計師能真正做到獨立、客觀、公正執業?？晒┎扇〉拇胧┲饕?
（一）、完善行業法規，加大宣傳力度，提高合伙會計師事務所地位
目前，我國關于合伙經濟組織的有《中華人民共和國合伙企業法》，深圳有《深圳經濟特區合伙條例》，合伙會計師事務所可以此為法律依據，有關部門尤其是注冊會計師行業的主管部門可通過采取提請修訂、補充、完善《注冊會計師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計師法實施條例》等辦法，就合伙會計師事務所性質、地位、組織框架、運作模式、法律責任的實現形式等做出符合國情的相應規定，以完善合伙會計師事務所的管理、運作。
（二）、逐步擴大注冊會計師執業市場的規模，提高企業自覺接受注冊會計師審計的自覺性
一方面各有關行政主管部門應嚴格執行國家及地律的規定，確保注冊會計師的執業市場，減少事務所之間的惡性競爭;另一方面，有關部門應督促企業按規定選擇事務所進行審計，使之逐漸成為企業的自覺行為，同時，對于提供虛假會計資料的企業，一經查出，應追究法律責任，絕不姑息縱容。
加大對改制后會計師事務所業務質量的監督力度，針對目前會計師事務所業務質量普遍不高的狀況，檢查機關應采取措施，加大監督力度，促使事務所提高業務質量，從而提高社會公眾對事務所出具的報告的可信度。利用改制的有利條件，促進事務所走聯合發展的道路。
加強對合伙人的，提高合伙人隊伍的整體素質，引導合伙人認真國家有關法律、法規，做到依法執業，自覺抵制違法行為。
（三）、擴展管理咨詢業務，增強事務所的競爭力從而增強其獨立性
從整個世界范圍來看，管理咨詢業務己成為今后發展的方向。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產生種種不利的，但我們不可以因為這個原因而將管理咨詢業務排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低。可供選擇的方法有兩種:
（一）、在同一會計師事務所內下設兩個部，一個是審計部，另一個是管理咨詢部
審計部只負責審計工作，其內部人員屬于從事審計業務的注冊會計師;管理咨詢部只負責管理咨詢工作，其內部人員屬于從事非審計業務的注冊會計師。審計部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關系上應是完全獨立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計師既為客戶提供咨詢服務，又為這一客戶提供審計服務，可以有效地減少提供管理咨詢服務對審計獨立性造成的損害，但我們同時也應當看到我們將事務所人為地分為審計部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計師事務所，相互之間的聯系、業務協商是不可避免的。
（二）、從整個社會的角度，將審計業務與管理咨詢業務分開，分別設立審計事務所和管理咨詢事務所
審計事務所僅從事審計業務;管理咨詢事務所僅提供管理咨詢服務。這種方法從本質上講是十分的。可以將審計業務和管理咨詢業務嚴格地合理分開。但這種方法在實踐中較難運作。原因有二:一是現有事務所己經形成了審計與管理咨詢業務共存的局面，較難將管理咨詢業務從事務所中分離出來:二是各公司基本上已適應由一家事務所為其既提供管理咨詢服務又提供審計服務的現狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務所分別從事審計與管理咨詢，增加了它們工作的復雜性，將招致它們的不滿。
（四）、通過限制政府權利介入以及完善外部市場環境來消除外部影響因素
(一)解決權力細分市場問題
權力細分市場最大的弊端是助長了事務所的賄賂和出具不實報告的行為，最終損害的是社會公眾的利益?，F在問題是如何制約權力，使權力在推動市場的同時不干預市場，也就是說在不該權力介入的地方權力要退出市場。一些人將希望寄予中注協，希望其能拿出切實可行的措施。實際上，中注協在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強有力的制約，還需依靠更高的權力機構和立法形式來綜合加以解決，即以權力制約權力，以法律制約法律。
(二)解決政府直接干預問題
政府部門對注冊會計師執業過程進行干預的這種現狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監會希望它能加大監管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權力，即以法制權，就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經濟發展起來的社會主義國家中，政府的權力是相當大的，有時可能會出現權大于法的現象。
（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制
當注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規定應由相應的違規者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責任的有關規定中，強調的是行政責任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責任問題、民事賠償的主體和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導致當前注冊會計師屢屢違規的關鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。
首先應完善民事賠償實體規范。正確劃分民事責任主體，如會計師事務所、注冊會計師與助理人員所負法律責任的界限，委托方與其他相關所負法律責任的界限，公司、董事會、與經理之間所負法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責任，除追究涉案注冊會計師與相關人員法律責任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經理的處罰。其次，應建立和完善民事賠償責任。在民事賠償機制的管轄權限界定方面，從民事賠償訴訟的專業性、技術型和節約司法成本考慮，可以通過指定管轄或專屬管轄來確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨起訴、通過投資者權益保護協會或公共基金組織等機構代表廣大投資者起訴或實行律師的方式進行民事賠償訴訟。
四、結論
我國注冊會計師審計獨立性問題己經困擾了注冊會計師審計職業十幾年，已經根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構不懈的努力方能實現，這有待于注冊會計師整體素質的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質量，才能敢于打開國門迎接挑戰。
主要：
1 李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000
2 李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現狀及對策．審計與實踐，1998；5
關鍵詞:一人公司;有限責任;公司治理
中圖分類號:DF411.91 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)07-0145-03
由于一人公司本身的特點給傳統的公司法理論帶來了很大的挑戰,在一人公司產生之初并未被公司法承認,但是,一人公司的立法發展并沒有因此停滯｡縱觀世界各國關于一人公司的立法,大致經歷了一個“普遍禁止―有條件確認―允許設立”的發展歷程｡我國也是如此,我國1993年《公司法》承認國有獨資這一特殊形式的一人公司,《外商投資企業法》則承認包括自然人在內設立的外商獨資企業,而將法人､自然人等其他投資主體排除在一人公司之外｡然而現實當中除了公司法許可的兩個領域中的一人公司存在外,實質意義上的一人公司在我國經濟生活中廣泛存在已是不爭的事實,對其加以否定或禁止有悖于法律本身的公平和正義的價值目標,也與現實脫節太大｡當然,因一人有限責任公司的股東僅有一人,所謂的董事會或監事會亦極容易因個人利害關系,而為該一人股東所操縱,極有可能利用一人有限責任公司僅負有限責任之特性,對公司債權人或相對交易人為欺詐事件｡可見,對一人公司進行特殊規范顯得十分重要｡
一、關于公司治理的分析
1.公司治理的不同解釋
公司治理是一個多角度多層次的概念,很難用簡單的術語來表達,目前,法學界比較通行的解釋主要有:第一種,英國牛津大學管理學院院長柯林?梅耶在《市場經濟和過渡經濟的企業治理機制》中把公司治理定義為:“公司賴以代表和服務于他的投資者的一種組織安排｡它包括從公司董事會到執行經理人員激勵計劃的一切東西……公司治理的需求隨市場經濟中現代股份有限公司所有權和控制權相分離而產生｡”第二種,科克倫和沃特克將公司治理基本問題解釋為實然與應然之間矛盾的產物｡他們在1988年發表的《公司治理――文獻回顧》中指出,公司治理問題的核心是:“(1)誰從公司決策及高級管理階層的行動中受益;(2)誰應該從公司決策及高級管理階層的行動中受益?當在‘是什么’和‘應該是什么’之間存在不一致時,一個公司的治理問題就會出現｡”第三種,南開大學公司治理研究中心認為,對公司治理應該從權利制衡與決策科學兩個方面去解釋｡狹義的公司治理,是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制,通過一種制度安排來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系;廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡,它是通過一套包括正式或非正式､內部或外部的制度或機制來協調公司與所有利害相關者之間的利益關系,以保證公司決策的科學化,從而最終維護公司各方面的利益｡第四種,法學上的常見的定義,認為公司治理包括公司內部所有機關及相互關系的架構,即股東大會､董事會､監事會､經理之間的權力利益制衡關系｡總之,公司治理可能涵蓋了不同形式的制度安排(法律､經濟､政治等),不同的主體(股東､董事､監事､經理､員工､政府等),不同的客體(即公司治理的邊界,包括公司權力､責任以及治理活動的范圍及程度),不同的治理手段和機制(約束､激勵､制衡等)等諸多方面的內容｡
2.公司治理應遵循的準則
公司治理應遵循的準則是:第一,提升公司治理框架的透明度,遵循法治原則,明確規定不同的監管､管理及執行權力之間的責任劃分,這是公司治理總的準則;第二,確保所有股東利益得到平等的實現并便利于股東權利的行使｡如果他們的權利受到損害,應有機會得到有效補償;第三,應當確認利害相關者的合法權益,并且鼓勵公司和利害相關者在創造財富和工作機會以及為保持公司財務健全等方面而積極地進行工作;第四,確保及時､準確的信息披露,這些問題包括公司的財務狀況､經營狀況､股權結構及公司治理;第五,確保董事會對公司的戰略性指導和對經理層的有效監督,并確保董事對公司和股東所負有的責任,以便董事會能對公司事務作出客觀的､獨立的判斷｡
以上我們談的是公司治理的一般準則,它適合于所有公司類型的普遍治理｡一人有限責任公司只有一名股東,股東一人掌握著本應由三個機關各自行使的大權,股東權力的一人獨攬,破壞了公司團體性和法人性的特征｡傳統公司內部治理機構股東會､董事會､監事會三個機關能否繼續發揮其原有的職能,是其中的一個關鍵命題｡一人公司法人是對以“社團性”為核心的傳統公司法人理論的挑戰,不可避免的預示著公司制度的變革｡新公司法在對一人有限責任公司的規定上做了一定的變通,具有積極效果｡
二、新公司法對一人有限責任公司治理方面的規定存在的缺陷
縱觀新公司法可以發現,有關一人有限責任公司的法律規定比較籠統,許多應當細化的地方不是沒有規定就是相當簡潔,根本達不到規范的目標｡具體表現在以下幾個方面:第一,有關一人有限責任公司的范圍不確定｡新公司法第58條第2款規定,一個自然人股東或一個法人股東可以設立一個一人有限責任公司,并且規定一個自然人股東只能投資設立一個一人有限責任公司,但對一個法人股東是否可以再設立一個沒有作出明確規定;另外,關于發起設立的復數股東有限公司在公司運營過程中,因股份的合法轉讓或贈與而成為一人有限責任公司時的合法地位并沒有得到明確承認;對于一些規避一人公司規定而設立的夫妻有限責任公司,以及實際上由一人絕對控制的有限責任公司也沒有作出定性｡第二,新公司法第59條第1款,規定了一人有限責任公司注冊資本最低限額,和股東應當一次性地交足公司章程規定的出資額｡而對一人有限責任公司而言,只規定最低資本額并不意味著公司對債權人的財產擔?？梢粍谟酪?相反,還必須如實貫徹資本維持原則,這對一人有限責任公司顯得尤為重要｡這些在新公司法中沒有明確的條例規范｡第三,新公司法第61條規定一人有限責任公司章程由股東制定,卻沒有對股東制定的章程如何通過做出特殊規定｡第四,新公司法第64條規定一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己財產的,應當對公司債務承擔連帶責任,而這種連帶責任是并行連帶責任還是補充連帶責任并不明確;同時,這種舉證責任是倒置的,即一人有限責任公司股東必須證明自己的財產區別于公司財產,否則對公司債務負連帶責任｡而實踐中,一人有限責任公司股東財產與公司財產實難區分,如常見的有公司資本與唯一股東生活費用的混雜使用､公司營業場所與唯一股東居所的合一等,股東自己真正分清都是不容易的,更何從舉出證據給世人看｡當然立法如此規定,也不是全無道理,其理由是一人有限責任公司股東更易濫用公司獨立人格與有限責任｡但如此一來,一人有限責任公司股東的責任形式表面上為有限形式,大多數情形下則為無限形式｡可見,我國公司法中對一人公司的規定之嚴格是世界范圍內少有的,過多的限制只會讓投資者望而生畏,而采取實質一人公司形式以規避法律｡第五,新公司法對一人有限公司組織機構的規定,如不設股東會,可只設董事會､監事會或設執行董事和執行監事,由于法律未強行規定設立前者,出于降低公司經營成本的需要,投資人多會考慮后者,只設執行董事或自己兼任董事,至于監事,找個“稻草人”即可｡這樣其內部監督就很難實現｡第六,新公司法第63條規定,一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告,并經會計事務所審計｡這樣規定不夠完善,仍可使股東有機可乘｡因為,財務會計人員的任免都由唯一股東決定,唯一股東權力過大,財務會計人員只能對其“言聽計從”,因此做假賬的行為在所難免｡
三、完善一人有限責任公司治理的建議
既然,一人有限責任公司的治理規定有如此的不足,筆者就試著針對上述的不足提出一些完善的建議,以供法學界有關學者參考,為新公司法的再次完善提供幫助｡
第一,明確一人有限責任公司的范圍｡對一人公司的規定,主要是針對實質一人公司的,如果僅規定單個自然人不得設立兩個以上的一人公司,亦不得以轉投資的方式另設一人公司而不給實質一人公司以一個認定標準很難實現立法規定的初衷,因此,立法中應當明確規定,公開承認發起設立的復數股東有限責任公司在公司運營過程中,因股份轉讓､贈與而成為一人股東公司的合法身份;規定夫妻有限責任公司和由一人絕對控制的有限公司是一人公司｡另外,新《公司法》雖然禁止一個自然人設立多個一人公司以及一個自然人投資設立的一人公司再投資設立新的一人公司,但并沒有規定出現此種情形的救濟措施｡我們不妨借鑒法國的做法,即規定,若有違反者,任何利害關系人皆得向法院申請解散不符合規定的一人公司｡
第二,完善一人有限責任公司的法定資本制｡就相對交易人而言,與一人有限責任公司進行交易所存在的風險要比與一般公司交易的風險高的多,為保障交易相對人的安全,規定最低資本金制度是十分必要的,但僅僅規定這一制度還是不夠的,還應當在資本充實制度､建立基本儲備金制度和嚴格資本維持制度上有所特殊規制,具體的規定如下:為了保證資本充實,將公司設立時出資程度更加嚴格化,規定繳納出資金必須寄存在從事設立中的公司的計算工作的公證人､銀行,禁止設立登記前返還寄存金｡單一股東應擔保其余出資,若單一股東不能提供擔保,則商事登記機關可以拒絕其登記;為了防止出資的虛假,應當嚴格規定實物出資､工業產權和非專利技術的出資比例;為防止一人有限責任公司的股東濫用公司的資金導致公司資不抵債的情形發生,在一人有限責任公司運作過程中,若公司賬上的資金減少至某一下限時,授權銀行對該款項予以凍結,如果公司出現了非支付不可的債務,必須等到審計部門對公司財務進行全面審查,證明公司確實沒有濫用公司人格行為后,方可解凍基本儲備金;資本維持在一人有限責任公司中顯得尤為重要｡因此,筆者建議,可在公司法中規定：一人有限責任公司的股東除必須一次全部繳清出資外,必須保證其資本金與公司經營規模相吻合,若公司的資本金與公司經營規模不相符時,股東對公司的貸款應視為對公司資本金的補足｡
第三,公司財務､會計監督制度的健全｡新公司法規定了一人有限責任公司財務年度審計,一定程度上可以監督公司的財務狀況,但由于一人有限責任公司本身規模小,這種年終審計的費用要占到公司財務支出的相當一部分,加之該公司的財務會計人員的任免是由一人股東決定的,因此,財務報告的真實性也就大打折扣了,我們不妨借鑒上海市的做法,實行會計人員統一管理制度,即凡是進入上海市各企事業單位從業的會計人員必須由上海市統一通過考核進行招聘,由各企事業單位錄用,如果從業人員出現做假賬的現象,就被列入黑名單,逐出上海市永不錄用｡這樣,會計人員就只屬于會計公司,一人公司股東就對其不構成利害關系威脅,同時,還降低了公司在財務監督這方面的費用｡
第四,我國新公司法規定,一人有限責任公司不設股東會,公司章程由股東制定,并且一人有限責任公司的組織機構的設立在本節中沒有規定的,可以適用總則的規定,這就意味著,一人有限責任公司完全有可能既不設董事會,也不設監事會,這樣,就會出現一人有限責任公司制衡機制缺失,很難保證其他利害關系人的利益｡筆者認為,一人有限責任公司由一人股東行使股東會的權力,有利于更便捷地作出決議,讓其有更多的裁量權這也符合一人有限責任公司的特點,但是,股東權力肆意濫用則并不能達到我們承認一人有限責任公司合法身份的初衷,反而不利于社會整體利益的維護,因此,一人有限責任公司必須設立監事會和獨立董事｡其中,監事會還必須處于獨立的地位,監事會的成員可以由司法行政部門招標選定,通常是從符合條件的律師事務所中選定,來對一人有限責任公司獨立行使監理職責,對于獨立董事,首先要不具有股東身份,其次,還應是具有一定法律知識和財務知識的人員｡另外,如果獨立董事兼任經理職位應當采用董事與股東的連帶責任制度,這樣能起到很好的約束和制衡作用｡可見,公司治理結構中各個機構之間權利義務資源形成有效的分權制衡,才能很好地影響行為動機,塑造行為選擇,從而實現公司績效｡
第五,增強公司法人格否認制度的正確適用性｡公司法人格否認制度是防御股東濫用有限責任的屏障,只有也必須是有限責任的例外情況才能適用,而非普遍情況｡對于一人有限責任公司來講,更應該謹慎對待,切勿濫用｡新公司法,采用股東與公司財產混同來推定適用公司法人格否認制度,而要求一人股東對公司債務承擔連帶責任,這雖能一定程度上防止股東濫用有限責任,但由于事實上在一人有限責任公司中股東和公司的財產混同的現象時有發生,因此,它的適用勢必會影響股東投資建立一人有限責任公司的熱情｡筆者認為,我們在借鑒其他國家在案例中的經驗的基礎上,對其適用要采取嚴格的判斷標準｡首先,對于一人股東目的評價應以惡意為限,而且,公司債權人或其他利害關系人應證明一人股東的真實惡意,比如,在制止欺詐的案件中,公司債權人或其他利害關系人必須證明股東具有真實的欺詐意圖,推定其他情形不得作為適用該制度的理由,即不得人為擴大揭開規則的適用范圍;其次,一人股東必須實施了規定的行為或未能履行其法定的義務;再次,公司債權人或其他利害關系人蒙受了損失;最后,一人股東的作為和不作為與公司債權人或其他利害關系人的損失之間有因果關系｡只有這四個條件都具備了才能采用公司法人格否認制度,這樣可以避免公司股東有限責任原則遭到不必要的破壞｡
第六,限制一人有限責任公司的業務活動｡筆者認為,一人有限責任公司應與一人股東之間在業務活動場所､業務活動范圍方面明確區別,防止一人股東的自我交易損害公司的利益｡一人有限責任公司和一人股東之間如有合同行為,必須采用書面形式,并記載于記事簿｡一人股東對該公司的債權,不得享有優先權待遇｡
第七,進一步加強對債權人的保護｡新《公司法》對債權人的利益顯然非常重視,關于一人有限責任公司的規定尤其如此｡但從比較的角度來說,新《公司法》在這方面的規定仍然存在一些缺陷｡我們不妨借鑒法國的一些立法措施來強化對公司債權人的保護｡
隨著經濟全球一體化的發展,面對日趨升級的國際競爭,我們必須建立相當完善的市場經濟主體制度,因為市場的競爭也就是主體的競爭｡在這方面,一人有限責任公司對于我國未來的市場經濟的發展雖不是決定性的,但也是其中的重要組成部分｡在新公司法的基礎之上,我們再進一步完善一人有限責任公司的制度設計體系,將會對未來中國在世界經濟競爭中的位勢產生積極影響｡
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