時間：2023-06-15 17:26:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇房地產審計風險，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
政府正確引導、企業積極配合碳審計
首先是完善環境保護宣傳教育機制，建立以碳會計確認、計量、記錄以及報告為中心的審計體系，進一步確定低碳經濟的房地產企業審計標準；其次是大力推廣低碳經濟的房地產企業審計，號召和鼓勵更多的企業、學校等組織能夠積極的參與到低碳經濟的房地產企業審計活動中來，不斷壯大審計隊伍；再次是加大低碳經濟的房地產企業審計監督管理機制執行力度，及時發現和查處碳排放領域的經濟犯罪問題和違法違規現象，并予以嚴厲懲處，力爭為公眾營造一個良好的生活環境；最后是增強企業、學校以及各組織的環保意識，使其能夠全面認識碳審計工作的重要性和必要性，進而，充分調動各組織的低碳經濟的房地產企業審計的積極性、自主性，為低碳經濟的房地產企業審計提供真實可靠的數據打下堅實的基礎。
強化低碳審計工作，降低低碳審計風險
傳統的低碳經濟的房地產企業審計工作主要著力于碳源的負債確認問題與碳匯的資產確認問題，此行為在一定程度上制約著低碳審計工作的高效性，因此，應進一步強化低碳審計工作，在傳統低碳經濟的房地產企業審計工作的基礎之上，不斷創新，一方面是充分披露因廢棄排放對環境產生的各種風險，通過降低低碳會計報告的重大錯報風險，起到降低碳審計風險的目的；另一方面是低碳經濟的房地產企業審計應積極開展計劃審計工作，嚴格按照風險評估程序，實施控制測試和實質性測試，保障審計工作和編制審計報告的真實性、合理性以及科學性。
加強低碳審計業務培訓，培養“雙復合型”審計人才
企業加強低碳審計業務培訓，培養“雙復合型”審計人才是加強我國低碳審計工作的有效手段之一。伴隨著審計工作的日益復雜，給予審計人員提出了更高的要求，使其不僅要熟練掌握低碳審計相關知識，而且還能夠依據能源數據計算及時挖掘出企業使用能源過程中存在的問題，并予以糾正。因此，首先要企業構建專門審計知識培訓機構，定期組織審計人員進行審計知識培訓，不斷提升審計人員業務水平和適應能力，保障其能夠滿足碳審計的需求；其次是加強培養“雙復合型”審計人才。“雙復合型”人才是指集審計知識、環境知識、工程技術知識等為一體的人才，同時，該人才需要具有靈活的頭腦、清晰的思路、較強的綜合能力、工作責任感以及實踐水平，且能夠充分發揮自身優勢。
本文作者：鄧丹紅作者單位：中鐵二局
【關鍵詞】房地產企業 風險防控 內部審計
當前，隨著社會的發展，我國企業已經逐步認識到內部審計的重要性。但是，由于內部審計起步晚，發展比較緩慢，審計方法明顯落后。對于房地產企業來說，由于投資規模較大，傳統的內部審計方法存在著明顯問題，難以及時發現房地產企業發展過程中潛藏的風險。因此，我們必須高度重視房地產企業的內部審計工作，及時發現、規避企業發展過程中出現的各種問題和風險，實現維護市場秩序，促進我國經濟快速健康發展的目的。
一、內部審計的概念
內部控制指的是企業或者單位為了實現特定目標，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，而制定和實施的一系列方法、措施和程序。內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物。內部審計是企業或者單位加強內部控制的重要手段，是實施內部控制的基礎環節和不可缺少的重要組成部分。
作為一種特殊的形式體現在內部控制系統中，企業應當根據內部審計的需要，制定科學完善的內部審計制度，建立起獨立有效的內部審計機構。內部審計機構應當在貫徹國家相關法律法規的基礎上，根據企業發展的需要，對內部加強審計監督并及時發現內部管理過程中存在的缺陷，及時規避企業發展中存在的風險，推動企業健康可持續發展。
二、當前房地產企業內部審計中存在的問題
（一）對內部審計的重要性認識不足
在很多時候，由于內部審計并不能產生出直接的經濟效益，所以房地產企業對內部審計工作并沒有高度重視。同時，由于開展內部審計工作需要設置更多的部門和工作人員，也需要制定相關的規章制度，增加管理環節，這在很多房地產企業看來，增添了管理難度。也有部分房地產企業把內部審計等同于成本控制，沒有全面理解房地產企業內部審計的重要作用。實際上，內部審計有助于維護房地產企業正常的經營活動，確保企業資產的安全，有效提高企業經濟效益和市場競爭實力。
（二）內部審計的作用沒有得到有效發揮
在很多房地產企業中，雖然設置了內部審計部門，但是由于受到傳統觀念的影響，內部控制意識薄弱，內部審計的作用很難得到發揮。主要表現在，很多房地產企業沒有形成一個完善的內部控制系統，財務評價制度和經濟合同管理制度很不健全。同時，缺少對經營風險和財務風險進行事前預測，而更加重視對實物進行控制。加上獎懲標準不夠明確，這在很大程度上對內部審計制度的貫徹執行產生出不利的影響。
（三）內部審計制度不夠健全
在當前我國眾多房地產企業中，還普遍存在著內部控制系統設計不合理、內部審計制度不夠健全的情況。在很多房地產企業中，內審部門劃歸于財務部門，這實際上就導致內部審計缺乏獨立性，內部審計的作用很難得到發揮。同時，很多房地產企業的內部審計職能僅僅是審核會計賬目方面，而在防范開發項目投資風險、降低項目運作成本以及提高經濟效益等方面的作用沒有得到廣泛認可。
三、加強房地產企業內部審計的制度建設和創新
（一）建立健全完善的內部審計制度
內部審計制度是推動房地產企業健康發展的重要保障，有助于房地產企業管理工作順利進行。一方面，要通過制度確保內部審計在房地產企業管理中的重要地位。通過建立健全內部審計制度，可以有效保證企業提高經營效率和效果，使內部審計的各項制度措施得到有效執行。另一方面，內部審計作為企業加強內部監控的重要手段，通過制度的建立與完善，可以充分發揮管理職能。內部審計可以對企業的經營活動、組織效益以及成本費用等進行審查和評價，及時發現企業日常管理中存在的問題，并有針對性地提出整改方案與改進建議，從而提高企業的經濟效益。
（二）加大房地產企業內審人員的培訓力度
高素質的內部審計人員是提高房地產企業價值的根本保證。因此，房地產企業內部審計人員不僅要掌握會計、審計、經濟法規和管理等知識，而且還要遵守審計準則和職業道德規范。在我國很多房地產企業中，內部審計人員主要來自于財務部門，他們的知識結構不夠合理。因此，必須根據內部審計工作的實際需要，進一步優化內部審計人員結構，加大對內審人員的素質能力的培訓力度。同時，房地產企業必須重視建立科學的激勵機制來吸引優秀的審計人員，建立起一個高效的審計團隊，改善企業經營管理工作，努力實現企業利益的最大化。
（三）積極改進審計手段
當前房地產企業內部審計人員的工作重點是在對企業財務數據的真實性、合法性的審查與監督上，審計對象是會計報表、賬簿、憑證等會計資料。實際上，在現實生活中，這一審計模式出現了很多問題，在很多時候阻礙了房地產企業經營活動的正常運作。因此，房地產企業必須要積極改進審計手段，從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部管理和企業決策服務，從審查和監督轉向評價與咨詢。與此同時，房地產企業內部審計的工作范圍不應局限于財務領域，而應當擴展到企業經營的各個方面。在審計方法上，應該靈活多變，根據工作需要靈活采用多種方法。
四、結語
在激烈的市場競爭中，房地產企業必須高度重視風險防控工作，而內部審計工作有助于房地產企業加強內部控制，合理規避市場風險，因此，重視內部審計工作成為房地產企業必須要全盤考慮的題中之義，中長期的愿景是建立一套更加科學的內部審計制度體系，從而不斷推動內部審計制度的創新，盡可能地減少或者避免突發性的經濟風險，努力推動房地產企業健康快速發展。
參考文獻
[1]劉忠陽.現代企業內部審計相關法律問題探究[J].法制與社會，2009（ 12） .
【關鍵詞】審計收費；公司治理；股權集中度
引言
審計收費的影響因素一直是審計理論與實務界研究的重點。審計服務價格（對公司而言是審計收費）作為會計事務所為公司提供專業服務收取的報酬，一定意義上體現了會計事務所與公司間審計服務的供求關系。審計服務價格是否合理將直接影響審計的獨立性與財務報告的審計質量。本文主要關注審計收費的影響因素，特別是在國內外研究的基礎上，創新性得將公司治理因素加入實證分析模型，試圖驗證公司治理因素對審計收費的影響。
一、審計收費影響因素分析與文獻綜述
（一）審計產品成本
現代審計理論把審計業務作為一個商品來對待，那么對于一個商品收費，或者說是售價，必然與該商品的成本存在聯系。根據國內外文獻研究，他們大致把審計產品成本歸為兩個方面：（1）被審計單位的規模。（2）被審計單位的財務復雜性。Simunic（1980）最早運用多元線性回歸模型考察了可能影響審計收費的10大因素，發現上市公司的資產規模是決定審計收費的最重要因素。Francis（1984）用修正過的Simunic回歸模型考察了澳大利亞審計市場，同樣發現上市公司的資產規模與審計費用呈顯著相關。另外，Firth（1985），Taylor和Baker（1981）等學者的研究也均證實審計費用與企業的規模有著顯著的正相關關系。我國在實證方面對被審計單位規模對審計費用的影響與國外研究基本一致。羅棟梁（2002）；劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）；徐筱鳳、李壽喜（2004）均驗證了公司規模是審計費用的解釋變量。因此得出結論，被審計單位的規模是影響審計收費的重要因素之一。
被審計單位的財務復雜性也不可避免的影響審計成本。Simunic（1980）對美國審計市場的研究用子公司數、資產負債率來代表企業的財務復雜性，從而驗證了其對審計費用具有顯著影響。Francis（1984）的研究結論與Simunic一致。但是，Low，Tan和Koh（1990）的研究發現財務的復雜性對審計費用的影響并沒有在實證上得到支持。而在國內，羅棟梁（2002）；劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）；韓厚軍（2003）；徐筱鳳、李壽喜（2004）；李斌（2004）等人的研究，由于選取替代變量的不同，他們的結論也出現了偏差，甚至出現相反結論。因此，本文認為被審計單位的財務復雜性在理論上是對審計收費產生影響的，但是在實證方面并沒有得到相關的一致支持。
（二）審計風險
審計風險是指審計所發表不恰當的審計意見而可能面臨的損失，很多相關的文獻研究表明，審計風險也是影響審計收費的因素之一。因為在這個訴訟爆炸的年代，高風險也意味著高責任、高收益。Simunic（1980）驗證了審計意見對審計費用有顯著影響，保留意見的審計費用比非保留意見的審計費用明顯增多，而被審計單位是否虧損（近三年）對審計費用并沒有顯著影響。Firth（1985）的研究也同樣驗證了是否虧損（近三年）對審計費用沒有顯著影響。而國內的學者韓厚軍（2003）在其研究中指出注冊會計師出具不干凈審計意見會導致審計費用的增加，其主要原因是注冊會計師需要更多的時間與企業溝通，并風險更高。伍利娜（2003）的研究結論顯示審計意見由“不干凈”變為“干凈”與審計費用變動存在顯著正相關關系，主要是因為上市公司存在“購買”審計意見的現象。從上面的關于審計風險的文獻綜述中可以看出，各個文獻選擇的相關變量是不相同的。
（三）業務雙方議價能力
將審計作為一個商品，那么商品交易雙方的談判議價能力也在很大程度上影響著審計收費的定價。作為委托方的議價能力，大多反映在委托方的規模等因素上。所以，在這里我們注重強調審計事務所的議價能力。simunic（1980）實證結果表明“”會計公司不管是在大規模審計客戶還是在小規模審計客戶中，審計費用都沒有顯著偏高。Johnson，Walker與Westergard（1995）以新西蘭企業為樣本得到結論：規模最大的五個事務所的審計收費較其他事務所的審計收費平均高出24.1%，即事務所的規模會影響審計收費。而國內的研究，朱和章立軍（2002）；伍利娜（2003）等學者均證實會計事務所的規模與審計費用有關。從上述的文獻綜述中我們可以看出審計事務所的規模是審計收費的影響因素之一。
（四）被審計單位公司治理對獨立性的要求
隨著公司治理、股權結構等因素在現代企業制度下被人們廣泛的關注，公司治理因素對審計費用的影響也開始得到審計學術界的重視。Bsaely和Petnori（1998）發現在金融保險行業公司的董事會中，外部董事的比例越高越容易聘用聲譽好和規模大的事務所，審計獨立性和審計質量也越高。Susllivan（2000）對英國的上市公司進行研究發現，董事會中執行董事擁有的股權份額越高，公司就越不愿意花費較高的審計費用來監督管理狀況。這說明控股類型和持股比例直接影響到公司對審計獨立性的自發需求。Acrello等人（2001）得到的結論是：外部董事的比例、董事會會議的次數與審計費用呈顯著正相關關系。但是國內目前對這方面的研究缺失，這與我國上市公司實行公司治理制度的機制啟動較晚有一定的關系。本文的研究會著重考慮這方面因素對審計費用的影響。
二、數據與模型解釋以及假設
本文主要研究對象為影響審計收費的因素。綜合上訴的文獻理論，本文認為將“審計”作為產品，其成本應是價格的決定因素，因此提出本文的假設一。
假設一：被審計的企業規模越大，其審計收費越高。
本文模型采用樣本公司的總資產代表被審計企業的規模。
在現代的市場經濟中，在除去商品成本對價格的決定因素之外，商品的供需關系也影響著商品的價格，因此交易雙方的議價能力也應該對商品的價格產生影響。因此本文提出假設二。
假設二：審計單位（會計事務所）的議價能力越強，其審計收費越高。
本文模型采用審計事務所的主營業務收入來代表審計單位的議價能力。
“審計”作為附帶風險的產品，錯誤的審計意見將危及事務所的利益。因此，在對審計定價時，不可避免得將被審計單位的審計風險考慮在內。因此提出本文的假設三。
假設三：被審計單位的審計風險越大，其審計費用越高。
本文模型中采用被審計單位是否被ST來代表被審計單位的審計風險。（ST為1，否則為0）
高效的公司治理能有效的降低公司制企業委托成本。上市公司的年報審計作為外部監督的重要機制只有在高效的公司治理制度下才能發揮作用。例如完善的獨立董事制度，以及合理的股權結構能夠通過影響審計服務的聘用和實施過程最終影響審計意見的出具。我國上市公司引入獨立董事制度源于2001年（《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》）。這個意見要求上市公司獨立董事數量占董事會規模的1/3以上且必須有一個獨立董事擁有會計專業知識背景。獨立董事制度的引入最主要的緣由是出于對我國中小股東權益的保護。而獨立董事發揮其監督作用很大程度上依賴于高質量的財務報表，因此其對審計報告的高質量要求會使其督促公司聘用信譽好，獨立性強的審計事務所，進而導致審計費用的上升。
因此提出本文的假設四。
假設四：獨立董事對“審計”的“關注度”越高，則審計收費越高。
在下文的模型中，本文采用獨立董事人數比例來代表獨立董事對“審計”的關注度。
由于制度原因，我國上市公司的“一股獨大”現象非常普遍。這樣很容易造成上市公司只聽“一家之言”，或者第一大股東“一手遮天”。這種公司治理上的權利分配不平衡為大股東自身創造了會計及管理舞弊的空間，同時，也缺乏對高質量第三方審計鑒證服務的需求。因此，本文假設股權集中度與審計收費呈反向關系。
假設五：公司的股權集中度越分散，則審計費用越高。
本文主要采用股權集中度Z值來衡量企業的股權集中度。
本文主要采用多元線性回歸模型，來考察各個變量因素對審計收費的解釋力度。具體模型如下：
SJSF=C+B1*BSJDWGM+B2*SWSGM+B3*ST+B4*DLDSBL+B5*GQJZD
SJSF―審計收費（數據來自各被審計單位年報中重要事項第10項的披露）
BSJDWGM―被審計單位規模（數據采用被審計單位總資產）
SWSGM―事務所規模（數據采用各個事務所該審計年度總營業收入）
ST―被審計單位是否為ST公司（若是ST公司數據取值1，否則取0）
DLDSBL―被審計單位獨立董事在董事會中的比例（獨立董事人數/董事會人數）
GQJZD―被審計單位股權集中度（數據采用股權集中度--Z值，即第一大股東比例/第二大股東比例）
本文采用在上交所上市的房地產公司2009年的數據，上交所共有49家房地產公司，由于數據缺失等原因，最后共采得45個有效樣本。之所以取房地產公司的數據，是因為房地產公司屬于主營業務較為突出的公司。本文認為，若企業的主營不突出，或者多元化經營，必然導致審計費用的變化，但是，衡量企業業務多元化的指標很難量化，且各個企業的多元化經營程度屬于個別特例，因此，本文在選擇數據時規避了這方面的影響。審計費用的具體數據來之各個公司2009年的年報，由筆者手工收集。各個事務所總營業收入數據來源于中注協網站的2009年我國100強審計事務所調查表。其他數據均來源于國泰安數據庫。
三、數據處理以及結果分析
由于本文選擇各個變量的取值都相對獨立，因此本文認為各變量之間并不存在多重共線性問題。本文采用EVIEWS軟件進行多元線性分析。
影響審計費用的變量主要是被審計單位規模以及審計事務所的規模。其代表的含義，即決定審計產品價格的因素主要是產品的成本，以及交易雙方的議價能力。因此驗證本文的假設一，和假設二。
同時，其他變量（是否被ST，獨立董事比例，股權集中度）均不顯著，都沒有通過T檢驗。其中變量（是否被ST）的系數與理論值相反。因此，本文認為被審計單位的審計風險、獨立董事制度及被審計單位股權集中度對審計費用的影響沒有得到實證數據支持。
四、結論
本文通過多元線性回歸模型，采用被審計單位規模、審計事務所規模、被審計單位是否為ST公司、被審計單位的股權集中度，以及獨立董事比例為解釋變量來對審計費用進行回歸分析，得到以下結論：（1）在我國上市公司中，公司治理問題對審計收費不存在影響。（2）被審計單位的審計風險也并沒有體現在審計收費中。（3）主要影響審計收費的變量為被審計單位的規模，以及審計事務所的規模。本文的結論與國內外學者的研究基本一致。
出現上述現象的原因，筆者分析有以下幾個可能性：（1）我國上市公司治理制度沒有發揮有效的作用，特別是獨立董事制度，并沒有發揮其應有代表小股東利益的作用。獨立董事淪為上市公司治理制度上的“花瓶”，沒有實際意義。而且，我國大多數上市公司的獨立董事的設置完全是為了迎合證監會的法規條件而已。在數據收集中，大多數公司的獨立董事個數都恰恰“踩”在“及格線”上，即，證監會法規顯示“獨立董事比例需占董事會總人數三分之一以上”。（2）小股東的利益沒有得到很好的維護，上市公司的股權分散程度并沒有分散到提高公司治理效率的程度，即大股東的權利并沒有得到有效的遏制。
參考文獻
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[7]Taylor ME,Baker RL.An Analysis of the External Audit Fee.Accounting and Business Research,1981(4):55-60.
一、審計風險產生的技術原因
審計是專業人員依據審計準則的要求向社會提供的專業服務，其主要目的是對財務報表的公允性發表一個專家意見，以提高財務報表的可信性。分析現代審計環境和審計技術方法，我們可發現，導致審計人員未能有效發現財務報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發表錯誤審計意見的技術原因，主要包括如下幾個方面。
（一）被審計單位經營業務活動日趨復雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰
隨著現代經濟的迅速發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動也越來越復雜。各種高新技術的產業化、各種金融創新工具的廣泛運用，使得企業的經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了人們傳統的認識程度。特別是當企業跨地區跨國家經營時，其復雜程度就更高。這些發展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業務素質，包括知識結構和行業經驗，以不斷滿足被審計企業經營活動日益發展的要求。然而，由于受事務所規模和管理體制等的影響，大部分會計師事務所缺乏適當的培訓制度，專業知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產公司等特殊行業以及各種高新技術企業和新經濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統的審計方法；加之因審計收費較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質量和發現這些企業財務報表中存在的問題。因此，被審計單位經營業務活動的日趨復雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰是導致審計風險產生的首要技術原因。
（二）審計質量控制制度未能有效落實
鑒于現代審計業務的復雜性，國際審計準則委員會和各國注冊會計師協會都制定了審計質量控制準則，要求各會計師事務所必須制定和遵循有關內部質量控制的要求，從每一個具體審計項目和事務所整體上控制審計質量。但是，由于我國的注冊會計師職業還處于發展的初級階段，加之行業內的激烈競爭和審計收費的偏低，大部分事務所的質量控制制度很不完善。有些事務所即使實施了內部質量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計客戶的評估到審計報告發出的全過程、全方位的質量監控體系。因此，大部分會計師事務所、特別是具有證券業資格的會計師事務所，其提供的審計服務大都處于一種走鋼絲狀態，充滿著審計風險。有的會計師事務所的審計工作離審計準則的基本要求還有相當差距；有的甚至對審計準則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計準則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計風險發生的可能性。
（三）審計準則的相對滯后
從審計質量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計，就做到了職業謹慎的要求，履行了審計人員應盡的義務和責任。但由于社會發展總是處于領先地位，而相應的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計準則的要求，但由于現存審計準則與現時社會發展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位。這是因為，當現存的審計準則與現時的社會發展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現時的社會發展要求。因此，審計準則的相對滯后性也導致了審計風險的產生。
二、審計風險產生的社會原因
（一）從西方市場經濟發達國家所經歷的發展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產生的社會原因
審計風險的產生除了有前述討論的技術原因外，還有其社會原因。考察西方民間審計發展的歷史，我們可以看到審計風險的誕生與審計的誕生不是同步的。雖然民間審計在世界上已有200多年的發展歷史，但人們對審計風險的真正認識則一直到20世紀60年代西方“訴訟爆炸”發生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計風險，但對其認識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計人員很少對社會公眾承擔法制責任，包括民事責任和刑事責任。正如1968年6月15日美國《論壇》報道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經濟資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業價值，而提供信息的服務也成了商業服務。同時，20世紀60年代西方商品市場迅速發展，但其中也不乏偽劣商品。為保護消費者利益，引導商品市場向健康的方向發展，保護消費者利益主義得以盛行。這些環境的變化使大量依據信息進行決策的投資者、債權人有了相應的法律保障。于是20世紀60年代中期以后，投資者因在財務信息消費中遭受損失而引起的控告審計人員失責的訴訟案便劇增，達到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發展，使審計人員的審計責任不斷加重，審計風險也不斷加大。因此，從西方市場經濟發達國家所經歷的發展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產生的社會原因。
（二）從我國民間審計的發展歷程來看，審計責任的追究同樣是導致審計風險產生的社會原因
從我國民間審計的發展歷程來看，上世紀80年代初，當我國民間審計剛恢復重建時，由于人們對民間審計的目標、性質、特點、責任等一系列問題的認識都還較模糊，盡管這時的審計質量很低，有些甚至沒有工作底稿，但由于沒有明確的法律責任，因而這時的民間審計幾乎沒有明確的法律責任，因而這時的民間審計幾乎沒什么審計風險可言。一直到20世紀90年代初，深圳原野公司和北京長城公司等惡性事件所引起的對深圳特區會計師事務所和北京中誠會計師事務所審計責任的追究，才使人們認識到審計風險的存在。而近幾年來，銀廣廈等一系列上市公司欺詐舞弊案例的接連發生及相關會計師事務所一家接一家的關閉撤銷，使審計職業界對審計責任問題有了更普遍、更深入的認識，對審計風險的認識也提到了一個新的高度。
一、審前“三準備”，積極打牢有償服務審計基礎
（一）準備好業務培訓
有償服務審計政策性強，專業性要求高，需要審計人員掌握多學科知識和創新方法。為此，審計人員要加強業務學習和培訓，采取“教、學、練”方法，每次審前組織開展為期一周的業務培訓，重點學習掌握相關法律法規、財務審計、衛生經濟、工程管理等綜合知識，在學習和實踐中不斷豐富知識、積累經驗、增長才干，只有提高能力素質，才能成為行家里手。
（二）準備好審前調查
為了增強審計的針對性，審計人員要采取查閱歷年審計資料、走訪業務主管部門、實地調查了解情況、核實等方式，對被審計單位的編制體制、保障體系、駐地經濟社會環境、內部機構設置、內部制度建設、財務核算管理辦法等情況進行審計前的調查，收集真實準確的第一手資料，評估審計風險，確定審計策略，為準確把握審計重點和采取適當的方式方法提供了保證。
（三）準備好審計方案
審計方案是審計質量控制的基礎和靈魂，對全面指導審計工作、規范審計程序、提高審計質量起到關鍵性作用。編制審計方案要明確審計目標、審計內容與重點、審計方法與步驟、審計風險評估和防范，做到目標明確、內容翔實、重點突出、科學合理。如對醫院審計項目時，重點突出醫院的發展能力、盈利能力、償債能力、運營安全、運營效率和運營質量等方面；對招待所審計項目時，重點突出招待所收入的完整性、成本開支的真實性、各項費用的可靠性、往來款項的準確性等方面；對空余房地產出租審計項目時，重點突出空余房地產出租的審批、招投標、合同、收益等管理情況。
二、堅持“三突出”，努力提高有償服務審計實效
（一）突出在“堵”上下功夫，促進建章立制
有償服務項目要健康發展，必須建立一套權責明晰、紀律嚴明、完整連貫的內部控制制度。對此，審計人員要發揮職能優勢，全面、深入查找內部制度方面存在的問題和薄弱環節，提出改進意見，促進建章立制，防止跑、冒、滴、漏。如審查物資采購環節時，在發現存在采購計劃不合理、招投標、驗收環節未落實、物資管理不到位等突出問題的基礎上，要從剖析查找單位采購制度執行、監督等環節的薄弱點和失控點，及時提出改進和加強采購管理的意見和建議，幫助被審計單位堵塞漏洞、建章立制。
（二）突出在“糾”上做文章，查處違規問題
針對有償服務項目的不同類別和性質，要按照“依法審計、嚴謹細致、客觀公正、全程控制”的原則，采取審查、分析性復核、實地盤點、函證、召開座談會、談話等方法，重點做到“三結合”：一是審查資料與查看現場相結合，充分了解合作項目具體管理情況；二是核實效益與核查收入相結合，科學全面分析合作項目的績效情況；三是內部檢查與外部調查相結合，準確掌握合作項目運行的真實性、合法性和可靠性。同時，近年來，有償服務經營單位為了改善經營環境，投入大量資金用于固定資產建設，對于基建工程、信息化建設等重點項目，還提前介入、全程監督、后期跟蹤，多層次、全方位地實施審計。在項目籌建階段，跟蹤審查立項、方案論證、資金來源、招投標、合同簽訂等情況；在施工階段，采取全程跟蹤的方法堅持長期工作在第一線，及時發現問題，立即督促整改；項目竣工后，全面搜集整理資料，狠抓結算審計，最大限度地節約建設資金。
（三）突出在“促”上動腦筋，積極建言獻策
要重視強化審計成果的分析研究，確保為單位提供真實準確的內部管理情況。首先是全面梳理整改問題，在大量基礎數據和審計情況進行全面細致分析、整理的基礎上，對存在的問題全面梳理、逐一歸類，分別從歷史因素、外部環境、制度建設、管理思路、領導能力、員工素質等方面認真分析查找原因，有針對性地提出整改意見。同時要提高審計建議層次，跳出就事論事的思維定式，從前瞻性、戰略性的角度看待和分析問題，從體制、機制的高度提出解決和預防問題的對策、建議，為黨委決策提供依據。
三、做到“三結合”，不斷提升有償服務審計水平
（一）常規審計與有償服務審計相結合
有償服務項目審計是較為單一的審計項目，特別是空余房地產出租等審計項目，涉及的金額少，占被審計單位整體資金的比例較小，如果單獨開展有償服務項目審計，勢必影響到審計時間和效率。為此，要以領導干部經濟責任審計、預算與財務收支審計等為依托，由點到線，由線到面，逐步拓展有償服務項目審計的范圍和內容。
（二）內部審計與外部審計相結合
有償服務項目審計專業性比較強，往往會涉及到基建工程、物資采購、信息化建設等項目，由于審計人員的人手、精力、知識有限，尚無法完全勝任上述專業性項目審計，因此要借助社會中介機構等外部審計力量，社會中介機構在專業性、合法性和效益性等方面發揮不可替代的作用，為部隊節約了大量資金。但社會中介機構也存在資質標準不一、外部審計人員的責任心難以保證、容易被承建方做手腳等風險。在委托外部審計力量進行審計時，要注意做到以自審為依托、社會審計為輔助，走社會審計和內部審計相結合的道路，從中互相學習、互為補充、相互促進。
關鍵詞：工程投資；控制措施；限額設計；合同管理
隨著我國房地產業的不斷發展，各種房地產相關法律法規不斷健全，國家宏觀調控的力度不斷加大，同時消費者也越來越理性的進行投資消費，房地產行業正式進入微利時代。工程成本作為生產建筑產品的必要投資，成為房地產開發單位控制成本贏取利潤的重中之重。過去單純依靠增加銷售收入或者壓縮資金周期而不重視工程建設成本的盈利方式，將逐漸被嚴酷的競爭淘汰出局。如何巧妙地進行工程投資控制，是當前一大重要課題，結合經驗以及參考若干成功案例，根據房地產投資項目的4個階段劃分，本文總結出以下原則。
一、設計階段：限額設計
建筑產品的成本最關鍵的投入出現在設計階段。在工程設計階段正確處理技術與經濟的對立統一關系，是控制工程造價的關鍵環節。據統計，在同樣能滿足功能要求的前期下，技術經濟合理的設計，可以降低工程造5-10%，有的可達10-20%。做好技術經濟分析，提高設計方案的技術經濟效果，應當成為建設項目設計階段造價控制的重要措施。推行限額設計的另外一個重點，是監控可能變更的設計。建設單位作為項目計劃和施工圖的基礎策劃者，應該在項目初期對設計進行重點監控。對于設計提供的圖紙，應該仔細核對并且在施工過程中盡量避免因為甲方原因提出的變更。比如某開發小區的各種功能用房規劃，應該在招投標開始前就同設計進行周詳地計劃和定案。如果施工開始后再進行變更，那么不光會引起施工，設計的成本增加，還會牽涉到測繪等其他外界因素的干擾。
實行限額設計的主要階段，是施工圖設計階段。施工圖設計是設計單位的最終產品，是指導工程建設的重要文件，是施工企業實施施工的依據。設計單位發出的施工圖及其預算造價要嚴格控制在批準的概算內，并有所節約。需要明確的是，工程投資甲方，即建設單位或者房地產開發單位是推行限額設計的主要力量。但是不能一味盲目地推廣限額設計，目前存在有投資單位拼命壓低投資，比如在設計招標中盲目壓低單位砼含鋼量，使得設計質量無法保證。設計的產品出現質量問題，最終受到客戶索賠、品牌形象受損等負面影響的還是建設單位本身。
二、招投標階段：合同管理
招投標的過程實際上是一個承包方與發包方的相互博弈的行為。業主通過招投標確定合同價以后，與施工單位按照國家相關法律法規簽訂施工合同。該階段存在兩個關鍵點：
第一，工程預付款的支付和進度款的支付，采取工程預付款的付款方式往往會給施工單位帶來挪用建設資金的契機，因此，采用形象進度付款的方式或者按照工程預算根據竣工計價付款的方式更為合理。而形象進度，需要有成本控制人員根據工期的安排到現場一一核實并確認方可支付工程款。
第二，建設單位和承包單位雖然各自計算成本，但并不是永遠對立。適當的條件下，合理協商與協作，注重加強總成本的控制。比如各種建設材料的價格風險問題上，以2008年為例，上半年鋼材等原材料的價格大幅飆升，給2008年以前簽訂合同的施工單位帶來了巨大的風險。部分施工單位因為資金周轉而影響到工程進度。建設單位針對這種現象的對策，應該是適當予以考慮，以控制總成本為目標，合理支付工程款。雖然短期內單純的建設成本增加，但是工期的縮短以及工程質量的保證帶來的收益，在總投資方面還是相當可觀。
三、施工階段：變更控制
作為建設單位造價控制人員，首先需要根據工程變更的原因嚴格區分各類工程變更并區別對待。在實施工程變更前必須弄清工程變更的根源，是否為非變更不可，是否有其他替代方案等。對于必須變更的，一定要堅持變更；而對于有必要變更的一定要在充分論證的基礎上，實行集體決策，征集專家意見。對于可變可不變的，考慮成本和工期的基礎上一般應堅持不變。在工程量清單計價下，切忌變更隨意性導致帶來工程損失。
為了強化工程各方和造價工程師在工程變更中的作用，建設單位應該盡量配備高素質的人員。包括成本控制專家和關系協調專家。
第一，成本控制專家負責造價的技術監控，首先應從設計、編標開始按系統的要求建立數據庫檔案，設計中應按系統的要求計算工程量并記錄工程量。其次作為工程變更的重要控制人員，建設監理和造價工程師應嚴格核查工程變更，保證總投資限額不被突破。在施工中，經常會碰到由于設計工作不細致，或發生不可預見的事故及其他原因，進行工程變更的問題。因此，在很大程度上，對工程變更的控制成了施工階段投資控制的關鍵。造價工程師應從使用功能、經濟、美觀的角度協助業主確定是否需要進行工程變更。在保證變更目的的情況下，盡量用價格低的材料代替價格高的材料。造價工程師必須依據工程變更內容認真核查工程量清單和估算工程變更價格，進行技術經濟分析比較，檢查每個子項單價、數量和金額的變化情況，按照承包合同中工程變更價格的條款確定變更價格，計算該項工程變更對總投資額的影響。
第二，關系協調人員則是在變更過程中與設計，施工，監理各方協調的關鍵人員。由于簽證原因，可能引起建設單位和施工單位的各種矛盾，此時關系協調尤為重要。關系協調人員首先應該明確工程3大目標控制中的重點。當工期進度為主要矛盾時，盡量在工程變更中以靈活疏導為主，適當放松部分監控。盡管有可能短時期部分簽證帶來成本增加，但是從長遠看，工期的節省帶來的收益可能填補損失。而當主要矛盾轉為成本，則需要更加嚴格的加強各種變更的控制。
四、竣工階段：加強決算審計的管理
目前許多建設單位存在竣工與施工單位發生糾紛的問題。解決這個問題的關鍵在于兩點，由建設單位在項目財務投入方面，應該有兩套技術經濟團隊。
第一，團隊負責解決合同中出現的問題。即加強合同管理，在項目合同簽訂之前，由該團隊全權模擬將來可能出現的各種糾紛并提出對策，完善合同。
關鍵詞：公允價值；審計
一、公允價值計量在新會計準則中的應用及審計內涵
（一）公允價值涵義
廣義地講，公允價值實際上是一個很寬泛的概念范疇，涵蓋了其它幾個計量屬性，需要反映交易和事項內的公平、允當的價格，并同時兼具可靠、相關的信息特征。狹義地講，公允價值作為獨立的計量屬性，它所反映的是一種模擬的市場格，在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價技術對缺乏有效市場的資產和負債項目的價值進行近似市場定價方式的評估，從而得到相對公允、合理的價格，以反映報表截止日各項資產和負債項目的靜態價值。與歷史成本計量相比，公允價值計量的優勢在于投資決策的相關性更強，公允價值的最大特征就是來自于公平交易市場的確認。正是由于公允價值是理性雙方自愿達到的交易價，所以，其確定并不在于業務是否真正發生，而在于雙方一致同意就會形成一個價值。
（二）公允價值在新會計準則中的應用
公允價值是新企業會計準則體系的最大亮點，在新準則中，直接、間接運用公允價值計的會計準則多達31項，而沒有涉及公允價值計量的會計準則只有8項，用到公允價值的會計準則比例高達79%。在直接、間接運用公允價值計量的會計準則中，有規定如何運用的會計準則有10項，沒有規定如何運用的會計準則有21項，如（表1）所示。
具體來講，新會計準則體系主要是在《企業會計準則第3號———投資性房地產》、《企業會計準則第7號———非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號———債務重組》、《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號———金融資產轉移》、《企業會計準則第37號———金融工具列報》等準則中大量采用公允價值。另外，存貨準則、固定資產準則、無形資準則、長期股權投資準則、企業年金基金準則、股份支付準則、收入準則、政府補助準則、企業合并準則等，也在某種程度上直接或接地運用了公允價值計量屬性。
（三）公允價值審計
從公允價值審計的發展歷程來看，公允價值審計是隨著公允價值會計的發展而發展起來的。正是因為在計量中公允價值的大量運用，才使得審計人員在對公司業務的審計時要采用公允價值審計。公允價值審計主要是指注冊會計師財務報表審計過程中，在執行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據，以確定具體的資產、負債和權益項目或交易公允價值確認、計量（包括初始計量與后續計量）和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定并得出相應審計結論的過程。2002年國際會計師聯合會（IFAC）的國際審計準則公告第545號《審計公允價值的計量和披露》以及2003年美國注冊會計師協會（AICPA）的審計準則公告第101號《審計公允值的計量和披露》都指出其制定的目的是：為審計財務報告中公允價值的計量和披露而建立標準和提供指南，并提出與在財務報告中以公允價值列報和披露的資產、負債和權益特殊組成的評估、計量、列報和披露相關的審計考慮。由此可見，公價值審計的具體內容是財務報告中以公允價值列報和披露的有關資產、負債和權益項目的評估、計量、列報和披露情況。其中，IASNo.545指出：資產、負債、權益組成的公允價值計量可能產生于交易的原始記錄以及后期的價值變化，即除了在交易發生日對交易進行初次確認和計量外，如果在資產負債表日交易情況發生變化，公允價值還應按變化的金額進行重新確認和計量，這是公允價與其它計量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價值動態變化核算，是公允價值審計具體內容的重中之重。根據《中國注冊計師執業準則（2006）》的相關內容，筆者認為，注冊會計師實施公允價值審計的目的就是要審查公司會計計量過程中公允價值運用是否恰當，管理部門是否有過多的干預。在計劃和執行公允價值審計的過程中，審計人員要通過各種途徑利用多種審計程序得到與公允價值有關的審計證據。
二、公允價值審計的現狀分析
（一）公允價值計量確認困難
公允價值計量模式的挑戰性在于實踐中公允價值的確定及其公允性方面。與一些發達國家相比，我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或存在相關的標準作為參考。在實施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值的計量是否公允，將是一個很重要的問題。審計人員要通過各種審計程序和方法來取得審計對象的公允價值，從而保證審計的質量，并且要符合成本效益的原則。當然，審計人員也可自行確定公允價值，進而判斷被審計單位的公允價值計量是否公允。一般而言，可以從觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，這樣比較可靠，但不符合成本效益原則，往往耗費大量的人力、物力，程序復雜，用時過久。此外，由于資產、負債項目的公允價值將會直接影響被審計單位的全面收益，從而給審計人員傳達企業的全面收益信息。隨著公允價值計量方法的進一步運用，利用公允價值計量方法操縱利潤，將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個利潤調節的重要手段。就拿非貨幣易來說，過去非貨幣易產生的收益，只能計入資本公積，而新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業利潤表，高價“賣家當”是上市公司包裝利潤最常見的手法，資產置換雙方都將各自的非貨幣性資產高估，然后互相交易，從而使雙方賬面上都有利潤。審計人員能否對會計確認、計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當性、合規性做出客觀、公正的審計評價就顯得尤為關鍵，如果審計人員缺乏對公允價值相應的判斷和把握能力，將會面臨尋找、確定的公允價值“不公允”的風險。
（二）審計人員的素質不適應
我國現在的市場經濟還處于逐漸完善階段，運用內在需要完善市場經濟的公允價值具有相當的風險。因為目前的市場經濟中，尋找、確定真正的公允價值具有相當的難度，需要審計人員對經濟、技術和市場環境高度的綜合判斷和把握能力。此外，由于公允價值審計不僅要了解企業過去的信息，而且要了解企業現在以及未來相關的信息，因而在實施公允價值審計時，僅僅依靠傳統的審計程序和方法就很難滿足公允價值審計的目的和要求。隨著會計信息化、網絡化的進一步發展，充分利用電腦、網絡等技術資源，有助于及時、準確地獲取與公允價值相關的信息，顯然這需要一大批精通電腦、網絡技術的審計人員。同時，由于公允價值不僅僅只關注過去，而是更多地面向現在和未來。因此在公允價值審計的過程中，需要審計人員運用大量的職業判斷，審計人員要更多地關注被審計單位潛在的風險，要了解被審計單位的業務流程、市場狀況、管理層，甚至對被審計單位所處行業整體經營狀況都要有比較清晰地了解。審計人員只有在對被審計單位的總體情況有所了解的基礎上，才能更好地實施公允價值審計，這對審計人員的職業判斷能力與業務素質水平也提出了更高的要求，審計人員不僅要有豐富的職業經驗，還要擁有對風險管理和有效的內部控制制度方面的專業知識，甚至還要具有相關的法律、經濟學等相關學科的背景，而這點也正是目前我國大部分審計人員所欠缺的，因此缺乏高素質的審計人員可能會導致公允價值審計的風險的提高。
（三）審計理論和審計方法不完善
國際上從提出公允價值審計理論到審計具體實踐只有很短的時間，這期間雖然對公允價值審計的研究也取得了一些成績，但相關的審計理論和實踐并不完善，公允價值審計仍然處在基礎準備階段，更多的問題還需要被逐步地發現、提出、分析和解決。目前還沒有專門的理論框架或指南為實施公允價值審計提供科學的依據，公允價值審計還未形成一套比較標準、規范的審計方法。雖然公允價值計量在我國新頒布的企業會計準則中大量使用，但新會計準則體系卻沒有進一步說明公允價值如何確定，新審計準則中也未提到有關公允價值的具體處理及如何審計等，這樣必然加大了公允價值審計的難度。如在審計人員選擇方法對公允價值確認和計量進行測試、復合和獨立估計時，審計結果與賬面結果可能存在誤差，雖然可接受誤差是審計抽樣技術方面的問題，但是在公允價值審計中誤差的可接受程度會直接影響到公允價值可靠性的確認，可是在什么范圍內的審計誤差是審計人員或是財務報告使用者所能接受或承受的，新的會計、審計準則中并未予以單獨指出，更沒有給出一個計算可接受誤差范圍的方法。這樣審計人員在實施公允價值審計時可能會因為沒有統一的評價標準和審計線索，而使得審計的正常實施效果大打折扣。
三、公允價值審計完善的對策及建議
（一）全面樹立風險導向審計理念，提高風險評估與應對能力
除了具備上市公司應有的會計知識及其運用以外，正確的審計理念輔以恰當的審計方法和程序，是提高應對審計風險能力的法寶。要順利地實施公允價值審計，審計人員和會計師事務所必須要擯棄傳統的審計觀念，全面樹立風險導向審計理念。審計人員在審計過程中應充分考慮產生重大錯報的風險，并對審計風險進行系統的評估和分析，以此為出發點來制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化的審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。在進行公允價值審計之前，審計人員應當了解并熟悉公允價值審計的相關知識以及各種可影響公允價值確認和計量的因素，這些因素包括：預測期間的長度；與計量過程相關的、重要的假設的數量；與計量中所用到的假設和所考慮的因素有關的主觀性的程度；作為假設基礎的未來事項的不確定性的程度；在運用主觀判斷時客觀數據的缺乏等。審計人員在審計過程中要把這部分影響因素從被審計單位的利潤中分離出來，并進行適當分析，以判斷被審計單位有沒有進行利潤操縱的可能性。鑒于投資性房地產、非貨幣性資產交換和債務重組等交易或事項越來越多地涉及公允價值計量模式，審計人員在審計時應當識別和評估與公允價值計量和披露相關的重大錯報風險。在識別和評估重大錯報風險時，審計人員應當在了解被審計單位及其環境的整個過程中對風險加以識別，并將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域聯系起來，然后針對評估認定層次的重大錯報風險設計和實施進一步的審計程序。審計人員在進行與公允價值計量和披露的有關審計風險評估時，需要考慮的因素包括：對公允價值計量過程的控制；進行公允價值計量的人員的專業熟練程度和經驗；信息技術在整個過程中所扮演的角色；進行公允價值計量的賬戶和交易的類型（如該交易是經常性的、常規的交易，還是偶然的、非經常性的交易）；企業利用專家工作的程度；管理部門進行公允價值計量時用到的重要假設和估計；支持管理部門假設的證據；管理部門作出假設和估計的過程，用來控制管理部門假設和估計的變化的措施；對估計方法和相關信息系統的控制和安全步驟的完整性；對估價方法所用到數據的一致性、及時性和可靠性的控制。在風險評估結束后，審計人員要根據風險評估結果確定實質性測試的范圍和步驟。
（二）審計人員在公允價值審計過程中應加強與公司的溝通
審計人員在審計過程中與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內部審計部門的溝通。在公允價值審計過程中，及時與公司管理部門和內部審計部門進行溝通，對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指審計人員應獲得管理部門就其公允價值的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門聲明因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據的假設和估計的不同，而有所差異。但無論何種情況下，聲明都應當對下列事項做出說明：在公允價值計量中所使用的重要假設和估計的合理性；計量方法的恰當性和方法使用的一致性；對公允價值的披露是否完整、充分；是否參照期后事項對公允價值的計量和披露進行了調整。需指出的是，管理部門聲明并不能代替實質性測試。同時，審計人員應當確認，公司的內部審計部門對于管理部門進行會計估計的過程和形成會計估計的基礎有著清楚的了解。具體而言就是指：公允價值計量中所用的重要假設和估計、主觀性的程度以及所計量項目在資產負債表中所占的比重等內容。值得注意的是，我國目前大多數公司的內部審計部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨立性上均遜色于審計委員會，所以在公允價值審計中，與內部審計部門的溝通，還要視公司的內部治理結構的不同而判斷是否有實施的必要。
深圳中天勤師事務所(簡稱中天勤)由于為“銀廣夏”上市公司出具嚴重失真的審計報告而被吊銷執業資格，其簽字注冊會計師也被吊銷執業資格，并受到司法機關的調查。連同以前的瓊民源、紅光實業、東方鍋爐、黎明服裝、麥科特、大慶聯誼等上市公司造假事件，會計師事務所因出具虛假審計報告而受到處罰的現象日趨嚴重。注冊會計師提供嚴重失實的審計報告，不僅造成了證券市場的混亂和投資者慘重的投資損失，也日益引起整個對注冊會計師行業存在的價值產生懷疑，使注冊會計師行業步入了信譽危機，中國注冊會計師執業環境遭遇了前所未有的信譽寒冬。“銀廣夏”公司自上市以來，深圳中天勤會計師事務所一直為之提供包括審計在內的鑒證服務，按常規，合作的雙方應該彼此相互了解，是什么原因導致主審會計師沒有發現“銀廣夏”公司如此大的造假行為。在整個事件未調查公布之前，我們未敢妄加評論，但根據相關媒體的報道，未遵循獨立審計準則的相關規定，未履行應有的審計程序是“銀廣夏”公司審計失敗的重要原因之一。這種情況在注冊會計師審計中帶有普遍性。本文結合“銀廣夏”案件，就注冊會計師遵循獨立審計準則，防范審計風險的重要性談一些個人的感想。
一、遵循獨立審計準則與“銀廣夏”公司審計
財政部頒布的獨立審計準則和實務公告基本涵蓋了審計工作的重要領域，是規范注冊會計師工作的權威性標準，也是衡量注冊會計師業務質量的尺度。盡管國家以、法規等形式給注冊會計師執業提供了較好防范風險的制度保證，但是從目前證券市場多數審計失敗事件看，執行效果并不理想，多數會計師事務所和執業注冊會計師都沒有很好地遵循這些準則，沒有認真履行應有的審計程序，審計風險意識淡薄，審計工作具有很大隨意性。下面分別加以評述。
1.《中國注冊會計師質量控制基本準則》要求:(1)會計師事務所應建立多層次的審計工作底稿復核制度，并規定會計師事務所在出具審計報告前，可根據需要委派未直接參與審計的人員進行必要的復核。多層次復核制度的規定目的就是為了防止審計風險，保證審計質量。盡管當前大部分會計師事務所都制定有這一制度，但真正嚴格照章辦事的不多，制度往往成了一些會計師事務所的擺設，或者成為應付相關部門檢查的工具。有時為了趕時間，搶任務，即使有三級相關責任人的簽字，也是敷衍了事。例如，在“銀廣夏”公司審計中，中天勤會計師事務所只進行了兩級復核;(2)為了保證審計工作質量，會計師事務所應當確保全體專業人員達到并保持履行其職責所必備的專業勝任能力，對于重要的審計領域和重要的審計，必須委派經驗豐富，有較長審計經驗和具有一定能力的人員擔任。但目前的會計師事務所普遍按照會計報表科目分配審計任務，一些重要的會計科目如銀行存款、固定資產、主營業務收入，甚至一些重要的分公司、子公司審計也分配給無足夠審計經驗的助理人員或新入門的大學生，有時為了節省審計成本，甚至交由實習的大學生。負責具體審計項目的簽字注冊會計師和現場項目負責人，由于缺乏相應的指導和疏于復核工作底稿，也就難以保證審計工作質量。中天勤會計師事務所在審計“銀廣夏”時，基本上就屬于這種情況。
2.《獨立審計具體準則第3號—審計計劃》規定，編制審計計劃是審計工作的重要組成部分，其中總體審計計劃就包括對被審計單位基本情況的了解、重點會計問題及重點審計領域的關注、審計小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等。生活日趨復雜，注冊會計師特別是從事上市公司審計的注冊會計師，面對的上市公司不僅業務復雜，而且涉及的行業也很多，審計目的也各不一致。當前，不少會計師事務所對于常年老客戶，出于對他們的信賴，往往不編制完整的審計計劃。當被審計單位經營環境發生重大變化和發生重大的交易事項時，也沒有引起足夠的重視。對于新客戶，如果缺乏事前周密的計劃安排和對重大事項的關注，其后果可能更是嚴重。“銀廣夏”公司自1994年上市以來，一直都是中天勤為它提供審計服務。可能出于對老客戶的信任，當該公司1999年變更主營業務后，盈利和收入都增長得離譜，中天勤卻未引起關注。如果中天勤事先將一些引起關注的事項通過編制總體審計計劃的形式落實下來，然后在具體審計工作中，告知每一個審計人員，可能就不會出現如此大的漏洞。
3.《獨立審計具體準則第5號—審計證據》規定，獲取充分、適當的審計證據是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的充分必要條件，注冊會計師獲取充分、適當的審計證據必須考慮審計風險、具體審計項目的重要程度、審計人員的審計經驗、審計證據的類型與獲取途徑等因素，對于重要審計項目，不應將審計成本或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。在索取審計證據時，除了應取得足夠多的證據外，還應該判斷證據的真假。對于一些非常重要的審計證據，即使有時無法函證，也必須進行詳細的替代性測試程序或采取間接函證方式，以排除偽證。可是，現在大多數會計師事務所出于對客戶的信賴，或為減少麻煩，卻將所有詢證函交由公司發出，也未要求被函證公司將回函直接寄送會計師事務所，對于不能進行正常函證或回函率低的情況，也未認真實施應有的替代性測試程序。有時，對于非常重要的函證事項，在出具審計報告后，如果仍未取得相關回函，也就不了了之。例如，在“銀廣夏”公司審計中，注冊會計師將該公司所有的函證交由公司人員發出和回收，這樣就難以避免回函不被涂改或被偽造。
4.《獨立審計具體準則—分析性復核》規定，分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數據和相關信息的差異，分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都可以運用。通過分析性復核，將會計信息各構成要素之間、會計信息和相關非會計信息之間以及將被審計單位與所在行業或同行業中規模相近的其他單位進行比較，比單純依靠抽查憑證、核對賬簿報表的效果可能要好得多。將公司一些重要的財力指標，如存貨周轉率、應收賬款周轉率、銷售利潤率、凈資產利潤率、每股經營活動現金流量、每股凈利潤、應收賬款存貨占總資產的比例等，進行橫向和縱向比較，若指標數值異常，又無合理的解釋，那么在審計中我們就應該給予重點關注。如果通過一般審計程序后還難以消除疑慮，從謹慎性原則出發，注冊會計師完全有理由在審計報告中予以反映。例如在“銀廣夏”審計中，該公司2000年實現盈利4.17億元，較1999年增長226%，每股收益由1999年的0.51元在股本擴大一倍的基礎上，攀升至2000年的0.83元，超乎尋常的速度，有違基本。
5.《獨立審計具體準則第12號—利用專家的工作》規定，注冊會計師在審計過程中，可以根據需要，利用專家協助工作，注冊會計師在利用專家工作時，應當考慮相關事項的性質、復雜程度及其導致錯報的風險。注冊會計師由于受自身專業能力的限制，對于許多重要的審計領域，如房地產項目的完工程度、礦山儲量、農(林、水)產品存貨數量和質量的確定、生物(制藥)及IT等高產業、一些復雜的生產工藝過程和化學反應等，必須借助專家的工作，才能保證審計結果的客觀性和真實性。盡管目前獨立審計具體準則就注冊會計師利用專家工作做了具體的規定，由于受審計時間和審計成本等諸多原因，利用專家工作還遠遠不夠，由此導致的審計失敗也屢見不鮮。例如在“銀廣夏”事件中，對于“銀廣夏”公司鼓吹的萃取技術，如果沒有專家的協助，一般的注冊會計師不可能獲取滿意的審計結果。
6.《獨立審計具體準則第21號-了解被審計單位情況》規定：注冊師在接受委托前，應當初步了解被審計單位的生產與業務流程、所處環境、所在行業等情況，注冊會計師在執行會計報表審計業務時，應當充分了解被審計單位情況，以識別和理解對會計報表、審計過程或審計報告有重大的交易事項。同時，準則還規定在注冊會計師連續接受委托時，應當及時更新和重新評價以前獲知被審計單位有關信息。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發現錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。會計是經濟活動的反映，不熟悉被審計單位的經濟業務和生產經營實務，僅局限于有關的會計資料，就可能發現不了。一個國家在一定時期內對包括利率、財政、稅收、出口等宏觀經濟政策的調整在很大程度上影響到的，而國家對行業的鼓勵和限制發展措施，則直接影響到企業的生存。因此，作為一個意義上的合格注冊會計師，不僅要具備深厚的會計、審計知識，而且還必須具備宏觀經濟知識背景，重視從電臺、報紙、報刊雜志等新聞媒體以及行業主管部門、技術權威、國家相關部門定期的國民經濟景氣指標等方面收集同本會計師事務所審計客戶有關的背景資料，特別是要重視收集同被審計客戶生產產品或提供服務相同或相近，規模、技術水平相當的同行業其他公司經營和財務指標，從宏觀上把握被審計客戶的整體情況。此外，我國的上市公司資產重組、資產置換、購買和股權變更情況較多，伴隨每一次重大產權交易，上市公司都會不同程度地變更主營業務，這就要求注冊會計師要不斷更新和補充被審計單位有關信息。以“銀廣夏”公司為例，根據相關背景資料，該公司上市之初，以生產軟磁盤為主業，后通過兼并收購等一系列資本運作，由單一產業公司發展為擁有27家全資、控股子公司和分公司的跨行業實業公司，從牙膏、水泥、海洋物產、白酒、牛黃、活性炭、文化產業、房地產到葡萄酒和麻黃草，但盈利水平始終貌不驚人。“銀廣夏”公司“咸魚翻身”的奇跡，是該公司1999年從國外進口一套二氧化碳超臨界萃取設備，對于“銀廣夏”公司生產經營的上述重大變化，作為主審會計師有必要從各種渠道詳細了解二氧化碳超臨界萃取設備相關背景知識及從事同類產業相關企業的情況。如果主審注冊會計師做到這一點，“銀廣夏”公司也不至于膽大妄為地造假到如此地步。
二、遵循獨立審計準則時要注意的問題
嚴格遵循獨立審計準則，對于防范審計風險，為投資者提供高質量審計服務有重要意義。在遵循獨立審計準則時，應注意以下幾點：
1.作為項目經理人員及簽字的注冊會計師要時刻樹立風險意識，以警覺心理從事審計。會計師事務所必須建立、健全一套嚴密、的內部質量控制制度，并將這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業務，促使注冊會計師按照專業標準的要求執業，加強工作底稿的內部審核工作，特別是要貫徹落實審計工作底稿三級復核制度。
2.必須改變目前會計師事務所注冊會計師知識結構單一的局面，在人員招聘方面，有選擇性地接受一些具備工程技術、管理背景的復合型人才，改變會計師事務所單純的知識結構。在后續方面，要特別重視加強對員工的職業道德、風險意識教育，重視加強除會計以外的其他相關專業知識的培訓工作，如銀行業務、進出口業務、國際結算、證券業務等，培養他們對宏觀、微觀經濟環境的觀察力，改變注冊會計師知識過窄的狀況。
摘要：在跨區域作戰等一些大型、復雜的火場，容易發生多頭指揮、命令斷節等指揮混亂情況，往往會造成滅火救援現場貽誤戰機的被
>> 火場秩序混亂的原因分析及對策 現階段造成建筑用工混亂的原因及應對措施 基于火場感知的車載前線指揮系統 淺析消防通訊在火場上應用遇到的問題及應對策略 淺談消防指揮院校隊列素養的現狀及應對措施 論新時期消防基層指揮員火場指揮能力的提升 計算機審計風險的成因及應對措施 小議英語學困生的成因及應對措施 后進生的成因及應對措施初探 淺析房地產泡沫的成因及應對措施 通貨膨脹的成因及應對措施 淺談會計造假的成因及應對措施 房屋墻體裂縫的成因及應對措施分析 歐債危機的演進、成因及應對措施 論學生挫折心理的成因及應對措施 淺析混凝土裂縫的成因及應對措施 鄰避型的成因及應對措施 對寫字教學現狀成因及應對措施的思考 山體滑坡的成因分析及應對措施 貧困成因及其應對措施研究 常見問題解答 當前所在位置：，2007-11 -18/2014-03-12.
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作者簡介：曾 祥（1990.6-），男，湖南婁底人，中國人民武裝警察部隊學院在讀碩士研究生，主要研究方向為滅火救援指揮與技術。程 錦（1989.2-），男，寧夏銀川人，中國人民武裝警察部隊學院在讀碩士研究生，主要研究方向為消防指揮自動化。
改革開放以來,伴隨著高安的社會和經濟各項事業飛速發展,城市面貌日新月異,人民的生活水平不斷提高,組建于1984年的高安市審計局與時俱進,不斷發展,敢于爭先,緊緊抓住影響改革、發展、穩定的突出問題和關系人民群眾的切身利益問題,履行審計職能,強化審計監督,樹立審計權威,提高服務水平,各項工作都名列全市、全省乃至全國前茅;高安市審計局連續二十一年榮獲宜春市“文明單位”稱號,連續多年被宜春市審計局授予綜合評比先進單位,且均位列第一名,連續九年被高安市人大常委會授予執法責任制先進單位;2005年,高安市審計局榮獲“全國審計機關先進集體”光榮稱號,2007年、2009年連續二屆被江西省委、省政府授予省級文明單位。這是審計部門的最高榮譽,也是對高安審計人最好的鼓勵和鞭策。
如今,高安審計人滿懷豪情,正書寫著新的輝煌。
走進高安市審計局榮譽室,映入你眼簾的是那一排排金色的獎牌和獎狀;走進高安市審計局的辦公室,你看到的是審計人員精神飽滿地在辦公桌前緊張工作的身影;與干部職工交談,你能感受到他們作為高安審計局一員的自豪感和成就感。是什么因素讓高安審計工作能夠在全市、全省乃致全國名列前茅,成績突出,并且長盛不衰呢?
那就是與時俱進,勇于創新的氣概;團結協作,嚴謹細致的作風;一身正氣,無私奉獻的精神。
一、把打造學習型、創新型、服務型、廉潔型審計團隊放在首位,培養和造就一支高素質、高水平的審計隊伍
高安審計人有愛學習的傳統,這首先從局班子成員開始,除了民主生活會、政治理論學習外,班子成員堅持每月一次的審務會,對審計報告和審計處理意見進行討論,實行集體把關決定,這種做法就是了解、學習業務知識的過程。在重要的審計項目上,黨組成員都兼任審計組長,一方面深入現場,為審計人員排憂解難,另一方面,能掌握審計工作方面的新方法、新動態。
高安審計局多年來秉承這樣一個理念:“最大的福利是培訓”。他們堅持做到每個月集中學習一次審計法規理論知識、每季度上一次政治教育課、每半年舉辦一次學術交流會、每年都有計劃地選送2～3名業務骨干外派業務培訓。在審計干部的學習培訓上,高安市審計局舍得投入,近四年來在干部培訓學習的經費達50多萬元。如今,一線的審計人員基本都取得了中級以上職稱,都能使用計算機審計,審計人員的理論素質和業務水平有了大幅度提高。
二、敢為天下先,以創新為突破口,保持爭創第一流的業績的動力
創新是一個民族進步的靈魂,是一個國家興旺發達的不竭動力。高安審計人從局領導班子成員到每個審計人員都深切地認識到,審計工作只有不斷創新,才能“百尺竿頭,更進一步”。因此,高安審計人勇立潮頭,敢為天下先:
――2000年,高安市審計局率先在固定資產投資審計上開展探索,首開先河,并擬訂出臺了《全市財政性資金投(融)資項目基建審計試行辦法》。2005年,在此基礎上制定出臺了《高安市固定資產投資審計操作規程》,形成了一套完整的操作辦法,取得了豐碩成果。
――2003年,高安審計局大膽改革,全面打破審計計劃行業分股室的界限,實行了審計組長、審計成員、審計項目雙向選擇與競爭上崗。組織開展競賽評比,有效激發了審計干部的工作積極性和創造性,促進了業務水平的迅速提高。2008年,對授權審計也打破原來股室對應的做法,實行了“一統三集中”原則,即統一調配全局審計力量,集中組成審計組,集中時間進點,集中研究處理意見,高質量地完成了審計任務。
――2003年,高安市審計局率先出臺了《高安市領導干部任中經濟責任審計實施辦法》,高安市的經濟責任審計工作也于2003年10月6日在《中國紀檢報》作了專題報道,引起了強烈的反響,吸引了部門外省市(縣)相關部門前來取經。
――2008年,探索對民政、房產、城建、商務、供銷五個單位實行“一條龍”審計,將五個單位和其下屬單位的財務收支及其征收管理使用的專項資金一起捆綁審計,使監督的觸角延長,審計內容更加全面、深入、系統,也更有利于幫助被審單位健全財務管理,加強內控制度。
三、以優質服務為重心,做到為政府決策服務、為企業發展服務、為保障民生服務、切實履行和擔負起搞活經濟、促進發展的保駕護航重任
高安市審計局根據不同時期政府工作和經濟社會發展的形勢要求,及時調整每年審計工作的重點,把握經濟生活的熱點,找準搞好審計工作與服務經濟建設的最佳結合點,在維護財經秩序,保障國民經濟正常運行,保障民生,繁榮社會各項事業,推進依法治市進程中發揮了舉足輕重的作用。
――2000年,高安市進入了產權制度改革的攻堅年,為了配合全市國有和集體企業以資產出售、股份制改造、破產重組為主要形式的產權制度改革,高安市審計局全力以赴先后對51家國有企業進行了清產核資,并協助企業收回壞賬、呆賬資金3 000余萬元,有效防止了國有資產流失。2003年,該局又抽調全部業務骨干組成4個審計組,集中力量、集中時間對已破產終結的104戶企業的破產費用進行全面審計,經過2個月艱苦細致的工作,共追回企業多付訴訟費160萬元,追繳部分單位、個人占用企業破產費用、報銷不合理費用98萬多元。
――2007年,高安市審計局圍繞市委、市政府的中心工作,圍繞全社會關心的房地產開發等熱點問題,首先,有選擇地開展了房地產稅費清查、水利專項資金和林業“一金二費”專項資金審計,取得了很好的成效,得到了廣泛的贊揚和市委、市政府主要領導的充分肯定。房地產稅費清查一項就為財政增收2 400余萬元,局長陳小安代表市政府向市人大常委會作了專門匯報,得到了人大常委們的一致好評。其次,借宜春市局對全社會撫養費進行審計的契機,對全市24個鄉鎮(街)辦和市計生委2005年和2006年度的社會撫養費收費情況進行了自查自糾,一次性收繳20個鄉鎮(街)辦無票或未用專項票據收取社會撫養費1500萬元。再次,按照宜春市局的統一安排,認真搞好新農村建設資金的審計。并根據新農村建設資金的特點,采取了審、調相結合的辦法,走村串戶,詳細調研,重點關注資金的使用效應,審計報告得到了市主要領導的好評。
――2009年是“保民生、保增長、保穩定”之年,高安市審計局為適應這一形勢的需要,及時調整審計計劃,利用十、十一月份的時間集中全局主要力量對涉農的小水電、人畜飲水、口蹄疫、動物防疫、生豬標準化、優質糧產業工程、土地整理等方面三年內的資金使用情況進行專項審計調查,并向市委、市政府寫出了專題報告。全年共完成了14個項目的專項審計,查處違紀違規金額1 143萬元,管理不規范金額2 784萬元,移送案件一起,兩名正科級干部受到紀律處分,一名中層干部被撤職和。
四、積極開拓創新,以提高審計質量為重點,充分發揮審計“免疫系統”功能作用
近幾年來,高安市審計局嚴格按照《憲法》和《審計法》賦予的職責,認真履行審計監督職能,積極開拓創新,努力探索新形勢下發揮審計“免疫系統”功能作用的新路子。在審計質量、審計成果轉化、審計方法新技術運用上力求取得新突破。
――審計質量是審計工作的生命線,事關審計形象,也決定審計成敗。高安市審計局全面實施了審計質量控制體系制度。一是強化審計人員質量、風險、責任、紀律四種意識。二是完善問責制度,建立和完善了審計計劃管理、回訪問責、過錯追究等制度,進一步明確了主要領導、分管領導、審計組長、審計成員的層層責任,共同把脈審計質量、控制審計風險,對審計項目實施全過程控制。三是落實審計復核制度。成立了復核領導小組,建立了三級復核機構,演格把關,保證了審計質量的提升。
――注重審計成果的運用與轉化是提高審計公信力和知名度,服務經濟社會又快又好發展的直接反映。一是問題整改和案件移送到位。高安市審計局為進一步擴大審計影響,完善審計處理處罰執行力度,對預算執行、經濟責任、授權項目和上級統一組織專項資金審計項目均明確了審計整改和案件移送工作落實到位措施。即:及時督促被審計單位整改措施和整改效果到位;審計項目責任人跟蹤服務到位;領導積極參與親自抓好落實到位。二是審計宣傳報道工作有突破。高安市審計局非常重視審計宣傳工作,積極組織干部職工進行審計理論研究,撰寫審計宣傳報道,及時總結審計實踐中好的經驗和方法,每年都有大量的稿件被各級報刊采用,同時也在全局形成了濃厚的理論學習、科學研究的氛圍。
（一）審計重要性的概念界定
審計重要性是指被審計單位財務報表中可能存在的不影響財務報表使用者作出經濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。根據《中國注冊會計師審計準則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性實質上強調了一個“度”，在審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數量表示，是一個數量門檻或金額臨界點。
（二）審計重要性水平的意義
設定重要性水平是現代審計的一個創新。審計實務中運用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計風險。重要性水平的恰當判斷對降低審計風險、保證審計質量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性水平的設定、重要性的判斷有關。重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。二是有利于提高審計效率。由于社會經濟環境的發展變化，被審計單位規模的不斷擴大，企業組織結構日趨復雜，經濟事項日漸頻繁，對審計工作提出了更高的要求，注冊會計師在審計中使用審計抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報，在審計抽樣確定樣本規模及評價抽樣結果時顯得異常重要。重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計效率。三是有利于降低審計成本。由于審計費用預算與時間預算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進行權衡。重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務報表使用者決策的方面。
二、審計重要性水平的確定
（一）從數量上考慮重要性水平
從量上考慮重要性水平是注冊會計師審計計劃中重要環節，一般可以從財務報表層次和各類交易、賬戶余額及列表認定層次兩個方面展開。（1）財務報表層次的重要性水平。準則明確規定，在計劃審計工作時，注冊會計師應當在考慮對被審計單位及其環境的了解、審計的目標、財務報表各項目的性質及其相互關系以及財務報表項目的金額及其波動幅度的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。在計劃階段確定重要性水平時，執業人員應先選擇一個適當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表層次的重要性水平。在實務中，有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準。《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》第12條規定：“注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎通常包括凈利潤、總資產、凈資產和營業收入等。”并結合實務給出了一些相應百分比的參考數值。《中國注冊會計師執業準則指南》（2007年修訂）則又新增了兩個基準，即費用總額和毛利，同時對相關基準參考數據予以修訂，具體如下：
綜上準則變化和相關要求，新準則對重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導，為注冊會計師在實務中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數量門檻一直受到爭議，但注冊會計師必須將重要性標準進行量化并運用到審計實務中，因此，制定重要性量化標準對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。根據筆者多年在事務所實務工作經驗以及筆者對部分上市公司近年相關指標的統計分析，筆者認為以下基準及比例可在實務中予以參考（見表2）：
注冊會計師在執行具體審計業務時，可以根據被審計單位的具體情況做出判斷，對上述百分比進行適當調整，一般被審計單位規模越大，這個百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計風險，因為同樣的百分比，被審計單位規模不同，相應確定的重要性水平差異可能會很大。
此外，對于重要性水平計算基準的確定，實務中也可以同時區分以下情況予以考慮：
其一，根據公司性質考慮。一般來說，重要性水平確定的基準應具有關聯性、穩定性與預計性特征，由于總收入、總資產具有相對穩定性，稅前利潤（凈利潤）對上市公司來說具有關聯性，且基本能反映企業的盈虧狀況及經營規模，因此用這幾個指標計算出來的重要性水平對審計利潤表和資產負債表有較強的指導性，一般將這三者作為重要性判斷的基準。由于上市公司風險較高，依據相關指標計算重要性水平時應遵循謹慎性原則，適當從嚴確定。
其二，幾個特殊行業的考慮。對于一些特殊行業，我們在確定其重要性水平計算基準時，根據實際情況需要考慮其他一些指標。大多數商品流通業的公司，資產總額較小但營業收入很大，而且審計的重點是利潤表，因此不宜用資產總額為基準從而確定過低的重要性水平。對于房地產公司來說，其生產經營具有較強的周期性，稅前利潤不能較好的體現其經營狀況，因此不宜用稅前利潤來確定重要性水平。對于軟件開發公司而言，其生產經營亦具有較強的周期性，一般資產規模較小，研發周期較長且費用支出較大，因此資產總額和稅前利潤（凈利潤）不能客觀及時的體現其經營狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準。對于酒店行業，大多資產總額及營業收入較大，而稅前利潤偏低，因此不宜采用稅前利潤來確定重要性水平。對于金融行業，一般資產總額較大，資產負債率較高（其中銀行類基本在90％以上；證券公司70％左右）而總資產周轉率低（其中銀行類基本在3％左右；證券公司10％左右），因此不宜采用資產總額、營業收入等來確定重要性水平。
其三，幾種特殊情況的考慮。勞動密集型的企業，一般資產總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準。利潤波動幅度較大的企業，當期的稅前利潤（凈利潤）并不能完全體現其經營狀況，可采用近幾年平均稅前利潤（凈利潤）來確定重要性水平。虧損或微利企業，用稅前利潤（凈利潤）計算出來的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經營不穩定企業，由于其生產經營不穩定，導致其營業收入、利潤及資產總額等均波動較大，因此這些指標均不宜作為重要性水平的確定基準，而凈資產相對穩定，可予考慮作為確定重要性水平的基準。
其四，和母公司財務報表一并報出合并財務報表的重要性水平的確定。當注冊會計師對母公司個別財務報表和合并財務報表一并出具審計報告時，應對其所有合并主體的財務報表和合并財務報表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財務報表的重要性水平時，不應受被審計單位所持股權比例的影響。在實務中，某些被審計單位（如較多的民營企業）可能沒有編制審計前合并財務報表，注冊會計師應當在計劃審計工作階段先明確合并財務報表重要性水平的確定方法，在業務完成階段，根據審計后的合并財務報表確定重要性水平。:
（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報主要運用于在細節測試中采用審計抽樣時確定樣本規模，對審計據數量有直接的影響。實務中，各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平以財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎，同時考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性以及其與財務報表層次重要性水平的關系。一般而言，對于交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法時，分配的對象一般是資產負債表項目，并且交易或賬戶余額重要性水平之和應等于財務報表層次的重要性水平，故一般按項目本身在報表中所占的金額比重分配，比重越大，相對來說出現差錯的可能性就越大。同時，也要考慮成本效益原則，予以適當調整分配。但由于受各種因素的影響，各類交易、賬戶余額、列報認定層次內部的重要性水平是不同的，賬戶余額在具體的環境中，即便同一個賬戶出錯的可能性也會不同，比如某企業固定資產較大，前一年度可能因為企業大量購建會導致其錯報風險較大，而今年固定資產和去年相比沒有變化，這樣的話今年出錯的可能性就會下降，而且即使出錯也很容易檢查出來。但其比重依然很大，采用分配的方法時分配的較高的重要性水平會顯得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即財務報表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報認定層次，而是采用其他方法進行分配。如根據出現錯誤或舞弊的可能性大小，按報表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平。如財務報表層次的重要性水平是100萬，各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平可確定為財務報表層次重要性水平的30％～40％即30萬～40萬，審計過程中，只要發現某類交易、賬戶余額和列報認定層次的錯報或漏報超過這一水平，就建議被審計單位予以調整。而其他低于這一水平的錯報，在考慮其性質及連同其他錯報后的累計錯報的基礎上，進行適當調整。筆者認為，此方法在實務中可能更合理及更具操作性。此外，在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，運用職業判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報對財務報表的影響。（二）從性質上考慮重要性水平明確重要性的數量標準便于會計和注冊會計師具體操作，但不可避免的問題是，對重要性的判斷一旦淪為數量化的門檻，就容易被誤用或濫用，成為不正當會計處理并且推諉責任的護身符。因此，注冊會計師必須從性質上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的，例如：錯報對遵守法律法規要求、債務契約或其他合同要求的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度：錯報對增加管理層報酬的影響程度；錯報是否與涉及特定方（如關聯方）的項目相關；錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經濟決策產生影響等等，實務中注冊會計師應根據實際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認為錯報是重大的。
在對我國上市公司的審計中，對錯報和漏報的性質判斷尤為重要，這就要求注冊會計師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動機，則即使金額微不足道，也應該作為重大差錯對待。
參考文獻：
[1]《中國注冊會計師審計準則》及應用指南（2007年修訂）。
一、審計計劃階段
審計方案是審計人員實施審計行為的行動綱領，一個審計方案是否合理，主要是看目的和范圍是否明確，審計重點是否突出，能否保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置是否合理，分工是否明確具體。
在編制審計方案時，項目主審應熟悉相關法律規定以及外界各類信息，對審計中可能遇到或已經掌握線索的問題反復進行討論，明確審計工作方向。方案制定過程中對審計方法、審計對象安排、審計時間要求、重點審計領域、可能出現的法律問題等問題都要認真考慮。當被審計單位眾多，審計范圍廣時，可選擇所有被審計單位中最有代表性的單位開展一次試審計，根據試審計的審計發現以及以前年度的審計結果，對審計方案中的審計方法等內容進行修改和調整。細化的審計方案有利于日后對審計工作的質量進行監督，如在方案中必須將審計需要了解的問題都一一列出，對所采用的工作方法（如抽樣比例）等都要在方案中詳細說明。另外，方案中還必須明確參加審計的部門和人員、被審計單位、審計資源分配情況以及與主審的溝通方式等內容。方案經有關領導審核并聽取相關單位和人員的意見，討論通過后，批準實施。
二、審計實施階段
1、審計取證
審計證據是控制和評價審計工作質量的重要依據，主要有實物證據、書面證據、口頭證據等，各種證據可用來實現不同審計目標。充分和可靠的審計證據是決定審計工作質量的關鍵，審計人員形成任何審計結論和意見，都必須以合理、充分的審計證據為基礎，審計證據的獲取是審計工作的核心環節。因此，審計人員收集審計證據時應考查證據內容是否齊全完備，能否充分證明被審事項的事實和性質，是否堅持一事一證。在控制審計證據質量時應主要考慮以下因素：
⑴可靠性，即審計證據可以依賴的程度，審計證據應具有客觀性（即證據本身客觀存在，不需要主觀判斷。如：銀行對賬單、實物證據等）、相關性（即審計證據與被審計事項密切相關）、充分性（即指審計證據的數量足以支持審計意見）
審計人員可從被審計單位內部控制制度是否健全有效、人員素質和管理水平的高低來判斷審計證據的可靠性，審計人員還可通過親自觀察、監督直接獲取審計證據，比間接取得的證據更為可信。
不同來源取得的審計證據互相驗證時，審計證據可信程度高。例如：向銀行函證被審計單位的存款和債務情況，向與被審計單位有業務往來的客戶函證被審計單位應收賬款、應付賬款是否真實等。
⑵審計證據的適時性
審計證據有特定的時間范圍，某一審計證據，只能證明某一時期或某一時點的事項，超出范圍就失去了證明力。要根據不同的審計項目，及時快速地進行取證，只有保證審計證據的及時性，才能使審計證據更可信。
⑶審計證據的重要性
一是指審計證據所反映的性質是重要的，二是指所反映的數額是重要的。三是審計證據的重要性是相對的，如一筆小金額的錯報或漏報，無論是在性質上還是在數量上都是不重要的，但是許多賬戶或交易均存在小金額的錯報或漏報，累加起來就可能變成大金額的錯報或漏報，在這種情況下，必然會對會計報表產生重大影響。同時，審計證據重要性也處于不斷變化之中，這主要取決于審計人員的主觀判斷。
⑷審計證據的經濟性
同一審計事項，證據多比證據少更具充分性，如審計證據可靠性較低則必須增加收集的數量，但同時也要考慮審計證據的成本，在充分考慮審計項目、取證成本、審計風險的基礎上，確定適當的樣本量，以滿足形成審計意見的需要，獲取充分的審計證據。
由此可見，審計證據對審計人員而言事關重大，它貫穿獨立審計的全過程，是形成審計意見的依據。因此，我們必須慎重選擇審計證據，降低審計風險，保證審計質量。
2、審計工作底稿
審計工作底稿是反映審計工作全過程、控制審計工作數量和質量的記錄，也是發生爭議時保護審計人員的有效證據。有的人認為審計工作底稿只是對查出的違紀違規問題的查賬記錄，這是認識上的偏差。
內部控制制度評審底稿主要包括敘述文字、問卷、流程圖、符合性測試表。具體操作中，可結合審計重點進行健全性的審查，對容易產生問題的內部控制環節進行認真研究，找出控制功能不足之處，結合合法性進行有效性審查。
審計事項真實性和合法性的底稿可以合二為一，包括分項目工作底稿、審計工作記錄、審計證據、審計證據清單、審計處理意見、匯總工作底稿。分項目工作底稿按照審計事項（會計科目）設置，主要驗證審計事項的真實性并從中找出差異或疑點；審計證據是對發現問題的取證材料，審計證據清單中的問題按照性質排列，供撰寫審計報告時使用；審計處理意見是對發現問題的定性和處理意見；匯總工作底稿是將分項目工作底稿和審計證據按照內容歸集，設置審計金額和審計發現問題金額欄，用于對比并計算出比例，供審計評價時使用。
審計事項效益性的底稿包括主要指標對比分析和財務分析。主要指標可按選定計劃、上期、行業水平進行比較，說明其效益情況。財務分析可采用因素替代、指數分析、比率分析、量本利分析等方法，找出影響效益的原因，加以評價。
三、審計結束階段
1、審計報告
審計報告是指審計人員在審計工作終結階段，對被審單位的財務狀況、經營成果、經濟效益及遵守財經法紀等方面進行客觀、公正、準確的評價，提出書面建議，作出審計結論的一種書面文件，是審計項目工作質量的集中反映，應堅持客觀、真實、準確、完整、簡要的原則。
審計報告主要披露事項有：存貨計價方法、存放時間超過3年的存貨；壞賬準備提取比例，逾期3年以上未作壞賬損失的應收賬款；企業待處理財務損益主要內容及處理情況；待攤費用、遞延資產主要內容的形成及攤銷情況；企業對外長期投資的主要類型及投資效益；企業固定資產主要類型、折舊年限、折舊方法；企業在建工程主要項目，開工時間及工程進度；提供抵押、擔保，未決訴訟等或有事項及負債；企業從事證券買賣、期貨交易、房地產開發等高風險業務占用資金和效益情況；債務重組總金額及收益和損失情況所有者權益的構成及來源情況；違紀、違規事項；審計人員認為需要披露的其他重要事項。
2、審計處理
審計處理意見必須經集體研究審定，主要看是否客觀公正，實事求是。要認真督促被審單位全面落實審計意見書和審計決定，搞好審計回訪和跟蹤檢查監督工作，建立審計結果報告制度和考核評價制度。
3、審計檔案
