時間：2023-06-15 17:26:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政審計的特點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.打破股室界限，成立大財政審計組。縣審計局在財政審計過程中，對縣財政局、縣地稅局等單位組織預算收入的審計和縣國土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會等單位的部門預算執行審計組成一個統一的審計組，并制定統一的審計計劃和審計方案，審計結束后出具統一的審計報告和審計處理標準，大大整合了審計資源，切實提高了預算執行審計的協同性，形成了財政審計的整體合力。
2.擴大審計覆蓋面，深化審計內容。2012年在審計任務繁重的情況下，確定了縣財政局等6家預算執行單位為預算執行審計對象，并延伸調查了所屬5個鄉鎮單位，占縣本級預算單位的20%。在擴大審計覆蓋面的同時，深化審計內容。在財政審計及項目安排中，以財政預算執行審計為基礎，以部門預算執行審計為依托，以財政支出為重點，以資金流向為主線，對財政資金涉及到的領域和項目進行全方位的審計和審計調查。重點圍繞縣本級公共財政框架的建立開展預算執行審計，并結合轉移支付資金管理使用情況和政策實施情況、涉及民生的各類專項資金的分配使用情況等深化審計內容。從而促進財政支出結構進一步優化。
3.將全部財政性資金納入財政審計范圍。在項目安排上，統籌安排政府預算、部門預算、民生資金等各項審計和審計調查項目，并加大財政轉移支付資金、上級專項資金的審計力度。在編制審計方案時將一般預算收支、非稅收入、專項資金等全部財政性資金納入預算執行審計范圍，摸清財政性資金的規模、財力結構和主要專項資金管理的現狀，使預算審計的內容更加完整。加大對專項轉移支付資金和上級直接撥付部門的專項資金的延伸審計力度，使預算執行審計的力度得到了提高。
4.將審計與審計調查相結合。充分利用審計調查方法靈活、便于操作、易于深入的特點，對涉及民生的教育、衛生、三農等專項資金通過審計調查的方式，調查資金到位和政策落實情況，并注重分析和解決專項資金運行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產生的原因，提出審計意見和建議。
5.改進審計手段，充分利用計算機輔助審計開展財政審計。在財政審計中改變傳統審計方式，不斷創新審計技術和方法，大力推進計算機輔助審計。針對縣級政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級審計機關從以往審計財政財務紙質數據為主向以審計電子數據審計轉變。審計人員不僅能夠將電子數據自行采集和轉換，同時能夠編寫SQL語句進行數據查詢和分析，大大提高了財政審計工作的效率和效果。
二、縣級財政審計工作當前存在的突出問題和不足
1.縣級財政審計范圍和內容不全面。規范的財政審計范圍應該包括：一般預算及審計；建設性（含債務）預算及審計；政府性基金預算及審計；社會保險預算及審計；國有資本經營（收益）預算及審計；各種專項資金及審計；政府投資建設項目及審計等。但是目前縣級財政審計主要側重于預算執行審計，涵蓋了一般預算和部分政府基金預算等內容，但對中央轉移支付資金審計和地方財政收支的審計覆蓋面不足。由于受審計資源和審計手段制約，縣級審計機關的財政審計難以完全覆蓋財政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績效評價等各個環節，往往只關注資金的管理和使用環節，對資金籌集和分配以及績效方面關注不夠。
2.縣級財政審計獨立性較差。財政審計是縣級審計機關永恒的主題，但是應該看到，預算執行情況審計的對象雖然是財政、地稅及有關預算單位，但實際上的審計對象卻是本級政府，而且財稅部門的好多行為也都體現出了本級政府的意圖。由于縣級審計機關是本級政府的組成部門，干部任免受制于本級人民政府，預算執行審計受到各方面的牽制、壓力，很難體現真正意義上的獨立性。所以對本級預算執行審計的目標和應該發揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級審計機關項目執行，審計重點也只能放在財政自身和部門的違規問題上，而對本級政府財政管理、公共財政體制上的問題涉及較少，導致審計沒有充分發揮應有的作用。
3.審計時間緊任務重，影響了審計效果。在預算執行審計中，由于審計人員普遍較少，而預算執行審計時間上又要求比較緊，在3月份進點，被審計單位涉及財政、地稅、預算單位，還要完成小組審計報告、同被審計單位交換意見、作出審計決定等審計程序，必須在5月中下旬結束審計。由于時間緊、任務重、人手不足等原因，導致審計范圍不大，審計覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達到預期的審計目標，影響了審計效果。
4.審計成果利用不足。審計成果最終體現在審計報告、審計專題報告以及審計信息等方面。目前，縣級審計機關大多只重視審計報告的完成和審計工作報告以及審計結果報告的完成，對審計成果的分析不夠，從體制機制方面分析問題，提出有針對性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計信息和專題報告不多，審計成果轉化不足。對于審計查出的問題，多數只是在審計報告中體現，督促被審計單位整改問題的力度不夠。
三、進一步深化財政審計工作的思路和建議
1.明確財政審計的目標。財政審計的目標必須站在推動公共財政體制的建立和完善的高度，把預算執行審計與財政體制改革，預算執行審計與專項資金審計、經濟責任審計、投資審計以及整個審計工作結合起來，促進政府規范預算管理，提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度。
2.改進審計方法，預算執行審計與專項審計相結合。審計機關面對工作量大、時間緊、人員少的矛盾，要改變預算執行審計與其他審計各自為戰局面，改進審計方法，樹立財政審計大格局理念。在制定年度審計計劃時，以預算執行審計為龍頭，選擇重點領域、重點部門、重點資金進行審計；在財政預算執行審計時即確定意向審計的專項資金的規模、資金流向等，實現資源共享，既避免不必要的重復檢查，又提高了審計工作效率。
【摘要】財政審計大格局是一項系統工程，是審計機關充分發揮審計監督公共財政的職能作用，以維護財政安全和促進公共財政制度的建立、完善為目標，以全部政府性資金運行為紐帶，以揭示和防范財政風險為著力點，統籌整合審計資源，有機結合不同審計類型，依托“兩個報告”平臺，從宏觀性、建設性、整體性層次整合審計信息，形成目標統一、內容街接、層次清晰的財政審計工作體系。
【關鍵詞】縣級審計機關；構建；財政審計大格局；
中圖分類號：F239文獻標識碼： A
財政審計大格局是一項系統工程，是審計機關充分發揮審計監督公共財政的職能作用，以維護財政安全和促進公共財政制度的建立、完善為目標，以全部政府性資金運行為紐帶，以揭示和防范財政風險為著力點，統籌整合審計資源，有機結合不同審計類型，依托“兩個報告”平臺，從宏觀性、建設性、整體性層次整合審計信息，形成目標統一、內容街接、層次清晰的財政審計工作體系。
劉家義審計長在2009年中央預算執行審計培訓班上講話時指出，構建國家財政審計大格局，必須做到四點：一是必須整合審計計劃，實行審計計劃的科學管理，國家財政審計總體目標是什么，審計內容和重點是什么，總體上要抓哪幾個問題，要在哪些方面提出建議，必須進行整合，統籌研究確定。二是必須整合資源，統一組織。三是必須將不同的審計項目或類型實行有效有機結合。四是必須從財政管理體制、制度和財政績效這個高度來整合審計信息，充分利用和挖掘審計信息。審計結束后，要按照宏觀性、建設性、整體性的要求，充分挖掘審計取得的各類信息，分析問題，提出意見和建議。在2009年財政審計大格局業務培訓班上，在談到如何構建財政審計大格局時，劉家義審計長再次強調了上述四點。劉家義審計長的上述四點要求是對財政審計大格局基本精髓的高度概括，對于各級審計機關構建財政審計大格局具有重要指導意義。
所以說，財政審計大格局是一種以系統論為指導，以高度整合資源、提高財政審計的效率和效果為目標，在審計計劃、審計內容、審計程序、審計結果與報告等方面都進行科學規劃、合理調度、系統整合的財政審計新思維。它是建設社會主義公共財政體系過程中我國審計機關為更好地適應我國財政管理體制改革與發展的要求而作出的一種探索和嘗試。
構建財政審計大格局有一個由破題向逐步深化、完善的漸進過程，就縣級審計機關而言，現階段應著重把握以下幾點：
一、處理好“三個關系”。一是處理好上下關系，夯實對地方審計機關雙重管理的基礎。上級審計機關要強化對財政審計工作的領導，特別是要加強對財政預算執行審計工作的領導和業務指導，堅持預算執行審計結果報告向本級政府和上級審計機關同時報告的法律規定。要整合審計力量資源，加大對在地方的垂直管理部門、單位和財政轉移支付資金、各項建設資金的審計授權工作力度，把這些部門、單位的資金納入財政審計范籌，拓展財政審計的覆蓋面。要完善對地方審計機關的績效考核機制，突出財政審計的分量。二是處理好財政審計職能機構與其他審計職能機構的關系。財政審計職能機構必須負起整體謀劃，提出方案，督導實施和情況綜合的責任，其他專業審計職能機構應主動圍繞和服從大格局的目標、方案要求，認真抓好審計實施。運用目標管理技術去整合審計資源，一次審計多項成果，以財政預算執行審計帶動其他審計項目的開展。在條件成熟時，可以積極穩妥地探索將經濟責任審計成果納入財政審計工作報告中，為人大、政府任命干部做好參謀。三是處理好財政審計與其他專業審計類型的關系。從宏觀意義上講，財政審計與其他專業審計是包含與被包含的關系，但因其內容復雜而被劃分為多個專業審計類型，致使預算執行審計成為財政審計的代名詞。因此，大格局下的財政審計必須堅持預算執行審計與其他專業審計相結合。按照目前的管理模式，全部政府性資金分為預算管理資金和非預算管理資金兩大類，前者主要指一般預算和基金預算資金；后者主要指未納入預算的非稅收入、專項資金（基金）、部門（單位或國有投資機構）管理的資金（包括政府負債）。從部門分布看，全部政府性資金包括：財政部門管理的各類財政性資金；未納入財政管理的行政事業性收費收入；滯留于國土部門、土地儲備中心、經濟開發區等的土地出讓金收入。政府各部門及政府所屬投融資機構的政府負債。社保部門未納入財政管理的社保資金；地稅部門減免的稅費；國土部門減免的土地出讓金；其他符合全部政府性資金涵義的資金，如行政部門結余資金，包括行政經費結余、專項經費結余和其他資金結余。從收入種類看，全部政府性資金包括：政府憑借法律法規賦予的公共權力取得的稅收收入、政府性基金、罰款和捐贈收入；政府憑借公共產權取得的國有資產收益、土地出讓金、政府性收費和特許權收入；以政府的名義或者憑借政府所掌握的公共產權如土地所取得的地方政府性債務；由政府管理、需要政府承擔最終支付責任的社會保障金等基金以及體現政府對自身資源讓渡的各類減免的稅費。只有合理界定全部政府性資金范圍，才能確定工作的內容和目標，從而實現真正意義上的全部政府性資金審計。
二、利用好“三個載體”，加大審計資源、要素整合力度。一是以計劃為載體整合審計內容。在確定計劃時，統籌考慮財政審計的總體目標是什么，以哪些內容為重點，在哪些方面提出建議，并對各個分項的目標、重點、建議加以綜合提煉；形成審計項目計劃“一盤棋”思路，圍繞全部政府性資金，將所有審計項目納入“一盤棋”通盤考慮。二是以方案為載體整合審計力量。加強審前調查，充分摸清財政資金運作的脈絡，制定具有指導性和可操作性的審計實施方案；利用審計機關的統一領導協調性，打破科室界限，圍繞重要項目優化組合，統一組織實施，形成整體合力；堅持“走出去”和“請進來”，“老帶新”、“師帶徒”，加強實戰鍛煉，加快培養年輕審計人員一專多能；結合審計機關審計力量的實際狀況，對部分審計項目外聘專業技術人員參與審計。三是以報告為載體整合審計成果。“兩個報告”（審計結果報告和審計工作報告）是全面反映財政審計大格局成果的主要載體，要圍繞“兩個報告”的主題思想，把握重要性原則，對審計資料綜合取舍，圍繞財政審計的宏觀性，全局性目標，全面地反映公共財政運行情況，特別是要找準和揭示帶共性、帶傾向性的問題，有針對性地提出整改建議，推動審計成果運用升級，更好地服務宏觀管理決策，促進提高公共財政管理績效。
三、建設好數字化審計。這既是傳統審計向現代審計轉型的重要標志，又是構建財政審計大格局不可缺少的要件和實現途徑。因此，審計信息化建設必須及時跟進。要大力提升計算機審計的應用能力，充分利用OA、AO審計軟件的交互功能，積極推進現場審計和現場審理復核數字化，不斷提高財政審計時效。推進聯網審計，加大對整個財政資金流向的即時跟蹤了解和預警監督力度。要建立和完善以區域經濟社會發展情況、預算執行審計和各項專業審計情況為主要內容的綜合數據庫，并滾動充實數據庫內容，以適應快速提取、匯總的需要，為運用歷史的比較的方法對公共財政運行情況和績效進行評價提供全方位的數據支持。
四、建立起評價體系制度。要從實際出發，認真研究、細化審計評價辦法，圍繞重要性、客觀性、謹慎性和歷史性四個方面開展評價；堅持綜合評價與分類評價相結合，定量描述與定性評價相結合的原則。綜合評價要確定對整個財政收支的總體評價標準；分類評價要根據財政收支的分類分別建立與之相對應的具體評價標準。無論是綜合評價標準還是分類評價標準，都應力求做到定量描述與定性評價相結合。所謂定量描述，實際上就是將特定階段、年度的經濟社會發展情況、財政收支的增長及結構變化與設定的指標、指數的對比評價，包括與通行的約束性指標、指數和歷史性指標、數據的對比分析；所謂定性評價，主要側重于不便用指標評價的內容和事項，重點是對宏觀經濟政策貫徹落實情況及效果、財經法規執行情況、財政體制改革及其運行情況的審計評價。當然，在實際應用上二者不可能截然分開，定性評價離不開數據支持，定量評價也需要用定性描述予以補充說明。同時，在財政審計評價標準體系建設中，不能強求一個模式，要考慮不同地區經濟社會發展進程中的差異性，按照不同區域的歷史和現狀特點，確定不同類別的評價標準，逐步建立起與本地區財政審計總體評價發展相適應的制度體系。
按照開發建設必須集中財力辦大事的原則，建立“統一管理，集中收付”的新型的財政管理體制。凡開發區范圍內具有行政職能或接受財政撥款的政府機關、行政事業單位（部門），以及開發區絕對（相對）控股或承擔相應負債責任的投資公司、經營公司的預算內外資金和帳戶處理，統一集中到開發區財政審計局管理，按各部門、各單位、各公司分戶記帳、分戶核算。
財務人員由開發區財政審計局統一安排，接受財政審計局領導。各部門、單位、公司（投資公司的資金管理，除本條文之外，開管[]02號文件另有規定）不再單獨設立財務機構、財務人員。
為提高管理水平和工作效率，更好地服務開發、服務群眾，在對原有行政事業單位實行結報制成立財務核算中心的基礎上，把涉及群眾兌付與一般支付功能的業務，全部納入核算中心，擴容財務核算中心新的業務范圍。財務核算中心對機關部門、行政事業單位等實行分戶記帳，分別核算。其經費實行報帳制，各部門、單位只設一名報帳員，建立備用金制度，定時定期結報。
二、加強預算管理，提高預算約束水平。
根據《中華人民共和國預算法》和財政改革的要求，結合開發區特點，通過建立預算管理制度、改進預算編制方法、細化預算編制內容、規范預算編制程序、強化預算執行，來全面加強預算管理，提高預算的約束力。根據開發區經濟發展水平與開發建設要求，確定全年預算收支總水平。預算編制必須經過部門（單位）預算、財政分析匯總，然后報開發區主任會議討論通過，正式文件批準。對行政事業單位、機關各部門實行部門預算和集中預算，對部門預算中一般預算支出，按開發區“三定”方案與機構改革新明確的定員及定額標準來計算核定。經批準的部門預算，實行預算指標管理。對項目支出，必須先對每個項目概算進行不匯總，然后按照開發建設輕重緩急的原則進行科學論證、合理排序，再根據預算總規模，確定列入年度預算的項目。在預算執行過程中，確因特殊原因需對經主任會議批準的年度財政預算進行調整時，必須按預算編制的相同程序進行，然后經主任會議討論通過，正式文件批準。未列入預算的開支費用，財政部門可以拒絕執行，嚴禁未批先用、未準先支現象發生。
三、有效組織收入，逐步增強財政實力。
根據市委、市政府對開發區財政收入征納范圍、享受政策的調整決定，財政部門要積極做好工作，加強與稅務、銀行等部門的工作聯系，嚴格按照政策要求，有效組織和征納各項財政性收入，做到應收盡收，不斷壯大開發區財政實力，逐步提高對全市財政的貢獻率。
四、嚴格支出管理，有序執行預算支出。
（一）規范支出程序。開發區財政收入要優先保障單位（部門）一般預算支出，保證行政事業單位正常工作的運轉，適度安排專項經費支出，在此基礎上，安排一定的預算資金撥付給投資開發公司，作為開發建設補貼，用于開發建設的項目支出，土地收入專項用于滾動開發的投入。
（二）嚴格報批手續。按照“部門掌握、財政審核、分管審批、總量控制”的原則。已列入年度預算及季（月）度開支計劃的一般預算支出及專項經費支出，需按以下程序辦理報批手續：在合法有效憑證上，經辦人、證明人簽字部門（單位）負責人簽字財政審計局審核簽字管委會分管副主任簽字（超限額及非正常費用需續報管委會常務副主任簽字）財務核算中心結報。屬專項管理的支出、政府采購目錄范圍內的商品與服務以及工程項目建設，按相應的管理規定辦理申請報批手續。
一、實踐與應用
（一）財政資金實現全覆蓋
聯網審計系統采集了總預算會計、國庫集中支付、會計核算中心、非稅收入等電子數據，覆蓋了一級、二級預算單位，涵蓋了“預算指標－預算執行－財政集中支付”全過程；鋪設了千兆專用光纖，大大提高了數據采集速度，采集當天發生全部財政數據只需五分鐘左右，而且可以根據工作需要隨時采集，做到了實時更新數據，審計人員可以應用最新的電子數據實施審計。
（二）審計數據實現集中匯總
借助財政聯網審計系統的數據庫服務器，將非聯網數據導入到聯網審計系統中，既可以利用服務器的高性能運算速度提高工作效率，又實現了從零散數據到審計數據庫的集中，使審計數據得以共享。如我們在“五項社保”基金專項審計中，把“五項社保”的財務、業務數據導入到財政聯網審計系統中，計算機人員通過財政聯網審計系統對海量業務數據進行篩選整理后，存儲在服務器中。在當年的預算執行審計中這些數據又為預算執行審計所用，并且在次年的農村勞動力培訓資金審計時又得到應用。逐步積累數據庫中的數據，為開展縱向深度分析，宏觀長遠預測等提供依據。
（三）審計實現動態監控
通過財政聯網審計系統動態監測功能，對數據進行多維分析，及時發現并核實審計疑點，查處和糾正違紀違規問題，從而增強了審計監督的主動性和有效性，實現了由靜態向動態、由定期向經常的轉變，使審計“預防”功能得到了較好的發揮。我們以國庫支付明細為基點向支付時間、預算單位、預算科目、摘要等維度延伸，動態監測財政支出狀況，對大額支出項目、支出單位開展審計調查，實現了“全面審計、突出重點”的審計思路。如：在對2009年國庫支付數據進行動態監測時，發現補發教師績效工資支出占總支出比例最高，將此列為2010年的審計調查項目，以查明是否有違反績效工資政策亂發錢物及突擊發錢等現象；以國庫支付明細為基點向摘要等維度延伸，發現公務接待費支出占總支出比例較大，進一步向預算單位延伸，出現某單位公務接待費排列第一，立即對該單位進行了招待費專項審計，查處、糾正違紀違規問題，達到了降低行政成本，嚴肅財經紀律的目的。將預算數據與國庫支付數據進行對比，發現了隨意調整預算指標的問題，將此作為預算執行審計的問題向人大報告，督促財政部門加以整改，促進其科學編制預算，嚴格執行預算充分發揮了審計震懾力。
（四）審計工作實現高效率
財政聯網審計系統采集的數據具有全面性的特點，可以通過開展橫向對比等分析性復核的方法為審計立項提供數據依據，使審計立項更加科學、有效。通過財政聯網審計系統，在審計立項時就可以通過財政聯網審計查閱被審計單位的預算數據、國庫集中支付數據、財務數據，掌握其基本情況，從多個角度進行數據分析，為科學安排審計項目提供依據。在審計調查階段審計組通過財政聯網審計系統下載預算數據、國庫集中支付數據、財務數據，在進駐被審計單位前已經確定了審計重點，做到了心中有數，審計人員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而是帶著疑點找問題。在開展審計項目時，通過縱向對比，使審計重點、審計目標更加明確。利用財政聯網審計系統，通過ASL語句將審計業務人員的經驗方法編寫成審計方法，財政聯網審計系統利用這些審計方法可以對所有數據進行自動審計，實現全面預審。如通過預審提交的審計疑點發現會計核算中心的大部分會計憑證存在多借多貸等會計處理不規范的問題，通過與會計核算中心溝通后，這些會計技術方法有問題得到了糾正。
財政聯網審計的開展使審計獲得了大量有用的、多種類型的信息，通過數據的多維分析的方式對經濟結構、發展趨勢、同級單位橫向對比等宏觀信息進行總體反映，一方面可以摸清全部財政資金的分布狀況、總量規模、資金投向，實現了財政支出由功能分類向經濟用途分類的轉變；另一方面，由于財政資金動態、實時的特點及全面、多維的數據量，使審計工作可以全方位、多角度地開展，提升了工作層次，構建了“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”財政審計大格局。
二、困難與問題
財政聯網審計創新了審計工作手段，提高了審計工作效率，擴大了審計工作影響，但是通過審計工作實踐，我們也發現存在一些難點與問題，主要包括：
（一）審計法律法規不完善。一是《審計法》規定審計機關必須持審計通知書才能實施審計，被審計單位應依法提供電子數據，審計機關有權對被審計單位信息系統進行審計。但對財政聯網審計這種全面、實時、動態審計沒有明確的法律依據，新修改的審計法實施條例也沒有涉及這種情況，只能靠地方政府和部門間協調，如果發生行政訴訟，敗訴的可能性非常大。對聯網審計中發現的問題僅靠“審計建議函”等方式反饋給被審計單位，沒有法律效力，起效不大。二是財政聯網審計目前沒有統一的操作規范和工作指南，如網絡安全設置、采集數據方式、數據分配管理、審計預警結果運用等問題沒有統一的規定，靠應用單位自己采取措施管理。
（二）審計外部環境不適應。財政部門積極推行以部門預算為基礎，國庫集中支付為核心，政府采購、收支兩條線為重要組成部分的財政制度改革和“金財工程”建設，為財政聯網審計創造了良好的審計環境。在通過財政聯網審計過程中發現財政部門的四項改革還不盡完善，如部門預算編制不細、國庫集中支付執行不全、操作人員違規規定隨意刪改預算數據等問題，使得財政聯網審計采集的數據不全、不實，影響了財政聯網審計系統的應用。
（三）審計風險“潛滋暗長”。財政聯網審計能夠適時、準確、快捷地了解被審計單位的信息系統，這在給審計工作帶來便利的同時，但也帶來前所未有的審計風險，如資源的共享使會計信息的安全性受到威脅，同時計算機病毒侵襲、不合理操作以及硬件損壞等問題也會導致數據毀損或丟失，嚴重時可能破壞被審計單位的整個系統，從而帶來顯性或隱形的審計風險。
（四）審計人員素質不高。財政聯網審計對審計人員的能力提出了非常高的要求，要熟練掌握oracle、sqlserver、db2等數據庫知識，計算機網絡技術，會計知識，財政業務知識等。只有具備復合型知識背景的人員才能勝任這項工作，尤其是我們基層審計機關，這樣的復合型人員非常缺乏，財政聯網審計系統的部署和維護甚至更換數據模板都依賴于軟件公司，就更難說在審計工作中能較好的做到財政聯網審計工作實踐。
三、對策與建議
（一）進一步建立健全聯網審計的法律法規
上級審計機關及相關立法部門應盡快研究相關法律法規的健全完善問題，使審計工作在法律的約束指導下更好地發揮其建設性作用。應盡快出臺財政聯網審計準則或財政聯網審計工作指南，使之成為審計人員在實施財政聯網審計工作時必須恪守的行為規范和專業指南，并作為判斷財政聯網審計工作質量的權威性準繩，以規范數據審計與系統審計相關審計行為和審計管理。要明確建立財政聯網審計管理制度，包括跟蹤作業制度、日常監控結果應用制度、審計人員權限管理制度等，開發相應的財政聯網審計系統電子監控子系統，對審計人員的所有操作進行全程監控，以加強審計管理。
（二）進一步深化創新財政聯網審計
積極探索如何把預算指標管理、總預算會計和財政集中支付審計系統有機結合起來，從業務管理流程的角度實現預算執行情況的一體化審計。探索財政聯網審計的數據大集中審計，由于財政部門使用的信息系統基本一致，上級審計機關可利用審計業務人員和計算機人員的優勢，通過審計內部網將下級審計機關采集的本級財政數據，利用財政數據審計分析模型開展遠程審計，將審計的問題反饋給地方審計機關查證和落實，以提高財政審計的效率和威懾力。
關鍵詞 國家治理 國家審計 理論體系構建
一、前言
作為國家治理工作的重要組成，國家審計在國民經濟水平提升和社會發展中有著重要作用。所謂的國家審計理論，指的是在國家審計實踐工作中所產生的具有一定邏輯特征的客觀性規律，通過概括而形成的一種完整的理論知識體系。該理論體系的構建可以為國家審計工作的現代化發展提供極大的幫助。
二、國家審計理論體系構建概述
（一）理論體系構建背景
國家審計為國家治理服務的相關理論研究一般是從以下幾方面開展的：一是國家審計是為國家治理提供服務的基礎性理論；二是國家審計可以為國家治理途徑、作用機制、類型等提供基礎理論；三是在國家治理這個大框架之下，審計的應用理論和管理理論都需要在遵循國家治理的相關要求下進行。我國現有的相關研究中提出，國家審計工作之所以存在，是因為其承擔著為國家治理提供服務的光榮歷史使命。相關人員在構建國家審計這一理論體系時，可以先系統性地回顧國家審計在為國家治理服務的歷史與現狀，分析相關理論內容和國家審計服務的實踐性作用，以便能夠做出全范圍的梳理，通過對這些理論的概括和服務歷史的梳理，為理論體系的構建奠定良好的基礎。
（二）理論體系構建的必要性
所謂的審計理論體系，其本質是為了反映審計研究對象而形成的一種概念、判斷、范疇和推理體系，屬于一個具有結構性特質的系統，它的存在可以為指導審計工作的進行提供實踐性的服務。一直以來，有關審計理論體系的研究都是審計理論界專家學者廣泛關注和重視的問題。我國現有的相關審計理論體系基本都是以注冊會計師提供的財務報表審計作為構建對象，這種方式構建出的理論體系無法滿足為國家審計與內部審計這兩項實踐工作提供幫助的要求。因為我國經濟、政治、社會體制與世界上大部分國家有一定的差異性，具有鮮明的中國特色，所以我國審計理論的發展道路也需要具備中國特色。雖然現階段我國國家審計實踐發展狀態較好，審計實踐不僅獨具特色，類型也是豐富多樣，但是有關審計理論體系的研究卻還是處于相對滯后的狀態。[1]從我國的角度來看，國家審計理論主要是在國家審計活動所產生的各種具有邏輯性、客觀性的規律，通過抽象和概況這兩種處理方式進行規劃處理之后，形成一套相對較為完整的理論w系。該理論體系存在的根本目的就是對國家審計實踐進行指導，且自身可以在指導審計實踐的過程中不斷完善和修正。因此，構建出具有中國特色、開放性、動態性的國家審計理論，確保國家審計的目標任務能夠順利達成，就成為當前構建審計理論體系中必須要解決的問題。
三、國家審計理論體系的構建
（一）理論體系構建的原則
對國家審計進行研究的根本目的或者任務，是為了解決如何能正確認識審計實踐，以及從一般意義上來組織各類審計實踐活動中涉及的實踐要素等基本問題。因為國家治理工作的目標具有多維度和多層次的特點，所以國家審計要想提供能夠充分滿足國家治理期間需要的監控服務，就要從自身具有的專業技術優勢出發，提供具有中國特色的監督服務。而這一目標的達成，就需要相關人員在構建審計理論體系的過程中，盡可能地解決一些基本型的理論和原理問題。從國家審計來看，其基礎理論主要是研究一些國家審計的一般規律、基本原理、審計本質等，探索能夠將國家審計實踐活動的發展規律和普遍本質揭示出來的知識體系，即在國家治理的框架下，國家審計究竟“是什么”這一問題，其定位是國家審計具有的系統分析功能。在整個國家審計理論的體系研究中，這個問題屬于基礎性類別。國家審計作為國家治理工作的重要組成，審計活動的基本工作方面和主要工作內容也是由國家治理工作來決定的。從系統論角度來看，國家治理的本質就是投入和運用公共資源，產生或者是提供國家審計這種服務方式，從而完成國家治理目標的一個過程。因為國家治理屬于人為設計出來的主觀能動過程，是以追求善治為主要目標的動態過程，也是社會公共利益最大化的過程，而其本身的資源稀缺性則是審計實踐活動能夠產生的前提。[2]因此，審計理論體系的構建應可以監督和評價國家治理，為國家治理提供服務，預防和化解在國家治理期間的各類沖突問題，制約和監督國家治理權力運行，充分發揮公共資源的作用為重要宗旨。
（二）理論體系構建的基礎
由上文分析可以推斷：國家審計理論水平的高低，將會直接體現和反映出審計滿足治理工作要求的程度，直接決定國家審計的水平和開展程度。因此，在構建審計理論體系時，審計界的專家學者需要以以下幾點為構建基礎：第一，國家審計本質和動因理論。與國家審計動因有關的研究會對公眾認識審計工作的本質產生直接的影響。因此，在國家治理影響下，相關人員對審計理論的研究應當從國家治理的內在要求入手，以理論來回答國家審計出現的根本原因，以便能夠更加清晰地認識到國家審計工作的本質，從而構建出合理的理論體系。審計本質理論的研究則要從審計產生的主觀與客觀原因出發，結合國家審計的相關概念，明確國家審計的工作任務、職能、作用等內容。第二，國家審計的目標理論。作為國家治理工作的子系統之一，國家審計存在的目的就是為了滿足治理系統在工作期間提出的一些功能要求。[3]因此，國家審計活動的目標需要以服從國家治理要求、為國家治理目標實現服務為標準，以此來確保國家審計的真正價值能夠凸顯出來。專家學者在對審計目標理論進行研究前，需要先探明國家治理對審計這個子系統提出的功能要求，在符合這一要求的基礎上，探索國家治理與審計目標間的關系，明確國家審計的目標理論。
（三）國家審計的應用理論
應用理論研究的主要是國家審計都需要“做什么”的問題，其定位是對國家治理活動的邏輯性分析。從實際上來看，應用理論的研究就是在審計基礎理論應用研究和建設的基礎上，反映出審計對國家治理服務的作用，讓審計基礎理論可以同實踐活動更加緊密地聯系起來。通過上文的分析可以了解，國家審計的存在是為國家治理服務。具體來講，就是通過監督國家治理的各項服務行為，為治理服務提供完整的鑒證評價信息。因此，如果確保國家審計對國家治理的服務、監督、評價等工作能夠順利地展開，就成為了發揮審計職能作用的關鍵點，這也是研究審計應用理論的出發點。基于此，審計應用理論研究的細分可以包括以下幾項內容：一是有關財政審計的應用理論，即如何借助規范財政預算管理的方式，為公共財政機制的改革提供有效的推動力，建立起完善的公共財政預算和管理體系，確保政府部門財政的安全性，提升相關部門的財政績效水平。該理論主要是借助建立大的財政審計格局，通過對各類審計資源的統籌管理，來達到提升財政審計工作整體層次和工作水平的目的。二是金融審計中的相關理論，即如何在防范金融風險、維護金融安全的基礎上，達到最初的發展目標，為國家宏觀政策的貫徹落實提供服務，找出國家治理在經營管理過程中存在的問題和金融業的發展風險，進而從制定政策上入手，構建出多元化的金融體系。[4]
（四）審計發展理論體系的構建
伴隨社會、經濟、政治的發展，國家治理也開始呈現出了不同類型的模式和特點。為了可以適應和滿足不同類型的國家治理模式提出的要求，為提升國家治理能力提供服務，國家審計的發展也需要遵循時期性與階段性的特點。所謂的國家治理指的是一個歷史范疇，所以在不同時期，國家治理的模式、目標、內容等也具有一定的差異。同理可知，其對國家審計的要求也不盡相同。面對日趨復雜的國家治理環境，以及影響國家治理因素的增多，不斷的優化國家審計方式和審計手段便成為了相關人員必須要完成的工作任務。基于此，國家審計理論的研究和構建不僅要以為國家治理提供服務為主，還需要找尋不同時期、地區國家治理理念和方式的變化，通過創新國家審計內容和手段的方式，盡可能將國家審計的職能作用發揮出來。受國家治理具有歷史范疇這一特征的影響，國家審計理論的研究要在吸收和借鑒歷史發展經驗的基礎上，面向國家治理工作在未來的發展方向，盡可能將國家審計本身具有的連續性、繼承性、歷史性等優點發揚出來。[5]并且，相P人員在構建審計理論體系時，還可以賦予國家審計前瞻性、先進性等特征，以便確保國家審計在發展的過程中可以利用國際視野，按照國家治理在變化而自動組織形成新的理論體系和指導方案，指導審計實踐活動順利完成。
四、結語
在國家治理這個大背景下，國家審計需要以提升國家治理水平為根本目標，以國家治理工具的身份出發，明確自己是國家治理的重要組成。相關人員在構建審計理論體系時，需要以當前國內外現有的相關理論研究成果為依據，結合我國國情和國家治理的發展需要，確保國家審計的功能和作用可以被充分發揮出來的基礎上，構建出一個具有中國特色的、符合中國社會發展需求的審計理論體系，以便確保該理論體系可以為國家治理工作的開展奠定良好的基礎。
（作者單位為信永中和會計師事務所）
參考文獻
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關鍵詞：深圳光明區；科技化管理；財政管理
中圖分類號：F810.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）11-0164-03
光明新區成立于2007年8月19日，是深圳市加快國際化城市建設，完善城市發展布局的重大戰略舉措。新區成立之初的總體思路確定為“一城兩輪”發展戰略、“五高”發展目標、“四先四后”開發建設時序和“四個創新”發展舉措。經過八年多的發展，新區社會和經濟發展取得了可喜的成績，振奮人心。八年間的奮斗歷程中涌現出千萬個奮進、創新的故事，政府投資項目財政管理系統的開發就是其中一個典范。光明新區發展和財政局緊密貼合“四個創新”舉措，加強項目管理，規范資金核撥流程，努力探索，不斷總結，利用高新技術搭建起一套結構嚴謹、內控邏輯嚴密的政府投資項目財政管理平臺，實踐出一條符合自身實際、實用、高效、接地氣的政府投資項目財政管理之路。
1.投資項目多，建設周期長，資金監管審核程序復雜，專業技術性強。光明新區成立已有八年，截至目前新區政府立項投資的項目已有800多個，加上市政府投資項目更是多達1100余個；每個項目建設周期少則數月，多則長達幾年，個別項目甚至從新區成立至今尚未竣工移交；期間資金監管審核程序較多，財政部門不僅要把握工程建設進度，還要把握每個合同建設的合理性，資金支付是否超概（包括明細概算）、是否超計劃等，每一步都就要嚴格把控，而且程序較為煩瑣復雜，工作量較大，專業技術性要求較高。多項目、長周期、高技術性成為政府投資管理中的突出特點。
2.工程建設涉及部門多，財政作為審核的最后環節，既要質量又要速度，成為矛盾的集中點。新區政府投資項目從工程款申請開始要經過多次審批，涉及施工單位、監理單位、建設單位及財政審批審核撥款單位；同時，每筆合同支付要經歷較長的手續準備階段和資料審核程序，較為煩瑣，費時較長，而且最終到財政審核階段時均已歷時較長，如果施工單位對工程款需求較急，就對財政審核工作將帶來很大困難。財政審核工作是資金支付的最后環節，也是最為重要的環節，如果急于付款，就必然會影響審核的效果，如果按程序按部就班，則可能會影響工程進度，甚至帶來不良的社會影響。為解決這一難題，增速、提效將成為唯一途徑。
3.現行財務制度滯后，管理體制不夠健全，賬務記錄工作人為手工登記工作量大且正確率無保障，尚無政府投資項目基本建設管理專項審批管理平臺。政府投資項目重結算、輕決算的問題較為突出。建設單位缺乏必要的工程管理人員、技術人員，對工程的竣工結算缺乏系統全面的了解，致使工程結算搞不好，更談不上決算；資金管理前緊后松，在項目建設初始階段財政等相關政府職能部門對資金支付把得較嚴格，按工程預算或合同支付進度款，建設單位一般會主動按程序向新區財政部門申請項目進度款。但工程竣工審計決算工作是在項目完工后進行的，此時建設工程已實際完成并投人使用，工程款項已支付到85 % ，沒有資金和進度的壓力，并且審計工作還會涉及到建設單位自身的管理質量、是否執行好相關法規等問題，因此每當企業遲遲不愿辦理竣工財務決算。新區成立以來一直也沒有一套專業的政府投資項目管理系統，所有數據和工程完成情況，支付進度均有人為手工記錄，費時且效率較低，準確性和完整性也有待提高。
4.各崗位重復性工作效率低，且對賬工作難以開展。由于新區六年來建設項目較多、規模較大、程序處理較為復雜，同時時間跨度較大，加上基建賬目管理人員賬務調整不夠及時，使得在項目管理方面存在的問題更加突出，在實際工作中已對政府投資項目撥款審核的正常運行產生了負面影響。此外，由于管理方法的不科學，從專管員到出納員都做了大量重復勞動，這不僅增加了管理人員的工作量，也降低了工作效率。具體情況主要體現在對賬工作的復雜性上，即發改指標與財政指標的核對、財政指標與會計指標的核對、財政指標與建設單位指標的核對。
5.政府工作人員服務意識相對薄弱。服務是政府軟環境建設的永恒話題，是現代政府管理的本質要求。政府作為架構于社會其他組織上的更高的管理機構，是因社會需要而存在的。為國家服務、為人民服務、為社會服務是政府存在的價值基礎。事實上，政府工作人員的意識上轉變的還不夠及時，尤其在地方政府，一直以政府為中心，重管理、輕服務的意識依然嚴重。這使政府的效率低下，為人民服務成為一句空話，使政府形象大打折扣。
鑒于以上各種情況，提效、增速、建立政府投資項目財政管理平臺，破解政府投資項目管理難題，成為新區發展和財政局工作任務的重中之重。經發財局主管領導批準，該局工作人員對政府項目財政管理進行大膽改革創新，提升新區政府投資項目科學化、信息化管理水平，一套切合新區實際“聚人氣、接地氣”的管理平臺應運而生。
在領導的大力支持下，經發財局工作人員認真籌劃，研發出了一套具有自主知識產權的政府投資項目財政管理平臺。此平臺融入經發財局開發人員的集體智慧，以“創新、改革、人性化”為目標，“精、簡、易”為導向，平臺將實現數據結果導向化、操作功能平面化、指引菜單圖表化，著力打造人性化服務平臺。
1.平臺開發附帶“明細概算”的項目管理功能、“分門別類整理”的計劃管理功能，解決超概算（明細概算）超計劃問題。系統對項目概算和計劃進行了設置，首次在政府投資項目資金閉環管理中實現發改概算、計劃、財政指標管理和會計核算以及審計決算的一體化管理，實現了概算帶計劃、概算控合同、計劃制約合同支付，實現了概算、計劃、合同、支付四個環節在一個系統中相互銜接、制約，解決了超概算超計劃的問題。首次使用明細概算控制合同撥款，使資金調配更為合理；項目支付金額一旦超過概算總額或計劃金額，系統將自動提示，有效避免了資金超付問題，實現了資金的事前控制，同時為方便項目和計劃管理在系統開發工程中還添加了項目合并、解決兩個項目之間合并問題，主要是針對發改項目合并而設計的，該功能實現后省去了項目修改和刪除的麻煩，省時高效，簡單易懂。
2.系統開發具有“支付進度”的合同管理功能及項目審計報告結算、決算及財政確權功能。為簡單明了地識別項目竣工結算情況，提醒相關建設單位及時對項目進行竣工決算和財政確權，在軟件系統開發時，我們在項目管理模塊中單獨增加了審計結算、決算報告上傳功能，并且在項目上設計增加了文字識別標記，即上傳審計結算和決算的項目會顯示“結”或“決”的字樣；同時，還增加了項目完結時財政確權功能，當點擊該功能后，整個項目將會被凍結，表示項目的完結。
建立項目概算與計劃及合同支付一一對應關系，確保進程中每一項經費都按照發改概算撥付，施工單位完成一項工作，財政支付一項款項；項目完工后，施工單位只有做了工程決算，上傳了竣工決算報告，過了質保期后才能辦理資金結算和支付尾款。這一控制真正解決了建設單位輕決算的問題。同時附屬在每個項目下的項目合同管理功能，它是對本項目下所支付的合同進行排列，有序管理，讓我們不僅可以了解該項目下合同數量，還可以清楚得知每個合同的支付進度，由原來被動接受建設單位提供支付進度付款，變為主動掌握檢查核實建設單位提供的進度情況，不僅提高了準確性，也使財政在審核進度款方面握有主動權。
3.便捷高效的“實時數據”查詢功能和電子檔案“存儲配比”功能。
（1）為更快、更準、更便捷的實現項目實時數據統計，以便用于開會統計和突發需求，系統在注重項目整合和數據查詢方面也下足了工夫。首次在財政軟件系統使用二維碼技術，首次引入高拍儀，有效提高了數據錄入的效率；首次將有關政府投資項目財政管理撥款資料（含發改部門下達的項目概算和計劃文件及審計本門的審計報告），全部進行電子化保存并實現智能化匹配，極大地簡化了政府投資項目歷史數據資料的查閱使用；實現了項目、計劃、合同、支付及項目附屬電子文檔的“一查”、“一點”、“一打”速效獲取功能，即查詢所需項目、點擊所需資料、即可即時打印電子文檔等一系列操作在一分鐘即可搞定，大大節省了數據的查找時間。
（2）政府項目財政管理系統，采取“統一受理、分類管理、集中審批”的管理模式，實現一站式管理，一次錄入，全區項目相關單位共享信息。這樣，既能滿足資金主管部門的信息共享和資源整合的需求，又能方便各建設單位把控項目進度，方便資金申請與核撥，省工、節時、高效。主要體現在兩個方面。
第一，在撥款意見的審核上，無政府投資項目財政管理平臺時，各項目管理單位財務人員申請資金和財政審核人員做出審核意見大概各需要30分鐘的時間整理核對資料，平臺上線后大約只需要4分鐘的時間，效率提高了數倍。
第二，工作流程上，無政府投資項目財政管理平臺，建設單位需要填寫申請單；專管員需要做出審批單，還要手動進行指標扣減；出納撥款和會計記賬環節同樣要重復之前的工作。換句話說，即自項目款項申請到最終結束，每個崗位都需要重復錄入項目計劃和支付信息。而系統上線之后，只需要建設單位申請崗位錄入項目、計劃、和支付信息，其他各崗位只需要進行審查核對，杜絕了重復錄入的弊端。不管是審核崗、出納崗還是會計崗都實現了在系統中只需輕輕一點就可以打印出所要的單據，減少了各崗位至少80%的工作量。這樣，既縮短撥付時間，又提供完備、準確、靈活的賬務賬表，確保政府投資項目資金及時、安全、準確的撥付。
4.兩次“核定”操作的支付管理功能，減少重復申請和補充申請環節，為操作人員提供便捷性；同時，平具的“易操性”特點使各類人員都能輕松掌握平臺。在開發支付功能時，為操作的方便性，在建立基本的審核、打印、支付功能之外，還添加了支付取回、修改、審核意見修改及審核資金兩次核定功能。即支出階段分初審和復審，在每個審核階段均可對申請資金進行核定，無須做退單重申操作，簡單方便、省時省工。政府投資項目財政管理平臺簡單方便，易操作等性能讓即使不懂財務、計算機水平不高的人員也能輕松使用，并且可以較快地找出所需要的的數據。同時，簡單易懂的操作方法和清晰明確的模塊分類讓領導一目了然，將成為領導實時把控政府投資項目財務數據的得力助手；政府投資項目管理系統的易操作性也讓新區報賬員和會計核算人員受益頗多，省去了花費較多時間學習財務平臺使用的環節。
5.項目計劃“自動導出”功能和項目概算、計劃、合同、支付在“同一平面全過程瀏覽查詢”功能使政府投資項目財政管理平臺更具實效、更接地氣，為新區項目管理聚集了“人氣”，吸引了其他兄弟單位參觀借鑒。
平臺首次實現在政府投資項目財政管理撥款系統中自動生成（導出）該項目的決算數據，即每個月月末，系統都會在凌晨零時準時自動導出。截至到本月末系統項目所屬的全部計劃及計劃使用金額和剩余情況，省去了人為導出的操作過程，也解決了人為導出“易遺忘”的問題；首次添加最具創新性的設計“同一平面全過程瀏覽查詢”，它可以全程展現單個項目立項、概算、所屬全部計劃及所涉合同支付的全部詳細信息，并可清單式導出打印在一張紙上；此外，系統還首次在政府投資項目財政財政管理平臺中采用“指紋識別”安全保密措施，提高系統安全性能。
光明新區政府投資項目財政管理平臺的開發，實現了概算及明細概算控制撥款的功能，實現了概算和計劃同時控制合同支付的功能，實現了計劃指標和概算的自動扣減功能，實現了合同支付比例自動計算功能。這些功能的實現都較大的提高里效率，降低了誤差和錯誤率，把工作人員從煩瑣的審核計算工作中解放出來。這一成果不僅得到新區財政局領導的認可，同時還吸引了相關兄弟單位的學習和借鑒。
引言
近幾年，隨著城市建設項目投資的不斷擴大，從事工程造價咨詢的人員和企業也不斷增加，這就要求工程造價必須與時展相適應，轉變自身管理模式，由政府主導轉變為科學有效地宏觀調控。將建設項目投資企業及建設企業來對工程進行全面負責，而這些企業管理職能的發揮有賴于依法建立、獨立于社會的中介機構來提供工程造價的全過程咨詢服務。而工程造價咨詢機構在財政評審中發揮著重要的作用，文章就此展開討論。
1.工程造價咨詢機構對工程造價管理的作用
1.1項目可行性研究階段的建設工程造價控制
對建筑工程項目進行可行性研究就是要對現有的建筑工程實施的可行性和科學性、合理性進行管理。目前，我國的城市化進程逐漸加快，大量的建筑工程紛紛產生，一些單位對于建筑工程的實施合理性并沒有進行全面和充分的論證。這種情況下冒然地實施工程，將會造成嚴重的經濟損失和安全隱患。因此，有關部門要想實現對工程的造價管理和控制，就必須要從工程的初始環節，也就是工程的計劃和分析環節對其進行嚴格的造價管理和控制。在項目的可行性研究階段，不僅需要實現對建筑工程的設計合理性的分析，還要對其使用的施工工藝和技術進行經濟性的分析，并且要根據工程的規劃特點對工程進行專門的設計方案的論證，以便確定工程的方案和施工設計能夠符合造價管理和控制的要求。在對建筑工程的可行性進行分析和研究的過程中，需要專門的造價技術人員和研究人員共同參與，通過專業的造價方面的管理知識對整個工程的可行性和合理性進行更加準確的分析，以有效的減少可行性分析過程中的誤差。
1.2項目設計階段
在工程造價控制中，設計階段是一個比較重要的階段，在整個建設工程的全壽命費用中，雖然其費用只占到1%左右，但是對工程造價的影響卻會達到75%以上。然而在工程中，業主對于設計概算的重視程度不高，只注重投標報價以及竣工后的決算價。在設計文件中，概算是重要的組成部分，在一些綜合能力較弱的設計院中，由于沒有提供設計的概算，就是的業主對于設計產品心中無底。工程造價咨詢單位需要將設計階段的造價管理作為整個工程造價管理中的重點來進行，具體的做法是，依據設計人員提供的設計圖紙以及設計說明，為設計單位編制初步的設計概算，從而幫助他們在投資限額范圍內進行設計。最終達到優化設計,控制造價的目的。
1.3項目招標投標階段
在工程建設項目的招投標階段，工程造價咨詢機構的主要工作就是通過對建設項目的具體情況進行分析，并且結合當時當地的相關的招投標的政策文件，對業主的咨詢提供書面的意見。如果有需要，可以協助業主編制招標文件，可接受業主委托編制實物工程量清單(或工程標底)和一系列相關文件。開標后,可協助業主分析、研究投標單位的報價,必要時可參與評標、決標。
1.4施工階段
施工階段是合同落實、投資控制實施的作業過程。這個階段對其造價造成影響的因素很多，如工期長短、材料價格變化等，這些因素的大量存在對工程造價控制將會造成極大的影響。因此，工程造價咨詢單位必須與施工企業合作，選用科學有效地處理措施，加大建設工程施工階段的資金控制力度，合理控制成本投入，只有這樣才能對工程造價進行有效控制。
施工過程中如需進行施工方案變更必須對造價、項目使用需求、質量及工期等方面進行充分審查，工程變更價款的確定必須在工程變更實施前進行，同時要和建設單位、承包單位共同商定。為預防理賠事故的出現，工程造價咨詢單位必須事先對相關資料進行收集與整理，這樣可以為費用索賠的有效處理提供可靠依據。在支付工程款方式選擇中，咨詢單位也要協助投資方進行合理選擇，在施工風險防范方面，工程造價咨詢單位也要起到積極的作用，在嚴格遵循施工合同相關要求的前提下，對工程項目造價目標進行風險分析，并進行防范性措施的制定。
1.5竣工驗收階段
竣工驗收階段主要包括竣工結算、保修回訪、試運行效果評估等工作，也是投資控制整個過程的最后環節。結算審核的主要內容是審核工程造價是否遵循合同規定進行，并重點審核施工結算與具體施工結算是否一致，同時遵循施工合同規范進行竣工結算，并審核工程量計算是否符合施工要求等，確保竣工驗收階段工程造價的真實性。在這個階段對于竣工結算價款總額，工程造價咨詢單位必須和建設單位、承包單位進行協商才能最終確定。在竣工驗收階段造價咨詢單位必須立即進行審核結算工作，依據合同條款、圖紙、定額等，一項一項地審核工程變更、工程量增減及材料變化等方面，對工程條款進行認真核對，對隱蔽工程驗收記錄進行檢查，依照竣工圖對工程量進行準確核實，并重視每項費用的計取，確保竣工結算能夠對工程造價真實反映。對預決算報告的內容進行分析，并進行造價控制報告的編制。
2.從財政評審的主要內容看工造咨詢機構的作用
所謂財政評審，是指財政部門在財政性的資金投資項目開展的過程中，對工程的概算、預算以及決算環節進行有效的評估和審查的行為，它是我國財政職能的有機組成部分。隨著社會經濟的發展，建筑行業也進入到了飛速發展的階段，相應財政評審工作的開展也就開始面臨更多的審查對象和審查數據。在對工造咨詢機構的功能進行探討之前，我們首先應對審計工作開展的具體內容有一個大致的了解。從前文關于財政審計概念的論述中我們可以看到，財政審計評審工作的開展，主要由建筑工程施工造價的三個階段決定：即概階算段，預算階段以及決算階段，其工作開展的主要目的就是對這三個階段使用資金的狀況進行相應的審查與評價。審查的主要目的在于確定相應資金是否使用到位，而評價的主要任務是對工程資金的使用狀況與其實際體現出來的工程價值是否相符進行評價，財政審計的結果能夠直接體現出我國財政資金使用是否規范有效。
3.加強工程造價咨詢機構在財政評審中的作用的措施
3.1建立健全科學的財政投資評審機制
要加強法制建設，實現依法評審。《預算法》中雖然宏觀上明確了財政部門在預算環節的監管作用，而涉及微觀范疇的業務范圍、管理制度等需要以法規形式予以明確。財政及有關部門應當申請國家和地方立法，出臺評審法、評審條例，制定完整的法律法規體系，使得評審的內容、范圍以及程序的規定等更加明確，從而建立一個比較科學的評審機制，使得財政投資評審工作成為公共財政框架內的法定環節，以使得地方上或者是全國范圍內的財政投資評審工作得到均衡的發展。
3.2加強財政投資評審機構隊伍建設
財政投資評審涉及面廣，是一項政策性、專業性、技術性要求都很強的工作，要把配備人員的問題放在首位來考慮，努力建立一支政治覺悟高、業務素質高、責任心強、廉潔奉公的評審隊伍。一要引進優秀人才，把好“用人關”。二要建立財政投資評審專家庫，吸收社會優秀人才為我所用。三要通過政府購買社會服務，聘用社會中介機構參與到財政投資評審工作中，形成三駕馬車齊頭并進的模式。
3.3加強評審中心與部門的聯系
財政投資評審中心應樹立服務意識，理順協調好內外各部門之間關系，配合財政中心工作，服務于財政支出預算管理和財政監督管理，形成基建項目“先評審后招標，先評審后采購，先評審后變更，先評審后撥款”的機制。
關鍵詞：固定資產；投資；審計
固定資產投資一方面是優化企業結構、改善社會基礎設施建設、提高經濟效益的關健工程。同時又是投資大、建設周期長、施工過程和施工工藝復雜、工程材料和設備數量繁多，造價的不確定性因素貫穿整個建設過程的風險項目。因此，由其自身的特性所決定的固定資產投資審計工作，具有審計周期長、審計內容多且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征。固定資產審計評價的結果會被廣泛認同為經費投向投量是否科學合理的真實判斷。對審計過程中存在問題做好分析和預想預防，有利于審計人員有效防范和控制風險水平，保障審計質量，提高審計效率。
一、固定資產投資審計存在的主要問題
（一）未有效開展效益審計。對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員缺乏將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
（二）未實現全過程審計。對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業化水平還不高，全過程的審計監督更顯重要。
（三）審計力量弱。固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業知識和執業資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。
（四）審計風險難以有效控制。在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠。《審計機關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。
（五）未能有效提供意見建議。固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
二、固定資產審計對策的思考
（一）創新固定資產投資審計理念。傳統的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已遠遠不能適應形勢發展的需要，應增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發生的變化，主要表現為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場化以及項目預算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產投資審計的環境、對象、內容和方式等，都已經發生并可能繼續發生不同程度的變化。因此，要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監管體制改革的要求，不斷創新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。
審計的發展要與經濟發展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟、自然環境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態效益統一起來。
[關鍵詞]政府采購；政府采購審計；績效
我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實踐。在取得巨大成效的同時，也應清醒地看到暴露出不少問題。為維護公平、公平競爭的市場秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發生，必須加強政府采購的審計監督。本文旨在探究政府采購審計的新思路，并求教于讀者。
一、政府采購審計概述
1.對政府采購單位的審計。對政府采購單位的采購事項進行審計，是財政預算支出審計的一項重要內容，應結合部門預算執行審計和對其他行政事業單位財政財務收支審計一并進行，審計機關要有計劃地組織開展審計或審計調查。其審計內容包括：①政府采購單位是否按規定編制年度政府采購計劃，政府采購計劃是否及時向社會公布，采購活動是否按計劃進行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數量、價格，是否存在應通過政府采購的支出而未實行的現象。②審計采購機構的內控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務處理情況，主要包括預算資金、財政專戶資金和單位自籌資金三個方面，看其采購資金來源是否合規，有無擅自擴大采購規模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題；是否存在支付政府采購經費的問題。③審查政府采購的商品是否經驗收合格并按規定及時登記入賬；采購物品的使用、報廢等有無違反財務管理制度的問題；是否符合政府采購執行部門的工作需要，價格是否合理，質量如何，時效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規，特別是招投標中是否存在預先內定中標者或者向投標者泄露標底等違規行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運作規模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規營利的情況；采購的后續管理等情況。
2.對政府采購監督管理部門的審計。依法對政府采購監督管理部門的審計，是對政府采購工作的再監督。其審計內容包括：①審查政府采購年度預算編制是否遵循法定程序，是否進行調查研究、充分論證、科學預測和可行性分析，是否符合國家產業政策。②審查政府采購監督管理部門是否按采購預算要求采購單位編制采購計劃，是否按規定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監督管理部門是否按規定審查政府采購機構報送的撥款申請書及有關文件。④審查政府采購監督管理部門是否按規定處理政府采購過程中的投訴事項。⑤采購范圍、規模、數量、品種、金額是否合理；是否對行政事業單位現有財產進行清查登記，是否加強對新增固定資產的管理等。
3.對政府采購機構的審計。政府采購機構是政府采購的執行機構，負責具體組織實施各項政府采購活動。因此，政府采購機構是否依照法律、行政法規、規章制度的規定組織政府采購，是政府采購審計的核心。對政府采購機構的審計，主要是圍繞政府采購機構是否按規定辦理政府采購相關事項及自身的財務收支情況。
4.對采購人的審計。對應納入采購機構集中采購的項目，主要審計：采購項目立項情況；采購計劃有無事先未作詳細預測和安排，隨意性較大的情況；采購項目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預算執行情況；收到由采購機構分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機構申請調劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調劑、變賣或報廢等等。
二、政府采購審計實施
(一)政府采購審計重點與方法
1.對政府采購的預算和計劃的編制情況進行審計。主要審查財政部門采購資金籌集和供應的年度預算是否合理，具體實行采購的各部門是否按規定編制年度政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項目都按規定報送集中采購機關統一采購，有無未經批準自行采購的問題。
2.審計采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規，有無擅自擴大采購規模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題。
3.審計政府采購方式和采購程序的執行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規定，是否存在應采用公開招標方式進行采購的項目采用詢價方式進行；公開招標采購中參與招投標的市場供應商是否具備資格、競爭資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實行招標方式進行采購的，招標文件的編制和招投標程序是否符合規定。從查閱檔案人手，實施事后審計，從招標文件的編制方面獲取比較全面完整的審計證據，依此作出專業判斷。
4.審查采購合同的履行情況。采購價格是否低于市場零售價，商品質量是否過硬，售后服務是否完善；采購機關是否認真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關規定和要求。
(二)政府采購審計現狀與難點
1.政府采購監督體制不完善。《政府采購法》明確規定，各級政府財政部門是政府采購的監督管理部門，依法履行對政府采購活動的監督管理職責。《政府采購法》同時規定，集中采購機構為采購機構，它的職能是根據采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務，并以非營利事業法人資格的身份對其采購活動承擔風險和責任。現實中雖然一些招標活動也有紀檢、監察、審計、工商和公證機關參與監督，但受專業知識和參與政府采購活動的局限，有效監督機制還未形成，外部監督并不十分到位，缺乏有效的監督制約。有的地方政府采購監督管理機構與采購機構沒有單獨設立，或者雖然分設，但職責界定不明確。
2.政府采購管理內控制度不健全
(1)采購管理配套規章制度不健全。一些單位由于缺乏實踐經驗和理論研究，未能制定出符合實際需要的采購管理實施細則、采購機構議事規則和操作規程、采購人員崗位職責等配套規章制度，導致采購管理和運行缺乏規范性和可操作性的具體指引。
(2)未建立政府采購運行評估制度。許多單位未按規定建立評估制度，也未開展采購運行評估工作，導致難以及時發現和糾正采購活動中存在的問題。同時，許多采購管理機構成員多是兼職，年底都忙于各自分內的事務，無暇顧及采購活動的總結和評估工作。
(3)采購管理的內審監督機制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內審監督規程，實際運行中內審部門往往直接派人參與具體采購事務，既是采購當事人又是監督者，既實施采購事務又履行監督職責，失去了內審的獨立性和超脫性，不但起不到監督作用，還給事后審計留下了難題。
(4)采購的基礎管理工作不規范。一是缺乏采購臺賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會計賬務處理不規范。3.政府采購基礎工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業知識和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財政資金投入較大的服務類和工程建設類項目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規模。政府采購制度還不夠完善，經驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業知識和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對部分貨物的采購，基建工程因涉及現行的基建程序，服務項目難度較大，多數尚未納入政府采購的范圍。4.政府采購程序不規范。在中央和地方的政府采購活動中，仍存在分割市場、歧視供應商的現象。有些地方通過地區封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應商參與競標，同時還存在暗箱操作及其他不規范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。
5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價格在合同中一經確定，不能隨市場價格變動，對于價格的市場波動目前在政府采購中仍缺乏適應機制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時間較長，效率不高。在實際實施中由于采購程序復雜、采購時間過長、廠商送貨不及時等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設中重復投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費，而且由于各地資源有限與分散，導致資源不足，進而影響到相關信息的及時性、準確性和完整性。
三、國外先進經驗對我國的啟示
澳大利亞政府采購和政府采購審計制度及規范已基本形成，借鑒澳大利亞的經驗推進我國政府審計具有十分重要的意義。
(一)澳大利亞政府采購審計的特點
1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執法體系，政府采購活動也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準則，名為《澳大利亞聯邦政府采購指南(核心政策和原則)》。《財政管理和負責條例》也對政府采購作了規定。澳大利亞政府采購準則以公開、有效競爭為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責任制和報告制度等，保證了政府采購活動有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計部門順利開展政府采購審計工作提供了充分的法律法規依據。
2.澳大利亞政府采購審計，績效測評程序規范，重點明確。澳大利亞國家審計主要包括績效審計和財務報表審計兩方面內容。聯邦審計署審計準則具有較強的操作性，對審計實施目標、人員配備、執行程序、質量標準以及取證模式、審計結論和報告等都進行了明確規定。政府采購審計屬于績效審計范圍，審計部門以政府采購準則為主要依據，按照審計準則的規定，開展政府采購審計。
(二)澳大利亞的經驗對推進我國政府采購審計的思考
1.注重政府采購審計重要環節。實施審計時，應嚴格以《政府采購法》、《政府采購合同監督暫行辦法》等規定為依據，注意抓住關鍵環節，開展有效審計。審計的重點環節要應包括以下幾方面：
(1)政府采購計劃、預算環節審計。
(2)政府采購組織、實施環節審計。
(3)資金支付環節審計。
(4)采購結果環節審計。
(5)采購信息管理系統審計。
2.借鑒澳大利亞審計經驗應關注的幾點內容
(1)嚴格以政府采購法律法規為依據。
(2)需要聘請相關方面的專家。
(3)借鑒國外績效審計的成熟經驗。
(4)嚴格執行審計結論回訪制度，保證審計效果。
四、政府采購審計的前景及工作思路
(一)前景。作為現代市場經濟產物，政府采購機構的全面成立、政府采購市場的不斷擴展，使政府采購審計工作有著廣泛的前景。
1.政府采購能夠加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，促進公平競爭、調節國民經濟的運行、優化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點與市場經濟相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業都非常重視政府采購這項工作，積極推動它向前發展。
2.中央政府的重視。《政府采購法》頒布之后，政府采購審計的法律依據變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺前，政府采購主要依據一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標投標管理暫行辦法》、《政府采購合同監督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運行規程暫行規定》等。
3.由于政府采購審計工作的特殊性及必要性，政府有關部門已經注意到政府采購審計人員的不足，正加緊培訓政府采購審計人員。
(二)工作思路
1.造就一支高素質的專業審計隊伍。要求從事政府采購審計監督的審計人員必須具備比較高的素質，具有堅定不移地政治立場和為人民服務的信念；工作中廉潔奉公，堅持原則，敢于監督，善于監督；除了掌握審計專業知識和計算機知識外，還必須熟悉有關法律政策，不僅懂技術，還要通過電子網絡和建立采購信息庫來了解市場。
2.建立健全政府采購審計監督的長效機制。①組織、人事等部門把政府采購審計監管工作與行政首長工作業績考核制度相結合，也就是將審計機關對各行政事業單位政府采購制度執行情況的審計評價，作為考核行政事業單位領導工作業績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執行。②審計機關把政府采購審計作為財政審計(預算執行情況審計)的重要內容，對當年政府預算內外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。③建立“三結合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監督體系也應積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結合、定期審計和不定期審計相結合、內部審計和外部審計相結合的審計模式。
參考文獻：
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關鍵詞：高校審計學；教學改革
一、當前高校審計學教學中存在不足
當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式，在內容上局限于財務審計范疇，未能與相關行業知識相結合，導致學生的知識結構和業務水平難以滿足新形勢下審計職業發展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學教學模式，與審計實務聯系不緊密。
（一）教學內容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內部審計是本單位內部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術方法與報告內容也有明顯區別。然而，當前高校審計學教材，在內容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內部審計在教材中均為輔助章節，比重較小，這與當前政府審計、內部審計蓬勃發展之勢不符。有關財務報表審計的內容如：審計方法、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、生產與存貨循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計等審計內容，多數都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內部審計而言通用性差。
（二）教學模式重理論，輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科，學生除了學習審計理論與方法，還應學習相關的審計實務操作流程與技能，以適應審計職業的需要。然而，當前高校審計學教材內容仍以審計學理論知識體系為主，審計實務知識比重較小，使得學生重理論，輕實踐。
（三）教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據、評價審計證據、得到審計結論、到最終發表審計意見都需充分展開職業判斷，而職業判斷來源于豐富的實踐經驗。當前，學生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練，學生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實務缺乏感性認識，缺乏主動探索的興趣，難以達到積累職業經驗的目的。
二、具體建議
（一）充實審計教學內容。審計學教材應改變社會審計內容獨大的現象，將教學內容在社會審計、政府審計、內部審計進行均分，分章節詳細介紹政府審計中的財政審計、企業審計、金融審計、經濟責任審計和內部審計中的管理審計等內容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質、職能、特征，以及完整的政府審計方法。
（二）構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理
論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學生通曉審計概念方法體系，夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業審計實務指南組成，將行業知識與審計技能相結合，如《財政預算執行審計指南》、《企業審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉基本醫療保險審計指南》、《企業財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業的審計程序、方法和依據的法規，使學生達到熟悉各行業審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內部審計的案例解析組成，使學生通過案例解析，進入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系，涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例，將理論與實務相結合，將感性認識與理性認識相結合，強化學生的復合型的知識結構與審計專業技能。
（三）實施多樣化的教學方法。在傳統課堂講授的基礎上，探索案例教學法、情境模擬實驗法、問題教學法等方法。如案例教學法，由教師精選真實的審計案例，并對案例進行設計和拓寬，設計角色與審計難點，由學生組成學習小組，模仿案例進行探索并取得成果，自行對案例進行理解、分析和處理，最后進行總結與評價。教師作為角色扮演設計者與引導者，不預設標準答案，層層設疑，鼓勵學生獨立思考，引導學生運用各種方法與技巧來處理問題。情境模擬實驗法是教師設計審計現場，讓學生組成一個審計小組，進行角色扮演，讓學生扮演審計小組組長、主審、成員，自行進行任務分工，學生根據教師給定的資料與場景，從了解被審計單位內外環境到風險識別，從制訂審計計劃到進行審計取證，從實施控制測試到實施實質性測試，從填寫審計工作底稿到出具審計報告，直至審計工作底稿歸檔成審計檔案。
一、存在的問題
1.政府審計主要是真實性審計和合規性審計，且審計技術方法和手段落后。我國有關法規規定對國務院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業組織以及法律、行政法規規定的其他單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效率、效益進行審計監督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關主要是開展真實性審計和合規性審計，其他諸如經濟責任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監督，政府采購審計、預算執行審計的開展時間很短。審計技術方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。
2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應信息化發展的要求，目前我國正在利用計算機和網絡技術進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現財政管理現代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務的重要內容。與之相適應，政府也在積極進行“金審工程’，實現審計工作.‘電子化”。但是據筆者了解，一方面政府審計機關特別是基層審計機關“電子化”程度低;
3.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質。沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。
4.審計結果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構具有判決權和制裁權，因此其審計結果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發表。澳大利亞采取的另一項措施是后續檢查，對被審計單位管理人員根據國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構—人大常委會提交年度審計報告，然而內容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結果使用上常常與設立該項審計的最初目的脫節。政府審計報告需要經過有關領導“審批”。這樣的審計結果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計準則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導，政府審計準則體系也還處于逐步完善之中。因此，當務之急是完善政府審計準則體系，適應我國政府績效審計實務工作的開展，盡快制定政府績效審計準則。
二、解決的對策
1.向社會審計學習。我國的社會審計與政府審計、內部審計相比，發展比較完善，政府審計向社會審計學習:第一，可以向社會審計機構借調具有豐富經驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構學習，使其獲得廣泛的實踐經驗并掌握有益的配套技術;第三，借鑒社會審計準則，完善政府審計準則體系和有關的法律體規，制定政府績效審計準則。
2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學習。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI)，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。
3.審計人員隊伍知識結構、人員結構多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓，培訓內容應多元化，如審計技術與方法、政府公共管理、計算機應用、相關法律法規等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學習，提高自身素質、完善知識結構;第三，招聘有豐富經驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術和審計方法;第四，招聘諸如經濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業人才，使審計人員結構多元化，適應政府績效審計領域廣、內容復雜等特點的要求;第五，吸收大學畢業生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業培訓，其原有的知識結構和現有的專業培訓，會使其在幾年之內成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關的專家參與或提供咨詢。
一、“小金庫”的資金源頭
無論“小金庫”的形式、手段多么隱蔽，它的資金來源大體上有以下幾個方面：第一，截留或者隱蔽收入。這是形成“小金庫”的主要來源，尤其是國有企業和有收入來源的事業單位常采用的手段。將應入賬的各項收入如銷售收入、副營業務收入、租賃收入、變價收入等轉入賬外。第二，虛列費用或項目支出套取資金（主要是一些事業單位、行政機關等）。如虛開發票、編制虛假材料虛報冒領，虛擬項目支出等套現或圈錢。第三，將收取的回扣、贊助等收入不入單位大賬，私存私放。第四，以撥作支或將專項資金撥出后以各種借口調回，進入“小金庫”。
二、“小金庫”產生的動機和原因
從主觀上講“小金庫”的產生是利益沖動的結果。從多年查出“小金庫”的情況看，都是在單位主要領導的授意或默許下產生的。動機無外乎兩個：一個是領導者個人的利益沖動。比如說為了列支一些應由領導本人支付的請客、送禮、購物、旅游等方面的費用。尤其是在目前的社會背景下，用公家的錢為私人開路的為官之道盛行，除了合法的公開的支出之外，大量的是不能公開的支出，就需要有小金庫支撐。更有甚者，利用“小金庫”私分、挪用、侵占國有資產。另一個是單位或者小團體的利益沖動。如為了謀取額外的職工福利，多發獎金，購置賬外資產，以及列支一些不能在賬內列支的一些費用等等。
從客觀上講，由于我國現行的體制、制度和運行機制存在一些缺陷或者弊端，也促使一些單位頂風設立“小金庫”。
首先，在制度方面存在著許多不合理的情況。比如說，我國目前的稅制結構不合理，稅基過寬，導致企業稅負偏重。還有各種以收入為基數征收的基金、行政事業性收費太多、太濫，也加重了企業的負擔。另外，有業務收入的事業單位上繳財政的比例偏大，這些原因在客觀上促使了部分企、事業單位設法轉移收入，形成“小金庫”。同時，我們長期受計劃經濟和“左”的思想路線的影響，在設立財務制度時過于理想化，不切合實際。比如在制定公務接待、職工福利的范圍和標準等方面，制度空間狹小，指標脫離實際，這也是制度層面的另一個誘因。
其次，監管機制不健全，也是“小金庫”存在的又一原因。我國涉及治理“小金庫”的部門較多，但大部分沒有形成正常的監管機制。都是采用“點式”或“運動式”的檢查方法，一陣風過后一切歸于平靜。以財稅監管為例，財政部門做為治理“小金庫”的牽頭單位，監管檢查并非財政部門的主要職能。沒有相應的工作機制，很難保證治理工作持續進行；稅務檢查范圍有限，它只能就涉稅事項進行監管。金融監管的職能部門是人民銀行，而人行的賬戶監管，目前也流于形式；審計做為專門的監督機關，目前也沒有建立起正常的監督機制，這種點式的工作方法，不僅在治理“小金庫”方面作用有限，就社會經濟結構治理而言，審計的職能作用也大打折扣。
三、綜合治理，堵疏并重，形成治理“小金庫”的長效機制
治理“小金庫”不是一朝一夕的事情，是一個系統工程。要有明確的治理路徑，堵疏并舉，才能收到良好的效果，為社會創造良好的經濟環境。
首先，要理順關系。一是要理順管理關系，加快政治體制、經濟體制的改革步伐，重新構建上下級政府之間、政府部門之間、政府與企業事業單位之間的利益關系，以“權、責、利”相統一的原則，劃分各自的事權和財權，各歸其位，各管其事。二是要理順分配關系。財政資金分配要公開、科學、具體、規范；建設項目資金安排要透明、科學、按程序辦事，實行項目統籌管理，明細公示，要接受人大和職能部門的監督。三是要加快干部人事制度和事業單位的改革，將以服務為主的事業單位全部改造為企業，執行企業的財務政策，擴大財務自。企業與國家只是稅務關系。
其次，分類治理。要按照我國經濟單位的特點，區別情況分別對待。企業和實行企業化管理的事業單位，不再做為“小金庫”治理的范圍，由內部治理完善；加強對有收入的科教文衛等事業單位的監督檢查力度，完善內控制度，建立長效的監控機制；重點對有人事任免權、資金分配權、行政審批權、處理處罰權的黨政機關、公檢法司以及監察審計等單位進行監督檢查，建立健全制衡制約機制，讓權力在陽光下運行，從源頭上堵住腐敗的漏洞。
第三，堵疏并重。要簡政放權，還權于社會。要改革那些不利于社會經濟發展的制度規定，取消一切不合理的行政事業性收費，減少行政審批事項和環節，降低社會成本，讓合理的支出在陽光下進行。要擴大單位的財務自，在不違背政策的前提下，有權決定職工的福利和獎懲。實行單位預算專項報告制度，將專項活動經費與單位正常經費分別核算，分別管理并進行專項效績考核。
