時間：2023-06-15 17:26:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業(yè)單位內(nèi)部審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟權(quán)威性
判斷單位內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的經(jīng)濟權(quán)威。在市場經(jīng)濟體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟活動由單一性向多樣性方面，經(jīng)濟實力有了較快增長。但是經(jīng)濟發(fā)展需不需要內(nèi)部審計，答案是肯定的。經(jīng)濟管理告訴我們，內(nèi)部審計是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟活動風(fēng)險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟權(quán)威是毫無疑問的。從另一個角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計的權(quán)威性，而被審對象懼怕的也是審計的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機構(gòu)，提高審計權(quán)威。否則人微言輕，審計報告中的經(jīng)濟信息價值就難以得到體現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計報告的信息質(zhì)量
內(nèi)部審計報告和單位財務(wù)報告一樣都存在一個信息質(zhì)量。我們知道一個單位的財務(wù)報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟決策問題，如果是對外的財務(wù)報告信息有誤還會導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經(jīng)濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個審計報告所提供的經(jīng)濟信息具有多大的價值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經(jīng)濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會認(rèn)可采納，也使審計報告具有嚴(yán)肅性和威懾力。
當(dāng)然，審計報告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經(jīng)濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。
對于審計報告中的經(jīng)濟信息評判，審計報告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計業(yè)務(wù)中，象財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計、重大項目專項審計和經(jīng)濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟信息。在審計實務(wù)操作過程中，被審對象所提供的財務(wù)資料，審計人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚模@就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計報告真實，首要前提是假設(shè)被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經(jīng)濟信息就沒有價值。因此，審計人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識別被審對象所提供的財務(wù)會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。
另外，當(dāng)收集了大量的財務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個確認(rèn)和分析過程，審計人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》或《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會計、財務(wù)制度或其他相關(guān)財經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內(nèi)容，從而就會大大提高審計報告中經(jīng)濟信息的質(zhì)量，為被審計對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計報告的認(rèn)識有待提高
微觀學(xué)的告訴我們，任何一項經(jīng)濟活動都有一個成本與效益的關(guān)聯(lián)，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計報告體現(xiàn)的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值，沒有去認(rèn)真審計報告，更談不上維護(hù)審計工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會在認(rèn)識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或院長，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營者，這樣的運行體制導(dǎo)致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的經(jīng)營就是缺乏追求長期盈利的內(nèi)在動力。
2．專家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專家型的業(yè)務(wù)專家，對于、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對于經(jīng)濟管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來審計報告中的經(jīng)濟信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對上級負(fù)責(zé)了。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；問題；改善
引言
在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計具有保證國有資產(chǎn)完整、促進(jìn)廉政建設(shè)、提高資金使用效益和促進(jìn)單位正常運營等多種作用。但在現(xiàn)實生活中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計作用卻無法得到全面的發(fā)揮。因此，有必要對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題展開分析，以便更好的促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。
一、 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題分析
（一） 內(nèi)部審計缺乏重視
就現(xiàn)階段來看，行政事業(yè)單位的很多領(lǐng)導(dǎo)并沒有認(rèn)識到單位內(nèi)部審計工作的重要性。在這種思想下，單位的管理人員只是將內(nèi)部審計工作當(dāng)做是經(jīng)濟收支活動，僅僅需要完成對單位收支情況的記錄。而一些行政事業(yè)單位為了應(yīng)付上級檢查，甚至將審計工作當(dāng)做是一種形式化的工作，并未落實內(nèi)部審計對單位財務(wù)收支情況的監(jiān)督管理工作，以至于內(nèi)部審計部門無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、約束作用。
（二） 相關(guān)制度體系不健全
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動開展形式也發(fā)生了變化。但是，單位的內(nèi)部審計制度和體系卻沒能得到改進(jìn)，以至于無法滿足對單位財務(wù)收支情況的管理需求。從國家法律層面上來看，目前仍然沒有出臺有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計管理的法律法規(guī)，以至于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的開展無法獲得應(yīng)有的法律支持[1]。而這直接導(dǎo)致了單位的內(nèi)部審計操作缺乏規(guī)范性，并且導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門無法形成一定的約束力，繼而給審計工作的落實帶來了困難。
（三） 組織機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)
從組織機構(gòu)設(shè)置角度來看，行政事業(yè)單位沒能進(jìn)行內(nèi)部審計機構(gòu)的科學(xué)設(shè)置。從職能角度出發(fā)，單位內(nèi)部審計部門應(yīng)該獨立進(jìn)行監(jiān)督檢查職能的履行，所以機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該有一定的獨立性。但就現(xiàn)實情況來看，多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，總是以人員編制有限為理由而不進(jìn)行內(nèi)部審計部門的設(shè)置。而即使一些單位設(shè)置了這一機構(gòu)，也會安排財務(wù)人員兼任內(nèi)部審計員，以至于無法真正實現(xiàn)對單位內(nèi)部經(jīng)濟收支活動的監(jiān)督。
（四） 審計人員素質(zhì)水平不足
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作無法得到落實，與單位人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高也有著直接的聯(lián)系。作為專業(yè)技術(shù)性較強的工作，內(nèi)部審計工作需要由思想覺悟高和技術(shù)水平高的人員完成。但是，大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員都是之前從事紀(jì)檢監(jiān)察或財會工作的人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也無法掌握有關(guān)法律、經(jīng)濟和管理知識[2]。而這些人員在開展內(nèi)部審計工作的過程中，幾乎很難發(fā)現(xiàn)深層次的問題，從而使內(nèi)部審計工作的力度遭到了削弱。
（五） 審計方法與內(nèi)容落后
目前，一些行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計工作內(nèi)容局限于進(jìn)行財務(wù)收支審計，所以只能發(fā)揮內(nèi)部審計的事后監(jiān)督和糾正違紀(jì)事項的作用。而在審計方法的選擇上，也多采取傳統(tǒng)的查賬方法，很難對一般性財務(wù)的真實性和合法性進(jìn)行全面監(jiān)督管理。在這種情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作無法對各部門的職能發(fā)揮進(jìn)行監(jiān)督，也無法對單位運營的潛在風(fēng)險進(jìn)行客觀評價，以至于難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
二、 改善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的措施
（一） 加強對內(nèi)部審計工作的重視程度
為了進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的改進(jìn)，行政事業(yè)單位需要加強對內(nèi)部審計工作的重視程度。具體來講，就是單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該直接進(jìn)行內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，以便使內(nèi)部審計人員擁有足夠的權(quán)利進(jìn)行審計職能的發(fā)揮[3]。此外，作為內(nèi)部審計人員，本身也應(yīng)該努力做好內(nèi)部審計工作情況的整理工作，并進(jìn)行高質(zhì)量的審計報告的提出，以便使單位領(lǐng)導(dǎo)采納自己提出的合理建議，繼而使領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性。
（二） 健全內(nèi)部審計制度體系
想要使單位內(nèi)部審計工作水平得到提高，還要做到使審計工作有法可依。一方面，政府相關(guān)部門應(yīng)該加強對相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以便使行政事業(yè)單位按照國家規(guī)定做好內(nèi)部審計工作。另一方面，根據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)和審計法規(guī)，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全單位的內(nèi)部審計規(guī)章制度體系，以便使審計工作能夠按照固定的程序和方法開展。而為了達(dá)成這一目的，單位內(nèi)部審計人員需要加強對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并且單位也需要建立相應(yīng)的激勵機制和責(zé)任制度，以便使單位的內(nèi)部審計工作向著制度化和規(guī)范化的方向發(fā)展。
（三） 設(shè)立科學(xué)的組織機構(gòu)
為了確保單位內(nèi)部審計工作的獨立性，需要進(jìn)行科學(xué)的組織機構(gòu)的設(shè)立。一方面，單位需要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且給予審計人員獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督職能的權(quán)利。而通過直接向領(lǐng)導(dǎo)提供內(nèi)部審計報告，則可以幫助內(nèi)部審計部門樹立一定的權(quán)威性。另一方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員可以加強與外部審計人員的合作，以便在提升審計工作的廣度和深度的同時，提高單位內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量[4]。此外，通過與外部審計加強合作，內(nèi)部審計機構(gòu)也可以更好的進(jìn)行單位內(nèi)部各部門關(guān)系的協(xié)調(diào)。
（四） 提高審計人員素質(zhì)水平
想要使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作水平得到提高，還要使內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平得到提高。一方面，行政事業(yè)單位要加強對內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)，并為內(nèi)部審計人員樹立業(yè)務(wù)精、品德好和作風(fēng)硬的隊伍建設(shè)目標(biāo)，以便盡快完成高效的內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)。另一方面，行政事業(yè)單位需要為內(nèi)部審計人員提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會，并為審計人員將理論知識用于實踐提供機會，從而使內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平得到盡快提高。
（五） 改進(jìn)審計方法與內(nèi)容
為了適應(yīng)時代的發(fā)展需要，行政事業(yè)單位需要盡快改進(jìn)現(xiàn)有的審計方法與內(nèi)容。一方面，需要將內(nèi)部審計工作內(nèi)容擴充到實現(xiàn)對單位的內(nèi)部控制方面，以便使內(nèi)部審計部門為營造良好的財務(wù)控制環(huán)境提供助力。另一方面，需要實現(xiàn)對現(xiàn)有審計方法的轉(zhuǎn)變，即通過實現(xiàn)財務(wù)收支情況的全過程監(jiān)督來做好單位的內(nèi)部審計工作，以便進(jìn)行單位內(nèi)部審計工作的事前預(yù)防作用的發(fā)揮。此外，針對內(nèi)部審計報告中提出的問題，審計部門需要提出一定的改進(jìn)對策，從而更好的督促單位解決目前存在的問題。
結(jié)論
總而言之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計目前仍然存在著較多的問題，所以無法發(fā)揮內(nèi)部審計的發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部隱患、預(yù)測風(fēng)險和促進(jìn)單位正常運營的作用。因此，行政事業(yè)單位還應(yīng)該從思想、制度體系、組織機構(gòu)、人員素質(zhì)水平和方法及內(nèi)容等方面進(jìn)行內(nèi)部審計工作的改進(jìn)，以便使內(nèi)部審計為促進(jìn)單位發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。（作者單位：青海省審計廳）
參考文獻(xiàn)：
[1] 王琴.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在問題原因剖析及建議[J].甘肅科技，2015，14：86-88.
[2] 王寶玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，01：257+259.
一、內(nèi)部審計與事業(yè)單位之間的聯(lián)系
（一）事業(yè)單位的含義
所謂事業(yè)單位指的就是那些不以經(jīng)濟效益為自身追求的組織，他們的本質(zhì)屬于社會公益服務(wù)組織。很多領(lǐng)域都存在事業(yè)單位，具體來講包括教育領(lǐng)域、文化領(lǐng)域以及醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域等等。在計劃經(jīng)濟時代我國成立了很多的事業(yè)單位，政府為了保證事業(yè)單位處于正常的運行狀態(tài)會為其提供一定的資金支持。
（二）內(nèi)部審計的定義
所謂內(nèi)部審計指的就是在相關(guān)審計法律法規(guī)的約束之下，由審計機構(gòu)對被審計機構(gòu)業(yè)務(wù)開展的一系列控制和評價活動。通過內(nèi)部審計活動，事業(yè)單位可以有效的發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制中存在的一些問題，從而不斷提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。
（三）內(nèi)部審計機構(gòu)與事業(yè)單位之間的聯(lián)系
從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的一項有效措施。在開展內(nèi)部審計工作時，事業(yè)單位可以根據(jù)單位自身的實際情況來制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計規(guī)劃，然后按照規(guī)劃要求開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作。通過有效的內(nèi)部審計工作，事業(yè)單位可以及時發(fā)現(xiàn)自身在經(jīng)營和管理中存在的不足之處。總的說來，事業(yè)單位內(nèi)部審計的最終方向必須和事業(yè)單位的經(jīng)營方向是相同的。此外，內(nèi)部審計工作也可以對事業(yè)單位的經(jīng)營活動行成一定的監(jiān)督作用。
二、內(nèi)部審計在推進(jìn)建立健全內(nèi)控制度過程中發(fā)揮的重要作用
（一）遏制內(nèi)部控制失效
對事業(yè)單位來講，內(nèi)部控制也就是整個單位的管理體系，內(nèi)部控制工作影響著事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)，是非常重要的。內(nèi)部控制是對全體事業(yè)單位員工的有效約束，員工必須在內(nèi)部控制允許的范圍之內(nèi)開展相關(guān)活動。一個事業(yè)單位的內(nèi)部控制如果沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用，那么就會帶來一系列的問題，包括：員工會出現(xiàn)違規(guī)行為、單位的會計信息出現(xiàn)問題以及單位支出不斷提高等等。有效的內(nèi)部審計是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，在內(nèi)部審計的作用之下，事業(yè)單位的違規(guī)行為會得到顯著降低。通過內(nèi)部審計工作，事業(yè)單位可以追蹤到違規(guī)行為，還可以對違規(guī)行為進(jìn)行透徹的分析，了解違規(guī)行為出現(xiàn)的具體原因。此外，相關(guān)人員還能夠以內(nèi)部審計結(jié)果為依據(jù)對內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行有效的處理。
第二，有效的內(nèi)部審計工作可以保證內(nèi)部控制的作用得到發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)和其他機構(gòu)合作共同對內(nèi)部制度的實施進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，具體來講，內(nèi)部審計機構(gòu)可以和事業(yè)單位的財務(wù)機構(gòu)聯(lián)手，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行不定期的檢查。
（二）保障內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)
有效的內(nèi)部審計工作可以保證事業(yè)單位更好的實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，具體體現(xiàn)在以下三個方面：
第一，事業(yè)單位需要不斷的完善內(nèi)部審計制度。在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計部分是一個獨立存在的個體，不能和財務(wù)部門融合到一起。在完善的內(nèi)部設(shè)計制度的引導(dǎo)之下，內(nèi)部審計人員才能順利開展相關(guān)工作，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
第二，事業(yè)單位在內(nèi)部審計中需要重視查錯防弊工作。內(nèi)部審計人員應(yīng)該明確自己的工作職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位中存在的漏洞，并及時向管理者反映問題，從而保證漏洞得到及時的修補。
第三，對事業(yè)單位會計資料進(jìn)行有效的監(jiān)督。會計資料反應(yīng)的是事業(yè)單位的財務(wù)情況，如果會計資料中存在虛假信息，那么事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀的真實情況也就無法得到有效的反應(yīng)。內(nèi)部審計工作可以對事業(yè)單位的會計信息進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)會計信息中存在的問題，并責(zé)令相關(guān)人員進(jìn)行及時的修正處理，從而保證會計信息的真實性。
（三）有效督查內(nèi)控工作
事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作可以對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，經(jīng)過一系列的檢查之后，審計人員需要針對事業(yè)單位的實際情況給出審計報告。此外，事業(yè)單位也可以聘請外部人員對本單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行評估，然后結(jié)合內(nèi)部審計的檢查結(jié)果和外部審計的評估結(jié)果了解本單位的內(nèi)部控制情況。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；審計風(fēng)險
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0109-01
一、引言
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作量越來越大，當(dāng)下對審計風(fēng)險的研究的重要性不言而喻。筆者結(jié)合工作實際，就關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的探討這一重要議題展開討論和分析，從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的風(fēng)險成因，從評價事物、建議失誤、審計質(zhì)量低下等方面剖析事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)，最后從確定內(nèi)部審計的獨立地位、提高內(nèi)部審計從業(yè)人員素質(zhì)、采用先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)方法、加強法制和內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)等幾個方面提出了加強事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險的防范和控制措施。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因
當(dāng)前，形成事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的因素很多，筆者綜合分析下來，可以從客觀原因和主觀原因兩個方面去進(jìn)行考察，客觀因素方面大體有自身組織建設(shè)方面風(fēng)險、審計對象和社會法律環(huán)境風(fēng)險等，主觀因素方面大體有內(nèi)部審計工作人員自身素質(zhì)高低、內(nèi)部審計工作中使用的審計程序因素一級審計方法因素等。
（一）客觀因素方面
一方面，由于內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性特征和獨立性特征直接帶來了內(nèi)部審計的風(fēng)險。眾所周知，內(nèi)部審計機構(gòu)都由單位內(nèi)部直接設(shè)置，而且在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展相關(guān)工作，實現(xiàn)對本單位內(nèi)部的治理服務(wù)。所以，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作在獨立性方面一級權(quán)威性方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如外部審計。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作很難規(guī)避內(nèi)部利益的牽扯，審計相關(guān)人員很難公正、客觀地對審計相關(guān)工作坐車較為公正和準(zhǔn)確的審計意見。另外一方面，由于我國眾多的事業(yè)單位內(nèi)部審計工作缺乏有力的內(nèi)部審計法律法規(guī)依據(jù)，內(nèi)部審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)極不規(guī)范。當(dāng)前，我國在內(nèi)部審計相關(guān)方面已經(jīng)出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)的執(zhí)行力較差，覆蓋面較窄，和外部審計相關(guān)法律法規(guī)相比在可操作性上和實際作用上欠缺很多。
（二）主觀因素方面
內(nèi)部審計工作人員自身的素質(zhì)高低在很大程度上左右了內(nèi)部審計工作的風(fēng)險高低，涉及到相關(guān)人員在政策法律水平方面、專業(yè)知識方面、經(jīng)驗方面、業(yè)務(wù)技能方面以及審計職業(yè)道德方面等因素。審計工作人員通過長期的審計工作實踐經(jīng)驗積累，形成了自身的審計工作經(jīng)驗。如果工作人員在工作能力上和工作經(jīng)驗上水平有限，就很難順利開展工作，難以順利查出相關(guān)問題，難以找到內(nèi)部審計工作相關(guān)的有價值的線索，不可能做出正確的判斷。此外，內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也是決定內(nèi)部審計工作風(fēng)險的重要因素，工作人員的道德素養(yǎng)較低的話，與單位內(nèi)部某些關(guān)鍵人物相互勾結(jié)，，就難以正確和公正地進(jìn)行內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計的對象也在很大程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計風(fēng)險的形成，很多事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作采取不合作的態(tài)度，無視內(nèi)部審計工作的重要性，內(nèi)部審計工作難以科學(xué)、順利地開展。
三、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)
（一）評價失誤、
我國事業(yè)單位經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動較之企業(yè)要少很多，事業(yè)單位內(nèi)部審計基本是對單位內(nèi)部各部門執(zhí)行國家相關(guān)政策以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟責(zé)任期內(nèi)的評價，如評價事物，將很大程度上打擊相關(guān)人員的工作積極性。
（二）建議失誤
很多事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不夠嚴(yán)格和規(guī)范，在對本單位進(jìn)行內(nèi)行內(nèi)部治理決策參考建議時，不能有效整合內(nèi)部審計相關(guān)信息，錯誤判斷和制定相關(guān)治理環(huán)節(jié)，并且對本單位的內(nèi)部治理建議工作實施不力，造成決策意見失誤，為單位造成很大的損失。
（三）審計質(zhì)量低下
很多事業(yè)單位內(nèi)部審計在審計報告上嚴(yán)重失實，沒有及時發(fā)現(xiàn)重大錯弊，提出的相關(guān)意見無法順利實施，進(jìn)而造成事業(yè)單位巨大的經(jīng)濟損失。
（四）影響內(nèi)部審計生存
內(nèi)部審計工作不力，不能發(fā)揮內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用，就會讓單位決策層產(chǎn)生對內(nèi)部審計工作存在價值的懷疑，惡化內(nèi)部審計工作的生存環(huán)境。
四、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險的防范及控制措施
（一）確立內(nèi)部審計的獨立地位
要從法律法規(guī)的高度充分重視內(nèi)部審計工作，去充分確立內(nèi)部審計工作的獨立地位，要做到在組織機構(gòu)上以及人員業(yè)務(wù)上的獨立，要保證內(nèi)部審計機構(gòu)在人員方面、工作方面以及經(jīng)費方面獨立于被審計單位及部門，有效規(guī)避職能部門和相關(guān)人員的干涉。
（二）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
要大力提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的素質(zhì)。要有計劃地、有組織地對內(nèi)部審計人員進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，提高他們在內(nèi)部審計工作上的素質(zhì)；要重視實踐教學(xué)、案例教學(xué)，保證相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，能夠源于課本、高于課本，切做好內(nèi)部審計工作。
（三）采用先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)方法
事業(yè)單位要充分重視內(nèi)部審計工作，要積極地學(xué)習(xí)好先進(jìn)的內(nèi)部審計工作的審計理論和相關(guān)設(shè)計技術(shù)方法，要將這些先進(jìn)的理論和方法與本單位的內(nèi)部審計工作實際相結(jié)合，不能死搬硬套。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特征及必要性
（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特征
1.內(nèi)部審計的服務(wù)具有內(nèi)向性內(nèi)部審計是以增強本單位內(nèi)部的經(jīng)濟管理，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強單位內(nèi)部控制為目的，完善單位內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高自身價值，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理目標(biāo)的實現(xiàn)。2.內(nèi)部審計的獨立具有局限性獨立性是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)的前提條件，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)獨立的行使監(jiān)督和評價職能，不受其他部門的影響和干擾。事實上，內(nèi)部審計機構(gòu)在審計目標(biāo)的實現(xiàn)、審計范圍的確定、審計對象的選擇等方面都受到管理單位的限制，因此內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是有局限性質(zhì)的獨立，這點與國家審計的獨立性有著本質(zhì)上的區(qū)別。3.內(nèi)部審計的審計需求具有特殊性行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，缺乏明晰的受托主體，建立和完善內(nèi)部審計的動機和機制不具有主動性。內(nèi)部審計需求更多意義上是上級政府部門監(jiān)督管理的強制要求、行政事業(yè)單位履行內(nèi)部控制制度規(guī)定以及滿足社會公眾需要的結(jié)果。
（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的必要性
1.有利于提高機構(gòu)的運作效率內(nèi)部審計通過恰當(dāng)?shù)姆椒ê涂刂拼胧瑢ζ髽I(yè)的管理過程的合規(guī)性和有效性進(jìn)行檢查，分析、報告和評價，提出審計建議，建立跟蹤檢查機制，監(jiān)督組織的活動，督促組織機構(gòu)提高工作效率。2.有助于組織內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)運作內(nèi)部審計涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過內(nèi)部審計及時有效地發(fā)現(xiàn)和揭示管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，提出審計意見和建議，并跟蹤整改，把組織形成一個有機整體，有針對性地進(jìn)出需要改進(jìn)科學(xué)決策，并使之得到有效的執(zhí)行。3.能夠幫助組織機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)內(nèi)部審計是保證組織目標(biāo)得以有效實現(xiàn)的重要保證。內(nèi)部審計是一個不間斷的過程，及時對組織目標(biāo)進(jìn)行補充修訂，不斷完善，使得組織目標(biāo)得以實現(xiàn)，使內(nèi)部審計的作用得到更大的發(fā)揮。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）內(nèi)部審計工作尚未得到全面開展和有序運行
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作開展以來，有些部門至今沒有建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的單位雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是流于形式，并沒有開展工作，或者雖然開展了工作，但工作沒有取得成效，沒有實現(xiàn)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的初衷。
（二）相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全
有些建立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，卻沒有健全和完善的規(guī)章制度，如內(nèi)部審計的范圍、運行程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量、責(zé)任落實等方面缺乏相關(guān)的制度和規(guī)定，使內(nèi)部審計人員具體工作時無從下手，在履職過程中缺乏相關(guān)的操作標(biāo)準(zhǔn)和制度保障。
（三）內(nèi)部審計質(zhì)量偏低，審計結(jié)果的運用不充分
內(nèi)部審計結(jié)果的運用對于內(nèi)部審計的發(fā)展來說，具有十分重要的意義。但在實際工作中，內(nèi)部審計結(jié)果運用尚未建立相關(guān)衡量標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到重視，也沒有實際整改，屢查屢犯。受傳統(tǒng)意識影響，各行政事業(yè)單位對審計結(jié)果運用存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)審就是查問題，出具審計報告就完成任務(wù)，審計結(jié)果落實不落實不重要，重審計決議輕審計建議；重披露問題整改輕同類問題排查；重視發(fā)現(xiàn)查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審計監(jiān)督輕后續(xù)督查改進(jìn)。
（四）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計人員缺乏必要的審計專業(yè)知識，審計方法單一、落后，不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作發(fā)展的需要。有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員配備不合理，從事內(nèi)審的專職人員少，大多是由財務(wù)人員兼任，相關(guān)專業(yè)知識匱乏，不能勝任內(nèi)部審計工作。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題的影響因素
（一）行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠
實際工作中，很多行政事業(yè)并沒有重視內(nèi)審這項工作。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)審存在誤解，甚至有抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)審的監(jiān)督與評價，是在削弱他們的職權(quán)，甚至損害自身的利益，在這項工作的開展和運行時，主觀能動性不強，消極抵抗或者只做表面文章，阻礙了內(nèi)審工作的健康開展和有序運行。
（二）內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)和制度不完善不健全
現(xiàn)階段，我國現(xiàn)有《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》，不具有法律強制力，內(nèi)部審計人員在經(jīng)常面臨無法可依的局面。法規(guī)缺乏前瞻性和可操作性，也導(dǎo)致審計人員在具體工作中遇到新問題新情況時，只能憑借職業(yè)判斷來認(rèn)定，增加了認(rèn)定結(jié)果的隨意性。
（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差
內(nèi)部審計機構(gòu)是在行政事業(yè)單位內(nèi)部開展審計工作，有的內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)機構(gòu)合并辦公，其工作計劃的制訂、質(zhì)量控制、問題處理等方面無法實現(xiàn)真正的獨立；內(nèi)部審計人員在工資待遇，職務(wù)晉升等方面也受所在單位的控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作受到干擾，這也影響了審計質(zhì)量整體水平。
（四）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高
很多行政事業(yè)單位配備的內(nèi)部審計人員不具備審計、會計、法律等相關(guān)專業(yè)背景，各行業(yè)各系統(tǒng)又缺乏對內(nèi)部審計人員的專項系統(tǒng)培訓(xùn)，導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏學(xué)習(xí)機會和渠道，業(yè)務(wù)水平上升的空間受到限制，職業(yè)視野受到限制。有的內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)敏感性和判斷性，不具備較高的職業(yè)道德，有的怕得罪人不敢揭示問題，有的不認(rèn)真工作敷衍了事，影響了內(nèi)部審計工作的有效運行。
四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的解決策略
（一）提高行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的重視程度
內(nèi)部審計工作能夠提高行政事業(yè)單位工作的合規(guī)性和效果性。要真正做好這項工作，需要單位各個部門特別是行政主要負(fù)責(zé)人的重視和支持。首先，各行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)變觀念，正確的認(rèn)識內(nèi)部審計工作，了解內(nèi)部審計工作不是和他們對著干，挑毛病，而是對工作客觀的監(jiān)督和評價，對存在問題及時的發(fā)現(xiàn)，防微杜漸，為今后工作健康的開展出謀劃策。其次，通過網(wǎng)絡(luò)平臺、微視頻、多媒體和政府發(fā)文等多種形勢，加大對內(nèi)部審計工作重要性的宣傳力度，提高全社會的重視程度，為開展內(nèi)部審計工作打下堅實基礎(chǔ)。最后，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，要為其提供有力的支持和幫助，加強與內(nèi)部審計人員的溝通與合作，及時了解工作的進(jìn)展情況，了解他們遇到的問題和困難，并及時的協(xié)調(diào)處理，提高審計工作效率。
（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計是單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，也是國家審計的基礎(chǔ)，納入了審計監(jiān)督體系。首先，使內(nèi)部審計規(guī)范化和制度化，就要將內(nèi)部審計的職責(zé)、審計范圍、審計人員行為規(guī)范加以明確的規(guī)定，使內(nèi)部審計有章可循，以保證內(nèi)部審計的客觀公正。其次加強完善審計成果運用機制，保障審計成果運用落到實處。要制定審計成果運用系列制度，建立成果運用工作機制，確定主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門，制定較為詳細(xì)的工作流程，明確有關(guān)部門的職責(zé);制定責(zé)任追究程。三是要建立審計成果匯報和公告制度、審計整改結(jié)果通報制度；健全后續(xù)跟蹤審計制度、責(zé)任追究制度等。
（三）保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
要充分保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。提高內(nèi)審獨立性是保障其獨立履行職責(zé)的重要條件，是提高審計質(zhì)量的前提和保證。首先內(nèi)審機構(gòu)要直接隸屬于行政負(fù)責(zé)人或者審計委員會，對其負(fù)責(zé)并報告工作，保障內(nèi)審機構(gòu)具有較高的權(quán)威性。其次，內(nèi)審人員要在相對立的環(huán)境里開展工作，以減少外部環(huán)境對內(nèi)審工作影響。三是內(nèi)審人員也要盡可能的專職，如果不能專職，也要避免與其所兼職的工作內(nèi)容存在利益交叉，從而保證內(nèi)審人員形式上的獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)具有較強的獨立性，有利于內(nèi)審機構(gòu)職能的充分發(fā)揮。
（四）提升內(nèi)部審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)
一是必須重視審計專業(yè)知識的更新與提高，注重審計方法與技術(shù)水平的研究，提高審計能力。二是要有強烈的責(zé)任感和事業(yè)心。對審計事業(yè)的不懈追求與熱愛，是責(zé)任感和事業(yè)心的產(chǎn)生根源，才能自覺地遵守審計工作紀(jì)律。要排除一切干擾，樹立良好的職業(yè)道德，客觀公正，實事求是，依法獨立地開展審計工作。三是樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。不能主觀臆斷，簡單從事。既要充分利用審計線索，又不放掉任何蛛絲馬跡，對發(fā)現(xiàn)的一切線索都要做到查深查透。四要為審計從業(yè)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)，為他們業(yè)務(wù)能力的提升，提供廣闊的空間和平臺。
五、結(jié)語
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;評價;內(nèi)部控制
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0093-02
一、內(nèi)部控制審計評價概念
內(nèi)部控制審計評價就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評價。評價的內(nèi)容主要有:公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運作和分權(quán)制衡;內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責(zé)任,監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任,高級管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任;人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。內(nèi)部控制審計評價的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制審計評價的方法
內(nèi)部審計對內(nèi)部控制審計評價,在掌握和了解內(nèi)部控制審計評價內(nèi)容與要求的前提下,遵循常規(guī)審計程序,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?對被審計單位收集盡可能多的內(nèi)部控制實際情況,編寫相應(yīng)的審計工作底稿,進(jìn)行切合實際審計評價方式,最后編報內(nèi)部控制審計報告。其審計方法,一般可采用“符合性測試”結(jié)合實質(zhì)性測試的方式進(jìn)行。其主要方法:
1.問卷調(diào)查法――是一種簡易、快捷的審計調(diào)查法。審計人員事先設(shè)計審計評價所需要調(diào)查的一系列問題,可按審計評價內(nèi)容分類列卷,如控制環(huán)境類、控制活動類等內(nèi)容的單項提示;還可再分列出所要問卷的子項目。例如,調(diào)查貨幣資金項目情況,可列示:出納是否兼管稽核和收支賬目?支票與印鑒是否有不同人管理?會計人員是否均持有會計證等一系列(或更多)具體問題,使審計人員對相關(guān)內(nèi)部控制概況能有較多了解。
這種方法的缺陷是比較膚淺,得出的答案只是“是”或“否”,可信賴程度較差,并非是十分有效的方法,只能作為初步調(diào)查的手段。
2.座談詢問法――由審計人員召集對被審計單位不同層次、不同業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(單獨或組群)座談詢問各項內(nèi)部控制情況;對內(nèi)部控制可以有問有答,有來有往,深入地詢問、探討、分析。這種方法有利于審計人員比較深入細(xì)致了解被審計單位內(nèi)部控制實際情況;并記錄和編制相應(yīng)的審計工作底稿。
3.審閱文檔法――審計人員查閱被審計單位總體任務(wù)目標(biāo)(計劃)、地質(zhì)項目(工程項目)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)報告、統(tǒng)計報表、重大經(jīng)營決策程序的規(guī)定、部門職責(zé)范圍、內(nèi)部各項管理制度、人員崗位責(zé)任分工等內(nèi)部控制相關(guān)各要素的文檔載體,以及必要的原始資料,據(jù)以考察評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性,并予以評價。
4.實地觀察法――審計人員實地觀察經(jīng)營生產(chǎn)活動各方面業(yè)務(wù)循環(huán)的實際情況,深入現(xiàn)場觀察生產(chǎn)流程與秩序、經(jīng)營項目業(yè)務(wù)流程與秩序、物流循環(huán)程序與倉儲物資管理秩序;驗證會計控制體系的有效性,抽樣驗證會計報表、會計賬目、會計憑證、實物(或貨幣)內(nèi)控程序,是否合法、正確、嚴(yán)謹(jǐn)、有效。
5.重復(fù)執(zhí)行法――所謂重復(fù)執(zhí)行是審計人員選擇適當(dāng)“樣本”,即按照被審計單位某一項業(yè)務(wù)循環(huán)固有的軌跡進(jìn)行重復(fù)執(zhí)行,實際驗證相關(guān)內(nèi)部控制程序健全、有效程度及其主要控制點的嚴(yán)謹(jǐn)性、適當(dāng)性以及發(fā)現(xiàn)其缺陷所在。通常采取以下具體方法:
(1)通過貨幣資金收支,測試現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制狀況。除對不相容崗位是否分離和牽制作用等項應(yīng)認(rèn)真關(guān)注外,并驗證庫存現(xiàn)金及有價證券是否定期盤存和指定人員監(jiān)盤(應(yīng)審驗盤存表)、銀錢收據(jù)的使用與事后的管理等控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密等。對銀行存款各賬戶每月是否取得銀行對賬單,對于雙方存款余額的差異是否核對清楚,并對時間差異是否編制相應(yīng)的“余額調(diào)節(jié)表”。(2)通過物資流動渠道,測試物流循環(huán)控制狀況。如采購預(yù)算審批與采購方式選用與領(lǐng)導(dǎo)授權(quán);有無詢價與比價的監(jiān)督程序;物資驗收入庫控制程序是否嚴(yán)密;采購與倉儲崗位分離及倉儲保管責(zé)任制度;物資出庫審批授權(quán)的制約性;定期盤點情況及盈虧處置的合規(guī)性等控制環(huán)節(jié)驗證。(3)通過業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷售收入及價款回收測試業(yè)務(wù)循環(huán)控制狀況。如業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷售合同簽訂授權(quán)與管理;發(fā)貨票等票證的使用、稽核、回收、管理監(jiān)控;價款折讓的授權(quán)及價款回收責(zé)任的控制驗證。(4)對各項成本費用的形成、計算、攤銷、分配的真實性,是否遵循了財務(wù)制度和會計方法一貫性原則進(jìn)行實際抽查驗證。(5)對各項期間費用支出審批授權(quán)及其審批額度權(quán)限的劃分控制情況,測試管理費用、經(jīng)營費用的控制程度進(jìn)行實際抽查驗證。(6)長期投資是否納入規(guī)范核算,投資的權(quán)益是否得到嚴(yán)謹(jǐn)控制,長期投資盈虧處置是否遵循“權(quán)益法”,并及時結(jié)算和轉(zhuǎn)賬,保持投資權(quán)益的有效控制。(7)審計人員認(rèn)為有利于內(nèi)部控制評價的其他必要采用重復(fù)執(zhí)行法進(jìn)行驗證的內(nèi)容與方法。
三、內(nèi)部控制審計評價報告
內(nèi)部控制評價審計報告,是審計人員進(jìn)行內(nèi)部控制評價的結(jié)果。其報告模式應(yīng)該采用“詳式”的審計報告模式;除具備《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――審計報告》規(guī)定的內(nèi)部審計報告的要素內(nèi)容外,應(yīng)說明被被審計單位基本情況、審計評價概況、審計評價依據(jù);報告正文的重點內(nèi)容是客觀地評價被審計單位的內(nèi)部控制狀況的健全、有效程度和存在的缺陷。
審計評價內(nèi)容,如果是按《內(nèi)部控制審計具體準(zhǔn)則》的“五要素”內(nèi)容全面進(jìn)行審計評價,應(yīng)按要素項目分類報告審計評價意見;如選取其中某幾項要素內(nèi)容進(jìn)行審計評價,則應(yīng)說明選取的原因,也應(yīng)就已審計評價的要素項目分類報告審計評價意見。“控制環(huán)境”要素是《內(nèi)部控制審計具體準(zhǔn)則》的“五要素”的制導(dǎo)性要素,是審計評價不可缺少的內(nèi)容。
內(nèi)部控制審計評價報告,除分類提出評價意見外,審計人員應(yīng)針對其各業(yè)務(wù)流程的薄弱控制點及其癥結(jié)所在,提出具體可行的改進(jìn)建議;有條件的審計組應(yīng)寫出“內(nèi)部控制審計評價建議書”,隨審計報告一并遞送。
四、內(nèi)部控制審計評價的意義
1.內(nèi)部控制作為一種管理控制機制和體系,不僅適用于企業(yè)單位,同樣也適用于行政事業(yè)單位和包括地勘單位在內(nèi)的各類經(jīng)濟組織。地勘單位作為全國性的產(chǎn)業(yè)體系,既是事業(yè)單位性質(zhì),又具有企業(yè)化管理、市場運作特點,具有較大的強化控制空間和控制需要。所以,地勘單位開展內(nèi)部控制審計評價是提高被審計評價單位管理水平和拓展內(nèi)部審計運作領(lǐng)域的重要舉措。
2.審計機構(gòu)對被審計單位對開展內(nèi)部控制審計評價,由于各審計主體的性質(zhì)不同,各自的側(cè)重面不同。社會審計主要著眼于被審計單位健全的內(nèi)部控制完善程度,以減少審計風(fēng)險,提高審計效率,降低審計成本;而內(nèi)部審計,是單位內(nèi)部相對獨立的內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu),首先著眼于單位經(jīng)營管理的總體目標(biāo),去促進(jìn)單位內(nèi)部控制健全、有效與實現(xiàn)利益最大化。所以,內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分,內(nèi)部審計實施內(nèi)部控制審計評價,就是對內(nèi)部控制“再控制”的表現(xiàn),對被審計單位具有“預(yù)防疾病,健康強體”的重要意義與作用。
3.內(nèi)部審計是一個單位相對獨立的審計機構(gòu),而不是內(nèi)部控制程序與方法的設(shè)置者和執(zhí)行者,而是站在客觀角度審視單位內(nèi)控制度的健全與有效程度。所謂旁觀者清,會比較客觀、敏銳和清楚地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷;從而,通過審計程序推動被審計單位內(nèi)部控制的完善和強化,是對被審計單位的經(jīng)營管理是一種客觀審視和助力推動的作用。而且內(nèi)部審計由于有對本單位的審計實踐經(jīng)歷,最了解其實際管理狀況,最有利于提出切合實際的可行性的建議;即便是被審計單位內(nèi)部控制比較健全,也可能產(chǎn)生畫龍點睛之效。
4.拓展審計空間豐富審計范圍。由于內(nèi)部審計較長期間囿于于財務(wù)審計,審計空間相對狹窄;而內(nèi)部控制審計評價將使內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計領(lǐng)域拓展邁出一步。強化內(nèi)部控制是管理審計的重要內(nèi)容之一,所以,進(jìn)行內(nèi)部控制審計評價也是內(nèi)部審計重心的轉(zhuǎn)移的一個重要步驟,從而,豐富了內(nèi)部審計的內(nèi)容。
5.健全與強化被審計單位內(nèi)控制度。通過內(nèi)部控制審計評價,健全與強化被審計單位內(nèi)控制度,提高了管理水平;同時必然有利于優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量,也會減少內(nèi)部審計風(fēng)險;提高內(nèi)部審計效率,降低內(nèi)部審計成本。
參考文獻(xiàn):
內(nèi)部審計作為國家審計的重要補充，是加強內(nèi)部控制、完善權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段及措施。行政單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立監(jiān)督和評價本單位財政財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為，是行政事業(yè)單位經(jīng)濟監(jiān)督工作的重要組成部分。但從目前的審計實踐看，內(nèi)部審計在基層行政事業(yè)單位中尚未受到應(yīng)有的重視，工作顯得相對滯后，有的甚至流于形式，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。
一、內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中的作用
內(nèi)部審計能及時、連續(xù)、有針對性地指出問題所在，因而更容易收到審計效果。其在行政事業(yè)單位中的作用主要表現(xiàn)在：一是完善和促進(jìn)作用。基層行政事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理力量一般都較薄弱，通過內(nèi)部審計指出問題并提出建議或改進(jìn)措施，可促進(jìn)被審單位完善內(nèi)部核算制度。
二是監(jiān)督和評價作用。通過內(nèi)部審計，可對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中存在的錯誤和不規(guī)范行為進(jìn)行及時糾正，保證會計信息資料的真實、正確和合法，同時也可以衡量行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動行為的實施質(zhì)量情況、取得的成效以及應(yīng)改進(jìn)的方面，為下一步工作做好準(zhǔn)備。 三是制約和防護(hù)作用。內(nèi)部審計通過對本單位經(jīng)濟活動及其領(lǐng)導(dǎo)管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)，揭示單位不規(guī)范行為，能確保行政事業(yè)任務(wù)的完成。同時，由于內(nèi)部審計通常發(fā)現(xiàn)問題較及時，能較好地防止事態(tài)的進(jìn)一步發(fā)展并挽回?fù)p失，對干部隊伍建設(shè)也起到保駕護(hù)航的作用。四是橋梁和紐帶作用。
一方面，內(nèi)部審計人員可以更好地與政府審計部門或社會審計機構(gòu)進(jìn)行溝通，協(xié)助這些部門開展審計工作，有的內(nèi)審成果可被直接采納；另一方面，由于內(nèi)部審計人員對本系統(tǒng)、單位情況更熟悉，可有針對性地提出促進(jìn)規(guī)范管理的建議，避免違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。
二、目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題
從幾年來內(nèi)部審計工作開展的情況來看，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計還存在較多問題，包括內(nèi)審認(rèn)識上的問題，內(nèi)審體制上、制度上的問題等，主要有以下幾個方面：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠，內(nèi)審工作一直處于一種從屬地位，并沒有真正被重視起來，認(rèn)為內(nèi)部審計相當(dāng)于“自揭傷疤”，沒有存在必要的思想普遍存在。二是內(nèi)審管理體制不順。內(nèi)審作為一個監(jiān)督部門，需要有自己的獨立性和權(quán)威性才能充分履行職能。在現(xiàn)行管理體制中，這種關(guān)系并未理順。很多單位沒有專門的內(nèi)審部門，內(nèi)審組織機構(gòu)不夠獨立、職責(zé)劃分不清、制度不夠完善，內(nèi)審工作在開展中“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”，監(jiān)督蒼白乏力，權(quán)利得不到有效制約。三是內(nèi)審工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。四是內(nèi)審隊伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的整體素質(zhì)不高，給內(nèi)審工作造成缺位或漏失。五是內(nèi)審處罰力度不夠，發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。內(nèi)審的一個核心的職能就是對錯弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯誤，這就需要進(jìn)行內(nèi)審處罰，而實際操作中，內(nèi)審處罰有時難以落到實處。
三、加強基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的建議
（一）提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計主要是圍繞各類財政性資金，有計劃、有重點地對本單位及所屬單位財政、財務(wù)收支和各種專項經(jīng)費使用進(jìn)行審計。由于內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部展開，具有對本單位情況熟悉，相互之間容易溝通等優(yōu)勢，比較能夠揭示問題的所在，審計結(jié)論也往往更易被單位接受。內(nèi)部審計在促進(jìn)行政事業(yè)單位加強內(nèi)部管理，提高資金使用效益，確保國家和集體財產(chǎn)安全、完整，保證會計信息真實、可靠和促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著重要意義。基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變“內(nèi)部審計是自找麻煩”的錯誤觀念，正確樹立內(nèi)部審計是“自我檢查、防微杜漸，保護(hù)干部、保障安全”的理念，認(rèn)真開展單位內(nèi)部審計工作。
（二）健全機構(gòu)完善內(nèi)部審計管理體制。根據(jù)目前的現(xiàn)狀，規(guī)模比較大、有條件的行政事業(yè)單位可以單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備一定的審計人員，開展獨立審計活動。不具備單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的行政事業(yè)單位，可以以主管部門為主，設(shè)立統(tǒng)一的內(nèi)部審計機構(gòu)，抽調(diào)下屬單位的財務(wù)技術(shù)骨干、配備與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的專兼職審計人員，組建審計小組。內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作，確保內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和有效性。
（三）制定規(guī)范的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計工作要有法可依，有章可循。制定完善的內(nèi)部審計制度，有序、規(guī)范地開展基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作。在時間上，建議采用“季審制”和“專審制”結(jié)合的方法，定期和不定期地開展內(nèi)部審計工作；在審計對象上，不僅包括各基層單位日常的經(jīng)濟活動，還要包括一定投資規(guī)模的工程建設(shè)項目。可以及時配合政府審計部門做一些前期工作，便于工程項目完成后能及時進(jìn)入政府審計階段，以緩解當(dāng)前工程項目完工后政府審計嚴(yán)重滯后的矛盾。
（四）加強內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)能力建設(shè)。內(nèi)部審計工作是一門專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，它不僅需要內(nèi)審人員有較高的政治素質(zhì)和個人修養(yǎng)，還需要具備審計、財會、經(jīng)濟、法律等其他方面的專業(yè)知識。政府審計部門應(yīng)加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期開展活動，培訓(xùn)專業(yè)知識、交流審計經(jīng)驗等。單位內(nèi)部要建立審計人員培訓(xùn)制度，加快內(nèi)審人員知識更新，不斷提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立起一套復(fù)合型的內(nèi)審人才隊伍，更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作作用分析
1.經(jīng)濟責(zé)任審計可以督促企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行自己的經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟工作作為一個企事業(yè)單位部門工作的重心，也直接關(guān)系到單位的經(jīng)營發(fā)展。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有效的避免企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟工作決策上的主觀隨意性，防止由于“拍腦袋”決策造成國家或者是企業(yè)經(jīng)濟損失問題的發(fā)生。同時促使領(lǐng)導(dǎo)干部在進(jìn)行決策時積極的采用集體協(xié)商以及專家咨詢等方式，實現(xiàn)經(jīng)濟活動決策的科學(xué)性。2.經(jīng)濟責(zé)任審計可以帶動其他審計工作的開展現(xiàn)階段我國針對企事業(yè)單位的審計類型較多，例如財政審計、財務(wù)審計以及投資審計等多種形式，但是這基本上都屬于個性問題的審計分析，針對業(yè)務(wù)情況而并不是責(zé)任人。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以進(jìn)一步延伸對被審計單位的財務(wù)管理以及內(nèi)部控制問題的發(fā)現(xiàn)分析深度，將審計問題直接與責(zé)任人員掛鉤，因而可以帶動其他審計工作的開展，提高審計報告的準(zhǔn)確性。3.經(jīng)濟責(zé)任審計對于領(lǐng)導(dǎo)干部具有較好的約束作用經(jīng)濟責(zé)任審計可以形成對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束與規(guī)范作用，避免企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部手中權(quán)力運行的普遍性與傾向性，促使企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在責(zé)任期內(nèi)增強自我約束意識，科學(xué)合理的使用經(jīng)濟管理以及經(jīng)濟決策權(quán)力，提高依法行政以及依法管理的水平。
二、提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量途徑分析
1.注重審計工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的質(zhì)量提升為了進(jìn)一步的提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，首先應(yīng)該重視任中審計工作的重要性，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作關(guān)口前移，這不僅可以緩解離任審計工作任務(wù)量，同時也能夠避免領(lǐng)導(dǎo)干部在較長任期內(nèi)由于缺乏約束監(jiān)督出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)的問題，利用任中審計及時督促被審計單位整改各種問題的苗頭傾向，形成防患于未然的監(jiān)督機制。其次，開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，應(yīng)該進(jìn)一步的規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為，針對經(jīng)濟責(zé)任審計涉及范圍廣、政策性強以及實施難度大的問題，必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制辦法以及審計程序，分別在審計調(diào)查、審計方案制定、實施審計工作、復(fù)核、出具審計報告以及審計整改落實等方面細(xì)化管理，提高審計質(zhì)量。第三，在審計工作管理上應(yīng)該遵循客觀公平的原則，對主要經(jīng)濟責(zé)任人在任期內(nèi)的財務(wù)收支管理情況、法律法規(guī)以及政策文件的執(zhí)行情況、決策情況、內(nèi)部控制管理情況進(jìn)行客觀的調(diào)查評價，并及時揭示審計中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)以及失職問題，確保經(jīng)濟責(zé)任審計報告的真實準(zhǔn)確，能夠客觀的反映經(jīng)濟責(zé)任人的任期績效。2.優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計工作方式在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展方式上，應(yīng)該實現(xiàn)責(zé)任審計工作的信息化，利用信息技術(shù)及時的查詢經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)，同時對審計資料以及各種資金數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以提高審計工作的效率和工作質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的快速準(zhǔn)確。其次，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中，應(yīng)該將經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計緊密的結(jié)合起來，綜合使用多種審計技巧，并全面收集經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計的證據(jù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資料的共享，避免重復(fù)審計浪費人力物力。第三，對于審計方法，可以綜合使用實物觀測與計量審計法、假設(shè)問題存在審計求證法、查閱會議記錄和走訪調(diào)查審計法等幾種方法，確保審計工作的真實可靠。通過上述這些措施，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展方式進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，以提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。3.明確經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，在工作方式上朝服務(wù)型審計方向轉(zhuǎn)變在審計工作內(nèi)容上，除了需要對企事業(yè)單位的主要經(jīng)濟責(zé)任人在財務(wù)收支的真實、合法以及效益性上進(jìn)行審計之外，同時應(yīng)該重點針對其事業(yè)單位所涉及到的基建項目、固定資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置、土地出讓以及股權(quán)債券分割等重大的經(jīng)濟事項決策過程以及實施結(jié)果進(jìn)行責(zé)任審計。結(jié)合不同企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，有重點有針對性的開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。同時，應(yīng)該積極的實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督與審計服務(wù)的結(jié)合，審計工作人員應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)濟責(zé)任審計除了是對被審計單位經(jīng)濟責(zé)任人的監(jiān)督之外，還是對被審計單位的服務(wù)，積極的為被審計單位提供審計分析報告，查找審計出現(xiàn)問題的根源，為被審計單位工作調(diào)整提供準(zhǔn)確的依據(jù)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為國家干部管理的專項制度，對于約束權(quán)力的執(zhí)行以及強化干部的監(jiān)管具有非常重要的作用。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮審計機關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的審計主體地位，嚴(yán)格按照《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》等相關(guān)制度規(guī)定規(guī)范化、法治化的開展內(nèi)部審計工作，進(jìn)而提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，推薦我國黨風(fēng)廉政體系建設(shè)的深入開展。
作者：劉素珍單位：中石化石油工程地球物理有限公司勝利分公司
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計 會計控制 監(jiān)督建設(shè)
隨著市場經(jīng)濟在我國的逐步深入，經(jīng)濟得到快速發(fā)展，在這個大環(huán)境下，管理體制改革、經(jīng)濟管理和內(nèi)部審計的建設(shè)，成為財務(wù)體系中一項越來越需要關(guān)注的重要工作內(nèi)容。如何正確處理內(nèi)部審計和會計控制之間的關(guān)系，并進(jìn)一步加強兩者之間的發(fā)展促進(jìn)作用，更好地完善單位財務(wù)建設(shè)，已成為當(dāng)前亟需解決的問題之一。本文試圖就內(nèi)部審計和會計控制之間關(guān)系進(jìn)行討論，并初步提出建設(shè)性意見。
一、現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計和會計控制現(xiàn)狀
1.事業(yè)單位會計內(nèi)控制度建設(shè)相對不健全
由于我國以前長期處于計劃經(jīng)濟體制，所以部分事業(yè)單位對會計制度建設(shè)相對僵化，不能深刻領(lǐng)會我國會計制度建設(shè)的深刻含義，在制定內(nèi)部會計制度時，往往以單位為主體來參照制定，“人治”在很大程度上取代“法治”，部分條款具有很大的隨意性，不能科學(xué)、合理的指導(dǎo)單位財務(wù)建設(shè)。
2.事業(yè)單位審計監(jiān)督力度不夠
不少事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題，如有些事業(yè)單位未設(shè)立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)或即使設(shè)立了也往往流于形式；有些事業(yè)單位雖設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)但因單位領(lǐng)導(dǎo)不重視或故意加以干涉，使得內(nèi)部審計機構(gòu)喪失了相應(yīng)的權(quán)利履行其對財務(wù)管理和財務(wù)核算的監(jiān)督職能，助長了事業(yè)單位違反內(nèi)部會計控制制度的不良風(fēng)氣。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計和會計控制的相互關(guān)系
會計控制和內(nèi)部審計作為經(jīng)濟管理和監(jiān)督的重要組成部分，二者之間的聯(lián)系非常緊密，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、會計控制和內(nèi)部審計都有監(jiān)控功能
內(nèi)部審計和會計控制是經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可或缺的組成部分，是經(jīng)濟管理工具。雖然實施方式和構(gòu)成特征各不相同，但任務(wù)目標(biāo)基本上是一致的，即通過監(jiān)測活動，確保國家金融政策、法律法規(guī)的合法實施，維護(hù)金融和經(jīng)濟紀(jì)律，改善管理，確保國有資產(chǎn)完整性從而提高單位財務(wù)建設(shè)水平和經(jīng)濟效益。
2、內(nèi)部審計和會計控制相輔相成、相互制約
會計控制的目標(biāo)是使本單位財務(wù)操作符合國家財政法規(guī)要求，保證會計信息合理、完整。會計控制是依照會計程序，保證日常工作有條不紊。而審查會計信息的合理性和完整性是內(nèi)部審計工作內(nèi)容之一。這表明內(nèi)部審計與會計控制目標(biāo)一致但方式不同，內(nèi)部審計作為單位財務(wù)監(jiān)督的第二方有著重要制約作用，同理會計控制工作建設(shè)的水平高低也影響內(nèi)部審計工作，所以二者是相輔相成、互相制約的關(guān)系。
3、內(nèi)部審計和會計控制是相互緊密聯(lián)系的
內(nèi)部審計的主要功能是檢查和監(jiān)督，其目標(biāo)之一是單位收入、支出和經(jīng)濟活動的真實性、合法性，包括金融監(jiān)管、會計活動和服務(wù)管理能力，特別注重在內(nèi)部審計過程中能發(fā)現(xiàn)問題，如流程是否合規(guī)定、會計操作是否合法規(guī)、財務(wù)管理能力是否低下等，內(nèi)部審計的同時應(yīng)出具意見促進(jìn)單位財務(wù)工作發(fā)展，如建立健全財務(wù)管理制度和對執(zhí)行情況的改進(jìn)措施等，同時內(nèi)部審計工作的重點應(yīng)是保證單位會計工作的合理性和合法性。提高內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查能力在很大程度上取決于會計控制系統(tǒng)的完整性。為提高財務(wù)部門的財務(wù)管理能力，在注重內(nèi)部審計的同時還要嚴(yán)格堅持會計控制，這樣才能為內(nèi)部審計提供必要的支持。因此，在事業(yè)單位財務(wù)建設(shè)過程中，會計控制和內(nèi)部審計是必不可少、聯(lián)系緊密、相互補充的，內(nèi)部審計與會計控制，雖然有差異，但是目的一致，都是按照國家財政紀(jì)律，通過完善內(nèi)部控制制度來維護(hù)國家財產(chǎn)完整，達(dá)到實現(xiàn)單位管理目標(biāo)、提高經(jīng)濟效率的手段。
簡而言之，內(nèi)部審計和會計控制是密切聯(lián)系的，在某種意義上講二者目標(biāo)相同。完善的內(nèi)部審計對單位財務(wù)建設(shè)有兩方面影響：首先，內(nèi)部審計對單位會計行為有督促作用；其次加強對會計政策、制度、操作的實地檢查。所以內(nèi)部審計和會計控制相輔相成，只有二者緊密聯(lián)系起來才能更好的促進(jìn)單位財務(wù)建設(shè)，加強支持審計和監(jiān)督，財務(wù)管理才會更加完善，更有利于增強會計控制的責(zé)任。
三、內(nèi)部審計和會計監(jiān)管之間的區(qū)別
在一個經(jīng)濟體系中，內(nèi)部審計和會計控制是密切相關(guān)的，但他們又各不相同，他們都有各自的任務(wù)和功能，這也決定了他們的工作內(nèi)容、范圍和方法有明顯差異，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.內(nèi)部審計和會計檢查之間的內(nèi)容不同
內(nèi)部審計是經(jīng)濟體系中不可分割的一部分，單位內(nèi)部審計體系是建立在由專門的內(nèi)部審計機構(gòu)和專業(yè)審計人員負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位運行情況，依照相關(guān)法律、法規(guī)對收入和支出等一系列財務(wù)狀況進(jìn)行審計，審計部門是一個獨立的單元，審計不能參與會計處理，財務(wù)管理等工作，是相對獨立和公正的。會計操作的主要任務(wù)是衡量單位記賬、會計管理和費用支出等一系列經(jīng)濟活動，包括會計操作、會計檢查和會計分析等方面。所以內(nèi)部審計和會計操作之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。
2.賬務(wù)調(diào)整目的不同
會計控制是單位專業(yè)會計監(jiān)督和日常操作的組合，法律要求單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計控制體系，一是使用以調(diào)節(jié)單位經(jīng)濟行為，二是要求會計機構(gòu)和會計人員遵守相關(guān)文件、法律規(guī)定，按照國家統(tǒng)一會計制度賦予的權(quán)利進(jìn)行處理，這是會計控制的主要目的。與會計控制相比，內(nèi)部審計對象更為廣泛，單位經(jīng)濟活動的合理性受制于審計監(jiān)督和第三方獨立審計，基于法律標(biāo)準(zhǔn)的全面檢查是內(nèi)部審計的主要要求。
3.監(jiān)管方法不同
正常情況下，會計控制按照規(guī)定要求，對會計操作做相關(guān)處理，如有虛假或非法等情況將不會被接受，如有不準(zhǔn)確和不完整的原始憑證在報銷、付款或其他違反會計操作的行為，相關(guān)人員可根據(jù)實際情況出具報告進(jìn)行改正，會計控制可以說是直接監(jiān)管項目。審計監(jiān)督屬于間接監(jiān)管，相對具有完整性和獨立性，主要監(jiān)管方法構(gòu)成為：根據(jù)單位情況劃分審計單元，并制定一個長期的審計計劃，然后對審計內(nèi)容按照審計方法和程序依照國家法律、法規(guī)要求集中進(jìn)行審計，審計內(nèi)容主要包括文件、會計操作、文件訪問、現(xiàn)金流動等情況，審計結(jié)果不僅能優(yōu)化單位會計操作的準(zhǔn)確性和合法性，同時也可以提高單位財務(wù)建設(shè)水平，審計結(jié)束后應(yīng)出具審計報告集中進(jìn)行討論、決定和調(diào)整。
總之內(nèi)部審計和會計控制，有顯著差異，因此，會計控制不能簡單的取代內(nèi)部審計工作， 同時二者又是相輔相成協(xié)調(diào)發(fā)展的，應(yīng)著力協(xié)調(diào)二者關(guān)系，最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
四、正確處理內(nèi)部審計和會計控制之間的關(guān)系
在市場經(jīng)濟前提下，內(nèi)部審計和會計控制是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。二者在經(jīng)濟事務(wù)中扮演不同角色，具有不同的工作分工和作用，在實際工作中需要我們正確處理兩者之間的關(guān)系。
1.在市場經(jīng)濟大發(fā)展的前提下，中國的會計制度建設(shè)日趨完善，內(nèi)部審計人員需要有良好的素質(zhì)，必須了解、熟悉和掌握財務(wù)會計理論、會計方法和國家相關(guān)法律、法規(guī)，這樣才能針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的復(fù)雜問題和各種經(jīng)濟活動做出適當(dāng)?shù)脑u估和該證建議，否則審計所以很難發(fā)揮其重要作用。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 獨立性 內(nèi)容 問題 措施
內(nèi)部審計是指通過加強對企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營行為和財務(wù)活動的規(guī)范和管理，保證其業(yè)務(wù)活動的合理性、合規(guī)性和合法性，從而提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟利益、社會效益，降低經(jīng)營投資的風(fēng)險，以促進(jìn)企事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營組織的目標(biāo)。隨著國家社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展進(jìn)步，企事業(yè)單位的現(xiàn)代化經(jīng)營管理業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜多樣，經(jīng)營的規(guī)模不斷擴大，給企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。要想實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能目標(biāo)，其首要的因素和任務(wù)就是完善和落實內(nèi)部審計工作的獨立性。獨立性是企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的最本質(zhì)的特性，直接關(guān)系著內(nèi)部審計能否順利實現(xiàn)其工作的目標(biāo)和職能。本文通過對內(nèi)部審計工作獨立性的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的概述，分析和討論影響內(nèi)部審計獨立性的主要因素，并研究和提出加強內(nèi)部審計工作獨立性的意見和措施，以期促進(jìn)企事業(yè)單位經(jīng)營管理的長效、穩(wěn)定發(fā)展。
1. 內(nèi)部審計獨立性的概述
1.1內(nèi)部審計獨立性的定義
內(nèi)部審計工作的獨立性主要指的是在企事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，其所處的工作環(huán)境中沒有能夠?qū)徲嬋藛T的相關(guān)辨識、獨立判斷、處事方法等產(chǎn)生嚴(yán)重影響的人或事，內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)自身的相關(guān)審計知識、技能和經(jīng)驗，獨立、自主、公平、公正的開展內(nèi)部審計工作，并根據(jù)國家有關(guān)的審計規(guī)定和法律法規(guī)進(jìn)行審計證據(jù)的搜集、整理和分析，做到內(nèi)部審計工作的全面、客觀、科學(xué)、公平、透明、公正。
1.2內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)容
我國目前內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)容主要包括下面幾個方面：
1.2.1審計工作的獨立性。企事業(yè)單位的相關(guān)審計人員要根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)獨立的進(jìn)行審計計劃、審計方案和審計程序的制定。嚴(yán)格獨立的進(jìn)行審計證據(jù)的收集和整理，并獨立地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理工作中的問題和不足，獨立編制審計報告，并提出相應(yīng)的科學(xué)、合理的審計建議。
1.2.2審計業(yè)務(wù)的獨立性。企事業(yè)單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性具體表現(xiàn)為專職的進(jìn)行單位內(nèi)部經(jīng)營管理工作的審計服務(wù)與監(jiān)督，不能兼職經(jīng)辦單位內(nèi)其他的如采購、生產(chǎn)、財務(wù)、銷售等業(yè)務(wù)。
1.2.3機構(gòu)設(shè)置的獨立性。內(nèi)部審計工作的機構(gòu)設(shè)置要獨立于單位內(nèi)的其他部門，并直接對單位的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。
1.2.4審計人員的獨立性。內(nèi)部審計的人員必須是專職的而非其他人員兼任，企事業(yè)單位要適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T放權(quán)，以方便審計人員獨立行使職權(quán)。
1.3內(nèi)部審計獨立性的意義
內(nèi)部審計工作的獨立性，對企事業(yè)單位的經(jīng)營管理和控制有著十分重要的意義和作用。具體可以體現(xiàn)在以下三個方面。
1.3.1加強內(nèi)部審計的獨立性有利于防治經(jīng)濟腐敗。獨立的、客觀的內(nèi)部審計可以嚴(yán)格和規(guī)范企事業(yè)單位中會計人員和管理人員的財務(wù)行為，有效預(yù)防各單位人員的經(jīng)濟犯罪。防治貪污、腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生。同時，能夠加強和提高各企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和干部的素質(zhì)和警惕性，從源頭上避免和降低經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
1.3.2加強內(nèi)部審計的獨立性有利于提高其財務(wù)管理的效益和水平。加強各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的獨立性，能夠有效的提高其財務(wù)會計的信息質(zhì)量，提高會計工作的效率和成效，嚴(yán)格會計管理的行為和規(guī)范，使之有效的降低和避免事業(yè)單位的財務(wù)會計工作中、數(shù)據(jù)失真等現(xiàn)象的發(fā)生，提高各企事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作的效益和水平。
1.3.3加強內(nèi)部審計的獨立性有利于我國行政、企業(yè)體制的進(jìn)一步深化改革。建立現(xiàn)代化的行政事業(yè)和企業(yè)管理制度，強化各企事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作的獨立性，是提高行政效益、經(jīng)濟效益和社會效益的共同的客觀需要。加強各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的獨立性，能夠推進(jìn)我國各企事業(yè)單位機構(gòu)管理的改革深化，促進(jìn)企事業(yè)單位財政管理的公開化、透明化建設(shè)。
2. 內(nèi)部審計獨立性的影響因素
目前，我國各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作雖然取得了一定的成效，但在其審計的獨立性方面還存在許多的不足和問題。下面主要概述一下影響我國企事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性的因素：
2.1內(nèi)部審計的法律制度體系不健全。隨著國家社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展進(jìn)步，企事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)制度也逐步的得到建立和完善。然而，其內(nèi)部審計的法律制度體系卻不夠完善和嚴(yán)密，內(nèi)部審計的基礎(chǔ)工作行為缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，許多企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作仍停留在人管多于制管的階段，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計工作無法可依、無章可循，這都從根本上阻礙和限制了獨立性的實現(xiàn)。
2.2缺乏對立的審計組織機構(gòu)。內(nèi)部審計的組織機構(gòu)形式通常分為三種：第一種是內(nèi)部審計同其他部門平行，由總會計師或主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，第二種是內(nèi)部審計從屬于各個業(yè)務(wù)，由各部門領(lǐng)導(dǎo)管理，第三種是有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。然而，有很多企事業(yè)單位中，內(nèi)部審計組織機構(gòu)中的職責(zé)分工不明確，使內(nèi)部審計的獨立性不足，導(dǎo)致其工作落實的力度不夠，不能達(dá)到審計的目的。
2.3經(jīng)濟上缺乏獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)的活動經(jīng)費是保證獨立審計工作的前提和基礎(chǔ)。目前，在我國的很多企業(yè)，內(nèi)部審計經(jīng)費只是作為管理費用中的一項，沒有嚴(yán)格、獨立的經(jīng)費管理制度和規(guī)范，在經(jīng)費的投入和使用上有較大的隨意性，造成審計機構(gòu)不能順利的完成內(nèi)部審計的活動和項目，直接影響到了內(nèi)部審計工作的效果。
2.4人員上缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高度直接影響到審計工作能否發(fā)揮它應(yīng)有的作用。而在現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往是由其他職能人員兼任，其審計工作的素質(zhì)不高，對內(nèi)部審計的相關(guān)知識和流程不熟練，降低了內(nèi)部審計工作的效果。
3. 加強內(nèi)部審計獨立性的措施
針對內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)情況和影響因素，各企事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，可以采取以下幾個方面的措施，來加強內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計工作的成效。
3.1加強對內(nèi)部審計獨立性的認(rèn)識和重視，建立健全內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)制度體系
各企事業(yè)單位要加大對內(nèi)部審計工作獨立性的內(nèi)容、意義和作用等的宣傳和重視，提高單位內(nèi)部各部門對加強內(nèi)部審計工作獨立性的必要性和重要性的認(rèn)識和重視，使職工自覺嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)制度，配合審計人員做好 內(nèi)部審計工作，防止并糾正內(nèi)部審計工作中存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。同時，各企事業(yè)單位還要積極地建立和健全內(nèi)部審計工作獨立性的相關(guān)規(guī)章制度，對內(nèi)部審計的手段和方法進(jìn)行改革和創(chuàng)新，明確內(nèi)部審計同企業(yè)內(nèi)其他業(yè)務(wù)間的管理合作關(guān)系，形成科學(xué)、合理、獨立的內(nèi)部審計管理制度體系，以便審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計控制工作時能夠有法可依、有規(guī)可循，做到審計工作的獨立、客觀、公開、透明。
3.2加強國家對內(nèi)部審計的相關(guān)法律建設(shè)
國家要加強對內(nèi)部審計工作相關(guān)法律法規(guī)的制定。明確內(nèi)部審計各項工作的職責(zé)和意義，并以法律條文的形式確立下來。同時，要進(jìn)一步的重申和表明內(nèi)部審計工作，尤其是其獨立性的重要和必要意義，用相關(guān)的法律、法規(guī)明確各內(nèi)審人員詳細(xì)的法律權(quán)利和責(zé)任。另外，國家還應(yīng)制定內(nèi)部審計工作的相關(guān)落實方法和細(xì)則，明確部門、行業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，將內(nèi)部審計的組織機構(gòu)的層次、地位、結(jié)構(gòu)等以法律的形式確定下來。實現(xiàn)內(nèi)部審計的法制化、規(guī)范化、制度化，使內(nèi)部審計的獨立性得到國家法律的保障。
3.3合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)
要想加強內(nèi)部審計的獨立性就必須要設(shè)置科學(xué)、合理、獨立的內(nèi)部審計組織機構(gòu)。各企事業(yè)單位要設(shè)置專門的、獨立的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，并賦予它相應(yīng)的管理職能和權(quán)限。提高內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位，增強它的獨立性和權(quán)威性。
3.4加強內(nèi)部審計的獨立信息化的建設(shè)
各企事業(yè)單位要在原有的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強對內(nèi)部審計獨立信息化管理系統(tǒng)建設(shè)的資金投入和技術(shù)支持，依據(jù)根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的實際需求和情況，引進(jìn)應(yīng)用先進(jìn)的審計管理軟件，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性、自動化、系統(tǒng)化和信息化。同時，信息化還能使企業(yè)的內(nèi)部審計工作更加的透明化，有效的減輕和避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.5加強對審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)
企事業(yè)單位業(yè)要設(shè)立專門的內(nèi)部審計職位，擴大對高素質(zhì)審計人員的吸收和引入，打造一支實力強勁的高素質(zhì)審計管理人才隊伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計的能力和水平。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)重視對本企業(yè)審計人員的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)的教育和培養(yǎng)，以提高他們對審計工作的業(yè)務(wù)能力和工作水平。
結(jié)語：
隨著全球經(jīng)濟一體化和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，客觀、公正、獨立的內(nèi)部審計在各企事業(yè)單位中的作用和重要性也日益的突顯出來。既是需要，也是必然．社會經(jīng)濟正常運行的秩序離不開審計的公正性。而審計的可貴價值在于其獨立性，要求在審計過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。要公正，首抓獨立!獨立性是一個動態(tài)的、多樣化的概念，會隨著審計的發(fā)展而變化，會視社會群體的不同而有所區(qū)別。我們必須從實際情況出發(fā)，用發(fā)展的、辯證的觀點去認(rèn)識它、理解它、貫徹它，才能更好地推動我國審計行業(yè)的大發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：強化；健全；內(nèi)部審計質(zhì)量；全過程；控制
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.21.064
近年來，社會市場競爭日漸激烈，企業(yè)對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面提出了新的更高要求，內(nèi)部審計已成為企業(yè)日常運營管理中不可忽視的重要工作之一。對于新時期的企業(yè)來說，如何客觀、公正評價內(nèi)部各部門工作情況，提出更具參考價值的建議、意見始終是難點所在。想要有效解決這一問題，必須從不同角度入手提高內(nèi)部審計質(zhì)量，降低企業(yè)運營風(fēng)險，有效防范、化解運營管理中存在的財務(wù)風(fēng)險，減少運營成本，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。
1內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性
簡單來說，內(nèi)部審計質(zhì)量就是內(nèi)部審計工程的良好程度，是內(nèi)部審計工作的生命。想要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量，必須多角度動態(tài)控制內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的多樣化作用，提高工作人員的工作效率與質(zhì)量，有效控制內(nèi)部審計質(zhì)量是非常必要的。一是：可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量。從某種角度來說，保證審計質(zhì)量是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)等的核心任務(wù)。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以準(zhǔn)確把握企業(yè)運營中已發(fā)生或形成的各影響因素，及時采取可行的措施加以解決，做好風(fēng)險防范工作，確保一系列審計工作順利開展，確保內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)順利實現(xiàn)。二是：可以降低內(nèi)部審計風(fēng)險。審計工作質(zhì)量和審計風(fēng)險有著密不可分的聯(lián)系，直接決定了審計風(fēng)險大小。就審計風(fēng)險來說，和審計計劃的制定密切相關(guān)，比如，審計作業(yè)過程、審計人員素質(zhì)，它是一種不可抗因素，客觀存在的，無法徹底將其消除。內(nèi)部審計部門必須全方位分析審計風(fēng)險特點，采用適宜的控制方法，優(yōu)化調(diào)整審計工作，提高自身抵抗風(fēng)險的能力，避免造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。
2強化健全內(nèi)部審計質(zhì)量全過程控制
2.1內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段
在整個內(nèi)部審計工作中，審計準(zhǔn)備階段是其首要前提，做好審計前期準(zhǔn)備工作，可以大大降低審計風(fēng)險、審計成本，縮短審計時間，提高審計效率與質(zhì)量，為提高審計整體質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)。首先，確定好審計項目組人員。在安排審計人員的時候，企業(yè)必須綜合分析審計人員已有的財務(wù)會計審計專業(yè)知識、計算機基礎(chǔ)知識等，是否具備較高的審計能力、電算化能力，根據(jù)工作內(nèi)容、性質(zhì)等，明確各審計人員自身職責(zé)，有效防止權(quán)與責(zé)混淆，將審計工作落到實處，避免形式化，相互監(jiān)督，認(rèn)真做好審計工作。同時所安排的審計人員必須具備必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，審計中能夠做到客觀、公正，規(guī)范操作，認(rèn)真做好本職工作。其次，將審計前的調(diào)查工作落到實處。在開展審計工作之前，審計人員要全方位深入調(diào)查審計事項等，客觀分析調(diào)查相關(guān)信息數(shù)據(jù)，促使各個重要控制點明確化，看其審計質(zhì)量控制是否適度，準(zhǔn)確估計被審計項目對企業(yè)運營造成的影響，確定好審計的核心領(lǐng)域。最后，合理制定審計方案。在制定審計方案過程中，審計人員要進(jìn)一步細(xì)化具體的審計內(nèi)容，結(jié)合事前調(diào)查情況，選出更具針對性、代表性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，促使審計方案內(nèi)容更加明確化、合理化，具有其可行性。在此基礎(chǔ)上，明確審計重點，完善作業(yè)程序，針對工作流程等，提出相關(guān)要求，不得隨意更改審計方案，降低審計風(fēng)險，提高審計整體質(zhì)量。如果必須更改審計方案，必須得到相關(guān)部門的審批，確保所制定的審計方案具有較強的實踐操作性。
2.2內(nèi)部審計實施階段
2.2.1完善日常工作考核制度，注重現(xiàn)場指導(dǎo)、檢查
在開展審計工作中，必須明確項目組長、審計人員各自的崗位職責(zé)，嚴(yán)格按照所制定的審計實施方案做好審計工作，確保審計工作目標(biāo)順利實現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)人員必須結(jié)合各影響因素，健全日常工作考核制度，認(rèn)真編寫審計工作日志，確保領(lǐng)導(dǎo)、審計組長等能夠第一時間全方位了解參與審計工作人員的各方面情況，客觀評價審計工作質(zhì)量，采取可行的措施對其進(jìn)行動態(tài)的控制。還要構(gòu)建科學(xué)化、合理化的審計工作會議制度，審計組長、主審要以定期、不定期形式開展不同形式的審計工作會議，組長審計人員參與其中，確保審計部門各成員更好地溝通、交流，提出更多具有參考價值的措施，提高審計質(zhì)量。審計部門相關(guān)人員要及時全方位了解審計工作開展的具體情況，支持、指導(dǎo)、監(jiān)督乃至復(fù)核審計人員日常工作，認(rèn)真查看關(guān)鍵性審計領(lǐng)域、重要的審計事項，看其是否具備具有說服力的審計證據(jù)，要認(rèn)真審查審計工作底稿，看其是否合理，確保所制定的審計目標(biāo)順利實現(xiàn)。
2.2.2認(rèn)真做好審計工作底稿編制、復(fù)核工作
就審計工作底稿來說，準(zhǔn)確記錄了審計證據(jù)收集、鑒定等情況，能夠為審計報告的編寫提供關(guān)鍵性的參考依據(jù)。在審計質(zhì)量控制過程中，相關(guān)人員必須保證所編寫的審計工作底稿具有其完整性，能夠客觀折射出審計人員在審計過程中所采用的審計方法、實施的具體審計范圍等。同時，所編制的審計工作底稿重點要鮮明，尤其是重大事項，必須在審計工作底稿中詳細(xì)列出，為合理編寫審計報告奠定堅實的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，必須明確審計工作編制人員自身的職責(zé)，簽字蓋章，審計總負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真檢查所編制的底稿，做好復(fù)核工作。
2.3內(nèi)部審計報告階段
審計人員必須保證所提交的審計報告客觀、真實。在編寫審計報告過程中，審計人員必須綜合分析一系列的審計證據(jù)，尤其是管理、控制方面存在的缺陷，不僅僅是財務(wù)信息數(shù)據(jù)方面，確保所制定的審計報告具有較強的操作性，相關(guān)人員可以根據(jù)企業(yè)日常運營情況，站在內(nèi)部控制的角度，提出合理化的審計措施，有效解決審計過程中遇到的一系列問題，促使企業(yè)可以從根源上加強內(nèi)部控制管理，有效防范、規(guī)避運營過程中存在的風(fēng)險，減少運營成本，獲取更多的經(jīng)濟利潤。還要進(jìn)一步完善審計報告相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，審計報告初稿是由審計項目負(fù)責(zé)人起草的，審計部門負(fù)責(zé)人要對其進(jìn)行全方位的審核。在完成好審計報告初稿之后，要認(rèn)真聽取被審計單位意見，多和他們交流、溝通，優(yōu)化調(diào)整編寫的審計報告，是其更加規(guī)范化，并向企事業(yè)單位管理當(dāng)局等提供正式的審計報告。
2.4內(nèi)部審計后續(xù)階段
在內(nèi)部審計后續(xù)階段，內(nèi)部審計小組一定要對日常審計工作加以總結(jié)，根據(jù)企業(yè)具體運營情況，對其生產(chǎn)、財務(wù)管理等各個方面提出針對性、合理性的審計意見，有效解決日常管理中各方面存在的問題，促使內(nèi)部管理更加規(guī)范化、合理化，確保一系列經(jīng)濟活動順利開展。還要根據(jù)審計工作特點，制定可行的責(zé)任追究制度等，動態(tài)監(jiān)督內(nèi)部審計工作，將審計工作落到實處，明確相關(guān)工作人員自身職責(zé)，一旦審計中出現(xiàn)問題，相關(guān)人員必須承擔(dān)對應(yīng)的責(zé)任，要進(jìn)一步完善考核制度，需要審計質(zhì)量責(zé)任融入到日常考核中，使其和工作人員的績效考核直接掛鉤，增強審計人員的責(zé)任感，調(diào)動他們工作的積極性，認(rèn)真做好本職工作，加強日常審計檔案管理，做好檔案歸檔、管理工作，為企業(yè)管理者日后查找相關(guān)資料信息提供便利，科學(xué)決策，還能在一定程度上檢驗當(dāng)下內(nèi)部審計具體情況。此外，企業(yè)還需要多層次加強后續(xù)審計管理，將內(nèi)部審計工作落到實處，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制管理成效。
3結(jié)語
總而言之，在社會市場經(jīng)濟背景下，優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部審計至關(guān)重要，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、運營、管理等各個環(huán)節(jié)存在的問題，加以解決，完善內(nèi)部管理，促使各部門處于動態(tài)網(wǎng)絡(luò)體系中，確保一系列經(jīng)營活動順利開展，有效防范運營風(fēng)險，動態(tài)控制內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部資金利用率，不斷增強自身核心競爭力。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財務(wù)控制 定義 特征 作用 手段
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實施，事業(yè)單位內(nèi)部控制也逐步走向規(guī)范化，財務(wù)控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一，應(yīng)當(dāng)受到高度重視。有效的財務(wù)控制可以使事業(yè)單位內(nèi)部控制實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，而無效的財務(wù)控制不僅不能幫助事業(yè)單位實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，反而會造成資產(chǎn)的損失，甚至?xí)?dǎo)致舞弊和腐敗，嚴(yán)重影響事業(yè)單位效能的發(fā)揮。因此認(rèn)識財務(wù)控制的重要意義，強化事業(yè)單位財務(wù)控制手段對事業(yè)單位實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)有重要的作用。
一、財務(wù)控制的理論依據(jù)及定義
（一）財務(wù)控制的理論依據(jù)
“控制論”一詞最初來源希臘文“mberuhhtz”，原意為“操舵術(shù)”，即掌舵的方法和技術(shù)。在古希臘哲學(xué)家柏拉圖的著作中，經(jīng)常用它來表示管理的藝術(shù)。在控制論中，將“控制”的定義為了“改善”某個或某些受控對象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎(chǔ)而選出的、于該對象上的作用。1948 年，美國應(yīng)用數(shù)學(xué)家諾伯特?維納發(fā)表了著名的《控制論――關(guān)于在動物和機器中控制和通訊的科學(xué)》，維納把控制論看作是一門研究機器、生命社會中控制和通訊的一般規(guī)律的科學(xué)，是研究動態(tài)系統(tǒng)在變的環(huán)境條件下如何保持平衡狀態(tài)或穩(wěn)定狀態(tài)的科學(xué)，從此以后控制論的思想和方法幾乎滲透到了自然科學(xué)和社會科學(xué)的所有領(lǐng)域。
（二）財務(wù)控制的定義
參照控制的定義，我們可以將財務(wù)控制定義為在一個動態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境中，運用財務(wù)信息和手段對經(jīng)濟活動的運行過程加以控制，確保經(jīng)濟活動正常運行，以期實現(xiàn)經(jīng)濟組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、事業(yè)單位財務(wù)控制的特性
事業(yè)單位（Institutional Organization），是指國家以社會公益為目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。財務(wù)控制作為內(nèi)部控制的一個有機組成部分，其特征是由其服務(wù)的對象和總體控制目標(biāo)所決定的。事業(yè)單位財務(wù)控制和企業(yè)財務(wù)控制在全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性方面具有一些相同的特征，但因事業(yè)單位和企業(yè)有很大的不同，其內(nèi)控目標(biāo)也不同，事業(yè)單位財務(wù)控制有其特殊性。根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)和內(nèi)部控制的目標(biāo)可將事業(yè)單位財務(wù)控制的特性歸結(jié)為以下幾點：
（一）目標(biāo)的非盈利性
事業(yè)單位不以盈利為目的，而是以公益為目的，其內(nèi)部控制目標(biāo)也以保證服務(wù)的效率和效果為先，財務(wù)控制的特性也不以盈利為導(dǎo)向，雖然事業(yè)單位也承擔(dān)著國有資產(chǎn)保值增值的任務(wù)，但利潤最大化并不是其戰(zhàn)略目標(biāo)。因此在財務(wù)控制的過程中較少的強調(diào)經(jīng)濟效益，較多的強調(diào)為社會公益事業(yè)服務(wù)的效率和效果。
（二）策略的預(yù)防性
預(yù)防性控制的目的是為了防止錯誤的出現(xiàn)和對資產(chǎn)的不當(dāng)使用。事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，保持國有資產(chǎn)的保值增值，防范國有資產(chǎn)的流失是事業(yè)單位管理層的重要職責(zé)，防范舞弊和預(yù)防腐敗是事業(yè)單位的內(nèi)控目標(biāo)，因此財務(wù)控制策略也應(yīng)以此目標(biāo)為導(dǎo)向，更側(cè)重于預(yù)防，其特征即表現(xiàn)為防御性。安全第一，防范為主是眾多事業(yè)單位的經(jīng)營理念，也集中表現(xiàn)了其防御性特征。
（三）制度的約束性
事業(yè)單位相對于企業(yè)而言，因其資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)，因此受到的制度性約束更多，國家或上級主管部門在資產(chǎn)管理、對外投資、財政資金、政府采購等方面均有較為規(guī)范統(tǒng)一的約束，而財務(wù)控制的外部環(huán)境也離不開這些制度的約束，因此財務(wù)控制也應(yīng)在這些制度的框架內(nèi)進(jìn)行。在制定相關(guān)內(nèi)控制度時也應(yīng)以國家或上級主管部門的相關(guān)制度為依據(jù)并結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行制度的完善和細(xì)化。
三、事業(yè)單位財務(wù)控制的作用
（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)航儀
任何經(jīng)濟組織都應(yīng)該有其戰(zhàn)略目標(biāo)，事業(yè)單位也不例外，各級上級主管部門有其五年規(guī)劃或十年規(guī)劃，事業(yè)單位也有其發(fā)展規(guī)劃。實現(xiàn)什么樣的戰(zhàn)略目標(biāo)以及如何實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)均離不開財務(wù)目標(biāo)的設(shè)定、管理。財務(wù)控制就是事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)航儀，離開了財務(wù)控制，事業(yè)單位發(fā)展就失去了明確的目標(biāo)和方向。
（二）風(fēng)險評估的測量儀
“風(fēng)險”是指暴露在各種可能增加損失可能性條件下的敞口。從內(nèi)部控制的角度，可以將風(fēng)險定義為某項威脅的發(fā)生的概率，乘以控制措施未能成功預(yù)算或檢測到該項威脅的概率，再乘以該項威脅導(dǎo)致的損失額。風(fēng)險評估旨在確定風(fēng)險發(fā)生的概率及重要性程度，是內(nèi)部控制的重要要素，及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略重要的手段就是財務(wù)控制，財務(wù)報告記錄的可靠性就是風(fēng)險評估的測量儀，財務(wù)報告記錄越可靠，風(fēng)險就越低，反之反是。
（三）規(guī)避風(fēng)險的報警器
事業(yè)單位財務(wù)控制系統(tǒng)有一系列的財務(wù)指標(biāo)，這些指標(biāo)既可以用來衡量事業(yè)單位事業(yè)的發(fā)展的狀況，同時也對事業(yè)單位存在的風(fēng)險起到報警的作用。譬如，資產(chǎn)負(fù)債率和預(yù)算指標(biāo)完成率這兩項指標(biāo)就是典型的預(yù)警指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率過高說明事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險很高，有可能出現(xiàn)資不抵債的情形，其可否持續(xù)經(jīng)營就要進(jìn)行認(rèn)真的評估，并采取必要的措施降低該比率，使事業(yè)單位脫離資不抵債的危險。預(yù)算完成指標(biāo)，尤其對財政資金的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度指標(biāo)也是事業(yè)單位預(yù)警指標(biāo)，若財政資金的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度低，一方面說明項目進(jìn)度執(zhí)行緩慢，另一方面也可說明該項目在項目資金的申請時可能存在過多的申報項目資金。對于事業(yè)單位自身而言，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度低可能會導(dǎo)致財政資金被收回的風(fēng)險。總之，這些財務(wù)指標(biāo)對是預(yù)警風(fēng)險起著重要的作用。
（四）正常運行的穩(wěn)壓器
穩(wěn)壓器顧名思義就是穩(wěn)壓的作用，電壓高了，它將電壓降下來，電壓低了，它將電壓升上去。預(yù)算管理是正常運行的穩(wěn)壓器，他能緩解潛在存在的瓶頸問題，并將資源分配到最有效的利用的領(lǐng)域，起到穩(wěn)壓的作用。通過預(yù)算控制系統(tǒng)的控制，支出可以被控制在預(yù)算的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)交大幅度的波動，保持經(jīng)濟的正常運行。同時，財務(wù)會計政策的一貫性也能防止事業(yè)單位經(jīng)濟運行的大起大落。
（五）應(yīng)急處理的滅火器
事業(yè)單位總會出現(xiàn)這樣或那樣的意外情況，財務(wù)系統(tǒng)往往是最后一道關(guān)口。比如在資金支付方面，各項審批流程均審批完畢后，發(fā)現(xiàn)目前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項存在舞弊的嫌疑或重大的風(fēng)險，這時只要財務(wù)部門拒絕支付款項，事業(yè)單位受到的損失就會大大的減少，在處理問題上保留一定的主動性。資金同樣是事業(yè)單位的生命線，當(dāng)資金匱乏時，財務(wù)部門利用借款等籌資手段來幫助事業(yè)單位克服暫時的困難。
四、控制手段
（一）預(yù)決算管理
預(yù)算是一個經(jīng)濟組織的營運計劃和控制工具，它用來確定在一段時間內(nèi)為實現(xiàn)目標(biāo)所需要的資源和投入。預(yù)算控制是一個管理過程，目的是通過制定系統(tǒng)性的預(yù)算流程，協(xié)調(diào)相關(guān)方的努力和相關(guān)營運活動，分析實際結(jié)果和預(yù)算差異并向最高管理層提供適當(dāng)?shù)姆答仯源_保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算的編制方法有很多，如權(quán)威式、參與式、混合式等，但這些方法事實上都介于完全權(quán)威性和完全參與式之間。成功的預(yù)算要與事業(yè)單位的戰(zhàn)略保持一致，組織機構(gòu)應(yīng)當(dāng)健全，預(yù)算流程相對獨立，能夠進(jìn)行有效的資源配置，員工視其為規(guī)劃、溝通、協(xié)調(diào)的工具，而不是壓力或懲戒措施，預(yù)算一旦制定，就應(yīng)該具有嚴(yán)肅性，在保持一定靈活性的情況下不能輕易變更，預(yù)算編制的成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理，這些要素都是保持預(yù)算控制系統(tǒng)有效的必要手段。與預(yù)算相對應(yīng)，決算是對決算的一種信息反饋，決算真實、完整、準(zhǔn)確、及時，有利于下一期預(yù)算的編制和執(zhí)行，強化決算分析工作，以及決算分析結(jié)果運用，對形成建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機制有重要的作用。
（二）審批流程
事業(yè)單位也應(yīng)該建立有效的審批控制流程，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度，才能保證相關(guān)工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。有效的審批控制既要考慮到資金的安全性，同時也要考慮到業(yè)務(wù)的效率性。過度嚴(yán)格的審批流程往往會影響效率，喪失機遇，而過于松弛的審批流程往往會給舞弊帶來巨大的空間，從而成為滋生腐敗的溫床。因此，審批流程的設(shè)計和有效運行是財務(wù)控制系統(tǒng)能否發(fā)揮作用的重要組成部分。
（三）會計系統(tǒng)
信息系統(tǒng)按職能通常可以劃分為兩個組成部分，及財務(wù)會計系統(tǒng)和營運信息系統(tǒng)。財務(wù)會計系統(tǒng)包括事業(yè)單位財務(wù)報表編制中所用到的各種數(shù)據(jù)，它是一個數(shù)據(jù)池。有效的會計系統(tǒng)，要按照管理層的一般授權(quán)和具體授權(quán)開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并如實記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始軌跡。會計系統(tǒng)可分為信息收集系統(tǒng)、信息儲存系統(tǒng)和信息輸出系統(tǒng)。信息收集系統(tǒng)是采集財務(wù)活動信息的過程，是會計核算工作的第一步。主要任務(wù)是設(shè)置賬套、會計科目、填制與審核會計憑證；信息儲存系統(tǒng)是歸集、儲存和積累財務(wù)活動信息的過程，主要任務(wù)是記帳、過賬、結(jié)賬；信息輸出系統(tǒng)是加工、輸出會計信息，形成會計報表的過程，主要任務(wù)是編制和輸出財務(wù)會計報表，為財務(wù)分析和財務(wù)審計打下良好的基礎(chǔ)。
（四）績效考核
事業(yè)單位的績效考核和企業(yè)的績效考核有很大的不同，企業(yè)的績效考核往往重點關(guān)注投資回報率、剩余所得、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（簡稱KPI（Key Performance Indication））、平衡計分卡等，而事業(yè)單位的業(yè)績考核更趨向于國有資產(chǎn)保值增值、財政資金的使用效益、社會管理和公益服務(wù)方面取得的成果以及對職工福利的貢獻(xiàn)等。只有建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程績效管理機制，充分調(diào)動廣大干部職工的積極性，財務(wù)控制系統(tǒng)的效能才能有效的發(fā)揮。
（五）內(nèi)部審計
內(nèi)部審計的目的是評估內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計、有效性及執(zhí)行情況，并評估績效質(zhì)量。內(nèi)部審計的范圍可包括運行的結(jié)果，財務(wù)會計報表的可靠性、制止、偵查、調(diào)查腐敗與舞弊事件，保護(hù)資產(chǎn)以及遵循法律和法規(guī)的要求。內(nèi)部審計工作的開展應(yīng)保持獨立性和客觀性，審計人員還應(yīng)有一定的熟練程度和應(yīng)有的職業(yè)判斷，還應(yīng)向管理層溝通審計的目標(biāo)、范圍以及結(jié)論、推薦建議和行動計劃。內(nèi)部審計一般包括財務(wù)審計、營運審計和合規(guī)性審計。財務(wù)審計就是對財務(wù)報表的審計，營運審計則是評估部門、流程的效率和效益，合規(guī)性審計則是對是否遵守現(xiàn)行法規(guī)制度以及專業(yè)和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計。內(nèi)部審計最終成果為審計報告，審計報告質(zhì)量的高低可反映財務(wù)控制水平的高低。
總之，在事業(yè)單位改革的浪潮中，充分發(fā)揮好財務(wù)控制的五種手段，也就是財務(wù)控制系統(tǒng)的五個有機組成部分的作用，事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)就可以較好的實現(xiàn)，其戰(zhàn)略目標(biāo)也就隨之實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]周在霞.內(nèi)部控制[M].立信會計出版社 2009
