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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務審計類型，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務審計職能
（一）監督職能的實施企業內部財務審計制度的有效實施，離不開企業的監督。首先，應對其經濟活動的合法性進行監督。在進行審計過程中，要監督其經營活動是否符合國家的相關規定；對于企業的方針、政策及工作程序進行必要的監督，進而保證經濟運行的通暢；其次，對企業經濟活動的真實性實行必要的監督。在進行審計過程中，應考察其財務收支統計是否真實，進而保證審計結果的真實性；再次，對經濟活動有效性進行監督；最后，監督企業是否履行其經濟責任。
（二）評價職能的實施首先，應對企業內部控制進行評價。內部審計工作是內部控制系統的一個重要環節，能夠有效控制其他要素。為實現內部的有效控制，應加強對薄弱環節的內部控制。其次，對企業的經濟效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業財務收支狀況和生產經濟活動的審計，對企業的業績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業經濟發展的因素進行分析，制定相應的對策，推動企業的發展。
二、存在的問題
（一）企業財務審計缺乏獨立性獨立性是內部財務審計工作的基本特征。我國企業財務審計部門由企業內部設立，因此，受本企業、本部門的直接領導，缺少有力的監督。獨立性不強，阻礙了企業財務審計作用的發揮。
（二）審計范圍受限我國企業內部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的，無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經財務部門領導。雖然企業也進行財務與審計的分離，但在公正性方面就受到很大的質疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業在進行財務審計時往往只針對已發生的事件進行審計，涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構進行了改制，但財務審計仍處于較低的層次上。
（三）財務審計執行力度不夠我國企業在財務審計方面往往有馬后炮的現象，通常在問題出現后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經濟效益。企業雖然在財務審計方面制定了相關的規定，但是在執行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。
（四）缺乏高素質的審計人員，審計手段落后部分企業審計人員由于缺乏專業的培訓，在經營管理方面沒有足夠的經驗支撐，難以適應發展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施；企業管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業務能力難以提高；隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業審計手段落后，影響了財務審計的效果。
三、財務審計改進措施
（一）實現審計工作的獨立性要充分發揮財務審計工作的職能，有效監督企業資本運營，確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產權機制，使內審機構置身于產權主體的領導下，提高其權威性和獨立性，改變內審無力的局面。依據我國企業現狀，確立以董事會、監事會為主導的內審機構，有利于實現其財務審計工作的獨立性和權威性。
（二）拓寬審計范圍要實現有效的財務審計管理，就必須拓展審計領域，不能只局限于財務會計這一方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內部控制的審計，并評價其有效性。還要開展專項業務的審計，并監督其是否達到預期的目的；其次，變事后審計為事前、事中及事后相結合的審計方法，實現企業全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發現與解決，降低企業的經營成本，提高企業的經濟效益；最后，財務審計工作逐漸實現由分散式管理向行業管理轉變。設立內部審計機構和審計人員對行業進行管理，有效監督審計工作的實施。
（三）健全財務審計機構，加大執行力度首先，應逐漸完善財務內部審計制度。內審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
（四）信息化技術的廣泛應用企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術，采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統，查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作，還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。
（五）提高審計人員的素質伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。
四、以國企為例分析財務審計的改制
中國航空工業集團公司沈陽發動機設計研究所 遼寧沈陽 110015
[摘要]在我國，績效審計和財務審計是并存的，財務審計在審計活動中占據主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務審計獨立之間的結合只是一種過渡的表現，審計人員需要在兩者進行結合的過程中找出績效審計的有效方法和經驗。
[
關鍵詞 ]財務審計；績效審計；比較
我國政府目前財務審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經濟不斷的完善發展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業的水平對政府經濟進行評價，績效審計的側重點正是符合現在政府部門的需要，績效審計和財務審計之間相互彌補。但是為了適應發展的需求，財務審計和績效審計既要相互結合使用，也要相對獨立的進行發展，而且績效審計在發展中也會逐步的取代目前財務審計的主導地位，更好的發揮政府的審計作用。
1、基本概念的比較
財務審計是一種傳統意義上的審計類型，財務審計是對政府的財務和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進行評價的監督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現代技術方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經濟性以及效率性進行客觀的、系統的獨立評價，并提出評價后要進行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關經濟活動和財務財政上的收支，與規定的標準進行比較，評價出與相關規定符合度，并將結果傳達相關單位的過程。但是績效審計與財務審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經濟性而財務審計更關注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務審計是績效審計的基礎，只有在真實合法的基礎上才有意義去評價經濟性和效率性，將兩者進行結合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經濟活動情況。
2、審計要素差異比較
財務審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術、方法、程序、標準、時間導向和審計對象上均存在差異。二者在產生和發展背景的差異上，主要表現為私有制的產生、財產所有者和財產經營者的分離，導致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產生的背景是隨著我國社會經濟的發展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關注政府支出的合法性逐漸轉變到關注政府支出的經濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現為財務審計側重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現為財務審計檢查、評價已成事實的財務收支活動，行使防護權、監督權和鑒證權；績效審計主要關心的是未來經濟活動的發展的效益，主要職能為創新性和建設性。二者在審計技術和方法上的差異主要表現為財務審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復算法、核對法、函證法、調解法和盤點法，專門技術方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內部控制測評方法；績效審計的審計方法有調查法、分析法、采訪法和統計法。二者在審計程序上的差別主要表現為財務審計的程序為準備——實施——報告；績效審計在財務審計的基礎上，更加注重于后續審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經濟活動分析的能力。二者在審計標準上的差異為財務審計的審計標準為國家法律法規和會計準則；績效審計的審計標準為有關法律法規、公認管理實務和相關規章制度。二者在時間導向上的差異表現為財務審計注重歷史經歷活動；績效審計更看重未來的經濟活動。二者在審計對象上的差異為財務審計對象是被審計單位的財務收支活動及相關會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。
3、財務審計和績效審計的有效結合
3.1績效審計做法
績效審計的難度遠遠高于傳統的財務審計，關鍵是如何準確地評估被審計機構和被審計項目的社會效益。只有比較準確的計算到被審計機構和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構的業務，經營活動情況，機構有否各種業務指標和工作。進行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構最重要的經營活動狀況與其有關制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達到預定效果。
3.2結合范圍方式
在我國，財務審計的范圍要遠遠超出績效審計的范圍。一般說來，如果經濟活動涉及到投入產出，那么就可以對其進行績效審計。績效審計的側重點是公眾比較關注的一些領域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經濟效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經驗。對于違法比較嚴重的單位來說，應該將穿行績效審計和財務審計；對于違法現象比較少的單位來說，應該主要進行績效審計，然后再輔以財務審計；如果一些單位之前進行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。
3.3結合實施辦法
在將績效審計和財務審計進行結合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預算的支出項目和公共投資項目進行審計時，要將績效審計需求考慮在內，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務進行重復安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準則時．應該將政府的審計準則分為績效審計準則和財務審計準則，然后制定各自的報告準則、作業準則和審計內容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學系統的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務審計中的審計證據；如果績效審計和財務審計同時進行，那么除了要收集財務資料以外。還要搜集各種調查表、決策和各種制度規定。在審計方法和技術方面，績效審計可以沿用財務審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應該做具體的分析。在審計人員方面，應該加強對績效審計人員的培訓，使績效審計人員的知識更加全面。
4、結束語
績效審計以及財務審計是相互依存的，在審計活動當中財務審計占據著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關規范的制度，從而使得財務審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現如今，財務審計和績效審計獨立之間的結合僅僅只是一種過渡的表現，審計人員必須要在兩者進行有效結合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經驗。
參考文獻
【關鍵詞】醫院 財務審計 管理機制
一、醫院財務審計管理的意義
基層醫療衛生機構新財務會計制度的推廣，對規范醫院財務行為、提升醫院財務管理水平、提高醫院財務信息的質量等方面都有新的要求和目標。醫院財務審計作為醫院財務管理及財務行為的有效監督，其管理機制的建設、健全對糾正醫院財務管理中的各種弊端、提高醫院財務管理水平有積極的意義。
（一）強化財務審計管理機制是提高財務管理水平的需要
首先，醫院財務審計的監督職能提高了會計工作人員的辦事能力。一方加強了會計工作人員依照各相關財務制度辦事的水平。另一方面強化了會計工作人員的工作效率，有效的減少了他們出錯的幾率。其次，財務審計工作的有效實施，確保了能及時發現醫院財務管理中的錯誤及漏洞，對錯誤和漏洞的及時糾正、補救，提高了醫院財務管理的水平。再次，醫院的重大經濟活動、年度預算等都需要發揮審計部門的工作職能，對醫院的各項財務決策進行嚴格的審計，并為財務決策方向提供相關的分析及實施依據，是減少醫院在財務活動中風險的有效途徑。
（二）強化財務審計管理機制是醫院自身發展的需要
首先，醫院的各種財務決策需要醫院財務信息的支持，財務審計有效地提高了財務信息的準確性和規范性，為醫院的財務決策提供了更可靠的依據，確保了醫院資金合理、高效的利用，促進了醫院的發展；其次，醫院財務審計提高了醫院會計信息的質量，推動了醫院對外公布會計信息的實施及完善，有效的提升了醫院的公眾形象，有利于醫院的長遠、健康發展。
二、醫院財務審計管理機制中存在的問題
醫院財務審計是醫院財務管理的重要組成部分，關系著醫院財務管理的水平和醫院的可持續健康發展。由于醫院業務項目較多、資金流動額大、涉及人員廣、涉及范圍寬，因此醫院的財務審計管理具有很大的難度。
（一）財務審計人員的整體素質還有待提高
醫院財務審計工作的開展效果表現出的良莠不齊，很重要的一方面原因就是審計人員的整體素質發展遲緩。第一，審計人員學習、接受能力較緩慢，對審計內容和方法的更新需要一定的適應、熟悉過程，在審計工作開展時難以完全、充分實施新的財務審計制度。第二，科技的發展對審計人員使用現代化設備進行財務審計提出了新的要求，可部分人員對使用電腦及相關軟件等方面的能力有限，一定程度上制約了財務審計制度實施，使財務審計工作的效率和質量受到了一定的影響。
（二）財務審計人員的業務技能還有待提高
財務審計人員業務技能的熟練掌握，是提高財務審計效率及效果的有效途徑，確保了在財務審計過程中對財務管理錯誤、漏洞的及時發現與糾正。此外，財務審計人員業務技能的提高增強了財務審計人員發現作弊行為、披露問題的實力，確保了財務審計工作效果的實現。而且隨著財務審計手段的革新、財務審計內容的變更，也需要財務審計人員更快速、更準確的掌握和應用新的方法、技能。因此，財務審計人員業務技能的拓展空間還很大，業務技能的提高還需不斷的努力和完善。
（三）財務審計欠缺客觀、公正
一些審計人員在財務審計過程中不能堅持客觀、公正的開展工作，遇到問題采取的是一種退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企業利益與不顧。究其根源，首先，醫院是財務審計部門還不夠獨立。在管理上大多醫院財務審計人員的人事檔案管理、薪酬發放等與財務工作同屬一個部門領導管轄，為了自身前途，財務審計人員大多會睜只眼閉只眼得過且過。其次，一些財務審計工作人員為了獲取自身的經濟利益等，故意綠燈放行，對財務審計過程中發現的錯誤、漏洞避而不問，影響了審計結果的客觀、公正。再次，受我國傳統思想的影響，“保持中庸”“以和為貴”等，認為沒必要“為難”人，導致財務審計難以按照相關的管理制度來執行，審計效率低下，多為走形式主義。此外，醫院領導的重視程度也是影響財務升審計客觀、公正的原因之一。醫院領導的重視，一方面保證了財務審計的執行力度，使財務審計人員有了堅強的精神依靠。另一方面確保了其他部門同財務審計人員高效的配合，為財務審計工作的順利開展鑒定了基礎。
（四）財務取證行為不規范
首先，財務審計的取證不科學，一般情況下，財務人員比較重視對賬簿、憑證的取證，而對經濟活動的實際發生方面的取證比較隨意，影響了財務審計的質量。其次，在取證過程中缺少和相關人員的溝通，對取證材料的真實性、準確性、完整性缺少確認，容易造成工作的遺漏，影響財務審計的工作效率。
三、完善醫院財務審計管理機制的建議
（一）進一步完善醫院財務審計制度
醫院財務審計制度是醫院財務管理實施的保障，只有不斷的完善才能使其更好地為財務審計工作的開展、實施服務。首先，要加強醫院財務審計部門的獨立性，更好的保證財務審計工作實施的客觀、公正，提高財務審計質量。同時，要建立專業的審計人員隊伍由醫院負責人直接領導，確保審計人員工作的獨立性、充分發揮其審計職能。其次，對財務審計制度的不斷完善，一方面表示了領導對于財務審計的重視，使財務審計的流程得以更好的實現。另一方面確保了其他部門與財務審計部門的積極配合，方便了財務審計的實施與進展，提高了財務審計的效率。再次，對財務審計制度的進一步完善符合財務管理制度的更新與進步變化，推進了財務審計工作的實施與效率。第四，通過財務審計制度的完善，進一步規范財務審計程序，同時對財務管理進行深入的分析、研究，加深財務審計工作的意義，發揮其更多的功能和最大的功效，為醫院的持續、穩定發展做更多的貢獻。
（二）規范醫院財務審計程序
醫院財務審計是一項復雜且又責任重大的工作，只有通過完善的制度約束和規范的程序設計才能確保其實施的目的及意義。因此必須進一步規范醫院財務審計程序，使財務審計保持持續性、規律性推進，否則很難達到查漏、糾錯的目的，也難以實現其對財務管理提供績效考核依據的作用。此外，規范化的財務審計程序還有助于保證醫院財務審計工作開展的計劃性與科學性，使財務審計工作的實踐更合理、更全面，使財務審計的效果更準確、更有效。同時，規范化的程序還有利于財務審計工作人員與其他相關部門人員的溝通，避免了一人說一套的可能性，提高了各部門之間的配合效果。比如存貨盤點的制度化。醫院的存貨主要包括藥品、衛生耗材等，由于存貨的流動性強、變動比較頻繁，在醫院經濟活動中又占有很大比重，因此對醫院存貨的審計工作的難度相對也比較難。要保證存貨審計工作的順利、有效的實施，就必須要建立規范的審計程序。首先規定存貨的定期盤點，相關部門做好審計前的準備工作。其次，做好藥品盤點等清單的核對、裝訂，做好盤盈、盤虧記錄。這樣才能更有效的達到醫院財務審計的目的。
（三）建立健全財務審計責任追究制度
完善的管理制度需要得以落實才能發揮其作用，要保證財務審計管理制度的落實效果，就需要有健全的責任追究制度，否則，財務管理制度形同虛設。首先，將財務審計責任進行細化，落實到個人、聯系到部門，讓每個財務審計人員都明確自己的具體職責和所要承擔的責任。其次，建立、健全責任追究制度，使財務審計中出現的問題可以根據具體的、可行的制度予以解決，避免責任承擔的活動空間，避免等行為的發生，切實保護財務審計工作的有效實施。
（四）完善財務審計人員培訓機制
財務審計人員的培訓主要從兩個方面入手，一方面培養財務審計人員的人格修養和職業道德，避免在財務審計過程中的知錯犯錯等行為出現，提升財務審計人員的責任感和使命感。另一方面培養財務審計人員的業務技能，使其更快的接受新的財務審計方法、技能，更好的開展財務審計工作。在強化培訓過程中，第一，注意培訓方式，培訓是有規劃、有目標的，不是三天打魚、兩天曬網，到頭來陪了時間又浪費了醫院資源。第二，邀請專門的培訓機構合作或派遣財務人員到有實力的會計事務所學習、體會，提高財務審計人員的業務能力及財務審計培訓的層次。第三，通過財務審計培訓促進醫院的廉政建設，促進醫院經濟活動的健康、安全發展。
（五）加強醫院財務人員的培訓
財務人員的多元化培訓為醫院財務審計管理的實施起到了重要作用。一方面隨著醫院的發展，醫院業務、規模的逐漸擴大，其財務工作也越來越多元化，越來越復雜，審計工作的類型也越來越多樣，這就需要財務人員更密切的配合。因此，保證財務審計管理機制的實現需要加強對財務人員綜合能力的培養。
（六）運用先進的審計方法
隨著科技的發展，自動化辦公已廣泛應用在各行各業中，發揮著其快捷、高效的作用，將先進的科技應用到醫院的財務審計中，將能大大提高財務審計工作的效率，保證財務審計的效果。一方面，規范化、自動化的辦公節約了醫院的人力、財力使用，又能達到更好的審計效果。另一方面計算機財務審計制度的建立，避免和減少了認為因素對審計結果的影響，確保了財務審計的真實、公正。同時計算機強大的運算和存儲功能方便了財務審計資料的存儲與分析，使獲取的財務審計資料更全面、更客觀。應注意的是，在先進的財務審計設施都離不開人的操作和監控，因此在更新財務審計方式、手段的同時，決不能忽視對財務審計人員的綜合素質的培養，這樣才能確保醫院財財務審計管理的實施意義。
四、結語
醫院財務審計是醫院審計部門和醫院審計人員對醫院經濟活動客觀的、公正的評價，是對醫院財務管理的監督和審查。目前，醫院的財務審計工作水平得到了很大的提高，其管理機制也比較健全，可其中還存在著一些不足和疏漏。在醫院面臨的嚴峻的現代經濟形勢下，醫院財務審計工作的重要性更加突出。因此，我們一方面要完善和改進醫院財務審計管理中的不足，另一方面要加強醫院財務審計管理的創新，充分發揮其對醫院經濟效益和社會社會效益的保障作用，加快醫院的建設和健康、持續發展。
參考文獻
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一、經濟責任審計的特點
1.審計定位的雙重性
經濟責任審計復合了審計監督與干部監督,是一種“對事又對人”的獨特審計模式,其雙重性特征在審計對象和審計目的上體現充分。在審計對象上,承載了對經濟事項或活動的審計檢查,對主要負責人(或法定代表人)任期履職情況的審計評價。在審計目的上,既體現了對干部的監管,又促進了干部提高效能,經濟責任審計發揮了監督經濟、考核干部之功效。
2.審計職能的綜合性
經濟責任審計是一項政策性強、涉及面寬、風險責任大,兼容審計、紀檢監察、組織人事、國資監管和財政監督等職能的綜合監督形式。為有效開展審計工作,從中央到地方均已建立經濟責任審計工作聯席會議制度,要求組織人事、紀檢監察、審計等部門在各司其職的同時,在重要的工作環節或處理重大問題上形成合力,相互支持,協調配合,保證審計工作順利進行。
3.實施啟動的法定性
經濟責任審計的實施啟動有清晰的時間界定,領導干部、主要負責人任期屆滿,或任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,應接受經濟責任審計。根據干部管理監督工作的需要,也可在任期內對其進行經濟責任審計。
4.審計程序的特定性
經濟責任審計與其他審計項目相比在程序上相應增加了一些特殊規定。例如在審計立項方面,按干部管理權限和審計管轄范圍,經干部管理部門或國有資產監督管理機構委托、授權后,由審計部門列入審計項目計劃組織實施,是一種“受托”、“被動”的審計行為。
5.結果用途的多樣性
經濟責任審計結果“一果多用”,是各級政府、干部管理部門、紀檢監察機關、審計機關、國有資產監管部門加強宏觀經濟管理、國資監管和財政監督,促進黨風廉政建設和反腐倡廉工作,對干部考核、獎懲、任免及做出組織處理、紀律處分等決定時的重要參考依據。
二、經濟責任審計與財務審計、管理審計的關系
經濟責任審計與財務審計、管理審計可謂源自一脈,相互之間既有聯系又有區別,只有正確認識三者的關系,才能切實發揮各自在經濟監督中的作用。
1.審計依據
《審計法》修改前,經濟責任審計是根據五部委的要求,按中辦、國辦文件精神和審計法規的規定進行的審計活動;修改后,經濟責任審計作為一種審計類型,與財政財務審計同屬依法開展的常規審計項目。而管理審計則是組織自身發展的內在需要,我國目前缺乏公認的管理審計準則,缺乏系統規劃和方法體系,開展工作隨意性較大。
2.審計目的
經濟責任審計的目的是:通過審計,客觀、公正評價責任人經濟責任的履行情況,以促進領導干部勤政廉政,全面履行職責,為干部管理部門考核使用干部提供依據,旨在加強干部監管。財務審計的目的是:通過審計,查錯防弊,以維護資產安全,保證經營管理合法合規,為領導決策提供真實可靠的依據。管理審計的目的是:通過審計,深入剖析經濟管理行為,以提高管理水平和效率,防范經營風險,優化資源配置,實現組織可持續發展戰略目標。三類審計目的各不相同,經濟責任審計作為人事、經濟監督制度的一個組成部分,著眼于明確責任、監督過程、評價結果;財務審計是對會計資料及經濟活動的糾偏查證,強調真實、合法;管理審計是對管理活動由表及里的評判,突出效率和效益。
3.審計內容
以醫療衛生行業為例,經濟責任審計的核心是“經濟活動應履行的職責義務”,審計內容有:(1)預算執行和其他財政、財務收支的真實、合法、效益情況;(2)資產、負債、損益的真實、合法,國有資產的管理、使用及保值有效情況;(3)重大經濟事項決策、重大項目安排、大額度資金運作機制的建立與執行,以及決策程序和決策效果情況;(4)專項資金(基金)的管理和使用情況;(5)內部控制制度健全、有效情況;(6)任期運營業績狀況以及相關的經濟工作目標完成情況;(7)對所屬單位財政、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況;(8)執行國家有關法律法規、財經紀律和廉潔自律情況等。財務審計以財務記錄為范圍,審計內容有:(1)預算執行和決算的真實、合法、效益情況;(2)各類收入、支出、結余的真實、合法、效益情況;(3)資產負債和凈資產等真實、合法、有效情況。管理審計以某項業務或某一職能為范圍,深入剖析評價組織結構、組織目標和戰略規劃、管理制度和管理方式、人力資源的開發與利用、經濟(經營)活動的組織實施、內部控制和風險管理等適當、合法、有效情況。從審計內容看,經濟責任審計是以財政、財務收支的真實、合法為基礎,以組織目標、運營業績、管理效能及守法盡責為主線,對責任人權利運行過程及其效果做出責任界定和評價的一種特殊審計形式,蘊含了財務審計和管理審計的相關內容。
4.經濟業績評價指標
經濟責任審計評價指標體系的設置是一個系統、復雜的工程,評價應圍繞審計目標、范圍和內容,結合行業特征、責任人的職責范圍確立,并僅限于經濟責任。醫療衛生行業經濟業績評價指標主要有:(1)反映預算管理指標,包括預算執行率、財政專項撥款執行率等;(2)反映增值能力指標,包括凈資產收益率和任期年均凈資產收益率、收支結余率等;(3)反映資產營運能力指標,包括總資產周轉率、流動資產周轉率、不良資產比率等;(4)反映償債能力指標,包括資產負債率、流動比率等;(5)反映發展能力狀況指標,包括總資產增長率和任期年均總資產增長率、國有資產保值增值率和任期年均國有資本保值增值率、收入增長率和任期年均收入增長率、固定資產凈值率等;(6)反映社會貢獻狀況指標,包括工資總額增長率和職工人均工資收入增長率、次均門急診費用、每出院人次平均費用等。管理審計涉及經營業績評價定量指標,主要有:(1)反映財務效益狀況指標,即凈資產收益率、經費自給率等;(2)反映資產營運能力指標,即總資產周轉率、流動資產周轉率、存貨周轉率和應收賬款周轉率等;(3)反映償債能力指標,即資產負債率、流動比率、速動比率等;(4)成本管理指標,即每門診人次支出及門診收入成本率、每出院人次支出及住院收入成本率、萬元業務收入能耗支出、萬元醫療收入衛生材料支出等;(5)收支結構指標,即人員經費支出比率、公用經費支出比率、管理費用率、藥品和衛生材料支出率、藥品收入占業務收入比重等;(6)反映成長能力指標,即總資產增長率、凈資產增長率、收入增長率及其三年平均增長率等。此外,還有反映資產效率、人力效率及經濟規模效益等指標。財務審計一般不需運用經濟技術指標對財政、財務收支活動的真實、合法、效益進行評價,但是在財務審計基礎上,經審計鑒證的財務數據和財務指標通常為經濟責任審計和管理審計的評價提供有效支撐。從上述量化指標看,經濟責任審計和管理審計的經濟評價指標有著本質的聯系,都包含效益水平、營運管理、債務風險和發展能力等方面,但是各有側重,經濟責任審計從國有資金績效評價的角度,突出評價資產的安全、質量及保值增值情況,對任期各個年度的業績狀況均有所反映;而管理審計則對投入產出的效率和效果,以及管理能力進行相應的比對,強調實現效益最大化和組織發展目標。
【關鍵詞】 公司治理模式; 股權型治理; 債權型治理; 內部審計機制
內部審計是公司內部治理機制的重要組成部分,在公司治理實踐中發揮著重要作用。作為實現公司權利和責任對稱的一種制度安排,公司治理提供了企業內部各項管理活動的環境,客觀上需要借助內部審計實現有效的內部治理,同時,內部審計在企業的風險管理、內部控制和審計監督等方面發揮的作用本身就具有治理的內涵。內部審計與公司治理在理論基礎和總體目標上是一致的,而且內部審計是完善和提高公司治理有效性的重要保證,是實現全面的公司治理的必要途徑。可見,內部審計與公司治理存在相互促進的關系。從公司治理角度來理解,內部審計機制是指為實現內部審計目標而形成的一系列制度安排。內部審計機制的構成要素包括內部審計目標、內部審計組織形式、內部審計信息傳遞等內容。
目前,學術界在對公司治理與內部審計的相關理論研究中,對內部審計的作用、內部審計的方法、審計委員會設置等方面研究較多,而對不同公司治理模式中內部審計機制差異性分析的研究文獻較為少見。本文擬對股權型和債權型兩種公司治理模式中的內部審計機制進行比較,以期為完善我國上市公司治理中的內部審計機制提供有益啟示。
一、股權型公司治理模式的內部審計機制
股權型公司治理模式的基本特征是股權分散、外部控制權市場發達、公司治理以董事會為核心,在公司治理中奉行“股東至上”主義,股東作為物質資本的所有者,在公司治理中具有至高無上的地位;相應的公司經營目標為股東利益最大化。股權型公司治理模式中,公司的財務會計和審計業務比較發達,監管當局對上市公司信息披露的要求也比較嚴格。在董事會下設立審計委員會,導致整個內部審計機制也圍繞著審計委員會來展開。因而股權型公司治理模式的內部審計機制形成了特殊的內部審計目標、審計組織形式和審計信息傳遞方式。
(一)內部審計目標及其實現
股權型公司治理模式內部審計機制的審計目標,包括財務審計目標和管理審計目標兩個方面。總的來說,內部審計是為了有效激勵、約束經營者,促使其按照股東利益最大化目標經營,并且協助經營者實現經營目標。
從公司內部審計來看,財務審計目標是針對公司財務狀況、經營成果、現金流量等進行審計,以確保公司資產的安全完整、會計信息真實與公允、防止會計舞弊。按照股權型公司治理模式中的委托關系,財務審計應由股東(會)提出審計目標。在實現財務審計目標的內部機制上,可通過董事會、內審機構或者審計專員等組織機構參與審計活動,確保對公司財務審計信息披露的真實、公允。在通過公司董事會實現財務審計目標中,其有效性取決于股份的集中度、股東的性質和股東權限的強弱,通常股份越集中、股東數量較少時,股東會有動力和能力對公司進行事前、事中和事后審計。股東通過行使公司的控制權來提高其決策的效率。在通過內審機構實現財務審計目標中,公司內部審計根據其所處的環境,制定不同的審計戰略,在信息不對稱條件下,一般以財務審計為導向,內部審計機構對財務活動進行審查,以保證公司資產安全完整、會計信息真實、經營活動和財務活動的合規合法。在通過派遣審計專員實現財務審計目標中,通過利用人事安排達到對公司經理層監督的目的,同時,賦予審計專員對公司重大財務活動監督的權利,及時發現、制止違反股東利益和公司利益的行為,向股東會報告工作(程新生,2006)。
從管理審計目標來看,由于管理審計涉及對公司內部控制、經營效率和戰略決策三個方面的評價,管理審計目標就體現為促進內部控制有效運行、提高經營效率、促進科學決策和戰略目標實現。通過內部審計實施內部控制測試,目的是為了保證對經營活動、財務活動的有效控制;通過對采購、生產、營銷、資金流等進行循環審計或者通過對材料、能源、資金、信息等進行全要素審計,強化公司經營過程審計,從而提高公司績效。在公司治理實踐中,股東(投資者)借助治理結構開展戰略審計,目標是通過對公司戰略的可行性、合理性進行評價,從而確保公司戰略的有效性和戰略實施。不同類型的公司,戰略審計機制與路徑也會存在較大差異。
(二)內部審計組織形式
內部審計的組織形式是為實現內部審計目標而建立的組織機構及其履行內部審計職能的方式、途徑。在股權型公司治理模式中,審計委員會成為負責內部審計的專門特設機構。如2003年美國證券交易委員會(SEC)明確規定,審計委員會可以“批準審計計劃、時間進度、監督一般審計人員并邀請一般審計人員參加大部分審計委員會會議”等。在英美股權型公司治理模式中,審計委員會直接管理公司的內外部審計,并與董事會、企業經營層形成直接聯系。內部審計的負責人由董事會確定,以增強其獨立性,并由董事會下設的專門委員會――審計委員會直接領導內部審計,賦予了內部審計較大的權力和獨立性,從而有利于內部審計對整個公司的經營活動進行審計,有利于內部審計職能的發揮、改善審計監督的效果。
(三)內部審計信息傳遞
在存在委托關系的現代公司制企業中,投資者與經營者之間的信息不對稱是普遍存在的一種現象,但這種信息不對稱的程度、表現方式及降低信息不對稱的各種制度安排及其成效與不同的經濟制度環境有很大關系。公司內部控制就是一種具體的降低信息不對稱的制度安排,作為內部控制重要組成部分的內部審計,通過提供績效評價、內部控制測試、經營效率分析等審計信息,有利于實現公司的科學決策、高效經營。
在股權型公司治理模式中,典型的是通過設立審計委員會負責領導內部審計部門的工作,內部審計部門向審計委員會報告工作。通過審計流程,內審部門對公司經營管理及各執行部門進行審計監督、評價,把收集的關于公司財務、經營、決策等方面的審計信息傳遞給審計委員會,審計委員會再向董事會傳遞內部審計信息,以維護股東的利益。健全、完善及有效的內部審計可以規范會計行為,保證會計資料真實、完整,堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為;可以改善公司經營管理,提高公司的經營效率。
二、債權型公司治理模式的內部審計機制
債權型公司治理模式的基本特征是公司股權集中持有、集團成員起重要作用、銀行參與公司治理、資本流通性較弱等,是典型的內部監控為主導的公司治理模式。在德國公司,一般實行雙重委員會制度,設監事會和管理委員會,監事會由股東代表、雇員代表和獨立董事共同組成,管理委員會的委員稱為執行董事,負責公司具體運營。在日本公司,公司法人間相互持股,董事會成員主要來自公司內部,公司決策與執行都由內部人員承擔,其監事會權利不如德國公司監事會,只有監督權,沒有決策權。所以債權型公司治理模式中,執行董事、監事會是公司治理的雙重核心,產權理論和共同治理是其內部審計機制確立的理論依據,如產權經濟學代表人物威廉姆森(1988)根據公司財務與公司治理相結合的研究方法,提出了債務治理的概念。
(一)內部審計目標及其實現
債權型公司治理模式的內部審計目標也包括財務審計目標和管理審計目標兩個方面。總的來說,由于債權型治理模式屬于內部監控型,公司監督者從事監控的目標在于監督經營者是否謀取私人利益,所以其內部審計目標在于維護股東、債權人和員工利益,促進科學決策、效率經營、保護資產安全完整、保證會計信息真實合法。
從財務審計來看,監事會作為監督機構,在財務審計中占有重要地位。為履行其監督職責,建立審計委員會,以財務決策、財務報告、戰略審計為主要職能,對資金調度、投資、盈余管理等進行檢查,防范財務風險。建立財務監事委派制度,由財會專業人員、審計人員擔任監事,在法律上賦予其權力,以保證其行使監督權。監事會開展的財務審計是代表股東為首的利益相關者進行治理性質的審計,具體通過監事會設立的審計委員會和內部審計實現財務審計目標。監事審計屬于公司內部審計的一種特殊形式,審計內容涉及財務活動、內部控制、會計信息等。在實踐中,以監事會為中心的內部審計機制,內部審計可能由高層經理領導,也可能由監事會領導,內部審計的不同模式在審計目的、審計職能定位方面有區別。經理層領導內部審計是為經理層履行責任服務;監事會領導內部審計時,主要致力于對公司財務活動的合規合法性進行審計,對財務報告及其過程進行審計,為有效治理提供支持(程新生,2006)。
在管理審計目標上,債權型治理模式由監事會或其所屬的審計委員會實施內部控制測試,以章程形式明確規定實施測試的權力和范圍,監事會或審計委員會可及時了解公司經營風險和控制風險,定期向股東會報告工作和交換意見。內部審計機構開展管理審計的目的是解決經營管理能力問題。監事會的任務是建立健全內部審計機制,促使內部審計機構有效地開展經營審計,對內部審計績效予以評價、考核。
(二)內部審計組織形式
債權型治理模式的內部審計組織形式可以德國為例來說明。德國《股份公司法》規定:“監事會可以檢查公司賬簿、文件和財產物品;也可以為此目的而委托某個監事會成員,或者為了某些特定任務而委托專家”。《德國上市公司治理準則》(2000)規定:“監事會中設立專門的審計委員會,由其負責處理公司內部會計、判斷經營風險以及判斷審計人員的獨立性、確定審計的重點和審計費用等。監事會(或審計委員會)在挑選審計人員之前,必須獲取有關審計人員與其審計機構、審計機構的其他成員之間存在的專業、財務和其他可能影響其獨立進行審計關系的說明”。由此可以看出,以德國為代表的債權型治理模式中,由監事會下設的審計委員會負責公司的內部審計事務,可以充分發揮專業分工的優勢,有利于確保內部審計不受公司經營者的干預,增強內部審計的獨立性,從而確保公司內部審計工作的有效進行,充分發揮內部審計對公司經營的監控作用。
(三)內部審計信息傳遞
在債權型治理模式中,監事會處于公司內部治理的核心地位。監事會在履行監督職責時,需要真實、及時、全面、有效的審計信息,所以監事會應該獲得審計信息權,這才有利于監事會提高監督能力。在內部審計信息傳遞過程中,由監事會所屬的審計委員會向監事會提交審計信息,再由監事會向股東會提交審計信息,以保證股東了解公司財務狀況、經營成果。同時,在德國的公司治理實踐中,為避免信息只傳遞給經理層可能導致重要審計信息被阻斷,確保不同層次治理主體了解公司最新狀況,審計信息應在股東會、監事會、經營者范圍內公開。
三、兩種公司治理模式的內部審計機制比較
由于公司治理模式的不同產生了與之相對應的內部審計機制,不同的內部審計機制又各有特點、各有利弊。總的說來,兩種公司治理模式的內部審計目的都是一致的,即都是維護利益相關者的利益,健全公司的經營管理體制,提高公司的聲譽和信用,促進經濟效益的增長,為企業的增值服務。但兩種治理模式的內部審計在實現治理目標中的具體做法又有區別,在內部審計確立的理論依據、內部組織設置、內部審計重點、內部審計信息傳遞等方面,兩者存在明顯差異,具體見表1。
【參考文獻】
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教育改革的不斷深入，學校規模的維持與發展，經濟的支撐是前提，隨著學校財務風險問題的凸顯，學校財務風險防范意識、審計制度有待提高。如何做好學校財務審計防止風險的發生是學校管理工作內容的重中之重。本文就學校財務風險如何產生的原因、類型及對策展開分析，以供學校審計管理做參考，促進學校的正常運營，穩定、健康的發展。
關鍵詞：
學校財務；風險；審計
隨著我國教育事業的蓬勃發展，教育改革體制的不斷創新，教育與經濟的高度融合，促進了教育規模建設的同時也帶來了一定方面的經濟風險。學校的財政模式從依靠國家財政撥款到企業化式的管理，這之間的經濟體制的改革意味著學校財務審計管理方面需要更加的謹慎。因此，建立符合學校財產審計的機制，規避學校財產的風險，已成為學校能自我良好發展的必須措施。以下就目前小學普遍存在的財產風險產生的原因及審計對策展開分析。
一、產生學校財產風險的原因
1.采購
在學校運營的過程中，教學工具、器材、教材等大規模批量的采購中，容易形成先訂購后付款的采購模式，對于這樣滯后性的采購賬單一般都未能及時的納入學校的財務賬單中，財務審計部門難以準確的掌握到資金的支出情況的核算，提出解決對策導致后期資金運轉困難。
2.后勤人員支出
保持學校的正常運行，為學生提供一個安靜整潔、安全衛生的學習環境，學校后勤人員的付出是功不可沒。但是對于后勤人員的管理卻不嚴謹，造成了大額度的支出費用，沒用精確的利用好人力的資源，大規模的招聘合同制人員，工資的發放方式隨意，未能做好財務賬目的記錄，嚴重影響了學校財政的正常化支出，產生了審計風險的隱患。
3.薄弱的財務審計意識
因學校財務審計管理不嚴謹，導致學校工作人員的財務風險意識薄弱，在日常采購小物件用品報銷的過程中不采取發票報銷的流程，習慣性的付現，導致財務賬目支出的不平衡性問題突出。
4.學校籌建工程
學校的擴展離不開學校建筑的投資，對于學校的在建工程，目前存在的普遍問題就是工程款的支付問題，項目資金的有序注入是保障工程進度的重要因素。但學校的籌建資金基本來自于國家財政的撥款以及商業銀行的貸款等方式，如果項目資金的支付延遲而導致建筑工程的延誤，不能及時的擴大招生規模，影響了資金收入，導致收支的不平衡性，最終導致學校出現嚴重的資金鏈鍛煉，影響學校的正常經營。
二、加強審計管理，防范學校財務風險
1.完善學校內部的財政審計機制
治標先治本，一個完善的審計機制有利于學校財政高效率的管理，創造良好的管控體系，增強體制內人員的財務審計意識。建立高效、科學、嚴謹的審計管理系統有利于學校資金安全的管理，確保學校財務管控在學校管理工作中的有效性和完整性。學校內部審計機制的完善來自于嚴格的基礎規范的執行，例如對學校固有資產、投資項目、籌建工程、資金管理的審計。其次，學校審計系統的高效執行還在于財務系統的控制管理，控制程序是為合理地保證管理目標的實現，實施管理指令、化解財務風險而采取的財經審計政策和程序，嚴謹的控制程序有利于學校財務系統獨立運行，保障學校財政資金合理化的支出。還有就是建立健全的會計核算制度，嚴謹的處理學校的應收、應付賬目的明細款項，采取謹慎處理原則，保障學校財務賬目的透明化。
2.建立學校財務風險的預警機制
未雨綢繆的管理意識有利于學校長遠發展，學校管理層應在日常的經濟活動管理中具有科學策劃的能力與敏銳的風險管控意識，建立科學系統的財務風險預警機制全面的掌控學校財務的風險問題，對于學校的發展非常重要。根據學校日常重要的經濟因素設立風險預警的臨界點，通過系統對財務風險臨界點的示警，起到時刻、有效的檢測和預報財務風險，引起管理者的注意，及時、有效的研討出如何應對的相關措施。
3.加強審計的公正原則
提高審計工作公正態度就是有效的防止腐敗、鋪張、浪費現象的出現。在審計的過程中要堅持公正處理的原則，以客觀事實為依據，不帶個人情感色彩嚴謹的處理審計工作，做到審計依據充分、數據總結精準、問題矛盾突出。并且追加審計個人責任制，強化學校工作人員高素質的自我要求。
4.強化審計責任意識
有規矩才成方圓，首先應建立全面的審計制度，按規則辦事，增強審計的意識，在學習審計的過程中針對學習出現嚴重的財務問題給出全面的建議，對已經存在的制度進行完善，謹慎嚴格執行審計內容、程序。建立審計的責任機制、責任追究制度等，加強內部審計的行為規范，加大審計的督促力度，強化審計責任意識。
5.加強審計人員專業性
保障審計工作突出、有效的提前是審計工作者的深厚的審計功底，豐富的審計經驗，高尚的職業道德和嚴謹的工作態度。因此著重培養高素質的審計人員，打造一支政治思想覺悟高、專業能力強、工作技能好的審計隊伍是學校財務審計工作質量的保障，也是防范學校財務風險發生的重要措施。
三、結語
經濟市場的高速發展，經濟風險涉及各行各業，增強財務風險意識有利于行業的穩定發展。作為公益性的教育機構當然也不能避免財務風險的出現，建立一個良好的學校財務審計機制，不但能有效地防范、管控學校的財務風險，盡量避免財務風險問題的出現，更是最大效率地發揮出學校資金使用效益的作用，使學校資金步入良性循環，保障學校在發展過程中的損失。
參考文獻：
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環境審計與可持續發展理論有機結合，它始于20世紀60年代以后。最初是以內部審計的方式進行的，旨在防范企業可能遭到環境訴訟和可能由此帶來的巨大財務風險。1995年最高審計機關國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環境和可持續發展列為主要議題，并了《開羅宣言》。開羅會議確定了環境審計的定義和內容。
環境保護是人類永恒的主題。如果對自然環境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認識不足，重視不夠，不去認真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發展。在現代化建設中，必須把實現可持續發展作為一項重大戰略，把保護環境放到重要位置。審計作為一項綜合的經濟監督行為，必須在經濟、社會與環境的協調和可持續發展中發揮積極作用。但現實中看到，由于缺乏正確的理論指導和對環保資金收支不能進行經常性的審計監督，沒有健全的環境審計準則和評價標準體系，導致環保資金大量流失，使亟待解決的一些環保問題難以處理等現象。因此，結合我國國情，借鑒國外環境審計的先進理論和實踐，研究和探索我國環境審計的基本理論，規范環境審計的內容，探討其未來的發展，具有重要的理論意義和實踐意義。
環境審計是由有關審計組織依據環境法規政策和標準，遵循審計準則，系統地、定期地對被審單位的環境活動、環境財務信息和環境管理系統的真實性、合規性和有效性進行監督、評價和鑒證，并將審計結果報告委托方。環境審計要審查各級政府制定的環境政策和措施是否符合經濟的可持續發展戰略；審查企業是否建立了符合國家相關法律、法規、政策，適合本企業生產經營特點的環境管理體系并付諸于實踐；審查環保資金籌集和使用的真實性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經濟效益的同時，兼顧環境效益和社會效益，監督被審單位切實履行其環境責任和社會責任。因此，開展環境審計可以為環境利益相關者提供服務，是環境經濟管理的要求，也是實現社會和經濟可持續發展戰略的客觀要求。因此，筆者結合我國國情和環境審計中存在的問題，認為完善和規范我國環境審計理論和實踐應主要從以下幾方面進行。
一、建立、健全環境審計的技術標準和環境經濟評價指標體系
審計機構進行環境審計，需要建立、健全應遵循的技術標準。主要是指應建立相應的具體準則，并使其具備實踐上的可操作性，因為它是衡量環境審計質量的標準。最高審計機關國際組織環境審計委員會的《從環境視角進行審計活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎，指導審計機關如何充分考慮審計的類型、審計標準的目的和來源，建立技術標準。環境審計涉及的專業知識較廣，我國環境審計起步又較晚，缺乏環境審計規范、環境審計方法和環境審計實務等理論研究和實踐經驗。建立健全和完善的環境審計準則目前尚有難度，而在實際工作中，如何確定環境審計的內容和范圍、應采取何種審計類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計結果怎樣評價等，只能憑審計人員的職業經驗來做出結論，尚缺乏權威性。
由于與環境審計相關的許多問題很難直接用經濟指標進行評價，環境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標。要做好這項工作，應針對不同的審計類型和不同的審計目標，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計評價指標體系，同時，綠化效益的評價標準也應重視。浙江省審計學會課題組提出環境審計要用環境成本效益分析方法和環境費用效果分析方法，將環境成本和環境效益納入傳統的成本效益分析法中，并對此加以確認和計量，建立一套適用的環境經濟評價體系，是一個重要的課題。
二、要結合我國實際，以對環境保護的財務審計為突破口，發展環境審計
以對環境保護的財務審計為突破口，開展環保管理和環保資金使用的合規性、合理性、效益性審計是發展我國環境審計的正確道路。這是由于，從以往審計發現的問題來看，對環保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現為：一是排污費征收執行不力。有的地方年排污費的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費不能征收到位；二是虛列排污費收支，有的將排污費列支為環保貸款或其他；三是環保貸款不規范，有的環保局拔出環保貸款資金，不按規定委托銀行辦理，甚至有的企業收到環保貸款也不做環保貸款賬務處理；四是擠占排污專項資金。審計發現某縣環保局將宿舍樓基建預付賬款轉列為專款支出——環保補助費支出。另外，還有的環保執法人員“靠山吃山”，造成排污費大量流失。這些問題的發生，大大降低了投入巨額環保資金的實際效果，非常有必要通過對環保資金的財務審計進行嚴格的審計監督，使有限的環保資金發揮最大的環境效益。
自我國恢復審計監督制度以來，已經在財務審計方面積累了豐富的經驗，形成了較為規范的制度和方法。我國已經開展了對國務院所屬的環境保護部門、有關部門和地方政府管理的環境保護專項資金的審計，并取得了明顯成效，更應加以堅持并總結提高。
以財務審計作為環境審計的突破口，并在此基礎上發展環境合規性審計和績效審計，符合環境審計自身的特點及其發展規律。就其本質而言，環境審計除了要更多依靠環境專家進行專業性更強的環境審查之外，與其他已經開展的一般審計相比，無重大差別。因此它的發展規律也只能體現出以財務審計為基礎并逐步擴展到績效審計。三、提高審計人員素質，加強與相關部門的協調
環境審計的難度和廣度，對審計人員的素質是一個極大的挑戰。審計人員必須熟悉審計理論與實務、財會理論與實務、環境管理原理和環境管理方法。因為環境審計是環境管理學和審計學的一個分支，或在該領域中的應用。另外，環境審計離不開相關的法律、法規，需要對環境質量、環境成本和環境效益進行評價。因此，審計人員還要具備環境經濟學、環境法學、社會學、統計學和工程學等方面的知識。由于我國開展環境審計時間不長，實踐中審計人員多是以財務、工程審計知識見長，對于環境審計缺乏必要的專業技術和手段等，離全面開展環境審計的要求尚有距離。因此，需要通過對審計人員進行專門培訓、組織學術研討會、實踐經驗交流會等方式，以改變我國環境審計人力不足、范圍不廣、質量不高、收效不大等現狀。
環境保護是一個系統工程，環境審計要涉及多個被審單位和部門，必須要加強與相關管理部門的協調，尤其是環保部門。環保部門由于從事專業規劃、管理、組織、協調及監控，具備專業技術能力，同時又是制定環保制度、標準、準則的主體，代表政府對社會的環保工作進行管理、監督，審計作為環境經濟監督部門應與環保專業部門加強協調和溝通，在環境經濟效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環境審計機構能夠擔負起獨立于環保部門之外的審計監督行為，對被審單位的環境管理責任進行監督、評價和檢查。
四、借鑒國外經驗，積極探索具有中國特色的環境審計理論和實踐
建立環境會計，為環境審計的開展提供必要的前提條件。在國外，環境信息披露早在20世紀80年代中期就作為社會責任報告的一個組成部分，披露在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分。我國環境會計發展滯后，國家沒有制定專門的環境會計準則，企業也不重視環境成本、環境效益的核算，企業會計披露環境信息很少，審計人員難以從會計報告中直接獲取審計證據。因此，我國政府有關部門必須對環境信息披露的真實程度、詳細程度和披露方式進行規范，與其他國家的會計專業組織加強溝通和相互學習，結合我國的具體實際情況，作出有關企業環境信息披露的具體處理方式的規定，并隨著實踐中發現的問題逐步加以修正和完善。
隨著我國互聯網的發展和普及，互聯網企業迎來了巨大的發展機遇。與此同時，作為新興企業類型的互聯網企業，在管理模式與內控機制上仍然存在一些不足之處，使企業在發展的過程中也面臨各種各樣的風險，很大程度上危害互聯網企業的生存與發展。互聯網企業要從根本上認識到企業存在的風險，選擇恰當的風險管理模式，加強內控機制建設。本文主要對互聯網企業存在的風險問題進行具體分析，及尋求互聯網企業在風險管理以及內控機制上存在的問題和原因，提出行之有效的解決措施。
關鍵詞:
互聯網企業；風險管理模式；內控機制；坍臺
我國的互聯網企業起步較晚，在經營模式上尚存在欠缺，比如大部分的互聯網企業所經營的產品或者服務附加值較低，技術含量低，在市場競爭中處于下環，同時所面臨的風險也更大。另外，我國互聯網企業與外貿關系緊密，依存度高，在經濟全球化進展下，全球范圍內的經濟問題也會影響到我國的互聯網企業。因此，加強互聯網企業的風險管理，選擇建立穩定的風險管理模式和內控機制迫在眉睫。風險管理模式和控制機制的建立，首先應當對風險存在的原因和類型特點有一定的了解與掌握，才能找到最佳的解決辦法。
一、當前互聯網企業存在的風險問題
(一)人才壓力大
互聯網企業是一類新型企業，企業中各類工作專業技能要求較高，對人才需求較大。互聯網企業需要大量高級技術人才，為企業提供技術支撐，維持企業發展與穩定。當前，互聯網企業在人才招聘上具有壓力。具體來說，有以下兩點：第一，人才在地域分布上過于集中。我國互聯網技術人才主要集中在一些一線特大型城市，比如北京、上海、深圳等，在這些特大型城市中所集中的網絡技術人才占到了總人才的一半以上，這一定程度上導致了招聘與分布之間存在錯位現象；第二便是人才的經驗不足。當今，我國人才雖然在學歷上越來越高，但是在互聯網方面的技術人才還普遍很年輕，缺乏工作和管理經驗，因此，在一些互聯網企業中，由于管理者的經驗缺乏，也給互聯網企業帶來一定的風險。
(二)財務、審計制度存在缺陷
互聯網企業起步較晚，發展時間段，其內部制度不盡完善，在財務以及審計方面的制度缺陷，是互聯網企業面臨的巨大風險。主要存在以下幾個方面，一是，在與顧客經濟活動交易中，可能會存在信用風險，即違約風險、集中融資風險、兌付風險等；二是，財務審計制度對財務審計機構的依賴性強，而一般的企業并沒有將財務審計部門獨立設置出來，其功能不能完整發揮；三是財務審計制度的執行力度不強，很大程度上造成財務審計工作管理難度增加，制度上形同虛設；四是財務審計人員的從業水平還有待進一步提升，工作人員對審計工作的認識不深刻，欠缺專業的、熟練的操作能力。
(三)經營模式不合理
互聯網企業的經營模式尚未形成完善的體系，在企業內部的治理結構和組織結構等方面仍然有待進一步的完善，人力資源管理體系存在不科學現象，這些體系的不合理、不完善，使得互聯網企業經營模式總體上欠缺，會給互聯網企業帶來經營風險。比如許多互聯網企業在經營模式上非常依賴于客戶，對客戶忠誠度的要求較高，而互聯網行業的客戶通常掌握了十分全面的信息，會擇優選擇企業，這樣一來，互聯網企業對客戶吸引的難度增大，客戶的不穩定，直接影響到企業的發展。
(四)知識產權風險
互聯網行業的更新速度極快，需要不斷開發新的知識產權，以此獲得企業利益，增加企業核心競爭力。但是許多互聯網企業為了更快地提升競爭力，而選擇盜版的產品或服務，使得網絡市場存在較高的復制率，導致互聯網企業的整體利潤較低，也給互聯網企業帶來很高的知識產權風險。
二、互聯網企業風險管理與內控機制存在的問題及原因
(一)成本與效益難以評估
互聯網企業的市場競爭大，而網絡資源對企業來說稀缺，因此，互聯網企業需要加大成本控制。但是當前，許多互聯網企業在成本控制上并沒有具體可行的標準，難以進行收益量化的控制。成本控制需要把握好一個度，控制過度則會導致產生更高的風險。
(二)控制力度不夠
互聯網企業在內部控制方面，一些機構的設置并沒有發生本有的作用，形同虛設。互聯網企業在內部管理中，管理的職權與責任分布不明確，以及互聯網企業存在各種后臺控制，如訂貨平臺、銷售平臺等，使得管理者沒有再花心思投入這些平臺的管理，導致這方面失去監管，對互聯網企業環境產生不利因素，甚至會出現會計信息的失真。
(三)不確定因素多
互聯網企業是技術型的企業，與技術的發展聯系緊密。在當今全球化背景下，技術革新速度極快，經濟環境不穩定，政策不定，等等一系列的因素，都會影響到互聯網企業當前以及今后的發展狀態，難以進行各種因素的準確評估。
(四)管理者具有局限性
互聯網企業要實現現代化管理，就需要管理者擁有長遠的戰略管理目光。在有的互聯網企業中，經營管理者存在短視行為，看重短期利益，而忽視了長遠的發展目標，缺少工作人員的業務培訓計劃，缺乏內部激勵機制，給互聯網企業風險管理和內部控制帶來了很大限制性因素。
三、互聯網企業風險管理模式與內控機制的改進措施
(一)建立風險戰略管理
首先，互聯網企業的風險管理模式應該以長遠的發展戰略為目標，而不應以短期利益為基準。企業首先應該清楚自身的經營類型和經營范圍，進而明確自身的風險承受范圍，在此基礎上進行風險控制目標的確立。企業的發展計劃同時要考慮到自身所在的具體行業的發展前景和發展水平，實現自身業務的協調發展；其次，互聯網企業需要構建良好的風險控制內部體系，加強組織體系構建，遵循集中管理與分層管理的結合，加強技術管理、經營體系管理、財務體系管理、人力資源體系管理與構建等；再者，企業要不斷完善心理管理平原，根據企業經營管理所收集的信息；最后，互聯網企業要在發展過程中積累經驗教訓，不斷改善喝優化風險評估與控制方案。
(二)加強企業內部環境建設
互聯網的企業內部環境建設主要包括互聯網企業管理層的能力提升、互聯網企業文化建設、內部機構建設等。完善互聯網企業內部環境建設，是風險管理即內部控制的保障。首先是企業管理層能力提升。互聯網企業的管理與傳統企業存在一些差別，互聯網企業對管理層的專業化程度更高，要求管理者不僅要掌握互聯網專業技術、互聯網行業認識，還要具有較高的人力資源管理水平，因此，要不斷提升管理層的專業技能，加強管理層對企業風險的認識，提升管理者對人的管理能力；其次是互聯網企業的文化建設。企業文化是企業的特色所在，互聯網企業的發展時間較短，大多還沒有形成成熟的企業文化，因此，互聯網企業需要意識到企業文化的重大作用，加強企業內部關系協調，分工明確，維護好企業與客戶之間的關系，促進管理層與員工之間的關系等等；最后是企業內部機構的完善，這是企業環境重要內容，需要加強企業組織機構的建設，完善機構功能，提升機構的工作效率。
(四)加強會計責權控制
互聯網企業的會計責權控制是其風險管理控制的重要內容，具體來說，包括以下四個方面：第一，促進會計權責的分明。由于當前我國尚未對互聯網企業設置專門的會計規定，因此，互聯網企業的會計工作主要是以《會計法》中相關的規定為依據。由于互聯網企業具有一定的特殊性，因此，互聯網企業的會計人員要以會計從業規范為標準，以企業自身實際為依據，進行專門的企業會計規范設計，促進會計的權責分明。第二，設計專門的會計系統與財務系統。互聯網企業應該設立專門的財務部門和會計部門，并由專門的工作人員進行管理，物流系統和信息系統也要明確清楚，兩個部門的主要職責要明確。第三是加強內部激勵制度的完善。任何企業都需要擁有完善的激勵制度，才能激勵員工努力工作。特別是互聯網企業，對人才的依賴較高，因此，需要更加詳細具體的激勵措施標準；第三是互聯網企業的財務信用制度要建立起來，要以互聯網經營特點為依據。
四、結束語
綜上所述，當前我國互聯網企業發展前景較好，但是也存在諸多的發展風險，需要互聯網企業認識到風險來源，從各個方面完善企業風險管理模式和內部控制機制，從而促進互聯網企業的穩定健康發展。
參考文獻：
[1]李新軍.企業財務審計存在的問題及對策分析[J].財經界(學術版),2016
[2]黃麟.探析我國互聯網企業風險管理模式及內控機制[J].管理觀察,2015
【關鍵詞】電力；營銷；財務監督
1引言
電力營銷財務審計監督工作是電力企業組織內部的一種獨立且客觀的監督、評價工作，通過開展審查以及評價電力營銷活動和相關內部控制的適當性、合法性以及有效性，可以在一定程度上促進營銷目標的實現。簡言之，電力營銷項目財務審計是對電力營銷經營活動和內部控制工作的全面審查以及客觀評價。電力營銷項目財務審計也是供電企業新設立的審計項目，因為多年來電力營銷工作通常都是用電內部管理部門進行管控的，其審計深度不深，相關工作經驗不足，當前電力企業對電力營銷審計工作的重視度需提高，作為內部審計部門，如何在開展績效審計過程中充分發揮出監督和服務職能作用，是電力營銷管理工作的重點。
2電力營銷現狀
電力市場營銷是指在市場環境中，電力企業提供電源產品及相應的服務來滿足消費者的需求，通過相關的市場活動，滿足安全供電的前提下的電力需求。在激烈的市場競爭中占領市場，獲得經濟效益的目標。電力營銷的主要工作是實現能源的安全輸送，完成能源的使用，并獲得經濟效益。能否實現電力營銷的目標，能否在競爭激烈的市場中生存和發展，取決于消費者是否使用電力和增加電力的使用。因此，電力企業的營銷工作是以擴大供求為中心開始的，其核心是以市場為導向，適應變幻莫測的市場環境，及時調整積極的、正確的營銷策略；為消費者提供安全合格的電能和相關服務，才能將安全、環保、快速、便捷的電力及服務送達消費者手中，通過提升消費者的滿意度來實現自己的目標。因此，電力市場的銷售應包括電力公司的所有業務活動，即電力產品開發、電力傳輸、電力市場分析、客戶市場選擇、客戶業務驗收、電力定價、電力供應和銷售和客戶服務。
3電力營銷工作的財務監督措施
3.1做好電力營銷審計工作
所謂營銷審計，是指電網企業內部審計部門對電力銷售環節內部控制制度的建立健全和有效性，以及電力銷售活動的合法性、合規性、真實性和有效性進行的獨立監督和評價。電網企業營銷審計具有監督、評價和服務三個方面的職能。監督職能是指獨立地審計本企業運營行為及運營結果，合理保證運營行為及結果的真實性、合法性、合規性，促進企業的合法經營。所謂評價職能就是指對企業治理、風險管理和內部控制的全面性和運行管理效果進行客觀評價，從而提高企業的運行效率。所謂服務職能就是指利用審計資源以及審計信息，為企業的決策以及業務部門經營管理活動提供依據和管理策略。就電力企業內部審計工作來看，企業營銷管理工作的質量可以由營銷稽查工作水平以及成效等進行判斷。營銷稽查工作是對自身進行審查，發現營銷管理過程中存在的問題，提升自身的運營能力。營銷審計需要基于營銷稽查對稽查中發現的問題進行總結與梳理，并制定合理的應對策略。
3.2電費資金管理
3.2.1電費資金管理
一方面，可以通過財務管理加強對電費的管控，實施電費精細化管理模式，保證電費資金的回籠。可建立業務信息平臺，保證信息互通，使得電費資金財務管理具有前置性，也就是將其放置于業務部門產生業務數據的前端，按照財務管理的相關要求以及業務工作進行全面管理，從而保證電費數據的準確以及資金的回收、全部上繳。另外一方面，創建性的資金管理模式，提高電費資金的歸集率。分別構建“資金池”，通過銀行系統，實現電費的自動歸集和上繳，這樣也能夠縮短資金鏈條，提高資金的回收率。①需制定電費回收風險評估的詳細管理辦法，對用電客戶進行風險評估和分類控制，從根本上弱化電費的回收風險。②制定電能計量指標考核辦法，提高電能計量的準確率。③制定抄表核算管理辦法，明確各項電費指標，提高抄表核算的準確率，電費抄、核、收工作流程如圖1所示。然后，通過營銷信息系統，收集抄表的核算信息，并依據業務部門制作的報表對信息進行處理分析，確認電費資金的安全以及全額上繳。④通過營銷虛擬性系統，對電費的收取情況進行核查。另外，需嚴格執行“收支兩條線”的管理辦法，實現銀行存款方式，收取電費資金比例達到100%，保證電費資金的及時回攏，并按照時間節點核查欠費情況，并及時處理。
3.2.2資金支付管理
①開發財務信息系統，保證企業、財務、銀行三大獨立系統的經濟業務信息互通，將現金流量預算固化到資金支付流程中，不能出現無預算付款的行為，對資金支付的偏差進行嚴格控制。②制定大額資金管理辦法，借助財務管控電子支付功能，實施款項支付電子流程化，使得審批流程也更加規范，實現內部的相互牽制，保證資金支付的合理與安全。③確定資金的開支項目以及金額，可以對不同類型的業務和不同性質的資金流特點進行深入分析，對資金計劃進行統一安排，嚴格按照現金流量預算降低資金的沉淀，提高資金周轉以及使用效率。
3.3電量指標完成情況審計
對電量數據的真實性以及準確性進行審查，確認是否存在調整購售電量或者是售電量結構的必要性，從而保證考核指標的目的的實現。同時，確認是否存在用電或者是多種經濟圖1電費抄、核、收工作流程示意圖低碳經濟成分并存企業用電沒有計量交費的問題。
4結束語
綜上所述，隨著我國電力制度改革的不斷深入，我國出現了很多一流的供電企業，而面對競爭激烈的市場，如何提高經濟效益就成為了發展的重要規劃內容，為此，需要加強電力營銷管理工作。當前我國供電企業倡導“強化內部審計監督，實現審計工作由查錯糾弊向績效型、風險型審計轉變”，因此，需要建立信息互通機制，并結合企業實際情況制定管理辦法，從而保證財務監督工作的順利進行。
作者:許莉 張蓓 單位:國網湖南省電力公司湘潭供電分公司
參考文獻
關鍵詞;內部審計 完善 思考
我國現代企業制度的建立,一方面給內部審計工作提出了新的挑戰,另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。因此,在完善現代企業制度的同時,建立與之相適應的內部審計制度體系,是提高企業管理水平的必然選擇。縱觀我國企業內部審計制度,其現狀不得不令人擔憂,其主要表現在內部審計機構的獨立性圖有虛名;內部審計范圍小,多局限于財務審計;內部審計人員知識結構不合理 ;內部審計與管理層及被審計單位人際關系未得到適當處理;內部審計工作得不到應有重視和支持 。本文對如何完善內部審計制度提出措施。
一、合理設置內部審計機構,提高內部審計的獨立性
無論執行何種審計,關鍵在于必須具有獨立性,因此要想保持單位內部審計的獨立性,首先要求內部審計機構的組織地位應超然獨立于企業的其他管理部門。一般來說,單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高,獨立性就越大。針對我國企業組織結構和管理模式的不同現狀,在設置內部審計機構模式時,一方面要與企業的生產經營規模、經營特點、管理體制模式、人員素質、企業經營內外部環境的發展變化相適應;另一方面要考慮其在實際中的可操作性,這樣才便于在實際中推廣和運用。借鑒國外經驗,隸屬于董事會領導下的審計委員會是比較好的模式,當然,對于一些特殊類型的或管理上有特殊要求的企業或公司,還可以根據自己的實際情況,靈活設置。但無論選擇哪種模式,保證內部審計的獨立性是至關重要的問題。
二、內部審計范圍應由財務審計轉向經營審計
隨著現代企業制度的建立,企業的內部控制制度在一定程度上可以預防、發現和糾正差錯與舞弊的發生。因此,建立在財務報表基礎上的、旨在審查企業財務狀況、經營成果和現金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現代內部審計的重要內容,而代之以經營審計、價值為本審計。這種審計的目標是促進企業不斷改善內部經營管理、加強法制觀念、確保企業資產保值增值,符合現代內部審計特征的要求。
三、改善內審人員結構,提高內審人員勝任能力
選擇素質好的審計人員是內部審計有效發揮作用的關鍵因素。由于內部審計工作領域寬廣,要求內審人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。在西方發達國家,公司內部審計工作成功的一條最重要的經驗就是:要使內部審計工作順利開展并卓有成效,必須任用勝任的人員。因此為了物色一個合格的內部審計人員,公司之間經常開展挖人才的競爭活動,通過優厚的聘用條件來吸收優秀人才。我國現代企業制度的建立與完善,為內部審計的發展帶來機遇。參照西方國家經驗,應設計良好的激勵機制吸引優秀人才加入內部審計隊伍,對已有的內部審計人員必須加強業務知識的更新與再提高,這樣才能為內部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。
四、改善同管理層及被審計單位的關系
以往的內審理念局限于監督,往往造成被審計單位與審計人員的對立,而管理層對內部審計的看法和態度又直接決定了在企業中內部審計作用的發揮。如果管理層對內部審計缺乏信任,那么內部審計就不可能為企業增加價值。因此,企業的內部審計人員首先要樹立服務的理念,為管理層提供相關、及時的信息,并積極參與經營管理活動,成為企業關鍵業務的“推進器”;其次應該積極營銷內部審計服務,通過宣傳和培訓讓被審計單位了解內部審計的增值作用,從而更加信任和依賴內部審計服務。此外,處理好人際關系的能力和技巧對于內部審計人員來說也是必須的,只有與被審計單位及企業管理層保持良好關系,才能使內部審計職能得以有效發揮。
五、建立健全內部管理保證體系
［關鍵詞］內部審計外部化；外部化優勢；外部化劣勢
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0097-02
我國現代內部審計起步于20世紀80年代初期,是在國家審計的強力推動下,作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的。經過20多年的發展,我國內部審計水平得到了很大提高,在完善我國審計監督體系、嚴肅財經法紀、提高企業經營管理水平等方面發揮了積極的作用。但是,我國內部審計在機構設置、工作范圍、人員素質等方面還存在一些問題。
1 內部審計外部化實施的背景
1.1 內部審計外部化必要性
隨著我國經濟的快速發展,企業管理制度逐步規范,而相應的風險意識也逐步增強。企業經營管理層也加大了對企業經營業績以及風險管理的關注度。因此,內部審計的地位越來越突出,而隨之對內部審計的要求也越來越嚴格。因此,我國實行內部審計外部化是我國經濟發展的需要,這已是大勢所趨。社會分工專業化和企業對價值最大化的追求,是內部審計外部化的推進因素。根據科斯的理論：“企業經營傾向于擴張,直到企業內部審計組織一筆額外交易的成本,等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本,或在另一個企業中組織同樣交易的成本為止。”這也就是說,在內部審計業務上,如果交給會計師事務所等外部機構的費用小于企業內審部門處理的成本的話,企業將傾向于前者,內部審計外部化會為企業所接受。
1.2 內部審計外部化可行性
國外從20世紀90年代開始出現內部審計外部化,至今,內部審計外部化發展速度驚人。如畢馬威、德勤等“四大”會計師事務所承包了美國、加拿大幾乎一半以上的內部審計業務。在美國,汽車、電子、石油和天然氣等行業有超過50％的企業實施了內部審計外部化。這樣的嘗試大大提高了企業經濟效益,因為內部審計外部化所花費用小于自身設置內部審計機構的費用開支,節約了企業的財務預算支出；此外,審計質量得到了大大的提高,由于外聘會計師具有較強的獨立性和專業勝任能力,審計工作很好地反映了企業的真實情況,有利于企業經營管理層作出正確的決策,提高企業的競爭力。這些成功的實踐也為我國的內部審計外部化提供了寶貴的經驗。
2 內部審計外部化存在的問題
2.1 內部審計機構設置不合理
目前在我國企業中,大部分內部審計機構是在總經理或分管財務的副總經理領導之下,甚至有一部分是由負責財務的總會計師主管。這一制度安排導致兩個方面的問題：①內部審計的觸角很難觸及經營者這一高層次的人的經營決策活動,因為內部審計機構往往直接對其負責。②內部審計的獨立性受到嚴重影響。從形式上看,內部審計人員不具有獨立性。他們在經營者的領導下工作,必須服從其領導;從實質上看,內部審計人員也不具有獨立性。他們依附于企業,從企業獲得生活所需的資金。經營者及各管理層都有權評判他們的工作業績。內部審計人員為了能夠順利完成自己的工作,必須同管理層協調好關系。在這種利益的牽制下,內部審計人員實質上的獨立性受到嚴重影響。
2.2 內部審計的工作范圍偏小
我國內部審計的工作主要停留在財務導向階段,即側重于財務收支的查錯防弊,以及偷稅漏稅、違紀違規等財務審計的內容。近幾年來,雖然有些大型企業內部審計的理念有了新發展,由傳統的財務審計發展到經營效益審計,但經營效益審計仍居于次要地位,同時在內容、方法和形式等方面與西方國家相比也有一定的差距。
2.3 內部審計人員知識結構單一
內部審計又是一種集查錯防弊、興利以及增加企業價值為一體的綜合性活動,這些都決定了對內部審計人員復合型的高素質要求,不僅要求內部審計人員具備一定的財務會計、審計知識,還要求內部審計人員熟悉企業的生產經營活動過程,具備管理、法律、金融、工程、技術、信息等多個學科方面的知識。因此企業內部審計機構配備人員的知識結構就成了內部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。我國目前內部審計人員大多都是財務會計審計專業出身,外專業從事內部審計工作的較少,這樣勢必無法適應財務審計之外的其他審計類型。
3 企業內部審計外部化模式選擇
內部審計作為公司治理的一部分,其發展也受到公司成長的影響。在公司成長的過程中,隨著公司治理結構的不斷完善、治理機制的逐漸健全,企業對內部審計的要求也會發生相應的變化。因此,在我國法律法規允許的范圍內,可以結合企業成長周期理論選擇我國內部審計外部化的模式。
3.1 初創期
這個時期企業以“生存”為目的,內部審計在企業中處于次要地位。由于受資金、人力等因素的制約,企業一般不會設立內部審計機構。但是,這并不能說明企業不需要內部審計,畢竟所有者要審查最高管理當局履行外部受托經濟責任的情況,最高管理當局也要審查其下屬各部門履行內部受托經濟責任的情況。因此,對于偶發的內部審計業務,管理當局完全可以將其委托給外部審計機構或人員。外包的內部審計可以把重點放在內部控制建設與風險防范上。
關鍵詞：高校；績效審計；審計方法
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、高校績效審計的現狀
改革開放以來，高校財務收支日趨復雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應有的考核、監督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經領域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監督”等現象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預算安排不盡合理，支出違規操作，人員經費超范圍發放等問題經常發生。
同時，現行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調“標準”，評價內容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據，高校績效審計還只能摸索著前進。
我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經驗不多。在績效審計的大環境下，高校績效審計開展同樣存在缺乏實踐經驗的問題。
二、高校績效審計實施的方法
相對于財務審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側重于發現問題，糾正和處理問題。績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務審計的基本方法以外，還要運用調查研究和統計分析技術和經濟分析等方法。績效審計沒有統一的方法和技術，審計人員應針對不同的審計對象來設計不同的取證和分析方法。
1.項目績效審計方法
項目績效審計直接以經濟活動為審計對象，以特定的經濟活動或具有相同性質的系列經濟活動為審計內容，如對高校學科建設資金管理的審計，其所關注的重點是項目資金支出的經濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。
項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務、資產管理、招標、基礎建設等不同部門人員參加，通過側重點不同的發言，觸發更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復核。該方法強調對現有數據的分析，同時與其他相關數據進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設定的標準或參照物不應一刀切，要根據實際情況做適當的調整和修正；③線性規劃分析法。通過線性規劃分析，審計人員可以判斷在現有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規劃分析費的選取和使用應該格外謹慎，以免適得其反。
2.部門績效審計方法
部門績效審計是以一個經濟活動部門為審計對象。通過對部門發生的經濟活動、社會活動、行政事業為審計內容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設備和財產等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關注的是部門工作經濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經濟效益。
高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統財務審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調查取得的被審計單位實際設置的管理系統流程進行對照，從中找出薄弱環節，分析可能產生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復核法在原理上有相似支出，但是在審計的側重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法。“參與式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應采取的措施。與傳統審計不同，績效審計更多的側重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內容和結論，并據此做出整改；③走訪調查。走訪調查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現問題或從事舞弊活動時，部門指定的內控制度往往失效，審計人員得到的基礎資料也不能真實反應該部門的實際情況。這時，審計人員應根據職業判斷和基礎資料的漏洞，有目的的走訪相關知情人，也可以向其他部門和人員側面求證。走訪調查哪些對象、談話技巧與方式方法、調查的內容以及陪同人員等因素都在影響著真實結果。
三、高校績效審計方法的運用
在實施高校績效審計過程中，應注意三個方面：①高校的運行有其特有的規律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結果。這就需要審計人員根據實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術方法；②傳統審計方法取得的基礎資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高校績效審計的實踐中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統管理分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等在內的必要知識。
高校開展績效審計可以提高辦學質量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發展具有十分重要的意義。
參考文獻：
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