時間：2023-06-14 16:21:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公立醫(yī)院審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀
采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價值高、專業(yè)強的特性。采購品目多達成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設備、通用設備物資、信息系統(tǒng)、服務和基建等。同時，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設備高效、精密、先進，要求公立醫(yī)院有相當高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財政資金，應根據(jù)政府采購相關(guān)制度實施采購，采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應保障體系。
二、公立醫(yī)院采購的主要風險點
1.盲目采購的風險有些醫(yī)院在申請預算時，需求部門故意夸大所需設備的功效及產(chǎn)出效能，對設備產(chǎn)生的效益估計編制較為草率，致使設備論證專家給出錯誤評定；有些醫(yī)院設備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實際需求，對設備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預算時一味貪大求洋，實際上國產(chǎn)設備都能實現(xiàn)這些功能，致使預算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導。盲目采購的結(jié)果就是設備閑置率高、預算資金浪費，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟損失。2.暗箱操作的風險有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應商，為了達到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標實為走過場、拆分項目“化整為零”規(guī)避招投標、招標文件設置歧視性條款等方式避免招標，想方設法變相直接指定供應商，導致公開招標不公、不正、不透明。這種風險可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個人接受供應商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈或科室醫(yī)務人員、采購人員接受供應商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應商參與競爭。3.成本失控的風險公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設備采購管理人員和監(jiān)管人員會導致醫(yī)療器械招標不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設備性能、使用壽命、價格價值、售后服務等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價格談判前沒有做好充分的市場調(diào)研，談判時很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達成口頭協(xié)議的供應商，在談判時會不利于談判。此外，低價中標高價維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設備、信息系統(tǒng)等供應商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標報價相當?shù)停罄m(xù)的封閉式耗材試劑、設備系統(tǒng)維保費用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費15%~20%的維護費用，導致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風險醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會是致命的。但目前招標的評標機制并不健全，綜合評分法評標價格仍占主導地位，“價低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應商無利不為，價格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務不及時、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價格不應成為唯一或居多的評判標準，醫(yī)院的供應商如果未對其產(chǎn)品進行時刻跟蹤和評價，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風險對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨立的法務部門，有些供應商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費用加以明確，導致產(chǎn)品維護需另外收取零配件費用、上門費甚至人工費和稅費，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴或?qū)Σ少徍贤芾聿患殻瑫斐珊贤芾砘靵y，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責的結(jié)果。
三、針對采購風險的審計對策
加大對醫(yī)院采購項目全程跟蹤審計的力度，包括對預算論證、招標文件、評標程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時反饋、及時整改，有效降低醫(yī)院采購風險，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運作。1.加強采購執(zhí)行前期審計，降低閑置風險一是立項的合理性。內(nèi)審要對影響采購項目的因素進行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實際庫存擬定；向財務部門了解設備耗材所涉及的業(yè)務收入及費用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設備及耗材的特點、用途、臨床應用價值的論證情況，實際利用率和成本回收期等指標，申請論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準確性等方面進行審計，了解項目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟效益及社會效益。三是程序的合規(guī)性。了解項目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項目，是否提交黨委會會議同意；物資的準入是否經(jīng)委員會集體討論通過；項目資金是否已納入醫(yī)院年度預算，預算的批復和申報情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請購報告、立項報告、項目可行性論證報告、績效評價報告、各項審批手續(xù)、預算批復文件，項目撥款情況、相關(guān)會議記錄等。2.加強采購招標過程審計，降低流于形式風險一是市場調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應充分了解市場，政府采購項目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標的公平性將會被質(zhì)疑。可詢問采購部門了解其市場調(diào)研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項目歷史成交信息，以及對運行維護、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標文件是否合理。《政府采購需求管理辦法》財庫〔2021〕22號文中，明確應將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機制，成員應當包括內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應當參與招標文件的制定，并給出合理的建議，商務和技術(shù)條款是否符合采購項目的需求，包括資格條件的設置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標、品牌等從而限制潛在投標人；評審因素設置是否具有傾向性，采購進口產(chǎn)品是否必要，是否落實支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡媒體中披露采購信息，財政項目是否在財政網(wǎng)上進行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使?jié)撛诠潭加星乐獣圆少徯畔⒉⒂凶銐驎r間作準備。相關(guān)審查資料包括：采購計劃、市場調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標（需求）文件、公示信息等。3.加強供應商報價的審核，降低成本失控風險一是對投標人提前進行審核。為了防止泄密，供應商的投標文件要統(tǒng)一收取，“串標”行為的遏制雖然在實際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標文件就開始介入監(jiān)督會降低其發(fā)生的可能性，如審查投標文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實報價依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應通過參與價格談判會、審查投標文件和報價明細等方式對價格進行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報價的依據(jù)是否充分，投標報價是否合理，是否存在投標單位相互串通故意抬高價格的情況，包括信息來源的真實可靠性、價格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費”的強制性，尤其關(guān)注不平衡報價，縱向、橫向多角度比較價格，如報價高于原合同的采購價格，需進一步核實分析具體原因。三是注重對價格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因為專業(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設備或耗材的質(zhì)量、價格、使用及售后服務等情況，同時應注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價格大數(shù)據(jù)”進行比較、分析和評價，可供日后采購價格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標文件（包括電子版）、價格談判資料、供應商授權(quán)委托書、報價明細、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強供應商管理的審計，降低醫(yī)療安全風險一是供應商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標環(huán)節(jié)應仔細審核醫(yī)療器械注冊證、權(quán)是否過期等，確保供應商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應商的誠信也很重要，應關(guān)注中標商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實有商業(yè)行賄行為的供應商，及時納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應商考核機制。采購部門應參考使用部門的意見，對供應商進行考核，內(nèi)審對考核結(jié)果給予合理評價，評價其是否按時、定期、綜合各科室意見進行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價格、有效期、交貨及時性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵機制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對采購后期管理進行評價，對采購的設備或耗材的運行成本和使用效益進行分析；依據(jù)供應商考核和臨床反饋、患者體驗和投訴等對產(chǎn)品質(zhì)量、供應商服務進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)運行中存在的問題并及時反饋給采購部門，采購部門采納審計建議并運用于改善業(yè)務流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風險。相關(guān)審查資料包括：供應商的資質(zhì)證明等應標文件、評標報告及中標通知書、企查查等信息平臺、供應商不良事件登記表、供應商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強合同條款簽訂審核，降低合同違約風險一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時間（期限）、交付地點和方式、包裝方式、價款，付款進度，支付方式，驗收、交付時間、質(zhì)保范圍和期限、違約責任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設備型號是否準確、附件清單是否齊全、運費和保險費由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項目的上述合同要素是否與招標文件、投標文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時，是否在中標結(jié)果公布后一個月內(nèi)簽訂，防止項目被人為擱淺，發(fā)生中標不應標的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進行簽訂，內(nèi)審應關(guān)注合同條款是否保護了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗收標準，對于如家具類貨物運輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責任方等；對于長期運行的項目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風險；是否在合同中約定成本補償、風險分擔等事項。同時，要關(guān)注合同變更問題，維護自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標文件、投標文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。
四、結(jié)語
綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風險，內(nèi)審部門就要對采購項目的各個環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預警、事中控制、事后監(jiān)督”的動態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計方法，從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲嫞?guī)范采購行為的同時也為醫(yī)院控制價格當好參謀，及時糾正問題，使采購從計劃到實施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風險的產(chǎn)生。
參考文獻
1.任曉蕊.開展醫(yī)院采購審計的關(guān)鍵點.中國內(nèi)部審計，2016（03）.
醫(yī)院是人們?nèi)粘Ｉ钪休^為重要的設施，我國的公立醫(yī)院以其醫(yī)療設施齊全、醫(yī)療水平較高、醫(yī)務人員業(yè)務技能熟練等特點成為國內(nèi)醫(yī)療系統(tǒng)不可或缺的組成部分。公立醫(yī)院一般都有國家財政的投入，納入財政預算管理的醫(yī)院，因而其應該接受政府審計部門對其進行定期審計。這樣對于提高公立醫(yī)院的服務水平、降低經(jīng)營風險、增強其市場競爭力具有一定的積極作用。同時，應該對公立醫(yī)院審計服務模式進行探析，以期達到提高審計質(zhì)量的目的，為我國醫(yī)療領(lǐng)域改革的順利進行發(fā)揮其應有的作用。
一、治理視域下公立醫(yī)院審計需求
（一）財政預算資金管理的需要
從國內(nèi)公立醫(yī)院的運營狀況來看，屬于政府舉辦的納入財政預算管理的醫(yī)院。公立醫(yī)院收入來源主要由三部分組成：醫(yī)療服務收費、藥品出售利潤和政府財政補助。隨著我國醫(yī)療體制改革的深入，未來的改革將把過去的三元轉(zhuǎn)變?yōu)槎杖虢Y(jié)構(gòu)，即通過提高醫(yī)療服務收費的同時，大幅度降低并且最終取消來自藥品出售的利潤。不難看出僅靠公立醫(yī)院的醫(yī)療服務收費難以為繼其更新醫(yī)療設備及改善醫(yī)療環(huán)境等硬件設施的投入，上述大額支出的主要資金來源是由地方政府財政撥入而形成的。既然有政府財政資金的撥入，就需要對其資金的使用進行有效管理，并由相關(guān)審計部門對其進行專項審計及常規(guī)審計。所以，治理視域下公立醫(yī)院審計是財政預算資金管理的需要。
（二）國內(nèi)醫(yī)療體制改革及政府反腐的需要
隨著國內(nèi)各領(lǐng)域、各項改革的不斷深入，廣大人民群眾對于我國醫(yī)療體系發(fā)展有了更高的要求。人們對公立醫(yī)院的要求已經(jīng)不能停留在過去“救死扶傷、治病救人”的基礎之上，公立醫(yī)院還應當在醫(yī)療服務、就醫(yī)成本等軟、硬件方面達到讓患者及其家屬滿意。當前，“看病難、看病貴”等問題是造成醫(yī)患關(guān)系緊張的源頭，進而增加了社會的不穩(wěn)定因素。究其原因，公立醫(yī)院的醫(yī)療成本過高及個別醫(yī)務人員素質(zhì)較差是造成其醫(yī)療服務水平下降的一個誘因，這也是促使中央下決心進行醫(yī)療體制改革的主要動因。解決這個問題的辦法是審計部門可以對其實施財務收支審計、經(jīng)濟責任審計及院領(lǐng)導離任審計，并且審計中應該關(guān)注公立醫(yī)院諸如：重大醫(yī)療設備采購、基本建設的招、投標及施工成本、藥品采購流程以及院內(nèi)醫(yī)務人員工資、獎金發(fā)放等較為敏感的問題。通過對公立醫(yī)院定期及不定期的審計，既可以達到有效控制醫(yī)療成本的需要，還能起到預防腐敗、打擊職務犯罪的作用，可謂是一舉兩得。因而，對于公立醫(yī)院的審計是國內(nèi)醫(yī)療體制改革及政府反腐倡廉的需要。
二、公立醫(yī)院審計存在的問題
我國政府審計部門在對于公立醫(yī)院的從事審計工作過程中存在著一定的問題，具體可以表現(xiàn)為以下兩個方面：一是審計工作的滯后性、二是審計工作缺乏相應的醫(yī)療專業(yè)性。
首先，因其性質(zhì)所決定了審計工作基本上屬于事后監(jiān)督的范疇，一般多以年度審計及院主要領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任審計為主。審計過程中，即便發(fā)現(xiàn)了個別公立醫(yī)院存在諸如“賬外賬”、藥品違規(guī)加成、患者利用掛床住院方式套取醫(yī)保報銷、利用虛假發(fā)票轉(zhuǎn)移資金、醫(yī)療設備非正常毀損及丟失等問題，但是其損失已經(jīng)發(fā)生、國有資產(chǎn)已經(jīng)遭受到了不同程度的侵害。即使追究了相關(guān)人員的行政或是刑事責任，也都屬于“亡羊補牢”從而失去了審計的意義；
其次，審計工作缺乏相應的醫(yī)療專業(yè)性。審計人員大多數(shù)是財務、審計類專業(yè)人員出身，往往對于醫(yī)務領(lǐng)域的專業(yè)知識較為欠缺，因而在其對公立醫(yī)院的開展審計工作過程中容易找不住相關(guān)醫(yī)療問題的實質(zhì)性結(jié)論，使得審計工作陷于被動。比方說，醫(yī)生對于患者病情的用藥上，可以有多個選擇且藥品療效相差無幾的前提下，個別公立醫(yī)院及醫(yī)生往往為了追求其自身的利益給患者出具毛利相對較高的藥品處方，無形中增加了患者的就醫(yī)成本。因為審計人員對于醫(yī)療水平的欠缺有可能發(fā)現(xiàn)不到這個問題，從而使得審計起不到其應有的作用。
三、治理視域下完善公立醫(yī)院審計服務模式的策略
（一）正確樹立公立醫(yī)院審計目標
審計部門面對我國醫(yī)療領(lǐng)域存在的一些問題，應該在治理的視域下嚴格執(zhí)行審計監(jiān)督權(quán)力。同時，也要清楚的意識到審計不是目的，不要為了審計而審計，其應該服務于醫(yī)療體制的改革、服務于改善廣大人民群眾的醫(yī)療條件上來。因?qū)徲嫴块T只有明確其審計目標，才能更好地開展審計工作，達到審計的效果。
（二）加強對于公立醫(yī)院的實時監(jiān)督
隨著國內(nèi)計算機、互聯(lián)網(wǎng)以及云計算技術(shù)的普及，審計部門完全可以達到對于公立醫(yī)療財務收支、醫(yī)療設備管理等業(yè)務的實時監(jiān)控，從根本上改善審計部門對于公立醫(yī)院事后監(jiān)督的被動局面。可以在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)其財務舞弊行為并予以制止，避免公立醫(yī)院發(fā)生一些不必要的損失，最終實現(xiàn)審計治理視域的作用。
（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)
審計部門應該邀請知名的醫(yī)務工作者對審計從業(yè)人員進行定期醫(yī)療業(yè)務的培訓，使其對于公立醫(yī)院的診療過程有一個簡單的了解。同時，還應該建立人才儲備制度，聘請著名的醫(yī)學專家、診療教授作為審計部門的醫(yī)療顧問配合審計工作，從而避免審計過程中“外行檢查內(nèi)行”的情形出現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；跟蹤審計；建設資金；管理應用
一、引言
隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，國家加大了對公立醫(yī)院的投資力度，公立醫(yī)院為了改善就醫(yī)環(huán)境，滿足人民群眾不斷提高的醫(yī)療需求，提升競爭力，在加強內(nèi)涵建設的同時，也投入了大量的自有資金用于新建和改擴建工程項目。建設資金的投入一方面促進了公立醫(yī)院發(fā)展，與此同時，也加大了公立醫(yī)院建設資金的管理風險。由于公立醫(yī)院的建設資金具有投資周期長、投入資金量大、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強等特點，如何管好、用好有限的建設資金，提高公立醫(yī)院建設資金的投資效益，已成為當下公立醫(yī)院財務管理的一項重要課題。近年來，廣西A醫(yī)院嘗試著將跟蹤審計應用到建設資金管理中，通過對建設項目全過程的資金活動進行審核和監(jiān)督，有效地完善項目管理、控制投資成本、提升建設資金的投資效益。
二、跟蹤審計在公立醫(yī)院建設資金管理中的應用
1.案例背景
A醫(yī)院為廣西壯族自治區(qū)直屬三級甲等醫(yī)院，2009年醫(yī)院門診綜合樓建設項目經(jīng)自治區(qū)發(fā)改委批復立項，項目投資近2個億，于2010年8月開工建設，2014年8月竣工驗收交付使用。該建設項目作為廣西當年擴大內(nèi)需重點工程，倍受自治區(qū)各級領(lǐng)導的關(guān)注，為了確保項目建設的質(zhì)量和效率，A醫(yī)院成立了項目管理辦公室，人員由醫(yī)院基建管理部門、設備科、信息科、保衛(wèi)科、財務科和審計科組成，在分管院長的領(lǐng)導下開展工作，并決定引入社會中介機構(gòu)對該建設項目實施跟蹤審計，強化建設資金的管理。
2.做好前期準備工作
（1）完善跟蹤審計管理制度流程。跟蹤審計是一種實時動態(tài)的審計模式，要保證跟蹤審計工作的順利開展，提高建設資金管控效率，首先要在制度和流程建設上做文章。A醫(yī)院根據(jù)財政部《基本建設財務管理規(guī)定》和《衛(wèi)生部關(guān)于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），健全和完善了醫(yī)院《基建項目資金管理有關(guān)規(guī)定》、《建設工程項目跟蹤審計管理辦法》、《建設工程項目跟蹤審計管理流程》和《建設工程項目簽證審批流程》等相關(guān)的管理制度和管理流程，管理流程涵蓋建設項目投資立項及可行性研究、招投標、設計、施工和竣工結(jié)算各階段。在制度中明確了項目管理部門和跟蹤審計單位的職責，使各部門各司其職，為跟蹤審計人員和項目管理人員提供具體的指導（建設工程項目施工階段跟蹤審計管理流程見圖1）。（2）做好跟蹤審計單位的招標。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，降低審計費用，A醫(yī)院依據(jù)《中華人民共和國招標投標法》和國家有關(guān)建設項目委托審計管理辦法的規(guī)定，采取公開招標方式，選擇了一家資質(zhì)高、信譽好、取費合理、有跟蹤審計經(jīng)驗的社會中介機構(gòu)負責該建設項目的跟蹤審計工作。跟蹤審計單位與醫(yī)院項目管理辦、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位各方協(xié)調(diào)工作，在跟蹤審計活動中起到了基礎技術(shù)作用。（3）簽訂委托跟蹤審計協(xié)議，明確審計任務。A醫(yī)院與跟蹤審計單位簽訂委托跟蹤審計協(xié)議書，對雙方責任和義務、審計時限和審計范圍、取費標準和質(zhì)量要求、項目審計組審計人員的配備、獎勵和處罰條款等內(nèi)容進行約束，明確了具體的跟蹤審計任務，包括：參與工程主要材料的市場調(diào)查與了解；審核各類招標文件、施工合同和采購合同，參與建設項目工程造價相關(guān)合同履行過程的管理；分析各類招標項目投標價的合理性分析；參與工程量的確定，審核工程款支付申請，提出建設資金使用計劃建議；參與提出工程設計、施工方案的優(yōu)化建議；參與施工過程各項工程設計變更、簽證的審核；針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗收；審核工程索賠費用的計算過程和依據(jù)，參與施工過程各項工程索賠的處理；參與審查項目進度計劃，協(xié)助醫(yī)院進行投資分析、風險控制等。
三、跟蹤審計在公立醫(yī)院建設資金管理中的應用成效
A醫(yī)院在社會中介機構(gòu)跟蹤審計的助力下，該建設工程變更簽證核減金額2028萬元，核減率達19%，在醫(yī)院建設資金管理中取得了較好的成效。跟蹤審計的應用不僅促進了公立醫(yī)院建設項目管理水平的提高，更為公立醫(yī)院規(guī)范建設資金管理、節(jié)約建設投資成本和防范建設項目投資風險提供了有力的保障。（1）有效地控制了建設投資成本，降低投資風險。跟蹤審計通過關(guān)口前移，使審計活動滲透到項目建設過程中資金流動的各個環(huán)節(jié)，層層把好建設資金和建設質(zhì)量關(guān)，強化了建設資金運用全過程的監(jiān)督和管理，有效地控制了建設投資成本。同時，通過實施跟蹤審計，也促進醫(yī)院項目管理部門重視項目建設的過程管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目管理中存在的問題，堵塞了管理漏洞，促進施工單位和監(jiān)理單位提高責任意識，從而降低了建設資金的投資風險。（2）促進了醫(yī)院建設項目管理廉政建設。醫(yī)院通過完善跟蹤審計制度和管理流程，從源頭上構(gòu)筑起預防腐敗的防控機制，對建設項目實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證等容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)進行跟蹤管理，有效地約束了項目建設過程中的不良行為，從而促進了醫(yī)院建設項目管理廉政建設。（3）提升了醫(yī)院建設資金管理的審計質(zhì)量和效益。醫(yī)院引入專業(yè)的跟蹤審計機構(gòu)對建設資金使用實施跟蹤管理，不僅分擔了醫(yī)院項目管理部門、財務部門和內(nèi)部審計部門的管理壓力，也加強了審計與醫(yī)院各部門的溝通與協(xié)調(diào)，確保項目建設順利進行。同時，醫(yī)院內(nèi)部審計與外部審計的有機結(jié)合，防范了審計風險，也促進了醫(yī)院建設資金管理審計質(zhì)量和審計效益的提升。A醫(yī)院應用跟蹤審計對建設項目的資金活動實施管理尚處于探索階段，還需要繼續(xù)總結(jié)經(jīng)驗和完善管理。由于公立醫(yī)院的建設資金管理復雜，項目建設過程中不確定的因素多，屬于舞弊行為的高發(fā)領(lǐng)域，因此，醫(yī)院應正視跟蹤審計過程中的缺陷以及由此帶來的審計風險，加強對跟蹤審計質(zhì)量的監(jiān)督評價，使跟蹤審計得以健康發(fā)展，更好地為公立醫(yī)院建設項目管理服務。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；醫(yī)學裝配配置；監(jiān)管；審計
為了規(guī)范和加強醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)醫(yī)學裝備管理，促進醫(yī)學裝備合理配置、安全與有效利用，充分發(fā)揮使用效益，保障醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展，衛(wèi)生部《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)醫(yī)學裝備管理辦法》衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2011〕24號和《新型大型醫(yī)用設備配置管理規(guī)定》衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2013〕13號的頒布實施，政府及衛(wèi)生部要求公立醫(yī)院加強醫(yī)學裝備配置全程嚴格進行監(jiān)管和審計。
一、醫(yī)學裝備配置監(jiān)管和審計現(xiàn)狀
雖然政府、衛(wèi)生部以及醫(yī)院都十分重視醫(yī)學裝配配置尤其是大型設備的招標與管理，衛(wèi)生部更是將醫(yī)學裝配配置管理納入醫(yī)院考核的重要指標，并對其招標、管理制度、成本效益、臨床使用質(zhì)量、安全控制及風險管理等方面都有了明確的要求，但是在公立醫(yī)院的實際管理工作中，往往存在著以下問題。
1、審計監(jiān)管范圍窄。由于審計多為醫(yī)院內(nèi)部職能部門，很多審計部門在實際工作中往往只將關(guān)注點放在招標投標方面，而忽略了事前可行性論證監(jiān)管和審計，事后合同簽訂、驗收管理、付款結(jié)算等方面的監(jiān)管和審計。
2、審計監(jiān)管缺乏力度。醫(yī)院審計為內(nèi)部審計部門，與設備管理部門為平行管理關(guān)系，很多時候使審計工作的日常開展缺乏主動性。而且很多醫(yī)院缺乏對審計工作重視，存在審計人員不專業(yè)，領(lǐng)導不重視等問題，使審計監(jiān)管缺乏力度。
二、開展醫(yī)學裝備配置監(jiān)管和審計重要意義
大型醫(yī)用設備具有資金投入量大、資本回收期長、技術(shù)要求高、風險率高等特點。今年來隨著醫(yī)患矛盾不斷加強，國家下大力度加強醫(yī)改政策的推進，勢必會對醫(yī)院更科學化、有效化管理提出新的要求。加強醫(yī)院醫(yī)學裝備配置監(jiān)管和審計對于醫(yī)院提高管理水平、加強資金監(jiān)管、減少成本、提高醫(yī)療水平和服務能力有重要的意義。另外，隨著中央反腐倡廉活動開展不斷深入，“蒼蠅”“老虎”一起打的決心，加強醫(yī)學裝備配置活動的監(jiān)管和審計可以有效的預防腐敗的發(fā)生，減少腐敗問題的滋生，有利于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。
三、開展醫(yī)學裝備全程監(jiān)控和審計關(guān)注的環(huán)節(jié)
1、可行性論證
為了降低資源浪費，降低盲目的投資醫(yī)療設備、防范醫(yī)療風險，杜絕因購置不合理而造成的實際工作中設備的限制或重復購買現(xiàn)象，為了杜絕購銷領(lǐng)域的不正當行為，公立醫(yī)院為了加強管理和內(nèi)部控制應該在設備立項是，就設備用途，經(jīng)濟效益，回收期，配備條件、維修方式等組織專家進行可行性論證。因此，針對購置前環(huán)節(jié)，審計人員應該關(guān)注：使用科室是否按使用需要提出申請，申請是否按規(guī)定報批，是否按規(guī)定組織可行性論證，可行性論證內(nèi)容是否真實、合理、嚴謹，論證過程是否嚴謹，充分考慮醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃、教學、科研及市場需求程度，是否符合國家政策、衛(wèi)生部要求及適應醫(yī)改政策，是否有利于提高醫(yī)院醫(yī)療水平和服務質(zhì)量，設備購置資金是否充裕、維修費用是否合適，是否進行設備的經(jīng)濟效益和社會效益分析。
2、組織招標
組織招投標活動是開展醫(yī)學裝備配置監(jiān)督和審計的重要環(huán)節(jié)，也是糾正行業(yè)不正之風，治理商業(yè)賄賂的重點多發(fā)環(huán)節(jié)。審計部門應聯(lián)合相關(guān)處室部門，積極監(jiān)督醫(yī)學裝備采購各個環(huán)節(jié)，以確保招投標活動符合國家招投標管理規(guī)定、衛(wèi)生部各項要求，預防違紀問題存在發(fā)生，杜絕盲目配置和閑置浪費，確保權(quán)力在“陽光”下運行。納入中央、省政府和省衛(wèi)生廳集中采購目錄或采購限額標準以上的醫(yī)學裝備，應當實行政府（或集中）采購，并首選公開招標方式進行采購。采取公開招標以外其他方式進行采購的，應當嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定報批。
3、合同簽訂
同樣經(jīng)濟合同的簽訂是醫(yī)學設備管理的一項關(guān)鍵內(nèi)容，當然也是監(jiān)督審計的重要項目。在經(jīng)濟合同簽訂這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員應該關(guān)注：合同是否合法，合同內(nèi)容廠家、價格、型號、規(guī)格、產(chǎn)品、質(zhì)量是否與招標一致，合同條款是否完善合規(guī)，標的是否與實務相符，意思表達是否合法清楚，文字表達是否嚴謹，售后服務條款是否適合，保修費用是否標清，價款支付是否合規(guī)等方面為題。
4、驗收環(huán)節(jié)
醫(yī)療裝備的驗收管理是裝備購置后對其進行科學管理、質(zhì)量控制以及檢驗合同的執(zhí)行水平的重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院設備管理科室在設備開箱驗收、安裝、調(diào)試過程中，應該由專門的驗收部門和相應專門的驗收人員，對設備的型號、品種、規(guī)格、廠家、零件、質(zhì)量等方面，對照招標文件、中標文件、經(jīng)濟合同進行驗收，并按照規(guī)定填寫設備驗收單，廠家、使用科室、驗收人員三方簽字認可后，方可及時辦理入庫手續(xù)。在驗收環(huán)節(jié)，審計人員應關(guān)注：驗收報告填寫是否包括設備名稱、型號、合同金額、廠商、采購日期、設備編號、售后服務方式、配件、使用科室意見等內(nèi)容，簽字是否符合規(guī)定，驗收報告中設備的品種、型號、產(chǎn)地、技術(shù)參數(shù)是否按照合同條款要求，設備的輔助設施、零件、專用工具、是否按發(fā)票、隨貨通行、驗收單編號、登記入賬，編號是否連續(xù)，廠家提供的發(fā)票是否真實，內(nèi)容是否與中標內(nèi)容與合同一致，收款單位是否與中標單位與合同一致。
5、付款結(jié)算
審計人員主要對財務付款方面進行審核，審核貨款結(jié)算是否按合同約定事項進行，付款方式、付款時間、付款內(nèi)容、收貨單位是否與合同一致，有無提前支付設備款的情況，情況是否符合財務制度和醫(yī)院內(nèi)部管理要求以及財務處理是否有效等方面。
四、開展醫(yī)學裝備配置全程監(jiān)管審計的體會
1.1管理制度不健全，管理不到位對于新購入的固定資產(chǎn)，一般都能按固定資產(chǎn)管理制度辦理入庫手續(xù)，建立固定資產(chǎn)卡片，填寫出庫單，并有使用科室主管人員簽字認可。但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理中存在很大的問題，比如審計人員在盤點時發(fā)現(xiàn)，某些價值小到千元大至幾十萬元的設備都不知去向，追問起來才發(fā)現(xiàn)有的設備已被別的科室借走、有點早已超過使用限、或有已更新?lián)Q代被淘汰、或者已經(jīng)捐贈給對口的衛(wèi)生醫(yī)療單位，但是相關(guān)科室在做資產(chǎn)移交時，沒有任何相關(guān)手續(xù)或記錄。導致衛(wèi)生醫(yī)療單位這部分賬面固定資產(chǎn)在賬面擁有、實際擁有嚴重脫節(jié)，不能真實地反映醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)有情況。另外，以政府或財政部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費購入的固定資產(chǎn)也難以全部入庫，往往科研課題完成、課題組解散、部分資產(chǎn)如照相機、攝像機、掃描儀、手提電腦等變?yōu)樗接胸敭a(chǎn)，使單位和國有資產(chǎn)流失。
1.2思想認識不到位，管理意識淡薄衛(wèi)生醫(yī)療單位從管理層到職工對加強固定資產(chǎn)管理的重要性認識不夠充分，爭取經(jīng)費補助，購置固定資產(chǎn)時積極性較高，而對購置后如何有效使用固定資產(chǎn)、如何妥善保管固定資產(chǎn)重視不夠，對資產(chǎn)的質(zhì)量和安全狀況過問不多，普遍存在“重錢輕物”的現(xiàn)象，管理意識淡薄。
1.3報廢的固定資產(chǎn)反映不真實，盤盈盤虧處理不恰當由于衛(wèi)生醫(yī)療單位固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、使用分散，單位財務或固定資產(chǎn)管理辦公室很難深入到各使用部門加以認真清查盤點，從而造成固定資產(chǎn)在清查、報廢、損毀處理上的監(jiān)督欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產(chǎn)處理過程中的具體操作規(guī)程，使得早已沉淀、報廢，甚至已經(jīng)處理不再存在的資產(chǎn)仍然留在財務的總賬上，沒有得到及時的賬務處理。使賬面固定資產(chǎn)數(shù)量遞增，造成了固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的嚴重背離。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用固定資產(chǎn)的科室無專人保管財務，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄，有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬。
1.4固定資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)有待提高大多數(shù)衛(wèi)生醫(yī)療單位的管理都分散在各個職能部門，如房屋家具在總務科，醫(yī)療設施在器械科等。衛(wèi)生醫(yī)療單位是高素質(zhì)人才相對集中的地方，而固定資產(chǎn)管理人員學歷普遍不高，目前器械科工作人員的學歷雖有改善，但對大量的高、精、尖儀器設備的維修和管理方面仍存在一些困難。
2如何加強固定資產(chǎn)管理
2.1強化組織領(lǐng)導，側(cè)重內(nèi)部審計管理職能公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理首先要強化組織領(lǐng)導，從醫(yī)院到領(lǐng)導、職能科室到使用科室實現(xiàn)層層責任制。要改變重錢輕物、重購置輕管理的弊端，實行單位主管領(lǐng)導、分管領(lǐng)導、財務及購置、使用部門負責人的分級管理責任制，明確各自的職責范圍，做到層層落實。在人員配置、技術(shù)服務、業(yè)務經(jīng)費軟件配置上給予優(yōu)先考慮。隨著公立醫(yī)院受托經(jīng)濟責任的深化，固定資產(chǎn)內(nèi)部審計工作要將內(nèi)部控制審計、風險導向?qū)徲嫼托б鎸徲嬜鳛楣ぷ鞯闹攸c，對固定資產(chǎn)從論證、招標、驗收付款到使用管理各個階段，強化風險管理措施，確保資產(chǎn)安全完整及實現(xiàn)投資效益與社會效益的統(tǒng)一。
2.2制定和完善固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)要進一步完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部規(guī)章制度，特別是對固定資產(chǎn)的購置預算、審批權(quán)限、定期盤點、維護保養(yǎng)制度，固定資產(chǎn)購入驗收制度、固定資產(chǎn)處置和報廢等管理制度。單位應在明確固定資產(chǎn)管理部門及其責任的基礎上，建立“三賬一卡”制度，把固定資產(chǎn)管理責任具體落實到實處。
2.3建立定期清查核資制度，確保賬實相符單位固定資產(chǎn)小組每半年或年終前對固定資產(chǎn)進行清查盤點。對庫存現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行清理核實，做到見物就點。全面編號，詳細登記，不重復、不遺漏、不留死角。對在大修理中確因改造而使固定資產(chǎn)增值的部分，財務部門要作固定資產(chǎn)增值的會計處理；對所購的固定資產(chǎn)購的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用但貨款未結(jié)算完畢的，及時辦理驗收、登記入庫手續(xù)；對不能使用、無維修價值的固定資產(chǎn)按規(guī)定的程序及時上報審批予以報廢；對閑置不用的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2.4推進醫(yī)院信息化建設，構(gòu)建信息網(wǎng)絡平臺隨著計算機網(wǎng)絡技術(shù)在衛(wèi)生醫(yī)療單位的廣泛應用，審計人員要學會利用醫(yī)療信息系統(tǒng)，把組織內(nèi)部各方面的信息匯集起來，對固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，定期與財務部門、使用部門核對，準確地將內(nèi)部控制體系的關(guān)聯(lián)信息和弊端進行傳導和反饋，連續(xù)、系統(tǒng)、準確地收集整理分析和反饋醫(yī)院管理和醫(yī)療質(zhì)量控制等需要的信息，對其進行差錯改進、優(yōu)化組織內(nèi)部流程和控制結(jié)構(gòu)。通過建立計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，把各責任中心的終端鏈接起來，實現(xiàn)資源共享，信息互通，從而為單位的管理、對全院的固定資產(chǎn)的分布，使用情況一目了然，從而為單位的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
3固定資產(chǎn)內(nèi)部審計的探討
3.1內(nèi)部審計部門是監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設和運行的第三方獨立部門通過開展內(nèi)部審計工作，評價醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的存在性和有效性，可以促進單位在固定資產(chǎn)的購置、保護、維護、報廢等處理環(huán)節(jié)完善管理，控制風險水平。內(nèi)部審計部門依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》，對單位現(xiàn)在的固定資產(chǎn)管理制度和管理流程進行審核，檢查制度是否符合對風險管理控制的需要，是否有針對性和可行性。對管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化建議。
3.2在固定資產(chǎn)購置過程中，審計人員監(jiān)督招標、投標的全過程，鑒定購置流程中是否合規(guī)與合法，對簽訂的合同進行審核，出具審計意見。參與固定資產(chǎn)的盤點工作，對核定結(jié)果和財務賬進行確認。只有深入到控制環(huán)節(jié)之中，才能及時、高效、最大限度地控制固有風險，發(fā)揮審計職能作用。
關(guān)鍵詞：城市公立醫(yī)院；內(nèi)部審計
20世紀90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調(diào)查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行了分析。
一、調(diào)查對象與問卷設計
抽取國內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家專科醫(yī)院；國家衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計部門負責人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)設立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計人員隊伍建設、醫(yī)院內(nèi)部審計工作情況。
二、結(jié)果與分析
（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟運行情況
1.城市公立醫(yī)院規(guī)模快速擴張
調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。
2.城市公立醫(yī)院風險持續(xù)走高且風險意識淡薄
調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風險管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點。可見，在政策多變、醫(yī)療市場競爭激烈和醫(yī)院規(guī)模擴張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風險、經(jīng)營風險和財務風險等持續(xù)走高。
3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱
調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權(quán)責劃分、組織機構(gòu)等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫(yī)院管理人員風險意識淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內(nèi)部審計沒有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評價的作用；四是醫(yī)院業(yè)務信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時預警功能和有效監(jiān)督機制[2]。
（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.多種內(nèi)部審計模式交叉運用
調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項基礎、制度基礎和風險導向內(nèi)部審計等多種模式交叉運用于內(nèi)部審計工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。
2.事前、事中和事后審計同時進行
調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院單選事后審計，49%的醫(yī)院以事后審計為主、部分業(yè)務前移到事中審計，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計同時進行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的主流發(fā)展趨勢。
3.內(nèi)部審計范圍有所拓寬
城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟合同審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制與風險管理審計、經(jīng)濟責任審計等項目占醫(yī)院總審計業(yè)務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍有所拓寬。
（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
1.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較差，對審計結(jié)果的重視程度不足
（1）尚有醫(yī)院未設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設立了獨立的內(nèi)部審計職能部門，11家與紀檢監(jiān)察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫(yī)院未成立獨立的內(nèi)部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發(fā)揮受限。
（2）對內(nèi)部審計結(jié)果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計結(jié)果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫(yī)院進行審計時，利用內(nèi)部審計工作結(jié)果的比例只有50%。
2.內(nèi)部審計資源配置不足
（1）內(nèi)部審計人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動日益繁雜，內(nèi)部審計監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟活動的各個方面，對內(nèi)部審計從業(yè)人數(shù)和業(yè)務能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計人員成為必然趨勢。
（2）內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內(nèi)部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業(yè)職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業(yè)大多為經(jīng)濟學和管理學；繼續(xù)教育方面，學習重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計理論、內(nèi)部審計的技術(shù)與方法、財務專業(yè)知識三個方面。可見，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大多為財務人員轉(zhuǎn)行，知識結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財務或?qū)徲嫷南嚓P(guān)知識，欠缺工程技術(shù)、物資管理、風險管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識。熟知醫(yī)院經(jīng)濟活動的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計人才短缺。
3.內(nèi)部審計模式相對滯后
我國內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向?qū)徲嬋齻€階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ健６喾N模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項基礎審計為主，審計模式相對滯后。
4.內(nèi)部審計信息化水平偏低
調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結(jié)果易出現(xiàn)偏差，致使審計效率和質(zhì)量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數(shù)據(jù)的采集能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內(nèi)部審計向較高層次業(yè)務拓展缺乏技術(shù)支撐。
5.內(nèi)部審計缺乏有效的質(zhì)量控制機制
調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計工作規(guī)范手冊；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。對制定審計質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實。
三、建議
（一）確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立
國家審計署和國家衛(wèi)生計生委內(nèi)部審計工作制度等相關(guān)文件明確要求，內(nèi)部審計機構(gòu)或人員應向本單位權(quán)力機構(gòu)或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的有效性。內(nèi)部審計機構(gòu)如不直接向醫(yī)院的法定代表人負責，那么很難保障內(nèi)部審計的獨立性、重要性和權(quán)威性。
（二）提高內(nèi)部審計的資源配置能力
審計項目的廣度、深度、風險管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財物和信息技術(shù)等審計資源息息相關(guān)。從調(diào)查結(jié)果看，人力資源少、信息技術(shù)水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術(shù)的投入不夠現(xiàn)實。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門應立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業(yè)務范圍、內(nèi)外部培訓等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業(yè)務相互融合，比如內(nèi)部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標文件和經(jīng)濟合同、以往的審計項目資料，等等。
（三）引入風險導向內(nèi)部審計模式
2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計準則》作業(yè)準則第十條明確提出：“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應當全面關(guān)注組織風險，以風險為基礎組織實施內(nèi)部審計業(yè)務。”因此，城市公立醫(yī)院引入風險導向內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計的全程自始至終都要關(guān)注風險，識別風險，依據(jù)風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風險管理[3]。實施風險導向內(nèi)部審計不僅可以有效降低風險、強化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標的實現(xiàn)，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質(zhì)量的同時節(jié)省審計資源，提高審計效率。現(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的數(shù)量與專業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)和風險評估技術(shù)的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進風險導向內(nèi)部審計模式。
（四）提升內(nèi)部審計信息技術(shù)水平
信息技術(shù)水平不僅是審計質(zhì)量和效率的重要技術(shù)保障，而且制約著內(nèi)部審計部門業(yè)務范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內(nèi)部審計軟件不太現(xiàn)實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計部門自用的審計管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經(jīng)濟事項，研發(fā)實時在線的審計監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設備采購、耗材管理和收費管理等。
（五）健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系
建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規(guī)范完整的審計項目流程，確保審計工作有據(jù)可依。其次，審計實施前應做好審前調(diào)查,審計方案的編寫要結(jié)合被審計單位的實際情況，避免延長現(xiàn)場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質(zhì)量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應分析透徹,審計結(jié)論應嚴謹,審計建議應具有建設性和可行性。第四，在審計結(jié)束后，要進行總結(jié)、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質(zhì)量。
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[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院;審計;信息化;風險;對策
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、信息化條件下公立醫(yī)院政府審計風險的表現(xiàn)形式
（一）審計風險的含義
對于風險的含義界定，各個領(lǐng)域還存在不同的觀點，但有兩點得到了各界人士的公認：一是可能是，也被稱作不確定性，指的是會出現(xiàn)某種結(jié)果的概率;二是結(jié)果與期望的偏離，即事件的結(jié)果與原本預計結(jié)果之間存在偏差，一般是指造成的損失與傷害（當然風險也有可能帶來機遇，為組織增加價值）。
審計風險含義的演變，先后經(jīng)歷了兩個時期：傳統(tǒng)風險導向型審計風險和現(xiàn)代風險導向型審計風險。傳統(tǒng)風險向?qū)蛯徲嬶L險模型將審計風險分解為固有風險、控制風險和檢查風險。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬶L險模型認為固有風險和控制風險都與被審計單位有關(guān)，審計人員對其不能控制，只能進行測試評估，在實務中較難加以區(qū)分，故將兩者合并為一個要素――財務報表重大錯報風險，即被審計單位的財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，因此現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬶L險模型將審計風險分解為重大錯報風險和檢查風險。
現(xiàn)代風險導向型審計的特點：一是審計重心前移，將審計的起點設在被審計單位的運營戰(zhàn)略和實質(zhì)業(yè)務流程上;二是不在直接對審計風險進行測試評估，而是更加關(guān)注被審計單位的經(jīng)營風險;三是隨著審計范圍的擴大，審計證據(jù)的內(nèi)涵也在擴大，從內(nèi)部財務證據(jù)轉(zhuǎn)向外部運營證據(jù);四是對審計人員的專業(yè)知識提出了更高的要求。
（二）信息技術(shù)技術(shù)帶來風險的表現(xiàn)
依據(jù)現(xiàn)代風險導向型審計風險的定義和特征，可以將信息化對公立醫(yī)院政府審計的風險的影響分為如下幾個方面：
1.審計內(nèi)容增多，工作環(huán)節(jié)愈加繁雜。傳統(tǒng)的醫(yī)院審計更多的關(guān)注醫(yī)院財務收支的合法性，財務報表的真實性和內(nèi)部控制的完整性上。但醫(yī)院的主營業(yè)務為醫(yī)療服務，按現(xiàn)代風險導向型審計模型的要求，伴隨著醫(yī)療活動產(chǎn)生的相關(guān)事項也應是醫(yī)院審計的重點，而信息化條件下，這些活動產(chǎn)生的信息全部被存儲在HIS系統(tǒng)中。因此，醫(yī)院審計工作的范圍不僅要包含醫(yī)院的財務資料、數(shù)據(jù)，還要對醫(yī)療業(yè)務中的相關(guān)內(nèi)容進行審計，如病人的就診信息、住院信息、用藥信息、病案信息等，另外藥品、耗材、醫(yī)療器械的采購、管理、分配和使用等數(shù)據(jù)也是需要重點關(guān)注的內(nèi)容。因此，醫(yī)院信息系統(tǒng)的使用在一定程度上增加了審計的工作量，延伸了審計的職責。而這種職責的延伸和變化經(jīng)常不為被審計單位所理解，給審計數(shù)據(jù)的采集、整理、校驗和取證等環(huán)節(jié)的工作帶來不必要的困難。
2.審計線索模糊不清，線索更加隱蔽。審計線索是審計人員審計被審計單位相關(guān)業(yè)務的重要依據(jù)，也是收集審計證據(jù)、實現(xiàn)審計目標的必要前提。采用信息化之前，醫(yī)院的一切活動從處方、收據(jù)這樣的外部憑證，到財務使用的原始憑證、記賬憑證都有文字記錄，都要經(jīng)過相關(guān)人員的簽字，但信息化條件下，上述相關(guān)資料的存儲介質(zhì)和流轉(zhuǎn)方式都發(fā)生了較大變化，大部分信息傳遞活動都是在HIS系統(tǒng)內(nèi)部按使用人員的要求自動生成的，傳統(tǒng)的審計線索可能會因此中斷或消失。在使用了計算機等信息化設備之后，醫(yī)院運營的資料不再依靠紙質(zhì)文檔進行保存，而是大量的使用電子磁性介質(zhì)加以保存，使審計取證工作的難度大幅提升，加之數(shù)字化存儲的資料更容易被篡改和刪除，作弊等活動更容易隱藏，問題線索也更加隱蔽，取證難度更大，如果還按傳統(tǒng)審計的思路和方法，肯定會降低審計結(jié)果的正確程度。
3.對審計人員、工具和方法的專業(yè)性提出更高要求。目前大部分審計人員尚未能完全掌握相應的信息技術(shù)和計算機技術(shù)，因此對新技術(shù)帶來的新風險認識不夠充分，增加了未能發(fā)現(xiàn)被審計單位出現(xiàn)的新線索和新問題的可能性，提高了審計的檢查風險。并且受制于醫(yī)院的管理模式和HIS系統(tǒng)具體問題的影響，還沒有專門用于醫(yī)院的審計軟件，而缺少相應的專業(yè)審計軟件、審計軟件不適合醫(yī)院審計工作或錯誤的使用方法都不同程度的提高了審計的風險。
二、公立醫(yī)院政府審計風險形成的原因
（一）法律法規(guī)有待完善
我國現(xiàn)有的審計法律法規(guī)體系和準則體系已不能完全對信息化條件下醫(yī)院審計工作提供有效的指導和規(guī)范，目前公立醫(yī)院的政府審計項目中，審計人員只能依據(jù)自己的審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷開展醫(yī)院審計工作，因此難免存在疏忽和遺漏，可能導致未能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題。同時，因為現(xiàn)有的審計法律法規(guī)體系和準則體系對被審計單位缺少相應明確的強制性要求，導致其對信息系統(tǒng)的審計工作不理解，配合度不高，出現(xiàn)了許多新情況、新問題和新糾紛。
（二）傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制體系及流程不能滿足信息化條件下的需要
內(nèi)控制度是單位為了保證其業(yè)務正常有效進行，保證工作流程的規(guī)范性和合法性，防止、發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部的錯誤而制定和實施的規(guī)定和程序。而現(xiàn)階段，部分醫(yī)院僅重視信息化建設卻未能建立與之配套的完整、有效的內(nèi)控制度體系，或內(nèi)控制度未能發(fā)揮作用，形同虛設，犯罪主體可以通過計算機設施、輸入、輸出、軟件這四個入口對數(shù)據(jù)進篡改，甚至可以通過網(wǎng)絡襲擊，破壞審計數(shù)據(jù)乃至整個系統(tǒng)，這些因素導致了審計人員面臨的環(huán)境更加復雜，都在一定程度給審計人員在實際工作中增加了難度，使得需要抽查、審計的內(nèi)容大大增多。
（三）專業(yè)的審計軟件研發(fā)較慢
國內(nèi)審計軟件系統(tǒng)研發(fā)制作的發(fā)展時間還比較短，而且目前有能力開展審計軟件研發(fā)工作的公司數(shù)量也不多，現(xiàn)在已有的成熟的審計軟件大部分都是通用審計軟件，僅能滿足基本的審計業(yè)務需求，難以應用于專業(yè)領(lǐng)域的審計工作，限制了對公立醫(yī)院計算機審計的發(fā)展。且各個醫(yī)院的HIS系統(tǒng)通常分別由不同軟件公司進行開發(fā)，因此不同的公司開發(fā)的HIS系統(tǒng)內(nèi)部邏輯結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)各不相同，HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口種類繁雜，審計軟件較難與之直接鏈接。
（四）審計人員的職業(yè)謹慎和專業(yè)水平有待進一步提高
現(xiàn)階段，審計人員的知識體系主要由財務、會計和審計等財經(jīng)類專業(yè)知識構(gòu)成，在信息、網(wǎng)絡、計算機和數(shù)據(jù)庫等方面的知識較為匱乏，不具備信息化條件下醫(yī)院審計工作所必須的信息技術(shù)、知識和技巧。審計人員不再只依賴紙質(zhì)記錄的會計信息，而是大量利用從被審計單位采集的電子存放的數(shù)據(jù)進行審計，審計人員不僅要會操作審計軟件，還要有能力根據(jù)審計目標的需要編寫代碼進行各種測試和審查核實程序，這些都對審計人員的專業(yè)水平提出了更高要求。
三、信息化條件下對公立醫(yī)院政府審計的對策
（一）完善信息化條件下的審計法律法規(guī)體系建設
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計對象的外延范圍越來越大，原有的法律法規(guī)體系中對電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)審計等新產(chǎn)生的概念的界定還不明確，審計工作急需建立以《中華人民共和國審計法》及《中華人民共和國審計法實施條例》為基礎的、適應時展的法律法規(guī)體系、審計準則體系和相關(guān)指導性文件作為指導，以解決審計工作中，因信息技術(shù)產(chǎn)生的新情況和新問題。同時要加大對被審計單位的宣傳工作，提高其法律意識，正確理解審計工作的內(nèi)容，積極配合審計工作開展，真正用法律法規(guī)制約審計主客體的行為，降低審計風險。
（二）鼓勵審計方法創(chuàng)新
應鼓勵審計方法的創(chuàng)新和審計軟件的研發(fā)工作。要勇于探索以前沒有審計過得內(nèi)容，在摸索中對工作的內(nèi)容和方法加以總結(jié)，逐漸形成成熟的審計經(jīng)驗。通過設立交流平臺等方式，審計人員互相交流審計方法和審計經(jīng)驗，達到審計技術(shù)的充分共享。同時，要加快計算機審計軟件的開發(fā)力度，特別是專用于醫(yī)院的審計軟件，通過技術(shù)手段，把審計過程中取得的信息、數(shù)據(jù)等通過計算機軟件進行整理和分析，得到充足的審計證據(jù)，提高審計的工作效率與工作質(zhì)量，有效降低審計風險。
（三）提高審計人員素質(zhì)
信息化條件下，各個行業(yè)對相應人員各專業(yè)知識的整體性要求不斷提高，審計行業(yè)也不例外，審計人員除了要掌握財務、會計等財經(jīng)類專業(yè)知識，還要掌握大量的政策法規(guī)，以及計算機和外語等信息化社會必備的知識，才能妥善的完成審計工作中的各種任務。提高審計人員的計算機水平，除了要加大引進既具有計算機知識技術(shù)，又具有會計、審計知識和經(jīng)驗的綜合型人才外，還要加大對現(xiàn)有審計人員的繼續(xù)教育。繼續(xù)加大培養(yǎng)“五能”的審計人員，即“能打開被審計單位數(shù)據(jù)庫，能將被審計單位的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過來，能使用審計軟件進行查詢、分析，能在審計現(xiàn)場搭建臨時網(wǎng)絡，能排除常見的軟硬件故障”，如此審計工作才能在信息化大潮下不斷前行。另外，還可以采用外聘計算機專家、網(wǎng)絡專家參與審計項目，通過這種強強聯(lián)合機制，解決目前審計機關(guān)內(nèi)部人員計算機水平不足的問題。
[參 考 文 獻]
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【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；建設工程；內(nèi)部審計工作；問題；措施
近年來，我國公立醫(yī)院建設的規(guī)模和形式逐漸出現(xiàn)了問題，在新的醫(yī)療改革模式之下，多元化的醫(yī)療格局對公立醫(yī)院體系的發(fā)展也帶來的一定的影響。在這種形式之下，需要強化醫(yī)院建設工程的內(nèi)審工作，以促進其健康發(fā)展。
一、公立醫(yī)院建設工程內(nèi)部審計工作中存在的題
1.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計業(yè)務逐漸弱化
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是包括檢查和監(jiān)督，業(yè)務的內(nèi)容逐漸被淡化，公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作的重視程度也逐漸降低，一些審計的工作和事務逐漸外包，并認為內(nèi)部審計外包能夠提升整個審計工作的效率，確保審計的質(zhì)量從而降低設計的成本，甚至一些醫(yī)院根本不進行內(nèi)部財政收支等審計的業(yè)務。久而久之，內(nèi)部的審計工作面臨著前所未有的生存難題，審計部門所創(chuàng)造的價值也逐漸被削弱。
2.審計業(yè)務的開展受到了一定的限制
公立醫(yī)院在進行內(nèi)部審計控制以及風險的管理時，其業(yè)務的開展能力受到了一定的限制，首先是內(nèi)部的審計人員自身條件的限制，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員一般具有較強的財務能力和基礎，并具有多年的從業(yè)經(jīng)歷，但是卻缺少一定的內(nèi)部審計技能和操作能力，具備的知識結(jié)構(gòu)相對單一對于內(nèi)部控制和內(nèi)部流程的重視程度不夠，因此其審計的職能也不能得到準確的發(fā)揮。同時，醫(yī)院的管理階層對于內(nèi)部的審計工作的定位已經(jīng)成型，內(nèi)部的審計部門一直以監(jiān)督者的身份開展各項工作，難以控制內(nèi)部的流程和內(nèi)部意見的修改工作，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利展開，長此以往可能會埋下重大的隱患。
3.審計工作開展的不平衡
外部的審計工作通常以年度審計的形式開展后續(xù)的審計工作，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計也通常會采取以賬務報表為基本形式的審計工作，醫(yī)院的內(nèi)部審計和外部審計在時間上出現(xiàn)嚴重的沖突，造成了審計資源的嚴重浪費。同時，醫(yī)院日常的管理工作也受到了不必要的侵擾，不利于審計目標的實現(xiàn)，從而造成醫(yī)院內(nèi)部的抵觸和反抗情緒。與此同時，醫(yī)院外部的審計工作具有一定的局限性，很難實現(xiàn)對具有一定深度的事前和事中的審計工作，對醫(yī)院各事物的審計監(jiān)督工作也缺乏一定的重視，審計過程中一旦出現(xiàn)任何問題，一些差錯或是損失已經(jīng)難以避免。
二、公立醫(yī)院建設工程內(nèi)部審計工作的基本思路
1.轉(zhuǎn)移審計工作的重點
現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院的信息化建設逐漸完善，事前的審計工作能夠?qū)⒄麄€系統(tǒng)中的信息加以整理，合理的降低審計過程中出現(xiàn)的錯誤和矛盾，從而降低糾錯的成本。例如在公立醫(yī)院具體的業(yè)務管理中，會計審計的系統(tǒng)與業(yè)務處理的系統(tǒng)存在各式各樣的聯(lián)系，包括門診業(yè)務系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)，藥品、血制品、耗材以及人力資源的數(shù)據(jù)接入等等。這些數(shù)據(jù)在沒有經(jīng)過審計之前就接入到醫(yī)院的系統(tǒng)中是具備一定的風險的，因此需要審計人員將這些數(shù)據(jù)進行核實與計算之后，才能錄入到實際的系統(tǒng)中，只有這樣才能確保數(shù)據(jù)核實的完整性和規(guī)范性，從而減少由于數(shù)據(jù)錯誤造成的重大隱患。
然而僅僅控制審計系統(tǒng)是不完全的，審計人員需要對內(nèi)部系統(tǒng)進行防御和控制，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并進行積極的改進。
2.重視后續(xù)審計工作的開展
后續(xù)的審計工作是指內(nèi)部審部門檢查被審計的單位，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題并積極采取解決措施。當不合理的現(xiàn)象被審計出來之后，需要發(fā)揮內(nèi)部審計的功能對其進行及時的糾正和改進。一旦錯誤未能及時修正，結(jié)果不堪設想。同時，后續(xù)的審計工作也是為了監(jiān)督審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到及時的修正，這種工作的性質(zhì)持續(xù)跟進以及監(jiān)督的時間相對較長，對比外部的審計，內(nèi)部審計工作更加具有優(yōu)勢，能夠有效的監(jiān)督內(nèi)部審計和外部審計中存在的問題，使各項工作得以有力的展開。
3.內(nèi)部審計與外部審計工作需要協(xié)調(diào)展開
內(nèi)部審計的工作與外部審計工作在監(jiān)督內(nèi)容和審計范圍方面都具有相似之處，但是兩者之間的目標和需要的結(jié)果不同，因此需要彼此相互貫通合作才能達到最優(yōu)質(zhì)的審計結(jié)果。內(nèi)部審計人員需要關(guān)注外部審計工作無法落實的小問題，針對其中不良的現(xiàn)象進行及時的修正和管理，關(guān)注醫(yī)院日常的管理活動和經(jīng)營范圍，從而促進整個醫(yī)院的管理水平。
4.開展內(nèi)部的專項審計工作
審計師再展開審計工作的同時，需要對醫(yī)院內(nèi)部的情況進行評估，根據(jù)實際的結(jié)果，確定整體的控制風險，從而促進整個審計工作開展的深度。當審計人員發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的問題的同時，需要對這些問題進行及時的歸納和整理，從而對整個審計工作進行透徹而全面的認識。一旦內(nèi)部控制中的措施不足或是無效，審計人員需要對醫(yī)院的管理階層進行及時的匯報和警示，使其能夠完善醫(yī)院內(nèi)部的審計標準，從而彌補漏洞和缺陷，也可以通過定期開展內(nèi)部專項控制來解決問題。
三、總結(jié)
逐漸完善內(nèi)部的審計工作，審計人員需要逐漸積累工作的經(jīng)驗，使內(nèi)外審計能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，認真做好每一個細節(jié)和工作，完善醫(yī)院內(nèi)部審計的系統(tǒng)和團隊，減少錯誤的發(fā)生，從而促進醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展與進步。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;定位;發(fā)展
事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫(yī)療服務的醫(yī)療機構(gòu)，承擔著疾病診治、醫(yī)學教育、疾病預防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應當設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實際，確立內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計發(fā)展思路，將內(nèi)部審計提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、審核職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
1、內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容
1．1財務收支審計
財務工作是公立醫(yī)院日常運作的基礎性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，是內(nèi)部審計工作的重點。在進行財務收支審計時，應該嚴格按照審計流程對的公立醫(yī)院的預算執(zhí)行情況、會計報表的編制及披露情況進行監(jiān)督。(1)收入審計。當前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應該對照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對財務工作進行審查，確保財務工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對財政撥款應該按照國家財政經(jīng)費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫(yī)療業(yè)務收入，則應該審查收費的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計工作應該從以下方面進行:首先，費用支出的結(jié)構(gòu)、分類是否適當，應該嚴格按照預算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。
1．2資產(chǎn)負債審計
公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點的。在內(nèi)部審計工作中，應該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫(yī)院的負債情況進行嚴格審計。概括來說，應該對公立醫(yī)院負債情況進行分析，審查各類負債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負債比例，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1．3內(nèi)部控制審計
所謂內(nèi)部控制審計是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財務活動的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，達到降低醫(yī)院運行成本，防范各類經(jīng)營風險的目的。
2、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中的定位
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計而言，是通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，實現(xiàn)對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的適當性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預期目標的順利實現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計體系，強化內(nèi)部控制，加強風險管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。
3、當前影響內(nèi)部審計發(fā)展的主要阻礙分析
3．1缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)
盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性做出明確的規(guī)定，但在實際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達到這一標準。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計機構(gòu)大多依附于財務部門紀檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會計師負責，這導致內(nèi)部審計機構(gòu)與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴重的制約，影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
3．2內(nèi)部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計需要
目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進行的，兩個規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫(yī)院內(nèi)部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導致內(nèi)部審計工作缺乏科學的制度體系作為指導，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。
3．3內(nèi)部審計工作信息化建設滯后
信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設。但是，實際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務水平上，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計信息化建設相對滯后，影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。
4、新設公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向及策略分析
4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
(1)風險管理審計。當下，風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和風險點進行分析，提出改進和加強風險管理的意見，提高醫(yī)院的抗風險能力。具體來說，內(nèi)部審計人員應該對財務會計、物資采購、資金運作等工作進行風險管理，借助風險教育、系統(tǒng)風險評估、分析和辨識等手段實現(xiàn)風險管理審計。(2)舞弊行為的預防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不應局限于事后監(jiān)督，而是應該實現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計在事前防范、事中控制方面的應用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務，對此進行嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應該深入調(diào)查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運營狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，應該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫(yī)院運營狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務水平的目的。
4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的具體策略
(1)保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。應該對公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保證機構(gòu)的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計工作。(2)更新內(nèi)部審計制度體系。國家有關(guān)部門和行業(yè)應該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計工作，及時更新內(nèi)部審計規(guī)范、制度體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。(3)加強內(nèi)部審計信息化建設。當今社會，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動社會各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應該認識到信息技術(shù)應用的必要性，加強行業(yè)內(nèi)的信息化建設。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應該將內(nèi)部審計的信息化建設納入到醫(yī)院信息化建設中，實現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的信息基礎。與此同時，加強信息系統(tǒng)的應用研究，藉此提高內(nèi)部審計效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進，國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢下，明確內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
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對于公立醫(yī)院來說，內(nèi)部會計控制制度的實施，主要是為了確保醫(yī)院內(nèi)部各類財務信息的真實、完整、客觀，保證內(nèi)部各項財務活動的合法性與有效性，對于確保各項規(guī)章制度的有效執(zhí)行和落實具有重要的作用。但目前，不少公立醫(yī)院在內(nèi)部會計控制管理方面也出現(xiàn)了不少的問題，特別是對內(nèi)部會計重視不夠，內(nèi)部會計控制管理制度不完善以及缺乏有效的審計監(jiān)督等問題較為突出。強化公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理，進一步規(guī)范公立醫(yī)院的財務管理以及經(jīng)濟活動，已經(jīng)成為當前公立醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，這對于促進公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平的不斷提升，提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，也有著至關(guān)重要的作用。
1公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制有關(guān)概念介紹
公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制，主要是為了提高公立醫(yī)院財務會計信息質(zhì)量的真實可靠，確保公立醫(yī)院內(nèi)部各項資產(chǎn)的安全完整而采取的一系列控制管理手段。公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制，在內(nèi)容上主要包括了醫(yī)院內(nèi)部的貨幣資金管理、實物資產(chǎn)控制、藥品庫存管理、物資采購控制、收支控制、對外投資等有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務活動的會計控制管理。加強公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（1）內(nèi)部會計控制是確保公立醫(yī)院財產(chǎn)安全的重要保障。在公立醫(yī)院內(nèi)部實施會計控制管理，能夠?qū)⑨t(yī)院日常經(jīng)營管理過程中的各種資金資產(chǎn)使用以及具體流向等進行完整的記錄分析，對于保障公立醫(yī)院財產(chǎn)安全可靠，提高會計信息質(zhì)量，以及評價分析醫(yī)院內(nèi)部工作績效有著非常重要的作用，同時也是防范公立醫(yī)院內(nèi)部風險，改進管理效率的重要手段。
（2）內(nèi)部會計控制是提高公立醫(yī)院經(jīng)濟效益水平的關(guān)鍵因素。加強公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制管理，能夠進一步提高公立醫(yī)院的財務預測以及預算管理水平，尤其是能夠?qū)崿F(xiàn)對一些業(yè)務的事前預測、事中控制以及事后分析等，提高成本控制管理水平，對于減少支出，提高公立醫(yī)院的經(jīng)營效益有著重要的推動作用。
（3）內(nèi)部會計控制是提高公立醫(yī)院運營管理水平的重要內(nèi)容。強化公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制管理，可以進一步加強對公立醫(yī)院內(nèi)部財務會計以及具體醫(yī)療業(yè)務科室的管理控制，而且借助于內(nèi)部會計控制中有關(guān)的監(jiān)督考核機制，對于促進公立醫(yī)院內(nèi)部績效提升，確保經(jīng)營管理目標實，非常有利。
2當前公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理中存在的問題分析
（1）內(nèi)部會計控制管理理念落后。當前，很多公立醫(yī)院的管理層人員主要出身于醫(yī)院醫(yī)療專業(yè)技術(shù)人員，在內(nèi)部管理過程中，普遍存在著重醫(yī)療業(yè)務、輕內(nèi)部管理的問題，對于內(nèi)部會計控制管理重視不夠。有的甚至認為內(nèi)部會計控制管理，主要是會計記賬管理和會計信息披露，對于內(nèi)部會計控制的管理職能沒有準確認識，造成了醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理工作流于形式，難以取得實際效果。
（2）內(nèi)部會計控制體系不夠完整。很多公立醫(yī)院在內(nèi)部會計控制管理工作實施以來，還未進行系統(tǒng)的梳理完善，公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的各種制度、流程以及具體實施細則等都存在著混亂的問題。特別是在內(nèi)部會計控制管理制度體系方面，很多關(guān)鍵控制管理制度還不完善，內(nèi)部會計控制制度呈現(xiàn)出零散薄弱的問題，未能真正發(fā)揮好提供真實信息以及強化監(jiān)督控制的作用。
（3）內(nèi)部會計控制管理中的監(jiān)督檢查不到位。對于內(nèi)部會計控制管理的具體實施，有的公立醫(yī)院還未能進行有效的內(nèi)部審計監(jiān)督，造成了內(nèi)部會計控制管理工作實施過程中出現(xiàn)的一些問題得不到及時的糾正處理，影響了內(nèi)部會計控制有效性的提高。有的公立醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)會計核算不規(guī)范或者是會計信息失真問題，很大程度上與公立醫(yī)院的內(nèi)部審計監(jiān)督不到位有關(guān)。
3公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度改進完善措施
（1）完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制主要管理制度。提高公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理水平，關(guān)鍵應該對公立醫(yī)院有關(guān)內(nèi)部會計控制制度進行完善，重點是以下幾項基本制度：完善公立醫(yī)院貨幣資金控制制度，加強對公立醫(yī)院貨幣資金收支、財物保管、流動資金、銀行存款的控制管理；完善實物資產(chǎn)管理制度，建立資產(chǎn)管理臺賬，對公立醫(yī)院的大型醫(yī)療設備、醫(yī)療耗材、藥品以及有關(guān)器械等固定資產(chǎn)進行管理；完善采購支出管理制度，對公立醫(yī)院藥品以及庫存物資的采購支出等環(huán)節(jié)加強控制管理；完善收入控制管理制度，確保公立醫(yī)院各項收入真實完整，有關(guān)的票據(jù)、退費以及欠費等管理妥當；完善對外投資管理制度，嚴格按照對外投資授權(quán)審批權(quán)限進行控制，強化對外投資的會計核算管理；完善公立醫(yī)院債權(quán)和債務控制，加強對各類賬款的催收和清欠核查。
（2）優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部會計制度控制方法。對于公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制管理，在具體的實施過程中，應該注重選擇更加科學合理的控制方法。具體來說，主要是通過以下方式進行內(nèi)部會計控制管理：嚴格落實不相容職務分離制度，特別是在會計業(yè)務處理過程中，防范職務舞弊行為的發(fā)生。加強公立醫(yī)院的授權(quán)批準控制，對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務、資金收支等加強管控。強化公立醫(yī)院會計系統(tǒng)控制，對公立醫(yī)院的會計憑證、會計賬簿、財務報告、會計分析、會計核算等方面，加??控制管理，進一步提高公立醫(yī)院的會計基礎工作水平。完善預算控制管理體系，嚴格按照財務預算編制、審批、執(zhí)行、分析、控制、考核的環(huán)節(jié)，強化預算的執(zhí)行力和約束力，提高財務規(guī)劃控制能力。強化財產(chǎn)保護控制，重點通過定期核賬以及應收賬款管理制度，固定資產(chǎn)清產(chǎn)盤點制度等，提高對公立醫(yī)院的資產(chǎn)價值和資產(chǎn)實物控制管理水平。風險控制管理，全面分析公立醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在的各種風險隱患，防范公立醫(yī)院風險控制問題發(fā)生。
（3）進一步強化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督檢查機制。在公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理方面，首先應該健全完善監(jiān)督檢查機制，特別是充分發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用。要注重進一步提高內(nèi)部審計部門的獨立性，完善內(nèi)部審計工作流程，明確內(nèi)部審計工作重點，并將內(nèi)部審計逐步推動向內(nèi)控審計和績效審計轉(zhuǎn)變，重點加強對公立醫(yī)院的重大項目、重大固定資產(chǎn)投資等方面的審計監(jiān)督，通過審計及時發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院財務會計工作中存在的問題，尤其是內(nèi)部控制管理方面的漏洞，有針對性地制定改進完善措施。同時，還應該注重積極地引進外部監(jiān)督，通過具有較強專業(yè)性地注冊會計事務所以及審計主管部門等，審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計中的重大缺陷以及薄弱環(huán)節(jié)，加強整改提升，促進提高內(nèi)部會計控制有效性。
[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；財務；內(nèi)部控制
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.179
醫(yī)院財務管理貫穿于醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)院面臨的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境等發(fā)生了很大變化。面對市場經(jīng)濟宏觀環(huán)境的變化和我國公立醫(yī)院自身運營的改革問題以及新醫(yī)院財務管理制度的建立，文章就公立醫(yī)院如何加強醫(yī)院財務內(nèi)部控制、提升財務管理水平題進行探討。
1 公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制的概述
內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了提高經(jīng)濟效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在醫(yī)院內(nèi)部實施的各種制約機制和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。現(xiàn)代醫(yī)院管理要求越來越制度化、規(guī)范化，財務部門應把建立完善的規(guī)章制度作為工作重點，把以制度治事、以制度管人作為財務工作原則。設置專門的審計機構(gòu)，并配備稱職得力的工作人員，得到社會群眾的認可支持，并且建立切實可行的管理制度，是控制公立醫(yī)院內(nèi)部財務的四個必要條件。這四個部分缺一不可，共同影響著公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實施程度。
醫(yī)院經(jīng)濟活動的廣泛性和復雜性，要求醫(yī)院的各項經(jīng)濟工作必須實行分工協(xié)作，層層管理，使各級領(lǐng)導和職能部門分別承擔與職能相應的經(jīng)濟責任；對原有內(nèi)控制度進行梳理，結(jié)合新環(huán)境、新制度，找出當前醫(yī)院內(nèi)部管理控制的薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點，加強內(nèi)控、完善內(nèi)部會計制度的建設。
2 公立醫(yī)院財務內(nèi)控制度實施的基礎
2.1 有效可行的內(nèi)部審計制度
公立醫(yī)院設置的內(nèi)部審計機構(gòu)應脫離被審計機構(gòu)的機構(gòu)組織，從而確保了它的工作獨立性、權(quán)威性及公正性，而且該部門應該熟知公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制的整體構(gòu)架，控制過程連續(xù)、實行動態(tài)的系統(tǒng)監(jiān)督，按照規(guī)定時間向公立醫(yī)院主管領(lǐng)導匯報醫(yī)院內(nèi)部財務控制情況的常規(guī)性和特殊性，并報請指導完善內(nèi)控制度。
2.2 提高專業(yè)人員的素質(zhì)
素質(zhì)教育對于財務人員的工作來說主要包括專業(yè)素質(zhì)和個人行為規(guī)范素質(zhì)。公立醫(yī)院財務管理人員，首先應熟練掌握運用公立醫(yī)院財務方面知識，同時還要及時更新知識儲備，不可沉溺于陳舊，停步不前；學習的主要內(nèi)容應包括公立醫(yī)院的醫(yī)療流程和其他相關(guān)部門、科室的技術(shù)知識，HIS的熟練使用和操作是重中之重，這樣才能充分利用信息系統(tǒng)管理財務，同時優(yōu)化管理速度和方法。公立醫(yī)院也為財務人員創(chuàng)造條件，增加他們的學術(shù)交流，鼓勵財務人員不斷學習，充實自己的頭腦，掌握更加先進的公立醫(yī)院財務管理方法。并且在實施過程中，工作人員必須堅持工作原則，不徇私，全力維護和遵守財務制度。融合懂得醫(yī)學、經(jīng)濟學知識及具備人文社會科學素養(yǎng)、懂管理規(guī)律、熟悉衛(wèi)生規(guī)劃系統(tǒng)工程的包括臨床醫(yī)學、公共衛(wèi)生學、經(jīng)濟學、政治經(jīng)濟學、管理學、倫理學以及社會學等多學科人才。
2.3 社會群眾的支持
公立醫(yī)院財務工作能夠得到順利實施，僅有領(lǐng)導的重視是遠遠不夠的，公立醫(yī)院財務工作同樣還需要社會群眾的支持配合。這也就要求了公立醫(yī)院的財務工作者需要努力、認真地向百姓宣傳相關(guān)的政策和規(guī)章制度，這樣才能讓群眾了解相關(guān)法律、法規(guī)，明白公立醫(yī)院制定出來的規(guī)章制度，都是公平嚴格、符合國情、真正為大家著想的，只有這樣才能避免政策執(zhí)行時不必要的問題。
2.4 提高網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的應用
引進財務監(jiān)管信息系統(tǒng)，能夠大大提高財務數(shù)據(jù)的使用價值，并且將其充分轉(zhuǎn)化為可利用的信息資源。公立醫(yī)院財務工作人員通過網(wǎng)絡互通完成財務數(shù)據(jù)的采集、儲存、處理和傳輸，這樣可以極大地提高工作效率，降低人工工作強度，這種方法有效地節(jié)約了人力和時間成本。財務信息整理完畢后，還要將完整、真實的財務信息匯報給醫(yī)院領(lǐng)導，這樣才能讓領(lǐng)導及時地掌握各科室的動態(tài)，如病床的使用率、周轉(zhuǎn)率，大型設備的利用率，門診的隨診率等。對于公立醫(yī)院的收費項目、價格，還應對病人公開透明，使患者對看病價格一目了然，同樣也保護了病人的合法權(quán)益，樹立了公立醫(yī)院的良好形象，這也是公立醫(yī)院無形資產(chǎn)和可持續(xù)發(fā)展的重要部分。
3 公立醫(yī)院財務內(nèi)控的戰(zhàn)略思考
3.1 做好論證項目工作
建設新的項目需要首先考慮公立醫(yī)院的實際情況，運用財務管理相關(guān)知識，在項目實施前，定量分析可行性，做到嚴謹、科學，堅固經(jīng)濟與社會效益。對已經(jīng)設立的項目，要組織技術(shù)和財務等相關(guān)專業(yè)的人員審核各項各級預算和項目內(nèi)容是否完整、準確。
3.2 實施預算編制的多樣化
公立醫(yī)院業(yè)務預算應根據(jù)上一年經(jīng)營實際情況進行編制、運用，譬如零基預算和滾動預算等多種算法，將預算指標具體細化到各科室和其他部門，并根據(jù)預算下達業(yè)務活動。有特殊情況時，預算部門需先提出書面報告經(jīng)職能部門批準后才能改變原有預算。在預算的執(zhí)行過程中，還要及時分析執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異，及時完善。預算的執(zhí)行情況需要嚴格考核，公立醫(yī)院通知制定激勵和獎懲制度，以確保公立醫(yī)院預算預期順利完成。
3.3 要做到以預算管理為基礎
把硬預算作為預算編制的靈魂。醫(yī)院應建立完善的預算管理體系，強化預算對經(jīng)濟活動、業(yè)務工作的約束，使預算管理貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟活動、業(yè)務工作的全過程。預算控制是醫(yī)院日常內(nèi)控業(yè)務的重點，在內(nèi)控業(yè)務上發(fā)揮著重要的作用，業(yè)務工作的開展都要以預算為落腳點。
3.4 強化公立醫(yī)院內(nèi)部財務監(jiān)督職能
公立醫(yī)院內(nèi)部的財務監(jiān)督，主要有公立醫(yī)院內(nèi)部審計與注冊會計師審計兩種方式。公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門主要需要監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并負擔內(nèi)部控制制度設計的工作，評價和修訂各項內(nèi)部控制制度。注冊會計師并不屬于公立醫(yī)院的某個部門，而是具有較高知識水平的群體，他們獨立于公立醫(yī)院而存在，所以能夠為審計提供公正的程序和方法，同時防止內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題忽視，這樣才能真正做到客觀、準確地評價醫(yī)院內(nèi)部財務，起到監(jiān)督的作用。
3.5 要做到以資金管控為核心
把規(guī)范醫(yī)療收支業(yè)務流程和風險點控制作為重中之重。公立醫(yī)院的醫(yī)療收支行為要堅決執(zhí)行不相容崗位相分離、授權(quán)審批控制、單據(jù)控制、會計控制、歸口控制以及信息技術(shù)控制等資金管控制度，確保公立醫(yī)院收入合法合規(guī)、應收盡收，支出審核審批、應付即付，以內(nèi)控制度建設促進公立醫(yī)院醫(yī)療收支管理水平的提高。
3.6 要做到以財務管理為手段
把財務會計工作作為基點，誠信為本，保證財務報表的真實性。同時開展對財務信息數(shù)據(jù)的綜合全面分析，進而確保醫(yī)院收入的合理性、醫(yī)院支出的規(guī)范性，并對醫(yī)院所有經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。要做到醫(yī)院內(nèi)、外審計并舉，把實施有效監(jiān)督作為審計工作目標。公立醫(yī)院審計部門獨立于財務會計部門，依據(jù)內(nèi)控規(guī)范等法規(guī)制度承擔內(nèi)部監(jiān)督職責；公立醫(yī)院還要認真貫徹《醫(yī)院財務報表審計指引》，主動委托會計師事務所等外部監(jiān)督機構(gòu)的審計監(jiān)督，有助于提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，增強財務狀況和經(jīng)營成果的真實性和公信力。不斷提高醫(yī)院會計信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、及時性和可理解性。公開透明是監(jiān)督的有效措施，是一種見效快的內(nèi)部控制方法。隨著醫(yī)院信息化技術(shù)的加快，單位內(nèi)部控制的信息化也要及時跟進實施，以確保財務信息的安全、醫(yī)院運營的安全。
綜上所述，面對公立醫(yī)院的現(xiàn)實情況，建立好健全的醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度是每一個公立醫(yī)院必不可少的。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;資產(chǎn)管理;管理模式
隨著公立醫(yī)院快速發(fā)展，醫(yī)院資產(chǎn)不斷積累，規(guī)模日益擴大，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)日趨復雜，資產(chǎn)管理也越發(fā)薄弱，亟需建立一套完善有效的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理體系。隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，我國公立醫(yī)院積極探索從內(nèi)部控制角度加強資產(chǎn)管理的模式，即基于內(nèi)部控制的資產(chǎn)管理模式。
1內(nèi)部控制理論基礎分析
內(nèi)部控制是企業(yè)或單位為了實現(xiàn)安全有效、合法合規(guī)的經(jīng)營管理而采取的一系列方法和措施，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)的是現(xiàn)階段內(nèi)部控制的狀況，是建立內(nèi)部控制的前提；風險評估對于及時識別、處理并化解風險和發(fā)展戰(zhàn)略的制訂、執(zhí)行有著重要意義；控制活動則是為了確保財務及戰(zhàn)略風險能夠得到應對和控制；信息與溝通貫穿于內(nèi)部控制的整個過程，是連接其他四個要素的通道；內(nèi)部監(jiān)督的目的在于通過內(nèi)部監(jiān)督實現(xiàn)對內(nèi)部控制的控制，確保內(nèi)部控制執(zhí)行有效。在公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制是為了能夠有效實現(xiàn)資源的資產(chǎn)配置，是公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的基礎和制度保障。內(nèi)部控制的五個要素，也與醫(yī)院資產(chǎn)管理工作息息相關(guān)，有著直接或間接的對應關(guān)系。
2公立醫(yī)院內(nèi)部控制與資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
2.1公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀
資金、資產(chǎn)的安全性是我國公立醫(yī)院較為關(guān)注的一個問題。醫(yī)院實施內(nèi)部控制的目的之一就在于保證資金、資產(chǎn)的安全、完整和有效使用。然而從已披露的案例來看，公立醫(yī)院內(nèi)部控制情況卻不盡人意，內(nèi)部控制環(huán)境有待改善，風險意識薄弱、風險評估缺失、風險控制不力。另外，內(nèi)部控制活動執(zhí)行不力現(xiàn)象尤為突出，不可避免地出現(xiàn)資產(chǎn)流失和浪費。另一方面，內(nèi)部控制信息溝通閉塞不暢，導致賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)象時有發(fā)生。還有內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全，使資產(chǎn)管理與采購嚴重脫節(jié)，出現(xiàn)一定程度的資產(chǎn)流失。
2.2公立醫(yī)院資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
資產(chǎn)管理主要包括資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查、監(jiān)督檢查等內(nèi)容。通過研究發(fā)現(xiàn)，雖然公立醫(yī)院資產(chǎn)管理水平總體上不斷提升，但由于資產(chǎn)管理上的遺留問題解決情況不樂觀，又缺乏相對應的外部監(jiān)督，直接或間接導致了公立醫(yī)院資產(chǎn)管理混亂現(xiàn)象時有發(fā)生。另外，公立醫(yī)院在資產(chǎn)組成方面經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)并存，對公立醫(yī)院資產(chǎn)管理造成了不便。總的來說，公立醫(yī)院資產(chǎn)管理情況不容樂觀，存在資產(chǎn)配置不均衡、資產(chǎn)利用率不高、資產(chǎn)處置隨意、資產(chǎn)清查不全面、監(jiān)督檢查力度不夠等問題。
3公立醫(yī)院資產(chǎn)管理存在問題的原因
3.1事前預算評估不足
資產(chǎn)配置方面，公立醫(yī)院普遍缺乏全面的預算評估。有些公立醫(yī)院甚至并沒有建立資產(chǎn)配置標準，采購隨意，導致預算資金浪費嚴重。醫(yī)院在資產(chǎn)配置前，缺乏科學的可行性研究和效益分析，導致資產(chǎn)盲目重復購入，使用效率不高，浪費嚴重。
3.2事中管理程序不當
首先，公立醫(yī)院未能設置統(tǒng)一的資產(chǎn)歸口管理部門。醫(yī)院科室、財務處等部門各自進行資產(chǎn)管理，相互缺乏溝通和監(jiān)督，容易出現(xiàn)賬物不符、賬賬不符的情況。其次，醫(yī)院缺乏一套完整規(guī)范的資產(chǎn)管理程序。如在已報廢資產(chǎn)處理上，執(zhí)行隨意性大，更多的是私下隨意處置，導致資產(chǎn)流失，嚴重浪費。第三，醫(yī)院資產(chǎn)管理普遍存在“重錢輕物”“重購輕管”情況。第四，資產(chǎn)處置不及時。落后、淘汰設備未及時報廢更新，也會導致資產(chǎn)管理問題。另外，醫(yī)院資產(chǎn)組成復雜多樣，給資產(chǎn)管理也增加了一定難度。
3.3事后監(jiān)督反饋不力
醫(yī)院領(lǐng)導缺乏監(jiān)督意識，對事后監(jiān)督重視程度不夠，監(jiān)督組織設置不健全，對資產(chǎn)的監(jiān)督檢查也往往流于形式。同時，醫(yī)院員工“上行下效”，對資產(chǎn)監(jiān)督檢查工作也不夠重視，造成資產(chǎn)流失。另外，由于醫(yī)院是集權(quán)式管理，領(lǐng)導權(quán)力集中，部門與部門之間彼此獨立，缺乏相互溝通。比如，財務部門與資產(chǎn)管理部門信息溝通不暢，極易導致賬物分離、賬實不符，進而導致信息反饋不及時、不真實，無法為資產(chǎn)管理決策提供有效參考。
4基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式與實現(xiàn)路徑
針對當前國內(nèi)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理存在的問題，結(jié)合內(nèi)部控制理論，研究設計基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式和實現(xiàn)路徑。
4.1基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式設計
提升公立醫(yī)院資產(chǎn)管理水平的關(guān)鍵在于建立一套完善有效的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式。本研究結(jié)合內(nèi)部控制理論，建立了一套基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式，如圖1所示。首先，公立醫(yī)院以內(nèi)部控制為基礎從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面進行控制，充分完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，強化控制力度，進行有效控制。其次，通過推進制度化建設、資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制以及資產(chǎn)管理信息化建設，促進資產(chǎn)處置合理與監(jiān)督完善。另外，考慮到公立醫(yī)院的特殊性，健全的內(nèi)外部溝通機制（如信息披露機制和反饋機制）也是非常必要。借助績效評價和風險管理等輔助手段，進一步完善公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式。
4.2基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式實現(xiàn)路徑
4.2.1全面推進制度化。公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的目標主要以保值為主，在此前提下實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)合理增值，統(tǒng)籌兼顧效率和公平，保證資產(chǎn)使用安全性，提高資產(chǎn)使用效率。然而由于醫(yī)院資產(chǎn)管理主體涉及較多，醫(yī)院在明確資產(chǎn)管理目標的前提下，需要結(jié)合醫(yī)院實際情況，健全組織機構(gòu)，明確各部門之間的權(quán)責分配、人員安排、工作程序，形成相互獨立、相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的工作機制，全面推進制度化。例如，對于資產(chǎn)配置、使用、報廢等環(huán)節(jié)，需要形成資產(chǎn)管理、會計、審計等部門共同管理監(jiān)督的制衡機制，避免資產(chǎn)浪費和流失。4.2.2控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)可以促進資產(chǎn)管理的審計和監(jiān)督。資產(chǎn)配置和資產(chǎn)處置的重點監(jiān)控對公立醫(yī)院資產(chǎn)管理有著重要作用。具體來說，可以通過預算控制來處理資產(chǎn)配置，通過資產(chǎn)評估來進行資產(chǎn)處置。例如在醫(yī)院資產(chǎn)配置方面，應合理編制審核預算，減少重復建設；對于資產(chǎn)處置等活動，則需依賴有效的資產(chǎn)評估來避免資源閑置浪費。全面推進制度化和控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相互結(jié)合，有利于提高資產(chǎn)處置的合理性和監(jiān)督活動的有效性，從而促進資產(chǎn)管理其他方面的完善。4.2.3實現(xiàn)資產(chǎn)管理信息化。完善醫(yī)院信息系統(tǒng)建設，全面推進資產(chǎn)管理信息化，有利于資產(chǎn)數(shù)據(jù)的集成和共享，提高資產(chǎn)管理效率，保證資產(chǎn)管理全面性。實現(xiàn)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理信息化，關(guān)鍵在于醫(yī)院內(nèi)部信息化建設。醫(yī)院需建立完善的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對資產(chǎn)的申請、配置、使用、處置、報廢等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行實時全面控制，固化資產(chǎn)管理的業(yè)務程序，全面具體掌握醫(yī)院資產(chǎn)信息，隨時掌握資產(chǎn)管理情況。通過信息化手段，提高資產(chǎn)管理效率，增強資產(chǎn)管理的科學性和規(guī)范性，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)化、常態(tài)化、標準化與流程化，減少人為因素干擾，保證公立醫(yī)院資產(chǎn)管理程序規(guī)范、安全。4.2.4建立內(nèi)外部溝通機制。建立暢通開放的正式溝通渠道，對外實時披露并反饋公立醫(yī)院資產(chǎn)管理信息，對內(nèi)加強上下級信息交流，爭取實現(xiàn)有效信息溝通。在內(nèi)部溝通方面，醫(yī)院可以考慮建立跨級溝通渠道，減少信息溝通的障礙和不便，擴大信息溝通渠道和傳遞路徑，加強組織內(nèi)部溝通，減少信息不對稱性，為提高醫(yī)院資產(chǎn)管理效率提供信息支持；對于突發(fā)事件或重大事項可以嘗試建立緊急上報通道，保證信息溝通傳遞及時。在外部溝通方面，可以進一步完善信息披露機制，加強醫(yī)院網(wǎng)站建設，擴大信息公開范圍，提高資產(chǎn)管理透明度。4.2.5強化審計監(jiān)督力度。建立健全內(nèi)部審計制度和內(nèi)外部監(jiān)督制度，強化審計監(jiān)督力度，對于規(guī)范資產(chǎn)管理、減少資產(chǎn)浪費、保證資產(chǎn)有效利用有著重要意義。建立內(nèi)部審計制度的主要內(nèi)容在于定期盤點審核資產(chǎn)配置、使用、報廢等情況，除數(shù)據(jù)上的賬實相符問題外，還要審計具體的實物與數(shù)據(jù)是否相符。強化監(jiān)督力度主要圍繞監(jiān)督外部化和加強內(nèi)部監(jiān)督兩方面進行。加強外部監(jiān)督方面，致力于形成財政部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門三方相互協(xié)調(diào)、共同監(jiān)督機制，發(fā)動社會公眾積極參與，提高外部監(jiān)督廣泛性。強化內(nèi)部監(jiān)督方面，則需建立內(nèi)部監(jiān)督機制，并定期與不定期相結(jié)合地檢查資產(chǎn)管理情況，從整體上提高資產(chǎn)管理水平。4.2.6完善績效評價體系。將資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制與績效評價相結(jié)合，使之關(guān)系到每個醫(yī)院員工的切身利益，有利于激發(fā)員工參與醫(yī)院資產(chǎn)管理的積極性，同時可以分散員工資產(chǎn)管理責任，避免資產(chǎn)管理不當卻無人問責的情況出現(xiàn)。績效評價全程參與體現(xiàn)在資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制兩個方面。因此，績效評價必須與個人升遷薪酬掛鉤，需要一套能反應內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理實際的績效評價指標。這樣才能調(diào)動員工積極性，提高公立醫(yī)院資產(chǎn)管理水平。4.2.7完善風險管理機制。為更好地實現(xiàn)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理目標，醫(yī)院必須進行全面風險管理，完善風險管理機制，并將其貫穿到整個公立醫(yī)院資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制過程中。風險管理落實到資產(chǎn)管理工作，具體體現(xiàn)在資產(chǎn)管理方面的風險識別、評估和管控。這就要求醫(yī)院資產(chǎn)的配置、使用、處置、清查、監(jiān)督等所有環(huán)節(jié)都要進行全面風險識別和風險評估，確定資產(chǎn)管理過程中的關(guān)鍵風險點；同時建立資產(chǎn)管理內(nèi)部控制風險預警機制，重點關(guān)注關(guān)鍵風險點，做到及時識別、化解并規(guī)避風險。
作者:周晗 高山 單位:南京中醫(yī)藥大學
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