時(shí)間：2023-06-13 16:26:29
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇竣工決算審計(jì)案例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1盲目投資，導(dǎo)致項(xiàng)目投資失敗案例
例一：2011年甲公司決定與乙公司各出資5000萬(wàn)元投資設(shè)立丙公司，建設(shè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線。2012年12月生產(chǎn)線建設(shè)完工。為了生產(chǎn)投運(yùn)前期進(jìn)行了人員招聘、培訓(xùn)，2013年年初生產(chǎn)線達(dá)可使用狀態(tài)，丙公司對(duì)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本進(jìn)行了測(cè)算，單位生產(chǎn)成本高出市場(chǎng)售價(jià)30%，決定該生產(chǎn)線不投入生產(chǎn)。該項(xiàng)投資可以定性為一項(xiàng)失敗的投資，分析失敗的原因：工程項(xiàng)目投資可行性研究的深度不夠，市場(chǎng)前景的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，沒(méi)有給項(xiàng)目決策提供可靠的依據(jù)，導(dǎo)致決策不當(dāng)、盲目上馬，預(yù)期收益未實(shí)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)損失項(xiàng)目失敗。如何規(guī)避立項(xiàng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)？①建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。②企業(yè)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。嚴(yán)謹(jǐn)任何個(gè)人決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見(jiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施責(zé)任制度，明確相關(guān)部門(mén)人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項(xiàng)目組，2011年11月建成，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對(duì)S酒店進(jìn)行竣工驗(yàn)收，但未編制財(cái)產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫(kù)房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項(xiàng)目中核算，庫(kù)房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開(kāi)始試營(yíng)業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營(yíng)期間虧損100萬(wàn)元；2012年全年經(jīng)營(yíng)虧損800萬(wàn)元，全部計(jì)入了在建工程。該S酒店工程項(xiàng)目存在的主要問(wèn)題：①物資需用計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購(gòu)、收發(fā)、保管記錄不完整導(dǎo)致工程物資管理混亂，工程價(jià)值虛增。③在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門(mén)未暫估入賬，計(jì)提折舊。④將經(jīng)營(yíng)性虧損900萬(wàn)元列入了工程項(xiàng)目，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。針對(duì)案例二存在問(wèn)題的對(duì)策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購(gòu)計(jì)劃工程物資管理的源頭是工程物資采購(gòu)計(jì)劃的編制，編制物資采購(gòu)計(jì)劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計(jì)施工圖后，按單項(xiàng)工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃”（以下簡(jiǎn)稱“施工用料計(jì)劃單”）及編制說(shuō)明，并及時(shí)移交項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核。②項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計(jì)劃單》后，應(yīng)對(duì)照設(shè)計(jì)施工圖進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)地將審核簽字后形成的正式“施工用料計(jì)劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報(bào)建設(shè)方進(jìn)行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門(mén)和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計(jì)劃單》報(bào)項(xiàng)目部工程管理部，作為工程物資采購(gòu)依據(jù)。
2.2工程物資管理關(guān)系工程核算的真實(shí)性投入建設(shè)工程的材料、配件及設(shè)備的質(zhì)量，交貨期、價(jià)格的控制，是整個(gè)工程竣工質(zhì)量、工期、造價(jià)控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)工程物資管理：①項(xiàng)目部的工程材料設(shè)備管理部門(mén)應(yīng)建立材料設(shè)備管理臺(tái)賬，管理臺(tái)賬應(yīng)能準(zhǔn)確反映材料設(shè)備的收入、支出、庫(kù)存、單價(jià)、總價(jià)等情況。管理臺(tái)賬由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督管理。②供貨廠家（商）在送貨時(shí)，填寫(xiě)一式五聯(lián)的“材料/設(shè)備驗(yàn)收清單”，供貨廠家在送貨時(shí)，事先通知建設(shè)方（需方）送貨預(yù)計(jì)到達(dá)時(shí)間。貨物到達(dá)建設(shè)指定的現(xiàn)場(chǎng)后，由建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理對(duì)供貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，供貨廠家并隨貨提品應(yīng)具備的有關(guān)合格證、質(zhì)量證明書(shū)、產(chǎn)品證明書(shū)、產(chǎn)品檢驗(yàn)或試驗(yàn)報(bào)告等保證資料原件。③經(jīng)三方（供貨方、工程承包方、建設(shè)方）共同驗(yàn)收合格的產(chǎn)品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發(fā)生的丟失、損壞，由承包方負(fù)責(zé)賠償。建設(shè)方在沒(méi)有通知承包方驗(yàn)收前，發(fā)生的丟失、損壞由建設(shè)方負(fù)責(zé)。④建設(shè)方向承包方提供的已進(jìn)場(chǎng)的材料、構(gòu)配件及設(shè)備，經(jīng)報(bào)審發(fā)現(xiàn)與設(shè)計(jì)不符的產(chǎn)品，承包方應(yīng)于驗(yàn)收時(shí)提出書(shū)面意見(jiàn)或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設(shè)方提供的材料、設(shè)備及驗(yàn)收后，即為施工承包方在建設(shè)方已領(lǐng)取施工所需的材料和設(shè)備。建設(shè)方財(cái)務(wù)以施工承包方簽收材料設(shè)備驗(yàn)收單做為依據(jù)辦理施工用料出庫(kù)單，并記入單項(xiàng)工程成本。⑥施工承包方在單項(xiàng)工程完工后，及時(shí)與建設(shè)方將單項(xiàng)工程實(shí)際領(lǐng)料與設(shè)計(jì)圖紙計(jì)劃用料進(jìn)行核對(duì)。施工用料多余時(shí)，及時(shí)向建設(shè)方辦理退庫(kù)手續(xù)。
2.3工財(cái)務(wù)決算不容忽視工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。為此工程竣工財(cái)務(wù)決算審核是基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中一個(gè)重要的不可或缺的程序。企業(yè)應(yīng)及時(shí)編制竣工決算，開(kāi)展決算審計(jì)，組織專業(yè)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、竣工決算、決算審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。②企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定及時(shí)組織審核竣工決算。審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成、決算編制是否正確。③企業(yè)根據(jù)建立的竣工決算審計(jì)制度，及時(shí)組織竣工決算審計(jì)。未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)急需組織竣工驗(yàn)收的，應(yīng)同時(shí)組織竣工決算審計(jì)。④企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織審計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收，確保工程項(xiàng)目質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。應(yīng)對(duì)竣工驗(yàn)收進(jìn)行審核，審查驗(yàn)收人員、驗(yàn)收范圍、驗(yàn)收依據(jù)、驗(yàn)收程序等是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并可聘請(qǐng)專業(yè)人士或中介機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制財(cái)產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。⑤所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。⑥關(guān)于試生產(chǎn)（營(yíng)業(yè)）的損失，如果試生產(chǎn)是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必經(jīng)環(huán)節(jié)，為了使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所需的必要、合理支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，除此原因外應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)情況處理。
作者：程偉單位：陜西鋼鐵集團(tuán)有限公司
一、以“派出機(jī)構(gòu)”為主體，整合資源，強(qiáng)化實(shí)效
為整合監(jiān)察、審計(jì)資源，創(chuàng)新監(jiān)督方式，強(qiáng)化監(jiān)督職能，增強(qiáng)監(jiān)督實(shí)效，學(xué)校監(jiān)察部門(mén)和審計(jì)部門(mén)抽調(diào)人員組成聯(lián)合派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)駐基建管理現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)施同步全程跟進(jìn)監(jiān)督。為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量不足，確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量，監(jiān)審辦采用“借助外力，以我為主”的跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式。“借助外力”――南通大學(xué)內(nèi)部審計(jì)人員絕大部分是從其它崗位轉(zhuǎn)行而來(lái)，與建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)模相比，工程造價(jià)專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。根據(jù)教財(cái)[2007]29號(hào)《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》第三條“各部門(mén)、各單位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審汁，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施”之規(guī)定，通過(guò)招標(biāo)方式選聘了一家造價(jià)咨詢事務(wù)所作為跟蹤審計(jì)協(xié)作單位。“以我為主”――根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)第六條“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)”之規(guī)定，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)質(zhì)量負(fù)全責(zé)。跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的指導(dǎo)思想、工作思路、工作目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程、人員工作職責(zé)、審計(jì)實(shí)施方案、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、質(zhì)量控制等等都由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)。
二、以“陽(yáng)光基建”為主題。嚴(yán)格程序。強(qiáng)化監(jiān)督
(一)開(kāi)展內(nèi)部控制制度評(píng)審監(jiān)審人員按照相互牽制、崗位責(zé)任、相互協(xié)調(diào)、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)審批、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)評(píng)標(biāo)、工程支出、質(zhì)量管理、概算調(diào)整、價(jià)款結(jié)算、決算編審等進(jìn)行健全性和符合性測(cè)試，在健全陛和符合性測(cè)試基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制作出綜合性評(píng)價(jià)并提出審計(jì)建議。
(二)適時(shí)介入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)審人員采用“在場(chǎng)監(jiān)督”(有形監(jiān)督)和“不在場(chǎng)監(jiān)督”(無(wú)形監(jiān)督)相結(jié)合的運(yùn)行方式，對(duì)基本建設(shè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了全程跟進(jìn)監(jiān)督，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在規(guī)定的程序中運(yùn)行。審查是否通過(guò)招標(biāo)來(lái)選擇優(yōu)秀的設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案；是否采用優(yōu)化設(shè)計(jì)的方法和措施；是否組織設(shè)計(jì)單位、施工單位、使用部門(mén)和有關(guān)權(quán)威專家對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審，以便減少?zèng)]計(jì)變更；審查是否通過(guò)招標(biāo)方式確定施工單位，招標(biāo)方式、招標(biāo)程序和評(píng)標(biāo)辦法是否客觀、公正、嚴(yán)密；審查是否按規(guī)定的程序進(jìn)行變更簽證、隱蔽工程驗(yàn)收；審查是否按規(guī)定的程序進(jìn)行選材和確定材料供應(yīng)商；審查是否按合同約定支付工程款；審查是否認(rèn)真組織驗(yàn)收，驗(yàn)收資料和手續(xù)是否完備，有無(wú)走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，驗(yàn)收未通過(guò)的整改方案是否得當(dāng)，存在的問(wèn)題是否進(jìn)行了返工或采取了補(bǔ)救措施；審查剩余物資的清理及處置情況是否違反有關(guān)規(guī)定；審查是否按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)交付使用等。
(三)建立廉政準(zhǔn)入制監(jiān)審辦明確規(guī)定對(duì)進(jìn)入南通大學(xué)進(jìn)行建筑安裝監(jiān)理等業(yè)務(wù)的單位在簽訂業(yè)務(wù)合同的同時(shí)必須簽訂《廉潔協(xié)議》。《廉潔協(xié)議》要求業(yè)務(wù)單位在給南通大學(xué)提供材料設(shè)備或開(kāi)展相應(yīng)業(yè)務(wù)時(shí)，必須自覺(jué)遵守國(guó)家的法律法規(guī)及黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持公開(kāi)、公正、誠(chéng)信、透明的原則，不得有通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄螕p害學(xué)校利益的行為，否則將取消其承接南通大學(xué)后續(xù)工程的投標(biāo)資格。《協(xié)議》還明確規(guī)定了雙方在廉政建設(shè)方面的權(quán)利、義務(wù)及違約責(zé)任。對(duì)違反協(xié)議規(guī)定，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失的，學(xué)校可根據(jù)實(shí)際損失額向?qū)Ψ竭M(jìn)行等額索賠。
(四)強(qiáng)化教育職能監(jiān)審辦根據(jù)建設(shè)規(guī)模，采取靈活多樣的方式，開(kāi)展經(jīng)常性的教育。不定期的召開(kāi)有基建管理人員(校方)、監(jiān)理人員、施工單位人員、材料設(shè)備供應(yīng)單位人員等參加的基本建設(shè)廉潔工作報(bào)告會(huì)，增強(qiáng)各方人員法紀(jì)觀念，做到依法行政和廉潔從政。組織相關(guān)人員觀看“校園警鐘”等警示教育片，經(jīng)常性地開(kāi)展反面典型案例教育，通過(guò)發(fā)生在高校基建領(lǐng)域的反面典型案例，增強(qiáng)教育的說(shuō)服力。
(五)實(shí)行審計(jì)報(bào)告公示制度審計(jì)報(bào)告客觀評(píng)價(jià)建設(shè)翻鼙各階段的管理情況及其結(jié)果，詳細(xì)分析造價(jià)變動(dòng)的原因，揭示管理中存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的癥結(jié)并提出建設(shè)性建議。
三、以“控制造價(jià)”為核心，節(jié)約投資，強(qiáng)化效益
(一)審核工程量清單和招標(biāo)控制價(jià) 工程量清單是編制招標(biāo)工程標(biāo)底、投標(biāo)計(jì)價(jià)和工程結(jié)算時(shí)調(diào)整工程量的依據(jù)，是整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)控制的核心內(nèi)容。為了提高工程量清單的準(zhǔn)確性，跟蹤審計(jì)實(shí)行工程量清單審核制。項(xiàng)目組采用兩次三級(jí)復(fù)核等質(zhì)量控制措施對(duì)管理部門(mén)提交的工程量清單進(jìn)行全面審核。以工程訓(xùn)練中心為例：審核清單特征描述是否全面準(zhǔn)確時(shí)調(diào)整特征描述22處；審核工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確時(shí)調(diào)整工程量31處；審核分部分項(xiàng)設(shè)置是否合理時(shí)調(diào)整5處等等。經(jīng)后期工程建設(shè)管理環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的驗(yàn)證，南通大學(xué)工程量清單的準(zhǔn)確性較高。在審核四期建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，核減招標(biāo)控制價(jià)396，16萬(wàn)元。
(二)審查中標(biāo)單位商務(wù)標(biāo)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，建設(shè)一翻到召評(píng)標(biāo)工作在南通市招標(biāo)辦進(jìn)行，學(xué)校對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程、評(píng)標(biāo)質(zhì)量存在不可控性。項(xiàng)目組開(kāi)展商務(wù)標(biāo)審查、分析，發(fā)現(xiàn)個(gè)別中標(biāo)單位的商務(wù)標(biāo)漏洞較多。如對(duì)三大耗材用量的調(diào)整：有意把耗材數(shù)量少報(bào)，把少報(bào)部分的價(jià)款調(diào)整到其他項(xiàng)目中，保持價(jià)格文件中工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)及投標(biāo)報(bào)價(jià)不變或稍略改變，而不影響競(jìng)標(biāo)力；在價(jià)格文件中有意將材料價(jià)差大、標(biāo)準(zhǔn)高的項(xiàng)目的工程量調(diào)增，將其他項(xiàng)日費(fèi)用下調(diào)，保持總價(jià)基本不變，中標(biāo)后，調(diào)補(bǔ)材料價(jià)差，調(diào)增的那部分工程攝的材料價(jià)差變成了純利潤(rùn)。跟蹤審計(jì)通過(guò)審核分析商務(wù)標(biāo)，一方面防患于未然，將商務(wù)標(biāo)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)合同進(jìn)行約定，減少后期工程管理、結(jié)算出現(xiàn)扯皮、糾紛等現(xiàn)象；另一方面，對(duì)商務(wù)標(biāo)中施工單位以類似運(yùn)用不平衡報(bào)價(jià)策略技巧所涉及的子日進(jìn)行整理，并提交給基建管理部門(mén)，以便在設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理環(huán)節(jié)中加強(qiáng)控制，使學(xué)校招標(biāo)階段應(yīng)得的效益最大化實(shí)現(xiàn)。
(三)審核工程簽證工程簽證是施工過(guò)程中工程變更的記錄，是結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，由于施工過(guò)程的復(fù)雜和眾多的人為因素造成了現(xiàn)場(chǎng)簽證的漏洞很多，如：施工單位在簽證上巧立名目，以少報(bào)多，遇到問(wèn)題不及時(shí)辦理，結(jié)算時(shí)搞突擊，造成雙方扯皮等等。為了堵塞漏洞，跟蹤審計(jì)實(shí)行簽證審核制。在審查簽證程序合規(guī)性的基礎(chǔ)上重點(diǎn)審核簽證內(nèi)容的真實(shí)性、數(shù)量的準(zhǔn)確性、價(jià)格和原因的合理性。此項(xiàng)工作對(duì)于后期結(jié)算審計(jì)過(guò)程中工程量的調(diào)整和造價(jià)的控制起到至關(guān)重要的作用。
(四)審核材料價(jià)格南通大學(xué)工程建設(shè)管理過(guò)程中招標(biāo)時(shí)的暫定價(jià)材料和設(shè)備比較多，特別是安裝工程和裝飾裝修工程部份，如配電箱、開(kāi)關(guān)、燈具、消防報(bào)警設(shè)備、電纜橋架、潔具、面磚等等。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組在審查其計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款各環(huán)節(jié)合規(guī)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核其價(jià)格的合理性。項(xiàng)目組建立了南通大學(xué)新校區(qū)工程材料設(shè)備數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)還補(bǔ)充了造價(jià)咨詢事務(wù)所審核同類工程的相關(guān)材料設(shè)備信息，作為審核材料設(shè)備價(jià)格合理性的參考標(biāo)準(zhǔn)。采用比較法、市場(chǎng)詢價(jià)法、成本分析等方法把好材料設(shè)備價(jià)格關(guān)。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)；存在問(wèn)題；采取的措施
前言
建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)是指造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對(duì)承包方編制的工程結(jié)算的真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審查，是核實(shí)工程造價(jià)的重要手段，是檢驗(yàn)投資效益和評(píng)價(jià)工程造價(jià)的最后環(huán)節(jié),也是工程建設(shè)投資和保證工程造價(jià)準(zhǔn)確性的重要環(huán)節(jié),同時(shí)與施工合同、現(xiàn)場(chǎng)簽證、定額、費(fèi)用等息息相關(guān)，對(duì)辦好工程竣工結(jié)算有現(xiàn)實(shí)意義。在結(jié)算的編審過(guò)程中，由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)和目的不同，而且編審人員的工作水平存在差異，因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是如果相差太大，就有有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。
1工程預(yù)算中存在的問(wèn)題
1.1預(yù)算中有意漏項(xiàng)
建筑工程招投標(biāo)中，施工企業(yè)為接近標(biāo)底，在預(yù)算中有意漏項(xiàng)，待結(jié)算時(shí)再補(bǔ)上。具體表現(xiàn)為投標(biāo)中低報(bào)價(jià)，結(jié)算時(shí)高要價(jià)。如某綜合辦公樓工程標(biāo)底1477萬(wàn)元，施工單位故意模糊工程、模糊結(jié)構(gòu)及模糊所用材料等手段有意漏項(xiàng)，使該工程中標(biāo)價(jià)為1370萬(wàn)元。中標(biāo)后，該施工單位便以建設(shè)工期太短為由增設(shè)“趕工費(fèi)”項(xiàng)目，向建設(shè)單位索價(jià)20萬(wàn)元，致使最后的合同價(jià)還是超過(guò)了標(biāo)底。待結(jié)算時(shí)，該施工單位又以多種增設(shè)項(xiàng)目為由再向建設(shè)單位索價(jià)252萬(wàn)元，大大超過(guò)其1477萬(wàn)元的工程標(biāo)底價(jià)。
1.2預(yù)算中高估冒算
由于工程決算書(shū)由施工方編制交建設(shè)單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價(jià)，其表現(xiàn)形式是多計(jì)工作量、高估材料價(jià)格、從高套取費(fèi)用項(xiàng)目等等。如某學(xué)院一幢教學(xué)樓工程的標(biāo)底為900萬(wàn)，而中標(biāo)的價(jià)格是1030萬(wàn)，高出的130多萬(wàn)元幾乎是從土石方工程到垂直運(yùn)輸，至少有8個(gè)分部工程都存在不同程度的多計(jì)工作量。高估材料價(jià)格是施工單位為了虛增工程造價(jià)的重要內(nèi)容，其中材料在工程造價(jià)中占很大比重(大約占工程造價(jià)的70%)。施工單位為了虛增工程造價(jià)，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤(rùn)。利用材料價(jià)格不透明虛報(bào)價(jià)格，多計(jì)工程造價(jià)。另外在材料價(jià)格調(diào)整時(shí)調(diào)漲不調(diào)跌。有些材料的市場(chǎng)價(jià)高于定額價(jià)，施工方在調(diào)整材料價(jià)格時(shí)只調(diào)整高于定額價(jià)的材料而不調(diào)或少調(diào)低于定額價(jià)的材料以達(dá)到虛增造價(jià)的目的。
1.3預(yù)算中不平衡報(bào)價(jià)
建筑工程招標(biāo)中，有些工程由于趕工期，有一些二次裝修或者要深化設(shè)計(jì)的，施工單位為了中標(biāo)而采取投標(biāo)過(guò)程中常用的不平衡報(bào)價(jià)。如某縣城會(huì)議大樓工程標(biāo)底是2013萬(wàn)元，由于天棚的檢修馬道還沒(méi)來(lái)的及出施工圖需要深化設(shè)計(jì)，施工單位把馬道估價(jià)為45萬(wàn)元，工程完工后馬道的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用為163萬(wàn)元，結(jié)算時(shí)施工單位以招標(biāo)沒(méi)有施工圖為由，要求馬道按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用計(jì)費(fèi)，這樣就達(dá)到了增加造價(jià)的目的了。
2建筑工程結(jié)算中存在的問(wèn)題
2.1有定額不套、工程議價(jià)成虛價(jià)或者高套定額
(1)施工單位往往對(duì)有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價(jià)形式。如該學(xué)院女生公寓工程，在土石方的分部分項(xiàng)工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計(jì)費(fèi)項(xiàng)目中，通過(guò)工程議價(jià)方式虛高工程造價(jià)。即使把所有的間接費(fèi)、利、稅加起來(lái)也不過(guò)是2.00元／立方。筆者有一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，某工程施工單位結(jié)算時(shí)編制的定額直接費(fèi)項(xiàng)目74項(xiàng)，其中議價(jià)項(xiàng)目29項(xiàng)，審計(jì)核實(shí)此議價(jià)項(xiàng)目的定額直接費(fèi)僅是原直接費(fèi)的三分之一。
(2)高套定額是指做低標(biāo)準(zhǔn)工作，套用高標(biāo)準(zhǔn)定額。例如：在建筑工程的基礎(chǔ)項(xiàng)目中，人工挖土方定額項(xiàng)目套用人工挖基坑定額項(xiàng)目，以現(xiàn)行建筑工程預(yù)算定額來(lái)說(shuō)，同樣為挖普通堅(jiān)土(深度均在2米以內(nèi))，人工挖土方定額單價(jià)為732.39元／100立方米，而人工控基坑定額單價(jià)為1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定額套用成鋼筋混凝上定額項(xiàng)目，二者都套用了高的定額單價(jià)，從而提高了工程造價(jià)。但在工程結(jié)算審核中，這兩種高套定額又有所不同，前者我們應(yīng)從熟悉工程組計(jì)算規(guī)則著眼，后者應(yīng)從掌握施工要求和竣工圖紙方面入手。
2.2虛增工程量問(wèn)題
(1)在基建工程的某一分項(xiàng)工程中，多計(jì)算工程量。例如：在屋面工程中，實(shí)際用30塊預(yù)制空心板，而在決算中卻列了34塊；在油漆工程中，刷墻裙400平方米、卻列了600平方米。這種情況非常普遍，在隱蔽工程中應(yīng)尤為注意，這就要求審計(jì)人員有熟練的工程量計(jì)算技能，同時(shí)，項(xiàng)目主骨部門(mén)要有嚴(yán)格的隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)記錄和簽證。
(2)工程量重復(fù)計(jì)算。某一分項(xiàng)工程在某定額項(xiàng)目中已列入決算，但在決算的其他定額項(xiàng)目中仍可以看到此項(xiàng)工程量。這一點(diǎn)在竣工決算中也經(jīng)常遇到。例如：在門(mén)窗洞口上面的圈梁、過(guò)粱項(xiàng)目中，實(shí)際工作中有一些門(mén)窗上的過(guò)梁已經(jīng)被圈梁代替，但在決算中，過(guò)梁定額中有此項(xiàng)，圈梁項(xiàng)目中也沒(méi)有扣除，這就重復(fù)計(jì)算了門(mén)窗的過(guò)梁，無(wú)形中增加了建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)。
(3)注意定額項(xiàng)目本身包含的工作內(nèi)容。在某些定額項(xiàng)目中已包含了一些表面似乎沒(méi)有的項(xiàng)目。例如：在裝飾定額中均已綜合了搭拆3.6m以內(nèi)簡(jiǎn)易腳手架用工及腳手架攤銷材料，3.6m以上又計(jì)算了滿堂腳手架，只需要給改架工即可，而結(jié)算中，施工單位常常重復(fù)計(jì)算裝飾腳手架面積，同樣增加了建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)，這一點(diǎn)也不容忽視。
2.3計(jì)取費(fèi)率問(wèn)題
費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用費(fèi)用定額。根據(jù)工程類別劃分，三類工程卻高套用二類工程。工程沒(méi)有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計(jì)算文明施工增加費(fèi)。在縣城（鎮(zhèn)）的工程稅金的卻套用市區(qū)的費(fèi)率等。
2.4材料價(jià)差問(wèn)題
由于建筑產(chǎn)品的龐大性、多樣性、復(fù)雜性，使得建筑材料具有多樣性且材料價(jià)格有時(shí)隨時(shí)間(特別是季幣)變化的明顯性，這就要求審計(jì)人員除了要多訂閱一些建筑性報(bào)紙、雜志、建筑材料價(jià)格信息、指導(dǎo)等有關(guān)資料，作為一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的審核部門(mén)，可根據(jù)本單位的實(shí)際情況，如人力、物力、財(cái)力，進(jìn)行全審、抽審，或在一份決算中審核一些造價(jià)比較高的項(xiàng)目，以實(shí)事求是為原則，以完善制約機(jī)制為目的，與項(xiàng)目主管負(fù)責(zé)人員積極配合，盡量做到支付給建設(shè)單位的建設(shè)資金支付合理，不流失、不浪費(fèi)。
3應(yīng)該采取的措施
(1)搜集、整理好竣工資料。
竣工資料包括：工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證，主材的合格證、單價(jià)等。竣工圖是其它竣式資料的綱領(lǐng)性總圖，一定要如實(shí)地反映工程實(shí)況。設(shè)計(jì)變更通知必須是由原設(shè)計(jì)單位不達(dá)的，必須要有設(shè)計(jì)人員的簽名和設(shè)計(jì)單位的印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動(dòng)也屬于變更之列，但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計(jì)人員的認(rèn)可及簽字方可生效。其中主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要，這種工程事后根本無(wú)法核對(duì)其工程量，所以必須是在施工的同時(shí)，畫(huà)好隱蔽圖檢查隱蔽驗(yàn)收記錄，再請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算實(shí)際金額，交建設(shè)單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。對(duì)于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長(zhǎng)的工程，價(jià)格漲跌幅度較大，必須分期多批對(duì)主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價(jià)格簽證。簽證是決算的計(jì)算依據(jù)，必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
(2)深入工地，全面掌握工程實(shí)況。
由于從事預(yù)決算工程的預(yù)算員，對(duì)某單位工程可能不十分了解，而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標(biāo)明，因此在工程量計(jì)算階段必須要深入工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無(wú)誤。一個(gè)優(yōu)秀的預(yù)算員不僅要深入工程實(shí)地掌握實(shí)際，還要深入市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸中有數(shù)，避免造成計(jì)算誤差較大，使自己處于被動(dòng)。
(3)熟悉掌握專業(yè)知識(shí)，講究職業(yè)道德預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計(jì)算，掌握上級(jí)下達(dá)的各種費(fèi)用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成，以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)。預(yù)算員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí)。
1.工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的手段缺乏
電力工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的手段缺乏主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，一是審批過(guò)程缺乏傳遞痕跡，二是會(huì)計(jì)憑證的附件不完整，三是決算資料的質(zhì)量、數(shù)量達(dá)不到要求。在審批過(guò)程的問(wèn)題上，存在著工程變更的編制不盡合理、變更申請(qǐng)流程不規(guī)范的現(xiàn)象，企業(yè)在進(jìn)行這兩項(xiàng)工作時(shí)很大程度上是為了符合形式要求。在工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理中，很多的財(cái)務(wù)人員對(duì)于基建的專業(yè)知識(shí)不夠，現(xiàn)場(chǎng)管理的經(jīng)驗(yàn)不足，無(wú)法及時(shí)的審核財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，很難確保會(huì)計(jì)決算中施工報(bào)告資料的真實(shí)性。在會(huì)計(jì)憑證附件的問(wèn)題上，合同管理的管理不是很規(guī)范，相關(guān)資料例如服務(wù)合同發(fā)票、項(xiàng)目設(shè)備工程相關(guān)概算資料、結(jié)算資料等缺失，在資料上的金額與概算金額不符，這些都是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理缺失的具體體現(xiàn)。在決算資料的問(wèn)題上，資料整編的不合理現(xiàn)象很嚴(yán)重，《國(guó)家電網(wǎng)公司工程竣工決算報(bào)告編制》雖然明確規(guī)定了工程竣工決算報(bào)告是重要的會(huì)計(jì)檔案，是必須要妥善保管、保密、并且永久保存的。但是，由于現(xiàn)實(shí)工作中工程報(bào)表的種類太多，報(bào)表的數(shù)據(jù)缺乏共享，文檔的整理以及保存并不是很受建設(shè)單位的重視，在保存管理上極易造成資料丟失，造成后續(xù)的審計(jì)無(wú)法查實(shí)。
2.監(jiān)管缺失
財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管缺失主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是預(yù)算管理脫離實(shí)際，二是監(jiān)管的薄弱，三是相關(guān)工作人員的素質(zhì)不夠。在預(yù)算管理的問(wèn)題上，國(guó)家電網(wǎng)公司將工程資金納入了預(yù)算管理體制當(dāng)中，目的是要將資金的利用率達(dá)到最大，使資金的配置達(dá)到最優(yōu)，使得企業(yè)能夠有目的有效率的控制開(kāi)支。但是，在實(shí)際的預(yù)算管理設(shè)計(jì)中，預(yù)算管理規(guī)定了單位要提前一個(gè)月申報(bào)預(yù)算計(jì)劃才能夠得到單位要用到的款項(xiàng)，有的單位雖然提前申請(qǐng)了資金，卻因?yàn)楦鞣N客觀原因在實(shí)際建設(shè)中沒(méi)有完成建設(shè)施工，為了完成考核，就讓財(cái)務(wù)先確認(rèn)了建設(shè)工程的支出，這就體現(xiàn)了監(jiān)管的不力。
在工程項(xiàng)目建設(shè)支出的審批環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，要按照合同規(guī)定來(lái)控制資金的使用，防止領(lǐng)導(dǎo)偏重眼前的業(yè)績(jī)指標(biāo)而使長(zhǎng)遠(yuǎn)利益得到損害，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管環(huán)節(jié)的薄弱主要是因?yàn)楣こ痰膶徲?jì)人員配置較少，面對(duì)著項(xiàng)目數(shù)量多、實(shí)際操作復(fù)雜性強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)狀況，制約了審計(jì)的成效。另外，很多單位的審計(jì)監(jiān)督缺乏階段性跟進(jìn)，或者在跟進(jìn)時(shí)的執(zhí)行存在隨意性，使審計(jì)環(huán)節(jié)薄弱。在項(xiàng)目工程建設(shè)中，監(jiān)管人員的素質(zhì)不是很高，管理人員欠缺相關(guān)知識(shí)或者經(jīng)驗(yàn)。在報(bào)銷物資發(fā)票時(shí)，工程清單明細(xì)的核實(shí)不到位。另外，監(jiān)管人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)目稽核不力，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)辦公與現(xiàn)場(chǎng)是分離的，材料往往沒(méi)有經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)，這就很容易導(dǎo)致物資的流失，監(jiān)管人員對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)的意識(shí)普遍不高，錯(cuò)誤的損耗統(tǒng)計(jì)很常見(jiàn)，這些都是項(xiàng)目監(jiān)管缺失的表現(xiàn)。
3.過(guò)程缺失
實(shí)際工作中，電力工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)過(guò)程缺失使影響財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的重要原因，在項(xiàng)目建設(shè)的環(huán)節(jié)，很多單位對(duì)于工程量清單的審核不是很嚴(yán)格，項(xiàng)目間的費(fèi)用調(diào)整情況很常見(jiàn)，有的單位對(duì)于建成后的轉(zhuǎn)資或者成本化的調(diào)節(jié)具有隨意性，嚴(yán)重影響了單位的資產(chǎn)價(jià)值以及成本的真實(shí)性，財(cái)務(wù)人員對(duì)工程量清單的重視性不高，往往忽略了外部審計(jì)之外的工程量清單審核，沒(méi)有專門(mén)的系統(tǒng)稽核單位，極易造成資產(chǎn)損失。另外，財(cái)務(wù)工作中的稅收籌劃也不是很合理，這也是阻礙財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的原因。
二、關(guān)于電力工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的建議
1.提升項(xiàng)目資料管理質(zhì)量
提升項(xiàng)目資料管理質(zhì)量對(duì)于電力工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)精細(xì)化管理十分重要，在提升項(xiàng)目資料管理質(zhì)量的工作中我們可以使用以下幾個(gè)辦法：一是增加單據(jù)格式化管理手段，嚴(yán)格審核承包單位的資質(zhì)并且將其加入資料庫(kù)，簽訂規(guī)范的合同，將各類資料例如概算批復(fù)、施工合同、預(yù)算結(jié)算書(shū)等文件格式化，減少不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生。另外，還應(yīng)注意文件條款格式化中的可調(diào)整性，以面對(duì)多變的環(huán)境，建立一套相關(guān)的案例學(xué)習(xí)機(jī)制，積累經(jīng)驗(yàn)。二是增加價(jià)值管控，可以將工程建設(shè)的各階段文件集成與一個(gè)系統(tǒng)中，精簡(jiǎn)工程設(shè)計(jì)的不明情況，增設(shè)工程項(xiàng)目資金回收的收付管理以及查詢功能，最大程度的共享信息數(shù)據(jù)，減少失誤的發(fā)生。三是增加電子管控手段，將單據(jù)的傳遞劃分為流水作業(yè)形式，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)前一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)時(shí)不能進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)電子單據(jù)，保證數(shù)據(jù)的可靠性、傳遞的及時(shí)性，保證實(shí)際工作中的運(yùn)行效率。
2.提升審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量
提升工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量是十分重要的，在具體操作中，可以將項(xiàng)目的建設(shè)施工、審計(jì)設(shè)計(jì)為定期通報(bào)，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度跟進(jìn)，實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)，關(guān)注各單位的工程決算，分析項(xiàng)目工程中存在的決算問(wèn)題，針對(duì)性地對(duì)問(wèn)題提出解決措施，加快工程決算的編制速度，保證決算報(bào)表上報(bào)的及時(shí)性。
3.提高財(cái)務(wù)考核水準(zhǔn)
單位應(yīng)該完善項(xiàng)目的財(cái)務(wù)考核體系，如今，我國(guó)的考核主要是在工程決算的完成率、資金管理、資產(chǎn)等方面，應(yīng)用中這些考核卻不能夠體現(xiàn)應(yīng)有的作用。單位應(yīng)該嚴(yán)格制止為了完成指標(biāo)而虛報(bào)工程支出的作答，保證指標(biāo)考核功能在正軌上運(yùn)行，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.提高工作人員的素質(zhì)
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]2095-3283（2017）05-0156-03
[作者簡(jiǎn)介]胡偉（1980-），男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學(xué)校體育。
所謂審計(jì)（Audit），是由專門(mén)的機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)審查企事業(yè)單位、國(guó)家政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有效益性、合法性和真實(shí)性，據(jù)此評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)宏觀調(diào)控、提高經(jīng)濟(jì)效益及維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的目的。審計(jì)的實(shí)現(xiàn)步驟如下：對(duì)資料進(jìn)行證據(jù)搜集與分析評(píng)估審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況對(duì)資料與公認(rèn)準(zhǔn)則間的相關(guān)性作出結(jié)論編寫(xiě)報(bào)告。在任何審計(jì)活動(dòng)中，都涉及審計(jì)主、客體及審計(jì)委托人。其中，審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行方，是審計(jì)的第一關(guān)系人，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，通常要求其具有獨(dú)立性及具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；審計(jì)客體是審計(jì)行為的接受方，是審計(jì)的第二關(guān)系人，包括受審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)方，在本文指的是體育設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)方；審計(jì)授權(quán)或委托人是依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或個(gè)人，是審計(jì)的第三關(guān)系人，在本文指的是體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的業(yè)主。在本文中，筆者結(jié)合審計(jì)的理論知識(shí)，深入研究體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)對(duì)策。
一、做好審計(jì)前的籌劃工作
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)前，籌劃工作是否充分直接決定了整項(xiàng)審計(jì)工作的效率。其中，籌劃指的是制定計(jì)劃及為順利開(kāi)展審計(jì)工作而做準(zhǔn)備，即在籌劃階段，需要做好下列準(zhǔn)備工作：
（一）審計(jì)依據(jù)
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，主要依據(jù)《審計(jì)法》《體育法》《建筑法》《招標(biāo)法》《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》《財(cái)政違法行為處分條例》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》《建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序的意見(jiàn)》《全面健身工程管理辦法》《體育設(shè)施管理辦法》等規(guī)章制度。
（二）審前調(diào)查
在審計(jì)前的調(diào)查階段，通常要從項(xiàng)目建議審批、可行性研究、概預(yù)算、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、工程施工、竣工驗(yàn)收及投用等角度對(duì)體育設(shè)施項(xiàng)目設(shè)立單、多項(xiàng)聯(lián)系的總概念。合同是工程結(jié)算的主線，審計(jì)人員務(wù)必嚴(yán)審承包合同，注意在合同中，無(wú)論采用工料單價(jià)法或是綜合單價(jià)法，都應(yīng)包含材料備存款、進(jìn)度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、時(shí)機(jī)及依據(jù)的結(jié)算線條清晰。若條件允許，建議在審前調(diào)查階段了解體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)工程的施工項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，其中涉及施工項(xiàng)目管理規(guī)劃等。
（三）制定工作方案
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，應(yīng)按下列要求制定工作方案：一是突出建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、體育事業(yè)審計(jì)；二是審計(jì)目標(biāo)明確，審計(jì)力量安排合理；三是倘若體育設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模達(dá)到一定規(guī)模，則可按分項(xiàng)目實(shí)施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求進(jìn)行審計(jì)，具體分成前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施及竣工投用階段。目前，體育場(chǎng)館在建成后的保值、增值及經(jīng)營(yíng)管理是場(chǎng)館業(yè)主或政府主管部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，一些體育場(chǎng)館外聘專業(yè)公司來(lái)進(jìn)行管理運(yùn)營(yíng)；一些體育場(chǎng)館采取獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式，并妥善解決了生存與發(fā)展、良性運(yùn)營(yíng)等問(wèn)題，且隨著體育場(chǎng)館運(yùn)營(yíng)理念的日漸成熟，體育場(chǎng)館的業(yè)主和投資人越來(lái)越關(guān)注建設(shè)前的可行性研究、工藝設(shè)計(jì)等，這對(duì)推動(dòng)體育場(chǎng)館建設(shè)走向系統(tǒng)化、科學(xué)化具有重要作用。
二、緊抓審計(jì)工作的重點(diǎn)
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)中，應(yīng)堅(jiān)持“照顧一般、突出重點(diǎn)”的原則，其中“突出重點(diǎn)”的內(nèi)容包括下列方面：
（一）審計(jì)職能部門(mén)的履職與建章立制
對(duì)于體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的職能部門(mén)，審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)是審查項(xiàng)目建設(shè)單位、職能部門(mén)是否按規(guī)定建立內(nèi)控及其他管理制度，審查職責(zé)的明確程度、責(zé)任的落實(shí)情況等。例如，在風(fēng)險(xiǎn)分析測(cè)試時(shí)，審查項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制、項(xiàng)目管理規(guī)劃的制定與落實(shí)。其中，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制是順利推進(jìn)施工項(xiàng)目管理的基本保證，需要重點(diǎn)審查；施工項(xiàng)目管理規(guī)劃涉及項(xiàng)目管理目標(biāo)、工期與質(zhì)量目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、安全目標(biāo)規(guī)劃、環(huán)保與文明施工規(guī)劃等，審計(jì)人員除了審查上述內(nèi)容外，還需審查施工預(yù)算、成本目標(biāo)規(guī)劃的合理性，注意在審查實(shí)施規(guī)劃時(shí)，工作的內(nèi)容既要包括安全、質(zhì)量、進(jìn)度及組織計(jì)劃，又要涉及資源供應(yīng)計(jì)劃與人、機(jī)、料的實(shí)際供應(yīng)和使用的差異、施工順序。
（二）審計(jì)履行建設(shè)程序的合法性、有效性和完整性
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)中，要求全面審查施工項(xiàng)目的審批文件、可行性研究報(bào)告、建議書(shū)、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、規(guī)劃與施工許可文件、消防與環(huán)保批準(zhǔn)文件、設(shè)計(jì)圖紙審核文件等是否有效、齊全；認(rèn)真審查施工項(xiàng)目招投標(biāo)程序（如勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工及監(jiān)理等）及結(jié)果是否有效、合法；重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目是否是“三邊工程”（邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊建設(shè)或邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工），是否是在申請(qǐng)《施工許可證》前開(kāi)工，是否存在企事業(yè)單位和體育主管單位強(qiáng)行壟斷等現(xiàn)象。
（三）審計(jì)概預(yù)算的編制與調(diào)整
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的概預(yù)算時(shí)，首先，要求重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目概預(yù)算編制的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，編制的依據(jù)是否時(shí)效、準(zhǔn)確、充分，編制的方法、標(biāo)準(zhǔn)、定額是否符合國(guó)家規(guī)定，編制的單位是否具備資質(zhì)；其次，要求審查設(shè)計(jì)變更內(nèi)容的合法性及手續(xù)是否完善；第三，對(duì)于單項(xiàng)工程的投資調(diào)整、建設(shè)內(nèi)容的變更，要求審查其報(bào)批程序是否合規(guī)；第四，深入分析施工項(xiàng)目出現(xiàn)“超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超計(jì)劃”的原因，并依法進(jìn)行處罰。
（四）審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同的簽署、調(diào)整及履行
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，首先，要求審查施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同的合法性；其次，??查合同的內(nèi)容及雙方權(quán)、責(zé)、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內(nèi)容是否按規(guī)定履行到位。在簽署體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要問(wèn)題是責(zé)任的劃分是否明確，倘若存在較大的彈性，便會(huì)在出現(xiàn)糾紛時(shí)缺乏界定依據(jù)。在審計(jì)中，如若發(fā)現(xiàn)類似的重大索賠，建議移交至相關(guān)部門(mén)，由其追求相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任。對(duì)于大型的體育設(shè)施項(xiàng)目，其要求具備高資質(zhì)的單位參與設(shè)計(jì)和施工，則建議采取同國(guó)際慣例接軌的總承包。但國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)不夠規(guī)范，則要求審查施工項(xiàng)目勘察、采購(gòu)、設(shè)計(jì)及施工承包單位的資質(zhì)及實(shí)力。
（五）審計(jì)建設(shè)資金的使用、管理及效益
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的資金時(shí)，首先，要求審查施工項(xiàng)目建設(shè)資金的到位數(shù)額是否足額，審查預(yù)算支出是否合規(guī)，審查配套資金的撥付是否與建設(shè)程序及進(jìn)度同步；其次，要求審查建設(shè)資金的使用是否存在侵占、轉(zhuǎn)移、滯留及挪用等問(wèn)題，是否存在超概預(yù)算的現(xiàn)象或變更設(shè)計(jì)使工程規(guī)模擴(kuò)大等；第三，深入分析建設(shè)資金的效益。
（六）審計(jì)建設(shè)成本的歸集、核算及報(bào)表
依據(jù)《投資項(xiàng)目可行性研究指南》，施工項(xiàng)目投資由建設(shè)投資、流動(dòng)資產(chǎn)投資組成。其中，建設(shè)投資涉及建筑安裝工程費(fèi)、機(jī)具設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)、工程建設(shè)的其他費(fèi)、預(yù)備費(fèi)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及建設(shè)期利息等內(nèi)容。為此，要求審查工程成本歸集的正確性、合法性，核算賬務(wù)處理與《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》是否相符，核算財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及工程款結(jié)算、往來(lái)款項(xiàng)的合法性。
（七）審計(jì)參建方費(fèi)用與竣工決算
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目參建方費(fèi)用與竣工決算時(shí)，要求重點(diǎn)審查相關(guān)單位是否按規(guī)定收取設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及施工費(fèi)，審查在施工階段是否存在非法轉(zhuǎn)包的行為，審查是否按合同約定結(jié)算工程價(jià)款，審查是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、高估冒算工程款及偷工減料等現(xiàn)象，審查施工項(xiàng)目質(zhì)量的檢查、驗(yàn)收是否合規(guī)，審查施工項(xiàng)目決算報(bào)表、說(shuō)明及竣工編制依據(jù)是否真實(shí)、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真??、正確及交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性，審查移交手續(xù)的辦理是否合規(guī)，并對(duì)體育設(shè)施項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行深入分析。
三、案例分析
XX高校體育館建設(shè)面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該工程采用門(mén)式鋼架結(jié)構(gòu)，施工工期513d，總投資額15851萬(wàn)元。鑒于該工程的工期長(zhǎng)、規(guī)模大且建設(shè)過(guò)程復(fù)雜，則審計(jì)部門(mén)在綜合分析審計(jì)力量、環(huán)境及項(xiàng)目特征的基礎(chǔ)上，提出運(yùn)用全程跟蹤審計(jì)模式，并實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合的方式。
（一）確定審計(jì)目的
在本次跟蹤審計(jì)中，審計(jì)的目的是全程進(jìn)行有效、主動(dòng)的跟蹤審計(jì)，以規(guī)范建設(shè)行為；依據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)章程，并采用先進(jìn)的審計(jì)方法，保證工程造價(jià)的合理確定，維護(hù)業(yè)主的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，保證建設(shè)資金合理使用；及時(shí)向業(yè)主反饋審計(jì)結(jié)果，并提出合理的建議。
（二）建立完善的內(nèi)控制度
為了高效開(kāi)展體育館建設(shè)的審計(jì)工作及使跟蹤審計(jì)的監(jiān)督效力得以充分發(fā)揮，高校審計(jì)部門(mén)建立了一套完善的跟蹤審計(jì)流程，以使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)制度化，詳見(jiàn)圖1。
結(jié)合圖1，在總包方提出申請(qǐng)后，由審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控制度下實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，從而保證了體育館項(xiàng)目的順利建成。
（三）前移審計(jì)關(guān)口
施工項(xiàng)目建設(shè)前期對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響力達(dá)到75%～100%，其中設(shè)計(jì)階段的影響力達(dá)25%～75%，則本次審計(jì)的工作重點(diǎn)便是對(duì)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)，具體涉及計(jì)劃招標(biāo)流程、投標(biāo)單位的資質(zhì)等級(jí)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及法人證書(shū)等，同時(shí)包括設(shè)計(jì)責(zé)任制與設(shè)計(jì)質(zhì)量檔案的建立、設(shè)計(jì)監(jiān)理制與限額設(shè)計(jì)制的實(shí)施、圖紙?jiān)u價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)建等，注意杜絕任何暫定設(shè)計(jì)。
（四）協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)主體的工作
在本次跟蹤審計(jì)中，參與主體包括高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了保證跟蹤審計(jì)工作的順利完成，劃定參與主體的職責(zé)范圍尤其關(guān)鍵。高校審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)制定科學(xué)的審計(jì)方案，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中扮演組織協(xié)調(diào)者的角色，同時(shí)評(píng)價(jià)中介結(jié)構(gòu)的工作；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)行使審計(jì)職能，具體涉及前兩章節(jié)談及的內(nèi)容，期間接受高校審計(jì)部門(mén)的監(jiān)控。
（五）審計(jì)實(shí)踐面臨的問(wèn)題
結(jié)合本次審計(jì)實(shí)踐可知，在高校體育場(chǎng)館建設(shè)的跟蹤審計(jì)中，因缺乏良好的審計(jì)環(huán)境而使得審計(jì)工作的開(kāi)展困難重重，則要求審計(jì)單位加大宣傳力度，爭(zhēng)取與建設(shè)單位達(dá)成共識(shí)。另外，審計(jì)范圍、內(nèi)容及對(duì)象都仍受到傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，且在跟蹤審計(jì)中，多審計(jì)主體參與往往容易在職責(zé)劃分上產(chǎn)生混亂，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。因此，在跟蹤審計(jì)的嘗試中，應(yīng)樹(shù)立一定的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并建立綜合預(yù)防、監(jiān)督、服務(wù)等功能的現(xiàn)代跟蹤審計(jì)體制。
一、合理選項(xiàng)，搞好調(diào)查，扎實(shí)做好審前準(zhǔn)備
㈠合理篩選審計(jì)項(xiàng)目。開(kāi)展效益審計(jì)，是一項(xiàng)新的工作，要做好試點(diǎn)審計(jì)，使效益審計(jì)有一個(gè)實(shí)質(zhì)性突破，必須選好審計(jì)項(xiàng)目。我們?cè)谶x擇效益審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目時(shí)，考慮了以下幾個(gè)因素：一是重要性，就是選擇市域內(nèi)近期投資額較大的項(xiàng)目，該投資項(xiàng)目能對(duì)一定區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)、生活方式或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有較大影響力；二是時(shí)效性，選擇目前正在實(shí)施的生產(chǎn)性項(xiàng)目，通過(guò)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理和運(yùn)行中存在的問(wèn)題，能夠?yàn)樵擁?xiàng)目管理、運(yùn)行提出用得上的有現(xiàn)實(shí)意義的審計(jì)意見(jiàn)或建議；三是可操作性，就是在審計(jì)中實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，該項(xiàng)目有經(jīng)濟(jì)或?qū)I(yè)方面的可量化的指標(biāo)，能夠?qū)嵤┒亢投ㄐ苑治觯?xiàng)目有可評(píng)價(jià)性；四是工作量適度性，就是在選擇審計(jì)對(duì)象上不能盲目貪大，堅(jiān)持以試點(diǎn)為目的，搞局部審計(jì)。要根據(jù)我局現(xiàn)有投資審計(jì)資源，選擇工程建設(shè)內(nèi)容相對(duì)單一、審計(jì)工作量不大的項(xiàng)目，便于實(shí)施階段能高效運(yùn)行。綜合以上幾個(gè)因素，我們對(duì)全市基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了對(duì)號(hào)篩選，確定天祝縣退牧還草工程作為投資效益審計(jì)的第一個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目，將其列入*市2008年全市審計(jì)工作計(jì)劃。
㈡、認(rèn)真做好審前調(diào)查，編制具有指導(dǎo)性的審計(jì)實(shí)施方案。
⒈全方位了解項(xiàng)目背景。天祝藏族自治縣是甘肅省十大牧業(yè)縣之一，草原畜牧業(yè)是全縣經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。全縣總土地面積1072.39萬(wàn)畝，有天然草原及灌叢放牧林地758.4萬(wàn)畝，其中：天然草原面積587.1萬(wàn)畝，灌叢放牧林地171.3萬(wàn)畝。境內(nèi)草原廣闊，天然草原是縣內(nèi)面積最大的地貌類型，占全縣總土地面積的54.75％。天然草原類型多樣，牧草種類繁多，有草原草場(chǎng)、山地草甸草場(chǎng)、灌叢草甸草場(chǎng)、疏林草甸草場(chǎng)、高寒草甸草場(chǎng)五種類型，主要牧草有49科158屬276種。天然草原不僅是牧民賴以生存和發(fā)展的最基本的生產(chǎn)資料，而且是祁連山主要的水源涵養(yǎng)區(qū)，是保持水土、防風(fēng)固沙的重要生態(tài)屏障。近年來(lái)由于氣候持續(xù)干旱，人口數(shù)量急劇增長(zhǎng)，牲畜數(shù)量增加，草原超載過(guò)牧，濫墾亂挖，破壞嚴(yán)重，建設(shè)和保護(hù)手段落后，導(dǎo)致草原大面積嚴(yán)重退化，鼠蟲(chóng)害泛濫，生態(tài)環(huán)境惡化。目前全縣天然草原90％以上出現(xiàn)了不同程度的退化，其中嚴(yán)重退化面積已達(dá)202萬(wàn)畝，占草原總面積的34.4％，與二十世紀(jì)五十年代相比，牧草產(chǎn)量下降30.4％，牧草覆蓋度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均擁有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75畝下降為9畝，而且退化面積仍在逐年擴(kuò)大，水土流失日趨嚴(yán)重。在植物群落中，優(yōu)良牧草及可食牧草比重下降，毒雜草比重上升，植被稀疏，群落結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化。草原退化，生境惡化，草原生產(chǎn)能力低下，已經(jīng)嚴(yán)重制約天祝縣草原畜牧業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
針對(duì)草原退化現(xiàn)狀，天祝縣委、縣政府高度重視草原的保護(hù)和建設(shè)工作，把草原生態(tài)環(huán)境建設(shè)列入重要議事日程，制訂了草原生態(tài)建設(shè)中長(zhǎng)期規(guī)劃，加大投資力度，積極爭(zhēng)取項(xiàng)目，依托項(xiàng)目建設(shè)，加強(qiáng)草原保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，以草原圍欄建設(shè)為重點(diǎn)，采取補(bǔ)播改良、治蟲(chóng)滅鼠、人工草地建設(shè)等綜合治理措施，加強(qiáng)草原改良，恢復(fù)草原植被，遏制草原退化趨勢(shì)。
⒉初步了解退牧還草工程總體任務(wù)和目標(biāo)。天祝縣實(shí)施退牧還草工程，始于2004年。該項(xiàng)目是國(guó)家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準(zhǔn)立項(xiàng)建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。項(xiàng)目的最高目標(biāo)是通過(guò)實(shí)行草原圍欄落實(shí)休牧、禁牧政策，改善牧區(qū)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)草原資源永續(xù)利用，促進(jìn)農(nóng)牧民收入增加和生產(chǎn)生活方式的轉(zhuǎn)變。天祝縣退牧還草工程實(shí)行分年度審批，分年度實(shí)施。截止2007年，天祝縣已獲國(guó)家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準(zhǔn)五個(gè)分工程。五個(gè)工程的總體任務(wù)是：天然草場(chǎng)退牧3*萬(wàn)畝，其中禁牧50萬(wàn)畝，休牧255萬(wàn)畝;天然草原補(bǔ)播改良100萬(wàn)畝。總投資額8225萬(wàn)元，其中，中央投資6*8萬(wàn)元，地方配套及自籌2167萬(wàn)元。截止2008年8月，2004年度、20*年度及20*度第一批工程建設(shè)內(nèi)容已實(shí)施完畢，并經(jīng)省級(jí)驗(yàn)收；20*第二批及2007年度工程任務(wù)正在實(shí)施中，預(yù)計(jì)2008年底全面完成。
⒊了解項(xiàng)目管理和制度建設(shè)以及運(yùn)行情況。
通過(guò)與天祝縣畜牧局有關(guān)人員座談、詢問(wèn)，查閱項(xiàng)目管理資料，我們了解了該項(xiàng)目管理狀況。在項(xiàng)目運(yùn)行中，天祝縣制訂了《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》、《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等幾個(gè)制度，規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施和后續(xù)管理。在退牧還草項(xiàng)目實(shí)施中，天祝縣依托縣草原站，結(jié)合草原生態(tài)的科技研究，還開(kāi)展項(xiàng)目技術(shù)支撐，對(duì)草原進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。該項(xiàng)目工程圍欄建設(shè)材料的采購(gòu)及工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理，由省退牧辦統(tǒng)一進(jìn)行招投標(biāo)管理，天祝縣畜牧局設(shè)立退牧辦負(fù)責(zé)實(shí)施。項(xiàng)目實(shí)施中，由退牧辦具體辦理。
⒋收集項(xiàng)目管理資料，學(xué)習(xí)草業(yè)知識(shí)，初步擬定綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。
通過(guò)查閱項(xiàng)目資料，我們知道，該項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)包括兩個(gè)層次，一是建成草原圍欄，形成生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施；二是對(duì)圍欄區(qū)草原實(shí)行定期禁牧和休牧措施，使項(xiàng)目區(qū)草原牧草休養(yǎng)生息，植物種數(shù)增加，產(chǎn)草量提高，提高項(xiàng)目區(qū)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益。為此，我們專門(mén)學(xué)習(xí)了有關(guān)草業(yè)方面的基礎(chǔ)知識(shí)，還收集了近年天祝縣草原站及其與甘農(nóng)大聯(lián)合實(shí)施的草原科研論文，反復(fù)學(xué)習(xí)，為做好退牧還草項(xiàng)目專業(yè)評(píng)價(jià)打好理論基礎(chǔ)。通過(guò)學(xué)習(xí)我們擬定了可供選擇的若干個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便在審計(jì)實(shí)施中選擇評(píng)價(jià)。初步擬定的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是：草原圍欄率、草原植被蓋度、草群高度、產(chǎn)草量、植物種數(shù)、資金節(jié)約度、溫棚建設(shè)量等。同時(shí)，還了解一些有關(guān)草原監(jiān)測(cè)的規(guī)范及手段。
⒌查閱已完工項(xiàng)目的竣工決算資料和審計(jì)情況。
在審前調(diào)查中，我們了解到，天祝縣共批準(zhǔn)實(shí)施退牧還草五個(gè)工程，其中前三項(xiàng)工程已竣工并經(jīng)省級(jí)驗(yàn)收，天祝縣審計(jì)局已對(duì)其進(jìn)行了竣工決算審計(jì)，為此，我們收集竣工決算報(bào)告和審計(jì)報(bào)告等資料，了解了已竣工工程的決算等情況。
⒍制訂審計(jì)方案。在上述審前調(diào)查了解到的情況的基礎(chǔ)上，我們制訂了操作性較強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。方案簡(jiǎn)要內(nèi)容如下：
審計(jì)目標(biāo)：資金收支真實(shí)性、合法性確認(rèn)；工程建設(shè)任務(wù)的真實(shí)性和項(xiàng)目綜合效益預(yù)期實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。
審計(jì)范圍：2004年度至2007年度五個(gè)年度分項(xiàng)目。
審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)：項(xiàng)目建設(shè)程序的合法性；資金到位及管理情況；各項(xiàng)投資的真實(shí)性及支出的合法性；已完工程決算的真實(shí)性等；工程管理及效率；已完工年度項(xiàng)目的投資效果，包括投資使用效果和效益。審計(jì)重點(diǎn)是資金和項(xiàng)目管理及工程投資效益。
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要步驟：該項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，分財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行。主要方法是：
一是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性。通過(guò)審閱財(cái)務(wù)資料確認(rèn)資金到位及使用情況，突出對(duì)項(xiàng)目資金管理的評(píng)價(jià)。在審計(jì)中，要充分利用天祝縣審計(jì)局年度項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告。
二是審閱項(xiàng)目實(shí)施方案和作業(yè)設(shè)計(jì)方案，首先確認(rèn)建設(shè)任務(wù)和項(xiàng)目實(shí)施區(qū)，之后確定樣點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，抽樣核對(duì)圍欄建設(shè)面積和材料使用量，與鄉(xiāng)、村、牧民核實(shí)工程量，確認(rèn)投資完成量、額的真實(shí)性。
三是進(jìn)行效益分析。首先對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)效率進(jìn)行分析；其次是選擇二個(gè)項(xiàng)目鄉(xiāng)鎮(zhèn)或?qū)嵤c(diǎn)，進(jìn)行縱向和橫向比較，分析工程實(shí)施后項(xiàng)目區(qū)草原生態(tài)的變化。同時(shí)，查閱和收集草原監(jiān)理方面的專業(yè)資料，利用草原站監(jiān)測(cè)資料和畜牧專家的專業(yè)調(diào)查及研究成果，征詢畜牧專家的意見(jiàn)，采用草原監(jiān)理方面的指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)的效果和效益進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，與畜牧局、草原站及有關(guān)實(shí)施單位核對(duì)并確認(rèn)審核結(jié)果。第三，對(duì)投資的節(jié)資性進(jìn)行適當(dāng)分析等等。第四，在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
二、圍繞方案，創(chuàng)新方法，認(rèn)真實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
㈠審查財(cái)務(wù)賬目，確認(rèn)資金到位及管理情況。審計(jì)組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后，首先，審查退牧還草專項(xiàng)財(cái)務(wù)賬目，核實(shí)項(xiàng)目資金到位情況；第二，檢查項(xiàng)目辦對(duì)資金的管理情況，審查內(nèi)容包括資金管理制度、不相容職務(wù)設(shè)立和牽制制度設(shè)計(jì)、項(xiàng)目辦支付資金流程等；第三，對(duì)財(cái)政局專項(xiàng)資金撥款程序、縣發(fā)改委對(duì)項(xiàng)目結(jié)算的審核等關(guān)鍵點(diǎn)的控制進(jìn)行審查；第四，利用天祝縣審計(jì)局決算審計(jì)報(bào)告對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果。
㈡對(duì)圍欄材料采購(gòu)成本進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目節(jié)資性。一是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目資金管理的審查，從財(cái)務(wù)上取得材料采購(gòu)價(jià)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算的基本數(shù)據(jù)證據(jù)；二是從項(xiàng)目資料庫(kù)取得供應(yīng)商基本資料、中標(biāo)書(shū)、供應(yīng)合同、運(yùn)輸合同等證據(jù)；三是把審資金與審項(xiàng)目結(jié)合進(jìn)來(lái)，對(duì)項(xiàng)目資金使用的節(jié)約性進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。
⒈分析結(jié)論之一：招標(biāo)制度安排不合理。該項(xiàng)目材料采購(gòu)，由甘肅省退牧還草領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室統(tǒng)一安排招投標(biāo)。省退牧辦對(duì)圍欄建設(shè)所用材料，包括立柱、網(wǎng)片、刺絲及其他配件等材料，實(shí)行一個(gè)標(biāo)段捆幫招標(biāo)。在制度安排上，采取對(duì)全省退牧還草工程圍欄材料，通過(guò)拆分運(yùn)輸費(fèi)用后，以同一價(jià)格中標(biāo)。如金屬圍欄材料2004年工程中標(biāo)價(jià)為2.515元，20*年和20*第一批工程中標(biāo)價(jià)為2.65元，20*第二批和2007年中標(biāo)價(jià)為3.22元。審計(jì)認(rèn)為，將圍欄材料中的金屬制品與水泥立柱捆幫招標(biāo)，這種制度安排不科學(xué)、不合理。同時(shí)又將運(yùn)輸費(fèi)用從標(biāo)的中拆分，其實(shí)質(zhì)是供貨價(jià)格不一致。審計(jì)中，我們以松山鎮(zhèn)項(xiàng)目區(qū)20*年和20*第一批工程的金屬圍欄材料為例進(jìn)行了分析。結(jié)果是供貨成本差異較大：蘭州HFS生態(tài)科技公司實(shí)際供貨價(jià)格為2.77元/米，甘肅WT公司實(shí)際供貨價(jià)格為2.81元/米，酒泉CX公司實(shí)際供貨價(jià)格為2.80元/米。如果由天祝富強(qiáng)圍欄公司供貨，金屬圍欄價(jià)格可控制在2.66元以內(nèi)。
⒉分析結(jié)論之二：因水泥立柱招標(biāo)制度安排不合理致使支出增加117.66萬(wàn)元。
天祝縣退牧還草工程，省退牧辦安排的材料供貨商都是非*市（中標(biāo)單位分別是張掖市YG公司、蘭州HFS生態(tài)科技公司、酒泉市CX實(shí)業(yè)公司）的經(jīng)銷商或生產(chǎn)商。但審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，供貨單位提供的圍欄水泥立柱都是由涼州區(qū)或天祝縣本地企業(yè)生產(chǎn)提供的。據(jù)調(diào)查，祁連、旦馬、毛藏等鄉(xiāng)圍欄用水泥立柱由涼州區(qū)一家水泥制品生產(chǎn)企業(yè)提供；抓喜秀龍鄉(xiāng)、松山鎮(zhèn)、安遠(yuǎn)鎮(zhèn)等鄉(xiāng)鎮(zhèn)圍欄水泥立柱由天祝縣XX制品公司（以下稱天祝制品公司）提供。審計(jì)組對(duì)天祝制品公司供貨情況進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，經(jīng)調(diào)查證實(shí)，天祝制品公司向上述幾家中標(biāo)企業(yè)供應(yīng)的水泥立柱（規(guī)格為120×120×1900mm）價(jià)格與中標(biāo)價(jià)格差價(jià)較大（除2004年度外）。經(jīng)測(cè)算，僅天祝制品公司供應(yīng)的水泥立柱，差價(jià)達(dá)793700元。而該公司提供的水泥立柱僅占項(xiàng)目所用的45.57%。按此差異計(jì)算，該項(xiàng)目所用水泥立柱如由本地水泥制品廠供應(yīng)，圍欄所需的水泥立柱可減少資金支出117.66萬(wàn)元。水泥立柱價(jià)格差異分析如下表:
⒊分析結(jié)論之三：因金屬圍欄材料供貨商安排不周致使支出增加119.48萬(wàn)元。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，天祝縣退牧還草工程用金屬圍欄材料，在省退牧辦組織的招投標(biāo)中，酒泉、張掖及蘭州供應(yīng)商同價(jià)中標(biāo)（全省所有公司供貨價(jià)格統(tǒng)一），但生產(chǎn)地至天祝縣華藏寺的長(zhǎng)途運(yùn)費(fèi)由天祝縣項(xiàng)目辦支付，這樣實(shí)際上造成天祝縣項(xiàng)目材料采購(gòu)成本不一，各供應(yīng)商供應(yīng)的材料價(jià)格執(zhí)行結(jié)果不同，這種招標(biāo)安排存在非合理性。經(jīng)審計(jì)篩選，在已竣工驗(yàn)收的前三批（2004年至20*）項(xiàng)目中，用于支付金屬圍欄材料運(yùn)輸?shù)拈L(zhǎng)途費(fèi)用為119.48萬(wàn)元，占項(xiàng)目中中央投資4445萬(wàn)元的2.68%。據(jù)調(diào)查，天祝縣域內(nèi)金屬圍欄生產(chǎn)廠家，完全可以滿足該項(xiàng)目所需圍欄材料的供應(yīng)，其中一家生產(chǎn)企業(yè)向該項(xiàng)目甘南州供應(yīng)圍欄材料，供應(yīng)價(jià)格與上述公司價(jià)格一致。如果該項(xiàng)目在材料供應(yīng)的制度安排上由天祝縣供應(yīng)商供應(yīng)圍欄網(wǎng)片等金屬材料，則可減少上述運(yùn)費(fèi)支付，為項(xiàng)目節(jié)約資金119.48萬(wàn)元。
⒋分析結(jié)論之四：供貨商貨物交付地差異致使非合理性支出增加43.37萬(wàn)元。
審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目供貨商蘭州HFS生態(tài)科技公司、甘肅WT公司（20*、20*項(xiàng)目材料供應(yīng)商）提供材料運(yùn)輸?shù)钠瘘c(diǎn)主要是張掖市和嘉峪關(guān)市，與其公司注冊(cè)地址不符，運(yùn)輸里程差距較大。審計(jì)認(rèn)為，按項(xiàng)目合同約定，天祝縣退牧還草項(xiàng)目中只能支付中標(biāo)企業(yè)所在地至項(xiàng)目實(shí)施所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的長(zhǎng)途運(yùn)輸費(fèi)用，不應(yīng)支付超距離超額運(yùn)費(fèi)。據(jù)此測(cè)算，該項(xiàng)目?jī)H在20*年及20*第一批項(xiàng)目的材料采購(gòu)中，就多支付運(yùn)費(fèi)43.37萬(wàn)元。其中多支付蘭州HFS生態(tài)科技公司運(yùn)費(fèi)21.31萬(wàn)元，多支付甘肅WT公司運(yùn)費(fèi)22.06萬(wàn)元。
蘭州HFS生態(tài)科技公司供應(yīng)材料運(yùn)輸費(fèi)用分析
甘肅WT公司供應(yīng)材料運(yùn)輸費(fèi)用分析
㈢、查閱項(xiàng)目竣工資料，核實(shí)建設(shè)內(nèi)容完成情況。退牧還草項(xiàng)目，由于施工面大、分散，工作量難以一一核對(duì)。我們的方法主要是：一是查閱縣審計(jì)局竣工決算報(bào)告，充分利用縣審計(jì)局對(duì)已完工程量的審計(jì)結(jié)論；二是查閱項(xiàng)目主管部門(mén)竣工驗(yàn)收意見(jiàn)書(shū)，借用驗(yàn)收意見(jiàn)書(shū)中對(duì)工作量的評(píng)定意見(jiàn)；三是采取“三核對(duì)”即中標(biāo)通知書(shū)與供貨合同核對(duì)，供貨合同與入庫(kù)單核對(duì)，出庫(kù)單與村委會(huì)簽收單核對(duì)，以核實(shí)圍欄材料、補(bǔ)播草種采購(gòu)和發(fā)放量；四是通過(guò)抽樣核對(duì)圍欄長(zhǎng)度及面積。確定抽查的圍欄單元后，到圍欄單元現(xiàn)場(chǎng)對(duì)圍欄主要拐點(diǎn)實(shí)施測(cè)定，確定圍欄四周拐點(diǎn)的經(jīng)緯度，和作業(yè)設(shè)計(jì)中的拐點(diǎn)經(jīng)緯度進(jìn)行核對(duì),對(duì)GPS測(cè)算的圍欄長(zhǎng)度及面積與作業(yè)設(shè)計(jì)中的圍欄面積核對(duì)；五是把審計(jì)與審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái)，采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村委會(huì)相關(guān)人員及項(xiàng)目受益區(qū)牧民座談、詢問(wèn)，向項(xiàng)目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)放審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷等，核實(shí)材料發(fā)放到位的真實(shí)性，。通過(guò)上述方法，我們審核了建設(shè)內(nèi)容的完成情況。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，已竣工的前三批工程建設(shè)內(nèi)容全面完成，正在實(shí)施的二批工程建設(shè)內(nèi)容完成七成以上。
審計(jì)中，我們利用GPS定位系統(tǒng)的測(cè)量功能抽查了圍欄的工程量完成情況。經(jīng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量計(jì)算，天祝縣退牧辦竣工資料反映的完成工程量和審計(jì)測(cè)定的工作量存在一定的差異。審計(jì)分析存在這些誤差的原因很多，但主要是GPS系統(tǒng)測(cè)定的圍欄區(qū)投影面積和項(xiàng)目區(qū)因地形不平坦而形成的實(shí)際草場(chǎng)面積差異。審計(jì)中，我們參考了該項(xiàng)目作業(yè)設(shè)計(jì)時(shí)的誤差系數(shù)即高山區(qū)圍欄工作量按20%、丘陵區(qū)按15%來(lái)確定工作量的完成程度。如松山片（草原草場(chǎng)類）20*年度
休牧圍欄單元589（X），經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)圍欄主要拐點(diǎn)坐標(biāo)點(diǎn)的測(cè)定，GPS接收機(jī)顯示的1954年北京坐標(biāo)及經(jīng)緯度坐標(biāo)與作業(yè)設(shè)計(jì)和竣工驗(yàn)收資料中圍欄單元的完全一致，而GPS接收機(jī)顯示該單元閉合面積為0.607平方公里，折合910.5畝，周長(zhǎng)3.72公里，與作業(yè)設(shè)計(jì)和竣工決算中的圍欄面積960畝相差49.5畝，周長(zhǎng)相差0.03公里。
又如抓喜秀龍片（草甸草場(chǎng)類）20*年66（X）圍欄單元，經(jīng)審計(jì)測(cè)量，GPS接收機(jī)顯示的1954年北京坐標(biāo)及經(jīng)緯度坐標(biāo)與作業(yè)設(shè)計(jì)和竣工驗(yàn)收
資料中圍欄單元的完全一致，GPS接收機(jī)測(cè)定的面積為1231.5畝，與設(shè)計(jì)及竣工資料反映的面積
1170畝相差61.5畝；測(cè)定的圍欄周長(zhǎng)4.45公里，與設(shè)計(jì)及竣工資料中反映的周長(zhǎng)4.92公里相差0.47公里。上述兩個(gè)圍欄單元的面積及周長(zhǎng)，測(cè)定數(shù)與設(shè)計(jì)及竣工報(bào)告數(shù)誤差未超過(guò)10%，在允許的誤差系數(shù)范圍內(nèi)。對(duì)誤差未超過(guò)允許值的，審計(jì)認(rèn)定為圍欄工作量按作業(yè)設(shè)計(jì)完成。審計(jì)中，我們還注意到，天祝縣退牧辦竣工圖中所有圍欄單元只反映圍欄長(zhǎng)度，但審計(jì)現(xiàn)
場(chǎng)觀察發(fā)現(xiàn)圍欄單元中，還有牧道圍欄及其他通道圍欄，實(shí)際安裝的圍欄長(zhǎng)度和竣工圖反映的圍欄長(zhǎng)度差異很大。如審計(jì)抽查的538（X）圍欄單元（20*年），竣工圖只反映圍欄單元的長(zhǎng)度，但經(jīng)審計(jì)組實(shí)地觀察，該圍欄單元中還建有四個(gè)牧道圍欄和一個(gè)路道圍欄，實(shí)際安裝圍欄度遠(yuǎn)大于竣工圖反映的圍欄長(zhǎng)度。
㈣查閱項(xiàng)目主管部門(mén)驗(yàn)收資料，確認(rèn)建設(shè)目標(biāo)達(dá)到程度。退牧還草工程，建設(shè)的最終目標(biāo)是恢復(fù)縣域內(nèi)天然草原植被、改善草原生態(tài)環(huán)境，緩解草畜矛盾，促進(jìn)畜牧生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)增加項(xiàng)目區(qū)農(nóng)牧民收入。因此，我們進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)，要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行擴(kuò)展，走出財(cái)務(wù)圈子，走出會(huì)計(jì)圈子，向業(yè)務(wù)圈子延伸，才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。對(duì)建設(shè)目標(biāo)的審計(jì)，我們采取的方法是：一是收集該項(xiàng)目驗(yàn)收組對(duì)目標(biāo)完成程度的驗(yàn)收評(píng)定意見(jiàn)；二是我們了解到天祝縣草原監(jiān)理站每年都進(jìn)行草原監(jiān)測(cè)，向國(guó)家草原監(jiān)管部門(mén)上報(bào)草原監(jiān)測(cè)資料。這些資料符合我們審計(jì)方案確定的評(píng)價(jià)草原生態(tài)變化的指標(biāo)需要，為此，我們收集了天祝縣草原監(jiān)理站20*、2007年對(duì)項(xiàng)目區(qū)草原監(jiān)測(cè)資料，并加以篩選和整理，形成審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)項(xiàng)目目標(biāo)完成程度；三是參與天祝縣草原監(jiān)理站2008年草原監(jiān)測(cè)工作，直接獲得項(xiàng)目區(qū)草原監(jiān)測(cè)資料和現(xiàn)場(chǎng)影像資料，并通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察，取得圍欄內(nèi)外牧草變化的證據(jù)；四是進(jìn)一步征詢專家的意見(jiàn)，借用外腦以彌補(bǔ)審計(jì)資源的缺位，向草原專家咨詢審計(jì)組確定的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的公允性；五是匯總草原監(jiān)測(cè)資料，采取對(duì)比分析的方法，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目區(qū)草原綜合效益。
⒈借用驗(yàn)收組對(duì)建設(shè)目標(biāo)完成程度的評(píng)定意見(jiàn)形成評(píng)價(jià)目標(biāo)完成程度的審計(jì)證據(jù)。2004年至20*期間的三批項(xiàng)目，工程竣工后，*市發(fā)改委牽頭組織市農(nóng)牧局、財(cái)政局等部門(mén)和單位組成驗(yàn)收組，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施了
竣工驗(yàn)收程序。市級(jí)驗(yàn)收意見(jiàn)表明：前三批退牧還草工程的實(shí)施，項(xiàng)目建設(shè)區(qū)草原生態(tài)環(huán)境明顯改善，生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢(shì)得到初步遏制，草原植被得到有效恢復(fù)，為退化草原提供了休養(yǎng)生息的機(jī)會(huì)，禁牧、休牧區(qū)植被蓋度明顯提高，鮮草產(chǎn)量大幅度增加，生物多樣性增加，優(yōu)良牧草種群比例提高。通過(guò)整理作業(yè)設(shè)計(jì)和竣工驗(yàn)收意見(jiàn)，各項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。各年度項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度如下表：
2008年實(shí)施的20*第二批和2007年度工程尚未結(jié)束，據(jù)天祝草原監(jiān)理站預(yù)計(jì)，正常年景情況下，兩年建設(shè)目標(biāo)均可實(shí)現(xiàn)。
⒉整理天祝草原監(jiān)理站對(duì)草原現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)資料形成評(píng)價(jià)草原生態(tài)變化的審計(jì)證據(jù)。主要是收集20*以來(lái)天祝縣草原站對(duì)草原監(jiān)測(cè)的原始數(shù)據(jù)，利用Excel進(jìn)行匯總、篩選，計(jì)算綜合平均值，再進(jìn)行圍欄內(nèi)外數(shù)值對(duì)比，形成審計(jì)評(píng)價(jià)資料。下表為匯總資料部分證據(jù)（局部）：
⒊參與現(xiàn)場(chǎng)草原監(jiān)測(cè)，取得草原生態(tài)變化的直接的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)組實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)，取得兩個(gè)方面的證據(jù)。一是嚴(yán)格執(zhí)行草原監(jiān)理作業(yè)手冊(cè)規(guī)范，取得草原各項(xiàng)指標(biāo)包括植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)以及產(chǎn)草量數(shù)據(jù)；二是現(xiàn)場(chǎng)觀察圍欄內(nèi)外牧草生長(zhǎng)差異，并采取現(xiàn)場(chǎng)拍照方式取證。下圖為審計(jì)組測(cè)草現(xiàn)場(chǎng)。
⒋匯總資料，進(jìn)行生態(tài)效益分析。通過(guò)匯總歷年草原監(jiān)測(cè)資料和親歷現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)，我們又進(jìn)一步征詢草原專家的意見(jiàn)，來(lái)確定審計(jì)方案中確定的綜合分析指標(biāo)。經(jīng)與專家商議后，將審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)調(diào)整為草原植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)和產(chǎn)草量四個(gè)。采用了統(tǒng)計(jì)分析方法，把量化分析與定性評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合效益評(píng)價(jià)。
⑴草原植被蓋度逐步提高。植被蓋度是指樣方內(nèi)所有植物的垂直投影面積占樣方面積的百分比（本報(bào)告中的植被蓋度測(cè)量方法采用樣線針刺法）。是全國(guó)草原監(jiān)測(cè)技術(shù)操作手冊(cè)中確定的用于草原生態(tài)監(jiān)測(cè)的指標(biāo)之一。經(jīng)審計(jì)類比分析，兩種類型草場(chǎng)休牧圍欄內(nèi)外的植被蓋度（七至八月份）差異如下圖表：
從圖表看，兩類草原的草場(chǎng)植被蓋度，在年度的七、八月份，圍欄內(nèi)、外有較大的差異,特別是抓喜秀龍鄉(xiāng)的草甸草場(chǎng)類型的草原2007年及2008年，植被蓋度已達(dá)到100%。松山鎮(zhèn)的草原草場(chǎng)類圍欄內(nèi)、外草場(chǎng)植被蓋度差異很大，2007年和2008年植被蓋度比例提高都近20個(gè)百分點(diǎn)，而且植被蓋度逐年在提高。
⑵草群高度在休禁牧期間明顯提高。草群高度是指在樣方內(nèi)用鋼卷尺分別測(cè)量營(yíng)養(yǎng)枝（不開(kāi)花的枝條）或生殖枝（開(kāi)花結(jié)果的枝條）的自然高度和絕對(duì)高度(伸展高度)。每個(gè)高度測(cè)定一定的株數(shù)，然后分別計(jì)算出它的平均高度。審計(jì)對(duì)兩種類型草場(chǎng)圍欄內(nèi)外的草群高度（七至八月份）差異情況進(jìn)行了對(duì)比。差異如下圖表：
從上面兩個(gè)圖表看，通過(guò)建設(shè)圍欄，實(shí)行草原休牧政策，草原牧草絕對(duì)高度有了明顯增長(zhǎng)。抓喜秀龍草甸草場(chǎng)休牧圍欄內(nèi)的牧草平均高度為19.65cm，而圍欄外的牧草平均高度為4.15cm；松山草原草場(chǎng)圍欄內(nèi)的牧草平均高度為4.79cm，圍欄外的牧草平均高度為3.17cm。審計(jì)還注意到，通過(guò)建設(shè)草原圍欄，草場(chǎng)植物種數(shù)有一定的增加，植物群落結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。抓喜秀龍草場(chǎng)圍欄外植物種數(shù)平均為16種，圍欄內(nèi)平均為22種；松山草原圍欄外的植物種數(shù)平均為8種，圍欄內(nèi)的平均為10種。草原專家分析，這些變化有利于防風(fēng)固沙，蓄水保土，涵養(yǎng)水源，有利于牧草結(jié)實(shí)和繁衍，維系草原生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)。
⑶產(chǎn)草量有了明顯增加。產(chǎn)草量是指在面積為1/4m2的樣方內(nèi)將牧草按禾本科、豆科、莎草科、雜類草、毒草及不可食草等經(jīng)濟(jì)類群分別裝入草袋稱重。之后填寫(xiě)標(biāo)簽，放入袋內(nèi)，放置在陰涼風(fēng)干，再稱重，將風(fēng)干重登記在表中。然后依據(jù)監(jiān)測(cè)結(jié)果計(jì)算出鮮草和干草的產(chǎn)草量和可食產(chǎn)草量，并折算圍欄內(nèi)外每公頃的理論產(chǎn)草量。審計(jì)中我們采集了兩種類型的草原產(chǎn)草量監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和理論產(chǎn)草量折算數(shù)據(jù)，對(duì)該項(xiàng)目休牧圍欄內(nèi)外產(chǎn)草量進(jìn)行對(duì)比。測(cè)算的產(chǎn)草量及折算理論產(chǎn)草量對(duì)比差異情況如下：
產(chǎn)草量樣方對(duì)比圖表:
折算的理論產(chǎn)草量圖表:
從產(chǎn)草量分析圖表看，不論是松山的草原草場(chǎng)類或是抓喜秀龍的草甸草場(chǎng)類草原，圍欄建成后，鮮草及可食性牧草產(chǎn)量都有明顯的增加。以抓喜秀龍草場(chǎng)為例，以圍欄內(nèi)20*至2008年三年的平均可食性鮮草為標(biāo)準(zhǔn)折算，每公頃理論產(chǎn)草量為5883公斤。而圍欄外三年的平均可食性鮮牧草為標(biāo)準(zhǔn)折算的每公頃理論產(chǎn)草量為1485公斤，比值為3.96：1；同期，松山草場(chǎng)圍欄內(nèi)三年平均可食性鮮牧草為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的每公頃理論產(chǎn)草量為945公斤。圍欄外草場(chǎng)理論產(chǎn)草量為每公頃514公斤，比值為1.84:1。
三、緊扣審計(jì)目標(biāo)，客觀定性，做好綜合評(píng)價(jià)。
對(duì)工程效益審計(jì)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，要緊緊圍繞審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)，把握適度審計(jì)評(píng)語(yǔ)，客觀進(jìn)行定性。審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)從四個(gè)方面進(jìn)行:一是資金管理安全性；二是項(xiàng)目管理效率或效果；三是工程建設(shè)具體內(nèi)容的完成程度；四是項(xiàng)目綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)結(jié)論如下：
㈠資金管理安全。在財(cái)務(wù)管理方面，天祝縣退牧還草辦公室設(shè)立了財(cái)務(wù)組，配備專人核算，設(shè)置專戶存儲(chǔ)資金，進(jìn)行專賬核算，資金做到了封閉運(yùn)行，基本遵循了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》以及退牧還草項(xiàng)目資金管理的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部牽制制度有效。會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)資金挪用等問(wèn)題。同時(shí)，在工程實(shí)施過(guò)程中，縣發(fā)改委和財(cái)政局對(duì)工程實(shí)施情況認(rèn)真審核，嚴(yán)格把守資金支出關(guān)，嚴(yán)格按施工進(jìn)度撥付資金。各年度工程竣工后，財(cái)務(wù)決算及時(shí)，財(cái)政及審計(jì)監(jiān)督到位。
㈡項(xiàng)目管理有效。一是落實(shí)了項(xiàng)目法人責(zé)任制。由縣政府對(duì)工程建設(shè)總負(fù)責(zé)，實(shí)行縣長(zhǎng)、鄉(xiāng)長(zhǎng)第一責(zé)任人制度，縣與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村、村與農(nóng)牧戶逐級(jí)簽訂退牧還草工程建設(shè)責(zé)任書(shū)，層層落實(shí)任務(wù)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)。二是設(shè)置了健全的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)。天祝縣畜牧局成立退牧還草項(xiàng)目辦公室，內(nèi)設(shè)外業(yè)、內(nèi)業(yè)和后勤財(cái)務(wù)三個(gè)小組，固定專人，分工負(fù)責(zé)，從組織上確保了項(xiàng)目建設(shè)的正常運(yùn)行。三是實(shí)行項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制和合同制。工程圍欄建設(shè)材料的采購(gòu)及工程監(jiān)理由省退牧辦在全省統(tǒng)一招投標(biāo)后，由天祝縣畜牧局與中標(biāo)單位分別簽訂供貨和監(jiān)理合同，從程序上保證了項(xiàng)目建設(shè)的合法運(yùn)行。在工程建設(shè)中，縣退牧辦及監(jiān)理單位能經(jīng)常督促供貨單位及時(shí)供貨，深入現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督施工，保證了工程建設(shè)進(jìn)度。四是制訂《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》等制度，措施得力，規(guī)范運(yùn)行，管理到位。縣退牧辦堅(jiān)持按作業(yè)設(shè)計(jì)方案和實(shí)施方案施工，實(shí)行投資目標(biāo)控制、進(jìn)度目標(biāo)控制、質(zhì)量目標(biāo)控制“三控制”管理。材料采購(gòu)關(guān)口，畜牧局和委托的監(jiān)理單位基本上能按農(nóng)業(yè)部《草原網(wǎng)圍欄和刺絲圍欄建設(shè)技術(shù)規(guī)程》規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)把關(guān)，圍欄的安裝遵循《農(nóng)業(yè)部退牧還草項(xiàng)目驗(yàn)收辦法（試行）》及《甘肅省退牧還草試點(diǎn)工程項(xiàng)目管理辦法（試行）》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。五是建章立制，規(guī)范退牧區(qū)草原管理。工程建設(shè)期間，天祝縣政府制訂了《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等三個(gè)辦法，進(jìn)一步落實(shí)和完善了草原承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，明確了禁牧、休牧范圍和期間以及相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)，把草原的建設(shè)、管理和使用法制化。在建期間，還積極調(diào)節(jié)和處理了在圍欄建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的一些矛盾和糾紛，調(diào)動(dòng)和維護(hù)了農(nóng)牧民建設(shè)圍欄、保護(hù)草原的積極性。六是加強(qiáng)工程科技保障體系建設(shè)。在退牧還草項(xiàng)目實(shí)施中，天祝縣依托縣草原站，結(jié)合草原生態(tài)的科技研究，開(kāi)展項(xiàng)目技術(shù)支撐，積極推廣恢復(fù)和保護(hù)草原的一些關(guān)鍵技術(shù)，解決草原生態(tài)建設(shè)中的技術(shù)難題，并建立技術(shù)承包責(zé)任制，由科技人員對(duì)退牧草場(chǎng)劃片承包，深入項(xiàng)目區(qū)現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。建立退牧還草項(xiàng)目區(qū)生態(tài)監(jiān)測(cè)機(jī)制，對(duì)草原進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。
審計(jì)中也注意到，該項(xiàng)目的招投標(biāo)制度還存在安排上的不合理性，致使項(xiàng)目資金使用上存在不經(jīng)濟(jì)性情況。同時(shí)，還有個(gè)別項(xiàng)目區(qū)的禁牧圍欄內(nèi)有冬季放牧的現(xiàn)象，應(yīng)引起有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的重視。
㈢工程建設(shè)任務(wù)預(yù)計(jì)全面完成，投資使用效果良好。
天祝縣實(shí)施的五個(gè)退牧還草工程，前三項(xiàng)已實(shí)施結(jié)束。審計(jì)結(jié)果表明，前三個(gè)年度項(xiàng)目作業(yè)設(shè)計(jì)確定的圍欄單元、圍欄長(zhǎng)度和圍欄面積完成率均達(dá)到100%。20*第二批項(xiàng)目因省退牧辦當(dāng)年通知暫緩實(shí)施，于2008年初與2007年度項(xiàng)目合并建設(shè)。截止2008年8月底，該兩批項(xiàng)目草原補(bǔ)播改良面積已按計(jì)劃全面完成；圍欄建設(shè)任務(wù)已完成計(jì)劃任務(wù)的75%以上。據(jù)天祝縣退牧辦預(yù)計(jì)，至2008年底可建成圍欄單元1*個(gè)，完成圍欄面積75萬(wàn)畝，該兩批項(xiàng)目作業(yè)設(shè)計(jì)確定的工程量可全面完成。
通過(guò)查閱資料和現(xiàn)場(chǎng)觀察及抽樣測(cè)量，我們認(rèn)為，天祝縣退牧辦能認(rèn)真執(zhí)行各年度批準(zhǔn)的項(xiàng)目作業(yè)設(shè)計(jì)方案和實(shí)施方案，項(xiàng)目既定任務(wù)預(yù)計(jì)能按期完成。五個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，可建成草原圍欄單元421個(gè)，圍欄草原面積達(dá)到3*萬(wàn)畝，使天祝縣大部分草甸草場(chǎng)和草原草場(chǎng)建成生態(tài)保護(hù)區(qū)。天然草場(chǎng)的草原圍欄的建成，改善了農(nóng)牧民的生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施，有效的促進(jìn)項(xiàng)目區(qū)農(nóng)牧民生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步提高牧區(qū)群眾的生活水平奠定了一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，草原植被的恢復(fù)和休養(yǎng)生息有了設(shè)施保證，項(xiàng)目投資效果良好。
㈣項(xiàng)目目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，綜合效益凸顯。
審計(jì)結(jié)果表明：天祝縣天然草原經(jīng)過(guò)采取圍欄措施，國(guó)家禁牧、休牧和輪牧政策得以貫徹落實(shí)，草原生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)有效遏制，項(xiàng)目區(qū)草原生態(tài)環(huán)境短期內(nèi)有了一定的改善，為草原植被的恢復(fù)提供了休養(yǎng)生息的機(jī)會(huì)。禁牧、休牧區(qū)草原植被蓋度逐年提高，草群高度在休牧、禁牧期間明顯增長(zhǎng)，植物群落結(jié)構(gòu)有所變化，生物多樣性及產(chǎn)草量明顯增加，草原建設(shè)的生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益得以發(fā)揮，綜合效益凸顯。
四、針對(duì)問(wèn)題，敦促改進(jìn)，提出具體管理建議。
審計(jì)結(jié)束后，我們針對(duì)該項(xiàng)目的招投標(biāo)管理提出了兩條建議。
根據(jù)有關(guān)通知精神，按照預(yù)防在先、關(guān)口前移的工作思路，為了從制度上制約和預(yù)防腐敗問(wèn)題的發(fā)生。現(xiàn)結(jié)合單位實(shí)際，提出以下監(jiān)督制約措施：
一、進(jìn)一步強(qiáng)化黨風(fēng)廉政教育。堅(jiān)持貫徹教育為本、預(yù)防在先的方針。加強(qiáng)對(duì)全體黨員干部，特別是各部門(mén)、各環(huán)節(jié)領(lǐng)導(dǎo)干部的教育管理。采取上黨課、專題報(bào)告、觀看影視錄像、知識(shí)競(jìng)賽、外出參觀等多種形式，認(rèn)真搞好黨紀(jì)政紀(jì)條規(guī)教育、典型案例警示教育、經(jīng)常性黨風(fēng)教育。教育要做到常抓不懈、警鐘長(zhǎng)鳴，緊密聯(lián)系黨員的思想實(shí)際，切實(shí)增強(qiáng)針對(duì)性和有效性，從根本上打牢拒腐防變的思想基礎(chǔ)。
二、堅(jiān)持民主、公正原則選拔任用干部。為防止跑官要官和用人不公，遏制選人用人上的不正之風(fēng)。在選拔任用干部時(shí)，堅(jiān)持民主、公正和適度公開(kāi)的原則，將空缺崗位、任職條件、選拔程序等向群眾公開(kāi)，嚴(yán)格按照民主推薦、組織考核、個(gè)人述職、群眾評(píng)議、黨委討論等步驟實(shí)施。堅(jiān)持把群眾評(píng)議的結(jié)果作為任用和推薦干部的重要依據(jù)。
三、對(duì)重點(diǎn)崗位的干部實(shí)行輪換。為防止在同一崗位時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而形成“關(guān)系網(wǎng)”，導(dǎo)致權(quán)力濫用。對(duì)直接負(fù)責(zé)干部、兵員、財(cái)務(wù)、物資等工作崗位的干部，任職2—3年后應(yīng)安排輪換。輪換一般結(jié)合年底干部調(diào)整時(shí)進(jìn)行，必要時(shí)隨時(shí)進(jìn)行輪換交流。
四、堅(jiān)持重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度。為加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想作風(fēng)建設(shè)。各單位要嚴(yán)格執(zhí)行凡重大事項(xiàng)都要向庫(kù)領(lǐng)導(dǎo)或黨委請(qǐng)示報(bào)告的制度。各級(jí)干部特別是團(tuán)以上領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)個(gè)人和所分管工作的重大問(wèn)題都要向黨委和單位主官報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容有單位或個(gè)人重大事項(xiàng)、工作程序和辦事結(jié)果，報(bào)告要實(shí)事求是，及時(shí)準(zhǔn)確。對(duì)因報(bào)告不及時(shí)、不報(bào)、少報(bào)、虛報(bào)而造成不良后果的，要嚴(yán)肅處理。
五、堅(jiān)持干部誡勉談話制度。為加強(qiáng)對(duì)黨員干部的監(jiān)督，對(duì)容易出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題苗頭的人，對(duì)群眾來(lái)信涉及到的人和事，以及組織和個(gè)人有不廉潔行為者，通過(guò)與當(dāng)事人談話詢問(wèn)，及時(shí)提醒警示，進(jìn)行說(shuō)服教育，使其早認(rèn)識(shí)、早糾正，防患于未然。干部調(diào)動(dòng)、職務(wù)調(diào)整、崗位調(diào)整都進(jìn)行了誡勉談話，主任、政委平均每年找其他干部談兩次話。尤其是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、營(yíng)房、食堂等管錢(qián)管物部門(mén)的干部，堅(jiān)持不定期地找他們談話。主要采取集體談或單獨(dú)談的方式進(jìn)行。對(duì)有違紀(jì)苗頭的要及時(shí)批評(píng)，對(duì)確無(wú)問(wèn)題的要及時(shí)給予澄清，對(duì)問(wèn)題比較嚴(yán)重的要及時(shí)向黨委報(bào)告，視情作出處理。談話要堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，從關(guān)心愛(ài)護(hù)同志出發(fā)，講究方法，注重實(shí)效。
六、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。為加強(qiáng)對(duì)部隊(duì)經(jīng)費(fèi)的管理，防止個(gè)別人利用權(quán)力或工作之便私自動(dòng)用公款，經(jīng)費(fèi)管理必須嚴(yán)格按照軍隊(duì)資金安全管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，所有經(jīng)費(fèi)開(kāi)支都要納入年度預(yù)算，由黨委集體研究確定，合理開(kāi)支。因特殊情況確需追加或調(diào)整經(jīng)費(fèi)預(yù)算的，在有可靠經(jīng)費(fèi)來(lái)源的前提下，由黨委（常委）研究，按規(guī)定權(quán)限報(bào)批后，方可開(kāi)支。財(cái)務(wù)部門(mén)每季度向黨委匯報(bào)經(jīng)費(fèi)管理的使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為，真正做到黨委當(dāng)家理財(cái)。
七、完善物資集中采購(gòu)制度。加強(qiáng)對(duì)各類物資采購(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督管理，防止個(gè)人從中撈好處、拿回扣。對(duì)自動(dòng)化辦公設(shè)施、工程建筑材料、辦公用品，訓(xùn)練、教學(xué)用具等一次采購(gòu)價(jià)值1萬(wàn)元以上的，按規(guī)定報(bào)批后，由單位主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)和有關(guān)部門(mén)參與，實(shí)行集中采購(gòu)。集中采購(gòu)應(yīng)以招標(biāo)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)為主，零星采購(gòu)必須兩人以上。要加強(qiáng)對(duì)集中采購(gòu)的監(jiān)督檢查。采購(gòu)后統(tǒng)一由物保中心計(jì)價(jià)掛帳。
八、堅(jiān)持物資承包管理制度。嚴(yán)格落實(shí)庫(kù)房物資管理“十堅(jiān)持、十不準(zhǔn)”。庫(kù)房物資全部進(jìn)行計(jì)價(jià)掛帳，凡是因管理不慎，造成丟失、損壞的物資，都要照價(jià)賠償。并根據(jù)情節(jié)對(duì)保管員和該保管員所管庫(kù)房進(jìn)行處理。
九、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支票據(jù)聯(lián)審會(huì)簽。為增加經(jīng)費(fèi)使用的透明度，在明確各級(jí)經(jīng)費(fèi)使用審批權(quán)限的基礎(chǔ)上，凡屬預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)支的，在1000元以上，由分管領(lǐng)導(dǎo)與軍政主官聯(lián)審會(huì)簽；預(yù)算外開(kāi)支，由主管領(lǐng)導(dǎo)與軍政主官聯(lián)審會(huì)簽，并附有關(guān)部門(mén)確定此開(kāi)支的批文。
十、嚴(yán)格控制招待費(fèi)開(kāi)支。為進(jìn)一步遏制公款吃喝玩樂(lè)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律。要認(rèn)真落實(shí)招待經(jīng)費(fèi)使用管理的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制招待經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，不準(zhǔn)超預(yù)算開(kāi)支，不準(zhǔn)巧立名目用其它經(jīng)費(fèi)作為招待費(fèi)開(kāi)支；要堅(jiān)持先審批后承辦的原則，不準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)招待；確需到地方安排宴請(qǐng)的，要嚴(yán)格報(bào)批手續(xù)，不準(zhǔn)在地方場(chǎng)所組織和參與高消費(fèi)娛樂(lè)活動(dòng)。要加強(qiáng)對(duì)招待經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督檢查，定期公布招待費(fèi)的開(kāi)支情況。
十一、嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)制度。主動(dòng)接受審計(jì)處每年3月份和8月份分別對(duì)單位的年度預(yù)算、裝備購(gòu)置和維修、工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)、有償服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)。財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)基層單位實(shí)施審計(jì)，并向黨委報(bào)告審計(jì)結(jié)果。各單位要積極支持和配合審計(jì)工作，及時(shí)糾正和懲處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違規(guī)行為。對(duì)拒絕或拖延執(zhí)行審計(jì)決定的，堅(jiān)決追究有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
十二、嚴(yán)格各類工程審查報(bào)批和招標(biāo)。所有的工程建設(shè)項(xiàng)目都要按上級(jí)有關(guān)規(guī)定，由黨委集體研究討論決定。開(kāi)支5萬(wàn)元以上項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)充分論證后，向分部有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)報(bào)批。并嚴(yán)格按規(guī)定要求實(shí)施工程項(xiàng)目。未經(jīng)批準(zhǔn)，不擅自開(kāi)工建設(shè)，凡投資10萬(wàn)元以上的工程項(xiàng)目，必須由分部有關(guān)部門(mén)參加，實(shí)施工程項(xiàng)目的招投標(biāo)。招投標(biāo)工作必須按照有關(guān)規(guī)定公開(kāi)進(jìn)行，不準(zhǔn)違規(guī)操作、泄露標(biāo)底、私自議標(biāo)。工程項(xiàng)目的實(shí)施必須由黨委指定專人負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人不插手工程項(xiàng)目。
十三、嚴(yán)格各類工程的預(yù)決算和審計(jì)。堅(jiān)持少花錢(qián)多辦事、辦好事，凡批準(zhǔn)建設(shè)的工程項(xiàng)目預(yù)算要實(shí)事求是，科學(xué)預(yù)算，并報(bào)有關(guān)部門(mén)審核。工程竣工后及時(shí)報(bào)分部有關(guān)部門(mén)進(jìn)行竣工初審，最后由審計(jì)處終審決算審計(jì)。凡未經(jīng)審計(jì)處進(jìn)行決算審計(jì)的，不準(zhǔn)辦理竣工結(jié)算支付工程費(fèi)。對(duì)違反規(guī)定者，要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重的要給予黨紀(jì)政紀(jì)處理。
十四、加強(qiáng)對(duì)行業(yè)風(fēng)氣的監(jiān)督。為促進(jìn)服務(wù)行業(yè)風(fēng)氣和優(yōu)質(zhì)服務(wù)活動(dòng)開(kāi)展，防止吃、拿、卡、要，“近水樓臺(tái)”和“倒服務(wù)”等不正之風(fēng)，要緊密結(jié)合實(shí)際，形成有效的監(jiān)控機(jī)制，促進(jìn)行業(yè)風(fēng)氣建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】：工程造價(jià)；咨詢；審計(jì)
【 abstract 】 : as audit the cost of the project is the collection management, technology in an integrated system of engineering construction quality, but also is a dynamic process. Therefore, the cost of the audit should be in the whole of the engineering construction each stage, in order to complete the project.
【 key words 】 : engineering construction; Consulting; audit
中圖分類號(hào): TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)費(fèi)用一般分為此事之前、期間和之后三個(gè)階段的審計(jì)，具體實(shí)施，也為項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段，招投標(biāo)和施工階段、竣工結(jié)算與后評(píng)價(jià)這三個(gè)階段。我結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)工程造價(jià)咨詢企業(yè)如何參與說(shuō)明自己的觀點(diǎn)，全面造價(jià)審計(jì)的各個(gè)階段。
一、工程造價(jià)咨詢企業(yè)參與投資項(xiàng)目的成本審核和管理原則，為了實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)和管理的全過(guò)程-工程造價(jià)。工程造價(jià)咨詢企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下原則：
（1）投資者，嚴(yán)格審計(jì)，利益合理確定，并維護(hù)承包者的基本利益；
（2）服從投資者的工作安排，遵守工作紀(jì)律，杜絕發(fā)生泄漏；
（3）事前審計(jì)和審計(jì)為重點(diǎn)審計(jì)階段的事情該項(xiàng)目的實(shí)施；
（4）變被動(dòng)為主動(dòng)審計(jì)的審計(jì)，提高工程造價(jià)審計(jì)的影響；
（5）要強(qiáng)化技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則
（6）避免實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)人員和結(jié)算人員的原則。
二、工程施工項(xiàng)目成本的關(guān)鍵措施，審計(jì)和管理解決方案的工程造價(jià)咨詢企業(yè)是相結(jié)合的產(chǎn)品技術(shù)和經(jīng)濟(jì)，因此，需要從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的審計(jì)和管理，使建設(shè)工程在技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)合理，使項(xiàng)目成本事前審計(jì)，審計(jì)后的審計(jì)工作真正落到實(shí)處，努力實(shí)現(xiàn)最佳的投資
三、工程造價(jià)咨詢企業(yè)參與全過(guò)程-造價(jià)審計(jì)。
工程造價(jià)審計(jì)就是在滿足質(zhì)量和進(jìn)度要求情況下工程投資的節(jié)省。要做到質(zhì)優(yōu)價(jià)低進(jìn)度快,就要求建設(shè)單位要擁有較高的工程管理水平和專業(yè)的工程管理人員。在資金受限制的情況下,或希望用有限的資金做盡可能多的事,工程造價(jià)審計(jì)就顯得格外重要,工程進(jìn)度和質(zhì)量審計(jì)歸根結(jié)底是工程造價(jià)審計(jì)。在實(shí)際的工程建設(shè)中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算超概算,決算超預(yù)算的現(xiàn)象,主要是因?yàn)闆](méi)有進(jìn)行工程造價(jià)的全過(guò)程審計(jì)。造價(jià)審計(jì)過(guò)程是多層次的, 從編制投資估算、初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和確定招投標(biāo)合同價(jià),到最后的竣工決算,整個(gè)過(guò)程是由粗及細(xì)、由淺入深的逐步分解和逐層審計(jì)的過(guò)程。
(1)項(xiàng)目決策與估算
投資估算是一個(gè)項(xiàng)目投資決策階段的主要造價(jià)文件,它也是項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的組成部分。工程造價(jià)咨詢企業(yè)在接受委托參與編制投資估算時(shí)要做好如下幾點(diǎn):
a)注意原始資料(估算指標(biāo))的積累。估算指標(biāo)是編制投資估算的主要依據(jù),除已有的估算指標(biāo),應(yīng)根據(jù)實(shí)際及時(shí)修正、更新,充分體現(xiàn)指標(biāo)的綜合性、概括性。
b)投資估算的編制應(yīng)考慮充分,估算合理,充分估計(jì)出項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn),并提出應(yīng)對(duì)及防范的措施,但也要防止過(guò)分高估,盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理。
（2）進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化和限額設(shè)計(jì)。擬建項(xiàng)目一經(jīng)決策,設(shè)計(jì)就成了工程建設(shè)和投資審計(jì)的關(guān)鍵,是全過(guò)程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。一個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)優(yōu)劣對(duì)于工程造價(jià)的影響占較大的權(quán)重,直接影響著工程投資和工期長(zhǎng)短。故通過(guò)對(duì)工程應(yīng)進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化和限額設(shè)計(jì)審計(jì)工程造價(jià)。設(shè)計(jì)方案優(yōu)化是指在滿足所要求的功能的前提下,去掉不必要的功能,降低成本;或者成本小幅度地提高,功能有更大程度的提升。如某公司的辦公大樓工程在招標(biāo)文件中規(guī)定了設(shè)計(jì)限額,并明確了超出限額的責(zé)任。設(shè)計(jì)人員打破了保守設(shè)計(jì)的思想,在保證結(jié)構(gòu)安全的條件下設(shè)計(jì)盡可能節(jié)約,合理采用安全系數(shù),僅鋼筋就比定額規(guī)定的少100噸,并合理調(diào)整建筑物高度和層高,造價(jià)審計(jì)在設(shè)定的限額之內(nèi)。我認(rèn)為,工程造價(jià)咨詢企業(yè)可以利用自身的技術(shù)及專業(yè),在充分了解業(yè)主對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的要求后,為設(shè)計(jì)單位編制預(yù)算并向業(yè)主提出有關(guān)工程造價(jià)的設(shè)計(jì)修正方案(如合理選材,造價(jià)參數(shù)審計(jì)等),最終達(dá)到優(yōu)化設(shè)計(jì),審計(jì)造價(jià)的目的。
(3)招投標(biāo)及施工階段
首先,協(xié)助業(yè)主或招標(biāo)單位編制好招標(biāo)文件。招標(biāo)文件是施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù),是雙方簽訂合同的依據(jù),也是竣工結(jié)算處理索賠的依據(jù)。因此,招標(biāo)文件的編制應(yīng)當(dāng)非常嚴(yán)密而準(zhǔn)確,每項(xiàng)都要詳細(xì)地寫(xiě)明,以免引起不必要的糾紛及爭(zhēng)議,也可有效地避免過(guò)多索賠事件
的發(fā)生。
其次,要加強(qiáng)合同管理。施工合同是辦理工程結(jié)算、撥付工程款及處理索賠的直接依據(jù),也是工程建設(shè)質(zhì)量審計(jì)、進(jìn)度審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)的主要依據(jù)。在這個(gè)階段,工程造價(jià)咨詢企業(yè)在業(yè)主的委托下可以完成好以下幾個(gè)方面的工作:
a)有招投標(biāo)資格的造價(jià)咨詢企業(yè)可代業(yè)主編寫(xiě)、招標(biāo)公告,制定資格審查條件,評(píng)標(biāo)細(xì)則,選擇優(yōu)秀的施工企業(yè)等;
b)編制限價(jià)、工程量清單、審定限價(jià)、評(píng)標(biāo)、開(kāi)標(biāo);
c)為業(yè)主進(jìn)行甲乙雙方所簽訂合同有關(guān)造價(jià)部分條款的咨詢,盡可能減少發(fā)生造價(jià)條款爭(zhēng)議的可能。
d)健全設(shè)計(jì)變更審批制度,嚴(yán)把簽證關(guān),盡可能做到零簽證,在設(shè)計(jì)變更前須進(jìn)行工程量及造價(jià)增減分析,防止突破項(xiàng)目總概算。
（4）竣工階段
竣工決算是反映建設(shè)工程實(shí)際造價(jià)的文件,在確定工程造價(jià)時(shí),堅(jiān)持以現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)范為依據(jù),按照施工合同和招標(biāo)文件的規(guī)定,根據(jù)竣工圖、結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審核。工程審計(jì)人員不但要熟練掌握工程量的計(jì)算規(guī)則、定額子目的組成及包含的工作內(nèi)容、工程造價(jià)計(jì)算程序、費(fèi)用定額包含內(nèi)容及記取方法,還要掌握它們的編制原理,內(nèi)在聯(lián)系,確保工程造價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（5）項(xiàng)目評(píng)價(jià)
項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是建設(shè)周期的最后一個(gè)階段的一種延伸,通過(guò)系統(tǒng)地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,對(duì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果進(jìn)行全面評(píng)價(jià),從中總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn),吸取失誤的教訓(xùn),為今后同類項(xiàng)目的決策提供參照和分析依據(jù)。
四、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與工程全過(guò)程造價(jià)審計(jì)實(shí)踐介紹
綜觀現(xiàn)今建設(shè)領(lǐng)域當(dāng)中,許多工程建設(shè),尤其是大中型項(xiàng)目建設(shè),均可見(jiàn)到中介咨詢機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的成功案例。如著名的廣州新電視塔是目前世界上在建的最高電視塔,總高度610m,塔體高454m,天線桅桿高156m.總建筑面積11.5 萬(wàn)m2,總投資超過(guò)近30億元人民幣。采用政府組織建設(shè),企業(yè)自籌資金的建設(shè)模式,建設(shè)單位對(duì)新電視塔工程項(xiàng)目進(jìn)行全面管理,通過(guò)服務(wù)采購(gòu)選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)提供項(xiàng)目管理服務(wù),如工程咨詢,招標(biāo),造價(jià)咨詢等;通過(guò)工程招標(biāo)確定廣州新電視塔工程承包商.充分依靠專業(yè)機(jī)構(gòu),單位和社會(huì)專家的力量,對(duì)重大技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行把關(guān);合理整合人力資源,有效處理新電視塔建設(shè)過(guò)程中大量繁雜的事務(wù),避免了資金和人員的浪費(fèi),降低了運(yùn)行成本,使到工程投資增值實(shí)現(xiàn)了最大化。而不少咨詢機(jī)構(gòu)也在這一項(xiàng)
目中得到充分展示行業(yè)優(yōu)勢(shì)和實(shí)力的機(jī)會(huì),經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到大大提升。
五、轉(zhuǎn)變觀念。
造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)以項(xiàng)目投資增值為終極目標(biāo),實(shí)現(xiàn)多贏。項(xiàng)目投資者的終極需求是為項(xiàng)目投資增加價(jià)值,全過(guò)程造價(jià)管理不是目的,為項(xiàng)目投資增加價(jià)值、最大盈利才是結(jié)果,而造價(jià)咨詢企業(yè)及從業(yè)人員通過(guò)增值服務(wù)來(lái)提高企業(yè)社會(huì)知名度、擴(kuò)大影響、做強(qiáng)做大、提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,從而實(shí)現(xiàn)多贏局面。
六、總結(jié)與體會(huì)
（1）有一個(gè)公正和獨(dú)立運(yùn)作的工程造價(jià)咨詢企業(yè)的相關(guān)資格參加建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)和管理，工程造價(jià)行業(yè)改革是發(fā)展的必然趨勢(shì)，工程造價(jià)咨詢行業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。如何找到合適的切入點(diǎn)，并摸索出一套有效的工作體系和質(zhì)量管理體系，以提高建設(shè)工程造價(jià)管理水平，發(fā)揮工程造價(jià)的全過(guò)程審計(jì)的作用，為了更好地促進(jìn)工程造價(jià)咨詢企業(yè)，將是未來(lái)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)面臨的重要任務(wù)。
（2）造價(jià)咨詢企業(yè)改變傳統(tǒng)觀念和經(jīng)營(yíng)模式，以提高他們的專業(yè)的增值服務(wù)：除了良好的管道預(yù)結(jié)算，招標(biāo)，全過(guò)程管理，投資管理，項(xiàng)目建設(shè)和其他咨詢服務(wù)的名義，但也提供深度優(yōu)化服務(wù)，如投資價(jià)值的專業(yè)領(lǐng)域高端的咨詢業(yè)務(wù)，在整個(gè)監(jiān)測(cè)過(guò)程中的投資，增加項(xiàng)目投資的價(jià)值，而且還向咨詢業(yè)在同一時(shí)間，以提高利潤(rùn)，增加項(xiàng)目的價(jià)值商業(yè)，工業(yè)，健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)雙贏。
參考文獻(xiàn)：
[1] 樂(lè)嘉棟.奚耕讀.建設(shè)工程造價(jià)估算指標(biāo)與應(yīng)用分析,同濟(jì)大學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞：竣工結(jié)算審計(jì)；工程管理
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-02
一、結(jié)算審計(jì)的作用
傳統(tǒng)工程造價(jià)管理劃分為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算五個(gè)階段。施工方報(bào)送竣工結(jié)算，經(jīng)工程管理部門(mén)審核后報(bào)送結(jié)算審計(jì)。結(jié)算造價(jià)包括了合同部分和變更洽商部分，結(jié)算資料對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目實(shí)務(wù)形態(tài)，是建設(shè)階段工程造價(jià)控制的最后一道關(guān)口。在結(jié)算階段，審計(jì)人員可以對(duì)投資控制、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工管理等各階段工程管理情況進(jìn)行觀察，在核對(duì)工程量、核對(duì)工程造價(jià)同時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程管理內(nèi)部控制方面的不足，通過(guò)反饋跟進(jìn)，促進(jìn)工程管理績(jī)效提升、發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。
二、結(jié)算審計(jì)案例分析
（一）案例一，結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)管理中的不足
審計(jì)部門(mén)收到某工程管理部門(mén)送審的某大樓移樹(shù)項(xiàng)目結(jié)算。項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括樓宇附近銀杏、檜柏等苗木挖掘、移栽、養(yǎng)護(hù)等。合同金額51.27萬(wàn)元。工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為95%苗木成活。本工程采用招標(biāo)方式，合同形式為固定總價(jià)合同，結(jié)算金額51.27萬(wàn)元，無(wú)洽商變更。
審計(jì)人員確定了確定移植數(shù)量、移植技術(shù)、移植價(jià)格這一思路。移植數(shù)量方面，建設(shè)方確認(rèn)了各類樹(shù)種移植數(shù)量。移植技術(shù)方面，結(jié)算書(shū)中出現(xiàn)了木箱、土球兩種移植方式，木箱移植的價(jià)格遠(yuǎn)高于土球移植，以胸徑20-40間的大樹(shù)為例，移植方式對(duì)直接費(fèi)的影響比例為57%，對(duì)移植價(jià)格有決定性影響。
查閱了北京市園林綠化工程施工及驗(yàn)收規(guī)范（DB11/T 212-2003），常綠樹(shù)、珍貴樹(shù)種、生長(zhǎng)季移植的落葉喬木必須帶土球（土臺(tái)）移植。干徑為20-25cm，采用土球移植；干徑為26-40cm，應(yīng)采用土臺(tái)移植。一般土球、大木箱規(guī)格為干徑的8-10倍。
對(duì)應(yīng)園林綠化工程施工規(guī)范的要求，施工方采用了更高級(jí)別移植方式，分為應(yīng)采用土球移植的采用了木箱移植，采用超過(guò)一般標(biāo)準(zhǔn)的土球移植，應(yīng)采用裸根移植的樹(shù)木采用土球及木箱移植這三種方式，提高了工程報(bào)價(jià)。
查閱招標(biāo)文件，短途移植情況下，工程管理方招標(biāo)文件中沒(méi)有約定移植方式，由施工方自主選擇移植方式報(bào)價(jià)，形成了管理空白。投標(biāo)方有動(dòng)力采用更高的移植方式，滿足成活率要求，提高工程造價(jià)。
第一，詢價(jià)單位采用移植方式低于施工方，對(duì)胸徑25以下銀杏采用土球移植，并且根據(jù)短途移植調(diào)整了土球大小。第二，對(duì)比詢價(jià)單位，同樣規(guī)格移植方式（如120土球），施工方報(bào)價(jià)低于詢價(jià)。第三，如采用施工方移植方式，詢價(jià)單為1報(bào)價(jià)58萬(wàn)余元，高于中標(biāo)價(jià)。詢價(jià)單位2木箱移植價(jià)格較高，如采用施工方移植方式，整體移植價(jià)格更高。
從招標(biāo)管理內(nèi)部控制角度分析，工程管理部門(mén)應(yīng)做好招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)的編制工作。招標(biāo)文件的技術(shù)條款不能僅依賴投標(biāo)方的深化O計(jì)或完全由投標(biāo)方?jīng)Q定。各單位應(yīng)建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)審核機(jī)制，明確工程管理部門(mén)在招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)制定中的審核責(zé)任，明確審計(jì)部門(mén)對(duì)招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的職責(zé)。
招標(biāo)文件的技術(shù)條款應(yīng)逐步細(xì)化，要定目標(biāo)、定標(biāo)準(zhǔn)、定方案、定指標(biāo)，防止出現(xiàn) “奧迪”、“奧拓”可以同時(shí)應(yīng)標(biāo)的寬泛技術(shù)條件。以本項(xiàng)目為例，95%的成活率移植樹(shù)木是目標(biāo)，采用土球或者土臺(tái)移植樹(shù)木就是標(biāo)準(zhǔn)，每棵樹(shù)采用何種尺寸的土球或木箱方是技術(shù)方案，每棵樹(shù)挖坑多深、后期維護(hù)輸多少營(yíng)養(yǎng)液是技術(shù)指標(biāo)。以確定商用空調(diào)的技術(shù)方案為例，采用國(guó)產(chǎn)或者進(jìn)口品牌是目標(biāo)，給定幾個(gè)參考品牌是標(biāo)準(zhǔn)，確定風(fēng)管走向、冷量的分配是技術(shù)方案，確定每個(gè)出風(fēng)口的位置、主機(jī)的位置是技術(shù)指標(biāo)。招標(biāo)文件技術(shù)條款每推進(jìn)一個(gè)層次，招標(biāo)管理對(duì)造價(jià)的控制就深化一個(gè)層級(jí)。
（二）案例二，結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)管理的不足
審計(jì)部門(mén)收到某工程管理部門(mén)送審的某大樓電力設(shè)施拆除及電纜敷設(shè)工程結(jié)算。項(xiàng)目?jī)?nèi)容為紅線內(nèi)影響施工的電力設(shè)施拆除，及旁側(cè)影響到的樓宇供電電纜敷設(shè)等。合同金額91.87萬(wàn)元，工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為合格。工程采用招標(biāo)方式，合同形式為固定總價(jià)合同，結(jié)算金額為91.87萬(wàn)元，無(wú)洽商變更。
審計(jì)人員按照實(shí)際工作量核減了電纜井、電線桿拆除等費(fèi)用共計(jì)2.26萬(wàn)元。從結(jié)算審計(jì)結(jié)果看，該項(xiàng)目按照實(shí)際工作量進(jìn)行了核減，工作完成。
從招標(biāo)管理內(nèi)部控制角度分析，該項(xiàng)目在確定招標(biāo)技術(shù)方案時(shí)未考慮現(xiàn)場(chǎng)情況，現(xiàn)場(chǎng)管理人員對(duì)招標(biāo)文件技術(shù)條件的審核缺失，招標(biāo)文件的審核和審計(jì)均依賴現(xiàn)場(chǎng)管理人員確定的技術(shù)條件，該項(xiàng)缺失影響招標(biāo)階段的造價(jià)控制。
從施工管理內(nèi)部控制角度分析，現(xiàn)場(chǎng)管理人員對(duì)項(xiàng)目實(shí)際情況了解不深入，未能按照項(xiàng)目實(shí)際情況核實(shí)竣工圖紙和確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)工程量。該工程不能按照?qǐng)D紙完成，應(yīng)辦理減項(xiàng)洽商，為后期造價(jià)審核提供依據(jù)。現(xiàn)場(chǎng)管理未到位，造成現(xiàn)場(chǎng)情況與造價(jià)管理脫節(jié)，結(jié)算造價(jià)失真。
從項(xiàng)目造價(jià)管理階段分析，項(xiàng)目前期投資指標(biāo)確定對(duì)應(yīng)投資估算與設(shè)計(jì)概算階段，花多少錢(qián)干多少事，這是設(shè)定界限的第一階段，也是大型基建項(xiàng)目造價(jià)控制最重要的階段。具體的施工圖確定后，編制審核控制價(jià)，這是給定參照系（如信息價(jià)）的第二階段。進(jìn)入施工階段后，按圖施工，確認(rèn)工程的變更洽商量、審核結(jié)算價(jià)，這是微調(diào)的第三階段。
大型項(xiàng)目造價(jià)管理完全遵循上述階段，項(xiàng)目工程師也更加關(guān)注其現(xiàn)場(chǎng)情況、變更洽商內(nèi)容。對(duì)于小型項(xiàng)目（包括前期三通一平、后期水電暖外線、綠化景觀等），估算為前期簡(jiǎn)單框算，造價(jià)控制的重點(diǎn)為招標(biāo)控制價(jià)的確定和施工中變更洽商的金額。
相比大型新建和修繕項(xiàng)目，工程師對(duì)小型項(xiàng)目的關(guān)注程度較低，關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間有限，更容易忽視項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)條件和施工過(guò)程中出現(xiàn)的洽商。對(duì)于小型項(xiàng)目，容易出現(xiàn)跑冒滴漏，如各種情況造成的工程量減少未做減項(xiàng)洽商，工程內(nèi)容降低檔次未做洽商，不合理的措施費(fèi)用計(jì)提等。小型項(xiàng)目單項(xiàng)工程額度低，項(xiàng)目數(shù)量多，年度匯總的項(xiàng)目總金額也是客觀的數(shù)目，防止跑冒滴漏也是工程造價(jià)管理的重要內(nèi)容。
三、結(jié)算審計(jì)促進(jìn)工程管理績(jī)效提升的思考
（一）結(jié)算審計(jì)是實(shí)體審計(jì)的重要手段
結(jié)算審計(jì)的目的是保證工程項(xiàng)目結(jié)算的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，是直接面對(duì)施工方的核價(jià)環(huán)節(jié)，也是針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”式的實(shí)體審計(jì)環(huán)節(jié)。結(jié)算審計(jì)階段每一項(xiàng)核減，都實(shí)實(shí)在在節(jié)約了工程造價(jià)。做好結(jié)算審計(jì)，能有效減少工程造價(jià)高估等行為的發(fā)生，切實(shí)維護(hù)學(xué)校的權(quán)益。
（二）結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)
結(jié)算審計(jì)不僅是核量核價(jià)。要從全過(guò)程工程審計(jì)的角度定義竣工結(jié)算審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)管理漏洞的梳理工具，是工程管理內(nèi)部控制的檢驗(yàn)場(chǎng)，可以檢測(cè)出設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工等管理的空白點(diǎn)，從而有效促進(jìn)工程管理。
Abstract： It is very necessary for the construction project to use the overall process of cost management. The construction unit can control the project cost from the decision-making stage， design stage， construction stage， bidding stage， settlement and final phase. This paper takes the library project in a Beijing college as an example to introduce the significant benefits of this project after adopting the whole process cost management. It successfully reduces the cost and obtains good engineering quality.
關(guān)鍵詞： 全過(guò)程；造價(jià)管理；項(xiàng)目建設(shè)
Key words： overall process；cost management；project construction
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）04-0040-02
0 引言
建設(shè)工程項(xiàng)目目前廣泛采取分別對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工等階段進(jìn)行招投標(biāo)的方式。由不同的單位分別進(jìn)行各個(gè)階段的工作。單位之間的溝通障礙和對(duì)自我利潤(rùn)的追求使得項(xiàng)目在前期決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段、招投標(biāo)階段、審計(jì)階段等的造價(jià)管理工作存在脫節(jié)現(xiàn)象。很多項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)概算超投資估算、施工預(yù)算超設(shè)計(jì)概算、竣工決算超預(yù)算的三超現(xiàn)象。因此對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程造價(jià)管理非常必要。[1]20世紀(jì)80年代，我國(guó)一些專業(yè)工作者就已經(jīng)出現(xiàn)了提出了全過(guò)程造價(jià)管理的思想。1988年國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)印發(fā)《關(guān)于控制建設(shè)國(guó)內(nèi)工程造價(jià)的若干規(guī)定》的通知是我國(guó)政府頒發(fā)的最早的關(guān)于全過(guò)程造價(jià)管理具體實(shí)施辦法的文件。實(shí)行全過(guò)程造價(jià)管理可以促進(jìn)建設(shè)單位對(duì)工程建設(shè)的管理和監(jiān)督，提高工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程的透明度和公信度。實(shí)行全過(guò)程造價(jià)管理有利于避免暗箱操作，盲目建設(shè)等違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生，使工程造價(jià)更合理，對(duì)建筑市場(chǎng)起到積極作用。
1 從項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行造價(jià)控制
項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理就是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段按照發(fā)生的先后順序及對(duì)工程造價(jià)的影響程度進(jìn)行造價(jià)控制。項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程造價(jià)管理流程圖如下，從圖1中我們可以看出項(xiàng)目建設(shè)可以分為六個(gè)階段及各個(gè)階段應(yīng)進(jìn)行的造價(jià)管理工作。
1.1 項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究階段的造價(jià)管理
在決策階段，各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)項(xiàng)目的工程造價(jià)有重大影響，特別是建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)水平的確定、建設(shè)地點(diǎn)的選擇、工藝的評(píng)選、設(shè)備選用等，直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低。項(xiàng)目前期決策階段的投資估算對(duì)項(xiàng)目總造價(jià)的影響作用達(dá)到80%-90%，投資估算階段不但要測(cè)算項(xiàng)目建設(shè)的總投入，便于建設(shè)單位制定資金運(yùn)籌計(jì)劃，而且投資估算是設(shè)計(jì)階段概算的基礎(chǔ)和依據(jù)。因此做好投資估算是造價(jià)管理最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在這個(gè)階段，首先應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的決策體系，明確決策責(zé)任制，編制高質(zhì)量的估算指標(biāo)，其次，應(yīng)充分利用各咨詢公司熟練的業(yè)務(wù)關(guān)系，最短時(shí)間有效辦理各項(xiàng)審批手續(xù)并制定相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到控制投資的目的。
1.2 設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理
設(shè)計(jì)階段是項(xiàng)目成本投入的關(guān)鍵階段。在這個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)分析可以使造價(jià)構(gòu)成更合理，提高資金利用率，可以提高資金控制效率。長(zhǎng)期以來(lái)，人們普遍不重視工程建設(shè)項(xiàng)目前期工程階段的造價(jià)控制，而往往把控制工程造價(jià)的主要精力放在施工階段的審核施工圖預(yù)算、結(jié)算建安工程價(jià)款上。國(guó)外專家指出，雖然設(shè)計(jì)費(fèi)占工程全費(fèi)用比例不足1%，但它對(duì)于工程造價(jià)的影響卻高達(dá)70%以上，所以設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理工作很重要。在這個(gè)階段，設(shè)計(jì)單位往往為了安全，傾向于成本隨安全系數(shù)增高而提高的設(shè)計(jì)方案。建設(shè)單位要聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的并且熟悉國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的工作人員與設(shè)計(jì)單位交底，更改不合理的部分，確保安全的同時(shí)，降低工程造價(jià)。
1.3 承發(fā)包階段的造價(jià)管理
承發(fā)包階段，建設(shè)單位應(yīng)請(qǐng)有能力的咨詢單位編制招標(biāo)標(biāo)底或者招標(biāo)控制價(jià)，通過(guò)招投標(biāo)選擇施工單位，對(duì)于監(jiān)理單位、咨詢單位等單位的收費(fèi)額度測(cè)算，了解市場(chǎng)行情，選擇采購(gòu)單位。在這個(gè)階段要認(rèn)真審查招標(biāo)文件及工程量清單，尋找其中的漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)，研究各項(xiàng)收費(fèi)和稅金是否符合國(guó)家規(guī)定，數(shù)量是否準(zhǔn)確，特征描述是否恰當(dāng)。如果招標(biāo)文件錯(cuò)誤就會(huì)使中標(biāo)金額和竣工結(jié)算金額相差較遠(yuǎn)，失去招標(biāo)的造價(jià)控制作用。[2]
建設(shè)工程合同是建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施的法律保障，也是進(jìn)行工程造價(jià)有效主動(dòng)控制的依據(jù)。因此做好建設(shè)工程合同階段的造價(jià)管理工作對(duì)有效控制工程成本起著重要作用。[4]合同簽訂時(shí)要盡量避免漏項(xiàng)、缺項(xiàng)，減少合同訂立時(shí)的錯(cuò)誤、失誤，描述清楚雙方的權(quán)利和義務(wù)，盡量避免將來(lái)產(chǎn)生合同糾紛。發(fā)生重大設(shè)計(jì)變更時(shí)，簽證前應(yīng)進(jìn)行投資分析。
1.4 施工階段的造價(jià)管理
這個(gè)階段的造價(jià)控制包括事前控制、事中控制和事后控制。
事前控制工作主要有了解市場(chǎng)行情，合理估算材料價(jià)格；分析施工圖紙，征訂科學(xué)合理經(jīng)濟(jì)的施工方案；通過(guò)招投標(biāo)選擇具備相應(yīng)能力的分包單位，避免因?yàn)榉职鼏挝还ぷ餍蕩?lái)的成本增加等。
事中控制工作主要有施工嚴(yán)格按照制定的施工組織設(shè)計(jì)施工，對(duì)施工工藝跟蹤監(jiān)理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免問(wèn)題擴(kuò)大化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失；盡量避免工程變更，如發(fā)生大的工程變更，應(yīng)進(jìn)行成本驗(yàn)算，選擇成本較小的變更方案；合理配置施工人員、機(jī)械和材料，避免出現(xiàn)成本損失；根據(jù)項(xiàng)目偏差分析法，比較分析計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差距，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整措施；做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄，作為結(jié)算審計(jì)的依據(jù)。
事后控制工作主要有施工完成后及時(shí)試運(yùn)行，質(zhì)量合格后投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》制定質(zhì)量保修計(jì)劃等。
1.5 竣工階段和轉(zhuǎn)固階段的造價(jià)控制
竣工結(jié)算的審核是工程項(xiàng)目實(shí)施階段造價(jià)控制的最后環(huán)節(jié)。在這個(gè)階段，建設(shè)單位要對(duì)施工過(guò)程中的整體花費(fèi)進(jìn)行細(xì)致分析，對(duì)于不合理款項(xiàng)不予支付，分析施工中存在的問(wèn)題，向施工單位索賠。建設(shè)單位必須健全工程結(jié)算管理規(guī)章制度，進(jìn)一步加強(qiáng)工程結(jié)算管理，嚴(yán)格把好工程竣工結(jié)算審核關(guān)。建設(shè)單位應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人員分析研究國(guó)家稅收政策，選擇最佳方案，降低工程成本。[3]
2 采取全過(guò)程造價(jià)管理后的成功案例分析
北京某學(xué)院圖書(shū)館項(xiàng)目采取了全過(guò)程造價(jià)管理。在全過(guò)程造價(jià)管理運(yùn)行過(guò)程中收益顯著。
在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，全面論證了項(xiàng)目的可行性。該學(xué)院原圖書(shū)館年代已久，比較破舊，且隨著學(xué)校發(fā)展，圖書(shū)館顯得偏小，無(wú)法容納更大量的圖書(shū)，不能適應(yīng)師生需求。經(jīng)過(guò)論證確定，學(xué)校需要建設(shè)一個(gè)新的圖書(shū)館，并得到了有關(guān)部門(mén)的首肯。新圖書(shū)館位置選在原來(lái)的老操場(chǎng)所在位置，這個(gè)位置確定也是經(jīng)過(guò)分析研究的。圖書(shū)館作為學(xué)校的標(biāo)志性建筑，彰顯學(xué)校的文化，它所在的位置應(yīng)當(dāng)突出，新圖書(shū)館前面不但有廣闊的廣場(chǎng)，而且面對(duì)學(xué)校主干道，選址非常符合圖書(shū)館的性質(zhì)要求。新圖書(shū)館定為地上四層，地下1層，建筑面積16500平方米。經(jīng)過(guò)測(cè)算，建設(shè)新圖書(shū)館的需成本7850萬(wàn)元，學(xué)校具有新圖書(shū)館建設(shè)所需資金。學(xué)校安排有經(jīng)驗(yàn)的工作人員從事新圖書(shū)館的建設(shè)工作，確保各項(xiàng)審批手續(xù)的順利完成。
學(xué)校聘請(qǐng)的設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)中安排了學(xué)校基本建設(shè)專業(yè)人員配合，使設(shè)計(jì)美觀，質(zhì)量安全系數(shù)高，通過(guò)嚴(yán)密的設(shè)計(jì)概算，工程需成本7800萬(wàn)元，比工程估算成本大大降低，進(jìn)而有效地控制工程建造成本。
通過(guò)招投標(biāo)確定了施工單位，中標(biāo)價(jià)格7615萬(wàn)元，2012年7月開(kāi)工，2013年5月竣工，2013年9月學(xué)校新學(xué)期開(kāi)學(xué)圖書(shū)館即投入使用，建設(shè)期安排有效降低成本。
施工階段中建設(shè)單位實(shí)行引入投資監(jiān)理，實(shí)行跟蹤審計(jì)，施工單位通過(guò)每月與跟蹤審計(jì)的核對(duì)，由于及時(shí)有效地監(jiān)管機(jī)制，各參建方在施工過(guò)程中對(duì)工程造價(jià)的管控得到了全面控制，對(duì)每項(xiàng)設(shè)計(jì)變更，每張價(jià)格確認(rèn)單，每一個(gè)專業(yè)分包，通過(guò)公開(kāi)公平的競(jìng)爭(zhēng)，做到費(fèi)用透明，價(jià)格合理。最終結(jié)算價(jià)格7539萬(wàn)元，成本得到有效控制。通過(guò)科學(xué)管理減少了結(jié)算階段因工作量審核、資料核對(duì)等繁瑣程序，更有效地縮短了結(jié)算決算時(shí)間，為學(xué)校后續(xù)固定資產(chǎn)評(píng)估等騰出了大量的時(shí)間。
該項(xiàng)目最終審計(jì)結(jié)算結(jié)果表明：實(shí)行全過(guò)程造價(jià)管理，能夠有效地防止建設(shè)項(xiàng)目投資超額，促使項(xiàng)目投資透明，程序規(guī)范，過(guò)程監(jiān)管有效。確保了各方既得的利益。
結(jié)語(yǔ)：建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。建設(shè)工程人員首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全過(guò)程造價(jià)管理的理念。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)師造價(jià)員等專業(yè)造價(jià)人員，組織專業(yè)化的造價(jià)管理隊(duì)伍，及時(shí)獲得工程造價(jià)信息，對(duì)項(xiàng)目從決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、合同階段、施工階段、竣工結(jié)算決算審計(jì)階段等進(jìn)行科學(xué)的成本驗(yàn)算，成本分析，成本控制，選擇最佳方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭紅濤，姚新宇，李培景，王B.高校基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理運(yùn)行機(jī)制研究[J].教育與經(jīng)濟(jì)，2011，3.
[2]陳圣飛，胡婷.論高校建設(shè)工程造價(jià)的管理與控制[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（29）.
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；內(nèi)部控制；管理
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年5月3日
一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制理論概述
（一）工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目就是指需要投入一定量的資本、實(shí)物資產(chǎn)，有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)，在一定約束條件下經(jīng)過(guò)研究決策和實(shí)施（設(shè)計(jì)和施工建設(shè)等）的一系列程序，從而形成固定資產(chǎn)的一次性事業(yè)。
（二）工程項(xiàng)目管理。工程項(xiàng)目管理，就是為使工程項(xiàng)目在一定的約束條件下取得成功，對(duì)項(xiàng)目的所有活動(dòng)實(shí)施決策與計(jì)劃、組織與指揮、控制與協(xié)調(diào)、教育與激勵(lì)等一系列工作的總稱。
（三）內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。
（四）工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制是為了保護(hù)建設(shè)活動(dòng)中的項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效運(yùn)用，保證經(jīng)濟(jì)信息資料的真實(shí)、正確及建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高項(xiàng)目資金使用效率，在項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)生命周期內(nèi)采取的一系列具有控制作用的相互聯(lián)系、相互制約、相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱。包括控制論、系統(tǒng)論、信息論。
1、控制論。控制論是一種研究由各種耦合元素（某一系統(tǒng)諸元素之間的因果關(guān)系為耦合）組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制一般規(guī)律的科學(xué)。內(nèi)部控制是依據(jù)控制理論中的經(jīng)濟(jì)控制論的理論建立起來(lái)的，并依據(jù)經(jīng)濟(jì)控制的基本方式進(jìn)行工作，以保證組織按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)作，提高整體運(yùn)營(yíng)效益和效率。它是一種科學(xué)而合理的管理工具，具有普遍應(yīng)用的價(jià)值。內(nèi)部控制是以控制論和經(jīng)濟(jì)控制論的科學(xué)方法分析研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮管理功能，如何對(duì)管理過(guò)程進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制。
2、系統(tǒng)論。系統(tǒng)論也是內(nèi)部控制的重要理論基礎(chǔ)。系統(tǒng)是由若干個(gè)（至少兩個(gè)）相互聯(lián)系、相互作用的要素所構(gòu)成的具有特定功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)內(nèi)部的各要素應(yīng)有序地組織在一起，形成系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。每個(gè)系統(tǒng)都有特定的功能和既定的目標(biāo)，是物質(zhì)、能量和信息三大基本要素相互作用的產(chǎn)物。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目可視為一個(gè)主系統(tǒng)，并可分為若干要素或子系統(tǒng)，如項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收等，這些子系統(tǒng)相互依賴，是建立工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，并保證控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的內(nèi)在根據(jù)。
3、信息論。從信息方法的角度看，我們可以把管理過(guò)程抽象為信息過(guò)程。整個(gè)管理活動(dòng)就是信息從輸入到輸出，經(jīng)過(guò)反饋再一次重新輸入的過(guò)程。任何一個(gè)管理系統(tǒng)，一般都是由三個(gè)因素構(gòu)成的，它們是管理對(duì)象、管理機(jī)構(gòu)和聯(lián)系兩者之間及其內(nèi)部關(guān)系的信息系統(tǒng)。可見(jiàn)，在任何管理?xiàng)l件下，信息系統(tǒng)都是管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部控制是和信息直接相關(guān)的，是要獲取正確信息和有效使用信息的。內(nèi)部控制的過(guò)程就是要保證能產(chǎn)生正確信息，并保證信息暢通，以及信息正常的反饋和利用。為此被控企業(yè)需要從各個(gè)方面建造適應(yīng)信息傳遞和處理的，包括“軟”、“硬”件在內(nèi)的“信息環(huán)境”，以保證有效使用信息資源，保證系統(tǒng)內(nèi)信息的連續(xù)以及信息的及時(shí)反饋。
二、內(nèi)部控制理論在工程項(xiàng)目管理中的具體應(yīng)用
（一）工程項(xiàng)目決策控制。投資決策是整個(gè)工程建設(shè)的前期工作，是整個(gè)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵，翔實(shí)的可行性研究報(bào)告、科學(xué)的論證決策將為項(xiàng)目的順利建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目決策進(jìn)行控制時(shí)應(yīng)該從項(xiàng)目建議書(shū)的編制、可行性研究和項(xiàng)目的評(píng)估這三個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行，正確處理好項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、評(píng)估這三個(gè)階段的關(guān)系。在決策控制各控制點(diǎn)中，“可行性研究”和“評(píng)估”是決策控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。項(xiàng)目建議書(shū)的編制是為了解決是否要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，而可行性研究就是為了解決如何進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究可以為項(xiàng)目決策提供依據(jù)，降低項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)；為確保可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和科學(xué)性，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的控制：（1）建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自行或委托具有相關(guān)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位或咨詢單位編制項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；（2）加強(qiáng)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的控制。項(xiàng)目的評(píng)估，是對(duì)可行性研究的結(jié)論進(jìn)行檢查和研究，可以保證可行性研究報(bào)告的可靠性、真實(shí)性和客觀性，確保項(xiàng)目切實(shí)可行。
建設(shè)單位為加強(qiáng)對(duì)評(píng)估環(huán)節(jié)的控制，應(yīng)該從評(píng)估的內(nèi)容和評(píng)估的方法兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)入手進(jìn)行控制：（1）為保證工程項(xiàng)目評(píng)估的客觀性與科學(xué)性，防止評(píng)估內(nèi)容的隨意性，建設(shè)單位應(yīng)向評(píng)估實(shí)施者明確所要包含的主要內(nèi)容；（2）工程項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)。為了避免僅考慮某一方面或局部的利弊情況來(lái)判斷項(xiàng)目的投建方案而造成的嚴(yán)重失誤，因此開(kāi)展工程項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)是很有必要的。
（二）工程項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制。勘察設(shè)計(jì)是工程管理的龍頭，是工程質(zhì)量的基礎(chǔ)，是施工的依據(jù)，對(duì)工程質(zhì)量、功能、造價(jià)有著重大影響。建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算實(shí)施控制時(shí)主要應(yīng)該從勘察設(shè)計(jì)單位資格審查控制、工程項(xiàng)目勘查的內(nèi)容控制、工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)控制等三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)著手。
1、勘察設(shè)計(jì)單位資格審查控制。建設(shè)單位在選擇勘察設(shè)計(jì)單位時(shí)，必須采用招標(biāo)方式發(fā)包給有資格的勘察設(shè)計(jì)單位。為了保證勘察設(shè)計(jì)的科學(xué)性、規(guī)范性，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的勘察設(shè)計(jì)單位選擇程序和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審查勘察設(shè)計(jì)單位證書(shū)的等級(jí)，擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的勘察設(shè)計(jì)單位，建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)過(guò)程的控制，組織相關(guān)部門(mén)及專業(yè)技術(shù)人員對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行分階段審核，監(jiān)督設(shè)計(jì)工作，確保設(shè)計(jì)方案的實(shí)用、經(jīng)濟(jì)、合理以及與經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告所確定的涉及范圍的一致性。
2、工程項(xiàng)目勘察的內(nèi)容控制。具體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾點(diǎn)：（1）自然條件觀測(cè)；（2）資源探測(cè)；（3）地震安全性評(píng)價(jià)；（4）環(huán)境評(píng)價(jià)和環(huán)境基底觀測(cè)；（5）巖土工程勘察；（6）工程水文地質(zhì)勘察；（7）工程測(cè)量；（8）模型試驗(yàn)和科研項(xiàng)目。
3、工程設(shè)計(jì)與概預(yù)算審查。建設(shè)單位對(duì)工程設(shè)計(jì)與概預(yù)算的控制主要通過(guò)審查方式實(shí)現(xiàn)，其中概預(yù)算的審查是為了控制建設(shè)項(xiàng)目的投資，設(shè)計(jì)的審查是為了控制設(shè)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與概預(yù)算分兩步進(jìn)行：（1）初步設(shè)計(jì)與概算的審查；（2）施工圖設(shè)計(jì)與預(yù)算的審查。
（三）招投標(biāo)與合同控制。建設(shè)單位應(yīng)該從編制招標(biāo)文件、編制標(biāo)底、對(duì)投標(biāo)人的資格審查、評(píng)標(biāo)、合同控制等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行控制。招標(biāo)文件的編制是招標(biāo)準(zhǔn)備工作中最為重要的一環(huán)。在招標(biāo)文件中詳細(xì)說(shuō)明了業(yè)主對(duì)本項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)的基本條件和要求，是投標(biāo)人編制投標(biāo)文件的基礎(chǔ)和依據(jù)。對(duì)于編制標(biāo)底的控制主要從保密性控制和標(biāo)底的準(zhǔn)確性控制入手。按照項(xiàng)目建設(shè)與項(xiàng)目管理要求，參與投標(biāo)的投標(biāo)人應(yīng)具備與項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和項(xiàng)目性質(zhì)要求相一致的資質(zhì)和級(jí)別。為保證投標(biāo)人具有相應(yīng)的資質(zhì)，工程項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)就潛在投標(biāo)單位信息的真實(shí)性與是否符合招標(biāo)要求進(jìn)行審查，并由此建立資格預(yù)審的內(nèi)容控制與資格預(yù)審的評(píng)審控制兩個(gè)主要控制點(diǎn)。業(yè)主在定標(biāo)成交階段核心的工作是評(píng)標(biāo)，它是審查確定中標(biāo)人的必經(jīng)程序，是一項(xiàng)關(guān)鍵性和十分細(xì)致的工作，它直接關(guān)系到招標(biāo)人能否招到最有利的投標(biāo)，是保證招標(biāo)成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為保證評(píng)標(biāo)的公正合法，建設(shè)單位對(duì)評(píng)標(biāo)工作的控制主要從評(píng)標(biāo)委員會(huì)的建立與評(píng)標(biāo)的程序兩個(gè)方面進(jìn)行控制。工程項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)分別與勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料設(shè)備供應(yīng)商訂立書(shū)面合同，明確當(dāng)事人各方的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)合同的控制應(yīng)該主要從合同的內(nèi)容規(guī)范與合同履約過(guò)程的控制兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行。
（四）施工過(guò)程控制。建設(shè)單位對(duì)施工過(guò)程的控制主要從施工單位的資質(zhì)審查、工程變更的控制和對(duì)監(jiān)理單位的監(jiān)理工作的監(jiān)督檢查等三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行。施工單位的資質(zhì)審查：建筑單位有必要通過(guò)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的檢查、相關(guān)信息資料的核對(duì)等方式對(duì)施工單位的合法資質(zhì)進(jìn)行審查，以確保工程項(xiàng)目建設(shè)按預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。工程變更的控制：為防止工程變更失控，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定工程變更的提出、論證及決策程序，并明確相關(guān)人員的職責(zé)，不得通過(guò)設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，需要追加投資的重大變更，必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或人員的審查論證，并落實(shí)資金來(lái)源。對(duì)監(jiān)理單位的監(jiān)理工作的監(jiān)督檢查：（1）對(duì)監(jiān)理規(guī)劃細(xì)則的檢查；（2）對(duì)原材料進(jìn)場(chǎng)報(bào)審和取樣送檢制度進(jìn)行檢查；（3）嚴(yán)格要求監(jiān)理單位落實(shí)執(zhí)行旁站、巡查和隱蔽工程驗(yàn)收簽認(rèn)制度。
（五）竣工驗(yàn)收與決算控制。通過(guò)竣工驗(yàn)收與決算的控制可以全面考察工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)和施工的質(zhì)量。可以從工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、工程項(xiàng)目竣工決算的控制和工程項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)著手進(jìn)行。保證竣工驗(yàn)收的有效進(jìn)行，必須明確竣工驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)竣工驗(yàn)收的工作組織和規(guī)范驗(yàn)收的程序。具體內(nèi)容如下：明確竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)竣工驗(yàn)收工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，竣工驗(yàn)收的程序。第一階段是單項(xiàng)工程驗(yàn)收；第二階段為全部驗(yàn)收。工程項(xiàng)目竣工決算的控制：應(yīng)從竣工決算的內(nèi)容控制、竣工決算的審查兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行。竣工決算應(yīng)重點(diǎn)審查下列內(nèi)容：（1）準(zhǔn)確性和完整性；（2）審查竣工決算表內(nèi)的有關(guān)項(xiàng)目填列是否正確；（3）工程項(xiàng)目支出的審查；（4）竣工時(shí)間的審查。工程項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)是指項(xiàng)目竣工投產(chǎn)并達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)施工、竣工投產(chǎn)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是固定資產(chǎn)投資管理工作的一個(gè)重要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到建成投產(chǎn)各階段的全面分析，并作為以后同類型項(xiàng)目立項(xiàng)決策和建設(shè)的參考依據(jù)。
三、提高工程項(xiàng)目管理的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。企業(yè)在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度設(shè)計(jì)過(guò)程中要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的嚴(yán)格控制，對(duì)于一般控制點(diǎn)，只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常、快捷運(yùn)轉(zhuǎn)。
（二）對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的控制。從項(xiàng)目的可行性研究、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程施工直到竣工決算，建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目整個(gè)生命周期應(yīng)該進(jìn)行全過(guò)程、動(dòng)態(tài)的控制，以保證整個(gè)項(xiàng)目系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
（三）實(shí)施有效的監(jiān)督。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中存在的漏洞，確保項(xiàng)目施工的經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督可通過(guò)日常持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)完成，或者將二者結(jié)合。
（四）明確責(zé)任的分配與授權(quán)。對(duì)項(xiàng)目組織成員要進(jìn)行權(quán)責(zé)分派，即對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)，確保不相容職務(wù)相互分離。另外，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，如企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效，所有工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和建造均需經(jīng)企業(yè)管理者的書(shū)面認(rèn)可，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。
（五）改進(jìn)項(xiàng)目組織形式。項(xiàng)目組織形式已經(jīng)由傳統(tǒng)的管理模式過(guò)渡到了諸如項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制的矩陣管理模式等國(guó)外先進(jìn)的管理模式。實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制并不是說(shuō)項(xiàng)目經(jīng)理一人說(shuō)了算，每一項(xiàng)相關(guān)決定都要遵循一定的程序進(jìn)行，比如勞務(wù)分包隊(duì)伍的挑選，必須經(jīng)過(guò)對(duì)其施工能力、管理水平、信譽(yù)情況等進(jìn)行深入的調(diào)查了解后，由項(xiàng)目部管理層討論決定。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]丁麗紅.政府投資工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2013.6.
[2]高建春.行政事業(yè)單位基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2012.10.
[3]朱永翔.工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系建設(shè)案例分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010.1.
【關(guān)鍵詞】“三集五大”；內(nèi)部控制；國(guó)家電網(wǎng)
一、“三集五大”體系的內(nèi)涵
“三集五大”是在國(guó)家電網(wǎng)公司發(fā)展戰(zhàn)略中提出的，實(shí)施兩個(gè)轉(zhuǎn)變：轉(zhuǎn)變公司發(fā)展方式，轉(zhuǎn)變電網(wǎng)發(fā)展方式。
按照集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精益化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求，實(shí)施人力資源、財(cái)務(wù)、物資集約化管理，構(gòu)建大規(guī)劃、大建設(shè)、大運(yùn)行、大檢修、大營(yíng)銷體系，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
二、完善內(nèi)控制度建設(shè)的原則
內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然要求，因此其過(guò)程不是一個(gè)從無(wú)到有的全新建立過(guò)程，而是在企業(yè)現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上去優(yōu)化、補(bǔ)充、固化的過(guò)程。
（一）結(jié)合實(shí)際問(wèn)題
內(nèi)控體系的建設(shè)，最終目的是約束行為，解決實(shí)際問(wèn)題，加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，晉中供電公司針對(duì)管理中存在的問(wèn)題，定期進(jìn)行歸納整理，對(duì)涉及到的內(nèi)控制度，及時(shí)修訂完善。如針對(duì)工程結(jié)算滯后影響工程竣工決算編制，在原有工程結(jié)算、決算管理辦法基礎(chǔ)上補(bǔ)充制定了《關(guān)于進(jìn)一步加快工程結(jié)算、竣工決算進(jìn)度的通知》；為提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率，制定了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理的通知》。通過(guò)問(wèn)題找措施，有效地提升了內(nèi)控制度體系的針對(duì)性。
（二）結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)
晉中供電公司將內(nèi)控體系建設(shè)同標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)相結(jié)合，將其作為標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的要求，制定周期性計(jì)劃并落實(shí)。公司也組織有關(guān)部門(mén)、單位對(duì)制定制度、落實(shí)制度和執(zhí)行制度情況進(jìn)行定期抽查和跟蹤考核，全面分析和評(píng)估制度落實(shí)的成效，根據(jù)抽查情況，及時(shí)修訂完善制度體系，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。在標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中，制定完成了工作標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步清晰職責(zé)，細(xì)化流程，將全部財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，錄入標(biāo)準(zhǔn)化管理信息系統(tǒng)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施，提高了內(nèi)控體系的執(zhí)行力。
（三）結(jié)合信息化應(yīng)用
晉中供電公司將內(nèi)控體系建設(shè)與信息化建設(shè)緊密結(jié)合，一是建立財(cái)務(wù)制度查詢系統(tǒng)。通過(guò)建立制度庫(kù)，制度體系進(jìn)一步清晰，查詢變得更迅捷。二是在標(biāo)準(zhǔn)化信息系統(tǒng)建立財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，晉中供電公司在財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中，制定完成了財(cái)務(wù)崗位13個(gè)工作標(biāo)準(zhǔn)和15項(xiàng)管理標(biāo)準(zhǔn)，全部錄入標(biāo)準(zhǔn)化管理信息系統(tǒng)，各崗位按照對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，財(cái)務(wù)工作更加有條不紊，內(nèi)控體系進(jìn)一步規(guī)范。通過(guò)與信息化結(jié)合，使得內(nèi)控體系查詢、應(yīng)用等更為快捷，且覆蓋面更為廣泛。
三、完善“三集五大”體系建設(shè)的對(duì)策
（一）建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)
針對(duì)財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找，本著進(jìn)一步完善公司內(nèi)控制度原則，開(kāi)展建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)工作，晉中供電公司采用“廣泛發(fā)動(dòng)、全員參與”的原則，對(duì)“依法治企、依法理財(cái)”工作中“習(xí)慣性違章”問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真梳理，特別是對(duì)歷次審計(jì)、財(cái)稅、價(jià)格等外部檢查中查出的問(wèn)題，上級(jí)主管單位稽核提出的問(wèn)題以及在制度執(zhí)行過(guò)程中存在的隱患問(wèn)題，認(rèn)真進(jìn)行歸類整理，編制完成“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例”手冊(cè)，及時(shí)發(fā)放到每一位財(cái)務(wù)人員手中并引以為戒，防范了問(wèn)題的再次發(fā)生。
（二）創(chuàng)建制度要點(diǎn)庫(kù)
針對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度多，查找困難等情況，晉中供電公司對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理，一是按照網(wǎng)、省、市各級(jí)制度進(jìn)行全面收集整理，二是按照管理類別進(jìn)行劃分，三是對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，挑選制度中的要點(diǎn)，編制便捷、實(shí)用的制度要點(diǎn)庫(kù)。通過(guò)信息化應(yīng)用，建立了標(biāo)準(zhǔn)化信息查詢系統(tǒng)。
（三）動(dòng)態(tài)建立內(nèi)控體系
過(guò)去內(nèi)控建設(shè)工作缺乏長(zhǎng)期性、持續(xù)性、綜合性的全盤(pán)規(guī)劃和考慮，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。近年來(lái)晉中供電公司按照標(biāo)準(zhǔn)化流程設(shè)計(jì)，將制度建設(shè)、完善工作納入常態(tài)化，動(dòng)態(tài)化，在這樣一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，治理層、管理層及相關(guān)人員根據(jù)存在的問(wèn)題和環(huán)境的變化對(duì)它加以修訂，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度趨于合理。
（四）定期開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)
晉中供電公司每年對(duì)內(nèi)控管理狀況進(jìn)行綜合測(cè)試和評(píng)價(jià)，衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立健全程度，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，提高管理水平。一是開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)評(píng)價(jià)，對(duì)貫徹落實(shí)上級(jí)方針、政策和有關(guān)規(guī)章制度情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)，不相融崗位分開(kāi)設(shè)置，崗位之間相互制約，工作環(huán)節(jié)銜接，決策是否按程序進(jìn)行；二是內(nèi)控執(zhí)行評(píng)價(jià)，按主要業(yè)務(wù)類別及其主要內(nèi)部控制點(diǎn)，內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。
（五）資金管理嚴(yán)把“三道關(guān)”
資金是企業(yè)的血液，晉中供電公司將資金安全作為內(nèi)控管理的重中之重。資金內(nèi)控管理，從制定標(biāo)準(zhǔn)，到執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中，嚴(yán)格建立“三道關(guān)”。一是把好“審批關(guān)”，晉中供電公司制定相關(guān)規(guī)定辦法，該辦法對(duì)公司全部支出按費(fèi)用項(xiàng)目、金額大小、需審批人員進(jìn)行了全面規(guī)定。并多次對(duì)文件進(jìn)行修訂，制成審批權(quán)限一覽表，各相關(guān)部門(mén)及負(fù)責(zé)人按規(guī)定權(quán)限把關(guān)審批；二是把好“審核關(guān)”，會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)稽核人員對(duì)資金收支業(yè)務(wù)真實(shí)性、核算準(zhǔn)確性把關(guān)確認(rèn)；三是把好“授權(quán)關(guān)”，明確財(cái)務(wù)部副主任為資金支付授權(quán)人，在資金支付環(huán)節(jié)，銀行手續(xù)簽章及網(wǎng)銀授權(quán)再次審批，無(wú)誤后授權(quán)。通過(guò)三次把關(guān)確認(rèn)，確保資金安全。
對(duì)于電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，如何貫徹落實(shí)“三集五大”方針理念，積極做好財(cái)務(wù)工作的集約化，是需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。要充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員本身的積極性和創(chuàng)造性，使其正確認(rèn)識(shí)改革涉及到的利益調(diào)整問(wèn)題，協(xié)助各部室、基層單位深刻領(lǐng)會(huì)“三集五大”體系建設(shè)的總體思路，把握財(cái)務(wù)集約化的主要目標(biāo)和具體措施，把“三集五大”體系建設(shè)的財(cái)務(wù)工作落實(shí)到位。
參考文獻(xiàn)：
[1]粱先明.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性探析[J].財(cái)經(jīng)界，2010，（3）
