時間：2023-06-12 14:47:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑工程的賬務處理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：在建工程 固定資產
在建工程轉固定資產，首先必須所有為該項工程發生的全部支出計入在建工程科目，固定資產完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產轉資單。以上單據齊全，就可以將在建工程項目結轉為固定資產，并建立固定資產卡片。
在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多：在建工程領用的原材料、領用的自產產品；購入的工程物資；輔助生產車間為在建工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸、勞務等；由于不可預測等原因造成的工程物資及單項或單位工程的盤虧及報損；在建工程應承擔的工資及福利費、工程款的支付、相關稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉固定資產，諸多環節中每一個環節均不能出錯.在本文中重點強調以下幾個方面：
一、在建工程轉固定資產時間的確定和在建工程轉固定資產類別的確定
在建工程轉固定資產賬務處理，首先應該分清楚要轉入固定資產的類別，是生產類的機器設備如自動化控制設備、工器具、線路、還是非生產類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉固時間和轉固類別的確定，做到事先心中有數，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產凈值，轉固定資產前要把握好。
二、確定了在建工程轉固定資產類別
如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構筑物或以其為載體的附屬設備和附屬設施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調、嵌在建筑物內的監控系統、采暖、通風、電梯、智能化配套設施等，同時發生在建筑物的購進材料及工程物資的進項稅均不能抵扣，做賬時為進項稅轉出。該抵扣進項稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉固定資產為生產性的機器設備等，其對應的運費和為購置機器設備而付出的進項稅額從銷項稅額中抵扣。
三、暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊
通常企業在實際發生的在建工程項目中，常常會出現工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發票的情況，出包方只擁有部分發票只能暫估入帳，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊的數值確定：
（一）暫估價值
財務部門沒收到工程決算單單據，即出現“無法辦理竣工決算的在建工程但已達到預定可使用狀態”的狀況，此時應當根據工程預算、合同或者實際造價等，按暫估價值確定固定資產成本并計提折舊，待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值。
（二）暫估入賬固定資產的折舊
對于暫估入賬固定資產的折舊按照新會計準則的賬務處理：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
四、在建工程轉固定資產要注意不單獨核算的建筑物和獨立核算的固定資產不同賬務處理
不單獨核算的建筑物和其附屬設備一同轉入固定資產，而獨立核算的固定資產從在建工程直接結轉。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務處理注意首次裝修和以后裝修賬務處理不同
首次裝修發生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉入固定資產成本。對于第二次及以后裝修的固定資產和建筑物，按其凈值轉入在建工程核算，待裝修結束后辦理驗收合格手續再轉入長期待攤費用，一般不低于五年內攤銷。
六、在建工程正確地轉固定資產，固定資產發生的借款利息也要注意
固定資產所發生的借款利息賬務處理，即資本化或費用化。標桿是以固定資產交付使用時間作為界線，而不以竣工決算為依據。在固定資產交付使用以前發生的借款利息應按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用結轉購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用計入財務費用。
七、 結轉在建工程，在建工程貸方對應科目也要心中有數
在建工程核算固定資產新建、改建、擴建、大修理工程、固定資產的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉入有關科目。這里要注意“大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程“在完工時，不能轉入固定資產，即不增加固定資產賬面價值。賬務處理借方分別是固定資產、長期待攤費用、待攤費用， 貸方結轉在建工程的各明細科目。
上述幾點在工作中尤為注意。在建工程轉固定資產涉及面較廣，在建工程又是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實反映企業資產擁有情況。故加強在建工程成本核算管理，正確反映企業資產真實情況，有利于企業管理者根據真實的會計信息做出正確的經營決策。
參考文獻：
關鍵詞：醫院 基建 會計核算
一、目前醫院基建會計核算的缺陷
筆者所在阜新市中心醫院為事業單位,是國家級綜合性三級甲等醫院。阜新市中心醫院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設有臨床醫技科室38個,其中6個為市級重點學科。2009年,隨著醫院規模的不斷發展,現有的就醫環境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。
1.國家規定,醫院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當地財政部門監督使用。目前醫院建設項目會計核算執行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規定》。醫院基建核算獨立于醫院財務部門,醫院財務部門執行《醫院會計制度》,《醫院會計制度》為財政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫院日常業務執行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現在基建會計核算不納入醫院的“大賬”,使得醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節。
2.醫院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發改委、審計局、衛生局、貸款銀行、環保局、統計局等監管部門隨時報送各種表格。現行《醫院會計制度》沒有規定基建會計每月要向醫院財務部門報送財務報表,基建報表與醫院財務部門沒有關聯性,與衛生局也沒有業務指導關系。財政局經濟建設科是主管醫院基本建設財務的職能部門,對醫院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。
3.筆者認為目前醫院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質量要求的可靠性、完整性、相關性等規定。
二、新舊制度銜接時期,醫院基建會計的賬務處理
1.2009年8月14日財政部公布新《醫院會計制度》(征求意見稿),對現行的醫院會計制度進行全面修訂。與現行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規定將基建會計納入醫院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慬慎性原則,在不違背現行會計制度的情形下,目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執行新制度時可以順利過渡。
2.會計科目的設置。新舊制度銜接時期,我們設置的如下會計科目可以通用:(1)現金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設備投資(在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質量監理費、其他待攤投資、環評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業務招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產;(8)基建投資借款;(9)其他應收款;(10)基建撥款;(11)應付工程款;(12)應付器材款;(13)其他應付款等,我們現在使用的是正版的用友政務財務軟件,如遇新業務時,很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照《基本建設財務管理規定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。
3.編制的會計報表
資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表(一)、主要指標表(二)。
4.制定內部控制管理制度
所有為基建支出發生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設項目財務管理規定》,《基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法》等資金使用和管理方面的內控制度。
5.賬務處理實務
例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:
借:預付工程款——華強公司300萬元
貸:銀行存款300萬元
借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元
貨:預付工程款——華強公司300萬元
應付工程款——華強公司220萬元
銀行存款260萬元
例2購置醫院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結轉
借:其他投資3000元
貸:銀行存款3000元
借:固定資產3000元
貸:其他投資3000元
例3發生勘察設計費8000元,曬圖費260元
借:待攤投資——勘察設計費8000元
待攤投資——曬圖費260元
貨:銀行存款8260元
例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據實際情況也可以采用概算分配率、某項資產應分配的待攤投資等方法)
借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元
——安裝工程310萬元
設備投資——在安裝設備120萬元
貸:待攤投資——按各明細科目余額結轉1260萬元
此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中的不需安裝設備、工具及器具。
6.理解銀行貸款發放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關財務數據時提高貸款發放與支付審核效率。
參考文獻:
[1]財政部.醫院會計制度(征求意見稿).2009.8.14.
關鍵詞：
一、事業單位固定資產取得核算方式的問題
隨著我國市場經濟不斷發展，市場化不斷深入，國家對事業單位的固定資產投入方式由實物交付逐漸向財政資金投入由事業單位自行組織實施過渡。企業和事業單位在固定資產取得方式上逐漸趨于一致。在會計核算方面，企業自行建造固定資產通過在建工程科目歸集固定資產在達到預計可使用狀態前所發生的必要支出，準確全面的反映了企業的固定資產的變化情況。事業單位固定資產取得核算通過基本建設會計制度核算，使得事業單位基本建設會計核算游離于事業單位會計核算之外，基本建設工程引起的實際成本支出，不作為當年單位支出核算，只在項目完工并交付使用時才增加固定資產和固定基金。
由于固定資產投資周期較長，基本建設核算長期游離于事業單位財務決算之外，可能會造成單位賬務核算反映不及時，不能準確反映當年在固定資產方面的投入，或者不能及時進行工程決算，以致于部分固定資產已完工多年，還沒有入賬，導致固定資產的賬實嚴重不符。因此，無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況，不能真實反映固定資產的實際數量和增減變化情況，賬面總值對實物失去控制形成“賬外賬”。同時基本建設會計核算口徑同事業單位財務核算口徑上存在差異，也造成了固定資產投資過程中財務監督標準混亂，無法真實反映在建工程價值。
形成以上問題的主要原因，一是財政管理系統內有許多部門在對行政事業單位的支出進行管理，很多職能重疊，在設置這些部門時過多地強調了分塊和分工，忽視了財政系統內部間的內部控制、協調溝通和信息共享。二是現行事業單位會計核算體系設置不夠完善、科目設置不夠合理。
二、具體賬務處理方法
事業單位可從實際工作需要在會計核算中參照企業會計準則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會計的規定設置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產等明細科目。在財政補助收入中增設基建投資明細科目。
事業單位自建或以出包方式建造固定資產，其成本由建造固定資產達到竣工前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。
當收到財政基建撥款,會計處理辦法同普通事業單位收到財政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財政補助收入—基建撥款”
實際發生在建工程業務時，單位支付給建筑承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應按合理估計的工程進度和合同規定的結算進度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設備運抵現場時，借“在建工程－XX工程設備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。
為建造固定資產發生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結束計算分攤后轉入固定資產。
購入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領用時借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時按事業支出核算要求借“事業支出—基本建設支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結束若有結余可變價處理，作事業單位其他收入核算，年度終了轉入基建撥款專項結余中。
年度終了基本建設收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項目經費結余轉入凈資產“306專項結余”科目中留待下年度使用。年度基建會計報表資金占用根據“在建工程”明細及其他相關科目余額分析計算填列,資金來源根據“財政補助收入”和“專項結余科目”余額分析計算填列。財務年度決算報表中的支出明細表根據“事業支出-基本建設支出”明細填列，在建工程總帳余額按現行行政事業報表填報口徑列入資產負債表基本建設占用資金。
工程項目完工后，應及時進行驗收和評審辦理竣工決算手續，按審計決算數及時對在建工程和固定基金帳目余額調整以反映固定資產投資實際發生數，同時將在建工程余額全部轉入固定資產。如果決算為調增固定資產，按正常順序進行賬務處理。如是調減反向處理固定資產和固定基金，按事業單位會計制度原支出數已在當年列支，因此應同時沖減事業支出，將其列為其他應收款按審計要求用以后年度收入來彌補或通過其他途徑予以沖銷。
上述業務處理主要是將基本建設會計中的建安投資、待攤支出、待核銷資產等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據其性質相應的并入事業單位會計科目中，在其下面增設明細科目核算，如辦公用固定資產、通用交通工具、無形資產、其他應收款等，在填列基建報表時只需對以上明細科目分析計算便可。
隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實施，在基建會計資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項目的經濟性質，從法律形式上來看是同事業單位本身相分離的，其建設過程仍以在基建會計中核算為妥，待工程竣工后根據項目權屬性質再確定固定資產的入帳方式。
三、財務核算理由
一、母子公司體制下的項目工程核算
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質而中標的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務會計核算，子公司直接與建設方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業稅，在子公司所在地繳納企業所得稅。
但在實踐中存在一種現象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質進行中標的，或子公司自身找的項目，由于自身資質不夠，必須以母公司的特級資質進行中標的。對這種工程項目應該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應采用純建筑勞務分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：
（一）建設方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設方或甲方開建安發票，收入在母公司進行核算。
（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務發票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設備，必須要求材料供應商和設備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發票。也就是說，子公司在施工過程中所發生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業務招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發票，至于人工費用，子公司應該視同建筑勞務分包，給母公司開具建安發票入母公司的人工成本，子公司只做勞務收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張抬頭為建設方或甲方名字的建安發票，同時開一張抬頭為母公司名字的建安發票，母公司代替子公司（相當于分包方）扣繳納建筑業的營業稅，并在給子公司支付勞務費用時進行抵扣。
案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質從甲公司投標一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：
1、母公司——乙公司的會計處理
（1）子公司丙完成項目發生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發票，交給母公司時，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
（2）收到甲公司一次性結算的總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結算80000000
（3）計提營業稅金及代扣營業稅時
計提營業稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應代扣營業稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業稅金及附加1800000
應付賬款——分包方（子公司丙）600000
貸：應交稅費——應交營業稅2400000
（4）繳營業稅及附加納時：
借：應交稅費2400000
貸：銀行存款2400000
（5）與分包方子公司——丙公司進行工程完工驗工結算時
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應付賬款20000000
（6）向子公司支付人工費用時
借：應付賬款19400000（20000000-600000）
貸：銀行存款19400000
（7）乙公司確認該項目收入與費用時
借：主營業務成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業務收入80000000
（8）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利500000
2、子公司丙建筑公司的會計處理
（1）收到母公司的，人工費用時
借：銀行存款19400000
應交稅費——應交營業稅600000
貸：主營業務收入20000000
（2）將母公司扣繳的人工費用的營業稅計入成本時
借：營業稅金及附加600000
貸：應交稅費——應交營業稅600000
3、有關材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權進行施工，為了更好的操作，母公司應該與子公司之間簽訂授權委托書，母公司授權子公司進行材料采購、設備租賃等事項，所有材料款、設備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應商和設備出租方。
二、總分公司體制下的工程項目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設，都是以總公司的名義進行招投標的，建設方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結算時，建設方或甲方只與總公司結算而不跟分公司結算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務獨立核算而不同。現分述如下：
（一）分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算
所謂分公司財務獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算應按照以下辦法處理：
分公司以工程項目的存續為生命周期，在賬務上，與總公司的款項往來屬于“內部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務報表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設至2012年末工程實際發生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設方已結算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司工程項目的會計核算處理如下：
1、總公司甲的會計核算
（1）收到預收工程款時的賬務處理：
借：銀行存款300萬
貸：預收賬款300萬
（2）繳納預收賬款的營業稅時:
借：應交稅費——營業稅9萬
貸：銀行存款（或現金）9萬
（3）登記發生成本時：
借：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
貸：銀行存款2700萬
同時，
借：工程施工——合同成本2700萬
貸：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
（4）年底確認收入時：
完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。
借：主營業務成本2700萬
工程施工——合同毛利300萬
貸：主營業務收入3000萬
（5）提取收入的營業稅金時：
借：營業稅金及附加90萬
貸：應交稅費——營業稅90萬
（6）登記已結算工程款時：
借：預收賬款300萬
應收賬款1500萬
貸：工程結算1800萬
(7)2013年9月完工，總公司與甲方結算工程款時
借：應收賬款3200萬
貸：工程結算3200萬
（8）2013年收到結算款時
借：銀行存款4700萬
貸：應收賬款3200萬
應收賬款1500萬
（9）工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算5000萬
貸：工程施工——合同成本4500萬
——合同毛利500萬
2、分公司乙的會計核算
（1）收到總公司撥付的工程款時
借：銀行存款2700萬
貸：內部往來——總公司（工程款）2700萬
（2）登記發生成本時：
借：內部往來——總公司（工程款）2700萬
貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等2700萬
當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結算并開具發票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務報表，按照總分公司企業所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。
（二）分公司財務不獨立核算下的工程項目會計核算
對于分公司財務不獨立核算下的工程項目如何進行會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務人員，特別是財務負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務人員由總公司派遣制度。
（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結合的辦法
由于子公司具有建筑資質承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質進行招標的情況不是很經常發生，為了更好的進行工程結算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財務人員累一點而已。凡是需要以母公司的建筑資質進行招標的工程項目，以財務非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所談的會計核算辦法進行核算。
三、掛靠體制下的工程項目會計核算
被掛靠企業對掛靠工程可以實行以下兩種財務核算辦法[1]：
（一）報賬制：掛靠工程財務核算功能在被掛靠企業范圍內進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據，最終的財務核算經營成果是合同管理費。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發生合同成本8000元，營業稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下：
1、被掛靠方的會計核算
（1）發生工程成本支出（收到掛靠方轉來的材料發票等）
借：工程施工——合同成本8000
貸：銀行存款等8000
（2）工程竣工結算
借：應收賬款-建設單位10000
貸：工程結算10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款9500
貸：應收賬款-建設單位9500
（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業稅率
=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500
（說明：此剩余利潤為已扣除承擔的營業稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務發票繳納的營業稅費，應由掛靠單位自己承擔。）
掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方時
借：工程施工——合同成本1500
貸：應付賬款——掛靠單位——項目1500
（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應付賬款——掛靠單位-項目1000
貸：銀行存款1000
（6）收取建設單位工程尾款，支付掛靠方尾款質量保證金
借：銀行存款500
貸：應收賬款——建設單位500
借：應付賬款——掛靠單位——項目500
貸：銀行存款500
（7）確認收入、費用、營業稅費用、計算稅前利潤
借：主營業務成本9500
工程施工——合同毛利500
貸：主營業務收入10000
借：營業稅金及附加300
貸：應繳稅費——應交營業稅300
稅前利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加
=10000-9500-300=200（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業稅）
（8）繳納營業稅費
借：應繳稅費——應交營業稅300
貸：銀行存款300
(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結算”
借：工程結算10000
貸：工程施工——合同成本9500
工程施工——合同毛利500
2、掛靠方的賬務處理
掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應以被掛靠方名義取得合法有效票據，并交給被掛靠方進行報賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：
借：銀行存款8000
貸：其他應付款8000
（2）掛靠方將成本票據（含該項目工程管理費）的結算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據結算單處理為：
借：其他應付款8000
貸：銀行存款8000
（3）掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質量保證金500元時
借：銀行存款1000
其他應收款——質量保證金500
貸：主營業務收入1500
（4）收到被掛靠方從建設方轉來的質量保證金時
借：銀行存款500
貸：其他應收款——質量保證金500
1.1分包工程中營業稅適用稅率難點
在對工程分包進行結算時，普遍存在工程分包、轉包的現象。對于發包單位來說，由于拖欠工程款的時間比較長，在這種情況下，導致許多工程項目完工后，工程款數年得不到兌現，甚至根本沒有對工程進行決算。因此，對分包業務進行科學的處理，同時在分包業務過程中，提供繳納的流轉稅是建設施工項目企業稅務管理的難點。
1.2建筑工程涉及業務量大、分布廣、施工周期長
對于建筑工程項目來說，由于涉及的施工周期比較長，通常幾個月甚至幾年，并且作業面相互交織，進一步增加了掌握信息的難度。建筑工程在立項過程中，在建委、稅務等部門雖然進行了登記，但是沒有在城建單位進行登記，使得稅務機關難以掌握，進而出現建筑企業漏報、不報的項目，進而使得建筑業的稅務收入受到不同程度的影響。
1.3工程結算過程中存在的涉及營業稅的管理難點
首先，按照我國稅法的相關規定，承建方作為建筑業營業稅的納稅人，需要取得建筑收入，但是按照常理，甲方承擔需要乙方的納稅，這些在一定程度上體現在成本上。如果納稅體現在建筑成本上，反之，如果不納稅就不會體現在建筑成本上。其次，按照我國原來政策的相關規定，可以對建筑方收取一定的納稅保證金，但是，隨著稅收政策的不斷變化，在甲方給乙方付款環節中吸納了建筑業的納稅時間，也就是說，在賬務處理方面，如果甲方不給乙方付款，這時乙方就不用交納建筑業營業稅收，對于個體建筑隊來說，在這種情況下，雙方不存在賬務核算，此時也就無法掌握撥款的具體數額和具體時間等。最后，難以進行營業稅執法，對于執法人員來說，在日常的執法過程中，罰款方式用得最多，但是，在罰款過程中，同樣面臨一些問題，主要表現為：一是執行現場，沒有值錢的東西需要執行，二是通過民工集體抗議的方式，老板抗拒執法，民工作為弱勢群體，如果工程干賠了，農民工工資都無法支付，更何況繳納稅金。
2解決稅務管理問題的措施
2.1企業所得稅征收問題的措施
通過制定和完善稅收會計核算制度，對企業所得稅進行管理，通過稅收跨級的形式進一步核算企業所得稅前扣除標準與企業財務制度之間的差別，為企業申報提供便利，對企業所得稅工作加強核定管理，同時對企業財務人員進行教育和培訓，進而在一定程度上提高財務人員的核算水平，進一步滿足按帳核實征收的要求，對現行的稅收管理體制進行改革，建立“以信息化管理為支撐，以征管查專業分工體制為保障的稅收管理體制”，通過對稅收進行集中征收，專業管理，重點稽查等，同時借助宣傳和培訓，讓企業財務人員進一步深入了解稅收政策，進而對各項稅款進行正確的計算，同時正確地填報新納稅申報表，提高企業所得稅的核算水平。
2.2個人所得稅繳納的措施
對于建筑安裝行業來說，通過扣繳義務人代扣代繳或者納稅人自行申報繳納個人所得稅。承攬建筑安裝業工程的單位和個人作為個人所得稅的代扣代繳義務人，通常情況下，依法代扣代繳個人支付收入的所得稅。對于納稅人來說，如果沒有扣繳義務人或者扣繳義務人未按法規代扣代繳稅款的，在這種情況下，需要由納稅人自行向主管稅務機關申報納稅。按每月工程完工量情況，納稅人和扣繳義務人需要預繳、預扣個人所得稅，同時按年進行結算。如果工程需要跨年度作業，這時個人所得稅需要按各年所得預繳、預扣和結算。對于難以按各年所得劃分的所得稅，可以將稅款按月預繳、預扣。職工工資按月發放，單位不要拖欠，這樣能合理降低個稅繳納比例。
2.3分包工程征稅相關問題的解決措施
對于企業來說，需要建立健全內部監控制度，在工程項目施工過程中，對合同進行嚴格的規范，同時對各項支出進行嚴格的控制，對工程質量加強監督和管理。對于層層轉包的工程來說，需要自行編制工程成本計劃，對施工成本進行嚴格的控制。在深入調查了解的基礎上，為出包的工程選擇施工單位，在條件允許的情況下，可以通過招標的方式進一步確定建設施工項目單位。對于選擇的施工單位，其資質等級需要符合工程要求。在工程出包過程中，企業雙方需要簽訂承發包合同，在簽訂合同前，需要對雙方的權利和義務進行具體的規定，對于合同條款，需要企業技術、計劃財務審計等部門的審查。
2.4辦理外經證的優越性
納稅人臨時到外地從事生產經營活動，在稅收管理中叫做“外出經營”。那么《外經證》便是由于稅收征管而存在的一種納稅證明。對于從事生產、經營的納稅人來說，如果需要到外縣（市）臨時從事生產、經營活動，在這種情況下，需要持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，進而在一定程度上接受稅務管理。如果納稅人外出經營從事生產、經營活動的時間累計超過180天，需要在營業地辦理稅務登記手續。外地建設建設施工項目必須辦理外經證，這樣能合理避免企業所得稅和個稅異地繳納及稅務機關搶稅源的矛盾。
2.5樹立納稅人的納稅觀念
單從總包和分包概念上講，并不是大家說的對下合同中不含稅就降低了成本，總包、分包甚至下面有資質的單位稅務都是可以特殊代開的，只需要繳納一次稅金。所以，需要采取相應的措施，讓納稅人充分意識到稅法的重要性，利用稅法可以幫助納稅人進行維權、護權。在分配稅收利益、配置權利義務的過程中，對于稅收立法來說，需要將納稅人視為權利主體來對待，充分地注意納稅人的權利；在處理納稅人與稅務機關之間的關系時，必須將二者作為稅收法律關系的平等主體對待。
3結語
【關鍵詞】營改增 建筑施工企業 影響
營改增的實施初衷是讓企業的總體稅負不變或略有下降，達到基本消除重復征稅的目的，而總體稅負的下降屬于結構性減稅，這意味著并不是所有行業的稅負都會全面下降。建筑施工企業具有抵扣環節鏈條不夠緊密、管理比較粗放、可抵扣金額較少等特點，因此營改增后可能導致建筑施工企業的稅負不降反增。
一、營改增對建筑施工企業稅負的影響
（一）材料費對稅負影響的分析
建筑施工企業的材料費主要有鋼筋、攪拌混凝土及各種工程用樁等其他一般材料，而各種材料對企業稅負的影響是不同的（見表1）。
表1 材料費對稅負的影響
（二）人工費對稅負影響的分析
目前不少建筑施工企業將勞務分包給合格的施工單位，總包方按分包方提供的建筑施工發票來抵扣營業稅，但營改增后，人工費作為應交稅增值額而不能進項稅額抵扣。以建筑施工企業的增值稅稅率11%來計算，由于社保費、工資等人工費支出無法再進行進項稅抵扣，這相較于營改增之前的3%營業稅，無疑會增加建筑施工企業的稅負。
（三）機械設備支出對稅負影響的分析
建筑施工企業的機械設備如果是以租賃方式獲得，那么營改增實施后可以憑借專用發票進行抵扣（營改增之前是不能進行進項稅額抵扣的），這有助于降低企業的稅負。此外，營改增之后建筑施工企業通過引進大型機械設備來代替人工，彌補因人工費無法抵扣而帶來的損失，也可以降低生產成本。
表2 營改增對建筑施工企業財務指標的影響
二、營改增對建筑施工企業財務指標的影響
本文將從營業收入規模、資產與負債、現金流、財務報表等幾個方面，探討營改增對建筑施工企業財務指標的影響（見表2）。
三、營改增對建筑施工企業納稅管理的影響
第一，營改增對建筑施工企業發票管理的影響。增值稅專用發票（尤其是進項抵扣發票）的管理和違法處理力度都比營業稅發票要大，因此營改增后，建筑施工企業必須強化發票管理工作，在收取外部發票時，要特別注意發票形式要件的合規性，對于項目填寫不齊全、書寫不規范、抬頭和公司名稱不一致的發票，要予以堅決拒收。此外在購買原材料時，建筑施工企業要盡量選取具有一般納稅人資格的合格供應商，以確保低稅。
第二，營改增對建筑施工企業納稅申報的影響。營改增后，建筑施工企業的納稅申報更為復雜，尤其是需要提供系列資料，如《固定資產進項稅額抵扣情況表》、《本期銷售情況明細表》、《增值稅納稅申報表》及《本期進項稅額明細表》等，而營業稅基本只需提供納稅申報表。
第三，營改增對建筑施工企業涉稅事項管控的影響。建筑施工項目所需的原材料種類繁多、供應量較大且涉及的供應商良莠不齊，難免會有部分供應商無法提供增值稅專用發票或所開增值稅專用發票不合格，導致建筑施工企業無法足額抵扣進項稅。此外營改增后，如果建筑施工企業忽視合同的管理，如納稅申報時無法提供合法有效的合同，那么就無法進行進項抵扣而導致增值稅稅負的增加。
四、營改增對建筑施工企業會計核算方法的影響
在營改增之前，建筑施工企業只需在有收入時才進行會計核算，而營改增后建筑施工企業的會計核算方法有了較大變化，具體體現在：
（1）購進業務會計核算方法的變化。營改增前，建筑施工企業所購入材料的成本（如論是否有增值稅專用發票）全部計入原材料成本。營改增后，對于無法取得增值稅專用發票的材料，其所花費用計入原材料成本；而取得增值稅專用發票的材料，核算時應將進項發票上的進項稅額計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，留待日后抵扣銷項稅額。營改增后，除了原材料的進項稅額可以抵扣，理論上稅改后購進的固定資產及服務附帶的銷項稅額、租賃施工機械的進項均可以抵扣，與購入原材料的進項核算方法相同。
（2）確認收入時會計核算方法的變化。營改增后，建筑施工企業收入確認標準采用完工百分比法，因此銷項稅額的計算也與之前不同。下面以A企業為例來進行說明，A企業一項四年期建筑工程中，其中2014年的合同總價款為20000萬元，估計至完工尚需投入成本為10500萬元，實際發生成本為4500萬元，開出賬單金額為4000萬元，實際收到賬款為3000萬元。表3為營改增實施前后，A企業的賬務處理結果。
表3 營改增前后A企業的賬務處理結果
營改增之后，建筑施工企業主營業務收入的確認金額與賬單結算金額和收到的工程款金額間存在差異，其中主營業務收入應交增值稅當期必須上繳，但是主營業務收入通常大于并提前于結算賬單和實際收到的工程價款，造成在部分價款未到位的情況下先繳納增值稅，影響企業的經營現金流。
五、小結
綜上所述，營改增實施后對建筑施工企業的財務和會計等方面都會產生巨大的影響。營改增對建筑施工企業造成的影響像一把雙刃劍，建筑施工企業要想獲得更高的經濟利益，就必須從合理稅收籌劃、完善合同管理與發票管理、提高增值稅業務相關人員的工作勝任能力等方面著手，切實提高自身的盈利能力。
參考文獻：
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隨著各類建筑工程的興起，工程投資失控的實例越來越多，對現代建筑的經濟管理造成了很大的影響，工程造價理念也逐漸得到了大家的重視。伴隨著人們對工程建筑造價估算的正確認知和頻繁的使用，國內外建筑領域的學者也開始對建筑工程造價的研究重視起來。國外建筑領域的相關學者在建筑工程造價方面做了大量的研究，已經擁有了傳統的造價一代到三代的造價估算模型。這幾代造價估算模型存在周期長、誤差大、速度慢的缺點，很難適應當下建筑行業對于剛才造價估算的要求。就這一問題，國內外的學者進行了共同的研究和探討，運用了很多的數據模型、現代技術、現代方法展開了工程造價估算工作，對現有的過程造價估算做著改進和優化。遺憾的是由于工程造價估算工作本身的復雜性，至今國內外都沒有一套成熟的過程造價估算方法。綜合國內外的研究現狀，總結出在工程造價估算方面，國內外研究出來的造價估算方法都存在著缺點。在建筑工程造價估算方面需要根據實際的工程類型來選擇估算方法，以至于至今都沒有一套適用于各類建筑的造價估算方法。
二、建筑工程項目造價全過程的重要性
建筑工程造價全過程就是在建筑工程項目初審階段，建設期間、竣工階段都開展造價控制，建筑項目工程造價全過程的重要性具體體現在以下幾點：
(一)遏制了工程建設的浪費
建筑工程項目具有施工周期長、投資金額大的特點，需要控制的環節比較多。在建筑項目的管理過程中任何一個環節出現問題，就會給整個工程帶來嚴重的經濟損失。由于國內的過程項目監管體制比較特殊，都是在建筑項目施工之后才采用造價計算制度。傳統的造價制度對建筑工程中的造價控制方法都是采取事前預防、事中控制，這種控制方法會造成建筑工程建設中的資金損失嚴重。通過對建筑工程的造價進行全周期的控制管理，能夠有效的解決建筑工程建設中造價工作中出現的相關問題及時解決，避免產生不必要的經濟損失。
(二)提高工程建設管理水平
建筑行業在國內的發展已經有很久的歷史了，站在現代管理理論的角度來看，國內的建筑工程施工水平還比較落后。傳統的懶散管理已經無法適應當下建筑工程的發展模式，只有不斷的提高建筑施工管理水平才能使建筑工程得到更好的發展，施工全過程進行造價控制能夠有效的實施建筑經濟管理，使得整個建筑工程的施工處于受控的狀態，有效的克服建筑的事后處理的局限性，推動建筑行業的廉政建設，提升建筑工程的管理水平。
三、全過程造價在建筑工程中的現狀及應用
(一)全過程造價在建筑工程中的現狀
1.全過程造價工作開展難度大
建筑工程施工設計中所涉及的企業之間的合作比較多，從建筑工程的設計、建筑材料、施工、交接等步驟都需要和不同的建筑單位進行合作。所以，就會給建筑工程的全過程造價控制帶來繁重的工作量。很多的建筑單位都會將相關的工作委托給中介，由中介進行管理。加上施工大多都是承包單位，給建筑工程的造價工作帶來了很大的挑戰，再加上施工監理的各個主體所追求的利益點不同，造成建筑項目經濟管理很難進行有效的開展。
2.全過程造價控制缺乏推進機構
實施建筑工程的全過程造價控制，必須要有專門的機構和專業的造價審計人員負責，才能夠確保審計工作的準確性。但是，在實際的造價審計工作開展中，建設方、承包方、中介機構都缺乏相應的職能體系，各個主體也不會參與到工程的施工全過程中，造成建筑工程造價跟資金審計工作開展困難。
3.造價工作人員的素質水平較低
建筑工程造價所涉及的是不同的兩門學科的專業知識，造價工作人員除了要具備專業的財務審計專業知識，還要具備建筑工程造價審計的專業知識。但是，在實際的審計工作人員隊伍中，部分的審計工作人員都很難達到具備兩門學科專業知識的要求，導致造價跟蹤審計人員的專業技能和個人素質不達標。我國多數的審計部門并沒有結合當下的實際情況，對審計工作人員進行專業知識和素養的培訓。長此以往，就會導致造價審計工作難以開展。
(二)全過程造價在建筑工程中的應用
提升建筑施工行業發展最有效的方法就是對建筑工程進行全周期的造價控制，具體如下：
1.重視審計人員的素質培養
伴隨著建筑工程中全過程造價工作水平不斷提高，對造價工作人員的綜合素質、專業技能的要求也越來越高。要求造價審計人員必須具備專業的知識和技能，對建筑審核工程中遇到的問題能夠進行有效的解決。同時還要求造價審計人員能夠處理好各方面的關系，了解建筑工程的施工流程，確保整個建筑工程的造價是建立在科學性、準確性、合理性的基礎上。因此，審計部門應該選用高素質的造價人員進行建筑工程項目的全過程造價審計，對現有的審計人員進行定期或不定期的培訓，提升審計人員的素質和專業技能水平，為建筑工程造價控制提供有力的人力基礎。
2.項目施工階段造價控制應用
建筑工程施工階段造價控制工作的開展是確保建筑工程質量的重要途徑，建筑施工階段的造價控制工作主要是對各項合同進行審計。例如：建筑企業、施工企業是否按照合同要求施工；針對合同條款進行履行程度的檢查，避免出現工程違法轉包、違法分包的現象；對施工單位的事故控制情況和執行情況進行審查，加強對財務管理的審核、驗收制度、設備的購買、材料的購買等資金審查。最后要做好建筑的財務核算和賬務處理審計，各項費用的計取、建設項目的支出等審計都在建筑施工階段進行跟蹤審計。
3.項目竣工階段造價控制應用
竣工階段的造價控制主要分為建成竣工階段和竣工驗收階段兩種，竣工驗收階段的造價控制內容主要包括：驗收工作是否按照驗收條款進行；是否按照規定的程序進行驗收；驗收需要的圖紙、文件、合同等資料是否齊全，相關的設備和施工問題是否按照要求進行解決。項目建成竣工后的造價控制內容主要包括：建筑項目是否具備生產的條件，施工的設施設備是否存在安全隱患，施工運行記錄審查等一系列的審查。
四、結語
建筑工程建設管理水平的提升對建筑行業的發展具有重要的意義。建筑行業應該積極開展建筑工程全過程造價控制，在實際的運用過程中需要不斷的提高建筑工程的造價工作水平，對建筑工程的成本和工程的質量進行有效的控制，從而提升建筑經濟管理水平。針隊國內的造價控制團隊中存在的一些現狀及問題進行及時的糾正，有效的提升國內的建筑造價控制水平。
作者:劉林曦 單位:四川榮慧建設集團有限公司
參考文獻：
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(一)高等學校固定資產核算方法從學校財務會計核算本身來看，固定資產業務核算在收付實現制會計核算基礎制約下，購買固定資產時，按其購買成本直接確認為事業支出，借記“教育事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。這種賬戶對應關系是固定資產取得時的賬務處理方法。學校取得資金后購置增加固定資產，只是資產形態的轉換，購買固定資產是資本性支出而不是收益性支出，真正資產耗費表現為固定資產在使用過程中發生價值損耗。由于購買的固定資產在入賬時已經按照收付實現制核算基礎全部作為支出一次性計人了當期費用，所以高等學校的固定資產不計提折舊。對于固定資產入賬以后發生的修理支出以及更新改造支出等后續支出，現行做法是在沒有實際發生固定資產后續支出之前，先按照事業收入的一定比例從當期費用中提取“專用基金――修購基金”，作為后續支出的專用資金。提取時借記“教育事業支出”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，等實際發生后續支出時，借記“固定基金―_修購基金”科目，貸記“銀行存款”等科目，如果形成了新的固定資產，同時還要借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產因轉讓、報廢和毀損而處置時，不設置專門的賬戶反映處置過程，而是按照固定資產原價直接沖減“固定資產”和與之對應的“固定基金”，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，處置凈損益計人“固定基金一修購基金”科目。
(二)高等學棱固定資產核算問題一是收付實現制核算基礎，造成了固定資產核算復雜化且信息失真。在收付實現制核算基礎約束下，把購置固定資產支出作為“教育事業支出”入賬，用銀行存款購置固定資產，實質上不是費用的實際發生，由于收付實現制下，購置固定資產時是借記“教育事業支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時還要借記“固定資產”科目，需設置一個與“固定資產”對應的“固定基金”科目，以便于記錄“固定資產”增加的對應記錄。在會計核算中，基金一般是指具有專門用途的資金。高等學校的固定資產不計提折舊，無法客觀真實地反映固定資產的實際耗費和固定資產新舊程度，教育培養成本也無法真實核算。二是現行固定資產核算制度將學校固定資產建設資金通過“結轉自籌基建”科目轉給基建會計時視為支出發生，而運用這些資金建造固定資產的過程由專門的基建會計核算，這種分賬制核算形式使高等學校基本建設獨立于其他經濟業務核算，造成同一會計主體的固定資產兩套會計核算方法，不利于固定資產信息的完整與同一。三是固定資產信息披露不充分彩縱觀高等學校現行會計報表，有關固定資產的信息只有資產負債表中“固定資產”、“固定基金”等項目，信息披露過于簡單，不利于全面了解學校固定資產狀況。
二、高校現行固定資產核算改革思路
(一)規范固定資產核算內容一方面，高校固定資產的單位價值標準要有明確的規定，便于學校規范固定資產核算的內容和范圍。實踐證明，不規定固定資產單位價值標準而讓單位會計人員進行職業判斷不利于會計信息的可比，會計人員也無所適從。單位價值標準的規定，可根據不同時期的具體情況確定并適時調整，筆者建議，固定資產的單位價值標準可從500元提高到2000元。另一方面，對有些單位價值未達到規定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產管理。但不屬于大批同類物資，要嚴格按照單位價值標準確定，避免核算內容的混亂。高校應當根據固定資產定義，單位價值標準并結合本單位的具體情況，制定出固定資產目錄、分類方法以及每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為固定資產核算的規范性文件。
(二)改革固定資產核算組織方式與核算基礎高校作為獨立的法人組織，應獨立提供財務會計信息，作為國家預算體系內的一級預算，還應提供預算收入、預算支出、預算結余等預算會計信息。原來的基建會計應回歸到會計部門，納入學校統―會計核算，不應單獨設置基建會計，使所有固定資產相關信息集中統一反映。有關固定資產的預算會計信息可在統一財務會計信息基礎上按照預算會計指標口徑進行調整，以便于填制基建投資報表。政革固定資產會計核算基礎，以權責發生制全面替代收付實現制。學校通過不同渠道和方式取得固定資產時，視為資產形態的轉換，按照實際成本確認固定資產，不確認為費用。固定資產在使用過程中的價值損耗，通過提取折舊的形式予以補償。
(三)重設固定資產核算會計科目固定資產從取得到處置要經過較長的使用過程，而會計核算不僅要核算結果，更應記錄經濟業務發生的過程。為了記錄固定資產從取得到處置的全過程，根據權責發生制核算基礎，取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結轉自籌基建”等科目，重設下列有關會計科目：固定資產用于核算高校固定資產的原價；累計折舊用于核算高校固定資產的累計折舊；在建工程用于核算高校進行建筑工程、設備安裝等發生的實際支出；固定資產清理用于核算高校因出售、報廢、毀損等原因轉人清理的固定資產價值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。
(四)優化固定資產賬務處理方法(1)固定資產取得的賬務處理。購買固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等所構成的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”等科目。取得基建撥款收入或者通過借款取得建設資金之后自行建造固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。自建過程中發生實際支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租人固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。按照確定的成本，借記“固定資產”科目。按租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金時，按租金支付額，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。非融資性租人的固定資產，可設置“租人固定資產備查登記簿”等輔助簿備查登記。高等學校接受捐贈的固定資產屬于收入，可單獨設置“接受捐贈收入”科目核算。
(2)計提固定資產折舊及其賬務處理。從折舊方法看，高校一般采用年限平均法計提固定資產折舊，在確定固定資產應提折舊額時。可以不考慮固定資產預計殘值。對于單位價值大的固定資產，可以按單項固定資產計提折舊，對于單位價值低但使用年限在一年以上的大批同類物資，按照該類固定資產分類折計提折J日。某項固定資產年折舊額_該項固定資產原值x單項年折舊率；某類固定資產年折舊額=該類固定資產原值×分類年折舊率。從折舊的范圍看，除文物文化資產外，高校應對所有固定資產計提折舊，高校收集保存
的文物文化資產屬于圓定資產范疇，但其價值不會隨保存時間的延長而發生損耗，不需計提折舊。從折舊的時間看，高校應按月計提折舊，當月增加的固定資產當月計提折舊，當月減少的固定資產當月停止計提折舊，即按照“固定資產”科目月末余額和折舊率直接計算每月折舊額。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
(3)固定資產后續支出的賬務處理。固定資產修理費用可在實際發生時當計人當期費用，按照固定資產的具體用途，借記“教學支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業務支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產更新改造支出，一般是指在原有固定資產基礎上進行的改建擴建活動發生的支出，因更新改造一般有一個過程，所以應通過“在建工程”科目核算其發生的支出、變價收入和凈增加值。將固定資產轉入改建擴建時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目；改建擴建過程中發生的實際支出，僦己“在建工程”科目，貸記“鑷行存款”等科目；改建擴建完成達到預定可使用狀態時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
(4)固定資產清查中盤盈盤虧的賬務處理。高校一般每年12月31日之前，對固定資產進行一次全面清查盤點，凡固定資產的使用管理部門和人員都應對各自管理使用的固定資產進行檢查，看其是否與賬面記錄的數量相一致，如果發現賬實不符，無論盤盈還是盤虧，都要填制“固定資產盤盈(盤虧)報告單”報學校會計部門進行賬務處理。盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤盈的固定資產，報經批準后處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。盤虧的固定資產，按其賬面價值借記“待處理財產損濫”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”，科目，按固定資產賬面原價，貸記“固定資產”科目；盤虧的固定資產，報經批準處理時，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
(5)固定資產處置的賬務處理。高校出售、報廢或因毀損而處置固定資產時，應通過“固定資產清理”賬戶記錄處置過程中發生的相關業務。轉入清理時按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理――處置資產凈值”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面原價，貸記“固定資產”科目；清理過程中發生的費用和相關稅費，按照實際發生額，借記“固定資產清理――清理凈收益”本科目，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目；收回所處置固定資產的價款、殘料價值或變價收入以及保險公司或過失人賠償時，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理――清理凈收益”科目；固定資產清理后，應將“固定資產清理”賬戶予以轉銷。對于處置資產凈值，應作為資產處置費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“固定資產清理――處置資產凈值”科目；對于清理過程中發生的清理費用和收入，按期余額借記“固定資產清理”科目，貸記“應繳非稅收入”等科目。
(五)強化固定資產信息披露一方面，將固定資產原值、累計折舊、固定資產凈值、在建工程、固定資產清理等信息在資產負債表中分項目予以列示。另一方面，應在會計報表附注中披露與固定資產相關的信息，主要包括：固定資產核算的單位價值標準和類別；本期增加或者減少固定資產的金額及原因；固定資產折舊的方法及本期提取折舊的金額。
【關鍵詞】“甲供材”；增值稅；營業稅；發票開具
中圖分類號：F285；F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2014）02-0058-01
一、“甲供材”業務中甲方的增值稅稅務處理
“甲供材”合作方式在實際操作中有三種常見的方式：自購材料、代購材料和合同外供料，不同合作方式下甲方的稅務處理亦不同。
1.“自購材料”的增值稅稅務處理
“自購材料”，在甲方作為發包方和建筑施工企業訂立的工程施工承包合同中，甲方為了保證工程質量或者基于其他考慮，會在合同中約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料相關的增值稅發票直接開具給甲方。甲方把這部分建筑材料交付給乙方時，無論把是把這部分材料直接計入甲方“在建工程”作為開發成本，還是計入乙方“施工成本”，其實質都是甲方將購買的建筑材料銷售給施工企業，施工企業實際上就是在購買建筑材料。甲方發生了增值稅規定的應稅行為，應依法繳納增值稅。
2.“代購材料”的稅務處理
這種情況甲方主要考慮把關材料質量，是指甲方出面去尋找材料供應商，并要求由乙方和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并取得材料物權。甲方負責把供應商開具給乙方的增值稅發票轉交給乙方。同時，在甲方和乙方簽訂的建筑工程施工合同中，約定的合同價款也包含了這部分材料金額，但是實質甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付為材料供應商的貨款。這種“代購材料”形式中，甲方只是對材料采購起到監督作用，沒有應稅行為，甲方不繳納增值稅。
2.“合同外供料”的稅務處理
所謂“合同外供料”，是指甲乙雙方所簽訂的合同工程價款中不包括材料部分金額。建筑材料由甲方自行采購并進行核算。實際施工過程中僅發生材料的撥付行為，不存在材料所有權的轉移，乙方僅將收到的材料作為代管物資進行備查登記，不需要進行賬務處理。在這種“合同外供料”方式中，甲方不發生增值稅應稅行為，不繳納增值稅。
二、“甲供材”中乙方的營業稅稅務處理
1.“甲供材”營業稅計稅依據
按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論簽訂建筑施工合同的雙方采取何種合作方式，乙方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括“甲供材”的價款。
2.“甲供材”營業稅納稅義務發生時間
“甲供材”一般是在工程最終決算環節一次性繳納營業稅。因此，在實踐中，乙方以無法取得“甲供材”的實際購買價而推遲申報納稅的理由是不成立的。但是確實存在在工程決算環節發生甲方提供材料的結余或增補的問題，雙方還需要重新計算相應的工程款。乙方可能還會存在申請退還多繳營業稅或補繳營業稅的問題。
因此，在營業稅方面的稅務風險是甲方提供給乙方材料后，乙方未及時、足額申報繳納營業稅。
3.“甲供材”下建筑勞務的開票問題
根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，乙方建筑勞務的營業稅計稅依據中包括“甲供材”部分的金額。但是在“合同外供料”的情況下，如果乙方開具了全額發票，則違背了《發票管理辦法》及其《實施細則》的相關規定，乙方存在虛開發票的問題。同時由于乙方開具的“不符合規定的發票“，不能作為甲方財務報銷的憑證，甲方依此在企業所得稅前扣除也涉嫌違規。
三、“甲供材”業務中雙方的企業所得稅和土地增值稅稅務處理
在企業所得稅和土地增值稅方面的稅務風險是甲乙雙方如何依法扣除“甲供材”成本的問題，即稅收征管實務中應特別關注“甲供材”的成本重復列支問題。
1.“合同內甲供材”的成本扣除問題
對“合同內甲供材”業務（包含自購材和代購材方式），由于建設方開具（或轉交）發票給施工方，施工方以合法憑據做成本入賬，材料成本允許扣除，但需要注意兩點：一是甲供材成本的入賬時間，乙方應以實際領用時間計入“工程施工”賬戶核算，并隨著工程勞務的完工而結轉計入“主營業務成本”賬戶，于當期企業所得稅前或土地增值稅清算時扣除；二是甲供材成本的扣除金額，如果甲方將材料轉售給乙方或由乙方直接付款給材料供應商的，乙方應當以實際購買價確定，如果甲方購買后撥付給乙方并在支付給乙方的工程款中座扣的，乙方應以座扣價或預算價確定。實際購買價與預算價差額部分，計入甲方開發成本。
2.“合同外甲供材”的成本扣除問題
對“合同外甲供材”業務，乙方不做“甲供材”成本入賬。“甲供材”成本僅體現在甲方開發成本中，并隨開發產品的竣工而結轉至銷售成本，于當期企業所得稅前或土地增值稅清算時扣除。乙方則對于“甲供材”部分應只做繳納營業稅處理，暫不需要開具發票，雙方結算工程價款時需要將“甲供材”部分負擔的營業稅額并入工程額中開具發票。
有兩點需要注意：一是甲方若領料以調撥單方式撥交乙方后，因為乙方未按規定取得材料的合法發票，以取得《施工單位工程決算報告》和建設方提供的購買材料的發票清單作為工程成本扣除，是稅法不允許的。二是由于“甲供材”營業稅為價內稅，無論合同約定材料是否計入工程結算價款之內，該部分營業稅均由施工方承擔并可于企業所得稅前扣除。
參考文獻：
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關鍵詞：建筑企業 成本控制 措施
建筑企業的成本指的是在開展生產建筑產品的具體過程當中所發生的，具體來講指的是實際的工、料、機、費方面的投入總和。建筑企業的成本控制是在完成一個工程項目過程中，對包括投資決策階段、設計階段、施工階段和竣工階段在內的所有發生的成本費用進行有組織、有目的、有系統的控制和管理的過程。建筑企業成本控制的目的在于：保證工程質量、降低工程建設成本、獲取利潤。可以說，進行成本控制是現代建筑企業改善經營管理，提高企業管理水平進而提高企業競爭力的重要手段。
一、建筑企業成本控制的特點
（一）全員性
建筑企業成本控制的全員性主要表現在兩個方面：一是工程建筑的成本控制盡管在實施中分散進行，但企業對整個控制過程負有組織、指導、監督和完善的責任；二是工程建筑的成本控制涉及到企業內部的所有人員，需要人人參與并承擔各自責任。
（二）過程性
建筑成本控制的實施對象是工程建設過程中每一個直接耗費及其關聯過程的費用投入，包括項目成本計劃與執行、成本核算與考核、成本分析及成本糾偏，并且成本控制的每項費用支出活動都要納入企業目標管理體系，這決定了建筑成本控制的過程性。
（三）實時性
建筑項目在實際操作中會有許多修改和變化，勢必會引起項目成本控制模型發生變化，這就要求成本控制能夠實時地對施工過程中的各種具體問題作出正確反饋，反饋的信息在經過綜合處理和調整后對初始狀況及時作出響應。
（四）一次性
建筑項目由于其設計圖紙和施工條件的不同，往往被歸為單件式、一次性投入的特殊產品。這就是說各個工程的施工過程和成本形成難以用統一的模式來評價和預測，而必須“一事一議”。
二、建筑企業成本控制的原則
（一）成本最低化的原則
針對建筑施工項目開展成本控制的最主要目的就是希望可以實現通過各種手段的實施來實現降低施工成本的目的。所以在具體的實施過程中一定要首先保證質量目標實現的前提下，追求并達到成本最低化的原則，同時還要保證降低成本的可能性以及在此過程中成本實現最低化的合理性，因為如果片面地追求低成本的效益那么必然會顧此失彼，得不償失。
（二）“三全”的有效管理
開展對于建筑企業成本的控制還要保證全面成本控制的原則性。具體執行過程指的就是要逐步地建立起完整的針對目標的成本控制體系，最終實現針對企業“三全”的有效管理。所謂的“三全”指的是全企業、全員以及相應的全過程一個都不能少，只有這樣才能使得建筑企業的施工項目成本一直都置于有效的成本控制管理之下。
（三）動態控制的原則
從性質上講，施工項目的過程是一次性的。所以在針對其成本控制方面應當要強調針對項目過程中的中間控制，保證在施工過程中得到有效落實。雖然說施工準備階段只是針對整個過程的構想以及預計，但是在這一階段整個的基本定局已經確定。但是在具體的執行過程中還會發生一些細微的變動，因此必須強化動態控制管理，以保證整體效益和成本控制的有效實現。
三、成本管理中存在的主要問題
（一）施工前期目標的制定缺乏科學性
建筑企業在投標報價期間為了能夠中標盡可能的壓低標價，有的幾乎是無利可圖，這樣如果管理稍有不善就會造成企業的虧損。另外有些企業為了能夠中標不顧資金成本、不考慮企業的整體資金發展和安排的需要，大量的承接需要墊資的工程，一旦企業自身資金不能夠滿足需要，就需要進行貸款，支付墊資成本，如果在前期目標的制定過程中，投標報價時未考慮到此種因素，則會導致企業資金鏈的斷裂，不利于企業的長期發展。
（二）施工階段影響成本控制的幾項因素
1、材料管理制度不健全
材料成本在建筑施工企業成本中占有舉足輕重的地位，如果材料管理制度不健全，對材料的采購、入庫、領用出庫、使用及銷毀的過程不監控、不重視的話，那么就會存在跑、冒、滴、漏等嚴重浪費的現象，不利于成本控制。所以材料管理的效果，能對整個成本控制的成敗起到決定性作用。
2、機械設備使用維護費用高，利用率低
在項目施工過程中對于大型機械設備的購買、租賃、使用、維護等的管理不規范，使用和操作人員的技術良莠不齊，維護保養不及時造成機械設備損壞和報廢，另外企業下屬各項目之間重復購買機械設備，沒有形成循環利用，致使大量的大型機械設備被閑置，造成設備投資浪費。這樣就會人為的加大成本的支出，不利于成本控制。
3、安全事故偶有發生
項目施工過程中安全施工應貫穿始終，如果企業不注重對全員的安全教育和培訓，一旦發生安全事故，輕則誤工、對工人的身體造成不必要的傷害，如發生重大事故則要有巨額的賠償費并且影響企業形象、耽誤工期，會嚴重影響成本控制，造成項目的虧損。
（三）企業的成本分析難以落實，財務管理水平過于老化
建筑施工企業項目部的成本分析工作沒有得到很好的落實，關鍵是成本設計、成本預控、成本分折、成本糾偏、全員成本意識等規定的執行力不強。有的項目部沒有開展此項工作，有的項目部雖然開展了，但只是流于形式，不能真正做到成本費用開支的具體分析，達不到有效控制成本的目的，致使成本開支失控的現象得不到及時的解決。 有些建筑施工企業項目部的財務管理制度不健全,僅僅是停留在最原始的“收、支、結余分配”的賬務處理和分析上，沒有建立與現今社會發展相適應的風險意識、內控制度，沒有很好的發揮財務的管理和監督的職能。
四、加強建筑企業成本控制的措施
（一）認真仔細的做好施工前期的投標報價工作
在投標報價時要考慮到本企業的實際情況，不能不顧公司的承受能力而強行的承接工程。在報價前要仔細的研讀招標文件里的明細條款，詳細研究工程量清單、圖紙的內容，這部分按照工程量定額計算誤差應該不大。但是對于圖紙以外部分內容的核定，項目人員一定要在投標簽踏勘現場進行實際情況的考察，以便取得比較準確的估算。在投標時要考慮全面，充分考慮到施工工期的獎懲條件、工程款的回款等情況，以便能夠合理的控制成本。
（二）制定合理的成本控制目標、抓好各個環節以便實現成本控制
1、加強材料費用的管理，減少材料成本
材料成本在施工總成本中所占比重很大，一般占到60％～70％之間，所以對材料成本的有效控制將會影響到整體的成本控制效果。針對材料成本控制要把握住材料的采購、入庫、領用等程序。首先要對材料的采購價格進行網上詢價、多家的報價對比，在質量同等的情況下爭取最低價采購；對于重要材料的采購，如鋼材、水泥等材料的采購，要采取公開招標、簽訂合同的形式進行采購，以便能夠保質保量、保證工期的正常運行。其次，在材料入庫時，要有驗收員進行點驗，填寫入庫交接單后方可入庫。最后，在材料領用時也要填寫材料出庫單，由專人簽字后才能領用。財務部門要有專人對每一項材料的入庫和領用情況進行稽核，要將財務賬上的材料數額、金額與材料人員的材料帳相核對，起到財務監督作用，切實的做到賬實相符、賬賬相符。
2、提高機械設備的使用率，降低設備成本
首先，要加強對機械設備費用的管理，嚴格執行持證上崗的制度規定，并定期對操作人員進行培訓，以免人為的誤操作損壞設備，加大成本支出。其次，如果一個企業承攬了多項工程，則該企業可以成立一個機械設備租賃公司，由公司統一購買金額巨大的大型機械設備，各項目部根據實際情況的需要向租賃公司租賃設備，這樣不僅節省了重復購買的費用，還避免設備的閑置，提高了設備的使用率，降低了企業整體的設備成本。另外，對機械設備要定期的進行維修保養，做到責任到人，保證和延長機械的正常使用壽命，降低機械設備的損壞率，將機械設備成本控制在目標規定的范圍內。
3、增強全員安全意識、提高工程質量
要定期的對全員進行安全知識的培訓，增強安全意識，時刻敲響安全的警鐘，才能保證工程的按期保質的完成，所以我們必須加強安全、質量管理，使安全、質量的事故成本降至最低，這樣才能提升企業的知名度和社會地位。
（三）落實成本分析工作、加強企業財務監控機制
1、切實將成本分析工作落到實處，不走過場
項目在施工過程中要按月度、按部位及在完工后，要定期組織項目人員進行成本分析，參與成本分析的人員不僅是財務人員，還應包含預算、材料、工程、技術、安全、質量等多方面的人員，這樣才能做到分析的全面有效性。在分析成本時應根據成本設計、預控目標和實際投入逐項分析，找出各項節約和超支情況的原因所在，總結成本節約的經驗，吸取成本超支的教訓，分折收入、成本的量差和價差，從中尋找收入的漏項、政策性調價等因素，積極辦理增加收入，控制成本費用的投入，并為以后的工程進行成本控制提供了方向和對策。
2、完善企業財務管理制度，加強財務監控機制
針對企業財務管理制度的完善方面，就要求健全財務部門的財務管理規章制度，強化財務管理的各項基礎工作，完善財務手續，規范財務程序，并嚴格按照規定辦理。提高財務部門核算、監控、分折、服務等手段，加強財務人員自身素質的培養和提高，使其融入到企業的經營中去，以便于最終可以成為施工項目的成本控制以及核算方面的核心組成人員。同時為了適應現代財務發展的需要，逐步建立起信息化成本的有效核算體系，并將針對項目成本的核算成果進行對比和存儲，來實現對于最終成本核算結果的匯總和核定，并最后交付到相應的負責人手中，進行最后階段的核算控制。由于現代財務管理工作不僅僅是停留在其原始的賬務處理功能上，它還在企業管理中占有核心地位和作用，相應的就要建立健全財務監控機制、內控機制，強調發揮財務的管理和監督職能；提高財務管理人員的風險意識，要使其充分認識到加速資金周轉、提高資金使用效率、緩解債務負擔等問題的重要性，這樣才能使企業財務管理系統有效運行、防止財務風險。
綜上所述，本文從建筑企業成本控制的概念和特點入手，簡要分析了其實施過程中所需要遵循的原則，并重點就目前針對建筑企業的成本控制中主要存在的問題進行了詳細的分析和對策解讀，但是在具體的工作中還是要就相關具體問題進行具體分析才能實現針對成本的有效控制，與此同時，要求相應的開發單位還要盡可能地做到統攬全局，對建材市場的發展方向一定要做到心中有數，同時對于定額方面也要做到舉一反三，靈活運用，這樣才能最終實現對建筑企業成本尤其是項目成本的有效控制。
參考文獻：
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關鍵詞：工程項目，招投標，問題
中圖分類號：TU723.2 文獻標識碼：A 文章編號：
引言
招標投標的最大特點是公開、公平、公正和擇優。它通過事先提出采購的條件和要求，邀請眾多企業參加投標，并按照規定的程序和標準一次性地從中擇優選擇交易對象這一系列程序，真正體現市場競爭優勝劣汰的原則，從而達到保證項目質量、降低項目成本、提高經濟效益的目的。因此，招標投標的實質，就是通過市場競爭機制的作用，使先進的生產力得到充分發展，落后的生產力得以淘汰，從而有力地促進經濟發展和社會進步。目前，在西方市場經濟國家，招標投標不僅在公共采購領域被普遍推行，而且也得到了私有企業的廣泛運用。我國引入招標投標制度以來，也獲得了巨大的經濟效益和社會效益[1]。
1建筑施工項目招投標制度概述
招標投標是市場經濟中的一種交易方式，通常用于大宗的商品交易。它的特點是由唯一的買主(或賣主)設定標的，招請若干個賣主(或買主)通過秘密報價進行競爭，從中選擇優勝者與之達成交易協議，隨后按協議實現標的。因而招標投標是一項經濟活動的兩個側面，是招標單位和投標單位共同完成的交易過程。從招標和投標雙方共同的角度來看，招標投標就是建筑產品的交換方式。建筑工程采用招標投標方式決定承建者是市場經濟、自由競爭發展的必然結果。這種方式已成為國際建筑市場中廣泛采用的主要交易方式。
(1)招標：由發包單位提供擬建工程的建設規模、使用要求和建設期限，聘請咨詢人對此工程項目的材料、人工、造價進行估算，制定標底，編制招標文件，招請承包企業的過程。
(2)投標：由經資格審查合格取得招標文件的承包商，按規定編制投標文件，提出報價，將密封的標書在規定的期限內送達招標單位的過程。
(3)決標：指發包單位(也稱招標單位)確定中標企業的法律行為，通常包括開標、評標和定標三個過程。招標單位到約定日期，由招標人(或招標機構)主持當眾打開密封標書，公布各投標企業提出的標價、工期及其他主要內容稱為開標。招標單位組建評標委員會(評標委員會由招標人代表和有關專家組成，成員為5人以上單數))對各投標企業提出的標書進行分析評價稱為評標。評標后選定報價較低、工期較短、資質信譽較高的承包商中標稱為定標[2]。
2建筑項目招投標工作存在的問題
2.1現行招投標法規和體制不健全
目前，招投標競爭非常激烈，競爭對手得分（綜合評審法）差距非常微弱，法律提供的彈性空間都直接影響評標結果。《招投標法》作為我國招投標活動的指導性法律，它應當給各方主體追求效率的空間，但作為重慶市政府投資工程，應有更嚴厲的規章，確保招標工作的公平、公正，最大限度地減少彈性空間。
2.2評標專家委員會未能實現既定功能
在實際運作中評標委員會并沒有很好實現其預定功能。具體原因如下：（1）按照《招標投標法》對評標專家資格的界定，只有在大、中城市方才有條件建立具有一定容量的評標專家庫，合乎條件的評標專家在數量上顯得不足。（2）評標專家從社會各行各業產生，評標專家的思想道德素質及專業素養較難把握。（3）社會化選拔評標專家的方式，對專家僅有法律的約束，行政上對其約束不力。
2.3工程項目招投標存在“暗箱操作”
一般性建筑產品（主要指變更設計）雖然技術含量不高，但由于一個承包合同清單項目眾多，工程實施及結算具有一定伸縮度，且工程成本控制及賬務處理具有彈性，存在著“黑色利潤”空間，這個空間提供了工程項目招投標“暗箱操作”物質基礎。從而使建設市場在宏觀上形成過度競爭的局面，而在微觀上商品需求者又有排斥競爭的內在動力。
2.4確定施工招投標的時間長
組織施工招投標的理想時間是在施工設計編制完成、施工工程量確定后進行。但是，從初步設計批復下達――工程物資招標――以物資招標價修訂概算――初設概算評審――初設概算批復――施工設計圖和審定概算書編制完成――組織施工招投標，期間間隔的時間太長(有時長達幾個月)，拖延工程進度、影響投資效益。為了滿足客戶負荷增長的需求，加快施工進度，應選擇在初步設計批復下達后組織施工招標，按照初步設計批復的內容計算招標工程量、編制招標文件。實踐中這種方法應用較多，較好地解決了拖延工程進度的問題[3]。
3建筑項目招投標工作改進的建議
3.1跟蹤全過程、機動靈活、保重點
發包方指定，承包方采購。在建筑工程施工招標時，可以明確某些材料設備的品牌，或承包商、施工承包商可以采購指定類似的幾個品牌的產品或由通過招標選中的承包商供應材料設備，這樣就可免去發包方許多不必要的麻煩，減少被施工承包方索賠的機會，且有利于調動承包方的積極性。但也必須防止這些材料設備的承包商因此而哄抬供貨價格，增加施工承包方不必要的成本。
3.2規范評標工作，推行量化評分辦法，保證評標質量
承包方采購，發包方認可。在建筑工程施工招標階段，設計圖紙不可能把所有材料設備的品牌、規格、型號等一一確定，因此其價格一時也難以確定。有的發包方對前述的某些材料設備不想投入大量的人力進行采購，在施工招標時，事先對這些材料設備暫定一個價格，要求承包方全部按此暫定價報價。在施工階段，可以采用承包方采購，發包方參與的方式。材料設備的品牌、規格或型號及其價格必須經發包方認可后，承包方可采購。這種方式既調動了施工企業的積極性，又能使發包方及時地對這些材料的品牌、質量與價格進行把關。
3.3推行技術標暗標評審
為保證技術標評審的公平、公正，對于技術標(施工組織設計)評審，推行暗標評審，在評審前，對各投標文件技術標進行編號，隱去投標人身份，監管人員監督開封和編號，見證“暗標”部分包裝的外觀檢查、防止任何人的故意行為，“暗標”評審完畢后，封存評審結果，再公布投標人。由于工程建筑施工項目建設實體龐大，建設工期長。因此，建筑工程施工招標是一種具有期貨性質的物品采購，交易雙方以未來產品的預期價格進行交易。在實際執行合同的過程中，工程建筑施工項目所面臨的不確定性風險因素多，如在較長的施工期內經濟發展不平衡帶來的物價影響等。因此，如何合理處理各類風險，合理進行風險分攤，是建筑工程施工招標中必須謹慎處理的問題。這些問題的處理將反映在合同類型的選取、合同條款的設計、計量支付方式的選擇等各方面。
3.4加快法制、監督機制的建設
與設計招標比較，施工招標的特點是發包工作內容明確、具體，各投標人編制的投標書在評標時易于進行橫向對比。雖然投標人都是按招標文件的工程量表中既定的工作內容和工程量編制投標報價，但價格的高低并非是確定中標人的唯一條件。投標過程實際上也是各投標人完成該項任務的技術、經濟、管理等綜合能力的競爭。因此，施工招標的評標定標原則主要是標價合理，工期適當，施工方案科學合理，施工技術先進，質量、工期、安全保證措施切實可信，有良好的施工業績和社會信譽[4]。
結論
在工程建筑施工項目招標中，招標人員必須熟悉招標項目的工程技術、施工方法、各分部分項工程的施工工藝流程、質量預控與控制方法、質量檢驗驗收標準及工程計量等專業知識。因而在建筑工程施工招標投標中，需要更多的工程技術與工程管理專業人才來協同和配合。
參考文獻
[1]姚芳，王素伏，程愛軍. 淺談建筑項目招投標管理不足與防范措施[J]. 現代經濟信息，2011.11：302.
[2]曹富國. 中國招標投標法原理與適用[M]. 北京：機械工業出版社，2002.
【關鍵詞】記賬；管理；會計服務
一、記賬的性質及其存在意義
（一）記賬的性質
記賬是指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。1993年修改《會計法》時增加了“記賬”規定，從而首次確立了我國記賬行業的法律地位，充分肯定了記賬行業的積極作用。
（二）記賬存在意義
記賬是中小企業的客觀要求。目前，會計的供應量很大，但適應企業需求的“優質”會計卻供不應求，這就需要一個專業的服務機構，將中小企業的財務問題“打包”解決，記賬行業因此贏得了發展空間。
二、齊齊哈爾地區財務咨詢服務公司記賬存在的問題
（一）齊齊哈爾地區財務咨詢服務公司業務范圍
齊地區財務公司的設立均需經齊齊哈爾市財政局審批、市工商行政管理局注冊，區國家稅務局和地方稅務局登記。主要業務范圍包括：記賬，公司注冊，稅收策劃，清理亂帳，稅務登記，財務咨詢，會計培訓，企業進出口資格認證，代辦電子口岸，勞動保險手續咨詢記賬等相關服務。
（二）普遍存在的問題
1、服務有限公司在記賬過程中存在不規范、不真實的情況。會計科目的設立不準確，對于業務的紀錄不準確，憑證不真實；服務有限公司的會計人員并不清楚被企業的日常經營狀況，只是根據企業提供的一些資料入賬，有時還故意作假使賬實不符。
2、在報稅方面的不利因素。稅務系統報稅時間集中，要求記賬公司賬務處理也要集中，使得服務有限公司記賬的業務難以擴大。被的企業一般比較分散，而當前實行的是地域納稅制，并且各區局在許多具體納稅項目上存在著一定的差距，因此服務有限公司的會計人員在報稅期間每天要跑幾個分局申報，浪費了時間，加大了成本。另外被企業賬務匯總集中，有的企業經常到報稅最后一天才把相關資料給服務有限公司，這給服務有限公司帶來了難度，常會造成來不及時報稅而被處罰的情況。
3、服務公司內部管理體制存在問題。目前本機構仍然處于“統一式”階段，即由一個主辦會計負責所有企業賬務的審核，其他員工在主辦會計的帶領下工作。可能出現如下問題：第一，由于會計核算的周期性及納稅申報的時間限制，使得記賬工作具有明顯的忙時，主辦會計的工作壓力很大；第二，如果某個員工請假或其他原因不能正常工作，他手上的工作就會無人負責，企業的會計核算出現中斷。
4、服務公司會計基礎工作不規范。當前多數企業記賬公司會計基礎工作不規范，比如會計憑證、賬簿、報表無簽章、沒有按要求完整填寫賬簿封面、啟用登記表，記賬憑證也不符合必備要素要求，對外報送的財務報告格式不規范，人員配備不規范，會計人員素質有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名，會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證，個別企業提供的成本費用等發票不實，有發票而無實物，填開數量、金額不實的發票，有銷售原材料而不開發票；偽造銀行單據，輕則造成報表使用者的數據不準確，監督不到位，重則幫助了企業偷稅漏稅給國家稅收造成重大損失，導致了財務和報表的失真。
三、解決建議
（一）加強指導與監管，發揮好記賬機構會計信息中間人的功能
目前齊齊哈爾的中企業數量眾多，在記賬的監管制度的建設上可以先進行試點，如限制個人兼職記賬，加強機構的監管。
首先，立法部門要加快制定完善的記賬工作規范和準則，使記賬工作有法可依。
其次，有關業務部門可以從業務上加強指導，政府對中小企業的監管尚不全面，而記賬機構則很好地充當了會計中間人的角色，加強會計機構執業質量對提高齊齊哈爾地區的會計信息質量有事半功倍的效果。
（二）建立健全記賬業務質量控制制度，強化內部管理
1、規范賬務處理程序。建立和完善各項財務管理制度，是開展記賬工作的保證。公司內部應設專人負責審核企業提供的原始憑證，專人負責賬務處理、編制財務會計報表，專人負責稽核工作，做到程序明確、責任明確、想到監督、層層把關。
2、制定質量控制制度，實行責任制管理。對核算的每個環節制訂相應的標準與要求，各機構要定期對每位從業人員處理賬務、稽核的過程及結果進行考核、評議，并將考核評議的結果與工資獎金掛鉤；實行優勝劣汰制，對不適應工作要求的從業人員堅決辭退，提高從業人員的工作質量。
3、提高從業人員素質。要突出以人為本，及時掌握他們的思想動態和行為狀況，消除可能潛在的違規動機，防患于未然。同時要定期進行業務培訓和繼續教育，不斷更新會計人員的業務知識，提高他們的業務水平和工作能力。
4、加強法律意識。公司應加強員工法制教育，樹立會計人員“獨立、客觀、公正、誠信”的職業風尚；同時，堅決抵制委托單位要求做假賬的行為，對服務對象要曉之以理，讓其深刻認識嚴格按照《會計法》辦事的重要性，明白做假賬的危害性，從而理解和支持機構的會計監督工作。
記賬作為一種新穎的會計解決方案和新的社會性會計服務項目受到越來越多的中小企業主所親睞，服務公司則充當著中小企業會計的角色。新的《記賬管理辦法》已經正式實施，各地區也根據自身的情況制定了相應的管理條例，在記賬行業中遇到的問題已經得到了廣泛的關注和重視，雖然管理制度還不盡完善，但只要積極努力不斷創新，服務公司記賬業務一定會迎來輝煌的明天。
參考文獻：
[1]李麗娜.規范記賬，防范金融風險[J].吉林建筑工程學院學報，2012，（02）
[2]苗麗.淺議記賬[J].科技資訊，2011，（31）
