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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計基本概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2006年2月15日,我國財政部了修訂后的《企業會計準則》,從而形成了我國由1項基本準則、38項具體準則以及準則實施指南形成的企業會計準則體系。修訂后的基本準則更多地體現了財務會計概念框架的內容,會計基本準則通常被認為是中國式的財務會計概念框架,基本準則雖然在一定意義上發揮了財務會計概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。
一、財務會計概念框架與我國會計基本準則
“概念框架”一詞始見于美國會計學會(AAA)于1966年公布的《基本會計理論報告》中。目前,學術界較為流行的概念框架的定義是由美國財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財務會計概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標和相互關聯的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念能夠指導前后一貫的會計準則。
我國《企業會計準則――基本準則》(China Accounting Standards, CAS)也為會計具體準則的制定定義了一系列的概念基礎。從目的性來看,會計基本準則與財務會計概念框架是一致的,都是為了“指導、評估和發展具體準則”。從內容來看,會計基本準則要比財務會計概念框架簡潔得多。財務會計概念框架對各條款進行了細致分析和研究,基本準則只羅列具體準則應當遵守的各條款,沒有予以相應的理論闡述,隱含著會計人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國現行的會計基本準則不能等同于財務會計概念框架。
新基本準則對目標的描述,只在第四條中用一句話列出,規定過于簡短且闡述得不是很準確。此外,會計信息還應具備一系列質量特征,也就是說各個質量特征之間具有層次性,同時該層次性也是為了實現財務報告的目標,這又體現了目標和質量特征之間的聯系。我國新基本準中只是列舉了十個會計信息的質量要求,并沒有說明他們與目標之間的關系,也沒有分出層次性。確定目標和識別基本概念主要是用目標指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。
將基本準則作為我國會計準則體系的一部分,并將會計準則劃分為基本準則和具體準則,這樣既不符合國際慣例,也模糊了概念框架的性質和地位。我國應積極建立財務會計概念框架。利用CF作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁,已經成為國際會計準則委員會和西方主要國家在制定會計準則中采用的普遍做法。而且經濟環境日益復雜,使準則制定者難以充分預見會計準則必須適用的各種商業情況,在這種形勢下,構建CF就顯得十分重要。
二、我國財務會計概念框架的定位
制定我國的財務會計概念框架,應如何處理財務會計概念框架與《企業會計準則》二者之間的關系呢?對于這個問題,目前我國會計理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業會計準則》視同為我國財務會計概念框架,并對它進行重新適當修改;(2)“并存論”,在對《企業會計準則》進行適當修改的基礎上,再構建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業會計準則》,重新構建我國的財務會計概念框架(陳國輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應該用一個邏輯上更加嚴密、理論上更加深入和完善的財務會計概念框架來取代目前并不完善的《企業會計準則》。
財務會計概念框架在會計法規體系中的地位,國際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導,不需要被嚴格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計準則規范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國際上漸漸向第二種模式靠攏。美國證券交易委員會對美國公認會計原則的級次進行重新排列,將概念框架提到具體準則之前,作為公認會計原則的第一級次(美國證券交易委員會,2003)。增強概念框架的權威性,提高其法律地位是國際上未來發展的方向。
我國的會計準則是由財政部制定并頒布的,根據我國的具體環境,我國研究和制定概念框架要注意這種趨勢,恰當地確立概念框架的法律地位。筆者認為,我國的財務會計概念框架應由財政部牽頭,聘請學術團體來共同制定。這樣,財務會計概念框架就能夠作為會計法規體系中有機組成部分,作為指導會計準則制定的理論,對缺乏會計準則規范的會計實務進行指導。
三、我國財務會計概念框架的內容
借鑒西方已取得的研究成果,結合我國國情,筆者認為,我國的財務會計概念可以分為以下三個層次:
第一層次,主要包括會計目標、會計對象和會計假設三項內容。
會計目標主要應確定:(1)誰是會計信息的使用者;(2)會計信息使用者需要什么信息;(3)財務會計可提供什么信息。在充分考慮會計對象和會計假設的情況下,會計目標對具體會計準則的制訂起著指引方向的作用。我國的財務會計目標應定位于三重目標,即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的需要;滿足企業內部經營管理的需要;滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。
會計對象亦即會計所要反映和監督的內容。應如何予以界定,會計理論界尚有爭論,傳統的觀點認為是價值運動(包括價值增值運動)。另一種觀點認為是社會再生產過程。在社會主義市場經濟條件下,會計對象究竟反映和監督什么內容,尚需進一步研究和探討。
會計假設,又稱基本前提,是由財務會計所處的經濟環境(市場經濟)所決定的若干基本前提,即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務會計的基本特征。
會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定,會計對象來自于財務會計的客觀環境。會計目標則反映使用者的主觀意圖,受制于財務會計的主觀環境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構成財務會計概念框架的第一層次。
第二層次,主要包括三部分內容,即會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則。受基本假設的制約,考慮財務會計的目標,會計對象便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標,保證會計信息的有用性,會計信息應具備規定的質量特征。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息,會計核算必須堅持一般原則。
第三層次,包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準,按照會計要素的定義與特征,分別當做不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄,并通過會計報告等手段,轉變為有用的會計信息,傳遞給會計信息使用者。這就是財務會計的最終要求。因此,這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次,也是最終層次。
關鍵詞 圖解教學法 問題導向教學法 案例教學法
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkz.2016.01.048
Research on the Application of Graphic Teaching Method
――Taking Accounting Course as an Example
HE Ying
（Tourism College of Beijing Union University， Beijing 100101）
Abstract This paper takes accounting course as an example to analyze the advantages of the application of graphic teaching method and explores the combination of question oriented teaching method and case study with graphic teaching method.
Key words graphic teaching method; question oriented method; case study
1 研究背景
經濟越發展，會計越重要。會計是以提供經濟信息、提高經濟效益為目的的一種管理活動。會計學是研究如何運用正確的會計方法真實、客觀、及時、全面、系統、連續地確認、計量、記錄與列報社會再生產過程中資金運動及其反映的經濟信息的一門學科。“會計學”課程是工商管理學科大類必修課程，主要包括會計學基本原理、會計核算方法、會計工作組織與程序三部分內容。被譽為“商業語言”的會計學涉及大量專業術語、具體核算方法和多樣組織程序。筆者在教學過程中不斷探索寓教于樂并結合專業特點的教學方法，試圖將學生原本印象中枯燥的會計學原理、紛繁復雜的會計核算變得讓學生學習起來更容易一些、更有趣一些。筆者在教學實踐中嘗試以會計學基本概念為起點，以知識脈絡為主線，通過運用圖式呈現基本概念、章節基本知識點及其脈絡，幫助學生輕松入門，在學習過程中做到對基本知識點的理解與把握能由點到線、由線到面、由面到網，從而系統、全面地理解和掌握所學知識，更好地學以致用。
2 國內外研究現狀
圖解教學法是教師在教學過程中利用圖表、圖例、圖片、圖形、圖像等形式，結合語言、文字、字符及其他形式，對教學內容所涉及的事物、事實、事例、事件和過程的形態、性狀、關系模式進行描述和展示，使受教者加快加深對問題的理解、對事物的構造、機能、功用、特點、外延與內涵有更清晰的認識。從20世紀60年代英國人Tony Buzan創造了簡單有效表達發射性思維的改進筆記方法的思維導圖，到David P.Ausubel（1978）強調以學習者為中心，只有學習者了解所要學的概念的意義，學習才會有成果。因此主張教學首先要了解學習者已有的認知結構，并以此為基礎教授新的概念，與學習者現有的認知結構相關聯。再到Novak and Gowin（1984）帶領一個研究小組在康奈爾大學推動一系列活動的結果顯示概念構圖法是一個能促進學生學習成效的學習方法。近半個世紀以來，國內外眾多學者結合特定教學領域實踐展開了圖解教學法研究。
邱垂昌（1988）、陳美紀、康自立和徐敏芳（1999）以中級會計學教材進行概念構圖實驗教學。邱垂昌、陳瑞斌（2000）實證研究結果顯示概念構圖能有效促進學生高層次認知及幫助學生整合觀念，亦有助于學生較低層次認知能力的培養。何治玲（2002）探討將概念構圖與合作學習應用與會計科目教學。陳莉（2008）提出運用會計圖解教學法要求教師吃透教材、系統歸納，有利于學生提綱挈領地掌握所學知識。陳牡丹（2009）以概念構圖法融入會計案例，發現多數學生肯定概念構圖法對于厘清題意、擬定解題計劃、搜尋及應用相關會計原則與概念有益。莫錦笑（2009）認為在各種教學方法中，會計學原理課程的教學如果較多地使用圖解教學法和案例教學法，教學效果會更好。馮建榮（2009）強調加強會計學教學的系統性，突出教學重點、難點與特點，應較多地應用圖解教學法。陳其末（2010）在多年的銀行會計教學實踐中發現，運用圖解教學法往往會收到很好的教學效果，在銀行會計教學中應大力提倡圖解教學法，應當把圖解教學法作為銀行會計教學方法的核心內容。容輝（2010）認為基礎會計學課程教學方法改進中應較多地應用圖解教學法和案例教學法。肖建義（2011）認為會計教學實踐證明圖示教學法是一種非常有效的會計教學方法，使學生對枯燥乏味、晦澀難懂、抽象的會計知識理解得更容易、更透徹、更深刻。任麗麗（2011）通過教學實踐活動認為會計教學，尤其是非經濟類專業會計教學中，最能取得滿意效果的是圖解教學法和案例教學法。吳娟娟、周臺龍（2012）實證研究發現圖解法有助于提高學生學習成本會計的成效。姚艷（2012）、姚艷、徐海清（2014）認為將圖解教學法應用于基礎會計學教學中有助于提高學習者注意力，激發學習者學習動機。郭紅彩（2014）采用DID模型對概念構圖法在會計學教學中的應用和效果進行了探討，研究發現概念構圖法的確對學生產生了較好的效果，幫助學生跨越會計核算的障礙，使學生能從瑣碎枯燥的會計分錄中解脫出來，有利用激發學生的學習興趣。該方法也可延伸到財務管理等課程中。
綜上所述，在國內越來越多的教育者將圖解教學法應用于“會計學”等相關課程，收到了良好的教學效果。筆者在“會計學”課程教學實踐中嘗試以問題導向式教學法為引導，以圖解教學法為主體，以案例教學法為載體，不斷豐富圖解教學法的內涵。
3 圖解教學法應用特點分析
3.1 化繁為簡，突出要點
“會計學”課程中涉及大量的會計學專業術語，這對初學者而言是一個難點。在教學實踐中，筆者認為圖解教學法有助于將這些繁雜的基本概念通過簡單、形象的圖示展現出來，使學生既能快速把握相關基本概念的要點，又能全面、完整地理解這些基本概念，為后續學習打好基礎。例如：會計對象、會計要素、會計科目、賬戶等專業術語對于初學者而言比較抽象，教師通過簡潔的圖示講授這些基本概念，化繁為簡、突出要點，有助于初學者理解和學習。如圖1所示。
3.2 化零為整，強調整體
“會計學”課程圍繞企業資金運動發生的一系列經濟交易進行確認、計量、記錄與列報，為相關決策者提供經濟信息，提高企業經濟效益。該課程主要講述會計基本理論、會計核算方法與會計組織程序等。在教學實踐中，筆者認為圖解教學法有助于將企業紛繁復雜的經濟交易、豐富多彩的財務活動、縱橫交錯的財務關系等零零散散的每一個知識點以企業資金運動為主線連接成知識鏈條，使學生在學習每一個知識點的同時能全面理解和把握知識點之間的關聯性，從整體上把握知識脈絡。例如：以企業資金運動為主線，將會計對象―會計要素―會計科目―賬戶―賬簿―財務報表等知識點通過圖解教學法可化零為整，有助于學生理解每個知識點及知識鏈條。如圖2所示。
3.3 化整為零，拓展鏈接
“會計學”課程內容與“財務管理”、“財務分析”、“管理會計”、“經濟法”、“稅法”、“審計”、“戰略管理”、“管理學”等課程相關內容緊密聯系。在教學實踐中，筆者認為圖解教學法有助于學生在把握“會計學”課程本身知識脈絡的同時，鏈接相關課程的相關內容，有助于學習者理解和把握課程之間的關聯，構建系統的開放式知識網絡。例如：企業以資金運動為主線發生的籌資、投資、營運及收益分配活動是“會計學”課程核算的主要內容，也是“財務管理”課程管理的主要內容，但是分析的角度不同，這些財務活動的結果都會集中反映在會計工作的成果“財務報表”中，這也是“財務分析”課程分析的依據和主要內容。“會計學”課程重核算、“財務管理”課程重管理與決策、“財務分析”課程重分析與決策。與此同時，企業的上述財務活動與“經濟法”、“稅法”、“管理會計”、“審計”、“戰略管理”、“管理學”課程的相關知識點相關聯。教師通過圖解教學法鏈接相關課程知識點有助于學生舉一反三、融會貫通地學習“會計學”及相關課程。如圖3所示。
4 圖解教學法應用要點分析
4.1 圖示準確性
在教學實踐中應用圖解教學法的第一個挑戰在于圖示的準確性。無論是表達“會計學”課程中的基本概念與基本方法，還是知識點之間的聯系，以及課程之間的鏈接，都要求教師保證提供圖示的準確性。這就要求教師吃透教材、全面、系統、深入地掌握課程基本知識點、重點與難點以及課程之間的關聯性。
4.2 圖示簡潔性
在教學實踐中應用圖解教學法的第二個挑戰在于圖示的簡潔性。只有簡潔的圖示才能發揮提綱挈領、突出要點的作用。只有簡潔的圖示才能吸引和激發學生的學習興趣。只有簡潔的圖示才能起到事半功倍的作用。這就要求教師把握課程要點與實質以及相關構圖技巧。
4.3 圖示完整性
在教學實踐中應用圖解教學法的第三個挑戰在于圖示的完整性。無論是表達基本概念、基本方法，還是強調重點與難點，只有完整的圖示才能保證所呈現內容的完整性與系統性，使學習者全面地理解和掌握學習內容，構建知識鏈條與網絡。這就要求教師系統、完整地把握課程及課程之間的聯系。
5 圖解教學法應用融合
在“會計學”教學實踐中，圖解教學法的確是一種高效的教學方法，但并不是唯一的教學方法。在教學過程中，結合課程內容，教師將圖解教學法與問題導向式教學法、案例式教學法、啟發式教學法、自學式教學法等方法融合應用會錦上添花。筆者認為圖解教學法應用融合需要注意以下三個要點。
5.1 問題導向式教學法為引導
在“會計學”課程教學過程中，教師不僅要引領學生思考、學習課程知識，還要肩負培養學生自主探索學習的能力，因此教師以問題導向式教學法為引導，結合課程內容，不斷提出問題，引導學生積極思考，不僅有助于學習者學習課程知識，還有助于培養學習者的自學能力。
5.2 圖解教學法為主體
在“會計學”課程教學過程中以問題導向式教學方法為引導提出問題，以圖解教學法作為主要教學方法分析問題、解決問題，能幫助學生輕松入門、把握要點、由點到線、由線到面、由面到網，系統學習和理解相關知識。
5.3 案例式教學法為載體
在“會計學”課程教學過程中，教師在每章開篇和小結時結合實際案例圍繞章節基本知識點、重點與難點提出問題，要求學習者在學習過程中應用圖示分析問題、解決問題，有助于學習者融會貫通、學以致用，系統理解和應用章節知識。
在整個教學過程中圖示教學法應用融合的要點是教師以問題導向式教學法為引導、以圖解教學法為主體、以案例教學法為載體系統教學。如圖4所示。
6 結論
從20世紀70年代末國外學者開始研究概念構圖教學法到20世紀80年代末中國臺灣學者在中級會計學領域探索概念構圖實驗教學，21世紀更多的教師在不同學科教學領域特別是會計學教學領域實踐著圖解教學法。實踐證明，圖解教學法是一種高效的教學方法。
筆者認為在酒店管理專業“會計學”課程中應用圖解教學法，可以發揮其化繁為簡、突出要點;化零為整、強調整體;化整為零、拓展鏈接的特點。同時，以圖解教學法為主體，融合應用問題導向式教學法和案例教學法有助于學生全面、深入地學習“會計學”課程。
參考文獻
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一、會計準則與稅務處理問題
國家與企業的經濟利益關系，主要是通過稅收政策來加以調節的。但是，企業會計核算與稅務處理之間很難協調一致。
1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規定的差異后，調整為納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。
2.對于經濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業經濟活動是按權責發生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。
3.會計與稅收計征對于不同的經營方式和表現形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產經營征稅，如房地產交易應屬于資產經營，應征收土地增值稅、營業稅、房契稅。一些經營者為了逃稅，則利用會計手段變資產為資本后再進行交易。
會計方面對于所得稅認定是以企業法人的經營行為為基礎，不以經營形式或方式的變化為依據。如對于近些年普遍存在的承包經營或租賃經營，會計核算以企業法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業、經營者三者之間的利益矛盾。
目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統完整的規定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業與經濟發展的實際狀況。我國的實際情況是小規模企業多，如果把會計準則、制度與稅法統一起來，有利于這些企業簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業，為保證會計信息更好地為經營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。
二、會計準則與會計制度之間的問題
所謂兩者之間的問題，主要體現在兩種觀點上：一是取消會計制度，統一執行會計準則；二是按照不同的企業狀況進行分類，即一部分企業執行會計準則，一部分企業暫不執行會計準則而執行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：
1.我國企業所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業較多，尤其是近些年隨著市場經濟的發展和民營經濟的推進，小型企業如雨后春筍，遍地開花。這些企業的組織形式和經營規模及經營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統一執行會計準則的要求。
2.我國實行市場經濟時間短，制度體系還不完善，多數地方計劃經濟觀念仍然較濃，還不適應市場經濟規則的要求。
3.大多數中小型企業財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統一執行會計準則有實際困難。應根據企業的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業盡快提高會計核算水平，并分別建立行業會計制度。對于經營規模大、人員素質高的公司制企業，則運用統一的符合國際慣例的會計準則進行規范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。
上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規律的要求，也不符合我國現行會計規范體系（會計法、企業財務會計報告條例；企業會計準則；具體會計準則、企業會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執行會計制度，更要創造條件，推行會計準則的全面執行。
三、會計準則的實踐與理論問題
會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。
1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據和基礎。
2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。
四、會計準則與審計準則之間的問題
當前，兩個準則之間主要的問題是如何協調配套。
1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業，但審計準則是面對所有的企業，兩者之間的差異是不言而喻的。
2.會計準則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產及其創造力，缺乏公允性。
關鍵詞：新基本會計準則；優點；企業我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據來源變得更多，它由原來單一的只依據《會計法》擴展到依據以《會計法》為核心并依據相關的法律法規，為消除《會計法》與其它法律法規的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優點。
1目標更加明確
舊準則制定的主要目標是統一會計核算的標準，并保證會計信息的質量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各力一了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規范企業會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，能充分反映企業管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經濟決策。
2內容、概念、要素更加合理
新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。新準則的對舊準則中內容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發展趨勢相一致。
3條款順序更符合邏輯
條款順序的排列這不僅表現為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規定了客觀性原則之后，緊接著規定“企業會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關，對使用者決策有用”，說明要求我國企業會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經濟環境的變化對會計信息提出更高的需求。
4調整會計要素定義，規定其確認和計量標準
舊準則按照交易或者事項的經濟內容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結構混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產負債觀重新定義資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內容，以便能夠更合理地反映出企業非經常性的損益項目，為領導者做出有效決策提供更科學的依據，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關系，明確了所有者權益的性質，如“利潤”要素強調了與“收入”“費用”要素的關系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關系。
5會計要素定義在內涵上與國際會計準則接軌
新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整，規定的主要內容為基本概念的定義以及相關的定性規定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規定，但該內容由各條相關的具體會計準則做出規定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》相類似，但在內涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現了我國會計準則與國際會計準則的接軌。
6明確基本準則與財務會計概念框架的關系
從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權衡中，選擇了繼續保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業投資融資的方式，滿足投資方、企業主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠。”也就是說，我國現行的基本準則客觀上發揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經沒有本質上的區別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。
7“可能的未來的經濟利益”貫穿于會計要素之中
新準則在收入和費用定義中，將經濟利益的流入或流出予以表述，與資產和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。”；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。新準則合理反映導致經濟利益流出企業這一基本特征，體現了費用與收入之間的配比關系。總之，新基本會計準則的頒布實施使會計信息的質量得到了提高。
8重新界定財務報表和財務報告的區別
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業基本財務狀況、經營成果和現金流量的資產負債表、利潤表和現金流量表在財務報表中的主體地位。
9明確要求創造良好的會計環境
現代企業制度是適應社會化大生產和社會主義市場經濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變為間接管理，隨著金融證券市場的進一步發育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業利益關系人逐步擴大到民眾，合法有效的監督已經由企業內部監督和政府監督轉變為社會監督。除涉及商業秘密之外，企業的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業進行監督，這就需要企業加強會計核算，加強證券監管的程序化、規范化和公開化，加強外部審計監督，提高審計質量，對于企業不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業會計造假。
1非會計專業基礎會計教學中存在的主要問題
1.1教學目標不明確會計專業基礎會計課程教學的目標是使學生理解會計的涵義、會計要素和會計等式等基本理論，掌握設置賬戶、借貸復式記賬等基本方法，形成運用會計的基本理論、基本方法對日常簡單經濟業務進行會計處理，如會計憑證的填制與審核、賬簿的登記和會計報表的編制等基本操作技能。而非會計專業基礎會計的教學目標是將學生培養成為合格的會計信息使用者，而不是會計信息的生產者。因此教學內容不應該特別強調會計核算方法和操作技能，應在兼顧會計基礎理論上，側重掌握會計與經濟活動的聯系以及會計信息的分析技能。而目前的非會計專業會計教學往往并沒有根據各專業的不同需要設置會計課程體系，教師授課基本照搬會計專業的大綱、教案要求組織實施教學，其結果導致學生認為學習會計與其所學專業毫不相關，學習積極性和主動性大打折扣，更談不上學習熱情。這種教學模式嚴重偏離了非會計專業開設基礎會計課程的教學目標。
1.2教學內容體系不合理很多高職院校不論是會計專業還是非會計專業的基礎會計教學，基本都采用同樣的教學內容體系：以理論知識為核心，介紹會計學的基本概念、基本原理；按會計核算方法設置教學內容，包括會計科目與賬戶設置、復式記賬的原理、借貸記賬法的運用、會計憑證的填制與審核、會計賬簿的設置與登記、財產清查的組織和會計報表的編制等等。非會計專業的基礎會計教學受課時限制，可能只是會計專業教學的簡化版本。同時因為缺乏財務會計、會計電算化等后續課程的銜接和鞏固，許多學生頭腦中無法系統理解會計核算的整體性，更談不上站在使用者的角度學會分析和應用會計信息。除上述問題外，當前非會計專業基礎會計教學還存在著教學模式和教學方法滯后、忽視會計實踐教學、缺乏針對性強的非會計專業基礎會計教材、教學效果評價手段單一等等問題。
2非會計專業基礎會計課程教學改革實踐探析
2.1有效整合教學內容是針對非會計專業基礎會計課程教學內容的整合前后對比，從中可以看出，整合后的教學內容弱化了對學生“填制憑證—登記賬簿—編制報表”操作技能的要求，在理解會計基本概念和方法的基礎上，強調通過理解會計工作與經濟管理活動之間的聯系掌握會計信息的分析和使用技能。在授課過程中，各專業還可以根據自身的行業特點在模塊二的會計核算和會計管理方法中引入有針對性的案例分析，有助于擴大學生的知識面，又能了解本行業的會計知識。
2.2靈活運用多種教學方法根據基礎會計課程的特點以及非會計專業學生的學習目標，在教學中，突出了“學生本位、能力中心”的思想，結合課程內容的改革，應靈活運用多種適合于學生特點和課程具體內容的教學方法。
2.3建立多元化的考核評價體系對于非會計專業的學生，基礎會計課程的教學目標是培養合格的會計信息使用者，在課程考核上也應充分體現這一特點和要求，改革以往的以期末考試為主導的考核模式，建立多元化的考核評價體系。主要包括課堂表現、課堂作業、團隊報告、期末筆試四個部分，評價標準如下：
2.3.1課堂表現，權重20%。平時對學生進行不同方式的考勤并記錄，占10％；課堂案例討論的參與積極程度和討論結果，占10%。
2.3.2課堂作業，權重20%。主要指平時布置的書面作業和課堂訓練完成的憑證、賬簿、報表等會計資料。書面作業占10％；完成憑證、賬簿、報表等會計資料占10%。
2.3.3團隊報告，權重20%。主要指學生在ERP沙盤實驗室分組進行的企業經營模擬對抗實訓，經營成果評價占10%；出具的書面團隊報告占10%。2.3.4期末筆試，權重40％。采用期末閉卷筆試形式，以考核基本概念、基礎知識和基本核算方法為主。
財務會計概念結構的意義主要由下面幾點組成：①財務會計概念結構最顯著的作用便是幫助會計信息使用者更好地理解和指導準則的應用，根據信息給予明確的決策；②為了避免準則不一在處理問題時造成的不一致問題，可以通過提高會計準則內在邏輯一致性的方式來解決；③對具體準則的制定有指導作用和能給予會計準則的評價，具有一定的獨立性，能減少準則制定過程中個人因素的影響，以及各大利益集團的壓力；④對會計理論進行更新。財務會計概念結構在保留傳統理論的合理之處的基礎上，又反映出隨大的環境的變化而改變的一些理論和和基本概念，這樣，隨著其內容的不斷豐富和發展，必然使得會計理論長遠的發展下去；⑤利于我國會計逐步與世界接軌。西方大多數國家早已把財務會計概念結構單獨列示，僅是在具體的名稱上存在差異。
二、構建我國財務會計概念結構的原則
（一）系統完整性原則構建適合于我國的財務會計概念結構時，不僅要結合我國的國情從全局角度去把握，還要吸取國外在制定該結構的精髓，全方位打造適合于我國的基本概念結構。
（二）一貫性原則這主要是指邏輯上的一致，用語一致，使整個概念結構緊密結合在一起，構成一個完整的、嚴密的整體，并且盡可能的全面。
（三）客觀性原則這點應貫穿于整個財務會計概念結構的研究和構建的過程中，具體的要做到客觀的分析，中立的態度，客觀的反應經濟現象。
三、我國財務會計概念結構的層次
（一）第一層次：企業財務目標及環境、會計對象、會計假設1．企業財務目標及環境受托責任觀和決策有用觀做為我國會計理論界普遍認可的兩種觀點[3]，前者主要在于強調對企業內部的所有者與經營者的關系進行研究，后者則注重于提供相關的信息以備信息使用者提取對其有用的信息。近年來，隨著實證研究方法的盛行，部分學者認為：將企業的契約成本降低就是財務報告目標。葛家澍教授稱這種實證研究所得到的會計目標稱為“契約成本論”[4]。2．會計對象在會計對象的研究上，中西方存在差異，西方對此問題并沒有給出具體的描述，而我國在這方面也是重說紛紜。在財務會計概念結構中，第一層次便是會計對象。3．會計假設會計假設是會計人員在實際工作中為了支撐結果所做出的一些合理推論。目前對會計假設的分類適用面比較廣的主要是會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量這一分類。
（二）會計要素、會計信息質量特征、會計核算的一般原則1.會計要素會計要素是為確認與計量，特別是為確認提供依據。2.會計信息質量特征會計信息質量就是受社會各界擁護的一種公共產品，相關性和可靠性是會計信息質量的兩大基本特征。我國會計信息失真現象非常嚴重，尤其要重視可靠性。3.第三層次：會計程序及方法收付實現制和權責發生制是基于會計確認與計量基礎下的兩種觀點。目前來看，權責發生制是世界各國普遍采用的計量基礎。
四、我國財務會計概念結構存在的問題
我國財政部2006年的新會計準則體系中，就有一項《企業會計準則—基本準則》。一般看來，基本準則就是西方的財務會計概念結構，但是，作為概念結構，我國的《企業會計準則》還是需要進一步與國際慣例相攏。首先，《企業會計準則》作為指導具體會計準則的基礎，只對其問題采取一般的屬性處理，未對財務會計核算與報告中所涉及的基本問題進行闡述[5]，缺乏對具體工作的指導作用。其次，概念結構的任務只是間接的對會計核算工作進行規范，而其真正的作用是用來指導相關準則和制度的制定。但實際工作中，前述的兩種觀點都要在我國的《企業會計準則》制度中得以體現，單純的對具體會計準則的制定并不是它惟一的目的。由此可見，我國現行制度下的觀點與西方的“財務會計概念結構”的單一目的是背道而馳的。最后，根據我國《會計法》規定，財政部是主管全國會計工作的部門，負責準則的起草，征求意見的工作則由會計事務管理司負責，最終公布實施由財政部決定[6]。由此可見，我國的《企業會計準則》已經具備了權威性、強制性和公眾的服從性，非理論性質的概念結構。
五、完善我國財務會計概念結構的建議
（一）關于會計對象會計對象不應包括在構成概念結構的要素中。理由如下。（1）理論界對會計對象的界定說法頗多。傳統觀點與新觀點對會計對象內涵的界定內容不一，今后還需要做更深一步的研究。文章認為，通過對會計信息質量特征中的穩定性原則的判斷，將會計對象納入概念結構要素中不太合理。（2）多數學者認為，會計對象只是會計理論體系中的最基本理論，而非決定著所有的會計理論。
關鍵詞：非計算機專業；計算思維；能力；培養策略；教學研究
1 計算思維
2006年3月，美國卡內基·梅隆大學周以真教授定義了計算思維：計算思維是運用計算機科學的基礎概念進行問題求解、系統設計以及人類行為理解等涵蓋計算機科學之廣度的一系列思維活動。它的提出引起了國內外學者和教育界人士的高度關注和重視，并從學術研究和教學研究層次上進行研討和不斷探索，分析了計算思維的基本涵義和基本特征，指明了計算思維能力培養的思路和教學改革的方向。2008年6月，美國計算機科學技術教師學會在網上了得到美國微軟公司支持的《計算思維：一個所有課堂問題解決的工具》（Computational Thinking：AProblem-Solving Tool or Every Classroom）報告，對計算思維的基本涵義的理解進行了總結。英國計算機協會（British Computer Society，BCS）組織了歐洲的專家學者對計算思維進行研究并提出了歐洲行動綱領。中國科學院李國杰院士主持撰寫的《中國至2050年信息科技發展路線圖》認為計算思維是克服“狹義工具論”的有效途徑，是解決其他信息科學技術難題的基礎。桂林電子科技大學計算機與控制學院董榮勝教授對計算思維在學術層面上進行了深入的研究，中國科學院院士陳國良教授提出了計算思維能力的培養新思路和新模式。
計算思維是信息科學高度發展的產物，是新的概念。董榮勝教授等專家從學術研究角度針對計算思維進行了深入研究，清晰地闡述了計算思維的內涵，明確了計算思維的基本特征。那么，如何通俗、簡單地理解計算思維，進而更廣泛地推廣，使其能被更廣泛地接受和認可呢？文獻給出了一個比較貼近生活且通俗的定義：計算思維是指受過良好訓練的計算機科學工作者面對問題習慣采用的思維方法。面對同樣的問題，具有良好數學思維者會習慣于考慮量之間的關系，建立數學模型（函數）來分析和解決問題；具有良好計算思維者習慣于設計流程圖，借助計算機來分析和解決問題。計算思維能力培養的核心是要轉變教育觀念，從教學內容到教學方法與手段上將計算思維有意識地融入課堂教學中，潛移默化地培養學生構建基本的計算機文化素養的思維能力、學習能力和研究能力。
2 計算思維能力培養的現狀
計算思維能力的培養是一個潛移默化的過程，需要在長期、系統地學習中積累而成，并不能通過一門課程在短時間內形成。高校計算機專業設置了成體系的、有助計算思維能力培養的課程，而非計算機專業并沒有為此開設成體系的課程，往往只是在第一學年開設一或兩門計算基礎課程，這就對計算思維能力培養提出了挑戰。陳國良院士、李廉教授等專家學者認為，計算機基礎課程是訓練計算思維的最重要且最好的課程。這樣，非計算機專業計算思維能力培養的重任就落在計算機基礎課程上。如何在有限的時間內，通過有限的課程教學來培養學生的計算思維能力就成了一個在計算思維能力培養教學研究中亟需解決的問題。當前，我國大多數高校中的計算機基礎課程在計算思維能力培養方面還是無意識的，甚至是缺失的，沒有重視學生計算思維能力的提高，片面和過度地強調計算機應用技能的提高。學習過程就是學生機械模仿教師操作步驟的過程，教學中沒有啟發學生獨立思考和領會計算機科學的精髓。在這種情況下，課堂上的教學內容主要就是將計算機當作一種工具向學生介紹并講解其應用方法，學生會因為枯燥的演示及簡單操作而輕視該課程的教學內容，失去學習興趣，導致最終的學習效果與預期落差較大。
計算思維能力培養最終還是要以課堂教學為著力點，在教學活動中實現計算思維能力的逐步提高。筆者從教學研究角度探討如何在有限時間內通過有限的課程培養學生初步的計算思維能力。
3 計算思維能力培養策略
計算思維能力涵蓋了基于計算機科學基本概念、方法和思想的思維能力、學習能力和研究能力，不僅要能夠應用計算機科學的基本概念、方法和思想去分析和解決問題，還要能夠運用其去自主學習和開拓性地研究。對于非計算機專業，在教學中不僅要突出計算機科學基本概念、方法和思想的理解，更要教會學生運用已學的概念、方法和思想去開展后續的學習。學生掌握了這些知識并具備了自主學習的能力才能在后續的學習和實踐中體會計算思維的本質，并將其內化于思維中進而逐步形成計算思維。在課堂教學方面，采用什么樣的策略來促進學生有效地形成計算思維是計算思維能力培養的焦點。
3.1 突出計算機科學基本概念、方法及思想的理解
計算思維的本質是抽象和自動化。只有掌握了計算機科學的基本概念、方法和思想這些抽象的內容，才能理解計算思維的本質，才能在實際應用中習慣性的運用其解決問題。非計算機專業開設的計算機課程較少，要想培養學生的計算思維能力，首先要培養學生運用計算機科學基本概念、方法和思想自主學習的能力。因為受到課時和教學內容的限制，很多內容需要學生自主學習，具備自主學習能力才能學習和掌握到更豐富、充實的知識，從而構建完整的計算機科學的知識體系。在完整的計算機科學知識體系基礎上，從全局高度理解計算機科學的精髓，更有利于計算思維能力的形成。
在教學中突出計算機科學基本概念、方法及思想的理解，相當于將計算機科學的一般規則傳授給學生。學生掌握了這些一般規則后能更容易地去解決實際應用中的復雜問題。相反，如果在課堂教學中將計算機作為一種工具去灌輸，學生的視野也將局限于應用計算機去實現某些具體的任務，從而對來自交叉學科的復雜問題望而卻步，更談不上在自主學習能力基礎上形成計算思維能力。
在計算機科學基本概念中，變量是最基本的概念。對變量概念的理解是學習計算機科學最基本的要求，否則學生無法開展后續自主的學習，更談不上更深層次地理解計算機科學的精髓。筆者在教學過程中發現，相當一部分學生在學習計算機基礎知識時感到困惑，換句話講，就是沒有入門。學生自己的認知與課本內容不一致，往往強迫自己去認同課本上觀點或者死記硬背知識點，造成雖然也很努力地學習但總感覺“飄”在課本上的現象。長期這樣的累積造成學生學習負擔很重，失去學習興趣。究其原因就是基本的概念沒有掌握，很多學生剛開始學習計算機科學時總是拿數學思維來套用，造成理解上的偏差并形成困惑。例如，在變量的理解上，總是習慣地運用數學思維從數學角度去理解和認知變量，而忽略了計算機變量的本質。變量的定義是：“在程序運行過程中可以改變值的量。”理解變量時不僅要理解變量名、變量值及變量地址的含義，還應理解變量表達式與數學等式的區別。變量表達式代表計算機執行的某個行為，數學等式代表一種狀態（某個量與其他量是相等的）。例如，數學等式f（x）=ax2+bx+c，表示f（x）與ax2+bx+c是相等的；計算機科學的表達式：
t=a；/*第1步：變量a的值賦給中間變量t（備份變量a的值）；*/
a=b；/*第2步：變量b的值賦給變量a，變量a原來的值被覆蓋；*/
b=t；/*第3步：中間變量t的值（變量a的原始值）賦給變量b*/
功能是實現變量a、b值的交換，執行過程見圖1。理解諸如這樣的基本概念能幫助學生跳出慣性思維，養成計算思維習慣。
3.2 基本技能掌握與計算思維能力培養有機結合
當前，高校非計算機專業計算機基礎課程教學的基本指導思想是：以實踐性和實用性為原則，突出應用、強化技能。在教學過程中將計算機作為一種實用工具，重點講解計算機軟、硬件的使用方法或操作步驟。這種將計算機作為工具的教學思想，過度強調計算機本身的技術應用，很少將計算思維融入教學中，很大程度上造成了計算思維能力培養的缺失。因此，學生的學習任務就是機械地模仿教師演示的過程，即使掌握了這些具體的操作過程，在遇到實際問題時卻無法靈活應用。一個典型的實例：一些學生學習過網絡技術基礎和瀏覽器的使用方法，卻不知道如何在網絡上準確地查詢資料或有效地尋求幫助。
計算機基本技能是計算思維能力培養的基礎，是以培養計算思維能力為核心的計算機基礎教學過程的一個環節。因此，我們應從全局角度審視計算機基本技能在整個計算思維能力培養過程中的地位，過度強調基本技能會造成學生缺乏自主探索和思考，忽略了基本技能的掌握，導致學生無法很好地在實踐操作進一步認知和領會計算機科學的核心思想。在教學過程中，將基本技能的掌握和計算思維能力的培養有機地結合起來，有意識地將計算思維融入基本技能的訓練中，啟發學生思考，引導學生探索，逐步培養計算思維能力，是培養計算思維能力的科學途徑。學生在學習計算機基本技能過程中加深了基本概念的理解，同時，在掌握基本技能基礎上能更好地發揮主觀能動性和想象力，并促進計算思維能力的形成。
3.3 重視實踐教學環節設計
在非計算機專業中，特別是文科專業，學生的計算機基礎比較薄弱，在計算機基本概念的理解、方法的應用及思想的領悟方面存在一定的難度，且由于課時和教學內容的限制，基本概念、方法和思想無法系統地、詳細地講授，更是在一定程度上增加了學習的難度。為有效地提升學生學習效果，我們在教學過程中要重視實踐環節的設計，學生通過科學的實踐操作訓練能夠更好地理解抽象的概念、方法及思想。實踐教學環節的設計不僅包括實驗內容的安排，還應考慮學生的認知能力和習慣，規劃實驗流程和形式，以激發學生的學習興趣，提高學生的學習效果。這就要求教師更認真地分析學生的特點，全面把握知識體系，科學規劃實驗內容，恰當選擇案例，生動設計實驗形式，打造能夠訓練基本技能、啟發學生思考的實踐教學平臺。
《不插電的計算機科學》是一本面向青少年的信息科學普及教材，通過一些既有趣又容易的活動來達到學習計算機科學的目的。不同于傳統意義上的計算機實用教程，該教材著眼于計算機科學基本概念、方法及思想，生動地展示計算機工作原理和流程，讓學習者理解新技術原理，開發學習者的計算思維，提高解決問題的能力。關鍵是該書不必用到實體計算機就能讓學習者理解和掌握計算機基本概念、方法及思想。該教材中的實踐教學理念、實踐教學環節設計及案例選擇等方面的經驗值得我們借鑒和學習。
4 計算思維能力培養的實踐
要將以重技能培養的教學轉變為以培養計算思維能力為核心的教學，首先要更新教學理念。更新教學理念包括教和學兩個方面：一方面，教師要切實為提高學生計算思維能力而開展教學活動，構建基于計算思維能力培養的教學模式；另一方面，學生要重視教學內容的學習，認真思考，積極探索，這就要求教師付出更多的勞動去思考和設計能促進計算思維能力形成和提高的教學內容、方法和手段，也要求學生放棄簡單、機械模仿的學習習慣，高度認識計算思維能力的重要性。教與學相互配合，相輔相成，共同提高教學效果，從而促進非計算機專業學生在有限時間內較快地形成計算思維。
其次，要全面梳理和優化教學內容，做到詳略得當。非計算機專業和計算機專業在課程設計上有很大區別，相比較而言，非計算機專業開設的課程很少且不成體系，課堂教學時間也十分有限，對計算思維能力的培養提出了重大挑戰。因此，對于非計算機專業的教學內容安排就不能像計算機專業那樣全面和系統地講授，必須在繼承現有教學內容基礎上全面、科學地進行優化。基于計算思維能力培養理念，重新審視教學重點內容，突出能體現計算機科學核心思想內容的講解，刪減工具軟件的演示教學。因此理論課堂上重點講授計算機科學的重點概念、方法和思想，突出計算思維能力的培養，少講甚至不講工具軟件的使用方法；實踐課堂上，以經典案例作為學習任務驅動學生思考和探索。
最后，要構建完整的教學平臺，提供開放學習機會。文獻提出了構建計算機文化教學平臺的基本框架，主要包括計算機認知學習平臺、硬件環境平臺及多元化軟件平臺，為非計算機專業計算機基礎課程改革指出了明確的思路。許昌學院已經初步構建了這3種平臺。在實驗室內外合適的位置設置一系列的計算機文化宣傳板，構建了完整的實驗室網絡環境，不斷充實網絡學習平臺。筆者重點探討多元化軟件平臺的建設問題。當前，網絡學習平臺解決了學習時間和地點限制的問題，學生能夠隨時隨地利用網絡平臺進行學習，但這些學習平臺卻沒有很好地解決好網絡平臺的學習內容問題。要真正提高學生的計算思維能力，必須完善網絡學習平臺的學習內容，不但要讓學生學習到課堂上的教學內容，還能為學生在學習平臺上進行更多的探索學習提供更多機會。基于計算思維能力培養的網絡平臺上提供了計算機科學最基本、最核心的概念、算法及思路，學生不僅可以完成課堂上的學習任務，還可以在網絡平臺上結合實際情況進行拓展性的二次開發。這樣的學習平臺能夠滿足學生學習的基本要求，也能滿足學生學習的更高要求，進而提高學生學習成就感，激發學習積極性和興趣。
關鍵詞：企業會計實務；新會計準則；影響
新會計準則于2007年初頒布實施，首次引入暫時性差異以及計稅基礎這兩個概念，并將資產負債表作為企業納稅計算的主要方法。其中資產減值轉回這一特性與企業會計實務密切相關[1]。
一、新會計準則框架下的所得稅核算方法
相比過去的會計準則而言，新準則與國際接軌，并依托我國當前國情而制定，在實施過程中表現出高效性與實用性特點，在所得稅核算方面更加完善。由于新會計準則采用國際上規定的所得稅核算方式，所以能分離應稅所得與會計利潤，為稅法與會計兩者之間的徹底分離奠定基礎。此外，與過去相比對企業會計工作人員各方面素質的要求也有所提升。新會計準則下，資產負債表是用來核算所得稅費的主要方法，由負載計稅和資產計稅兩部分所構成。對于存在暫時性差異的應稅所得以及會計所得，可通過對差異的原因和實質進行探究，來分析差異對期末資產負債所造成的影響。采用資產負債表進行所得稅費核算時，首先應確定負債和資產的賬面價值，而后計算兩者的計稅基礎。通常情況下，企業計稅基數與入賬價值之間是否存在差異，可通過其資產確定過程的順利與否進行判斷。而少數差異是由企業會計準則與稅法規定間的細微矛盾所造成的。在對暫時性差異進行計算并確定后，將技術基礎從賬面價值中去除。由于暫時性差異數值與預期利率之積，等同于以負債或資產形式表達的遞延所得稅，因此可依據前者對遞延所得數進行計算。而應繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產后，即得到最終應繳數目[2]。
二、新會計準則框架對債務計算方法的影響
在新會計準則頒布之前，債務計算方法從企業自身出發，以利潤變化作為依據，采用損益表法計算。而新會計準則下資產負債表的應用，在計算方法上較之以前有著本質差別。由于兩種方法均采用稅會分離計算，要從應稅所得與會計所得兩者之間的差異入手分析，比較資產負債表與損益表在債務計算上的優劣。由于計稅數值會因某段時間內的稅法與制度調整而導致口徑不同，所以造成實際應納稅與稅前利潤產生差值，而這種差值一旦出現則無法回轉，故而將其稱為永久性差異。而損失、支出、收益等環節受到會計制度與稅法規定的影響而導致確認時間不同，也會造成實際應納稅與稅前利潤差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類差異可采取抵減時間等手段回轉。若企業負債或資產的核算中，未納入計稅基礎和體現在賬面上的負債與資產價值，則會形成暫時性差異。在資產負債表法中，時間性差異包含在暫時性差異之內，而永久性差異與暫時性差異之間不會共存。
三、新會計準則實施前后的債務計算方法的對比
損益表與資產負債表兩種債務計算方法在概念、基本理論、核算方法以及對企業利潤的影響等方面均有顯著區別[3]。
1、基本概念差別
在新會計準則實施前，企業以損益表債務法進行債務核算。其基本概念是在時間性差異產生的后續各期間內采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉”所得稅金額所受到的時間性差異影響。而資產負債表的基本概念則有所不同，該法對所得稅值變化量的計算，是依據轉回年度中相關稅項的稅率進行的。從損益表與資產負債表的核心概念上可以看出，前者依據時間性差異核算所得稅，后者依據暫時性差異核算。而從時間性與暫時性差異兩者的精確度對比也可發現前者精確度較高。
2、基本理論差別
資產負債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業益理論是兩種核算方法的理論基礎，而應收應付制則是兩種計算方式的共同原則。然而兩者對收益的定義不同，損益表法以費用與收入來定義企業收益，資產負債表法則認為收益是企業資產的一部分。因此前者對費用與收入之間的配比關系更為關注，通過確認各階段的時間性差異，來對受到差異影響的所得稅金額進行調整。而后者則以負債和資產作為關注對象，注重分析賬面金額與計稅基礎之間因各種原因所導致的暫時性差異，并以之作為依據對企業負債和資產進行調整。
3、核算方法差別
跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉問題。如前文所述，損益表法依據時間性差異核算所得稅，資產負債表則依據暫時性差異核算。而時間性差異包含于暫時性差異之中，所以后者對所得稅的核算更為全面。而對時間性差異以外的因素影響，資產負債表則可以在本期內將之回轉。同類情況下損益表則無法回轉，甚至造成所得稅計稅變化量成為永久差異。故而，從核算開始到遞延階段，兩種負債計算方法對企業所得稅所計算出的具體數目之間都存在很大的差值。
4、對利潤的影響
相比資產負債表法而言，損益表法無論是在計算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對企業的現金流動量、財務狀況等方面，損益表法無法準確的進行預判和評價。對企業經營的財務現狀以及未來發展規劃缺少準確的數據支持。而資產負債表以轉回年稅率計算的方式消弭暫時性差異對企業所得稅所造成的影響，可逐一的對負債與資產所產生的遞延稅值進行確定，從而保障企業經營利潤。總結：新會計準則采用資產負債表法對企業所得稅進行跨期計算，不僅提升了計算準確性，更能在最大程度上回轉資產減值損失。本文限于篇幅難以對會計實務在新準則框架下所受到影響做進一步探討，但從長遠的角度來看，新準則對企業財務管理確有其積極作用。
參考文獻：
[1]唐麗萍.新會計準則框架下的企業會計實務影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.
[2]潘線明.新會計準則下電力企業會計核算問題的探索和發現[J].財經界，2014，4(9):191-191.
【關鍵詞】 教學;培養;興趣;會計;途徑
一、前言
學習興趣表現為力求更深入地了解某種知識的愿望,濃厚的學習興趣或求知欲常常驅使人將全部精力投入到學習中去,甚至達到如癡如醉的地步。在教學過程中,注意激發學生的學習興趣會極大地推動學生的學習自覺性,達到事半功倍的教學效果。凡是激發起學生興趣的學科,學生就能自覺地主動地進行學習、積極地思考和實踐,興趣越強,智力發展越快,未來成就往往也越大。從事任何學習活動都需要興趣,否則學習效率難以提高。會計教學也不例外,學生會計成績的好壞除了與其固有的素質有關外,學習興趣也是影響學生成績的主要因素。
二、研究對象和方法
(一)研究對象
本文隨機抽取南京林業大學一到四年級學生500名。
(二)研究方法
1.文獻資料法:從各種期刊查閱有關會計教學、學習興趣方面的文章60余篇,為本文的研究提供理論依據。
2.問卷調查法:共發放調查問卷600份,回收562份,回收率為93.7%。其中男生254份,女生308份。
3.數據統計法:對回收的問卷進行微機歸納整理,對獲得的數據進行統計處理。
三、結果與分析
從表1中不難看出學生對會計課的態度,分別對男生和女生進行分析,女生有71.1%的人對會計課很感興趣,而男生只有15.4%對會計課感興趣;對會計課一般感興趣的女生有16.9%,男生有41.3%;對會計課無所謂的女生有7.5%,男生有21.2%;對會計課不感興趣的女生有4.5%,而男生則多達21.9%。
通過調查,可以分析得出女生對會計課的興趣遠遠大于男生對會計的愛好,這些是與教學內容的安排、學生對會計課的認識以及學生的素質有關的。以素質教育思想來要求,可發現會計教學存在以下教學誤區,筆者對此分別進行分析。
(一)知識中心主義
教師致力于傳授現成的系統知識,而忽視了對學生感興趣的新知識的介紹和傳授,教學內容陳舊,呆板,缺少創造力,忽視了為學生創造一個自由的學習空間。因此,教師在課堂上應給學生一定自由,加強學生之間的橫向聯系,發揮學生互助、互學的熱情,有利于鞏固學生的學習興趣。在此基礎上教師再給予指導,就會產生良好的教學效果。
(二)考試中心主義
教學中教師往往以分數定優差,嚴重抹殺了學生學習的積極性。因此,在教學考核上應改變過去不同起點、同一終點、同一標準的做法。對不同起點的學生應有不同的要求,使各層次的學生都有向上的愿望,這是激勵學生的有效手段之一。
(三)不因人制宜、區別對待
教學過程中,教師往往只注重“教”,而忽視了每個人的身體素質和技術能力是因人而異、各不相同的。因此,教師要充分尋找學生的閃光點,給予鼓勵。這種學習賞識一旦被學生理解和接受,就會產生極大的感召力和推動力,可將這種賞識貫穿于學生學習會計知識的整個過程。對于那些學習有些掉隊的學生,要使學生理解教師的用意和誠心,但不予遷就和放松。
四、在教學中培養學生學習興趣的路徑
(一)在教學中引導學生加強知識的系統化,編織知識網絡,對培養學生學習興趣具有主要作用
知識之間是相互聯系的,學生掌握知識,實際上也就是要掌握知識之間的內部聯系。在教學中,教師不僅要引導學生分門別類地掌握知識,更應引導學生將已獲得的知識組成一定的體系。每門課程本身均有自己的內在邏輯聯系,章與章之間、節與節之間、段與段之間都存在邏輯層次和有機聯系,展示出一個知識結構網絡。教師在講授課程內容時,應讓學生了解本課程在整個學科中的地位和作用,是哪些課程的分化,與哪些課程有交叉,又是哪些課程的前提和基礎,本課程的主要內容、各部分之間相互聯系和基本結構。如:在講《會計學原理》時,應首先告訴學生該課程是會計學科的入門課程,是學習其他會計課程的必備知識,引起學生想學好這門課程的興趣。在講完全課程的內容時,要進行全面地歸納、總結,找出本課程中,哪些內容是最主要的、最基本的,哪些內容是圍繞前者進行擴展和外延的。
在教學中,通過讓學生掌握認知結構、編織知識網絡,不但能使學生全面掌握本課程內容,而且能掌握知識交叉和交合的各種方法,從而激發學生深入研究學科中某一方面知識的興趣。另外,還可以讓學生了解自己哪些內容弄懂了,哪些內容沒弄懂,以推動學生自覺彌補知識欠缺的自覺性。
(二)在教學中引導學生掌握科學的思維方法,是培養學生學習興趣的有效措施
1.應將抽象的概念與具體實踐相聯系。每一門課程都有許多基本概念,這些基本概念是整個課程的基礎,也是整個課程知識網上的網結,深刻理解和掌握這些基本概念是重要的。但這些概念較抽象,單純地把這些概念介紹給學生,學生會感到枯燥乏味,難以接受。筆者認為在講授這些基本概念時,可以從兩方面著手:(1)通過生活中觀察到的實例或實驗結果來解釋、說明這些基本概念,讓學生理解掌握;(2)幫助學生從這些感性材料中運用科學的思維方法,透過現象來揭示事物的本質,找到事物的內部規律,進而掌握由科學抽象形成科學概念的一般方法。同時,教師應該圍繞這些基本概念不斷提出問題,打開學生思維的大門,促進多向思維,建立豐富聯想,從更多更具體的實例去思考、體會,以引發學生的學習興趣。如:在介紹了“原始憑證”的定義后,可進一步問學生“原始憑證中哪些內容是必不可少的?” “你在生活中還能找到其他原始憑證嗎?” “你認為原始憑證重要嗎?如何保證其真實性、合法性?”等問題。啟發學生思維并鼓勵學生觀察生活,將身邊發生的事物與所學知識聯系起來。
2.講授中應適當運用數學知識。幾乎每一門課程,都有用數學符號和公式來表達的基本概念和定律。這種表達不僅簡潔、精確,而且可以通過應用數學所提供的各種方法和技巧,進行數量方面的描述、計算和推導,從而對問題做出分析判斷。教師在運用各種數學方法和技巧解決實際問題的過程中,可以從具體的形式中歸納、總結這一過程的主要步驟和要點,并布置適量的習題讓學生進行思考、練習,使學生掌握這種數學方法和技巧解決實際問題的全過程。同時,教師還應進一步指出這些數學方法和技巧在同類學科類似問題上的應用,可從以往學過的課程和今后將要學到的課程中列舉例子加以說明,使學生在以后的學習過程中遇到類似問題時,就能迅速、全面地理解和掌握。
3.運用類比和比較的思維方法。每一門課程中都有許多相近的知識點,運用類比和比較的辦法來引導學生注意它們之間的區別和聯系,有利于學生更牢固地掌握知識。如:在講到會計核算程序時,書上介紹了7種具體核算程序。學生在學習這部分內容時,感到易混淆,難掌握。針對這種情況,筆者在上課前將7種核算程序列在一張圖示上,并用醒目色彩將不同核算程序的主要區別點標識出來。學生看了圖示后,通過類比,很快便掌握了七種核算程序的主要區別在于登記總賬的依據不同。除了應用類比和比較的方法解決具體問題外,教師還可以鼓勵學生將類比和比較的辦法用于同類學科中的類似問題上,讓學生真正掌握類比和比較的思維方法,提高學習效率,激發學習興趣。
(三)在教學中引導學生在網上查閱相關資料,是培養學生學習興趣的有效方式
隨著教育信息化的迅猛發展,網絡教室、校園網等網絡教學環境迅速普及。現在,許多家庭已購買電腦,且絕大多數已連入英特網,信息技術在逐漸改變人們日常生活的同時也在悄然改變著傳統的學習方式。如何引導學生在網絡環境下進行學習就顯得尤為重要。
筆者的具體做法是,給學生提出明確的學習任務和應達到的學習目標,并指導學生利用上網查詢、人機交互等方式,讓學生在不斷克服困難中完成任務。網絡環境中有著海量的信息,教師與學生擁有信息的機會是均等的,更多的時候,學生了解掌握的信息可能比教師還要多。教師逐步失去了以往占有教學信息資源的優勢,不可能再依賴現有的教參把有限的知識和所謂的標準答案傳授給學生。教師的任務將轉變為如何引導學生在信息的海洋中篩選、獲取有用的信息,培養學生敏感地捕捉信息并進行有效地分析、判斷、整理、歸納、評估、加工、傳遞和創新的信息加工處理的能力,激發學生的學習興趣。
由于網絡時代知識急劇增長,若是像傳統學校教育那樣只強調對系統知識本身的學習與掌握,那么學到的知識大部分會很快過時,無法適應社會發展的需要。只有讓學生學會認知,學會學習方法,培養學生的自主學習能力,才能使學生在進入社會以后,通過自主學習,繼續學到工作中所需的各種新知識、新技能,使學習興趣長久地保持下去。
(四)在教學中運用先進的教學手段――多媒體輔助教學,對培養學生學習興趣很有幫助
學習動機是學生學習的內部動力,是學習中至關重要的一個因素,而學習興趣又是學習動機中最現實、最活躍的一個因素。因此,提高學生的學習興趣對提高學生的學習動機、提高學習成績是極其重要的。學習興趣的產生主要取決于下列因素:學習內容的特性,學生對學習的愉快情感體驗,學生已有知識和經驗。多媒體輔助教學相對于傳統教學而言,它在以下三方面有所突破。1. 多媒體技術包括文本、聲音、圖形、圖像、動畫、電影、電視等,將學習內容融入到這些元素當中并進行有機的整合,可以改變傳統學習內容比較單一的特性。2. 多媒體技術能夠便捷地使用多媒體,將這些媒體合理安排,充分運用,能有效地做到寓教于樂、愉快學習,從而提高學生的學習興趣。3. 從學生已有的知識和經驗這個角度看,無論是多媒體輔助教學形式本身還是它具體表現教學內容的豐富多樣性,對學生而言,都是新鮮的,因此,它能給學生一種新的體驗,從而提高學習興趣。
運用多媒體輔助教學要求教師懂得多媒體技術,提前編寫教學課件。編寫教學課件的過程是相當艱苦的,除了大量的文字、圖形的輸入工作,還要穿插動畫,錄制聲音,剪輯一部分電影電視畫面,技術要求較高。所以,提高計算機運用水平就成了現代教師的重要任務之一。
五、結束語
興趣是最好的老師,興趣是成長的一種內動力。興趣是推動求知的一種力量,人們對自己感興趣的事物,總是力求認識它,研究它,必然會從中獲得豐富的知識和技能。一個具有廣泛而深厚讀書興趣的學生能夠孜孜不倦地博覽群書,學得廣,鉆得深。興趣教學可以在一定程度上和一定范圍內激發學生的學習動力。教師在教學過程中,應機動靈活地因人、因事、因時、因地而異采用多種不同的教學方法,培養學生的學習興趣,促進學生將興趣升華為志趣,為其將來在財務崗位工作儲備過硬的知識。
【主要參考文獻】
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[2] 曾華鋒. 在教學過程中培養學生的學習興趣[J] .高等教育研究,1998,(1):10-12.
一、高質量會計準則的基本屬性：概念依從性
何為高質量會計準則？A Levitt指出，高質量會計準則能導致可比（comparability）、透明（transparency）和充分披露（fulldisclosure）的財務信息，從而，投資者利用這些信息可以在不同的會計期間有針對性地公司的業績。事實上，A.Levitt的這一表述并未對高質量會計準則下直接的定義，而是闡明高質量會計準則所追求的目標——高質量財務報告，是對一項會計準則是否為高質量的“事后認定”，而非“事前識別”。要建立評估會計準則質量高低的標準，首先必須尋求高質量會計準則所具有的基本屬性。我們認為，這一基本屬性就是準則的制定是否、以及在多大程度上依賴于邏輯嚴密的、綜合性的、總括性的會計基本概念及其框架，即準則的概念依從性。
概念框架（conceptual framework，CF）是一部，一套目標與基本原理相關聯的、具有內在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報告的性質、作用和局限性。目標是辨明會計的目的和意圖；基本原理指會計的基本概念，由于這類概念派生其他概念，在制定、解釋和會計準則時必須反復地引用它們，在這個意義上這類概念是基本的（FASB，1976）。可見，CF的功效是為準則的制定與完、善提供指導，為尚未有準則規范的、特殊的及新近出現的會計問題的解決提供的框架，確定財務會計和報告的邊界，以提高使用者對財務報告的信任與理解。概念依從性之所以是高質量會計準則的基本屬性，是因為：
第一，依從于概念框架的準則能免于過多地考慮準則的后果，從而使準則更趨于化而非化的準則。因此，強調準則制定的概念依從性能免于僅僅從政治上的權宜之需來制定準則。美國對外幣折算、石油天然氣、認股權等會計準則的制定，深刻地反映了高質量會計準則的制定有賴于一個邏輯一致的CF并對之一以貫之的依從，只有這樣，才能有效地抵制準則制定的政治程序性質。誠如Solomons（1986）所指出：“若FASB能表明其準則源于一套內在一致和合理的概念，它將大為增強財務報表的可信度，我不知道還有什么更好的途徑可以緩解會計界遭受政治壓力的攻擊。”
第二，由于許多會計問題包含著共同的要素，準則制定的概念依從性可以避免對每一共同的要素的反復爭論，從而使準則迅速反映環境的需要。由于CF提供了一套通用的術語，準則制定的概念依從性可以為相關問題的討論搭建共同的溝通平臺，免于“風馬牛不相及”的爭議。比如，FASB的第6號財務會計概念公告列示了財務報表的要素，這樣，在討論其他會計問題時就無需反復定義這些要素，避免許多問題被每個人自己的一套信念所籠罩，加快了準則的反應速度，并使得與這些要素有關的準則之間保持一致。
第三，概念框架是“一套權威性、概括性的演繹概念”，它能經得起時間的考驗，準則制定的概念依從性使得準則對新問題的留下空間，作出潛在的合理安排。比如，1979年美國要求在財務報告中披露物價變動信息，但按當時的美國公認會計原則（GAAP），財務報表必須以歷史成本為計量基礎。幸好FASB在第1號財務會計概念公告中對財務報表作了新的解釋，區分了財務報表和其他財務報告，前者按GAAP編制（以歷史成本為基礎并經審計），后者可不遵循GAAP（只要求CPA審閱）。這樣FASB就根據該公告在FAS 33“財務報告與物價變動”中建立了如下披露制度：表內確認歷史成本信息，表外披露物價變動信息。
第四，準則制定的概念依從性減少了準則制定中采用救火式，免得耽于日常的準則制定工作而無暇顧及長遠，從而能對準則的立項、給出周密的安排。從美國會計準則制定機構的歷史演變可以看出，會計程序委員會（CAP）及會計原則委員會（APB）所遭受的主要批評是救火式的準則制定方法，未能創建對準則作出先后協調一致、闡釋合理的概念框架，從而使得高質量會計準則制定的概念依從陷于混亂之中。Levitt對國際會計準則（IAS）所提的三項要求中的第一項即為：IAS必須包括會計中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分。
第五，只有準則制定的概念依從性，才可能使準則制定模式的原則導向成為有效。如果準則的制定不按照嚴格的概念依從，準則制定模式的原則導向會使所謂的“會計原則”只是現行會計慣例的簡單集合，而不能成為一套活生生的標準以適應不斷變化著的新。事實上，下文所討論的高質量會計準則制定模式的原則導向優于規則導向，在很大程度上就是源于從基本概念直接衍生的會計原則比再從原則推定出來的具體會計規則具有更強的概念依從性，從而更富有邏輯一致性和生命力。
二、高質量會計準則的制定模式：原則導向
美國曾自稱GAAP為世界上質量最高的準則，但近十年來它面臨著越來越多的挑戰，GAAP在諸如股票期權、衍生工具、企業合并、公允價值會計等棘手的問題上也表現出明顯的滯后性。安然等一系列財務舞弊案爆發之后，2002年7月美國國會通過了《Sarbanes-Oxley Act》（SOX法案），盡管該法案未明確規定美國GAAP的制定要以原則為基礎，但法案要求SEC具體研究美國采用原則導向的會計準則的可行性。為此，FASB作出了迅速反應，了征求意見稿《關于美國以原則為導向制定會計準則的方法和建議》，擬以原則導向取代規則導向的準則制定模式。SEC首席會計師Robert K.Herdman及前主席Havey L.Pitt在多次聽證會上對FASB規則導向的會計準則制定模式提出批評。國際會計準則理事會（IASB）主席David Tweeds（2002）也表示，安然事件對按照復雜規則基礎制定準則的美國人是一個有益的沖擊，可促使他們更加迫切尋求與堅持原則基礎的IAS靠攏。（2）
美國準則制定的規則導向模式的形成，有其深刻的環境原因，即美國的訴訟習慣及會計公司之間的激烈競爭。在起訴的壓力下，審計師為了防范潛在的訴訟，想引用公認會計準則的特定條款來支持自己的審計報告。由于會計公司之間日益激烈的競爭以及審計師面臨著與客戶的沖突，促使審計師極力主張準則制定機構提供更細致的規則，以期減少或免去對會計準則的職業判斷。此外，利用詳盡的規則，上市公司可減少特定交易的會計處理后果的不確定性，證券監管部門可為其監管提供方便的強制執行機制。美國目前的會計準則大多數為規則導向型準則，以與衍生金融工具、員工持股計劃、租賃等有關的幾個準則最為典型。過多過細的此類準則導致FASB啟動“準則超載”（standard-overload）（3）項目予以應對。
準則制定模式的規則導向必然會使準則提供大量的細節性描述。一方面由于市場交易創新是個不斷涌現的過程，準則過于注重細節性描述不可能做到面面俱到，難免顧此失彼，從而使準則經常滯后于市場創新，不能滿足及時性要求；另一方面，準則過于注重細節性描述也使報表編制者及審計師只能呆板地理解會計準則，而缺乏運用必要的職業判斷，從而難以評估報表在整體上是否與準則的目標保持一致。此外，在規則導向的準則下，它會滋長一種不健康的傾向：企業及其會計師只關心準則明文規定禁止的條款，即凡是沒有明文禁止的則被默認為可行的，從而使應有的獨立的職業判斷讓位于對規則的機械套用。
為什么詳盡的規則永遠也代替不了報表編制者和審計師在財務報告中的判斷呢？大家都知道，FASB于1985年的第6號財務會計概念公告中關于資產和負債的定義。定義論及了“未來的”（future）經濟利益及其犧牲，還用了“可能性”（probable）這樣的術語來表達，顯然報表要素的定義隱含了關于概率測試的問題。未來總是不確定的，對概率的確定是需要進行判斷的，亦即關于資產和負債的財務報告必須涉及判斷，這一點不能被消除。而規則導向的會計準則企圖以準則制定過程中的集體判斷全面替代報表編制過程中的職業判斷，使具體的判斷完全依賴于準則所要求的概率、計價和對其他不確定數量進行的估計，從而盡量地去擴展準則。但是準則不可能為每個可能出現的問題或問題的復合都提供解答。況且，準則有時會模棱兩可，導致在理解和選擇最好的會計方法上不能達成一致。因此職業判斷必然繼續在財務報告中扮演很重要的角色。
按原則導向制定的準則具有更強的概念依從性，是高質量準則的制定模式，它能有效地避免別有用心的“交易安排”，并能培育以職業判斷替代機械套用準則條文的氛圍。上述FASB的《關于美國以原則為導向制定會計準則的方法與建議》指出，原則導向準則與現行準則的區別是：（1）將廣泛地使用原則，例外的規定就沒有必要了；（2）與準則的目標和精神相一致的職業判斷的運用將大大減少、甚至消除各種解釋性和指南。因此，原則導向的準則以更為寬廣的眼界看待，注重不同交易形式的內在關聯性，更能經得起時間演變和交易創新的考驗，并能有效地解決準則超載問題。但應該明確的是，以原則為導向的高質量會計準則能孕育職業判斷氛圍的同時，要有一個與之相應的配套機制，以防止職業判斷的濫用，這一機制就是與誠信、責任等相關的一整套制度安排。
三、高質量會計準則的制定機制：應循程序
如前所述，高質量會計準則的基本屬性是概念依從性，其準則制定模式應以原則為導向。然而，高質量會計準則的最終形成還得依賴于一個有效的制定機制，即應循程序（due process）。經過幾十年的努力，FASB和IASB已經在高質量會計準則制定方面建立起了這種機制，它可以使準則制定者盡快了解動態的、變化著的會計環境。下面以新重組的IASB為例，簡要描述應循程序在高質量會計準則制定中的運用。
1.機構獨立性。根據新的國際會計準則委員會（IASC）基金會章程及有關文件，IASB全權負責準則制定，其成員的首要條件是技術專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關系，且不能保留任何有損于準則制定獨立性的其他利益關系，在準則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區的。為了使理事會的獨立性不僅在形式上而且在根本上能得到保證，IASC還采取了這樣一些措施：（1）受托人（Trustees）負責為理事會的工作順利開展籌集充足的資金，每年的經費預算達1600萬美元（與美國FASB相當），這樣就可使理事會成員獲得相當豐厚的報酬，從而免于外界的干擾。同時，為最大限度地減少資助者對IASB的影響，他們不接受任何一受托人超過限額以上的捐贈。（2）無論是受托人還是準則咨詢委員會，他們只是就準則制定的日程安排和一些具體事宜與理事會進行溝通，并向理事會反映代表各利益集團的一般性意見，而不能就具體的技術問題向理事會施加影響。（3）19名受托人中除8名由資助機構推薦外，其他11名為自由、獨立的受托人成員，并允許以個人名義參加競選。
2.過程公開性。其包括：（1）理事會、咨詢委員會和解釋委員會的所有會議（除有關人事問題外）都要向公眾公開，在會議召開前要公告會議事項，會議結束后立即由秘書處公告有關技術決策概要。（2）對擬立項的準則公開討論意見稿或舉行聽證會，并將有關的問題、現存原則和方法、相關等全部加以列示。理事會根據收到的意見擬定一份征求意見稿并公開，然后再次舉行聽證會對征求意見稿所提出的方法進行正反兩方面的評論。（3）IASB公布一項準則的同時，也要公布一項結論基礎（Basis for conclusion）。結論基礎用于向公眾解釋結論是如何達成的，并提供背景知識以幫助準則使用者在實踐中更好地應用。
3.廣泛參與性。包括：（1）受托人由19名具有不同地區及功能背景的個人組成，國際會計師聯合會推薦其中的5名，報表編制者、使用者和學術界分別推薦1名。為了保持區域平衡，使其具有廣泛的國際基礎，受托人成員分別來自北美6名、歐洲6名、亞太地區4名和其他地區3名。（2）咨詢委員會是不同地區、不同功能背景的組織和個人向理事會和受托人提供建議和思路的正式渠道，大約由30人組成（首屆為45人）。他們的職責是向理事會提供有關準則立項及工作輕重緩急的建議，表述自身所代表的利益集團的意見及向受托人提供其他建議。（3）盡量與各國準則制定機構建立廣泛的聯系，并專門指定理事會專職成員中的7名負有與相應國家準則制定機構進行正式溝通的特別責任。
四、對我國制定高質量會計準則的初步建議
1.加強概念框架的，增強準則制定的概念依從性。我國按照概念依從性制定高質量會計準則的緊迫性日益突出，研究我國CF的呼聲日益高漲。由于我國的基本會計準則尚存有諸多缺陷，使得我國高質量會計準則制定所應用的基本概念難以依從，從而使準則的制定在一些關鍵問題上前后不一致。雖然國務院于2000年6月的《企業財務會計報告條例》和財政部于2000年12月的《企業會計制度》均對基本會計準則作了重要的修正與補充，但也僅限于報表要素的定義，并未涉及財務報告的目標和信息質量特征；基本原則雖有涉及，但很不全面，也未分層次和輕重。制定我國的CF應重點研究：CF的特色、基本概念的層次性、會計目標和計量屬性問題。
2.明確我國準則的制定模式，做到細簡分明。我國目前的會計準則（制度）尚很難分清楚屬于哪種導向。但從長遠看，我國也應該確立自己的準則制定模式，其內容做到該簡化的簡化，該細化的細化；既不必過于追求簡化，也不宜太煩瑣。就我國目前已出臺的準則來說，似乎過于簡約，企業會計制度的大量篇幅又只是分錄舉例。這樣，很難把相關的概念、確認與計量的標準和方法講清楚、講透。筆者認為，制定會計準則應有必要的篇幅加以詮釋，但又不宜像編寫講解資料那樣充滿著種種例解。如有必要，可以在準則后，另編較詳細的講解材料。而對于過時的或者大部分已失效的會計準則應修訂、撤消或者進行裁并。
3.進一步改進我國準則制定程序，力求廣泛地聽取和告知。我國已在一定程度上建立起了準則制定的應循程序，但與FASB和IASB相比，尚存在一些可改進之處。筆者建議：（1）在會計準則委員會下設立“聯絡協調小組”，以加強財政部會計司、中國證監會及中注協之間的交流與溝通，對準則的出臺時間、基本要求、反饋意見等進行磋商與合作。（2）公開更多的已有的相關知識，以便公眾更好地理解會計準則及其相應的利益關系。我國目前沒有公開起草人研究報告和德勤專家組的比較研究報告，這樣不利于社會公眾及時了解特定項目所存在的問題及可能的解決途徑。（3）建立更加公開化、制度化的征求意見制度。我國準則的征求意見時間不穩定，這在一定程度上會影響社會公眾參與準則的討論。此外，還應擴大征求意見的對象和范圍，并對贊成和反對意見及其理由也一并公布。
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（1）裘宗舜，2001，財務會計概念研究，立信會計出版社。
（2）葛家澍，2002，財務會計理論方法準則探討，中國財政出版社。
（3） Arthur Levitt， 1998， Importance of High Quality Accounting Standard， Accounting Horizons， 3.
（4） Solomons， D. 1986， The FASB‘s Conceptual Framework： An Evaluation， Journal of Accountancy， 161.
（5） FASB， 2009， Proposal for Principle-Based Approach to U.S.Standard Setting. fasb.org.
（6） IASB， 2002， IASB constitution， iasc.org.uk.
（1）參見葛家澍：“美國關于高質量會計準則的討論及其對我們的啟示”，《會計研究》，1999年第5期：“關于高質量會計準則和財務報告改進的新動向”，《會計研究》，2000年第12期。
關鍵詞：會計計量 會計計量模式 變革
會計計量與會計計量模式的基本概念
會計計量是指運用一定的手段、尺度、規則，對會計對象的某些特質用數量進行表示。它主要由計量單位和計量屬性兩方面構成。特定會計計量單位與計量屬性相組合構成特定的會計計量模式，它也是計價結果的記錄和報告的標準格式。
計量屬性是指會計要素的可計量的某一方面的特性或外在表現形式。美國財務會計準則委員會（FASB）在第5號概念結構公告中列舉了5種可能的計量屬性：歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值。計量單位是指對計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。在會計計量過程中，貨幣一直是通用的標準量度。由于貨幣購買力不斷發生變化，計量單位就存在兩種選擇：名義貨幣單位和不變貨幣單位。
其中歷史成本/名義貨幣單位計量模式是現行會計計量模式。在這種模式下，任何會計數據都可以通過交易事項的原始憑證進行驗證，在物價不變或基本穩定的環境下，該會計模式所產生的會計信息具有客觀性、可驗證性、可靠性的特點。然而，隨著社會經濟活動日益復雜化，現行會計計量模式已無法適應新經濟形態的需要。
現行會計計量模式變革的必要性
在歷史成本/名義貨幣單位計量模式下，既不考慮貨幣本身的價值變動，也不考慮被計量對象的價格變動。當物價發生顯著變動時，該模式無論在計量屬性還是計量單位上都將受到嚴重影響，不能反映物價變動的信息。從而導致以歷史成本為基礎的財務報表失實，歪曲了企業的財務狀況和經營成果。
衍生金融工具會計、人力資源會計等的出現動搖了以歷史成本為計量屬性的會計計量模式。衍生金融工具從本質上講，只是一種合約，而交易事項尚未發生，自然無歷史成本可言，其主要經濟業務的履行建立于將來而非過去，并且衍生金融工具合約標的物的價值具有很大風險性。再看人力資源會計，它是計量、核算和報告企業人力資源成本和價值的過程。影響人力資源價值的因素很多，單純的采用歷史成本計量模式，就不可能全面反映人力資源的實際價值。
再者，隨著會計信息使用者面臨越來越多的新的經濟決策，從而對會計信息產生了許多新的需求。
構建多種會計計量模式混合模型
要提高會計信息質量，就要構建多種會計計量模式并存的混合模型。
多種計量屬性并存
歷史成本計量屬性是恰當的，因為，歷史成本計量屬性最客觀。同時，同一資產在不同時期的價值是不一樣的。對已使用的資產其目前價值的計量，現行市價和現行成本（重置成本）計量屬性是恰當的（往往要求有市場對應的參照物），它們兼有客觀和主觀成份。至于是否有必要對資產重估則受制于成本效益原則、重要性原則等因素。未來現金流量現值計量屬性，從計量的時間角度看，可以突破到未來，對衍生金融工具計量是可行的。對已使用的資產其目前的價值的計量，即使沒有現實市場作參照也可以主觀評價。但是，這些計量屬性的客觀性較差，如果客觀性得不到保證，所追求的相關性也會成為空中樓閣。
由于資產和負債的多樣性和計量的復雜性，多種計量屬性的同時并用更符合財務會計的未來實際。至于如何選擇計量屬性則要視具體主體、具體要素項目具體分析之后才能確定。
多種計量單位并存
會計計量單位不應僅局限于貨幣計量單位，應實現多元化，既有貨幣單位，也可以有非貨幣單位。僅使用貨幣單位，不可避免地喪失會計信息的有用性和完整性。在新經濟時代，會計應當采用更為靈活多樣的方式來反應企業財務狀況和經營成果。非貨幣計量對于企業無法量化的生產要素的衡量有其獨特的用途與方法，因而非貨幣計量單位應成為未來會計的一種重要計量單位。
但是，非貨幣性計量方法還存在著主觀性過強，發展不完善等弱點，它不可能也不應該取代貨幣性計量方法，他們分別適用于不同計量對象，兩者各有所長，應當兼容并處。
隨著會計環境的不斷變化，單一會計計量模式顯然已不能滿足信息使用者的需要。我們應該不斷更新概念、打破傳統，實現多種會計計量模式各得其所的“多極格局”，以為適應整個會計理論、方法的變革和完善奠定基礎。這也是我們面對日新月異的客觀世界所能做出的唯一選擇。
參考資料
1.李孝林、孫芳城等著，《會計基本理論比較》，立信會計出版社，2002
2.肖凱，《會計計量模式相關問題研究》，《南京經濟學院學報》，2003
關鍵詞:財務會計概念框架構建 思考
財務會計概念框架,也稱財務會計概念,是一套把目標與目標有關聯的概念聯系起來,首尾一貫的體系,是評價現有的會計準則、指導和發展未來會計準則的理論依據。
■一、財務會計概念框架的產生和發展
財務會計概念框架的研究始于西方會計界,20世紀70年代以后,由于經濟的不斷發展和市場的演變與創新,給會計實務帶來許多新問題,迫切需要建立一套能適應新經濟形勢的完整的和規范性的會計理論框架,來指導會計準則的制定和解決現有的會計準則未曾涉及的新的會計問題。
70年代中期,美國財務會計準則委員會首先展開對概念框架的研究,隨后,英國、加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會也都先后對會計概念框架進行了研究并取得了一系列的重要成果,頒布了闡述會計概念框架的重要文件和報告。而在這方面我國起步較晚,至今尚未形成一個較為系統的財務會計專門理論研究體系。
■二、 財務會計概念框架的內容
財務會計概念框架是由目標及相關的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內容主要包括:
(1)確認財務會計和財務報告的目標;
(2)對財務報表要素給出定義;
(3)評估財務會計和會計信息的質量特征;
(4)解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告;
(5)分析某些重大財務會計問題。
■三、財務會計概念框架的作用
1、 評估已有會計準則的質量。
2、 指導會計準則制定機構發展新的會計準則,并為其制定指明方向。
3、 在缺乏公認會計原則的領域,起到指導會計實務的基本規范作用。
4、 有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性。
■四、我國財務會計概念框架現狀分析
財政部于2006年2月15日了由1項基本準則與38項具體準則構成的完整的企業會計準則體系。《企業會計準則―――基本準則》(以下簡稱基本準則)在整個企業會計準則體系中屬于最高層次,對各項具體會計準則起著統馭作用。我認為,雖然我國新基本準則和財務會計概念框架在準則制定過程中,有著相似的作用,但新基本準則與財務會計概念框架在形式、內在邏輯關系等方面畢竟不同,不能充當我國的財務會計概念框架的角色,真正意義上的中國財務會計概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入,涌現出大量經濟業務創新,需要會計處理方法和程序的相應創新。在這種情況下,就需要有一套前后一致的真正的財務會計概念框架為創新經濟業務的會計核算提供理論指導,以滿足會計核算的需要。
■五、構建我國財務會計概念框架應注意的問題
(一)構建我國的財務會計概念框架,應該遵循如下原則:
1、財務會計概念框架的構建要基于國際趨同。
2、對國外的概念框架適當的借鑒和發展。
3、充分考慮環境因素體現國家化標準,保持中立性,不偏向任何一方利益集團。
4、概念框架要有前瞻性和相對穩定性。
5、與現有準則協調平穩過渡。
(二)構建我國的財務會計概念框架,應遵循以下的層次:
1、宏觀理論層次
我認為我國的財務會計概念框架,有必要創設一種相對超越現階段環境因素的宏觀理論層次,它應該是一種理想的理論結構,是概念之間邏輯結構的一致的、完美的演繹,既嚴格遵守經濟學和會計學的基本理論,也要體現了與國際趨勢的一致。在宏觀理論層次的構建應該注意以下幾個方面:
(1)應以對中國會計環境的分析和把握為真正起點。
(2)必須把國家利益放在第一位。
(3)要充分兼顧上市公司與非上市公司會計規范的需要,兼顧企業與行政事業單位會計規范的需要。
2、微觀理論層次
微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下,詳細闡述財務會計概念框架的具體內容。
(1) 微觀理論的第一層次:會計目標、會計基本假設、會計對象
a、會計目標。我國財務會計概念框架的會計目標應定為“受托責任觀”和“決策有用觀”的融合。財務會計的目標是指在特定的會計環境下,現行的財務報告系統對會計信息的使用者提供什么樣的信息。一般認為“決策有用觀”比較適用于資本市場高度發達并在資源配置中占主導地位的會計環境,而“受托責任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認的會計環境。我國資本市場尚不十分發達,國家作為委托方仍然占據著重要地位;證券市場的不完善并不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務來引導資源的有效配置;相當一部分會計信息使用者的個人素質尚不能保證理解復雜的會計信息也是一個不容忽視的事實。這些都決定了我國會計目標定位不應完全脫離“受托責任觀”而定位于“決策有用觀”,而應該是兩者的融合。
b、會計基本假設。是由財務會計所處的經濟、政治、社會(主要是經濟)環境所決定的,是作為財務會計存在和運作前提的基本概念,即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。
c、會計對象。由于會計要素是會計對象的具體化,財務報表應設置那些要素,設置多少要素都必須限制在會計對象的范圍內,受到會計對象的制約,若會計對象不明確,會計要素的設置就會失去客觀依據。
(2)微觀理論的第二層次:財務會計要素及會計信息質量
a、會計要素。指財務會計確認和計量的具體對象,也是組成財務報表的基本單位。也就是說,財務報表的各種信息是以會計要素為基礎的。因此怎樣定義會計要素,對財務會計信息的生成具有不可言喻的重要性。
b、會計信息質量特征。具體的質量特征有可理解性、相關性、重要性、可靠性、充分披露、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性、可比性等。美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的財務會計概念框架都是把相關性列在可靠性之前,而我則認為可靠性應列在相關性之前。也就是說,當一種方法所能提供的信息不能在可靠性與相關性兩個方面同時兼顧時,我們應在可靠性的前提下,選擇相關性的信息。這是近年來美國和我國上市公司財務欺詐案件給予我們的教訓。不相關的信息固然無用,但并非對所有人都無用。而不可靠的信息更為危險――所有的使用者的決策都會被它誤導,從而帶來難以估量的風險。重視可靠性也是財務會計的本質,是由客觀真實反映經濟的本質所決定的。
(3)微觀理論的第三層次:會計要素的確認、計量、記錄與報告
在會計記錄和財務報告中對會計要素進行定性說明和定量描述的過程,稱為“確認與計量”。
在初始確認的基礎上,按照財務報告的目標把賬戶記錄轉化為報表與項目,成為對報表使用者有用的信息。這是財務會計的最終要求,因此,這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念框架的第三個層次,也是最終層次。
總之,財務會計概念框架內容相互關聯、密不可分。從系統論的角度分析,財務會計概念框架是一個人造的概念系統,它存在并運行于特定的外部環境條件下,在會計本質的指導下,以會計目標(質量特征屬于目標的一項極為重要的內容)為邏輯起點,運用科學的方法(歸納、演繹、實證、定量、事項和倫理等方法)逐級開展會計原則、會計對象以及會計對象要素確認、計量、記錄和報告的研究,并在此基礎上科學地預見概念框架的未來發展,最終使我國的財務會計概念框架體現出內涵完整的概念體系、深刻的哲學思維和科學的實證系統三方面特征。不僅具有較強的前瞻性和理論性,而且具有較強的現實性和可操作性。
參考文獻:
[1]葛家澍.財務會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究,2004;6
