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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商貿企業如何避稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】五糧液 關聯交易 消費稅 規避
一、五糧液與集團之間利益輸送的關聯交易
上世紀90年代，五糧液股份有限公司從五糧液集團剝離，并在1998年成功上市，之后四川省宜賓市國有資產經營有限公司成為其最大股東。但國資公司并未實際操控五糧液，而是授權并不持有上市公司股份的五糧液集團對其進行管理。此后，五糧液上市公司便通過與集團的巨大關聯交易來向其轉移巨額利潤。
二、關聯交易的具體表現：
（1）關聯采購。五糧液集團有5家下屬子集團公司，分別為普什集團、環球集團、麗彩集團、安吉物流、四川川橡集團。它們主要為五糧液提供瓶蓋、酒瓶、原材料、紙箱等酒類相關產品以及產品運輸，其中與上市公司交易金額最大的是普什集團，雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標供應協議》定價。在06至08年期間普什集團的凈資產收益率一直保持在50%以上。（2）關聯銷售。上市公司將銷售業務主要委托給五糧液集團進出口公司，只把少部分業務委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司，從而不可避免地將部分利潤輸送進五糧液集團進出口公司。
三、關聯銷售的消費稅歸避探析
(1)白酒銷售的轉讓定價。酒類生產企業為歸避消費稅，通常采用設立關聯銷售公司的方法。五糧液集團設立下屬進出口公司，主要負責高檔白酒的對內對外銷售，而對于交易價格雙方采取了協議定價的方式，以低價出售給進出口公司，再以高價出售，實現白酒銷售的轉讓定價。2008年8月的公開數據表明，當時52度五糧液500ml的批發價為438元，五糧液給進出口公司的供貨價是328元，差價空間高達110元(以上均為含稅價)。在2009年7月8日，五糧液與五糧液集團協商決定，共同出資設立“宜賓五糧液酒類銷售有限責任公司”，其中，五糧液股份持有銷售公司80%股份，集團公司持有20%。此后，五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續以轉讓定價的方式進行消費稅的歸避。
（2）包裝物單獨銷售。國家稅務總局國稅發〔1995〕192號文件規定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。因此，白酒的包裝物要并入銷售額繳納消費稅，從而擴大了消費稅的稅基。五糧液股份有限公司對此采取的舉措是，在五糧液集團設立下屬子集團公司，為其提供包裝物的銷售，將酒類產品與可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨立的銷售業務，避免將包裝物并入銷售額，從而達到規避消費稅的目的。
（3）設立外貿企業關聯方。稅法規定：有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托出口應稅消費品，適用出口免稅并退稅；有出口經營權的生產性企業自營出口或委托外貿企業出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量適用出口免稅但不退稅；一般商貿企業即除生產企業、外貿企業。
（4）外的其他企業，適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過關聯交易，借助集團下屬進出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等酒類產品，因進出口公司專業從事經營和各類商品及技術的進出口業務，是取得出口經營權的外貿企業，從而，由其購進應稅白酒等酒類產品直接出口，可以享受出口退（免）稅政策。最終，其關聯方五糧液有限公司在享受轉讓定價帶來的消費稅減少的同時，在出口環節也進行了消費稅的規避。
四、對反避稅的幾項建議
以上三種消費稅規避方式中，針對白酒通過關聯交易轉讓定價的現象，國家稅務總局在09年7月份出臺了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法》。辦法規定，酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關自行核定。
這項政策的出臺對酒類生產企業的消費稅歸避行為起到了一定的限制作用，但并沒有完全解決這個問題。目前稅務機關對關聯企業的管理仍然處于一種比較無力的狀態。對此，筆者提出以下幾點建議：
完善反避稅法律法規。《企業所得稅法實施條例》以及《稅收征管法實施細則》，對關聯行為的定義尚不準確完善。同時，中國稅收相關法律法規缺少對避稅行為的定義以及規制，以至于稅務機關在執行稅收任務的時候沒有健全的法律依據。而在立法方面的完善將有助于對避稅行為的認定與監管，減少避稅的機會和可能性。建立關聯各方交易關系及財務狀況及時準確地向稅務機關報送制度。在建立及時報送制度后，稅務機關能及時準確地了解關聯各方的交易情況，將有助于對非法避稅行為的及時監督并采取相應措施。加強納稅人權利義務意識，使納稅人充分行使稅收監督權，對關聯交易的非法避稅行為有權向稅務機關進行舉證。稅務機關應對有避稅嫌疑的關聯企業進行重點審計。各極稅務機關應保持高度的警惕性，及時發現并治理有避稅嫌疑的關聯企業。完善對關聯交易價格“合理調整”的定義。稅法相關法律規定稅務機關有權對關聯交易價格進行“合理調整”，但其合理的程度并未作出明文規定，這將增加稅務機關執行難度，因此需要對其進行作出進一步的完善。
參考文獻
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關鍵詞:稅收 管控 科技
一、土地使用稅實施案例
據報導，河北省邢臺地稅局在08年實施的“GPS衛星定位測量土地面積”工作，通過此項工作的實施，2009年該縣入庫了土地使用稅1734.5萬元，較去年同期增收286.5萬元，增長20％，創歷史最好水平。運用高科技征稅，在目前來講是一種實踐與探索，目前正處于初始階段。
“GPS”意為利用衛星導航進行測時和測距，以構成全球衛星定位系統，有人稱其為“天眼”，邢臺縣地稅局運用“GPS衛星定位系統”測量土地面積后，實現了3個改變：一是改變了納稅人因未勘測或原已勘測但未利用GPS勘測、提供土地面積數據不準確的問題，通過GPS來勘測土地稅不僅精確，而且無論企業應稅面積如何變動，稅務人員都能根據繪制底冊精確掌握。二是改變了該縣土地使用稅增長緩慢，瞞報、漏報應稅面積現象嚴重的問題。2008年使用該系統后，該局入庫土地使用稅1448萬元，較沒使用系統前2006年增收1383萬元，同比增長22倍；較去年同期增收286.5萬元，土地稅增長率居全市第一。三是改變了稅務稽查難度大，耗時長的問題。通過GPS系統繪制的征管底冊，該局可以針對特定時間、特定企業，隨時從電腦調出資料，實現“一分鐘”核對完畢，且數字清晰準確。
二、增值稅運用案例
就增值稅的發展而言，經歷了九十年代手工開具發票，進而發展到使用電腦票，同時進行網上申報。
增值稅申報就經歷了從單機版帶軟盤到國稅局申報，發展到使用航天金穗系統進行申報，并進行網上資料匯集與分析，進行行業比對，進而圈定目標企業，進行分析與約談，短短十多年時間發展如此神速，確實是一件了不得的事情。
(一)手工版申報階段
以一個月銷售1000萬元的商貿企業為例，取得增值稅票約300張左右，手工版發票申報時，稅務人員進行每份發票的書寫規范及真偽辨別，并加蓋“已抵扣”章，約用三個小時時間，因此，當時情況就是為了審核手工版發票，往往在稅務機關排隊一上午才能辦理完畢。因此，不僅稅務局人員在收納過程中很疲憊，企業人員也怨聲載道。
稅收監控：通過人工來監控，沒有采用先進手段，只能到企業現場來看，致使走得到的企業問題就會及時發現并修正；走不到的企業有可能造成稅收遺漏。
(二)單機版申報階段
仍以一個月銷售1000萬元的商貿企業為例，取得增值稅票約300張左右，手工版發票申報時，由企業財務人員進行發票的手工錄入，然后將數據進行軟盤拷貝，排隊進行導入稅務系統。審核沒問題后，并加蓋“已抵扣”章，用時約一個半小時。
稅收監控：通過部分電算化操作，較之手工階段有個較大提升，數據可以以電子形式進行數據庫的簡單分析。對企業稅負等監控起了一定作用。但企業報表仍不能與稅收報表聯合審查。
(三)航天金穗軟件使用
仍以一個月銷售1000萬元的商貿企業為例，取得增值稅票約300張左右，企業取得發票后，以電子掃描儀進行掃描，將發票進行自動解密，并辨別真偽。然后并入航天金穗系統，不需再手工錄入。到稅務機關辦理時，辦需拷貝數據或網上上傳，直接到銀行劃扣稅金。時間20分鐘。
稅收監控：所有數據統一采集到稅務局相關網站，企業財務報表亦上傳到網站，可以進行數據分析及與上年度比對，并能與地稅局系統進行數據比對，直接發現低稅負及運營異常企業，通過數據進行篩選，將例個企業劃入重點關注范圍，繼而進入分析，篩選及約談。真正通過數據做到了稅收監控管理。
三、科技干預，人工并行
案例：衡水國稅成功追繳5900多萬元跨境稅款
經過8個月的奮戰，3月20日，衡水市桃城區國稅局成功追繳了一筆巨額跨境轉讓股權所得稅，款額高達5922萬多元，這也是目前我省征收入庫的最大一筆非居民股權轉讓所得稅。
(1)公司轉讓引關注。2011年8月，衡水市桃城區國稅人員偶然得知，衡水凱德生物有限公司要被股東轉讓。據了解，凱德公司有兩個股東，一個是衡水東風化工有限公司，其企業所得稅登記在地稅局；另一個股東是2010年注資的華成國際有限公司，香港注冊，屬于未在境內設立機構場所的非居民企業。經調查發現，華成國際有限公司于2011年11月將凱德公司65.4%的股權，以1.34億美元的價格轉讓給法國一家公司，取得轉讓收益5.92多億元人民幣。
(2)桃城區國稅局在及時掌握股權轉讓價格、交易支付方式等確鑿信息后，得知凱德公司在2011年12月完成工商登記變更手續，隨即組織業務骨干前往講解涉稅政策，并要求出示股權轉讓協議。然而，華成國際有限公司方面派駐負責人以各種理由拒不提供資料。
(3)把住股權轉讓最后關卡。因為此次交易的轉讓方在香港，收購方在法國，雙方的資金交付不在境內進行，桃城區國稅局不可能在資金流動上監控。一旦完成稅務登記變更，華成公司會撤走所有高層管理人員，將會無從追繳稅款。就是呈報國家稅務總局啟動反避稅程序，追繳稅款的成本是不可估量的，更不知何時才能成功。國稅人員急中生智，決定從稅務登記變更入手，把住此次股權轉讓的最后關卡。
由于在技術無法控制對方，因此稅務人員進行機智應變，從多次溝通、人工變更上動腦筋，圓滿完成稅款追繳。
【關鍵詞】企業；稅收籌劃；問題
我國的市場經濟體系屬于法治經濟，每個企業都應該依法納稅，由于企業的稅款支付是企業資金的凈流出，不會給企業帶來任何利益。所以，如何在國家法律允許的范圍內，對企業的各種稅金進行合理籌劃，減少稅負，使企業的利益最大化，稅收籌劃成為現代企業財務管理的一項重要內容。
1、企業稅收籌劃的概念
稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在不違反或符合稅法的前提下，通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，使企業稅負減輕或延緩的一種有效的手段。稅收籌劃利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權益，從而提高企業效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權力。稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇。
2、企業稅收籌劃的意義
首先，稅收籌劃有利于促進企業依法納稅。由于企業稅收籌劃是在對稅法和稅收政策深刻理解和認識的基礎上進行的，這樣加強了企業的法律意識，提升了企業對國家各項法律、法規的遵從度。其次，稅收籌劃可以防止企業納稅人陷入稅法陷阱，維護企業的合法權益。在稅收法律關系中，稅法具有強制性、無償性和固定性的特征，稅收機關被賦予了一定的自由裁量權，所以企業應該認真研究國家的稅收政策，制定稅收籌劃，維護自身的經濟利益，捍衛企業應享有的權利。最后，企業進行稅收籌劃的最終目標就是減輕企業稅收負擔，降低稅收成本，實現企業價值最大化，從而提高企業的競爭力。在現代復雜多變的市場經濟環境下，稅收政策不斷更新，企業稅收籌劃以生產經營活動為基礎，充分落實國家各項稅收優惠政策，通過科學的稅收籌劃安排，實現降本增效，提高企業利潤。
3、企業稅收籌劃問題分析
稅務籌劃涉及籌資、投資、生產經營和收益分配等幾個過程。在這幾個過程中，企業通過合理巧妙地安排，以達到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現企業整體利益最大化。經過數十年的發展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經常是法律規定性的邊緣操作，所以在其實施過程中仍存在著很多問題。下面對目前我國稅收籌劃發展過程中存在的主要問題進行分析和總結。
3.1對企業稅收籌劃策略的認識上存在誤區
目前，稅收籌劃在我國沒有完全一致的概念，納稅人和稅務機關對稅收籌劃的理解不明確、不統一，甚至出現偏差。一方面，由于我國企業管理人員的自身素質和對稅收認識上有局限性，導致納稅人的稅收籌劃意識淡薄，對稅收籌劃的認識存在著偏差。因為稅收籌劃可以減少企業繳納的稅款，所以一些人認為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質上的區別，偷稅是一種違法的行為，一經發現就會受到相關部門處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內，企業進行的節稅計劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務機關對納稅人進行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導力度不夠。稅務機關單方面強調稅收收人最大化的目標實現，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進行偷稅，對國家的利益造成損害。所以，稅務機關對企業稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發展。
3.2我國稅收法制不夠完善
首先，我國稅收法制不完善，主要表現為我國稅收征管水平不高和稅務機構不健全，這些因素嚴重阻礙了稅收籌劃的發展。其次，我國頒布幫助企業合法節稅許多優惠政策，許多企業享受不足。一方面是由于資格認定手續比較多，認定手續及所要求提供的相關資料比較繁瑣，企業操作起來有一定的困難。另一方面，享受優惠的企業比例不高。許多符合享受條件的企業對優惠政策不了解，未及時辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，致使其錯過享受稅收優惠政策的機會。最后，國家偏重稅務機關權力的強化而忽視了納稅人本身的權利，納稅人往往難以發揮能動性，與征稅機關的良好互動關系也就難以形成。
3.3對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠
從目前我國企業的稅收籌劃活動來看，納稅人一般認為進行稅收籌劃時，過分強調減輕納稅負擔，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風險。稅收籌劃作為企業的一種經濟活動，本身是有風險的。企業稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復雜而又不斷變化、發展的政治、經濟和社會現實環境中，一旦出現失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗。同時，企業對稅收籌劃風險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實質，認為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規手段開展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業一定要加強對籌劃風險的重視并進行有效的風險控制。
3.4企業缺乏高素質的稅收籌劃專業人才
稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識和財務方面的知識，還要全面的了解企業籌資、經營以及投資活動，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國稅收籌劃專業人才處于短缺的狀態。一方面大多數企業財會人員沒有經過專門化、系統化的稅收籌劃知識訓練，而一些企業籌劃人員又缺乏財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等專業知識，導致企業統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面，部分企業管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關知識欠缺，不少企業甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業管理的運行機制中去。
4、企業稅收籌劃問題的應對措施
稅收籌劃是社會和經濟發展到一定階段的產物，同時，稅收籌劃的發展又促進了社會和經濟的進步。企業稅收籌劃對企業生存與發展至關重要。為了使我國的稅收籌劃健康、快速地發展，針對目前稅收籌劃的現狀和出現問題應給予重視。下面是本文分別從政府、稅務機關和企業兩方面提出一些解決問題的應對措施。
4.1政府、稅務機關方面
（1）稅務機關不僅要加強稅收籌劃政策引導和咨詢服務，優化我國稅收籌劃環境，幫助企業完成合法稅收籌劃，更要增強監管力度。
政府、稅務機關可以通過媒體、自己開展稅務培訓活動和社會輿論等方式加強對稅收籌劃的宣傳，鼓勵積極合法的籌劃行為，嚴懲消極違法偷逃稅行為，引導和規范企業的稅收籌劃行為。稅務機關根據企業的實際情況和具體需求，加強與納稅人的交流和溝通，提醒企業在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動能夠不斷適應新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業實現稅后利潤最大化。稅務機關應采取科學的方式，強化對企業稅收籌劃活動的監管。稅務機關完善稅務機構內部監管職能，通過設置專門的稅收籌劃監管指導部門，將籌劃管理與納稅服務、尊重納稅人權益和維護國家稅收利益相結合，防范任何非法節稅行為的出現。
（2）完善稅法，建立、健全相關法規，提高立法級次。
目前我國的稅收法律、法規和政策中，體現納稅人權利的內容較少，應將納稅人的具體權利包括稅收籌劃權予以法律的明確承認和保護。首先，應科學界定稅收籌劃相關問題。其次加強稅收籌劃專項法治建設。針對稅收籌劃工作，出臺相關政策措施，制訂具體的指導意見和實施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認定標準與依據，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質、構成要件及相關法律后果等內容，從而實現保護納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設立處罰條款，明確處罰責任；對那些偏離稅法價值取向、歪曲國家立法精神的籌劃行為應加以嚴格規制。國家的稅法和相關的法律、法規在保護納稅人合法籌劃的同時，應維護國家的稅收利益和社會整體利益。
4.2企業方面
（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業稅收籌劃的意識。
企業決策者和相關部門人員要準確理解籌劃稅收內涵，樹立稅收籌劃意識。企業在進行稅務籌劃時，要將其與“避稅”區別開來，在合理合法的基礎上，關注國家關于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規定，享受稅法的優惠。
（2）正視風險、動態防范和規避稅收籌劃風險。
首先，企業進行稅收籌劃，應當正視風險的客觀存在性。受國家政策的變動，國內外市場環境的變化和企業自身活動的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產生一定的風險。企業應該充分利用現代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關的各種信息，建立稅收法規庫，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時，要建立科學、快捷的預警系統，對稅收籌劃中存在的風險進行跟蹤和監控，對可能出現的各項問題進行全面的考慮。這樣，企業可以充分的認識稅收籌劃的風險，根據現行法規的變化，及時根據新法及時調整實施方案，盡量把各項影響稅負的風險降至最低，努力規避了稅收籌劃風險。
其次，企業應當權衡避稅收益與避稅風險，加強對稅法的學習和與稅務機關的溝通，盡量規避稅收籌劃風險。稅收籌劃的進行沒有統一的標準，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準確的掌握確定的界限。無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，稅收執法部門有一定的自由裁量權。企業的稅收籌劃需要經過稅務機關審批，如有過度的避稅措施極有可能被稅務機關認定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對這種情況，稅收籌劃者不僅要準確理解稅收政策，運用會計技術，而且要充分了解當地稅收征管的特點和具體要求，密切保持與稅務部門的聯系與溝通，建立良好的稅企關系，使稅收籌劃能得到當地稅收機關認可，進而規避風險。此外，企業依法納稅的信譽是一種無形資產，如果企業過度避稅，其納稅信譽將會受到損害，可能會進入稅務機關的“黑名單”，將會受到更多更嚴格的檢查和審批，也將增加企業的成本。
（3）注重企業稅收籌劃人才的培養，提高稅收籌劃人員業務素質。
現階段，企業稅收籌劃的實施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業采取多種方式加強對稅收籌劃人才的培養，實現人文素質和業務技能的雙向提高。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，具有很強的專業性和技能性，需要具有綜合能力的專業人員來設計和操作。一方面，企業應積極從外部吸收高素質的專業人員，充實到企業的稅收籌劃專業隊伍之中。另一方面，企業加強對內部稅收籌劃人員的培養，建立專業的稅收籌劃隊伍。企業通過定期或不定期地組織專業人員對稅收法規進行學習和深層次的研究，時刻關注稅收政策變化，準確的區分違法和合法的界限，掌握稅法中的優惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風險。
（4）稅收籌劃應遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時要把握其靈活性。
企業在設定稅收籌劃目標時，要統籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業的稅收籌劃方案應以遵守國家的稅收法律、法規和會計準則制度為前提。在企業享受有關稅收優惠的同時，也順應國家宏觀調控經濟的政策導向。企業進行稅收籌劃時要準確理解和全面把握稅收法律內涵，隨時關注國家法律、法規和經濟政策的變動，并依照新的法律法規及時調整自己的財稅管理方法，使企業的稅收籌劃行為合法合理。企業在制定納稅方案時，堅決制止違反稅收法律條款規定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現象，避免發生稅收籌劃風險，減少風險和惡意避稅的嫌疑，以免給企業帶來不必要的損失。
其次，企業要實現整體利益最大化，稅收籌劃應進行成本效益分析。一方面，企業進行稅收籌劃的目標不能僅定位于某一個或幾個稅種的稅負降低，而要綜合考慮多稅種的節稅數額，實現企業整體稅負降到最低。另一方面，企業要權衡稅收籌劃的成本和企業的整體收益。此外，企業在進行稅收籌劃時，不能只關注某一時期內納稅最少的那些方案，而應根據企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的方案。
再次，企業要建立、建全稅務管理制度。由于稅法執行政策性強，為了正確執行稅法規定，企業建立管理制度。標準化的操作規程和明確的內部控制執行手冊，來指導和規范具體稅收籌劃行為的實施，保證企業執行政策不走樣。同時，企業稅務管理體系中建立納稅評估機制，對每一項經濟合同要進行納稅評估，規避各種涉稅風險，有利于企業在合同執行過程中有效防范稅務風險和實現最優納稅方案，提高經濟效益。
5、總結
綜上所述，隨著我國的稅收征管水平的提高和稅法建設的不斷完善，為了實現經濟利益最大化，有效降低企業的整體稅收成本，企業進行稅收籌劃勢在必行。需要強調的是，企業要提高對稅收籌劃工作中存在問題的重視程度，積極采取有效的解決方法，使企業的稅收籌劃在合理合法的前提下，不僅使企業承擔最輕的稅負，而且使政府賦予稅法中的政策意圖得以實現，從而促進社會和企業的持續健康快速發展。
參考文獻
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關鍵詞：一般納稅人；小規模納稅人；稅負比較
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。目前已經成為中國最主要的稅種之一。在實際的經濟生活中，我國增值稅納稅人眾多，會計核算的水平差異較大。為了簡化增值稅的計算與征收，我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規模納稅人。一般納稅人根據稅法規定可以開具增值稅專用發票，進行進項稅的抵扣；而小規模納稅人采用簡易的計稅方法，一般只能開具普通發票，不能進行進項稅的抵扣。
一、兩類納稅人概念的劃分與應納稅額的說明
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全（不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額）不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。一般納稅人與小規模納稅人在應納稅額，征收管理和負擔稅率上都有很大的差別。這決定了兩類納稅人在面對相同金額的銷售時所要計算繳納的增值稅金額不同。
1.一般納稅人適用的計稅方法
一般納稅人銷售貨物或者提供勞務和應稅服務適用一般計稅來進行計算，其公式為：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
2.小規模納稅人適用的計稅方法
小規模納稅人銷售貨物或者提供勞務和應稅服務適用簡易計稅方法計稅。其公式為：
當期應納稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率
二、兩類納稅人針對同一實際問題的案例
現在我們以銷售例子進行計算證明，一般納稅人與小規模納稅人在面對同一銷售事項時的不同稅負及對利潤的影響。
1.進銷差價為50萬元時
假設某商貿企業一批貨物以不含稅價50萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。
一般納稅人的增值稅額計算如下：
當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元
當期進項稅額=當期進項額×適用稅率=50×17%=8.5萬元
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=17-8.5=8.5萬元
一般納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進貨成本=100-50=50萬元
小規模納稅人的增值稅額計算如下：
當期應納稅額=當期銷售額×征收率=100×3%=3萬元
小規模納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進貨成本=100-（50×1.17）=41.5萬元
2.進銷差價為25萬元時
假設某商貿企業一批貨物以不含稅價75萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。
一般納稅人的增值稅額計算如下：
當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元
當期進項稅額=當期進項額×適用稅率=75×17%=12.75萬元
當期應納稅額=當期銷項稅額--當期進項稅額=17-12.75=4.25萬元
一般納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進貨成本=100-75=25萬元
小規模納稅人的增值稅額計算如下：
當期應納稅額=當期銷售額×征收率=100×3%=3萬元
小規模納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進貨成本=100-（75×1.17）=12.25萬元
三、針對計算數據得出結論與分析
從上述計算中我們可以看出，由于不含稅的銷售價為100萬元，因此小規模納稅人的稅負不論進貨的成本為多少，其稅負固定由3%的征收率計算所得為3萬元；而一般納稅人的稅負則隨著進銷差價的逐漸減少而減少，這主要是因為進項稅額的增多，從而抵減了更多的銷項稅稅額。造成了應納稅額的減少。當納稅人的進銷差價為25萬元時，一般納稅人的利潤多于小規模納稅人的利潤為25-12.25=12.75萬元；當納稅人的進銷差價成倍增長為50萬元時，一般納稅人的利潤多于小規模納稅人為50-41.5=8.5萬元。我們可以看出，進銷差價增長了兩倍，但是一般納稅人的稅后利潤卻縮小了約1.5倍。這說明了一般納稅人的納稅優勢隨著進銷差價的增大而減少，并且這里面還存在一定的杠桿效應，成倍的縮小了一般納稅人的優勢。但是本文只分析了進銷差價逐步變大的情況，隨著進銷差價的減少會有不同的納稅結果，但在無差別平衡抵扣點，兩類納稅人稅收負擔會相同。增值稅的納稅人應根據自身的特點，進行選擇。
四、帶給我們的啟示
小規模納稅人的數量在納稅人中占有很大的比重，在實際的生活中大多數小規模納稅人都是小企業與個體工商戶，因此加強小規模納稅人的管理對于保證國家稅收具有重要的意義。
對于會計核算健全的小規模納稅人，并符合其他的條件的，可以向稅務機關申請不作為小規模納稅人。這也在啟示我們，對于企業選擇納稅人身份時，應該根據自身企業進銷差價的特點，隨著進銷的增大，一般納稅人的優勢逐漸減少，來進行選擇。
企業選擇合理的納稅方式，是因為稅收因素始終是影響企業凈利潤的重要因素，在法律允許的條件內，減少稅收支出。將更多的資金留在企業里，對于企業的后續發展，無論是購進固定資產升級生產水平還是進行其他投資，都是一股不能忽視的幫助力量。
企業同時也需要從其他方面來考慮，全方面的分析自身企業的情況。比如購進貨物時考慮根據貨物的性質，是否能取得增值稅專用發票，比如考慮與供應商的性質與關系，盡自己的所能去降低企業的進貨成本。又比如在小企業努力提高自己的會計核算質量去達到稅務機關的標準時去建立會計制度，聘請專業的財務人員，建立賬套，都是需要付出成本的。一般納稅人的納稅流程與納稅計算較為復雜，需要小企業為此投入更多的人力，財力和物力，這些都在無形中增加著納稅人的納稅成本。
總之，在選擇納稅身份時，由于一般納稅人不能更改為小規模納稅人，該選擇具有不可反悔性。因此在企業選擇時進行全方位多方面的考慮，是再謹慎也不為過的。
參考文獻：
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關鍵詞：國際；電子商務；稅收征管
電子商務發展迅猛不僅創造了新的消費需求與引發了新的投資熱潮，也加速了制造業與服務業轉型升級，正成為經濟發展新的原動力。電子商務市場也對傳統稅制產生了一定沖擊，給稅收征管帶來新的問題和挑戰，如何建立一種與傳統稅收征管相銜接又與國際接軌的新型征管模式已迫在眉睫。
一、國際上主要經濟體關于電子商務稅收政策
（一）美國。
美國的政策傾向于對電子商務免稅。1995年12月美國制定了與電子商務有關的稅收政策，并確定了電子商務稅收政策的基本原則。1998年10月，美國國會通過了《互聯網免稅法案》，其內容主要包括：（1）三年內避免對互聯網課征新稅。（2）三年內避免對電子商務多重課征或稅收歧視。（3）關于遠程銷售的稅收問題。此外，該法案還禁止對電子商務征收聯邦稅，指定互聯網為免關稅區等。2000年3月美國電子商務咨詢委員會通過《互聯網免稅法案》強調：即使征稅也要堅持稅收中性原則、不能阻礙電子商務的發展；征稅應符合美國與國際社會現行稅收制度不能開征新稅。
（二）歐盟。
歐盟的政策傾向于對電子商務征稅。1997年7月，歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務的宣言，主張官方應盡量減少不必要的限制幫助民間企業自主發展電子商務，以促進因特網業競爭和擴大因特網的商業應用。該文件初步闡明了歐盟為電子商務的發展創建“清晰與中性的稅收環境”的基本政策原則。2000年6月，歐盟委員會進一步規定：在2000年內出臺旨在消除電子商務國際間稅收障礙的指導方針。2001年12月，歐盟各國財長會議決定對歐盟以外地區的供應商通過互聯網向歐盟消費者銷售數字產品征收增值稅，稅率依歐盟各國現行增值稅稅率而定。根據歐盟有關決議，從2003年7月1日起，歐盟將對境外公司通過互聯網向歐盟15個成員國出售計算機軟件、游戲軟件等商品和提供網上下載音樂等服務征收增值稅。這作為國家與國家間第一次大范圍征繳電子商務稅收的行動，引起了國際上的廣泛關注。
（三）經濟合作與發展組織（OECD）。
OECD在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題。OECD于1997年在芬蘭討論了電子商務的稅收問題。在1998年渥太華會議和1999的巴黎會議上，OECD國家就電子商務稅收問題進一步達成共識并增加了五項條款：一是明確電子商務中消費稅的概念和稅收規范；二是在被消費的地方征收消費稅；三是確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權、避免雙重征稅；四是定義常設機構時，只有計算機設備的硬件構成常設機構；五是稅收范本適用于電子商務的跨國交易。這些條款在國際上得到了廣泛認可。2014年，OECD在稅收措施報告并提出，一方面要確保歸屬于經濟活動承擔地的稅收，另一方面要確保國家對在線向消費者銷售產品的行為有效征稅。
（四）印度。
印度政府先后頒發了一系列促進電子商務發展的政策，并于1998年全面修改并制定了相關法律。由于電子商務引發的稅收問題日漸突出，從保護本國利益的角度出發，印度政府于1999年4月了一項關于電子商務稅收的規定，對在境外使用計算機系統，但款項由印度公司向美國公司支付的，均被視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。印度對電子商務征收預提稅，在稅種的選擇上基本采取拓展現行稅制的做法，將電子商務納入現行稅制的征稅范圍，并未開征新稅，符合國際稅收的中性原則。在稅收管轄權上，印度不同意發達國家強調的居民稅收管轄權，希望通過堅持以“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權。
二、各國稅收政策和征管差異分析
（一）基于自身政治經濟利益考量。
美國在經濟、計算機、網絡技術、通信技術、軟件技術等方面一直處于絕對領先地位，互聯網干線的主要供應商集中在美國；全球互聯網用戶近60%在美國；95.4%的互聯網主機業務分布在發達國家，其中美國、加拿大占64%。網絡經濟和電子商務的發展過程就是互聯網巨頭大發展、大擴張、賺取高額利潤的過程。美國竭力主張對電子商務免稅，電子商務稅收框架以不阻礙電子商務的成長為目標體現了美國的全球經濟戰略，可進一步加速本國電子商務的發展使其始終占據這一領域的絕對優勢；美國提出的免征數字化產品關稅將使美國企業輕松越過關稅壁壘，通過網絡更多、更容易地進入別國市場。歐盟主張保留對電子商務的征稅權，并把互聯網經營活動看作新的稅源，是基于對自身經濟利益的考慮。歐盟在電子商務的發展上稍遜于美國，其政策傾向主要是擔心免稅會影響各個成員國的財政收入。歐盟認為如果為了促進電子商務放棄對互聯網經營征稅權將導致其財政上稅源流失和稅款損失，實際上就是將電子商務帶來的好處拱手讓給美國。發展中國家面對電子商務問題的不確定，主要是因為多數發展中國家電子商務發展不夠迅速。一些已開展電子商務的發展中國家，一方面顧及開征電子商務稅會阻礙電子商務的推廣發展。另一方面又擔憂如果不對電子商務征稅，電子商務的發展將造成本國經濟利益的損失。因此，在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持較為謹慎態度在所難免。
（二）基于財政和稅收利益考量。
發達國家多以所得稅為主體稅種，發展中國家多以流轉稅為主體稅種。所得稅不易產生稅負轉嫁，其課征對象是人而不是物。這使得電子商務征稅與否對各國稅收產生的影響存在較大差異。美國免征電子商務流轉稅對聯邦政府財政收入影響甚微。以流轉稅為主體的發展中國家，隨著電子商務的日趨興起和傳統產業的加速融合，電子商務交易量逐步擴大，如果對電子商務采取免稅政策，將會導致稅款的大量流失，進而影響財政收入總量。由此，電子商務對以所得稅為主的發達國家影響小，而對以流轉稅為主的發展中國家影響較大。不同經濟發展水平國家對電子商務在稅收管轄權方面也有分歧。目前西方發達國家的技術和經濟水平普遍高于發展中國家，發展中國家擔心無論電子商務征稅與否，電子商務將使產品和網絡服務可暢通無阻地進出各國、占領發展中國家的市場，擠跨發展中國家的同類產業。發展中國家也不同意發達國家的居民管轄權的觀點，因為發達國家的公民擁有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外獲取大量的投資收益和經營所得，發達國家強調居民稅收管轄權而非屬地管轄權優先原則會使作為網絡輸入國的發展中國家稅收大量流失，進而減少其財政收入。
（三）基于科技發展水平的考量。
在各種形式的電子商務活動中，數字化信息產品如書籍、音樂、視頻、電影和軟件等交易是最難以掌握和控制的。在傳統交易模式下上述產品均以實物形式進行交易，征稅對象明確、稅款容易征收；但在網絡交易模式下，這些產品以數字文件的形式通過虛擬網絡等傳輸，商家和消費者可以隨意下載、復制、打印或者保存，這不利于稅收征管和稅款征收。發達國家在數字產品出口方面占據絕對的優勢，而發展中國家在這方面更多的是開展進口業務而非從事出口業務，發展中國家和地區，如新加坡、墨西哥等，對數字化產品一般都征收較高的關稅。
三、以問題導向設計我國電子商務稅收征管原則
（一）電子商務征對稅收帶來的問題與挑戰。
一是電子商務對稅收制度的沖擊。電子商務表現出的革命性對現行稅收制度的激烈挑戰，形成了新的稅收漏洞，對于電子商務是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經成為我國目前制定相關政策的一個難題；二是電子商務對稅收稽征管理的沖擊。互聯網的出現，網上無形的商品交易的產生，對網上零售商進行征稅的難度遠遠超過對有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無形化的同時，納稅人也正向無形化方向發展。現在稅務機構征稅的依據在于能實實在在確定納稅對象，隨著互聯網上電子貨幣和密碼技術的發展，納稅對象的確認將越來越難，并且互聯網的運用使逃稅與避稅更加可行；三是電子商務對國際稅收的沖擊：原有的所得來源地確認標準不再適用、課稅對象的性質變得模糊不清、貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度、電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件、國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇。
（二）我國電子商務征稅應遵循的原則。
一是稅收公平原則。電子商務作為一種新興的貿易方并沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統貿易應該適用相同的稅法，其主體應承擔相同的稅收負擔；二是稅收中性原則。該原則的實際意義是稅收不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。就世界范圍而言，已初步形成對電子商務征稅的基本共識。2014年歐洲法院在裁決芬蘭國稅局提交的電子書銷售與有形圖書一樣適用增值稅低稅率時提出：根據財稅中性的原則，處于競爭關系的相似貨物或者服務不應由于《歐盟增值稅指令》而受到增值稅納稅的差別對待。因此，我國也應采用和遵循這一原則；三是稅收效率原則。電子商務稅收政策應以我國現有的網絡技術和征管水平為前提，確保稅收政策能被準確執行，易于稅務機關實際征管和稽查，也易于納稅人理解并執行，力求將納稅人利用電子商務進行逃稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收征收成本，提高稅收效率；四是財政收入原則。我國經濟發展和社會事業進步需要稅收的大力支持，即稅收制度的建立和變革必須有利于保證國家的財政收入。電子商務稅收制度的建立和發展必須遵循財政收入原則與我國的整體稅收制度相協調和配合；五是維護國家原則。我國電子商務的發展不可能照搬發達國家的模式，而應該在借鑒其他國家電子商務發展成功經驗的同時，結合我國實際探索適合我國國情的電子商務發展模式。網絡商務的稅收方案既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家和保護國家利益。
四、完善我國電子商務的稅收政策的建議
（一）明確對電子商務征稅并完善現行稅法和相關法律。
我國對電子商務征稅具有必然性。依據現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和“營改增”政策規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，應當依法繳納增值稅。2015年1月，國務院公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》規定網上交易有納稅義務，加強電子商務稅收征管與支持互聯網經濟發展并不矛盾。加快推進增值稅立法以明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等，構建電子商務稅收法律支撐平臺。鑒于目前我國對電子發票尚不認可，這與無紙化的電子商務不相適應，應制定《電子發票管理辦法》等相關的規章制度，對電子票據的法律地位加以確認，并對《征管法》和稅收實體法涉及的內容進行修改和完善，保證電子商務的順利進行和發展。對電子商務認證支付有關法律和制度進行完善，明確電子認證中心（CA）應有義務服務于國家稅收。對我國現有增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種進行補充和完善有關電子商務的條款，為網絡交易稅款征收提供法律準備。
（二）重新定義常設機構。
“常設機構”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯系來確定征稅依據的，堅持居民管轄權與地域管轄權并重必須對電子商務化的“常設機構”加以重新定義。企業通過建立由軟件和大量信息構成的網站來開展電子商務，無形的網站本身不能構成常設機構，但網站的物理依托對服務器是有形的、相對固定的，企業對其擁有處置權，如果它不被經常變換地點，就構成了“固定的營業場所”，從而完全具備了構成常設機構的物理條件。因此，我國現行《中華人民共和國企業所得稅法》應對常設機構的認定標準加以修正，明確規定：如果企業通過服務器達成了實質性的交易，那么該服務器應被看成是常設機構，對它取得的營業利潤征收所得稅，但只通過服務器進行輔活動的除外。
（三）建立完善專門的網絡商貿交易稅務登記和申報制度。
各級稅務機關要加強動態稅務管理，對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，分類掌握企業對企業（B2B）、企業對個人（B2C）、個人對個人（C2C）等不同主體的詳細資料，擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。稅務機關要嚴格審核納稅人有關資料，積極與銀行、網絡技術部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監控更加有力。從事電子商務的企業或個人進行申報時，主動申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網絡服務商出具有效證明以保證資料的真實性。上網企業通過網絡提供的勞務、服務及產品銷售業務單獨建賬核算，以便稅務機關核定其申報收入是否屬實。網絡交易應制定一檔優惠稅率、實行單獨核算征收的前提是上網企業必須將通過網絡提供的服務、勞務及產品銷售等業務單獨核算。稅務部門要借助計算機網絡技術開發電子稅收系統、設計有追蹤統計功能的征稅軟件，在網絡交易進行時自動按交易類別和金額計稅以適應網絡交易的征稅要求。
（四）使用數字化發票。
隨著電子商務的發展，無紙化程度越來越高，為加強對電子商務交易的稅收征管，在推廣增值稅發票升級版的基礎上，應考慮使用數字化發票，逐步建立起稅收監督支付體系。每次通過電子商務達成交易后，必須開具發票，并將開具的發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證，按統一規則編制稅號，以便于稅收征管。把電子商務稅收監管支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的重要手段，有針對性地制定相應的稅收征管措施。稅務網要同金融系統聯網，通過納稅識別號和其關聯的銀行結算帳號建立關聯，即時監控納稅人的資金動態，掌握交易資金流向。
（五）加強國際協作。
國際互連網貿易使得國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需緊密合作以形成廣泛的稅收協定網。當前在電子商務國際立法進程中，已呈現國際立法先于各國國內立法且歐美等國居主導地位的趨勢。我國政府應積極參與有關國際電子商務國際稅收規則的擬訂工作，對電子商務所涉及的國際稅收問題通過加強國際間的合作予以解決。應盡快對國際稅收協定文本內容進行補充和完善，增強其在網絡交易條件下的可適用性，達到協調一致的目標。同時加強稅務情報交換工作，尤其是注意納稅人在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止納稅人利用國際互聯網貿易和避稅地進行避稅：還要加強同海外銀行的合作，以稅收協定的形式規定海外銀行的有關義務。
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關鍵詞：電子商務稅收流失稅收原則常設機構稅收征管體系
一、電子商務環境下的稅收流失問題不容忽視
隨著電子商務的發展和日趨成熟，越來越多的企業搬到網上經營，其結果是一方面帶來傳統貿易方式的交易數量的減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網上貿易的“征稅盲區域”，網上貿易的稅收流失問題十分嚴重。
1、征管失控，稅收流失嚴重。網上貿易發展迅速、越來越多的企業(尤其是跨國公司)搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束企業的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。據國家稅務總局的保守估計，1998年網上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。
2、稽查難度加大。傳統的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。企業如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。
3、互聯網為納稅人避稅提供了高科技手段。互聯網的全球性不僅為企業經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業避稅的溫床，建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。
4、導致稅務處理的混亂。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。網上交易發生在虛擬的、數字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當困難。
5、容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。然而，Inter網貿易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰。
首先，Inter網貿易的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發生了爭議。
其次，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也顯得形同虛設。
6、國際互聯網上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯網潛力最大的領域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內交易相當的程度，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網上交易的發展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地區開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務機關不對納稅人的銀行的帳目進行經常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監督機制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變為設在他國的聯機銀行，這種監督制約機制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現實。
網上貿易的飛速發展對傳統稅收征管提出的挑戰是嚴峻的，但并不可怕，只要我們認真對待，從容應戰，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網上貿易只是呈現雛形，加緊采取措施和對策還來得及。
二、我國在電子商務環境下的稅收原則
1、稅收中性原則
稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發生在經濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。
從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網絡經濟(電子商務)的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發展的現實情況來看，我國的電腦擁有率和上網率按人口平均在全球是較低的，信息產業仍處于起步階段，網址資源甚少，基本上屬于幼稚產業，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發展的初期階段應給予政策優惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務的發展及產業利潤率的高低調節稅率，進而調節稅收收入。
就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告，認為稅收中性是指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認為應該努力使現行的稅種特別是使增值稅適應電子商務的發展，而不是開征新的稅種。
2、財政收入原則
19世紀下半葉，德國社會政策學派的代表人物瓦格納在繼承和發展斯密關于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。
就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3、盡量利用既有稅收規定原則
美國在其財政部文件中認為，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的對電子商務的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關于中性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務征稅的規則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務障礙”的圓桌會議上，與會者一致認可稅收中性原則和運用既有稅收規定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學和中國社會科學院財貿所財政金融專交流時也強調指出，網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策。國外的經濟學家的這些看法及國際機構的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務稅收政策的發展趨勢，對我國制定電子商務的稅收政策有著現實的指導意義，這就是電子商務課稅要盡可能運用既有的稅收規定。比如，中國香港稅務局就沒有出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內特別加入電子貿易一欄，要求公司申報電子貿易資料。
4、堅持國家稅收原則
我國目前還處于發展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況還將持續一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務的發展不可能照搬發達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發展成功經驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發展模式。在制定網絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家和保護國家利益。比如，對于在中國從事網上銷售的外國公司，均應要求其在中國注冊，中國消費者購買其產品或服務的付款將匯入其在中國財務的賬戶，并以此為依據征收其銷售增值稅。再如，為了加強對征稅的監督，可以考慮對每一個進行網上銷售的國內外公司的服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對網上銷售的實時、有效監控，確保國家稅收的征稽。
三、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策
1、把握電子商務環境下常設機構原則的適應性
回顧常設機構概念發展的歷史，可以發現，常設機構實際上是一個開放的概念。隨著社會經濟生活的變化，常設機構概念的內容也日漸豐富。網絡技術的進步使得電子商務活動成為現實,全球范圍內的電子商務活動方興未艾，各國在電子商務活動中的財政利益的沖突也就產生了。因此，如何再次將常設機構原則適用于電子商務活動領域，必然成為各國納稅人、政府及有關國際組織關心的焦點之一。
傳統商務是在傳統的物理空間進行的，電子商務則不然，它創造了一個完全不同的時空環境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設機構的概念或判斷標準在電子商務中還適用嗎？眾所周知，企業要開展電子商務，首先必須建立自己的網站,網站是由軟件和大量的信息構成的，軟件和信息是無形的，所以網站本身不能構成常設機構。但網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站/服務器，并通過該網站/服務器從事與其核心業務工作有關的活動，而非準備性、輔的活動，那么該網站/服務器就應該被看作是常設機構，對它取得的營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。
2、建立符合電子商務要求的稅收征管體系
網絡貿易的出現與發展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現有征管能力和效率，避免在電子商務環境下的稅源流失，就必須建立與電子商務發展相適應的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：
一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。
二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網上交易時是匿名的，對于稅務也不構成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯網交易了什么。
三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。
四是從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。
3、加強稅收征管的電子化建設
對電子商務征稅離不開稅收征管的電子化建設。稅收電子化是稅收征管的基礎,是強化征管的手段。近年來，各級稅務部門適應市場經濟發展的需要，高度重視稅收電子化建設，取得了可喜的進步，但是與西方發達國家相比差距仍然很大。
關鍵詞：營改增 外貿企業 影響
一、引言
“營改增”是將企業應稅稅種由營業稅改成增值稅。“營改增”自2013年8月1日開始，在全國普遍開始運行。過去我國對產品和勞務分別征收營業稅和增值稅，但兩稅并征會引起嚴重的重復征稅現象，而增值稅僅針對產品或服務增值部分納稅，因此“營改增”可以避免企業重復納稅情況。
二、“營改增”后外貿企業面臨的問題
在“營改增”實際推行過程中，一些中小型企業卻出現稅負增加的情況。“營改增”對于出口企業的影響也是十分大的。由于船務公司給貨運公司增加稅點，將稅負的負擔轉嫁給了貨運公司，貨運公司就把增加的稅負成本轉嫁給出口企業，各地船公司借“營改增”趁機上漲運費的漲聲一片，出口企業的成本壓力增大。
由于“營改增”減低稅負的前提是將銷售稅額與進項稅額進行抵減，但是部分企業由于生產周期、成本結構等原因，進項稅額較小，試點范圍地區執行政策不統一、不明確，并且在有些試點地區難以取得增值稅專用發票，另外還有一些中小企業的供應商規模較小，無法開具增值稅發票，這些情況都會造成企業稅負增加。外貿出口公司正在考慮由國外買家指定運貨的航運企業，運費由國外買家承擔，將免受“營改增”沖擊。但是轉嫁國外客戶有一定難度，很可能會使客戶流失。在營改增政策實施過程中，大部分外貿出口企業都面臨著這樣的困惑。而且至今各地未有明確的物流企業的稅收政策。
外貿公司出口業務離不開物流活動，由于物流行業既有交通運輸業務又有輔助業務，稅負率的不同會造成企業為合理避稅調整費用項目，也不利于稅務部門的征管，給外貿公司也帶來結算費用不明確的困惑。
自從實行“營改增”以來，外貿企業出口費用因為稅率的改變都增加很多，負擔都十分嚴重。受國際上金融危機的影響，出口企業發展形勢也不容樂觀。國內各項費用成本的加大，特別是勞動力費用的增大幅度一直攀升，而且勞動密集型企業招工難問題也一直困擾著外貿出口企業，而且人民幣匯率在不斷波動，人民幣貶值趨勢還在繼續，這也是外貿企業十分擔憂的問題。目前國內國際市場環境都不是很好，出口成本一直在不斷增加，如果“營改增”反而使出口企業的出口費用再提高，那無疑是雪上加霜。
三、外貿企業應該認真研究“營改增”政策，采取措施積極應對
對于現在惡劣經濟環境下的外貿出口企業真是舉步維艱，“營改增”使外貿企業最終成為稅款承擔者，出口費用直接增加6.83%左右。為外貿企業的服務單位變成了增值稅納稅人，開具的運輸費用、費用發票都變成了增值稅發票，出口企業的這部分進項稅款是否可以申報退稅就成為了外貿企業急需了解的問題。
如果根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第二條第三款“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。”所以外貿企業出口環節應該是免稅的。根據國家的出口退稅政策，出口產品予以退還境內環節的增值稅，以達到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，所以我們認為出口貨物勞務上交的增值稅款也應該予以退稅。“營改增”后出口企業會收到相關貨運、報關、檢驗等部門開具的增值稅發票，但是由于退稅申報辦法的限制，外貿企業的“先征后退”出口退稅辦法，出口退稅申報是單票對應制，依據貨物的采購的增值稅發票，一一對應，一票對應一張或多張增值稅發票，勢必要求開具的相關費用的發票應該一一對應出口報關單的貨物，這樣對于發票開具企業是一個很難解決的難題，具體業務很難票票結算，并且實際操作起來相當復雜，如果不能及時采取措施解決這個問題的話，那出口企業也很難享受“營改增”后的進項稅款申報退稅的政策。
“營改增”后增值稅發票退稅的可操作性有多少呢？我是這樣認為的：出口退稅的貨物采購退稅是依據貨物的采購的增值稅發票，一一對應，一票對應一張或多張增值稅發票，稅務、外貿企業均熟悉這一操作規則。“營改增”后增值稅發票也可以參照這一規則運作。因為外貿企業的出口都以一票關單對應一票貨物，會發生相應的一票貨物的報關費、貨物費、貨物運輸費，財務核算上，無論是貨物、費用等也是根據一票對一票核算，出口退稅申報更是一票對一票，因此“營改增”后增值稅發票退稅，可把一張關單對應的采購貨物金額、發生的采購勞務金額一起退稅，稅務機關、外貿企業操作均比較方便，也方便稅務機關審核，稅務機關可以設置相應的公式，根據出口貨物運輸的標準費用審核企業申報數據的真實性，核查是否有騙稅行為。
出口退稅，退稅退的部分是境內采購的貨物、勞務所發生的增值稅，國家的出口退稅政策，是鼓勵出口制定的，退還境內環節的增值稅，以達到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，這也是世界范圍內通行的貿易政策。增值稅屬于流轉稅，流通環節不承擔稅負，所有稅負由最終消費者承擔，這也是流轉稅的價值所在。外貿企業也就是一般的商貿企業作為流通環節的重要一環，其本身不進行生產加工，利潤的來源是通過貨物的流轉買賣、信息的交換產生的。因此一般來說外貿企業、商貿企業不會是流轉稅的最終承擔者。外貿企業的貨物的最終消費者為境外的客戶，甚至是境外的實際消費者。所以，出口商品成本負擔的增值稅稅款都應該得到退稅。
“營改增”后的增值稅發票符合退稅規定。“營改增”后的增值稅發票，屬于外貿企業購買的境內企業的增值稅勞務。一般理解出口退稅，退的境內的采購貨物的增值稅，但新出臺的財稅[2012]39號的第二條第二款，“不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。”這也可以理解為境內采購的貨物、勞務相應的進項稅額予以退稅。若境內采購的勞務，也就是“營改增”后的增值稅發票不予退稅，從整個流轉稅的鏈條就在外貿企業這里斷裂，也就是外貿企業成為“營改增”后增值稅的最終消費者，但這不符合稅務制度規定的實際本質。
我們也希望國家稅制改革研究小組，能深入了解各行業的現行稅負情況，根據實際情況確定一個適合營改增企業的稅率，并且真正體現增值稅對于產品或者勞務增值部分的征稅。目前，對于外貿企業影響最大的是物流企業轉嫁增值稅的問題。物流企業普遍反映交通運輸稅率上調過高，企業稅負大幅增加，據測算平均增長120%左右。之前，中國物流與采購聯合會了一份《關于“物流國九條”政策落實情況的調查報告》。認為應該明確設立“物流輔助服務”統一稅目，使得物流相關各個環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需求。由于現在執行運輸企業11%稅率、貨代企業6%稅率，這部分增加的稅負都會被變相的加至外貿企業的出口費用里，如果外貿企業有國內銷售業務，那么這部分進項稅款還可以得到抵扣，如果只是純粹的出口業務，那這部分進項稅款也只能留抵，但是費用卻增加了，出口成本增大，造成出口利潤率下降。所以我個人建議最好外貿公司改變一下經營模式，做一部分內銷業務，降低費用增加造成的損失。我個人建議國家稅務管理總局應該研究分析一下，實行“營改增”后，對于用于外貿出口企業出口貨物的相關勞務給予增值稅零稅率或者免稅的優惠政策，這樣就可以充分體現外貿企業出口免稅的國家鼓勵政策，提高外貿企業在國際市場的競爭力。
為規避船公司收取的6.83%的稅點，外貿企業應該根據實際經營情況及時改變出口貿易交易方式，對于日本航線可以退海運費的盡量做CIF價格出口，按離岸價進行的交易，抵扣部分由于增加稅點給外貿企業帶來的成本損失。由于各船運公司執行的稅率也不一致，所以外貿公司應該根據企業出口情況與各物流公司協商，爭取最優惠的價格，降低出口費用。
三、結束語
“營改增”是大勢所趨，也是我國稅制改革的重要舉措。“營改增”能增強稅收法制觀念，促進經濟結構優化，使納稅逐漸變成一種公民的主動行為，建立健全稅收法律制度，讓稅收受到法律高度的保護，所以我們支持“營改增”的實行。隨著時間的推移，“營改增”的益處會越來越明顯，結構性減稅的優勢也越來越明顯，“營改增”使納稅的鏈條完整了，有利于國家的宏觀調控，也推動了中央與地方財稅的改革。我們希望國家盡快出臺“營改增”企業實施細則，調節好“營改增”實行的稅負增加的問題，“營改增”一定會在全面實行中促進企業的發展，并且逐漸與國際接軌，越來越正規和規范，外貿企業也會盡快擺脫目前的困境。
參考文獻：
一、稅務籌劃在房地產企業中的具體應用
（一）準備階段的稅務籌劃
（1）選擇恰當的組織形式以及結構。個人獨資、合伙制以及公司制是目前房地產企業的基本組織形式。根據我國稅法規定，前兩者可以免交企業所得稅。而公司制則需要同時繳納企業所得稅和個人所得稅，同時，稅務機關還要對股東的股息紅利征收20%的稅。盡管從繳稅方面考慮，前兩個組織形式對促進企業的發展更為有利，但是，在財務管理以及公司治理方面卻也是各有利弊。因此，企業在選擇組織形式時要根據自身的戰略發展需求進行合理選擇。企業的組織結構主要包括子公司和分支結構。分支機構不具備法人資格，其相關稅額由總部統一繳納，總部可以利用分支機構的虧損抵扣部分盈利所得，從而實現降低納稅額的目的，但是，總公司卻是要為分支機構承擔部分連帶責任。子公司擁有獨立的法人資格，其在稅款上需要自行繳納。總公司無法借其實現納稅額降低，但亦不需要承擔過多的連帶責任。所以，在選擇組織結構時，需要根據實際的運營情況以及產業關聯等因素慎重選擇。
（2）選擇合理的籌資方式。通常情況下，房地產開發企業都具有經營周期長、資金需求大等特征。這些特征使得企業的融資難度加大。目前，房地產企業的融資方式主要包括：銀行信貸、吸引外資、資本市場融資等。其中，最主要的兩種融資方式有權益融資和債務融資。前者無需償還，但是，要分給投資者股利，相對籌資成本偏高；負債籌資雖然籌資成本低，但是，需要向投資者支付大量利息，但利息可以用來抵稅，不過容易引發企業資本結構或者財務管理等方面的風險。另外，融資租賃也不失為一個好的融資方式，其能夠有效降低企業的資金周轉壓力，并且，還能使得該方式下購買的固定資產用于“雙重抵稅”。因此，房地產企業在選擇籌資方式時，應根據自身當前的經營狀況以及未來發展需求等進行全面考慮。
（3）選擇適當的建設項目。建設項目的選擇，主要從地址以及規模兩方面進行考慮。目前，在我國的土地增值稅法中明確規定：當納稅人建造商品房出售時，其增值額尚未超過扣除項目金額20%時，并不征收納稅人的土地增值稅。這一優惠政策，為房地產企業的商品房單位面積價格制定提供了重要的參考依據，并為稅務籌劃人員提供了廣闊的稅務籌劃空間。
（二）項目建設階段的企業稅務籌劃
（1）選擇合理的建設方式。對于房地產企業而言，房地產項目的建設方式可選性較強，例如：代建方式以及合作開發等。選擇合作開發模式時，如果是甲方出資，乙方出地，項目建成之后，雙方按照之前的約定分配房產，土地增值稅暫免征收。同時，對于以不定產投資入股的一方，稅法規定其亦是需要與合作者共同承擔投資風險，但其在轉讓股權時，不需要繳納營業稅。選擇代建方式時，代建方向客戶收取一定的代建費，由于房地產權屬并沒有發生轉移，所以，其無需繳納土地增值稅。
（2）成本費用以及利息的合理扣除。對于房地產企業來說，其應該充分借助“利息費用可以資本化計入成本費用”的稅收優惠政策，最大程度地將負債籌資中產生的利息算入到抵稅額中。稅法中對房地產企業的成本費用已經做出了明確的規定，例如：固定資產或者無形資產在計提折舊或者攤銷過程中產生的成本費用可以進行全額扣除等。像“業務招待費”等限額扣除的成本費用，企業應盡可能將其控制在限額范圍內。像“廣告費”之類的在限額扣除之外的部分可以遞延扣除的成本費用，房地產企業應根據自身的實際經營需求合理安排其活動費用使用量。像“罰金”等無法進行稅收抵扣的成本費用，房地產企業需要盡力避免引發罰金繳納行為的事件發生。
（三）銷售階段企業的稅務籌劃
（1）確定最優的銷售價格。房地產銷售價格直接關系到房地產企業的利潤獲取量，但是，在稅收等因素的影響下，并不是價格定得越高，企業的獲利越大。從稅收繳納方面來看，房地產企業進行銷售價格確定時，要將土地增值稅的征收條件作為重要的價格制定參考依據。表1為我國土地增值稅四級超率累進稅率表。
（2）企業銷售收入的稅務籌劃。按照企業的利益最大化原則，在企業銷售收入的確定上可以進行如下幾種稅務籌劃：一是組建單獨的銷售公司，對“收入”進行有效分解。成立的銷售公司可以借助轉銷或者代銷等方式對收入進行分解。其中，代銷過程中，房地產企業向代銷公司支付的代銷費用可以作為成本費用，并作為企業的土地增值稅抵扣項。而代銷公司的代銷收入亦是可以作為企業所得稅的抵扣項，從而達到合法降低企業納稅額的目標。轉銷過程中，房地產商的銷售價格可以在政策允許的情況下盡量壓低，從而降低土地增值額，進而達到節稅的目標。二是分簽合同，達到分解“收入”的效果。盡管精裝房的裝修費用可以作為稅前扣除的成本費用，但是，大幅度增加的銷售價格同樣會使企業的增值稅大幅度增加。在這一情況下，房地產開放企業可以采取轉包“裝修項目”或者自設裝修公司的方法，達到降低應稅收入的目標。同時，還可以借助“差額方式”達到降低營業稅負擔的目標。三是借助促銷方式，分解“收入”。類似于“價格折扣”的促銷方式，能夠為企業實現應稅收入降低的目標，進而促進稅負降低。但是，這類方法在執行過程中，要嚴格遵照相關稅法規定，否則，很可能引發企業稅務籌劃風險。
（四）保有階段企業的稅務籌劃 當房地產企業的庫存出現大量積壓時，很多房地產公司都會選擇租賃方式來加大企業的經營效益，進而減輕因產品積壓而引發的資金壓力。借助科學的稅務籌劃在很多時候能將這一行為產生的利益最大化。
（1）選擇合理的出租方式。稅法規定，房地產企業因存量房出租而獲取的資金也是需要繳納各類稅款的，例如營業稅、房產稅以及企業所得稅等。這同樣增加了房地產企業的稅收負擔。但是，如果房地產企業將原先的“出租”改成經營“投資”，則僅需要繳納一定的企業所得稅，如此，企業的稅負壓力將大幅度降低。
（2）選擇適當的會計政策。在投資性房地產的會計處理方面，會計準則中的處理方法主要有：成本法，該方法對企業的歷史成本進行計量，在規定的年限內可做計提折舊處理。權益法則是采取公允價值計量，公允價值變動損益是由公允價值變動決定的，不進行計提折舊。相對于權益法，成本法更適合房地產企業，因為，其可以將資產的折舊費用作為稅前抵扣額，從而有效降低房地產企業的稅負。
二、房地產企業在不同階段稅務籌劃的風險對策
（一）準備階段 房地產企業在準備階段主要涉及到組織形式的選擇以及融資方式的確定等工作。相對來講，稅收征管部門在房地產企業分公司的監管力度上還是要弱于對子公司的監管，同時，分支機構一旦出現虧損，出現的虧損額也是可以用來進行母公司利潤抵消的。所以，房地產企業在決定是設立分公司還是子公司時，要對企業自身的盈利能力進行科學、合理的預測分析；房地產企業獲取土地的方式主要有并購和直接購買。如果是直接購買，企業則必須繳納一定的契稅，但是，采取并購方式則因未發生土地轉移而不用進行契稅繳納，這樣便可以為企業節省大量的稅款。目前，國內多數的房地產公司都是按照 “先買地，再創建項目公司” 的傳統流程進行房地產開發的，如此，便會因為出現了土地權屬轉移而使房地產企業增加大量的契稅負擔。所以，房地產企業應該在“土地出讓合同”中明確指出：子公司擁有所有的權利，并承擔全部責任。同時，把子公司的名字填寫到土地財政票據抬頭處，并用其名義進行土地使用證辦理，如此便不會產生與“票據不合規”相關的風險；多數情況下，銀行貸款都是房地產企業融資的主要來源，在銀行貸款政策日益“苛刻”的情況下，企業的貸款難度顯著增加。所以，更多的企業將融資的關注重點轉向了非金融機構，而在融資過程中，合規的單據則成為了稅前抵扣成功與否的決定因素，所以，房地產企業要積極與征管部門進行有效溝通，并嚴格遵循獨立交易原則，從而將結算利息費用充分利用起來，以實現有效降低企業稅負的任務。
（二）開發建設階段 在該階段，房地產的開發成本費用歸集對企業應繳納的企業所得稅以及土地增值稅額多少具有重要影響，所以，房地產企業應該在遵循稅法規定以及會計準則的前提下，根據企業該項目的預征利潤率，選擇合理的成本費用核算方式，盡量為企業獲取“節水效益”，從而促進企業的資金供應鏈周轉正常。同時，房地產企業在制定投資計劃時，要對企業所得稅的轉回問題進行全面性的綜合考慮。如果施工項目外包給其他企業，在合同簽訂時，要明確規定合同價款以及發票的取得方式，從而有效避免不合規風險的出現。
（三）銷售階段 該階段，稅務籌劃的主要任務就是如何確定銷售收入，進而最大限度地降低增值額。房地產企業應該根據上文給出的土地增值稅四級超率累進稅率規定，合理進行銷售價格制定。在開發項目整體轉讓過程中，房地產企業應該對企業執行的稅務籌劃方案是否真能達到節稅作用進行綜合測算，從而有效避免其他稅種稅額增加值超出某稅種的節稅額的情況出現。
（四）保有階段 在這一階段內，房地產開發企業經常是同時進行房產的租賃和投資聯營活動。其在物業費、經管費以及租賃費的制定上不僅要以市場價格為基本依據，還要積極地與相關的稅收征管部門進行及時溝通，并盡可能爭取征管部門的認可與支持。在將“租賃”轉為“承包經營”時，房地產企業要辦理相應的營業執照，并將這項經營活動作為自身經營范圍內的一部分，同時，將“經營人”的角色賦予“承租人”，并對其經營活動進行
三、實例應用
（一）對房地產的增值率進行適當控制 該房地產公司主要從事房地產開發，其嚴格遵循國家的相關稅收法規，合理制定企業的稅務籌劃方案。其在實際的生產與經營過程中，主要涉及到營業稅、企業所得稅以及房產稅等。目前，我國的土地增值稅主要是采用四級超率累進模式，該房地產公司在進行房價制定時，對土地增值稅臨界點進行了充分的考慮。例如：稅收因素對銷售利潤的影響等。具體分析如下：對房地產價格進行合理制定。某期工程可作為商品房出售的總面積為20357平方米，需要支出的費用（包括稅金）為3619萬元。有兩種銷售方案，第一種，每平售價為2110元；第二種是每平售價2210元。如果按照售價2110元銷售商品房，房地產公司的銷售收入為：0.211×20357=4295.327萬元，增值額為：4295.327-3619=676.327萬元。增值率為676.327÷3619=18.7%，未超過20%的臨界點，企業的最終利潤為676.327萬元。如果按照2210元一平進行商品房銷售，則銷售收入為：0.221×20357=4498.897萬元。營業稅增加額為：（0.221-0.211）×20357×5%=10.1785萬元。教育附加費增加了10.1785×3%=0.3054萬元，城市維護建設稅增加了10.1785×7%=0.7125萬元。最終的增值稅額為：4498.897-10.1785-0.3054-0.7125-3619=868.68萬元。增值率為：868.68÷3630.1964=23.9%，超過了臨界點20%，需繳納的土地增值稅為：868.68×30%=260.60萬元。企業的實際利潤為：4498.897-3630.1964-260.60=608.10萬元。通過比較兩種方案的獲利情況，該房地產企業應該以每平2110元銷售商品房。
（二）該房地產租賃業務的稅務籌劃 該房地產企業在從事房地產的投資、開發與銷售的同時，出于擴大企業經營范圍和發展規模以及充分利用現有資源目的，對部分房屋進行對外出租。該房地產企業準備將一棟閑置的寫字樓租給某商貿企業，租期為6年，租金為600萬元/年，其中包括一些家具和電器費用，還有電話費、水電費。房地產企業當年購置這些家具、電器的不含稅價格為54萬元，預計使用年限為6年，且每年所支付的電話費為24 萬元，水費為18萬元，電費為24萬元。則房地產企業應繳納營業稅600×5%=30萬元；房產稅600×12%=72萬元；城市維護建設稅30×7%=2.1萬元；教育費附加30×3%=0.9萬元。家具、電器的成本為54+54×17%=63.18萬元；每年的使用成本為63.18÷6=10.53萬元；電話費、水電費成本為24+18+24+18×13%+24×17%=72.42萬元，則房地產企業每年的利潤為600-30-72-2.1-0.9-10.53- 72.42=412.05萬元。現對企業進行如下稅務籌劃，將寫字樓的租金減為一年510萬元，家具和電器賣給商貿企業，每年支付費用15萬元，電話費和水電費改為代收。籌劃后房地產企業的稅收情況如下：應繳納營業稅510×5%=25.5萬元；房產稅510×12%=61.2萬元；城市維護建設稅和教育費附加25.5×10%=2.55 萬元。房地產企業的利潤為510-25.5-61.2-2.55+（15-63.18÷6）=425.22萬元。對于商貿企業而言，購買家具、電器所包含的增值稅可以扣除，所繳納的水電費中包含的增值稅也可以從中扣除，因此，商貿企業每年所需費用為510+15+24+18+24=591萬元，每年增加進項稅額15×17%+18×13%+24×17%=8.97萬元。經過籌劃，房地產企業的利潤每年增加 425.22-412.05=13.17萬元；商貿企業每年節約租金600-591=9萬元，進項稅額增加8.97萬元，是交易雙方都獲得了明顯收益。
參考文獻：
[1]高鴿：《房地產開發企業稅務籌劃研究》，吉林大學2013年碩士學位論文。
關鍵詞：商務；稅收；法律；對策
電子商務應否征稅，應采取何種稅收政策，涉稅法律應如何制定等諸多問題，刻不容緩地擺在了法律工作者的面前。本文結合中國的電子商務的發展實際，認真分析了電子商務發展帶來的問題，探索適合于我國國情的電子商務涉稅法律對策。
一、電子商務對傳統稅收帶來的挑戰
（一）電子商務稅收法律關系主體難以確定
電子商務的特點是使經濟全球化、虛擬化、一體化和流動性強。一方面，電子商務當事人無須在一個國境內有其固定的住所，可以從全球的任何一個角落對其產品、勞務等進行銷售，交易主體的收益來源難以準確地判斷，使稅收管轄權運作失靈，直接導致征稅主體模糊不清。另一方面，網絡交易有其虛擬性，在虛擬的交易中是通過交易主體的網址進行交易，無法通過網址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進行交易，也可以經常性改變其網址，這樣網址并不能成為確定納稅主體的依據，也就是說，納稅主體與其從事交易的網址之間并不存在直接的關聯，難以確定納稅主體。
（二）電子商務稅收法律關系客體難以確定
電子商務使貿易數字化，整個交易過程中只是數字化信息流的傳輸過程。傳統貿易中的商品、勞務、特許權、收益所得等都是以比特流的形式在當事人之間流動，尤其是網絡上出現的新型服務如知識產權等，任何人都可以下載和復制，對交易的數量、性質無法準確地掌握，交易客體及性質無法確定。
（三）商業中介課稅點減少，增大了稅收流失的風險
在電子貿易中，消費者可以從廠商的網站直接和廠商進行交易，而不需要中介如人、批發商等，而實際稅收中有相當一部分是來自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿易的發展，這些中介在稅收中的作用日益削弱，是稅收流失的一個重要原因。雖然國內銀行可以提供納稅人的情況，但近年來網上銀行的電子貨幣的發展，出現了設在避稅地的網上銀行及其提供的“稅收保護”，因而削弱了稅務機關對網上交易的監控力度，無法像傳統貿易一樣征稅。
傳統貿易的征稅是以審查企業帳冊憑證為課稅的依據，但電子商務的數字化、無紙化對課稅增加了前所未有的難度。電子貿易不再有傳統的帳冊，取而代之的是存儲于計算機中的數字信息，而對這些數字信息可以隨意地由企業自行修改。一方面，稅務部門對全面掌握企業的貿易情況帶來難度，另一方面，即使稅務部門掌握了企業的一些貿易信息，而這些信息可能都是假的。所以，稅收稽核不能根據企業貿易的實際交易量來稽查。
現行稅務登記依據的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限，也不需事先經過工商部門的批準，因此，現行有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，無法確定納稅人的經營情況。由于網上交易的電子化，電子貨幣、電子發票、網上銀行開始取代傳統的貨幣銀行、信用卡，現行的稅款征收方式與網上交易明顯脫節。現行稅收征管方式的不適應將導致電子商務征稅方面法律責任上的空白地帶，對電子商務的征納稅法律責任將無從談起，因而稅務機關更加難以開展征管。
二、我國電子商務稅收總體框架的思考
（一）我國稅收政策遵循的原則
為促進我國稅收健康有序地發展，稅收應遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護國家稅收權益原則。
中立性原則是指保持傳統貿易和電子商務稅負一致性，也就是說，傳統貿易和電子商務在本質上是一樣的，不存在優劣之分，并在電子商務市場體系沒有完善之前，可以給予適當的稅收優惠，以避免因電子商務稅收政策的出臺及其不完善所帶來的負面影響。
公平性原則是納稅人無論采用傳統貿易方式還是電子商務方式都應享有同等的稅負。營造公平的稅收環境，是建立社會主義市場經濟的客觀要求。
維護國家稅收權益原則是以最大限度地保障本國的稅收權益。
堅持稅收中性原則，為國內外企業營造公平競爭的環境，維護發展中國家稅收利益，防止巨額稅款的流失，發達國家和發展中國家能夠在國際稅收的對抗和協調中找到利益的均衡點，最終形成新的國際稅收格局。
（二）我國電子商務稅收總體框架
1.以現行稅收法律制度為基點，全面啟動以互聯網為基礎的電子稅收征管信息系統
目前，我國還沒有關于電子商務的稅收政策，但是我國的稅務部門以現行稅務法律制度為基點，對電子商務條件下的稅收征管手段的現代化進行了積極探索，取得了較好的成果，如“三金工程”，但我們應清醒地認識到還存在許多問題。
電子商務稅收信息系統應以互聯網為基礎，建設對非網絡交易征稅的電子征稅管理系統和對網絡交易的電子征稅管理系統，嚴密監視網絡貿易，跟蹤貿易數據流向，依據貿易規則和法律依據進行稅收征管和稅收稽查；利用互聯網的普及性，納稅人可以隨時隨地進行申報和納稅。
2.完善立法
按電子商務的特點和要求，改革和完善現行稅收法規以及相關的法律制度，補充電子商務適用的稅收條款或制定新的適應電子商務發展的稅法。
第一，完善現行稅法。我國現行稅收法律體系對于電子商務征稅的規定是一片空白，因此應補充有關對電子商務適用的稅收條款，做好與現行稅收征管法的銜接，使稅收征管有法可依、有章可循。如研究是否確定電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。
第二，完善金融及商貿立法等相關法律。針對電子商務的“隱匿性”導致計稅依據難以確定的問題，完善相關法律，如明確數字化發票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，認定惡意修改為違法行為。
總之，電子商務作為一種新的經濟模式已經在世界范圍內迅猛發展，在我國建立電子商務涉稅法律規定和法制框架已是勢在必行。完善、規范、科學的法律對于促進電子商務的發展、促進稅收、促進經濟發展必將產生巨大的推動作用，從而亦使電子商務的發展走上有中國特色的法制化軌道。
參考文獻
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論文關鍵詞：電子商務法律制度挑戰應對策略
隨著全球信息網絡的建立和完善，網絡的應用越來越廣泛。電子商務已經成為一股不可阻擋的潮流，發展它不僅關系到國民經濟的發展，而且影響到社會公眾的生活，涉及到國家的政策、法律、信息技術發展和基礎設施建設等一系列綜合性的問題。中國作為一個國際貿易大國，應當在發展全球性電子商務方面進行積極的準備，開展有關電子商務法律制度的研究并主動采取相應的對策。
一、電子商務的內涵及特點
(一)電子商務的內涵
一般認為，電子商務(ElectronicCommerce)是指買賣雙方基于計算機網絡(主要指Intemet網絡)按照一定的標準，采用相應的電子技術所進行的各類商貿活動。其主要功能包括網上的廣告、訂貨、付款、客戶服務和市場調查分析、財務核計及生產安排等多項利用interact開發的商業活動。它有狹義和廣義之分。狹義的電子商務僅指通過Intemet進行的商業活動；而廣義的電子商務則將利用包括Intemet、Intranet(企業內聯網)和Extranet(企業外聯網)等各種不同形式網絡在內的一切計算機網絡進行的所有商貿活動都歸屬于電子商務。
(二)電子商務的特點
電子商務與傳統商業方式相比具有如下特點：
1．精簡流通環節。電子商務不需要批發商、專賣店和商場，客戶通過網絡直接從廠家定購產品。
2．節省購物時間，增加客戶選擇余地。電子商務通過網絡為各種消費者提供廣泛的選擇余地，可以使客戶足不出戶便能購到滿意的商品。
3．加速資金流通。電子商務中的資金周轉無須在客戶、批發商、商場等之間進行，而直接通過網絡在銀行內部賬戶上進行，大大加快了資金周轉速度，同時減少了商業糾紛。
4．增強客戶和廠商的交流。客戶通過網絡說明自己的需求，定購自己喜歡的產品，廠商則可以很快地了解用戶需求，避免生產上的浪費。
5．刺激企業間的聯合和競爭。企業之間可以通過網絡了解對手的產品性能與價格以及銷量等信息，從而促一進企業改造技術，提高產品競爭力。
二、電子商務給我國法律制度帶來的挑戰及應對策略
(一)電子商務對合同法提出的挑戰及對策電子商務的成長首當其沖會給作為商法基礎的合同法帶來嚴峻的考驗，涉及到電子合同的法律規定、電子簽名是否有效等問題。
1．交易雙方的識別與認證。這主要是針對B2B(電子商務的一種模式，BusinesstoBusiness的縮寫，即商業對商業，或企業間的電子商務模式)而言。電子合同與書面合同的一個很大不同是交易雙方不一定見面，而是通過互聯網來簽訂電子合同。通過互聯網訂立電子合同的最大難點就是交易雙方的身份確認問題。這個問題可以通過認證中心來解決，并且很多國家都已經實施了該項措施。由于認證中心所處的位置，要求它必須具有公正、權威、可信賴性，并且它所承擔的義務和責任必須得到法律的承認。我國應完善立法以促使電子簽名的使用及認證機構運作的標準化。
2．交易的合法與合同的生效。電子商務中許多交易是在互聯網上執行的，并不需要現實的實物交割。這就涉及到交易是否合法以及對這樣的交易監管的問題。另外電子合同的生效問題也與此有關，如果合同違法，那么必然不受合同法保護。同時合同的生效還涉及到如何才算生效的問題。電子商務的交易要符合法律的要求，不能是采取非法手段牟利的商務行為。所以首先應使商家做到避免違法的行為發生。另外國家也應該加大對互聯網的監管力度，制定相應的法律法規，防范于未然。在合同生效問題上，現在基本也達成了一致認可。電子承諾到達速度很快，投郵和到達幾乎同時，因此在生效時間上一般不會存在很大分歧。對于生效地點問題，因為數據電文的接受地點比較容易確定，所以聯合國國際貿易法委員會所制定的《電子商務示范法》中就是采取承諾到達地點作為生效地點。
3．電子簽名的有效性。我國雖在合同法中用“功能等同”原則對電子簽名的有效性予以承認，但是在證據法中卻沒有提及，存在著一定的法律漏洞問題。電子簽名采取什么形式才算有效的問題，我們可以借鑒美國電子簽名法中的技術中立原則，即電子商務法對傳統的口令法、非對稱性公開密鑰加密法、智能卡法以及生物鑒別法等，都不可厚此薄彼，產生任何歧視性要求；同時還要給未來技術的發展留下法律空間，而不能停止于現狀。
4．電子合同的確認。電子合同雖具有方便、快捷、成本低等優點，但是也存在著一定的風險。網絡安全只是一個相對的概念，無論多么安全的加密或其他網絡安全防范技術，理論上都有被攻破的可能。而且網絡病毒或其他人為因素，都可能導致電子合同丟失，所以盡量采取書面合同的形式來對電子合同給以確認。
(二)電子商務的跨越式發展給消費者權益保護法帶來的新挑戰及對策
1．網上買賣雙方地位不對等。網上購物中，消費者不得不面對經營者根據自己的利益預先設定好的格式合同。合同的條款往往是經營者利用其優越的經濟地位制定的有利于自己而不利于消費者的霸王條款。這些條款通常包括諸如免責條款、失權條款、法院管轄條款等，其實質是將合同上的風險、費用的負擔等盡可能地轉移到消費者身上。消費者選擇同意后，如果交易后產生了糾紛，商家就會以此來對抗消費者的投訴，使消費者處于很不利的地位。
法律追求的是公平和正義，我們要保護消費者的權益，但不能認為所有的網上消費糾紛都應保護消費者的權益。在解釋格式條款時，應拋棄傳統的絕對化的解釋，要采取更加靈活的判斷標準。同時消費者在進行網絡消費時，也應盡到一定的義務，否則就要承擔一定的法律責任。經營者在提供格式合同時，應盡可能地將交易要素準確、適當地傳送給消費者。這種告知應充分考慮到大多數消費者的網絡知識水平．使大多數消費者無須進行專業培訓就能讀懂或理解其內容。從而避免因誤解而產生消費糾紛。
2．消費者交易安全難以得到保障。電子商務中，消費者是通過電子支付方式完成交易的，這就要求消費者必須擁有電子賬戶。網上交易的安全性是消費者普遍關心的一個熱點問題。消費者往往希望能簡單快捷地完成交易，但又擔心自己的經濟利益因操作不當或黑客入侵而遭受損失。
因此，我們必須采取有效的措施發現交易系統隱患，防范黑客的侵入；要逐步建立健全以信息安全、網絡安全為目標，加密技術、認證技術為核心，安全電子交易制度為基礎的、具有自主知識產權的電子商務安全保障體系；要建立一個專門的全國性的認證體系，權威、公正地開展電子商務認證工作，確認從事電子商務活動的企業身份的合法性、真實性和準確性。
3．網絡欺詐和虛假廣告泛濫成災，消費者購物后退賠艱難。在電子商務中，消費者對產品的了解只能通過網上的宣傳和圖片，對嚴品的實際質量情況和產品本身可能存在的隱蔽瑕疵、產品的缺陷缺乏了解，使得消費者在網上訂購后，還要等待實際交貨時才能確認是否與所訂購的商品一致，容易導致實際交貨商品的質量、價格、數量與所訂購的商品不一致。出現此類問題消費者要向經營者退貨或索賠，首先需要商務網站提供經營者的詳細信息資料，但商務網站常常以商業秘密為由拒絕提供經營者的詳細信息資料，消費者對此毫無辦法。對此，我們可以綜合運用各種手段，建立事前預防和事后制裁相結合的防治體系，通過制定特殊的規則，嚴格禁止網絡消費欺詐和虛假廣告，給消費者提供一個誠信的電子交易環境。
(三)電子商務對刑法帶來的挑戰及對策
在電子商務活動中，信息共享和信息安全是一對矛盾。雖然我們可以通過采取降低共享程度的方法來達到控制網絡信息安全問題的目的，但這是因噎廢食，顯然是不可取的。因此，應主動構筑包括刑事法律控制在內的面向網絡環境的信息安全保障體系來控制網絡信息安全問題。
刑法作為一種規范性的手段，它的運用具有滯后性的特點，即它通常是在某一危害社會的行為已經不為其它法律所調整或不足以調整的情形下，作為一種更為強制性的調整手段出現。由于刑法采用的是刑罰手段，所以對網絡信息安全問題，尤其對計算機犯罪問題來說，刑法控制是最具強制性、最為嚴厲的手段，它在整個法律控制體系中起到一種保障和后盾的作用。當前電子商務的發展對刑事立法帶來一系列挑戰。
1．現有量刑幅度和刑罰種類的不足。應當對刑罰種類進行創新，即引入資格刑；也可以廣泛地適用財產刑和資格刑，即沒收與犯罪有關的一切物品、設備，剝奪犯罪人從事某種職業、某類活動的資格，作為一種附加刑，其期限的長短，可考慮比照現有資格刑中關于剝奪政治權利的規定來確定。例如禁止任何IsP(服務提供商)接納犯罪分子或者禁止犯罪分子從事與計算機系統有直接相關的職業等。
2．刑事管轄面臨的難題。網絡無國界，使計算機犯罪分子輕易地就可以實施跨國界的犯罪。隨著互聯網的不斷發展，跨國犯罪在所有的計算機犯罪中所占的比例越來越高，由此帶來了刑事管轄的難題。我國刑法在目前很難對境外從事針對我國的計算機網絡犯罪產生效力，因此加強國際間司法管轄權的協調就顯得十分必要。
3．單位犯罪的處理問題。雖然對待單位犯罪是可以對危害行為的直接實施者、參與者以及主管人員等個人犯罪依法追究刑事責任，但是此種處理方式畢竟不是久遠之計，因而完善刑事立法，從立法上明確規定單位可以構成計算機犯罪是解決這一問題的最佳選擇。
(四)電子商務對我國傳統稅收提出的新挑戰及對策
電子商務使企業經營活動打破地域、國界、時間、空間的限制，經營跨地區和跨國業務的公司數量劇增，原本無力開拓國際業務的中小企業也能通過網絡進入國際市場。從這個意義上講，網絡化加速了國際貿易全球化的進程。電子商務銷售額的迅速增加，也給我國的流轉稅稅源開辟了新的天地。但是，我們也必須看到，日益發展的電子商務也對我國傳統稅收提出了新的挑戰。
1．電子商務使納稅義務的確認模糊化。由于電子商務具有匿名性、難以追蹤性、全球性、管理非中心化的特點，且信息在互聯網上的傳遞可能經由許多國家’，在現有條件下甚至無法確認最終銷售商和顧客，因此給查明電子商務納稅人身份帶來困難。
2．電子商務使稅收管理復雜化。具體表現在：商業中介課稅點減少，增大了稅收流失的風險；無紙化電子商務對傳統稅收稽查方法提出了挑戰。
3．保護交易安全的計算機加密技術的開發，加大了稅務機關獲取信息的難度。由于計算機網絡平臺上的電子商務對于交易安全有特殊的要求，所以計算機加密技術得到不斷創新，廣泛應用到電子商務上，納稅人就可以用超級密碼和用戶雙重保護來隱藏有關信息，這使得稅務機關搜集資料變得更加困難，稅務審計工作也變得越來越復雜。
4．法律責任難以界定。電子商務運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統貿易的人工處理運作模式。現行稅收征管方式的不適應將導致電子商務征稅法律責任上出現空白地帶，對電子商務的征、納稅方如何承擔法律責任將無從談起。從而勢必造成法律執行的失衡，最終影響稅收征管工作。由此可見，做好電子商務的稅收工作是擺在我們面前的一項緊迫的現實任務。
1．要規范和完善科學有效的稅收政策。目前從我國的實際情況出發，發展電子商務的同時，在有關稅收法律制定上必須把握整體協調性和前瞻性，借鑒發達國家的有益做法，確定電子商務稅收的基本政策理念。
2．要堅持稅收中立性政策。稅收應具有中立性，對任何一種商務形式都不存在優劣之分。對類似的經濟收入在稅收上應當平等對待，而不應當考慮這項所得是通過網絡交易還是通過傳統交易取得的。
3．要堅持適當的稅收優惠政策。電子商務在我國尚處于萌芽期，應當采取鼓勵的政策來扶持這一新興事物。對此類企業我國應該比照高新技術企業給以適當的稅收優惠，以促使更多的企業上網交易，開辟新的稅源。
4．要堅持國際稅收協調與合作政策。電子商務的發展，進一步加快了世界經濟全球化、一體化的進程，國際社會應為此進行更廣泛的稅收協調，以消除因各自稅收管轄權的行使而形成的國際貿易和資本流動的障礙。此外，加強國際稅收協調與合作，還能有效地減少避稅的可能性。
綜上所述，我們建立相應的征管體系是必要而迫切的，但我們更應該理性地認識到，這種制度的建立絕不能因為“征稅”而“征管”。我們在建立必要的體制以保證國家財政收入的同時，一定要在原則和策略上扶持和鼓勵國內電子商務的發展，達到稅收征管中政府和納稅方利益的最優平衡
(五)電子商務對程序法的挑戰及對策
電子商務是通過因特網或專有網絡系統進行不受時間、空間和地域限制的業務往來，并利用電子貨幣進行支付的交易方式。那么如何確立發生糾紛的管轄權；如何確立電子合同簽訂生效的時間地點；數據電文極易修改且不留痕跡，如何確認電子合同的原件；數據電文的承認、可接受性和是否可以作為證據等。我國現有法律除了新頒布的《合同法》承認電子合同合法有效外，對上述大多數法律問題未做出規定。在電子商務中，賣方可以在網上設立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機、電視、電腦等終端上網，在設于因特網上的電子商城購物。電子商務的發展對現行程序法提出了許多挑戰。
隨著電子商務的發展，當事人所在的地點對糾紛解決來說往往變得不太重要，解決國際電子商務糾紛，應當朝著制定統一的國際民事訴訟程序和統一實體規范的方向發展，這樣才能真正解決全球電子商務所產生的糾紛。
(六)電子商務環境下侵犯隱私權的手段不斷創新，越來越隱蔽
電子商務在促進經濟發展中扮演越來越重要的角色，但是其獨有特征所造成的稅收流失問題給我國現行稅收征管制度帶來了巨大的挑戰。借鑒國外電子商務稅收政策和經驗，提出構建完善的電子商務稅法體系，加強電子商務監管，實施電子商務稅收優惠政策，以進一步完善我國電子商務稅收制度。
關鍵詞:
電子商務;稅收問題;國際經驗
一、我國電子商務發展現狀
據中國電子商務中心的《2014年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，2014年，中國電子商務市場交易規模達13.4萬億元，同比增長31.4%。其中，B2B電子商務市場交易額達10萬億元，同比增長21.9%;網絡零售市場交易規模達2.82萬億元，同比增長49.7%;電子商務服務企業直接從業人員超過250萬人，由電子商務間接帶動的就業人數已超過1800萬人。中國經濟發展“電商化”趨勢日益明顯，無疑是中國經濟的一個新增長點。但是由于我國相應的電子商務稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問題嚴重。因此探討如何規范電子商務稅收秩序，引導電子商務健康發展具有重要的現實意義。
二、電子商務特點以及引發的稅收問題
(一)數字化、信息化、無紙化與傳統以紙質化會計憑證為交易證據不同，電子商務的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據均以電子文檔形式保存，不涉及現金流的使用，減少了作為征稅依據的紙質憑證。電子商務的數字化、信息化導致征稅對象難以確定，并對不同稅種造成不同程度的沖擊。依據稅法規定，根據交易對象和內容的不同將征稅對象分為有形商品、勞務和特許權，但電子商務的數字化和信息化模糊了征稅對象的性質，難以區分商品、勞務和特許權。電子商務采用在線銷售方式，基于互聯網以數字化方式傳送銷售，將有形產品轉化為無形的數字化產品后，這對增值稅的沖擊表現為征稅時適用的稅種發生了變化。對于網上銷售無實物載體的純數字化產品(如電腦軟件)，征收的稅種由增值稅變為營業稅;電子商務在線交易數字化產品，錢貨的交付均在網上完成，海關難以獲得傳統票據來掌握此類交易，海關征稅的稅基不存在，使海關的征稅變得十分困難。而且無紙化的電子商務使增值稅專用發票難以獲取，極大沖擊了以傳統紙質會計憑證為依據的增值稅專用發票管理體系。
(二)虛擬性、隱蔽性電子商務是基于互聯網的新型商貿方式，交易全過程都在虛擬的網絡空間完成，使交易主體、場所、商品或者服務等均虛擬化，使得納稅主體難以確認。稅務機關進行稅務征管工作時，必須首先確定納稅主體以及相關的交易信息，但是對于電子商務中的經營者而言，只要交納一定的注冊費用，就可以擁有自己的網頁進行電子商務交易，交易雙方無需見面，傳統意義上的有形倉庫和經營場所均被網絡虛擬化，納稅機關很難確定納稅主體及應稅事實，經營者也很容易逃避工商登記。依據稅法規定，營業稅按照勞務發生地原則確定營業稅的課稅地點，但是電子商務的虛擬化使勞務發生地點難以界定，削減營業稅的稅基，造成稅收流失。我國企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務中，互聯網的虛擬化難以確定“我國境內企業”，企業所得稅的征管更是無從談起。
(三)國際化、快捷化互聯網的全球化使電子商務打破地域限制，計算機的自動化極大地縮減了交易時間，減少了交易環節，降低交易雙方的交易成本。但是傳統的流轉稅的多環節納稅體系難以適用電子商務，電子商務的快捷化使交易的中介環節減少甚至消失，以致課稅點的減少，侵蝕稅基，導致稅收流失。電子商務的國際化加大了營業稅課稅地點確認的難度。電子商務中的遠程勞務具有消費地和提供地相分離的特點，致使勞務發生地難以確認。當發生跨國勞務交易時，如果以勞務消費地為課稅地點時，對于國內企業接受境外遠程勞務時，則應征收營業稅;對于國內企業向境外提供遠程勞務，則不應征收營業稅;而如果以勞務提供地為課稅地時，則國內企業向境外提供遠程服務需要繳納營業稅，國內企業接受境外遠程服務不需要繳納營業稅。
三、國內外電子商務稅收征管比較
(一)中國電子商務稅收征管法制建設中存在的“兩大困境”當前我國電子商務相關法制建設落后于電子商務征管的需要，電子商務的法制建設亟待完善。雖然近幾年我國出臺相關規章制度對電子商務征稅問題進行規范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務的立法方面存在很大的漏洞。1.電子商務稅務登記困境。《稅收征管法》沒有明確規定從事電子商務的納稅人是否應該進行稅務登記，亦缺乏電子商務登記方式的規定。于2014年3月15日起施行的《網絡商品交易及有關服務行為管理辦法》雖然規定從事網絡商品交易及有關服務的經營者，應當依法辦理工商登記注冊。但不具備工商登記注冊條件的自然人，則應該在第三方平臺進行實名登記。“不具備工商登記注冊條件”缺乏明確規定，可操作性有待商榷。2.電子商務稅務稽查困境。由于電子商務的虛擬化、數字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務機關進行稅務征管稽查工作時失去基礎。雖然《網絡發票管理辦法》進一步確定了電子發票的效力，但是此辦法并非針對網絡購物和電子商務征稅，而是為了規范發票使用和稅收征管。因此，針對專門規范電商在具體操作中不主動開具發票、篡改發票等形式偷逃避稅行為的相關規章制度亟須出臺。
(二)美國電子商務稅收征管的主要政策法規作為電子商務發源地的美國，從電子商務發展初期，美國各級政府就高度重視電子商務的發展，積極制定規范電子商務健康發展的法規政策。1.美國電子商務稅收法律體系。自1995年以來，美國政府出臺一系列電子商務稅收政策。1995年，美國政府研究制定與電子商務有關的稅收政策，并成立了電子商務工作組和經濟分析局，收集信息作為今后征稅依據;1996年美國財政部《全球電子商務選擇性稅收政策》白皮書，主要規定了電子商務的技術特征、遵循原則、稅務管理方法;1997年的《全球電子商務框架》確立了稅收中性、透明、與現行稅制及國際稅收一致的原則;1998年美國國會通過了《互聯網免稅法案》規定連續三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視;2000年美國電子商務咨詢委員會再次通過的《互聯網免稅法案》延長了免稅期限;美國國會于2004年又通過《互聯網稅收不歧視法案》擴大了免繳互聯網接入服務稅范圍;2013年美國參議院通過了《市場公平法案》，該法案規定在簡化各州征稅法規前提下，對電商企業征收地方銷售稅和使用稅，移動應用開發者、云計算服務音樂與電影等數字產品的下載領域也被納入征稅范圍。2.美國電子商務稅收監管體系。美國政府成立專門機構對電子商務征稅進行調查分析。1995年美國成立的電子商務工作組和經濟分析局，專門研究與制定電子商務稅收政策。該工作組的決策信息是由另設的三個政府機構提供:美國普查局提供電子商務數據統計信息;美國經濟分析局分析電子商務產業增長與稅收變動效應;美國勞工統計局記錄電子商務行業勞務數據。通過多方面獲取大量電子商務信息統計，以確保電子商務稅收政策的合理性和適用性。
(三)歐盟及韓國電子商務稅收征管情況1.歐盟。歐盟主張對原有稅收征管條款進行補充修訂以適應電子商務的發展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業向歐盟個人消費者提供電子商務不用繳納增值稅的規定修正為非歐盟居民企業，不管是向歐盟企業提供電子商務，還是向歐盟個人消費者提供電子商務，都要繳納增值稅，以平衡居民企業與非居民企業之間的稅收負擔。2008年歐盟通過新的增值稅改革方案，規定由收入來源國開征增值稅。歐盟對電子商務征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國采用一種自動扣稅軟件，該軟件將用戶申請和用戶銀行卡綁定，在交易進行時，該軟件自動計算消費額和稅額，扣款成功后，將消費款劃至公司賬戶，將稅款劃至稅務部門，并將稅務信息傳至網上稅務監控中心。歐盟實行的電商稅收優惠政策是在對年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。2.韓國。韓國為了規范電子商務交易行為，保護各方的權益，于1999年頒布《電子商務消費者權益保護法》，并規定以前相關法律規章也適用于當前電子商務市場的監管。為保障電子商務市場的健康發展，制定嚴格的市場準入制度并實行中央和地方分級監管的多頭監管電子商務交易行為。韓國為鼓勵電子商務的發展，實施一系列稅收優惠政策，如對中小企業的稅收收入減免0.5%的年度電商交易額;對于境外網購有形商品的購貨款與運費之和低于十萬韓元的，免征進口稅;對于網上輸出娛樂、教育軟件等電子物品視為出口，免征關稅。
四、完善我國電子商務稅收征管體系的建議
(一)構建完善的電子商務稅法體系通過對國內外電子商務稅收征管的現狀和經驗分析，可以看出，完善立法是解決電子商務稅收流失問題的重要前提。電子商務市場與傳統市場存在相似之處，只需要對原有稅法條款進行適當的補充修改，就可以適應電子商務的發展需求，為電子商務發展創造公平的運營環境。在稅收實體法中，應進一步明確規定征稅對象，無論是有形商品、無形商品、數字化產品或線上交易和線下交易，都應該統一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國在最近頒布的《市場公平法案》中明確將云服務等納入征稅范圍之內，我國應在稅收法案中對征稅對象明確界定。依據電子商務特征對各種稅種的沖擊，應對各稅種的征稅規定進行一定的調整，以適應電子商務發展的特征。關于增值稅的調整，首先應規范電子發票。基于增值稅專用發票在增值稅征管中的重要性以及電子發票在當前電商蓬勃發展的經濟環境中日益重要的作用，在現有的網絡發票管理辦法中補充專門針對電子商務發票管理的新規十分必要。如新規中明確以電子簽名保障電子發票開具內容的真實性、開具電子發票的企業需到稅務部門備案以供稽查等。其次應重新界定增值稅和營業稅的征稅范圍。由于電子商務數字化特征，使很多勞務和商品數字化，以致難以區分商品和勞務。對此，可以將增值稅的征稅范圍擴大，亦符合營改增的政策指向。關于關稅的調整，短期來看，為了鼓勵國際貿易自由化，應對電子商務的關稅進行減免，但是從長遠來看，為避免關稅的流失，應引入先進的技術平臺，組建網上海關征管電子商務的關稅。在稅收程序法中，針對電子商務虛擬性和國際性造成的稅務登記困境以及《稅收征管法》、《網絡商品交易及有關服務行為管理辦法》對此方面規范不足，必須對電子商務的稅務登記進行特殊規定管理，并與電商注冊網頁、域名的管理進行協作，如企業進行注冊登記時，應將注冊域名、服務器地理位置等材料進行報送，稅務機關應據此核發登記證并進行特殊管理。電子商務稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺按一定的征收率代扣代繳應納稅收。
(二)加強電子商務運行監管，優化發展環境根據國外稅收監管的經驗，大致有政府加強監管和政府減少干預兩種方式，比如韓國實行多級政府聯合監管，就強調了政府在電子商務稅收監管中具有重要作用。我國應根據國情，加強政府對電子商務市場的監管，整合各部門力量，進行多方面的監管。在國家層面應該成立專門監管電子商務稅務的管理部門，負責全國電子商務稅務管理的統籌工作，收集整理全國電子商務交易信息，下發給各級負責單位機構;開發電子商務征稅軟件，推進電子憑證的管理，以技術手段保證電子商務的稅務監管。開發的征稅軟件應攻克電子票據可修改的弊端，以保證電子票據信息的真實性，同時，應充分利用云計算來保存數據，防止數據丟失，保證數據的持久性和可查性。管理部門應該加強與各金融機構的合作，如聯合開發相關應用軟件，在電子商務網絡支付貿易發生時，可以提醒相關企業納稅，管理部門也可以據此應用軟件收集電子商務數據。電子商務稅收管理部門還應該加強與第三方支付的合作，因為我國目前的電子商務交易大多是通過第三方支付平成的。利用第三方支付平臺大數據系統，通過與金融等相關部門的合作，監控電子商務交易的全過程，掌控電子商務交易額，防止逃避稅行為。地方的稅務機關應負責核實專門管理部門下發的相關信息數據，對地方電商進行分類監管，以地方物流信息和社會信息為輔助，形成完整的監控信息鏈，并利用社會媒體力量，嚴打電商不合規的納稅行為。
(三)實施電子商務稅收優惠政策借鑒國外的電子商務征管經驗，各國對本國電子商務的發展都實行相關的稅收優惠政策。我國電子商務處于蓬勃發展階段，其作為經濟發展的一個新增長點，對于緩解就業壓力、增強國際競爭力具有重要作用，實施適當的稅收優惠政策，有助于促進電子商務的穩定發展。美國實行的《市場公平法案》規定，對國內遠程年度銷售額不超過100萬美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷售額的稅金，即電商企業可以申請豁免銷售稅。我國應依據電商規模的大小，設置不同的起征點，同時應根據電子商務的社會效益和利潤率的實際情況來設置網絡交易的稅收起征點。韓國的稅收優惠政策對中小電商企業的交易額中減免部分收入，我國可借鑒此法，對剛起步的電商企業，在一定期限內，對收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時結合小微企業優惠政策，鼓勵創業，促進就業。為促進電子商務國際貿易的發展，可以對提供國際型產品的電商企業實行出口退稅優惠政策。
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目前，市場中對商影響最大的，一是電商的沖擊。家電產品在線上的銷量已經對傳統商帶來較大影響。雖然目前線上只占約10%的份額，未來這個占比肯定會持續增長，很可能會達到2 0～3 0 %。同時，電子商務對于線下價格體系的沖擊也是巨大的。二是利潤空間縮小。在經營成本大幅攀升的背景下，零售商年年都會對品牌提出提高利潤的要求，這無疑擠壓了商的利潤空間。同時，線上的發展也在拉低商的毛利。三是經營成本的上升。人工成本、倉儲成本、稅費以及終端費用都在不斷提高。零售商結算周期越來越長，占用資金量起來越大且時間越來越長，使得商的資金成本在提高。
總之，市場要求高了，對商來說是一個優勝劣汰的過程，但這一過程中即使是非常優秀的商也會或多或少會感到迷茫。
作為商，一定要進行反思和自省：做商，還有前途嗎？答案是：有！
無論電子商務怎樣發展，市場還是需要商的。首先，是市場的需要。雖然傳統的零售與電子商務相比增長緩慢，但是因為市場的蛋糕在擴大，尤其是城鎮化建設的帶動，家電市場整體規模的增長是肯定的。所以，商更能深入至市場末端，去三四級市場開拓和維護市場，為終端和消費者服務，特別是半成品，需要安裝和售后等服務。其次是廠家的需要。為了降低營銷成本，提高執行效率，品牌需要營銷本地化。事實證明，不是所有的區域所有的品類都可以做直營。尤其是小家電，所有的品牌做直營都以失敗告終。這說明，商在市場中巨大的作用。最后是零售商的需要。零售商更愿意通過與商獲得個性化的服務和靈活的促銷支持。
新時期商在市場中的作用
一個商除了起到資金、物流、售后服務等作用外，還應是區域市場的開拓者。商應該作為制造商的銷售觸手，在網點覆蓋率、覆蓋密度、單點質量等方面，扎扎實實的做到最大、最優，扁平化操作市場，能直接服務到最小最遠的客戶。商要成為品牌市場營銷策略最堅定的執行者。在營銷意圖的實現過程中，商更了解市場，調配資源的能力和效率更高。商還要成為品牌的忠實擁護者。品牌是商生存和發展的根本所在，是商的利潤源泉，品牌與商是一種榮辱與共的關系。每一個商都應該時刻保持對品牌足夠的忠誠度。
只有借助扎根于區域的商，品牌才能夠實現細分市場的需求，把統一性的產品、營銷理念以差異化的形式推銷給不同的客戶和消費者，以較低的成本實現最大化的銷售。要將網點的寬度和深度做透，做精細，再偏遠的地方都能夠找到我們的產品，都能夠享受到我們提供的增值服務。而一些商拿到品牌的權之后，再去找二批、三批，這樣的商最終還是會被品牌扁平掉的。所以，商一直是供應鏈中不可或缺的一部分，優秀的商更是品牌夢寐以求的合作伙伴。
目前看，區域市場中的優質資源包括市場資源，主要是區域內的品牌資源和通路資源；內部資源，主要指商公司形成的規范的制度、完善的流程、科學的機制、高效的團隊、充足的資金。社會資源，包括良好的政府關系，多樣化的融資渠道和各行各業的人脈等。
商高效整合區域資源
商自身的能力再強，也需要通過一定的載體去體現，也需要通過高效的資源整合才能發揮最佳的作用。
商公司內部資源的整合
①用良好的經營機制與激勵措施來打造高效忠誠的銷售團隊（合作伙伴、團隊分紅、股東分紅、階段獎勵等）。廣西桂友公司有六個分公司，這些團隊里的人都是與公司合作多年的合作伙伴。各分公司總經理在公司中都不同比例的參了股，我們之間既是上下級領導，也是合作伙伴關系。
② 建立公開透明、規范清晰的運營管理機制。
A、制度管人：用制度來充分授權，規定什么事可以做，什么事不能做。B、流程理事：規定處理事情的崗位、處理步驟與動作。C、預算控制：圍繞銷量與毛利、費用、應收與庫存進行預測與管控，每月通過財務報表算出各預算指標的達成情況，如發現超預算或不達預算進度的，則要馬上分析研究制定措施。如庫存管控就包括庫齡、非良品的管控指標（堅決控制庫存比例及結構）：超出120天庫齡的產品占比超20%則要收取貶值提留款，下降再返回。因此，為達到各品牌正常比例的庫存與良好結構，就必須在進貨時充分分析銷售數據，準確訂貨，在入倉后就要時時關注消化速度，滯后產品要安排主推。要讓庫存的樣機占比不超過5%，也要從源頭控制，制度就規定必須就地消化不可退，誰退則此業務人員就負責消化，超時負激勵，因此各部門經常組織各種形式的樣機特賣會。
2013年，在倉儲成本、資金成本和廠家壓力加大的情況下，桂友公司前所未有的強制庫存比例控制在1 3 %之內，力求精細化管理單品。在這樣的思路指導下，桂友公司經營的蘇泊爾、艾美特等增長都非常好，達到了品牌的預期。如艾美特在廣西的市場占有率達到46%，超過第二名26%。在控制庫存的同時，出現問題要及時與廠家溝通，更要將資源投入到市場中。
③文化凝聚：就是通過一系列工作，讓員工對企業有歸屬感。
④培訓提升：培訓對于企業來說是投入，對于員工來說是一種間接收入，那些有進步的員工非常注重公司給予的培訓。桂友公司5年以上的員工已經超過40%，持續的培訓讓很多員工愿意堅持在桂友公司工作。
⑤薪酬激勵：要讓員工感覺到自己的努力有回報，與同行業相比，他的待遇在不斷地增長，是最好的。
作為商就是要通過自己的聰明才智與管理流程在內部整合團隊、資金、產品、倉儲配送、渠道網絡這五個基本資源，以實現對網絡的精細化管控、對營銷推廣的個性化體現、對售前售后的細致與專業化服務，對市場信息的及時反映與回饋等。
1、整合市場資源
商對于品牌資源的整合，主要是品牌、品類的相互補充，在銷售上能兼顧各種消費需求，在營銷推廣上能優勢互補，在運營上能進行人力、物力整合，提升整體競爭力和服務能力。在市場上以整體形象和規模優勢出現，最終給予各品牌應有的業績回報。品牌之間要協調發展，不要人為地對品牌劃分等級，為所有的品牌提供統一的銷售平臺和銷售服務。不會為了突出某一品牌而削弱其它品牌應獲得的銷售服務。
A、商對于通路資源的整合，主要是實現品牌與品類相互整合，人力物力相互整合，既專業又合作，達到快速開拓市場，迅速上貨的目的。
B、終端談判力整合：在賣場中可以拿到最好的位置，在財務結算上也有較強的優勢。
C、促銷整合：不同品類商品聯合促銷。桂友公司既有萬和這樣的煙灶類廚電產品，也有蘇泊爾、奔騰這樣的生活小家電，還有艾美特這樣的兩季商品。在不同時段的促銷，都能夠有很好的概念和商品組合。
D、上下游資源的終極整合：桂友公司有幸在艾美特上市時成艾美特的股東。同時，桂友公司還控股了美的空調廣西銷售公司；參股柳州尚龍電器和金城電器合作，增強了市場能力與主動性。其中，柳州尚龍電器在柳州地區的縣城已經開了三家門店，2014年下半年還將繼續在瀘州等地開店。對于下游零售渠道的滲透，將使得桂友公司對于上游資源更具吸引力。
2、整合社會資源
維護良好的政府關系：稅務問題對于商貿企業都非常敏感的，但是桂友公司每年都主動邀請稅務機關來做稽核，既能搞好關系，他們還會幫助桂友公司規范稅務和帳目，學會合理避稅。同時，桂友公司主動聯系政府安排殘疾人就業，參加助學公益等公益活動。
整合多樣化的融資渠道，降低融資成本，采取擔保、質押、信用等組合運用，我們以信用為控股的零售店擔保，零售店用不完的現金流再反借回來。
商有其存在的先天價值，但只有優質的商才能將這種先天價值發揮到最大，才有成為制造商、零售商核心伙伴的權利，自身也才能升華為一種珍稀資源。但是一個優秀的商，要經常思考以下幾個問題：
1、除了給通路供應產品，我還能提供什么？（促銷增值服務、培訓、管理咨詢服務）
2、如不經銷現有品牌，我還能活得很好嗎？
3、我和別的經銷商相比，有什么過人之處？
4、我過去的成功還能指導未來的發展嗎？
5、我到底選擇什么樣的方式來做強？
6、如何用流程和規范來保證企業的健康運作？
