時間：2023-06-08 11:19:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計記賬借貸關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
設置會計科目和建立賬戶就好比在一個風景名勝區按照預先設計的圖紙建造的一座旅店內的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發揮自己應有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計科目開設的賬戶，將發生經濟業務如實地在相關賬簿中進行登記，這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬和復式記賬。
單式記賬法是指對發生的經濟業務，只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續比較簡單的優點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應的是復式記賬法，它是由單式記賬法逐步發展演變而來的一類科學的記賬方法。
復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務都必須以相等的金額，在相互有聯系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續比較復雜，但是由于其能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應和平衡關系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查。
復式記賬法主要有：借貸復式記賬法、增減復式記賬法和收付復式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復式記賬法。
借貸復式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。
最初的“借”與“貸”是與商品經濟中的借貸關系相聯系的經濟范疇，是與經濟往來中的債權債務相關的借貸關系的一種表示方法。隨著商品經濟的發展，“借”與“貸”已經逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：
以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經濟內容。
由于復式記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益+（收入－費用）”會計等式理論基礎之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規律如圖所示：
借方賬戶名稱貸方
資產或費用的期初余額負債、所有者權益或利潤的期初余額
資產或費用的增加負債、所有者權益、收入或利潤的減少負債、所有者權益、收入或利潤的增加資產或費用的減少
資產或費用的期末余額負債、所有者權益或利潤的期末余額
上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關系：
資產或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發生額－貸方本期發生額
負債、所有者權益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發生額－借方本期發生額借貸記賬法的記賬規則是：有借必有貸，借貸必相等。根據這一規則，經濟業務一旦發生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中進行登記。例如：
當企業用銀行存款5000元購買材料的經濟業務發生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產類賬戶一增一減5000元；
當企業從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應付賬款的經濟業務發生時：將會使“短期借款”和“應付賬款”兩個負債類賬戶一增一減10000元；
當企業收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“資本公積”所有者權益類賬戶同時增加20000元；
當企業用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元。
對上述經濟業務加以分析，可以得到的結論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則下，經濟業務的一般登記規律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規則。盡管在遇到復雜的經濟業務時，會出現“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規則。
在運用借貸記賬法登記經濟業務時，有關賬戶之間會自動形成相互對照的關系，這種關系稱之為賬戶的對應關系，具有對應關系的賬戶叫對應賬戶。
為了便于賬戶對應關系的正確表述和日后的監督檢查，在將經濟業務記入賬簿前應先根據經濟業務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經檢查無誤后，方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經濟業務應借和應貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。
會計分錄一般有簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關聯賬戶的會計分錄；復合分錄是指涉及兩個以上相關聯賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應關系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。
賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發生差錯。為了保證一定會計期間所發生的經濟業務在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”會計等式為其基本依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的。因此，借貸的平衡關系不僅體現在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關系上。其主要表現是：
全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計
一、引言
初學會計,要掌握的主要會計理論和基本核算方法有:會計基本理論、賬戶設置、借貸復式記賬法、填制與審核會計憑證、登記賬簿、財產清查、編制會計報告、會計核算程序與組織等。其中,設置會計賬戶、填制與審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等核算方法都是建立在借貸復式記賬法基礎上的?？梢?要學好《會計學原理》或《會計基礎》,首要的任務就是透徹理解并掌握借貸記賬法。借貸記賬法(借貸復式記賬法的簡稱)是世界各國現行通用的會計記賬方法,是現代財務會計的核心基礎理論。但是,現有的會計學原理或會計基礎教材在對借貸記賬法作闡述時,大都沒能全面和深入剖析,給會計初學者帶來了不同程度的困惑。會計是一門專業性很強的技術,如果初學者不能在一開始就對其核心內容——借貸記賬法深入理解,勢必影響后續的會計課程的學習,更別說在以后的會計實務中做到得心應手。筆者通過多年的《會計學原理》和《會計基礎》的教學研究與總結,認為要透徹理解和熟練掌握借貸記賬法,首先要明確借貸記賬法的理論依據是綜合會計恒等式,再根據綜合會計等式判斷經濟業務所涉及的會計賬戶是屬于等式左邊還是右邊類型的賬戶,最后按兩大類會計賬戶的結構特點和記賬規律,對經濟業務進行借貸記賬。
二、明確借貸記賬法的理論依據是綜合會計恒等式:資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入現行《會計基礎》教材大多以會計等式“資產=負債+所有者權益”作為借貸記賬的理論依據。筆者認為,正是這些《會計基礎》教材對借貸記賬的理論依據闡述不完整、不透徹才讓會計初學者對會計的核心理論——借貸記賬法的理解一頭霧水。當然,也有一些《會計學原理》教材以綜合會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”作為借貸記賬的理論依據的。結合新會計準則中全面收益理念,筆者認為,將綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”或者“資產+狹義費用+損失=負債+所有者權益+狹義收入+利得”做為借貸復式記賬法的理論依據是最完整、最科學的。因為:
(一)若以不能涵蓋會計要素整體的會計等式“資產=負債+所有者權益”做為借貸記賬的理論依據,由于該會計等式只能反映特定時日企業存量的資金狀況,無法全面記錄和反映企業在一段時期內大量涉及到收入要素和費用要素的經濟業務,也就無法全面、完整、準確地反映企業所有資金的來龍去脈。
(二)綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”由特定的相互依存的會計要素所構成,涵蓋了全部會計要素,能科學地揭示各個運動變化的會計要素之間相互聯系的數量上的平衡關系。其包含的經濟內容和數學上的恒等關系全面、科學地反映了企業資金運動規律的全貌,將動態與靜態的會計要素巧妙地結合起來,體現了資金運動與靜止的辯證統一關系。該等式右邊反映了企業資金所有的來源途徑,左邊反映了所有資金的運用情況(資金去向),在任何時期或任何時點都是成立的,其科學性和技術性是任何其它會計等式難以比擬的。而且這一等式將資產負債表和利潤表聯系起來,從而揭示了資產負債表和利潤表要素相互間的內在聯系和數量上的關系。是設置會計賬戶、進行借貸復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等會計核算方法的理論基礎和依據。由此,也奠定了綜合會計恒等式在借貸記賬法和現代會計中的基礎性地位。綜合會計恒等式中,等式左邊的會計要素記錄和反映各種狀態資金的占用情況(資金的去向),其所屬會計賬戶的記賬方向相同,即:增加記借方,減少記貸方;等式右邊的會計要素記錄和反映了各種狀態資金的來源情況,其所屬會計賬戶的記賬方向相同,而且與左邊類型賬戶的記賬方向正好相反,即:增加記貸方,減少記借方。
三、巧用綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”進行借貸記賬綜合會計恒等式“資產+廣義費用=負債+所有者權益+廣義收入”決定了會計賬戶的基本類別,也決定了各類賬戶的性質和基本結構特點,會計要素之間的數量關系是各類賬戶試算平衡的基礎。把綜合會計等式和等式兩邊的兩大類賬戶的結構、記賬規律聯系在一起,繪成“綜合會計恒等式與會計賬戶結構關系圖”(見圖1和圖2兩種表現方式)?！熬C合會計等式與會計賬戶結構關系圖”形象直觀地反映了兩大類(左邊和右邊)會計賬戶的結構特點及其記賬規律。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號,對每一筆經濟業務,都要在兩個或兩個以上賬戶,從借方和貸方兩個相反方向,以相等的金額全面地、相互聯系地進行記錄的一種復式記賬法。會計主體發生了經濟業務,如何用借貸記賬法編制會計分錄(即會計實務中填制記賬憑證)和登記賬戶(即會計實務中登記賬簿)呢?
(一)如何編制會計分錄
1.分析判斷該筆經濟業務涉及哪些賬戶及其金額,這些賬戶分別屬于哪個類別,是屬于以上綜合會計等式左邊的資產或費用類,還是屬于右邊的負債、所有者權益或收入類賬戶。
2.判斷經濟業務使得該賬戶是增加了還是減少了。若是屬于等式左邊的資產、廣義費用類賬戶,其記賬規律相同,即:增加記在該賬戶的借方,減少記在貸方,期末余額通常在借方;若是屬于等式右邊的負債、所有者權益、廣義收入類賬戶,其記賬規律相同,而且與左邊的資產、費用類賬戶的記賬規律正好相反,即:增加記在該賬戶的貸方,減少記在該賬戶的借方,期末余額通常在貸方。需要注意的是:由于狹義的收入類和費用類賬戶期末要結轉到利潤賬戶上,通常期末余額為零。根據以上兩個要點,基本可以分析出經濟業務借方和貸方分別涉及到哪些會計賬戶。
3.核對記在賬戶借方的總金額與記在貸方的總金額是否相等。
(二)如何登記賬戶(簿)可以在編制完會計分錄后,馬上將會計分錄(記賬憑證)的借方科目(賬戶)的金額分別登記在相應賬戶的借方,再將會計分錄(記賬憑證)的貸方科目(賬戶)的金額分別登記在相應賬戶的貸方。若不編制會計分錄,而是直接登記賬戶(簿)。方法同以上步驟1到3。運用綜合會計恒等式進行借貸復式記賬,面對經濟業務所涉及的繁雜的會計賬戶,只要能準確判斷其屬于綜合會計恒等式左邊的還是右邊的會計賬戶,是增加還是減少。并記住,等式兩邊會計要素所屬的賬戶一定要按相反方向記賬:屬于左邊類型的賬戶結構是借方記錄增加額,貸方記錄減少額;屬于等式右邊類型的賬戶結構正好與之相反,貸方記錄增加額,借方記錄減少額。首先分析該筆銷售業務涉及到“主營業務收入”賬戶(屬于右邊的收入類賬戶)和“銀行存款”與“應收賬款”賬戶(屬于左邊的資產類賬戶);接著分析經濟業務使得屬于等式右邊的收入類賬戶增加,應該記在“主營業務收入”的貸方;同時經濟業務使得左邊的資產類賬戶增加,應該分別記在“銀行存款”和“應收賬款”借方。這樣,就找到了該筆經濟業務應該記在借方和應該記在貸方的賬戶(會計科目),進而可以編制出該筆經濟業務的會計分錄。最后,按“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規則檢查會計分錄是否基本正確,并將核對無誤的會計分錄(記賬憑證)登記到相應會計賬戶的借方和貸方。
【關鍵詞】 借貸記賬法；現金流量；會計等式；記賬規則
一、借貸記賬法講解面臨的難題
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創造”。但就是這個絕妙創造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當代美國著名的會計學家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。
為此，很多老師在講解時告訴初學者，借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產的減少、負債和所有者權益的增加記貸方，這是規定，沒有道理可講，一定要熟記。
借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，對初學者來說，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于會計知識的掌握和融會貫通。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學方法，講清借貸記賬法則。
二、借貸的本意
誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號?？v觀借貸記賬法的發展史，我們不難發現，在12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設計初衷，是為了適應借貸業主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業主的賬戶按人名設置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借――指借出款項，即債權增加（應收款），表示現金流出。
貸――指收入款項，即債務增加（應付款），表示現金流入。
可見借貸最早是用于記載現金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現為借貸業主（以下簡意稱商業銀行）的現金收入；貸主收回和借主借入則表現為商業銀行的現金流出。在商業銀行與借主和貸主的借貸業務中，現金流量方向與借貸記賬方向的關聯是：商業銀行一身而二任，作為借主的代表，商業銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業銀行處借入款項和向商業銀行歸還款項。這時，商業銀行的借貸業務尚無資產業務與負債業務之分，而只有現金流入和現金流出之別。凡是涉及現金流入的業務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現金流出的業務，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業銀行的借或貸的記賬方向是以現金流入和現金流出的方向為依據的，而并不與資產負債的增減相關聯。這樣，借貸記賬方向就與借貸業務的現金流量方向相一致，呈現為完全的對應關系，而不存在以資產負債的增減方向為依據時借貸記賬方向與資產負債的增減方向相矛盾的狀態。顯然，現金流量方向體現了人們最初設計借貸記賬法則的依據和前提。因此，以現金流量方向作為認識借貸記賬法的基點，并進行借貸記賬規則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業務的完全對應關系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
三、用現金流量方向講解借貸記賬規則
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現金流量方向表現了完全的相關一致，因此，我們就有理由根據現金流量方向來確定經濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規則。
（一）借、貸表示意義的說明
1. 現金流出、流入和資產、費用的關系
在現金流量規則中，所有能增加現金支出的業務都表現為現金的流出，而增加現金支出的業務主要是資產（非現金）與費用的增加，當企業購置非現金資產，發生作為費用的支出時，不論該現金流出是資本化形成資產，還是收益化形成費用。其主要表現是現金的流出。因此，當資產（非現金）與費用增加時，因為導致現金流出，記入借方。
反之，所有能增加現金收入的業務都表現為現金的流入，對資產和費用來說，增加現金流入的業務主要是非現金資產轉換為現金，因此當非現金資產包括費用減少時，表現為現金的流入，記入貸方。
2. 現金流入、流出與負債、所有者權益和收入的關系
增加現金收入的業務，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業來說，債務、資本的增加，表現為債權人和所有者對企業的投入增加，因此產生的是現金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。
反之，向債權人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現為現金的流出，因此記借方。收入的減少，表現為現金流入的減少，也即現金流出，記為借方。
上述規則可總結為：資產、費用的增加，導致現金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權益和收入的增加，導致現金的流入，記入貸方，反之記入借方。
可見，采用現金流量規則對賬戶區分借和貸，只需對經濟業務導致的現金流向進行判斷，就可決定借貸記賬方向。
（二）由會計基本等式推導借貸記賬規則
動態的會計等式是資產=負債+所有者權益+（收入―費用），即資產+費用=負債+所有者權益+收入。對企業來說，任何業務的變化都只能是導致等式兩邊同增或同減，或是一方內部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業務，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非?？茖W、簡明、方便。
四、采用現金流量方向講解的優勢
根據現金流入流出的方向講解借貸記賬規則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優越性。
（一）真正理解借貸記賬法的借貸涵義
避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現實意義相聯系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。
（二）更好的理解資產和費用的關系
不論資產還是費用，實質都是支出，資產和費用實質本是一個概念，都是企業經濟利益的流出，都是企業為取得一定的效用而付出的代價，只是資產的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產，或者說資產本身也要分期轉作費用，因此費用賬戶的性質與資產是一致的，其賬戶的設置與資產相同。
（三）更好的理解收入與權益的關系
權益包括債權人權益和所有者權益，收入導致的現金流入流出方向是與權益一致的，即權益增加，現金的流入增加，收入增加也表現為現金流入增加，反之都表現為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權益，因此，其設置也同所有者權益一致。
【參考文獻】
[1] 邵亨林，邵平，周旋.借貸記賬法則的奧秘及其合理化. 會計研究.1998，（1）.P49 .
關鍵詞：基礎會計；基于工作過程；案例教學
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）04-0138-02
在《基礎會計》教學過程中，教師常常會覺得付出很多，講得很清楚，但仍有許多學生不明白。究其原因，一方面是會計原理不易入門，誰學起來都不容易；二是教學設計存在問題，無論怎樣編排上課內容順序，往往是將若干典型業務一起介紹，以便形成完整的教學內容設計，結構嚴謹且合理。殊不知，初學者才接觸會計原理，特別是借貸記賬法的賬戶結構是很難理解和掌握的，把許多經濟業務串在一起講，學習者根本就看不清業務的辦理過程對各個賬戶的影響，即不理解每一筆業務產生之后進行會計處理的變化過程及其結果。這樣的安排無疑增加了學習的難度，讓學習者將借貸記賬法的原理和增值稅的計稅及核算結合起來學習可謂是難上加難。為此，筆者提出基于工作過程的《基礎會計》教學設計方案，立足工作過程，由簡到繁，循序漸進，使學習者能夠在合理的指引下學習、認識、理解借貸記賬法的相關知識點。經過多輪業務處理過程講解和示范，才能完成借貸記賬法的知識點介紹。
一、總體教學設計
1.會計基礎知識，主要介紹借貸記賬法的基本原理，主要了解的內容包括：資產=負債+所有者權益、記賬符號、記賬規則、賬戶設置、賬戶結構、T型賬的介紹等。
2.借貸記賬法的應用案例教學，基于工作過程由簡到繁，循序漸進，使學習者能夠在合理的指引下學習、見識、理解借貸記賬法的相關知識點。經過多輪業務處理過程的講解和示范，才能完成借貸記賬法的學習。
二、教學過程各環節的具體安排
（一）會計基礎知識（4學時）
會計對象、要素、方法、規范以及借貸記賬法的基本原理，包括：資產=負債+所有者權益、記賬符號、記賬規則、賬戶設置、賬戶結構、T型賬的介紹等，僅是介紹其存在，作為了解性要求。
（二）借貸記賬法（6學時）
重點有兩個，一是在賬戶結構，要求學生記憶，掌握借方登記增加或減少，貸方登記增加或減少，僅需要強記資產類賬戶結構（負債及所有者權益類的賬戶結構推論得出：與資產的相反；收入、費用與利潤的賬戶結構可以根據產權關系推論得出，無需強記），需要強記的內容并不很多；二是記賬規則“有借必有貸，借貸必相”等。
（三）基于工作過程的案例教學（50學時）
工作過程：建賬（根據案例資料設置若干賬戶）經濟業務發生（根據案例資料，準備好：取得或填制原始憑證、審核原始憑證）填制記賬憑證根據審核無誤的記賬憑證，登記賬簿。第一輪和第二輪只講總賬說明賬戶的功能（講解會計核算對經濟活動的反映，對報表數值的影響），假設僅有該項（或若干項）經濟業務，通過記賬與結賬，經濟活動的相關數值如何在報表中得到反映（初識報表結構與構成項目）。結賬前，要進行對賬和試算平衡，以檢驗賬戶記錄的正確性。結賬之后，形成的賬戶核算結果（期末余額），作為下一期間的“期初余額”；損益類賬戶結賬后無余額，新建的該類賬戶無期初余額。
設計三輪經濟業務核算，由簡單到復雜，由個別到系列，讓學習者逐漸感受和認識“會計工作過程及其結果”。
1.第一輪學習（8學時）。給定資產、負債和所有者權益期初余額表。經濟業務設計：（1）從銀行提取現金1單。從業務發生（取得或填制原始憑證）開始，到分析經濟業務、確定會計科目、編寫記賬憑證、登記賬簿（包括建賬，第一輪只計總賬和日記賬），總賬與日記賬均采取逐筆登記，對賬和錯賬更正、試算平衡、結轉損益賬戶、結賬、根據賬簿記錄確定資產負債表和利潤表各項目的金額。各步驟均用實物憑證、賬簿、報表，實行手工操作，使學生有直觀的感性認識。通過第一輪的學習，使學生認識發生1筆業務，對相關賬戶、報表項目的影響及結果表現。
2.第二輪學習（6學時）。假設第一輪業務存在的情況下，本月增加如下（2）～（5）業務。處理過程與第一輪基本相同。本輪4筆賬加上第一輪1筆賬對報表數字的影響是匯總體現，而不是分別處理，因此，所進行的試算平衡是4+1，共5筆賬的發生額試算平衡，同時做期初余額試算平衡和期末余額試算平衡，這就比第一輪相對具有一定的綜合性。經濟業務設計：（2）將現金存入銀行賬戶1單。（3）投資者追加投資，投入貨幣資金（銀行存款）、原材料、固定資產等三種形態的資金各1單。（4）從銀行借入短期借款1單。（5）從銀行借入長期借款1單。
第一輪僅涉及1單業務，最簡單、直觀。第二輪涉及到新增4單業務，共計5單，但仍是僅涉及基本等式關系的會計要素（資產=負債+所有者權益）。通過第二輪學習，使學生進一步認識到發生若干筆業務后，資產、負債和所有者權益的變化，以及對報表的影響，又一次體會從原始憑證到記賬憑證，再到賬簿，到報表的操作過程，領會憑證、賬簿、報表之間的關系。
3.第三輪學習（36學時）。既涉及資產、負債、所有者權益，又涉及收入、費用、利潤，以及成本賬戶，逐漸由第一輪的最簡單，到第二輪的涉及會計基本等式的若干筆業務，過渡到第三輪相對完整的制造業企業經濟業務核算。但仍不考慮相關稅費，主要目的是體現掌握借貸記賬法為主。經濟業務設計：（6）購買辦公用品1單。（7）購買原材料1單。（8）領用原材料1單。（9）核算工資及福利費1單（涉及生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用）。（10）計提固定資產折舊1單（涉及制造費用、管理費用、銷售費用）。（11）支付周轉貸款利息1單。（12）支付廣告費1單。（13）分配結轉本月制造費用1單。（14）從銀行轉賬到職工賬戶發放工資1單。（15）產品完工入庫1單（產品成本計算）。（16）銷售商品，取得收入1單。（17）結轉已銷商品成本1單。（18）將損益類賬記結轉本年利潤。（19）核算利潤總額，計算企業所得稅，并結轉本年利潤。（20）利潤分配，提取10%。（21）結賬前實施對賬，發現錯賬運用錯賬更正的方法進行更正，設計錯賬更正：業務（2）存入銀行金額10000元，記賬憑證誤記為1000元，已經登記賬簿，用補充登記法進行錯賬更正；業務（6）購買辦公用品金額為677元，記賬憑證誤記為877元已登記賬簿，用紅字更正法沖銷多記的金額；業務（8）領用原材料直接材料20000元，車間公共耗用材料3000元，管理部門用材料2000元，記賬憑證全部記入直接材料，已登記賬簿，用紅字更正法，編制練字憑證沖銷原來的錯誤憑證，再編制一張正確的記賬憑證，并登記賬簿；業務（12）用銀行存款轉賬支付廣告費126800元，記賬憑證沒有錯誤，登記賬簿誤寫為：128800元，用劃線更正法，對賬簿進行更正。（22）計算平衡。（23）結賬。設計該套經濟業務歸屬某年12月份，以便介紹月結、季結、年結等特點。（24）編制簡單資產負債表、利潤表。
以上三輪業務題的設計以一個企業為基礎，業務之間相互關聯。每1單業務處理過程均從業務發生（取得或填制原始憑證）開始，分析經濟業務、確定會計科目、編寫記賬憑證、登記賬簿（第一輪和第二輪只設置和登記總賬、日記賬，第三輪增加原材料、生產成本、庫存商品等數量金額式明細賬，同時增加三欄式明細賬的設置與登記）。第三輪增加業務類型：錯賬更正、結轉損益賬戶的講解。各步驟均用實物憑證、賬簿、試算平衡表、報表等，實行手工操作，使學生有直觀的感性認識。通過三輪的學習，在各筆業務處理過程講解和示范中，反復介紹借貸記賬法的相關要點，讓學生在操作中體會借貸記賬法，不斷加深印象，邊學邊做、邊做邊學，使學生逐漸明晰借貸記賬法的基本原理，達到學習基礎會計的目的。教學環節具體安排如下表所示。
三、教與學的具體要求
1.教學過程中對教師的要求。（1）教師要根據上課進度需要，提前準備好相關資料，包括會計報表、總賬、明細賬，以及記賬憑證與原始憑證。（2）教師要能夠逐個步驟示范建賬、填寫與審核原始憑證、填寫與審核記賬憑證、登記賬簿的每的各個環節。教學示范應以手工操作與PPT展示相結合，教師給每一位學生做手把手的示范是不現實的，因為現在上課班級的人數普遍較多。
2.對學生的要求。（1）學生要帶齊學習用品，包括黑筆、紅筆、鉛筆、直尺、回形針或小夾子等。（2）學生要緊跟教師的思路，配合好教師各個步驟的操作練習，勤于思考，認真完成各項知識點的預習、記憶任務。（3）課后復習所學內容，做到溫故而知新。
四、結論
基于工作過程的《基礎會計》教學設計方案，立足工作過程實施案例教學，設計經過三輪業務處理過程示范和學習，由簡到繁，循序漸進，既直觀又符合經濟業務核算邏輯，使學習者能夠在合理的指引下輕松地學習，并能熟悉掌握借貸記賬法的相關知識點，最終達到理解和能夠應用借貸記賬法的目的。
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在借貸記賬法中，借既可以表示增，也可以表示減，而貸既可以表示減，也可以表示增。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”?，F金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為借，其減少就轉換為貸。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
二、反結賬、反記賬、取消審核
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中反記賬，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用反記賬。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤幏丁返谑藯l也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用”-’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。在這一背景下，以作業成本管理與“成本企畫”為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，“作業量基準成本計算”和“目標成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數來源詳加規定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質上說，輔助生產費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關系型二維數據，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產品成本的計算可望實現真正意義上的“頻道點播”。
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關鍵詞：借貸記賬法；歷史演變；教學方法；加減記賬法
中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0154-02
一、前言
學好會計的基礎關鍵在于理解并掌握借貸記賬法。借貸記賬法中的“借”和“貸”嚴重背離了人們的常識和習慣，其歷史原因在于此法在演變并引入我國的過程中，出現了一些不夠準確不夠嚴謹的翻譯。因此在很多教科書中，“借”和“貸”僅是一種記賬符號，僅僅表示賬戶中兩個固定的部位。在具體的教學過程中，一些教師讓學生死記硬背如下“法則”：資產（含成本、費用）增加記“借”，減少記“貸”，負債、所有者權益（含收入、利潤）增加記“貸”，減少記“借”。這樣既不能讓學生了解會計發展的歷史演變過程，也無法讓學生真正理解借貸記賬法的含義。為了解決上述問題，一些學者提出了現金流向法、債權債務法和資金流向法，三種方法都可以從借貸記賬法的歷史演變中找到淵源。這些方法雖然賦予借貸記賬法比較具體的會計含義，但是或多或少都存在一些不足甚至錯誤。本文基于歷史演變的視角，梳理了借貸記賬法中的各種教學方法，最后提出了另一種簡單易學的加減記賬法。
二、借貸記賬法的歷史演變
一般認為，最早的借貸復式記賬法源于13-15世紀的經濟比較繁榮的意大利城邦國家。在公元1211年，作為意大利比較成功的城市之一佛羅倫薩，就出現了關于記賬術語的記載采用動詞“didare、di avere”的銀行賬簿。這兩個動詞中的前者表示“應收的”，指債權，后者表示“應付的”，指債務。公元1406年巴爾巴里戈商的賬簿中則采用了簡練的“a”和“per”。在威尼斯方言中，a與per是債權與債務的意思。錢商記錄經濟業務時，如果某人將貨幣存于錢商處或償還貨幣給錢商，即貨幣從某人流出錢商，則此人債權增加或債務減少，并將金額記在某人名下的a；如果某人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣，即貨幣從錢商流入某人，則此人債務增加或債權減少，并將金額記在某人名下的per。任何時點上某人是債權人還是債務人，取決于a與per的累計差額。如果累計a大于累計per時某人是債權人，否則為債務人。憑借a與per兩個記賬符號，錢商可以很好地記錄下他們四種金融業務：債權增、債務減、債務增、債權減四種情形，歸根結底就是從某人處流出和貨幣流向某人的兩種基本情形。
到了1494年，意大利學者盧卡·帕喬利所著的《算術、幾何、比與比例概要》出版后，曾被譯為多種文字，在不同語言的國度廣泛使用。盧卡·巴其阿勒總結推廣的復式簿記，正是當時已臻于最完美形式的威尼斯簿記。他在著作中總結的復式簿記的“原理”和“規則”，像“盤存企業的資產；根據盤存結果在賬簿上登記原始記錄；記錄交易；過入分類賬；填寫過賬摘要；編制試算表以查核記賬過程的正確性；結清虛賬戶并通過損益賬戶轉入資本賬戶等”，與今天的會計實務幾乎是一致的。帕喬利講道：“為了順利地獲取關于債務和債權的資料，應努力把自身業務納入應有的秩序之中。因此……進行核算是為了弄清楚債權和債務的數額”。同時……在所有交易事項均已記錄以后，還應加設一個“損益”或“利得與損失”虛賬戶，并將該賬戶的余額結轉到“資本”賬戶上。這說明：復式簿記并非一種純粹的記賬技術，它具有很明確的目標，即：不僅為商人及時地提供資產、負債信息，而且還要及時地提供損益信息。帕喬利在記賬符號的選擇上用意大利語的debito（債權）和credito（債務）分別取代了方言的per和a。這種用debito、credito記賬首先風行意大利，之后傳到英國等歐洲國家。debito和credito，英語中隨之被翻譯成debit、credit。
1873年，日本從西方引進盧卡·帕喬利的debito、credito記賬法。日本著名明治維新的啟蒙思想家福澤諭吉，在他的一部名為“帳合之法”（記賬方法）的譯著里，首次將debit和credit被翻譯成“借”與“貸”，其中“借”是從某處“借來”，因而形成債務，“貸”是“借給”，因而形成債權。這一譯法尊重了西文的原義，被不斷繼承和弘揚。
借貸記賬法在中國的傳播分為兩個階段。中國學者蔡錫勇編著的《連環賬譜》是我國第一部介紹和研究借貸復式簿記的著作，書中未使用“debit”和“credit”作為記賬符號，而分別譯為“該收”和“存付”，全書既參照意大利借貸復式賬法的基本原理，又吸收了我國傳統收付賬法之精華。繼《連環賬譜》之后，我國留日學者謝霖與孟森合作以日本學者森川鎰太郎所著之《銀行簿記學》為藍本，編纂一本部門會計著作《銀行簿記學》，結合銀行業務直接用日文“借”、“貸”翻譯成中文“借”和“貸”。但漢語中，“借”是借進和借出的意思，“貸”也有借人或借出之意?！敖琛?、“貸”記賬法字面意思這一翻譯，導致中國會計人在一開始接觸會計時，就無法從字面以上明白這兩個記賬符號的真正含義。
三、借貸記賬法的三種教學方法
目前國內關于借貸記賬法的教學，呈現比較混亂的局面。其原因在于借貸記賬法在演變和傳人我國的過程中，出現了一些不夠準確不夠嚴謹的翻譯。比如a和per最初表達現金等值的去來運動，后來對于任何會計主體經濟活動都可以抽象為一去一來的等額資金運動，應該用意大利語中的類似“去”和“來”的單詞來翻譯，卻被翻譯成了debito（意為債權），credito（意為債務）。意大利語的debito和credito，英語卻翻譯成debit（有Have的意思）、credit（有Give的意思）。日語里雖理解為“入”和“出”的意思，卻被翻譯成“借”（債務）與“貸”（債權）。在漢語里，又用同義的“借”與“貸”來翻譯日語?，F在，我們只好把“借”與“貸”詮釋成單純的符號。針對這種現狀，除了前言部分中的死記硬背法之外，國內教科書中還出現了三種具有代表l生的教學方法。
1 現金流向法。邵享林等（1998）提出：“凡是涉及現金流出的業務，如向借主的借出和向貸主的歸還，則都記為借”，“凡是涉及現金流入的業務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸”；“只要是現金的流出，就都記為借，而只要是現金的流入，就都記為貸。”類似于a與per的記賬原理。但這種說法它僅對收款、付款交易的“現金”或“銀行存款”相對應賬戶的記賬才是正確的。而“庫存現金”和“銀行賬款”賬戶的記賬，現行的借貸記賬法實際上按增加（流入）記“借”方，減少（流出）記“貸”方，與現金流量方向正好相反。而對不涉及現金的轉賬分錄，又根本不體現現金和現金流量的方向。現金流量（方向）規則無法自圓其說，不是借貸意義的合理、統一的解釋。
2 債權債務法。借表示債權，貸表示債務。一些學者認為，“借”最初是反映了記在借主名下的借出款項，表示債權（應收款），“貸”是反映了記在貸主名下的收進款項，表示債務（應付款）。類似于debito和credito記賬。但是，在今天的會計系統中，除了債權債務外，還有財產物資、所有者權益、甚至還有損益類科目的存在。比如“借：原材料；貸：庫存現金”能理解為企業對原材料的債權，對現金的債務嗎？又比如本年利潤就不能這樣理解了，貸方本年利潤理解為企業的債務相當別扭，企業利潤越多反倒變成負債越多，那企業都不要去扭虧增盈而是努力減利增虧好了。對損益類科目，也不適合這樣來理解?？梢姟敖璞硎緜鶛?，貸表示債務”也不是借貸意義的合理、統一的解釋，多數科目都不能這樣來理解。
3 資金流向法。馮篆寶（2001）認為：“資金的位移，借為資金運動的終點，貸為資金運動的起點”?！敖琛弊直硎举Y金運動的“駐點”，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在形態）；“貸”字表示資金運動的“起點”，即表示會計主體所擁有的資金（某一具體財產物資的貨幣表現）的“來龍”（資金從哪里來）。對所要記賬的賬戶，“借”表示資金“流入”該科目、“貸”表示資金“流出”該科目。類似于日本的“借”和“貸”記賬。對大多數的分錄，資金流向說都很貼切、直觀，特別是只有資產、費用類科目、負債類科目的分錄。但是涉及收入和所有者權益類科目的分錄，說資金從貸方流到借方，就不那么好理解了。例如一，確認收入，借：應收賬款；貸：主營業務收入。資金從主營業務收入流向應收賬款，主營業務收入應該增加卻減少了；例如二，結轉損益類，借：主營業務收入；貸：本年利潤。主營業務收入余額應增加卻減少了。或者是借：本年利潤；貸：管理費用。資金從管理費用流向本年利潤，利潤應增加而減少了。所有涉及收入、所有者權益類科目的分錄，都會出現類似的無法作出合理解釋的情況。這些分錄從表面直觀來說都是資金從借方轉入貸方。因此，資金流向規則似乎還是不能合理解釋借貸記賬法。
四、另一種教學方法：加減記賬法
另一種教學方法，姑且叫作“加減記賬法”，是利用會計的等式推導出來的加和減的計算方法。會計等式是對各會計要素的內在經濟關系利用數學公式所作的概括表達，作為借貸記賬法的核心原理，綜合了靜態等式和動態等式。目前在許多教科書上擴展成綜合會計等式，即：“資產=負債+所有者權益+（收入-費用）”或“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，進一步地也可以表述為：
（資產+費用）-（負債+所有者權益+收入）=0 （1）
abstract: borrow bookkeeping accounting rules are" borrowed will have the goods, borrow will equal", for punching kay business corrections adjustments as a written by will goods accounting rules, will inevitably lead to the account book related indicators can not reflect the economic business, which by law or by double double goods law reflects the shoot growth business, not only can reflect the economic operational picture, is scientific and feasible.
摘要:借貨記賬法的記賬規則是“有借必有貨，借貨必相等”，可對于沖悄業務的更正調整如生掇硬套有借必有貨的記賬規則，勢必導致會計賬薄的相關指標不能真實反映經濟業務，而采用雙借法或雙貨法反映沖梢業務，既能如實反映經濟業務全貌，也是科學可行的。
關鍵詞:雙借或雙貨;沖梢業務;運用
借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。為了清楚地指明賬戶的對應關系，一般編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會計分錄;對于復雜的經濟業務也可編制多借多貸的會計分錄。筆者通過多年的工作實踐，發現在借貸記賬法中運用雙借法或雙貸法一也是科學可行的，尤其對沖銷業務調整時編制雙借或雙貸的會計分錄是十分必要的。
所謂沖銷業務是指經濟業務已經發生并已登記入賬，可后來又被否定的事項，如銷貨退回、銷售折讓、費用成本多計等等。對于這些業務的更正調整，如生搬硬套有借必有貸的記賬規則，勢必會導致會計賬簿中相關指標不能真實反映經濟業務，甚至出現差錯，而采用雙借法或雙貸法來進行操作，就能確保相關數據準確無誤。無論從理論還是從實踐的角度看都顯得更為科學、更為合理。下面用實例予以闡明。例卜某企業銷售產品100萬元，前已人賬。后因質量不合格同意對方退貨20萬元。供應部門轉來紅字專用發票，當即開出轉賬支票退款。
現行企業會計制度規定，本期發生的銷貨退回，一般應沖減當期的營業收人。
通常分錄:
借:主營業務收入200000
應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)34000
貸:銀行存款234000
這種做法，貸“銀行存款”賬戶當然是正確的，因為企業的銀行日記賬與銀行對賬單相符，開戶銀行只監督反映款項的實收實付金額，不需反映業務發生變化的前因后果。但“主營業務收人”賬戶用借方反映就不能如實反映經濟業務的內容，且容易產生差錯。因為主營業務收入科目的貸方反映的是實現的營業收入，借方反映的是定期結轉“本年利潤”數。按上述分錄記賬后，“主營業務收入”賬戶貸方發生額100萬元，借方發生額20萬元，致使貸方發生額不能直接真實反映實現的營業收入。同樣，上述分錄中的“銷項稅額”在借方反映，容易產生記賬錯誤。因為“應交稅金—應交增值稅”明細賬的“銷項稅額”專欄設在貸方，專門用于記錄企業銷售貨物提供應稅勞務時的增值稅額。企業如發生銷貨退回等沖銷的銷項稅額應用紅字登記。所以筆者認為調整分錄應為:
貸:主營業務收入一200000
應交稅金—應交增值稅(銷售稅額)一340()0貸:銀行存款234000
采用上述雙貸法反映，既有利于直觀記賬，直接將“主營業務收入”貸方發生額調整為80萬元，把“銷項稅額”調整為13.60萬元，又能如實反映銀行存款的收付情況，便于與銀行核對賬目。例2:某工廠單批生產某產品，共計領用材料12萬元，并已計人生產成本。產品完工，殘料回收入庫l萬元。通常分錄為:
借:原材料10000
貸:生產成本10000
同樣道理，借“原材料”賬戶是正確的，財務處理與倉庫保管員材料實際驗收入庫數額增加相一致。但貸記“生產成本”賬戶就不能如實反映經濟業務的內容。因為該批產品的實際成本是11萬元，且“生產成本”科目借方反映生產費用發生額，貸方反映結轉完工產品的生產成本。按上述分錄記賬，“生產成本”賬戶借方發生額12萬元，貸方發生額l萬元，致使借方發生額不能直接反映該批產品的真實成本。所以本人認為該調整分錄應為:
借:原材料10000
貸:生產成本一10000
【關鍵詞】 基礎會計； 教學； 會計憑證； 會計賬簿； 賬務處理程序
對于初學者而言，基礎會計屬一門全新的課程，其理論體系和學習方法，甚至語言表述與以往學習過的課程迥異，從而導致入門難；而且基礎會計講述的內容較多且分散，使得在學習過程中難以抓住重點。為使初學者學好基礎會計學這門課，首先應了解這門課程的結構體系。
我們知道，任何一門學科都有其內在的框架體系和嚴謹的邏輯關系，只有了解它的內在結構、主要框架，才能真正全面地把握其實質內容?；A會計這門學科就如是，當我們認識了它的基本框架和內在規律以后，學習起來就會得心應手。所以初學者應從其切身的實際入手先學習這一課程的內容體系、體系中各部分內容之間的相互聯系以及課程內容體系中重點、難點等。簡言之，應使學習者腦中搭建一個這門課程的整體框架結構，在此基礎上再添加相關課程內容，將各知識點內容連接起來，達到融會貫通的效果。
一、基礎會計課程各章的相互聯系
為方便對基礎會計這門學科體系作系統介紹，筆者先將結合目前各學校開設的基礎會計課程所包括的主要內容歸入相關的篇章：第一章會計基本理論；第二章會計科目和會計賬戶；第三章復式記賬；第四章借貸記賬法的運用；第五章會計憑證；第六章會計賬簿；第七章財產清查；第八章會計報表；第九章賬務處理程序（會計核算形式）。
（一）從賬務處理程序的簡略圖（圖1），看相關各章之間的彼此關系
會計工作的起點是填制會計憑證，是會計核算體系中的基本環節；真實、完整和合法的會計憑證是登記會計賬簿的依據；為保證會計賬簿所提供信息的真實性，需要定期或不定期地對企業的財產進行清查；根據核對的會計賬簿定期編制報表。
（二）分步驟演示各章之間的相互關系
1.根據原始憑證填制記賬憑證，如圖2所示
原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以辦理業務手續的書面證明，是編制記賬憑證的依據。如收據、發貨票、借款單、車票、收料單等。記賬憑證需要根據審核無誤的原始憑證進行填制。
從原始憑證到記賬憑證這一過程不是一個簡單的流程，從圖2中可知，這一過程需要四章知識內容的鋪墊。下面通過一實例說明。
例1，A公司銷售商品一批給B公司（商品已發出），貨款10 000元（不考慮稅金），收到一張經承兌的商業匯票。作為A公司來說，收到的是商業匯票，并未收到貨幣資金，是一項應收而未收款的權利的增加，即一項資產增加；作為B公司來講，并未付出貨幣資金，是增加了一項應付而未付款的義務，是負債的增加?？梢娺@一筆經濟業務對于A公司和B公司兩個會計主體來說，產生出不同的權利和義務，需要對會計主體加以認識；作為A公司，雖然在銷售當期沒有收到貨款，但能否在當期確認收入，這涉及會計確認和計量的基礎――權責發生制。而權責發生制的應用是建立在持續經營和會計分期基礎上的，狹義的確認是解決了入賬的時間，而入賬的金額為多少，這關系到計量屬性。具體到計量屬性，一般要考慮會計計量屬性和會計計量單位，同時需要會計人員具有相關的會計專業知識，具備一定的素質。從以上過程可以看出，從原始憑證到記賬憑證這一流程涉及到的內容有：會計的對象、會計對象要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）、會計的基本前提（如會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量）、會計機構、會計人員、會計核算的基礎（權責發生制）等相關的會計基礎理論，這些在第一章中進行闡述。
例2，接上例，A公司在符合收入確認條件的情況下確認了當期收入時，接下來應如何記錄呢？此筆業務假定不考慮稅金，A公司應作如下處理：
借：應收票據10 000
貸：主營業務收入10 000
這是通過會計分錄的形式對這筆經濟業務所作的反映，會計分錄中的“應收票據”和“主營業務收入”是會計科目（或會計賬戶），會計科目或會計賬戶與會計對象要素是密切相關的，即會計科目是會計對象要素具體分類的項目。而為什么運用這兩個會計賬戶反映此筆經濟業務?“應收票據”和“主營業務收入”各自核算的內容是什么？這需要學習第二章會計科目和會計賬戶的內容；會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號，為什么要在借方反映應收票據，貸方反映主營業務收入，這是第三章復式記賬――借貸記賬法學習的相關內容。一種方法的學習，尤其是記錄經濟活動的借貸記賬法的應用，一定要結合具體的經濟業務方能進一步理解并正確使用。所以第四章借貸記賬法的運用是對前三章內容深刻領會的過程。
會計分錄這種記錄經濟業務的方式一般常在教學中采用，在實際工作中，是將會計分錄上所反映的內容體現在記賬憑證上（教學中可參看記賬憑證的格式），當然記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號等相關內容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會計憑證中講解的。
2.根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證登記會計賬簿，如圖3所示
通過填制和審核會計憑證，可以反映和監督每項經濟業務的發生和完成情況。每張會計憑證所記載的只是個別經濟業務的內容，它們所提供的核算資料是零散的，不能全面、連續、系統地反映和監督一個單位在一定時期內某一類經濟業務和全部經濟活動情況，且不便于日后查閱，為此需將分散在會計憑證中的大量核算資料加以歸類整理，提供系統、完整的核算資料。因此就必須設置和登記會計賬簿，這是第六章應講述的內容。
3.根據會計賬簿記錄定期或不定期地與財產物資進行核對即進行財產清查，如圖4所示
由于賬簿記錄各項財產物資的賬面數額與實際結存數額會產生差異，如在會計記錄中出現漏記、重記或計算錯誤，而財產在保管過程中由于受自然和其他原因的影響發生數量和質量上的變化等情況，為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經濟管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進行財產清查，查明各項財產的賬存數額與實存數額的差異以及發生差異的原因和責任，以便采取措施尋找防止差錯的有效辦法。這樣做，也便于對發生的差異按照規定的程序和辦法調整有關賬面記錄，做到賬實相符，這是第七章的財產清查。
4.根據會計賬簿記錄定期編制會計報表，如圖5所示
企業、事業等單位對經濟業務的日常核算是通過賬簿進行連續、系統的登記和計算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會計信息，對于反映經濟活動情況和實行會計監督是有積極作用的。但是賬簿反映的經濟活動的狀況不夠概括，且賬簿資料也不便為其他職能部門使用，更不便為企業外部的有關部門和有關人員使用。因此，為充分利用會計信息，需根據賬簿資料定期編制會計報表。這是第八章會計報表要講述的內容。
會計憑證――會計賬簿――會計報表，這是基本的賬務處理程序。由于各核算單位的性質不同、規模大小不同、經濟業務量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節的內容于其中，這是第九章賬務處理程序的內容。
二、基礎會計教學中理論與實際工作方法的比較
（一）教學手段與實際工作方法的迥異
在該門課的教學過程中，注意理論教學與實際操作所采用方法的不同之處。為了教學方便，在會計教材中，講述復式記賬法時，有會計分錄和“丁字賬”，初學者往往弄不清楚會計分錄與會計憑證以及“丁字賬”與會計賬簿的關系，或者不能把它們聯系起來。教師在教學過程中可以強調會計分錄和“丁字賬”是教學中記錄經濟業務的手段，在企業中就是編制會計憑證和會計賬簿。
通過比較原始憑證、記賬憑證、會計賬簿在教學中采用的手段和實際工作中所采用方法的不同，使學生明白理論與實際的差異，提高今后的學習針對性。下面對比教學中采用的手段和實際工作中的方法舉例說明（表1）。
（二）案例比較分析兩者的不同
會計是一門實用性較強的學科，僅僅記住一些理論而不會應用是不行的。根據認識的規律，在認識的過程中，要完成兩次質的飛躍。即從感性認識到理性認識，從理性認識到實際應用。會計的學習和教學必須很好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯系實際，將理論很好地應用到實際工作中去。
通過案例教學，加強學生對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練，將會計專業知識和會計實務有機地結合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業務進行準確而獨立的賬務處理，從而為學生今后從事會計工作打下基礎。下面通過實例說明兩者的差異。
例3，從銀行提取現金7 000元這筆經濟業務。
1.原始憑證的不同
（1）實際工作中，此筆業務的原始憑證為現金支票的存根，見表2。
（2）教學中采用的手段是用語言文字表述：原始憑證――現金支票的內容，即從銀行提取現金7 000元。
2.記賬憑證的不同
（1）實際工作中這筆經濟業務需通過填制付款憑證來記錄，見表3。
（2）教學中采用的手段是用會計分錄替代記賬憑證，即：
借：庫存現金 7 000
貸：銀行存款7 000
3.會計賬簿的不同
（1）實際工作中需要登記現金日記賬和銀行存款日記賬等賬簿，下面以現金日記賬為例說明（表4）。
（2）教學中采用的手段是用“T”型賬。
注：在手工記賬時，空白的記賬憑證和會計賬簿比較容易獲取，教師可以事先準備各種格式的記賬憑證和會計賬簿（必要時可準備些車票等原始憑證），這樣理論與實際緊密相連使教學更為直觀，便于理解。
三、結論
總體框架體系的搭建可使整個知識體系變得一目了然、十分清楚，為初學者在學習這門課程之初奠定良好的基礎。通過在教學中的應用，也收到了很好的教學效果。會計的實用性很強， 通過案例教學，將會計專業知識和會計實務有機地結合在一起，可使學生能夠真正對各種業務準確地填寫原始憑證和記賬憑證、進行賬簿登記和成本核算，以及掌握主要會計報表的編制方法，并能獨立處理特殊及較復雜的工業企業所發生的經濟業務，為其今后從事會計工作打下基礎。
盡管會計環境等諸要素會影響到這門學科的內容，教學中面臨的教學對象層次也有所不同，但筆者認為這種方法可以為學習該課程或其他學科提供一種思路。
【主要參考文獻】
[1] 唐順莉.《基礎會計》課程中的實踐教學[J].科技資訊，2007.34.
關鍵詞：會計教學、魅力、興趣
【中圖分類號】G712
會計是一門科學，是一門充滿藝術味道的技術。用“魅力”來形容會計技術，是我長期從事技工學校會計教學工作的感悟結晶。我認為，每節課的教學實施過程好比一次旅行，教師應是資深導游的角色，引領學生遨游會計這個魅力王國的每一個“景點”。在本文，我以會計專業課程中重點的、核心的內容教學為例，談談展現會計魅力，激發學生的興趣、煥發會計課堂的活力。
一、 神奇的借貸記賬法
會計核算是會計的兩大基本職能之一。會計核算的基本環節就是記賬，我國《企業會計制度》規定借貸記賬法是我國企業法定的記賬方法，掌握借貸記賬法是會計人員的首要技能，否則其他所有工作都無從談起，所以教會學生借貸記賬法，并使其達到運用自如的程度，是會計教學工作的重中之重。這個知識點出現在第一學期的《基礎會計》或《會計學原理》科目中，是每個會計專業學生必須首先掌握的核心內容，我將這部分教材內容提煉成三個問題來解決，帶領學生領略了神奇的借貸記賬法。
（一）神奇之一：“借”或“貸”只是符號，與字面上意義無關。
為什么有“借”、“貸”之說？
在正式上課前，教師應給學生傳閱一些三欄式賬頁，讓學生們直觀地知道，“借”就是指賬頁的借方欄，“貸”指的是賬頁的貸方欄?！敖琛被颉百J”只是符號，與字面上意義無關。借貸二字何時表示增加，何時表示減少，決定于賬戶的性質。
（二）.神奇之二：兩句話，判方向。
業務發生到底登記到賬頁上的借方欄還是貸方欄？要判明記賬方向，讓學生記住最受用的兩句話：
1、資產類、成本、費用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，余額一般在借方。
2、負債類、所有者權益類和收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。
（三）.神奇之三：十個字，知對錯。
“有借必有貸，借貸必相等”。
對于任何一項經濟業務，都必須以相等的金額，以借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶進行記錄。因為所有經濟業務總會引起一定量的價值從某一處來，到另一處去，所以要在兩個或兩個以上的賬戶記錄一項經濟業務。這類似于物理上的能量守恒定律，這也是借貸記賬法的神奇之處。
即一項經濟業務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方：或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。而且，借貸金額一定要相等，否則這筆賬肯定存在問題。這十個字就是借貸記賬法的記賬規則，是判斷一筆業務記錄得對與錯的標準之一
借貸記賬法，精華所在，就以上幾句話。但要運用自如，還要多加練習，熟能生巧。我以一個工業企業生產經營活動的每個階段為例，編了一些簡單業務，讓學生運用借貸記賬編制會計分錄。（對于初學者，這些練習要力求簡單又達到鍛煉的目的。）這些階段分為：資金籌備階段生產準備階段產品生產階段產品銷售階段經營成果核算階段。逐個階段練習，逐個攻破。既讓學生熟練使用借貸記賬法，又能系統地認識了一個企業從無到有，從生產到銷售，到成果核算的運作過程，為以后的學習打下堅實的基礎。有的學生還運用借貸記賬編分錄編上了癮，要求老師多出點題。借貸記賬法以其特有的魅征服了學生。
二、 美麗勻稱的會計等式
形容人的美麗用到“勻稱”。會計等式也具有勻稱的、平衡的美。比如：
（一）會計恒等式：資產=負債+所有者權益。
對一個企業的資產進行分類，法定的種類名稱就有幾十種。但不管怎樣，不乎兩個來源，一是投資者投資的，二是欠債的。
一個小例子就能讓初學者領略這條會計等式的美：
假如自己創業，開一間小店?；I備完成要10萬元，但你手上
有7元萬，那么怎樣才能把小店辦起來呢？學生會很自然地想到：借3元萬。是的，借到這3萬，一間小店誕生了。它的構成就是：
10萬元 資產
＼ 因此，對應體現了 / ＼
7萬元 3萬元 所有者權益 負債
同時，還引出了會計恒等式與資產負債表與借貸記賬法的關系。由淺入深，一條簡單的公式在會計核算中無處不在，閃耀著其迷入的光芒。
（二）收入-費用=利潤
有了上例作鋪墊，這個核算經營成果的等式的魅力，很容易就能展現。
開店的目的是什么？當然是為了賺錢。怎樣算某天、某月、或某年賺了多少？很簡單，用這個公式計算就行。即用某段時期的總收入減去總費用，就得出了這段時期的利潤。
由一個小店，推及到大企業，這個公式同樣適用的。簡單通俗的例子，就讓學生體會到：這些等式多美?。∪绱说暮啙崱蚍Q、卻又著深刻的內涵。
三、奇妙的“T”型賬戶
（一）“T”型賬戶初認識。
“T”型賬戶即賬戶的簡化格式，分左右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方，分別對應實際賬頁上的借方欄和貸方欄。如：
借方 賬戶名稱 貸方
（二）奇妙之處：小小“T”字作用大。
在《財務會計》的教學過程中，巧用“T”型賬戶，可以達到事半功倍的作用。如：
（1）“在建工程”的“T”型賬戶在自營方式建造固定資產的核算過程中的運用。
例：A公司（一般納稅人）準備自行建造一座廠房，2009年1月10日建造廠房過程中，領用工程物資227600元；領用生產用原材料一批，價值20000元；應分攤工資20000元、福利費2800元。10月25日該廠房達使用狀態。
有關賬務處理如下：
1）領用工程物資時
借：在建工程 227600
貸：工程物資 227600
2）領用原材料時，
借：在建工程員 20000
貸：原材料 20000
3）分攤應付工資和應付福利費時
借：在建工程 22800
貸：應付職工薪酬22800
4）廠房達到預定可使用狀態投入使用時，“T”型賬戶該上場了
廠房達到預定可使用狀態，符合了固定資產的確認條件，要記錄固定資產的增加，但數額是多少呢？那就要看“在建工程”歸集的數額了。
這個“T”型賬戶，使廠房建造成本一目了然，而且數字排列象數學中豎式，算起來方便快捷。所以，這筆會計分錄應為：
借：固定資產 270400
貸：在建工程 270400
類似例子還有很多，比如：“固定資產清理” “T”型賬戶，在固定資產的出售、報廢核算中的運用；“投資收益”賬戶在交易性金融資產的核算中的運用；尤其最為奇妙的要數“本年利潤” “T”型賬戶在期未經營成果計算中運用，它象一位的力大無窮的巨人，挑著兩個大籮筐，把所有收入類賬戶的余額攬入右筐，把所有費用類賬戶的余額搬進左筐。右筐比左筐多出的部分，為營利，反之，為虧損。一個賬戶收集了本來分布在幾十個賬戶中的數，可見小小“T”字，卻肩挑重任，妙哉！
四、清晰的“路線圖”
對于會計專業類課程，當我們認識了它的基本框架、和基本程序、內在規律以后，學習起來就會得心應手。所以在《基礎會計》、《財務會計》、《財經法規與會計職業道德》等課程的教學中，我很多時候會充分利用多媒體技術將程序性、結構性、邏輯性的文字內容，轉化成簡易清晰的圖示來顯示。比如：
（一） 有先后順序的內容梳理用步驟式圖示：
會計的基本模式：原始憑證記賬憑證會計賬簿會計報表
會計核算必須遵循這一基本工作程序，《財務會計》、《財經法規與會計職業道德》、《基礎會計》的教材內容順序也以此為依據。
工業企業的生產經營活動環節：資金籌備階段生產準備階段產品生產階段產品銷售階段經營成果核算階段。
（二）有聯系與區別的內容，運用圖表歸納：
除上以外，會計的知識點還有很多可以運用圖示法，使復雜的內容一目了然，化繁為簡，在學生腦中搭建起清晰的“路線圖”。
五、 優美的會計手工技能
技工學校會計專業的學生就業途徑較之以前更為廣泛，不僅有直接從事企業會計工作的，還有從事出納、收銀等工作，這就要求學習會計專業的學生，不僅要學習會計專業知識，學習會計理論，更要把熟練掌握各種會計技能作為將來走向社會，順利就業的敲門磚，苦練基本功，在殘酷的人才競爭中找到自己的一席之地。
這些技能包括會計字的書寫技能、點鈔技能、珠算運算技能、電子計算器的使用技能等。這些技能需要手、眼、腦并用，但通過手工表現出來。
在教學過程中，可以通過播放專業人員的操作錄像、老師的示范表演、請銀行專業人員或企業會計專業演示等方式，比如點鈔技能，讓學生觀看銀行工作人員的點鈔表演錄像，不遜色于欣賞高雅的鋼琴演奏，指尖飛動，如行云流水，“快、準、美、巧”，令人嘖嘖稱奇，原本枯燥的點鈔工作卻玩出了藝術的韻味和腔調。讓學生嘆為觀止，深深折服，樹立學習的信心和決心，使學生預見他們學習的結果。同理，其他的會計手工技能如：賬頁中的阿拉伯數字書寫，按規范寫好了，不比五線譜遜色；點鈔、珠算，鍵盤盲打，手指的飛舞，可與舞踏家的舞姿相媲美。
嫻熟掌握這些技能的人，不僅練了“手”，更練了“心”。只有心中無比地沉靜，手上的速度才能突破自身極限。日積月累、潛移默化，人也變得思想條理、數據敏感、心態平和。
[關鍵詞]電力營銷；賬務管理
中圖分類號：F426.8 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）35-0167-01
引言
財務管理中的復雜電力營銷，很容易陷入到一片混亂，為改善電力營銷財務管理的效率，使公司在一種有序的運作方式中運轉，提高公司的現代信息管理的過程是迫在眉睫的。下面筆者探討了電力營銷賬務管理系統的分析與設計。
一、電力營銷賬務管理系統主要業務流程分析
1、應收管理業務流程
應收管理是指審核應收日報、應收月報，并制作應收憑證。如果會計分錄不在每個業務動作中產生，則需根據應收日報制作應收憑證。通過編制科目平衡表，核對科目平衡表與應收報表之間的平衡關系。
其業務流程如下：
與電費核算人員交接應收日報、應收月報；審核應收日報、應收月報，檢查報表是否平衡，并根據計算機系統的提示錯誤，查明原因，通知相關人員糾正錯誤；檢查每天電費發行情況。如果會計分錄不在每個業務動作中產生，則需根據應收日報制作；編制記賬憑證（收款憑證、付款憑證、轉賬憑證）制作科目平衡表，核對應收報表與科目平衡表的平衡關系；檢查本期電費流程情況，審核應收口報匯總與應收月報平衡關系，確認應收月報，核對應收報表一與科目平衡表的平衡關系。
2、實收管理業務流程
實收管理審核實收交接報表以及現金解款單、銀行進賬單、發票存根等明細信息，根據分錄模板生成實收憑證。
其中業務流程如下：
（1）收費交接。接收并核對各種收費方式的實收日報單、銀行進賬單、現金解款單、發票收據存根聯、作廢發票收據、未用發票收據、支票、本票、匯票等。對發現不平衡的，查明原因，通知相關人員，糾正錯誤。
（2）根據實收口報及相關附件制作審核各類實收憑證。
（3）制作審核電費回收情況匯總表及電費回收情況明細表等各類實收報表。電
費回收情況明細信息見數據類。
（4）在電費回收考核日，統計各類實收、欠費報表，完成應、實收核對工作。
（5）退票處理，將鎖定的電費解鎖，同時通知客戶重新繳費。
（6）換票處理，通知客戶按上次繳費金額重新繳費，重繳時不需退回發票和重開發票，只需登記換票原因、換票時間等記錄。
3、預收管理業務流程
預收管理是指監控預收款的收取及沖抵，制作審核各類預收款沖抵報表及憑證。制作預收款沖抵報表。如果需要制作記賬憑證，根據分錄模板制作應收憑證。
其中業務流程如下：制作審核各類預收款沖抵報表；制作審核預收款沖抵轉賬憑證。
4、科目管理業務流程
其業務流程如下：
（1）根據財務要求，設置筒銷內部的科目；
（2）科目變化時，應視情況，登記完原有的會計憑證，建立新科目，批量結轉營銷的科目余額，制定新的記賬規則，維護會計分錄模版。結束科目變化前，應檢查借貸平衡關系，發現錯誤，查明原因，糾正錯誤。
（3）期末關賬。檢查是否可關賬：檢查抄表核算是否己關賬，如果未關賬，通知抄表核算關賬，抄表核算不能關賬的，中止關賬操作。檢查有當期應結束而未結束的記賬憑證、未記賬的業務、未生成憑證的交接單、未入賬的應收數據等，結束業務處理。不能結束的，中止關賬操作；關賬準備：關賬準備后，一般業務記入下一個會計期間；期末業務操作：損益類科目結轉等；統計科目平衡表、匯總表等各類報表，檢查報表平衡關系：檢查借貸是否平衡、借貸余額是否相等；糾正錯誤：報表不平衡時，查明原因，糾正錯誤；關賬：可根據需要將賬齡分析等數據轉存，關賬后，數據不能修改，根據需要重新統計必要的報表；財務報表上報。
5、呆壞賬，理業務流程
規范和加強對呆壞賬的管理，對壞賬核銷實行流程化管理，包括申請、審批、核銷.核銷后的壞賬，作為賬銷案存資產管理，需要跟蹤并積極爭取收回。對回收的壞賬，應及時入賬。
其業務流程如下：
（1）壞賬核銷登記：壞賬申報、審批確認允許核銷后，根據審批結果在營銷系統中進行登記。記錄管理部門、客戶編號、欠費時間、欠費額、欠費風險級別、申報時間、核銷原因、是否破產、破產時間、證明材料（破產依據）等。
（2）壞賬核銷審批：對申報的壞賬進行審批。記錄處理人、處理時間、處理意見、處理結果。允許填寫審批意見，重新申報。允許取消申報。復核通過，等待核銷處理。
（3）壞賬核銷：對審批通過的壞賬，進行賬銷案存處理。形成核銷壞賬表。記錄欠費為壞賬，將核銷結果傳遞給記賬憑證管理，應收賬款作銷賬處理。
（4）壞賬回收：賬銷案存資產，需要跟蹤并積極爭取收回。對回收的壞賬，應及時入賬。
二、電力營銷賬務管理系統設計
在對系統進行了需求分析后，己經對系統的功能有了一個確定的完整的理解，接下來就是確定系統的總體結構，即系統由嘟些功能模塊組成，以及各模塊之間的關系。
電力營銷財務管理系統由九個模塊組成。包括：應收管理、實收管理、預收管理、科目管理、記賬憑證管理、對賬管理、呆壞賬管理、用戶管理和權限管理.九個模塊通過信息共享和流程協作，為客戶提供各類服務，完成各類業務處理，為供電企業的管理、經營和決策提供信息支持；另外通過信息整合平臺與外部相關業務進行數據交換和業務協作，構架營銷技術支持系統完整的功能體系.
1、應收管理模塊設計
應收管理是指侮日提交應收口報，每月統計匯總生成應收月報，并根據應收月報制作應收憑證，再編制科目平衡表和應收報表。
2、實收管理模塊設計
實收管理是指審核相關崗位轉來的收費交接報表及相關的附件。制作審核各類實收憑證、實收報表，并向財務部門報送。
3、預收管理模塊設計
對于預收管理功能，預收管理是指監控預收款的收取及沖抵，制作審核各類預收款沖抵報表及憑證的操作。
4、科目管理模塊設計
根據財務的要求，設置營銷內部的科目?？颇孔兓瘯r，登記完原有的會計憑證，建立新科目，批量結轉營銷的科目余額，制定新的記賬規則，維護會計分錄模版。結束科目變化前，應檢查借貸平衡關系，發現錯誤，查明原因，糾正錯誤。
5、記賬憑證管理模塊設計
記賬憑證管理是指實現憑證制作、審核、記賬，憑證類型包括收款、付款、轉賬憑證。
6、對賬管理模塊設計
對賬管理是為了掌握銀行存款的實際余額，防止記賬差錯，應根據銀行提供的對賬單核對賬目，以保證銀行存款的安全和完整。獲得銀行提供的對賬單。確定銀行日記賬與銀行提供的對賬單的關聯關系。根據對賬結果形成銀行余額調節表。
7、呆壞賬管理模塊設計
規范和加強對呆壞賬的管理，對呆壞賬核銷實行流程化管理，包括申請、審批、核銷.核銷后的呆壞賬，作為賬銷案存資產管理，需要跟蹤并積極爭取收回。對回收的呆壞賬，應及時入賬。
結語
綜上所述，營銷財務管理系統中，從電費發行到回收、差錯到調賬、對賬到上繳，做到每筆都有記錄，每筆都有依據，每筆都能互相校對，從而保證了賬務記賬的結果和原始數據的結果一致，滿足電費賬務管理精細化的要求，真正意義上實現賬務余額實時化、真實化.使整個企業的資金管理流程更加清晰、流暢。
參考文獻
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《借貸記賬法》是高教版中等職教國家規劃教材《基礎會計》第三章第二節中的內容,是財會專業學生必須掌握并應熟練運用的一種會計核算方法。因此,《借貸記賬法》不僅是本章的重點,而且是全書的重點和關鍵。為了上好本節課,在大綱的指導下,通過認真分析教材并結合教參,我對本節內容作了適當的處理和調整,使本節課教學目標更明確,教學要求更具體。本節課的教學目標如下。
知識目標:識記借貸記賬法的概念,理解借貸記賬法的特點,掌握會計分錄的編制要求。
能力目標:通過本節課學習,學生能熟練運用借貸記賬法,按會計分錄編制要求正確地編制簡單的會計分錄,培養學生分析問題、解決問題的能力,培養學生靈活思維和發散思維。
德育目標:通過本節課學習,進一步培養學生熱愛財會專業的思想,樹立科學嚴謹一絲不茍的工作作風。
考慮到學生初學專業理論的實際和學生可能達到的目標,按照循序漸進的教學原則,我又進一步確定出本節課的重難點。
教學重點:運用借貸記賬法,按會計分錄編制要求能正確地編制簡單的會計分錄。
教學難點:確定“借”、“貸”記賬方向。
二、說教法
由于本節課課型為新授綜合課,為充分調動學生的積極性,我決定以情境教學為主,運用練習法、討論法、啟發法等綜合教學方法,結合運用現代多媒體教學手段,完成本節課的教學任務。
1.情境教學法。
充分利用高中生對社會的潛在認知和對任何事物都想嘗試的心理,采用情境教學法:讓學生以競聘者的身份,解決實際業務題,并通過轉換角色突破教學難點,從而激發學生濃厚的學習興趣,增強學生的自信心,使課堂學習氣氛更活躍,師生關系更融洽。此法貫穿于課堂教學的主要環節。
2.練習法。
主要體現在檢測舊知識、探究新知識、強化鞏固新知識三個環節。以調動學生看聽說寫思等各種潛在能力,使學生由感性認識逐步上升為理性認識。
3.討論法。
主要體現在探究新知的教學過程和感受升華環節,為學生營造充分發揮想象的空間,培養其創新能力和競爭意識,充分調動學生學習的主動性、積極性、創造性、自覺性。
4.啟發式。
主要體現在學生掌握重點,突破難點的過程中,通過教師的啟發、設疑、點拔,完成教學任務。
本節課始終以快樂公司主考官為招聘會計員出示的三道業務考題為線索,創設教學情境,讓學生以競聘者的身份,參與考試選拔,充分調動學生看、聽、說、寫、思等各種潛在能力,主要解決第二道業務考題(根據每筆經濟業務,編制會計分錄)。通過課堂小結、討論反饋等環節的強化練習,在學生了解掌握本課重點的基礎上,再創教學情境,將學生分成小組,模擬主考官,自己設計業務考題,并回答考題,并讓各組派代表將考題、答案展示出來,通過學生自評、互評,達到激趣勵志、突破難點的目的。
三、說學法
1.學情分析
《基礎會計》一般在高一年級第二學期開設。學生在此階段學習目的明確,具有刻苦鉆研的精神,但是由于剛剛接觸專業課,對如何學好專業理論課一時找不到好的學習方法。所以,教師必須在學法上予以指導。
2.學法指導
(1)預習、搜集素材。為了便于學生能更好地掌握專業理論性較強的基礎知識,我讓學生收集日常生活中與經濟有關的事例素材,并與所學的一些專業理論相聯系,做好充分的課前準備,讓學生帶著問題去聽課。
(2)情境激趣,調動積極性。課堂上讓學生轉換角色,以競聘者身份處理實際業務題,讓學生有一種身臨其境的感覺,使學生體會到:要想學好專業理論課,必須結合實際業務,做到理論與實際相結合。寓專業素質教育于快樂教學之中。
(3)鼓勵探究,培養能力。在學生探究、討論新知的每一個環節,引導學生善于歸納問題、總結問題,使學生對知識的掌握和理解具有連續性和系統性。
四、教學程序
1.組織教學,創設情境(4分鐘)。
首先課件展示:以快樂公司主考官為競聘者出的三道業務考題為情境,教師設疑:“假如你是競聘者,你怎么樣解答第一題,才能使主考官滿意呢?”因為第一道業務考題涉及上節課剛學過的內容,所以學生比較容易解答此題。在學生積極回答后,教師及時予以鼓勵,以增強學生的自信心,從而為順利地完成本節課教學任務作好鋪墊。
2.新課,再設情境(1分鐘)。
在解決第一道考題的基礎上,教師再次設疑:“誰能回答第二道業務考題呢?”因為第二道考題涉及本節課知識,學生不知該如何回答,所以要吸引學生的注意力,增強好奇心,激發學生的學習興趣。緊接著屏幕展示本節內容綱要,強調本節教學目的及要求,使每位學生都明確為了解答第二道業務考題(根據實際業務,如何編制會計分錄),還需要學習哪些理論知識,讓學生帶著問題和好奇去探究新知。
3.自主學習,探究新知(18分鐘)。
在創設教學情境的前提下,根據屏幕課件展示的本課內容,引導學生學習討論:(1)借貸記賬法的概念。教師設疑:“借貸記賬法以什么為記賬符號,理論依據是什么?”學生四人一組,討論后,小組代表回答教師提問。(2)屏幕課件展示:“借貸記賬法的特點?！苯處熇^續設疑:“借和貸既然是一種符號,它們各自表示什么?借和貸是什么關系?”學生繼續分組討論,回答提問。(3)在明確借貸記賬法的特點后,屏幕課件再現第一道業務考題,同時要求學生將原題中的增加額和減少額用借和貸兩種符號來代替,并說明理由。通過分組討論,聯系深化舊知,充分調動學生看聽說寫思等各種潛在能力,激發學生學習的主動性、積極性。(4)通過以上演示和學生的討論回答,教師再次設疑:“用借貸記賬法的這些特點,主要解決哪些實際業務呢?做為竟聘者你怎么樣去具體操作,才能更符合主考官的要求呢?”進而引出借貸記賬法的運用即確定會計分錄。在強調會計分錄書寫格式、數字要求時,組織學生動手操作,編制會計分錄,并將答案展示出來,讓學生點評,同時教師對學生進行德育情感目標教育。
4.整理,課堂小結(2分鐘)。
先由學生分別歸納在解答第二道業務考題的過程中重點運用了哪些知識,然后教師再次強調本節課重點,難點,以便加深學生的記憶。
5.正深化,質疑反饋(12分鐘)。
課件展示測試題(理論題、業務題),教師再設情境,讓學生以競聘者身份,根據本節課所學內容,分組討論并完成考題,然后有選擇地將各組答卷在屏幕上展示出來,并讓學生自評、互評,找出疑點并解決。在掃除所有疑點的同時,教師對不同層次的學生的成績給予表揚,以培養學生的自信心和競爭意識。
6.創新學習,感受升華(7分鐘)。
全班學生在以應聘者身份完成全部練習后,教師再次創設教學情境:“假若你是公司的主考官,你能否根據本節課所學的知識,也出一道考題去招聘會計員呢?”這時學生紛紛設計考題,并完成測試。教師及時將學生設計的考題、答案拿到屏幕上展示,請學生互評、互比,鼓勵學生的積極性和創造力。
7.布置作業,鞏固預習(1分鐘)。
關鍵詞：會計學基礎 會計基本技能
會計學基礎課程主要講授會計學的基本理論、基本方法和基本操作技能。通過本課程的學習，學生能夠了解會計的產生和發展；理解會計的基本職能以及會計核算的基本前提與會計信息質量特征；熟悉會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法的相關理論及其運用；掌握會計憑證、會計賬簿、財產清查和財務報表的基本內容與實務操作。筆者在多年的教學實踐中，發現會計學基礎課程有其相應的特點和特有的問題；在教學過程中，如何適當地關注這些特點并處理好相應的問題將有助于提升教學效果和教學質量。
一、教學重點和難點
本門課程作為會計學的入門課程，涉及諸多會計學的基本理論知識，例如會計目標、基本假設、信息質量特征、權責發生制與收付實現制、計量屬性、復式簿記等等。對于初學者而言，此類概念極其抽象，難以理解，并且枯燥乏味，很難提起學習興趣。針對這問題，筆者在授課的過程中，時常深入淺出，即結合同學們非常熟悉的實際生活，用他們身邊的例子來解釋理論，以便幫助同學們盡快地理解和掌握。例如，為了解釋會計主體假設，可以讓同學們一起成立一個公司，每位同學都擁有定的股權成為公司的“老板”。此時，這家公司就是個獨立的會計主體。一方面，這一主體的經營活動與每位股東的個人行為是涇渭分明的；另一方面，這一主體與其他公司之間盡管可能存在業務往來，但是它們之間并不會混淆。筆者以這樣的例子來解釋會計主體假設，讓同學們對枯燥抽象的會計理論立刻就有了較為直觀的感受，并且讓他們參與其中、樂在其中，達到了教學互動的效果。
本門課程涉及的其他重點和難點包括借貸記賬法、會計分錄與實際運用等。其中，借貸記賬法的借貸符號常常引起混淆。借貸作為記賬符號早已失去了原有的中文含義，反而與數量上的增加和減少有密切的關系。但是，對于不同類別的會計科目，借貸與增減的關系并不相同。教師在教學中如何不讓學生陷入形而上學的困境，而是掌握問題的精髓，是教學的關鍵（鄧亦文，2011）。對于會計分錄教學，鄧亦文（2011）提出應注意講解會計分錄的形成過程、會計分錄之間的銜接、編制某些會計分錄的目的和會計分錄中某些會計科目之問的邏輯聯系，從而使學生掌握原理，做到融會貫通，學以致用。
二、區分不同專業授課對象的差異性
般而言，會計學基礎課程是所有經管類專業學生的必選課程。對于不同專業學科的同學，盡管本門課程的教學內容與要求并無實質性變化，但是筆者在多年的教學實踐中發現，各專業同學對待本門課程的學習態度和學習興趣差別很大，以致不同專業同學最終的學習效果存在實質性差異。
有鑒于此，根據本門課程的教學計劃，筆者時常針對不同專業學科的特定情況，著重向同學們介紹本門課程的教學內容、重要性以及對他們未來工作與生活的意義，從而提升他們的學習興趣與積極性。對于會計學專業的同學而言，本門課程是會計學專業的基礎入門級課程，他們只有學好本門課程，才能為將來中級財務會計、成本會計、管理會計和高級財務會計等課程的學習打下堅實的基礎。對于非會計專業的同學來說，本門課程則可能是他們學習的唯――門必選的會計學課程。因而，很多同學只有通過學習這門課程才有機會掌握會計學的基本知識并幫助他們理解企業的財務狀況、經營成果和現金流量等企業經營管理方面的重要信息，這對他們將來的學習與生活具有重要意義。
三、與其他課程的關系
會計學基礎課程是學習會計學專業的中級財務會計、成本會計以及高級財務會計等核心專業課程的重要基礎。會計學基礎課程側重于對會計基本理論、借貸記賬法、科目與賬戶的運用等知識的講解。雖然會計學基礎課程僅是對其后續課程的前沿知識或核心內容作以基本概括，但是如果同學們在此階段打下扎實的基礎，將會對后續課程的學習產生長遠的影響，從而有助于他們更好的理解和掌握其中的難點和重點。
此外，會計學基礎課程也可以作為市場營銷、財務管理、企業管理以及投資理財等專業或相應課程的重要基礎和補充。學習上述專業或課程的同學通常需要全面了解包括企業財務狀況、經營成果和現金流量在內的企業經營管理等各方面的信息，學好本門課程乃是其必由之路。
四、會計學基礎與會計基本技能
