時(shí)間：2023-06-08 11:18:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（riskbased auditing）是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的、評價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上起來的，雖然風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)尚在發(fā)展中，但已形成了廣為接受的思想與模型，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模型如下：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)注冊師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。
對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告，但在審計(jì)實(shí)踐中可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的外延向其他領(lǐng)域延伸。中國人民銀行對轄屬分、支行開展全面審計(jì)四年多的實(shí)踐也說明了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅局限于財(cái)務(wù)方面，已延伸至央行的所有業(yè)務(wù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要是外部審計(jì)師在對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)展起來的，但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想一樣可以于內(nèi)部審計(jì)。特別是在央行全面審計(jì)中，可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的模型及其思想，指導(dǎo)全面審計(jì)的實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想概括起來主要有：
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何審計(jì)無論采取什么方式，都不能完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，不但可以確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，而且可以確定實(shí)質(zhì)性測試時(shí)抽樣的方式以及樣本的數(shù)量。
3、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)，不能僅僅局限于制度評價(jià)，而且應(yīng)該考慮控制環(huán)境，評價(jià)應(yīng)該是全面徹底的。
4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率存在負(fù)相關(guān)，審計(jì)效率的提高應(yīng)該是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受范圍內(nèi)。只有當(dāng)可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定后，才能確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的與數(shù)量，從而決定審計(jì)效率。
5、在審計(jì)中運(yùn)用符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)階段，實(shí)質(zhì)性測試則應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段。
三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想在央行全面審計(jì)中的應(yīng)用
在央行全面審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想可以較準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，起決定性作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)也是分配審計(jì)資源的先決條件。
全面審計(jì)前必須對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)。
1、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)該全面。在對央行進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，通常需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，評價(jià)應(yīng)該涵蓋央行業(yè)務(wù)的所有范疇。央行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個(gè)機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制。現(xiàn)在全面審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價(jià)不足，要么根本就沒有開展。在全面審計(jì)時(shí)，只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，才能對風(fēng)險(xiǎn)有根本的把握，避免“全面審計(jì)不全面”的。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)側(cè)重點(diǎn)因被評價(jià)機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評價(jià)主要注重機(jī)制的性與合理性，如果決策機(jī)制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然鑒于央行隊(duì)伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)積累尚且不足，對決策機(jī)制評價(jià)的完善仍需一個(gè)過程；執(zhí)行機(jī)制是央行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行機(jī)制評價(jià)主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是央行內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接控制風(fēng)險(xiǎn)水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善越有效則風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評價(jià)主要在于機(jī)制的完整性和有效性。
2、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)不能局限于控制風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般只注重控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也一樣重要。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，固有風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制缺位情況下，賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般關(guān)注控制環(huán)境如：被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、領(lǐng)導(dǎo)者所遭受的壓力、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目等，同時(shí)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)指標(biāo)的異動(dòng)也為固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供線索。控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的主要：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程以及交易授權(quán)等。在全面審計(jì)時(shí)，只有把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)合起來，才能對央行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識(shí)，更加準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
3、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注制度之外的因素。制度評價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的最主要內(nèi)容之一，無論是對決策機(jī)制或執(zhí)行機(jī)制還是對監(jiān)督反饋機(jī)制的評價(jià)，制度評價(jià)都是不可或缺的部分，因?yàn)闆Q策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制與監(jiān)督反饋機(jī)制建立和運(yùn)轉(zhuǎn)都需要制度保障與支持。在制度評價(jià)中，不能僅僅關(guān)注制度本身，更應(yīng)該關(guān)注制度是否得到有效的執(zhí)行，既要注意制度的完整性，更要注意制度的有效性，這是符合性測試的要求。為了保證制度有效性，在符合性測試時(shí)通常采用穿行測試（在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制制度信息的客觀性和真實(shí)性）等。對制度進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)該考慮制度執(zhí)行者的自身素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等因素。如果執(zhí)行者自身素質(zhì)較差，那么對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往缺乏完整、清晰的認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)累積和爆發(fā)的概率就比較大。最后由于制度的制定和完善是個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，對制度評價(jià)同樣要以動(dòng)態(tài)的眼光來看待，進(jìn)行符合性測試應(yīng)該考慮到制度本身是否適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的需要。
【論文摘要】文章立足于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系內(nèi)部審計(jì)的定位以及如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)出發(fā)分析內(nèi)部審計(jì)的作用以提高公司治理系統(tǒng)的有效性．
隨著企業(yè)從傳統(tǒng)的工廠制到現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，作為公司治理基礎(chǔ)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐漸明晰，通過持股、控股等方式形成的企業(yè)集團(tuán)在市場經(jīng)濟(jì)中面臨著各種內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊審計(jì)模式已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)逐漸以風(fēng)險(xiǎn)管理作為新的發(fā)展方向，“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為主線，以公司治理為目標(biāo)”的審計(jì)新模式，在評價(jià)和幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。
一、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
(一)公司治理
公司治理源于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離并由此所產(chǎn)生的委托關(guān)系，主要是解決“成本”、管理層的選擇與激勵(lì)等問題。公司治理是現(xiàn)代公司制在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督約束方面的一種制度或機(jī)制，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營者的行為符合股東和其他利益相關(guān)者的利益。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、各職能部門共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次經(jīng)營部門，用于識(shí)別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。
(三)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程，包括控制環(huán)境、控制程序、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、監(jiān)督機(jī)制。論文百事通建立內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)效率經(jīng)營、防止舞弊，通過劃分職責(zé)，包括組織規(guī)劃、分工、授權(quán)審批、獨(dú)立負(fù)責(zé)制度，明確各部門、各崗位和員工職責(zé)、制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位
風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體，關(guān)注企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督和評價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價(jià)并提供其需要的信息，能夠完善決策與提高決策的科學(xué)性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營活動(dòng)，改善企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中有其不可替代的優(yōu)勢。
(一)內(nèi)部審計(jì)職能定位優(yōu)勢
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多定位為隸屬于企業(yè)董事會(huì)等代表所有者利益的機(jī)構(gòu)，主要接受董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和考核，這使得內(nèi)部審計(jì)具有較高的工作獨(dú)立性、權(quán)威性，避免工作中受過度干預(yù)與利益影響，有利于提供更加及時(shí)、客觀、公正的信息，有效支持公司治理的健康運(yùn)作。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分、管理架構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié)，通常與經(jīng)營者又存在一定的隸屬和匯報(bào)管理關(guān)系，并形成一定的密切聯(lián)系、利益關(guān)聯(lián)，為內(nèi)部審計(jì)能夠獲得經(jīng)營層的理解和支持提供機(jī)制支持，有利于及時(shí)、順利獲得真實(shí)的經(jīng)營管理信息。由此可見，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際定位于公司治理結(jié)構(gòu)中的所有者和經(jīng)營者環(huán)節(jié)的中間地帶，這也有利于其發(fā)揮促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)健康、順利運(yùn)轉(zhuǎn)的聯(lián)系紐帶價(jià)值。
(二)內(nèi)部審計(jì)組織關(guān)系優(yōu)勢
1.內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部組織，熟悉本單位情況，容易發(fā)現(xiàn)本單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而能夠更加及時(shí)提醒管理當(dāng)局注意薄弱點(diǎn)，控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部成員，利益同企業(yè)休戚相關(guān)，工作中更趨向于從企業(yè)利益和實(shí)際需要出發(fā)，對實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。
2.內(nèi)部審計(jì)本身作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要組成部分，所開展的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、有效性評審，是公司治理的核心內(nèi)容，有利于內(nèi)部審計(jì)工作成果與公司治理需要的自然匹配。
三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、內(nèi)部控制、公司治理的關(guān)系
(一)開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢，是內(nèi)部審計(jì)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)
包括公司治理領(lǐng)域、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)管理風(fēng)險(xiǎn)正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對象。
(二)以內(nèi)部控制為主線的內(nèi)部審計(jì)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理，開展對內(nèi)部控制的再監(jiān)督活動(dòng)
作為再監(jiān)督活動(dòng)，在內(nèi)部控制基本要素—內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督的基礎(chǔ)上，增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評估三個(gè)要素，一起構(gòu)成了完整的風(fēng)險(xiǎn)管理的基本過程，強(qiáng)調(diào)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋決策層、經(jīng)營層及所屬部門所有層次，從戰(zhàn)略高度把握內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，重點(diǎn)放在重要的風(fēng)險(xiǎn)上，審查貫穿組織范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估等確證服務(wù)，并向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等提供風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。
四、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為主線，以公司治理為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用
以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持全方位、全過程監(jiān)督，以內(nèi)部控制審計(jì)為主線，重點(diǎn)突出、動(dòng)態(tài)跟蹤，構(gòu)建‘事前參與、事中監(jiān)控、事后評價(jià)”的全過程審計(jì)工作格局，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制對內(nèi)部控制影響。
內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系的形成是一個(gè)持續(xù)漸進(jìn)的過程，是制度建設(shè)與完善的過程，應(yīng)分三個(gè)階段進(jìn)行。
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立
建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系基本框架。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則一風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，控制的基礎(chǔ)是建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，通過對流程的控制實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的控制。即對采購/銷售/生產(chǎn)/物流/財(cái)務(wù)控制等整體進(jìn)行把握與流程管理規(guī)劃，通過編制《內(nèi)控手冊》明確公司重要風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，提升實(shí)際管控能力。
(二)測評風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性
1.測評風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的效果性。通過對關(guān)鍵控制點(diǎn)的測試，評價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。效果性測試風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。
2測評風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性。通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等方法，對風(fēng)險(xiǎn)控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。通過對測試資料的分析，來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的健全程度。針對薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，提出改進(jìn)措施。健全性測試主要解決風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是否合理、充分，以及控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確。
3.測評風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效性。通過對一些風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查:控制點(diǎn)雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或執(zhí)行不力;規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。
通過乒瞼控制體系的待續(xù)運(yùn)行、監(jiān)控與評價(jià)，對風(fēng)險(xiǎn)控制提出改進(jìn)要求，進(jìn)行流程再造，規(guī)范制度建設(shè)，全面提升管理水平。目標(biāo)是形成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的互動(dòng)機(jī)制，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
(三)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，主要通過運(yùn)用具體的評價(jià)指標(biāo)，采取一定的方式方法，對單位管理層或內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性以及內(nèi)控管理，風(fēng)險(xiǎn)防范，操作流程等制度、措施、程序執(zhí)行中的可行性、可控性和有效性進(jìn)行整體評價(jià)。一方面達(dá)到促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，確保經(jīng)營總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，利用評審資料為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可行的依據(jù);另一方面將評價(jià)結(jié)果納入年度業(yè)績考評范疇，以促進(jìn)執(zhí)行力和遵章自覺性的提高。
評價(jià)的依據(jù)是績效評價(jià)指標(biāo)體系和風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則;評價(jià)的基礎(chǔ)是管理審計(jì)，是通過管理審計(jì)對單位績效指標(biāo)的真實(shí)性和預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程執(zhí)行的有效性等方面進(jìn)行績效和管理狀況的檢查、審核后，對其進(jìn)行的評價(jià)。這個(gè)評價(jià)必須圍繞單位的績效情況和管理情況進(jìn)行。評價(jià)應(yīng)把握好兩個(gè)方面:
1.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立績效評價(jià)指標(biāo)體系，對經(jīng)營行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評價(jià);建立制度執(zhí)行系統(tǒng)評價(jià)體系，對執(zhí)行制度和流程過程中的完整性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性進(jìn)行評價(jià)。
2評價(jià)原則。(1)客觀性原則。評價(jià)應(yīng)站在第三者的立場，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)，采取寫實(shí)、量化的方法，實(shí)事求是地評價(jià)單位的管理情況。(2)全面性原則。評價(jià)管理情況要全面，既要涉及組織機(jī)構(gòu)管理、預(yù)算管理、決策管理，又要涉及內(nèi)部控制制度各環(huán)節(jié)的管理，要求既充分肯定好的方面，又要如實(shí)指出差錯(cuò)的方面。(3)針對性原則。根據(jù)管理方面存在的實(shí)際問題，找準(zhǔn)重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地增加分析評價(jià)的內(nèi)容，增大點(diǎn)評力度，以引起被審計(jì)單位的重視，促進(jìn)被審計(jì)單位整改。(4)準(zhǔn)確性原則。評價(jià)要以實(shí)定論，觀點(diǎn)鮮明，不能模棱兩可或任意修飾。(5)謹(jǐn)慎性原則。評價(jià)時(shí)要以穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度，采取寫實(shí)的方法，不隨意定性，對未涉及或證據(jù)不足的事項(xiàng)不評價(jià)，超出管理審計(jì)范圍的事項(xiàng)不評價(jià)。新晨
(四)內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的完善
1.內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。由于內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制環(huán)境中，對本企業(yè)管理熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，能對企業(yè)內(nèi)部組織與個(gè)人違反政策、程序的文件作出糾正和處理，并以相對獨(dú)立的身份向管理層提出報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、保護(hù)資產(chǎn)的安全、實(shí)現(xiàn)守法經(jīng)營等。同時(shí)，審查在具體管理中各項(xiàng)控制制度的健全性和有效性，以提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，改善管理，提高效益。
2.內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對稱的有力措施。公司所有者和經(jīng)營者之間、經(jīng)營者與下屬管理層之間存在委托關(guān)系，各主體間進(jìn)行溝通的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而內(nèi)部審計(jì)最有資格和能力審查、監(jiān)督以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為主的信息的真實(shí)性，從而緩解委托方和方之間信息不對稱的矛盾。內(nèi)部審計(jì)通過向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議和需要管理層注意的情況，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。
一、我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)分析及管理現(xiàn)狀
盡管目前各商業(yè)銀行在信用風(fēng)險(xiǎn)防范方面已基本建立了信用評級系統(tǒng)，在評級對象、評級方法和評級程序等方面做出了規(guī)定，并將其作為加強(qiáng)信貸管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作和重要手段。但由于至今沒有立起一套比較完善的涵蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的評估、預(yù)警、監(jiān)測、消化、防范機(jī)制和分析方法，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)評級、技術(shù)手段、分析方法和監(jiān)測預(yù)警等方面尚存在較大差距。
（一）定量分析少，難以準(zhǔn)確地反映評級對象的信用風(fēng)險(xiǎn)。目前貸款客戶信用分析以信用等級分析為主，這種信用等級偏重于對受評對象過去的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為分析的基礎(chǔ)，而對未來償債能力的評估卻明顯滯后，同時(shí)，對權(quán)重的確定缺乏客觀的依據(jù)，對影響信用的定量和定性的各種因素很難客觀地確定每一個(gè)因素合理的權(quán)重，而且評級主要用于銀行授信管理和授信業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程。
（二）指標(biāo)設(shè)置不盡科學(xué)，存在一定的局限性。目前，我國商業(yè)銀行在企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)衡量體系中，主要使用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資金利潤率、成本利潤率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。而對現(xiàn)金流量指標(biāo)的預(yù)測和應(yīng)用還不夠廣泛，難以反映評級對象未來的真實(shí)償債能力。同時(shí)，各個(gè)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系不夠緊密，難以從整體上做出準(zhǔn)確判斷，影響了評級的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性。
（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸集難，還沒有形成長期的評級數(shù)據(jù)庫。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用為商業(yè)銀行的發(fā)展起到了革命性的作用，但由于尚未建立完善的信用征信制度，或者信息數(shù)據(jù)元素標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)庫標(biāo)準(zhǔn)不一致，在充分利用交易數(shù)據(jù)融合風(fēng)險(xiǎn)控制的度量、數(shù)學(xué)建模的現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法時(shí)，還顯得相當(dāng)困難。
（四）風(fēng)險(xiǎn)分析體系不健全，市場風(fēng)險(xiǎn)分析明顯滯后。我國正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)軌階段，宏觀經(jīng)濟(jì)政策和市場變化相當(dāng)大。但目前我國還沒有形成合理的基礎(chǔ)利率，銀行內(nèi)部的評級體制仍然處于初步發(fā)展階段，對利率、匯率等市場風(fēng)險(xiǎn)分析又很缺乏，難以準(zhǔn)確揭示經(jīng)營中所面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)。
（五）操作風(fēng)險(xiǎn)分析剛剛起步，仍然停留在制度建設(shè)上。操作風(fēng)險(xiǎn)的防范制度散落于各個(gè)專業(yè)，并未真正形成操作風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)。如缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估機(jī)制，內(nèi)部控制措施零散、間斷，監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)不到位，缺乏對內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)的驅(qū)動(dòng)力等。
二、西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)分析的特點(diǎn)
近20年來，成熟市場經(jīng)濟(jì)國家商業(yè)銀行對各類風(fēng)險(xiǎn)量化日益受到重視，并通常使用指標(biāo)衡量和數(shù)學(xué)模型來分析評估風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在信用風(fēng)險(xiǎn)分析方面，目前有影響力的就有信用度量術(shù)模型、KMV模型、信用風(fēng)險(xiǎn)附加模型和信用組合觀點(diǎn)模型，并具有如下特點(diǎn)。
（一）信用風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)管理比較成熟。在西方發(fā)達(dá)國家，信用風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)管理比較成熟，在理論和實(shí)踐上形成了較完善的體系，尤其是在對信用風(fēng)險(xiǎn)分析的定量研究方面不斷嘗試采用新的技術(shù)方法，這些方法對信用風(fēng)險(xiǎn)的等級評估起到了至關(guān)重要的作用。
（二）以數(shù)學(xué)模型和量化分析為基調(diào)。西方商業(yè)銀行市場風(fēng)險(xiǎn)管理越來越重視定量分析，規(guī)定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，選取最適合的定量分析工具來識(shí)別、衡量和監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)，對市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，對各種交易、投資等業(yè)務(wù)組合及其限額進(jìn)行量化控制，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資本金分配法控制非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)。
（三）與宏觀經(jīng)濟(jì)變量聯(lián)系密切。如信用組合觀點(diǎn)模型將違約以及信用等級轉(zhuǎn)移概率與利率、經(jīng)濟(jì)增長率、失業(yè)率等宏觀經(jīng)濟(jì)變量聯(lián)系在一起。它假設(shè)在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，違約和降級概率要高于相應(yīng)的歷史平均水平，而在繁榮期的結(jié)果正好相反。該模型基于經(jīng)濟(jì)狀況和風(fēng)險(xiǎn)期的組合損失分布來生成違約（轉(zhuǎn)移）概率分布。而信用度量術(shù)模型則嚴(yán)格依賴于由評級公司提供的信用評級、國家和特殊行業(yè)指數(shù)以及股票交易數(shù)據(jù)。
（四）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測敏感性較強(qiáng)。如KMV模型將違約與公司特征而不是公司的初始信用等級聯(lián)系在一起，使其對債務(wù)人質(zhì)量的變化更加敏感。它還通過股票價(jià)格來測算上市公司的預(yù)期違約概率，因而市場信息也能被反映在模型當(dāng)中，使其具有一定的前瞻性，模型的預(yù)測能力較強(qiáng)。并且，由于該模型使用的變量都是市場驅(qū)動(dòng)的，表現(xiàn)出更大的時(shí)變性。
（五）實(shí)施定期監(jiān)測。銀行最高層規(guī)定市場風(fēng)險(xiǎn)的承受度，并定期檢測它與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、資本結(jié)構(gòu)及市場條件的匹配情況，使市場風(fēng)險(xiǎn)管理越來越體現(xiàn)出客觀性和科學(xué)性的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理決策成為藝術(shù)性和科學(xué)性相結(jié)合的決策行為。
三、國內(nèi)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路與方法
我國20多年的金融改革取得了顯著成績，但是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理一直是薄弱環(huán)節(jié)，要達(dá)到有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)之目的，就需要借鑒國外商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)分析的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，借助風(fēng)險(xiǎn)量化模型結(jié)合定量分析對所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在量上有一個(gè)比較準(zhǔn)確的度量和判斷，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，能夠自行報(bào)警并予以提示。
（一）風(fēng)險(xiǎn)分析建模的基本步驟
信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)雖然研究風(fēng)險(xiǎn)的角度不相同，也具有各自衡量、監(jiān)測、分析的方法，但總體而言，其分析建模的基本步驟是可以相互借鑒的。以筆者之淺見，三類風(fēng)險(xiǎn)均可按以下五個(gè)基本步驟進(jìn)行建模。
1、設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)分析評估指標(biāo)體系。評估指標(biāo)的設(shè)立根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)而確定，總體原則是選擇一組或多組具有關(guān)鍵性、穩(wěn)定性、敏感性和可測性的指標(biāo)作為預(yù)警指標(biāo)，確定各指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間和臨界值，通過觀察指標(biāo)的變動(dòng)情況判斷即時(shí)風(fēng)
險(xiǎn)程度和未來風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)趨勢，在設(shè)立評價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)結(jié)合定量分析和定性分析分別考慮。在建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型的過程中，需要采集大量相關(guān)數(shù)據(jù)和基本信息，經(jīng)不斷檢驗(yàn)其有效性，篩選出若干個(gè)預(yù)測能力最強(qiáng)的變量信息來建立最終的評價(jià)模型。
2、分配指標(biāo)體系各指標(biāo)值的權(quán)重。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)確定后，對指標(biāo)應(yīng)在全面細(xì)致分析每一個(gè)指標(biāo)性質(zhì)、類型基礎(chǔ)上，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)評估的重點(diǎn)方向和指標(biāo)評分權(quán)重。然后根據(jù)相關(guān)模型對風(fēng)險(xiǎn)的定性分析和定量分析進(jìn)行綜合評價(jià)，展示模型的適用對象、獲得數(shù)據(jù)的難易程度、工作步驟的繁簡程度，并對某類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度分析，驗(yàn)證準(zhǔn)確性和有效性。
3、劃分風(fēng)險(xiǎn)等級。在各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)立和劃分權(quán)重后，對各類型風(fēng)險(xiǎn)分別進(jìn)行評分，按總分的高低設(shè)立不同的等級標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)間，一般設(shè)定7到10個(gè)等級。
4、導(dǎo)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。為保證風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)廣泛地得到應(yīng)用，使風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)做到全面、精確、便捷、客觀，需要利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)依據(jù)一定的規(guī)則進(jìn)行詳細(xì)的、機(jī)械化、程式化來進(jìn)行評價(jià)和描述，并連續(xù)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢。對載入“系統(tǒng)”的客戶信息做到認(rèn)真核實(shí)、客觀使用，把“系統(tǒng)”信息作為風(fēng)險(xiǎn)控制的主要參考。
5、制訂規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施。風(fēng)險(xiǎn)控制既要考察、識(shí)別、度量這種個(gè)別項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也最好有一體化的整體風(fēng)險(xiǎn)的考察、識(shí)別與度量。如當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)征兆或跡象后，應(yīng)當(dāng)積極采取包括調(diào)整償還進(jìn)度、簽訂追加抵押品的協(xié)議等措施加以糾正。
（二）風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路
1、信用風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系及基本思路
（1）信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評價(jià)體系。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融機(jī)構(gòu)面臨的一種主要風(fēng)險(xiǎn)，而信用風(fēng)險(xiǎn)分析也主要是對引起信貸風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行定性或定量的分析計(jì)算，目的在于說明借款人違約的可能性，從而為貸款決策提供依據(jù)。信用風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)建立適應(yīng)不同客戶特點(diǎn)的評級體系，包括公司客戶、個(gè)人客戶等類型。如對公司客戶可按現(xiàn)實(shí)競爭力和潛在競爭力來設(shè)置評分指標(biāo)，現(xiàn)實(shí)競爭力指標(biāo)可包括：客戶經(jīng)營及財(cái)務(wù)等基本狀況、貸款信用情況、客戶關(guān)聯(lián)關(guān)系等。
（2）信用風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路。一是加大信貸監(jiān)測分析的范圍和深度。充分運(yùn)用信貸管理系統(tǒng)的控制功能，建立全面監(jiān)測與重點(diǎn)監(jiān)測、具體監(jiān)測與系統(tǒng)分析、事中事后監(jiān)測與事前控制相結(jié)合的監(jiān)控體系，全面監(jiān)測信貸投向、資產(chǎn)質(zhì)量以及信貸政策執(zhí)行情況。二是建立貸款大戶信貸分析制度，強(qiáng)化對貸款大戶的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)分析。及時(shí)掌握大戶風(fēng)險(xiǎn)狀況和變化態(tài)勢，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)及時(shí)跟蹤檢查。三是高度關(guān)注客戶誠實(shí)守信情況、遵紀(jì)守法等其它信息的搜集。四是實(shí)施分層次管理。根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分布情況，指定專人對重點(diǎn)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，并實(shí)施預(yù)警、整改、停牌、責(zé)令組織力量集中清收等風(fēng)險(xiǎn)處罰。
2、市場風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系及基本思路
（1）市場指標(biāo)評價(jià)體系。包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格等，通過選定一組影響交易組合價(jià)值的市場因素變量，從而得到交易組合市場價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)值。
（2）市場風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路。一是將市場風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測和控制與全行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)決策和財(cái)務(wù)預(yù)算等經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。并確保銀行具備足夠的人力、物力以及恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、管理信息系統(tǒng)和技術(shù)水平來有效地識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測和控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)所承擔(dān)的各類市場風(fēng)險(xiǎn)。二是采取包括缺口分析、久期分析、外匯敞口分析、敏感性分析、情景分析和運(yùn)用內(nèi)部模型計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等不同的方法或模型計(jì)量銀行賬戶和交易賬戶中不同類別的市場風(fēng)險(xiǎn)。三是深入研究利率風(fēng)險(xiǎn)。按照造成利率風(fēng)險(xiǎn)來源的不同，進(jìn)行定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、收益率曲線風(fēng)險(xiǎn)、基準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)和期權(quán)性風(fēng)險(xiǎn)的分析和監(jiān)測。四是強(qiáng)化匯率風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測。充分了解并在業(yè)務(wù)決策中充分考慮所從事業(yè)務(wù)中包含的匯率風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的收益率的最大化。
3、操作風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)體系及基本思路
（1）操作風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。目標(biāo)是將現(xiàn)行操作風(fēng)險(xiǎn)管理從零散的、靜態(tài)的、被動(dòng)的內(nèi)部控制規(guī)章向建立系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的、量化的內(nèi)部控制體系轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部控制體系各組成要素之間的聯(lián)系更加清晰和有序。
（2）操作風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路。操作風(fēng)險(xiǎn)大部分是可以從技術(shù)上控制的。一是對各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定全面、系統(tǒng)的政策、制度和程序，保證內(nèi)控制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)管理與內(nèi)部控制制度。二是進(jìn)一步提高技術(shù)保障，將技術(shù)手段和制度建設(shè)結(jié)合起來，在技術(shù)手段相對薄弱的地方加大突擊檢查力度。三是通過“打分法”評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度后，結(jié)合實(shí)際建立規(guī)章制度的后評價(jià)制度，并及時(shí)完善制度，堵塞漏洞，切實(shí)防范操作風(fēng)險(xiǎn)。本文出自:
（三）確保風(fēng)險(xiǎn)分析評價(jià)監(jiān)測控制的保障性措施
1、建立完善、垂直的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)體系。一是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心功能，建立相互獨(dú)立、垂直的風(fēng)險(xiǎn)管理部門組織框架。二是逐步建立市場風(fēng)險(xiǎn)管理的決策系統(tǒng)、實(shí)施系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)，確保控制機(jī)制涵蓋包括信用、市場和操作風(fēng)險(xiǎn)等所有的風(fēng)險(xiǎn)。三是以風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門為主體，建立相應(yīng)的市場風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、測量、監(jiān)控、報(bào)告制度，確保各類風(fēng)險(xiǎn)能得到實(shí)時(shí)監(jiān)控。
2、保持風(fēng)險(xiǎn)控制的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性既表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制既要獨(dú)立于市場開拓，又要表現(xiàn)在程序控制、內(nèi)部審計(jì)和法律管理三個(gè)方面。從程序控制上看，應(yīng)包括采用合適的會(huì)計(jì)政策，內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告等；從內(nèi)部審計(jì)上看，應(yīng)包括控制和管理政策的確立，控制程序完備性的測試等；從法律管理上看，包括銀行活動(dòng)符合法律要求，與監(jiān)管部門保持聯(lián)系，為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供警告違約風(fēng)險(xiǎn)等。
3、動(dòng)態(tài)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系。為確保風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的準(zhǔn)確性和有效性，一般應(yīng)以年度為周期，調(diào)整測評指標(biāo)，降低和提高不同指標(biāo)權(quán)重。并建立和實(shí)施
引進(jìn)新模型、調(diào)整現(xiàn)有模型以及檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蜏?zhǔn)確性的內(nèi)部政策和程序。
4、建立健全各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)章制度。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)逐步建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，其中應(yīng)包括建立健全以整體風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債管理制度，以局部風(fēng)險(xiǎn)控制為內(nèi)涵的授權(quán)授信、審貸分離及崗位操作與責(zé)任約束制度，以風(fēng)險(xiǎn)控制和評估為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為內(nèi)容的保障制度。
［關(guān)鍵詞］高速公路公司；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)體系
［中圖分類號］U4 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）15-0104-02
1 高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的目標(biāo)
企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于各種不確定性因素的作用，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果產(chǎn)生差異，根據(jù)這一概念可以推知，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的最終目的就是要保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)行，降低企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成果與預(yù)期成果之間的差異。對于高速公路公司來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)就是保證有持續(xù)流量的通行費(fèi)收入符合高速公路建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的目標(biāo)主要包括以下方面：
①建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；②建立良好的公司內(nèi)部控制環(huán)境，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證公司資產(chǎn)的安全和完整；③建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；④堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤、舞弊行為，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全；⑤規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；⑥確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2 高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建
2.1 高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建原則
高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系應(yīng)按照全面風(fēng)險(xiǎn)管理全系統(tǒng)、全過程的兩個(gè)基本特征，并遵循以下基本原則：
（1）全面管理與重點(diǎn)監(jiān)控相統(tǒng)一的原則。建立覆蓋所有業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控、定期評估和準(zhǔn)確預(yù)警的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；同時(shí)，要根據(jù)公司實(shí)際情況有針對性地實(shí)施重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解對公司經(jīng)營有重要影響的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）獨(dú)立集中與分工協(xié)作相統(tǒng)一的原則。建立全面評估和集中管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性和客觀性；同時(shí)，要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理主體職責(zé)，在保證風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門與業(yè)務(wù)單位分工明確、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上，使業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理平行推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的過程控制。
（3）充分有效與成本控制相統(tǒng)一的原則。建立與自身經(jīng)營目標(biāo)、資本實(shí)力、管理能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系；同時(shí)，要合理權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)管理成本與效益的關(guān)系，合理配置風(fēng)險(xiǎn)管理資源，實(shí)現(xiàn)適當(dāng)成本下的有效風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.2 高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系是以高速公路公司風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，以組織控制、制度控制、文化控制為主體，風(fēng)險(xiǎn)分析處理機(jī)制和預(yù)警分析控制機(jī)制為輔助，借助于財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)。該體系首先表明，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，并且風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)體系，最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)目標(biāo)；其次，此控制體系的主體部分是從組織、制度、文化三個(gè)角度入手，即構(gòu)建有效的分層級的組織控制體系是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算、資金集中管理和內(nèi)部審計(jì)控制制度體系是核心，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的文化控制是保障；最后，風(fēng)險(xiǎn)分析處理機(jī)制包括風(fēng)險(xiǎn)分析的組織機(jī)制、處理機(jī)制和責(zé)任機(jī)制。預(yù)警分析控制機(jī)制包括預(yù)警指標(biāo)體系的建立、財(cái)務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的確定以及預(yù)警分析系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)分析處理機(jī)制和預(yù)警分析控制機(jī)制兩者對上述的組織控制、制度控制和文化控制起輔助作用，從而形成一個(gè)各部分相互影響、相互制約，合理的、嚴(yán)密的、有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，見圖1。
3 構(gòu)建COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)體系
構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)體系，應(yīng)先理清風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)外部關(guān)系，即風(fēng)險(xiǎn)管理框架并非企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的替代，而在于對內(nèi)控框架予以包含和深化，企業(yè)應(yīng)將COSO風(fēng)險(xiǎn)管理理論融入內(nèi)部控制的各項(xiàng)職能中，諸如提高風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)決策、確認(rèn)并管理多重風(fēng)險(xiǎn)、減少經(jīng)營意外和損失、提高資金配置能力、抓住機(jī)遇以及和企業(yè)戰(zhàn)略相互關(guān)聯(lián)等。同時(shí)，還要分析企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇之間存在聯(lián)系，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)也存在可控和不可控之分，只有保持風(fēng)險(xiǎn)管理框架中要素的有效互動(dòng)，才能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的作用。高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)體系如圖2所示。
圖2 高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)體系
其建立思路重在制定與公司經(jīng)營相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，在此前提下，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系進(jìn)行評價(jià)，以有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，首先確定高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中各個(gè)變量，其中一級變量主要是控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等；二級變量是各個(gè)要素的分解變量；三級評價(jià)變量則是評價(jià)要點(diǎn)，即各個(gè)二級變量所關(guān)注的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)注要點(diǎn)；其次要確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評價(jià)過程，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系設(shè)計(jì)的健全性、合理性以及體系執(zhí)行的有效性展開，評價(jià)過程則包括評價(jià)完整性（很完整、完整、一般、較不完整、很不完整）、有效性（十分有效、有效、一般、有效性較差、無效）等。通過構(gòu)建COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)體系，對風(fēng)險(xiǎn)控制成果予以評價(jià)，為進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)控制奠定基礎(chǔ)。
4 結(jié) 論
高速公路公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在其風(fēng)險(xiǎn)管理工作中至關(guān)重要。本文借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)理論，構(gòu)建了高速公路公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以最終實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)。本文希望通過對此課題的探討，能夠?yàn)槲覈咚俟饭矩?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供一定的借鑒和參考。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】合同管理；風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)；評價(jià)
隨著我國法律的不斷健全，合同在公司當(dāng)中的地位得到了提高，合同風(fēng)險(xiǎn)的管理也成為了企業(yè)當(dāng)中的重要工作內(nèi)容。合同管理的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)作為合同管理工作四個(gè)階段當(dāng)中的第一階段，其在整個(gè)合同管理工作中的作用是不言而喻的，換句話說，只有做好公司當(dāng)中的合同管理風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和評價(jià)，才能夠使合同管理工作做的有價(jià)值和有意義，通過切實(shí)有效的方法來將合同管理中的要素風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn)有效的辨識(shí)出來并對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)，從而保障公司的利益。
一、合同管理風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國逐漸融入經(jīng)濟(jì)全球化競爭中，我國公司的法律意識(shí)也在逐漸的提高，公司中的法律部門地位在逐漸的上升。公司法律部門的業(yè)務(wù)主要包括兩個(gè)方面即訴訟管理和合同管理：訴訟管理的重點(diǎn)側(cè)重于事后管理，合同管理側(cè)重于事前與事中的管理。隨著我國企業(yè)觀念的改變，由重點(diǎn)關(guān)注訴訟管理在逐漸的轉(zhuǎn)變?yōu)楹贤芾怼：贤芾淼闹攸c(diǎn)體現(xiàn)在多個(gè)方面：提升企業(yè)的整體形象是合同管理的基礎(chǔ)作用，控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是合同管理的核心作用，創(chuàng)造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是最容易被忽略的作用，加強(qiáng)企業(yè)的管理水平是合同管理的最根本作用。
本文所研究的合同管理風(fēng)險(xiǎn)指的是，企業(yè)在管理各類合同時(shí)由于對客觀條件和未來行為的不確定性，而引發(fā)的與既定合同管理目標(biāo)各種偏離的綜合，其中包括兩種偏離方向即正偏離和負(fù)偏離。此種風(fēng)險(xiǎn)觀念針對的不是單體合同中的各種風(fēng)險(xiǎn)，而針對的是企業(yè)在合同管理過程中綜合各類合同所形成的風(fēng)險(xiǎn)管理，管理的是合同管理中的風(fēng)險(xiǎn)，文中稱為合同風(fēng)險(xiǎn)管理。
二、合同管理風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)
按照合同管理的特點(diǎn)，合同管理風(fēng)險(xiǎn)分為兩種即合同管理中的要素風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn)。
1.要素風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)合同管理的要素風(fēng)險(xiǎn)使用的是專家調(diào)查表法，即通過對公司中資深的法律人員和法律的理論專家進(jìn)行深度的訪談，來辨識(shí)出影響合同管理風(fēng)險(xiǎn)中的要素風(fēng)險(xiǎn)，可以分為以下幾部分：①組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為四個(gè)子項(xiàng)即合同管理部門功能的健全性、公司法律顧問的能力、合同管理機(jī)構(gòu)的具體設(shè)定情況、合同管理體質(zhì)。合同管理體制考察的主要是公司客觀情況與合同管理體制是否相符，合同管理體制主要有集中管理體制和分級授權(quán)管理體制兩種，兩種管理體制有利也有弊，重點(diǎn)看的是合同管理體制是否可以促進(jìn)公司發(fā)展、保障公司運(yùn)營；②人力資源風(fēng)險(xiǎn)。人力資源風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為六個(gè)子項(xiàng)即負(fù)率隊(duì)伍穩(wěn)定性、公司負(fù)責(zé)人法律意識(shí)、相關(guān)部門對法律工作支持程度、合同管理人員操作能力、配備法律人員充足性、合同負(fù)責(zé)人法律工作經(jīng)驗(yàn)。六個(gè)子項(xiàng)分別從高層的決策者、中層的管理者、底層的操作者的角度，來考察他們對合同管理工作的影響程度。此外人員的穩(wěn)定性和數(shù)量也是合同管理水平的重要影響因素；③合同管理制度風(fēng)險(xiǎn)。合同管理風(fēng)險(xiǎn)包括三項(xiàng)內(nèi)容即管理制度的調(diào)整性、管理制度明確程度、管理制度健全程度。管理制度的調(diào)整性是指隨著時(shí)間的推移，制度是否可以及時(shí)的調(diào)整，降低制度對實(shí)踐的不適應(yīng)性；管理制度明確程度是指制度的明晰性；管理制度健全程度是指制度的全面性。④合同業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。合同業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)可劃分為四個(gè)子項(xiàng)即業(yè)務(wù)流程的有效性、規(guī)范性、可操作性、效率性。
2.合同管理流程風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)。合同管理流程風(fēng)險(xiǎn)辨別使用的方法是業(yè)務(wù)流程法，即根據(jù)合同的業(yè)務(wù)流程，在合同的立項(xiàng)、選商、申報(bào)、審查、審批、簽訂、履行、歸檔以及合同糾紛中辨識(shí)合同的風(fēng)險(xiǎn)。部分風(fēng)險(xiǎn)因素獨(dú)立出現(xiàn)，會(huì)直接的影響到某一個(gè)決策因素；有的風(fēng)險(xiǎn)因素通過另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)間接的影響到?jīng)Q策因素；有的風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)同時(shí)的影響到多個(gè)決策因素；有的決策因素會(huì)同時(shí)受到多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。
三、合同管理風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)
在辨識(shí)合同管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)的評價(jià)分析法測評企業(yè)的合同管理風(fēng)險(xiǎn)，以使管理者可以清楚的了解合同的管理難點(diǎn)和重點(diǎn)，進(jìn)而做出具有針對性的改善措施。在合同管理流程過程當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)主要有招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)以及合同履行風(fēng)險(xiǎn)三大類型，其具體內(nèi)容參見表一：
為了更詳細(xì)的了解合同流程風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展規(guī)律，需要從兩個(gè)維度將風(fēng)險(xiǎn)分解即風(fēng)險(xiǎn)的危害程度和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，以便于按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)采取相應(yīng)的解決措施。經(jīng)過專家對招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)以及合同履行風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中15個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析和歸納，可將其分為5個(gè)種類：
合同風(fēng)險(xiǎn)種類及特點(diǎn)對照表（表二）
通過表二不難看出，在進(jìn)行合同風(fēng)險(xiǎn)管理過程中雖然風(fēng)險(xiǎn)種類很多，造成合同風(fēng)險(xiǎn)的因素也很多，但是只要合同管理者在合同管理制度和管理流程上加強(qiáng)對合同風(fēng)險(xiǎn)的管理，任何合同風(fēng)險(xiǎn)都是可以控制并將其幾率降到最低甚至是排除風(fēng)險(xiǎn)的。
結(jié)束語
綜上所述，合同管理風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評價(jià)作為公司合同管理工作當(dāng)中的重要內(nèi)容，其對于合同管理、公司的經(jīng)濟(jì)效益以及未來發(fā)展都有著至關(guān)重要的作用。本文通過對合同風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的要素風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的分析與探討以及有效評價(jià)，從定量的角度研究了管理風(fēng)險(xiǎn)的綜合評價(jià)，總結(jié)出合同管理當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律，為企業(yè)合同管理人員對合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的辨識(shí)和評價(jià)提供幫助，從而降低企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
參考文獻(xiàn)
[1]李俊松.基于影響分區(qū)的大型基坑近接建筑物施工安全風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].西南交通大學(xué)，2012.
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)部控制 設(shè)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理
完善科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、高效運(yùn)營的根本保證，設(shè)計(jì)和制定完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞和提高經(jīng)營效益與管理水平的重要途徑，特別是在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)信息化的時(shí)代，完善的內(nèi)部控制制度是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，企業(yè)全員上下都要樹立這樣的管理理念。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)在于科學(xué)性和可執(zhí)行性，本文通過分析企業(yè)內(nèi)控制度和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，對規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理提出了內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)對策。
一、內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的依存關(guān)系
1、企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)很大程度上與本身的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密或者執(zhí)行力度不夠有很大的關(guān)聯(lián)
企業(yè)是以經(jīng)營活動(dòng)為主要內(nèi)容的市場主體，企業(yè)在運(yùn)營過程中不可避免會(huì)遇到各類風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理本身就是企業(yè)在運(yùn)營過程中，通過發(fā)現(xiàn)和了解企業(yè)組織中各個(gè)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以最大程度的風(fēng)險(xiǎn)降低來減少企業(yè)的損失，如果在運(yùn)營過程中對已發(fā)生的和潛在的問題沒有一套行之有效的內(nèi)部控制制度，顯然會(huì)不可避免加大企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果企業(yè)由于對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不科學(xué)，造成制度執(zhí)行效果差，執(zhí)行力大打折扣，也會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營的不確定風(fēng)險(xiǎn)，由此可見，風(fēng)險(xiǎn)很大程度上與本身的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密或者執(zhí)行力度不夠有很大的關(guān)聯(lián)。
2、通過嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是可以規(guī)避和化解企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)對于運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)如果進(jìn)行積極、全面的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，是可以控制、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)執(zhí)行降低風(fēng)險(xiǎn)的措施視不同情況可能采取不同的處置方式，風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上是可以控制的，完善科學(xué)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避或降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。企業(yè)可以設(shè)計(jì)出科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度來規(guī)避或降低相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，例如，通過建立行之有效的規(guī)章制度，通過設(shè)定內(nèi)部控制主體的行為規(guī)則、調(diào)整內(nèi)部控制主體的行為規(guī)范，激勵(lì)與約束企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)交易中的各種行為，減少不確定性等等，從而規(guī)避或者是最大程度上減少運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。
通過上面的分析，我們得出企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是互相關(guān)聯(lián)的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和化解離不開科學(xué)的內(nèi)部控制制度。在企業(yè)的運(yùn)營過程中我們可以設(shè)計(jì)出有針對性的符合企業(yè)的實(shí)際情況的、嚴(yán)密科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，提高制度的執(zhí)行力，為企業(yè)的健康高效發(fā)展提供制度的保證。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)對策
1、做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，針對實(shí)際情況設(shè)計(jì)嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部控制制度
做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，主要是對企業(yè)在運(yùn)營過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化和評估，提出事前的控制措施，并按制度來執(zhí)行控制。做好對企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的評估工作，是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)管理部門在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，重點(diǎn)針對企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際情況和風(fēng)險(xiǎn)管理要求來設(shè)計(jì)出企業(yè)內(nèi)部控制制度，在此要注意制度設(shè)計(jì)的全面性和科學(xué)性，特別是要注意內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和可操作性，以便做好事前、事中、事后的監(jiān)督執(zhí)行。
2、科學(xué)合理地設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，做好不相容職務(wù)的授權(quán)控制工作
企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)建立在科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上。企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況和自身的特點(diǎn)，明確規(guī)定對處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)和批準(zhǔn)程序；特別是對于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離，互相牽制，包括組織機(jī)構(gòu)之間分離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的分離，加強(qiáng)職務(wù)之間的牽制和分離等等內(nèi)部控制制度。通過做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的工作，針對自身特點(diǎn)和實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序和制度，堵塞企業(yè)運(yùn)營過程中存在的經(jīng)營或管理上的漏洞，最大限度地防范人為的風(fēng)險(xiǎn)和制度的風(fēng)險(xiǎn)。
3、制定細(xì)化的內(nèi)部控制制度，量化控制權(quán)限
在做好內(nèi)部控制的程序設(shè)計(jì)工作的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制制度的細(xì)化是關(guān)系到制度的可操作性、效益性的關(guān)鍵工作，內(nèi)部控制作為一套完整的管理體系，這就要求企業(yè)在制定控制制度時(shí)，要詳細(xì)到具體的控制規(guī)范和目標(biāo)，要通過明確而細(xì)致的制度來實(shí)施。企業(yè)通過制定控制目標(biāo)、授權(quán)和責(zé)任的規(guī)定，明確各部門所要承擔(dān)的職能、被授予的權(quán)限以及具體的責(zé)任，通過細(xì)化的內(nèi)部控制制度有利于各執(zhí)行環(huán)節(jié)分清責(zé)任，增強(qiáng)執(zhí)行目標(biāo)和力度。特別是要通過具體規(guī)范來約束每一執(zhí)行部門和環(huán)節(jié)人員的行為，量化控制權(quán)限和管理權(quán)限，提高企業(yè)的管理和操作效率。
4、做好內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)在運(yùn)營過程中重要的管理和監(jiān)督工作，內(nèi)部控制制度雖對企業(yè)的運(yùn)營環(huán)節(jié)作了細(xì)化的制度規(guī)范，但執(zhí)行力度、執(zhí)行效果如何還是需要一個(gè)審查機(jī)構(gòu)來評價(jià)，企業(yè)可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。例如，企業(yè)設(shè)計(jì)的諸如采購、庫存、驗(yàn)收等控制環(huán)節(jié)，是否存在由于執(zhí)行不力不夠，制度形同虛設(shè)的問題；當(dāng)部門利益與個(gè)人利益交叉一起時(shí)，設(shè)計(jì)的制度是否對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了有效的監(jiān)控等等問題。而針對這些問題，企業(yè)只有重視內(nèi)部審計(jì)工作，通過獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門來加大監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)問題時(shí)相互推委、職責(zé)不清。
5、提高人員素質(zhì)，重視內(nèi)部控制制度執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)制定了科學(xué)的內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵執(zhí)行的還在于各執(zhí)行部門的人員意識(shí)，企業(yè)除了要重視制度執(zhí)行的監(jiān)督管理外，更要強(qiáng)化執(zhí)行部門風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)除了對員工的工作規(guī)范要明確化，具體化，還需定期對員工進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提高員工的整體素質(zhì)。特別是在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，企業(yè)運(yùn)營的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)得到了廣泛的應(yīng)用和推廣，同時(shí)也不可避免帶來了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)的內(nèi)外運(yùn)營環(huán)境變得更加復(fù)雜多變，企業(yè)要重視經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，注意防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果企業(yè)的執(zhí)行部門由于不夠重視企業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度的完善，沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，則有可能造成企業(yè)內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)或疏忽大意帶來商業(yè)數(shù)據(jù)泄密的風(fēng)險(xiǎn)等等，這些信息經(jīng)濟(jì)的新情況要求企業(yè)各執(zhí)行部門的人員必須提高防范商業(yè)信息泄密的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須按照已制定好的內(nèi)部控制的具體制度來執(zhí)行落實(shí)，杜絕和防范執(zhí)行不力、把關(guān)不嚴(yán)而造成的經(jīng)辦部門和個(gè)人謀取私利損壞企業(yè)整體利益的風(fēng)險(xiǎn)。
6、保證內(nèi)部控制執(zhí)行的全面性和系統(tǒng)性，高效執(zhí)行內(nèi)控制度
企業(yè)是一個(gè)利益整體，每個(gè)部門的工作環(huán)節(jié)非常重要，企業(yè)的內(nèi)部控制制度從設(shè)計(jì)到執(zhí)行必須滲透到運(yùn)營流程的每一環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的職能作用，必須對企業(yè)的所有員工起到約束作用，特別是內(nèi)部控制制度的各執(zhí)行部門、個(gè)人必須做到以整體利益作為出發(fā)點(diǎn)，做到制度面前人人平等，這樣在企業(yè)的運(yùn)營過程中才能充分發(fā)揮員工的積極性。另外，由于企業(yè)中的每一部門之間都是互相聯(lián)系、不可分割的整體，這就要求內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)還要體現(xiàn)其系統(tǒng)性，要打破部門的條塊分割，融合各部門之間的信息共享和溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，共同商討對策，以堵塞管理漏洞，這樣才能保證企業(yè)的各個(gè)部門之間攜手并進(jìn)，全面可靠地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)利潤。
7、建立完善的內(nèi)控制度的評價(jià)和激勵(lì)機(jī)制
企業(yè)設(shè)計(jì)和制定的內(nèi)部控制制度，只有在執(zhí)行中才能體現(xiàn)出來工作的效益性和科學(xué)性，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)控制度的評價(jià)機(jī)制，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面的綜合評價(jià)，評價(jià)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，或者是該制度在執(zhí)行中產(chǎn)生的效益來進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性和科學(xué)性，確保評價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持，從而為內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的完善提供參考和決策。另外，建立完善的內(nèi)部控制的激勵(lì)機(jī)制也是提高制度執(zhí)行力的重要保障，企業(yè)通過建立激勵(lì)機(jī)制，制定與執(zhí)行人員的工作業(yè)績評價(jià)掛鉤，提高執(zhí)行人員的工作熱情和責(zé)任心，從而增強(qiáng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，更加高效地執(zhí)行內(nèi)控制度。
三、結(jié)語
內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)營和管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制度保證。在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況加大內(nèi)部控制的改革和創(chuàng)新力度，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，制定出科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作、提高經(jīng)營效益和管理水平，提高企業(yè)的市場競爭力，確保企業(yè)的健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 楊忠智：論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].改革與戰(zhàn)略，2008（9）.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 評價(jià)體系 構(gòu)建
我國的事業(yè)單位設(shè)置一般面向社會(huì)公共資源和社會(huì)公共服務(wù)，有著一定權(quán)力和資金分配與使用權(quán)，存在著腐敗、公款私用等諸如此類的現(xiàn)象，需要內(nèi)部控制制度來予以防范和規(guī)制。而為了更好地達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)，需要對事業(yè)單位內(nèi)控制度評價(jià)體系進(jìn)行構(gòu)建。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)模式選擇
當(dāng)前，關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)模式主要存在兩種，即要素導(dǎo)向評價(jià)模式和目標(biāo)導(dǎo)向評價(jià)模式。顯而易見，前者是根據(jù)內(nèi)控要素（即COSO報(bào)告中的五項(xiàng)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控）來構(gòu)建，適用于內(nèi)部控制自我評價(jià)；后者是根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)（一般指向戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和合規(guī)四個(gè)主要目標(biāo)）來構(gòu)建，適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評價(jià)。兩種評價(jià)模式各有千秋，以下列表進(jìn)行比較分析：
適用于內(nèi)部控制自我評價(jià)，出于完善管理目的＼&一是具有邏輯性和科學(xué)性，對單位內(nèi)控執(zhí)行效果的跟蹤有據(jù)可循
二是有助內(nèi)控制度查漏補(bǔ)缺
三是操作簡便，易于推廣＼&一是主觀評價(jià)，易受評價(jià)人員的影響波動(dòng)
二是指標(biāo)繁瑣而會(huì)增加評價(jià)成本＼&
目標(biāo)導(dǎo)向式＼&適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評價(jià)，出于披露監(jiān)督目的＼&一是具有綜合衡量性，能夠滿足不同需求
二是評價(jià)結(jié)果具有客觀可比性
三是具有高效性和經(jīng)濟(jì)性＼&一是單位內(nèi)部自身管理功能不利于充分發(fā)揮出來
二是量化評價(jià)片面，適用范圍狹窄＼&]
由上可見，現(xiàn)有的要素導(dǎo)向評價(jià)模式和目標(biāo)導(dǎo)向評價(jià)模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，可以有效地整合兩者的優(yōu)點(diǎn)，而去除兩者所具有的缺點(diǎn)，使得內(nèi)控評價(jià)具有更好的操作性和針對性。在整合導(dǎo)向模式下（見圖一），要素導(dǎo)向結(jié)合目標(biāo)導(dǎo)向，即以內(nèi)部管理和外部監(jiān)督為視角，實(shí)現(xiàn)同步滿足內(nèi)外要求和同步激發(fā)內(nèi)外動(dòng)力的內(nèi)控評價(jià)。
圖一：整合觀下的內(nèi)控制度評價(jià)模式
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)體系構(gòu)建邏輯與思路
（一）評價(jià)體系總體構(gòu)建邏輯
2014年1月1日，我國開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開創(chuàng)性地提出單位層面和業(yè)務(wù)層面兩大治理層級。為此，整合模式下的事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)也分為單位層級和業(yè)務(wù)層級，單位層級主要包括組織架構(gòu)、與工作機(jī)制相關(guān)的內(nèi)部控制制度、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評估情況、信息技術(shù)應(yīng)用，業(yè)務(wù)層級主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支活動(dòng)控制、采購業(yè)務(wù)控制、合同控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制，通過風(fēng)險(xiǎn)評估、控制方法、系統(tǒng)評價(jià)和外部監(jiān)督，來達(dá)到運(yùn)營目標(biāo)、預(yù)防腐敗目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)。
（二）評價(jià)體系評價(jià)范圍與思路
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)范圍：事業(yè)單位各個(gè)主體注重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，而有效性分為內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)控執(zhí)行有效性，前者是后者的基礎(chǔ)，若無設(shè)計(jì)有效就不會(huì)有執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)有效性主要是用以檢驗(yàn)內(nèi)控構(gòu)成要素是否存在和是否全面，并探究其適用性如何，執(zhí)行有效性主要是用以檢驗(yàn)內(nèi)控構(gòu)成要素是否持續(xù)有效運(yùn)行、內(nèi)控執(zhí)行人員的權(quán)限與能力。
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)思路：在事業(yè)單位內(nèi)控制度評價(jià)范圍的基礎(chǔ)之上，再接著予以評估實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，并檢驗(yàn)內(nèi)控制度是否存在重大缺陷與不足，如果存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控?zé)o效，如果不存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控有效。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)指標(biāo)體系
（一）事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則
一是指標(biāo)構(gòu)建需要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。如單位層級風(fēng)險(xiǎn)有腐敗、濫用公共權(quán)力等，業(yè)務(wù)層級風(fēng)險(xiǎn)有資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)等。二是指標(biāo)構(gòu)建需要具備層次性。整合導(dǎo)向內(nèi)控評價(jià)模式分為兩個(gè)層次，即單位層面和業(yè)務(wù)層面，并各自下轄有多個(gè)不同層次。三是指標(biāo)構(gòu)建需要建立科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位內(nèi)控制度評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并需要定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合。四是指標(biāo)構(gòu)建需要遵循系統(tǒng)性。事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)必須切合實(shí)際，且各個(gè)指標(biāo)相輔相成而又不重復(fù)設(shè)計(jì)。
（二）事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)
事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)思路：整合觀的評價(jià)模式要求分為單位層級內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)和業(yè)務(wù)層級內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)，前者從具體指標(biāo)具體含義及內(nèi)容入手，根據(jù)重點(diǎn)呢環(huán)節(jié)設(shè)置觀測重點(diǎn)，后者從具體指標(biāo)的具體內(nèi)容與流程入手，根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)觀測重點(diǎn)，最后兩者集中匯總于對內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
單位組織層面內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一步將其分為一級評價(jià)綱目、二級評價(jià)科目、制度設(shè)計(jì)情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級評價(jià)綱目分為組織架構(gòu)、內(nèi)控制度與工作機(jī)制、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評估情況和信息技術(shù)應(yīng)用；第三步將二級評價(jià)科目進(jìn)行劃分，即組織架構(gòu)分為內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、單位負(fù)責(zé)人任職情況、內(nèi)部監(jiān)督部門設(shè)置，內(nèi)控制度與工作機(jī)制分為三權(quán)分離、決策制度建設(shè)、管理制度建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，關(guān)鍵崗位設(shè)置分為關(guān)鍵崗位責(zé)任制建設(shè)、關(guān)鍵崗位人員考評，風(fēng)險(xiǎn)評估情況分為風(fēng)險(xiǎn)評估組織機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)施機(jī)制，信息技術(shù)應(yīng)用分為會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和內(nèi)控管理系信息系統(tǒng)；第四步將制度設(shè)計(jì)情況分為尚未建立、基本建立和完整建立，第五步將制度執(zhí)行情況分為未能執(zhí)行、基本執(zhí)行和完全執(zhí)行。
單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一步將其分為一級評價(jià)綱目、二級評價(jià)科目、制度設(shè)計(jì)情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級評價(jià)綱目分為預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制和合同控制；第三步將將二級評價(jià)科目進(jìn)行劃分，即預(yù)算控制分為預(yù)算編審、批復(fù)、執(zhí)行、決算與考評，收支控制分為收入預(yù)算、登記、到賬確認(rèn)、支出事項(xiàng)分類、支出事項(xiàng)的執(zhí)行方式和支出過程控制，采購控制分為采購預(yù)算和采購計(jì)劃的編制與審核、采購組織方式確定、政府采購機(jī)構(gòu)確定、政府采購計(jì)劃實(shí)施、自行采購計(jì)劃實(shí)施、合同簽訂與備案、組織驗(yàn)收、采購支付，資產(chǎn)控制分為資產(chǎn)配置、新購、更新和處置，工程項(xiàng)目控制分為工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與預(yù)算、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、工程竣工驗(yàn)收和工程項(xiàng)目核算，合同控制分為合同控制職責(zé)分工、合同訂立、合同履行、合同后續(xù)管理和合同特殊事項(xiàng)管理；第四步與第五步與單位組織層面內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)中的第四步與第五步一樣。
四、結(jié)束語
對于事業(yè)單位內(nèi)控制度評價(jià)體系的構(gòu)建，主要立足于對定性指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，而缺少對量化指標(biāo)的設(shè)計(jì)，有待以后進(jìn)一步完善；同時(shí)，對于事業(yè)單位內(nèi)控制度評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置，并未經(jīng)過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來予以證明該定性指標(biāo)是否合理和合適，有待以后予以驗(yàn)證。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋良榮，張金悅，鐵重遠(yuǎn).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)探討[J].財(cái)務(wù)與金融，2013；05
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理模式；風(fēng)險(xiǎn)管理范圍一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)
商業(yè)銀行有成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。據(jù)了解，國際、國內(nèi)先進(jìn)的商業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行及部分發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)信社都實(shí)行了全面風(fēng)險(xiǎn)管理，積累了較豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。如建行引進(jìn)了國際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，構(gòu)建了集中、垂直的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)了各環(huán)節(jié)的整體聯(lián)動(dòng)和有效制衡，建立了風(fēng)險(xiǎn)部門與相關(guān)部門的信息溝通機(jī)制，加大了對集團(tuán)客戶的監(jiān)控力度。建設(shè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)為：總行設(shè)首席風(fēng)險(xiǎn)官，一級分行設(shè)風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)，二級分行設(shè)風(fēng)險(xiǎn)主管并向縣級支行派出風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理。實(shí)行授信業(yè)務(wù)平行作業(yè)，即：信貸客戶經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理及專職貸款審批人按照各自的崗位職責(zé)，遵循既定的操作流程和“雙線”匯報(bào)線路，對各自的作業(yè)結(jié)果獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理在平行作業(yè)中對其上級風(fēng)險(xiǎn)主管負(fù)責(zé)，對《客戶信用評級報(bào)告》、《項(xiàng)目評估報(bào)告》等風(fēng)險(xiǎn)揭示的充分性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。專職貸款審批人在授權(quán)內(nèi)對其客戶信用評級、授信審批決策的合理性和授信審批質(zhì)量負(fù)責(zé)。信貸客戶經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理和專職貸款審批人，在同一授信業(yè)務(wù)流程中，通過崗位制約，最大限度地避免，從而降低風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、縣級聯(lián)社構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
1、整合機(jī)構(gòu)完善職能，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
對縣級聯(lián)社風(fēng)險(xiǎn)管理職能進(jìn)行重新定位，在貸前、貸中和貸后三個(gè)環(huán)節(jié)與信貸部門平行作業(yè)。在同一業(yè)務(wù)流程中，以客戶為中心進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的整體聯(lián)動(dòng)和有效制衡，兩個(gè)部門“四只眼睛”共同防范風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行兩條線匯報(bào)，即：信貸和風(fēng)險(xiǎn)部門獨(dú)立向聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)貸前調(diào)查、資料審查情況及建議，聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)兩個(gè)部門的匯報(bào)情況做出正確決策，從而保持風(fēng)險(xiǎn)管理體系與業(yè)務(wù)管理體系的相對獨(dú)立，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)化、制度化，逐步達(dá)到“一個(gè)流程齊調(diào)查、雙向匯報(bào)堵漏洞、三個(gè)環(huán)節(jié)相制衡、四只眼睛盯客戶、綜合協(xié)調(diào)防風(fēng)險(xiǎn)”，提升縣級聯(lián)社的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為業(yè)務(wù)經(jīng)營又好又快發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（1）縣級聯(lián)社的風(fēng)險(xiǎn)管理流程：
首先是業(yè)務(wù)受理然后是調(diào)查評估接著資料審查再由縣級聯(lián)社貸審會(huì)審批然后是縣級聯(lián)社理事長審定再貸款發(fā)放到貸后檢查過后就是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)處置最后是貸款逾期督辦后就是保全資產(chǎn)然后再依法清收處置后就是貸款收回了。
（2）基層信用社的風(fēng)險(xiǎn)組織框架設(shè)計(jì)：
在各個(gè)信用社的風(fēng)險(xiǎn)主管的設(shè)立中，城區(qū)聯(lián)社所屬信用社的風(fēng)險(xiǎn)主管由副主任兼任，按照業(yè)務(wù)種類分別設(shè)個(gè)人業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理與公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，這也是依據(jù)城區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社的情況有不同而實(shí)行的區(qū)別對待。
（3）基層信用的社風(fēng)險(xiǎn)管理流程：
首先是業(yè)務(wù)受理然后是調(diào)查評估接著資料審查接著就是信用社貸審組審議然后是風(fēng)險(xiǎn)主管意見然后就可以貸款發(fā)放接著就是貸后檢查與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)還有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)處置隨后就是保全資產(chǎn)最后就是依法清收處置再貸款收回就可了的。
（4）營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)：
各個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理員享受網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的待遇，實(shí)行垂直管理并且由網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)兼任。不參與經(jīng)營考核。主要履行：①監(jiān)督出納、信貸、儲(chǔ)蓄等各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；②是對會(huì)計(jì)出口嚴(yán)把關(guān)：監(jiān)督整個(gè)貸款發(fā)放的過程，對上級信貸審批條件與限制性條款的落實(shí)情況進(jìn)行審查；③是定期或不定期查庫；④是加強(qiáng)授權(quán)與密碼管理，對柜員監(jiān)控到位、防范到位、檢查到位；⑤是監(jiān)督綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)柜員操作20條禁令執(zhí)行情況，防范操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。⑥是定期監(jiān)測與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)狀況，撰寫風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)報(bào)告這六項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)
2、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。
逐漸建立和完善報(bào)告機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與責(zé)任追究機(jī)制要做到管理有目標(biāo)、工作有評價(jià)、部門有制約、操作有制度、過程有監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)有監(jiān)測、崗位有職責(zé)、事后有考核才能全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供保障。①是加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，維護(hù)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)。②為了實(shí)現(xiàn)制度的科學(xué)性、適用性與可操作性，修改完善現(xiàn)行信貸、風(fēng)險(xiǎn)管理辦法等相關(guān)規(guī)章制度。③是建立信息溝通機(jī)制，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。風(fēng)險(xiǎn)管理人員與信貸、監(jiān)審等相關(guān)部門人員享有同等的信息訪問權(quán)限，加強(qiáng)與其它部門的信息溝通。及時(shí)收集、匯總在貸款管理、跟蹤監(jiān)測過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)信息，分析其可能對農(nóng)村信用社產(chǎn)生的影響程度和范圍，形成分析報(bào)告，為聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。風(fēng)。④是建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。要借鑒商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，從風(fēng)險(xiǎn)組織流程、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面，建立科學(xué)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法，逐步建立涵蓋所有業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評價(jià)預(yù)警系統(tǒng)。
3、培育風(fēng)險(xiǎn)管理理念，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。
各縣級聯(lián)社要提高對全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，積極培育員工的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。一是建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。積極培育和強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，樹立正確的職業(yè)道德觀、價(jià)值觀和風(fēng)險(xiǎn)觀，培育人人對風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。二是加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。近年來，農(nóng)村信用社發(fā)生的案件大多因操作風(fēng)險(xiǎn)控制不力所致，如何防范和控制操作風(fēng)險(xiǎn)是農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。縣級聯(lián)社首先要凈化風(fēng)險(xiǎn)源頭，在新招聘員工時(shí)堅(jiān)持做到“四化”，即：市場化、多元化、精品化和專業(yè)化。定期對各業(yè)務(wù)崗位人員進(jìn)行崗位輪換，落實(shí)強(qiáng)制休假和離崗稽核制度，凈化經(jīng)營環(huán)境。三是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。（作者單位：河南省駐馬店職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用
1、由于內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。內(nèi)部審計(jì)人員通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制等的相關(guān)建議。
2、內(nèi)部審計(jì)可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評價(jià)和保證工作。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
3、內(nèi)部審計(jì)通過將風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。
（1）評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評價(jià)其有效性；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評價(jià)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)；評估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。
（2）評價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
4、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過程中的作用
1、測試評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。通過對測試資料的分析，來評價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。針對內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問題。
2、測試評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點(diǎn)雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)的存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價(jià)被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測試。
3、測試評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)人員通過對關(guān)鍵控制點(diǎn)的測試，評價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。科學(xué)性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。
三、內(nèi)部審計(jì)在建立道德文化過程中的作用
公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，國有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過程中的作用主要體現(xiàn)在：
1、建議作用。為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司董事會(huì)或經(jīng)理人員應(yīng)通過履行以下四種責(zé)任來進(jìn)行公司治理，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來確保其遵紀(jì)守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德，滿足社會(huì)期望；為社會(huì)謀福利，兼顧國家、社會(huì)、公司三方利益，并考慮其長期和短期利益；全面真實(shí)地向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對其經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門主要是通過以下工作對公司治理過程發(fā)揮建議作用：通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營；通過股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.015
[中圖分類號]F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02
改革開放以來，我國企業(yè)迅速發(fā)展，并成為支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不容忽視的力量。但大部分企業(yè)存在著不同程度的內(nèi)部控制的缺陷，且這些缺陷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文以我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析其內(nèi)部控制的問題，最終為企業(yè)的良性發(fā)展提出了優(yōu)化措施。
1 內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)采取管理措施中的一個(gè)重要部分，不僅可以保障企業(yè)規(guī)范、科學(xué)地運(yùn)行，還能有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性、有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的漏洞或問題，使各項(xiàng)任務(wù)順利開展，形成健康良好的工作環(huán)境。
隨著我國企業(yè)體制的不斷改革，一些企業(yè)在內(nèi)部控制上的問題逐漸凸顯，如內(nèi)控環(huán)境較為薄弱、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控活動(dòng)不健全、內(nèi)部監(jiān)管不完善等問題，對企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展造成了一定的阻礙。
2 企業(yè)內(nèi)部控制的主要功能
當(dāng)前，我國部分企業(yè)的內(nèi)控制度較為薄弱，難以實(shí)現(xiàn)較為全面的決策能力、業(yè)務(wù)過程、操作和控制的科學(xué)管理與監(jiān)控，因而企業(yè)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。具體體現(xiàn)在以下方面。
2.1 風(fēng)險(xiǎn)控制
內(nèi)部控制最基本的功能就是各種風(fēng)險(xiǎn)控制，從內(nèi)部控制的歷史演變進(jìn)程來看，內(nèi)部控制的發(fā)展，也伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)展。早期內(nèi)部控制的提出，就是為了防范財(cái)務(wù)失竊、信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)在層次與種類上不斷地復(fù)雜化，而內(nèi)部控制也沿著風(fēng)險(xiǎn)變化的軌跡而發(fā)展。從這一角度來講，風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的一大重要功能，只有將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)才能夠正常的運(yùn)營并盈利。
2.2 價(jià)值創(chuàng)造
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的功能不僅局限于風(fēng)險(xiǎn)控制，還包含價(jià)值創(chuàng)造，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)為企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。楊忠智提出，內(nèi)部控制的核心功能是幫助企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。因此，內(nèi)部控制的價(jià)值創(chuàng)造功能是不可忽略的。
總之，風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造在某種程度上是相統(tǒng)一的。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展伴隨著無處不在的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。且企業(yè)存在的目的在于創(chuàng)造價(jià)值，只有提高對風(fēng)險(xiǎn)的控制力，才能對企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值起到保護(hù)作用。也可以說，風(fēng)險(xiǎn)控制為價(jià)值創(chuàng)造提供了保障，價(jià)值創(chuàng)造為風(fēng)險(xiǎn)控制指明了方向。
3 國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
近年來，我國各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的發(fā)展十分迅猛，且在社會(huì)中占有非常重要的經(jīng)濟(jì)地位。由于我國的經(jīng)濟(jì)市場還沒有完全的發(fā)展成熟，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系還不完善，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估及內(nèi)部監(jiān)督等方面還存在一些亟待解決的問題，其嚴(yán)重地制約了我國企業(yè)的發(fā)展。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
3.1 企業(yè)人員對內(nèi)部控制缺乏深入的理解
一方面，企業(yè)管理人員不能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展所起的作用，管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。還有部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的理解不正確，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是控制下屬而對高層管理者不進(jìn)行約束，對內(nèi)部控制的作用沒有深入理解，因此不注重自我控制。
另一方面，企業(yè)員工沒有深刻地理解內(nèi)部控制的重要性，不能嚴(yán)格落實(shí)各自的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)部控制制度淪為一紙空文。還有部分企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力大多集中在管理者手中，容易忽視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的合理性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、崗位職責(zé)出現(xiàn)分歧等情況，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的展開。
3.2 企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制
目前，部分企業(yè)的管理者及其員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不強(qiáng)，也不會(huì)使用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施來處理各種風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，就會(huì)變得束手無措。由于企業(yè)缺乏合理有效的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控機(jī)制，沒有制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)處理方案，使管理人員只有在企業(yè)遭遇危機(jī)時(shí)，才亡羊補(bǔ)牢的制定出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施。長期如此，便使企業(yè)陷入危機(jī)中，且企業(yè)的發(fā)展因此會(huì)受到阻礙，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
3.3 企業(yè)控制活動(dòng)不完善
當(dāng)前許多企業(yè)的控制活動(dòng)缺乏專業(yè)性與全面性，控制活動(dòng)方法單一、僵化，不夠靈活。在實(shí)際開展控制活動(dòng)時(shí)，只側(cè)重于企業(yè)的某個(gè)部門或生產(chǎn)的某個(gè)環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致控制活動(dòng)不能在各部門之間有效地開展，不能深入到生產(chǎn)中的每一環(huán)節(jié)。除此之外，部分員工對控制活動(dòng)的認(rèn)識(shí)仍停留在傳統(tǒng)“不相容職務(wù)分離”的認(rèn)識(shí)層面，常會(huì)出現(xiàn)“按經(jīng)驗(yàn)不按制度”辦事的不規(guī)范行為，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行有效的控制。
3.4 監(jiān)管制度不完善
內(nèi)部控制體系能否正常運(yùn)行取決于企業(yè)的監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的保障，國內(nèi)的企業(yè)由于各方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督部門形同虛設(shè)。監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督功能發(fā)揮不足，員工的監(jiān)督意識(shí)相對薄弱。還有就是，在內(nèi)審部門中存在側(cè)重審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)象，內(nèi)審部門就變成了“為了監(jiān)督而監(jiān)督”的部門，強(qiáng)調(diào)事后查錯(cuò)補(bǔ)救，不重視事前的預(yù)防。
4 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施
4.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)建良好健康的內(nèi)部環(huán)境
首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高自己的內(nèi)部控制意識(shí)，由上至下的開展宣傳、加深內(nèi)部控制的觀念。多開展一些培訓(xùn)交流活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，加深其對內(nèi)部控制的理解，提高自身內(nèi)部控制的觀念與能力，從企業(yè)內(nèi)部營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，制定相應(yīng)的人力資源開發(fā)制度。企業(yè)應(yīng)明確每個(gè)崗位的職責(zé)和需要的人才層次，建立崗位說明指南，為員工的錄用、培訓(xùn)、提拔和晉升提供依據(jù)。還應(yīng)在企業(yè)中建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，不斷提高員工的技能，定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使其適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的要求。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，遵循不相容職務(wù)分離的原則。
4.2 提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施
首先，應(yīng)進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)人員對企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，尤其要注意提升企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)。企業(yè)各部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意加強(qiáng)自己的內(nèi)部控制意識(shí)，并定期對企業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，由上至下深化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
其次，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)對等環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評估機(jī)制的建立，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有良好的內(nèi)部控制措施。
4.3 加強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行
控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的重要環(huán)節(jié)之一，創(chuàng)建健全的控制活動(dòng)才能更好的防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。控制活動(dòng)的強(qiáng)化執(zhí)行具體可以從以下方面展開。
首先，企業(yè)管理人員應(yīng)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，明確崗位的具體權(quán)責(zé)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，保障企業(yè)有規(guī)范、科學(xué)的業(yè)務(wù)開展的環(huán)境。
其次，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)會(huì)計(jì)處理的具體程序，并建立財(cái)產(chǎn)物資方面的清查機(jī)制，保證財(cái)產(chǎn)物資方面的完整。
最后，注重風(fēng)險(xiǎn)評估和績效評價(jià)的實(shí)施，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)；將績效評價(jià)的結(jié)果與員工薪資掛鉤，提高績效評價(jià)的有效性。
4.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體制
內(nèi)部控制能不能長期高效的運(yùn)作，在一定程度上要依靠監(jiān)督控制的手段，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建過程中，對內(nèi)部控制的具體監(jiān)督是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)健全現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，對各個(gè)工作崗位、各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行全面的監(jiān)督，更加迅速的反饋企業(yè)運(yùn)行管理的狀況。企業(yè)可以實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的管理原則，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性定期進(jìn)行自我評價(jià)，建立持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果改善制度等措施。根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)的結(jié)果，對運(yùn)營系統(tǒng)出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行整改與完善。
4.5 重視企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)
企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施效果的好壞取決于內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制的可行性。企業(yè)須從評價(jià)主體、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)及內(nèi)部控制評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的評價(jià)機(jī)制四個(gè)方面采取措施增強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施效果。考慮職責(zé)明確，企業(yè)應(yīng)從全面性、層次性和技術(shù)要求三方面合理地界定評價(jià)主體；考慮評價(jià)的全面性和評價(jià)的深度確定評價(jià)內(nèi)容；基于政府指導(dǎo)性和企業(yè)自主性確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系；立足于風(fēng)險(xiǎn)整合進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理，即由審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)配合，在內(nèi)部控制評價(jià)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，并以監(jiān)督作為內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)，提升企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的有效性。
5 結(jié) 語
企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要途徑就是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，積極發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)長期的過程，企業(yè)要想解決內(nèi)部控制方面存在的問題，就必須建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的完善和對內(nèi)部控制的監(jiān)督。除此之外，也要建立一支高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部控制的人才隊(duì)伍，為企業(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度。
主要參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】信貸風(fēng)險(xiǎn) 評價(jià)模型 協(xié)同學(xué) 企業(yè)管理
近些年來，中小企業(yè)的發(fā)展已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Α?008年以來，在金融危機(jī)的沖擊下，中小企業(yè)的資金鏈面臨著極大的考驗(yàn)，包括原料和勞動(dòng)力成本上升、外部需求不足、融資成本較高等因素。因而開展對中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)的研究，進(jìn)而建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型對商業(yè)銀行具有重要意義。
一、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)
（一）定義
商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中，由于不確定因素使借款人不能按期償還貸款本息的可能性。信貸具有風(fēng)險(xiǎn)較高、收益突出的特點(diǎn)，對整個(gè)銀行的經(jīng)營至關(guān)重要。目前商業(yè)銀行在中小企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中存在著諸多問題，如未能形成有效的企業(yè)估價(jià)體系、信貸投放的結(jié)構(gòu)性不合理等。
目前中小企業(yè)信貸面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有：市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及道德風(fēng)險(xiǎn)等。在拓展中小企業(yè)信貸市場的同時(shí)，有效地避免上述風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的。必須從制度和管理上都有清晰的認(rèn)識(shí)，并制定可行的風(fēng)險(xiǎn)處理方法。
1.建立完善高效的銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
從制度上完善信貸管理。進(jìn)一步完善以貸款風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的授權(quán)授信、分級審批等風(fēng)險(xiǎn)控制制度。制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，包括風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍等。對中小企業(yè)信貸材料的收集及檢查進(jìn)行明文規(guī)定，并定期檢查執(zhí)行情況。
2.建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型
根據(jù)商業(yè)銀行的特點(diǎn)構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，從客戶選擇、制度建設(shè)等方面分析經(jīng)營中的信貸風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)控制和處置方式。從根本上解決信貸風(fēng)險(xiǎn)問題，才能促進(jìn)中小企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)進(jìn)入良性循環(huán)的境況中。
3.完善信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)
將貸款風(fēng)險(xiǎn)評估具體落實(shí)到獨(dú)立的職能部門。貸款評估是監(jiān)測貸款風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)具體工作，需要客觀地對每一筆貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況做出量化評估。采取客戶經(jīng)理和風(fēng)險(xiǎn)管理者同時(shí)對企業(yè)進(jìn)行貸前評估，并持續(xù)監(jiān)視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號，及時(shí)進(jìn)行有效的評估。
（二）信貸風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法
從2002年以來，中國全面實(shí)行信貸五級分類制度，按信貸的風(fēng)險(xiǎn)程度，將銀行信貸資產(chǎn)分為五種類別：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失。將正常及關(guān)注類歸為正常類，次級、可疑和損失類信貸歸為不良信貸。
目前已有的風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)方法主要是基于專家評分的方法，把各位專家的評價(jià)進(jìn)行簡均，從而進(jìn)行評價(jià)。但實(shí)際操作中，存在過于主觀化的問題，無法較客觀地反映企業(yè)真實(shí)的信貸能力及風(fēng)險(xiǎn)狀況。文獻(xiàn)[1，2]采用層次分析法對信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。文獻(xiàn)[3-5]采用模糊評價(jià)方法，但沒有考慮到評價(jià)指標(biāo)之間的相關(guān)性問題。
本文將協(xié)同學(xué)原理應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中，可以綜合各種主客觀因素，較好地對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估。
二、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型的特征工程
由于企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的形成很大程度上依賴于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)衡量的主要依據(jù)就是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。為了使研究更具有代表性，根據(jù)已有研究文獻(xiàn)，從企業(yè)的償債能力、盈利能力及發(fā)展前景的方面選取一些指標(biāo)作為評價(jià)指標(biāo)，這些指標(biāo)能較全面地反映可能影響企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素，從而衡量企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)程度。本文選取的評價(jià)指標(biāo)如表1。
三、基于協(xié)同學(xué)原理的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型
（一）協(xié)同學(xué)原理
協(xié)同學(xué)是德國理論物理學(xué)家Haken創(chuàng)立的。協(xié)同學(xué)是研究不同事物共同特征及其協(xié)同機(jī)理的新興學(xué)科，描述了各種系統(tǒng)和現(xiàn)象中從無序到有序轉(zhuǎn)變的共同規(guī)律。協(xié)同系統(tǒng)是指由許多子系統(tǒng)組成的、能以自組織方式形成有序結(jié)構(gòu)的開放系統(tǒng)。協(xié)同學(xué)的核心思想是把無序的狀態(tài)通過協(xié)同演化形成有序狀態(tài)。各子系統(tǒng)、各要素之間在一定的外力下，通過非線性關(guān)系形成有序狀態(tài)。目前協(xié)同學(xué)原理在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)各領(lǐng)域都得到了廣泛的應(yīng)用。
協(xié)同學(xué)的主要思想就是用演化方程來研究協(xié)同系統(tǒng)的各種非平衡狀態(tài)和不穩(wěn)定性，通過序參量的演化得到最終的獲勝模式，其動(dòng)力學(xué)方程為：
這里為待識(shí)別模式，為網(wǎng)絡(luò)參數(shù)，為原型模型。
（二）協(xié)同信貸風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型
協(xié)同學(xué)的基本原理是各個(gè)模式的確定過程可以看成序參量的競爭過程，競爭過程中，具有最強(qiáng)支撐的序參量將得到勝利，從而得到最終的優(yōu)勝模式。本文將企業(yè)信貸客戶看為待確定模式，通過序參量的競爭，最終得到的獲勝模式即為該客戶的風(fēng)險(xiǎn)等級。整體風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型如圖1所示。
四、結(jié)論
本文提出的模型可兼顧主客觀因素，充分考慮評價(jià)指標(biāo)之間的相關(guān)性，較好反映企業(yè)的信貸狀況，給出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估。由于目前貸款分類標(biāo)準(zhǔn)和評分準(zhǔn)則仍有待進(jìn)一步完善，實(shí)際應(yīng)用中，對于具體問題仍需具體分析，從而促進(jìn)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。
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關(guān)鍵字：中央銀行；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)全過程中以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，自始至終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性、實(shí)質(zhì)性測試，確認(rèn)和測試相關(guān)管理部門為降低風(fēng)險(xiǎn)所采取的方法和措施，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)，提出建設(shè)性意見和建議。這樣得出的審計(jì)報(bào)告可以作為揭示單位風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號，為單位風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的信息，并作為單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷的重要依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”不僅局限于傳統(tǒng)意義上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是包括法律、聲譽(yù)、資產(chǎn)、操作、信息技術(shù)等在內(nèi)的影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，這些因素都成為確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求基層央行內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為本單位和部門獲取更大價(jià)值。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)
(一)實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和素質(zhì)提高
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠反映一種與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》相符合的風(fēng)險(xiǎn)理念，其要求審計(jì)人員在接受委托之前就要對被審計(jì)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，在審計(jì)過程中以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析。目標(biāo)不僅是強(qiáng)化控制，提高效率，而是要逐步向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。因此，在整個(gè)審計(jì)過程，審計(jì)人員須時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)在分析風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，更好地理解各種風(fēng)險(xiǎn)，更積極地對待和處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避和減輕風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，而且還要懂得法律、金融管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，這對審計(jì)人員自身素質(zhì)提出了較高要求。有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)和“充電”，這也加速了審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)更新，有利于其素質(zhì)的提高。
(二)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)效提升和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率有一種內(nèi)在聯(lián)系，在其他條件不變的情況下，片面追求審計(jì)效率有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加和審計(jì)質(zhì)量的下降。審計(jì)人員追求的理想境界是高效率、高質(zhì)量和低風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則為達(dá)到這樣的目的提供了一個(gè)很好的方法。在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，分析、評估和控制影響審計(jì)質(zhì)量的多種風(fēng)險(xiǎn)因素，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)項(xiàng)目，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，防范潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，這樣既可得出滿意的審計(jì)結(jié)論，又能耗費(fèi)較少的審計(jì)資源，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的程度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高質(zhì)量、高效率和低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)決策的科學(xué)性和有效性。
(三)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化
審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要審計(jì)人員擁有豐富的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。但是每個(gè)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)閱歷都存在差異，他們所采用的審計(jì)方法也各有不同，這勢必會(huì)影響到審計(jì)結(jié)構(gòu)的一致性和正確性。所以，有必要在審計(jì)工作中制定一套有章可循的方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目主要通過風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等程序?qū)嵤旧碛幸惶妆容^標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序的方法。首先，要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)范圍，全面了解和掌握分支機(jī)構(gòu)、各部門決策管理、業(yè)務(wù)范圍、工作目標(biāo)，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，通過定量指標(biāo)和定性指標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)程度的大小；第三，積極防范風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等方法防范管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這種明確的審查線索和統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以減少不同審計(jì)人員對同一審計(jì)項(xiàng)目得出不同審計(jì)意見的可能性，有利于審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。
三、基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作程序
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了現(xiàn)代審計(jì)模式的最新發(fā)展方向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在審計(jì)中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估上，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。基層央行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是解決內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題、增強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范能力的有效途徑。
(一)科學(xué)立項(xiàng)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，強(qiáng)調(diào)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)導(dǎo)向，正確界定重點(diǎn)領(lǐng)域和重要性水平，根據(jù)不同時(shí)期的工作重點(diǎn)，確定不同的項(xiàng)目。全面了解決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng)、員工管理各層次的相關(guān)情況，根據(jù)其自身風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和可行性研究，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，對各業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，按照一定標(biāo)準(zhǔn)評定出各部門的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大的部門列入審計(jì)計(jì)劃。以風(fēng)險(xiǎn)高低為依據(jù)來選擇被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，可以避免盲目性，合理配置使用資源，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)水平和效率的提高。
(二)方案設(shè)計(jì)。制定審計(jì)方案時(shí)，要加強(qiáng)審前調(diào)查，充分預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在正確評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，合理確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，突出針對性，明確審計(jì)要求，并對組織方式、分工協(xié)作等工作作出規(guī)定，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方案的可操作性，降低監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。
(三)方法運(yùn)用。以風(fēng)險(xiǎn)分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，根據(jù)人民銀行各部門和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)及其內(nèi)部控制制度，劃分為金融監(jiān)管系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)、支持保障系統(tǒng)等類別。對管理型部門注重其履職的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性的風(fēng)險(xiǎn)性檢查，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、分析性檢查、抽樣調(diào)查、經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析等方法，對項(xiàng)目整體外部環(huán)境及相關(guān)綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評價(jià)。對操作型部門注重賬務(wù)系統(tǒng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、安全性的風(fēng)險(xiǎn)檢查，統(tǒng)籌運(yùn)用交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試、分析性復(fù)核和抽樣審計(jì)等方法，對內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析和評價(jià)。對支持型部門注重內(nèi)部牽制制度健全性、有效性的風(fēng)險(xiǎn)性檢查，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性測試等方法，通過審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評價(jià)。
(四)作業(yè)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制體系的終極防線，其監(jiān)督檢查須滲透到被監(jiān)督部門各項(xiàng)工作、各個(gè)操作環(huán)節(jié)的全過程，覆蓋所有崗位和人員，實(shí)施前須對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真研究分析，實(shí)施時(shí)嚴(yán)格按照審計(jì)程序，形成完整審計(jì)軌跡，確保達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。
(五)證據(jù)收集。注重審計(jì)依據(jù)的選擇和審計(jì)取證工作。圍繞審計(jì)目的索取有關(guān)資料，根據(jù)證據(jù)的來源、形態(tài)、提供證據(jù)人員情況，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分材料支持，并據(jù)此對內(nèi)部控制制度進(jìn)行準(zhǔn)確描述，能夠履行符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試，從而得出正確的審計(jì)結(jié)論和評價(jià)。
(六)復(fù)核控制。主審人和審計(jì)組長應(yīng)對審計(jì)評價(jià)和結(jié)論等進(jìn)行認(rèn)真審核，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)對審計(jì)事項(xiàng)調(diào)整的履行程序、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估的風(fēng)險(xiǎn)程度、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和處理決定等方面內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的審核。對有爭議的問題，集體研究認(rèn)定。
(七)結(jié)果反饋。針對主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行進(jìn)行討論和提出建議，審計(jì)結(jié)論致力于提出風(fēng)險(xiǎn)以及管理風(fēng)險(xiǎn)的對策，對審計(jì)認(rèn)定問題定性要準(zhǔn)確，確保處理及法律法規(guī)和制度引用依據(jù)正確無誤，評價(jià)意見恰當(dāng)，建議可行。對發(fā)現(xiàn)的帶普遍性、傾向性、苗頭性問題，要從內(nèi)部控制制度、內(nèi)部管理方面分析查找原因，及時(shí)向決策層反饋，及時(shí)修補(bǔ)完善有關(guān)制度；對主觀違規(guī)事件，要在查處的同時(shí)，找出內(nèi)部控制失靈原因，以便決策層和有關(guān)部門改進(jìn)內(nèi)部控制手段，防止問題的再度發(fā)生。
四、完善基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要措施
(一)完善管理制度，突出審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是防范風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，在管理過程中控制，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前防范，要通過健全管理制度來提供風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)。盡管基層央行各部門在業(yè)務(wù)處理過程中操作環(huán)節(jié)、人員管理、項(xiàng)目審批控制等方面?zhèn)戎攸c(diǎn)不一樣，但總體目標(biāo)是保平安。要大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，促使決策層認(rèn)識(shí)并理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在分析風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到重視。
(二)拓展審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)行關(guān)口前移
為有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，基層央行要從三個(gè)方面促進(jìn)內(nèi)部管理控制的發(fā)展。一是制度建立上盡可能預(yù)計(jì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)予以防范；二是對制度執(zhí)行過程中的偏移行為予以揭示，及時(shí)糾偏；三是在制度執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)失誤時(shí)，及時(shí)更正，減少損失。要跳出傳統(tǒng)審計(jì)框框，對風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)實(shí)行事前介入和過程監(jiān)督，努力做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督關(guān)口前移，防患于未然，保證央行業(yè)務(wù)工作制度化、規(guī)范化運(yùn)行。
(三)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)審計(jì)信息管理
基層央行內(nèi)審部門應(yīng)提高審計(jì)工作科技含量，積極開發(fā)和引進(jìn)信息化手段，建立和完善審計(jì)信息化體系，以提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的時(shí)效性和針對性。要構(gòu)筑審計(jì)與被審計(jì)部門之間的信息聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，通過現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對審計(jì)信息進(jìn)行采集、處理、分析和反饋，逐步實(shí)現(xiàn)與職能部門審計(jì)接口的對接，從職能部門直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)審計(jì)部門對風(fēng)險(xiǎn)早期識(shí)別、發(fā)展趨勢判斷的能力，從而有利于評估風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)對審計(jì)過程的全面控制。
(四)確認(rèn)和判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)跟進(jìn)后續(xù)審計(jì)
