開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇出口稅務(wù)處理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%,這個(gè)水平同周邊國家和其他國家相比,并不高。從我國主要的周邊國家和地區(qū)來看,企業(yè)(公司)所得稅稅率最高的印度為40%,最低的我國香港特別行政區(qū)為16.5%,其他國家如日本為37%,馬來西亞為35%,韓國為34%,泰國為30%,新加坡為27%.世界上其他國家的稅率大多在25%-45%之間。而我國由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在,現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)相差很大。據(jù)測算,內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為22%左右,外資企業(yè)所得稅的平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為11%左右。所得稅負(fù)的這種差別,給內(nèi)資企業(yè)的公平競爭帶來極大的障礙。應(yīng)該說,內(nèi)資企業(yè)目前的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平是比較合理的,同世界各國相比也屬于中等水平,而外資企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平明顯偏低,統(tǒng)一后應(yīng)同內(nèi)資企業(yè)保持大致相同的水平。關(guān)于統(tǒng)一后應(yīng)同企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計(jì),建議采用25%左右的比例稅率。另設(shè)兩檔較低的全額累進(jìn)稅率20%和15%.具體為:年所得額不超過3元的,全部所得按15%的稅率征收;年所得額超過3萬元但未超過10萬元的,全部所得按20%的稅率征收;年所得額超過10萬元的,全部所得按25%的稅率征收。

2納稅人的確定

統(tǒng)一后企業(yè)所得稅,應(yīng)該借鑒國際上的通行做法,以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人,這主要是基于以下幾個(gè)方面的考慮:(1)可以解決我國現(xiàn)行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。而以是否實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人,由于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算不是一個(gè)準(zhǔn)確的民事主體的法律概念,容易產(chǎn)生歧義。(2)可以使企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的界限更加分明,前者以法人為納稅人,后者以自然人為納稅人。這種劃分方法將有效地涵蓋各種所得的征收面。實(shí)行法人所得稅制,對不具備法人資格的經(jīng)濟(jì)組織,可以歸屬于某個(gè)法人組織集中繳納,也可以作為個(gè)人所得稅的納稅人。(3)符合國際慣例。關(guān)于所得稅的理論依據(jù),主要有法人實(shí)在說和法人虛擬說兩種觀點(diǎn)。我國統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅,可以采用法人為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。

3應(yīng)納稅所得額的確定

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,必須統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn),也就是采取同樣的程序和方法來確定應(yīng)納稅所得額,這是稅負(fù)公平的前提條件。應(yīng)該看到,隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)多樣化、集團(tuán)化和國際化的趨勢,反映到稅收上,各種新情況、新問題也越來越多,新的企業(yè)所得稅稅法應(yīng)盡可能多地考慮這些情況和問題。

3.1稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍

(1)工資的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅職工工資的列支應(yīng)摒棄現(xiàn)行計(jì)稅工資的做法,采用目前外資企業(yè)工資列支的辦法,即經(jīng)董事會(huì)或企業(yè)決策層決定發(fā)給職工的工資,可據(jù)實(shí)在所得稅前扣除。如果擔(dān)心企業(yè)工資失控,可以通過個(gè)人所得稅加以調(diào)節(jié)。為此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在稅制上和征管上的銜接,一是個(gè)人所得稅應(yīng)采用綜合稅制,或至少各種勞動(dòng)所得應(yīng)采取綜合申報(bào)的方法,以便在公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行收入調(diào)節(jié);二是企業(yè)發(fā)放工資在稅前據(jù)實(shí)扣除的前提是必須標(biāo)明所領(lǐng)工資的每個(gè)人的身份證號(hào)碼,這部分信息應(yīng)能自動(dòng)進(jìn)入個(gè)人所得稅的征管系統(tǒng),以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核,防止稅收流失。

(2)公益或救濟(jì)性捐款的稅務(wù)處理。由于目前我國政府的財(cái)力還十分有限,因此企業(yè)在條件許可的情況下向社會(huì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),或向受災(zāi)或貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng),是一種應(yīng)該鼓勵(lì)的行為。新的企業(yè)所得稅對公益或慈善性捐款支出的稅務(wù)處理的規(guī)定可以現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定為藍(lán)本,并作相應(yīng)的調(diào)整。必須明確的是,這種公益或慈善性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)通過我國境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),企業(yè)不可以直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng),否則,這種捐贈(zèng)不允許扣除。扣除方法應(yīng)將現(xiàn)行的按應(yīng)納稅所得額的一定比例,改為按照收入的一定標(biāo)準(zhǔn)從收入中扣除為宜。

(3)利息費(fèi)用支出的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法,利息費(fèi)用的支出應(yīng)采用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的辦法。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,應(yīng)在提供付息的證明文件、且經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)許在所得稅前列支。

(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),可以目前外資企業(yè)的提取辦法為基礎(chǔ),分兩個(gè)層次,把銷售和經(jīng)營區(qū)分開來,參照外資企業(yè)的提取標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

(5)呆帳和壞帳準(zhǔn)備金提取的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法關(guān)于壞帳的處理應(yīng)采用現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的辦法,按照年末應(yīng)受款項(xiàng)余額提取,分呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金。

3.2資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(1)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法應(yīng)允許符合條件的所有內(nèi)資企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法,這樣既有利于鼓勵(lì)資本投資,加快固定資產(chǎn)更新改造。又有利于促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步,并同國際慣例相銜接。

(2)關(guān)于股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理。股票超面值發(fā)行的溢價(jià)的部分,為股票購買的實(shí)際投入,屬于股東權(quán)益,不宜征稅。

(3)股息的稅務(wù)處理。現(xiàn)行稅法是對外資企業(yè)取得的股息免稅,對內(nèi)資企業(yè)取得的股息征稅。這種規(guī)定有其產(chǎn)生的特殊歷史原因,但不利于企業(yè)之間的平等競爭,需要在新的企業(yè)所得稅法中進(jìn)行統(tǒng)一。按照向外資企業(yè)規(guī)定靠攏的原則,同時(shí)兼顧內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際做法,可以對不同的股息規(guī)定不同的處理方法:企業(yè)投資于境內(nèi)企業(yè)取得的股息除外;企業(yè)投資于境外取得的股息已在外國納稅的,可按外國稅收抵免的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免。

(4)資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。隨著我國證券市場的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)對證券市場的參與度迅速提高,不僅作為戰(zhàn)略投資者長期持有其他企業(yè)的股票,而且還日益頻繁地參與各種證券的短期炒作,資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分,某些企業(yè)甚至將資本利得作為調(diào)整當(dāng)期收益的一種手段。我國尚未開征資本利得稅,對資本利得的處理成為企業(yè)所得稅不宜回避的方面。但是我國現(xiàn)行稅法沒有對此作出專門的規(guī)定,一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)的利潤總額征稅,有交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營業(yè)利潤。在以往我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易和證券交易尚不頻繁的情況下,上述稅務(wù)處理方法引起的問題還不很明顯。

4稅收優(yōu)惠政策的選擇

稅收優(yōu)惠政策是我國現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅法差異最大的地方,也是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法在選擇稅收優(yōu)惠政策方面,既要繼續(xù)保持吸引外商投資的政策,也要逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異程度。

(1)縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)巨大差異的主要原因是稅收優(yōu)惠政策的差異,縮小這種政策上的差異應(yīng)是這企業(yè)所得稅合并的重點(diǎn)之一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)該按照公平稅負(fù)的原則,取消對外資企業(yè)的特別優(yōu)惠,如普遍性的再投資退稅、對外資企業(yè)的部分出口稅收優(yōu)惠政策等。當(dāng)然,為了吸引外資,可以有選擇地保留對外資企業(yè)的部分個(gè)別優(yōu)惠政策。

(2)確立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向?yàn)橹鳌^(qū)域發(fā)展導(dǎo)向?yàn)檩o上來,以貫徹實(shí)施國家的產(chǎn)業(yè)政策。

(3)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主,配以減稅、免稅等直接優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以加速折舊、放寬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠為主,同時(shí)配以一定的減免稅的形式。

參考文獻(xiàn):

[1]課題組:關(guān)于完善我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的構(gòu)想《稅務(wù)研究》2002年第1期

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[3]隋政文:所得稅制度改革的新思路《財(cái)政研究》)2002年第12期

[4]西安市稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組對我國企業(yè)所得稅制存在問題的思考《稅務(wù)研究》2003年第6期

摘要:分析了我國現(xiàn)行的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度中的差異,這些差異,既不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭,也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范,已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,提出了完善企業(yè)所得稅制的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅制;問題;思考

建立科學(xué)、嚴(yán)密、高效合理的稅收制度,是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,所得稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源合理配置的重要手段,其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。1994年實(shí)施的稅制改革,統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅,實(shí)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度。近年來,隨著企業(yè)制度改革和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,地區(qū)間發(fā)展不平衡、社會(huì)貧富差距擴(kuò)大的問題日益突出,再加上“入世”后需要面臨一系列挑戰(zhàn),兩種有差異的企業(yè)所得稅制,既不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭,也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范,已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,改革現(xiàn)行稅制、建立內(nèi)外統(tǒng)一、與國際慣例接軌的企業(yè)所得稅制已勢在必行。

第2篇

【關(guān)鍵詞】融資租賃 稅收政策 概況

一、與融資租賃相關(guān)的稅收

就目前的各種規(guī)定來看，與融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種主要有流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅和營業(yè)稅）、所得稅和關(guān)稅等。此外，融資租賃行業(yè)可能會(huì)涉及到的稅種還包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅和船舶噸稅等。

（一）流轉(zhuǎn)稅

當(dāng)前，我國的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個(gè)稅種。融資租賃業(yè)務(wù)可能涉及到的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅和營業(yè)稅兩種。

1.增值稅。增值稅對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于一般納稅人，就其銷售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為3%。

1993年12月28日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）第一條第三款規(guī)定，對于融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。

2.營業(yè)稅。我國營業(yè)稅是針對對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的。其中包括交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等7個(gè)稅目的應(yīng)稅勞務(wù)。營業(yè)稅按應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計(jì)算繳納，娛樂業(yè)實(shí)行20%（其球、保齡球適用5%）的稅率除外，其他稅目的稅率均為3%或者5%。

（1）融資租賃業(yè)的界定。1993年12月27日，國稅總局《關(guān)于印發(fā)（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)），據(jù)文中定義，融資租賃業(yè)被劃歸為金融保險(xiǎn)業(yè)，按金融業(yè)的稅目征收營業(yè)稅。而其他租賃業(yè)被定義為“在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。”“融資租賃，不按本稅目征稅。”因此，租賃業(yè)被歸類為服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征稅。

1995年4月26日，國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]076號(hào)），對融資租賃作了進(jìn)一步區(qū)分。《營業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)央行批準(zhǔn)經(jīng)營該項(xiàng)業(yè)務(wù)的單位所從開展的融資租賃業(yè)務(wù)，除此之外機(jī)構(gòu)開展該類業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。這就意味著，只有經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)的單位才適用金融保險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定征稅，其他融資租賃業(yè)（之前是“租賃業(yè)”），仍按照服務(wù)業(yè)的規(guī)定征稅。

（2）融資租賃業(yè)的營業(yè)額（稅基）。在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知的通知》（財(cái)稅字[1997]045號(hào)，1997年3月14日）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額問題的通知》（財(cái)稅字[1999]183號(hào)，1999年6月24日）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)，2002年1月30日）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)，2003年1月15日）等通知當(dāng)中，對融資租賃企業(yè)的營業(yè)額（即稅基）作了說明，用直線成本法折算的營業(yè)額是融資租賃以其向承租者收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）減去出租方所承擔(dān)的出租貨物的差。出租的實(shí)際成本，含有由出租方承擔(dān)的關(guān)稅、貨物購入價(jià)、增值稅、消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用。

而經(jīng)營租賃作為傳統(tǒng)租賃則歸屬于服務(wù)業(yè)，以出租方向承租方收取的租賃費(fèi)，不扣除其他成本作為營業(yè)額應(yīng)稅。

（3）融資租賃業(yè)的稅率。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號(hào)，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過）的規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)均按5%的稅率征收營業(yè)稅。這就意味著，融資租賃和一般租賃（經(jīng)營租賃）保持相同的稅率，但如上一節(jié)所示，二者的稅基不同。

3.融資租賃行業(yè)增值稅與營業(yè)稅的征收。2000年，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號(hào)，7月7日）和《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2000]909號(hào)，11月15日）。通知規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所開展的該項(xiàng)業(yè)務(wù)和對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位開展融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收營業(yè)稅。

（二）所得稅

所得稅又稱所得課稅、收益稅，是指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。根據(jù)征收對象的不同，分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

1.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅針對我國企業(yè)和取得收入的機(jī)構(gòu)組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)除外）來源于境內(nèi)和境外的一切所得征收。該稅的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度收入總額，扣除不征稅收入、免稅收入以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，其稅率為25%，納稅年度為從公歷1月1日至12月31日，實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳，按多退少補(bǔ)的辦法征收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月季終了之時(shí)5月之內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退的稅款。

為促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了很多有利于融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，例如投資稅收抵免、加速折舊、租金稅前扣除、對租金可能發(fā)生的呆賬準(zhǔn)備金給予稅收優(yōu)惠等。我國關(guān)于融資租賃企業(yè)所得稅的規(guī)定，主要體現(xiàn)在計(jì)提折舊、租賃費(fèi)所得稅稅前扣除、投資稅收抵免等方面。

（1）計(jì)提折舊。關(guān)于租賃資產(chǎn)的折舊，在1999年4月16日國家稅務(wù)總局的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)[1999]065號(hào)）中，對融資租賃和經(jīng)營租賃所得固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了區(qū)分。辦法第九條規(guī)定：“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除”。

同年9月3日和14日，國家稅務(wù)總局就銀行和保險(xiǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊問題，分別了《關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]162號(hào)）和《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號(hào)）。兩條通知分別規(guī)定，銀行和保險(xiǎn)企業(yè)租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，“屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。其中，對不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)的扣除年限不得少于3年。以租代建（購）的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)作為建（購）固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊。”

為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國家相關(guān)部門還出臺(tái)了有關(guān)融資租賃稅收的規(guī)定。例如，1996年4月7日，財(cái)政部、國稅總局了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字[1996]041號(hào)）。通知第四條第三款規(guī)定，為推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新，“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。”

2000年11月9日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅發(fā)[2000]185號(hào)）。通知第十一條要求加強(qiáng)租賃費(fèi)稅前扣除的管理。租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費(fèi)，能夠據(jù)實(shí)扣除，屬于融資租賃的，除另有其他規(guī)定以外，按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。上級(jí)機(jī)構(gòu)購買或者經(jīng)過融資租賃的設(shè)備撥付其成員企業(yè)使用的，后者相應(yīng)支付的費(fèi)用不能在稅前扣除。其設(shè)備可以按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，如果上級(jí)機(jī)構(gòu)已經(jīng)計(jì)提折舊的，成員企業(yè)不提折舊；上級(jí)機(jī)構(gòu)沒有計(jì)提折舊的，由成員企業(yè)計(jì)提折舊，上級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)該出具設(shè)備付款憑證、購買合同和設(shè)備撥付使用清單等，以及相關(guān)證明材料。

（2）租賃費(fèi)所得稅稅前扣除。2007年3月16日的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。

2007年12月6日，國務(wù)院了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）。條例第四十七條對經(jīng)營租賃和融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)分別進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，“以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除”；“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。”

2009年4月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）。通知第十條對融資租賃期滿后承租人的所得稅優(yōu)惠政策做了規(guī)定：“凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。”

2011年3月28日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第24號(hào)）。其中第四條是關(guān)于融資租賃的稅務(wù)處理問題，其中指出我國境內(nèi)沒有設(shè)機(jī)構(gòu)和場所的企業(yè)，用融資租賃方式將物件租出給中國企業(yè)，租期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國企業(yè)，出租人按約定的期限收租金，至于貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)該以租賃費(fèi)扣除物件價(jià)款后余額由中國企業(yè)代扣代繳。

（3）投資稅收抵免。我國目前并沒有明確的法律條文規(guī)定對通過租賃方式獲得固定資產(chǎn)實(shí)行投資稅收抵免優(yōu)惠，但可以從現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中推出相應(yīng)條款適用于融資租賃業(yè)務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條對上述條款作了解釋，企業(yè)所得稅法第三十四條中的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受該規(guī)定的所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備。

可見，條例中提到的“企業(yè)購置并實(shí)際適用”，可以包括通過融資租賃方式獲得的相關(guān)專用設(shè)備。因此，承租人適用融資租賃設(shè)備，也可以按照上述規(guī)定享受相同的投資稅收抵免優(yōu)惠政策。

2.個(gè)人企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對象征收。1997年3月26日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1997]43號(hào)）。辦法第二十二條對個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同租賃方式租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用的征稅，作了區(qū)別對待：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。第三十四條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，“按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。”第三十五條規(guī)定，以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，允許計(jì)提折舊。

2000年7月14日，國家稅務(wù)總局針對河北省稅務(wù)局了《關(guān)于個(gè)人投資設(shè)備取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]540號(hào)）。針對個(gè)人向醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備獲得的融資租賃性質(zhì)投資的收益，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體計(jì)征辦法為：自合同生效之日起至財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移之日止，個(gè)人取得的分成所得可在上述年限內(nèi)按月平均扣除設(shè)備投資后，就其余額按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，個(gè)人取得的全部分成收入應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由醫(yī)院在向個(gè)人支付所得時(shí)代扣代繳。

（三）房產(chǎn)稅

2009年12月3日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）。通知第三條是關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅的問題，規(guī)定：“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。”

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。作為繳納營業(yè)稅的企業(yè)，融資租賃公司也要求按規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。

（五）印花稅

印花稅分別按金額依比例或者按件定額計(jì)算，對應(yīng)稅憑證征收，比例稅率由千分之一、千分之點(diǎn)五、千分之點(diǎn)三和千分之零點(diǎn)零五四檔。財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。印花稅實(shí)行由納稅人規(guī)定自行計(jì)算，購買一次貼足印花稅票的交納辦法。

同樣，在印花稅征收當(dāng)中，也區(qū)分了融資租賃和經(jīng)營租賃。1992年7月21日，國家稅務(wù)局《關(guān)機(jī)租賃合同征收印花稅問題的批復(fù)》（國稅函[1992]1145號(hào)）。批復(fù)指出：“各航空公司與外國公司在1988年10月1日以后簽訂的飛機(jī)租賃合同，屬于印花稅暫行條例列舉征稅的憑證。在飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中，對采取經(jīng)營租賃方式簽訂的租賃合同，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目稅率計(jì)稅貼花；對采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，暫按租金總額的萬分之零點(diǎn)五稅率計(jì)稅貼花”。

（六）船舶噸稅

船舶噸稅，簡稱噸稅，是海關(guān)對進(jìn)出一國港口的外籍船舶按其凈噸位征收的一種稅。是一國船舶使用了另一國家的助航設(shè)施而向該國繳納的一種稅費(fèi)，專項(xiàng)用于海上航標(biāo)的維護(hù)、建設(shè)和管理。

2011年2月9日，國務(wù)院法制辦公室了《關(guān)于公開征求意見的通知》。第九條指出，對“自境外購買或者以融資租賃方式等初次進(jìn)口到港的空載船舶”免征噸稅。

二、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅收

2003年2月24日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于中國南方航空股份有限公司飛機(jī)售后回租業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]212號(hào)）。批復(fù)同意對南航售后回租的4架飛機(jī)所支付的租金，就扣除設(shè)備價(jià)款（指再出售給3家美國租賃公司的價(jià)款）和不高于出租方國家出口信貸利率的利息后的余額，代扣代繳企業(yè)所得稅。

2010年9月8日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題做了規(guī)定。

售后回租業(yè)務(wù)里面承租人售出資產(chǎn)時(shí)，不在營業(yè)稅和增值稅征收范圍之內(nèi)，故不征收。據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)，不是銷售收入，對該項(xiàng)資產(chǎn)，以售前賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，其中承租人支付的融資利息的步伐，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。

三、中華人民共和國融資租賃法（草案）

為促進(jìn)我國融資租賃業(yè)的發(fā)展，早在2004年，由人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)牽頭成立了《中華人民共和國融資租賃法》起草小組，并會(huì)同商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)咨詢了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，了解了國內(nèi)實(shí)際情況，至今已先后了三次《融資租賃法（草案）》征求意見稿。在第三次征求意見稿（2006年11月）中，第五十條建議，“對融資租賃的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊，并允許融資租賃企業(yè)提取呆賬準(zhǔn)備金并作稅前扣除。融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以其扣除融資成本后的凈收入作為稅基繳納流轉(zhuǎn)稅。”——而在目前，我國對融資租賃設(shè)備折舊和流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定是“融資租賃以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。”見2003年1月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）。

針對融資租賃的關(guān)稅，建議稿第五十一條建議，“在跨境融資租賃中，入境租賃物以各期次租金為完稅價(jià)格分期繳納關(guān)稅。融資租賃企業(yè)要求一次性繳納稅款的，也可以以租金總額作為完稅價(jià)格。”

四、營業(yè)稅改增值稅及其影響

（一）營業(yè)稅改增值稅

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

（二）營改增的影響

優(yōu)點(diǎn)是：可以減少營業(yè)稅重復(fù)征稅；利于完善和延伸第二和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)其融合發(fā)展；利于建立勞務(wù)、貨物領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，改善我國出口稅收環(huán)境。

營改增政策有待改進(jìn)的地方集中體現(xiàn)在融資租賃行業(yè)，具體的點(diǎn)如下：

第一，即征即退是稅收優(yōu)惠的一種，但可能存在“即征難即退”的弊病。繁瑣的審批過程會(huì)耽誤退稅時(shí)間，不利于及時(shí)退稅，影響其資金流轉(zhuǎn)運(yùn)營，但另一方面若租賃公司未按時(shí)交納租金，則認(rèn)為出租公司沒有發(fā)生租金收入，未交納增值稅，也就無所謂即征即退的問題。

第二，“營改增”政策中涉及的融資租賃是有形動(dòng)產(chǎn)，未把無形資產(chǎn)納入考慮，隨科技發(fā)展，若未來無形資產(chǎn)租賃越來越多，與有形資產(chǎn)租賃結(jié)合越來越緊密，則可能存在問題。

第三，“營改增”政策沒有對開票程序做出具體規(guī)定，供貨人將增值稅發(fā)票開給出租人，再由后者開具租金增值稅發(fā)票給前者，或供貨人將增值稅發(fā)票直接開給承租人，這造成購貨款和稅款在同一票上，購買人、使用人分離，這些矛盾問題在實(shí)踐中也需要解決。

第四，加大了出租公司的稅收問題處理難度，以前按照差額或全額征收營業(yè)稅，而現(xiàn)在改革后需要開具增值稅專用發(fā)票，對企業(yè)財(cái)稅人員要求提高，目前我國融資租賃企業(yè)在這方面還需要加緊提高專業(yè)的財(cái)務(wù)水平，完善管理體制，這是對業(yè)界適應(yīng)能力的一次考驗(yàn)。

五、總結(jié)

在銀行信貸緊縮和民間借貸危機(jī)愈演愈烈的形勢下，作為融資與融物相結(jié)合的融資租賃業(yè)，可以成為我國引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備、解決中小企業(yè)融資難問題的一種很好的工具。為此，國家有必要出臺(tái)有利于融資租賃行業(yè)和企業(yè)的政策，促進(jìn)我國融資租賃業(yè)的發(fā)展，以發(fā)揮融資租賃業(yè)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長中的巨大作用。

參考文獻(xiàn)

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[2]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站：.

[3]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校網(wǎng)站：.