時間：2023-06-08 11:18:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務一體化監(jiān)督建議，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
自20世紀以來，西方發(fā)達國家興起了一場“新公共管理”運動，隨之陸續(xù)出現了從強勢行政到公共管理、從行政管理到行政服務等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現，它的職能是以管理為特征的。
隨著世界各國科學技術的進步，市場經濟高度發(fā)展，出現了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益、增進社會福利、提高人民物質和精神生活質量的責任，因此，行政不再僅僅是國家實現法律與行政事項目標的手段，更主要的是應發(fā)揮積極服務的職能。于是，德國行政法學者厄斯特?福斯多夫提出了“服務行政”的理念。服務行政是指以服務為特征，以全社會人民為服務的對象，政府應平等地提供良好的服務。由于稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發(fā)展與深化。美國于20世紀50年代最先提出了“服務納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務。這一理念充分體現了對納稅人權利的尊重，也符合了現代服務行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區(qū)，并成為了一種國際潮流。
二、國際納稅服務體系的先進經驗與借鑒
(一)政府立法保障納稅人的合法權利
西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務相對等的權利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅人權利法案》，新法案對納稅人享有的十項重要權利以及在程序方面應享有的權利做出了明確的規(guī)定。該法案有效地保證了美國聯(lián)邦稅務局能夠在納稅人負擔最小的基礎上，公平高效地執(zhí)行稅法，現已成為美國納稅人保護自身權利的重要法律依據。1997年7月，澳大利亞開始實施《納稅人》(Taxpayers’Chatter)，該是由聯(lián)邦議會委員會提議，聯(lián)邦稅務局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務執(zhí)業(yè)者和其他政府機構廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權利和義務做了明確的規(guī)定，并為稅務機關開展規(guī)范的納稅服務提供了重要的法律依據。
(二)以“為納稅人服務”為治稅宗旨
美國國內收入署(IRS)把“為納稅人提供最高質量的服務”作為一項“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務質量。例如:國家稅務系統(tǒng)每年將稅務經費的10%至15%用于為納稅人服務；在全國開通免費的服務熱線用于稅收咨詢；建立全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅務局網站，方便納稅人查詢下載相關信息、表格、出版物。
澳大利亞的稅務部門將納稅人稱作“Customer”，其出發(fā)點是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務。澳大利亞聯(lián)邦和州都設有稅務咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時，還設有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務部門認為，為納稅人提供高質量的咨詢服務，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務內容、手段和時限上，都確立了嚴格的標準和要求。
(三)稅收征管過程運用網絡信息技術
信息技術網絡在新加坡稅務局中發(fā)揮了舉足輕重的作用，整個稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統(tǒng)。新加坡國內稅務局共設立了四個信息科技系統(tǒng)，分別為：國內稅收綜合系統(tǒng)、電子申報系統(tǒng)、機構服務系統(tǒng)和辦公自動化系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)之間存在著緊密的內在聯(lián)系，一體化程度較高，數據信息高度共享。它們首先對稅收征管業(yè)務流程進行重組，進而，對原有機構設置進行調整，增設數據處理中心和服務中心，主要負責稅務登記、納稅申報、退稅申請、數據圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復等納稅服務工作。
美國聯(lián)邦稅務局建立了稅務系統(tǒng)現代化工程、稅收和工薪簡明報告系統(tǒng)、稅收電子支付系統(tǒng)等項目，使稅款的申報與繳納更加及時與便捷，大量的人工工作實現了自動化。另外，納稅服務分析系統(tǒng)充分利用了計算機信息技術，將納稅人所咨詢的問題進行收集、歸類、總結和分析，以支持稅務部門可以根據納稅人需求變化及時采取相應的服務決策。
(四)多樣化的納稅服務考核評價機制
美國建立了對納稅服務的效果進行嚴格監(jiān)督的考評機制。除了稅務部門內部加強監(jiān)督外，還建立了強大的外部監(jiān)督考核機制，直接讓納稅人和社會公眾對稅務部門的納稅服務質量打分，并將納稅人的評議結果作為稅務人員工作考核的重要依據。又如英國，建立了結果導向的個人績效評估體系，明確職責規(guī)范和工作標準，把目標完成與薪酬緊密聯(lián)系起來，以調動稅務人員的工作熱情。
如加拿大，建立了一系列的工作評價機制，主要包括客戶服務時限、網絡服務工作標準、網絡信息安全標準和納稅人評議制度等。在每年年終的時候，都要對考評情況進行總結匯報，并據此提出下一年度要達到納稅人滿意度的各項指標參數。
(五)發(fā)揮中介機構和社會力量的作用
近年來，西方發(fā)達國家充分利用了中介機構和社會力量的作用，爭相建立多元化的納稅服務體系。例如，英國一直開展“稅收志愿者行動”，并于1998年初，成立了低收入者稅制改革委員會(LITRG)，這是以幫助社會弱勢群體為目的的組織。會員們以電話回復、上門辦理形式為老年納稅人辦理稅務手續(xù)；同時，此委員會為無力承擔稅務咨詢費的低收入群體發(fā)放辦稅指南并提供免費的稅務咨詢，為低收入者爭取應享有的稅收優(yōu)惠項目。
美國聯(lián)邦稅務局設立了稅務顧問部門，主要負責稅收遵從、審計支持、稅收籌劃、稅務分析和提供投資建議等工作，該部門的工作人員需在獲得注冊會計師、注冊人和律師的相關資格后，才能為納稅人提供所需的服務。該部門的設立有效地降低了納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風險。除此之外，美國也設立了由政府資助的稅收志愿者組織，如助老稅收咨詢委員會，旨在為無力承擔稅務咨詢費的低收入者或老年人免費提供稅收咨詢的，普遍受到各國納稅人的歡迎。
三、對納稅服務國際經驗的借鑒
由于我國關于納稅服務的研究起步相對較晚，納稅服務的實踐現仍處于比較低的層次和階段。與國際上先進的納稅服務的管理經驗與實踐成果相比，有很大的差距。因此，在現階段，借鑒西方發(fā)達國家納稅服務的先進經驗，對于提高我國納稅服務水平至關重要。
(一)樹立納稅服務理念
在現階段，我國稅務部門應加快角色的轉變，樹立正確的納稅服務觀。首先，在實際稅務工作中，要深入樹立“為納稅人服務”的思想理念，使稅務管理逐漸從監(jiān)管性質向以納稅人需求為導向的服務性質轉變，納稅人從被監(jiān)管對象向顧客轉變，內部管理從行政管理向企業(yè)化管理轉變。其次，稅務部門應著眼與社會整體效益，努力降低稅收成本，提高稅收遵從度。
(二)完善納稅服務的法律體系
完善的納稅服務法律制度是優(yōu)化納稅服務工作的重要前提。因此，現階段，我國應努力著手研究納稅人權利保護法律體系，應在相關法律中明確納稅人的主要權利、稅收征納雙方矛盾的處理原則與方法等內容，積極推進立法進程。同時，也要增強納稅人保護自身合法權利的意識，逐步提高納稅人的維權意識和維權能力。
(三)充分重視網絡信息技術的應用
在稅收征管工作中充分運用信息化手段，可以有效的優(yōu)化辦稅程序，提高辦稅效率，其為納稅服務的高效進行提供了技術保障。我國應充分借鑒國際的先進經驗，要在稅收征管過程中進行科學的信息化建設，建立各級稅務部門行政管理、稅收業(yè)務、決策支持、外部信息等一體化信息系統(tǒng)，形成標準一體化、網絡一體化、硬件一體化和應用一體化的信息體系。
(四)建立納稅服務考核評價機制
要現代物流是一個全球化的新興產業(yè)，近年已成為經濟發(fā)展的熱點。我國物流產業(yè)的稅收制度不完善，重復征稅、計稅基數不合理、內外資企業(yè)不同稅制等，導致物流企業(yè)的成本過高，人為地形成不公平的競爭環(huán)境，嚴重地阻礙物流一體化進程。調整流轉稅政策、統(tǒng)一所得稅以及完善稅收管理措施，才能創(chuàng)造良好的物流企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進我國物流產業(yè)的健康發(fā)展。
「關 鍵 詞物流產業(yè)；發(fā)展；稅收政策
我國經濟的快速發(fā)展有效地帶動了物流產業(yè)的形成。摩根。斯坦利亞太投資研究組在其《中國物流發(fā)展報告》[1]中指出：中國每年的物流費用超過2000億美元。據預測，未來幾年我國的“第三方物流”將以每年16%-25%的速度發(fā)展。物流產業(yè)的迅速擴張不僅是促進宏觀經濟增長的加速器，同時也是微觀經濟一個新的利潤增長源泉。然而，現行稅收政策的不完善，成為制約我國物流產業(yè)發(fā)展的瓶頸。
一、當前物流產業(yè)稅收政策存在的問題
1、重復征稅嚴重，導致物流企業(yè)成本過高。1991年我國社會物流總成本相當于GDP的24%，2003年縮小到21. 4%.盡管有所下降，但這一比例仍然比美國、日本等物流發(fā)達國家要高出1倍多[1].我國現階段物流企業(yè)物流運作成本過高，除物流企業(yè)經營管理方面的問題外，稅收成本也是不可忽視的一個重要因素。稅收政策帶來的過高成本體現在重復納稅現象嚴重和企業(yè)內部所得稅合并兩個方面。
外包是現代物流企業(yè)的特色之一，而按現行稅收政策規(guī)定，在納稅時除運輸費用外，其余費用均不能在外包收入中扣除，這就使得對除運輸費用外的外包中的其他應稅行為進行了重復征稅。例如，在物流企業(yè)中，倉儲通常要占到15%-20%[2].如果物流企業(yè)將某一地區(qū)的倉儲業(yè)務外包，該企業(yè)與外包企業(yè)就不得不分別對這同一項業(yè)務同時納稅，這種重復征稅會給企業(yè)帶來相當大的額外稅收負擔。中國物流業(yè)重復納稅的現象嚴重，中遠、中儲和華運通等多家物流企業(yè)都曾向中國物流與采購聯(lián)合會反映這一問題。
與外包特色相比，發(fā)達的運送網絡更是現代物流企業(yè)的獨家競爭優(yōu)勢。發(fā)達的運送網絡首要要求便是覆蓋面廣，但依現行稅收政策，企業(yè)在繳納所得稅時，各地分公司均需作為獨立納稅人在所在地繳稅，各分公司之間不能合并納稅。這使得企業(yè)集團內部盈虧無法互補，無疑增加了物流企業(yè)的稅收負擔。同時形成了運送網絡覆蓋面越廣，則企業(yè)所面臨的稅負可能越重的局面，使得現代物流企業(yè)競爭的優(yōu)勢無形中成為了稅收籌劃中的劣勢。
2、流轉稅計稅基數不合理，阻礙物流一體化進程。現行稅收政策對物流系統(tǒng)中人為分割過多，使得現代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。例如，我國現行營業(yè)稅制規(guī)定，陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業(yè)”稅目，稅率為3%；郵電通信業(yè)，稅率為3%；業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。而在實踐中，物流業(yè)務是集成化的。“物”由生產者到消費者之間需要一定的時間和多種渠道，而這期間包括運輸、倉儲、裝卸、配送，甚至包裝等等不同的過程。如果按照現行稅制，人們不得不把物流企業(yè)一體化運作的各個環(huán)節(jié)人為的拆分開來，這不但不利于物流企業(yè)開展一體化運作，還有可能制造一個納稅的漏洞，使得一些物流企業(yè)傾向于將適用較高稅率的營業(yè)收入轉移到較低稅率的應稅業(yè)務中去，造成物流企業(yè)之間稅賦的不平等。
此外，由于國家規(guī)定具有運輸許可證的正規(guī)運輸公司才能去稅務局購買可抵扣的運輸發(fā)票，以至于為了運輸發(fā)票抵扣的增值稅稅收政策，一些功能相對單一的物流企業(yè)紛紛改名為運輸企業(yè)，一些綜合性的物流企業(yè)也把運輸業(yè)務單獨分離出來成立名義上的運輸公司。這不但阻礙了物流業(yè)的一體化進程，在某種程度上還破壞了物流業(yè)已建立的一體化業(yè)務，使物流業(yè)整合的效果削弱，不利于我國物流產業(yè)的發(fā)展。
3、內外兩套稅制，阻礙了企業(yè)間的公平競爭。發(fā)展我國的物流產業(yè)，政府必需重點扶持以國營或民營為主的內資物流企業(yè)，培育我們自己的品牌，這才是我國物流產業(yè)長足發(fā)展的根本。然而，我國內外資企業(yè)所得稅制的差異使得我國剛剛起步原本已不占優(yōu)勢的內資物流企業(yè)又被外資企業(yè)落下了一大截。內外企業(yè)稅賦統(tǒng)一問題是近年來呼聲最高的稅改焦點之一。現行稅法規(guī)定，新辦的內資交通運輸企業(yè)可享受一免一減半企業(yè)所得稅，新辦倉儲企業(yè)可減征或免征所得稅一年；而經營貨運業(yè)的外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，則可以享受生產性企業(yè)兩免三減半的所得稅稅收優(yōu)惠。這樣的稅收傾斜政策當初的確在引入外資方面做出了貢獻，但我們應該注意到它在完成了特定時期的使命后，如今已開始產生負面影響，這對于我國內資物流企業(yè)發(fā)展是非常不利的。
二、促進我國物流產業(yè)發(fā)展的稅收政策調整
1、調整流轉稅政策。（1）要合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數。物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅的計稅的基數。營業(yè)稅基數將除運輸費用外的其他項目的外包支出列入可扣除項目，可以從根本上解除物流企業(yè)在外包環(huán)節(jié)重復納稅的問題。（2）要統(tǒng)一物流業(yè)主要業(yè)務的稅率，避免納稅環(huán)節(jié)上存在的漏洞。例如可以將交通運輸業(yè)和倉儲業(yè)的稅率進行統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅率建議按5%征收營業(yè)稅。雖然物流業(yè)是微利性行業(yè)，毛利只有4%至5%[3]，但考慮到如果按照新的營業(yè)稅基數計稅，也會在一定程度上影響到稅收收入，故針對物流企業(yè)的營業(yè)稅率不應再降低。（3）針對增值稅政策對現代物流的不適應，應主要解決兩個問題，一是征稅稅率與稅收抵扣扣除率之間的較大差異。我們應當縮小運輸業(yè)營業(yè)稅稅率與增值稅可抵扣率之間的差距，以使物流企業(yè)與客戶之間的利益共同體不復存在，消除其進行違法操做的動因，從根本上解決在物流綜合服務中的暗箱操作問題[4].二是物流企業(yè)領購運輸發(fā)票的限制。國家稅務總局采取的措施是起草稅改方案，并啟用《全國物流業(yè)專用發(fā)票》。全國物流業(yè)專用發(fā)票的啟用將會解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問題，進而降低物流成本。
2、統(tǒng)一所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。“統(tǒng)一所得稅”有兩層含義：一是允許符合條件的物流企業(yè)由總部統(tǒng)一繳納所得稅；二是統(tǒng)一內外物流企業(yè)所得稅負。2004年8月5日由九部委聯(lián)合的《關于促進我國現代物流業(yè)發(fā)展的意見》中指出物流企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市范圍內設立的跨區(qū)域分支機構，凡在總部領導下統(tǒng)一經營、統(tǒng)一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬薄的，并與總部微機聯(lián)網、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其所得稅由總部統(tǒng)一繳納。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使企業(yè)進行內部盈虧互補，進而降低企業(yè)的稅收負擔；同時也使得具有一體化服務的現代物流企業(yè)可以充分的發(fā)揮它發(fā)達運送網絡的優(yōu)勢，有利于促進物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運輸網絡。
內外資物流企業(yè)所得稅稅負不公的問題解決起來十分棘手。所得稅稅收體制改革才是促進公平稅負的根本。只有我國稅務機關完全統(tǒng)一內外資所得稅，這個問題才能迎刃而解，物流企業(yè)作為中國眾多內資行業(yè)企業(yè)中的一員才能免去由于稅收政策傾斜帶來的不公負稅，同時與外資物流企業(yè)站在同一政策起跑線上，最終以經營論成敗。
另外，在現行稅收政策中，無論是內資或外資，稅收優(yōu)惠都是針對傳統(tǒng)的運輸或倉儲企業(yè)，提供一體化服務的現代物流企業(yè)都無法享受。而事實上，所得稅優(yōu)惠政策作為國家促進產業(yè)發(fā)展最常見的手段，其效果是最直接和有效的。所以，若要促進我國物流產業(yè)的健康快速發(fā)展，所得稅優(yōu)惠政策的出臺勢在必行。初步建議可以針對不同類型的物流企業(yè)設置多檔所得稅優(yōu)惠政策，而不是使所有物流企業(yè)籠統(tǒng)的遵循一個優(yōu)惠項目。例如，可以將以綜合物流業(yè)務為主的物流企業(yè)放在在多檔優(yōu)惠政策的頂層，將單一功能的物流企業(yè)放在較低檔。這樣的分布使得重輕有別，不僅可以大力扶持一體化運作的綜合物流企業(yè)，還可以鼓勵傳統(tǒng)物流企業(yè)積極向現代物流企業(yè)進行轉化，推動我國物流產業(yè)的升級。
3、完善稅收管理措施。稅收管理和稅收政策是相互相成的，沒有健全的稅收管理制度，再完善的稅收政策也無法有效進行。我國于2003年11月1日開始實施的《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運費發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》和《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》等一整套規(guī)定，統(tǒng)一了我國運輸企業(yè)自開、代開的貨運發(fā)票，規(guī)范了增值稅抵扣秩序。其中新推行的發(fā)票信息采集系統(tǒng)使得地方稅務機關與國稅機關的信息集成起來，實現了對運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票信息與客戶抵扣增值稅信息之間一致性的監(jiān)督。建議在啟動“全國物流業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”時，可以同時引入此信息系統(tǒng)，以使稅收管理在公平公正的原則上保證我國物流產業(yè)的健康發(fā)展。另外，由于運輸業(yè)務也屬于物流業(yè)范疇，所以實際上沒有必要同時運行運輸業(yè)與物流業(yè)兩套極為相似的信息采集系統(tǒng)，只要將運輸業(yè)作為一個子系統(tǒng)納入物流業(yè)系統(tǒng)便足可發(fā)揮信息采集系統(tǒng)的作用。這樣不但可以節(jié)約稅收管理成本，還有利于促進物流產業(yè)的整合升級。
「參考文獻
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[2]汪 鳴，馮 浩。當前我國現代物流發(fā)展中的若干認識問題[J] 中國物流與采購，2003，（1）：20-26
【關鍵詞】 納稅服務 國際比較 借鑒
納稅服務的基本含義是征稅主體在稅收征收過程中通過各種途徑、采取各種方式向所有納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務和享受納稅權力的服務總稱。良好的納稅服務環(huán)境可以提高納稅人的稅收遵從度，降低稅收成本，提高稅收征管效率。目前，完善納稅服務已經成為世界各國現代稅收征管的發(fā)展趨勢。自1996年稅收征管改革以來，我國也在逐步改善納稅服務，但目前仍存在一些問題與不足，不能完全滿足納稅人的需要，需要進一步完善。本文通過比較借鑒國際納稅服務體系，結合我國稅收征管特點，提出提高我國納稅服務的一些可行性措施。
一、納稅服務的理論分析
1、納稅服務的必要性――公共財政理論
當代西方公共財政理論認為，財政存在的必要性，在于市場存在缺陷，也就是“市場失靈”，世界經濟發(fā)展史已證明了這一點。正是由于市場失靈的存在，公共財政作為一種財政模式，政府向個人提供公共安全和公共服務，個人向政府繳納稅款，反映了政府與公民之間在稅收與公共物品的等價交換。稅收既是政府提供服務的報酬，也是個人購買政府服務的成本，即稅務機關提供納稅服務是無償的，這是對稅務機關工作性質的定位。因此，為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經濟的各項服務措施是其作為政府行政機關的基本要求，是“公共財政”的必然要求。
2、如何提供納稅服務――新公共管理理論
隨著世界各國科學技術的進步，市場經濟高度發(fā)展，出現了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益，增進社會福利，提高人民物質、精神生活質量的責任，過去的管制行政開始向服務行政轉變，稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發(fā)展和深化。
3、建立和諧社會――稅收遵從理論
根據稅收遵從理論，稅務管理活動的實施必然產生兩方面的費用：征稅費用和奉行納稅費用（稅收遵從成本）。納稅服務的水平直接關系著納稅人奉行納稅費用的高低以及納稅費用分配的公平，并直接影響征稅效率。稅務機關通過提高納稅服務水平，可以極大地減少納稅人的稅收遵從成本，提高稅收遵從率，降低征稅成本，提高征管效率，從而建立一種和諧的稅收體系。
二、國外納稅服務的先進經驗
第一，充分尊重納稅人權益，并有法律保障。西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法的形式賦予納稅人與義務相對等的權利。美國于1966年6月簽署通過的新《納稅人權利法案》和澳大利亞1997年制定實施的《納稅人》等都是針對納稅人權益進行保護的專門法律，防止因國家權利的任意擴張而使納稅人受到侵犯。
第二，設立專業(yè)的納稅服務組織機構。美國聯(lián)邦稅務局及各區(qū)稅務局都設置了“納稅人服務處”，便于納稅人直接拜訪尋求幫助，也可以通過撥打免費服務熱線獲得納稅咨詢服務。日本各區(qū)、縣稅務局也都設有專門的稅收宣傳和服務機構，并設有專職和兼職宣傳服務人員。加拿大各級聯(lián)邦稅務局和各個稅務中心也設置了專門為納稅人服務的部門，免費為納稅提供稅法咨詢、納稅人身份判定、納稅申報輔導等服務，并設有專門機構和專業(yè)人員解答納稅人的電話書面咨詢，香港稅務局在稅務大樓一樓大廳專門設立配有100多名稅務人員的詢問服務中心。
第三，注重多種形式的稅收宣傳和教育。主要有以下方式：一是編印免費的稅收宣傳出版物。如美國國家稅務局80年代編寫了110多種不同的出版物；加拿大在80年代出版了14種稅務指南和30多種關于具體事務的、實用性較強的小冊子，還在公眾場所放置大量的稅收法律、納稅輔導資料、各類稅務申報表格及填報說明等納稅相關資料供納稅人隨時索取，無償使用。二是媒體。通過廣播或商業(yè)電視、特別電視節(jié)目、網站、光盤等為納稅人提供稅法服務。如美國50個州的政府網站首頁上，都有納稅信息的相關鏈接。三是其他方式。如通信、志愿者計劃、舉行企業(yè)稅務研討會、對初入商界者的培訓、中學稅務教育計劃等。
第四，注重服務質量。日本國稅廳宣傳部門在1971年建立了國稅監(jiān)督員制度，稅務機關委托監(jiān)督員組織問卷調查，收集納稅人意見。美國為了提高電話答復的準確率，在1988年實行了統(tǒng)一電話檢查系統(tǒng)隨機檢查回答問題的的準確性，以加強監(jiān)督，改進培訓。加拿大設有專門的稅務機構受理納稅人對稅務機關及其工作人員工作態(tài)度、工作質量、效力等方面的投訴。
第五，健全的稅收信息化建設。西方發(fā)達國家一般都有先進的稅務辦公系統(tǒng)，如美國國稅局利用計算機技術，研究開發(fā)了納稅服務分析系統(tǒng)。新加坡開發(fā)的稅務局信息科技系統(tǒng)包括：國內稅收綜合系統(tǒng)、電子申報系統(tǒng)、機構服務系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)相對獨立，可單獨處理相關業(yè)務，又相互聯(lián)系，一體化程度較高，數據信息高度共享。
三、健全我國納稅服務體系的建議
近幾年我國積極探索和改善為納稅人服務，取得了明顯的進步，但與國外相比，我國納稅服務的類型、服務的深度和廣度都還存在明顯的差距。長期以來，稅務機關不同程度地存在著“官本位”意識，對征納稅關系的認識只局限于管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的層面，而沒有真正樹立為納稅人服務的觀念。因此改革完善我國的納稅服務體系勢在必行。
第一，轉變服務理念，提高納稅人遵從率。過去在我國的稅收實踐中習慣于用對抗性的解決矛盾方法解決稅收執(zhí)法中的問題，把打擊偷逃稅行為作為執(zhí)法工作的全部或主要方面，結果導致偷逃稅案件愈查愈多，屢禁不止，站在管理者立場的弊端是顯而易見的。因此，在今后的稅收工作中要把懲治和教育有機結合起來，相信納稅人，尊重納稅人，服務納稅人，通過優(yōu)化納稅服務來預防涉稅犯罪。
第二，通過各種有效手段，充分了解納稅人的愿望與要求，建立多層次、有針對性的納稅人服務體系，提高納稅服務水平和征管質量與效率。在內容上，包括稅收信息服務、納稅程序、納稅環(huán)境服務、納稅救濟服務；在形式上，包括出版物、電話自動查詢系統(tǒng)和人工查詢系統(tǒng)、向特定的納稅人群體進行有針對性的稅法輔導、利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法視、建立政策信息、稅收法規(guī)互聯(lián)網等。
第三，完善目前的電子稅務服務體系。一是建立信息服務系統(tǒng)。主要是進行稅法宣傳和稅務咨詢，提供電話自動查詢系統(tǒng)，利用因特網進行有針對性的稅法輔導，幫助納稅人及時、完整、準確地掌握稅法信息，了解如何履行納稅義務。二是建立程序服務系統(tǒng)。為納稅人提供多種簡便、快捷的納稅申報方式和便利的納稅場所，如電子申報、銀行網點申報、自助報稅機等。三是建立納稅人權益保護系統(tǒng)。利用現代信息技術，將稅務機關的執(zhí)法依據、執(zhí)法程序、執(zhí)法文件、執(zhí)法責任、處罰結果向納稅人和社會公開，接受社會監(jiān)督，保護納稅人的權益，使納稅人切實感受到自己的權利和地位，從而增強納稅意識，自覺依法納稅。四是建立納稅評估系統(tǒng)。利用該系統(tǒng)對納稅人的納稅情況進行科學評估，從而針對不同類型的納稅人實施不同方式的管理和服務，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務，以利用有限的資源實現更加有效的管理。五是加強稅務機關與各級政府部門之間、重點稅源之間的信息共享和信息交流，使跨地區(qū)和跨部門的涉稅業(yè)務處理能夠一體化、系統(tǒng)化，從而在整體上提升稅務部門的納稅服務水平。
（注：李飛，華中科技大學經濟學院博士研究生，就職于國家稅務局國際稅務管理處。張志欽，就職于河北財聯(lián)實業(yè)總公司，副總。吳運友，就職于河南交通職業(yè)技術學院。）
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（一）稅收服務理念沒有根本轉變，納稅人的主體地位得不到認可。
一是稅收服務理念沒有上升到法律層次。在現行稅收征管模式中，雖然有稅收服務方面的規(guī)定，但在稅收實踐工作中，稅務機關和稅務干部偏重于監(jiān)督管理，忽視稅收服務，稅收服務只是額外的工作，被納入精神文明建設、稅收職業(yè)道德和思想政治工作范疇，在思想觀念上并沒有上升到法律義務層次上來。
二是納稅人的主體地位得不到認可，征納雙方的法律地位不平等。一直以來，征納雙方事實上存在著管理與被管理的不平等關系，納稅人不像征稅人有國家強制力作后盾，是一個弱勢群體。稅務人員手中握有“大權”，以執(zhí)法者自居，在稅收執(zhí)法、司法的實踐過程中，凌駕于納稅人之上，侵害納稅人權益的事情時有發(fā)生。
（二）稅收服務能力不足，稅收服務效果不明顯。
一是以辦稅服務大廳為核心的服務機制尚不完善。窗口設置不合理，目前辦稅服務大廳窗口設置主要是按專業(yè)設置，經常造成一個窗口排長隊，別的窗口無一人的現象，有時納稅人辦理一項涉稅事宜要過幾個窗口，辦事效率較低。
二是申報方式單一。我們推行了許多申報方式，如上門申報、郵遞申報、電話申報、網上申報等，但受主客觀因素的影響，目前我區(qū)大量的是上門申報，其它申報方式很少，尤其是網上申報，由于目前申報程序中仍存在技術問題，申報軟件存在缺陷，導致納稅人重復申報，再加上申報成功后還需要向稅務機報送紙質申報表，與改革前沒有什么不同，反倒使納稅人更麻煩，增加了納稅人成本。
三是辦稅程序復雜，效率不高。納稅人在辦理涉稅事項的過程中，經常要往返奔波于各部門、各環(huán)節(jié)之間，比如辦理稅務登記證，納稅人要到辦稅服務廳、稅務所、管理科辦理相關事宜，還要找分管局長簽字，如遇上某個部門人員不在，整個工作流程就會斷檔，稅務登記證就不能辦下來，既耽誤納稅人寶貴的時間，又影響稅務機關辦事效率。本來可以在一個地方辦理的事情，卻讓納稅人在幾個部門來回跑，辦稅程序過于復雜，審批過于繁瑣，辦事效率較低；
四是納稅服務效果不明顯，稅務部門雖投入大量的人力、物力、財力，但從總體上講效果并不明顯，納稅人從稅收服務中取得的利益很少。
（三）稅收服務的層次和標準較低。
近年來，我區(qū)稅務機關在稅收服務方面進行了一些有益的探索和嘗試，如設立辦稅服務廳、多元化申報方式、銀稅一體化、12366咨詢、稅務、一窗式服務以及文明用語、禮貌用語、限時服務、政務公開等等，但這些項目并不完善，服務的層次和標準也比較低，與國際意義上的稅收服務還有很大的差距。
（四）稅收服務體系不健全，相關稅收服務法規(guī)不完善。
我們還沒有成立專門的稅收服務機構，雖然建立了辦稅服務廳、稅法咨詢臺、稅務機關網站，但這些機構和場所并沒有形成規(guī)范的體系。尚未建立稅收服務考核機制，我們在征管質量考核上有一套考核指標體系，但并沒有反映稅收服務方面的，稅收服務質量的好壞完全取決于稅務人員的自覺行為，沒有形成一套科學有效的稅收服務工作機制，稅收服務還不系統(tǒng)。同時，我們還缺少有關稅收服務的行政法規(guī)。
（五）部分稅務人員服務意識不強。
在我們部分稅務人員中，以執(zhí)法者自居，把執(zhí)法和服務割裂開來，把納稅人放到對立面上，沒有把稅收服務做為執(zhí)法的有機組成部分，為納稅人服務的觀念還沒有根本樹立起來。由于存在職業(yè)優(yōu)越感，對納稅人居高臨下，說話辦事盛氣凌人，服務態(tài)度時好時壞，究其原因是服務的觀念沒有深入到心里，缺乏全心全意為納稅人服務的意識。
二、優(yōu)化稅收服務的思路和建議
（一）切實轉變稅收服務觀念，樹立全心全意為納稅人服務的理念。
觀念是行動的指南，觀念的更新和轉變是優(yōu)化稅收服務的關鍵。社會主義市場經濟是法制經濟，納稅人有依法納稅的義務，同時也應享有相應的權利。
一是作為征稅主體應把工作觀念從監(jiān)督管理向管理服務轉變，并側重于服務。我們應該相信絕大多數納稅人是遵紀守法的，是依法納稅的，以服務促管理，使服務與執(zhí)法統(tǒng)一起來，不斷提高征管效率和水平。
二是要牢固樹立稅收服務觀，把稅收服務作為行政執(zhí)法行為的重要組成部分來落實，創(chuàng)建稅收服務品牌，樹立起稅務機關和稅務人員的全新形象。
三是變被動服務觀念為主動服務觀念，讓納稅人滿意是我們工作的宗旨。我們有了這樣的認識，才有可能切實樹立起稅收服務理念，才能用新觀點、新方法來解決我們稅收工作中出現的新問題，從而更好地為納稅人服務。
四是將稅收服務的理念貫穿稅收征管的全過程，在以前的稅收征管改革中，對稅收服務的改革重視程度不夠，因此在以后的稅收征管改革中，要特別注重稅收服務，將服務意識貫穿于征管的各個環(huán)節(jié)，納稅人只有得到了良好的服務，才有可能理解稅務、支持稅務，才能不斷提高稅收的遵從度。
（二）進一步完善有關稅收服務的制度，建立健全稅收服務體系。
一是稅收服務的具體內容都要以規(guī)章、措施等形式加以規(guī)定，區(qū)局應該出臺適合我區(qū)區(qū)情的稅收服務規(guī)定，指導全區(qū)各級稅務機關統(tǒng)一開展稅收服務活動，使稅收服務工作有章可循。
二是要成立專門的稅收服務機構，全面負責稅收服務，落實稅收服務措施，為納稅人提供免費的幫助，現在雖已建立了辦稅服務廳、稅務網站等，但這些機構需進一步規(guī)范。
三是要完善稅收服務考核機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務的考核和日常監(jiān)控，量化服務管理，充分發(fā)揮和調動稅務人員優(yōu)化稅收服務的主觀能動性和創(chuàng)造性，同時要接受納稅人監(jiān)督，促進稅收服務水平的不斷提高。
（三）不斷增強稅收服務的能力，提高稅收服務水平。
一是要進一步完善辦稅服務大廳的功能，簡化辦稅手續(xù)，減少辦稅環(huán)節(jié)，提高辦稅效率。合理設置窗口，統(tǒng)一受理咨詢、申報、申請、審核、審批等各類涉稅事宜，全面推行“一站式”辦稅服務，實行“大廳統(tǒng)一受理，內部運轉處理”。服務窗口實行“一窗式”管理，受理人即為審核責任人，受理、審核、辦理一體化。同時，各窗口應全能化，均能受理各種涉稅事項，使辦稅服務大廳真正成為多功能的大廳。
二是采取現代化的信息手段，提高服務的科技含量。在納稅手段上，推行多元化的申報方式，通過推廣電子申報、電話申報、銀行網點申報、遠程網絡申報等多種申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務。應用現代網絡通訊與信息技術，將稅務管理和服務通過網絡與信息技術進行集成，在互聯(lián)網上實現稅務部門業(yè)務流程的優(yōu)化重組和再造，超越空間與部門分隔的限制，全方位地為納稅人提供優(yōu)質、高效、透明的稅收服務。
三是開展特色服務，針對不同納稅人的需求，主動提供周到細致的特色服務，如預約服務、上門服務、提醒服務、綠色辦稅通道、延時服務等，把稅收服務滲透到日常管理中，同時通過網絡、調查走訪等形式積極與納稅人進行溝通，減少信息不對稱，增進征納雙方的了解。
（四）大力發(fā)展稅務業(yè)，促進稅務業(yè)的健康發(fā)展。
稅務是稅收征管的重要組成部分，是稅收專業(yè)化服務的補充，規(guī)范的稅務，能幫助納稅人及時準確地履行納稅義務，杜絕“尋租”現象的發(fā)生，減少征納雙方的沖突，降低稅收成本。稅務業(yè)的推行，不僅可以大大方便納稅人，而且可以使稅務人員從保姆式工作轉向日常的、重點的工作，從日常性的事務工作中解脫出來，使工作更具有規(guī)劃性和合理性。
由于建筑安裝業(yè)具有開發(fā)和生產項目的流動性、單件性、長期性、產業(yè)的關聯(lián)性及對政策的敏感性等特點，而且工程項目持續(xù)時間多在一年以上，存在收入成本費用難以準確核實等客觀因素，這就給現有的稅收政策和稅收管理帶來新的挑戰(zhàn)。
一、根據《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財務管理中，建筑業(yè)營業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。
（一）設備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營業(yè)額的有關特殊規(guī)定。
根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值計入所安裝工程的產值，可由建設單位提供機器設備，企業(yè)只負責安裝并取得安裝費收入，從而使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，進而達到節(jié)稅的目的。
如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設備的安裝工程。方案有兩個：方案一，由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝工程總價款為200萬元，其中設備款為150萬元；方案二，設備由建設單位負責提供，安裝企業(yè)只負責安裝業(yè)務，收取50萬元安裝費。根據有關規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應繳納營業(yè)稅=200×3%=6萬元；方案二，企業(yè)應繳納營業(yè)稅=50×3%=1.5萬元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬元。
（二）建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營業(yè)稅其他稅目劃分問題。
根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其應稅營業(yè)額均為扣除轉包或者分包款后的價款。
據此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬元，A公司從中收取服務費用10萬元，則A公司對該筆業(yè)務收入應按“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業(yè)”稅目應繳納營業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬元，少繳稅款0.2萬元。
（三）建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務），無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，應計稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價款，進而達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。
二、近年來，國家實行住房制度和用地制度的改革，同時，隨著人口城市化進程的加快，給房地產業(yè)發(fā)展帶來了巨大的生機，作為與房地產業(yè)密切相關的產業(yè)，建筑安裝行業(yè)有了更大的發(fā)展空間，從而成為許多地方財政收入的主要來源。
建筑安裝行業(yè)具有施工地點分散、流動性強、工程承包形式、經營方式多樣化等行業(yè)特點，使得稅務部門對其稅收管理的難度增大。因此，建筑安裝企業(yè)的涉稅違法問題一直以來倍受稅務部門的關注。
建筑安裝企業(yè)與房地產開發(fā)企業(yè)大都是“兩塊牌子、一套人馬”的關聯(lián)企業(yè),一方面其簽訂的合同價格、結算方式是否公正、合理值得查證；另一方面建筑安裝行業(yè)施工地點分散、流動性強，有個比喻比得好,叫做——“雞飛蛋打”。它們主要采取“關聯(lián)交易”、“合同做假”、“暗渡倉”、“拖延申報”等四種手法逃避建筑安裝稅收。如果稅務部門“疏于管理”，必將造成建筑安裝稅收的巨大損失。上莊地稅局采取以下辦法強化建筑安裝稅收征管取得顯著成效。
(一)加強建筑安裝稅收的管理，建立監(jiān)控手段。
采取“一聯(lián)動”：房地產開發(fā)稅收與建筑安裝企業(yè)稅收聯(lián)動控制，即建筑安裝發(fā)票、房地產銷售發(fā)票聯(lián)動控制。“兩核對”：一是核對建筑安裝合同，防止在《建筑安裝合同》上做手腳，主要是對“合同金額、履約方式”的核對，防止造成稅收管理上的混亂；二是核對項目登記、項目清算的管理，沒有辦理項目登記不能發(fā)售和代開發(fā)票，沒有清算稅款不得辦理項目注銷手續(xù)。“三評估”：一是日常巡查評估，掌握工程動向和總體情況；二是逐項目分析、比對，單個項目評估,防止“暗渡陳倉”；三是綜合納稅評估，防止“拖延申報”，特別是對零申報的項目，一律進行實地評估。
采取這些措施以來，效果非常明顯，并且大大的遏制了偷逃建筑安裝稅收方法新的動向。
（二）建立完善稅收管理制度
1、建安項目登記制度。制定了統(tǒng)一的建筑安裝項目登記制度,專管人員根據建筑項目的實際情況,按照統(tǒng)一的格式,對每一個項目根據建設單位、承建單位、投資金額、完工進度、稅款的申報、入庫及欠稅進行詳細的造冊登記,并且做到一戶一冊。
2、完善建安企業(yè)檔案管理。嚴格對建安企業(yè)的檔案進行規(guī)范化管理,實行"一戶一盒"和"一項一袋"制,即每一個建筑安裝企業(yè)嚴格按照戶管檔案的要求建立征管資料,每一個工程項目的資料歸積一個資料袋,以免不同項目之間的資料信息混裝。
3、加強建筑工程稅收申報制度。嚴格按照建筑安裝營業(yè)稅的有關政策進行管征,采取按照工程完工進度申報建安稅收的制度,有效地減少了欠稅和申報不及時等問題的發(fā)生。
4、加強了完工工程稅款結算與開票管理。每一項工程完工后,要求納稅人在稅款結算與開票時,提供與建筑安裝工程有關的完整結算資料,并附建設單位的相關證明材料,由專管員詳細審核完稅情況。
三、建安稅收征管中存在的問題
1、企業(yè)賬證不健全,申報稅款不真實。由于建筑企業(yè)掛靠戶多,財務制度不健全,賬證不規(guī)范,誠性度不高是普遍現象。有的單位僅就需要開具建筑安裝專用發(fā)票的收入入賬,對于涉私建筑項目,例如私人合伙建房等部分的收入入賬價格五花八門,有的按合同價格入賬,有的按稅務機關確定的最低申報價格或者弱低于最低申報價入賬,有的干脆就不入賬,進行賬外經營,有意偷漏稅款。甚至個別單位根本就不建帳,這類單位無帳可查。在成本列支方面的隨意性比較大,特別是借款利息、業(yè)務招待費、人工費、材料費、廣告費等,在申報企業(yè)所得稅時沒有按照稅法規(guī)定的辦法進行調整。
2、稅款申報不及時,稅款拖延普遍存在。企業(yè)承建的工程已經完工,甚至已投入使用多年,長期不進行工程結算,也不進行稅款申報。借口是工程款項拖欠、資金困難或者工程未結算等原因。工期較長的在建工程,沒有按照稅收政策規(guī)定按完工進度申報稅款。這種情況主要發(fā)生在一些工業(yè)企業(yè)或者政府、學校、事業(yè)單位的建設項目上。
3、企業(yè)提供的合同、協(xié)議等基礎資料不真實,申報稅款的計稅依據不準確。承建私人合伙建房、私人房地產開發(fā)商的建筑工程,所簽訂工程合同、協(xié)議、工程完工結算資料等的真實性較差,工程造價與建筑面積和實際情況出現明顯不符,有的甚至在合同協(xié)議、結算資料中沒有體現建筑面積和價格。有的企業(yè)提供的合同僅為地面工程部分,不含地下工程、"三通一平"部分等輔助工程。
4、建筑企業(yè)流動性強,容易形成欠稅。建筑安裝企業(yè)流動性大,穩(wěn)定性差,企業(yè)的開立與關停頻繁,這些企業(yè)一旦在工程完工結算后,沒有承包其他工程的情況下,既不辦理稅務登記注銷手續(xù),也不辦理稅款結算手續(xù),即卷鋪蓋走人,造成實際上的欠稅。這種欠稅人難找,是形成建筑稅款死欠的主要原因。
5、協(xié)稅護稅網絡有所削弱,源頭控管開始松動。通過建安行業(yè)稅收的專項稽查發(fā)現,建安企業(yè)的欠稅問題普遍存在,且欠稅時間較長,但是這些單位依然能獲得新的工程項目招投標權,直觀地說明了稅收的控管力度在減弱。
四、對策及建議
1．重視協(xié)稅護稅工作。稅務機關要加強同城建、招標、規(guī)劃、建委等部門的聯(lián)系，摸清工程項目底數，有的放矢地開展稅務稽查。
2．實行工程報備制度和分工程項目申報納稅制度。要求建安企業(yè)將工程情況及時報稅務機關備案，稅務機關專門為其設計一套跟蹤管理軟件，及時掌握項目的詳細信息并按企業(yè)分工程項目進行分類建檔。
3．實行統(tǒng)一納稅義務發(fā)生時間制度。要按“建安施工企業(yè)采取預收備料款或預收工程款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收備料款或預收工程款的當天”規(guī)定執(zhí)行，還應明確所有的工程應從工程開工后的次月起，根據工程的形象進度（依權責發(fā)生制），申報交納有關的稅收。
4．嚴格被掛靠單位核算的管理。一旦發(fā)現被掛靠單位“以料抵工”虛列工資等抵消工程款的現象，一律要仔細審核嚴格處理。
5．加強對分包工程進行管理。一方面要求總承包人在代扣代繳報告表上按工程項目及不同的分包人進行納稅申報，代扣代繳稅款；另一方面建議建筑安裝業(yè)營業(yè)稅實行由建設單位扣繳，確保稅款及時、足額入庫。
6．加強發(fā)票的管理。應加強源頭管理，加強稅務機關對發(fā)票領、購、存、用的管理。另外，對于偽造假發(fā)票、販賣假發(fā)票的不法行為必須堅決打擊。
當前，在土地使用權出讓和房地產開發(fā)、轉讓、保有諸環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅及城市維護建設稅和教育費附加、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等13個稅種。實施一體化管理，就是要求各征收機關，依托房地產管理部門，加強各稅種的申報管理，充分掌握各稅征管所依據的基礎信息，通過征收機關之間的溝通協(xié)調，準確、快捷地傳遞信息，逐步實現各管理部門、各稅種間的信息共享，充分掌握稅源，創(chuàng)新納稅評估；同時簡化辦稅手續(xù)，優(yōu)化納稅服務，方便納稅人。實施一體化管理總的原則是，以契稅管理先納稅、后辦理產權證書為把手，以信息共享、數據對比為依托，以優(yōu)化服務、方便納稅人為宗旨，通過部門配合、環(huán)節(jié)控制，實現房地產業(yè)諸稅種間的有機銜接，不斷提高征管質量和效率。一體化管理的初步目標是，在房地產交易環(huán)節(jié)實現相關稅種的“一窗式”征收。
五、以票管稅，堵塞房地產銷售的漏洞
規(guī)范地方各稅征管應以房地產發(fā)票管理為主線。稅收征管歷來最簡單而有效的辦法就是以票管稅。將現有的不動產銷售發(fā)票改為房地產銷售發(fā)票，一式四聯(lián)：存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、登記辦證聯(lián)、記賬聯(lián)，并加印一份登記辦證聯(lián)，將其與契稅票一同作為辦理房屋產權證的必備要件。房屋的裝修也要求戶主索要并保存發(fā)票，新房的裝修可以一并計入戶主的房屋價值，舊房裝修發(fā)票由業(yè)主自己保存，在房屋轉手銷售過戶時作為計算個人所得稅的扣除依據，否則不予扣除。這樣才有利于房地產稅收的源泉控管，節(jié)省征管成本，提高辦事效率，遏制炒房行為，并能為銀行抵押貸款提供真實依據，為以后的家庭財產登記作好鋪墊。]
六、強化稅收管理，加強稅法宣傳
（一）突出宣傳效果。把轄區(qū)內土地“招、拍、掛”所涉及契稅、耕地占用稅及房地產開發(fā)、建筑的有關政策作為宣傳重點。充分利用報紙、廣播、電視等新聞媒體和板報、標語、宣傳資料等形式，大力宣傳銷售不動產、建筑業(yè)稅收及土地契稅、耕地占用稅有關政策的內容以及地稅部門加強契稅征管的意義、方式和方法。征收窗口設立了契稅政策公示欄，免費向納稅人發(fā)放有關宣傳資料，讓納稅人明白為什么交稅、應怎樣交稅。
（二）做好稅務服務。一是對外公示房地產開發(fā)、建筑業(yè)稅收業(yè)務流程和稅收管理員管戶責任區(qū)域；二是對重點企業(yè)、外來企業(yè)的房地產稅收，分企業(yè)、分工程項目送達稅收告之函，做好稅收咨詢服務；三是所長及分管所長定期和不定期深入企業(yè)、施工現場，服務上門，送政策上門，現場發(fā)放稅收宣傳資料，努力構建和諧的征納環(huán)境。
（三）抓好稅收環(huán)節(jié)控管。從征地、建筑、銷（預）售、辦證等環(huán)節(jié)，步步為營，實行建設、銷售兩個決算書。加強新開工工程基礎資料的落實，實施棟號與片區(qū)管理相結合，做到不漏一個工程，不漏一個項目。
房地產業(yè)涉及的稅種多，稅收征管難度大，稅源控管存在較多的漏洞，稅收流失比較嚴重。但房地產稅收諸稅種征管所依據的基礎信息大致相同，利用契稅納稅申報以及從房地產管理部門取得的信息，可以加強房地產稅收諸稅種的稅源控管，減少稅收流失，有效提高房地產稅收管理的科學化、精細化水平。
七、改進措施
部門協(xié)調配合應由地方政府牽頭制定長期有效的行業(yè)管理辦法。首先應由稅務、財政部門制定初步的《房地產稅收管理辦法》，由地方政府組織稅務、財政、計劃、國土、城建、房管等相關部門共同認可，再以地方政府文件的形式下發(fā)各職能部門，由地方政府監(jiān)督部門監(jiān)督執(zhí)行，對不按規(guī)定辦理的，地方政府應制定具體的處罰糾正措施。
1.部門應將房地產開發(fā)立項審批及年度投資計劃情況定期向稅務、財政部門通報。
2.部門應將國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、拍賣等信息向稅務部門和財政契稅管理機構事前通報，稅務部門和財政契稅機構則應在土地使用權拍賣、轉讓交易過程中了解有關情況。國土部門憑納稅人持有的各種稅收完稅憑證和銷售發(fā)票方可辦理土地使用證書及劃轉土地拍賣、轉讓資金手續(xù)。《土地增值稅條例》中明確規(guī)定先稅后證。
3.部門應憑稅務部門報驗登記證明辦理房地產開發(fā)施工許可證，并定期向稅務、財政部門通報。稅務機關有權建議有關部門取消欠稅的施工單位或個人的招投標資格。施工企業(yè)在與建設方簽訂合同后10日內必須辦理稅務登記，以便于稅務機關及時進行稅收管理。
稅收征管體制改革以來，征管水平提高很快，初步建立了適應社會主義市場經濟發(fā)展要求的稅收征管新格局，基本適應了稅制調整與完善的要求。但由于受多方面因素的制約，在基層征管實踐中一些深層次矛盾和問題還沒有得到徹底解決，目前征管工作中較為突出的問題是，由于機構設置和內部分工欠合理，對納稅戶缺乏有效的動態(tài)控管，管理相對薄弱，進而導致征管查鏈條脫節(jié)、計算機依托職能難以完全奏效、稅務稽查基本未能實現原定目標。
一、目前基層征管工作中的問題
（一）管理被動，基礎不實
目前的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁拢蚋嗟貜娬{為納稅人服務和加強稽查而忽略了對納稅戶的日常管理，稅務機關有些承諾服務在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價的，放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，稅源監(jiān)控管理乏力，基本上處于被動受理的狀態(tài)，只是坐在辦稅服務廳依據納稅人申報的資料進行審核征稅，企業(yè)申報什么就受理什么、申報多少就受理多少，基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節(jié)，導致基礎資料不全，基礎管理工作薄弱，對納稅人申報的基本資料是否完整和準確沒有進行核實，也無法進行核實，稅收基礎工作的質量大打折扣。目前審核評稅往往也只是流于形式，對納稅人申報資料的真實性、合理性很少結合實地調查資料進行綜合分析，難以發(fā)現納稅人申報中存在的問題。稅務管理人員不掌握納稅企業(yè)的實情，在征管過程中不能隨時發(fā)現問題，稅務機關不能掌握收入主動權，對納稅人的控管難以到位，從而導致漏征漏管戶增多，出現較多的零申報、失蹤戶、漏管戶，助長了偷逃稅的蔓延。
（二）分工過細，協(xié)作不夠，銜接不暢
征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權制衡，有利于提高效能，符合未來發(fā)展方向。在目前情況下，單獨就某一項業(yè)務來看，工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機構，機構間職責范圍難以劃分清楚，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責既獨立又交叉，職責界定劃分有一定困難，征管查3個環(huán)節(jié)之間協(xié)調配合能力弱，信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進行加工分析后及時、準確傳遞到征收環(huán)節(jié)，而是原封不動地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié)；征收環(huán)節(jié)也未及時準確傳遞到稽查環(huán)節(jié)，相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對性地開展重點稽查，實踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)錄入的基礎數據、資料不完整，不足以作為稽查選案的依據；而稽查查出的問題，責令調整賬面留抵稅款，往往也由于與征管脫節(jié)而導致征、管、查3個環(huán)節(jié)均未對調賬事項進行督促檢查，造成稅收流失。
現行機構設置和內部崗責分工與改革前相比，內部制約有所強化，但由于分工過細，效能也有所降低。辦事程序增多，一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個窗口，另一方面也使稅務機關工作量增大，每個分局都覺得很忙。與分工過細相聯(lián)系，征收與管理主要忙于事務性工作，未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務性工作雖越來越規(guī)范，但由于缺乏“管戶”的要素，規(guī)范卻不實用，工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式，責任不明，征管不到位，存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大，多的地方每月年檢達400來戶，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年審不嚴格，這項工作也只是流于形式。發(fā)票購銷工作量太大，納稅人在辦稅相對集中的時間購買發(fā)票有時需排隊等候；稅務機關在發(fā)票驗舊售新時只是審查是否用完、開具是否規(guī)范、是否單頁填寫等表面錯誤，至于房地產企業(yè)和建筑公司收取的售房款、工程款是否全部入帳并均已開具的發(fā)票則未審核，未能整體聯(lián)系起來進行分析，因而也就不可能發(fā)現虛開、代開等問題。
（三）計算機的依托作用不能有效發(fā)揮
現行征管模式依托計算機進行稅收管理，而計算機的運用是以信息準確、全面為基礎的，涉稅信息資料的采集和分析按理應該成為整個征管活動的基礎。近年來，隨著一體化建設步子的加快，逐漸暴露出許多問題，一是綜合利用信息化技術的能力還不夠強，應用水平還不夠高，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息傳輸仍有相當比例是紙質傳輸，造成征管各環(huán)節(jié)信息不暢。稅務機關的信息數據目前采用手工輸入微機的辦法，原本就不完備、不準確的資料在手工輸入時又可能發(fā)生錯誤。計算機內的信息既有錄入員手工輸入的錯誤，也有企業(yè)申報不實的錯誤，信息資料可信程度不高。二是與工商、銀行、海關、財政、統(tǒng)計等部門還沒有實現網絡連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時，體現不出現代信息技術的優(yōu)勢。三是計算機的應用，對稅務人員素質提出了更高的要求。但目前的專業(yè)人才、技術力量嚴重不足，許多先進設備的功能未能得到充分開發(fā)和運用。甚至對現有的程序，也不能做到真正用好管好。計算機巨大潛能由于使用者的限制無法發(fā)揮出來，造成資源的浪費。
（四）重點稽查和日常檢查不能實現預期目標
現行征管模式強調重點稽查、以查促管，實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實行窗口式服務，對企業(yè)動態(tài)資料掌握不及時，對企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面，對納稅戶底數掌握不清，稽查選案軟件雖然設置了銷售額、稅負率、連續(xù)數月稅負畸低等許多參數，但由于基礎資料失真、不全，不能有針對性地選案查案，稽查選案缺乏準確性，主要采用人工選
案方法，稽查能否有的放矢查到點子上，基本上取決于稽查人員的個人經驗和素質。二是稽查脫離了征收與管理系列，將大量的精力用于應付專案檢查，上半年忙著檢查匯算，下半年忙專項稽查，此外還要受理大量的舉報案件和應付外地增值稅專用發(fā)票或貨運發(fā)票的協(xié)查，無法進行日常稽查和針對重點稅源企業(yè)開展稽查，通過稽查來促進企業(yè)正常申報在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查，對不同的行業(yè)沒有實行稽查人員相對固定化、專業(yè)化。稽查人員對企業(yè)生產經營情況不熟悉，對企業(yè)的成本消耗定額不了解，只能對一些不很復雜的行業(yè)實行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上，僅就票面、賬面進行審核，而事實上近年來真正的問題主要出在設置“帳外帳”，收入不入帳，費用成本不真實上，需要審查資金有無支付、需要盤點庫存貨物是否實際存在。五是對已查清的問題，在審理環(huán)節(jié)，隨意取舍，僅對部分問題進行處罰；個別單位存在對偷稅不罰、少加或不加滯納金和以費代稅的現象。實際上絕大多數的企業(yè)冒著沒有被稽查出問題的風險，久而久之勢必會助長納稅人的偷逃稅心理。
上述問題的存在，嚴重制約著新征管模式效用的充分發(fā)揮，影響著征管質量和效率的全面提高，勢必造成稅收征管與稽查各自為政，信息交流不暢，查管工作嚴重脫節(jié)以及資源浪費，致使基層稅務機關無法真正做到應收盡收。為了解決上述問題，需要繼續(xù)深化稅收征管改革，亟待采取切實有效的措施比如建立查管互動機制加以解決，以此來進一步提高新征管機制的運行質量和效率，確保稅收征管改革整體目標的全面實現。
二、建立加強稽查與征管部門良性互動機制，進一步加強深化基層稅收征管改革的思考
（一）以信息化建設為重點，提高稅收征管的科技含量，做到信息共享
1、全面提高稅收征管信息的管理和應用水平，逐步規(guī)范軟件的開發(fā)與應用。一是實行征收流程的計算機網絡信息處理，重點把握稅源的信息監(jiān)控，對所有納稅人的申報資料進行規(guī)范化設計和登錄，以滿足征收管理和稽查系統(tǒng)聯(lián)網接口的需要。同時在運用計算機自動控制征管業(yè)務流程的基礎上，加快計算機輔助決策系統(tǒng)的開發(fā)，充分運用網絡實時傳輸的優(yōu)勢，加強對經濟稅源的監(jiān)控、預測，提高信息數據和網絡資源的使用效益。二是隨著信息化建設的不斷推廣和應用，使用的稅收信息管理系統(tǒng)要求覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的，并可以實現征收、管理、稽查三個專業(yè)機構之間信息共享、監(jiān)控嚴密的要求。
2、加強信息交換，充分發(fā)揮共享的作用。一是利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯(lián)網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。二是加強信息交流，實現基本信息共享。稅收管理部門應將戶籍管理資料以匯總報表的形式向稽查部門通報；稽查部門應將案件結案情況向管理部門反饋。同時，征管、稽查雙方針對工作中存在的問題，可以向對方提出合理化建議。
（二）正確處理納稅人主動申報與加強稅務稽查的關系，提高稅務稽查的有效性和針對性
納稅人自覺主動、在集中地點申報是征管改革的最大成效，對于理順稅務機關與納稅人的關系，方便納稅人，建立與市場經濟相適應的征納關系有重要意義，是稅收征管改革的基礎，這一做法要堅持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點稽查所形成的核實機制，受經濟利益驅動，納稅人自己申報的資料很難做到準確。正確處理日常檢查和重點稽查的關系，要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理，強化稅源控管工作后，要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報納稅為基礎的模式下，以查促管是保證納稅人如實申報的重要手段，稅務稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務稽查主要忙于專項檢查，日常稽查沒有真正發(fā)揮以查促管作用，未結合征管的基礎資料進行選案稽查，而且檢查多浮在面上，稽查人員對企業(yè)的生產經營特點和可能出現的逃稅漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強對稅源的控管后，征管基礎資料準確性、完整性的提高為稽查準確選案創(chuàng)造了條件，稽查的重點應轉到日常稽查上來。為了更好地發(fā)揮稅務稽查以查促管的作用，應加大重點稅源的稽查力度，對一般納稅企業(yè)應根據管理和征管環(huán)節(jié)有關信息資料進行選案稽查，外地增值稅專用發(fā)票的協(xié)查可由負責稅源動態(tài)控管的部門承擔。為了提高稽查的質量，有必要對稅務稽查分工實行相對專業(yè)化，安排一個人或一個小組長期負責某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè)，使稅務稽查人員成為某一類納稅企業(yè)的查賬行家，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠、準確、及時的信息。使稅務稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。
三、運用現代管理科學理念，建立科學的查管互動體系
（一）理順管理與稽查之間的職能，細化工作職責。
1、稅源管理部門主要負責所管轄區(qū)內的納稅業(yè)戶稅收征收管理及發(fā)票管理、開展日常監(jiān)督檢查、開展納稅評估、清理以前年度欠稅、做好納稅輔導及服務等工作；稽查部門主要負責查處上級交辦的案件、群眾舉報案件、稅源管理部門移送案件及稽查部門按照計劃選案程序產生確定的稅務稽查案件（主要檢查納稅人以往年度的納稅情況）。
2、要明確稅源管理部門與稽查部門在檢查期間的配合問題。稽查部門在檢查期間，可以到稅源管理部門查閱納稅人的戶籍資料。稅源管理部門可對納稅人當年納稅情況進行日常監(jiān)督和檢查，輔導納稅人進行自查。不得對稽查部門正在查處的納稅人進行稅務檢查。稽查部門在下達稽查結論前，應向稅源管理部門了解納稅人欠稅及緩繳稅款情況，防止重復結論現象的發(fā)生。
3、要明確在稅款入庫方面的要求。稅源管理部門不得對稽查部門正在檢查、尚未結論的稅款進行催交。稽查結論應補繳的稅款及滯納金、罰款應由稽查部門負責組織入庫。
（二）建立召開查管互動例會制度。
征管科、稽查部門、稅源管理部門每年定期輪流組織上季稅收征管稽查經驗交流會，總結、分析前期開展稅源管理、稅務稽查工作中發(fā)現的問題及管理建議。會議內容包括：1、稅源管理部門：總結、分析日常稅源管理及納稅評估工作中發(fā)現的問題，對納稅人偷、逃、騙、抗稅行為的新苗頭、新動向及新的作案手段進行收集匯總，形成《改進稅務稽查工作建議書》供稽查部門參考。2、稽查部門：對查結的稽查
案件，要逐件向管理部門反饋情況，分戶填寫《稽查情況反饋報告》，并按季提出《改進稅收征管措施建議書》。（三）建立行之有效的稅源管理部門案源移交機制
1、案源移交范圍：稅源管理部門充分利用管理職能，加強日常管理和納稅評估，及時發(fā)現、糾正稅收違法行為，充分發(fā)揮稅源管理在整個稅收征管中的基礎性作用。有下列情況的，必須移交稽查部門查處：
⑴涉嫌偷、逃、騙、抗稅的；
⑵在納稅評估過程中，對需要立案查處的有稅收違法行為嫌疑的納稅人：
⑶虛開發(fā)票和其他重大發(fā)票違章嫌疑的：
⑷其他需要移交稽查部門查處的。
2、案源移交程序：稅源管理部門填制《稅務案件移送稽查建議書》或《納稅評估選案建議書》，報征管科后，經主管局長批準，移交稽查部門查處。移交稽查對象必須有明確的線索，應在《稅務案件移送>:請記住我站域名/
3、案源移交方式及時限：《稅務案件移送稽查建議書》等有關資料采取紙質移交的方式傳遞，待條件成熟后可采取電子文檔形式傳遞。征管科對稅源管理部門上報的《稅務案件移送稽查建議書》、《納稅評估選案建議書》等資料進行審核，對符合移交條件的自接到之日起三日內報主管局長審批后移交稽查部門。
（四）建立稽查部門對管理部門移交案源的查處和反饋機制
1、移交案源的稽查時限和反饋時限：稽查部門對管理部門移交的案源，自接到《稅務案件移送稽查建議書》或《納稅評估選案建議書》45日內查處完畢，重大復雜的案件在規(guī)定時間內不能結案的，經區(qū)局局長批準后，可適當延長，但最長時間不得超過60天。
2、稽查建議程序：《稽查情況反饋報告》由稽查局局長簽字后轉稅源管理部門。《稽查情況反饋報告》、《改進稅收征管措施建議書》采取紙質方式傳遞，待條件成熟后可采取電子文檔形式傳遞。稽查局按季對稅源管理部門提出分行業(yè)《改進稅收管理措施建議書》，并報征管稅備案。
（五）要利用互動機制，加強整改，提高管理效率
1、稅源管理部門要認真對待稽查部門提出的征管建議，對分戶《稽查情況反饋報告》所反映的問題和建議，應即時采取有效措施進行整改、落實。對分行業(yè)《改進稅收征管措施建議書》所反映的問題和建議，要在一個月內進行整改、落實，并在接到建議書一個季度內向征管科報送《稅收管理單位情況反饋報告》（見附件三）。
2、對于稽查部門分行業(yè)提出的《改進稅收征管措施建議書》，稅源管理部門應有針對性地安排行業(yè)評估或要求納稅人自查，避免類似問題重復發(fā)生。
1．社會保障基金實行稅務征繳，是規(guī)范社會保障基金征繳的需要。稅務征繳與社會保障機構征繳相比，一是更具有“威懾”力，更具法律效力，有利于規(guī)范社會保障基金征繳，防止偷、漏、拖欠繳納等問題；二是稅務機關可以根據稅收征管法對不履行納稅義務的企業(yè)和個人采取一些稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施，加強征管。
2．社會保障基金實行稅務征繳，是當前社會保障基金收繳管理的現實選擇。要實現社會保障基金收支兩條線管理，社會保障機構成為社會保障政策的制定和管理者，它原來承擔的收繳任務必須分離出來，由其他機構收繳。與成立新的征收機構相比較，稅務征收具有新建成本低、管理經驗豐富、更容易掌握和控制企業(yè)的經營狀況和贏利情況，更容易掌握企業(yè)的歷史資料，實行稅務征收有利于規(guī)范社會保障基金的征繳管理。
3．社會保障基金實行稅務征繳，是建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系的需要。“十五”計劃強調，要進一步健全和完善社會保障體系，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。原有的社會保障體系，企業(yè)仍然是社會保障的主要承擔者，社會保險金的發(fā)放和退休、失業(yè)人員的日常管理工作沒有從企業(yè)中分離出來。一方面，造成許多國有企業(yè)這方面的負擔越來越重，成為國有企業(yè)改革的一大瓶頸；另一方面，現有的社會保障也沒有完全解決因國有企業(yè)改革所帶來的失業(yè)人員增長和退休人員增多等社會問題，沒有為國企改革提供一個寬松的社會經濟環(huán)境。此外，社會保障因企業(yè)性質不同而差別較大，而且呈現固態(tài)化，不利于不同企業(yè)、不同行業(yè)間人才的流動。這些都不利于促進經濟改革與發(fā)展，不利于促進經濟結構調整，不利于迎接加入WTO所帶來的挑戰(zhàn)。因此，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系，將企業(yè)承擔的社會保障職能分離出來，當前迫切需要社會保障基金通過稅務機構實行社會化收繳。
社保基金稅務征收實現的幾大轉變
1．“差額繳撥”向“全額繳撥”的轉變。原來實行的“差額繳撥”，就是企業(yè)應該上繳的社會保障基金與社會保險機構應撥付給企業(yè)的社會保險金相抵消以后，收大于支的企業(yè)，差額上繳；收不抵支的企業(yè)，差額撥付。那么收支相抵的部分，就其本質而言，收繳和發(fā)放的責任和壓力都在企業(yè)。這樣，一方面造成國有企業(yè)的讓會保障負擔越來越重，另一方面，現有的社會保障也難以解決國有企業(yè)改革所帶來的人員流動和社會動蕩等問題。更為重要的是這種情況下為企業(yè)挪用、擠占社會保障基金提供了可乘之機，造成社會保障基金發(fā)放拖欠嚴重，嚴重影響到離退休人員的切身利益，不利于社會的穩(wěn)定。原來的差額收繳模式，因為種種原因，社會保險資金的征收日趨困難，社會保險機構難以征繳足夠的收入滿足其發(fā)放，不得不以支促收，實行“差額繳撥”，這也是權宜之計。社會保障基金稅務征繳，將企業(yè)的收繳責任分離出來，使社會保障基金的收繳責任落在稅務機關身上，而發(fā)放由社會保險機構負責，使發(fā)放機構不能以發(fā)放促征繳，更有利于實現了“差額繳撥”向“全額繳撥”的徹底轉變。
2．收繳責任由企業(yè)向政府的轉變，是健全政府職能還出的重要一步。原來的征繳模式下，社會保險基金的征繳責任存在兩層關系：一是政府與社會保險機構的關系，政府委托社會保險機構負責征繳和發(fā)放，在這種情況下，發(fā)放是硬的，一旦發(fā)放出現什么問題，受保障人的利益就會受到損害，這時政府就會給社會保障機構施加壓力，但其征繳社會保障基金的手段是軟的，只是收費的形式，缺乏相應的法律與制度建設，缺乏強制性，它的權利和責任是不對稱的，難以全額收繳和發(fā)放。社會保障機構為了完成職責，只好轉移壓力，就是第二層關系，社會保障機構和企業(yè)的關系。由于沒有法律保障，手中可以控制企業(yè)的重要手段就是社會保險金的發(fā)放，于是你社會保險基金收繳不上來，我也沒法發(fā)放給你，只好采取“差額繳撥”的辦法解決，把社會保障基金收繳的壓力推給企業(yè)。實質上說，企業(yè)收上來就發(fā)，收不上來就發(fā)放不了，社會保障的責任最終還是落在企業(yè)身上，使社會保障的功能大大減退，讓會保障的本來意義受到嚴重的扭曲。
實行稅務征繳以后，社會保障基金的收繳責任在稅務機關，發(fā)放的責任落在社會保障的管理機構，企業(yè)的收繳責任實現了向政府的轉變。企業(yè)既不再承擔社會保障基金的收繳任務，也不承擔社會保障基金的發(fā)放任務。社會保障機構不再負責社會保障基金的收繳任務，專門負責社會保障基金的管理和發(fā)放工作，實現這種責任轉變以后，企業(yè)分離了社會保障職能，社會保險機構消除了收繳的壓力，有利于社會保障資金的及時足額發(fā)放，但是壓力轉移到稅務機關，也就是說政府承擔起了社會保障的籌資工作，承擔了原本就應該由政府承擔的職能，健全了政府職能。
3．社會保障資金實現由收支一體管理向收支兩條線管理轉變。原差額繳撥的模式下，社會保障資金的收入和支出管理是混在一起的，在兩個層面上存在缺陷：企業(yè)的層面上，除差額繳撥的部分外，其余部分的社會保障資金都是由企業(yè)收繳、企業(yè)發(fā)放的，也就是說企業(yè)集社會保障資金的收支于一身，或者企業(yè)在收繳時因為困難收繳不足，保證不了發(fā)放；或者企業(yè)收繳的資金難以用于發(fā)放，而是被挪作它用，造成養(yǎng)老金發(fā)放拖欠嚴重，不利于社會保障基金的管理；在社會保險機構的層面上，社會保障機構也是集社會保障資金的收支于一身，缺乏有效地監(jiān)督，致使社會保障基金的擠占、挪用現象時有發(fā)生，造成了社會保障資金的流失。
實行稅務機構征繳以后，實現了社會保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉變。社會保障基金的收繳由稅務機構承擔，收入上繳財政。而社會保障基金的發(fā)放由社會中介機構承擔，依靠財政撥款。企業(yè)已經與社會保障資金的收繳和發(fā)放沒有直接的組織責任關系，沒有掌握和挪用資金的渠道。社會保險機構只負責管理社會保障的政策以及組織社會化發(fā)放，與社會保障資金的收入不再有直接關系，也難以挪用社會保障資金。這樣，稅務部門負責社會保險稅的征管；由財政部門負責監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負責社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行，實現收支兩條線管理，實現社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。
目前試點稅務征繳取得的成績及存在的問題
(一)目前試點稅務征繳取得的成績。就目前社會保障基金稅務征繳的試點情況看，社會保障基金實行稅務征繳，較之原來的社會保障機構征繳，取得了明顯的成效：
1．實現了全額繳撥。地稅部門征繳社會保險金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協(xié)議繳費”等不規(guī)范作法，做到收支分開、帳實相符、真實準確。
2．提高了征繳率。實行稅務征繳以后，許多省市的收繳率達到或超過了90％，高于社會保險經辦機構在差額繳撥、全額記帳情況下歷年的征繳率。同時，地稅部門更加具有優(yōu)勢掌握企業(yè)的生產經營及財務狀況，借助對欠費企業(yè)財務及經營狀況的客觀掌握，加大了清理企業(yè)欠費的力度。
3．促進了社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金工作的開展。地稅部門全額征繳養(yǎng)老保險費，為實行社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金提供了更為有利的條件。試點地方基本養(yǎng)老金社會化發(fā)放率達到60％，個別地市基本實現100％社會化發(fā)放。而且，這項工作的推開，有利于促進建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。
4．促進了“收支兩條線”管理的落實。目前試點省市初步形成“稅務收、財政管、社保用”的基金運行管理體制，從而在機制上保證了基金的規(guī)范、安全運轉。
5．保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。通過實行地稅部門全額征繳基本養(yǎng)老保險費，提高了征繳率，提高了基本養(yǎng)老基金的負擔能力，有利地促進了基本養(yǎng)老金的社會化發(fā)放，保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放，有效地促進了“兩個確保”的落實。
(二)目前社會保障基金稅務征繳存在的問題。社會保障基金稅務征繳，較之以前社會保障機構征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統(tǒng)體制及現實國情等因素的制約，不可避免地會存在一些問題。就其試點情況看，主要存在如下問題：
1．基礎數據不夠完善。目前社會保障稅務征繳最大的障礙就是基礎數據和信息網絡建設和管理落后，使得征管缺乏有效的數據，管理和稽查力度缺乏有效的依據，不利于社會大眾對其的有效監(jiān)督，致使在征管過程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴重阻礙了社會保障管理社會化的進程。另外，改革必然帶來部門利益的調整，使得社會保險經辦機構與地稅部門對基本養(yǎng)老金基數的確定存在意見分歧，地稅部門為了更好地取得工效掛鉤成績，存在人為減少繳費基數的情況，導致繳費基數不統(tǒng)一。
2．社會保障經辦機構仍設“收入過渡戶”。財政部與勞動保障部聯(lián)合頒發(fā)的《社會保障基金財務制度》規(guī)定，實行稅務部門征收社會保險費的地區(qū)，社會保險經辦機構不再設“收入過渡戶”。但絕大多數試點地區(qū)仍舊設立“收入過渡戶”，有悖于財務規(guī)定，增加了社會保險費的運行環(huán)節(jié)及在途時間，不利于社會保障基金的“收支兩條線”管理。
3．稅務征收權不完整。地稅部門征收社會保險費主要依據的是《社會保險費征繳暫行條例》和地方行政性法規(guī)，在強制征收措施中，只能對延遲繳費的加收滯納金，并對責任人處以罰款，逾期不繳納的，申請人民法院強制征繳。而實行稅收保全、強制扣款等稅務部門最有力的征收手段則缺乏法律依據。在征收程序上，社會保險費的征收計劃和緩交審批均由經辦機構認定，地稅部門處于“代征”的地位，難以發(fā)揮地稅部門“依法征費”的作用。
4．稅務機構職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務征繳職能末完全到位，關系未完全理順，收繳工作還是由社保機構、稅務機構兩家管理，繳費單位既要經辦機構確認，又需向稅務部門申報繳納，增加了社會保險基金交納的工作量，延長了交納時間，有些出現“壓票”現象。另外“收入過渡戶”的存在，稅務收繳的社保費沒有直接上繳財政，導致使資金劃撥周轉環(huán)節(jié)過多，影響資金劃撥效率和管理。
進一步完善稅務征繳的建議
(一)完善社會保障基金稅務征繳的短期建議。
1．規(guī)范、細化地稅部門征收社會保險費的操作辦法。目前，許多省市實行了稅務部門征收社會保險費，一些地方正在積極醞釀實施。但是，目前國務院及有關部門對地稅征收社會保險費工作僅在有關政策文件上作了原則規(guī)定，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的操作辦法。針對這種情況，財政、稅務等部門應及時交流征繳情況，進一步總結經驗，深入分析研究，提出規(guī)范和細化的具體辦法，要點是：第一，各級政府年初要確定社會保障基金預算，預算一經確定，地稅部門就根據確定的基數、費率等相關政策具體實施征收；第二，企業(yè)按地稅部門的征管程序辦理繳費業(yè)務；第三，社會保險費實行屬地化征收；第四，征收的社會保險費不設“收入過渡戶”；第五，經辦機構建立繳費單位和個人的資料檔案及臺帳；第六，社會保障基金財政專戶管理等。這樣，使社會保障基金稅務征繳工作有章可循、規(guī)范操作、健康運作。
2．賦予稅務機關完整的征收權。從法律法規(guī)、建章立制的角度真正賦予稅務機關征收社會保險費的權利，使稅務機關能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強制執(zhí)行手段，征收的全過程包括繳費基數和人數的核定、征繳入庫、處罰、催繳等全部由稅務機關依法完成，同時，也要明確稅務機構征收社會保險費的責任與稅收責任同等重要，增加稅務機關的收費意識和壓力，力爭做到權利與義務相統(tǒng)一。
3．理順社會保障基金征繳機構的關系，健全社會保障基金的管理。稅務部門負責社會保險稅的征管；社會保險基金實行預算管理，進入各級財政的社會保障預算，由財政部門負責監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負責社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行；銀行、郵局等社會服務機構負責發(fā)放。形成稅務管征繳、財政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發(fā)放的機構體系，實現社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。
4．建立社會保障預算，加強社會保障基金的管理監(jiān)督。隨著社會保障基金規(guī)模的不斷增大，其監(jiān)管工作日益重要。按照“一攬子社會保障預算”方法編制社會保障預算，將所有社會保障的收入項目都納入社會保障預算，統(tǒng)一、規(guī)范管理，避免社會保障基金的浪費、流失，對于強化社保基金監(jiān)管具有重要意義。
(二)完善社會保障基金稅務征繳的中長期建議。
1．適時開征社會保障稅。依法確立計稅依據和適用稅率等要素，統(tǒng)一社會保障社會統(tǒng)籌項目，納入稅務征管范圍，并通過立法確定征、納雙方的權利義務，增強征收的規(guī)范性和強制性。這是規(guī)范社會保障基金征收的有效手段，也是完善社會保障預算的重要措施。
2．建立健全養(yǎng)老金的融資體系，保證養(yǎng)老金收入充足。一是依法擴大社會保險覆蓋范圍，國家強制實施的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險項目，城鎮(zhèn)各類企業(yè)事業(yè)單位及其職工都必須依法及時足額繳納社會保險費；二是有步驟地變現部分國有資產，用于擴充社會保障基金；三是將利息稅、遺產與增與稅等的收入，專向用于社會保障基金；四是采取其它可行的辦法，比如可以考慮發(fā)行社會保障基金專項債券和彩票等。總之，要積極開辟融資渠道，充實社會保障基金。
3．建立和完善社會保障基金征管的基礎數據體系。社會保險管理機構將企業(yè)應該交納社會保險金的人員的資料建立統(tǒng)一的數據庫，并且隨著“金卡工程”的推進和工資社會化發(fā)放普遍推開，及時與銀行的工資發(fā)放系統(tǒng)聯(lián)網，多方配合核實，促進征管基礎數據體系的真實性、可靠性，建立稅務征管的數據基礎。這樣，才能為稅務機關全額征收奠定堅實的基礎，為社會各界的監(jiān)督提供依據，社會保障社會化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會化發(fā)放的數據庫聯(lián)網，促進社會保險金的社會化發(fā)放。
關鍵詞：信息管稅；機遇；挑戰(zhàn)；對策
一、信息管稅概述
（一）信息管稅的定義。信息管稅是國家稅務總局確定的稅收征管工作新思路，總局對其定義是：充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風險管理理念，完善稅收信息管理機制，健全稅源管理體系，加強業(yè)務與技術的融合，進而提高稅收征管水平。
（二）發(fā)展信息管稅的重要性。（1）信息管稅，是適應稅收征管形勢變化的需要。當前世界發(fā)展日新月異，各種新事物層出不窮。納稅人的組織形式、經營模式、公司業(yè)務等也在不斷地變化創(chuàng)新，征納雙方的信息不對稱越來越明顯，傳統(tǒng)的管理方式已經不能適應這種快速變化發(fā)展的需要。只有發(fā)展信息管稅，才能處理好紛繁復雜的稅收管理事項，提高稅收征管水平。（2）信息管稅，是適應國際稅收管理潮流的需要。發(fā)達國家的信息化已經走在我們的前面，美國耗資100多億美元對信息系統(tǒng)進行改造，英國政府也投入70億歐元對信息系統(tǒng)進行升級，澳大利亞花了7億澳元，用5年時間建設了納稅人體驗工程，這些信息系統(tǒng)工程都是將信息化引入稅收管理的各個領域，不僅僅是一個技術手段的改革。（3）信息管稅，是降低稅收成本的需要。①信息管稅，可以有效地降低征稅成本。計算機網絡縮短了信息傳遞和處理的時間和空間，通過集中處理，稅務機關實現了“人海戰(zhàn)術”的手工操作向專業(yè)化管理的轉變，減少了一線征收人員，降低了征收成本。數據共享，通過電腦就可以獲取大量的數據和信息，不再需要查詢大量的紙質檔案和聯(lián)絡眾多部門，提高了工作效率，降低了管理成本。②信息管稅，可以有效地降低納稅成本。計算機網絡使得多種申報方式成為可能，納稅人在家里就可以通過網上申報完成納稅事宜，節(jié)省了時間和交通費支出。稅務機關還可以通過計算機網絡提供網絡納稅服務，拓寬了納稅人了解稅收法律法規(guī)及相關業(yè)務的渠道，大大降低了納稅成本。（4）信息管稅，是加強對稅收“兩權”監(jiān)督的需要。發(fā)展信息管稅，在前臺和后臺全部實行程序化管理，有效地制約了稅收執(zhí)法權，強化了對稅收權利的監(jiān)督，稅務干部違法違紀的人數和比例大幅度下降。
二、當前信息管稅面臨的機遇
（一）現代信息技術突飛猛進為發(fā)展信息管稅提供了有力的技術環(huán)境支持。信息技術的飛速發(fā)展不僅改變了人們的生產和生活方式，而且對政府的管理方式和管理理念也產生了深刻的變革。依托現代先進的信息技術，各級稅務機關開發(fā)了各種便捷高效的管理系統(tǒng)，特別是2011年，全省地稅系統(tǒng)實現了省級數據大集中，福建地稅綜合業(yè)務系統(tǒng)開通運行，具有較強信息采集、傳遞、處理能力，應用已覆蓋大部分稅收管理領域。
（二）國家政策的支持為發(fā)展信息管稅提供了堅實的后盾。2008年9月，國家發(fā)改委正式批準金稅三期工程，金稅三期工程正式啟動。2009年，國家稅務總局提出了當前和今后一個時期稅收征管和科技工作的指導思想，就是要以信息管稅促進稅收征管水平的不斷提升。2013年2月，金稅三期工程在重慶全面單軌運行，預計在不久的將來，將在全國國、地稅機關全面鋪開，為今后信息管稅奠定堅實基礎。
（三）年輕干部的增加為發(fā)展信息管稅提供了生力軍。近幾年稅務機關新招錄了不少公務員，這些公務員都具有本科或本科以上的學歷，能熟練掌握計算機操作，經過一段時間的培訓后，能很快適應崗位的需求。據統(tǒng)計，秀嶼區(qū)地方稅務局2008年以來新招錄的公務員約占全局人員的四分之一，極大提升了基層稅務人員的信息管稅水平，成為發(fā)展信息管稅的生力軍。
（四）對稅務人員培訓的重視為發(fā)展信息管稅提供了優(yōu)沃的“土壤”。近年來，各級稅務機關都非常重視對基層稅務人員的培訓，每位人員每年均能接受多次的業(yè)務培訓。通過堅持不懈的培訓，基層稅務人員的計算機應用水平和信息管稅意識明顯提高，為發(fā)展信息管稅提供了優(yōu)沃的“土壤”。
（五）第三方信息的獲取初見成效為發(fā)展信息管稅提供了有效的輔助。信息管稅的發(fā)展離不開社會各界的配合與支持。目前，秀嶼地稅獲取第三方信息并取得一定成效的有：第一，房地產稅收管理已實現一體化管理，國土、城建、房管、地稅等部門已實現了“先稅后證”的信息交換協(xié)稅護稅機制。第二，國、地稅共管戶的稅收定額核定數據信息交換。第三方信息的獲取，為信息管稅的發(fā)展提供了有利條件，緩解了征納雙方信息不對稱的問題。
三、當前信息管稅面臨的挑戰(zhàn)
（一）數據信息的質量不高。數據信息的真實性、準確性是計算機應用的基礎。目前由于輸入計算機中的數據不準確、操作不規(guī)范，有的數據嚴重失實，制約了計算機在分析、監(jiān)控、管理等方面作用的發(fā)揮。原始數據由基層稅務人員手工錄入，但基層稅務人員普遍對征管基礎數據的采集、錄入的重要性缺乏足夠的認識，操作不夠規(guī)范，錄入準確率不高，垃圾數據過多，應該錄入的未及時錄入，直接影響到稅款的計征和后期的數據評估分析。
（二）征管軟件系統(tǒng)還不夠完善。目前的征管系統(tǒng)偏重于對納稅人申報表、稅務登記、稅款入庫和發(fā)票領用等信息的收集，而普遍忽視對納稅人的財務報表、生產經營情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集。很多納稅申報表以外的指標無法通過計算機去采集，而手工采集面對龐大的信息量卻是無能為力的，很不利于借用計算機來進行涉稅信息的評估、分析。
（三）同時精通信息技術和業(yè)務知識的人才缺乏。有些稅務人員熟知業(yè)務知識，但是計算機應用能力多限于基本操作，難以應用計算機對數據進行深層次的評估分析。有些稅務人員精通信息技術，但是長期服務于信息技術崗位，對基層業(yè)務知識不精通，難以將信息和稅有效地結合起來，制約了信息管稅的發(fā)展。
（四）分析利用信息數據的潛力尚未完全發(fā)掘。面對涉稅信息量大、數據分析粗放等管理難題，稅務部門已經運行稅源分析，重點稅源監(jiān)控軟件，納稅評估等專業(yè)軟件，在應用過程中發(fā)揮了一定的積極作用，極大地提高了工作效率、提升了管理水平、降低了征稅成本。但這些分析管理軟件的科學性及其與各地、各行業(yè)實際結合的緊密性還稍嫌不足，再加上沒有專門的科室負責信息分析利用，建立反饋機制，使得對涉稅信息、征管數據的分析利用還不夠到位，“信息管稅”的潛力難以發(fā)揮。
（五）與外部門協(xié)調難度大。外部協(xié)調難度較大、急需加強。目前雖然在第三方信息獲取方面取得了一定的成效，但是與國稅等部門的數據交換采用定期人工的數據交換，沒有形成計算機自動數據比對，造成數據嚴重滯后，存在遺漏，可靠性差，會給征納雙方帶來涉稅風險和增加納稅成本的隱患，極大影響信息管稅的質量。政府職能部門與稅務部門的涉稅信息交換，尚未制度化、經常化，或者是建立了一系列制度，但由于抓落實的力度不夠，手段落后而流于形式。與政府職能部門及其他相關單位的協(xié)調，不是稅務部門憑一己之力所能辦好的。
四、發(fā)展信息管稅的對策、建議
（一）加強業(yè)務與技術的融合。業(yè)務是技術建設的先導，技術是業(yè)務實現的支撐。發(fā)展信息管稅，不可避免地涉及到觀念、機構、流程、機制、習慣的改變，必然帶來業(yè)務重組、機構重組、不同層級機構事權的調整以及職能實現方式的轉變。業(yè)務流程的設計要基于改善稅源信息不對稱狀況，根據信息需求來規(guī)劃稅源信息的收集、傳輸、存儲、加工、維護和應用等各項業(yè)務，在這個過程中按照人機結合的要求，加強業(yè)務與技術的融合。要搞好業(yè)務、技術人員的協(xié)作配合，同時，也要注意搞好與信息技術部門的協(xié)調、合作。制訂業(yè)務戰(zhàn)略、完善業(yè)務需求，要注意吸收技術部門和人員參與，遵循信息化建設規(guī)律，考慮技術實現條件；開展信息系統(tǒng)建設，要積極了解掌握業(yè)務需求及發(fā)展方向，以業(yè)務需要為主導開展技術規(guī)劃和設計。通過業(yè)務和技術高度融合，切實提高信息管稅的效能。
（二）拓展信息來源渠道。信息管稅需要大量的信息數據，這些數據不僅來源于稅務機關內部，也需要從其他部門獲取，因此要加強政府各部門之間的信息交換，在國地稅、工商、房管、國土、銀行等部門之間開發(fā)電子信息傳送交換渠道，建立第三方數據信息庫提高信息數據的及時性、準確性。
（三）加強信息化人才隊伍建設。應當大力加強對一線人員的信息技術、稅收知識、財會知識培訓，采取有力措施提高業(yè)務技能，本著缺什么學什么的態(tài)度，分門別類，有針對、有計劃、有目標地強化信息技能培訓工作，打造一支既懂業(yè)務，又懂計算機，還懂數據分析運用的復合型、專業(yè)化稅收隊伍。可以通過組織系統(tǒng)培訓、開展互幫互學等形式，促進全體人員盡快掌握信息系統(tǒng)運用技能，通過全面透徹的分析，確保數據信息活起來，為征管工作服好務。
（四）強化數據采集管理。納稅人報送的各類申報資料和稅務機關采集的外部信息資料是信息管稅的主要數據來源，它的質量直接影響信息管稅的質量。而由于部分納稅人的納稅素質不高、責任心不強，部分辦稅人員的業(yè)務不精、更換頻繁，容易造成數據不準確，表現在各種申報表、財務報表不全、填寫錯誤、漏項、不符合邏輯關系等方面，導致“垃圾數據”的產生。為切實提高信息數據采集的質量，國家要出臺法律規(guī)范納稅人和其他部門上報和提供電子數據的責任，稅務機關也必須建立健全內部責任機制，用法律和制度去約束人，以求達到采集的數據為正確有效數據的目的。
五、結論
綜上所述，信息管稅工作的成敗取決于人。只有提高思想認識，改變發(fā)展觀念，采取有效的辦法提高信息技術應用能力，信息管稅才會發(fā)展，路才會越走越寬，征管水平才能不斷提高。
參考文獻：
【關鍵詞】大企業(yè) 管理 實踐
一、問題和困境：誰來管理大企業(yè)？
2008年，國家稅務總局增設大企業(yè)稅收管理司，標志著我國大企業(yè)稅收管理正式起步。根據省級國家稅務局要求， 2014年，某市國稅局成立大企業(yè)稅收管理局，負責全市98戶大企業(yè)的風險監(jiān)控和個性化服務。雖然總局、省局、市局三級大企業(yè)稅收管理機構已經建立，但在現行稅收管理體制下，各級大企業(yè)稅收管理機構基本相當于“大腦”，主要職責是謀劃、部署和指揮。基礎管理和風險應對等日常工作主要靠基層稅務機關和基層稅務人員來完成，基層稅務機關和基層稅務人員基本相當于“四肢”。高標準、高質量、高效率完成大企業(yè)稅收管理工作，既需要聰明的“大腦”，也需要健壯的“四肢”。但全市國稅局面臨的主要問題是：“大腦”發(fā)達，“四肢”羸弱，“誰來管理大企業(yè)”成為困擾市、縣兩級稅務機關的難題。具體來說，大企業(yè)稅收管理人力資源主要面臨“老”、“少”、“弱”三大困境。
（一）干部隊伍年齡老化。某市國稅局共有稅務干部1400人，平均年齡46歲，干部隊伍年齡老化問題突出。全系統(tǒng)稅務分局中，平均年齡超過50歲的有15個，占30%。從市、縣兩級稅務機關與稅務分局情況看，機關人員平均年齡44歲，分局人員平均年齡48歲，相差4歲。造成分局比機關人員年齡老化更為嚴重的原因是：由于分局職數限制，年紀輕、素質高的干部紛紛流向市、縣兩級稅務機關。最終形成目前的局面：相對年輕、充滿活力的“大腦”指揮年齡老化、羸弱不堪的“四肢”進行稅收管理，這就是大企業(yè)管理的基本現狀。
（二）管理資源嚴重不足。從2012年到2014年，某市國稅系統(tǒng)在人員總數基本不變的情況下，管轄納稅人戶數由45600戶增長到61331戶，增長34%，人均管戶由79戶增長為106戶，管理資源緊張問題日趨嚴重。從市、縣兩級稅務機關與稅務分局情況看，機關人員426人，占總人數的35%；稅務分局574人，占總人數的45%。這意味著全系統(tǒng)有35%的人員是管理層，他們不直接創(chuàng)造稅收收入效益和稅收管理效益，只負責“發(fā)號施令”。“動口”的太多，“動手”的太少，機關與分局人員配置不科學、不合理加劇了一線管理資源不足的困境。在管理資源整體緊張的情況下，大企業(yè)稅收管理資源難以保證。
（三）專業(yè)人才極為匱乏。與中小企業(yè)相比，大企業(yè)的稅收遵從差異、行業(yè)稅源差異和稅收風險差異決定了對大企業(yè)必須由專門人員實行專業(yè)化管理。但稅務分局管理人才極為匱乏，大部分稅務人員只具備基礎、基本管理技能，素質和能力難以承擔大企業(yè)稅收管理職責。從學歷結構看，某市國稅系統(tǒng)初始學歷大專以上人員，分局只占總人數的4%；機關略高，占總人數的7%。從“三師”人員看，某市國稅系統(tǒng)具有“三師”資格的21人，只占總人數的1.5%。在管理人才匱乏的情況下，基層一般對大企業(yè)與中小企業(yè)實行無差異管理，大企業(yè)稅收管理工作基本“淹沒”在稅收管理員的繁雜事務當中。
沖出人力資源“老”、“少”、“弱”的困境，最直接的途徑是大量增加新進人員、加快隊伍新陳代謝，這是最根本、最有效的辦法，但也是到目前為止最不現實、最不可能的“美好愿望”。在短期內管理資源現狀不可能得到有效改變的情況下，唯一的出路就是整合資源、內部挖潛，靠優(yōu)化資源配置最大限度地挖掘人力資源潛力，力爭實現“無中生有”、“有中生新”。
二、探索和實踐：以機關“實體化”破解人力資源難題
（一）什么是機關“實體化”
機關“實體化”，是在機構設置不變的前提下，通過轉變機關職能、優(yōu)化資源配置，把市、縣兩級稅務機關由行政管理主體轉變?yōu)槎愂照鞴軐嶓w。一般情況下，市、縣兩級稅務機關的主要職能是行政管理和政策指導。通俗來講，只管人、管事，但不直接管戶、管稅。通過轉變機關職能，讓市、縣兩級稅務機關像稅務分局一樣承擔管戶、管稅職能，機關人員以稅收管理員的身份履行管理職責，從而把機關行政管理資源整合為稅收征收管理資源。機關“實體化”是對機關職能的再定位、人力資源的再優(yōu)化，是當前加快征管模式探索、破解人力資源難題、挖掘干部隊伍潛力的初步探索和工作實踐。
（二）機關“實體化”的探索和實踐
第一步，集中優(yōu)勢兵力，解決“誰來管”的問題。第二步，組建專業(yè)團隊，解決“怎么管”的問題。第三步，明確崗位定責，解決“管什么”的問題。著這些探索實踐的基礎上，逐步建立四個層級。
一是完善核心層。大企業(yè)管理局是管理的核心層。要將注冊稅務師、注冊會計師、領軍人才或人才庫成員等充實到這些崗位，而且要具有較長的基層工作經歷，基本素質、專業(yè)特長和實踐能力比較突出。崗位設置和人員分工實行“雙崗雙責”：“雙崗”，指按業(yè)務事項和行業(yè)設置雙重崗位；“雙責”，指所有成員既有分事項崗位分工，又有行業(yè)分工。大企業(yè)管理局設置四個分事項崗位：綜合管理崗、個性化服務崗、數據監(jiān)控崗、風險應對崗，明確了崗位職責、工作標準和考核辦法。同時將總局、省局、市局重點聯(lián)系的重點企業(yè)和企業(yè)集團劃分為不同的行業(yè)，每個行業(yè)確定1名“聯(lián)絡員”。分事項崗位和各行業(yè)聯(lián)絡員均實行A、B崗制度，以避免“單人執(zhí)法”和“空崗”現象的發(fā)生。
二是鞏固緊密層。第一，組建管理團隊。在市局機關組建數據分析、納稅評估和監(jiān)督考核三個緊密型管理團隊，作為大企業(yè)管理的緊密型組織。數據分析團隊以征管部門人員為主，并集中市局機關懂技術、會分析的專業(yè)人才組成，主要負責大企業(yè)的數據監(jiān)控分析，定期向各縣（市、區(qū)）國稅局及市局機關相關部門推送風險任務并對應對質量進行評價。納稅評估團隊由市局納稅評估人才庫人員組成，主要負責大企業(yè)直評。監(jiān)督考核團隊由市局領導班子成員和有關科室負責人組成，主要負責對數據分析團隊和納稅評估團隊的工作成效進行考核評價。第二，組建專業(yè)團隊。在鞏固以上三個管理團隊的同時，著手組建全系統(tǒng)大企業(yè)稅收管理人才庫，分成十個專業(yè)化管理團隊，主要在市局大企業(yè)局的統(tǒng)籌協(xié)調下，對全市十大重點行業(yè)開展階段性、重要性、分事項的大企業(yè)稅收風險防控應對工作。第三，組建項目團隊。在一些重要的專項檢查中，嘗試打破科室界限，組建專業(yè)團隊。進行檢查。比如在銀行業(yè)的檢查中，就可以把稽查、大企業(yè)、所得稅、納服四個部門的精干力量組織起來，組建項目團隊。其中，稽查部門主要負責檢查企業(yè)納稅遵從問題，所得稅部門主要負責指導企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題，大企業(yè)部門主要負責協(xié)助企業(yè)建立內控機制、防范納稅風險，納稅部門和大企業(yè)部門共同為企業(yè)搞好檢查前、檢查中和檢查后個性化服務。各個部門打破職責界限，發(fā)揮各自優(yōu)勢，共同組建檢查、管理、服務“一體化”團隊，實現了對大企業(yè)的項目化、綜合性管理。
三是規(guī)范基礎層。基礎層指各縣（市、區(qū)）國稅局大企業(yè)稅收管理人員。在機關實體化探索前期，就將全市國稅系統(tǒng)下轄縣、市、區(qū)局的大企業(yè)稅收管理集中到一個稅務分局或者機關重點稅源管理組，實現重點稅源由重點人員進行重點管理。各縣、市、區(qū)局可以根據自己的經濟規(guī)模和稅收完成設立相應的大企業(yè)管理標準。市局大企業(yè)管理局必須要求每個單位都根據行業(yè)特點對基礎管理事項進行分類規(guī)范，并督促、指導基層單位把大企業(yè)登記核定事項、申報征收事項、發(fā)票管理事項、日常納稅服務等基礎管理工作夯實砸牢。
四是借力輔助層。根據大企業(yè)稅收服務與管理需要，邀約或外聘大專院校、行業(yè)協(xié)會、中介機構的行業(yè)專家，組成“松散型”顧問團隊，作為“輔助層”。主要是通過合作、外包等方式，開展大企業(yè)稅收管理技術手段研發(fā)和相關項目研究；協(xié)同開展稅收風險防控；合作開展大企業(yè)稅收業(yè)務培訓等。2014年，在房地產行業(yè)稅務稽查和納稅評估中，某市國稅局就試行引入會計師事務所服務作為輔助手段，取得明顯成效。要加快完成購買中介服務項目招標，以“政府掏錢、稅務使用”的方式進行規(guī)范化運作，使“外腦”助稅制度化、常態(tài)化。
三、建議和設想：建立分層級、專業(yè)化大企業(yè)稅收管理體系
一是層次不對等。目前，大企業(yè)稅收基礎管理工作主要由基層征收單位負責。由于征納雙方機構層次不對等，導致管理工作存在諸多困難，“管不住”、“管不了”、“管不好”等問題時有發(fā)生。
二是信息不對稱。大企業(yè)稅收管理成效在很大程序上取決于對企業(yè)信息資源的掌握。因不具備大企業(yè)財務軟件專業(yè)知識，大企業(yè)信息基本來源于相對封閉的內部系統(tǒng)，對大企業(yè)第三方信息掌握不多。
關鍵詞：稅收;征管效率;solow余值法
一、引言
經濟因素對稅收的增長有著十分直接的影響，它包括經濟增長和產業(yè)結構變動兩方面因素。加強征管也是稅收增長的直接原因。但是，我國理論界對稅收征管效率的問題研究較少，實踐中也很少將征管效率作為稅務機關業(yè)績考核的重要指標，長期以來主要以稅收收入作為衡量稅務部門工作的主要指標，這樣就造成了我國稅收征管效率較低的局面。自1994年稅制改革以來，新疆稅收收入（除1999年）快速增長，從1994年28.7億元上升到2007年的200.65億元。理論上的問題是，在稅收增長過程中，稅收征管效率提高了多少？征管效率的提高對稅收增收的貢獻率是多少？莊亞珍、陳洪（2004）對影響稅收征管效率的因素進行了初步分析。臧秀清、許楠（2005）初步分析了稅收征管效率的綜合評價體系。在已有的關于“加強征管促進稅收增長”的研究中，對管理因素的分析還停留在定性分析或粗略的數據分析的層面上。原因在于，難以在實際中剝離管理因素和經濟因素的影響，很難作出精確的數量分析（賈康，2002）。有鑒于此，本文借鑒“索洛余值法”對新疆1994-2007年間的稅收征管效率進行定量測算。
二、solow余值法簡介
1.測算基本思路
solow余值法最早由solow于1957年提出，普遍用于測定技術進步對經濟增長的貢獻率。其基本思想是在cobb－douglas生產函數的基礎上，分離勞動力資本對經濟增長的貢獻率，將其剩余部分作為技術進步對經濟增長的貢獻。楊得前(2008)利用solow余值法首次定量測算了上海市稅收征管效率，并取得了較為滿意的結論。本文也用solow余值法測算新疆的稅收征管效率。
在影響稅收收入的因素中，最基本的因素有三個：一是稅源數量（以g表示），二是稅源的質量（以p表示），三是征管效率
假定稅收函數（y）為： ，其中 表示綜合征管效率水平。
對稅收函數兩邊取自然對數，然后進行全微分，可得：
(1)
上式左端第一項式稅源的增長使稅收增收的部分， 表示稅源的稅收產出彈性 。第三項c表示由于征管效率的提高使稅收增收的部分，可以將其稱之為征管效率提高率。這里的征管效率包括管理水平和從業(yè)人員努力的提高等諸多方面。更進一步的說無論有無稅源數量的增加，質量的改善，征管效率提高均有可能發(fā)生。
將(1)式各項用年增長率 代替得：
上式左端第一項表示稅源數量的增加對稅收增長的貢獻率，第二項表示稅源質量的改善對稅收增長的貢獻率，第三項表示稅收征管效率提高對稅收增長的貢獻率。
利用上式，我們可以測算出稅收征收效率對稅收增長的貢獻率。
2.指標選取
本文采用崔興芳(2006)在稅收征管效率提高測算及對稅收增長的影響和楊得前(2008)在上海市稅收征管效率提高的定量測算與分析中選取的指標作為本文的指標。
第二產業(yè)和第三產業(yè)之和占gdp的比重。根據發(fā)展經濟學的理論，經濟增長可以理解為產業(yè)結構的全面升級。一般而言，隨著經濟的發(fā)展，產業(yè)結構的演變過程會從第一產業(yè)占優(yōu)勢比重向第二、第三產業(yè)占優(yōu)勢比重的方向演進。由于稅源絕大部分集中在第二、第三產業(yè)，并且考慮到取消農業(yè)稅后，第一產業(yè)基本不提供稅收，因而本文用第二、第三產業(yè)之和來表示稅源數量。
三、征管效率對稅收增長的貢獻率的測算
假定稅收函數 ，假定稅收函數規(guī)模報酬不變，即 。對稅收函數兩邊取自然對數，化簡得：
令
則稅收函數變換為：
(2)
在做方程(2) 的回歸之前，為了避免出現偽回歸，本文首先運用eviews5.0軟件對lnm、lnn進行單位根檢驗。
(2)進行回歸，得到的回歸方程及系數的t統(tǒng)計量如下：
(3)
（-9.74）（12.52）（27.21）
由于擬合優(yōu)度 ，該模型整體通過了顯著性檢驗。并且各個系數的概率p=0.0，說明各個系數也都顯著不為零，通過了顯著性檢驗。通過對方程進行回歸后的殘差進行檢驗可以看出，殘差是一個平穩(wěn)序列，所以三個序列具有協(xié)整關系。
根據方程(3)我們得到稅收函數為：
即（4）
從回歸方程可以看出，期間稅收征管效率平均每年提高8.6%，第二、三產業(yè)每增加1%，稅收收入增加0.99%，營業(yè)盈余占gdp的比重每增加1%，稅收收入增加0.01%
“索洛余值法”的要素平均增長率是幾何平均增長率，若期初水平為x0，期末水平為xn，則平均增長率為：
稅收收入的平均增長率為：
征管效率提高對稅收增長的貢獻率cr為：
以上分析中我們可以看到，1994～2007年間新疆的征管效率平均每年提高8.6%，征管效率提高對稅收增收的貢獻率為55.35%左右。
四、政策建議
雖然新疆的稅收征管效率水平不斷提高，但是新疆的稅收征管效率仍徘徊于較低水平，稅收征管改革仍比較遲滯。對此，建議從以下兩個方面進行改革以提高征管效率，增加稅收。
1.提高稅源監(jiān)控質量，加強部門之間的協(xié)作
現如今，我國的公共支出效率地下，缺乏監(jiān)督，納稅人、納稅單位對稅款怎樣使用、用在何處，都處于不知情的狀態(tài)，且公共支出也沒有完全體現納稅人、納稅單位的意愿。只有讓納稅人充分享受其權利，才能自覺履行其義務。
欠、偷、抗稅現象之所以存在，主要是因為信息不對稱，納稅人掌握的信息明顯多于稅務機關。為了盡量縮小征納雙方之間的信息量差異，稅務機關應積極與社會各部門配合建立協(xié)作機制，改善征管的外部環(huán)境。建立一個統(tǒng)一的網絡系統(tǒng)，實現信息資源共享，以便更好地進行稅收征管。
2.提高信息化水平，開展財稅庫銀橫向聯(lián)網系統(tǒng)（tips）
稅收征管實踐表明，科學有效的征管協(xié)作機制和監(jiān)控手段是稅收征管效率的實體保障，也是稅收征管資源優(yōu)化配置的外在條件。各級稅務部門要本著因地制宜的原則，根據當地經濟的發(fā)展走勢和納稅人的素質情況，簡化納稅申繳手續(xù)，強化納稅申報方式的改革力度，提高基層稅收管理人員操作水平，從而節(jié)省稅收征管的人力資源。
已在全國23個省市推廣使用的財稅庫銀橫向聯(lián)網系統(tǒng)（tips）實現了稅收申報繳庫無紙化和業(yè)務處理一體化，實現了稅款資金實時劃撥和部門間信息共享，在加強政府財務管理、轉變政府職能、提高效率、方便群眾等方面發(fā)揮了巨大的作用。所以，新疆應該盡快開展橫向聯(lián)網系統(tǒng)，并擴大辦理費稅收入直接繳庫的業(yè)務范圍，以便有利于財政、國庫部門實時掌握稅款入庫情況，為財政預算執(zhí)行分析及預測提供準確依據。
參考文獻:
[1]新疆統(tǒng)計年鑒，歷年.
【論文摘要】文章通過分析社會保險費征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險費稅式管理提出了建議。
一、社會保險費稅式征管的必要性和可行性
1、社會保險費稅式征管的必要性
社會保險費征收稅式管理是社保費籌資制度發(fā)展的必然這既是擴大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強基金抗風險能力的需要,同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費問題上的逆向選擇、防止參保繳費上的道德風險的需要,除此之外還有如下兩點。
(1)稅式征管是進一步明確社會保險各主體之間法律責任的需要。目前,社會保險費征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是:申報主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責任不明確。參保單位都不同程度的存在少報、漏報社保費現象,還有一些社會保險機構(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機構)將歸集的社保費不按期如實向核定機關和征收機關申報解繳,而是占壓(有的跨月份短期占壓,有的跨年度長期占壓),有的甚至挪用于炒股;有的把社保費作為收入當工資發(fā)放等現象。檢查機關發(fā)現這些問題時,因法律責任難以界定而無法處罰。因為繳費人在繳納社會保險費之前需由社會保險經辦機構對參保人數和繳費基數進核定,核定確認的繳費數是征收機關依法征繳的依據,企業(yè)未申報的,但又確實是那些代辦機構歸集的社保費。面對參保人利益受到損害和社保費隱性流失等情況,檢查機關無處罰的法律依據,只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責任時,感到有些無奈,即繳費人本應承擔的如實申報的責任轉嫁給了核定機關和征收機關,核定機關沒有足額核定,應核定盡核;征收機關沒有足額征收,應收盡收。如果對繳費人不如實申報事實進行處罰也不妥,因為參保單位和個人申報的繳費數是經過社會保險經辦機構核定蓋章認可的,這種認可具有法律效率。如要繳費人承擔不如實申報的法律責任,則法律依據不足,因為征收機關以核定機關的核定數為征收依據,企業(yè)申報不實,核定機關有責任。實行稅式征管后,建立參保單位和繳費個人自行申報制度,征收機關將參保單位和個人申報數作為征收依據。如果參保繳費單位不如實申報,一旦發(fā)現,就可以追究申報主體的法律責任。所以,實行稅式征管,建立自行申報制度,自核自繳,既有利于明確社會保險費征納雙方的法律責任,又能提高全社會參保繳費的法律責任和意識,還能強化府保險費足額征收,使地稅部門和社保部門真正做到各負其責,相互協(xié)調。
(2)稅式征管是完善社會保險制度,實施規(guī)范管理,進一步提高社保基金征繳率的需要。目前社會保險繳費制度安排導致企業(yè)申報核定的工資總額與企業(yè)的實際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例,社會保險費申報不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應核盡核,應征盡征,30%費源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報繳費的下限和上限,即參保人申報繳費工資基數按參保的上年度職工平均工資的60%至300%進行保底和封項。社保費實施地稅全責征收后,通過實行“雙基數”申報,能解決社保費舊征繳辦法中基數核定欠規(guī)范的問題,并能按企業(yè)的實際用工情況和實際工資水平確定企業(yè)應繳社保費數額,確保所產生的原始應征數據真實可靠,從而有效抑制目前社保費申報和征繳中出現的費源流失問題。
2、社會保險費稅式管理的可行性
(1)現行社會保險制度已具備“準稅收”的屬性。國家是社會保險費的唯一管理主體,有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系,確定了專門的管理機構,征收管理具有一定的強制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險制度改為統(tǒng)賬分離,統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費實行稅式管理,稅務機關可以根據企業(yè)工資總額據實征收,有效調節(jié)平衡參保人員利益分配,發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢。現有養(yǎng)老保險制度為社會保險費稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。
(2)稅務機關征收的實踐為實行社保費稅式管理奠定了工作基礎。全國已有20個省、市、區(qū)實行由稅務機關征收社會保險費,稅務機關充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經驗,對社會保險費實行費式管理,建立費源臺賬,實行源泉控制;建立了社會保險費費源管理制度,開展征繳稽查,清收各類欠費;開發(fā)了征繳軟件,對社會保險費實行了科學化和精細化管理。實行稅務征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高,即社保基金征繳率相比由社會保險經辦機構征收的省份,其征繳率要高出10%以上,每年征繳率均高達95%以上。稅務機關是專業(yè)化的、社會化的征收組織,基礎設施好,管理規(guī)范,特別是“金稅工程”的實施,大大提高了科技化、精細化管理的水平,全國形成了統(tǒng)一的征管信息網絡。稅務機關可以借用稅收征管平臺實現信息共享,稅務機構遍布全國,擁有經驗豐富的稅務人員、嚴格的管理機制和完善的征管手段,便于規(guī)模化、集約化管理,降低稅費征收成本。
(3)國內一些省份率先推行地稅機關全責征收社保費的實踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內實行地稅機關全責征收社保費,勞動社保部門將不再負責社保費的申報、核定、追繳工作,建立起了地稅部門負責社保費申報、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計和化解,社保部門負責社保費登記、計賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實現了社保費“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費人自行申報繳納,地稅機關重點稽查、以查促管”的社會保險費征繳模式,明確企業(yè)應按有關繳費政策規(guī)定和要求自行計算、如實申報繳納社會保險費的法律責任,強化了繳費人自覺申報繳費意識,明確征繳雙方法律責任,理順征繳雙方關系。
(4)國際經驗也證明了社保費稅式征管在實踐上的可行性。世界上已經建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中,有132個國家和地區(qū)是由稅務部門征收社保稅或費。許多國家社保基金籌資形式的主要部分是“費”而非“稅”,但征管體制則歸屬于稅務部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機構及其征收職能并入稅務署,國家養(yǎng)老保險的社會保障繳款政策由稅務署制定。俄羅斯也實行了社會保險“費改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》,將社會保險費的社會付費部分改為統(tǒng)一的社會稅,養(yǎng)老保險費由改革前的繳費形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納,其征收機關由原來的社會保障部門改為稅務部門。國外的經驗為我國改革社保費籌資方式、實行社會保險費稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會保險費稅式征管的建議
1、理順和完善社會保險費的征繳體制
首先,要從國家決策層上統(tǒng)一認識,盡快改變目前在征管上的“雙軌制”,在全國明確稅務機關征收社保費的主體地位。其次,賦予稅務機關全責征收的職能。按照謀其事、負其責、授其權的原則,實行事、責、權的高度統(tǒng)一,明確授予稅務部門社會保險費參保登記、申報繳費和計費工資基數核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權,以利于稅務部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢,強化社保費的征收管理。
2、在繳費工資基數上,實行“雙基數”申報制度
分為企業(yè)繳費工資基數和個人繳費工資基數。其中,企業(yè)繳費工資基數,應按本單位全部職工申報繳費工資之和,實行保底不封頂進行申報核定,即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據的做法,改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補貼、獎金、加班工資,年薪等貨幣化收入)作為申報的依據,據實申報征收。個人繳費工資基數按原政策規(guī)定,實行按職工平均工資的60%一300%保底和封頂進行申報核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅,也避免把初次分配的差距帶入再分配領域。
3、實行社會保險費與稅收一體化管理
一是強化登記管理。企業(yè)在辦理稅務登記的同時,必須辦理參保登記;稅務部門每年對企業(yè)進行年審時,應一并審查企業(yè)是否已納入參保范圍,加大強制參保的力度,做到應保盡保。二是強化征收管理。稅務部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時,一并對社保費的計費工資基數加強管理,確保計費工資基數的真實、準確,確保如實計算。三是強化稽查管理,把社保費一并納入稅務稽查范圍,查稅必查費。
4、建立簡潔、便民等多元化繳費方式
參保企業(yè)直接到稅務繳費大廳申報繳費;對靈活就業(yè)人員應按照便民原則,由稅務部門委托國有商業(yè)銀行,讓參保者就地選檔劃卡繳費。即凡屬參保范圍的繳費人在社區(qū)區(qū)點辦理了參保登記手續(xù)后,自行確定一張用于繳費的有效銀行卡,實行劃卡繳費,這樣既可以方便繳費人交款,又可以節(jié)約征繳成本,提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會保險費用省級統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險應當實行省級統(tǒng)籌,醫(yī)療保險等其他險種也應當實行省級統(tǒng)籌,這樣才能形成完整的具有較強抗風險能力的社會保障制度。社會保險費的稅式征管是達到這個目標的必要選擇、必然要求和必備條件。
6、加快社保費征收的信息化建設
特別是要借用稅收網絡平臺,盡快建立參保人員數據庫和費源管理基礎信息體系,積極推進與社保、財政、銀行、國庫等相關部門的信息共享,為稅務機關全責征收(稅務征管)社保費奠定堅實的基礎,為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據。還要在稅務機關內部完善管理職能,整合業(yè)務流程,完善征管統(tǒng)計軟件,加強社保費申報開票、征、管、查之間的協(xié)調配合,各個環(huán)節(jié)和職能既分工負責又緊密銜接。
一、當前非稅收入管理中存在的突出問題
1.亂收費。擅自擴大收費范圍，搭車收費，對已取消的收費項目繼續(xù)收取；擅自提高收費標準，對已降低標準的收費項目繼續(xù)按原標準收取。
2.應收不收。擅自降低收費標準，擅自減免、退費，人情收費，應收不收，造成非稅收入的流失，滋生腐敗。
3.隱匿收入。不使用規(guī)定票據收費，私設小金庫，隱瞞、截留、挪用非稅收入，逃避綜合財政預算管理，亂支濫用，揮霍浪費。
二、現行非稅收入管理的主要做法及其利弊
1.實行綜合財政預算，即將各項非稅收入均納入部門預算反映。這對規(guī)范非稅收入的管理起了較好的促進作用。但是，由于非稅收入不確定因素較多，收入預算數難以確定，準確性不高。目前，通行的做法是以前三年平均數并考慮可預見的增減因素確定。而預算單位在編制預算時，往往是只做“減法”，而不做“加法”，以期少收，多得超收獎勵。
2.實行收支兩條線，即對非稅收入實行收支脫鉤，收入全額上解、支出統(tǒng)籌安排。該做法有效地治理亂收費現象，保障了行政事業(yè)性經費，有效地避免分配不公、貧富不均的現象。但是，由于收支不掛鉤，收多收少一個樣，執(zhí)收單位的征收積極不高，不能做到應收盡收。一旦收入下滑，將給財政平衡帶來較大壓力。
3.實行“票款分離”，即“單位開票，銀行代收，實時入庫(或專戶)”。該辦法較好地保證了收入及時解繳入庫(或專戶)，有效地防止了單位滯留收入現象的發(fā)生，但是否按規(guī)定足額收費的問題仍然沒有得到解決。
三、建立非稅收行運行機制的建議
1.總體構想
按照現代財政國庫管理體制要求，以建立非稅收入信息化管理系統(tǒng)為支撐，全面清理各項非稅收入項目，深化收入收繳管理制度改革，完善操作運行機制，進一步明確財政執(zhí)收主體地位，嚴格控制減免，逐步建立起管理規(guī)范、運行高效、監(jiān)控有力的政府非稅收入收繳管理制度。
為順利推進政府非稅收入改革，改革實施中應充分考慮以下幾個方面：
(1)進一步明確財政部門執(zhí)收主體地位，充分發(fā)揮財政職能作用。雖然財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜【2004】53號)明確規(guī)定：“各級財政部門是政府非稅收入征收主管機關。”但在實際工作中，執(zhí)收單位發(fā)生多少行政審批和服務事項，應該取得多少非稅收入，是否多收或少收，財政部門不清楚。非稅收入的減免權也流失在執(zhí)收單位。財政部門基本上是被動接受資金繳庫的結果，對收繳過程沒有發(fā)揮出有效的監(jiān)管職能，執(zhí)收主體地位未能充分體現。因此，政府非稅收入收繳管理改革，要注重發(fā)揮財政部門的應有職責，密切跟蹤行政審批或服務事項，進一步強化對非稅收入收繳過程的管理和監(jiān)督。
(2)充分運用現代化信息技術，實現行政審批或服務與非稅收入收繳系統(tǒng)一體化。加強非稅收入管理必須以現代化信息系統(tǒng)為支撐，這一點已成為共識。但是，從目前各地非稅收入信息化管理系統(tǒng)來看，都僅僅局限于收入繳庫方式、繳庫的及時性等事中管理、事后監(jiān)督，而對應該繳多少缺乏事前控制，行政審批或服務管理與非稅收入收繳系統(tǒng)脫節(jié)。因此，必須將兩者有機地結合起來，實現行政審批或服務與非稅收入收繳系統(tǒng)一體化，以解決“應該收多少”的問題，達到事前控制的目的。
(3)借鑒稅收監(jiān)管的經驗，加強非稅收入收繳的稽查和監(jiān)督。由于我國非稅收入的監(jiān)管起步較遲，目前尚處于摸索階段，而稅收監(jiān)管歷史悠久，經驗豐富。盡管非稅收入的監(jiān)管有其自身的特點和要求，但也有許多稅收監(jiān)管的經驗值得借鑒，如稽查制度、有獎舉報制度等等。引進這些先進的監(jiān)管方法，將會大大地提高非稅收入監(jiān)管水平，實現應收盡收。
(4)必須準確劃分行政事業(yè)收費與事業(yè)收入，堵塞轉移行政事業(yè)收費的漏洞。按目前政府收支分類改革精神，事業(yè)收入并未包含在非稅收入之中。因此，如不加強事業(yè)收入的管理，尤其是事業(yè)收入票據的管理，可能會造成行政事業(yè)收費轉作事業(yè)收入，造成政府非稅收入的流失。從事業(yè)單位改革方向來看，事業(yè)收入使用稅務票據更為適宜。
2.具體做法
(1)全面清理整頓收費、基金項目，在省級財政部門建立非稅收入項目庫，明確收費項目、收費標準、收費范圍和征收依據。為簡化起見，建議對收費項目、標準適當歸并分類。
