時間：2023-06-08 11:16:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅務監管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要：隨著我國財務會計和稅務會計不斷地分離，我國現行的稅務會計信息披露的方式和內容將很難滿足會計改革和稅務改革的要求。本文在闡述稅務會計信息披露概念的基礎上，分析當前我國企業在稅務會計信息披露當中存在的問題，并根據這些問題具體提出相應的改進方法和建議，以期能夠讓企業在今后的稅務會計信息披露上能獲得一些參考。
關鍵詞 ：企業稅務 會計信息披露 問題 建議
1、稅務會計信息披露的概念
企業稅務會計信息指的是企業依照稅法的有關規定向稅務機關提供的與企業自身納稅相關的會計信息，是企業申報納稅的基本依據[1]。由于稅收具有強制性和固定性，且具有無償性，因此，稅務會計信息需要高度的統一和規范。
稅務會計信息披露，即對一切稅務會計信息使用者進行公開披露，內容包括財務報表內項目和報表附注披露的內容，同時，還包括的相關信息。稅務會計信息披露，能夠使政府稅務機關和企業股東及管理層以及社會公眾充分了解企業的稅務信息，以便其進行監管或管理。政府和社會公眾能夠通過稅務會計信息了解到企業的稅務信息，從而明確企業在社會責任上的履行情況。另外，政府可以通過企業稅務會計信息實現國家稅收政策的改進和完善。不同企業的實力和稅收成本應當成正比，做到稅收上的公平，由于于企業更好的發展，市場經濟秩序也將得到規范和完善。稅務機關在企業上交通報的稅務會計信息里能夠清晰地了解企業的納稅情況，查看其納稅義務是否很好地履行到位，而不需要進行大量的查證，減少工作壓力，也降低了政府成本。企業股東和管理層能夠通過它直接查看企業納稅情況，方便對企業進行全方位掌控和管理。
2、企業稅務會計信息披露存在的問題
我國目前企業的稅務會計信息披露內容涵蓋上已經較為全面，包括披露財務會計報表、納稅申報表和其他納稅資料等幾個方面。然而，企業在稅務會計信息披露的方式方法和內容上仍然存在一些問題亟待解決，主要表現在以下方面：
2.1 企業提供的信息與稅務機關的需求不對等
稅務機關在進行企業稅務信息查證時，通常需要掌握企業的增值稅和消費稅以及房產稅等相關信息。而企業提供的資產負債表，其中的資產類科目通常都是按凈值進行列報，然而負債類科目只能夠反映總體的情況[2]。稅務機關要想獲得具體的稅務信息，從這些披露的信息中很難進行信息提取和獲悉。另外，稅務機關通常還需要企業的貨物和勞務稅以及企業所得稅相關信息，而企業所提供的利潤表，其中的收入和費用項目不但包含企業在日常生產經營活動獲得的收入以及花費的相應費用，同樣還包含企業非日常生產經營活動產生的收益與得失。因此，稅務機關的相關稅務信息需求同樣得不到滿足。此外，企業的年度財務會計報表附注雖然含括了一些跟稅務相關的信息，可供稅務機關查證，然而稅務機關并不要求企業提供這一附注。再則，即便企業將附注提供給了稅務機關，因其只是對稅務信息的簡單概括，并沒有詳細的信息，因此，還是不能滿足稅務機關在稅務信息上的相關需求。因此，企業提供的稅務會計信息與稅務機關的需求不對等，是目前企業稅務會計信息披露中存在的一大問題。
2.2 披露信息質量不高，形式單一
稅務部門的職能原因，其在征收和管理以及查驗上的職能分離，而企業的納稅申請表和其他納稅資料都由企業自身進行填寫上交，因此造成企業披露的稅務會計信息存在著準確性不高和質量不高的問題。企業在稅務會計信息的披露時往往出現披露信息不完整和披露內容分散而不突出等問題。企業在認定增值稅時，按照購貨發票進行逐項認定，盡管能夠保證稅務信息的準確性，避免了企業偷漏稅情況的出現，無形中卻增加了企業會計部門的壓力，工作量和工作成本增加[3]。同樣，我國稅收部門也需要投入更多的人力和物力成本，造成資源的浪費。
另外，企業在進行稅務會計信息披露時，往往只針對稅務部門，只對其提供相應的企業稅務信息，而對于社會公眾，通常不會進行信息披露和公開。這就使得社會公眾無法獲得相應信息，不能對企業進行監督，企業在社會責任的履行程度也無法得到了解和明晰。
3、企業稅務會計信息披露的改進方法和建議
3.1 選擇性披露納稅申報表
企業需要對稅務部門進行稅務會計信息披露，其中包含大量的企業稅務信息，以便稅務機關對企業進行稅務監管和查驗。而要對社會公眾進行披露，全面披露納稅信息將會給企業帶來一定風險。因此，企業可以采用簡化方式，運用簡化的納稅申報表進行披露。這樣不僅能夠使得社會公眾獲取企業的相關信息，了解企業的稅務繳納情況，從而督促企業更好地履行社會責任，同時，企業的簡化納稅申報表由對稅務部門的納稅申報表簡化而來，會計壓力較小，企業在成本上的消耗也較小。這樣一來，既保證了企業在社會公眾的透明化，又保證了企業的信息安全。
3.2 加強企業會計管理上的監督
要想保證企業稅務會計信息披露符合稅務機關和社會公眾的要求，除了企業自身要保證稅務會計信息的質量，同時還需要政府稅務部門和財務部門以及審計機構在通力合作的情況下，對企業稅務會計信息進行監管和審查。企業在自我要求和相關部門監管之下，才能在會計工作上做到規范，在交稅納稅上能夠嚴格履行其義務。具體來說，政府的稅務部門應加大對企業稅務會計信息披露的宣傳力度，普及稅務知識，讓企業能夠充分了解其自身的義務，同時，對偷稅漏稅的企業進行嚴懲和通報。此外，政府財政機關應嚴格執行會計年度審查制度，加強對會計從業人員的監管和審查，違反相關制度的進行查處。國家審計機構應嚴格審查企業的稅務信息，保證其真實性，避免假賬漏賬情況的發生。
4、結語
稅務會計信息披露不僅有利于政府和社會公眾對企業進行監督，還能有利于稅務部門對企業的稅務信息進行統籌監管，保證企業履行其納稅義務，還能幫助企業股東和管理人員了解企業稅務情況，進行企業統籌管理。因此，企業應當做好稅務會計信息披露工作，相關部門應加強監管，及時發現問題并解決，使企業稅務會計信息的質量得到提高。
參考文獻
[1]王華明.試論我國企業稅務會計信息的披露[J].稅務研究.2009（11）.
[2]武國輝.淺議稅務會計信息披露[J].現代會計.2008（05）.
作者簡介：
跨地區經營匯總納稅征管辦法執行情況的調研報告
一、管理現狀和存在問題
(一)跨地區經營企業納稅的匯總方式存在問題
1、分支機構取消申報，匯總納稅風險重重
①監管敞口風險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對經國務院批準或按國務院規定條件批準，實行匯總(合并)繳納企業所得稅的企業集團總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實行層層申報、逐級匯總、屬地監管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級分公司，還是母子體制的各級子公司，均作為成員企業在當地申報并接受當地稅務機關的監管和檢查;新稅法法人所得稅制的實施，判定所得稅納稅人的標準由原來能夠獨立核算企業變為現在的法人企業。這一標準的變化，使匯總納稅企業的納稅方式發生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區經營的匯總納稅企業只管理到二級分支機構，分支機構只在屬地按分配表預繳稅款而不再進行匯算清繳，這種體制變化的結果是幾乎在一夜之間，全國就取消了數十萬計的二級以下分支機構的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的，還有對這些成員企業的失于監管。因此，其中之風險可想而知。
②匯總方式風險。新稅法實施后，稅收風險還存在于跨地區經營匯總納稅將原有所得稅申報表逐級匯總方式，改變為總公司全公司的會計數據匯總計算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調增調減事項處理的復雜性，總機構無法僅憑全公司的會計數據匯總計算所得稅，往往需要分支機構的配合才能完成，在實現具體匯總方式上五花八門。有的總機構在匯總會計數據的基礎上，向各分支機構下發企業自行編制的納稅調整事項表格，用以匯總調整事項金額;有的總機構匯總會計數據后統一進行納稅調整;更多的總機構延續原來的辦法，依然要求各級分支機構填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構。這不僅給匯總納稅企業總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據，多樣性的匯總方式導致企業的納稅風險難以估量。
③匯總平臺缺失風險。調研發現，隨著2008年新管理辦法的實施，集團企業按照稅收集中管理的要求，對公司的業務、財務、管理等信息系統做出了相應的變動調整，將日常業務和會計核算集中到省級單位，然后統一匯總到總機構是企業垂直管理的基本方案。但是，由于業務的復雜和管理層級的龐大，部分企業的計財和稅收管理系統仍在開發過程中。據調查，部分企業仍采用原始方法，要求分支機構填報納稅申報表，由總機構集中平行匯總，再下發企業內部自行編制的納稅調整事項，集中統計分公司的調整事項，完成全集團的匯總納稅。新管理辦法的轉變加大了總公司匯總的壓力，按規定，企業總機構會計核算必須真實反映分支機構經營情況，但據調查，部分企業很多核算系統和稅收管理系統仍在開發中，總公司對分公司僅有一些靜態資料和相關動態經營表面變化情況的了解，對于分公司財務核算與實際經營運作之間實質性的差異與聯系了解甚少;即使企業的財務系統較為完備，總公司能夠及時、全面的掌握分公司財務信息、業務經營情況，但是由于集團公司跨省市經營的現狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規性，無法甄別分公司發票的真偽，也無法確保分公司對特殊事項財務處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報的規定，缺少了地方稅務機關對分公司的年終納稅申報的監管，增加了總公司集中匯總的風險，對于總公司的稅務機關的監管也增添了很大的壓力。
2、申報方式發生變化，稅收監管出現缺位
①屬地監管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規定，匯繳企業(相當于跨地區經營匯總納稅企業的總機構)在匯總成員企業的年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，統一計算年度應納稅所得額和應納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級分級機構不再屬地進行匯算清繳的納稅申報，僅根據三因素法匯總下屬三級機構并進行就地預繳企業所得稅，由總機構統一進行匯算清繳。由此導致分支機構的稅收監管出現缺位現象。雖然根據分級管理即總機構、分支機構所在地的主管稅務機關，都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理的征收辦法，分支機構屬地稅務機關應承擔對分支機構的監管職責;跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法規定，由總機構進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳，各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機構并不掌握一些有省級標準的稅前扣除項目(如住房補貼、住房公積金、五險一金等項目)，總機構依然需要分支機構補充資料。
②企業系統缺位。根據國稅發[2008]28號匯總清繳部分規定：年度終了，總分機構企業由總機構統計計算年度應納稅所得額和應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。這項政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業需在當地進行年度申報，由總機構平行匯總的規定，變為由總機構統一進行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機構視作一個法人，要求總分公司以一個法人的身份進行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業務和財務系統集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財務逐層化集中提出了更嚴格的標準。實行法人所得稅制后，總機構總部明顯感到各分支機構報上來的財務數據準確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規、合法，也無法甄別分公司的發票是否都是真的，更也無法確保分公司對一些復雜的特殊業務的處理是否正確。在新稅法實施以前，上述工作都經過了各分支機構所在地稅務機關的監督檢查，可信度很高。而實行跨地區匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規定，缺少了地方稅務機關對分公司的納稅申報情況的監管，包括稅務風險在內的所有財務風險都全部向總機構集中。
③政策執行標準缺位。新辦法出臺后，出現了不同省市執行不同政策的情況，進一步加大了匯總工作的難度。據了解，在實際工作中，部分省市結合地區經濟的現狀和發展趨勢要求，出臺了系列稅收優惠政策、稅前扣除標準等要求(譬如：五險一金、社會保險等項目的扣除)，導致總公司與各屬地分支機構在統一扣除項目的執行中存在不同的標準，甚至市級三級公司與上級省公司的規定要求也存在差異;由于總分機構管理辦法并未明確地方政策的執行范圍和權限，總公司在年終匯繳時，對地方扣除標準和優惠政策的認可也存在一定的困惑。一方面各總分企業可能對地方政策有不同的理解和處理，給企業提供了操作的空間，加大了企業的稅收風險，不利于對總分機構的統一管理;另一方面總機構和各屬地分支機構的地方經濟狀況、資產規模、地區發展規劃確實存在一定的差異性，稅收征管應適合經濟的實際予以區別對待，但由于企業未規避風險，地方政策的執行力可能未被認可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發不利于區域經濟的和諧發展。
3、二級機構難于認定，有礙統一規范征管
在執行原匯總(合并)納稅政策時，國稅總局往往在批準文件中附列成員企業名單，便于納稅人和稅務機關掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國稅發[2008]28號第九條規定的 總機構和具有主體經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅代替。依照該規定，企業應根據自身的實際情況，確定參與預算分配的二級分支機構，而三級及以下的分支機構統一計入二級分支機構。由于文件并未明確二級分支機構的認定條件，在實際執行過程中，集團公司認定的二級分支機構的標準也大相徑庭。據調查，有些企業根據行政機構的層級劃分二級分支機構，有些則根據經營情況、企業規模、經營主題等來劃分確認。由于企業的劃分標準不同，可能出現同一市區內的二級分支機構，相對于不同企業來說被認定的稅收管理的級次不相同的現象，或出現享受低稅率的三級分支機構，由于低稅率的優惠原因，被有些企業認定為二級分支參加預繳分配，匯總下級不應享受優惠稅率的三級機構一同享受低稅率的優惠，或將其匯總在上級二級機構中參加分配，未能享受到低稅率的優惠政策。凡此種種，均給稅務機關的監管帶來一定困惑，也同樣有礙于統一規范的征收管理。
(二)總分機構稅務機關執行政策的統一協調存在問題
1、總分機構欠缺統一，政策執行尚未同步
①屬地機關欠缺執行。總、分機構屬地稅務機關在執行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實行跨省市總分機構管理辦法的棘手問題。總機構屬地稅務機關對集團總公司實施的相關政策，分支機構是否參照執行、如何參照執行等問題，應在跨省市總分機構管理辦法中進行明確規范。譬如，2009年根據國稅發[2008]30號、京國稅發[2008]154號文件精神，我局結合企業的實際情況，對轄內執行跨省市總分機構管理辦法的總機構實行了按月定額預繳的征收管理，在實際操作中，雖然總公司執行了按月定額預繳所得稅，按月對下屬分支機構進行稅款分配并下發分支機構分配表，但部分分支機構屬地稅務機關對分配表并不認可，以系統沒法更改、無法申報等原因仍要求分支機構按季度繳納企業所得稅，由于分支機構與總機構入庫期限等稅收政策的不統一，給企業的日常監管帶來一定的困擾，導致稅款一定時間的遲滯;又如，總機構由于一定被批準延期申報預繳企業所得稅，相應的分支機構是否也應辦理延期申報，是否也需要分支機構屬地稅務機關根據分支機構的具體情況予以審批等。
②屬地機關缺乏監管。分支機構屬地稅務機關缺乏統一協調的管理機制。例如，總機構實行按月定額預繳并按月下發分支機構分配表，但很多分支機構屬地稅務機關存在以系統原因為由，不受理分支機構的按月申報，相當一部分應按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機構被批準延期申報后分支機構稅務機關不同意延期申報等種種不一致的情況。此類欠缺統一的監管問題，很大程度上降低了稅收征管的準確性。
2、稅源管理相對獨立，地方政府趨利干涉
財預[2008]10號文件、國稅發[2008]28號文件等文件的出臺，將跨省市企業入庫稅款的財政分配等系列問題轉移至企業和屬地稅務機關予以解決，直接導致在匯總納稅方式利益分配機制的誘導下，地方政府為了保證穩定稅源的合理分配，出臺相關政策，對跨省市企業的稅款做出了再分配的要求。譬如在調研中，我們發現個別省市，省政府單獨出臺政策規定，要求省級二級分支機構將總機構分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區級的三級機構范疇中做進一步劃分;有些省市也迫于財政壓力，要求企業調整組織結構，將分公司變為子公司，在屬地稅務機關獨立納稅。可以看出，這些政策的出臺是為平衡省市之間財政利益，但確有悖于財預[2008]10號文件對跨省市企業分配稅款的要求，削弱了政策的統一執行力，給企業造成負擔的同時也不利于稅務機關的統一監管。
(三)跨地區經營匯總納稅管理辦法實施后，稅收管理存在弱化問題
1、管理實質發生變化，地方管理缺乏積極動力
《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發〔2001〕13號規定：匯繳企業(相當于跨地區經營匯總納稅企業的總機構)應在匯總成員企業的年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，統一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。匯繳企業及成員企業(相當于跨地區經營匯總納稅企業的分支機構)企業所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監督和管理。此規定的核心內容是匯繳企業及成員企業在屬地均要申報企業所得稅(即CTAIS系統設置的所得稅申報表主、附表之間存在邏輯審核和校驗關系)。通過對比可知，《國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發[2008]28號規定：企業實行統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅征收管理辦法。
分級管理是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。但具體管理內容只是總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，預繳申報時報送《預繳納稅申報表》和《分配表》，此外分支機構的各項財產損失，由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。因此，分支機構所在地主管稅務機關主要的管理事項除了財產損失審批，就是根據總機構主管稅務機關反饋的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》，對其主管分支機構應分攤入庫的所得稅稅款和計算分攤稅款比例的三項指標進行查驗核對。因此，分支機構屬地稅務機構除關心分配表的計算問題外，對分支機構的稅收監管的積極性大幅下降，同時，分支機構的監管也呈現出缺位狀態。
2、受限監管檢查權屬，地方機關無從下手
原匯總(合并)納稅企業成員企業所在地稅務機關對成員企業檢查出的以前年度違反稅收規定應補繳的所得稅，應按規定稅率就地全額補征人庫，不得作為當年或以前年度就地預交的稅款，不參與總機構的匯繳清算。但自2008年實行法人所得稅政策后，企業分支機構主管稅務機關對其查補的稅款就地入庫的規定停止執行，跨省市總分機構的管理辦法規定，分支機構不再單獨申報所得稅，且跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法中僅對分支機構主管稅務機關應分攤入庫的所得稅款和計算分攤的比例進行查驗和做出了具體要求，并未對分支機構日常監管的檢查權屬做明確的規定。在目前權屬規定下，即便分支機構屬地稅務機關期望行使監管權力，對分支機構進行納稅評估和稅務檢查，但分支機構不再填報企業所得稅年度申報表，缺乏評估和檢查的依據載體，地方機關的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機構稅務機關發現的涉稅問題也需要企業總部統一處理。這很不利于調動分支機構主管稅務機關加強征管、堵漏增收的積極性，也極容易產生征管漏洞。
(四)跨地區經營匯總納稅管理辦法實施后，基礎管理問題突顯
1、信息交流平臺不暢，預測分析數據偏離
按照總局《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》規定：總機構應在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構。但目前由于信息交換環境不暢，總分支機構所在地的主管稅務機關不能全面掌握總、分機構的經營情況、財務核算情況和稅收相關情況;特別是對于分支機構監管的稅務機關，更多地是依靠總機構下發的稅款分配表來進行稅款征收，分支機構主管稅務機關不能及時得到總機構的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預測分析的準確程度，致使分支機構主管稅務機關經常處于被動狀態。
2、稅前扣除集中審批，總部機關效率降低
國稅發[2008]28號文件僅將分支機構財產損失的審批權限下放至屬地稅務機關并作出了具體規定，但對于匯算清繳工作中分支機構減免稅的審批、備案等事項的管理權限未能明確。實行跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法后，分支機構的發票在屬地稅務機構購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機構主管稅務機關把控，除財產損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計扣除等減免稅備案)，如果均在總機構進行，不僅增加了總機構財務人員和總機構主管稅務機關的壓力，同時這些資料都要層層報備至總機構，在實際操作上和工作效率上也存在較大困難。
(五)預繳申報分攤稅款計算問題。
目前企業計算分支機構分攤稅款的方法主要依照國稅函[2009]221號文件進行計算，現行的計算方法主要在總分機構之間進行了兩次分攤計算：總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業的應納所得稅額。然后再按照國稅發[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機構適用不同稅率時企業所得稅款計算和繳納問題，但在進行第一次分攤時，將應納稅所得額的50%分攤給總機構依據總機構的稅率計算出稅款的處理，會使分支機構不能完全到享受低稅率的優惠政策(總機構所在地一般都在城市發達地區，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區分支機構較多的企業集團受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導致2009年分支機構未享受低稅率優惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導致國家為鼓勵西部地區和沿海地區的經濟發展而出臺的西部大開發地區稅收優惠政策、沿海地區優惠政策不能充分發揮其效能，優惠精神未能體現，影響集團公司的投資取向。因此，建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構按照各自稅款計算的應納所得稅額的匯總額為基礎，根據三因素的權重，按照[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定計算分配稅款。
(六)尚未出臺非跨地區經營匯總納稅企業的管理辦法
《國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發[2008]28號第二條規定：鐵路運輸企業(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業)等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，不適用統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅征收管理辦法。但目前有關部門尚未出臺上述企業的稅收管理辦法，這些企業的稅收管理正處于一種無序狀態，且上述大型央企和國企均為跨地區經營匯總納稅企業，關系國計民生、稅收規模大、分支機構眾多，對這些企業的弱化管理客觀上已給企業帶來了很大的稅收風險，如何做好這些匯總納稅企業的稅收監管，已經成為擺在稅務機關面前亟待解決的問題。
二、改進意見和建議：
目前，跨地區經營匯總納稅企業所得稅在管理中存在，總機構管不到，分支機構管不了的被動局面，上述諸多問題在一定程度上說明現行的跨地區匯總納稅管理辦法急待完善，現就有關問題建議如下：
(一)建立總分機構信息交換渠道：
加快總局企業所得稅匯總納稅信息管理系統的實際應用工作，同時要加入一些數據分析功能，監控集團企業稅前扣除、轉讓定價和利潤轉移等問題，增設總局監控信息傳遞、督辦業務處理等功能;同時，拓展總分機構稅務機關的信息溝通和聯系獨到，最大限度地促進總分機構管理信息的信息共享。
如在年度納稅申報期間總分支機構主管稅務機關及時交換相關資料，包括總機構申報表、財務報表、納稅調整事項;分支機構預繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發現問題及稅款等，雙方進行復核溝通后對企業的申報予以確認，以期提高年度申報質量。開展總分機構日常檢查或納稅評估的聯查、聯評機制，以提高總分機構總體管理效能。
(二)調動分支機構主管稅務機關管理積極性，加強日常監督和管理權：
1、目前按照企業所得稅的法人納稅理念，以總機構作為一個法人在總機構主管稅務機關辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報工作，總機構的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機機構發生，建議將這部分管理審核權交分支機構稅務機關管理。
(三)調動分支機構主管稅務機關管理積極性，下放部分稽查權：
總分機構主管稅務機關應本著既要嚴格執行法人所得稅制，不能形成總分支機構之間重復納稅，又要積極加強監管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機構的檢查。
1、主管稅務機關對對分支機構的檢查中下列情形，查補稅款就地入庫。
(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務總局《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(國稅發(2008)28號)的企業分支機構的檢查發現的涉稅違法行為。
(2)分支機構有隱匿營業收入或做假賬、兩套賬、體外循環等違法行為。
(3)對分支機構的檢查發現的其他問題，能確認總分支機構匯總計算后仍形成少繳稅款的，就地進行補稅。
2、主管稅務機關對分支機構檢查中，因總分支機構匯總計算為虧損，或在總分支機構之間可調劑使用的有扣除比例限制扣除項目等，不能確定總分支機構匯總計算后是否形成少繳稅款的，將發現的問題通報總機構主管稅務機關，由總機構主管稅務機關進行統一處理。
(四)調整分配表計算方法：
建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構按照各自稅款計算的應納所得稅額的匯總額為基礎，再根據三因素的權重，按照[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定計算分配稅款。
(五)完善不適用跨地區經營匯總納稅管理辦法的企業的管理辦法：
不適用跨地區經營匯總納稅管理辦法的企業層級結構負責，稅款規模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2010]184號只規定了不適用跨地區經營匯總納稅管理辦法企業的下屬二級分支機構向當地主管稅務機關報送企業所得稅預繳申報表，稅款由總機構統一匯總計算后向總機構所在地主管稅務機關繳納。建議二級分支機構在所在地年度申報后再由總機構統一匯總計算所得稅。
(六)完善總分機構年度申報匯總辦法：
對于目前跨地區經營納稅企業所得稅年度申報匯總的體制性風險，建議有關部門針對不同類型的總分機構明確總分機構年度申報匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現實管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業核算體制的矛盾帶來的稅收風險。
(七)完善財政預算和分配體制層面：
納稅人視角下，稅收成本即為企業的稅收負擔，是指企業按照國家稅法規定應當繳納的各種稅款之和，不包括稅收遵從成本。1992年，邁倫?斯科爾斯（Myron S.Scholes）與馬克?沃爾夫森（Mark A.Wolfson）等合作出版《稅收與企業戰略：籌劃方法》論著，提出非稅成本概念，認為有效稅務籌劃需同時考慮交易各方、所有稅收和所有成本（All parties， all taxes，all costs），其中所有成本強調要不僅考慮稅收成本，也考慮非稅成本。參照李彩霞和蓋地（2013）對非稅成本的界定，非稅成本是因納稅行為所引起的非稅收成本形式的其他顯性和隱性支出，包括財務報告成本、交易成本、成本、違規成本和稅收遵從成本，而財務報告成本因利益相關者不同可以進一步劃分為債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監管成本和政治成本。
稅收成本是稅收實踐的伴生物，非稅成本是稅收成本的派生概念，稅收成本與非稅成本存在密切而復雜的關系。國內關于稅收成本與非稅成本研究仍處于起步階段，仍有部分關鍵問題有待解決，如非稅成本僅關注財務報告成本，忽視其他非稅成本；稅收成本僅考慮企業所得稅成本，未考慮其他稅種的稅收成本。鑒于此，本文結合中國稅制結構和經濟環境，詳細研究稅收成本與非稅成本內生性機理，旨在解決稅與非稅成本的協調問題，以期推進稅與非稅成本的經驗研究。
二、稅收成本與非稅成本內生性機理的全視角分析
（一）稅收成本與非稅成本的內生聯系
1.非稅成本為稅收成本的派生概念
在不同歷史時期，西方經濟學家總結出不少稅收原則，其中都涉及稅收成本問題，可以說，稅收成本是稅收實踐的伴生物。非稅成本是因納稅行為產生的，除稅款之外的支出。非稅，即不是稅；非稅成本是相對稅收成本而言的一種界定，是稅收成本的一個派生概念。
2.稅收成本與非稅成本都源于企業納稅活動
稅收成本是企業按照國家稅法規定應當繳納的各種稅款之和，是企業納稅活動中實際向國家繳納的稅款金額；非稅成本是因納稅行為而產生的，除稅金之外的一切形式支出，是企業納稅活動所附帶產生的費用開支，包括顯性成本與隱性成本，如納稅活動所產生的稅收遵從成本、為減少納稅金額而進行稅務籌劃成本等。因此，稅收成本、非稅成本都與企業納稅行為有關，都源于企業納稅活動。稅收成本、非稅成本與企業納稅活動的關系如圖1所示。
3.稅收成本和非稅成本同為企業的費用開支
成本是企業為獲得收益或得到滿足而實際花費或預期支付的代價和損失。企業作為社會經濟活動主體，在享受國家提供的公共產品和服務同時，也必須依法向政府支付公共產品與服務的交易費用，即履行納稅義務。稅收成本是因法定義務向國家支付的稅金，形成企業一項成本；非稅成本也是企業實際或未來需付出的代價，構成了企業一項成本。因此，從成本內涵分析，稅收成本與非稅成本同為企業費用開支，是企業實際或未來所付出的代價或損失。
（二）稅收成本與非稅成本的內在沖突
1.稅收成本與非稅成本產生原因各異
稅收成本是企業根據稅收規則向國家支付的稅款，是企業履行納稅義務、遵循稅收規則而產生的開支。非稅成本各項目的產生原因有別，其中財務報告成本是由于企業利益相關者對財務報告數據的解讀而產生的隱性或顯性成本；交易成本是由于市場摩擦存在而產生的成本；成本是由于關系和信息不對稱存在而產生的成本；違約成本是由于企業違反稅收規則而產生的成本；稅收遵從成本是由于繳納稅款行為所產生的一系列間接或直接損耗。稅收成本和非稅成本產生原因如表1所示。
2.稅收成本與非稅成本的權衡關系
有效稅務籌劃理論認為，稅收成本僅是眾多經營成本中的一種，稅負最小化可能會產生大量的非稅成本。“稅收支出并不是納稅人一定要規避的成本”，企業不一定要規避稅收成本。有效稅務籌劃需考慮稅收成本與非稅成本的內生關系，在降低稅收成本同時，也要兼顧可能增加的非稅成本。在平衡稅收成本與非稅成本關系時，不要過于強調非稅成本的重要性，應合理、理性地權衡稅收成本與非稅成本關系，既不能過于夸大非稅成本的作用，也不能忽視稅收成本規避的意義。對于企業而言，理性的狀態是稅和非稅綜合成本最小化。
三、稅收成本與非稅成本內生性機理的細化分析
結合我國流轉稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結構，企業稅收成本中流轉稅成本和所得稅成本尤為重要，其中，流轉稅成本主要包括增值稅成本、消費稅成本、營業稅成本，所得稅成本僅包括企業所得稅成本。此外，非稅成本構成較多，涉及財務報告成本、交易成本、成本、違規成本、稅收遵從成本等，且每個項目產生原因各異。因此，本文分項對比分析稅收成本與非稅成本內生性機理。
（一）稅收成本與財務報告成本之間的關系
財務報告成本是企業最為典型的非稅成本，是因企業報告了未能達到利益相關者需要的盈余或所有者權益而產生的一系列顯性成本與隱性成本，包括債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監管成本和政治成本。財務報告成本是由于企業報告低于（或高于）實際情況的收益或所有者權益而產生的成本；而企業報告不實收益或所有者權益的目的是調整應稅收益，以控制稅收成本。
1.企業所得稅成本與財務報告成本之間的關系
（1）所得稅成本與債務契約成本存在負相關關系。當企業為控制所得稅成本而減少應納稅所得額時，一般也可能使會計利潤或所有者權益發生變化，進而影響到債務契約中約束性指標，從而產生債務契約成本。可見，所得稅成本的控制需要減少應納稅所得額，同時也有可能間接導致會計利潤或所有者權益減少，而增加企業債務契約成本。因此，所得稅成本與債務契約成本之間表現為負相關關系。
（2）所得稅成本與稅務稽查成本存在負相關關系。企業控制所得稅成本將可能導致納稅評估指標發生變化或超出預警值，從而被稅務機關認定為異常情況，使企業面臨一系列稅務檢查，產生大量相關費用與開支，即稅務稽查成本。可見，所得稅成本與稅務稽查成本之間表現為負相關關系。
（3）所得稅成本與資本市場監管成本存在負相關關系。資本市場監管成本主要受企業報告的利潤狀況影響，當企業為控制所得稅成本而報告低利潤時，可能影響到證監會設定的上市公司監管制度，一旦企業利潤不能達到監管指標，就有可能面臨暫停上市或終止上市等處罰，使企業產生一定損失或增加費用開支。因此，所得稅成本與資本市場監管成本之間表現為負相關關系。
（4）所得稅成本與政治成本存在正相關關系。政治成本是由于企業報告高利潤或營業額而引起政府、媒體、公眾等廣泛關注，進而促使政治家們對企業開征新稅或施以其他規范管制，讓企業承擔更多責任，從而產生一些直接或間接費用開支。當企業控制所得稅成本時，也可能間接降低企業所報告的賬面利潤，從而減少了公眾對企業的關注度，遏制政治成本增加。因此，所得稅成本與政治成本之間表現為正相關關系。
所得稅成本與財務報告成本之間關系如圖2所示。
所得稅成本與財務報告成本之間的權衡主要歸結于應納稅所得額與賬面利潤（或會計利潤）的協調問題。雖然所得稅成本主要受應納稅所得額影響，財務報告成本主要受賬面利潤影響，但是應納稅所得額（稅法收益）和賬面利潤（會計收益）之間不可能完全脫離，兩者在經濟本質上有著密切的聯系。戴德明、沈夢溪（2005）曾指出：當稅法收益與會計收益分離時，要保持公司披露的應稅收益不變而調高披露的稅前會計收益，但是這種方法只有在一定數量范圍內才可行，一旦稅前會計收益超過了某一閾值，應稅收益也會發生同方向變化。因此，應納稅所得額與賬面利潤只有在特定范圍內才可能會發生不同向變化，而通常應納稅所得額會隨賬面利潤產生同向變化。
2.流轉稅成本與財務報告成本之間的關系
企業流轉稅成本主要受流轉額或營業額影響。企業流轉額或營業額在財務報告上反映為營業收入等收益性項目。營業收入等收益項目金額減少，通常也意味著流轉稅成本減少；同時，收益性項目金額降低也可能會導致債務契約成本減少、稅務稽查成本減少、監管成本減少和政治成本增加。
流轉稅成本與財務報告成本項目之間關系見表3所示。
（二）稅收成本與交易成本之間的關系
交易成本產生源于市場摩擦，包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監督成本等。當企業稅收成本較高時，企業進行稅務籌劃的可能性也將增加，進而企業需要了解、搜集與稅務籌劃有關的信息，產生信息搜集費用、談判費用、締約費用等交易成本。可見，企業為規避稅收成本，進行稅務籌劃，同時也將增加與之相關的交易成本。企業稅收成本與交易成本之間可能存在負相關關系。
（三）稅收成本與成本之間的關系
成本是由于委托關系及信息不對稱而導致逆向選擇和道德風險所產生的成本。稅收規避是成本產生的重要原因之一。企業進行資產重組稅務籌劃時，當一個企業被分立為幾個子公司或分公司后，由于管理機構與人員增加造成多層委托關系及各利益相關者之間的信息不對稱問題，從而增加了人進行逆向選擇和道德風險的概率，提高了發生成本的可能性。可見，當企業為降低稅收成本而進行稅務籌劃時，很可能增加與之相關的成本。稅收成本與成本之間可能存在負相關關系。
（四）稅收成本與違規成本之間的關系
違規成本是企業在繳納稅款過程中，由于主觀或客觀原因而違反稅收法律規定所發生的一系列費用開支。違規成本高低可通過企業違反稅收法律規定而受到稅務處罰次數及處罰金額予以反映，企業接受稅務處罰次數越多、處罰金額越大，其違規成本越高。違規成本與企業稅務籌劃有一定關系，當企業稅務籌劃一旦違反稅收規則就可能受到處罰，從而承擔違規成本。當企業稅收成本較高時，企業進行稅務籌劃而降低稅收成本的動機也越大，發生違約成本的可能性也越高。企業稅收成本與違規成本之間可能存在正相關關系。
（五）稅收成本與稅收遵從成本之間的關系
稅收遵從成本是企業為遵從稅收法律規定，因繳納稅款活動所發生的除稅款之外的費用開支，包括貨幣成本、時間成本和心理成本。影響稅收遵從成本的因素包括企業主體稅種規模與差異。通常，企業主體稅種規模越大，課稅種類越多，所花費的貨幣成本、時間成本或心理成本越高，稅收遵從成本也越高。企業較高的稅收成本很可能意味著企業所課稅規模較大，而企業稅種規模大小也決定了稅收遵從成本高低（即稅種規模越大，稅收遵從成本也越高）。企業稅收成本與稅收遵從成本之間可能存在正相關關系。
一、大企業稅務風險含義
根據國家稅務總局大企業有關負責人對2009年出臺的《大企業稅務風險管理指引（試行）》的解讀：企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有充分利用有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。與一般企業相比，大企業的稅務風險通常不僅來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。
二、大企業稅務風險特征
大企業由于在經營范圍、業務規模以及經營理念等方面與中小企業存在顯著差異，其稅務風險與中小企業有著根本性的區別。大企業稅務風險呈現以下特征：
1.業務復雜，稅務管理難度大。大企業通常具有經營范圍廣、生產經營復雜、組織結構龐大、跨地域和跨國經營等特點，適用稅種多，涉稅問題廣，稅務管理難度大。很多對于中小企業而言根本涉及不到的業務，對于大企業而言卻經常發生，這些業務通常存在著不同的稅務處理方式，不同的處理方式甚至會持續影響企業后期經營期內的稅收負擔，加大了企業的稅務管理難度。
2.稅收違法成本大。大企業由于經營規模及業務總量大，某一涉稅事項通常成為整個大企業上下的共性問題，一旦被稅務機關認定為違反稅法，所涉及的補繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務上的違法將給企業帶來較大的聲譽損失，甚至可能使企業陷入危機，嚴重影響企業的可持續發展。
3.稅收監管力度強。大企業是國家主要的稅收來源，無疑也是稅務機關監管的重點。近年來，國家加大了對大企業的檢查力度，國家稅務總局每年都會選擇幾家大型企業實施稅務風險審計。在當前日趨嚴厲的稅收監管環境下，大企業稅務違規很少有逃避檢查處罰的機會。
三、大企業稅務風險問題原因分析
1.稅務風險管理重視程度不夠。一直以來，大企業管理層更為重視企業的生產、銷售、研發等環節，對稅務風險管理的重視程度不夠，沒有把稅務風險管控貫穿于企業生產經營決策的全過程。由于稅務風險意識不強，重視程度不夠，在企業的風險管理和內控體系當中，較少考慮稅務風險的因素，很少建立系統的稅務管控制度，企業稅務風險管理的基礎薄弱。
2.稅務風險管理簡單、滯后。目前仍有較多大企業并未專門建立起稅務管理部門，即使有大企業設立了稅務管理部門或崗位，更多的也是執行日常納稅申報、維持與稅務部門的關系等職能，忽視了稅務風險管理，稅務管理的模式簡單。稅務管理不參與企業的重大經營決策，不跟蹤和監控相關稅務風險，稅務管理環節滯后，屬于被動管理，缺乏系統化防范稅務風險的機制。
3.稅務風險管理專業人才儲備不足。大企業由于涉稅問題的復雜性和多樣性，對稅務管理人員提出的較高的要求。很多大企業稅務管理部門人員偏少，甚至有的企業由財務人員兼職稅務崗位。稅務管理人員素質不高，自主處理復雜稅務問題的能力較弱。稅務管理人員由于對企業生產經營活動產業較少，對稅法及稅收政策的了解不夠全面、準確，不能充分研究與企業相關的稅收政策信息，從而無法充分利用相關稅收政策。
四、加強大企業稅務風險管理的建議
1.樹立正確的稅務風險管理意識。大企業管理層應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業核心競爭力的重要因素。管理層應給予稅務風險管理工作一定的重視，在做出重大經營決策時，要充分考慮稅務影響因素。同時，管理層應在整個企業內部積極傳達、貫徹稅務風險管理的重要性，使各個部門能夠積極配合財務部門的稅務風險管理工作，將稅務風險管理納入到企業日常經營管理常態性工作中去。
2.建立、完善稅務風險管理內控體系。稅務風險內控機制是企業內控制度的重要組成部分，是防范稅務風險的有效手段。大企業要根據實際情況組建稅務管理部門，特別是對于行業跨度大和涉稅業務復雜的大企業，應當設立相對獨立的稅務管理部門，實現稅務管理不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監督。大企業應當建立一套完整、健全的稅務風險管理制度，在規范的環境下進行稅務風險管理。稅務管理部門應參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定，科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業務交易風險等。
3.加強學習，提升稅務管理人員崗位素質。大企業應積極培養具有專業素養、實踐經驗和較強工作能力的稅務風險管理人員，組建專業人員梯隊。定期組織涉稅人員學習稅收政策法規，鼓勵不同層次的稅務管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務管理崗位人員專業素質，為稅務風險管理工作奠定堅實的基礎。
中小企業的會計人員以兼職會計為主，有時一個兼職會計會兼任十余家企業的會計工作，兼職會計個體水平的差異導致廣大中小企業會計信息質量的良莠不齊，最終導致大部分中小企業的財務管理水平難以走上正軌。
基層稅務機關會計監管乏力1.相關法規相對滯后。依據《會計法》等現有法規，對企業會計的監督管理工作主要由財政部門負責，而財政部門僅限于會計人員的培訓和會計證書的發放，對企業財務處于基本不管或管理不到位的狀態。依據《稅收征收管理法》，稅務機關雖然有權檢查納稅人的會計資料并對報送虛假會計資料進行處罰，但稅務機關更多關注的是稅款征收，而非納稅人財會制度健全性、完整性的審核。而且稅務機關并不具備對會計人員直接進行監督、處罰的權力，而財政部門對會計人員的監管也比較寬松。《會計法》等相關法規的相對滯后，致使稅務部門對會計人員的監管乏力，尤其是對中小企業中流動性大、業務水平差異大的兼職會計，導致中小企業會計信息虛假嚴重，從而進一步導致申報不實。2.稅務機關稅收處罰威懾力不足。現有的稅收征管模式未能很好地突出稅收處罰的地位，尤其是中小企業這種規模小、數量多、分布廣、會計核算不健全的群體，稅務稽查處罰的難度較大、力度更為不足。依據《稅收征收管理法》，稅務機關對偽造變造會計資料、虛假申報或拒不申報、規定期限內不繳或少繳稅款等行為可處以稅款50%以上5倍以下的罰款；對逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等行為可處以1倍以上5倍以下的罰款，構成犯罪的可依法追究刑事責任。就已有的稅收違法案件來說，稽查部門僅僅是給予1倍的稅收罰款，這樣的處罰力度顯然是難有威懾作用的。
征納雙方信息不對稱問題突出由于會計信息的公共產品屬性，以及外部經濟等“市場失靈”問題的存在，會計信息供給的數量和質量不可能達到社會的最佳需求量。而且，會計信息背后體現的是不同利益相關者的不同的經濟利益關系，利益的糾結使得信息供給與需求之間的不對稱問題始終存在。從納稅方來講，僅憑納稅人自行申報，涉稅信息的真實性和可靠性可能大打折扣。從稅務端來講，目前的稅源管理僅僅停留在劃片管戶及戶籍管理、催報催繳等日常管理層面，對納稅人的生產、經營等動態信息的監控缺乏深入實際的了解和掌握，使得涉稅信息的收集不完整。同時，大多數中小企業仍然停留在手工記賬水平，這與稅收征管的信息化建設不相適應，現代化的征稅手段難以發揮應有作用，從而加劇了涉稅信息獲取的難度。
構建以提高稅法遵從度為導向的會計監管體系
（一）加強對申報真實性的監控，提高納稅人的違法成本1.運用第三方涉稅信息加強會計監管。在稅收征管過程中，僅僅憑稅務機關一己之力對納稅人進行監管，結果往往事倍功半。稅務部門應當與財政、工商、海關、電力、銀行等機構加強信息聯動，充分獲取第三方涉稅信息來夯實涉稅基礎信息。通過交流機制的搭建，互通有無，增加相互之間的信任度與信息往來，以杜絕納稅人向不同機構報送不同會計報表的可能性，減少信息不對稱而增加的交易費用。再比如，在現有的稅收稽查、評估工作中，通過對水、電等信息的比對運用，可以很好地查處納稅人申報不實、信息失真等問題。但不應止步于此，應當將水、電等第三方信息納入到稅負監管指標，以實現第三方信息輔助監控的常態化。同時，加強對會計師事務所、稅務師事務所等中介機構的管理，充分發揮其會計監管作用。中介機構在為納稅人進行稅收籌劃服務過程中積累了大量信息，稅務部門可與之進行信息交流，從而推動自身的稅制完善。因此，基層稅務機關應當充分挖掘、獲取第三方涉稅信息，彌補會計信息供給的不足，從而減少征納雙方的信息不對稱。值得強調的是，第三方涉稅信息的獲取只能是稅務機關的自發行為，不應當要求納稅人進行收集申報，間接增加納稅人的納稅成本只能引發納稅人的抵觸情緒、惡化征納關系。2.加大對中小企業建賬建制完整性的檢查。中小企業的會計基礎比較薄弱，應當加強對中小企業建賬建制完整性情況的檢查與輔導，尤其是對長期零申報、負申報、財務指標異常的中小企業，對這些中小企業會計基礎的檢查與輔導應當成為稅收管理員的重要工作事項。同時，對于新辦企業的建賬建制情況應當從嚴審查，督促其根據《小企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等的要求，在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系，發現不符合相關要求的應當及時處理。3.加大稅收處罰力度，提升威懾力。對不按規定履行納稅人義務，如提供假賬、不如實申報、逃避納稅義務等行為的納稅人，嚴懲重罰，堅決杜絕以補代罰。強化稅務稽查對中小企業的威懾作用，稅務稽查部門在對違法企業進行處理時，不應止步于1倍的處罰，對于部分違法行為嚴重的案件，應當給予3-5倍的處罰力度。稽查部門在選案時，應適當加大中小企業的比重。對企業財務人員的違法行為向相關的會計主管部門通報，由會計主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財務人員提升業務能力、加強職業道德修養。同時，在CTAIS內建好納稅人違法記錄電子信息臺賬，當對相同事項出現二次以上違法記錄時，應當給予累進的處罰倍數。懲罰力度的加強，使被監管者在對違法收益和成本進行權衡后，能夠意識到鋌而走險的成本遠遠大于因此而獲得的收益，從而從動機上制止此類問題的發生。
（二）構建會計人員的誠信信息系統在廣大的中小企業中，兼職會計非常普遍，而這些兼職會計往往并不重視自身的誠信情況，這也是中小企業聘用兼職會計的重要因素，所以促使這此會計人員更為重視自身的誠信度也就顯得尤其重要。在國家層面的誠信體系未建立之前，可以嘗試構建區域性的會計人員誠信信息系統。在現有的會計人員從業資格信息系統的基礎上，聯合財政、稅務、銀行等部門增加對會計人員誠信度的評價。通過會計人員誠信評價系統的構建，最終達到加強會計監管的目的。具體而言可以采用誠信等級的辦法，例如稅務部門可以將不如實申報、遲申報、評估補稅情況、偷逃稅款等作為指標對會計人員進行誠信評價。對于誠信等級低的會計人員所就職或兼職的中小企業，應當自動納入財政日常檢查、稅務日常稽查評估的范圍。由此，會計人員必然會重視自身的誠信度，而企業聘請誠信等級低的會計人員自然會面對更大的壓力。自然而然，會在會計人員誠信等級、稅務評估檢查、企業的稅收遵從度之間形成一種良性互動。
（三）以稅收優惠鼓勵納稅人自覺健全會計核算目前針對中小企業，尤其是小型、微型企業，推出了一系列的稅收支持政策，應當將推動自覺建賬建制的機制嵌入到稅收優惠政策的制定和落實過程中。可以借鑒日本的“藍色申報”制度，對被稅務機關認定為能進行正確納稅申報的納稅人，采用藍色申報表進行申報，而對內部核算不夠健全的納稅人則使用白色申報表。藍色申報者可享受一系列的稅收優惠，如可扣除壞賬、價格波動的損失、廠房和設備允許特殊折舊，凈虧損可結轉沖減更長年份的所得稅等，以促進中小企業對建賬建制意愿的培養。納稅人會在健全會計核算的機會成本與可享受的稅收優惠之間進行權衡，選擇一種對自己較為有利的方式。一般而言，大部分中小企業都會選擇對生產經營更為有利的“藍色申報”方式，從而達到鼓勵納稅人自覺建賬建制的初衷。
作者：徐治國單位：杭州市蕭山區國家稅務局
關鍵詞：福利企業設立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
關鍵詞：福利企業 設立 日常管理 退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預1994 55號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
【關鍵詞】稅源監管；信息化；精細化管理
一、我國稅源監管的現狀
2011年我國稅收收入89720億元，同比增長22.6%，其中經濟的企穩回升是主要因素，稅源監管水平的提高是重要的推動力。稅源監管作為整個稅收征管流程中的基礎和首要環節，加強稅源監管具有重大的理論意義與現實意義，有利于準確測算宏觀稅收能力，科學編制稅收收入計劃，合理構建公共財政支出框架，有效治理稅收流失，維護國家經濟利益。
當前我國各級稅務機關在構建社會主義和諧社會的思想指導下，積極轉變行政管理職能，逐漸由打擊防范型向管理服務型轉變。但是當前的稅源監管水平仍不容樂觀，主要表現在：
（一）現行稅制不健全，加大稅源監管難度
稅收法律法規規章是稅務機關執法的法律依據和行為準則，客觀上要求其框架相對固定，體系規范嚴密，隨環境變化而不斷完善，為依法治稅、依率計征、依法處罰提供法律支持。在我國的稅收法律體系中，大部分稅收相關法律都是稅收行政法規、稅收部門規章和規范性文件。法律級次比較低，權威性不高，內容存在重復和交叉，難以實現統一，尚未形成一個完整的法律體系。
（二）宏觀稅源監控缺位，缺乏動態管理
大部分稅務機關雖已設立專門機構和人員收集、分析、研究相關宏觀經濟信息，成立數據中心統籌稅源監管工作，但由于大量數據信息仍來源于納稅人申報資料中的靜態資料，對納稅人經營過程中正在發生和即將發生的涉稅事項或已發生的涉稅事項產生的稅源等不確定的動態信息監管不力，客觀上形成稅源監管工作和納稅人經營行為的脫節。
（三）信息化稅源監管不到位，CTAIS稅源監控功能有待完善
國家稅務總局雖早已提出運用現代信息技術加強稅收征管的治稅思想，制定了稅收信息化建設的總體方案，但組織實施不夠有力。稅務機關與海關、財政、統計、銀行、工商等相關部門尚未實現網絡連接與信息共享，涉稅信息采集不夠充分、及時。CTAIS信息采集中，企業財務信息沒有完整錄入，金稅工程準確采集專用發票開具情況，卻將普通發票的社會信息游離于CTAIS之外。CTAIS尚未與金稅工程信息兼容，影響了稅源監控、稅源調查的質量和準確性。
（四）納稅評估信息不夠完善
在我國稅收實踐中，納稅評估是先利用納稅人現有的申報資料和會計資料，借助計算機進行簡單的計算審核，加上現場調查確定行業內平均值，并假定此值在一定幅度內為正常指標，如果納稅企業被測算的評估指標處于正常值的合理變動幅度，則被認為已真實申報。然而，經濟中行業真實平均值的大小受到評估對象規模大小、企業產品類似程度、經營風險、財務風險等諸多因素的影響，缺乏合理性和準確性，也制約著納稅評估工作的效果。
（五）稅務機關管理人員綜合素質尚待提高
新的征管模式對稅務人員的素質提出了全新的要求，然而目前的現狀是稅務干部整體素質顯然還很難與時代同步：很多管理人員不能很專業地掌握業務知識，更無法很好地掌握計算機信息技術及相關經濟、法律知識；特別是基層的稅務干部整體素質不是盡如人意，這也使之對稅源管理很難進行有效監管。
二、發達國家和發展中國家稅源監管經驗的借鑒
稅源監管對一個國家組織財政收入、籌集建設資金具有至關重要的作用，世界各國都很重視稅源監管這一基礎工作，也為我國稅源監管工作積攢了很多有益的經驗。
（一）稅源監管法制化，加強稅收執法力度
隨著經濟全球化趨勢，絕大多數發達國家和地區都將稅源監管內容以法律形式固定下來，英、美、法、日等國還將納稅人的權利與義務寫進憲法，韓國制定《偷稅懲罰法》和《逃稅懲罰程序法》，澳大利亞制定了《納稅人》。此外，俄羅斯還組建了稅警，會同有關執法部門對53種形式的犯罪進行嚴厲打擊；澳大利亞成立稅收特別工作組，對高收入者進行監控；美國國內收入局雇傭50多家私營公司幫助其追繳稅款。
（二）稅源監管層次化，根據國情設置監管機構
針對重點稅源、一般稅源和零散稅源差異，建立層次化稅源管理機構進行分類管理，是許多國家普遍采用的辦法。印尼對零散稅源管理采取“抓大放小”的政策；巴西的聯邦稅務總局、大區稅務局和小區稅務局分設大戶管理處，煙草、汽車、金融等行業大戶，數量只占納稅總戶數的3%，但其稅收收入高達稅收總收入的90%；澳大利亞稅務當局將監控重點放在高風險納稅人的身上，其數量只占總納稅戶數的17%，但其稅收收入卻高達總稅收收入的80%。
（三）控制現金交易，完善發票管理，大力推廣稅控裝置
由于現金交易的大量存在，澳大利亞制定《現金交易報告法案》；早在1985年意大利就規定所有商店必須配備稅控收款機；美國在其所有商店、餐飲店都安裝了稅控收款裝置。新興工業化國家中，土耳其把防偽稅控裝置和發票管理系統聯系在一起，也取得了不錯的成效。
（四）推行信息化建設，統一稅務代碼制度
縱觀外國稅收監控與管理的做法，充分體現了推進稅收征管信息化建設的重要性。韓國開發增值稅發票的交叉稽核系統；美國建立了由國家計算機中心和分布在全國的10個數據處理中心組成的稅務管理系統，美國人一出生就可以獲得這一代碼，外國人到美國工作也要申請一個代碼，此代碼具有唯一不變性；意大利建立稅收情報信息系統，實行自動化管理，通過公用數據網實現與納稅人、政府部門及歐盟各國的信息交換與數據共享，年滿16歲的公民必須到當地稅務機關登記并領取稅務代碼卡，該公民取得收入的應納稅活動都要與代碼相聯系。
三、完善我國稅源監管的對策分析
（一）優化稅制，消除稅源管理的制度性缺陷
科學的稅制從制度框架內為稅源監管提供良好的制度平臺和保障，稅制的設計要堅持簡明、高效、寬稅基、低稅負的原則，盡早出臺稅收管理員和有關稅源管理的正式法律法規，同時提高立法層次，增強法律的權威性，從制度層面入手，減少侵蝕稅基的制度因素，挖掘潛在稅源。具體應做到四點：一是規范政府收入機制，深化稅費改革，建立一個以稅收為主題，以少量的必要的規費為輔助的征收體系，把各種規費并入征收管理系統，把費改稅作為優化稅制的整體思想去規范政府行為。二是推進稅收管理員制度，建立稅源監控責任制，根據零散稅源的分散性、流動性、隱蔽性，堅持以人為本，營造和諧征納關系。三是進一步完善新的稅收征管模式，實行源泉扣繳制度和預付暫繳制度，明確限制現金的支付范圍，在法律上進一步明確扣繳人的責任和義務，強化稅收執法的獨立性;四是優化結構，推動服務業稅源發展，大力發展現代物流業，全面拓展商務服務業，有效解決當前經濟發展的瓶頸問題，形成新的經濟稅源增長點。
（二）做好經濟稅源分類管理，動態監管重點稅源
遵循事實求是原則，對宏觀經濟形勢的調查和分析，收集整理反映國民經濟運行狀況和各種類型稅源企業生產經營情況的真實、準確的信息資料。對于重點稅源的監督，應充分發揮稅務行業的作用，完善稅務登記制度，設立統一稅務代碼，加強對企業財務核算、資金流轉的控管，建立起覆蓋廣泛的社會協稅護稅網絡，形成全方位協稅護稅體系，使稅源監管跟進企業生產經營進度，對稅收變化因素和稅收發展趨勢進行分析和預測，實現挖潛增收。
（三）以信息化為依托，實現稅源管理的精細化、專業化
稅務部門更應適應加大科技投入，培養復合型稅務人員，提高硬件的先進程序和軟件的智能程度，使稅收監管跟上電子商務發展的步伐。這就要求完善金稅工程，推廣應用防偽稅控系統，建立國稅工商信息交換和地稅信息共享制度；開展地圖式動態稅源管理，將所有納稅人按所在區域和路段以地圖的形式建立一級平臺，與征收情況、稽查數據進行對接，為稅源監管提供直接和便捷的資料；加強對一般納稅戶和個體戶的控管；發揮CTAIS層級監控優勢，對基層適時監控，打造無時空界限的立體式納稅服務體系。
穩步推進稅源精細化管理，重點應做到：合理設置機構，優化崗位責任體系，完善稅源監管組織體系；稅收管理員通過普遍調查和專項檢查全面掌握納稅人涉稅信息，做好內核外調工作，確保稅源管理信息的質量。此外，有必要針對行業特點和稅源專業化管理需要，建立以稅務專業管理為主，社會協助管理為輔的稅源監管新格局。
（四）規范精準納稅評估系統，建立預警體系
稅務機關應根建立起規范的覆蓋范圍廣泛的納稅評估系統，具體應做到：改造管理信息系統，優化評估分析指標體系，為納稅評估提供豐富的基礎信息；鼓勵納稅人進行網上申報，重視應用社會經濟統計學知識，做好評估量化分析，合理測定各指標的正常區間、正常峰值、警戒線，準確探析納稅行為的規律、正確篩選異常信息；明確納稅評估工作職責和評估過程的規范管理，定期公布評估結果，對評估結果進行考核，增加評估結果的透明度。
（五）優化納稅服務，健全社會化協稅護稅體系
稅務機關應不斷改進服務方式，提高納稅人的稅法遵從度。通過為納稅人提供廣泛、周到的稅法宣傳和咨詢服務，平緩納稅人的抵觸心理；全面落實納稅服務承諾制，做到手續從簡、審批從快，切實提高服務效能；進一步健全協稅護稅網絡，明確政府各部門、金融機構、公檢法等相關部門在稅源監管工作中的職責和義務，逐漸形成“政府重稅、專業治稅、部門協稅、群眾護稅”的協稅監控網絡，使稅源監管工作保持自身獨立性的同時，作為社會管理的一個組成部分。
參考文獻：
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[4]高秋豐,蔣靜,張娜.當前稅源管理模式改革的探索[J].天津經濟,2009.
關鍵詞：醫藥銷售行業；稅收漏洞；依法納稅；稅收監管
一、現階段醫藥銷售行業納稅現狀
1. 醫藥銷售行業是重要的稅收征收對象
改革開放以來，特別是市場經濟的快速發展，為醫藥銷售行業的蓬勃發展帶來了有利的市場環境，加之，人民對醫療衛生的要求也越來越高，銷售渠道和手段的多樣化，中國醫藥銷售行業也由原來的經濟效益低，發展緩慢，轉向高收益，高回報的熱門行業。在良好的市場前景下，一方面，醫藥銷售行業成為了我國納稅又一新的增長點，已經成為重要的稅收征收對象。另一方面，高利潤的誘惑下，不少商家利用各種手段偷稅漏稅，嚴重阻礙了正常的征收環境，給稅收征收帶來了巨大的麻煩。
2. 醫藥銷售行業納稅出現的問題
2.1 出現嚴重的醫藥賬戶作假現象
為了獲取更高的經濟利益，商家一是進行賬外經營。藥品銷售的銷售對象一般為非增值稅納稅人，該環節收入一般情況以現金交易為主，很少購買者回去索要發票。一些商家用購物小票代替納稅發票，造成發票賬戶不能真實反映該銷售商的真實銷售業績。二是，商家使用“兩本賬”。許多銷售公司為了逃避高額的納稅負擔，采用兩種財務核算方式，簡單的說就是有兩個賬本。一個賬本作為納稅報稅憑證，主要是開票收入賬本；為開具發票的收入納入另一個賬本，作為了解企業經營狀況的賬本。
2.2 醫藥銷售稅收抵扣制度不完善
隨著醫藥管理改革的進程不斷加快，醫藥進貨渠道呈現多樣化，由單一的進貨渠道改為多渠道，使得更加靈活，但是這也增加了監管的難度。特別是大型醫藥銷售公司，只能采取對其下屬進項稅由總公司統一抵扣，不能保證對所有的藥品銷售信息做到絕對的監管。這就是進項稅變得更加不具嚴格性、規范性，很容易出現隨意抵扣或者蓄意增大進項稅的行為。甚至一些廠家和經銷商串通一氣，更改相關信息，使稅收抵扣混亂，擾亂納稅秩序。
2.3 稅收管理存在薄弱環節
納稅漏洞也不完全是經銷商的原因，由于我國納稅制度以及納稅管理還不健全，還未形成完整的納稅管理體系，一班高素質的納稅人員，導致納稅管理隨意性，稅收工作人員責任意識淡薄，由于長時間和固定的經銷商打交道，很容易形成利益關系，抱著與人方便，自己方便的心態，少數工作人員甚至幫助偷稅漏稅。另一方面，納稅監管不嚴，很大程度依靠自我監督，這嚴重減弱了監管的實際意義，使監管形同虛設。
二、 醫藥銷售行業稅收漏洞原因分析
1. 依法納稅意識淡薄
作為商人，利益最大化占有重要的地位，一些經銷商就鋌而走險，偷稅漏稅，缺乏最基本的依法納稅意識。而且由于醫藥行業的特殊性，是國家國計民生的重要內容，國家在這方面的監管較嚴，但是稅收管理卻不能實現規范化。一方面，是稅法宣傳力度不夠，納稅者對稅法知識認識不足，依法納稅意識不強。另一方面，利益驅使，經銷商追求高額利潤，鉆法律空子，采取非法手段偷稅漏稅。
2. 藥品生產商和銷售商聯手逃避稅收管理
人們對醫藥消費的不斷提高，醫藥市場不斷壯大，藥品生產企業競爭也越來越激烈，為了搶占醫藥市場份額，都會采取各種手法，贏得市場先機，甚至不擇手段推銷藥品，其中，最主要的是給藥品銷售商好處，從而獲得市場占有率，整個藥品市場存在嚴重的惡心競爭和壟斷。為逃避國家稅收，廠商開始通過不正當合作，互相隱瞞收入，獲取非法利益，而出現這種情況，國家的稅收監管很難控制和管理。
3.稅收管理制度不健全
稅收管理制度相對滯后，主要稅收管理還未完全擺脫市場經濟體制的束縛。相關管理制度還是老一套，不適應時展的新需要，管理隊伍老化，管理素質普遍偏低，一些稅務人員責任意識差，疏于管理，不能主動去加強對企業的稅收監管。這也是由于醫藥管理改革速度較慢，一方面，醫藥管理體制不順。醫藥與醫藥市場競爭環境差，有不正當競爭和壟斷行為，這造成了稅收管理混亂。另一方面，中國現行稅制并不完善合理。其中在醫療衛生中表現最為明顯的是，醫藥經營征收增值稅，但是醫療衛生卻征收營業稅，而稅務部門對經營醫藥同時又兼職衛生診治的企業征稅標準如何定，沒有具體的條文說明，導致模棱兩可。這樣就很容易產生漏征漏管發生，也助長了企業偷稅漏稅的發生。一些醫藥零售企業由于財務核算體系不健全，加上對于個體經營戶的稅收管理松懈，例如，醫保刷卡收入不如實申報，在經營范圍內，搞促銷活動都會贈送禮品、藥品，但是并未將其視同銷售，所以漏申報這些贈品。
三、 醫藥銷售行業稅收漏洞解決建議
1. 加強醫藥經銷商依法納稅意識
首先需要加強經銷商的依法納稅意識，以及普及納稅知識。一是，開展豐富多彩的稅收政策宣傳，提高醫藥經營者的納稅意識；二是，普及經銷商的納稅知識和專業知識，了解自身應該繳納哪些稅收，這不僅能夠保證經銷商依法納稅，更能提高經銷商的權利意識，在合法的情況下，合理避稅，從而增加銷售收入。
2. 加強各部門的協調聯動機制
特別是加強與工商、藥監、醫保、金融等部門的溝通交流，確保信息的通暢和共享。通過醫保部門、銀行保刷卡信息等有用信息，進行納稅項目審核，發現問題及時處理。加強醫藥監管部門間的協調作用，通過交流及時發現遺漏信息，減少信息重復收集，形成監管聯動，信息共享的局面。
3. 提升醫藥銷售行業管理水平
第一，加強醫藥行業銷售企業會計核算的監控力度，從而提高納稅申報的質量。稅務機關加強對日常檢查和納稅評估中，問題較多的企業，重點檢查，責令整改，多次查出存在會計核算問題的企業，要追究其責任；第二，各公司需要制定會計核算制度、統一會計核算方式，通過統一的管理，提高公司的監管，健全會計核算體制，能夠有效提高會計核算真實性；第三，醫藥企業必須執行嚴格執行財務、會計制度。第四，加強總公司下分支機構的監管力度。主要監督內容是，督促分支機構辦理注冊稅務登記，督促其依法納稅，防止由于缺乏監管而偷稅漏稅。
4. 加強稅務機關人員的素質
加強稅務機關的素質也能夠有效防止醫藥銷售行業出現稅收漏洞，增強納稅者依法納稅行為，現階段，稅務人員的專業素質不能夠滿足經濟發展對稅務人員的要求，一方面，要大力吸納稅務人才，充實稅務機關隊伍。另一方面，定期組織稅務人員參加稅務培訓，增強其業務能力。
總結：
現階段，經濟的快速發展，推動著醫藥銷售業的快速發展，在發展過程中，依法納稅是醫藥銷售企業應該無條件貫徹的，但是一些企業為了獲取更大的利潤，鋌而走險的鉆法律空子偷稅漏稅，嚴重擾亂了醫藥銷售行業的秩序，也減少了國家的稅收，出現稅收漏洞的。其中的原因有許多，針對這些問題有關部門需要加強措施，減少稅收漏洞。
參考文獻：
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[2]吳艷萍. 論我國稅收法制建設的問題與對策[D]. 吉林大學， 2004（12）
【關鍵詞】 稅務會計； 質量特征； 信息披露
一、稅務會計信息的概念、稅務會計信息質量要求
企業稅務會計信息是企業申報納稅的基本依據，即企業按照稅收相關法律的規定向稅務部門提供的與企業納稅事項有關的會計信息。稅務會計信息的提供者是企業管理者，需求方是稅務機關和企業的利益相關者。稅務機關可以針對企業提供的稅務會計信息進行稅款的征收并對企業的涉稅事項進行檢查、監督；企業的利益相關者可以憑借企業提供的稅務會計信息來了解企業的稅負和納稅義務的履行狀況，進而進行一系列的決策和投融資活動。
會計信息質量的高低是評價會計工作優劣的標準，因此必須符合一定的質量要求，我國《企業會計準則——基本準則》規定會計信息要具有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。稅務會計信息作為會計信息的一種，也要符合標準，財務會計信息質量要求也是會計人員從事稅務會計工作的基本規則和指南。然而，稅務會計信息又具有特殊性，它必須嚴格按照稅法要求進行核算，稅收的強制性、固定性和無償性使得稅務會計信息要更加規范、統一。因此，稅務會計信息披露的質量要求應在傳統財務會計信息質量要求的基礎上既有繼承又有創新。本文將稅務會計信息質量要求歸納為：法定性、可靠性、相關性、確定性、可比性、及時性、可理解性和經濟性。
綜上，企業應該嚴格按照法律要求為稅務機關和企業利益相關者提供符合稅務會計質量要求的稅務會計信息。
二、我國稅務會計信息披露的現狀
企業稅務會計信息的披露形式、內容等與稅務會計模式是密切相關的。目前世界各國采取的稅務會計模式大體上分為以下三類：一是以英國和美國為代表的財務會計與稅務會計相分離的稅務會計模式；二是以法國和德國為代表的財務會計與稅務會計相統一的稅務會計模式；三是以日本為代表的財務會計與稅務會計相混合的稅務會計模式。改革開放以前，我國在計劃經濟體制大背景下，財務會計與稅務會計是相統一的狀態。隨著我國市場經濟體制的建立和逐步完善，會計改革和稅制改革也不斷深入，財務會計和稅務會計逐漸趨于分離。特別是2006年新會計準則的出臺，我國的會計準則與國際會計準則慢慢接軌，這樣就進一步加速了稅務會計與財務會計相分離的進程。應該說稅務會計與財務會計相分離既是國際上的普遍做法，也是我國在這一問題上的總體趨勢，因此，減少稅務會計與財務會計分離帶來的納稅人的調整成本，促使稅務機關與企業利益相關者更加準確、及時、便捷地掌握企業的納稅情況，改進我國的稅務會計信息披露在理論上和實踐上都是十分重要的。
目前我國企業稅務會計信息的披露方式是企業提供的財務報表、納稅申報表和其他納稅資料。其中，企業報送的財務報表主要包括資產負債表和利潤表；報送的納稅申報表主要包括增值稅納稅申報表（分小規模納稅人和一般納稅人）、消費稅納稅申報表、營業稅納稅申報表（分行業）、企業所得稅季度和年度納稅申報表（分A類和B類）、扣繳個人所得稅報告表和地方稅（費）綜合納稅申報表等；其他納稅資料由稅務機關根據實際需要而定，如應稅消費品生產經營情況登記表、支付個人收入明細表等。
三、我國現行稅務會計信息披露存在的問題
（一）財務報表信息與稅務機關需要的信息相關性不強
企業提供的資產負債表是反映企業在某一日期財務狀況的報表，是經過高度濃縮整理后編制而成的，主要是從總體上反映了在特定日期所擁有的經濟資源、所承擔的債務和所有者對凈資產的要求權，稅務機關就企業的涉稅事項所要求的稅務會計信息在該表中不明細，如“應交稅費”反映企業應交的各項稅金，其中的增值稅、營業稅等相關信息不容易獲取。
企業提供的利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果，其中有各項收入和費用的列支，但這些既包括了企業日常生產經營活動產生的收入和費用，也包括了企業非日常生產經營活動所產生的利得和損失，稅務部門需要的與企業銷售貨物、提供勞務、企業所得稅等相關的信息不容易獲取。
年度會計報表的附錄中會包含一些與涉稅事項相關的信息，稅務機關不要求企業必須提供該附注，即使稅務機關獲得了會計報表附注，也不能從中獲取大量有價值的信息，因為企業會計報表附注中有關納稅的信息也只是一個總體的情況，遠遠不能滿足稅務機關的需求。
（二）納稅申報表的準確性欠缺
企業提供的納稅申報表和其他納稅資料是由企業自行填寫的，其真實性會有所欠缺，再加上稅務部門不能形成有效的監督，使得稅務會計信息缺乏準確性。第一，就增值稅而言，增值稅進項稅額的減免是根據企業的相關發票進行認定的，如果逐項進行審核確認會很大程度上避免企業的偷逃稅款，但是這樣大的工作量會增加企業的負擔和稅務機關的征稅成本。第二，企業所提供的年度企業所得稅納稅申報表附表中列支了很多涉稅項目，這些都是企業自行按照財務會計報表中的有關項目進行計算調整并填寫的，由于種類繁多、計算程序和方法頗為復雜，比較容易產生差錯，稅務機關也很難進行有效的監管，即使進行逐項監督也要耗費大量的人力和財力。第三，企業提供的各種納稅申報表和其他納稅資料中部分項目金額與財務會計報表中的金額不能形成明確的對應和因果關系，難以進行比對，這就給稅務機關的審核工作增加了難度，進而使得企業有機會進行偷稅、漏稅。
四、如何改進我國稅務會計信息披露
（一）構建稅務與會計相溝通相依賴的信息系統
這一信息系統的最終目的是實現稅務信息與會計信息之間的資源共享。在稅收與會計相協作的基礎上將稅務信息與會計信息進行整合：一方面，稅務機關和財政部門可以共同協商制定相對完善的稅務會計信息披露準則，強制性地要求納稅人在該信息系統上進行稅務會計信息的定期披露；另一方面，稅務機關和財政部門應該就納稅人的稅務信息與會計信息進行交互式的傳遞與溝通。通過上述兩方面的努力，真正發揮該信息系統資源共享機制的作用，不但降低了稅務機關的征稅成本，也節約了納稅人的信息成本。
（二）公開“應交稅金明細表”
“應交稅金明細表”是企業年度會計報表的附表之一，該表主要反映企業應交稅種的期初未交數、本期應交數和期末未交數，特別是增值稅的各項明細科目的本期發生額都有列支，如果將它作為企業會計報表的主表之一，像“資產負債表”、“利潤表”、“所有者權益表”一樣對外公開的話，可以使稅務部門和企業會計信息的外部使用者更加全面地了解企業各項稅金的應交、實交和未交數額，并且不再是一個總體的概況，而是各個稅種的明細列支。另外，“應交稅金明細表”在幫助企業利益相關者進行決策、稅務部門監管征稅的同時，也可以作為考察企業經理人經營業績的績效標準，通過“應交稅金明細表”的公開，社會審計機構可以按照會計準則和審計準則對被審計單位“應交稅金明細表”中各項數字的真實性和合規性進行認真審查，稅務機關可以參照審計報告進行監管，既節約了稅務部門的征稅成本，也相對高效地保證了稅務會計信息的準確性。
（三）財務會計報表附注中增加披露內容
如果企業的財務會計報表進行以下項目的披露，就可以很大程度上提高企業稅務會計信息的有用性：應收賬款和壞賬準備、存貨和增值稅進項稅額、固定資產和累計折舊、無形資產和累計攤銷、支付的職工薪酬、分配的股利、各項應稅收入、各項計稅費用、計稅投資收益、罰沒支出和其他與納稅相關的各項數據如支付的印花稅、契稅等。
（四）加強企業會計管理監督
在要求企業自身提高稅務會計信息質量的同時，財政機關、稅務部門和審計機構也要通力合作，做好對企業稅務會計信息的監督、檢查和審計工作，督促企業自覺地規范其會計行為，依法履行納稅義務。具體來說，財政機關要嚴格落實會計年度審查制度，對屢次違反會計制度的會計從業人員，取消其崗位的任職資格；稅務部門在強化征管的同時，也要幫助企業了解稅收政策，普及稅務知識，提高企業的納稅遵從度，對不符合規范的行為要嚴肅查處，避免企業偷逃稅款的行為發生；審計機構要完善離任審計制度，對未通過審計就離任的企業經理人進行追查，必要時與公安機關相配合。以上三方的監督、檢查和審計都是為了促使企業搞好生產經營、加強經濟核算、提高經濟效益，這樣才能不斷提高會計水平，保證企業稅務會計信息的質量。
【參考文獻】
[1] 鄭華星.稅務會計信息質量特征分析[J].財會月刊，2010（8）.
一、納稅評估的必要性及功能
（一）納稅評估的必要性
一是加強稅源監管的客觀需要。當前我國的現金交易非常的普遍，納稅人的依法納稅意識還沒有真正形成，存在偷稅、漏稅和騙稅的現象。其次，會計從業人員素質不高，導致納稅申報存在嚴重的信息失真。再次，社會協稅力度不夠，導致稅務部門的監管工作難以開展。而納稅評估能夠幫助稅務機關了解稅源存在的各類問題，是加強我國的稅源監管的有效手段。二是完善稅收征管體制的現實需求。當前我國的稅收征管體制還不夠完善，征管工作重視程度不夠，導致漏征漏管現象的存在。稅務部門提供的納稅服務有限，導致稅務機關與企業之間缺乏有效的溝通橋梁，不利于對稅源變化實現有效的監控。而納稅評估則能夠更多的將注意力集中于稅收征管，加強稅務機關與企業之間的信息溝通，實現對稅源變化的實時監管。因此，納稅評估是完善我國當前的稅收征管體制的現實需求。
（二）納稅評估的功能
納稅評估工作主要有如下兩個功能。一是能夠有效增加納稅人的納稅意識，提高納稅申報的質量，使得征納關系更為融洽。二是提高稅務機關的執法能力，形成工作合力。納稅評估具有較高的前瞻性和反饋性，能夠及時的發現問題、解決問題，有利于提高稅務機關的監管水平。同時，納稅評估還是連接稅務機關的征收、稽查工作的一道濾網，能夠有效的防止兩者的脫節，使得稅務機關內部能夠形成征管合力。
二、當前納稅評估存在的問題
（一）機構尚未落實
由于納稅評估的專業性較高，需要專業化的組織機構設置作為保障，但是當前我國的絕大多數稅務機關并沒有建立起相應的組織機構，使得納稅評估工作難以開展。
（二）人員的素質有待提升
評估人員需要具備較高的專業素質水平，能夠掌握全方位、大容量的涉稅信息，并且對此進行多角度的思考。目前一些納稅評估人員限于素質水平不高，評估工作僅僅停留在簡單的看報表、翻賬冊、對數字的層面上，不善于掌握從涉稅信息之中挖掘更為深層次的問題，使得評估工作的實際作用難以發揮。
（三）指標科學性有待強化
當前，我國的納稅評估的指標體系，往往是取的行業內的平均值，只要企業的被測算的指標在正常值的范圍內合理的波動，都認為是真實的申報。但是，這種取平均值的做法是很難確定申報的合法性與真實性的。
（四）與其他環節的關系尚未理順
納稅評估與稅務機關的征收、稽查工作有著非常密切的聯系。但是當前納稅評估工作還基本上停留在探索階段，與征收、稽查工作的關系并沒有理順，彼此存在工作的銜接、資料的傳遞等問題，使得納稅評估、征收與稽查工作都無法正常的開展。
三、提高納稅評估工作質量的途徑
1.建立納稅評估機構。應根據當前的納稅評估工作的實際需要，建立專業納稅評估機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。
2.強化人員素質。選擇綜合素質較高的業務人員加入納稅評估機構，然后加強學習、培訓，培養出一批能夠勝任評估工作的“專家”。
一、國家稅務介紹
國家稅務總局連續出臺和實施了《注冊稅務師管理暫行辦法》《國家稅務總局關于促進注冊稅務師行業規范發展的若干意見》《“十一五”時期中國注冊稅務師行業發展的指導意見》,明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能,為注冊稅務師行業提供了難得的發展機遇。而國稅發[2007]9號企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證,和國稅發[2007]10號企業財產損失所得稅前扣除鑒證準則,適應了稅務師事務所開展涉稅鑒證業務的迫切需要對促進我國注冊稅務師行業的進一步發展發揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業所得稅法》,并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務師的知識更新提出了更高的要求。目前,國家對從事稅務的從業人員出臺了相關的執業準則。注冊稅務師可根據需要,對所從事的業務通過審查核實,運用書面報告來表述其合法性和真實性。簽發報告書成了注冊稅務師行業的重要標志。在稅務服務過程中,簽發出具的報告只要具備了鑒證性的全部特征得到認可,就可以歸為鑒證類。注冊稅務師行業必須抓住機遇,大力發展所得稅鑒證業務,促進該行業的健康發展。
二、注冊稅務師所得稅鑒證執業標準體系與業務管理體系的建立
伴隨新稅法實施,注冊稅務師所得稅鑒證執業標準體系與業務管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務師所得稅鑒證業務管理體系的合理構建,是注冊稅務師在經濟社會中拓展所得稅鑒證業務的制度保證。而注冊稅務師所得稅鑒證業務執業標準體系的建立是拓展所得稅鑒證業務的技術和質量的保證。建立基本準則、具體準則、職業指南三個層次的注冊稅務師執業標準體系框架,符合注冊稅務師行業執業特點。基本準則分為所得稅鑒證基本準則和所得稅服務基本準則;具體準則按照所得稅鑒證項目和所得稅服務項目的范圍分別制定執業指南。企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準則和企業財產損失所得稅前扣除鑒證準則,將鑒證報告標題規定為“鑒證事項加鑒證報告”,針對不同的鑒證事項,報告標題各不相同。在注冊稅務師所得稅鑒證業務管理體系的構建中,應準確把握稅務機關、行業協會、稅務師事務所在涉稅鑒證業務管理體系中的定位,使每個角色發揮最大的效能,為稅收工作服務,充分發揮注冊稅務師行業的職能作用。注冊稅務師協會應該在提高注冊稅務師的執業能力,為執業人員提供技術支持等方面下工夫,重點加強質量控制管理、職業道德教育和考核獎懲。在進一步完善質量控制制度和強化管理方面下大工夫,按照作業流程實施環節控制,促進所得稅鑒證業務得到社會的廣泛認同。
三、新稅法下所得稅鑒證業務中的執業獨立性
(一)在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務師的系統的責任承擔條款,難以對抗經濟利益的吸引,這與所得稅稅鑒證業務對執業質量和法律責任的高要求極不相稱。現行注冊稅務師行業管理體制的設計中,對稅務機關的過度監管是改制不徹底的表現,也破壞了行業獨立性。我國大部分注冊稅務師的職業道德意識中缺乏對自己的職業特質全面、客觀的認識。以經濟利益為導向的執業選擇破壞的即是注冊稅務師的獨立性,影響客觀的執業立場。事務所為維系業務關系而受自身和客戶的雙重利益驅使,是破壞獨立性的最常見表現。稅收支出構成企業的成本,市場主體為實現利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業務的廣泛開展使一部分納稅監管責任從政府部門移向注冊稅務師,對獨立性產生更大的破壞。競爭帶給每個事務所以生存的壓力,迫使他們想方設法排擠競爭對手,鑒證公信力大打折扣。
(二)委托制度是事務所承攬業務的唯一合法途徑。所得稅鑒證業務的嚴肅性要求增強執業各方面的謹慎,要求事務所對每筆業務的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統進行初步的備案和資格審查;可以在省轄區內率先推行統一收費下限,并嚴格限制上浮比例;統一收費可以同時鼓勵跨區域執業,打破區域壟斷經營和剛性分割市場,從而切斷購買鑒證意見的途徑,保證執業獨立性;組織人員對鑒證業務進行初步的抽查與再復核,事務所應按規定對執業人員進行再培訓,保持執業的先進性。對涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責任的部分轉移,同時也是監管責任的加重。各級稅務機關應通過對轄區內個案的涉稅鑒證全過程的復核性檢查以及對客戶業務關系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。
(三)新的法律法規的頒布促進了所得稅鑒證業務的廣泛開展,也賦予注冊稅務師以新的歷史責任,客觀上要求更完善的立法機制保障。因此強化注冊稅務師隊伍的社會責任感和執業公信力至關重要。這就需要相關部門在法律的級次上確定注冊稅務師在經濟領域的地位,用社會監督來約束其執業獨立性,強調客觀、公正的執業立場。通過一系列處罰細則的制定來界定違法人員應承擔的民事責任,真正起到警示作用。所得稅鑒證業務覆蓋面的擴大使企業的整個涉稅環節發生根本性的變化,要求服務主體擁有更客觀的立場,提升所得稅鑒證業務的社會認可度。
四、所得稅鑒證業務的進一步發展
目前,國家稅務總局明確的涉稅鑒證業務包括企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證、國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒證。國稅發[2006]31號文件《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》還規定,開發產品完工后,需出具開發產品實際銷售收入毛利額與預售銷售收入毛利額之間差異調整情況的稅務鑒定報告。注冊稅務師所得稅鑒證業務的要不斷發展,才能在社會中介機構中取得自己的立于不敗之地。國家稅務總局明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業務的規定。一些大城市的稅務機關還對涉稅鑒證業務,如:新產品、新技術、新工藝發生的費用需抵扣當年應納稅所得額的事項;非貨幣性資產投資轉讓所得及債務重組所得和接受非貨幣資產捐贈收入數額較大,要求在不超過5年的期間均勻計入各年應納稅所得額的事項等做出了相關規定等。又如非國有企業的合并、分立、注銷等事項一般情況下不需經政府有關部門核準,其合并、分立、注銷過程中容易出現稅收監管脫節的情況。我國的國有企業廣泛進行了現代企業制度改革,改制的形式包括整體原續型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況,對申請清算的企業進行專門的稅務審計,計算清算所得,維護國家利益。
